Повышение эффективности управления издержками предприятия на примере ООО мясокомбинат "Звениговский"

/

/

Повышение эффективности управления издержками предприятия на примере ООО мясокомбинат «Звениговский»

Введение

маржинальный издержки управление

Ориентация экономики на рыночные отношения коренным образом меняет подходы к решению многих экономических проблем и, прежде всего, тех, которые связаны с управлением издержками. Издержки - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов [18, c. 22].

Актуальность исследования обусловлена тем, что эффективное управление издержками и получение максимальной прибыли являются главной задачей финансово-экономических служб предприятий. Эффективное управление издержками позволяет предприятию обеспечить производство конкурентоспособной продукции или предоставление услуг за счет более низких издержек, определить реальную себестоимость продукции или услуг, обеспечить объективными данными разработку бюджета предприятия, оценить стоимость бизнес процессов или деятельность структурных подразделений, обоснованно принимать управленческие решения. Чем эффективнее используются в хозяйственных процессах экономические ресурсы, рабочая сила, научные достижения, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а отсюда и большая устойчивость в конкуренции. Снижение себестоимости является важнейшим резервом роста прибыли и повышения рентабельности.

Себестоимость продукции является важнейшим синтетическим качественным показателем, так как в нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Именно себестоимость продукции, характеризуя издержки предприятия на производство и реализацию, является наилучшим мерилом того, насколько рационально используются организацией основные фонды, материальные и трудовые ресурсы. Себестоимость - это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции. [18, c. 20]

Актуальность указанных проблем определили выбор темы, обусловили цели и задачи данной работы.

Цель данной работы состоит в том, чтобы на основе обобщения отечественных научных наработок и практического опыта определить направления повышения эффективности управления издержками предприятия.

В соответствии с целью ставятся следующие задачи:

определить понятие и виды издержек предприятия;

рассмотреть методические подходы к управлению издержками производства на предприятии;

- проанализировать динамику и структуру издержек ООО мясокомбинат «Звениговский»;

- провести факторный и маржинальный анализ издержек предприятия ООО мясокомбинат «Звениговский»;

- определить пути уменьшения постоянных издержек ООО мясокомбинат «Звениговский»;

разработать пути уменьшения переменных издержек ООО мясокомбинат «Звениговский»;

спрогнозировать выручку в целях управления издержками компании.

Объектом исследования выступает ООО мясокомбинат «Звениговский». Предметом исследования - система управления издержками анализируемого предприятия.

Для решения поставленных задач был использован комплекс научных методов: маржинальный анализ, описательный, сравнительный, горизонтальный, вертикальный и факторный анализ, прогнозирование, метод линейного программирования.

Информационной базой исследования являются совокупность специальной и научной литературы; экономические исследования по теме; монографии по вопросам управления издержками; электронные источники информации.

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные мероприятия по снижению издержек могут быть использованы для повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности ООО мясокомбинат «Звениговский».

1. Теоретические основы управления издержками на производстве

1.1 Сущность и классификация издержек производства в системе управления предприятием

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Неправильное определение этих терминов может исказить их экономический смысл.

Для более глубокого понимания границ применения терминов «издержки», «расходы» и «затраты» целесообразно рассмотреть их в разрезе четырех систем учета финансовой информации: бухгалтерской (финансовой), управленческой, налоговой и производственной.

Определим понятия, которыми оперируют системы учета в России.

Согласно законодательству РФ о бухгалтерском учете основными его целями являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Из данного определения следует, что одной из составляющих учета является бухгалтерский учет расходов [2].

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В п. 8 ПБУ №10/99 «Расходы организации» приводится следующая классификация всех расходов организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации [3]:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

В свою очередь, расходы по обычным видам деятельности классифицируются в зависимости от статей затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. Прочие расходы законодательство определяет как расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. Таким образом, в бухгалтерском учете все расходы, связанные с осуществлением обычных видов деятельности, являются затратами, формирующими себестоимость продукции, а прочие расходы - это расходы отчетного периода (иными словами, это расходы, которые напрямую не связаны с формированием выручки в отчетном периоде).

В отличие от расходов затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из наиболее важных бухгалтерских процессов - калькулирование себестоимости продукции. Продуктом калькуляции является себестоимость, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи продукции. Только в момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от ее реализации [20, c. 132].

В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть признаны в силу того, что они характеризуют именно процесс обращения и еще не существуют до продажи продукции.

Производственная бухгалтерия как раз и основывается на необходимости исчислить себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков, то есть, как указано во всех учетных стандартах, «по сумме фактических затрат». Для разграничения терминов «затраты» и «расходы» важно понять, что осуществление затрат не уменьшает капитал организации [21, c. 106].

Таким образом, в контексте рассматриваемой проблемы осуществление затрат - это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Это перетекание стоимости отражается на калькуляционных счетах. Иными словами, затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида - материальных, финансовых, трудовых и прочее, стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности. Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию либо активов, либо расходов [37, c. 81].

Различие затрат и расходов проявляется практически во всех сферах.

Выше было указано, что затраты не влияют на прибыль, прибыль определяется только расходами (которые, в свою очередь, безусловно, зависят от затрат).

Другой аспект - момент признания. Затраты признаются в том периоде, когда были израсходованы ресурсы того или иного вида, и эта стоимость была оценена с достаточной степенью надежности. Измерение стоимости израсходованных ресурсов признается достаточно надежным, если и факт использования ресурсов, и их оценка подтверждены документально (то есть составлен определенный первичный документ) [3].

Расходы признаются в том периоде, когда списан (утрачен по различным причинам или передан новому собственнику) объект оборотных или внеоборотных активов либо когда признано, что затраты не приведут к созданию актива, окончен период выполнения работ, оказания услуг. При этом расходы признаются при условии соблюдения принципа соответствия доходов и расходов. Это означает, что доходы признаются только одновременно с соответствующими им расходами (расходами, понесенными в целях извлечения этих доходов), и наоборот.

Согласно п. 1 ст. 252 гл. 25 Налогового кодекса РФ «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком» [1]. Расходы в налоговом учете классифицируются в зависимости от их характера и направлений деятельности налогоплательщика: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 253 гл. 25 Налогового кодекса РФ «расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы» [1]. Изначально, определяя понятие «расходы», законодательство определило «затраты» как его синоним, поэтому в дальнейшем происходит употребление этих понятий в равной степени значимости.

Производственный учет представляет собой учет производственных затрат. Фактически данный учет говорит лишь о затратах, которые осуществлены при производстве товаров, работ, услуг. Здесь не используется термин «расходы» и не происходит взаимозаменяемости этих понятий. В производственном учете термин «затраты» включает затраты на производство.

Затраты разделяют на «входящие» и «истекшие» [25, с. 71]. Входящие затраты (синоним затрат) - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Истекшие затраты тождественны понятию «расходы» и представляют собой израсходованные в течение отчетного периода ресурсы и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем.

В управленческом учете применяются не только термины «расходы» и «затраты», также данный вид учета оперирует понятием «издержки». Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о финансовых результатах. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать (как это приводится в Налоговом кодексе РФ).

Наиболее полно термин «затраты» характеризуют три признака [17, c. 38]:

а) затраты связаны с производством продукции;

б) предполагается целевое использование ресурсов;

в) существует стоимостная оценка, при помощи которой неоднородные виды производственных ресурсов приводятся к денежному эквиваленту.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности [35, c. 123]. Понятие «издержки» шире понятия «затраты».

Издержки - весьма обширная экономическая категория, к определению которой существует множество различных подходов. Это связано прежде всего с тем, что нет законодательно закрепленного определения данного термина. По мнению некоторых специалистов, издержки представляют собой обобщающий показатель, включающий стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг; другие рассматривают категорию «издержки» как часть затрат или как денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием только своей производственной деятельности [18, c. 32].

Таким образом, издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства - это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: страховые взносы во внебюджетные фонды, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях [22, c. 35].

Издержки производства представляют собой производственные затраты на покупку средств производства и оплату труда работников. Стоит заметить, что они образуют действительную стоимость продукта для производителя, выступают базой для определения исходной цены продажи - цены предложения. Величина издержек производства исчисляется как произведение цены потребленных экономических ресурсов и их количества. В современной экономике издержки производства определяются разными способами, к????ые лежат в основе их классификации.

Проблемы издержек производства (затрат) были и остаются предметом исследования ученых-экономистов самых разных направлений мировой экономической мысли [40, c. 47]

В наибольшей степени полно теория издержек производства разработана К. Марксом в его главном труде «Капитал». Поскольку издержки производства есть затраты общественного труда и капитала, то наблюдается ???его рода раздвоение стоимости. «То, чего стоит товар капиталисту, и то, чего стоит само производство товара… две совершенно различные величины… То, чего стоит товар капиталистам, измеряется затратой капитала; то, чего товар действительно стоит, - затратой труда». Издержки производства Маркс рассматривал с позиции анализа особенностей эксплуатации наемного труда и посредством ???й категории выходил на анализ образования средней нормы прибыли на равновеликий капитал. Современные иностранные и отечественные исследователи издержек производства рассматривают с другой позиции - с позиции предпринимателей. При этом в обоих случаях конечный научный результат одинаков - выявление средней нормы прибыли [15, с. 155].

К. Маркс выделял издержки производства и издержки обращения. Последние он делил на дополнительные (гетерогенные) и чистые издержки обращения. Современные экономисты также различают издержки (затраты) производства и торговые издержки (затраты). Но между Марксом и современными исследователями имеются различия в их трактовке. По Марксу, чистые издержки обращения не увеличивают стоимость товара, а возмещаются после реализации товара из прибыли, созданной в процессе производства, и, следовательно, не будут ценообразующим фактором. Современные экономисты основываются на том, что торговые издержки (затраты), как и издержки (затраты) производства, должны приносить прибыль (доход) предпринимателю и, таким образом, выступают в качестве ценообразующего фактора [41, c. 59].

При определении издержек различают издержки в фактических ценах и альтернативные издержки. Первые выступают в виде суммы стоимостей потребленных экономических ресурсов в фактических ценах их покупки. Вторые выражаются в стоимости других благ, к????ые можно было бы выпустить при наиболее выгодных из всех возможных альтернативных направлениях применения тех же ресурсов. Издержки в фактических ценах и альтернативные издержки совпадают в том случае, когда предприятие покупает ресурсы по ценам, уравновешивающим объемы спроса и предложения на ??????????ующих рынках, т.е. по ценам наилучших альтернатив. Когда цены производственных ресурсов отклоняются от равновесных, то фактические цены покупки будут выше либо ниже альтернативных и фактические издержки не будут равны альтернативным [22, c. 106].

Различают издержки частные и общественные. Это деление издержек связано с тем, насколько полно учитывает экономический агент виды и объем потребленных в процессе производства ресурсов. Иногда производитель получает ресурсы бесплатно для себя, однако их использование сопряжено с издержками для других субъектов, т.е. возникают так называемые внешние издержки, составляющие разницу между общественными и частными издержками.

Любое производство товаров и услуг, как известно, связано с использованием труда, капитала и природных ресурсов, к????ые представляют собой производственные (экономические) ресурсы, стоимость к????ых определяется издержками. В связи с ограниченностью производственных ресурсов возникает проблема наилучшего их использования из всех отвергнутых альтернатив. В наибольшей степени экономически эффективным методом осуществления производственного процесса выпуска благ будет такой, при к????ом достигается минимизация издержек.

В экономической теории с позиции измерения стоимости затраченных (потребленных) производственных ресурсов и, следовательно, издержек производства выделяют бухгалтерские и альтернативные (экономические) издержки [28, с. 57].

Бухгалтерские издержки - сумма выплат, осуществляемых предприятием за приобретенные производственные ресурсы. Бухгалтерские издержки не включают в себя альтернативную (экономическую) стоимость производственных ресурсов, являющихся собственностью владельцев предприятий. Стоит заметить, что они включают только явные издержки.

Бухгалтерский учет как система учета результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия дает ценную информацию. Но в связи с его неполнотой, так как он включает исключительно явные затраты, управляющие предприятиями при принятии решений в ???ей хозяйственной деятельности ориентируются на альтернативные издержки. А для определения альтернативных издержек крайне важно определить стоимость непокупных производственных ресурсов (неявных издержек) в денежной форме и прибавить ее к бухгалтерским издержкам [16, c. 135].

Бухгалтерский метод учета издержек позволяет дать объективное стоимостное (денежное) измерение данных издержек, что будет определяющим фактором того, эффективно или неэффективно предприятие. Наряду с достоинствами бухгалтерский метод определения издержек имеет и недостатки. Важно заметить, что одним из недостатков бухгалтерского метода учета издержек будет то, что он, как отмечалось выше, включает исключительно явные (внешние) издержки. Между тем, как известно, в экономике существенное значение имеет собственность владельцев предприятий (предпринимательские способности собственников предприятий, земля, капитал), к????ая не охватывается бухгалтерским методом учета издержек [24, c. 57].

Альтернативные (экономические, вмененные) издержки - ??? сумма явных и неявных издержек, один из методов измерения издержек производственных ресурсов. В его основе лежит концепция альтернативных издержек (издержек упущенных возможностей). Кстати, эта концепция определяет издержки как стоимость других благ, к????ые можно было бы извлечь при условии более выгодного из всех возможных приемов применения данного производственного ресурса. Иначе говоря, суть ???й концепции заключается в том, от чего следует отказаться с целью получения конкретного блага [16, c. 142].

Альтернативные издержки - ??? выплаты, к????ые хозяйствующий агент обязан сделать, или те доходы, к????ые он обязан обеспечить поставщику производственных ресурсов, ч??бы отвлечь данные ресурсы от использования в альтернативных производствах. Альтернативные издержки включают в себя все платежи, причитающиеся собственникам ресурсов и достаточные для того, ч??бы гарантировать стабильные поставки данных ресурсов для определенного производственного процесса. Под альтернативными издержками понимаются внешние издержки, выплачиваемые в пользу поставщиков, самостоятельных по отношению к данному предприятию, а также внутренние издержки, трактуемые как компенсация за самостоятельное использование предприятием собственных ресурсов. Важно заметить, что одним из элементов внутренних издержек считается нормальная прибыль предпринимателя как вознаграждение за выполняемые им трудовые функции. Альтернативные издержки возникают потому, что существует ограниченность ресурсов и выбор их использования данным экономическим агентом [15, c. 108].

Величина альтернативных издержек определяется различными способами:

- денежными доходами, к????ыми жертвует владелец ресурсов, используя их для собственного производства благ, а не продавая их другим потребителям;

- расходами на покупку и использование необходимых ресурсов;

- доходами, к????ыми предприниматель должен обеспечить поставщика ресурсов, ч??бы не допустить их альтернативного использования. Вместе с тем определить и выразить в той или иной денежной единице альтернативные издержки очень трудно, прежде всего потому, что их оценки носят субъективный характер и будут гипотетическими [27, с. 118].

Достоинства альтернативных издержек состоят в том, что если бухгалтерские издержки оценивают издержки по результатам осуществленных сделок, т.е. без учета фактора времени, то для альтернативных издержек ???т фактор характерен, так как применение производственных ресурсов происходит в различные периоды времени. Концепция упущенных возможностей представляется важным инструментом в процессе принятия оптимальных экономических решений.

Не стоит забывать, что варианты классификации издержек производства многообразны. Начнем с установления различий между явными и неявными издержками:

Явные (внешние) издержки - ??? альтернативные издержки, принимающие форму денежных платежей поставщикам производственных ресурсов, не принадлежащих к числу владельцев данного предприятия.

К явным издержкам ??????тся: заработная плата рабочих и служащих; расходы на сырье и материалы, комиссионные вознаграждения торговым фирмам; взносы в банки и другие финансовые учреждения; расчеты за юридические консультации; транспортные услуги и т.п.

Неявные (внутренние) издержки - издержки на собственные и самостоятельно используемые производственные ресурсы. Неявные издержки не выступают в денежной форме, равны денежным платежам, к????ые могли бы быть получены за собственные ресурсы при условии наиболее выгодного из альтернативных вариантов их использования. К примеру, предприятие, используя собственные здания, не несет внешних издержек в форме арендной платы, но в ???м случае предприятие теряет возможность получения дохода за сдачу в аренду данных зданий другому предприятию [16, c. 116].

Неявные издержки будут реальными, хотя и не отражаются в бухгалтерской отчетности предприятия. При этом они учитываются при принятии экономических решений, поскольку требуется определить размеры упущенных возможностей более выгодного использования собственных ресурсов. Важно заметить, что одним из элементов неявных (внутренних) издержек будет так называемая нормальная прибыль, под к????ой понимается вознаграждение предпринимателя за осуществляемые им функции [16, c. 117].

Безвозвратные издержки - издержки, осуществляемые предпринимателями единожды, к????ые не могут быть возвращены ни при каких обстоятельствах, даже в том случае, когда предприятие полностью прекращает ???ю предпринимательскую деятельность в данной сфере. Безвозвратные издержки не учитываются в текущих издержках производства предприятия, связанных с его производственной деятельностью. Суть безвозвратных издержек покажем на условном примере. Будем исходить из предположения того, что предприятие приобрело оборудование, к????ое может быть использовано только в первоначально предназначенных целях и не может быть реконструировано для альтернативного использования или продано другому предприятию. Затраты на такое оборудование будут безвозвратными издержками. Безвозвратные издержки не оказывают влияния на предельные издержки и не воздействуют на краткосрочные производственные решения.

Возможности изменения способов и издержек производства варьируются в зависимости от того, сколько времени требуется фирме, ч??бы изменить технологию производства или отреагировать на изменения рыночной конъюнктуры. Этот факт находит ???е отражение в существовании различий между издержками производства в краткосрочном и долгосрочном периодах [14, c. 189].

Краткосрочный период - ??? период, когда большая часть факторов производства остается постоянной, фиксированной, и для того, ч??бы увеличить (или сократить) объем производства фирма может изменять только один фактор производства. В краткосрочном периоде такие виды затрат, как здания, оборудование, посевные площади, остаются постоянными, по???му фирма может воздействовать на объем производства, изменяя исключительно, например, число привлекаемых работников [38, c. 107].

В долгосрочном периоде фирма может внести изменения во все факторы производства. Стоит заметить, что она может не только нанять дополнительных работников, но и расширить ???и производственные мощности за счет строительства или приобретения дополнительных помещений и оборудования, что позволит осуществлять выпуск продукции в таких масштабах, к????ые наилучшим образом будут ??????????овать новым рыночным условиям [34, c. 89].

Анализируя издержки, крайне важно различать издержки на весь объем выпуска продукции - полные (общие, суммарные) издержки производства - и издержки производства единицы продукции - средние (удельные) издержки.

Рассматривая затраты на весь объем выпуска, выделяют следующие издержки производства [24, c. 103]:

- постоянные - издержки, к????ые не зависят от объема выпускаемой продукции (Q) и возникают уже тогда, когда производство еще не начато. Так, еще до начала производства следует иметь в распоряжении предприятия такие факторы, как здания, машины, оборудование. В краткосрочном периоде постоянными издержками будут арендная плата, затраты на охрану, налог на недвижимость и т.п.;

- переменные - издержки, к????ые меняются в зависимости от объема выпуска. К ним ??????тся: основные и вспомогательные материалы, заработная плата рабочих, транспортные издержки, расходы электроэнергии на производственные цели и т.п.;

- совокупные - сумма постоянных и переменных издержек [35, c. 123]:

TC = FC + VC, (1.1.1)

где: TC - совокупные издержки;

FC - постоянные издержки;

VC - переменные издержки.

Переменные и совокупные издержки производства возрастают вместе с увеличением выпуска продукции, однако темп роста данных издержек неодинаков. Начиная с нуля, по мере роста производства они первоначально растут очень быстро, затем по мере дальнейшего увеличения объемов производства их темп роста замедляется и они растут медленнее, чем продукция (сказывается положительный эффект масштаба). В дальнейшем, однако, когда вступает в действие закон убывающей отдачи, переменные и совокупные издержки начинают обгонять рост производства.

Для экономического анализа особый интерес представляют издержки в расчете на единицу продукции, или средние издержки [25, c. 35]:

- средние постоянные издержки (AFC) - постоянные издержки в расчете на единицу продукции:

AFC = FC: Q, (1.1.2)

где: Q - объем производства.

По мере увеличения объема производства постоянные издержки распределяются уже на большее количество продукции, так что средние постоянные издержки снижаются;

- средние переменные издержки (АVC) - переменные издержки в расчете на единицу продукции:

AVC = VC: Q, (1.1.3)

где: VC - переменные издержки.

По мере увеличения объема производства средние переменные издержки сначала падают (положительный эффект масштаба), достигают ???его минимума, а затем под действием закона убывающей отдачи начинают расти.

- средние совокупные издержки (АТС) - совокупные издержки в расчете на единицу продукции:

АТС = ТС: Q, (1.1.4)

где: ТС - совокупные издержки.

Динамика средних совокупных издержек демонстрирует динамику средних постоянных и переменных издержек. Пока снижаются и те и другие - средние совокупные падают, но когда по мере увеличения объема производства рост переменных издержек начинает обгонять падение постоянных - средние совокупные издержки начинают расти [25, c. 78].

В экономическом анализе широко могут быть использованы предельные издержки (МС) - прирост издержек в результате производства одной дополнительной единицы продукции:

МС = ДТС: ДQ, (1.1.5)

где: ДТС - изменение совокупных издержек;

ДQ - изменение объема.

Предельные издержки показывают, во сколько обойдется фирме увеличение объема выпуска продукции на единицу. Предельные издержки решающим образом влияют на выбор фирмой объема производства, так как ??? именно тот показатель, на к????ый фирма может воздействовать [39, c. 76].

Выше была рассмотрена динамика издержек производства, связанных с изменением объема выпуска при заданном уровне постоянных затрат. В долгосрочном периоде фирма может менять все используемые факторы производства. В случае если фирма достигает объема производства, при к????ом предельные издержки резко возрастают, то она вынуждена внести изменения и в те факторы производства, к????ые ранее были постоянными, т.е. в долгосрочном периоде все издержки производства будут переменными.

Издержки производства, характеризующие затраты факторов производства на единицу продукции в долгосрочном периоде, называются долгосрочными средними издержками (LAC). На динамику долгосрочных средних издержек и ??????????енно на форму их кривой влияет эффект масштаба [20, c. 194].

Учитывая зависимость от соотношения темпов роста издержек производства и объема производства различают [17, с. 75]:

- возрастающую (положительную) отдачу от масштаба - объем производства растет быстрее, чем издержки, и следовательно, средние издержки производства снижаются;

- убывающую (отрицательную) отдачу от масштаба - издержки растут быстрее, чем объем производства, и следовательно, средние издержки производства возрастают;

- постоянную отдачу от масштаба - объем производства и издержки растут одинаковыми темпами, ??????????енно издержки производства единицы продукции не меняются.

Таким образом, существует множество классификационных признаков, по которым проводится разделение издержек производства на различные виды. Классификационные признаки, наиболее часто употребляемые в отечественной и зарубежной практике, представлены на рисунке 1.1.1 в приложении 1.

Рассмотрев сущность и классификацию издержек производства, перейдем к формированию издержек на производство продукции для принятия управленческих решений.

1.2 Формирование издержек на производство продукции для принятия управленческих решений

Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем является себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

По объему учитываемых затрат различаются следующие виды себестоимости [20, c. 168]:

- технологическая, которая включает затраты на осуществление технологического процесса по производству продукции;

- цеховая себестоимость, которая складывается из затрат на производство продукции в пределах цеха, в частности, прямых материальных затрат на производство продукции, амортизации цехового оборудования, заработной платы основных производственных рабочих цеха, социальных отчислений, расходов по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховых расходов;

- производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции) кроме цеховой себестоимости состоит из общезаводских расходов (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затрат вспомогательного производства;

- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость устанавливается в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на конкретный период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость рассчитываются по единой методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости [43, c. 63].

В хозяйственной деятельности предприятия важное значение приобретает проблема снижения себестоимости, к????ое выступает важнейшим условием повышения уровня конкурентоспособности на рынке, а также фактором увеличения прибыли. Снижение себестоимости предполагает экономию сырья, материалов, топлива, энергии, улучшение использования основного капитала и трудовых ресурсов, повышение качества продукции и т.п.

В экономической литературе понятия «себестоимость» и «издержки производства» нередко отождествляются, что неправомерно, поскольку себестоимость отклоняется от ???ей экономической основы издержек производства. В себестоимости стоимость необходимого продукта демонстрируется не полностью, только в виде заработной платы. В издержки же производства включается стоимость необходимого продукта в полном объеме, т.е. не только заработная плата, но и денежные выплаты и бесплатные услуги [23, c. 48].

Соизмерение прибыли с издержками производства показывает рентабельность. Уровень рентабельности прямо пропорционален объему выпущенной продукции и обратно пропорционален стоимости потребленных средств производства. Рентабельность представляет собой интегральный индикатор эффективности работы предприятия, отрасли, экономики страны в целом. Повышение нормы рентабельности отвечает интересам и отдельного предприятия, и общества в целом.

Расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции или работ осуществляется посредством калькулирования по установленным статьям затрат. Различают плановую, нормативную, сметную и фактическую калькуляции. Плановая калькуляция отражает планируемые затраты на изготовление продукции на предстоящий период. Нормативная калькуляция включает затраты, исчисленные на базе установленных (как правило, оптимальных, желаемых для достижения) норм материальных и трудовых затрат и смет по обслуживанию производства. Сметные калькуляции разрабатываются на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием, которая требует разработки соответствующей нормативной базы. Фактическая калькуляция - это отчетная калькуляция, отражающая общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции [45, c. 169].

При разработке калькуляции на единицу продукции затраты, как известно, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты можно сразу же отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, материалы, энергия технологическая, заработная плата основных рабочих и т.д. [32, с. 12].

Прямые материальные затраты включаются в себестоимость на основе установленных норм расхода и цен на данный вид ресурса. Основная заработная плата производственных рабочих определяется исходя из действующих норм труда (выработки, времени) и сдельных расценок (при сдельной оплате труда), или нормативных ставок оплаты (при повременной оплате труда).

После определения возможного набора прямых затрат все остальные затраты относятся к косвенным и распределяются между всеми видами продукции пропорционально выбранной базе. Так, дополнительная оплата труда и страховые взносы распределяются пропорционально основной заработной плате. Цеховые и общепроизводственные расходы могут быть разделены либо в соотношении прямых затрат, либо по доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Иногда расходы по содержанию оборудования невозможно отнести на определенную продукцию. Тогда их учитывают в составе цеховых расходов и соответственно распределяют [29, с. 17].

Для определения объема косвенных затрат предварительно разрабатываются сметы вспомогательных и обслуживающих цехов, расходов на управление и др. На их основе планируются затраты по комплексным статьям калькуляции: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общепроизводственные расходы, расходы на подготовку нового производства. Эти затраты планируются в сметном и калькуляционном разрезе и используются как для определения себестоимости единицы изделий, так и всей товарной и валовой продукции.

Расчет себестоимости на основе установленных норм прямых затрат и разработки плановых комплексных статей принято называть методом норм, или методом прямого счета. Надежность расчетов обеспечивается экономически обоснованной системой норм и нормативов затрат. Несмотря на высокую трудоемкость расчетов, этот метод планирования себестоимости является основным на предприятиях [44, c. 65].

При предварительных расчетах и на ранних стадиях разработки бизнес-планов используется метод расчетов по технико-экономическим факторам, или аналитический. Его сущность заключается в определении влияния отдельных факторов в плановом периоде на установленный базовый показатель - уровень затрат на рубль продукции. В качестве основных факторов, как правило, принимаются: изменение спроса на продукцию и объема производства, сдвиги в ассортименте продукции, повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства, труда, управления и прочее. Учитывается влияние и внешних факторов [30, c. 48].

При разработке перспективных бизнес-планов калькулирование себестоимости может производиться параметрическим методом, устанавливающим взаимосвязи между динамикой себестоимости изделий и изменениями их базовых качественных характеристик: надежности, долговечности, мощности, веса, скорости и прочее. Этот метод требует достаточной информации, обоснованного выбора параметров продукции, применения достоверных экономико-математических моделей и программ.

Предприятия самостоятельно выбирают плановые периоды, методы и формы планирования затрат и себестоимости. Предприятия определяют два варианта себестоимости: один - для целей бухгалтерского учета, другой - для целей налогообложения. В себестоимость продукции возможно включать все фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность. Фактический объем затрат необходим для ценообразования, для планирования финансовых результатов. Для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам затрат.

Основными плановыми и отчетными показателями, определяемыми предприятием по себестоимости продукции, являются [20, с. 97]:

- себестоимость единицы продукции в рублях (тыс. руб.), рассчитываемая на основе плановых и отчетных калькуляций;

- затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемые как отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации, показывающее величину затрат в каждом рубле товарной продукции;

- процент снижения затрат по сравнимой товарной продукции (к сравнимой относится продукция, которая выпускалась предприятием в предшествующем году).

Расчет себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости товарной продукции.

1.3 Влияние издержек производства на систему управления предприятием

Управление издержками предприятия заключается в рационализации структуры себестоимости и определении путей ее снижения с целью максимизации прибыли, а также увеличения эффективности производства.

Как правило, сокращение издержек на производство и реализацию продукции возможно при условии рационального использования ресурсов (сырья, материалов, оборудования, финансов) и максимизации отдачи от них.

В рамках целей управления издержками предприятия возникает необходимость решения следующих задач [4, c. 109]:

а) анализ структуры и динамики себестоимости продукции:

1) по элементам затрат;

2) по статьям затрат;

3) в зависимости от объема производства.

б) оценка возможности снижения издержек.

1) проведение операционного анализа.

2) разработка мероприятий по сокращению издержек.

3) оценка эффективности разработанных мероприятий.

В общем виде процесс управления издержками предприятия, в котором важное место занимают анализ структуры себестоимости и операционный анализ, можно представить в виде схемы (рисунок. 1.3.1).

Управление издержками на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления издержками реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ. Выполнение функций управления в полном объёме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую систему (объект управления). При этом управление издержками шире, глубже и многообразное, а, следовательно, и сложнее суммирования управления эффективностью использования отдельных ресурсов, поскольку учитывает их комплексное использование, возможную взаимозаменяемость и различие в величине и сроках влияния на результаты работы предприятия.

Схема управления издержками предприятия [21, с. 75]

При этом управление издержками шире, глубже и многообразное, а, следовательно, и сложнее суммирования управления эффективностью использования отдельных ресурсов, поскольку учитывает их комплексное использование, возможную взаимозаменяемость и различие в величине и сроках влияния на результаты работы предприятия. Прогнозирование и планирование издержек подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования). Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличение мощности предприятия. Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия. Краткосрочное планирование затрат, отражающие нужды ближайшего будущего, более точно, поскольку обосновывается годовыми, квартальными расчетами. Организация - важнейший элемент эффективного управления издержками. Она устанавливает, каким образом на предприятии управляют издержками, т.е., кто это делает, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами. Определяются места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности за их соблюдение. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении издержками, которая должна быть совместима с организационно - производственной структурой предприятия. Координация и регулирование издержек предполагают сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации. Если выясняется, что изменились условия, выполнения плана, то затраты, запланированные на его реализацию, корректируются.

Своевременная координация и регулирование издержек позволяет предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности. Стратегия управления издержками представляет собой систему долгосрочных целей финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта и наиболее эффективных путей их достижения. Установление в хозяйственной практике стратегии управления издержками обусловливает необходимость разработки отдельных блоков по достижению намеченных целей. Эффективность системы управления издержками существенно зависит от реализации всех функций финансового менеджмента, в том числе и от организационного обеспечения, которое представляет собой совокупность структурных подразделений и служб, обеспечивающих разработку, принятие и реализацию управленческих решений и несущих ответственность за их результаты на соответствующем уровне управления. Стремление работать с максимальной экономической отдачей заставляет сегодня многие компании реформировать как свою внутреннюю организационную структуру, так и методы управления бизнесом, важным компонентом которых является управленческий учет [11, c. 168].

Управленческий учет - это определенным образом упорядоченная и подчиненная внутреннему регламенту предприятия система процедур определения, сбора, измерения, регистрации и обработки информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности организации по ее определенным сегментам, а также передачи этой информации топ-менеджерам, осуществляющим контроль и принимающим управленческие решения. Система управленческого учета позволяет:

- определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения;

- рассчитать эффективность бизнеса в целом, эффективность каждого структурного подразделения и деятельности каждого сотрудника путем внедрения сбалансированной системы показателей;

- проводить качественную оценку инвестиционных проектов и любых инноваций, разобраться со всеми бизнес-процессами компании и разумно детализировать все хозяйственные операции;

- разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах (например, количество отказов клиентов быстрее, чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции);

- повысить эффективность управления денежными средствами компании;

- установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии;

- создать систему управления издержками с целью их оптимизации;

- внедрить систему бюджетирования;

- принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные. И в российской, и в международной практике именно на базе данных управленческого учета принимаются управленческие решения, осуществляются контроль за текущей деятельностью и планирование.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других [12, c. 88].

Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Он был разработан в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко, а позднее А.П. Зудилиным.

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль [13, c. 89]

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:

- безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

- зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

- необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;

- критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

- критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимент продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др. [10, c. 68].

Таким образом, рассмотрев теоретические основы управления издержками на производстве, можно сделать следующие выводы.

Издержками производства называются затраты на приобретение применяемых производственных факторов. Затраты - ??? расходование ресурсов в их физическом, натуральном виде, а издержки - стоимостная оценка произведенных затрат.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для того, чтобы хозяйствующий субъект мог выжить в современной ситуации и работать рентабельно, необходимо принимать верные и своевременные управленческие решения. Для этого нужны совершенные системы управления издержками. Мировая экономическая практика предлагает две такие системы: контроллинг и управленческий учет. Обе системы интересны и схожи между собой.

В отечественной литературе, так же, как и в западной, часто подменяют понятие «управленческий учет» и «производственный учет». При этом эти виды учета необходимы не только в период перехода к рынку, но и в дальнейшем.

Система управленческого учета подразумевает, прежде всего, учет издержек с трех сторон:

- производственный учет;

- дифференциальный учет;

- учет по центрам ответственности;

При производственном учете в мировой практике используется два основных метода: учет полных и усеченных издержек - «директ-костинг» - это метод учета, основное отличие которого от других методов, заключается в том, что в издержках производства учитываются постоянные издержки, непосредственно связанные с выполнением конкретных изделий. На основе директ-костинга затраты подразделяются на переменные и постоянные, последние, в свою очередь, делятся на полезные и бесполезные. В этом и заключается особенность директ-костинга.

Но для того, чтобы его применить на отечественном предприятии, необходимо изменить структуру постоянных издержек, т.е. выделить прямые и общие постоянные издержки. Прямые затраты непосредственно относятся на издержки производства конкретных видов продукции и учитываются при определении маржи или «вклада продукта», а общие будут учитываться при определении окончательного финансового результата реализации в целом по предприятию.

Снижение издержек производства - один из основных путей повышения прибыли.

2. Анализ современных подходов управления издержками предприятия на примере ООО мясокомбинат «Звениговский»

2.1 Методические подходы к управлению издержками производства на предприятии: отечественный и зарубежный опыт

Одним из наиболее важных для предприятия элементов в системе управления затратами является выбор модели управления. В современной литературе и зарубежной практике управления затратными потоками используют различные модели, представленные в таблице 2.1.1 [11, c. 201].

Сложность применения системы «абсорбшен-костинг» («Absorption costing») связана с тем, что при изменении объемов производства и реализации продукции она отражает изменение ее стоимости только для конкретного предприятия. Это связано с тем, что модель смешивает затраты по производству конкретного вида продукции и общие затраты предприятия [11, c. 255].

В то же время данный метод определения объемов внутренних затратных потоков будет эффективен, когда, например [11, c. 258]:

а) на предприятии производится только один продукт или несколько видов продукции, но в небольшом объеме;

б) сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;

в) при наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.

Метод полных (поглощенных) затрат (Absorption Costing) с точки зрения управления затратами имеет ряд недостатков и может использоваться для нужд налогового учета и в случае, когда доля общепроизводственных затрат в себестоимости невелика (не более 10%). Это связано с тем, что метод полных затрат Absorption Costing достаточно сильно искажает объем постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и, самое главное, не позволяет определить места и причины возникновения этих затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Эта непрозрачность возникновения косвенных затрат в себестоимости конкретной номенклатуры выпускаемой продукции не позволяет принимать выверенные управленческие решения по оптимизации издержек производства.

Таблица 2.1.1. Модели управления затратами предприятия

Альтернативой расчета себестоимости продукции по методу полной себестоимости является метод прямых затрат - Direct Costing или метод Activity based costing.

При калькулировании себестоимости по системе «директ-костинг» переменные затраты зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а потому только они могут быть отнесены на объекты затрат.

Для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные применяются различные методы. Наиболее распространенные из них - следующие [12, c. 139]:

а) метод «высшей-низшей» точки;

б) графический (статистический) метод;

в) метод наименьших квадратов.

Кроме того, деление затрат на постоянные и переменные является неотъемлемым элементом маржинального анализа.

При организации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разницы исчисляется маржинальный доход, который еще называют суммой покрытия.

В системе директ-костинг постоянные затраты (связаны с определённым периодом и напрямую не зависят от объёма производства) не относятся к себестоимости продукции, в то время как переменные затраты (напрямую зависят от объёма выпускаемой продукции) относятся. Готовая продукция и незавершённое производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчётного периода в общей сумме относятся на финансовый результаторганизации и не распределяются по видам продукции.

При системе директ-костинг схема построения отчёта о финансовых результатах многоступенчатая. Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объёмом производства, затратами и прибылью [12, c. 141].

Маржинальный доход представляет собой важную информацию для принятия управленческих решений. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат, а тем самым в том же объеме и в прибыль предприятия.

Основной задачей нормативного метода учета затрат (стандарт-костинг) на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов. С этой целью учет затрат на производство ведется раздельно в части: затрат по нормам, изменений норм, отклонений от норм.

В условиях неценовой конкуренции возрастает роль управления себестоимостью, когда цена на товар определена рынком, и разработчики нового изделия должны в первую очередь ориентироваться на собственные ресурсы.

Фактическая себестоимость анализируется с помощью отклонений от нормативной на основе факторного анализа. При этом используются отклонения от норм расхода материалов, нормативных цен, трудозатрат и других.

Чаще всего Standard Costing используется для анализа себестоимости и бюджетов. Исторически анализ отклонений - это сравнение результатов с показателями бюджета строка за строкой, хотя нужно рассматривать весь бюджет в целом [29, c. 34].

В условиях применения таргет-костинга цена определяется с помощью маркетинговых исследований. Все участники производственного процесса работают над тем, чтобы спроектировать и изготовить изделие, себестоимость которого уже заранее рассчитана. Основу концепции составляет изменение взгляда на взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости. Основным условием для расчетов являются цена, по которой можно осуществить продажи в планируемых объемах, и прибыль, уменьшение суммы которой лишает смысла производство этого продукта.

Прямым продолжением таргет-костинга в производстве является кайзен-костинг. Наличие в производственных подразделениях системы кайзен позволяет менеджерам спокойно относиться к незначительному (3-5%) превышению текущих затрат над целевыми. Кайзен-костинг может функционировать только на предприятиях, на которых система учета затрат позволяет оперативно получать информацию о текущих результатах. Следовательно, для внедрения этой модели на отечественных предприятиях требуется создание эффективной системы учета затрат [11, c. 238].

Сущность метода АВС заключается в определении полного перечня и последовательности выполнений функций с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой из них.

Выделяют 4 типа операций по способу их участия в выпуске продукции:

- непосредственно единицы продукции;

- выполнение заказа;

- производство продукции в целом;

- общехозяйственные работы.

Первые 3 типа операций соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя отнести на конкретный вид продукции, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам. Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость, но простой подсчет по отдельным операциям не позволяет определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат, через него определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции.

Очевидно, что каждая из вышеприведенных систем учета внутренних затратных потоков предприятия и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) имеет определенные достоинства и недостатки. Однако говорить об абсолютных преимуществах (недостатках) того или иного метода нельзя, поскольку в любом случае необходимо учитывать специфику деятельности конкретного предприятия и принятой на нем системы учета [12, c. 348]

Таким образом, рассмотренные модели позволяют адаптировать систему учета затрат на продукцию к конкретным потребностям деятельности предприятия. В процессе выбора модели учета затрат мы предлагаем руководствоваться алгоритмом, изображенным на рисунке 2.1.1, который отражает взаимосвязь факторов деятельности предприятия и модели учета затрат [12, c. 260]

Рис. 2.1.1. Алгоритм выбора модели управления затратами в связи с особенностями деятельности предприятия и производимого товара (услуги)

Кроме указанных на рисунке факторов, связанных с особенностями производимой предприятием продукции, при выборе модели управления затратами необходимо учесть организацию информационного обеспечения процесса управления на предприятии (объемы и структура информации о затратах, автоматизация процесса получения и обработки информации, квалификация и мотивация персонала, участвующего в формировании информационных потоков).

Научная новизна полученных результатов заключается в разработке алгоритма выбора модели управления затратами с учетом факторов, характеризующих производственную деятельность предприятия.

Таким образом, в теоретических разработках и зарубежной практике существует шесть основных моделей управления затратами предприятия. Следует отметит, что в практике работы отечественных предприятий эти модели используются довольно редко в связи с недостаточной сформированностью системы управленческого учета, как информационной базы процесса управления затратами. В процессе формирования системы управления затратами предприятия целесообразно особое внимание уделить выбору модели управления ими, при этом следует учесть ряд факторов, прежде всего, связанных с особенностями производственной деятельности предприятия. Однако большое значение в выборе модели имеют и организационные условиях работы предприятия.

2.2 Анализ динамики и структуры издержек ООО мясокомбинат «Звениговский»

ООО мясокомбинат «Звениговский» - это современное мясоперерабатывающее предприятие и структурное подразделение крупного агропромышленного комплекса, в составе которого сельскохозяйственное производство по выращиванию зерна и кормовых культур, комбикормовый завод и животноводческий комплекс на 100 тысяч голов по откорму свиней и крупного рогатого скота.

Поэтому весь ассортимент мясной продукции, а это более 70 наименований колбасных изделий и мясных деликатесов, изготавливается только из собственного охлажденного мяса.

На мясокомбинате осуществляется весь процесс переработки: от забоя скота, выпуска колбас и деликатесов, до отгрузки готовой продукции под заказ конкретного потребителя. Ежедневно комбинат выпускает и реализует более 70 тонн готовой продукции.

Общество с ограниченной ответственностью является коммерческим предприятием, целью которого является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

В целях достижения вышеуказанных целей, совхоз осуществляет следующие виды деятельности:

- переработка сельскохозяйственной продукции;

- производство мясной и молочной продукции иной сельскохозяйственной продукции;

- оптовая и розничная торговля и закупочная деятельность;

- оказание транспортных услуг;

- эксплуатация подъемных и иных сложных механизмов;

- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством с регистрацией их в установленном порядке.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Основным видом деятельности ООО мясокомбинат «Звениговский» является производство мясной продукции. Работа ООО мясокомбинат «Звениговский» характеризуется следующими данными в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1. Производство продукции в 2013-2014 гг.

По данным таблицы видно, что производство свинины в 2013 году выросло по сравнению с прошлым годом на 27,1%, при этом забили на 66123 голов больше. Следовательно, производство мясо на кости также возросло на 27% и составило 18067т. В 2014 году производство свинины выросло 27,63%, что еще лучше, чем в предыдущем году. КРС в 2014 году было забито на 21% больше, чем в 2013 году, это показывает ускорение темпа роста данного показателя, который был 19,6% в 2013 году по отношению к 2012 году.

Несмотря на то, что было забито столько КРС и произведено столько говядины, производство колбасных изделий увеличилось лишь на 7,2% по отношению к прошлому году. А в 2013 году по отношению к 2012 году данный показатель составлял 6,9%. Следует также отметить, что при производстве колбасы приоритет ставится на свиноемкие виды продукции (т.е. с высоким содержанием свинины).

Выпуск субпродуктов первой и второй категории возрос на 32,3 и 22,3% соотвественно и составил 901 и 2238 против 681 и 1830т. в 2013 году. Рост производства мясных полуфабрикатов на 36,6% обусловлен выпуском новых видов изделий в 2014 году, когда в 2013 году данный показатель составлял 82,8%.

Информационной базой для анализа и оценки затрат предприятия на осуществление финансово-хозяйственной деятельности служит «Отчет о финансовых результатах» и «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» за 2012-2014 год. Вертикальный анализ «Отчета о финансовых результатах» - это анализ структуры формирования финансовых результатов и уровня затрат ООО мясокомбинат «Звениговский» в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.

Поскольку прибыль от продаж (финансовый результат от обычных видов деятельности) является главным источником чистой прибыли организации, а, следовательно, и источником роста масштабов всей ее деятельности, то особое внимание необходимо уделить факторному анализу. Многообразие воздействия на прибыль внешних и внутренних факторов диктует необходимость их систематизации [36, c. 33].

Прежде чем перейти непосредственно к анализу прибыли от продаж, выясним, что представляет собой факторный анализ.

Факторный анализ - многомерный метод, применяемый для изучения взаимосвязей между значениями факторов. Под факторами понимают некоторые внешние условия, оказывающие влияние на результирующий показатель. Различают два вида факторного анализа: детерминированный и стохастический. Детерминированный факторный анализ представляет собой способ исследования влияния факторов на результат при условии функциональной зависимости факторов и результирующего показателя. Детерминированный факторный анализ проводится в несколько этапов [5, c. 159]:

а) выявление объекта анализа;

б) построение экономически обоснованной детерминированной экономической модели;

в) выбор приема анализа и подготовка условий для его выполнения;

г) реализация счетных процедур;

д) формулирование выводов.

Детерминированный факторный анализ проводится с помощью следующих методов: метод цепных подстановок, метод абсолютных разниц, метод относительных разниц и индексный метод.

А стохастический факторный анализ - это комплекс методов исследования взаимозависимостей результирующего показателя или нескольких результирующих показателей от одного или нескольких независимых факторов. Данный анализ применяется в рамках таких процессов, где за причиной некоторого явления не всегда наступает следствие. То есть стохастический анализ имеет место быть при изучении случайных процессов [7, c. 365].

В состав этого метода входят такие виды анализа как корреляционный, регрессионный, компонентный, дискриминантный, кластерный, гармонический, спектральный, а так же методы мозгового штурма, экспертных оценок и тд.

Таким образом, факторный анализ позволяет определить влияние факторов на изменение какого-либо результативного показателя, и оценить, какой силой они влияют.

Одним из общепринятых подходов при проведении факторного анализа прибыли от продаж является ранжирование факторов на уровни первого, второго и т.д. порядка. К факторам первого порядка относятся выручка и сгруппированные по функциям расходы по обычным видам деятельности: себестоимость проданных товаров (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы. Аддитивную модель зависимости прибыли от продаж от вышеперечисленных факторов можно выразить следующим образом [36, c. 34]:

Р_N = N - S_прод - S_ком - S_упр, (2.2.1)

где: Р_N - прибыль от продаж;

N - выручка от продаж;

S_прод - себестоимость проданных товаров (работ, услуг);

S_ком - коммерческие расходы;

S_упр - управленческие расходы.

К факторам второго порядка относятся те, которые оказывают влияние на прибыль от продаж опосредованно, влияя непосредственно на факторы первого порядка. К числу таких наиболее значимых факторов относятся: общий объем проданных товаров; структура проданных товаров; уровень цен и т.п.

Анализ прибыли от продаж следует начинать с анализа изменения состава и структуры данного показателя в динамике и по сравнению с бюджетом. Дальнейший анализ должен быть направлен на определение и количественную оценку влияния факторов на изменение прибыли от продаж [6, c. 194].

Для исследования влияния таких факторов воспользуемся данными, представленными в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2. Анализ прибыли от продаж

Для расчета влияния шести факторов на прибыль от продаж используем метод цепных подстановок. В качестве факторов выбраны следующие показатели:

q - объем продаж товаров в количественном выражении;

S_прод - себестоимость проданных товаров (работ, услуг);

S_ком - коммерческие расходы;

S_упр - управленческие расходы;

p_i - цены на проданы товары.

Вначале определяем объект анализа, который получается под влиянием пяти факторов на прибыль от продаж [9, c. 186]:

?P_N = P_N^отч - P_N^пред = 224355-59898=164457 тыс. рублей, (2.2.2)

Далее производится расчет влияния на прибыль каждого из факторов в отдельности.

а) влияние изменения объема продаж (q):

?P_N^q =[(V₁ - V₀)± ?V_инф]*R₀, (2.2.3)

где: V_1, V₀ - выручка от продаж в стоимостном выражении;

?V_инф - изменение объема продаж под влиянием инфляционных процессов;

R₀ - рентабельность продаж предыдущего периода.

?V_инф= V₁ - V₁/Y_инф, (2.2.4)

где: Y_инф - уровень инфляции в стране.

В анализируемом периоде инфляция по данным Росстата составила 11,4%, тогда:

?V_инф=5568012-5568012/1,114=569796,56

R₀=P₀/ V₀=59898/4136807=0,0145, (2.2.5)

Таким образом:

?P_N^q=[(5568012-4136807) - 569796,56]* 0,0145=12473 тыс. рублей, (2.2.6)

б) влияние изменения цен (р):

?P_N^р=?V_инф* R₀=569796,56*0,0145=8250 тыс. рублей, (2.2.7)

в) влияние изменения себестоимости (S_прод):

?P_N^себ= V₁*(уд. вес с/с₀ - уд. вес с/с₁)=5568012*(0,9855-0,9597)=143655 тыс. рублей, (2.2.8)

г) влияние изменения коммерческих расходов (S_ком):

?P_N^ком=V₁*(уд. вес к.р.₀ - уд. вес к.р.₁)=5568012*(0-0)=0 тыс. рублей, (2.2.9)

д) влияние изменения управленческих расходов (S_упр):

?P_N^ком= V₁*(уд. вес упр. р.₀ - уд. вес упр. р.₁)=5568012*(0,00-0,00)=0,00 тыс. рублей (2.2.10)

Баланс факторов: 12473+8250+143655+0,00+0,00=164457 тыс. руб.

По данным расчетам можно сказать, что увеличение выручки от продаж на 1431205 тыс. рублей в отчетном периоде оказало положительное влияние на прибыль от продаж и привело к увеличению прибыли на 12473 тыс. рублей. Это объясняется тем, что увеличение выручки от продаж товаров в отчетном периоде по сравнению с предыдущим было вызвано не только ценовым фактором, а и реальным увеличением количества проданных товаров. Таким образом, можно сделать вывод, что у организации не наблюдаются проблемы, связанные со сбытом товаров. Наибольшее положительное влияние на прибыль от продаж оказал фактор изменения себестоимости, который привел к увеличению ее значения на 143655 тыс. руб. Поэтому уменьшение себестоимости продаж является резервом увеличения прибыли от продаж.

Следует отметить положительное влияние изменения цен, которое привело к увеличению прибыли от продаж на 8250 тыс. руб.

Ввиду отсутствия в отчетном и предыдущем периоде коммерческих и управленческих расходов, данные факторы не повлияли на изменение прибыли от продаж.

Приведенные расчеты наглядно показывают, что данная организация располагает достаточным резервом увеличения прибыли от продаж за счет снижения себестоимости продукции и расширения сбытовой деятельности.

В качестве рекомендации можно выделить:

- расширение рынков сбыта;

- оптимизация ассортимента;

- пересмотр существующей ценовой политики, следует провести анализ эластичности спроса и влияния на него количества и цены продажи единицы продукции.

- увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

- сокращение затрат на приобретение (производство) путем экономии материалов, топлива, электроэнергии, сокращения непроизводительных расходов и т.д.

Анализ динамики суммарных затрат ООО мясокомбинат «Звениговский» представлен в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2. Динамика суммарных затрат ООО мясокомбинат «Звениговский» в 2012-2014 гг., тыс. руб.

По результатам расчетов, представленных в таблице 2.2.2, можно сделать вывод о том, что суммарные затраты ООО мясокомбинат «Звениговский» с каждым годом все увеличиваются. Это связано с расширением бизнеса и изменением условий функционирования в условиях рыночной экономики. В 2014 году общие затраты предприятия по сравнению с 2013 годом увеличилисьь на 1299797 тыс. руб. или на 31,25% и составили 5459554 тыс. руб. В 2013 году по сравнению с предыдущим годом суммарные затраты повысились на 648482 тыс. руб. или на 18,47% и составили 4159757 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на +603683 тыс. руб. или на 17,38%, а в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 1266748 тыс. руб. или на 31,07%. Такая тенденция связана со значительным ростом производства в 2014 году вследствие повышения спроса на продукцию производства ООО мясокомбинат «Звениговский».

Необходимо отметить что за все три года у предприятия отсутствуют коммерческие, управленческие расходы и расходы по процентам к уплате. Прочие расходы в последнем году имеют тенденцию к уменьшению (2%) несмотря на рост объемов производства, когда в 2013 году рост данного показателя по сравнению с 2012 годом составлял 148,75%.

Отложенные налоговые обязательства тоже имеют тенденцию к снижению, в 2014 году данный показатель равна 0.

Текущий налог на прибыль увеличился на 906 тыс. руб. в 2013 году и увеличился на 34520 тыс. руб. в 2014 году. Данная тенденция связана с изменением уровня прибыли до налогообложения предприятия.

Для наглядности необходимо сделать структурный анализ данных затрат, он представлен в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3. Структура суммарных затрат ООО мясокомбинат «Звениговский» в 2012-2014 гг., %

По результатам расчетов, представленных в таблице 2.2.3, можно сделать вывод о том, что большая часть суммарных затрат предприятия составляет себестоимость проданных товаров, работ, услуг, однако, данный показатель с каждым годом постепенно снижается. Удельный вес данного показателя в общей сумме затрат в 2012 году составил 98,92%, в 2013 году удельный вес снизился на 0,91% и составил 98, 01%, в 2014 году удельный вес себестоимости снизился на 0,13% и составил 97,88%. В ходе дальнейшего анализа необходимо обратить внимание на статьи, занимающие наибольший удельный вес и имеющие нехарактерное отклонение.

Также значительный удельный вес занимают прочие расходы. В 2012 году наблюдается увеличение удельного веса прочих расходов на 0,92%. В 2014 году данный показатель снизился на 0,45%. Текущий налог на прибыль с 2012 по 2013 год имел тенденцию к снижению, однако, в 2014 году данный показатель резко возрос и составил 0,80% в общей структуре затрат предприятия. Данный показатель связан с увеличением прибыли до налогообложения вследствие роста объемов продаж.

Проанализируем динамику и структуру затрат по элементам затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности в таблицах 2.2.4 и 2.2.5.

Таблица 2.2.4. Динамика затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности ООО мясокомбинат «Звениговский» в 2012-2014 гг., тыс. руб.

Приведенные данные таблицы 2.2.4 свидетельствуют о увеличении затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности в 2013 году по сравнению с 2012 году на 856425 тыс. руб. или на 18,84%, причиной чего является рост производства вследствие высокого спроса на продукцию и расширения бизнеса. В 2014 году уровень затрат повысился на 94468 тыс. руб. или на 1,75% и составил 5496531 тыс. руб.

Среди всех элементов затрат наибольшую долю занимают материальные затраты. В 2013 году материальные затраты увеличились на 713200 тыс. руб. и составили 5014181 тыс. руб., а в 2014 году - снизились на 128386 тыс. руб.

На протяжении всего анализируемого периода увеличивались такие статьи затрат, как «затраты на оплату труда», «амортизация» и «отчисления на социальные нужды». Данные затраты относятся к постоянным и в основном не зависят от объемов производства. Прочие затраты в 2014 года снизились на 3076 тыс. руб., когда в 2013 году по сравнению с 2012 рост данного показателя составлял 13455 тыс. руб.

Структура затрат по элементам затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности ООО мясокомбинат «Звениговский» в 2012-2014 гг. представлена в таблице 2.2.5.

Таблица 2.2.5. Структура затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности ООО мясокомбинат «Звениговский» в 2012-2014 гг., %

Наибольший удельный вес в структуре затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности занимают материальные затраты. Приведенные данные свидетельствуют о том, что удельный вес материальных затрат в общей сумме затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности в 2013 году по сравнению с 2012 годом снизился на 1,80% и составил 92,82%, а в 2014 году по сравнению с 2013 годом - снизился на 3,93%. Такие изменения связаны с динамикой уровня материальных затрат в абсолютном выражении.

Удельный вес расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды увеличились в 2013 году соответственно на 1,12% и на 0,38%, а в 2014 году повысились на 2,68 и 0,83%.

Удельный вес амортизации и прочих затрат в 2013 году увеличились, а в 2010 году удельный вес прочих затрат снизился на 0,06%. Данная тенденция связана с изменениями переменных затрат.

Структура затрат ООО мясокомбинат «Звениговский» в 2012-2014 гг. представлена на рисунке 2.2.1.

Рис. 2.2.1. Структура затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности ООО мясокомбинат «Звениговский» в 2012-2014 гг.

Оценку эффективности использования затрат можно провести с помощью анализа ресурсоемкости. Целью анализ ресурсоемкости продукции является установление удельных расходов на ресурсы на 1 руль выручки и отслеживание их динамики, которая характеризует тенденции изменения эффективности использования ресурсов.

Рассчитаем показатель уровня затрат на 1 рубль продукции (показатель общей ресурсоемкости) по ООО мясокомбинат «Звениговский» за 2012-2014 гг.:

2012 г.: УЗ = 3473226 / 3516680 = 0,9876 руб. или 98,76 коп.

2013 г.: УЗ = 4076909 / 4136807 = 0,9855 руб. или 98,55 коп.

2014 г.: УЗ = 5343657 /5568012 = 0,9597 руб. или 95,97 коп.

Динамика рассчитанных показателей затрат на рубль продукции представлена в таблице 2.2.6.

Таблица 2.2.6. Динамика затрат на рубль продукции ООО мясокомбинат «Звениговский» за 2012-2014 гг.

На основании приведенных данных можно сделать вывод о том, что затраты на рубль продукции в 2014 году в ООО мясокомбинат «Звениговский» значительно снизились, что является положительной тенденцией.

Динамика уровня затрат на 1 рубль товарной продукции представлена на рисунке 2.2.2.

Рис. 2.2.2. Динамика уровня затрат на 1 рубль товарной продукции за 2012-2014 гг.

Таким образом, суммарные затраты ООО мясокомбинат «Звениговский» в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличились на 1299797 тыс. руб. или на 31,25% и составили 5459554 тыс. руб. В 2014 году по сравнению с предыдущим годом суммарные затраты повысились на 648482 тыс. руб. или на 18,47% и составили 4159757 тыс. руб. Большую часть суммарных затрат предприятия составляет себестоимость проданных товаров, работ, услуг. Проведенный анализ свидетельствует о увеличении затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности с 2012 по 2014 гг., причиной чего является рост производства вследствие роста спроса на продукцию и расширения бизнеса. Наибольший удельный вес в структуре затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности занимают материальные затраты, которые составляют 94,62% в 2012 году и 88,89% в 2014 году.

Что касается уровня затрат на 1 рубль продукции, то динамика расчетов показывает уменьшение данного показателя, что является положительной тенденцией.

2.3 Маржинальный анализ издержек производства ООО мясокомбинат «Звениговский»

Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Для одних случаев лучше подойдет «absorption-costing», а для других «direct-costing». Поэтому нельзя однозначно сказать какой метод лучше. Однако как мы показали в этой работе в некоторых ситуациях «Direct costing» имеет ряд преимуществ. Так как он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов [8, c. 346].

Поэтому проанализировав все примеры можно посоветовать применять метод «direct-costing» на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска, и где используют складирование непроданной в данный период продукции. Если же у этого предприятия к тому же не полностью загружены производственные мощности, и перед ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «direct costing» просто необходим [9, c. 168].

Проанализировав функциональную структуру управления, особенностей предприятия, его функционирования, мы пришли к выводу о том, что для ООО мясокомбинат «Звениговский» для управления издержками необходимо применять метод «direct costing».

Рассчитаем показатели маржинального анализа для ООО мясокомбинат «Звениговский» за 2012-2014 гг. (табл. 2.3.2) по методике, приведенной в первом подпункте данной главы. Для этого нам необходимо определить затраты по элементам, приходящееся на проданную продукцию, которые рассчитаны в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1. Затраты по элементам, приходящиеся на проданную продукцию за 2012-2014 гг., тыс. руб.

Таблица 2.3.2. Анализ точки безубыточности ООО мясокомбинат «Звениговский» в 2012-2014 гг.

Проведенные расчеты свидетельствуют о неоднозначной тенденции маржинального дохода за период 2012-2014 гг.

Уровень маржинального дохода составил в 2012 г. 148174 тыс. руб., в 2013 году данный показатель повысился на 77475 тыс. руб. и составил 225649 тыс. руб. Такое повышение маржинального дохода связано с уменьшением доли себестоимости затрат. В 2014 году спрос на продукцию ООО мясокомбинат «Звениговский» повысился, что явилось одной из причин увеличения маржинального дохода на 332308 тыс. руб. Данный показатель составил в 2014 году 557958 тыс. руб.

Рассмотрим динамику маржинального дохода на рисунке 2.3.1.

Рис. 2.3.1. Динамика маржинального дохода за 2012-2014 гг.

Анализ критического объема продажи (точки безубыточности) позволяет оценить степень надежности организации, то есть ее устойчивость к снижению спроса и соответственно объема продаж. Проведенные расчеты показали, что безубыточный объем продажи увеличился в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 67318 тыс. руб., а в 2014 году - еще на 175043 тыс. руб. и составил 352299 тыс. руб.

Запас критической надежности составил в 2012 году 29,33 в 2013 - 26,54, а в 2014 году -40,21. Такая динамика свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия в 2014 году., однако, это положительная тенденция для предприятия, поскольку средний запас прочности предприятия обычно составляет 30-40%, а в данном случае у ООО мясокомбинат «Звениговский» он повысился на 13,67 по сравнению с 2013 годом

Очень важное значение имеет расчет показателя операционного рычага - это показатель потенциальной возможности изменения прибыли за счет изменения структуры затрат и объема реализации. Уровень операционного рычага снизился на 1, 280 относительных единиц в 2013, что свидетельствует о повышении рискованности деятельности организации.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

Номенклатура - перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции.

Для проведения факторного анализа маржинальной прибыли в целом по предприятию воспользуемся таблицей 2.3.3

Таблица 2.3.3

Факторный анализ маржинальной прибыли:

MРs =S - VC_прод (2.3.1)

где: MРs - маржинальная прибыль;

S - выручка от продаж;

?MPs =MPs^отч. - MPs^пред = 557958-225649=332309 тыс. рублей, (2.3.2)

Далее производится расчет влияния на прибыль каждого из факторов в отдельности.

а) влияние изменения объема продаж (q):

?P_S^q =[(V₁ - V₀)± ?V_инф]*R₀, (2.3.3)

где: V_1, V₀ - выручка от продаж в стоимостном выражении;

?V_инф - изменение объема продаж под влиянием инфляционных процессов;

R₀ - рентабельность продаж предыдущего периода.

?V_инф= V₁ - V₁/Y_инф, (2.3.4)

где: Y_инф - уровень инфляции в стране.

В анализируемом периоде инфляция по данным Росстата составила 11,4%, тогда:

?V_инф=5568012-5568012/1,114=569796,56

R₀=MP₀/ V₀=225649/4136807=0,0545, (2.3.5)

Таким образом:

?MP_S^q=[(5568012-4136807) - 569796,56]*0,0545=46986,95 тыс. рублей, (2.3.6)

б) влияние изменения цен (р):

?MP_S^р=?V_инф* R₀=569796,56*0,0545=31080,5 тыс. рублей, (2.3.7)

в) влияние изменения переменных затрат (VC_прод):

?MP_S^перем= V₁*(уд. вес пер. з. - уд. вес пер. з.)=5568012*(0,9455-0,8998) =254241,5 тыс. рублей, (2.3.8)

Баланс факторов: 46986,95+31080,5+254241,5=332309 тыс. руб.

По данным расчетам можно сказать, что увеличение выручки от продаж на 1431205 тыс. рублей в отчетном периоде оказало положительное влияние на маржинальную прибыль и привело к ее увеличению на 46986,95 тыс. рублей. Это объясняется тем, что увеличение выручки от продаж товаров в отчетном периоде по сравнению с предыдущим было вызвано не только ценовым фактором, а и реальным увеличением количества проданных товаров. Наибольшее положительное влияние на маржинальную прибыль оказал фактор изменения переменных затрат (снижение удельного веса в структуре выручки), который привел к увеличению ее значения на 254241,5 тыс. руб. Поэтому уменьшение себестоимости продаж является резервом увеличения прибыли от продаж.

Следует также отметить положительное влияние изменения цен, которое привело к увеличению маржинальной прибыли на 31080,5 тыс. руб.

Таким образом, ООО мясокомбинат «Звениговский» - динамично развивающееся, высокотехнологичное производственное предприятие Российской Федерации, который с каждым годом все больше и больше наращивает темпы своего развития. В 2014 году в ООО мясокомбинат «Звениговский» продано товарной продукции на сумму 5568012 тыс. руб., что выше уровня прошлого года на 34144958 тыс. руб. В 2014 году, потребление продукции данной компании начало расти.

Суммарные затраты ООО мясокомбинат «Звениговский» в 2014 году по сравнению с предыдущим годом повысились на 648482 тыс. руб. или на 18,47% и составили 4159757 тыс. руб. Большую часть суммарных затрат предприятия составляет себестоимость проданных товаров, работ, услуг. Проведенный анализ свидетельствует о увеличении затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности с 2012 по 2014 гг., причиной чего является рост производства вследствие роста спроса на продукцию и расширения бизнеса. Наибольший удельный вес в структуре затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности занимают материальные затраты, которые составляют 94,62% в 2012 году и 88,89% в 2014 году.

В 2012-2014 гг. затраты на рубль продукции в ООО мясокомбинат «Звениговский» снижаются, что является положительной тенденцией. Снижение себестоимости проданной продукции оказало негативное влияние на уровень затрат на рубль продукции.

Проведенные расчеты свидетельствуют о неоднозначной тенденции маржинального дохода за период 2012-2014 гг. В 2013 году данный показатель снизился на 1125835 тыс. руб., что явилось следствием роста цен на материальные затраты. В 2014 году спрос на продукцию ООО мясокомбинат «Звениговский» повысился, что явилось одной из причин увеличения маржинального дохода. Запас критической надежности составил в 2012 году 29,33 в 2013 - 26,54, а в 2014 году -40,21 Такая динамика свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия в 2014 году. Уменьшение уровня операционного рычага в 2014 гг. свидетельствует о повышении рискованности деятельности организации.

Результаты проведенного анализа являются основой для определения направлений повышения эффективности управления издержками в ООО мясокомбинат «Звениговский».

3. Направления оптимизации управления издержками на основе маржинального анализа и использованием модели линейного программирования

3.1 Маржинальный анализ продукции

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

Номенклатура - перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции [13, c. 166]

Проведем номенклатурный анализ структуры продукции. Для этого возьмем из каждой номенклатурной группы по 3 вида самых продаваемых товаров, их цену реализации и пременные затраты. У ООО мясокомбинат «Звениговский» всего 10 номенклатур, где в каждой номенклатуре от 3-х до 24-х видов продукции. Для более наглядности все ассортиментные группы покажем в одной таблице. Для сравнения прибыльности продуктов рассчитаем показатель маржинальной рентабельности каждой продукции и проранжируем продукты для определения наиболее прибыльных продуктов в номенклатурной группе и в целом по предприятию. Данные представлены в таблице 3.1.1.

Итак, по проведенным расчетам видно, что у предприятия в целом наблюдается производство рентабельных товаров. Однако в некоторых номенклатурных группах есть продукты и с отрицательной рентабельностью, поскольку по этим продуктам переменные затраты превышают цену реализации. В номенклатурной группе «Сырокопченые» имеется продукт с отрицательную рентабельность, в номенклатурной группе «Субпродукты» всего 1 вид продукции имеет отрицательную рентабельность. По показателю маржинальной рентабельности мы определили в каждой номенклатурной группе самый прибыльный продукт для увеличения количества производства данной продукции.

Таблица 3.1.1. Маржинальный анализ продукции

Для определения рангов по рентабельности в целом по предприятию мы проранжировали все виды продукции по мере убывания прибыльности и получили следующую ситуацию: несмотря на небольшой объем продаж, самую высокую рентабельность имеет продукт из номенлатурной группы «Сырокопченые» «Уши прессованные», который имеет рентабельность больше 77%. Второе место занимает «Венгерский» шпиг с рентабельностью 47% и третье место занимает «Соленый» шпиг с рентабельностью 47%. Однако, нельзя судить только по рентабельности продуктов, но имеет значения и место объем продаж данного вида продукции. По предприятию в целом по продажам в количественном выражении первое место занимает ветчина «Звениговская» (721317 ед.), второе место - «Докторская колбаса» (687131 ед.), третье место - колбаса «Баварская» (542944 ед.). Самую низкую продаваемость среди представленных продуктов имеет паштет «Чиполлино».

В целях управления издержками, предприятию следует отказаться от неприбыльных видов продукции и от низкопродаваемых товаров. Для более правильного определения ранжирования продуктов, можно учесть еще и ограничивающие факторы предприятия как мощность предприятия или имеющиеся ресурсы компании. Данные факторы позволят более обоснованно доказать необходимость отказа от производства неприбыльных видов продуктов и сделать оптимальную загрузку предприятия и позволят увеличить прибыль компании.

3.2 Прогнозирование выручки с расчетом сезонных характеристик ее динамики

Точная и своевременная информация о том, что может произойти в экономике и обществе в будущем, всегда имела значение для тех, кто принимал бизнес-решения. При переходе к рыночной системе с характерными ей особенностями финансовой обособленности экономических субъектов роль финансового планирования и прогнозирования в деятельности организаций объективно возрастает. Необходимость составления прогнозов определяется многими причинами. Основными из них являются неопределенность будущего, оптимизация экономических последствий, координация деятельности экономического субъекта и обоснованное управление издержками предприятия [10, c. 166]

Особое место в системе планирования хозяйствующих субъектов занимает прогнозирование ее финансовых результатов. Выручка от продаж служит основным финансовым ресурсом, используемым для осуществления деятельности организации. Значение размеров этого ресурса позволяет принимать обоснованные управленческие решения по погашению задолженностей, заключению договоров, основываясь на изучении спроса, а также прогнозировать будущие издержки компании, сделать оптимальный заказ необходимых компонентов и т.д.

Одно из ключевых предположений для большинства прогнозирующих специалистов - это то, что прошлое служит важным ключом к поведению в будущем. Причинами составления прогнозов являются неопределенность будущего, необходимость координации деятельности экономического субъекта, оптимизация последствий и т.д.

Точные прогнозы дают реальные преимущества, при этом они особенно эффективны при внедрении компьютерных решений, где одновременно выполняется сбор данных и распространение результатов прогнозирования по всей организации [42, c. 68].

Прогнозирование требует глубокого анализа объективных экономических законов, конкретного экономического анализа исследуемого объекта, наличия достоверной информации о прошлом развитии, технических средствах реализации методов прогнозирования, а также практических навыков по их использованию.

Целью прогнозного анализа является выявление факторов, которые будут оказывать существенное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта и его результаты в будущем, а также определении степени его влияния [42, c. 70].

Исходным пунктом перспективного анализа является признание факта преемственности или определенной устойчивости изменений экономических показателей от одного отчетного периода к другому. Прогнозный объем продаж может осуществляться количественным и качественным методом.

При использовании экспертных методов проводится опрос группы внутренних и внешних специалистов для оптимального определения объема продаж на прогнозируемый период на основе экспертных оценок. Такие методы прогнозирования используют все организации, однако больше они подходят для оценки развития нестабильного рынка, который сложно описать с помощью математических формул и зависимостей. Успешность применения экспертных методов зависит от количества и квалификации экспертов, которых удается привлечь к работе.

В случае действующего экономического субъекта, когда имеются данные о продаже товаров за прошлые периоды целесообразно применять метод прогнозирования объема продаж на основе анализа временных рядов, достоинством которого являются относительная простота и наличие информации об особенностях и закономерностях протекаемого анализа. Таким образом, статистический анализ этих данных позволяет выявить тенденции развития и использовать их для оценки характеристик процессов в будущем.

При анализе временных рядов широко применяются графические методы, которые позволяют сделать вывод о наличии тренда сезонных и циклических колебаний, а также о степени плавности и непрерывности изменения значений последовательного ряда после устранения тренда. Прогнозы объема продаж следует составлять по сегментам и каналам сбыта в разрезе наименований продаваемых товаров [42, c. 72].

Обычно при исследовании динамического ряда его изображают в виде определенной математической модели. Для прогнозирования объема продаж на краткосрочную перспективу можно воспользоваться следующей моделью:

Y(t) = T(t)*S(t)*E(t), (3.2.1)

где: T(t) - временной тренд динамического ряда (регулирующая компонента, характеризующая общую тенденцию развития);

S(t) - сезонная компонента;

E(t) - остаточная компонента.

S(t) характеризуется длительностью периода сезонных колебаний, их амплитудой, расположением max и min во времени и другими показателями. В зависимости от стабильности указанных характеристик во времени сезонная компонента может носить переменный или постоянный характер.

E(t) остается после того, как прочие составляющие ряда удалены. Она может быть двух видов [42, c. 73]:

- аналитическая - неестественно большое отклонение временного ряда, которое оказывает воздействие на единичное наблюдение.

- случайная вариация - малое отклонение, которое невозможно предвидеть и которое в долгосрочной перспективе с равной вероятностью могут как снизить, так и увеличить объем продаж.

Этапы анализа динамического ряда [42, c. 74]:

а) вычисляется регулирующая компонента;

б) определяется математическая модель тренда;

в) производится оценка точности построенной модели тренда;

г) рассчитываются прогнозные значения тренда на основе построенной математической модели;

д) определяется сезонная составляющая;

е) осуществляется оценка ошибки при вычислении T(t) и S(t), т.е. оценка случайной составляющей E(t);

ж) определяются прогнозные значения объема производства с учетом фактора сезонности.

Таблица 3.2.1. Данные о выручке от продаж за 2012-2014 годы

График данного временного ряда (рисунок 3.2.1) свидетельствует о наличии сезонных колебаний (период колебаний равен четырем).

Рис. 3.2.1. Динамика выручки от продаж за 2012-2014 годы

Наиболее высокое значение выручки организации наблюдается с середины весны до середины осени, так как в это время спрос высокий. Поскольку амплитуда сезонных колебаний увеличивается, можно предположить существование мультипликативной модели. Рассчитаем её компоненты.

На 1-м этапе определяем тренд. Наиболее часто используются следующие методы изучения тренда:

- укрупнение интервалов;

- сглаживание по скользящей средней по 2-м точкам;

- нахождение регрессионных зависимостей.

Выбор метода зависит от характера информации и цели исследования. Обычно если у временного ряда имеется явно выраженная сезонная вариация, то для расчета тренда применяют метод скользящей средней, причем следует иметь ввиду, что если усреднение происходит на чётное число периодов, то необходимо дополнительное центрирование тренда, поскольку скользящая средняя в этом случае попадает между 2-мя отчетными периодами. Если же усреднение производится на нечётное количество интервалов, то дополнительное центрирование не требуется [8, c. 298].

В нашем примере в качестве временного отрезка ряда выбран квартал. Поэтому необходим дополнительный расчет центрированной средней, которая может быть определена по формуле средней арифметической 2-х соседних значений 4-х квартальной скользящей средней таблица 3.2.2.

Таблица 3.2.2. Расчет оценок компоненты в мультипликативной модели

Для того чтобы скользящие средние располагались на одних временных отметках с исходным рядом, пары соседних скользящих средних ещё раз усредняются и получаются центрированные скользящие средние (колонка 4 таблицы 3.3.2). При этом теряются первые две и последняя отметки временного ряда, что связано с осреднением по четырем точкам.

Далее найдем оценки сезонной компоненты как отношение между фактическими уровнями ряда (колонка 2 таблицы 3.2.2) и центрированными скользящими средними (колонка 4). Эти значения помещаем в колонку 5 таблицы 3.2.2 и используем для расчета значений сезонной компоненты (таблица 3.2.3), которые представляют собой средние за каждый квартал оценки сезонной компоненты S_i. В моделях с сезонной компонентой обычно предполагается, что сезонные воздействия за период (в данном случае - за год) взаимопогашаются. В мультипликативной модели это выражается в том, что сумма значений сезонной компоненты по всем точкам (здесь - по четырем кварталам) должна быть равна нулю [7, c. 170].

Для данной модели сумма средних оценок сезонной компоненты равна:

0,87+1,06+1,11+0,95=4,001

Эта сумма оказалась не равной 4, поэтому каждую оценку умножим на поправочный коэффициент:

К=4/4,001 (3.2.2)

Таблица 3.2.3. Расчет сезонной компоненты в мультипликативной модели

На следующем этапе исключаем влияние сезонной компоненты, для этого каждый уровень исходного временного ряда разделим на соответствующие значения сезонной компоненты. Тем самым мы получим величины:

T·E=Y/S. (3.2.3)

где: T - временной тренд динамического ряда;

E - случайные ошибки;

Y - выручка;

S - сезонная компонента

Эти значения рассчитываются в каждый момент времени и содержат только тенденцию и случайную компоненту (колонка 4 таблицы 3.2.4).

Таблица 3.2.4. Расчет выровненных значений Т и ошибок Е в модели

Определим трендовую компоненту данной модели. Для этого проведем выравнивание ряда (Т·Е) с помощью линейного тренда:

Т = 677520,51 + 64939,52·t (3.2.4)

где: Т - трендовая компонента;

t - период.

Подставляя в это уравнение значения t=1,2,…, 12, найдем уровни Т для каждого момента времени (колонка 5 таблицы 3.2.4).

Найдем значения уровней ряда, полученные по мультипликативной модели, умножив уровни Т на значения сезонной компоненты для соответствующих кварталов (колонка 6 таблицы 3.2.4).

Следовательно, построенная линия тренда может быть использована для определения прогнозных значений объема продаж в поквартальном разрезе.

Таблица 3.2.5. Прогноз тренда

График прогнозных значений выручки от продаж без учета сезонной компоненты представлен на рисунке 3.2.2.

Расчет ошибок в мультипликативной модели произведем по формуле:

E= Y/(T·S). (3.2.5)

где: T - временной тренд динамического ряда;

E - случайные ошибки;

Y - выручка;

S - сезонная компонента

Численные значения ошибок приведены в колонке 7 таблицы 3.2.4.

Рис. 3.2.2. График прогнозных значений выручки от продаж без учета сезонной компоненты

Для того чтобы сравнить мультипликативную модель и другие модели временного ряда, можно использовать сумму квадратов абсолютных ошибок. Абсолютные ошибки в мультипликативной модели определяются как [42, c. 75]:

E= Y - (T·S), (3.2.6)

где: T - временной тренд динамического ряда;

E - случайные ошибки;

Y - выручка;

S - сезонная компонента

Для данной модели сумма квадратов абсолютных ошибок равна 49148609617,31. По отношению к общей сумме квадратов отклонений уровней ряда от его среднего уровня, равной 810430820064,92, эта величина составляет 6,06%. Следовательно, можно сказать, что модель объясняет 93,94% общей вариации уровней временного ряда 12 кварталов.

Таким образом, получив трендовую и сезонную компоненту модели можно спрогнозировать выручку от продаж на следующий год в поквартальном разрезе (таблица. 3.2.6).

Таблица 3.2.6. Прогнозные значения выручки от продаж с учетом сезонной компоненты

Анализ полученных данных позволяет спрогнозировать, что в первом квартале года объем продаж в среднем составил 87% значения тренда, тогда как во втором квартале 106% тренда.

График прогнозных значений выручки от продаж с учетом сезонной компоненты представлен на рисунке. 3.2.3.

Рис. 3.2.3. График прогнозных значений выручки от продаж с учетом сезонной компоненты

Составленные прогнозы выручки от продаж показывают общую величину выручки от продаж при сохранении исходных условий предыдущих периодов.

Так как организация постоянно развивается, поэтому полученные прогнозы должны быть скорректированы с учетом долгосрочной стратегии развития организации.

Регулярное создание прогнозов доходов позволяет [6, c. 198]:

- проводить анализ существующих трендов для повышения эффективности работы в будущем;

- рассчитать необходимые в будущем ресурсы (персонала, основных средств, времени);

- планировать и предсказывать оборот денежных средств;

- определять сезонные отклонения для повышения качества планирования и закупок;

- предсказывать эффективность работы в случае, если поставленные цели будут выполнены.

- эффективно управлять издержками компании.

Поэтому прогнозирование размера выручки является важнейшим фактором успешной предпринимательской деятельности организации. Прогнозирование выручки от продаж делается для того, чтобы руководство экономического субъекта на его основе могло принять обоснованные рациональные управленческие решения о стратегии и тактике организации в различных областях.

Следует отметить, что данная модель не является идеальной, т.к. в данной модели не учтены такие факторы, как инфляция, изменение законодательства, перспективы направления деятельности организации и приближение значимых мероприятий, которые могут напрямую повлиять на рост выручки от продаж несмотря на не сезонность.

Поэтому не стоит гнаться за сложными математическими моделями, пытаясь угадать будущее. Прогноз доходов нужно сделать адекватным экономическим процессом экономического субъекта и условием рынка, на котором она работает.

3.3 Разработка формализованной модели минимизации издержек на основе маржинального анализа и прогнозной выручки

Минимизация издержек предприятия является одним из задач производственного предприятия. Управление издержками компании возможно разными способами, однако, при производстве широкой номенклатуры продукции, таких как в ООО мясокомбинат «Звениговский», к снижении издержек предприятия необходимо подойти только на основе обоснованных методов. Одним из таких методов снижения издержек на сегодняшний день является поиск решения на основе маржинального анализа [31, c. 65].

Для нахождения объема продаж необходимо воспользоваться функцией поиска решения. Для построения задачи, нам нужно написать математическую и формализованную модель.

Начнем с формализованной модели.

Система обозначений:

i - индекс вида продукции, i=(1,30)

x_i - объем производства i-го вида продукции

p_i - цена i-го вида продукции

y_i - переменные затраты i-го вида продукции

f_i - постоянные затраты i-го вида продукции

mp_i - маржинальная прибыль i-го вида продукции

Целевой функцией является минимизация переменных издержек предприятия в стоимостном выражении. Целевая функция на минимум переменных издержек находится как сумма произведений каждого вида продукции на их же переменные издержки:

30

Z(x)= ? x_i*y_i, (3.3.1)

i=1

Для проведения поиска решения по формализованным и математическим моделям, нам необходима первоначальная таблица с данными по продуктам.

Все исходные данные для поиска решения представлены в таблице 3.3.1.

Экономический смысл математической модели в том, чтобы сумма произведений переменных издержек продукции на их объем производства свелись к минимуму. Данная модель позволит управлять издержками предприятия путем минимизации переменных издержек в общей сумме при объеме производства с оптимальной структурой выпуска продукции.

Для анализа нам понадобилось объем продаж в килограммах за 2014 год, цена реализации каждого продукта, так же мы выделили переменные и постоянные затраты, и воспользовались маржинальной прибылью, которую мы находили в пункте 3.1. данной главы. По условиям было поставлено, что постоянные издержки равны 163162207 тыс. руб.

Таблица 3.3.1. Исходная таблица для поиска решения

Дополнительно мы нашли коэффициент маржинальной прибыли, который рассчитывается как разница между маржинальной прибылью каждого продукта и среднего значение общей маржинальной прибыли деленного на стандартное отклонение по маржинальной прибыли. Коэффициент показывает какой продукт рентабелен. Рентабельность можно разделить на три группы, в первую группу входят самые рентабельные продукты коэффициент которых начинается с 1. Во вторую группу относятся те продукты, коэффициент рентабельности которых от 0 до 1. В третьей группе продукты, чей коэффициент рентабельности отрицателен, это не рентабельные продукты.

Также нашли доли каждого продукта в общей выручке за 2014 год путем деления объема продаж каждого продукта на общую выручку за 2014 год. Эти данные позволили нам найти объем продаж в рублях за 2015 год, которая вычислялась как произведения долей за 2014 год на прогнозируемую выручку 2015 года. После чего, мы перевели их в натуральные выражения, разделив продажи в рублях каждого продукта на их цену, значения представлены в таблице 3.3.2.

Затем получившиеся объемы продаж в натуральном выражении поставили в нашу исходную таблицу в столбец объем продаж за 2014 год. И расставили ограничения. Ограничения ставили на основе коэффициента маржинальной прибыли. Ограничения ставились с учетом того, чтобы продукты, у которых коэффициенты маржинальной прибыли отрицательные, не включались в объем производства в 2015 году или были меньше, чем производилось в 2014 году. Еще одним немаловажным ограничением является ограничение того, чтобы сумма произведений маржинальной прибыли на количество продукции по каждому виду продукции была больше постоянных издержек предприятия.

Таблица 3.3.2. Анализ продаж

Ограничения по продуктам:

x₁? 800 391,30

x₂? 433 224,38

x₃? 208 957,51

x₄? 514 550,41

x₅? 235 138,21

x₆? 22 615,16

x₇? 840 210,98

x₈? 132 865,06

x₉? 237 464,38

x₁₀? 171 532,72

x₁₁? 75 202,53

x₁₂? 22 134,08

x₁₃? 584 168,75

x₁₄? 632 436,93

x₁₅? 66 369,63

x₁₆? 116 170,73

x₁₇? 161 177,39

x₁₈? 88 506,04

x₁₉? 48 115,59

x₂₀? 90 780,95

x₂₁? 61 436,58

x₂₂? 35 096,30

x₂₃? 47 681,11

x₂₄? 39 029,93

x₂₅? 309 319,23

x₂₆? 150 212,86

x₂₇? 844,48

x₂₈? 50 991,56

x₂₉? 13 078,70

x₃₀? 62 885,62

Ограничения по постоянным издержкам:

?(p_i-y_i) x_i?163162207

Математическая модель:

Целевая функция на минимум переменных издержек (тыс. руб.):

Z(x) = 184,5*x₁ + 174,5*x₂ + 155,5*x₃ + 170,5*x₄ + 145,5*x₅ + 162,5*x₆ + 209,5*x₇ + 228,5*x₈ + 210,5*x₉ + 255,5*x₁₀ + 232,5*x₁₁ + 331,5*x₁₂ + 297,5*x₁₃ + 255,5*x₁₄ + 220,2*x₁₅ + 282,5*x₁₆ + 166,5*x₁₇ + 221,5*x₁₈ + 224,5*x₁₉ + 268,5*x₂₀ + 9,5*x₂₁ + 179,5*x₂₂ + 187,5*x₂₃ + 184,5*x₂₄ + 108,5*x₂₅ + 75,5*x₂₆ + 109,5*x₂₇ + 188,5*x₂₈ + 186,5*x₂₉ + 173,5*x₃₀>min (3.3.2)

В результате проведения поиска решения мы найдем объем производства на 2015 год, при котором переменные издержки будут стремиться к минимуме при оптимальном объеме производства.

В 2015 году в производственную программу будут включаться те продукты, по которым коэффициент маржинальной прибыли положительный. Мы в таблице в столбце маржинальная прибыль отметили окраской те продукты, которые будут включаться в производственную программу: желтым цветом отметили продукты, по которым коэффициент больше 0, но меньше 1, зеленым - те продукты, по которым коэффициент больше 1, значения представлены в таблице 3.3.3.

Объем производства в 2015 году остается пустым, потому что это изменяемые ячейки в поиске решения. Целевая функция была задана как сумма произведений переменных издержек предприятия с объемом производства в 2015 году, и эта функция стремится к минимуму [33, c. 196].

Таблица 3.3.3. Итоговая таблица для поиска решения

Напишем путь к поиску решения в Microsoft Excel:

Данные - Поиск решения - Целевая ячейка.

Значение целевой ячейки ставим равной минимальному значению исходя из условий задачи. После этого определим диапазон изменяемых ячеек. Эти ячейки у нас объем производства в 2015 году. После чего установим ограничения, которые были сформулированы ранее.

Нажимаем «Выполнить» и получаем результаты. В результате проведенного поиска решения целевая ячейка, т.е. оптимальность равна 668308670,45 тыс. руб. Для более наглядности представим результаты решения в виде таблицы 3.3.4.

Таблица 3.3.4. Результаты поиска решения

Сумма постоянных издержек предприятия в 2015 году будет равна 309099545 тыс. руб. Объем продаж в 2015 году будет равна 977 408 215,90 тыс. руб.

Нетрудно заметить, что те продукты, по которым коэффициент маржинальной прибыли был меньше 0, не вошли в производственную программу в 2015 году.

Целевая функция, т.е. критерий оптимальности, равна 668308670 тыс. руб. Т.е. говоря другими словами, при продажах в размере 977 408 215,90 тыс. руб. сумма переменных издержек будет равна 668308670 тыс. руб., при этой постоянные издержки будут в размере 309099545 тыс. руб.

Таким образом, построив модель оптимизации производства на основе линейного программирования мы достигли желаемого результата и нашли объем продаж за 2015 год при котором переменные издержки будут минимальны в стоимостном выражении.

Заключение

Эффективное управление издержками и получение максимальной прибыли являются главной задачей финансово-экономических служб предприятий. Эффективное управление издержками позволяет предприятию обеспечить производство конкурентоспособной продукции или предоставление услуг за счет более низких издержек, определить реальную себестоимость продукции или услуг, обеспечить объективными данными разработку бюджета предприятия. Снижение себестоимости является важнейшим резервом роста прибыли и повышения рентабельности.

В результате проведенного исследования выяснилось, что в теоретических разработках и зарубежной практике существует шесть основных моделей управления затратами предприятия. Следует отметит, что в практике работы отечественных предприятий эти модели используются довольно редко в связи с недостаточной сформированностью системы управленческого учета, как информационной базы процесса управления затратами. В процессе формирования системы управления затратами предприятия целесообразно особое внимание уделить выбору модели управления ими, при этом следует учесть ряд факторов, прежде всего, связанных с особенностями производственной деятельности предприятия.

Нами был разработан алгоритм выбора модели управления затратами с учетом факторов, характеризующих производственную деятельность предприятия.

На основании проведенных числовых расчетов по отчетности предприятия, можно отметить, что суммарные затраты ООО мясокомбинат «Звениговский» в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличились на 1299797 тыс. руб. или на 31,25% и составили 5459554 тыс. руб. В 2014 году по сравнению с предыдущим годом суммарные затраты повысились на 648482 тыс. руб. или на 18,47% и составили 4159757 тыс. руб. Большую часть суммарных затрат предприятия составляет себестоимость проданных товаров, работ, услуг. Проведенный анализ свидетельствует о увеличении затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности с 2012 по 2014 гг., причиной чего является рост производства вследствие роста спроса на продукцию и расширения бизнеса. Наибольший удельный вес в структуре затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности занимают материальные затраты, которые составляют 94,62% в 2012 году и 88,89% в 2014 году.

Что касается уровня затрат на 1 рубль продукции, то динамика расчетов показывает уменьшение данного показателя, что является положительной тенденцией.

Проведенные расчеты маржинального анализа свидетельствуют о неоднозначной тенденции маржинального дохода за период 2012-2014 гг. В 2013 году данный показатель снизился на 1125835 тыс. руб., что явилось следствием роста цен на материальные затраты. В 2014 году спрос на продукцию ООО мясокомбинат «Звениговский» повысился, что явилось одной из причин увеличения маржинального дохода. Запас критической надежности составил в 2012 году 99,85%, в 2013 - 99,71%, а в 2014 году - 99,63%. Такая динамика свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия в 2014 году. Увеличение уровня операционного рычага в 2014 гг. свидетельствует о снижении рискованности деятельности организации.

Поскольку прибыль от продаж (финансовый результат от обычных видов деятельности) является главным источником чистой прибыли организации, а, следовательно, и источником роста масштабов всей ее деятельности, то особое внимание необходимо уделить факторному анализу.

По результатам проведенного факторного анализа можно сказать, что увеличение выручки от продаж на 1431205 тыс. рублей в отчетном периоде оказало положительное влияние на прибыль от продаж и привело к увеличению прибыли на 12473 тыс. рублей. Это объясняется тем, что увеличение выручки от продаж товаров в отчетном периоде по сравнению с предыдущим было вызвано не только ценовым фактором, а и реальным увеличением количества проданных товаров. Таким образом, можно сделать вывод, что у организации не наблюдаются проблемы, связанные со сбытом товаров. Наибольшее положительное влияние на прибыль от продаж оказал фактор изменения себестоимости, который привел к увеличению ее значения на 143655 тыс. руб. Поэтому уменьшение себестоимости продаж является резервом увеличения прибыли от продаж.

Следует отметить положительное влияние изменения цен, которое привело к увеличению прибыли от продаж на 8250 тыс. руб.

Приведенные расчеты наглядно показывают, что данная организация располагает достаточным резервом увеличения прибыли от продаж за счет снижения себестоимости продукции и расширения сбытовой деятельности.

В результате проведенного нами маржинального анализа продуктов выяснилось, что некоторые из самых продаваемых товаров имеют отрицательную маржинальную прибыль, от производства которых следует отказаться, что в результате приведет к увеличению прибыли.

Нами было проведено прогнозирование выручки от продаж на последующий год в поквартальном разрезе. На основании этих данных предприятие сможет спланировать будущие затраты предприятия, организовав оптимальные заказы материалов и полуфабрикатов, и заранее подготовить необходимые ресурсы для производства, что приведет к эффективному управлению издержками предприятия в будущем.

На основе проведенных анализов выяснили, что для повышения эффективности управления издержками в ООО мясокомбинат «Звениговский» необходимо предложить пути уменьшения постоянных и переменных издержек.

Мы подошли к решению данной проблемы путем линейного программирования на основе маржинального анализа продуктов.

Таким образом, построив модель оптимизации производства на основе линейного программирования мы достигли желаемого результата и нашли объем продаж за 2015 год при котором переменные издержки будут минимальны в стоимостном выражении.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 - №117-ФЗ (ред. от 06.04.2015) // Справочно-правовая система «Гарант». - Последнее обновление 20.05.2015 г.

2. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Справочно-правовая система «Гарант». - Последнее обновление 20.05.2015 г.

3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г., №33н (ред. от 27.04.2012.) // Справочно-правовая система «Гарант». - Последнее обновление 15.05.2015 г.

4. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б. Бердникова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 320 с.

5. Анализ и обоснование управленческих решений / Б.И. Майданчик, М.Б. Карпунин, Л.Г. Любенецкий. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 460 с.

6. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. - М.: Дело и сервис, 2010. - 350 с.

7. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 471 с.

8. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Ю.Г. Чернышева, Э.А. Чернышев. - М.: ИКЦ «МарТ», 2010. - 304 с.

9. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2011. - 502 с.

10. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - М.: ИП «Новое знание», 2010. - 530 с.

11. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. - М.: Экономистъ, 2010. - 618 с.

12. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. - М.: ИКФ Омега-Л; Высшая школа, 2010. - 528 с.

13. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Фостер Джордж. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 389 с.

14. Менеджмент: учебник/О.С. Виханский, Н.И. Наумов; 3-е изд. - М.: Гардарика, 2012. - 343 с.

15. Микроэкономика / Г.Р. Вечканова, Вечканов Г.С. - М.: Питер, 2012. - 288 с.

16. Микроэкономика / Р. Пиндайк, Д. Рубинфельд. - СПб.: Питер, 2013. - 367 с.

17. Основы управленческого учета: учебное пособие/ Т.П. Карпова. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 425 с.

18. Производственный учет. Списание и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Р. Мюлендорф, М. Карребауэр. - М.: ЗАО «ФБК - Пресс», 2014. - 345 с.

19. Управление затратами / В.Б. Ивашкевич. - М.: М.: Экономистъ, 2014. - 406 с.

20. Управление затратами / И.А. Либерман. - М.: ИКЦ «МарТ, 2010. - 367 с.

21. Управление затратами на предприятии: Уч. Пособие/ Г.Г. Серебренников. - М.: Экономика, 2012. - 634 с.

22. Управление затратами предприятия / М.И. Трубочкина. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 435 с.

23. Управление финансовой деятельностью / Б. Коласс. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2010. - 462 с.

24. Управленческий анализ / С.А. Бороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 450 с.

25. Управленческий и производственный учет: учебное пособие/ К. Друри. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 265 с.

26. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 378 с.

27. Экономика организации (предприятия): учебник/под ред. К.А. Раицкого. - М.: Дашков и К°, 2013. - 389 с.

28. Экономическая теория: учебник для вузов / А.И. Попов. - СПб.: ЗАО Издательский дом «Питер», 2012. - 353 с.

29. Воронова Е.Ю. Разделение затрат для целей включения в себестоимость // Финансовый бизнес. - 2013. - №5. - с. 32-35

30. Гусева И.Б. Учет и распределение косвенных затрат // Справочник экономиста - 2011 - №7. - с. 47-53

31. Джагербеков, С.М. Расходы организации в целях оптимизации прибыли и снижения себестоимости / С.М. Джагербеков // Библиотечка «Российской газеты». - 2014. - №3. - С. 64-71.

32. Золотухина А.Д. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости // Аудит и финансовый анализ. - 2014. - №2. - с. 32-42

33. Каверина, О.Д. Организация бюджетирования на предприятии / О.Д. Каверина // Бухгалтерский учет. - 2014. - №11. - С. 57-60.

34. Касимова А.И. Применение терминов «расходы», «издержки», «затраты» в различных системах учета финансовой информации // Управленческий учет - 2011 - №3. - с. 84-93

35. Каримов, В.Э. Анализ соотношения «затраты - объем - прибыль» на предприятии / В.Э. Каримов // Современный капитал. - 2015. - №2. - С. 120-132

36. Куруковская Е.А. Факторный анализ финансовых результатов // Бухгалтерский учет. - 2014. - №8. - с. 32-35

37. Макарьева, В.И. Анализ себестоимости продукции / В.И. Макарьева // Библиотечка «Российской газеты». - 2015. - №3. - С. 79-85.

38. Медведко, К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика / К.А. Медведко // Менеджмент в России и за рубежом. - 2014. - №6. - С. 106-112.

39. Мишин, Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии / Ю.А. Мишин // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2015. - №3. - С. 75-84.

40. Парасоцкая, Н.Н. Управление издержками предприятия / Н.Н. Парасоцкая // Бизнес и капитал. - 2015. - №1. - С. 47-49.

41. Пикалюк, О.Н. Об основных элементах системы управления себестоимостью продукции / О.Н. Пикалюк // Библиотечка «Российской газеты». - 2015. - №3. - С. 58-64.

42. Платонов М.А. Применение методов интервального анализа в прогнозировании финансовых результатов предприятий // Экономический анализ: теория и практика. - 2014. №7. - с. 68-75

43. Чумаченко, Н.Г. О внедрении управленческого учета затрат / Н.Г. Чумаченко // Управленческий учет. - 2015. - №1. - С. 63-65.

44. Чумаченко, Н.Г. Себестоимость продукции в управленческом учете / Н.Г. Чумаченко // Бухгалтерский учет и налоги. - 2014. - №3. - С. 63-65.

45. Управленческий анализ / А.Д. Шеремет. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. - 512 с.