Оценка эффективности использования прибыли на предприятии

Работа из раздела: «Экономика и экономическая теория»

Содержание

Введение
Глава 1. Теоретические основы оценки эффективности использования прибыли на предприятии
1.1 Сущность и классификация прибыли
1.2 Источники формирования и направления использования прибыли
1.3 Эффективность распределения прибыли
Глава 2. Анализ эффективности использования прибыли Филиала ООО «Лукойл-Центрнефтепродукт»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2 Анализ формирования прибыли

2.3 Управление и эффективность использования прибыли предприятия

Глава 3 Пути повышения эффективности использования прибыли в ООО «Лукойл-центрнефтепродукт»

3.1 Резервы увеличения прибыли предприятия
3.2 Оптимизация использования прибыли предприятия
3.3 Пути совершенствования формирования, распределения и использования прибыли

Заключение
Список используемых источников

Введение

Деятельность любой организации носит циклический характер, в пределах которого осуществляется привлечение необходимых ресурсов, использование их в производственном процессе, реализация производственного продукта, работ, услуг и получение финансовых результатов. Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.

Финансовый результат - это важнейший показатель хозяйственной деятельности любого предприятия и организации. Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибылей и убытков, формируемых в течение отчетного года.

Важнейшими из показателей финансовых результатов являются показатели прибыли, которые в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития предприятий и организаций. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

Совершенствование финансовых отношений предполагает вовлечение в хозяйственный оборот свободных финансовых ресурсов предприятий, населения и повышение эффективности их использования.

Прибыль предприятия выступает критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности, и является основным регулятором перетока капитала в отрасли с более эффективным его использованием. При этом капитал перемещается в те сегменты рынка, которые характеризуются значительным объемом неудовлетворенного спроса, что, способствует более полному удовлетворению общественных и личных потребностей.

Прибыль предприятия - основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие. Чем выше уровень генерирования прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше его потребность в привлечении финансовых средств из внешних источников и выше уровень самофинансирования его развития, реализации стратегических целей, повышения конкурентных позиций на рынке. В отличие от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия прибыль является постоянно воспроизводимым ресурсом и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе.

Все это обуславливает актуальность анализа механизмов формирования, распределения и использования прибыли на предприятии.

В данной работе рассматриваются вопросы формирования, распределения и использования прибыли предприятия.

Для достижения поставленной цели в ходе работы будут решены следующие задачи:

проведен анализ сущности и классификации прибыли предприятия;

выявлены источники формирования и направления использования прибыли предприятия;

исследована эффективность использования прибыли Филиала ООО «Лукойл - Центрнефтепродукт»;

выявлены пути повышения эффективности использования прибыли Филиала ООО «Лукойл - Центрнефтепродукт».

Объектом исследования является Филиал ООО «Лукойл - Центрнефтепродукт» в г. Липецке и Липецкой области.

Предметом исследования является формирование, распределение и использование прибыли на анализируемом предприятии.

Теоретико-методологическую основу исследования составляет комплекс методов анализа финансовой отчетности, метод коэффициентов, анализ рядов динамики, общенаучных и специальных методов познания экономических явлений и процессов.

Эмпирической базой исследования являются:

1. нормативные акты Российской Федерации

2. материалы периодической печати (в частности журнальные статьи)

3. данные бухгалтерской отчетности Филиала ООО «Лукойл - Центрнефтепродукт» в г. Липецке и Липецкой области.

Структура работы соответствует поставленным целям и задачам. Работа состоит из введения, трех взаимосвязанных глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассмотрена сущность, классификации, источники формирования, эффективность распределения прибыли предприятия.

Во второй главе содержится организационная характеристика объекта исследования - Филиала ООО «ЛУКОЙЛ - Центрнефтепродукт», анализ формирования прибыли и эффективности её использования.

В третьей части рассмотрены пути повышения эффективности использования прибыли предприятия, а также оптимизации её структуры.

Работа изложена на 86 страницах печатного текста, содержит 14 таблиц и 7 рисунков.

Глава 1. Теоретические основы оценки эффективности использования прибыли на предприятии

1.1 Сущность и классификация прибыли

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Получение прибыли играет большую роль в стимулировании развития производства. Но в силу определенных обстоятельств или упущений в работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность предприятия) предприятие может понести убытки. Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятий - это характеристика его конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими организациями. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

Базой порядка формирования прибыли служит принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности, единая модель. (рис.1.)

Прибыль, которая учитывает все результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, называется балансовая прибыль. Она включает, - прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, доходов по внереализационным операциям, уменьшенным на сумму расходов по этим операциям.

Рис. 1. Схема формирования прибыли хозяйствующего субъекта.

Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом. После формирования прибыли предприятие производит уплату налогов, а оставшаяся часть прибыли в распоряжении предприятия, т.е. после уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью. Чистая прибыль, представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Этой прибылью предприятие может распоряжаться по собственному усмотрению, на производственное развитие, социальное развитие, поощрение работников и дивиденды по акциям, остальная нераспределенная прибыль оставаясь в распоряжении предприятия направляется на увеличение собственного капитала фирмы и может быть перераспределена в резервный фонд - фонд непредвиденных потерь, убытков, накопительный фонд - формирование средств для производственного развития, фонд потребления - средства для премирования сотрудников, оказание материальной помощи, фонд соц. развития - на различные праздничные мероприятия.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия.

За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечном счете повышения жизненного уровня населения. Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий.

Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.

Так как основную часть прибыли предприятия получают от реализации выпускаемой продукции, сумма прибыли находится под взаимодействием многочисленных факторов: изменения объема, ассортимента, качества, структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий, уровня цен, эффективности использования производственных ресурсов.

Кроме того, на нее оказывают влияние соблюдение договорных обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями и др. Из прибыли производятся отчисления в бюджет, уплачиваются проценты по кредитам банка.

Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования - отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.

Работа предприятия в условиях перехода к рыночной экономике связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятии и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда.

Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.

Однако, прибыль не может рассматриваться в качестве единственного и универсального показателя эффективности производства.

Если темпы роста стоимостных показателей превышают темпы роста производства конкретных видов продукции в натуральном выражении, имеет место снижение эффективности использования производственных ресурсов в расчете на единицу его полезного эффекта. Это находит выражение и в повышении материалоемкости, трудоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости и, в конечном счете, себестоимости единицы конкретных видов продукции в натуральных измерениях. В величине и темпах роста прибыли недостаточно полно отражается изменение объема и эффективности использования основных фондов и оборотных средств.

Изменение экономических показателей за любой временной период происходит под влиянием множества разнообразных факторов. Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений, поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.

Факторы, влияющие на прибыль, могут классифицироваться по разным признакам. Так выделяют внешние и внутренние факторы. К внутренним относятся факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия и характеризуют различные стороны работы данного коллектива. К внешним факторам относятся факторы, которые не зависят от деятельности самого предприятия, но некоторые из них могут оказывать существенное влияние на темпы роста прибыли и рентабельности производства.

В свою очередь внутренние факторы подразделяются на производственные и внепроизводственные. Внепроизводственные факторы связаны в основном с коммерческой, природоохранной, претензионной и другими аналогичными видами деятельности предприятия, а производственные факторы отражают наличие и использование основных элементов производственного процесса, участвующих в формировании прибыли - это средства труда, предметы труда и сам труд.

По каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и интенсивных факторов.

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменения численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводственное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

В процессе осуществления производственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и зависимости.

Первичные факторы производства воздействуют на прибыль через систему обобщающих факторных показателей более высокого порядка. Эти показатели отражают, с одной стороны, объем и эффективность использования их потребленной части, участвующей в формировании себестоимости.

Таким образом, можно сделать вывод, что одни и те же элементы процесса производства, именно средства труда, предметы труда и труд, рассматриваются, с одной стороны, как основные первичные факторы увеличения объема промышленной продукции, а с другой - как основные первичные факторы, определяющие издержки производства.

Поскольку прибыль представляет собой разность между объемом произведенной продукции и ее себестоимостью, то ее величина и темпы роста зависят от тех же трех первичных факторов производства, которые воздействуют на прибыль через систему показателей объема промышленной продукции и издержек производства [11, c. 211].

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечивать рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

К ним относятся:

прибыль (убыток) от реализации;

прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

прибыль (убыток) отчетного периода;

нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода;

прибыль (убыток) от прочей реализации (основных средств и иного имущества);

прибыль (убыток) от внереализационной деятельности;

прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей (чистая прибыль);

валовая прибыль от реализации товаров, продукции, работ и услуг.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками данного бизнеса.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (Федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятии, степени его надежности и финансового благополучия.

На объем прибыли оказывают влияние значительное количество внешних (независимых от деятельности предприятия) и внутренних факторов.

К внешним факторам относятся:

политическая стабильность;

состояние экономики;

демографическая ситуация;

конъюнктура рынка, в том числе рынка потребительских товаров;

темпы инфляции;

ставка процента за кредит.

К внутренним факторам относятся:

объем валового дохода (и, соответственно, факторы, его определяющие);

размер издержек обращения;

производительность труда работников;

скорость оборачиваемости товаров;

наличие собственных оборотных средств;

эффективность использования основных фондов.

Прибыль как финансовая категория выполняет следующие три функции:

распределительную, как инструмент распределения денежных и финансовых ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. С одной стороны, прибыль - это результат распределительных отношений / выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг, за вычетом затрат на производство и реализацию, а с другой, сама прибыль распределяется по целевому назначению (уплата налогов, дивиденды пайщикам и акционерам, а также различные целевые фонды);

оценочная - по величине прибыли и уровню рентабельности судят об эффективности хозяйственной деятельности предприятия и организации.

стимулирующая - заключается в том, что, с одной стороны, часть прибыли направляется на финансирование мероприятий по совершенствованию производства, укреплению финансового состояния предприятия (организации), а с другой - за счет прибыли создаются фонды экономического стимулирования работников предприятия.

Прибыль потребкооперации как многоотраслевой хозяйственной системы складывается из прибыли ряда отраслей: торговли, общественного питания, заготовок, промышленности, транспорта, строительства и др.

При этом источники и порядок формирования прибыли имеют отраслевые особенности. Так, в торговле - ведущей отрасли деятельности потребкооперации - основным источником валового дохода и прибыли служат торговые надбавки на закупаемые у поставщиков товары; в общественном питании - наценка на покупные товары и продукцию собственного производства; в заготовках - разница между выручкой от реализации закупленной продукции и её стоимости по закупленным ценам; в промышленности - разница между выручкой от реализации продукции и затратами по её производству и реализации.

Рассматривая сущность прибыли, следует отметить некоторые её характеристики.

1. Прибыль представляет собой форму дохода в определенном виде деятельности, однако является недостаточной для её полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой -либо сфере может быть и не связана с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная и т.п.).

2. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала - особым фактором производства - и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

3. Прибыль является не гарантированным доходом, а результатом умелого и успешного осуществления деятельности. В определенной мере прибыль является платой за риск осуществления деятельности. Уровень прибыли и уровень риска находится в прямо пропорциональной зависимости.

4. Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе деятельности, а только ту его часть, которая очищена от затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

5. Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком налогового регулирования.

С учетом рассмотренных основных характеристик прибыли её понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформировано следующим образом. Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход на вложенный капитал, характеризующий вознаграждение за риск, осуществления деятельности и представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности.

Рис. 2. Роль прибыли в условиях рыночной экономики

Прибыль -- наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, а сложность -- многообразием сущностных сторон и обличий, в которых она выступает.

Прибыль предприятия является главной целью его деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида деятельности является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста является размер текущего и отложенного дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль.

Если для собственников предприятия получение высокого уровня прибыли является вполне очевидным мотивом деятельности, то остается ли это столь же побудительным мотивом деятельности наемных менеджеров предприятия и остального его персонала?

Для менеджеров, которые не являются собственниками предприятия, прибыль является основным мерилом успеха их деятельности. Возрастание уровня прибыли предприятия повышает рыночную цену этих менеджеров и сказывается на уровне их личной заработной платы.

Для остального персонала уровень прибыли предприятия также является достаточно высоким побудительным мотивом деятельности, особенно при наличии программы участия наемных работников в прибыли. Прибыльность предприятия является не только гарантом их занятости, но в определенной мере обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение и удовлетворение социальных потребностей.

Прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет наполнять доходную часть государственных бюджетов всех уровней и дает возможность государству успешно выполнять свои функции по развитию экономики.

Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности, и является основным регулятором перетока капитала в отрасли с более эффективным его использованием. При этом капитал перемещается в те сегменты рынка, которые характеризуются значительным объемом неудовлетворенного спроса, что, способствует более полному удовлетворению общественных и личных потребностей.

Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, ее направления на прирост активов. Чем выше уровень капитализации полученной прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость чистых активов, сформированных за счет собственного капитала, и соответственно -- рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и в других случаях.

Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества. Средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе налогообложения прибыли, служат источником обеспечения разнообразных общегосударственных и местных социальных программ, направленных на оказание помощи социально незащищенным членам общества. За счет полученной прибыли предприятия финансируется часть социальных потребностей его персонала (социальные программы являются неотъемлемой составной частью коллективных или индивидуальных трудовых соглашений). Социальная роль прибыли проявляется и в том, что она служит источником благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных неприбыльных организаций и учреждений социальной сферы.

Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. Предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. За счет капитализации полученной прибыли можно быстро увеличить долю высоколиквидных активов (восстановить платежеспособность), повысить долю собственного капитала при снижении объема используемых заемных средств, сформировать резервные финансовые фонды.

Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем в системе целей предприятия. Вместе с тем прибыль представляет собой весьма сложную экономическую категорию и поэтому возможны различные её определения, интерпретации, представления. В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли. Два из них - с условными названиями: экономический и бухгалтерский - можно рассматривать как базовые.

Суть экономического подхода такова: прибыль (убыток) - это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший, место в отчетном периоде. Экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок капитала, либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода.

Оказывается, что в любом случае значение подобным образом рассчитанной прибыли будет исключительно условным. Условность количественной оценки прибыли при таком подходе проявляется не только в субъективности квантификации исходной базы для расчета, но в том, что далеко не все изменения собственного капитала можно считать элементами прибыли.

Именно поэтому, гораздо более обоснованным и реалистичным представляется бухгалтерский подход к определению прибыли, согласно которому прибыль (убыток) есть положительная (отрицательная) разница между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки её активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и её расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала. Отметим, что оба рассмотренных подхода в принципе не противоречат друг другу, более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский - для понимания логики и порядка её практического исчисления.

Можно выделить два основных различия между экономическим и бухгалтерским подходами. Первое заключается в том, что в отличии от экономического, в бухгалтерском подходе четко идентифицируются элементы прибыли, т.е. виды доходов и расходов, и ведется обособленный их учет. Таким образом, всегда имеется верифицируемая и объективная информационная база для расчета конечного финансового результата. Второе отличие заключается в неодинаковой трактовке так называемых реализованных и нереализованных доходов. Экономический подход не делает различия между реализованным и нереализованным доходами: напротив, бухгалтерский подход руководствуется принципом осторожности, согласно которому «расходы всегда очевидны, а доходы всегда сомнительны» или лучше раньше признать расходы, чем позже, и лучше позже признать доходы, чем раньше» не спешит признавать нереализованный доход, точнее, этот доход будет призван как прибыль лишь после его реализации.

Отметим, что оба рассмотренных подхода в принципе не противоречат друг другу; более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский - для понимания логики и порядка её практического исчисления.

1.2 Источники формирования и направления использования прибыли

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности.

Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия служит принятая для всех предприятий, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшим среди них является показатель прибыли. Конечным финансовым результатом производственно-хозяйственной деятельности предприятия выступает балансовая прибыль.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления. По этой причине прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

Как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

Как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки).

Основными показателями прибыли являются:

общая прибыль (убыток) отчетного периода - валовая прибыль (убыток);

прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

прибыль от финансовой деятельности;

прибыль (убыток) от прочих операций;

налогооблагаемая прибыль;

чистая прибыль.

Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия - «Отчет о прибылях и убытках».

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от финансовой деятельности и от прочих внереализационных операций определяется как результат по операциям, а также как разница между общей суммой полученных и уплаченных:

штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;

процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;

курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

убытков от стихийных бедствий;

потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;

поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;

прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);

рентных платежей в бюджет;

доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;

доходов от казино, видеосалонов и пр.;

прибыли от страховой деятельности;

прибыли от отдельных банковских операций и сделок;

курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;

прибыли от производства и реализации производственной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

Неотъемлемым признаком рыночной экономики является появление консолидированной прибыли.

Консолидированная прибыль - это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.

Прибыль от реализации продукции (товаров, работ. услуг) представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции без НДС, спецналога, акцизов, экспортных тарифов, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (продукции, работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключения договоров. В отраслях сферы товарного обращения (торговля, общественное питание) вместо категории «выручка от реализации продукции» используется категория «товарооборот». Сущность товарооборота составляют экономические отношения, связанные с обменом денежных доходов на товары в порядке купли-продажи. В зарубежной практике вместо термина «выручка» зачастую используют термин «валовой доход». Валовой доход как экономическая категория выражает собой вновь созданную стоимость, или чистую продукцию хозяйствующего субъекта. В практике планирования и учета в торговле под валовым доходом понимается сумма торговых надбавок (скидок); в общественном питании - сумма торговых набавок (скидок) и наценок. Схема образования и распределения валовой прибыли:

Балансовая прибыль является основой для определения величины налогооблагаемой прибыли.

Для целей налогообложения прибыли предприятий в соответствии с законом Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” рассчитывается показатель валовой прибыли, которая определяется на базе балансовой прибыли, но с учетом двух обстоятельств: при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества для целей налогообложения в сумму валовой прибыли включается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, причем эта стоимость увеличивается на индекс инфляции, официально утверждаемый в установленном порядке на данный период.

Для целей исчисления облагаемой прибыли валовая прибыль корректируется:

увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в составе себестоимости реализованной продукции по сравнению с их нормируемой величиной;

уменьшается на сумму:

1) рентных платежей, вносимых в бюджет в установленном порядке;

2) доходов, полученным по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

3) дохода долевого участия в деятельности других предприятий;

4) прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции;

5) прибыли от страховой деятельности и осуществления банковских операций и сделок;

6) доходов от видеосалонов, проведения концертных мероприятий, от посреднической деятельности.

При определении прибыли, облагаемой налогом, из валовой прибыли исключается сумма отчислений в резервные и другие аналогичные по назначению фонды, формируемые предприятиями.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

2) производятся отчисления в резервный фонд;

3) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Прибыль - это сложный расчетный показатель, значение которого находится под влиянием множества факторов: виды доходов и расходов, их оценка, момент признания конкретного дохода и конкретного расхода, степень централизованной регулируемости момента признания и величины дохода или расхода и др.

Видов доходов и расходов достаточно много, однако с позиции текущей деятельности структура и значимость отдельных их видов существенно различаются.

Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Эти положения разработаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Доходы организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

операционные доходы;

прочие доходы;

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

выручка от продажи продукции и товаров;

поступления, связанные с выполнением работ, оказанных услуг.

К операционным доходам относятся:

доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;

доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

проценты, полученные по займам.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права (п. 2 ст. 259 НК РФ). Поступления должны быть выражены в денежной и (или) натуральной форме. При определении полученной выручки кодекс предписывает применять один из двух методов определения даты получения дохода -- начисления или кассовый.

Применение этих методов регламентируется статьями 271 и 273 НК РФ. В соответствии со статьей 271 большинство организаций должны определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки. Только организации, объем выручки которых не превышает 1 млн. руб. в квартал, смогут определять ее кассовым методом. У них в числе доходов, включаемых в налоговую базу, должны учитываться поступления в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), что следует из ст. 251 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), не учитываются при определении налоговой базы лишь у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. Организации, которые смогут применять кассовый метод учета доходов, должны будут и расходы учитывать в момент фактической выплаты, а не начисления.

Доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям (приложение 1).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов/ денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаются расходами и потому не влияют на величину капитала выбытия активов в связи с:

приобретением (созданием) внеоборотных активов;

вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

перечисление средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно- просветительского характера;

договорами комиссии;

перечислением авансов и задатков;

погашением полученных ранее кредитов и займов.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты (или) величине кредиторской задолженности.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направления деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются:

материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

суммы исчисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);

прочие расходы (ст. 260- 264 НК РФ).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснование затрат на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора уплаченные;

возмещение причиненных убытков третьим лицам;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика.

Важнейшим источником формирования прибыли является валовой доход от продаж. В промышленности он равен выручке за минусом материальных затрат на производство. Валовой доход торговли - показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продаж товаров и услуг над затратами по их приобретению. В изложении Госкомстата России валовой доход от продаж торговых организаций определяется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров без НДС и налога с продаж.

В бухгалтерском учете организаций валовой доход от продаж рассчитывают также по специальной методике как сумму торговой надбавки (наценки, накидки), приходящейся на реализованные товары. В отчете о прибылях и убытках (ф.2) валовой доход торговых организаций отражается по строке 029 «Валовая прибыль». Он равен разности между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом обязательных платежей из выручки) и покупной стоимостью (себестоимостью) проданных товаров.

К обязательным платежам, которые исключаются из выручки при определении финансового плана от продаж относятся суммы налога на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины и другие обязательные отчисления из выручки.

Прибыль или убыток является главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

Схема формирования и использования прибыли отражена в приложении 1. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»

Рис. 3. Схема взаимоувязки доходов и расходов предприятия

(ПБУ 4/99), предусмотрены пять основных показателей прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, нераспределенная прибыль.

Если из валового дохода (валовой прибыли) вычесть издержки обращения, получим финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. К нему прибавляют операционные доходы и вычитают операционные расходы. К полученному результату прибавляют внереализационные доходы и вычитают внереализационные расходы.

Таким образом, получают прибыль до налогообложения. Из нее вычитают налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация», сверхнормативные отчисления за загрязнение окружающей среды, санкции за нарушение налогового законодательства). После чего получатся прибыль (убыток) от обычной деятельности.

Организации могут производить от нее отчисления на благотворительные цели; направлять на формирование резервного капитала, фондов социальной сферы и другие цели по усмотрению руководства. Организации вправе расходовать средства на различные цели производственного или непроизводственного характера напрямую из нераспределенной прибыли. Но в любом случае расходы, связанные и не связанные с производственной деятельностью следует подвергать анализу с целью экономически оправданного их распределения.

Учет прибыли и убытков ведется на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

1.3 Эффективность распределения прибыли

Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Порядок ее распределения показан на рис. 3. Из него видно, что одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, создание резервных фондов и т.д.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении их доли в использовании прибыли.

Однако если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем сокращается объем выпуска и реализации продукции, и как результат поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на вы плату дивидендов акционерам предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге может стать причиной банкротства предприятия. Если же уменьшается доля дивидендных выплат в использовании прибыли, то это в свою очередь приведет к снижению инвестиционной привлекательности предприятия. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности.

В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой прибыли, отчислений в фонды предприятия, методика которого наиболее полно разработана Н.А. Русак.

Рис.5. Общая схема распределения прибыли

Для анализа используется Закон о налогах и сборах, взимаемый в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, Устав предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета об изменении капитала, расчетов налога на прибыль, на доходы и пр.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагамая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из прибыли отчетного периода до налогообложения вычесть:

изменение величины прибыли в результате корректировки ее для нужд налогообложения (согласно справки к Расчету налога на фактическую прибыль);

доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других финансовых операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;

прибыль, по которой предприятие имеет налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.

К числу внешних факторов относятся:

правовые ограничения (ставки налогов на прибыль, процентные отчисления в резервные фонды и др.);

система налоговых льгот при реинвестировании прибыли;

рыночная норма прибыли на инвестируемый капитал, рост которой сопровождается тенденцией повышения доли капитализированной части прибыли, и наоборот, ее снижение обуславливает увеличение доли потребляемой прибыли;

стоимость внешних источников формирования инвестиционных ресурсов (при высоком ее уровне выгоднее использовать прибыль, и наоборот).

К числу внутренних факторов, оказывающих влияние на пропорции в распределении прибыли, можно отнести следующие:

уровень рентабельности предприятия, при низком значении которого и соответственно небольшой сумме распределяемой прибыли большая ее часть идет на создание обязательных фондов и резервов, на выплату дивидендов по привилегированным акциям и т.д.;

наличие в портфеле предприятия высокодоходных инвестиционных проектов, способных обеспечить акционерам высокие доходы в перспективе;

уровень коэффициента финансового левериджа (соотношение заемного и собственного капитала), который является одним из индикаторов финансового риска и факторов, способствующих увеличению собственного капитала при низкой цене заемных ресурсов. В зависимости от сложившегося соотношения между доходностью бизнеса и ценой заемных ресурсов предприятие может регулировать его уровень, увеличивая или уменьшая долю капитализированной прибыли;

наличие альтернативных внутренних источников формирования инвестиционных ресурсов (амортизационного фонда, выручки от реализации основных средств и финансовых активов и т.п.);

текущая платежеспособность предприятия, при низком уровне которой предприятие должно сокращать потребляемую часть прибыли.

В процессе анализа необходимо изучить данные об использовании чистой прибыли в динамике и выяснить факторы, определяющие распределение прибыли.

Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:

1. Дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;

2. Проводится факторный анализ образования фондов;

3. Дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.

Глава 2. Анализ эффективности использования прибыли Филиала ООО «Лукойл-Центрнефтепродукт»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Филиал ООО «Лукойл-Центрнефтепродукт» в г. Липецке и Липецкой области Общества с ограниченной ответственностью 'Лукойл-Центрнефтепродукт' создан на основании Решения общего собрания участников Общества, протокол № 8 от 05 июня 2003 года и действует в соответствии с Законодательством РФ, Уставом Общества и Положением о филиале.

Полное наименование филиала: «Филиал Общества с ограниченной ответственностью «Лукойл-Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области».

Сокращенное наименование Филиала: «Филиал ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области».

Филиал осуществляет свою деятельность на территории Липецкой области, а также в других регионах, установленных Обществом.

Место нахождения Филиала: 398059, Российская Федерация, г. Липецк, ул. Неделина, строение 14 «Г».

Филиал осуществляет свою деятельность от имени и в интересах Общества в соответствии с настоящим Положением с целью получения прибыли.

Основными видами деятельности Филиала являются:

приобретение, хранение, оптовая и розничная реализация продуктов переработки нефти, товаров автохимии и автокосметики, запчастей к транспортным средствам, прочих товарно-материальных ценностей потребителям, находящимся на территории деятельности Филиала, через нефтебазы, автозаправочные станции, специализированные магазины, пункты технического обслуживания и т.д. за наличный и безналичный расчет;

поставка нефтепродуктов и прочих товаров для государственных и муниципальных нужд, участие в реализации государственных и муниципальных целевых программ;

оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств;

содержание и эксплуатация нефтебаз, оказание услуг по перевалке и хранению нефтепродуктов;

содержание и эксплуатация автозаправочных станций, в т.ч. передвижных, а также прочих имущественных объектов;

организация и осуществление перевозок водным, железнодорожным и автомобильным транспортом тяжеловесных и малогабаритных грузов, опасных грузов, а также пассажирских перевозок;

организация и проведение погрузо-разгрузочных работ на всех видах транспорта;

прием от потребителей отработанных нефтепродуктов на нефтебазах и автозаправочных станциях;

предоставление прочих услуг, в том числе услуг общественного питания.

Филиал является обособленным подразделением общества с ограниченной ответственностью «Лукойл-Центрнефтепродужт», расположенным вне места нахождения общества.

Филиал не является юридическим лицом и действует на основании Положения, утвержденного Приказом Общества. Общество наделяет Филиал основными и оборотными средствами и другим имуществом для осуществления хозяйственной, коммерческой и иных видов деятельности.

Филиал осуществляет деятельность от имени Общества. Ответственность по всем обязательствам, принятым на себя Филиалом в пределах его компетенции, несет Общество.

Для осуществления хозяйственной деятельности Филиалу открываются текущие и расчетные счета Общества.

Общее руководство деятельностью Филиала осуществляет Общество. Указания Общества имеют обязательный характер для Филиала.

Организационная структура предприятия приведена на рисунке 6.

Рис. 6. Организационная структура Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г.. Липецке Липецкой области

Общество осуществляет следующие функции по управлению Филиалом:

определяет правовой статус и структуру Филиала, принимает решение о прекращении деятельности Филиала;

утверждает настоящее Положение и другие документы, регламентирующие деятельность Филиала;

в рамках стратегии деятельности Общества определяет основные направления деятельности Филиала, утверждает бюджеты, планы, программы и отчеты об их исполнении;

устанавливает размеры, формы и порядок наделения Филиала имуществом, денежными и иными средствами;

обеспечивает деятельность Филиала необходимыми финансовыми и материальными ресурсами, в том числе своевременно осуществляет завоз нефтепродуктов в соответствии с утвержденными планами и графиками;

определяет систему ценообразования Филиала в рамках ценовой политики Общества;

определяет формы и стандарты документооборота, методологию сбора, обработки и анализа информации, предоставляет рекомендации по различным аспектам деятельности Филиала; дает указания, обязательные для исполнения Филиалом и т.д.

Непосредственное руководство деятельностью Филиала осуществляет Директор, назначаемый Генеральным директором Общества. Директор Филиала подчиняется непосредственно генеральному директору Общества и действует на основании доверенности, сдаваемой Генеральным директором Общества.

Директор Филиала:

по доверенности действует от имени Общества в пределах полномочий, определяемых настоящим Положением и выданной ему доверенностью;

представляет интересы Общества в лице Филиала в отношениях с другими предприятиями, организациями, учреждениями в порядке и пределах, установленных настоящим Положением и доверенностью;

осуществляет оперативное руководство деятельностью Филиала в соответствии с утвержденными Обществом планами;

в пределах имеющихся полномочий издает приказы и распоряжения, дает указания, обязательные для всех работников Филиала;

определяет структуру, штат и функции аппарата управления с последующим утверждением Генеральным директором Общества;

принимает и увольняет с работы работников Филиала, кроме работников, должности которых являются номенклатурой Общества, в соответствии со штатным расписанием Филиала, применяет к ним меры поощрения и налагает на них взыскания в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и действующим трудовым законодательством Российской Федерации; вносит на рассмотрение Общества вопросы, связанные с работой Филиала;

совершает иные действия, необходимые для достижения целей и задач Филиала.

Директор Филиала на время своего отсутствия по согласованию с Генеральным Директором Общества вправе назначить из числа должностных лиц Филиала лицо, выполняющее его обязанности.

Директор Филиала и его заместители выполняют организационно- распорядительные и административно-хозяйственные функции по управлению Филиалом и за исполнение или ненадлежащее исполнение ими своих должностных обязанностей несут персональную ответственность в установленном Законом порядке.

Директор Филиала несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в Филиале и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Филиал исполняет обязанности по уплате налогов и сборов от имени Общества в соответствии с законодательством РФ, законодательством местных органов и учетной политики Общества.

Состав и структура имущества предприятия представлены в таблице 1.

В соответствии с предоставленными данными о составе и структуре имущества предприятия (приложение 3, 4) можно сделать вывод о преобладании в структуре имущества внеоборотных активов, которые составили в 2005г. 67% от общей величины активов, в 2006 г. их величина увеличивается до 68%, а в 2007г. до 69%.

Величина оборотных активов анализируемого предприятия за анализируемый период также претерпевает снижение с 148830 тыс. руб. в 2005г. до 137905 тыс. руб. в 2006 г., а удельный вес в структуре активов составил соответственно 33% и 32%.

В 2007 г. сумма оборотных активов увеличилась на 12752 тыс. руб. и составила 150657 тыс. руб. и их удельный вес в общей структуре активов составил 31%.

Таблица 1 Состав и структура имущества Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области за 2005-2007гг. тыс. руб.

Показатели	Годы	Удельный вес в общей величине активов (%)

	2005	2006	2007	2005	2006	2007
Внеоборотные активы, в том числе основные средства	307560	299758	342309	67,4	68,5	69,4
Оборотные активы, в том числе запасы	148830	137905	150657	32,6	31,5	30,6
Итого активов	456390	437663	492966	100,0	100,0	100,0

Горизонтальный анализ активов предприятия показывает, что абсолютная их сумма снизилась в 2006г. на 4%, а в 2007г. увеличилась на 113%.

Это свидетельствует об увеличении в 2007г. экономического потенциала предприятия.

В 2006г. темп роста активов составил 96%, объема продаж - 149%, прибыли - 155%, что позволяет сделать вывод о подъеме деловой активности в 2004г. (выполнено неравенство 100% <Т_акт<Т_V_РП<Т_п).

В 2007г. темп роста активов составил 105% объема продаж - 110%, прибыли - 143%, что, несмотря на снижении темпов роста данных показателей позволяет сделать вывод об увеличении деловой активности предприятия.

Вертикальный анализ активов баланса, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов. Полученные данные позволяют сделать вывод о том, что в 2007г. на 1% снизилась доля оборотных активов в общей структуре активов, а внеоборотных соответственно увеличилась. В связи с этим изменилось органическое строение капитала: в 2006г. отношение оборотного капитала к основному составляет 0,46, а в 2007г. - 0,44, что способствует ускорению оборачиваемости и увеличению доходности предприятия.

Таблица 2 Динамика имущества Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области за 2005-2007гг. тыс. руб.

Показатели	Годы	Изменения (+,-)
		2006 от 2005	2007 к 2005
	2005	2006	2007	В абс. вел.	В удельн. весах	В абс. вел.	В удельн. весах
Внеоборотные активы, в том числе основные средства	307560	299758	342309	-7802	97,5	42551,0	114,2
Оборотные активы, в том числе запасы	148830	137905	150657	-10925	92,7	12752,0	109,2
Итого активов	456390	437663	492966	-18727	95,9	55303,0	112,6

Состав и структура источников формирования имущества Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области за 2005-2007гг. представлены в таблице 3.

Из таблицы 3 видно, что основным источником формирования капитала Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области за анализируемый период является заемный капитал.

Таблица 3 Состав, структура источников формирования капитала Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области за 2005-2007гг. тыс. руб.

Показатели	Годы	Удельный вес в общей величине активов (%)

	2005	2006	2007	2005	2006	2007
Собственный капитал	0	0	0	0	0	0
Заемный капитал, в том числе долгосрочный и краткосрочный	453690	433755	490088	100	100	100
Итого источников средств	453690	433755	490088	100	100	100

Сумма заемных средств в 2006г. сократилась на 19935 тыс. руб. или на 4%, в 2007г. происходит увеличение размера заемного капитала предприятия на 56333 тыс. руб. или на 13% (таблица 4).

Таблица 4 Динамика источников формирования капитала Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области за 2005-2007гг. тыс. руб.

Показатели	Годы	Изменения (+,-)
		2006 /2005	2007/2006
	2005	2006	2007	в абс. вел.	в уд. весах	в абс. вел.	в уд. весах
Собственный капитал	0	0	0	0	0	0	0
Заемный капитал, в том числе долгосрочный и краткосрочный	453690	433755	490088	-19935	96	56333	113
Итого источников средств	453690	433755	490088	-19935	96	56333	113

Для дальнейшего анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо рассмотреть показатели эффективности использования основных средств Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области за 2005-2007гг.

Как показывают данные таблицы 5 фондоотдача основных средств Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области в 2006г. увеличивается на 128,3% и составляет 4,78 руб., т.е. на 1 руб. основных средств предприятие получает 4,78 руб. выручки.

Таблица 5 Показатели эффективности использования основных средств Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области за 2005-2007гг. тыс. руб.

	Годы	Отклонение (+,-) 2006 от 2005г.	Темп роста, %	Отклонение (+,-) 2007 от 2006г.	Темп роста, %
	2005	2006	2007
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг	946 573	1413 193	1779 567	466620	149,30	366374	125,9
Прибыль от продаж	163 761	234 671	288 224	70910	143,30	53553	122,8
Среднегодовые остатки основных средств	253931	295483	308065	41552,5	116,36	12581,5	104,3
Фондоотдача основных средств	3,73	4,78	5,78	1,05	128,30	0,99	120,8
Фондоемкость основных средств	0,268	0,209	0,173	-0,06	77,94	-0,04	82,8
Фондорентабельность основных средств	0,64	0,79	0,94	0,15	123,15	0,14	117,8

В 2007г. этот показатель увеличивается на 121% до 5,78 руб. выручки на 1 руб. основных средств.

Также происходит увеличение фондорентабельности основных средств за анализируемый период с 0,64 в 2005г. до 0,79% в 2006г. и увеличение в 2007г. до 0,94%.

Фондоемкость за анализируемый период снижается с 0,268 в 205г. до 0,173 в 2007г.

Анализ показателей эффективности использования оборотных средств Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области приведен в таблице 6.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств снизился с 6,8% в 2005г. до 2,3 в 2007г. в 2004г. наблюдается увеличение продолжительности оборота оборотных средств на 1 день в 2006г. и на 3 дня в 2007г.

Необходимо более тщательно подходить к определению партии поставки товара и уделять больше внимания ассортиментной политике предприятия.

Таблица 6 Показатели эффективности использования оборотных средств имущества Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области за 2005-2007гг. тыс. руб.

Показатель	Годы	Отклонение (+,-)
	2003	2004	2005	2004 от 2003	2005 от 2004
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг	946 573	297411	327138	-649162	29727
Среднегодовые остатки оборотных средств	138217	143368	144281	5151	913,5
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	6,8	2,1	2,3	-4,77	0,2
Продолжительность одного оборота, дни	27	28	31	1,00	3

В целом на основании анализа финансовых показателей Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области деятельность предприятия можно оценить положительно с тенденцией экономического роста. Анализ основных показателей позволил выявить тенденции положительного роста в деятельности Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области.

2.2 Анализ формирования прибыли

Основные показатели формирования прибыли Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г.. Липецке Липецкой области за 2005-2007 годы приведены в таблице 7.

Таблица 7

Основные технико-экономические показатели Филиала ООО 'Лукойл-Центрнефтепродукт' за 2005-2007 гг.
	Годы	Изменение
Показатели	2005	2006	2007.	Абсолютное, (+;-)	Относительное, (+;-)
				2006г. к 2005г.	2007г. к 2006г.	2006г. к 2005г.	2007г. к 2006г.
Объем реализации товаров, тыс. руб.	946 573	1 413 193	1 779 567	466 620	366374	149,30	125,9
Себестоимость товаров, тыс. руб.	782 899	1 178 522	1 491 343	395 623	312821	150,53	126,5
Валовая прибыль, тыс. руб.	163 761	234 671	288 224	70 910	53 553	143,30	122,8
Чистая прибыль, тыс. руб.	19 376	48 888	54 211	29 512	5 323	252,31	110,9
Рентабельность продаж, %	2,05	3,46	3,05	1	-0,4	169,00	88,06
Среднесписочная численность работающих, чел.	1 348	1 458	1 895	110	437	108	130
Фонд заработной платы персонала, тыс. руб.	97 108	113 402	174 306	16 294	60 904	116,78	153,7
Средняя зарплата персонала (месячная), руб.	6 003	6 482	7 665	479	1 183	107,98	118,3
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	39 401	39 863	15 122	462	-24 741	101,17	37,9
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	453 690	433 755	490 088	-19 935	56 333	95,61	113

Проанализировав данные таблицы 7, можно сделать следующие выводы:

1. Объем реализации продукции в 2006г. по сравнению с 2005г. вырос на 49%, в 2007г. по сравнению с 2006г. на 26%.

2. Себестоимость продукции возросла на 50% в 2006г. по сравнению с 2005г. и на 26,5% в 2007г. по сравнению с 2006г. Рост себестоимости не оказал отрицательного влияния на изменение прибыли предприятия, так как темпы роста выручки оказались все же немного выше, поэтому показатели прибыли в рассматриваемом периоде имеют тенденцию к увеличению.

Отрицательным фактором является снижение в 2007г. по отношению к 2006г. рентабельности продаж на 12%. Этот факт можно объяснить тем обстоятельством, что темпы роста объема реализации и себестоимости продукции в 2007г. практически одинаковые, тогда как в 2006г. темп роста выручки превышал темп роста себестоимости.

3. Темпы роста прибыли от продаж в 2007г. выше, чем темпы роста чистой прибыли. Это говорит об увеличении удельного веса прочих расходов.

4. На протяжении всего изучаемого периода показатель средней по предприятию заработной платы имел тенденцию к увеличению. Так, среднемесячная заработная плата увеличилась на 8% в 2006г. по отношению к 2005г. и на 18% в 2007г. по отношению к 2006г.

В 2005 - 2007гг. наблюдалось превышение кредиторской задолженности над дебиторской.

Из данных таблицы 7 следует, что прибыль по отношению к предшествующему периоду выросла на 61%, что привело также к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении организации. В динамике финансовых результатов можно отметить следующие положительные изменения.

Прибыль от реализации растет быстрее, чем нетто-выручка от реализации продукции (работ, услуг). Это свидетельствует об относительном снижении затрат на реализацию продукции.

Чистая прибыль растет медленнее, чем прибыль от реализации, от финансово-хозяйственной деятельности и отчетного периода. Это свидетельствует о не использовании организацией механизма льготного налогообложения.

Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные изменения. Расходы периода растут медленнее выручки на 8%, получены убытки от прочей реализации в размере 172 тыс. руб. в 2006г. Однако это мало повлияло на размер прибыли полученной предприятием в 2007г.

В отчетном периоде произошли положительные изменения в структуре прибыли. Увеличилась доля прибыли от реализации продукции (работ, услуг), от финансово-хозяйственной деятельности и финансовых операций. Увеличилась также в сравнении с предшествующим периодом доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Следует проследить влияние объема реализации услуг; себестоимости и уровня среднереализованных цен на прибыль от реализации Филиала ООО «Лукойл - Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области за анализируемый период.

Расчет влияния факторов на сумму прибыли выполним способом цепной подстановки, используя данные таблицы 8.

1.Рассчитаем прирост прибыли от продаж:

В 2006г. 234671- 163761 = 70910 тыс. руб.

В 2007г. 288224 -234671 = 53553 тыс. руб.

2. Рассчитаем темп роста объема продаж в сопоставимых ценах:

В 2006г. 974970 /946573 Ч 100= 103%

В 2007г. 1469721 / 1413193 Ч 100 = 104%

Темп прироста объема продаж в 2006 г. составил 3%, а в 2007г. - 4%.

3.Рассчитаем прирост прибыли в связи с увеличением объема продаж:

В 2006 г. на 3% 3Ч163761/100 = 4913 тыс. руб.

В 2007 г. на 4% 4Ч234671 /100 = 9384 тыс. руб.

Итак, влияние первого фактора - изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж должно было составить в 2006 г. 4913 тыс. руб., а в 2007 г. 9384 тыс. рублей, четко заметна тенденция колебаний величины прибыли предприятия на протяжении всего анализируемого периода. Следовательно, можно утверждать, что такой фактор как объем продаж не влияет на величину прибыли данного предприятия.

Таблица 8. Анализ прибыли по факторам тыс. руб

Показатели	2005	2006	2007
	Факт	В ценах 2003г.	Факт	Фактические данные с корректировкой на изменение цен	В ценах 2004г.	Факт	Фактические данные с корректировкой на изменение цен
Выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг)	946573	974970	1413193	984436	1469721	1779567	1528510
Коммерческие расходы	115922	119400	150686	120559	156713	184306	162982
Себестоимость (производственная) реализации товаров, продукции, работ, услуг	782899	806386	1178 522	814215	1225663	1491343	1274689
Прибыль (убыток) от реализации	163 761	168674	234 671	170311	244058	288 224	253820

4. Рассчитаем изменения себестоимости проданных товаров:

в 2006 г. 1178522 - 806386 = 372136 тыс. руб.

в 2007г. 1491343-1225663 = 265680 тыс. руб.

Это означает, что прибыль от продаж в 2006 г. увеличится на эту сумму, а в 2007 г. увеличится в связи с увеличением себестоимости товаров.

5. Рассчитаем изменение коммерческих расходов при неизменном объеме продаж

в 2006г. 150686 -119400 = 31286 тыс. руб.

в 2007г. 184306 - 120559= 63747 тыс. руб.

Этот фактор также уменьшил прибыль от продаж в 2006 г. на 31286 тыс. руб. и в 2007г. на 63747 тыс. руб.

6. Рассчитаем влияние на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию. Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов:

в 2006 г. 1413193 - 974970 = 438223 тыс. руб.

в 2007г. 1779567 -1469721 = 309846 тыс. руб.

Это свидетельствует о том, что в 2006г. и в 2007г. продавали продукцию по более высоким ценам и получили в связи с этим прибыль на сумму: в 2006г. 438223 тыс. руб. и в 2007г. 309846 тыс. руб.

7. Рассчитаем влияние изменения структурных сдвигов в реализации продукции (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров) на изменение прибыли от продаж.

Для этого выполним следующий расчет:

Для 2006г. 168674 - (163761Ч1,03) = 0,17 тыс. руб.

Для 2007г. 244058 - (234671Ч1,04) = 0,16 тыс. руб.

Т.е. в рассматриваемой организации наблюдается увеличение размера прибыли за счет увеличения объема продаж более рентабельных товаров.

Факторный анализ показал, что к увеличению прибыли предприятия в 2006г. привели такие факторы как снижение себестоимости реализуемой продукции, коммерческих расходов и изменение структуры продаж в сторону более рентабельной продукции. Увеличение объема продаж оказало позитивный эффект на увеличение прибыли предприятия.

Проведенные расчеты наглядно показывают, что анализируемая организация располагает резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего, за счет увеличения объема продаж, снижения себестоимости, уменьшения коммерческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров. Основным источником формирования прибыли предприятия является выручка от реализации продукции (товаров, услуг).

2.3 Управление и эффективность использования прибыли предприятия

Эффективность политики управления прибылью предприятия определяется не только результатами ее формирования, но и характером ее распределения.

Распределение прибыли представляет собой процесс формирования направлений ее предстоящего использования в соответствии с целями и задачами развития предприятия.

Распределение прибыли -- это разделение чистой прибыли предприятия, компании, акционерного общества на части в виде дивидендов акционерам, вознаграждения менеджерам, работникам (тантьем), расходов на социальные нужды, капиталовложений на развитие, резервов [9].

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия.

За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала. В процессе формирования и использования фондов специального назначения за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль.

Основная задача анализа распределения и использования прибыли в Филиале ООО «Лукойл - Центрнефтепродукт» состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:

1. дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению

использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;

2. проводится факторный анализ образования фондов;

3. дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.

Так, в Филиале ООО «Лукойл - Центрнефтепродукт» из чистой прибыли образуются фонды: накопления, потребления, социальной сферы.

Характер распределения прибыли определяет многие существенные аспекты деятельности предприятия, оказывая влияние на ее результативность.

На размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, влияют все налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от налогооблагаемой базы. Но часть налоговых платежей, таких, как отчисления в дорожный фонд, пенсионный фонд, фонд мед. страхования, платежи в соцстрах, оказывают посредственное влияние на чистую прибыль - через себестоимость продукции и прибыль от реализации - и являются факторами второго порядка по отношению к чистой прибыли. Другая часть налогов, таких, как налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда (ЖКХ), сбор на содержание милиции, являются прямыми налогами, которые отчисляются от прибыли.

Таким образом, изменение чистой прибыли под влиянием налоговых платежей складывается из суммы отклонений в результате изменения налоговой базы и изменения налоговой ставки.

На величину чистой прибыли оказывает влияние фактор первого уровня, влияющий на величину чистой прибыли, - налогооблагаемая прибыль и ставка налога на прибыль.

На величину чистой прибыли оказывают также влияние доходы, облагаемые по специальным, отличным от налога на прибыль, ставкам и вычитаемые из валовой прибыли при расчете налогооблагаемой прибыли. Это факторы второго уровня, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли:

доходы, облагаемые по ставкам, отличным от налога на прибыль;

размер отчислений в резервный фонд;

размер льготируемых отчислений из прибыли.

На рассматриваемом предприятии не было доходов, которые облагаются по специальным ставкам, не производились отчисления в резервный фонд (резервный фонд на данном предприятии не сформирован, поэтому средства на пополнение резервного фонда не направлялись) и предприятие не имеет льгот по налогу на прибыль.

Анализ использования прибыли на анализируемом предприятии позволяет сделать вывод, что рост прибыли обеспечили следующие факторы:

снижение себестоимости;

увеличение выручки и как следствие рост прибыли от реализации;

использование эффективной управленческой политики на анализируемом предприятии.

Поэтому, изыскивая пути увеличения чистой прибыли, данному предприятию необходимо в первую очередь обратить внимание на факторы, отрицательно влияющие на формирование ее величины.

Распределение прибыли Филиала ООО «Лукойл - Центрнефтепродукт» осуществляется в соответствии со специально разработанной политикой, формирование которой представляет собой одну из наиболее сложных задач общей политики управления прибылью предприятия. Эта политика призвана отражать требования общей стратегии развития предприятия, обеспечивать повышение его рыночной стоимости, формировать необходимый объем инвестиционных ресурсов, обеспечивать материальные интересы собственников и персонала.

Полученная Филиалом ООО «Лукойл - Центрнефтепродукт» прибыль направляется в бюджеты и внебюджетные фонды, в банк на погашение ссуд и уплату процентов, остается на предприятии, распределяется по прочим направлениям.

В процессе формирования политики распределения прибыли предприятия обеспечивается ее использование после уплаты налогов по следующим основным направлениям: расширение производства; материальное поощрение работников; создание различных фондов.

Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение, перевооружение и внедрение новых технологий. Фонд потребления используется для удовлетворения коллективных нужд.

Для Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» как предприятия, работающего на условиях самофинансирования, порядок распределения прибыли предусматривает единый норматив отчислений в бюджет от плановой и сверхплановой расчетной прибыли. Норматив отчислений в бюджет от расчетной прибыли определяется как отношение разности между плановой суммой расчетной прибыли и плановыми затратами на собственные нужды предприятия к сумме плановой расчетной прибыли. Таким образом, предприятия получают в свое распоряжение большую часть прибыли, что способствует созданию у них финансовых резервов. Финансовый резерв, образуемый за счет части надбавок к ценам на высокоэффективную и высококачественную продукцию, полностью находится в распоряжении предприятий и используются на покрытие собственных нужд и непредвиденных затрат.

Таким образом, распределение прибыли представляет собой процесс формирования направлений ее предстоящего использования в соответствии с целями и задачами развития предприятия.

Глава 3. Пути повышения эффективности использования прибыли в ООО «Лукойл-центрнефтепродукт»

3.1 Резервы увеличения прибыли предприятия

Основные источники резервов увеличения суммы прибыли (которые определяются по каждому виду продукции): увеличение объема реализации продукции, снижение её себестоимости, повышение качества товарной продукции. Реализация её на более выгодных рынках сбыта и т.д. (рис. 7)

Поскольку прибыль имеет важное значение для деятельности предприятия и является одним из факторов его финансовой стабильности, то актуальным является анализ резервов её повышения на предприятии.

Рис. 7. Резервы увеличения прибыли от реализации продукции.

Как показал факторный анализ прибыли Филиал ООО «Лукойл-Центрнефтепродукт», проведенный во второй главе данной работы, основными резервами увеличения прибыли предприятия торговли являются: увеличение объема продаж, снижение себестоимости, уменьшение коммерческих расходов, а также увеличение удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров.

Используя данные ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках» (таблица 9) можно рассчитать ряд показателей оценки качественного уровня достижения определенных финансовых результатов деятельности анализируемого предприятия, в частности таких как:

маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли;

точка критического объёма продаж;

запас финансовой прочности.

Таблица 9 Исходные данные для расчета показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов ООО 'Лукойл-Центрнефтепродукт' в 2005-2007гг. тыс. руб.

Показатели	Годы
	2005	2006	2007
	Факт	Факт	Отклонение в сумме	Факт	Отклонение в сумме
Выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг)	946573	1413193	466620	1 779 567	366 374
Себестоимость (производственная) реализации товаров, продукции, работ, услуг	782899	806386	23486,97	1 491 343	684 957
Валовая прибыль (маржинальный доход)	163 761	168674	4912,83	288 224	119 550,2
Доля маржинального дохода в выручке от продаж	0,17	0,12	-0,05	0,16	0,04
Постоянные и условно-постоянные затраты	115922	119400	3478	184306,0	64 906
'Критическая точка' объема продаж (порог рентабельности)	670054	1000361	330308	4860,0	-995 501
Запас финансовой прочности	276519	412832	136312	1774707	1 361 875
то же к объему продаж	29	29	0	99,7	71
Прибыль (убыток) от реализации	19376	48888	29512	54 211	5 323
Прибыль (убыток) от реализации, в % к ЗФП	0,07	0,12	0,05	0,03	-0,09

Данные таблицы 9 свидетельствуют, что валовая прибыль (маржинальный доход) в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 4912 тыс. руб., а в 2007г. увеличилась на 119550 тыс. руб. При этом выручка от продаж выросла в 2006 г. на 466620 тыс. руб., а в 2007 г. на 366370 тыс. руб. Критическая точка объема продаж («точка безубыточности», порог рентабельности), в 2005г. составила 670054 тыс. руб., что было ниже объема продаж на 29%. Значит, что объем реализации существующий на данном предприятии рентабелен. Это тенденция наблюдается и в 2006-2007гг. Запас финансовой прочности в процентах к объему продаж составил в 2005г. 54,6%, в 2006 г. - 36,8% и в 2007г. - 29,3%, как видно, наметилась тенденция к снижению запаса финансовой прочности предприятия. Нормой запаса финансовой прочности является показатель равный 60-70%, следовательно, анализируемому предприятию необходимо принимать меры по его увеличению.

Запас финансовой прочности в процентах к объему продаж составил в 2005-2007гг. - 29%.

Рис. 8. Расчет точки безубыточности ООО «Лукойл-Центрнефтепродукт» в 2007г.

На рисунке 8 наглядно видно расположение зоны возможной прибыли и убытков. Оценивая релевантный ряд в границах от 10 тыс. до 80 тыс. единиц, можно сделать вывод, что каждая единица продукции, реализованная сверх 37 тыс. ед. будет приносить предприятию 35 руб. (45-10) так называемой предельной прибыли, которая равна цене реализации за вычетом переменных издержек. Эта прибыль отличается от реальной на величину постоянных затрат.

В основе расчета лежит метод калькулирования только переменной части себестоимости «директ-костинг». Применение этого метода дает возможность избежать сложных вычислений постоянных расходов, сравнить выручку от реализации и предельную прибыль, списать все расходы на реализованную продукцию и оценить остатки готовой продукции на складах по переменным расходам.

При объеме реализации 80 тыс. ед. абсолютная величина прибыли составит 344 тыс. руб. (80 000 Ч4,5 - 16000). Превышение планируемого объема реализации в натуральном измерении (80 тыс. ед.) над объемом реализации в точке окупаемости составляет 43 000 ед. (80 000 - 37 000). Это (точка О) превышение носит название «зона (поле) безопасности», т.к. оно характеризует тот объем реализации ООО «Лукойл-Центрнефтепродукт», который позволяет обеспечить безубыточность работы. Каждая единица реализованной продукции в диапазоне от 10 до 37 тыс. приносит убытки в связи с тем, что этого объема реализации недостаточно для покрытия общих издержек.

Как показал анализ безубыточности ООО «Лукойл-Центрнефтепродукт», его деятельность будет прибыльной, если объем реализации в натуральном выражении будет не меньше 37 тыс. ед. при среднереализационной цене 4,5 руб. или выручка от реализации будет не менее 166 тыс. руб.

3.2 Оптимизация использования прибыли предприятия

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятий направляется: на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению навой техники; на совершенствование технологии и организации производства, на модернизацию оборудования; улучшение качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства. Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплате процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.

За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и др.

Наряду с финансированием производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключая специальное питание отдельных категорий работников, относимое на затраты производства в соответствии с действующим законодательством).

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.

Достижение и поддержание устойчивого функционирования предприятия опирается на мониторинг его производственно-финансовой деятельности. Отслеживание его индикаторов имеет целью наблюдение динамики располагаемых ресурсов и упреждение негативной тенденции изменения их структуры. Для оценивания этого процесса аналитики предлагают для ряда финансовых показателей нормативный диапазон их значений, выход за пределы которого сигнализирует о нарушении пропорций в ресурсообеспечении предприятия и угрозе его устойчивости

Можно выделить еще один аспект, имеющий непосредственное влияние на рост прибыли и эффективность её использования на предприятии. Если снизить затраты на производство или реализацию продукции, то это автоматически увеличит прибыль предприятия.

Существует несколько различных способов снижения затрат, но для того, чтобы обоснованно решить, каким из них воспользоваться, нужно базироваться на учетных данных. Обычно все, что имеется в этом плане у компании, - это данные бухгалтерского учета. Сложившаяся сегодня в России ситуация такова, что бухгалтерский учет почти полностью сведен к налоговому, а его основными задачами сделались контроль за расчетами компании с государством, а также (с помощью аудиторских компаний) минимизация объемов выплачиваемых налогов. Естественно, что для принятия управленческих решений таких данных недостаточно.

В последнее время специалисты все больше склоняются к тому, что в российской компании следует вести два независимых учета: налоговый и управленческий. Налоговый учет должен быть как можно менее трудоемким и иметь одну единственную цель - обеспечивать правильность расчетов компании с государством. В нем нет необходимости отражать какую-либо дополнительную информацию, не имеющую отношения к налоговым расчетам. Вести такой учет должен бухгалтер, а контролировать - налоговые органы.

Управленческий учет - это система информационной поддержки управления. Он отличается от налогового, прежде всего тем, что его данные предназначены исключительно для внутренних пользователей. Его цель - помочь руководителю принимать правильные решения. Отчеты, составленные для осуществления целей управленческого учета, должны быть как можно более полными. Они строятся на основе имеющейся в компании и документально подтвержденной информации, т.е. тех же первичных документов, которые лежат в основе бухгалтерского учета. Таким образом, в компании, ведущей управленческий учет, осуществляется двойной контроль за первичной документацией.

Система управленческого учета очень удобна тем, что позволяет объединить непосредственно учет и анализ хозяйственной деятельности. Благодаря ее введению в компании расширяются аналитические возможности. Те руководители, которые начинают вводить систему управленческого учета, сразу же начинают задумываться о том, как проводится в их компании анализ хозяйственной деятельности.

Любое управленческое решение может быть обоснованно принято только исходя из каких-то объективных данных. Руководитель всегда должен знать, насколько эффективно работает его компания, какова динамика получаемой выручки или производственных затрат, как влияют сезонные факторы на объем производимой продукции (продаваемых товаров, предлагаемых услуг). Постоянное ведение в компании анализа хозяйственной деятельности обеспечивает возможность быстро переориентироваться в ответ на меняющиеся условия рынка. Кроме того, управленческий учет резко усиливает систему контроля внутри компании, за отдельными структурными подразделениями и их работниками. Появляется возможность более эффективного планирования, а также контроля за выполнением плана.

Основными элементами учетной политики, оказывающими влияние на финансовые результаты деятельности предприятия являются:

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

оценка запасов;

амортизация основных средств.

Рассмотрим эти элементы более подробно.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции больше подходит для предприятия производителя. Торговое предприятие зачастую не в состоянии самостоятельно снизить себестоимость продукции. Многое зависит от цены закупки продукции. Несколько иначе обстоит дело с учетом затрат железнодорожного предприятия.

Определение себестоимости материальных ресурсов может быть произведено одним из следующих способов:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

Оценка запасов способом ФИФО основана на допущении, что запасы используются в той же последовательности, в которой они закупаются, т.е. те запасы, которые первыми поступаю в производство, должны быть отнесены по себестоимости первых по времени закупок. Использование этого метода приводит к занижению себестоимости, и, следовательно, завышению прибыли.

В качестве подтверждения разных методов учета запасов, произведем оценку запасов ООО «Лукойл-Центрнефтепродукт», согласно описанным выше методикам. Для этого воспользуемся данными таблицы 10.

Таблица 10. Исходные данные о запасах ООО 'Лукойл-Центрнефтепродукт' за январь 2008г. руб

Показатели	Количество	Дата поступления	Себестоимость, руб.
			Единицы запасов	Всех запасов
Поступило всего, (на начало отчетного периода)	4792		408	1955000
В том числе топливо	1254	10.01	430	539220
Горюче-смазочные материалы	1325	12.01	210	278250
Детали для ремонта	865	28.01	345	298425
Продукты	1021	30.01	520	530920
Отпущено в производство	3011		-	-
Остаток на конец отчетного периода	45143		-	-

1. Оценка запасов по средневзвешенной себестоимости

Себестоимость запасов с учетом остатка на начало месяца и поступлений за месяц - 1955000 руб.

Себестоимость единицы запасов - 408 руб. (1955000/4792)

Относится на себестоимость продукции - 1228488 руб. (3011 Ч408)

Остаток запасов на конец месяца - 726512 руб. (1955000 - 1228488).

2. Оценка запасов методом ФИФО

Относится на себестоимость продукции - 1294730 руб.(3011Ч430)

Остаток запасов на конец месяца - 660270 руб.(1955000-1294730)

Себестоимость единицы запасов - 430 руб.

Оценка запасов по средней себестоимости занижает себестоимость продукции, неоправданно завышая прибыль и уплачиваемый с неё налог, с другой стороны он влечет за собой существенное занижение себестоимости остатков материалов, и. следовательно, искусственно завышает их оборачиваемость.

Таблица 11 Выбор метода оценки запасов ООО «Лукойл-Центрнефтепродукт» руб.

Показатели	Оценка по средней себестоимости	Метод ФИФО
Относится на себестоимость, руб.	1228488	829345
Остаток запасов на конец месяца, руб.	726512	1125655
Себестоимость единицы запасов, руб.	408	421

Как показали проведенные расчеты, в целях более точного определения себестоимости реализованной продукции можно рекомендовать анализируемому предприятию использование метода ЛИФО. Он максимизирует себестоимость реализованной продукции и, следовательно, снижает величину прибыли и уплачиваемого на неё налога (хотя он снижает ликвидность баланса, но в условиях инфляции является наиболее привлекательным с позиции налогообложения).

Значительную роль в системе амортизации играют методы её начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, т.е. они влияют на размер издержек предприятия и, следовательно, на сумму прибыли. В практике начисления амортизации применяют два вида методов: пропорциональные и регрессивные, или методы ускоренной амортизации. Первые характеризуются тем, что ежегодно в течении всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных фондов. При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования.

Амортизация объектов основных фондов производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

Линейным;

Уменьшающего остатка;

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений по каждому из предложенных выше способов и сравним результаты.

1. При линейном методе начисление амортизации производится равномерно исходя из первоначальной и восстановительной стоимости объекта 4сновных фондов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта.

Например, на анализируемом предприятии приобретен объект стоимостью 150 000 рублей и сроком полезного использования 10 лет. Норма амортизации

в этом случае составит (1/10)*100 = 10%

Как показывают результаты расчета, сумма амортизации оказывается меньше первоначальной стоимости основных фондов на 52 302 руб. осталось недоамортизировано 35% первоначальной стоимости. Прямое списание этой суммы на себестоимость или на финансовые результаты может одномоментно резко ухудшить финансовое состояние и уровень рентабельности. Тем не менее, применение данного способа позволяет увеличить себестоимость продукции и соответственно уменьшить сумму прибыли предприятия.

Таблица 12 Расчет амортизации линейным методом. руб.

Остаточная стоимость на начало периода, тыс. руб.	Сумма амортизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость по завершении периода, тыс. руб.
150 000	150 000*10% = 15 000	150 000 - 15 000 = 135 000
135 000	135 000 *10% = 13 500	135 000 - 13 500 = 121 500
121 500	121 500*10% = 12 150	121 500 - 12150 = 109 350
109 350	109 350 * 10% = 10 935	109 350 -10 935 = 98 415
98 415	98415 *10% = 9 841	98 415 - 9 841 = 88 574
88 574	88 574 *10% = 8 857	88574-8 857 = 79 717
79717	79 717 *10% = 7972	79717-7972 = 71745
71745	71745 *10% = 7175	71745-7175 = 64570
64570	64570*10% = 6457	64570-6457 = 58113
58113	58113 *10% = 5811	58113 - 5811 = 52302
Итого	97 698	52302

2. При методе двойного уменьшения остатка ежегодные амортизационные отчисления будут определяться по формуле:

А = С_о * N*2, (1)

где, А - сумма амортизационных отчислений;

С_о - остаточная стоимость оборудования на начало года;

N - норма амортизации на весь период эксплуатации оборудования;

2 - кратность отчисления.

В этом случае для нашего примера амортизация будет выглядеть следующим образом:

Таблица 13 Расчет амортизации методом двойного уменьшения остатка. руб.

Остаточная стоимость на начало периода, тыс. руб.	Сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость по завершении периода, . руб.
150 000	150 00010% 2= 30 000	150 000 - 30 000 = 120 000
120 000	120 000 10%2= 24 000	120 000 - 24 000 = 96 000
96 000	96 00010% 2 = 19 200	96 000 - 19200 = 76 800
76800	76800 * 10% *2 = 15360	76800 -15 360 = 61440
61440	61440 10% 2 = 12288	61440 - 12288 = 49152
49 152	49 152 10%2 = 9890	49152-9890 = 39 262
39262	39 262 10%2 = 7852	39262-7852 = 31410
31410	31410*10% 2= 6282	31410-6282 = 25128
25128	2512810%2 = 3024	25128-3024 = 22104
22104	22104 10% 2= 4420	22104 - 4420 = 17684
Итого	132 316	17684

Нелинейность расчета значительно выросла, а «ликвидационная стоимость» уменьшилась до 11,7% первоначальной стоимости оборудования.

Этот способ начисления амортизации позволяет снизить себестоимость продукции и увеличить сумму прибыли.

3. При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца службы объекта. Ликвидационная стоимость при этом методе не используется, так как объект основных фондов полностью переносит свою стоимость за период полезного использования.

Рассчитаем по данному методу амортизацию для нашего примера. Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости и повышение прибыли.

Сумма чисел лет полезного использования составит 55 (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10). Рассмотрим этот метод в таблице 14.

Таблица 14 Расчет амортизации по методу списания стоимости по сумме чисел лет. руб.

Год со дня приобретения	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, тыс. руб.
Первый	10/55*100 =18,2	150000 *18,2%= 27300
Второй	9/55*100 = 16,4	150000 *16,4%= 24600
Третий	8/55*100 =14,5	150000 *14,5%=21750
Четвертый	7/55*100 =13	150000 *13 %=19500
Пятый	6/55*100 =11	150000 *11 %=16500
Шестой	5/55*100 =9	150000 *9%=13500
Седьмой	4/55*100 =7,3	150000 *7,3%= 10950
Восьмой	3/55*100 =5,5	150000 *5,5 %=8250
Девятый	2/55*100 =3,6	150000 *3,6 %= 5400
Десятый	1/55*100 =1,8	150000 *1,8%=2700
Итого		150 000

4. При способе списания пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования объекта основных фондов.

Например, предприятие приобрело транспортное средство стоимостью 150 000 рублей со сроком полезного использования в течение пяти лет с предполагаемым пробегом 500 тыс. км. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км, следовательно, амортизационное отчисление составит - 1,5 тыс. руб.

Данный способ также позволяет за счет снижения себестоимость увеличить прибыль предприятия.

Как показал проведенный анализ методик расчета амортизационных отчислений, наиболее предпочтительным способом является списание по сумме чисел лет, поскольку он позволяет списать на себестоимость в начале периода эксплуатации основную часть средств, тем самым к концу эксплуатации снизить себестоимость и повысить прибыль. Впрочем, выбор метода расчета амортизации зависит от целей конкретного предприятия.

Определение выручки также как и расчет амортизации может производиться одним из двух способов:

1. По мере оплаты расчетных документов покупателями.

2. По мере отгрузки товаров и предъявления покупателями расчетных документов.

Оба варианта обеспечивают формирование в бухгалтерском учете данных о наличии и состоянии дебиторской задолженности связанной с осуществлением основной деятельности. Разница заключается в способе оценки задолженности. В первом случае она оценивается по фактической себестоимости изготовления продукции (без прибыли), во втором - по ценам реализации (с прибылью). При первом способе прибыль от реализации будет меньше, чем при втором. Однако использование второго способа может вызвать недостаток реальных финансовых ресурсов. Это происходит потому что в каждом конкретном случае признания продукции реализованной за объявленной прибылью не стоят фактически полученные суммы. В то же время, каждое объявление прибыли влечет за собой уплату налога на прибыль, и НДС, и целый ряд иных обязательных платежей.

Нужно отметить, что необходимым и достаточным условием объявления предприятием прибыли является исполнение обязательств перед конрагентом и отсутствие признаков неплатежа с его стороны. В противном случае можно говорить об искусственном искажении картины финансового состояния предприятия.

Следует особо отметить, что каждое конкретное предприятие осуществляет выбор метода ведения учетной политики, способствующий оптимальному достижению целей и задач предприятия.

Более того, управленческий учет позволяет оценить эффективность работы каждого структурного подразделения и отдельных сотрудников. Руководителю сразу становится видно, кто из них более, а кто менее эффективен. Отсюда появляется возможность сформировать такую систему оплаты, которая будет стимулировать сотрудников к поиску наиболее эффективных путей достижения целей компании. В зависимости от того, в каком структурном подразделении работает специалист, руководитель сможет использовать различные системы оплаты труда, бонусы и начисления, не теряя при этом ценных для компании работников.

Важно, чтобы все мероприятия, проводимые предприятием по росту прибыли (при использовании всех возможностей), способствовали достижению важнейших целей развития предприятия.

Повышение уровня торговых скидок на отдельные товары должно проходить в условиях экономии издержек обращения. Строжайшее соблюдение режима экономии, использование внутренних резервов, устранение непроизводительных потерь, снижение потерь товаров, расходов по таре и других расходов, не связанных с повышением культуры торговли, улучшение организации торговли и общественного питания при всемерном росте товарооборота, расширении его ассортимента и повышении производительности труда.

Повышение уровня прибыли наряду с использованием внутренних резервов снижения издержек обращения должно происходить за счет увеличения выпуска и снижения себестоимости реализуемой продукции.

3.3 Пути совершенствования формирования, распределения и использования прибыли

Для совершенствования формирования, распределения и использования прибыли руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов организация будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладываться капитал. Забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого предприятия.

Переход к рыночным отношениям требует глубоких сдвигов в деятельности предприятия. Необходимо осуществлять крутой поворот в интенсификации производства, переориентировать предприятие на полное и первоочередное использование качественных факторов экономического роста.

В условиях перехода к рыночной экономике очень важны мероприятия научно-технического характера. Важнейшим фактором повышения эффективности производства был и остается научно-технический прогресс (НТП). До последнего времени НТП протекал, по сути, эволюционно (в стране в целом). Недостаточно стимулировалась разработка и внедрение мероприятий по новой технике. В современных условиях формирования рыночных отношений нужны революционные, качественные изменения, переход к принципиально технологиям, перевооружение на основе новейших достижений науки и техники. Коллектив предприятия, его руководители главное внимание уделяют материальному стимулированию труда. Большая часть прибыли после уплаты налогов направляется в фонд потребления. Такое положение ненормально. Очевидно, что предприятию нужно уделять должное внимание развитию производства на перспективу и направлять необходимые средства на новую технику, обновление производства, на освоение и выпуск новой продукции (работ, услуг).

Помимо этого, необходимо создать организационные предпосылки, экономические и социальные мотивации для творческого труда работников. Коренные преобразования в технике и технологии, мобилизация всех, не только технических, но и организационных, экономических и социальных факторов создают предпосылки для значительного повышения производительности труда. Предстоит обеспечить внедрение новейшей техники и технологии, широко применять на производстве прогрессивные формы научной организации труда, совершенствовать его нормирование, добиваться роста культуры производства, укрепления порядка, дисциплины, стабильности трудовых коллективов.

Специалисты по менеджменту полагают, что наиболее эффективным моментом работы организации является продуманное действие его руководителей. Квалифицированное действие руководства дает возможность направить в нужное русло поведение работников, создать необходимую производственную ориентацию и возбудить мотивацию их действий, содействовать эффективной работе. В результате производственная деятельность коллектива приобретает нужную целеустремленность, организованность и продуктивность. Таким образом, успех приходит тогда, когда качественное руководство порождает активное поведение работников, а их взаимодействие проявляется в эффективной производственной деятельности/.

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии ООО «Лукойл -Центрнефтепродукт» необходимо направлять денежные средства в:

1) фонд развития материально-технической базы, с целью освоения выпуска новых видов продукции;

2) фонд материального поощрения, в который следует отчислять денежные средства в размере не менее 120 тысяч рублей в год, т.к., в управленческой деятельности успех достигается, в основном, умением получать результат за счет усилий подчиненных.

Данные меры в перспективе позволят значительно улучшить конкурентоспособность ООО «Лукойл -Центрнефтепродукт» за счет использования достижений научно-технического прогресса и увеличения производительности труда.

По своей природе инвестиции делятся на производственные, коммерческие, финансовые, социальные, интеллектуальные и т.д. По целевому назначению их можно подразделить на следующие виды:

обновление имеющейся материально-технической базы предприятия;

наращивание производственной мощности предприятия;

затраты, не связанные с изменением финансовых результатов деятельности (строительство жилья, объектов соцкультбыта, расходы на экологию и т.п.);

долгосрочные финансовые вложения в акции других предприятий, корпоративные совместные предприятия, обеспечивающие гарантированные источники доходов или поставок сырья, сбыта продукции и т.д.;

нематериальные активы.

Инвестиции имеют большое значение не только для будущего положения предприятия, но и для экономики страны в целом. С их помощью осуществляется расширенное воспроизводство основных средств, как производственного так и не производственного характера, укрепляется материально-техническая база субъекта хозяйствования. Это позволяет предприятиям увеличивать объемы производства продукции, улучшать условия труда и быта работников. От них зависят себестоимость, ассортимент, качество, новизна продукции (работ, услуг), ее конкурентоспособность.

В инвестиционном процессе важен не только экстенсивный метод развития, т.е. количественный рост инвестиций, но и их качественный рост, что особенно важно. Высокий технический состав капитала или наукоемкие высокотехнологические инвестиции как раз отражают их качественные стороны. Количественный рост инвестиций обеспечивается на предприятии мобилизацией средств за счет сокращения непроизводственных расходов.

Для принятия решений о капитальных вложениях предприятию необходимо сравнить сумму затраченного физического и интеллектуального капитала с документальной прибылью, которая может быть получена в будущем. Часто будущие прибыли от капиталовложений могут оказаться выше или ниже, чем ожидалось. Так появляется необходимость учитывать подобную неопределенность и связанные с ней финансовые и другие риски. Рисковый бизнес является наиболее эффективной формой организации инвестиционных проектов. Но с точки зрения промышленного предприятия он имеет крупный недостаток, заключающийся в слишком высокой степени предпринимательского риска. Кроме того, рассмотрение инвестиционной практики предприятий показало, что нет стандартных решений по инвестициям и каждый инвестиционный процесс, как правило, требует особого подхода.

Таким образом, следует отметить, что на предприятии ООО «Лукойл -Центрнефтепродукт» можно применить следующий механизм совершенствования использования прибыли - создание инвестиционного фонда. Фонд создается путем приобретения физическими или юридическими лицами инвестиционных паев таких фондов - за исключением государственных органов.

В процессе осуществления инвестиционной деятельности предприятие ООО «Лукойл -Центрнефтепродукт» должно самостоятельно определить объем, направления, размеры и эффективности инвестиций и по своему усмотрению привлекают на договорной, преимущественно конкурсной, основе (в том числе через торги подряда) физических и юридических лиц, необходимых ему для реализации инвестиций.

Заключение

Как показал анализ теоретических и практических вопросов, касающихся такой финансовой категории, как прибыль, финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечивать рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (Федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия.

В работе проведено подробное исследование прибыли на примере Филиал Общества с ограниченной ответственностью «Лукойл-Центрнефтепродукт». Проведен организационно - экономический анализ предприятия на основании бухгалтерских отчетов ООО «Лукойл-Центрнефтепродукт» за 2005-2007гг.

Как показал проведенный организационно-экономический анализ филиала ООО «Лукойл-Центрнефтепродукт» за 2005-2007гг., деятельность предприятия можно охарактеризовать как стабильную.

Объем реализации продукции в 2006г. по сравнению с 2005г. вырос на 49%, в 2007г. по сравнению с 2006г. на 26%.

Себестоимость продукции возросла на 50% в 2006г. по сравнению с 2005г. и на 26,5% в 2007г. по сравнению с 2006г. Рост себестоимости не оказал отрицательного влияния на изменение прибыли предприятия, так как темпы роста выручки оказались все же немного выше, поэтому показатели прибыли в рассматриваемом периоде имеют тенденцию к увеличению.

Темпы роста прибыли от продаж в 2007г. выше, чем темпы роста чистой прибыли. Это говорит об увеличении удельного веса прочих расходов.

На протяжении всего изучаемого периода показатель средней по предприятию заработной платы имел тенденцию к увеличению. Так, среднемесячная заработная плата увеличилась на 8% в 2006г. по отношению к 2005г. и на 18% в 2007г. по отношению к 2006г.

В 2005 - 2007гг. наблюдалось превышение кредиторской задолженности над дебиторской.

В соответствии с предоставленными данными о составе и структуре имущества предприятия можно сделать вывод о преобладании в структуре имущества внеоборотных активов, которые составили в 2005г. 67% от общей величины активов, в 2006 г. их величина увеличивается до 68%, а в 2007г. до 69%.

Фондоотдача основных средств Филиала ООО «Лукойл- Центрнефтепродукт» в г. Липецке Липецкой области в 2006г. увеличивается на 128,3% и составляет 4,78 руб., т.е. на 1 руб. основных средств предприятие получает 4,78 руб. выручки. В 2007г. этот показатель увеличивается на 121% до 5,78 руб. выручки на 1 руб. основных средств.

То же происходит увеличение фондорентабельности основных средств за анализируемый период с 0,64 в 2005г. до 0,79% в 2006г. и увеличение в 2007г. до 0,94%.

Фондоемкость за анализируемый период снижается с 0,268 в 2005г. до 0,173 в 2007г.

Анализ показателей прибыли предприятия позволил выявить динамику её роста за анализируемый период. Факторный анализ показал, что к увеличению прибыли предприятия в 2006г. привели такие факторы как снижение себестоимости реализуемой продукции, коммерческих расходов и изменение структуры продаж в сторону более рентабельной продукции. Увеличение объема продаж оказало позитивный эффект на увеличение прибыли предприятия.

В целом, цель дипломной работы достигнута. Работа содержит обширный практический и теоретический материал. Выводы, сделанные в данной работе, помогут оптимизировать деятельность анализируемого предприятия, увеличить его прибыльность и способствовать наиболее эффективному её использованию.

Список используемых источников

1. Российская Федерация. Гос. Дума. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1 Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. Ч.2 от 26 января 1996 г.

2. Абрютина, М.С. Экономический анализ деятельности организаций. Учебное пособие/ М.С. Абрютина. - М.: Дело и сервис, 2005. - 360 с.

3. Табурчак, П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. пособие для вузов / Под ред. П.П Табурчака, В.М Тумина и М.С. Сапрыкина. - Ростов - на - Дону.: Феникс, 2004г. - 352с.

4. Артеменко, В.Г. Финансовый анализ/ В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир - М., 2005.- 305с.

5. Бакаев, М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности Учебник / Бакаев, М.И.,- М.: Финансы и статистика, 2006. - 256 с.

6. Баканов, М. И. Теория экономического анализа/ Баканов, М. И., Шеремет А. Д. М., 2004. - 405с.

7. Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие / И.Т. Балабанов, - М.: Финансы и статистика, 2003. - 480 с.: ил.

8. Басапов, М.И. Анализ хозяйственной деятельности/ М.И. Басапов, - М.: Экономика, 2005 .- 296с.

9. Басовский, Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник / Л.Е. Басовский - М.: ИНФРА - М, 2006. - 240с.

10. Берникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной предприятия: Учебное пособие/ Т.Б. Берникова - М.: ИНФРА - М, 2007.-215с.

11. Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л.А. Бернстайн - М.: Финансы и статистика, 2004.

12. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент/ И.А. Бланк - Е.: Ника - центр -2007. - Т.1 - 592с, Т.2-512с.

13. Богатин Ю.В. Экономическая оценка качества и эффективности работы предприятия/ Ю.В. Богатин - М.: Высшее образование, 2005. - 164 с.

14. Бочаров В.В. Финансовый анализ/ В.В. Бочаров. - СПб.: Питер, 2003. - 240с.

15. Бригхем, Ю. Финансовый менеджмент: Полный курс: в 2-х т./ Бригхем, Ю., Гапенски, Л. Пер.с англ. Под ред. В.В. Ковалева СПб: Экономическая школа, 2006.- т1-497с.

16. Быкадоров, В.Л. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие./ Быкадоров, В.Л., Алексеев, П.Д. - М.: Издательство 'ПРИОР', 2007.

17. Волков, О.Н. Экономика предприятия./ Под ред. проф.. - М.: ИНФРА - М, 2004.-52- с.

18. Ворст, И., Ревентлоу П. Экономика фирмы / И. Ворст, П. Ревентлоу.-- М.: Высшая школа, 2006. - 354 с.

19. Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ/ Л.Т.Гиляровская. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

20. Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия./ Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля, проф. В.А.Швандара. - М.: Банки и биржы, ЮНИТИ, 2005.-742 с.

21. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ О.В. Грищенко. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2005. - 112 с.

22. Грузинов, В.П. Экономика предприятия: Учеб. пособие. / Грузинов, В.П., Грибов, В.Д. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 208 с.:ил.

23. Дробозина, Л.А. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.А. Дробозиной.- М.: Финансы ЮНИТИ, 2004. - 479 с.

24. Ефимова, О.В. Финансовый анализ. / Ефимова, О.В - М.: ”Бух. учет ”, 2003.- 514 с.

25. Зайцев, Н.А. Экономика промышленного предприятия/ Н.А. Зайцев - М.: ИНФРА - М., 2006.-284 с.

26. Ковалев, А.И. Анализ финансового состояния предприятия. Издание 4-е, переработанное и дополненное/ А.И. Ковалев, В.П. Привалов - М.: ЗАО “Центр экономики и маркетинга”, 2005 г.- 398с.

27. Ковалёв, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности/ В.В. Ковалёв - М.: Финансы и статистика, 2004.-432 с.

28. Ковалева, A.M. Финансы фирмы: Учебник/ A.M Ковалева.. - М.: ИНФРА - М, 2003.- 416 с.

29. Ковалева, A.M. Финансы фирмы: Учебник. / A.M. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай - М.: Инфра-М, 2004. - 357 с.

30. Колас, Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебное пособие/ Б. Коласс - М.: Финансы, 2004. -359 с.

31. Кох, Р. Менеджмент и финансы от А до Я. / Кох, Р. -СПб: Издательство «Питер»,2007.-496с.- (серия «Теория и практика менеджмента»)

32. Кравченко, Л.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебно-практическое пособие / Л.М. Кравченко - М.: Финансы, учет, аудит, 2004. - 475 с.

33. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент/ Учебное пособие./ Крейнина, М.Н. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2005.- 304 с.

34. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб.пособие для вузов / Любушин, Н.П., Лещева, В.Б., Дьякова, В.Г. Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 471 с.

35. Лялин, В.А. Финансовый менеджмент (управление финансами фирмы)./ Лялин, В.А., Воробьев, П.В. С.-Петербург: Юность, Петрополь, 2003.- 108с.

36. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учеб. Пособие / Е.В. Негашев - М.: Высшая школа, 2005. - 326 с.

37. Овсийчук, М.Ф. Финансовый менеджмент. Учебное пособие./ Овсийчук, М.Ф., Сидельникова, Л.Б. - М.: Издательский дом «Дашков и К», 2005.

38. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом / Л.Н. Павлова. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 427 с.

39. Павлова, Л.Н. Финансы предприятий/ Л.Н. Павлова - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006.-639 с.

40. Паламарчук, А.С. Экономика предприятия/ А.С. Паламарчук М.: ИНФРА-М «Российская экономическая академия», 2004. - 214с.

41. Поляк, Г.Б. Финансовый менеджмент: Учебник/ Под ред. проф. Г.Б.Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003.-518 с.

42. Раицкий, К.А. Экономика организации (предприятия): Учебник. / Раицкий, К.А. - 4-е изд., перераб и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. - 1012 с.

43. Русак, Н.А. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. / Русак, Н.А. Стражев, В.И., Мигун, О.Ф. Под ред. Стражева В.И. - Минск: Вышэйшая школа, 2006. - 415с.

44. Русак, Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования/ Н.А. Русак В.А. Русак - Мн.: Высшая школа, 2005.-309 с.

45. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия/ Г.В. Савицкая - Минск: Новое знание, 2006.-688 с.

46. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ: Учеб. Пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова -М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 479с.

47. Стражева, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Под ред. В.И.Стражева. - Мн.: Высшая школа, 2004. - 398 с.

48. Терёхин, В.И. Финансовое управление фирмой: Учебник/ Под ред. В.И.Терёхина. - М.: Экономика, 2007.-350 с.

49. Шеремет, А.Д. Финансы предприятия/ А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: Инфра, 2003г. - 343с.

50. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 514с.