Аналіз та удосконалення системи формування витрат ТОВ "Дактіль"
Работа из раздела: «
Экономика и экономическая теория»
/
3
44
/
Вступ
витрата групування калькуляція
Мета даної дипломної роботи - надання повної розгорнутої характеристики витратам підприємства з ціллю розробки заходів щодо удосконалення системи формування витрат завдяки розробці їх прогнозу.
Для досягнення цієї мети вирішено комплекс питань за напрямками - розділами роботи.
У першому розділі розглянуто методику формування витрат ТОВ з позицій групування за елементами, статтями калькуляції та напрямкам створювання. Для вірного аналізу витрат необхідно мати повну інформацію про діяльність підприємства, про перспективи його розвитку, про основні показники діяльності.
У другому розділі надається характеристика об'єкту дослідження - Товариства з обмеженою відповідальністю «Дактіль», проведено аналіз витрат з чітким обґрунтуванням змін, які відбувались протягом періоду, що аналізується. Висунуто пропозиції щодо поліпшення структури витрат.
У третьому розділі проведено аналіз та оцінку ефективності формування витрат ТОВ, для цілій аналізу було створено програму розрахунку оціночних коефіцієнтів за допомогою Excel-2000. Ціллю даної розробки є оцінка раціональності формування витрат підприємства. Також проведено оцінку порогу рентабельності та беззбитковості підприємства, для визначення ефективності формування постійних та змінних витрат. Розроблено прогноз витрат на 2007 рік з метою визначення відхилень від фактичних результатів. Визначено результативність та ефективність формування витрат та діяльності підприємства взагалі.
Актуальність та своєчасність даної роботи полягає у необхідності вирішення проблеми оптимізації витрат та удосконалення їх структури, оскільки зараз виживає на ринку тільки те підприємство, котре використовує конкуренту стратегію «лідирування по витратам».
Українські науковці ретельно займаються вивченням даної проблеми по підприємствах виробничого комплексу, але особливості будівельної галузі не дають змоги поширити дослідження.
Особливістю даної пояснювальної записки є той факт, що розділи побудовані у двох аспектах: перший - це система поглядів концептуальних та методологічних, другий - конкретний розрахунковий приклад на підставі реальних даних діяльності підприємства з практики планування та аналізу витрат. Ці два аспекти взаємопов'язані та взаємоузгодженні, що має особливу важливість при прийнятті управлінських рішень.
Інформаційною базою для виконання дипломного проекту були річні звіти підприємства ТОВ «Дактіль» за 2003-2007 роки, пояснювальні записки до річних звітів, аналітичні розшифровки по рахунках витрат, Статут підприємства.
1. Методологічні аспекти формування витрат підприємства
1.1 Економічна сутність та загальні принципи класифікації витрат
Процес праці - це поєднання трьох основних елементів: доцільної діяльності людей (живої праці), предметів та знарядь праці. Два останніх елемента є матеріальними умовами праці - засобами виробництва, створеними раніше затраченою (уречевленою) працею. Сукупні витрати живої та уречевленої праці на виробництво продукції складають дійсні витрати виробництва. Вони вимірюються часом, необхідним для виробництва продукту в певних організаційно-технічних та економічних умовах. В такому найбільш абстрактному розумінні витрати виробництва однаково притаманні всім соціально-економічним формаціям.
Національний стандарт бухгалтерського обліку П(С) БО 1 визначає витрати як зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення власного капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
За натурально-речовим складом витрати виробництва представляють собою витрати засобів виробництва і засобів існування працівників виробництва. Для відтворення процесу виробництва необхідно відновити обов'язкові елементи процесу праці. Затрачені засоби виробництва відновлюються за рахунок знов створеного продукту в натурі. Жива праця не відновлюється, а витрачається заново в новому циклі виробництва. Із знов створеного продукту виділяють кошти на відновлення робочої сили, які і складають необхідний елемент натурально-речових витрат виробництва [7, с. 65].
В умовах товарного виробництва відправним пунктом є витрати капіталу на засоби виробництва (с) та робочу силу (v). Ці первинні витрати капіталу є по суті витратами виробництва. Вартість як загальна категорія товарного виробництва визначається загальною сумою уречевленої в товарі праці. Різниця між цією сумою та витратами виробництва складає додану вартість (m). Таким чином, загальна формула дійсних витрат виробництва наступна (c + v + m).
Вартість продукту поділяється на перенесену вартість (с) та знов створену вартість (v + m), яка, в свою чергу, складається з вартості необхідного (v) та додаткового продукту (т). Знов створена вартість складає чисту продукцію, що поділяється на фонд заробітної плати та прибуток.
Витрати у виробничому процесі праці і засобів виробництва для виготовлення продукції називаються витратами виробництва.
Витрати - це спожиті в процесі виробництва засоби виробництва, які втілюють у собі минулі працю (сировина, матеріали, паливо тощо), й витрати, пов'язані з поліпшенням основних засобів у межах суми перевищення балансової вартості основних засобів та нематеріальних активів над вартістю їх реалізації [31, с. 301].
Головним об'єктом аналізу в процесі управління підприємством є витрати. Тому класифікація витрат є важливою для розуміння того, як ними управляти.
Найбільш економічно доцільний підхід до побудови системи обліку витрат - це виділення типових груп рішень (наприклад, контроль за трудовими витратами або використанням матеріалів) і вибір відповідних об'єктів обліку витрат (наприклад, продукція або підрозділ).
Раніше більшість систем орієнтувались на досягнення лише однієї мети - калькулювання для оцінки запасів і визначення прибутку, яке виявилося неспроможним надати в потрібній формі дані для інших цілей [7, с. 67].
Виділяють три напрямки класифікації витрат (рис. 1.1.).
В основу класифікації витрат покладено принцип: різні витрати для різних цілей.
/
3
44
/
Рисунок 1.1 - Класифікація витрат
Більш конкретно необхідно розглянути класифікацію витрат з метою оцінки запасів та визначення фінансових результатів
Для визначення фінансових результатів діяльності підприємства необхідно зрозуміти різницю між витратами різних звітних періодів. Як відомо, фінансовий результат (прибуток або збиток) - це різниця між доходами і витратами звітного періоду. Виникає питання: які витрати відносяться до звітного періоду?
П(С) БО 16, Витрати» передбачає відображення витрат в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань. За звітними періодами витрати на перевезення (роботи, послуги) поділяються на поточні, витрати майбутніх періодів та минулих періодів [20].
Витрати визначаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.
Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визначаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами [7, 68].
Припустимо, підприємство витратило кошти на придбання товарів та устаткування. Чи є ці витрати витратами звітного калькуляційного періоду? Безумовно ні, оскільки мав місце лише обмін одного виду активів на інший вид активів (товари та устаткування).
Отже, витрачені кошти - це невичерпані витрати, які принесуть користь у майбутньому.
Тепер припустимо, що ми реалізували товари і ввели в експлуатацію устаткування. Отже, відбувся обмін товарів на дохід (у вигляді грошей або зобов'язань покупців), і для отримання цього доходу була спожита певна частка устаткування (у вигляді амортизації). Тому собівартість реалізованих товарів та амортизаційні відрахування - це вичерпані (спожиті) витрати. Частину товарів втрачених внаслідок пожежі або іншого нещасного випадку, слід вважати збитками, оскільки товари не були обмінені на жодні інші речі і не принесли жодної користі.
Але витрати можуть не збігатися в часі з реальними витратами активів. Наприклад, нарахована заробітна плата за січень, яку було виплачено на початку лютого: чи є ця заробітна плата витратами за січень, чи вона буде витратами лютого, коли будуть виплачені кошти робітникам і службовцям?
Оскільки праця робітників і службовців була використана в січні, а зарплата є грошовою формою витрат на оплату праці, то зрозуміло, що ці витрати пов'язані з виникненням зобов'язань, для погашення яких пізніше будуть передані активи.
Вичерпані (спожиті) витрати - це збільшення зобов'язань або зменшення активів у процесі поточної діяльності для отримання доходу звітного періоду.
Невичерпані (неспожиті) витрати - це збільшення зобов'язань або зменшення активів у процесі поточної діяльності для отримання доходу або іншої вигоди в майбутніх періодах [7, с. 69].
Невичерпані витрати відображаються в активі балансу, а вичерпані витрати - у звіті про фінансові результати. В узагальненому вигляді концепцію вичерпаних та невичерпаних витрат показано на рисунку 1.2.
/
3
44
/
Рисунок 1.2 - Концепція витрат для визначення фінансового результату
На практиці не всі витрати, що відносяться до звітного калькуляційного періоду (вичерпані витрати), безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції, тому для визначення собівартості продукції або товарів розрізняють витрати, які формують собівартість продукції (товарів), та витрати періоду (табл. 1.1).
Собівартість продукції (товарів) - це витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції або з придбанням товарів для реалізації.
Таблиця 1.1 - Собівартість продукції та витрати періоду
|
Виробничі витрати або виробнича собівартість
|
|
|
Прямі матеріали
|
Пряма зарплата
|
Інші прямі витрати
|
Загальновиробничі витрати
|
|
|
Витрати періоду
|
|
|
Адміністративні витрати
|
Витрати на збут
|
Інші операційні витрати
|
|
|
загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо); витрати на службові відрядження та утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу; витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона); винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо); витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо); амортизація нематеріальних активів загальногосподарського призначення; витрати на врегулювання спорів у судових органах; податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів і обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг); плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків; інші витрати загально - господарського призначення
|
витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції; витрати на ремонт тари; оплата праці і комісійні винагороди продавцям, торговим агентам і робітникам підрозділів, що забезпечують збут; витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг); витрати на передпродажну підготовку товарів; витрати на відрядження робітників, зайнятих збутом; витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона); витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням відповідно до умов договору поставки; витрати на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування; інші витрати, пов'язані зі збутом.
|
витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи»; собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю України за курсом НБУ на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти; собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їхньої облікової вартості і витрат, пов'язаних з їх реалізацією; сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів; втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства); втрати від знецінення запасів; нестачі і втрати від псування цінностей; визнані штрафи, пені, неустойка; витрати на виплату матеріальної допомоги, на утримання об'єктів соціально-культурного призначення; інші витрати операційної діяльності.
|
|
|
Взаємозв'язок деяких видів витрат показано на рисунку 1.3.
Рисунок 1.3 - Взаємозв'язок різних видів витрат
Розглянута концепція витрат використовується для складання фінансової звітності [7, с. 76].
Важливою є також класифікація витрат з метою прийняття рішень
Для прийняття управлінських рішень вкрай необхідно розрізняти релевантні та нерелевантні витрати.
Релевантні витрати - це витрати, величина яких може бути змінена в наслідок прийняття рішень.
Нерелевантні витрати - це витрати, величина яких не залежить від прийняття рішень.
Наприклад, розглядається питання - придбати новий верстат або взяти його в оренду. У цьому випадку вартість верстата та орендна плата є релевантними витратами, на відміну від вартості витрачених на його обслуговування мастильних матеріалів, витрат на заробітну плату обслуговуючого персоналу, які є нерелевантними витратами, оскільки вони матимуть місце в обох випадках.
Різницю між витратами, які виникають при прийнятті альтернативних рішень, називають диференційними витратами.
У нашому прикладі диференційні витрати - це різниця між вартістю верстату і сумою орендної плати за період його експлуатації.
Розглядаючи різні альтернативні варіанти рішень необхідно врахувати не лише дійсні (реальні), а й можливі витрати (втрати).
Дійсні витрати - це витрати, які вимагають сплати грошей або витрачання інших активів. Ці витрати відображаються в бухгалтерських регістрах в міру їх виникнення.
Можливі витрати (втрати) - це вигода, яка втрачається, коли вибір одного напрямку дії вимагає відмовитися від альтернативного рішення.
Наприклад, підприємство розглядає альтернативу використання вільних коштів: придбати цінні папери або придбати комп'ютер і здати його в оренду.
У цьому разі релевантні витрати для наведених варіантів становлять:
|
Варіант 1
|
Варіант 2
|
|
|
Дійсні витрати
|
Придбати акції Вартість акцій
|
Придбати комп'ютер і здати його в оренду Вартість комп'ютера
|
|
|
+
|
+
|
+
|
|
|
Можливі витрати
|
Втрати від здавачі комп'ютера в оренду
|
Втрати доходу від дивідендів
|
|
|
=
|
=
|
=
|
|
|
Релевантні витрати
|
Релевантні витрати для діаграми 1
|
Релевантні витрати для варіанту 2
|
|
|
Можливі витрати не відображають в облікових регістрах і беруть до уваги тільки в разі використання обмежених ресурсів [7, с. 77].
Маржинальні витрати - це витрати на виробництво додаткової одиниці продукції.
Щоб управляти витратами, важливо знати, як вони поводяться, тобто є вони змінними чи постійними щодо певної діяльності.
Класифікація за типом, поведінки» витрат в залежності від змін обсягів виробництва є найбільш важливою для цілей планування і контролю. Зростання або зниження обсягів виробництва викликає відповідне зростання або зниження рівня певних витрат. При цьому інші витрати залишаються незмінними.
Змінними (умовно-змінними) називають витрати, загальний розмір яких зростає або зменшується прямо пропорційно зміні обсягу виробництва.
Основними прикладами таких витрат є: прямі витрати матеріалів; прямі витрати праці; частина виробничих накладних витрат; змінні витрати на продаж товарів та послуг.
Будь-які витрати відносяться до змінних витрат, якщо їх величина залежить від обсягу виробництва. Це означає, що збільшення кількості виготовленої продукції в 10 разів призведе до збільшення загальної суми змінних витрат також удесятеро. Одним з цікавих аспектів поведінки змінних витрат полягає в тому, що змінні витрати залишаються постійними в розрахунку на одиницю продукції. Хоча і тут є певні особливості, пов'язані з тим, що при купівлі, наприклад, матеріалів у великій кількості можна отримати знижку в ціні (цей варіант завжди розглядається і аналізується менеджерами). В результаті грошові витрати матеріалу на одиницю продукції із зростанням обсягу виробництва і зростанням оптових закупівель зменшуються. Зрозуміло, що така зміна виникає тільки при перетині, межі» зростання обсягу виробництва. Проте, найчастіше поведінка змінних витрат описується наведеним вище класичним прикладом. Зазначимо, що і після перетину цієї межі поведінка змінних витрат не змінюється - просто ми маємо іншу їх величину на одиницю продукції (рис. 1.4, 1.5) [7, с. 79].
Практика свідчить, що не всі витрати змінюються прямо пропорційно до зміни обсягу діяльності.
Напівзмінні витрати - це витрати, які змінюються, але не прямо пропорційно зміні обсягу діяльності. Прикладом таких витрат є витрати на придбання матеріалів за умови отримання знижки в разі закупівлі великої партії (рис. 1.6), та витрати часу на одиницю продукції, що поступово скорочується в міру зростання кваліфікації робітників.
Значну частину напівзмінних витрат складають змішані витрати, тобто витрати, які містять елемент як змінних, так і постійних витрат. Типовим прикладом змішаних витрат є плата за телефон, яка включає постійні витрати у вигляді абонентської плати та змінні витрати - плату за тривалість проведених розмов [7, с. 80].
Постійні (умовно-постійні) витрати - це витрати, загальна величина яких залишається незмінною при зміні обсягу діяльності.
До них відносяться рентні платежі, амортизаційні відрахування тощо.
Щодо поведінки постійних витрат, то слід сказати, що постійні витрати на одиницю продукції змінюються обернено пропорційно зміні обсягу діяльності.
Певна частина витрат поводиться як постійні витрати у визначених межах обсягу виробництва, але при перетині визначених точок його зростання також змінюється в бік збільшення. Прикладами є витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу і витрати на утримання та експлуатацію обладнання (рис. 1.8, 1.9).
Релевантний діапазон - це діапазон діяльності, в межах якого зберігається взаємозв'язок між величиною витрат та їх фактором.
Наприклад, витрати на оренду зростатимуть, якщо збільшення обсягу виробництва потребує додаткової площі. І навпаки, витрати на оренду можуть зменшитися, якщо зниження обсягу виробництва спонукає підприємство до використання меншої площі.
В багатьох випадках при досягненні певного рівня діяльності витрати змінюються різко, стрибками. Такі витрати називаються напівпостійними або ступінчастими.
Напівпостійні витрати - це витрати, які змінюються ступінчасто при зміні обсягу діяльності. Прикладом таких витрат є заробітна плата ремонтних робітників, за умови, що для обслуговування на кожні 1000 машино-годин роботи обладнання потрібний 1 робітник.
Таким чином, за короткий період часу витрати можуть бути змінними (напівзмінними) і постійними (напівпостійними). Але за тривалий період усі витрати мають тенденцію до зміни, тобто постійні витрати стають напівпостійними і змінюються ступінчасто.
Витрати номінальної потужності - це заплановані накладні витрати, які могли б бути понесені при нульовому обсязі ділових операцій. Такі витрати носять назву обов'язкових. Наприклад, у випадку страйку існує ймовірність нормальної роботи тощо. Для цього і необхідно зберегти визначену базу, яка вимагає витрат номінальної потужності. Вони повинні включати витрати на заробітну плату необхідного керівного ядра, технічного і обслуговуючого персоналу, яке було б збережене в подібній ситуації, готовності до роботи». До них відносяться податки, амортизаційні відрахування та інші постійні витрати.
Обов'язкові витрати поділяються на особливі та загальні для різних підрозділів організації. Тобто вони можуть мати особливе відношення до певного підрозділу підприємства і зникати з ліквідацією цього підрозділу, або до загальних функцій підприємства, і тоді вони зберігаються незалежно від того, що відбувається з тим або іншим підрозділом [7, с. 82].
Дискреційні витрати виникають протягом визначеного періоду часу (тобто це періодичні витрати) в результаті конкретного стратегічного рішення, яке прийнято керівництвом організації. Вони не пов'язані з обсягом виробництва або збуту. Рівень таких витрат встановлюється рішенням організації; таким же рішенням вони можуть бути збільшені, скорочені або усунуті. Типовими прикладами дискреційних витрат є витрати на дослідження і розробки, вартість рекламних засобів і витрати на програми підвищення кваліфікації персоналу.
Класифікація витрат з метою контролю виконання. Для контролю діяльності окремих підрозділів та оцінки роботи виділяють контрольовані та неконтрольовані витрати.
Контрольовані витрати - це витрати, які менеджер може безпосередньо контролювати або чинити на них звичайний вплив.
Неконтрольовані витрати - це витрати, які менеджер не може контролювати або впливати на них.
Практичний розподіл витрат на контрольовані та неконтрольовані залежить від сфери повноважень менеджера.
Одні й ті самі витрати можуть бути контрольованими з боку керівника цеху та неконтрольованими для керівника цеху іншого підприємства.
Прикладом традиційно контрольованих витрат з позиції начальника цеху є матеріальні витрати і основна зарплата, а неконтрольованих - амортизація верстатів.
Дуже важливою є класифікація витрат за видами діяльності, функціями та елементами
З метою визначення фінансового результату в Україні використовується інша класифікація витрат (рис. 1.10), у відповідності із П(С) БО 3, Звіт про фінансові результати» [7, с. 83].
Доходи, витрати, прибутки і збитки у звіті про фінансові результати поділяються за видами діяльності, функціями та елементами операційних витрат.
Передусім, витрати класифікуються за видами діяльності, внаслідок якої вони виникають - на витрати від звичайної та надзвичайної діяльності.
Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку основну діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.
Під надзвичайною розуміють діяльність, яка відбувається нечасто або нерегулярно (стихійне лихо, пожежа, техногенні аварії тощо). Втрати, внаслідок таких подій покриваються за рахунок страхового відшкодування та інших доходів від надзвичайної діяльності.
1.2 Класифікація витрат у будівництві
Класифікація витрат будівельної організації здійснюється з метою організації планування, бухгалтерського обліку, калькулювання та аналізу собівартості будівельно-монтажних робіт.
Витрати класифікуються за такими ознаками: види діяльності будівельної організації; місце виникнення витрат; подібність складу витрат, способи включення витрат у собівартість будівельно-монтажних робіт; доцільність витрачання; відношення до вартості будівельного контракту (будівельно-монтажних робіт).
Класифікація витрат за видами діяльності: витрати основної діяльності; витрати операційної діяльності; витрати звичайної діяльності.
Витрати основної діяльності - це витрати будівельної організації, пов'язані з виконанням або реалізацією будівельно-монтажних робіт [10,11].
Витрати операційної діяльності включають витрати основної діяльності та інших видів діяльності будівельної організації, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.
Витрати звичайної діяльності включають витрати операційної, фінансової та інвестиційної діяльності (рисунок 1.11).
Рисунок 1.11 - Класифікація витрат залежно від видів діяльності
Класифікація витрат за місцем їх виникнення: витрати основного виробництва; витрати допоміжного виробництва; витрати другорядних виробництв.
Витрати основного виробництва та допоміжних і другорядних виробництв, продукція яких у подальшому використовуються на будівельно-монтажних роботах, є виробничими витратами основної діяльності будівельної організації і включаються у виробничу собівартість будівельно-монтажних робіт або у собівартість за будівельним контрактом.
Класифікація за подібністю складу витрат: елементи витрат; статті витрат.
Елемент витрат - це сукупність однорідних за своїм економічним змістом витрат.
До статті витрат можуть включатися складові будь-якого елемента або декількох елементів.
Витрати операційної діяльності будівельної організації групуються за елементами витрат, а витрати основної діяльності, крім того, і за статтями калькулювання.
Класифікація витрат за способами включення у собівартість будівельно-монтажних робіт: прямі витрати; загальновиробничі (непрямі) витрати.
Прямі - це витрати, які безпосередньо пов'язані з виконанням будівельно-монтажних робіт і включаються у виробничу собівартість будівельно-монтажних робіт відповідних об'єктів витрат за прямою ознакою.
Загальновиробничі витрати - це непрямі втрати, що пов'язані з управлінням, організацією та обслуговуванням будівельного виробництва, які не можуть бути віднесені безпосередньо до конкретної о об'єкта витрат і розподіляються між об'єктами витрат пропорційно базі розподілу, обраної будівельною організацією самостійно.
Класифікація витрат за доцільністю їх витрачання: продуктивні витрати; непродуктивні витрати; надзвичайні витрати.
Продуктивні витрати - це витрати, що передбачені раціональною організацією та технологією виробництва.
Непродуктивні витрати - це витрати, що виникають через недосконалість організації виробництва, порушення технології тощо.
Надзвичайні витрати - це витрати, що виникли внаслідок стихійного лиха, техногенних аварій, надзвичайних подій, а також витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків.
Класифікація витрат за ознакою відношення до вартості будівельного контракту (будівельно-монтажних робіт): витрати за будівельним контрактом; витрати періоду.
Витрати за будівельним контрактом - це витрати на виконання будівельно-монтажних робіт, які безпосередньо пов'язані з виконанням даного контракту (прямі витрати), а також витрати, пов'язані з управлінням, організацією та обслуговуванням будівельного виробництва (загальновиробничі витрати).
Витрати періоду - це витрати, які неможливо прямо пов'язати з конкретними контрактами (будівельно-монтажними роботами) і, відповідно, з доходами від контрактів (будівельно-монтажних робіт), для отримання яких вони були здійснені. Такі витрати не відносяться до витрат за будівельними контрактами і не включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт, а відображуються у складі витрат будівельної організації у тому звітному періоді, в якому були здійснені (адміністративні витрати; витрати на збут; інші операційні витрати).
Групування витрат за елементами здійснюється з метою визначення загальних обсягів використаних матеріальних, трудових та інших виробничих ресурсів, а також організації контролю за рівнем цих витрат в цілому по будівельній організації.
Витрати операційної діяльності будівельної організації групуються за такими елементами: матеріальні затрати; втрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; амортизація; інші операційні витрати.
Витрати операційної діяльності групуються за такими економічними елементами [12, c. 174]:
матеріальні затрати;
витрати на оплату праці;
відрахування на соціальні заходи;
амортизація;
інші операційні витрати.
До складу елементу «Матеріальні витрати» включаються витрати на:
- сировину й матеріали, які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства при виготовленні продукції (робіт, послуг) або для господарських потреб, технічних цілей та сприяння у виробничому процесі;
- купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби, які використані в операційній діяльності підприємства;
- придбане у сторонніх підприємств і організацій будь-яке паливо та енергію всіх видів, які використані на технологічні та інші операційні цілі, в тому числі на експлуатацію транспортних засобів, опалення та освітлення приміщень, на вироблення з палива тепло та електроенергії, що спожиті в операційній діяльності підприємства.
Витрати на власне виробництво електричної та інших видів енергії, а також на трансформацію та передачу придбаної енергії до місця її споживання включаються до відповідних елементів витрат;
- тару й тарні матеріали, що використані в операційній діяльності підприємства;
- будівельні матеріали, які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства:
- запасні частини, які використані для ремонту основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та малоцінних і швидкозношуваних предметів підприємства.
- інші матеріальні витрати, які відображають вартість виконаних для підприємства робіт і послуг виробничого та невиробничого характеру (здійснення окремих операцій з виробництва продукції.
- проведення іспитів з випробування сировини й матеріалів, які використовуються у виробництві: транспортні послуги, які є складовою технологічного процесу виробництва тощо);
- малоцінні й швидкозношувані предмети (МШП), що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року, в операційній діяльності підприємства, зокрема: інструмент, господарський інвентар, спеціальне оснащення:
- спеціальний одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту;
- мило та інші миючі засоби, знешкоджувальні засоби, молоко і лікувально-профілактичне харчування тощо;
З витрат на матеріальні цінності, що включаються до собівартості продукції, вираховується вартість зворотних відходів.
Зворотні відходи - це залишки сировини, матеріалів, напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних цінностей, що утворилися в процесі виробництва продукції (робіт, послуг), втратили повністю або частково споживчі властивості початкового матеріалу (хімічні та фізичні) і через це використовуються з підвищеними витратами (зниженням виходу продукції) або зовсім не використовуються за прямим призначенням.
До зворотних відходів не належать:
- залишки матеріальних цінностей, які відповідно до встановленої технології передаються до інших цехів, підрозділів як повноцінний матеріал для виробництва інших видів продукції (робіт, послуг);
- попутна продукція, що одержується одночасно з цільовим (основним) продуктом в єдиному технологічному процесі.
Витрати на оплату праці
До складу елемента «Витрати на оплату праці» включаються:
- заробітна плата за окладами й тарифами;
- надбавки та доплати до тарифних ставок та посадових окладів у розмірах, передбачених діючим законодавством;
- премії та заохочення;
- матеріальна допомога:
- компенсаційні виплати:
- оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу;
- інші витрати на оплату праці.
Витрати на оплату праці складаються з основної заробітної плати, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат.
Основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норм часу, виробітку, обслуговування, посадових обов'язків). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців, а також суми процентних або комісійних нарахувань в залежності від обсягу доходів (прибутку), отриманих від реалізації продукції (робіт, послуг).
Додаткова заробітна плата - це винагорода за працю понад з уcтановлені норми за трудові успіхи та винахідливість, за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством, премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань та функцій.
До витрат на виплату основної заробітної плати належать:
- заробітна плата, нарахована за виконану роботу (відпрацьований час) відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців, незалежно від форм і систем оплати праці, прийнятих на підприємстві;
- вартість продукції, що видається в порядку натуральної оплати працівникам згідно з діючим законодавством.
Законом України «Про оплату праці» (ст. 23) передбачена можливість часткової виплати заробітної плати натурою за таких умов:
- можливість натуроплати повинна бути передбачена колективним договором (не домовленістю сторін, яка може носити індивідуальний характер, а саме колективним договором);
- виплати натурою повинні носити частковий характер;
- вартість натуроплати повинна бути еквівалентна оплаті праці в грошовому виразі;
- оплата пращ в натуральній формі може здійснюватись лише тими товарами, які не заборонені в якості натуроплати.
До витрат на виплату додаткової заробітної плати належать:
1 Надбавки та доплати до тарифних ставок та посадових окладів у розмірах, передбачених чинним законодавством:
- кваліфікованим робітникам, зайнятим на особливо відповідальних роботах, за високу кваліфікаційну майстерність;
- за класність водіям автомобілів, робітникам локомотивних бригад, трактористам-машиністам. робітникам провідних професій та іншим категоріям працівників тих галузей народного господарства, в яких введено такі надбавки та доплати за звання майстра і класи кваліфікації;
- бригадирам з числа робітників, не звільненим від основної роботи, за керівництво бригадами:
- персональні надбавки;
- керівникам, спеціалістам, службовцям за високі досягнення в праці або за виконання особливо важливих завдань на строк їх виконання;
- за знання іноземної мови;
- за суміщення професій (посад), розширення зон обслуговування або збільшення обсягу виконуваних робіт;
- доплати до середнього заробітку;
- за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах, в багатозмінному та неперервному режимі виробництва, включаючи доплати за роботу у вихідні дні. що є робочими днями за графіком, у нічний час;
- працівникам, постійно зайнятим на підземних роботах, за нормативний час пересування їх у шахті (руднику) від ствола до місця роботи і назад;
- інші надбавки і доплати.
2Премії робітникам, керівникам, спеціалістам та іншим службовцям за виробничі результати, включаючи премії за економію конкретних видів матеріальних ресурсів, в тому числі за:
- виконання та перевиконання виробничих завдань;
- виконання акордних завдань у встановлений строк:
- підвищення продуктивності праці, виробітку:
- поліпшення кінцевих результатів господарської діяльності бригади, дільниці, цеху;
- економію сировини, матеріалів, інструментів та інших матеріальних цінностей;
- зменшення простоїв устаткування та за інші якісні показники в роботі підприємств, а також премії, нараховані робітникам із преміального фонду майстра тощо.
3 Винагороди (процентні надбавки) за вислугу років, стаж роботи (надбавки за стаж роботи за спеціальністю на даному підприємстві).
4 Оплата праці працівників, які не перебувають у штаті підприємств, за виконання робіт згідно з договорами цивільно-правового характеру, включаючи договір підряду, виконання разових робіт (ремонт інвентарю, побілка і фарбування, робіт з експертизи тощо), за умови, що розрахунки з працівниками за виконану роботу провадяться безпосередньо цим підприємством. Розмір коштів, спрямованих на оплату праці цих працівників, визначається, виходячи з кошторису на виконання робіт (послуг) за договором і платіжних документів.
5 Оплата за працю у вихідні та святкові (неробочі) дні, в понадурочний час за розцінками, встановленими законодавчими актами.
6 Заробітна плата до кінцевого розрахунку по закінченні року (або іншого періоду) обумовлена системами оплати праці на сільськогосподарських підприємствах.
7 Суми відшкодування втраченого заробітку внаслідок тимчасової втрати працездатності до фактичного заробітку у випадках, коли працівник продовжує працювати на підприємстві.
8 Виплати різниці в окладах працівників, працевлаштованим з інших підприємств зі збереженням протягом деякого часу (відповідно до законодавства) розміру посадового окладу за попереднім місцем роботи, а також при тимчасовому заступництві.
9 Процентні або комісійні винагороди, виплачені додатково до тарифної ставки (окладу).
10 Оплата працівникам днів відпочинку, що надаються їм у зв'язку з роботою понад нормальну тривалість робочого часу при вахтовому методі організації праці, при підсумованому обліку робочого часу і в інших випадках, передбачених законодавством.
11 Суми, нараховані за виконану роботу особам, залученим для роботи на підприємстві згідно зі спеціальними договорами з державними організаціями (на надання робочої сили), які видані безпосередньо цим особам.
Витрати підприємства формуються і за рахунок доходів працівників, які не відносяться до витрат на оплату праці.
До них належать:
- Суми вихідної допомоги, передбачені чинним законодавством.
- Одноразові допомоги та добові, які виплачуються при переведенні, прийманні та направленні на роботу в іншу місцевість, витрати на відрядження.
- Надбавки за пересувний, роз'їзний характер робіт для працівників, безпосередньо зайнятих на будівництві, реконструкції та капітальному ремонті, а також при виконанні робіт вахтовим методом у випадках, передбачених законодавством.
Суми, виплачені (при виконанні робіт вахтовим методом) в розмірі тарифної ставки, окладу за дні перебування в дорозі до місця знаходження підприємства (пункту збору) - місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників в дорозі через метеорологічні умови та з вини транспортних підприємств.
Надбавки до заробітної плати за кожну добу, які виплачуються з моменту виїзду до повернення на підприємство, де працівник працює; працівникам зв'язку, залізничного, річкового, автомобільного транспорту і шосейного господарства та іншим працівникам, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз'їзний характер.
- Суми, які зберігаються за місцем основної роботи замість добових, і квартирних за робітниками, відрядженими на вивезення зерна та інших сільськогосподарських продуктів; на збирання врожаю, заготівлю кормів
- Виплати цільового забезпечення.
- Допомога по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах, одноразова допомога при народженні дитини, по догляду за дитиною до встановленого законодавством строку, грошові виплати матерям (батькам), зайнятим доглядом трьох і більше дітей віком до 16 років, допомога на дітей віком до 16 років (учнів - до 18 років).
- Суми виплат щорічної та щомісячної компенсації сім'ям на дітей, які потерпіли внаслідок Чорнобильської катастрофи або стали інвалідами, одноразові компенсації за шкоду, заподіяну здоров'ю осіб, що стали інвалідами, сім'ям за втрату годувальника та інші компенсації та пільги, виплачені працівникам, які потерпіли внаслідок Чорнобильської катастрофи (в тому числі суми грошової допомоги, наданої працівникам у зв'язку з обмеженням споживання продуктів харчування місцевого виробництва та компенсацій по пільговому забезпеченню продуктами харчування; суми. спрямовані підприємством на погашення безпроцентних позик, виданих банками; суми видатків на виплату винагороди за вислугу років тощо).
- Щорічна допомога на оздоровлення дітей, вартість подарунків дітям до свят, харчування дітей, які перебувають у дитячих санаторіях, яслах, оздоровчих таборах підприємств, суми, спрямовані на оплату за утримання дітей в дитячих садках (компенсація батьківської плати).
- Відшкодування заробітку та інших витрат у випадках завданого каліцтва або іншого ушкодження здоров'я працівника.
До складу елемента «Відрахування на соціальні заходи» включаються:
- відрахування на обов'язкове державне пенсійне страхування:
- відрахування на обов'язкове державне соціальне страхування з тимчасової втрати працездатності;
- відрахування на обов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття;
- відрахування на обов'язкове державне страхування від нещасних випадків;
- відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства:
- відрахування на інші соціальні заходи.
До елемента «Амортизація» включається сума нарахованої амортизації основних засобів, малоцінних необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів.
Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх в процесі виробництва, або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або, для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік), а первісна вартість яких в межах суми, визначеної для таких активів на підприємстві.
Малоцінні необоротні матеріальні активи - матеріальні активи, первісна вартість яких менша ніж визначена підприємством для основних засобів, а строк корисного використання їх більше одного року, зокрема, спеціальні інструменти, спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством кошторисною ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів.
Амортизація - систематичний розподіл вартості активів, які амортизуються протягом строку їх корисного використання (експлуатації).
До елемента «Інші операційні витрати» належать:
- витрати на відрядження фізичних осіб;
- витрати на придбання літератури для інформаційного забезпечення господарської діяльності підприємства;
- витрати щодо сплати за участь у семінарах;
- витрати на проведення аудиту;
- витрати на транспортне обслуговування:
- оплата за використання та обслуговування технічних засобів управління;
- витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, що видані для ведення господарської діяльності;
- витрати на охорону праці;
- витрати на перевезення працівників до місця роботи і назад;
- витрати, пов'язані з виконанням робіт вахтовим методом;
- витрати, пов'язані з оплатою послуг комерційних банків та інших кредитно-фінансових установ;
- витрати зі страхування ризиків;
- витрати на гарантійний ремонт, гарантійне обслуговування або гарантійні заміни та витрати на утримання гарантійних майстерень;
- витрати на проведення рекламних заходів;
- витрати на організацію прийомів, презентацій і свят.
1.3 Порядок формування витрат будівельної організації
Єдині методичні засади формування собівартості будівельно-монтажних робіт встановлюють «Методичні рекомендації з формування собівартості будівельно-монтажних робіт» [11].
Рисунок 1.12 - Структурно-логічна схема будівельного виробництва
Методичні рекомендації можуть застосовуватися для цілей планування, бухгалтерського обліку і калькулювання собівартості будівельно-монтажних робіт як будівельними організаціями та їх структурними підрозділами (незалежно від форм власності і підпорядкування), так і структурними підрозділами підприємств і організацій, які відносяться до інших видів економічної діяльності, що виконують загальнобудівельні, спеціальні, монтажні, пусконалагоджувальні та ремонтно-будівельні роботи (далі - будівельно-монтажні роботи) під час спорудження нових об'єктів, розширення, реконструкції та технічного переоснащення підприємств, ремонту будівель і споруд, реставрації пам'яток архітектури підрядним або господарським способом.
У структурних підрозділах будівельних організацій, що виділені в окремі виробничі одиниці і відносяться до інших видів економічної діяльності (проектна, вишукувальна, дослідницька, наукова діяльність, виробництво будь-яких видів промислової або іншої продукції, транспортні перевезення тощо), застосовуються методичні рекомендації з формування собівартості для відповідних видів економічної діяльності.
Собівартість будівельно-монтажних робіт - це витрати будівельної організації, пов'язані з виконанням будівельно-монтажних робіт із використанням у процесі будівельного виробництва машин, механізмів, устаткування, м атональних, трудових та інших виробничих ресурсів.
Собівартість будівельно-монтажних робіт будівельної організації, що мас статус юридичної особи, складається з витрат, пов'язаних з виконанням на свій ризик власними силами будівельно-монтажних робіт відособленими структурними підрозділами, які входять до її складу.
Собівартість будівельно-монтажних робіт відособленого структурного підрозділу будівельної організації складається з витрат і цього підрозділу, пов'язаних з виконанням на свій ризик власними силами будівельно-монтажних робіт.
Собівартість будівельно-монтажних робіт може бути:
- плановою, яка включає витрати на виконання будівельно-монтажних робіт, що визначаються на підставі техніко-економічних розрахунків з використанням економічно обґрунтованих норм і нормативів затрат на виконання будівельно-монтажних робіт за умови нормальної потужності будівельної організації та дотримання планових термінів будівництва, раціонального та ефективного використання виробничих ресурсів та вимог до якості будівництва, а також інженерних розрахунків щодо підвищення організаційно-технічного рівня будівельного виробництва внаслідок впровадження заходів з нової техніки та технології, удосконалення його організації і управління, інших техніко-економічних чинників;
- фактичною, яка включає фактичні витрати будівельної організації на виконання будівельно-монтажних робіт, що визначаються відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та цих Методичних рекомендацій.
Об'єктам витрат у будівництві можуть бути: окремі види будівельно-монтажних робіт; об'єкт будівництва; будівельний контракт.
Відповідно до об'єктів витрат розрізняють:
- собівартість окремих видів будівельно-монтажних робіт - це витрати будівельної організації, пов'язані з виконанням на свій ризик і власними силами окремих видів будівельно-монтажних робіт на одному або декількох об'єктах будівництва, за одним або декількома будівельними контрактами;
- собівартість об'єктів будівництва - це витрати будівельної організації, пов'язані з виконанням на свій ризик і власними силами будівельно-монтажних робіт на конкретному об'єкті будівництва за весь період його будівництва;
- собівартість будівельно-монтажних робіт за будівельним контрактом - це витрати будівельної організації, пов'язані з виконанням будівельно-монтажних робіт, передбачених контрактом на будівництво, від дати укладання контракту до остаточного завершення контракту.
До складу статті «Загальновиробничі витрати» включаються:
- Витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо; відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо).
- Амортизація основних засобів загально-виробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення.
- Амортизація нематеріальних активів загально-виробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення.
- Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загально-виробничого призначення.
- Витрати на вдосконалення технології й організації виробництва (оплата праці та відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології й організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у виробничому процесі: витрати матеріалів, купівельних комплектуючих виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій тощо).
- Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень.
- Витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загально-виробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг).
- Витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього природного середовища.
- Інші витрати (внутрішньозаводське переміщення матеріалів. деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів і готової продукції на склади; нестачі незавершеного виробництва; нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах; оплата простоїв тощо).
До складу виробничої собівартості входять не всі загальновиробничі витрати, а тільки їх частина, в залежності від співвідношення фактичного випуску продукції та нормальної виробничої потужності, а остання частина признається витратами в період їх виникнення.
Загальновиробничі витрати поділяються на постійні та змінні.
До змінних відносяться витрати на обслуговування та управління виробництвом, змінюючись прямо пропорційно зміненню об'єму виробництва.
При цьому, змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожний об'єкт витрат з використанням бази розподілу, виходячи із фактичної потужності звітного періоду. Отже, змінні загальновиробничі витрати повністю включаються до складу виробничої собівартості продукції в період їх виникнення і розподілу не підлягають.
До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування та управління виробництвом, які залишаються незмінними при зміні об'ємів виробництва. Серед них амортизація та витрати на утримання будівель та обладнання цехів, а також витрати на управління виробництвом. Постійні витрати розподіляються на кожен об'єкт розподілу витрат з використанням бази розподілу при нормальній потужності. Тобто ці витрати включаються до складу виробничої собівартості продукції в повному об'ємі тільки в випадку, коли фактичний об'єм виробництва дорівнює або перевищує нормальну потужність.
До адміністративних витрат відносяться загальногосподарські витрати, які спрямовані на обслуговування та управління будівельною організацією, а саме:
Витрати на основну та додаткову заробітну плату, відповідно до штатного розкладу та встановлених будівельною організацією систем оплати праці, включаючи будь-які види грошових виплат (передбачені чинним законодавством надбавки та доплати, виплати, що мають компенсаційний характер, премії, одноразові заохочення тощо): працівників апарату управління будівельної організації, яка має статус юридичної особи (керівників, спеціалістів, службовців); робітників, які здійснюють загальногосподарське обслуговування будівельної організації (телефоністів, телеграфістів, радіооператорів, операторів зв'язку, операторів електронно-обчислювальних машин, двірників, прибиральниць тощо); іншого загальногосподарського персоналу.
Відрахування за встановленими законодавством нормами на соціальні заходи.
Витрати на службові відрядження працівників апарату управління будівельної організації та робітників, які здійснюють загальногосподарське обслуговування будівельної організації.
Виграти на транспортне обслуговування працівників апарату управління будівельної організації, зокрема: витрати на утримання та експлуатацію службових легкових автомобілів, що перебувають на балансі будівельної організації (орендуються) та обслуговують працівників апарату управління, включаючи: основну, додаткову заробітну плату та будь-які інші грошові виплати водіїв та інших робітників, що обслуговують легкові автомобілі; вартість паливних, мастильних та інших експлуатаційних матеріалів, знос і ремонт автомобільної гуми; витрати на утримання гаражів та місць стоянки (паркування) легкових автомобілів (енергопостачання, водопостачання, каналізація тощо); амортизація (орендна плата), витрати на поточний ремонт, технічний огляд, технічне обслуговування легкових автомобілів та поточний ремонт гаражів і місць стоянки автомобілів.
Витрати на матеріально-технічне забезпечення апарату управління будівельної організації та інші загальногосподарські витрати: витрати на придбання канцелярських товарів і приладів, бланків обліку, звітності; витрати на утримання, експлуатацію та поточний ремонт будинків, споруд, приміщень, що використовуються апаратом управління будівельною організацією; виграти на утримання основних засобів, інших нематеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона); амортизація основних засобів, призначених для обслуговування апарату управління (крім легкових автомобілів), обчислена за їх первісною або справедливою вартістю відповідно до встановлених норм; витрати на малоцінний і швидкозношуваний інвентар та малоцінні предмети, що використовуються будівельною організацією і не належать до основних засобів, та витрати на їх ремонт; витрати на утримання і експлуатацію всіх видів зв'язку та радіо, що використовуються для здійснення управління і перебувають на балансі будівельної організації, оплата послуг зв'язку (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо), обчислювальних центрів, засобів сигналізації та інших технічних засобів управління; витрати на утримання, ремонт та експлуатацію лічильно-обчислювальної, машинописної, розмножувальної та іншої оргтехніки, що перебуває на балансі будівельної організації і використовується персоналом, зазначенім у цьому розділі; оплата послуг, що надаються сторонніми організаціями в управлінні виробництвом, якщо у штатному розкладі не передбачено відповідних функціональних служб, включаючи витрати на обчислювальні, друкарські, розмножувальні та інші роботи; оплата послуг консультаційного та інформаційного характеру (у тому числі витрати на придбання літератури і передплату спеціалізованих періодичних видань), пов'язаних із забезпеченням поточної діяльності апарату управління, виготовленням та зберіганням продукції допоміжних, другорядних виробництв будівельної організації, додержанням законодавства.
Оплата професійних послуг (юридичних, і оцінки майна, аудиторських - оплата за проведення обов'язкових аудиторських перевірок, передбачених законодавством, тощо).
Витрати на урегулювання спорів у судових органах.
Загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, на оприлюднення річного звіту, представницькі витрати, послуги щодо зміни структури приватизованої будівельної організації тощо).
Витрати, пов'язані з оплатою послуг комерційних банків та інших кредитно-фінансових установ, включаючи плату за розрахунково-касове обслуговування (в частині виплат заробітної плати персоналу, зазначеного у пункті 1 цього розділу), отримання гарантій, вексельного авалю, факторингових і довірчих операцій, ведення обліку боргових вимог і зобов'язань, в тому числі й цінних паперів. Надання поштово-телеграфних послуг та інші витрати, пов'язані з грошовим обігом.
Одноразова допомога, що виплачується працівникам відповідно до законодавства під час переведення, прийому і направлення на роботу в іншу місцевість.
Податки, збори та інші обов'язкові платежі, передбачені законодавством (крім податків і зборів, що включаються до виробничої собівартості будівельно-монтажних робіт Утримання протипожежної та сторожової охорони адміністративних приміщень: витрати на оплату праці робітників, які перебувають у штаті будівельної організації; послуги, надані сторонніми організаціями, з протипожежної та сторожової охорони в установленому законодавством порядку; придбання, утримання та знос протипожежного інвентарю та устаткування.
Витрати на перебазування будівельних та монтажних організацій.
Адміністративні витрати не формують собівартості виробленої і реалізованої продукції, а покриваються за рахунок валового прибутку підприємства або збільшують валовий збиток.
До інших операційних витрат включаються:
- витрати на дослідження та розробки;
- собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю є еквівалентом, виражена в грошовій одиниці України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти;
- собівартість реалізованих виробничих запасів складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;
- сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;
- втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства);
- втрати від знецінення запасів, нестачі й втрати від псування цінностей. Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) запасів списуються на витрати. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати втрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу доходів;
- визнані штрафи, пені, неустойки;
- витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;
- інші витрати операційної діяльності.
Витрати, які безпосередньо не пов'язані з виробничою діяльністю покриваються за рахунок інших операційних доходів та валового прибутку, або збільшують збиток від операційної діяльності.
2. Оцінка тенденцій діяльності ТОВ «Дактіль»
2.1 Стисла характеристика ТОВ «Дактіль»
Харківське товариство з обмеженою відповідальністю «Дактіль» було створено у березні 2002 року. Дане товариство є юридичною особою за законодавством на території України.
Товариство має самостійний баланс, відособлене майно, може від свого імені укладати угоди (договори), здобувати майнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді, третейському суді, арбітражному суді.
Товариство володіє повною господарською самостійністю, може відкривати розрахунковий та інші рахунки в банках, мати печатку зі своїм найменуванням, штампи, товарний знак, емблему.
Метою діяльності товариства є одержання доходу і задоволення потреб населення, організацій, підприємств у виробленій продукції, наданих послуг, сприяння науково-технічному прогресу.
Предметом діяльності товариства є: підготовчі роботи, земельні роботи, улаштування основ і будівництво фундаментів, зведення несучих конструкцій і конструкцій будинків, що обгороджують, і споруджень; проектування, будівництво, реконструкція, технічне переозброєння, ремонт і експлуатація різних об'єктів виробничого, соціального і культурно-побутового призначення; будівельні і ремонтно-будівельні, реставраційні й оформлювальні роботи; загально-будівельні роботи, цегельна кладка; роботи з благоустрою території; роботи з захисту конструкцій; роботи з обробки конструкцій і устаткування; - роботи з улаштування зовнішніх мереж і устаткування, роботи з улаштування внутрішніх інженерних мереж; виробництво продукції виробничо-технічного призначення, у тому числі засобів виробництва; виробництво товарів народного споживання, у тому числі побутового; організація і проведення оптової, роздрібної і комісійної торгівлі промисловими і продовольчими товарами як власного виробництва, так і включаючи торгівлю будь-якою продукцією, виготовленою іншими підприємствами, малими підприємствами, підприємцями, а також товарами, прийнятими і придбаними від громадян і фізичних осіб, створення власної торгової мережі (магазини, салони, ларьки, лоткова торгівля, пересувні автокрамниці і т.д.) з реалізації продовольчих і непродовольчих товарів, у тому числі лікеро-горілчаних і тютюнових виробів, створення точок суспільного харчування, пунктів прокату та інших підприємств комунального і побутового обслуговування, складських та інших приміщень господарського призначення; торгово-закупівельна і торгово-посередницька діяльність, комерційне посередництво, інноваційна діяльність; організація перевезень зовнішньоторговельних і транзитних вантажів автомобілями, залізничним і водяним транспортом у прямих і змішаних сполученнях, здійснення операцій з експорту й імпорту автотранспорту та організації сервісу з його обслуговування; виробництво продуктів харчування для населення й організацій споживання; виробництво хлібобулочних і кондитерських виробів; торгівля нафтопродуктами; брокерська діяльність, організація брокерських і дилерських контор; здійснення видавничої діяльності, у тому числі копіювання і розмноження; організація, виконання і впровадження науково-дослідних, проектно-конструкторських, дизайнерських робіт, спрямованих на створення нової техніки, товарів народного споживання і виробничого господарського призначення в галузі електроніки, механіки, електротехніки, матеріалознавства, інформатики, енергетики, медицини; науково-виробничі і упроваджувальні роботи; інформаційно-обчислювальні роботи; створення мережі автозаправних станцій, а також авторемонтних, велоремонтних та інших по профілю майстерень для обслуговування і ремонту транспортних засобів; проведення художньо-оформлювальних робіт, дизайнерських розробок; відкриття спортивних клубів по інтересах; проведенню робіт зі створення, поширення реклами і прокату аудіо -, відео -, теле- і кіно продукції відповідно до чинного законодавства; фотороботи; купівля, продаж і обмін відео -, аудіо -, друкованої продукції; здійснення збереження вантажів і організація передпродажного сервісу; організація консультативної допомоги підприємствам, організаціям і громадянам, упровадження нових методів інтенсивного навчання, створення навчальних програм і методичних рекомендацій, підвищення кваліфікації кадрів, пошук ділових партнерів; організація і проведення оздоровчих заходів, наукових з'їздів, конференцій, симпозіумів, семінарів, шкіл, курсів, стажувань, виставок, виставок-продаж; надання маркетингових послуг; придбання, оренда, ремонт, здача в оренду і продаж будинків, споруджень, земельних ділянок, а також устаткування та іншого майна, у тому числі засобів виробництва; переклад письмової й усної нормативно-довідкової, науково-технічної і художньої літератури; організація курсів по навчанню іноземним мовам; надання побутових послуг населенню; організація медичного обслуговування населення, підприємств і організацій; виробництво і реалізація медикаментів і хімічних речовин; створення й експлуатація косметичних лікувальних кабінетів, центрів, перукарень; окремими видами діяльності, перелік яких визначається законодавчими актами України, товариство може займатися тільки на підставі спеціальних дозволів (ліцензій) [1]
Товариство самостійно здійснює зовнішньоекономічну діяльність відповідно до чинного законодавства України.
Товариство здійснює зовнішньоекономічну діяльність відповідно до предмета діяльності товариства.
Валютний виторг зараховується на валютний рахунок товариства і використовується ним відповідно до валютного законодавства України.
Товариство має право одержувати кредити від своїх закордонних партнерів. При цьому валюта зараховується на баланс товариства і використовується ним самостійно.
Відповідно до чинного законодавства товариство може мати права, що відповідають цілям за діяльністю, передбаченим в Установчому Договорі і Статуті, нести зв'язані з цією діяльністю обов'язки.
Товариство може бути обмежене в правах лише у випадках і в порядку, передбачених у законодавчих актах.
Товариство має право створювати на території України і за її межами дочірні підприємства, а також філії і представництва.
Товариство несе майнову відповідальність за своїми обов'язками тільки в межах свого майна і не несе відповідальність своїх учасників. Учасник товариства несе відповідальність у межах суми його внеску.
Відповідно до чинного законодавства товариства має право наймати і звільняти працівників на умовах, передбачених КЗОП України і на інших умовах, установлених законодавством, самостійно установлювати форми, системи і розміри оплати праці й інші види доходів осіб, що працюють за наймом.
Товариство платить податки і платежі в бюджет і в інші фонди відповідно до чинного законодавства.
Товариство самостійне планує свою діяльність і визначає перспективи розвитку, виходячи з попиту на вироблену продукцію, роботи, послуги і з необхідності забезпечення виробничого і соціального розвитку товариства, підвищення доходів. Основу планів складають договори, укладені зі споживачами продукції, робіт і постачальниками матеріально-технічних ресурсів.
Товариство самостійно здійснює матеріальне забезпечення власного виробництва через систему прямих угод або через товарні біржі та інші посередницькі організації, як по безготівковому розрахунку, так і за готівку.
Товариство реалізує свою продукцію за цінами, тарифами, що встановлюються самостійно, або на договірній основі, а у випадках, передбачених законодавством України, за фіксованими чи регульованими цінами.
Органами управління і контролю товариства є збори Учасників і дирекція товариства.
Збори Учасників є вищим органом товариства і формується з числа учасників чи призначених ними представників. Збори учасників товариства обирають голову товариства. Збори учасників скликаються не рідше двох разів на рік.
Виконавчим органом товариства, який здійснює керівництво його поточною діяльністю є дирекція. Роботою дирекції керує директор, що обирається зборами учасників.
Контроль за діяльністю директора товариства здійснюється ревізійною комісією товариства, яка обирається зборами учасників з їхнього числа [2].
Учасники товариства мають ряд прав і обов'язків, які зазначені в статуті.
Частка учасника в статутному фонді розглядається як частина в праві на майно, а не як частина майна.
Частина чистого прибутку від діяльності товариства розподіляється між учасниками пропорційно до їхніх часток у майні товариства в порядку і на умовах, передбачених зборами учасників товариства.
Фінанси товариства формуються за рахунок статутного фонду і виторгу від реалізації продукції, кредитів, коштів отриманих від продажу цінних паперів, пожертвувань та інших фінансових коштів.
Призначення, розміри утворених фондів і порядок їхньої витрати визначається Зборами Учасників. Резервний фонд створюється в розмірі не менше 25% від Статутного фонду шляхом відрахування 5% прибутку до досягнення зазначеного розміру.
Діяльність товариства припиняється: на підставі рішення зборів учасників товариства; при зменшенні кількості Учасників менше двох чоловік; на підставі рішення суду чи арбітражного суду.
Припинення діяльності товариства відбувається шляхом ліквідації чи реалізації і при цьому вся сукупність прав і обов'язків переходить до правонаступників.
Ліквідація товариства відбувається призначеною ними ліквідаційною комісією.
Наявні в товариства кошти, включаючи виторг від розпродажу його майна, після розрахунків з бюджетом, працівниками, власниками облігацій і кредиторами розподіляється між учасниками пропорційно їхнім часткам у статутному фонді в місячний термін після закінчення ліквідації. Ліквідація товариства вважається закінченою, а товариство припиняє свою діяльність з моменту внесення запису про це до державного реєстру.
2.2 Аналіз економічних показників діяльності
Вартість основних засобів підприємства зменшилась на 33,8 тис. грн. або на 23,69%. Найбільший вплив мало зменшення вартості транспортних засобів на 40,5 тис. грн. у наслідок їхнього списання за рахунок фізичного зносу. Позитивним фактом є зростання вартості обладнання на 4,9 тис. грн. У цілому, зменшення величини основних засобів свідчить про скорочення обсягів діяльності підприємства.
У структурі найбільша питома вага належить транспортним засобам від 47% до 64%, що відповідає специфіці діяльності.
Таблиця 2.1 - Склад основних фондів ТОВ «Дактіль» по групах
|
Основні фонди
|
2005 р.
|
2006 р.
|
2007 р.
|
Відхилення, +,-
|
Темп зросту, %
|
|
|
тис. грн.
|
у% до підсумку
|
тис. грн.
|
у% до підсумку
|
тис. грн.
|
у% до підсумку
|
|
|
|
|
будівлі та споруди
|
11.5
|
7.0
|
10.7
|
7.5
|
5.2
|
4.8
|
-5.5
|
48.84
|
|
|
обладнання
|
30.4
|
18.6
|
16.3
|
11.4
|
21.1
|
19.4
|
4.9
|
129.87
|
|
|
передаючі пристрої
|
0.3
|
0.2
|
0.6
|
0.4
|
0.3
|
0.3
|
-0.2
|
57.24
|
|
|
транспортні засоби
|
97.8
|
59.9
|
91.3
|
64
|
50.9
|
46.7
|
-40.5
|
55.69
|
|
|
прилади та інструменти
|
11.0
|
6.7
|
8.4
|
5.9
|
11.0
|
10.1
|
2.6
|
130.64
|
|
|
інформаційні системи
|
12.4
|
7.6
|
15.4
|
10.8
|
20.5
|
18.8
|
5.1
|
132.84
|
|
|
всього основних засобів
|
163.3
|
100.0
|
142.7
|
100,0
|
108.9
|
100,0
|
-33.8
|
76.31
|
|
|
Структуру ілюструє діаграма, надана на рисунку 2.1.
Рисунок 2.1 - Структура основних засобів, %
Надамо характеристику складу оборотних активів.
Таблиця 2.2 - Склад оборотних активів
|
Оборотні активи
|
2005 р.
|
2006 р.
|
2007 р.
|
Відхилення, +,-
|
Темп зросту, %
|
|
|
виробничі запаси
|
59.7
|
19.94
|
45.7
|
18.59
|
99.1
|
31.62
|
53.4
|
216.85
|
|
|
тварини на вирощуванні та відгодівлі
|
0.5
|
0.17
|
0.1
|
0.04
|
5.1
|
1.63
|
5
|
5100.00
|
|
|
незавершене виробництво
|
101.4
|
33.87
|
95.4
|
38.81
|
109.3
|
34.88
|
13.9
|
114.57
|
|
|
товари
|
64.3
|
21.48
|
72.5
|
29.50
|
64.3
|
20.52
|
-8.2
|
88.69
|
|
|
векселі одержані
|
-
|
-
|
11.3
|
4.60
|
-
|
-
|
-11.3
|
-
|
|
|
дебіторська заборгованість
|
65.3
|
21.81
|
-
|
-
|
20.2
|
6.45
|
20.2
|
-
|
|
|
грошові кошти
|
5.7
|
1.90
|
18.3
|
7.45
|
6.9
|
2.20
|
-11.4
|
37.70
|
|
|
інші оборотні
|
2.5
|
0.84
|
2.5
|
1.02
|
8.5
|
2.71
|
6
|
340.00
|
|
|
всього
|
299.4
|
100.00
|
245.8
|
100.00
|
313.4
|
100.00
|
67.6
|
127.50
|
|
|
У 2007 році спостерігається зростання величини оборотних активів на 67,6 тис. грн. або на 27,3%, це було наслідком зростання виробничих запасів на 53,4 тис. грн., на незавершеного виробництва на 13,9 тис. грн., це не дуже сприятливий шлях для зростання величини оборотних активів.
Структура оборотних фондів різко змінилася. Отже, спостерігається зростання питомої ваги виробничих запасів, зменшується частка грошових коштів. Отже, структура оборотних активів не раціональна.
Структуру ілюструє діаграма, надана на рисунку 2.2.
Рисунок 2.2 - Структура оборотних активів, %
На рисунку 2.3 наведено динаміку усіх показників балансу.
Наведена у таблиці 2.3 динаміка основних показників діяльності ТОВ «Дактіль» у 2003-2006 р.р. свідчить про те, що за ці роки робота підприємства була прибутковою, однак у 2007 році діяльність фірми стала збитковою.
Чистий доход за останні роки має тенденцію до зниження. У ці роки сукупні витрати і витрати на виконання будівельних контрактів до 2007 р. збільшувались у абсолютному і відносному значення і, як наслідок цього, підприємство одержувало значно менше чистого прибутку.
Рисунок 2.3 - Динаміка основних показників діяльності ТОВ «Дактіль»
Найбільша сума чистого прибутку була у 2004 р., - 134,5 тис. грн., що становило до рівня 2003 р. - 166,7%. У 2006 р. сукупні витрати зросли на 35,9%, на виконання будівельних контрактів - на 38,2%. Оскільки темпи зростання чистого доходу від реалізації випереджали витрати, то це призвело до зниження чистого прибутку у 2006 р. на 64,9% проти рівня 2003 року, а в 2007 р. мала місце негативна динаміка -4,7%. Чистий прибуток у 2006 р. становив 52,4 тис. грн., рівень збитків у 2007 р. становив 3,8 тис. грн.
У динаміці витрат спостерігаються тенденції, які відповідають характеру діяльності ТОВ: зростання адміністративних на 8% і витрат на збут.
Дані таблиці свідчать про зменшення в останні роки оборотного і власного капіталу, що слід розглядати як наслідок зниження фронту робіт ТОВ.
Середньомісячна заробітна плата робітників ТОВ має стабільну тенденцію до зростання. Проти рівня 2003 р. вона зросла на 7,1% і становила у 2007 р. 932,9 грн.
Узагальнюючи результати діяльності ТОВ «Дактіль» за останні 5 років, можна її характеризувати як нестабільну, і з'явилась тенденція до збитковості.
Дані для наочності варто проілюструвати за допомогою графіку, наведеного на рисунку 2.4.
Рисунок 2.4 - Динаміка основних показників діяльності ТОВ «Дактіль», у відсотках до 2003 року
Динаміку фінансових результатів наведено у таблиці 2.4.
Дані таблиці підтверджують висновок про тенденцію підприємства до збитковості, свідчать про зменшення обсягів робіт, темпи зміни витрат перевищують темпи зміни доходу, а по адміністративним витратам спостерігається зростання у 2007 році, незважаючи на загальне зменшення обсягів діяльності.
Таблиця 2.4 - Фінансові результати ТОВ «Дактіль»
|
Фінансові результати, тис. грн.
|
|
|
Показник
|
Роки
|
|
|
2004
|
2005
|
2006
|
2007
|
|
|
доход (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг)
|
1623.6
|
1490.5
|
1707.1
|
1138.8
|
|
|
податок на додану вартість
|
270.6
|
248.4
|
284.5
|
189.8
|
|
|
чистий доход (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг)
|
1353.0
|
1242.1
|
1422.6
|
949.0
|
|
|
собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг)
|
1107.1
|
1085.4
|
1259.5
|
847.7
|
|
|
валовий прибуток
|
245.9
|
156.7
|
163.1
|
101.3
|
|
|
адміністративні витрати
|
84.5
|
80.8
|
84.8
|
87.4
|
|
|
інші операційні витрати
|
26.9
|
23.5
|
25.9
|
17.7
|
|
|
фінансові результати від операційної діяльності
|
134.5
|
52.4
|
52.4
|
-3.8
|
|
|
фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування (прибуток)
|
134.5
|
52.4
|
52.4
|
-3.8
|
|
|
податок на прибуток від звичайної діяльності
|
40.5
|
15.7
|
15.7
|
38.5
|
|
|
фінансові результати від звичайної діяльності (прибуток)
|
94.0
|
36.7
|
36.7
|
-42,3
|
|
|
чистий прибуток
|
94.0
|
36.7
|
36.7
|
-42,3
|
|
|
Елементи операційних витрат, тис. грн.
|
|
|
матеріальні витрати
|
679.7
|
787.0
|
959.8
|
562.9
|
|
|
витрати на оплату праці
|
256.6
|
216.8
|
205.8
|
203.9
|
|
|
відрахування на соціальні заходи
|
115.6
|
81.3
|
77.2
|
79
|
|
|
амортизація
|
30.1
|
37.3
|
34.5
|
33.8
|
|
|
інші операційні витрати
|
136.5
|
67.3
|
92.9
|
73.2
|
|
|
всього
|
1 218.5
|
1 189.7
|
1 370.2
|
952.8
|
|
|
2.3 Аналіз операційних витрат
До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням будівельного контракту, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати (включаючи вартість виконаних субпідрядниками робіт).
До складу загальновиробничих витрат включаються затрати на управління, організацію та обслуговування будівельного виробництва з розподілом між об'єктами будівництва (з урахуванням специфіки робіт, що виконуються) пропорційно до прямих витрат; обсягів доходу; прямих витрат на оплату праці; відпрацьованого будівельними машинами і механізмами часу тощо.
До витрат за будівельним контрактом включаються витрати за період від дати укладення будівельного контракту до дати завершення цього контракту. До витрат за будівельним контрактом також включаються витрати, яких зазнав підрядник при укладенні будівельного контракту, якщо існує імовірність його підписання і достовірної оцінки цих витрат. Витрати, зазнані при укладенні будівельного контракту, який не підписано до дати балансу, визнаються витратами звітного періоду без включення до витрат за цим будівельним контрактом у наступних звітних періодах [10].
У таблицях 2.5 -2.8 та на рисунку 2.5 надано склад та структуру витрат ТОВ «Дактіль» у 2004-2007 роках.
При детальному розгляді загальної суми витрат ТОВ «Дактіль» можна виділити, що в звітному періоді загальна сума витрат по підприємству склала 952,8 тис. грн. Зменшення склало 417,3 тис. грн. З них основну частку 61,8% складають витрати на виконання будівельних контрактів (виробничі) в сумі 589 тис. грн., 27% належить загальновиробничім витратам у сумі 258,3 тис. грн., 9,2% припадає на адміністративні витрати, це 87,7 тис. грн. грн, а решта - 1,9% на інші витрати 17,8 тис. грн. Таку структуру витрат можна вважати раціональною, яка відповідає специфіці діяльності.
Таблиця 2.5 - Склад операційних витрат ТОВ «Дактіль» у 2004 році, тис. грн.
|
Стаття витрат
|
Витрати на виконання будівельних контрактів
|
Загальновиробничі
|
Адміністративні
|
Інші
|
Всього
|
|
|
заробітна плата
|
179,6
|
42,5
|
34,5
|
-
|
256,6
|
|
|
нарахування на заробітну плату
|
70,9
|
24,8
|
20,0
|
-
|
115,6
|
|
|
амортизація
|
20,8
|
5,7
|
3,6
|
-
|
30,1
|
|
|
відсотки банку
|
-
|
-
|
1,4
|
-
|
1,4
|
|
|
відрядження
|
16,3
|
15,9
|
4,0
|
-
|
36,2
|
|
|
утримання будівельних машин
|
2,2
|
9,6
|
-
|
-
|
11,8
|
|
|
послуги зв'язку
|
-
|
-
|
3,2
|
-
|
3,2
|
|
|
ремонт оргтехніки
|
-
|
-
|
1,3
|
-
|
1,3
|
|
|
податки
|
7,8
|
-
|
-
|
-
|
7,8
|
|
|
генпідрядні відрахування
|
-
|
32,9
|
-
|
-
|
32,9
|
|
|
матеріали
|
289,5
|
162,7
|
5,9
|
2,5
|
460,6
|
|
|
паливо
|
107,7
|
54,9
|
6,3
|
-
|
168,9
|
|
|
запасні частини
|
20,6
|
25,1
|
1,8
|
-
|
47,5
|
|
|
електроенергія
|
1,2
|
-
|
-
|
1,5
|
2,7
|
|
|
послуги проектувальника за проектно-кошторисну документацію
|
-
|
-
|
-
|
5,6
|
5,6
|
|
|
послуги за випробування ґрунтів та матеріалів
|
-
|
-
|
-
|
5,4
|
5,4
|
|
|
автопослуги
|
-
|
-
|
-
|
6,3
|
6,3
|
|
|
матеріальна допомога
|
-
|
-
|
-
|
4,3
|
4,3
|
|
|
інші
|
0,5
|
15,9
|
2,4
|
1,3
|
20,2
|
|
|
всього
|
717,1
|
390,0
|
84,5
|
26,9
|
1 218,5
|
|
|
Таблиця 2.6 - Склад операційних витрат ТОВ «Дактіль» у 2005 році, тис. грн.
|
Стаття витрат
|
Витрати на виконання будівельних контрактів
|
Загальновиробничі
|
Адміністративні
|
Інші
|
Всього
|
|
|
заробітна плата
|
151,7
|
35,9
|
29,1
|
-
|
216,8
|
|
|
нарахування на заробітну плату
|
49,8
|
17,4
|
14,1
|
-
|
81,3
|
|
|
амортизація
|
25,8
|
7,0
|
4,5
|
-
|
37,3
|
|
|
відсотки банку
|
-
|
-
|
2,7
|
-
|
2,7
|
|
|
відрядження
|
6,2
|
0,6
|
5,6
|
-
|
12,3
|
|
|
утримання будівельних машин
|
1,1
|
2,1
|
-
|
-
|
3,2
|
|
|
послуги зв'язку
|
-
|
-
|
6,5
|
-
|
6,5
|
|
|
ремонт оргтехніки
|
-
|
-
|
9,2
|
-
|
9,2
|
|
|
податки
|
10,0
|
-
|
-
|
-
|
10,0
|
|
|
генпідрядні відрахування
|
-
|
1,5
|
-
|
-
|
1,5
|
|
|
матеріали
|
349,6
|
248,3
|
2,9
|
1,8
|
602,6
|
|
|
паливо
|
107,1
|
36,8
|
1,2
|
-
|
145,1
|
|
|
запасні частини
|
25,7
|
6,2
|
4,0
|
-
|
35,9
|
|
|
електроенергія
|
1,5
|
-
|
0,5
|
1,3
|
3,3
|
|
|
послуги проектувальника за проектно-кошторисну документацію
|
-
|
-
|
-
|
3,7
|
3,7
|
|
|
послуги за випробування ґрунтів та матеріалів
|
-
|
-
|
-
|
4,8
|
4,8
|
|
|
автопослуги
|
-
|
-
|
-
|
8,4
|
8,4
|
|
|
матеріальна допомога
|
-
|
-
|
-
|
2,1
|
2,1
|
|
|
інші
|
0,2
|
0,8
|
0,5
|
1,4
|
2,9
|
|
|
всього
|
728,7
|
356,7
|
80,8
|
23,5
|
1 189,7
|
|
|
Таблиця 2.7 - Склад операційних витрат ТОВ «Дактіль» у 2006 році, тис. грн.
|
Стаття витрат
|
Витрати на виконання будівельних контрактів
|
Загальновиробничі
|
Адміністративні
|
Інші
|
Всього
|
|
|
заробітна плата
|
144,0
|
34,1
|
27,7
|
-
|
205,8
|
|
|
нарахування на заробітну плату
|
47,3
|
16,5
|
13,4
|
-
|
77,2
|
|
|
амортизація
|
23,8
|
6,5
|
4,2
|
-
|
34,5
|
|
|
відсотки банку
|
-
|
-
|
3,7
|
-
|
3,7
|
|
|
відрядження
|
8,5
|
0,8
|
7,7
|
-
|
17,0
|
|
|
утримання будівельних машин
|
1,5
|
2,2
|
-
|
0,7
|
4,5
|
|
|
послуги зв'язку
|
-
|
-
|
9,0
|
-
|
9,0
|
|
|
ремонт оргтехніки
|
-
|
-
|
12,2
|
-
|
12,2
|
|
|
податки
|
5,8
|
-
|
-
|
-
|
5,8
|
|
|
генпідрядні відрахування
|
-
|
2,1
|
-
|
-
|
2,1
|
|
|
матеріали
|
499,2
|
258,5
|
-
|
3,6
|
761,3
|
|
|
паливо
|
124,1
|
42,6
|
1,3
|
-
|
168,1
|
|
|
запасні частини
|
18,8
|
4,5
|
2,9
|
-
|
26,2
|
|
|
електроенергія
|
2,0
|
-
|
1,2
|
1,1
|
4,3
|
|
|
послуги проектувальника за проектно-кошторисну документацію
|
-
|
-
|
-
|
3,9
|
3,9
|
|
|
послуги за випробування ґрунтів та матеріалів
|
-
|
-
|
-
|
3,7
|
3,7
|
|
|
автопослуги
|
-
|
-
|
-
|
4,0
|
4,0
|
|
|
матеріальна допомога
|
-
|
-
|
-
|
2,9
|
2,9
|
|
|
інші
|
0,2
|
16,2
|
1,5
|
6,0
|
23,9
|
|
|
всього
|
875,2
|
384,2
|
84,8
|
25,9
|
1 370,1
|
|
|
Таблиця 2.8 - Склад операційних витрат ТОВ «Дактіль» у 2007 році, тис. грн.
|
Стаття витрат
|
Витрати на виконання будівельних контрактів
|
Загальновиробничі
|
Адміністративні
|
Інші
|
Всього
|
|
|
заробітна плата
|
132,2
|
38,4
|
33,3
|
-
|
203,9
|
|
|
нарахування на заробітну плату
|
51,2
|
14,9
|
12,9
|
-
|
79,0
|
|
|
амортизація
|
20,1
|
8,1
|
5,6
|
-
|
33,8
|
|
|
відсотки банку
|
-
|
-
|
2,9
|
-
|
2,9
|
|
|
відрядження
|
9,8
|
0,5
|
3,1
|
-
|
13,4
|
|
|
утримання будівельних машин
|
1,4
|
0,9
|
-
|
1,2
|
3,5
|
|
|
послуги зв'язку
|
-
|
-
|
15,5
|
-
|
15,5
|
|
|
ремонт оргтехніки
|
-
|
-
|
5,7
|
-
|
5,7
|
|
|
податки
|
9,6
|
-
|
-
|
-
|
9,6
|
|
|
генпідрядні відрахування
|
-
|
1,8
|
-
|
-
|
1,8
|
|
|
матеріали
|
290,2
|
162,7
|
-
|
-
|
452,9
|
|
|
паливо
|
62,3
|
26,7
|
1,2
|
-
|
90,2
|
|
|
запасні частини
|
10,9
|
3,7
|
1,6
|
-
|
16,2
|
|
|
електроенергія
|
0,4
|
-
|
-
|
3,2
|
3,6
|
|
|
послуги проектувальника за проектно-кошторисну документацію
|
-
|
-
|
-
|
3,2
|
3,2
|
|
|
послуги за випробування ґрунтів та матеріалів
|
-
|
-
|
-
|
3,4
|
3,4
|
|
|
автопослуги
|
-
|
-
|
-
|
4,2
|
4,2
|
|
|
матеріальна допомога
|
-
|
-
|
-
|
2,0
|
2,0
|
|
|
інші
|
0,9
|
0,6
|
5,9
|
0,6
|
8,0
|
|
|
всього
|
589,0
|
258,3
|
87,7
|
17,8
|
952,8
|
|
|
Рисунок 2.5 - Структура операційних витрат по роках
У таблиці 2.9 наведено структуру та динаміку витрат ТОВ «Дактіль» за 2006 та 2007 роки.
Таблиця 2.9 - Аналіз та оцінка витрат ТОВ «Дактіль» за Звітом про фінансові результати
|
Вид витрат
|
2005 рік
|
2006 рік
|
2007 рік
|
Відхилення
|
|
|
сума, тис. грн.
|
%
|
сума, тис. грн.
|
%
|
сума, тис. грн.
|
%
|
сума, тис. грн.
|
%
|
пунктів у структурі
|
|
|
собівартість виконаних БМР
|
1085,4
|
90,04
|
1 259,5
|
90,88
|
847,7
|
85,51
|
-411,8
|
67,30
|
-5,37
|
|
|
адміністративні витрати
|
80,8
|
6,70
|
84,8
|
6,12
|
87,4
|
8,82
|
2,6
|
103,07
|
2,70
|
|
|
інші операційні
|
23,5
|
1,95
|
25,9
|
1,87
|
17,7
|
1,79
|
-8,2
|
68,34
|
-0,08
|
|
|
податок на прибуток
|
15,7
|
1,30
|
15,7
|
1,13
|
38,5
|
3,88
|
22,8
|
245,22
|
2,75
|
|
|
разом
|
1205,4
|
100,00
|
1 385,9
|
100
|
991,3
|
100
|
-394,6
|
71,53
|
0,00
|
|
|
У 2007 році відбулось зменшення витрат підприємства на 394,6 тис. грн., або на 28,47%, це відбулось у наслідок зменшення:
- собівартості БМР на 32,7%;
- інших операційних витрат на 31,66%.
Спостерігалось зростання адміністративних витрат на 2,6 тис. грн., або 3,1% - це негативна тенденція у роботі підприємства.
Отже найбільшу питому вагу у структурі витрат у 2006 році займала собівартість БМР 90,9%, у 2007 році її частка зменшилась до 85,5%, що свідчить про скорочення обсягів БМР.
У цілому витрати підприємства мають раціональну структуру, яка відповідає специфіці будівельної діяльності.
Далі розглянемо формування витрат за економічними елементами.
У таблицях 2.10-2.11 надано аналіз витрат ТОВ «Дактіль» за економічними елементами у розрізі операційних витрат.
Отже, витрати на матеріали зменшились на 397 тис. грн., це було наслідком скорочення по усіх операційних витратах. Витрати на оплату праці зменшились на 1,9 тис. грн., що було викликано скороченням штату працюючих. Амортизаційні витрати зменшились на 0,7 тис. грн., тому що було списано з балансу вартість трактору. Зростання амортизації по адміністративним витратам свідчить про придбання програмного забезпечення.
Скоротилася сума витрат за елементом «Інші» на 19,5 тис. грн., це відбулось у наслідок зменшення витрат загальновиробничого характеру.
Проведений аналіз свідчить про скорочення обсягів діяльності та про нераціональне формування витрат підприємства.
Далі розглянемо структуру витрат у розрізі кожного елементу.
Так, за елементом «Матеріали» найбільша питома вага припадає на виробничі витрати по 65% у середньому, зросла питома вага матеріальних витрат загальновиробничого призначення з 31,8% до 34,3%, зростання було викликано підвищенням цін на будівельні матеріали.
Питома вага адміністративних витрат істотно не змінилась та склала 0,5% та 0,6% відповідно. Зросла частка інших операційних витрат у структурі матеріальних витрат з 0,5% до 0,6%. Істотних змін у загальній структурі, протягом періоду, що аналізується, не спостерігалось.
За структурою елементу «Витрати на оплату праці» також істотних змін не відбувалось, питома вага виробничих витрат склала 70% та 64,8% відповідно, частка загальновиробничих витрат зросла з 16,6% до 18,8%, що сталося у наслідок підвищення середньої зарплати на об'єкті. Зросла питома вага витрат адміністративного характеру з 13,4% до 16,3%, у наслідок перерахунку мінімальної зарплати. Отже, зменшення витрат на оплату праці, хоч і невелике, свідчить про стабільну роботу підприємства та матеріальне стимулювання працівників у вигляді підвищення заробітної плати, надання премій та заохочень.
За елементом «Амортизація» найбільша питома вага належить також виробничим витратам 61,3% та 64,8% відповідно. По загальновиробничим спостерігається зменшення їх частки з 18,9% до 24%, відчутливі зміни відбулись у структурі адміністративних витрат, у 2006 році їх питома вага складала 12,1%, а у 2007 році - вже 16,:%, це було наслідком придбання комп'ютерів та програмного забезпечення.
За елементом «Інші» провідна питома вага належить адміністративним витратам у 36,9% та 45,2% відповідно, також велика питома вага належить іншим операційним витратам - 22,9% та 19,9%, що обґрунтовано наростаючою потребою у вдосконаленні процесу будівництва та було наслідком підвищення цін на проектно-вишукувальні роботи.
Проведений аналіз необхідний для визначення впливу на кожний економічний елемент витрат окремої категорій витрат категорій витрат, таким чином, у ході аналізу було виявлено, що найбільший вплив має собівартість БМР, тобто витрати на будівельні контракти та загальновиробничі витрати.
У таблиці 2.12 наведено аналіз та структуру виробничих витрат ТОВ «Дактіль».
Таблиця 2.12 - Аналіз та оцінка витрат на виконання будівельних контрактів ТОВ «Дактіль»
|
Вид витрат
|
2005 рік
|
2006 рік
|
2007 рік
|
Відхилення
|
|
|
сума, тис. грн.
|
%
|
сума, тис. грн.
|
%
|
сума, тис. грн.
|
%
|
сума, тис. грн.
|
%
|
пунктів у структурі
|
|
|
заробітна плата
|
151,7
|
20,3
|
144,0
|
16,5
|
132,2
|
22,4
|
-11,8
|
91,8
|
6,0
|
|
|
нарахування на заробітну плату
|
49,8
|
6,7
|
47,3
|
5,4
|
51,2
|
8,7
|
3,9
|
108,2
|
3,3
|
|
|
амортизація
|
25,8
|
3,4
|
23,8
|
2,7
|
20,1
|
3,4
|
-3,7
|
84,4
|
0,7
|
|
|
відрядження
|
25,8
|
3,4
|
8,5
|
1,0
|
9,8
|
1,7
|
1,3
|
115,4
|
0,7
|
|
|
утримання будівельних машин
|
1,1
|
0,1
|
1,5
|
0,2
|
1,4
|
0,2
|
-0,1
|
93,2
|
0,1
|
|
|
податки
|
10,0
|
1,3
|
5,8
|
0,7
|
9,6
|
1,6
|
3,8
|
164,3
|
1,0
|
|
|
матеріали
|
349,6
|
46,7
|
499,2
|
57,0
|
290,2
|
49,3
|
-209,0
|
58,1
|
-7,8
|
|
|
паливо
|
107,1
|
14,3
|
124,1
|
14,2
|
62,3
|
10,6
|
-61,8
|
50,2
|
-3,6
|
|
|
запасні частини
|
25,7
|
3,4
|
18,8
|
2,1
|
10,9
|
1,9
|
-7,9
|
57,9
|
-0,3
|
|
|
електроенергія
|
1,5
|
0,2
|
2,0
|
0,2
|
0,4
|
0,1
|
-1,6
|
20,1
|
-0,2
|
|
|
інші
|
0,2
|
0,0
|
0,2
|
0,0
|
0,9
|
0,2
|
0,7
|
539,0
|
0,1
|
|
|
разом
|
748,3
|
100,0
|
875,2
|
100,0
|
589,0
|
100,0
|
-286,2
|
67,3
|
0,0
|
|
|
Дані таблиці свідчать про зниження суми виробничих витрат на 286,2 тис. грн., зниження було викликано зменшенням витрат на сировину та матеріали на 209 тис. грн., витрат на оплату праці на 11,8 тис. грн., тощо. Зросли витрати на сплату податків, витрати на відрядження, інші.
У структурі витрат на виконання будівельних контрактів превалюють витрати на матеріали майже 50%, це обґрунтовується високим ступенем матеріалоємності будівельних робот, витрати на зарплату складають 22%, що відповідає середньо галузевому рівню, 10,6% припадає на паливо, тому що техніка, яка працює на об'єктах потребує доглядання та підтримки у працеспроможному стані. Варто відмітити, що ТОВ «Дактіль» має у власному розпорядженні з будівельної техніки тільки бульдозери, а підйомно-транспортні та будівельно-шляхові машини бере у оренду, тому частка амортизації достатньо низька 3,4% у структурі витрат. ТОВ «Дактіль» веде свої роботи на виїзді (с. Мерчик Валківського району), тому мають місце витрати на відрядження 1,7%.
У таблиці 2.13 наведено аналіз, структуру та динаміку загальновиробничих витрат ТОВ «Дактіль».
Таблиця 2.13 - Аналіз та оцінка загальновиробничих витрат ТОВ «Дактіль»
|
Вид витрат
|
2005 рік
|
2006 рік
|
2007 рік
|
Відхилення
|
|
|
сума, тис. грн.
|
%
|
сума, тис. грн.
|
%
|
сума, тис. грн.
|
%
|
сума, тис. грн.
|
%
|
пунктів у структурі
|
|
|
заробітна плата
|
35,9
|
10,1
|
34,1
|
8,9
|
38,4
|
14,9
|
4,3
|
112,5
|
6,0
|
|
|
нарахування на заробітну плату
|
17,4
|
4,9
|
16,5
|
4,3
|
14,9
|
5,8
|
-1,6
|
90,2
|
1,5
|
|
|
амортизація
|
7,0
|
2,0
|
6,5
|
1,7
|
8,1
|
3,1
|
1,6
|
124,3
|
1,4
|
|
|
відрядження
|
0,6
|
0,2
|
0,8
|
0,2
|
0,5
|
0,2
|
-0,3
|
60,7
|
0,0
|
|
|
генпідрядні відрахування
|
1,5
|
0,4
|
2,1
|
0,5
|
1,8
|
0,7
|
-0,3
|
87,1
|
0,2
|
|
|
матеріали
|
248,3
|
69,6
|
258,5
|
67,3
|
162,7
|
63,0
|
-95,8
|
62,9
|
-4,3
|
|
|
паливо
|
36,8
|
10,3
|
42,6
|
11,1
|
26,7
|
10,3
|
-15,9
|
62,6
|
-0,8
|
|
|
запасні частини
|
6,2
|
1,7
|
4,5
|
1,2
|
3,7
|
1,4
|
-0,8
|
81,6
|
0,3
|
|
|
інші
|
0,8
|
0,2
|
16,2
|
4,2
|
0,6
|
0,2
|
-15,6
|
3,7
|
-4,0
|
|
|
утримання будівельних машин
|
2,1
|
0,6
|
2,2
|
0,6
|
0,9
|
0,3
|
-1,3
|
40,5
|
-0,2
|
|
|
разом
|
356,7
|
100,0
|
384,2
|
100,0
|
258,3
|
100,0
|
-125,9
|
67,2
|
0,0
|
|
|
у тому числі змінні
|
237,3
|
66,5
|
220,4
|
57,4
|
156,6
|
60,6
|
-63,8
|
71,0
|
3,2
|
|
|
у тому числі постійні
|
119,394
|
33,5
|
163,7
|
42,6
|
101,724
|
39,4
|
-62,0
|
62,1
|
-3,2
|
|
|
Загальна сума загальновиробничих витрат зменшилась на 125,9 тис. грн., цьому сприяло зменшення практично усіх видів витрат, окрім амортизації.
Структура загальновиробничих витрат цілком відповідає структурі виробничих витрат, але тут мають місце генпідрядні відрахування 0,7% (витрати на розміщення на будівельному майданчику, який надає генпідрядник, це експлуатація вагончику, користування водою, електроенергією, паром, тощо), які підприємство сплачує генпідряднику у розмірі 2-5% від суми виконання БМР.
Маючи дані таблиць 2.12 та 2.13 можна розрахувати величину собівартості реалізованої продукції ТОВ «Дактіль», яка складає у 2006 році 1259,4 тис. грн., у 2007 році 847,3 тис. грн.
У таблиці 2.14 надано оцінку адміністративних витрат ТОВ «Дактіль».
Таблиця 2.14 - Аналіз та оцінка адміністративних витрат ТОВ «Дактіль»
|
Вид витрат
|
2005 рік
|
2006 рік
|
2007 рік
|
Відхилення
|
|
|
сума, тис. грн.
|
%
|
сума, тис. грн.
|
%
|
сума, тис. грн.
|
%
|
сума, тис. грн.
|
%
|
пунктів у структурі
|
|
|
заробітна плата
|
29,1
|
36,0
|
27,7
|
32,6
|
33,3
|
38,0
|
5,6
|
120,4
|
5,4
|
|
|
нарахування на заробітну плату
|
14,1
|
17,4
|
13,4
|
15,8
|
12,9
|
14,7
|
-0,5
|
96,6
|
-1,0
|
|
|
амортизація
|
4,5
|
5,6
|
4,2
|
4,9
|
5,6
|
6,4
|
1,4
|
134,7
|
1,5
|
|
|
відсотки банку
|
2,7
|
3,4
|
3,7
|
4,4
|
2,9
|
3,3
|
-0,8
|
77,5
|
-1,1
|
|
|
відрядження
|
5,6
|
6,9
|
7,7
|
9,1
|
3,1
|
3,5
|
-4,6
|
40,2
|
-5,6
|
|
|
послуги зв'язку
|
6,5
|
8,1
|
9,0
|
10,6
|
15,5
|
17,7
|
6,5
|
171,9
|
7,0
|
|
|
ремонт оргтехніки
|
9,2
|
11,4
|
12,2
|
14,4
|
5,7
|
6,5
|
-6,5
|
46,7
|
-7,9
|
|
|
матеріали
|
2,9
|
3,6
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
паливо
|
1,2
|
1,4
|
1,3
|
1,6
|
1,2
|
1,4
|
-0,1
|
88,9
|
-0,2
|
|
|
запасні частини
|
4,0
|
4,9
|
2,9
|
3,4
|
1,6
|
1,8
|
-1,3
|
55,4
|
-1,6
|
|
|
електроенергія
|
0,5
|
0,6
|
1,2
|
1,4
|
0,0
|
0,0
|
-1,2
|
0,0
|
-1,4
|
|
|
інші
|
0,5
|
0,6
|
1,5
|
1,7
|
5,9
|
6,7
|
4,4
|
398,7
|
5,0
|
|
|
разом
|
80,8
|
100,0
|
84,8
|
100,0
|
87,7
|
100,0
|
2,9
|
103,4
|
0,0
|
|
|
Загальна сума адміністративних витрат підприємства зросла на 2,9 тис. грн. Це було наслідком зростання амортизації, заробітної плати, послуг зв'язку та інших. Скоротились витрати на відрядження, на ремонт оргтехніки.
Таким чином, зростання адміністративних витрат на фоні зменшення обсягів виробництва є невиправданим.
У структурі адміністративних витрат найбільша питома вага належить зарплаті 38%, також витратам на послуги зв'язку 17,7%, що може бути виправдано виїздним характером роботи, тому що зв'язок здійснюється за допомогою мобільних телефонів.
У таблиці 2.15 проведено аналіз інших операційних витрат ТОВ «Дактіль».
Таблиця 2.15 - Аналіз та оцінка інших операційних витрат ТОВ «Дактіль»
|
Вид витрат
|
2005 рік
|
2006 рік
|
2007 рік
|
Відхилення
|
|
|
сума, тис. грн.
|
%
|
сума, тис. грн.
|
%
|
сума, тис. грн.
|
%
|
сума, тис. грн.
|
%
|
пунктів у структурі
|
|
|
утримання будівельних машин
|
-
|
-
|
0,7
|
2,9
|
1,2
|
6,7
|
0,5
|
160,3
|
3,9
|
|
|
матеріали
|
1,8
|
7,7
|
3,6
|
13,9
|
-
|
-
|
-3,6
|
-
|
-13,9
|
|
|
електроенергія
|
1,3
|
5,3
|
1,1
|
4,3
|
3,2
|
18,0
|
2,1
|
289,4
|
13,7
|
|
|
послуги проектувальника за проектно-кошторисну документацію
|
3,7
|
15,9
|
3,9
|
15,1
|
3,2
|
18,0
|
-0,7
|
82,1
|
2,9
|
|
|
послуги за випробування ґрунтів та матеріалів
|
4,8
|
20,4
|
3,7
|
14,3
|
3,4
|
19,1
|
-0,3
|
91,9
|
4,8
|
|
|
автопослуги
|
8,4
|
35,7
|
4,0
|
15,4
|
4,2
|
23,6
|
0,2
|
105,0
|
8,2
|
|
|
матеріальна допомога
|
2,1
|
9,0
|
2,9
|
11,0
|
2,0
|
11,2
|
-0,9
|
70,2
|
0,2
|
|
|
інші
|
1,4
|
6,0
|
6,0
|
23,2
|
0,6
|
3,4
|
-5,4
|
10,0
|
-19,8
|
|
|
разом
|
23,5
|
100,0
|
25,9
|
100,0
|
17,80
|
100,0
|
-8,1
|
68,7
|
-
|
|
|
Сума інших операційних витрат ТОВ «Дактіль» знизилась на 8,1 тис. грн. тис. грн., або 68,7%. На зменшення загальної величини інших операційних витрат у більшому ступені вплинули матеріальні витрати, котрих у 2007 році не було. Але підвищились витрати на електроенергію, на утримання машин та авто послуги.
У структурі інших витрат превалюють автопослуги 23,6%, це пов'язано з орендованими транспортними засобами у сторонніх організацій, 18% належить послугам проектувальника за проектно-кошторисну документацію, яка складається після укладання будівельного контракту, 19,1% припадає на випробування ґрунтів та матеріалів, що є необхідною умовою на початку будівельних робіт. У 2007 році була виплачена матеріальна допомога двом робітникам та виконробові, її питома вага склала 11,2%. Підприємство має на балансі трактор, який не приймав участь при виконанні будівельних контрактів 2007 року, отже витрати на його утримання склали 3,4% у загальній сумі інших операційних витрат.
Таким чином структура операційних витрат ТОВ «Дактіль» цілком відповідає специфіці будівельної галузі.
3. Аналіз та удосконалення системи формування витрат ТОВ «Дактіль»
3.1 Оцінка ефективності формування витрат у автоматизованому режимі
Для аналізу витрат було розроблено систему оціночних коефіцієнтів за 2005, 2006 та 2007 роки за допомогою програми Excel-2000.
Для автоматизації розрахунку використовується табличний процесор Excel з пакета офісних програм Microsoft Office.
Microsoft Excel - один з найбільш популярних додатків Microsoft Office, які використовуються в роботі спеціалістів різного профілю (економістами, фінансистами, бухгалтерами, статистиками, аналітиками та ін.). електронна таблиця є ідеальним середовищем для виконання розрахунків різної складності без зайвих витрат на програмування, забезпечують збереження великих масивів інформації типа реляційних баз даних - більше ніж 60 тисяч записів на кожному листі робочої книги. В Microsoft Excel включений розвинутий математичний апарат, спеціальні інформаційні технології статистичного аналізу, доступні графічні засоби представлення та аналізу даних.
Інформаційні технології Microsoft Excel доступні користувачам різної кваліфікації - від користувачів до професіональних програмістів. Користувачі, як правило, обмежуються заповненням таблиць даними, завданням найпростіших розрахункових формул, командами меню. Просунуті користувачі створюють комплексні інформаційні технології, засновані на використанні всього арсеналу засобів Microsoft Excel, в першу чергу це - набір вбудованих функцій, стандартні надбудови, вмішують задачі моделювання і аналізу даних, використовують можливості Microsoft Excel з інтеграції даних і функцій обробки інших програмних засобів, та в першу чергу Microsoft Office. Професійні програмісти за допомогою інструментальних засобів створюють закінчені додатки і спеціальні «надбудови» Microsoft Excel, які забезпечують високий рівень автоматизації обробки інформації.
Excel - універсальна електронна таблиця для будь-якого типу даних. Оскільки в цьому додатку існує багато вбудованих обчислювальних функцій, більшість користувачів ЕОМ звертаються до Excel, коли необхідно створити таблицю для яких-небудь розрахунків.
Microsoft Excel широко застосовується для автоматизації фінансово-аналітичних прогнозних розрахунків.
Такою же популярністю користаються ті можливості Excel, що дозволяють будувати графіки. З їхньою допомогою, на підставі чисел уведених вами в робочі таблиці, можна побудувати будь-як види графіків і діаграм.
По краях активної таблиці Excel знаходиться рамка, у якій розташовані позначення рядків і стовпців. Стовпцям відповідають букви алфавіту, а рядкам - числа. Ці позначення необхідні тому, що розміри таблиці можуть досягати величезних розмірів [14].
Клітки таблиці Excel утворяться в результаті перетинання рядків і стовпців. Подібна структура побудови називається масивом.
Місце розташування всіх елементів масиву однозначно визначається позиціям відповідних рядків і стовпців. Це означає, що при відображенні на екран даних, Excel просто зчитує вміст кліток. Програма постійно інформує про поточну позиції в активній таблиці двома різними способами.
Над використовуваною таблицею, на початку рядка формул, приводяться координати поточної клітки, наприклад D5. Цe означає, що поточна клітка знаходиться на перетинанні стовпця D і рядка 5 (так називана система адресації кліток А1). У самій таблиці поточна клітка виділяється курсором.
У кожній робочій таблиці міститься 256 стовпців (на екрані відображаються тільки перші 10) і 16384 рядків (видні тільки 16 - 18). Якщо перемножити кількість стовпців на кількість рядків, то з'ясується, що в кожній таблиці можна використовувати 4194304 порожні клітки. Але, якщо і цього буде недостатньо, необхідно пам'ятати, що кожна робоча книга складається з 16 аркушів по 4194304 клітки, тобто в цілому максимальне число кліток в одному документі складає 46108864.
Табличний процесор Excel розроблений для роботи під керівництвом операційних систем із графічним інтерфейсом Windows. На дійсний час найбільш популярною є операційна система Windows. У даній системі Excel можна запустити п'ятьма різними способами.
Запуск Excel з панелі швидкого доступу пакета Microsoft Office - це найпростіший спосіб запуску цієї програми. Єдиний недолік даного методу полягає в тому, що на ПК повинний бути встановлений Microsoft Office для Windows і, крім того повинна бути відкрита ця панель.
Перший рядок у вікні називається рядком заголовка., тому що в ній вказується ім'я запущеної програми. Якщо вікно робочої книги збільшено до максимального розміру, за ім'ям MicrosoftExcel буде випливати назва файлу робочої книги; Microsoft - Воок 1.
За допомогою піктограми X, що. знаходиться ліворуч від імені програми, можна одержати доступ до системного меню табличного процесора. Вибравши в меню команду Сlоsе (чи натиснувши комбінацію клавіш Alt+F4) можна вийти з Excel у робітниче середовище операційної системи.
Праворуч, у рядку заголовка, розташовані кнопки зміни розміру вікна програми. Вони допомагають обрати оптимальний робочий розмір, а також активують чи деактивують програму. Там же розташована кнопка з піктограмою «х» - вихід з Excel.
Другий рядок у вікні - це рядок меню. Воно містить пункти випадаючого меню, від File (Файл) до Неlр (?), у яких можна вибрати необхідні для роботи з табличним процесором команди.
Ліворуч, у рядку меню знаходиться піктограма файлу Excel. Якщо клацнути на ній, відкриється системне меню керування вікном робочої книги (багато в чому аналогічне системному меню керування вікном програми Excel), у якому містяться всі необхідні команди для зміни розміру і переміщення вікна робочої книги (що знаходиться усередині вікна програми Excel). Вибравши в цьому меню команду Сlose чи натиснувши клавіші Ctrl+W чи Ctrl+F4, можна закрити поточну робочу книгу не виходячи із самої програми.
Усі ті кнопки зміни розміру, що знаходяться з правої сторони рядка меню і ті, котрі розташовані в рядку заголовка, виконують однакові функції. Тільки перші призначені для роботи з вікном поточної робочої книги, а другі - для роботи з вікном програми. Якщо клацнути на кнопці мінімізації, вікно робочої книги згорнеться в рядок заголовка, розташований унизу вікна програми Excel. Якщо ж клацнути на кнопці відновлення, у вікні програми, з'явиться вікно поточної робочої книги не повного розміру. Піктограма файлу табличного процесора, ім'я файлу і кнопки зміни розміру перемістяться на рядок заголовка цього вікна. Клацнувши на кнопці закриття (із зображенням значка «х»), можна закрити файл поточної робочої книги.
Стандартна панель інструментів займає третій рядок у вікні програми. Кожна кнопка цієї панелі виконує визначену функцію. Наприклад, першим інструментом можна відкрити нову робочу книгу, другим відкрити існуючий файл книги, третім - зберегти поточну робочу книгу.
Під стандартною панеллю інструментів знаходиться панель інструментів форматування. Її кнопки використовуються в основному для форматування кліток і їхнього вмісту. В Excel існують і спеціальні панелі, які викликаються при необхідності.
За допомогою зазначених панелей інструментів і буде здійснена побудова таблиці, а також розрахунок показників.
Вихідною інформацією служать дані таблиці 3.1, та рисунку 3.1, у таблиці 3.2 надано програму розрахунку, таблиця 3.3 містить отримані дані.
Вихідною інформацією для аналізу ефективності формування витрат служать дані таблиці 3.1, таблиця 3.2 містить отримані дані.
Таблиця 3.1 - Вихідні дані для аналізу ефективності формування витрат
|
Показник
|
Значення показника по роках, тис. грн.
|
Відхилення
|
|
|
2005
|
2006
|
2007
|
у тис. грн.
|
у%
|
|
|
|
|
|
до 2005 р.
|
до 2006 р.
|
до 2005 р.
|
до 2006 р.
|
|
|
дохід від реалізації
|
1490,50
|
1707,10
|
1138,80
|
-351,70
|
-568,30
|
76,40
|
66,71
|
|
|
чистий дохід
|
1242,08
|
1422,60
|
949,00
|
-293,08
|
-473,60
|
76,40
|
66,71
|
|
|
собівартість
|
1085,40
|
1259,50
|
847,70
|
-237,70
|
-411,80
|
78,10
|
67,30
|
|
|
у т.ч. постійна частина
|
119,39
|
163,74
|
101,72
|
-17,67
|
-62,01
|
85,20
|
62,13
|
|
|
валовий прибуток
|
156,68
|
163,10
|
101,30
|
-55,38
|
-61,80
|
64,65
|
62,11
|
|
|
інші операційні доходи
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
адміністративні витрати
|
80,80
|
84,80
|
87,40
|
6,60
|
2,60
|
108,17
|
103,07
|
|
|
у т.ч. постійна частина
|
48,16
|
47,74
|
46,32
|
-1,83
|
-1,42
|
96,19
|
97,02
|
|
|
витрати на збут
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
у т.ч. постійна частина
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
інші операційні витрати
|
23,50
|
25,90
|
17,70
|
-5,80
|
-8,20
|
75,32
|
68,34
|
|
|
у т.ч. постійна частина
|
11,35
|
12,38
|
7,31
|
-4,04
|
-5,07
|
64,40
|
59,05
|
|
|
всього операційні витрати
|
1189,70
|
1370,20
|
952,80
|
-236,90
|
-417,40
|
80,09
|
69,54
|
|
|
у т.ч. постійна частина
|
178,90
|
223,86
|
155,36
|
-23,55
|
-68,50
|
86,84
|
69,40
|
|
|
у т.ч. змінна частина
|
1010,80
|
1146,34
|
797,44
|
-213,35
|
-348,90
|
78,89
|
69,56
|
|
|
операційний прибуток
|
52,38
|
52,40
|
-3,80
|
-56,18
|
-56,20
|
-7,25
|
-7,25
|
|
|
прибуток від звичайної діяльності
|
52,38
|
52,40
|
-3,80
|
-56,18
|
-56,20
|
-7,25
|
-7,25
|
|
|
чистий прибуток
|
52,38
|
52,40
|
-3,80
|
-56,18
|
-56,20
|
-7,25
|
-7,25
|
|
|
Рисунок 3.1 - Вихідні дані для аналізу ефективності формування витрат ТОВ «Дактіль»
На підставі даних складається програма розрахунку коефіцієнтів, розрахункові формули котрої наведені у таблиці 3.2.
Таблиця 3.2 - Розрахунок коефіцієнтів, які характеризують ефективність формування витрат за допомогою Excel-2003
|
Показник
|
Розрахунок по роках
|
|
|
2005
|
2006
|
2007
|
|
|
коефіцієнт покриття операційних витрат
|
B2/B13
|
C2/C13
|
D2/D13
|
|
|
коефіцієнт окупності операційних витрат
|
В13/В2
|
С13/С2
|
D13/D2
|
|
|
коефіцієнт покриття реалізованих операційних витрат
|
B3/B4
|
C3/C4
|
D3/D4
|
|
|
коефіцієнт окупності реалізованих виробничих витрат
|
B4/B3
|
C4/C3
|
D4/D3
|
|
|
коефіцієнт покриття постійних витрат
|
B3/B14
|
C3/C14
|
D3/D14
|
|
|
коефіцієнт окупності постійних витрат
|
B14/B3
|
C14/C3
|
D14/D3
|
|
|
коефіцієнт покриття адміністративних витрат
|
B3/B8
|
C3/C8
|
D3/D8
|
|
|
коефіцієнт окупності адміністративних витрат
|
B8/B3
|
C8/C3
|
D8/D3
|
|
|
коефіцієнт ефективності загальногосподарського управління
|
B2/B8
|
C2/C8
|
D2/D8
|
|
|
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління
|
B8/B13
|
C8/C13
|
D8/D13
|
|
|
коефіцієнт валової віддачі адміністративних витрат
|
B8/B2
|
C8/C2
|
D8/D2
|
|
|
коефіцієнт навантаження адміністративних витрат
|
B13/B8
|
C13/C8
|
D13/D8
|
|
|
коефіцієнт координації у співвідношенні операційних і адміністративних витрат
|
(B13-B8)/B8
|
(C13-C8)/C8
|
(D13-D8)/D8
|
|
|
коефіцієнт ефективності постійних витрат
|
B2/B14
|
C2/C14
|
D2/D14
|
|
|
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління і збуту продукції
|
(B8+B10)/B13
|
(C8+C10)/C13
|
(D8+D10)/D13
|
|
|
коефіцієнт валової віддачі постійних витрат
|
B13/(B8+B10)
|
C13/(C8+C10)
|
D13/(D8+D10)
|
|
|
коефіцієнт навантаження постійних витрат
|
B13/B14
|
C13/C14
|
D13/D14
|
|
|
коефіцієнт координації у співвідношенні змінних і постійних витрат
|
B15/B14
|
C15/C14
|
D15/D14
|
|
|
коефіцієнт координації у співвідношенні постійних і змінних витрат
|
B14/B15
|
C14/C15
|
D14/D15
|
|
|
коефіцієнт ефективності змінних витрат
|
B2/B15
|
C2/C15
|
D2/D15
|
|
|
коефіцієнт валової віддачі змінних витрат
|
B15/B2
|
C15/C2
|
D15/D2
|
|
|
коефіцієнт покриття витрат на збут
|
B3/B10
|
C3/C10
|
D3/D10
|
|
|
коефіцієнт окупності витрат на збут
|
B10/B3
|
C10/C3
|
D10/D3
|
|
|
коефіцієнт витратомісткості збутової діяльності
|
B10/B13
|
C10/C13
|
D10/D13
|
|
|
коефіцієнт навантаження витрат на збут
|
B13/B10
|
C13/C10
|
D13/D10
|
|
|
коефіцієнт координації у співвідношенні операційних витрат і витрат на збут
|
(B13-B10)/B10
|
(C13-C10)/C10
|
(D13-D10)/D10
|
|
|
коефіцієнт координації витрат на збут у співвідношенні в операційних витрат
|
B10/(B13-B10)
|
C10/(C13-C10)
|
D10/(D13-D10)
|
|
|
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління в постійних витратах
|
B9/B14
|
C9/C14
|
D9/D14
|
|
|
коефіцієнт витратомісткості збутової діяльності в постійних витратах
|
B11/B14
|
C11/C14
|
D11/D14
|
|
|
коефіцієнт координації у співвідношенні витрат на збут і адміністративних витрат
|
B10/B8
|
C10/C8
|
D10/D8
|
|
|
коефіцієнт координації у співвідношенні адміністративних витрат і витрат на збут
|
B8/B10
|
C8/C10
|
D8/D10
|
|
|
коефіцієнт окупності змінних виробничих витрат
|
(B4-B5)/B2
|
(C4-C5)/C2
|
(D4-D5)/D2
|
|
|
валова рентабельність змінних виробничих витрат
|
B2/(B4-B5)
|
C2/(C4-C5)
|
D2/(D4-D5)
|
|
|
валова рентабельність чистого доходу
|
B6/B3
|
C6/C3
|
D6/D3
|
|
|
коефіцієнт окупності чистого доходу
|
B3/B6
|
C3/C6
|
D3/D6
|
|
|
коефіцієнт покриття операційних витрат
|
B13/B16
|
C13/C16
|
D13/D16
|
|
|
рентабельність операційних витрат
|
B16/B13
|
C16/C13
|
D16/D13
|
|
|
коефіцієнт покриття операційних витрат в процесі звичайної діяльності
|
B13/B17
|
C13/C17
|
D13/D17
|
|
|
рентабельність операційних витрат в процесі звичайної діяльності
|
B17/B13
|
C17/C13
|
D17/D13
|
|
|
коефіцієнт чистої окупності операційних витрат
|
B13/B18
|
C13/C18
|
D13/D18
|
|
|
чиста рентабельність операційних витрат
|
B18/B13
|
C18/C13
|
D18/D13
|
|
|
Проводячи розрахунок за наведеними формулами, отримуємо значення коефіцієнтів, надані у таблиці 3.3.
Для виявлення «слабких» місць у формуванні витрат та запропонування оптимальної структури витрат здійснимо розрахунок коефіцієнтів, які характеризують ефективність формування витрат [12,17].
Таблиця 3.3 - Аналіз ефективності формування витрат підприємства
|
Показник
|
Значення показника по роках
|
Відхилення
|
Економічний зміст показника
|
|
|
2005
|
2006
|
2007
|
до 2005
|
до 2006
|
|
|
|
коефіцієнт покриття операційних витрат
|
1,25
|
1,25
|
1,20
|
-0,06
|
-0,05
|
Скільки продукції створюється на підприємстві за рахунок 1 грн. операційних витрат. Значення показника більше одиниці свідчить про раціональність діяльності, тобто доход від реалізації покриває операційні витрати
|
|
|
коефіцієнт окупності операційних витрат
|
0,80
|
0,80
|
0,84
|
0,04
|
0,03
|
Які витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. продукції. Значення свідчить про перевищення доходів над витратами
|
|
|
коефіцієнт покриття реалізованих операційних витрат
|
1,14
|
1,13
|
1,12
|
-0,02
|
-0,01
|
Скільки чистого доходу створює 1 грн. виробничих витрат. Значення свідчить про ефективність виробничої діяльності
|
|
|
коефіцієнт окупності реалізованих виробничих витрат
|
0,87
|
0,89
|
0,89
|
0,02
|
0,01
|
Які виробничі витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. чистого доходу, тобто на 1 грн. чистого доходу припадає 0,89 грн. витрат. Значення нормальне
|
|
|
коефіцієнт покриття постійних витрат
|
6,94
|
6,35
|
6,11
|
-0,83
|
-0,25
|
Скільки чистого доходу створює 1 грн. постійних витрат. Значення достатні
|
|
|
коефіцієнт окупності постійних витрат
|
0,14
|
0,16
|
0,16
|
0,02
|
0,01
|
Які постійні витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. чистого доходу. Окупність нормальна
|
|
|
коефіцієнт покриття адміністративних витрат
|
15,37
|
16,78
|
10,86
|
-4,51
|
-5,92
|
Скільки чистого доходу створює 1 грн. адміністративних витрат. Свідчить, що чистий доход більше адміністративних витрат у 10,8 разів. Значення добрі
|
|
|
коефіцієнт окупності адміністративних витрат
|
0,07
|
0,06
|
0,09
|
0,03
|
0,03
|
Які адміністративні витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. чистого доходу. Окупність добра
|
|
|
коефіцієнт ефективності загальногосподарського управління
|
18,45
|
20,13
|
13,03
|
-5,42
|
-7,10
|
Скільки продукції створює підприємству 1 грн. адміністративних витрат. Тобто доход перевищує адміністративні витрати у 13,03 разів. Значення добрі
|
|
|
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління
|
0,07
|
0,06
|
0,09
|
0,02
|
0,03
|
Яка питома вага адміністративних витрат в операційних витратах. Значення близько 9% - нормальне явище.
|
|
|
коефіцієнт валової віддачі адміністративних витрат
|
0,05
|
0,05
|
0,08
|
0,02
|
0,03
|
Які адміністративні витрати несе підприємство, щоб одержати 1.грн. валової продукції. Тобто на 1 грн. продукції припадає 8 коп. адміністративних витрат. Значення добре
|
|
|
коефіцієнт навантаження адміністративних витрат
|
14,72
|
16,16
|
10,90
|
-3,82
|
-5,26
|
Рівень навантаження операційних витрат на 1 грн. адміністративних витрат. Свідчить, що операційні витрати перевищують адміністративні у 10,9 разів.
|
|
|
коефіцієнт координації у співвідношенні операційних і адміністративних витрат
|
13,72
|
15,16
|
9,90
|
-3,82
|
-5,26
|
Скільки операційних витрат формується 1 грн. адміністративних витрат. Тобто при формуванні 9,9 грн. операційних витрат у їх склад входить 1 грн. адміністративних. Значення достатнє.
|
|
|
коефіцієнт координації адміністративних витрат у співвідношенні в операційних витратах
|
0,07
|
0,07
|
0,10
|
0,03
|
0,04
|
Рівень співвідношення адміністративних витрат на 1 грн. операційних витрат. Свідчить, що у 1 грн. операційних витрат міститься 1 коп. адміністративних витрат.
|
|
|
коефіцієнт ефективності постійних витрат
|
8,33
|
7,63
|
7,33
|
-1,00
|
-0,30
|
Скільки валової продукції створює 1 грн. постійних витрат. Тобто доход перевищує постійні витрати у 7,33 разів. Зменшення - негативна тенденція.
|
|
|
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління і збуту продукції
|
0,07
|
0,06
|
0,09
|
0,02
|
0,03
|
Яка питома вага адміністративних та витрат на збут в операційних витратах. Постійні витрати займають 9% у структурі витрат. Ситуація добра
|
|
|
коефіцієнт валової віддачі постійних витрат
|
0,12
|
0,13
|
0,14
|
0,02
|
0,01
|
Які постійні витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. продукції. Тобто у 1 грн. доходу входить 14 коп. постійних витрат.
|
|
|
коефіцієнт навантаження постійних витрат
|
6,65
|
6,12
|
6,13
|
-0,52
|
0,01
|
Рівень навантаження операційних витрат на 1 грн. постійних витрат. Тобто, 1 грн. постійних витрат приймає участь у формуванні 6,13 грн. операційних витрат.
|
|
|
коефіцієнт координації у співвідношенні змінних і постійних витрат
|
5,65
|
5,12
|
5,13
|
-0,52
|
0,01
|
Рівень співвідношення змінних і постійних витрат. Тобто змінні витрат перевищують постійні у 5,13 разів. Значення нормальне
|
|
|
коефіцієнт координації у співвідношенні постійних і змінних витрат
|
0,18
|
0,20
|
0,19
|
0,02
|
0,00
|
Скільки постійних витрат припадає на 1 грн. змінних витрат. Тобто, на 1 грн. змінних витрат припадає 19 коп. постійних.
|
|
|
коефіцієнт ефективності змінних витрат
|
1,47
|
1,49
|
1,43
|
-0,05
|
-0,06
|
Скільки продукції створює 1 грн. змінних витрат. Тобто, 1,43 грн. доходу містить 1 грн. змінних витрат.
|
|
|
коефіцієнт валової віддачі змінних витрат
|
0,68
|
0,67
|
0,70
|
0,02
|
0,03
|
Які змінні витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. валової продукції. Тобто у 1 грн. доходу входить 70 коп. постійних витрат.
|
|
|
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління в постійних витратах
|
0,27
|
0,21
|
0,30
|
0,03
|
0,08
|
Яка питома вага адміністративних витрат в постійних витратах. Значення 3% явище нормальне.
|
|
|
коефіцієнт окупності змінних виробничих витрат
|
0,65
|
0,64
|
0,66
|
0,01
|
0,01
|
Скільки змінних виробничих витрат необхідно для створення 1 грн. валового прибутку. Тобто, у 1 грн. валового прибутку входить 66 коп. змінних витрат.
|
|
|
валова рентабельність змінних виробничих витрат
|
1,54
|
1,56
|
1,53
|
-0,02
|
-0,03
|
Скільки одержує підприємство валового прибутку з 1 грн. виробничих змінних витрат. При формуванні 1,53 грн. валового прибутку на змінні витрати відводиться 1 грн.
|
|
|
валова рентабельність чистого доходу
|
0,13
|
0,11
|
0,11
|
-0,02
|
-0,01
|
Скільки одержує підприємство валового прибутку з 1 грн. чистого доходу. 11% - значення достатньо високе
|
|
|
коефіцієнт окупності чистого доходу
|
7,93
|
8,72
|
9,37
|
1,44
|
0,65
|
Скільки чистого доходу необхідно підприємству, щоб створити 1 грн. валового прибутку. 9,37 грн. - значення нормальне
|
|
|
коефіцієнт покриття операційних витрат
|
22,71
|
26,15
|
-250,74
|
-273,45
|
-276,89
|
Скільки операційних витрат необхідно для створення 1 грн. прибутку від операційної діяльності. Негативне значення - погана тенденція.
|
|
|
рентабельність операційних витрат
|
0,04
|
0,04
|
0,01
|
-0,05
|
-0,04
|
Скільки одержує підприємство прибутку від операційної діяльності з 1 грн. операційних витрат. Тобто, 0,01 коп., зниження у динаміці - негативна тенденція
|
|
|
коефіцієнт покриття операційних витрат в процесі звичайної діяльності
|
22,71
|
26,15
|
-250,74
|
-273,45
|
-276,89
|
Скільки операційних витрат необхідно підприємству, щоб створити 1 грн. прибутку від звичайної діяльності. Свідчить, що витрати перевищують прибуток від звичайної діяльності у 250 разів. Зростання у динаміці - негативна тенденція
|
|
|
рентабельність операційних витрат в процесі звичайної діяльності
|
0,04
|
0,04
|
0,01
|
-0,05
|
-0,04
|
Скільки одержує підприємство прибутку від звичайної діяльності від 1 грн. операційних витрат. Тобто, 0,01 коп., зниження у динаміці - негативна тенденція
|
|
|
коефіцієнт чистої окупності операційних витрат
|
22,71
|
26,15
|
-250,74
|
-273,45
|
-276,89
|
Скільки операційних витрат необхідно підприємству, щоб створити 1 грн. чистого прибутку. Свідчить, що витрати перевищують чистий прибуток у 250,7 разів. Зростання у динаміці - негативна тенденція
|
|
|
чиста рентабельність операційних витрат
|
0,04
|
0,04
|
0,01
|
-0,05
|
-0,04
|
Скільки одержує підприємство чистого прибутку від 1 грн. операційних витрат. Тобто, 0,01 коп., зниження у динаміці - негативна тенденція
|
|
|
Виходячи з проведеного аналізу, варто відмітити, що витрати, в цілому у ТОВ формуються не раціонально, тобто спостерігається невідповідність зменшення обсягів БМР та зростання витрат, тобто витрати зростають швидше, чим доход від реалізації та прибуток. У динаміці практично по усіх коефіцієнтах спостерігається негативна тенденція, але, стан витрат можна вважити нормальним.
Для виявлення оптимальних сум витрат необхідно провести аналіз беззбитковості та спрогнозувати показники витрат з метою розрахунку економічного ефекту.
3.2 Аналіз та прогнозування витрат з позицій поділу на змінні та постійні
Кожному менеджеру необхідно знати можливі наслідки власних рішень. Перед менеджером весь час постають питання:
- який обсяг діяльності забезпечить відшкодування всіх витрат;
- яку кількість продукції слід реалізувати, щоб одержати бажаний прибуток;
- як вплине на прибуток зниження ціни продукції та збільшення обсягу реалізації;
- виплачувати персоналові, що займається збутом, оклад чи комісійні? Чи поєднати ці види оплат;
- якщо збільшити витрати на рекламу до 100000 гривень на місяць, то на скільки треба збільшити обсяг реалізації, щоб зберегти існуючий рівень аналізу взаємозв'язку «витрати-обсяг-прибуток».
Аналіз «витрати-обсяг-прибуток» - це метод системного дослідження взаємозв'язку витрат, обсягу діяльності та прибутку компанії заради визначення:
- обсягу реалізації, який забезпечує відшкодування всіх витрат та отримання бажаного прибутку;
- величини прибутку при певному обсязі реалізації;
- впливу зміни величини витрат, обсягу та ціни реалізації на прибуток підприємства;
- оптимальної структури витрат.
Важливим елементом аналізу взаємозв'язку «витрати-обсяг-прибуток» є аналіз беззбитковості.
Аналіз беззбитковості побудований на основі розподілу витрат на змінні та постійні, а також розрахунку точки беззбитковості, яка визначає критичний обсяг реалізації [18,19].
Точка беззбитковості - це обсяг реалізації (діяльності), при якому доходи підприємства дорівнюють його витратам, а прибуток відповідно дорівнює нулю.
Точка беззбитковості може бути виражена н натуральних (кількість продукції), грошових (виручка) одиницях або у відсотках до нормальної потужності. Розраховується вона двома методами:
- за допомогою рівняння;
- з використанням спеціальних формул.
Розрахунок точки беззбитковості за допомогою рівняння
Точка беззбитковості у грошових одиницях може бути виведена з рівняння:
Доход від реалізації = Змінні витрати + Постійні витрати + Прибуток (3.1)
Оскільки прибуток у точці беззбитковості дорівнює нулю, то маємо:
Точка беззбитковості = Змінні витрати + Постійні витрати (3.2)
Виходячи з цього рівняння, можна визначити точку беззбитковості в натуральних одиницях:
Точка беззбитковості в натуральних одиницях = Точка беззбитковості в грошових одиницях: Ціна за одиницю (3.3)
Розрахунок точки беззбитковості за допомогою показника маржинального доходу
Перетворимо рівняння (3.1) таким чином:
(Ціна за одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) = (Змінні витрати на одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) + Загальні постійні витрати (3.4)
(Ціна за одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) - (Змінні втирати па одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) = Загальні постійні витрати (3.5)
Звідси:
Кількість одиниць реалізованої продукції = Постійні витрати:
(Ціна за одиницю - Змінні витрати на одиницю) (3.6)
Проте знаменник означає маржинальний доход на одиницю, тому:
Точка беззбитковості в натуральних одиницях а Постійні витрати: Маржинальний доход на одиницю (3.7)
Для визначення формули розрахунку точки беззбитковості у грошових одиницях за допомогою показника маржинального доходу використаємо формулу (3.3), в яку підставимо формулу (3.7):
Постійні витрати: Маржинальний доход на одиницю = Точка беззбитковості в грошових одиницях: Ціна за одиницю (3.8)
Звідси:
Точка беззбитковості в грошових одиницях = (Постійні витрати:
Маржинальний доход на одиницю) Х Ціна за одиницю (3.9)
Або:
Точка беззбитковості в грошових одиницях = Постійні витрати: (Маржинальний доход на одиницю: Ціна за одиницю) (3.10)
Знаменник цього дробу має назву коефіцієнт маржинального доходу. Отже, коефіцієнт маржинального доходу - це відношення маржинального доходу від реалізації одиниці продукції до її ціни. Виходячи з цього:
Точка беззбитковості в грошових одиницях = Постійні витрати: Коефіцієнт маржинального доходу (3.11)
Розрахунок точки беззбитковості с важливим елементом аналізу, але на практиці менеджера більше цікавить обсяг та ціна реалізації, які забезпечать отримання бажаного прибутку.
Обсяг реалізації у грошових одиницях, необхідний для отримання бажаного прибутку, може бути розрахований за допомогою рівняння:
Доход від реалізації = Змінні витрати + Постійні витрати + Бажаний прибуток (3.12)
Або:
Доход від реалізації = (Постійні витрати + Бажаний прибуток): Коефіцієнт маржинального доходу (3.13)
Відповідно обсяг реалізації у натуральних одиницях може бути розрахований за формулою:
(Постійні витрати + Бажаний прибуток):Маржинальний доход на одиницю (3. 14)
Для визначення прибутку при певному обсязі реалізації можна застосувати рівняння:
Прибуток = Доход від реалізації - (Змінні витрати + Постійні витрати) (3.15)
або перетворити формулу (3.13):
Прибуток = (Доход від реалізації х Коефіцієнт маржинального доходу) - Постійні витрати (3.16)
На основі Звіту про фінансові результати можливо провести оцінку запасу фінансової міцності, порогу рентабельності і беззбитковості.
На українських підприємствах цей аналіз застосовується рідко, оскільки дуже часто проблематично провести розподіл витрат на змінні і постійні. Така методика аналізу фінансових результатів дозволить підприємству виявити можливі резерви підвищення прибутку, визначити оптимальне співвідношення між змінними і постійними витратами, оцінити ступень ризику отримання збитку [20, c. 274].
Для того щоб визначити запас фінансової міцності, необхідно розрахувати поріг рентабельності, попередньо розподілити витрати підприємства на змінні і постійні. Аналіз надано у таблиці 3.4
Таблиця 3.4 - Аналіз порогу рентабельності
|
Показник
|
Значення показника по роках. тис. грн.
|
Відхилення
|
|
|
2005
|
2006
|
2007
|
тис. грн.
|
%
|
|
|
|
|
|
до 2005 р.
|
до 2006 р.
|
до 2005 р.
|
до 2006 р.
|
|
|
доход, тис. грн.
|
1242,1
|
1422,6
|
949,0
|
-293,08
|
-473,60
|
76,40
|
66,71
|
|
|
операційний прибуток, тис. грн.
|
52,4
|
52,4
|
-3,8
|
-56,18
|
-56,20
|
-7,25
|
-7,25
|
|
|
сукупні витрати, тис. грн.
|
1189,7
|
1370,2
|
952,8
|
-236,90
|
-417,40
|
80,09
|
69,54
|
|
|
змінні витрати, тис. грн.
|
1010,8
|
1146,3
|
797,4
|
-213,35
|
-348,90
|
78,89
|
69,56
|
|
|
постійні витрати, тис. грн.
|
178,9
|
223,9
|
155,4
|
-23,55
|
-68,50
|
86,84
|
69,40
|
|
|
маржинальний доход, тис. грн.
|
231,3
|
276,3
|
151,6
|
-79,73
|
-124,70
|
65,53
|
54,86
|
|
|
поріг рентабельності, тис. грн.
|
960,8
|
1152,8
|
972,8
|
12,03
|
-179,97
|
101,25
|
84,39
|
|
|
частка маржинального доходу у виручці, %
|
0,19
|
0,19
|
0,16
|
-0,03
|
-0,03
|
85,77
|
82,24
|
|
|
запас фінансової міцності, %
|
22,65
|
18,97
|
-2,51
|
-25,16
|
-21,48
|
-11,07
|
-13,22
|
|
|
Значення порогу рентабельності на протязі трьох років відповідає загальній динаміці розвитку підприємства. Це було наслідком зростання доходу та суми усіх операційних витрат у 2005 та 2006 році, але, спостерігається зниження запасу фінансової міцності, що свідчить про випереджаючи темпи зростання витрат над доходом. Зниження показнику може сприяти зростанню ризику отримання збитків у разі зниження доходів або підвищення витрат [21, c. 63]. У 2007 році поріг рентабельності був менший за доход, що є наслідком збитковості діяльності.
Рисунок 3.2 відображає показники, які характеризують формування порогу рентабельності.
Рисунок 3.2 - Аналіз формування порогу рентабельності по рокам, тис. грн.
Далі розглянемо графічний метод визначення точки беззбитковості, або порогу рентабельності. На систему координат наносяться лінії постійних витрат, змінних витрат, сукупних витрат та виручки. Точка беззбитковості буде знаходитися на перетинанні ліній сукупних витрат та виручки. На графіку по осі Х відображується відвантаження продукції у тис. грн., по осі У відображуються витрати (з розподілом їх на змінні й постійні) та дохід у грошовому вимірнику [22, c. 104].
Рисунок 3.3 - Графік беззбитковості ТОВ «Дактіль» за 2007 рік
Отже, діяльність підприємства у 2007 році була збитковою, тобто доход не був у змозі покрити усі операційні витрати, а беззбитковий обсяг будівництва мав бути 972,8 тис. грн., а фактично він склав 949 тис. грн.
Але, на підставі розрахунків таблиці 3.4 та проведеного аналізу беззбитковості, варто відмітити, що пропорція, у який знаходяться змінні та постійні витрати не раціональна. Тому, з метою оптимізації витрат проводиться розробка прогнозу витрат [23,24].
Відправною точкою для прогнозування є планування виконання робіт (продажів).
Прогноз продажів - це операційний прогноз, що містить інформацію про запланований обсяг продажів, ціну й очікуваний доход від реалізації продукції.
Таблиця 3.5 - Прогноз виконання робіт
|
Показник
|
Квартал
|
Усього за рік
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
|
обсяг робіт, м3
|
203 878
|
240 947
|
268 749
|
213 146
|
926 720
|
|
|
ціна за одиницю, тис. грн.
|
0,00115
|
0,00102
|
0,0009
|
0,0011
|
-
|
|
|
доход від реалізації, тис. грн.
|
234,46
|
245,77
|
241,87
|
234,46
|
956,56
|
|
|
Основний вид діяльності ТОВ «Дактіль» - будівельно-земляні роботи (копання котлованів, траншей).
Прогнозом продажів для ТОВ «Дактіль» є обсяг виконаних робіт.
Добуток об'єму виробленого земельного ґрунту (м3) і ціни за м3 (тис. грн.) являє собою доход від реалізації (тис. грн.).
Ціна за одиницю змінюється згідно з сезоном року, у якому виконуються роботи, тому в першому і четвертому кварталах ціна вище, ніж у другому і третьому кварталах.
Обсяг виконаних робіт збільшується в літні періоди року (2 і 3 квартали) і зменшується в зимові періоди року (1 і 4 квартали).
Виходячи з прогнозованого обсягу робіт і ціни за одиницю, доход від реалізації поквартально складе відповідно 234,46, 245,77, 241,87 та 234,46 тис. грн.
Прогнозований обсяг робіт за рік складе 926720 м3 і доход, отриманий від реалізації 956,56 тис. грн.
Прогноз використання матеріалів - це плановий документ, що визначає кількість і номенклатуру матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми прогнозного періоду.
Вартість матеріалів, необхідних для виробництва продукції, визначається виходячи з обсягу виробництва, норми матеріальних витрат на одиницю продукції і методу оцінки матеріальних запасів.
Таблиця 3.6 - Прогноз використання матеріалів
|
Показник
|
Квартал
|
Усього за рік
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
|
обсяг робіт, м3
|
203 878
|
240 947
|
268 749
|
213 146
|
926 720
|
|
|
матеріальні витрати на одиницю
|
5,16
|
5,16
|
5,16
|
5,16
|
-
|
|
|
виробнича необхідність у матеріалах
|
39 545
|
46 735
|
52 128
|
41 343
|
179 750
|
|
|
середньозважена ціна за одиницю матеріалів, тис. грн.
|
0,0020
|
0,0020
|
0,0020
|
0,0020
|
-
|
|
|
прямі матеріальні витрати на виробництво продукції, тис. грн.
|
79,09
|
93,47
|
104,26
|
82,69
|
359,50
|
|
|
Матеріальні витрати за одиницю (м3) для будівельних організацій складають 5,16 грн. (паливо, запчастини, матеріали).
Середньозважена ціна прямих матеріальних витрат за одиницю матеріалів складе 0,002 тис. грн.
Плановані прямі матеріальні витрати за рік складуть 359,5 грн при обсязі робіт 926720 м3.
Прогноз прямих витрат на оплату праці - це плановий документ, у якому відбиті витрати на оплату праці, необхідні для виробництва товарів чи послуг за прогнозний період.
Цей прогноз складається на основі даних прогнозу виконання робіт і встановлених технологічних норм праці на одиницю продукції і тарифної ставки робітників відповідної кваліфікації. Прогноз прямих витрат на оплату праці ТОВ «Дактіль» представлений у таблиці 3.7.
Таблиця 3.7 - Прогноз прямих витрат на оплату праці
|
Показник
|
Квартал
|
Усього за рік
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
|
обсяг робіт, м3
|
203 878
|
240 947
|
268 749
|
213 146
|
926 720
|
|
|
витрати праці на одиницю, год.
|
0,0301
|
0,0288
|
0,0268
|
0,0280
|
-
|
|
|
загальні витрати праці, год.
|
6 146
|
6 939
|
7 202
|
5 960
|
26 246
|
|
|
тарифна ставка за годину, тис. грн.
|
0,0064
|
0,0067
|
0,0072
|
0,0069
|
-
|
|
|
загальні витрати на оплату праці, тис. грн.
|
39,34
|
46,49
|
51,85
|
41,12
|
178,80
|
|
|
у т.ч. зарплата
|
28,71
|
33,93
|
37,85
|
30,02
|
130,51
|
|
|
відрахування
|
10,62
|
12,56
|
14,00
|
11,11
|
48,29
|
|
|
Витрати на одиницю виконаних робіт складають 0,28 год. Cередня тарифна ставка 0,0068 тис. грн. за одну годину роботи.
Загальні витрати на оплату праці складуть 178,8 тис. грн., з них відрахування в розмірі 38%, що складає 48,29 тис. грн.
Планована сума витрат на оплату праці збільшиться через збільшення обсягу робіт.
Прогноз інших прямих витрат містить у собі прямі витрати, необхідні для виробництва за прогнозний період. Вони містять у собі витрати на відрядження, амортизацію та інші прямі витрати.
Таблиця 3.8 - Прогноз інших прямих витрат, тис. грн.
|
Показник
|
Квартал
|
Усього за рік
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
|
амортизація
|
4,51
|
5,33
|
5,94
|
4,71
|
20,49
|
|
|
відрядження
|
1,89
|
2,23
|
2,49
|
1,97
|
8,57
|
|
|
інші
|
2,29
|
2,70
|
3,02
|
2,39
|
10,40
|
|
|
усього інших прямих витрат
|
8,68
|
10,26
|
11,44
|
9,08
|
39,46
|
|
|
У прогнозі передбачається зростання розміру витрат на відрядження. Планована сума інших прямих витрат складе 39,46 тис. грн.
Прогноз виробничих накладних витрат - це плановий документ, що відбиває накладні витрати, зв'язані з виробництвом продукції (послуг) у прогнозному періоді [26, c. 351]
Ці прогнози складаються на основі виробничої програми, укладених договорів (оренди, обслуговування й ін.) і відповідних розрахунків у кожному кварталі визначається на основі ставки розподілу, що встановлюється на одиницю виконаних робіт (м3).
Для спрощення розрахунків суми окремих статей змінних накладних витрат розподілені між кварталами пропорційно загальній сумі змінних накладних витрат.
Постійні накладні витрати теж умовно порівну розділені по кварталах.
Прогноз виробничих накладних витрат представлений у таблиці 3.9
Прогноз собівартості виконаних робіт - плановий документ, у якому приведений розрахунок собівартості робіт, які передбачається виконати в прогнозному періоді.
Прогноз собівартості виконаних робіт представлений у таблиці 3.10.
Оскільки залишків незавершеного виробництва не було, то собівартість виготовленої продукції дорівнює витратам на виконання робіт.
Таблиця 3.9 - Прогноз виробничих накладних витрат
|
Показник
|
Квартал
|
Усього за рік
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
|
обсяг робіт, м3.
|
203 878
|
240 947
|
268 749
|
213 146
|
926 720
|
|
|
змінні виробничі накладні витрати, тис. грн.
|
|
|
матеріали
|
23,44
|
33,09
|
38,61
|
42,75
|
137,90
|
|
|
паливо
|
4,08
|
5,76
|
6,72
|
7,44
|
23,99
|
|
|
запчастини
|
0,59
|
0,84
|
0,98
|
1,08
|
3,49
|
|
|
амортизація
|
0,46
|
0,65
|
0,76
|
0,84
|
2,70
|
|
|
зарплата
|
5,68
|
8,02
|
9,35
|
10,36
|
33,41
|
|
|
відрахування
|
2,13
|
3,01
|
3,51
|
3,88
|
12,53
|
|
|
відрядження
|
0,04
|
0,05
|
0,06
|
0,07
|
0,22
|
|
|
інші
|
0,39
|
0,54
|
0,64
|
0,70
|
2,27
|
|
|
усього змінних витрат
|
36,81
|
51,96
|
60,62
|
67,12
|
216,50
|
|
|
постійні виробничі накладні витрати, тис. грн.
|
|
|
матеріали
|
5,15
|
5,15
|
5,15
|
5,15
|
20,61
|
|
|
паливо
|
0,45
|
0,45
|
0,45
|
0,45
|
1,81
|
|
|
запчастини
|
0,03
|
0,03
|
0,03
|
0,03
|
0,11
|
|
|
амортизація
|
1,20
|
1,20
|
1,20
|
1,20
|
4,80
|
|
|
зарплата
|
1,25
|
1,25
|
1,25
|
1,25
|
4,99
|
|
|
відрахування
|
0,46
|
0,46
|
0,46
|
0,46
|
1,85
|
|
|
відрядження
|
0,05
|
0,05
|
0,05
|
0,05
|
0,18
|
|
|
інші
|
0,11
|
0,11
|
0,11
|
0,11
|
0,43
|
|
|
усього постійних витрат,
|
8,69
|
8,69
|
8,69
|
8,69
|
34,77
|
|
|
усього виробничих накладних витрат
|
45,50
|
60,65
|
69,31
|
75,81
|
251,28
|
|
|
Таблиця 3.10 - Прогноз собівартості виконаних робіт, тис. грн.
|
Показник
|
Квартал
|
Усього за рік
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
|
Витрати на виконання будівельних контрактів
|
|
|
прямі матеріальні витрати на виробництво продукції
|
79,09
|
93,47
|
104,26
|
82,69
|
359,50
|
|
|
загальні витрати на оплату праці
|
39,34
|
46,49
|
51,85
|
41,12
|
178,80
|
|
|
інші прямі витрати
|
8,68
|
10,26
|
11,44
|
9,08
|
39,46
|
|
|
виробничі накладні витрати
|
45,50
|
60,65
|
69,31
|
75,81
|
251,28
|
|
|
собівартість виконаних БМР
|
172,61
|
210,87
|
236,86
|
208,69
|
829,03
|
|
|
Прогноз витрат періоду містить у собі прогноз адміністративних витрат і прогноз інших операційних витрат. Прогноз адміністративних витрат - плановий документ, що відбиває очікувані витрати на керування й обслуговування підприємства в цілому.
Прогноз адміністративних витрат складається шляхом об'єднання прогнозів усіх відділів і служб керування підприємства і його господарського обслуговування [27].
Прогноз адміністративних витрат представлений у таблиці 3.11.
Таблиця 3.11 - Прогноз адміністративних витрат, тис. грн.
|
Показник
|
Квартал
|
Усього за рік
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
|
паливо
|
0,19
|
0,26
|
0,31
|
0,34
|
1,10
|
|
|
запчастини
|
0,32
|
0,46
|
0,53
|
0,59
|
1,90
|
|
|
амортизація
|
1,45
|
1,45
|
1,45
|
1,45
|
5,80
|
|
|
зарплата
|
7,55
|
7,55
|
7,55
|
7,55
|
30,20
|
|
|
відрахування
|
2,83
|
2,83
|
2,83
|
2,83
|
11,33
|
|
|
відрядження
|
0,68
|
0,68
|
0,68
|
0,68
|
2,70
|
|
|
послуги зв'язку
|
2,50
|
3,53
|
4,12
|
4,56
|
14,70
|
|
|
канцелярські
|
0,65
|
0,91
|
1,06
|
1,18
|
3,80
|
|
|
інші
|
1,22
|
1,73
|
2,02
|
2,23
|
7,20
|
|
|
усього
|
17,39
|
19,39
|
20,54
|
21,40
|
78,73
|
|
|
Прогноз інших операційних витрат - плановий документ, що включає інші очікувані витрати, необхідні для обслуговування підприємства в цілому.
Прогноз інших операційних витрат представлений у таблиці 3.12.
Таблиця 3.12 - Прогноз інших операційних витрат, тис. грн.
|
Показник
|
Квартал
|
Усього за рік
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
|
дослідження і розробки
|
0,80
|
1,12
|
1,31
|
1,45
|
4,68
|
|
|
автпослуги
|
0,97
|
0,97
|
0,97
|
0,97
|
3,87
|
|
|
інші
|
1,21
|
1,71
|
1,99
|
2,21
|
7,12
|
|
|
усього
|
2,97
|
3,80
|
4,27
|
4,63
|
15,67
|
|
|
Прогнозний звіт про фінансові результати - проформа фінансової звітності, складена до початку звітного періоду, що відбиває фінансовий результат передбачуваної фінансової діяльності (таблиця 3.13).
Таблиця 3.13 - Прогнозний звіт про фінансові результати, тис. грн.
|
Стаття
|
Код рядка
|
За звітний період
|
|
|
доход (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
|
10
|
1 148
|
|
|
податок на додаткову вартість
|
15
|
191
|
|
|
акцизний збір
|
20
|
-
|
|
|
інші відрахування з доходу
|
30
|
-
|
|
|
чистий доход (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
|
35
|
957
|
|
|
собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
|
40
|
829
|
|
|
валові:
|
|
-
|
|
|
- прибуток
|
50
|
128
|
|
|
- збиток
|
55
|
-
|
|
|
інші операційні доходи
|
60
|
-
|
|
|
адміністративні витрати
|
70
|
79
|
|
|
витрати на збут
|
80
|
-
|
|
|
інші операційні витрати
|
90
|
16
|
|
|
фінансові результати від операційної діяльності:
|
|
-
|
|
|
- прибуток
|
100
|
33
|
|
|
- збиток
|
105
|
-
|
|
|
доход від участі в капіталі
|
110
|
-
|
|
|
інші фінансові доходи
|
120
|
-
|
|
|
інші доходи
|
130
|
-
|
|
|
фінансові витрати
|
140
|
-
|
|
|
збитки від участі в капіталі
|
150
|
-
|
|
|
інші витрати
|
160
|
-
|
|
|
фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
|
|
-
|
|
|
- прибуток
|
170
|
33
|
|
|
- збиток
|
175
|
-
|
|
|
податок на прибуток від звичайної діяльності
|
180
|
10
|
|
|
фінансові результати від звичайної діяльності:
|
|
-
|
|
|
- прибуток
|
190
|
23
|
|
|
- збиток
|
195
|
-
|
|
|
чисті:
|
|
-
|
|
|
- прибуток
|
220
|
23
|
|
|
- збиток
|
225
|
-
|
|
|
Маючи дані таблиць 3.13 і 1.2, можемо зробити порівняльний аналіз операційних витрат по елементах у розрізі прогнозних і фактичних даних (рисунок 3.4).
Рисунок 3.4 - Порівняльний аналіз структури витрат по елементах у розрізі прогнозних і фактичних даних
У такий спосіб підприємство, повинне було мати питому вагу матеріальних витрат 59,1% замість 59,6%, що свідчить про придбання запасів за завищеними цінами. Витрати на оплату праці повинні були складати 21,4% замість 21,6% фактичних, це було наслідком скорочення тривалості робочого дня. Витрати на амортизацію склали 3,7% замість 3,5% запланованих, що свідчить про необхідність списання частини основних засобів. Таким чином фактична структура операційних витрат значно розходиться з планованої.
Далі розглянемо Звіт про виконання.
Відхилення від прогнозу, відбиті в звіті про виконання, можуть бути сприятливими (позитивними) і несприятливими (негативними) [28, c. 176].
Несприятливими є відхилення, коли фактичний доход менше запланованого чи фактичні витрати більше прогнозних.
Відповідно, сприятливими є відхилення, коли фактичний доход перевищує запланований, а фактичні витрати менші, ніж прогнозні.
Звіт про виконання прогнозу - це звіт, у якому порівнюються заплановані і фактичні показники і розраховуються відхилення з указівкою їхніх причин.
Звіт про виконання готується регулярно, у більшості випадків щомісяця.
Звіт про виконання прогнозу приведений у таблиці 3.14.
Таблиця 3.14 - Звіт про виконання прогнозу, тис. грн.
|
Показник
|
Прогноз
|
Фактично
|
Відхилення
|
|
|
чистий доход від реалізації
|
956,56
|
949,00
|
-7,56
|
|
|
інші операційні доходи
|
-
|
-
|
-
|
|
|
змінні витрати
|
|
|
виробничі
|
794,26
|
745,98
|
-48,28
|
|
|
витрати періоду
|
43,20
|
51,47
|
8,27
|
|
|
усього змінних витрат
|
837,46
|
797,44
|
-40,02
|
|
|
маржинальний дохід
|
119,10
|
151,56
|
32,46
|
|
|
постійні витрати
|
|
|
виробничі
|
34,77
|
101,72
|
66,95
|
|
|
витрати періоду
|
51,20
|
53,63
|
2,44
|
|
|
усього постійних витрат
|
85,97
|
155,36
|
69,39
|
|
|
операційний прибуток
|
33,13
|
-3,80
|
-36,93
|
|
|
Отже, відхилення по операційному прибутку буде уявляти собою величину економічного ефекту від зниження витрат.
Звіт про виконання, складений на основі статистичного прогнозу, дає відповідь, чому замість величини очікуваного прибутку підприємство мало прибуток, відмінний від планованого.
Причиною є те, що фактичний обсяг реалізації був нижче запланованого.
Однак цей звіт не дає можливості контролювати і здійснювати керування по відхиленнях.
Тому для забезпечення ефективності контролю за допомогою звіту про виконання прогнозу варто зіставити фактичні результати з прогнозом, скоректованим з урахуванням фактичного обсягу діяльності [29,30].
Такий прогноз називається гнучким чи динамічним і може бути складений як у процесі планування, так і на стадії контролю.
Для забезпечення ефективного контролю за допомогою звіту про виконання прогнозу слід порівняти фактичні результати з прогнозом. Такий прогноз має назву гнучкий або динамічний прогноз.
Гнучкий прогноз, підготовлений на стадії планування - це прогноз, складений для декількох можливих обсягів діяльності в рамках релевантного діапазону.
У таблиці 3.15 приведений гнучкий прогноз ТОВ «Дактіль», складений для чотирьох обсягів реалізації, відповідно 668929 м3 - беззбитковий обсяг, 794950 м3 - розрахунковий обсяг, 920970 м3 - фактичний обсяг, 926720 м3 - прогнозний обсяг, на який корегується фактичний обсяг.
Буде важко передбачати обсяг реалізації, тому складається гнучкий прогноз для фактичного обсягу діяльності.
Таким чином, гнучкий прогноз - це прогноз, складений на підставі прогнозних витрат і доходів для фактичного обсягу чи діяльності для декількох релевантних рівнів передбачуваної діяльності.
Таблиця 3.15 - Гнучкий прогноз ТОВ «Дактіль»
|
Стаття
|
На одиницю
|
Обсяг виконаних робіт, м3
|
|
|
|
668 929
|
794 950
|
920 970
|
926 720
|
|
|
доход від реалізації
|
0,00124
|
828,56
|
984,66
|
1 140,75
|
1 147,87
|
|
|
чистий доход
|
-
|
690,47
|
820,55
|
950,63
|
956,56
|
|
|
інший доход
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
змінні
|
|
|
виробничі
|
0,00086
|
573,32
|
681,32
|
789,33
|
794,26
|
|
|
витрати періоду
|
0,00005
|
31,18
|
37,06
|
42,93
|
43,20
|
|
|
усього
|
-
|
604,50
|
718,38
|
832,26
|
837,46
|
|
|
маржинальний дохід
|
-
|
85,97
|
102,16
|
118,36
|
119,10
|
|
|
постійні
|
|
|
виробничі
|
-
|
34,77
|
34,77
|
34,77
|
34,77
|
|
|
витрати періоду
|
-
|
51,20
|
51,20
|
51,20
|
51,20
|
|
|
усього
|
-
|
85,97
|
85,97
|
85,97
|
85,97
|
|
|
операційний прибуток
|
-
|
-
|
16,20
|
32,39
|
33,13
|
|
|
Використання гнучкого прогнозу дозволяє розділити загальне відхилення на відхилення від гнучкого прогнозу і відхилення за рахунок обсягу діяльності.
Відхилення від гнучкого прогнозу - це різниця між фактичними результатами діяльності і показниками гнучкого прогнозу.
Відхилення за рахунок обсягу діяльності - це різниця між показниками гнучкого і статистичного прогнозів [31, c. 87].
Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу приведений у таблиці 3.16.
Відхилення від гнучкого прогнозу характеризують ефективність діяльності, а відхилення за рахунок обсягу продажів - її результативність.
Таблиця 3.16 - Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу
|
Показник
|
Фактичні результати
|
Відхилення від гнучкого прогнозу
|
Гнучкий прогноз
|
Відхилення за рахунок обсягу виробництва
|
Загальний прогноз
|
|
|
1
|
2
|
3=2-4
|
4
|
5=4-6
|
6
|
|
|
обсяг реалізації, м3
|
920970,46
|
-
|
920970,46
|
-5749,54
|
926720,00
|
|
|
чистий доход від реалізації, тис. грн.
|
949,00
|
-1,63
|
950,63
|
-5,93
|
956,56
|
|
|
змінні витрати, тис. грн.
|
797,44
|
-34,82
|
832,26
|
-5,20
|
837,46
|
|
|
маржинальний дохід, тис. грн.
|
151,56
|
33,20
|
118,36
|
-0,74
|
119,10
|
|
|
постійні витрати, тис. грн.
|
155,36
|
69,39
|
85,97
|
-
|
85,97
|
|
|
операційний прибуток, тис. грн.
|
-3,80
|
-36,19
|
32,39
|
-0,74
|
33,13
|
|
|
Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу свідчить, що діяльність ТОВ «Дактіль» була нерезультативною, оскільки реалізація склала 920970 м3 замість 926720 м3 запланованих, що обумовило негативне відхилення прибутку в сумі 0,74 тис. грн.
Діяльність підприємства була також неефективною, так як має місце від'ємне відхилення витрат і як слідство, - негативне відхилення прибутку у розмірі 36,19 тис. грн.
На підставі проведених розрахунків, доцільно зробити аналіз беззбитковості з визначенням зон прибутковості і збитковості, тоді можна буде зробити остаточний висновок про ефективність діяльності.
На рисунку надана ілюстрація формування порогу рентабельності та запасу міцності у порівнянні прогнозних та фактичних даних.
Рисунок 3.5 - Оцінка показників для аналізу «витрати - обсяг - прибуток»
ТОВ будувало свою діяльність неефективно та нераціонально, оскільки підприємство отримало фактичний збиток 3,8 тис. грн. замість прогнозного прибутку 33,1 тис. грн., фактичний обсяг робіт був нижче за плановий, сукупні витрати були нижче за планові, економія була досягнута за рахунок змінних витрат, як слідство, значення фактичного порогу рентабельності було більше планового, тобто підприємству треба було додавати більше зусиль для досягнення прибутку.
3.3 Удосконалення структури витрат підприємства
Виходячи з проведеного аналізу, варто відмітити, що витрати, в цілому у підприємства формуються нераціонально, тобто спостерігається невідповідність зростання обсягів БМР та зростання витрат.
Таким чином, можна запропонувати критеріальний підхід для підвищення ефективності управління витратами на підставі системи коефіцієнтів. Отже, вивчаючи залежності між розрахунковими формулами, та, спираючись на попередні прогнозні розрахунки, можна виявити можливі резерви у формуванні витрат. Тобто для оптимального співвідношення між витратами та доходами та забезпечення нормальних показників рентабельності витрат, пропонується наступна структура витрат ТОВ.
Таблиця 3.17 - Оптимізовані вихідні дані для аналізу ефективності формування витрат, тис. грн.
|
Показник
|
Оптимізовані значення
|
Фактичні значення
|
Відхилення
|
|
|
дохід від реалізації
|
1147,87
|
1138,80
|
-9,07
|
|
|
чистий дохід
|
956,56
|
949,00
|
-7,56
|
|
|
собівартість
|
829,03
|
847,70
|
18,67
|
|
|
у т.ч. постійна частина
|
34,77
|
101,72
|
66,95
|
|
|
валовий прибуток
|
127,53
|
101,30
|
-26,23
|
|
|
інші операційні доходи
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
|
адміністративні витрати
|
78,73
|
87,40
|
8,68
|
|
|
у т.ч. постійна частина
|
47,33
|
46,32
|
-1,00
|
|
|
інші операційні витрати
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
|
у т.ч. постійна частина
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
|
всього операційні витрати
|
15,67
|
17,70
|
2,03
|
|
|
у т.ч. постійна частина
|
3,87
|
7,31
|
3,44
|
|
|
у т.ч. змінна частина
|
923,43
|
952,80
|
29,37
|
|
|
операційний прибуток
|
85,97
|
155,36
|
69,39
|
|
|
прибуток від звичайної діяльності
|
837,46
|
797,44
|
-40,02
|
|
|
чистий прибуток (ефект від впровадження)
|
33,13
|
-3,80
|
-36,93
|
|
|
Таблиця 3.18 - Розрахунок коефіцієнтів оцінки витрат на підставі оптимізованих даних
|
Коефіцієнт
|
Значення
|
|
|
коефіцієнт покриття операційних витрат
|
1,24
|
|
|
коефіцієнт окупності операційних витрат
|
0,80
|
|
|
коефіцієнт покриття реалізованих операційних витрат
|
1,15
|
|
|
коефіцієнт окупності реалізованих виробничих витрат
|
0,87
|
|
|
коефіцієнт покриття постійних витрат
|
11,13
|
|
|
коефіцієнт окупності постійних витрат
|
0,09
|
|
|
коефіцієнт покриття адміністративних витрат
|
12,15
|
|
|
коефіцієнт окупності адміністративних витрат
|
0,08
|
|
|
коефіцієнт ефективності загальногосподарського управління
|
14,58
|
|
|
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління
|
0,09
|
|
|
коефіцієнт валової віддачі адміністративних витрат
|
0,07
|
|
|
коефіцієнт навантаження адміністративних витрат
|
11,73
|
|
|
коефіцієнт координації у співвідношенні операційних і адміністративних витрат
|
10,73
|
|
|
коефіцієнт координації адміністративних витрату співвідношенні в операційних витратах
|
0,09
|
|
|
коефіцієнт ефективності постійних витрат
|
13,35
|
|
|
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління і збуту продукції
|
0,09
|
|
|
коефіцієнт валової віддачі постійних витрат
|
0,07
|
|
|
коефіцієнт навантаження постійних витрат
|
10,74
|
|
|
коефіцієнт координації у співвідношенні змінних і постійних витрат
|
9,74
|
|
|
коефіцієнт координації у співвідношенні постійних і змінних витрат
|
0,10
|
|
|
коефіцієнт ефективності змінних витрат
|
1,37
|
|
|
коефіцієнт валової віддачі змінних витрат
|
0,73
|
|
|
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління в постійних витратах
|
0,55
|
|
|
коефіцієнт окупності змінних виробничих витрат
|
0,69
|
|
|
валова рентабельність змінних виробничих витрат
|
1,45
|
|
|
валова рентабельність чистого доходу
|
0,13
|
|
|
коефіцієнт окупності чистого доходу
|
7,50
|
|
|
коефіцієнт покриття операційних витрат
|
27,87
|
|
|
рентабельність операційних витрат
|
0,04
|
|
|
коефіцієнт покриття операційних витрат в процесі звичайної діяльності
|
39,82
|
|
|
рентабельність операційних витрат в процесі звичайної діяльності
|
0,03
|
|
|
коефіцієнт чистої окупності операційних витрат
|
39,82
|
|
|
чиста рентабельність операційних витрат
|
0,03
|
|
|
Для наочності наведемо діаграми, які характеризують ефективність формування витрат за 2005-2007 р.р. та за оптимізованими даними.
Рисунок 3.6 - Оцінка коефіцієнтів ефективності формування витрат
Рисунок 3.7 - Оцінка коефіцієнтів окупності
Рисунок 3.8 - Оцінка коефіцієнтів рентабельності
Таким чином, запропонована структура витрат може забезпечити підвищення усіх оціночних критеріїв ефективності, окупності та рентабельності ТОВ «Дактіль».
Висновки та рекомендації
Мета даної дипломної роботи - надання повної розгорнутої характеристики витратам підприємства з метою розробки заходів щодо підвищення ефективності управління витратами завдяки розробці прогнозу витрат.
У роботі проаналізовано витрати за елементами, за напрямками створення, проведено їх структурну оцінку, у відповідності до концепції обліку витрат, прийнятої в Україні.
Об'єктом дослідження у даній роботі виступила будівельна фірма ТОВ «Дактіль». Тому, розрахунки проводились з урахування специфіки будівельного виробництва.
Аналіз показників діяльності фірми показав, що спостерігається зменшення обсягів діяльності. Так, вартість основних засобів підприємства зменшилась на 23,69%.
У 2007 році мало місце зростання величини оборотних активів за рахунок зростання питомої ваги виробничих запасів, також зменшується частка грошових коштів. Тобто, структура оборотних активів не раціональна.
Аналіз основних балансових показників вказує також на скорочення обсягів виробництва.
Загальна структура витрат підприємства раціональна, яка відповідає специфіці діяльності.
У 2007 році витрати на матеріали зменшились на 397 тис. грн., чому сприяло скорочення усіх операційних витрат. Витрати на оплату праці зменшились на 1,9 тис. грн., що було викликано скороченням штату працюючих. Амортизаційні витрати зменшились на 0,7 тис. грн., тому що було списано з балансу вартість трактору. Зростання амортизації по адміністративним витратам свідчить про придбання програмного забезпечення.
Скоротилася сума витрат за елементом «Інші» на 19,5 тис. грн.
Аналіз витрат за напрямками створення показав, що зниження суми виробничих витрат на 286,2 тис. грн. було викликано, в основному, зменшенням витрат на сировину та матеріали. Загальна сума загальновиробничих витрат зменшилась на 125,9 тис. грн., цьому сприяло зменшення практично усіх видів витрат, окрім амортизації.
Загальна сума адміністративних витрат підприємства зросла на 2,9 тис. грн. Це було наслідком зростання амортизації, заробітної плати, послуг зв'язку та інших. Скоротились витрати на відрядження, на ремонт оргтехніки.
Сума інших операційних витрат ТОВ знизилась на 8,1 тис. грн.
Виходячи з проведеного аналізу, варто відмітити, що витрати, в цілому у ТОВ формуються не раціонально, тобто спостерігається невідповідність зменшення обсягів БМР та зростання витрат.
Для виявлення оптимальних сум витрат необхідно провести аналіз беззбитковості та спрогнозувати показники витрат з метою розрахунку економічного ефекту.
Значення порогу рентабельності дало змогу зробити висновок, що доход не був у змозі покрити усі операційні витрати, а беззбитковий обсяг будівництва мав бути 972,8 тис. грн., а фактично він склав 949 тис. грн. Тому пропорція, у який знаходяться змінні та постійні витрати не раціональна.
З метою оптимізації витрат проводиться розробка прогнозу витрат.
Відправною точкою складання прогнозу витрат є розробка планів виконання робіт, собівартості та операційних витрат.
На підставі вивчення замовлень підприємства та виходячи з реальних можливостей, було встановлено що прогнозний обсяг робіт повинен складати 926720 м3, а доход 956,56 тис. грн.
Звіт про виконання прогнозу показав, що підприємство могло отримати прибуток у розмірі 33,13 тис. грн. замість збитку 3,8 тис. грн., оскільки доход від реалізації менше запланованого на 7,56 тис. грн., постійні витрати вище планових 69,39 тис. грн., незважаючи на економію змінних витрат.
Завершальним етапом прогнозування є складання гнучкого прогнозу, котрий розроблено для чотирьох обсягів реалізації, відповідно 668929 м3 - беззбитковий обсяг, 794950 м3 - розрахунковий обсяг, 920970 м3 - фактичний обсяг, 926720 м3 - прогнозний обсяг, на який корегується фактичний обсяг.
Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу свідчить, що діяльність ТОВ «Дактіль» була нерезультативною, оскільки реалізація склала 920970 м3 замість 926720 м3 запланованих, що обумовило негативне відхилення прибутку в сумі 0,74 тис. грн.
Підтвердженням сказаного вище є розрахунок прогнозного порогу рентабельності, який менше за фактичний.
На завершальному етапі роботи можна запропонувати критеріальний підхід для підвищення ефективності управління витратами на підставі системи коефіцієнтів, які характеризують ефективність формування витрат. Отже, вивчаючи залежності між розрахунковими формулами, та, спираючись на попередні прогнозні розрахунки, можна виявити можливі резерви у формуванні витрат. Тобто для оптимального співвідношення між витратами та доходами та забезпечення нормальних показників рентабельності витрат, пропонується структура витрат, яка направлена на скорочення постійної частини витрат
Таким чином, запропонована структура витрат може забезпечити підвищення усіх оціночних критеріїв ефективності, окупності та рентабельності ТОВ «Дактіль».
Наданий у роботі підхід, розроблена методика та комплексна програма дають можливість не тільки оперативно приймати рішення в галузі планування та аналізу, також оперативно визначати слабкі та сильні боки у сфері управління витратами на підприємстві, та передбачати його можливості та ризики на ринку.
Актуальність та своєчасність даної роботи полягає у необхідності вирішення проблеми оптимізації витрат, оскільки зараз виживає на ринку тільки те підприємство, котре використовує конкуренту стратегію «лідирування по витратам».
