Анализ и учет себестоимости продукции виноделия на примере АФКСП "Дружба народов" Красногвардейского района АР Крым

1

/

Введение

Крым располагает исключительно благоприятными природными условиями для развития виноградарства и виноделия, которые всегда являлись бюджетно-наполняющими направлениями хозяйственной деятельности АПК республики. Однако сейчас они находятся в состоянии глубокого кризиса. Для возрождения отрасли необходима новая рыночная реформа стратегия ее развития, ориентированная на отказ от экстенсивных способов ведения, на всемерную интенсификацию, автономное финансирование и материально-ресурсное обеспечение производственных процессов.

Такая стратегия положена в основу программы развития виноградарства и виноделия Крыма до 2020 года.

В процессе реализации новой программы развития отрасли различают этапы:

I. Приостановление деструктивных процессов и определение генеральных направлений;

II. Стабилизация и сохранение наполнительных тенденций;

III. Поступательное развитие и наращивание виноградно-винодельческого потенциала.

На I этапе необходимо приостановить снижение площадей под виноградом; уточнить агробиологическую структуру и агроэкономическое состояние крымских виноградников; развивать маркетинг отрасли.

Эти меры позволят в дальнейшем оптимизировать производство винограда в соответствии с ресурсами виноградно-винодельческими зонами Крыма, выйти на требуемые параметры объемов производства конечной продукции. Наделенными и органично заинтересованными инвесторами в виноградарстве должны стать предприятия вторичного виноделия Украины, формирующее собственную сырьевую базу в соответствии со спросом на их продукцию.

На II этапе необходимо добиться стабилизации для максимального использования исключительно интенсивных факторов: ресурсосберегающих технологий, высокопродуктивных сортов, рыночных принципов и механизмов ведения хозяйственной деятельности.

Закладка новых виноградных насаждений и увеличение валового сбора за счет этого, а затем наращивание объёмов производства конечной продукции должны регламентироваться исключительно спросом на продукцию отрасли и систематически отслеживаться созданными на предприятии спецслужбами маркетинга.

Выполнение обоих этапов программы развития виноградарства и виноделия Крыма должно обеспечить переход в третий этап, на протяжении которого заложенный ранее экономический потенциал и проведенная ею структурная перестройка, внедрение новых технологий, расширение ассортимента винодельческой продукции позволяет занять ведущее место среди отраслей АПК Крыма и Украины. Для обеспечения выполнения задач стоящих перед сельским хозяйством важную роль должен играть бухгалтерский учет, призванный не только обеспечить своевременный и правильный учет затрат на производство продукции, но и дать быструю и точную информацию руководству хозяйства о ходе выполнения хозяйственно - финансовых показателей и в первую очередь себестоимости сельскохозяйственной продукции и усилить контроль за расходованием денежных средств хозяйства.

Важнейшим экономическим показателем производства сельскохозяйственной продукции является себестоимость. Данный показатель синтезирует в себе все факторы производства и его результаты и выражает отдачу текущих производственных затрат, что дает возможность соизмерить результаты производства с количеством потребленных основных средств (в размере их амортизации) и оборотных средств производства поэтому во всех отраслях народного хозяйство категория себестоимости используется в качестве важнейшего инструмента управлением производства и осуществлением мер по экономике трудовых и материальных ресурсов. Это требует своевременной достоверной и полной информации о производственных затратах и себестоимости продукции.

Необходимо особое внимание уделять повышению фондоотдачи, снижению себестоимости продукции, существенно усилить роль этого показателя в оценке деятельности и стимулировании коллективов, добиться повышения рентабельности увеличения прибыли и, прежде всего за счет снижения себестоимости, роста производительности труда и улучшения качества продукции.

Основываясь на задачах, стоящих перед сельскохозяйственным производством в дипломной работе поставлена цель, заключающаяся в рассмотрении анализа себестоимости продукции виноделия, а также разработка способов по снижению себестоимости винодельческой продукции.

В ряде сельскохозяйственных предприятий вопросом организации учета и анализа издержек производства уделяется недостаточно внимания, особенно организации оперативного учета и контроля со стороны руководителей за расходованием материальных ценностей и трудовых ресурсов.

Для повышения эффективности сельскохозяйственного производства имеет значение изучение опыта хозяйств по учету производственных затрат и анализа себестоимости продукции, а так же выявление факторов, способствующих их снижению. Изложенные обстоятельства в основном и обусловили выбор темы данных исследования. Объектом исследования в данной дипломной работе является АФКСП «Дружба народов» Красногвардейского района Автономной Республики Крым. Предметом исследования - изучение анализа и исчисление себестоимости виноградарства.

Источниками данных для проведения исследований явились первичные документы, реестры аналитического и синтетического учета, годовой отчет АФКСП «Дружба народов» Красногвардейского района Республика Крым за период с 2006 годпо 2010 год.

1. Теоретические основы определения себестоимости и анализ продукции виноделия

1.1 Классификация расходов

Бухгалтер эксперт фирмы «Баланс-клуб», рекомендует в связи с вступлением в силу в 2010 году Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы» учет их и калькуляция себестоимости продукции работ (услуг). Сельскохозяйственные предприятия должны осуществлять в соответствии с требованиями этого стандарта, а не Положения №452. В М(С) БУ, аналогично П(С) БУ 16 нет, а национальное П(С) БУ 16 является комбинацией отдельных норм нескольких М(С) БУ и более удобно применение его норм украинским бухгалтерам на практике.

Для правильного отражения в учете расходы необходимо классифицировать.

Классификация расходов по видам деятельности предприятия и функциями:

Деятельность предприятия:

Обычная.

11. Чрезвычайная.

1). Операционная:

- производство и реализация продукции;

- управление;

- сбыт;

- прочая операционная.

2). Прочая:

- инвестиционная;

- финансовая.

Консультант, по экономическим вопросам Максимова изучая данную тему, считает, что прежде чем провести калькуляцию стоимости отдельного вида продукции, необходимо подсчитать общие затраты производства. Важно знать виды затрат, которые составляют общую стоимость.

Существуют различные классификации затрат одна из которых приведена ниже. Она подразумевает следующую классификацию затрат.

По способу отнесения на себестоимость продукции:

- прямые;

- косвенные.

По составу:

- фактические;

- плановые;

По отношению к объему производства:

- переменные

- постоянные;

- прочие.

По степени усреднения:

- общие;

- средние.

По функции управления:

- производственные;

- коммерческие;

- административные.

По порядку отнесения затрат на генерирование прибыли:

- на продукт;

- на период.

По степени зависимости от принятия решения:

- релевантные;

- не релевантные. Для осуществления контроля выполнения:

- контролируемые;

- не контролируемые.

Затраты подразделяются на переменные и постоянные. Их различие состоит в способности изменяться в ответ на изменение объема производства. Переменные затраты изменяются в общей сумме пропорционально изменениям объёма, постоянные - остаются без изменения. Если рассматривать переменные и постоянные затраты по отношению к единице продукции, то удельный вес переменных затрат остается постоянным, а удельный вес постоянных затрат уменьшается при увеличении объёма выпуска продукции.

К переменным затратам относят: расходы основного материала на сырьё, комплектующий материал (рис. 1.)

1

/

Рис. 1 - «Поведение» переменных затрат

К постоянным затратам: стоимость аренды, заработная плата непроизводственного персонала, расходы на рекламу, услуги связи и т.п.

Неизменный уровень затрат (постоянных) в пределах определенного диапазона (рис. 2.).

1

/

Рис. 2 - «Поведение» постоянных затрат

Диапазон, в рамках которого поведение затрат не изменяется, называется областью релевантности.

Классификация на переменные и постоянные позволит повысить качество управления затратами, а также поможет принимать верные управленческие решения. Данная информация играет важную роль в планировании и контроле.

Дальнейшее раскрытие вопроса освещает профессор кафедры учета и аудита «Украинского государственного университета пищевых технологий Н. Ткаченко, в соответствии с П(С) БУ 16, он предлагает следующую группировку расходов производства продукции:

По видам расходов;

Расходы по экономическим элементам;

Расходы по статьям калькуляции;

11. По месту возникновения расходов на производство продукции:

По цехам;

По участкам;

По службам и другим структурным подразделениям производств.

111. По видам продукции:

Расходы на изделия;

Группы однородных изделий;

Типовые образцы изделий;

Валовая, товарная, реализованная продукция.

IV. По способу перенесения стоимости на продукцию:

Расходы прямые;

Расходы косвенные.

V. По степени влияния объема производства на уровень расходов:

Расходы условно-постоянные;

Расходы условно-переменные.

VI. По календарному периоду:

Расходы текущие;

Расходы одноразовые;

Свою группировку затрат предлагает кандидат экономических наук Свидерский Е.

По экономическим элементам (видам затрат):

материальные затраты (за минусом стоимости возвратных отходов);

расходы на оплату труда;

амортизацию основных средств и не материальных активов.

Указанные расходы относятся на себестоимость продукции, если они связаны с процессом производства и предусмотрены законодательно.

Учет затрат на производство экономическим элементам позволяет определить, что именно расходуется на производство продукции и на какую сумму.

В зависимости от целевого назначения в процессе производства и реализации затраты при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения между видами продукции (работ, услуг) определяется отраслевыми инструкциями с учетом характера и структуры производства.

При этом для соответствующей отрасли (под отрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить разграничение затрат, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут прямо и непосредственно включаться в себестоимость (прямые зтраты).

По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на:

Прямые - относятся к одному виду продукции.

Косвенные - относятся к двум и более видам продукции.

По единству состава:

Одноэлементные - состоят из одноэлементных затрат;

Комплексные - состоят из нескольких экономических элементов.

По отношению к технологическому процессу:

Основные - связанные с изготовлением продукции.

Внепроизводственные - связанные с реализацией продукции.

По участию в процессе производства:

Производственные - связанные с изготовлением продукции.

Внепроизводственные - связанные с реализацией продукции.

По целесообразности расходования:

Производственные - предусмотренные технологией и организацией производства.

Непроизводительные - не обязательные, возникающие в результате определенных недостатков организации производства.

По отношению к объёму производства:

Переменные - затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объёма производства.

Условно-постоянные - затраты, которые не зависят от объёма производства.

По периодичности возникновения:

Текущие - расходы, связанные с производством и реализацией данного периода.

Единовременные - расходы, возникающие не периодично по мере необходимости их в производстве.

Х. По месту возникновения расходы группируются по подразделениям предприятия (цехам, службам, отделам).

Ф.П. Васин, профессор финансовой академии раскрывает вопрос о классификации затрат на производство в международной практике. Он отмечает, что в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки, направления учета затрат на производство.

Таких основных направлений три:

Группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли.

Для принятия управленческого решения и планирования.

Для осуществления процесса контроля и регулирования.

Для определения себестоимости продукции и полученной прибыли издержки группируются по статьям и элементам применительно к соответствующему методу учета затрат на производство и калькулирование (позаказному, по процессному). При этом различают затраты входящие и истекшие, затраты отчетного периода и затраты, включаемые в себестоимость продукции.

Входящие затраты - это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, использование которых должно принести доход. Если эти ресурсы израсходованы для получения доходов, то они переходят в раздел истекших затрат.

При калькулировании в себестоимость произведенной продукции должны включаться только производственные затраты.

Применение сокращенной номенклатуры калькуляционных статей (основные материалы, оплата труда основных производственных рабочих, накладные расходы) для учета, и калькулирования производственной себестоимости.

Одним из наиболее важных показателей производственной деятельности является себестоимость продукции. Академик В. Пархоменко дает следующие определения себестоимости:

себестоимость - это стоимостное выражение затрат, связанных с использованием в технологической процедуре производства продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) природных ресурсов, сырья и материалов, топлива, энергии, основных производственных фондов, не материальных актов специализированной оснастки инструментов, иных затрат на производство и сбыт готовой продукции, включая установленные государством как обязательные отчисления, налоги и платежи;

себестоимость и финансовые результаты, - тесно связанные качественные показатели уровня хозяйствования предприятия. Финансовые результаты производственно-коммерческой деятельности предприятия улучшаются вследствие принятых мер по экономному и эффективному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов и снижению себестоимости продукции (работ, услуг).

Очевидно, что если показатели издержек производства и обращения используются широким кругом пользователей, то возникает необходимость установить их общее определение и примечание, что обеспечит единое информационное пространство, возможность интеграции и обобщения, прогнозированных и фактических данных отдельных предприятий.

Все затраты предприятия в учете и статистике разграничиваются по отчетным периодам на:

Текущие затраты - направленные на обеспечение уставной деятельности предприятия и составляют себестоимость продукции.

Капитальные затраты-связанные с приобретением, реконструкцией основных средств и нематериальных активов.

Финансовые затраты-с вложением ресурсов в уставный фонд, приобретении ценных бумаг.

Применительно к сельскохозяйственному производству, о себестоимости исчислений пишет М.С. Игнатенко, начальник управления организации бухгалтерского учета и отчетности Министерства сельского хозяйства и продовольствия Украины. Он отмечает, что, учитывая сезонный характер производства, себестоимость продукции в сельскохозяйственных формированиях исчисляется в целом за год. В подсобных промышленных предприятиях исчисляется на условиях франко-склад. Вся сельскохозяйственная продукция собственного производства, которая направляется на переработку, оценивается по договорным ценам. Стоимость материальных ресурсов, относящихся на себестоимость продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Более детально рассматривает эту тему Белый И.Н. В своих работах, он дает следующую классификацию себестоимости:

I. В зависимости от времени исчисления себестоимости и источников данных для её расчета различают:

Плановую себестоимость - исчисляется при составлении профинплана. Она определяется с учетом принятых норм расхода материальных ресурсов, тарифных ставок и норм выработки, а также плановых показателей производства продукции

Фактическая себестоимость - насчитывается в конце отчетного периода по данным бухгалтерского учета затрат на производства и выхода продукции. Она характеризует реальные затраты на производство и реализацию.

Провизорная (ожидаемая) себестоимость - устанавливается на основании фактических данных учета затрат и выхода продукции за 9 месяцев, и расчетов ожидаемых результатов и выхода продукции в четвертом квартале.

Нормативная себестоимость-исчисляется по нормам расходов материальных ценностей, а также на основе норм затрат труда и расценок по заработной плате.

II. В зависимости от состава затрат следует различать:

Технологическую себестоимость - величина затрат обусловленных технологий производства продукции.

Бригадная (фермерская) себестоимость исчисляется на основе технологической себестоимости и общебригадных (общефермерских) расходов на организацию производства в бригадах (фермах).

Цеховая себестоимость-образуется из бригадной и общеотраслевых расходов (растениеводство, животноводство) на управление о организацию производства в отдельных отраслях.

Производственная себестоимость - цеховая себестоимость и общехозяйственные расходы предприятия.

Хозяйственная себестоимость измеряется затратами предприятия на производство продукции и образование ее запасов.

Некоторые причины, ведущие к удорожанию фактической себестоимости заготовления сырья и материалов, раскрывает аспирант Московского финансового института Ю.А. Бажнов.

Он считает, что главное - это изменение состава поставщиков, структуры и объема поставок материала в течение года, а также применение заведомо заниженных планово-учетных цен при оприходовании ресурсов по сравнению с действующими прейскурантами и договорными ценами. На сегодня информация об удорожании по транспортно-заготовительным расходам в текущем и оперативном учете отсутствует, что приводит к целому ряду негативных явлений в деле усиления контроля за формированием затрат. В ведомостях учета себестоимости сумма дополнительных транспортных расходов предприятия следует показывать отдельной статьей, что обеспечит их планирование в следующем году, а так же побудит предприятия разрабатывать меры к прекращению допущенного удорожания по себестоимости заготовляемых материалов в отдельном периоде.

Сложно обстоит дело с выявлением влияния структуры и объемов поставок материальных ресурсов одного или нескольких наименований. Подобные расчеты на практике производятся только при проведении экономического анализа на стадии подготовки объяснительной записки к Годовому отчету. Для ликвидации плюсовых отклонений планово-учетных цен, на взгляд автора необходима своевременная корректировка последних в соответствии с реальными условиями поставок. То есть с уравнением фактически действующих договорных и прейскурантных цен.

Вопросы оценки запасов освещает А. Харитонова, она отводит важную роль в оценке выбывших запасов и считает, что для определения результатов работы предприятия большое значение имеет правильный выбор метода оценки выбывших запасов. Предприятие само осуществляет такой выбор и отражает его в учетной политике. Для разных видов запасов можно применять различные методы оценки:

Идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

Средневзвешенной себестоимости.

Себестоимость первых во времени поступлений запасов (FiFO).

Себестоимость последних во времени поступлений запасов (liFO).

Нормативные расходы.

Цены продаж.

Результаты применения различных методов оценки себестоимости запасов, зависят от системы их учета принятой на предприятии.

При применении периодичного учета запасов количество и себестоимость бывших запасов определяется расчетным путем.

При постоянной системе учета запасов в каждый момент известно, какое количество единиц запаса использовано и поступило на предприятие. Поэтому количество единиц в остатке и их себестоимость на конец периода определяются расчетным путем.

Продолжая исследования по данному вопросу, Белов Н.Г. отмечает, что себестоимость играет важную роль на всех уровнях управления экономикой. На более высоких уровнях руководства она используется, прежде всего, в качестве базы ценообразования и является низшей границей цен.

Полная себестоимость определяется величиной хозяйственной себестоимости продукции и суммой затрат на ее реализацию. Она насчитывается только для товарной продукции.

Для исчисления себестоимости продукции составляется калькуляция (от латинского calculatio-счисления). Она является заключительным этапом учета затрат на производство продукции.

Калькуляция включает организацию учета затрат по калькуляционным объектам и приемы исчисления себестоимости продукции.

Существуют следующие виды калькуляции:

По времени составления калькуляции подразделяют на:

1. Предварительные.

2. Последующие.

К предварительным относятся:

Плановая калькуляция-составляется в начале календарного года на планируемый период с учетом плановых норм расхода затрат с целью исчисления среднегодовой себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Сметная калькуляция исчисляется в том же порядке, что и плановая, но только на работы, выполняемые в разовом порядке.

Нормативная калькуляция-это расчет себестоимости продукции по нормам, действующим на определенную дату, утвержденные сметами.

Провизорная калькуляция - составляется сельскохозяйственными предприятиями по состоянию на 1 октября текущего года на основе фактических данных о затратах на производство и о выходе продукции за 9 месяцев.

К последующей относят:

Отчетная калькуляция-расчет фактической себестоимости продукции.

II. В зависимости от состава затрат, включенных в себестоимость продукции, различают:

1. Калькуляция производственной себестоимости отражает затраты предприятия на производство продукции.

2. Калькуляция полной (коммерческой) себестоимости включает кроме затрат на производство, еще и расходы на ее реализацию.

В свою очередь В.Г. Линник считает, что под калькуляцией следует понимать сам процесс исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Метод калькуляции - это совокупность способов и приемов, используемых для исчисления себестоимости конкретного вида продукции.

Дальнейшее развитие вопросов калькуляции излагает Ткаченко М.Н., она предлагает следующие основные методы калькуляции себестоимости продукции:

Попередельный.

Передел-это определенная совокупность технологических операций, вследствие выполнения которых, получают продукт труда, готовый для этой совокупности (полуфабрикат).

Однопередельный.

При применении этого метода технологический процесс не разделяется, а от первой до последней операции составляет единое целое.

Многопередельный.

Его применяют, когда технологический процесс разделяют на несколько технологических фаз и в конце каждого передела получают полуфабрикат, который определяют по качеству и стоимости, то есть-калькулируют себестоимость полуфабриката.

Позаказный метод применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета затрат являются отдельные заказы.

Нормативный метод применяют для ежедневного выявления отклонений от действующих норм на производство с целью предупреждения чрезмерных расходов средств предприятия.

В.К. Радостовец излагает вопросы организации и учета в производственных подразделениях, работающих по методу коллективного подряда и на перестройку учета, которая необходима в условиях данного метода.

Обращено внимание на необходимость определения бригадной себестоимости продукции, на четырехзвенное калькулирование себестоимости продукции (по бригадной, цеховой, производственной и полной себестоимости). И.Н. Лапухин касаясь вопросов о совершенствовании документооборота, пишет, что совершенствование форм бухгалтерской учетной документации должно идти в направлении упрощения документа, с точки зрения его обозримости, простоты, доступности для предварительного и последующего контроля при регистрации, обработки информации и сокращения документации.

Дальнейшее развитие и совершенствование калькуляции необходимо рассматривать как постоянный процесс, неразрывно связанный с улучшением нормирования, учета и контроля.

Бухгалтерский учет, по мнению В.И. Цуркан, призван с одной стороны, обеспечить управление информацией о состоянии и использовании ресурсов, с другой стороны, усилить контроль за характером расходования сырья, материалов, топлива, средств на оплату труда и других расходов.

Что касается первой задачи, то с виноделием ЭВМ в управлении производством повысилась оперативность получения информации, увеличился её объём. Однако содержание информации ещё не полностью отражает состояние ресурсов сбережения на предприятии. Особенно это относится к материальным ресурсам.

С точки зрения автора, в связи с уменьшением отчетности, увеличением периодичности её представления с распределением самостоятельности предприятия, целесообразно расширить внутреннюю отчетность предприятий, для управления ресурсами в целом на производство, так и по отдельным подразделениям. Отчетность является скрытым резервом сокращения трудоёмкости учетных работ, так как она все ещё далека от совершенства.

1.2 Общие принципы исчисления себестоимости продукции

Наличие различных видов себестоимости, необходимость исчисления их показателей обусловливают и соответствующие виды калькуляций. В зависимости от их назначения и времени составления последние делятся на плановые, нормативные, провизорные и отчетные.

Плановая калькуляция составляется до начала планируемого периода и является основной части производственно финансового плана предприятия. Ее главное назначение-определение плановой себестоимости продукции. Плановая калькуляция представляет максимально допустимый уровень затрат на производство соответствующей продукции, их состав и структуру.

Нормативная калькуляция-это расчет себестоимости продукции по действующим нормам на момент ее составления, исходя из конкретно сложившихся условий производства. Она разрабатывается на календарный месяц и ее основой, являются фактически достигнутые нормы расходов. Основное назначение этой калькуляции - обеспечение ежедневного контроля за отклонениями фактических расходов от их объемов, предусмотренных калькуляцией.

Провизорная калькуляция составляется до полного завершения всего производственного процесса. На ее основании определяется ожидаемая себестоимость продукции. При этом для калькуляционных расчетов используются фактические (бухгалтерские) данные за период с начала производственного процесса до момента составления калькуляции и расчетные показатели до полного завершения его. Провизорные калькуляции разрабатываются ежегодно по состоянию на 1 октября.

Отчетная калькуляция составляется с целью определения фактической себестоимости продукции за отчетный период. Она характеризует реально сложившийся объем затрат по их видам и уровень себестоимости каждого вида продукции. Отчетная калькуляция разрабатывается в разрезе установленных статей, тем самым повышается их аналитичность и осуществляются контрольные функции.

Как разновидность отчетной калькуляции следует рассматривать хозрасчетную калькуляцию. Она составляется в разрезе установленного круга затрат по соответствующему хозяйственному подразделению и по ценам, предусмотренным хозрасчетным заданием. Основой для калькуляции являются фактические затраты и выход продукции. Однако, полнота включаемых в отчетную и хозрасчетную калькуляцию затрат разная. Если в первой охватываются все расходы, связанные с производством данной продукции, то во второй - только те, которые зависят от деятельности подразделений.

Несмотря на имеющиеся закономерные различия, между всеми видами калькуляции существует и определенная общность. Она заключается, прежде всего, соблюдение единой методики исчисление себестоимости продукции. Тесная связь должна существовать между плановой и отчетной калькуляции: они должны иметь единую номенклатуру калькуляционных статей с одинаковым содержанием расходов, отражаемых по каждой статье, единый порядок распределения отдельных видов затрат и включения их в себестоимость конкретных видов продукции.

Под объектом учета затрат следует понимать затраты, отражаемые в заданных пределах, обобщаемые по конкретным производствам или их процессам с целью осуществления контроля за затратами и исчисления себестоимости продукции. В конечном счете объекты учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях представляют перечень аналитических счетов, по которым учитываются затраты, связанные с осуществлением производства.

Под объектом калькуляции следует понимать отдельный вид или группу однородной продукции, по которым устанавливается себестоимость их производства.

Объектом калькуляции виноделия являются вино материалы и вина.

Объектом учета затрат виноделия является виноград, яблоки.

Продукция, получаемая от сельскохозяйственного производства делится на основную, сопряженную, побочную.

Основной считается такая продукция, для получения которой осуществляется винодельческое производство. В данном случае - это вино.

Под сопряженной следует понимать продукцию, которая производится одновременно с основной в едином целом производства и имеет важное производственное значение.

Побочная продукция неизбежно вырабатывается в результате производства основной продукции. Она имеет второстепенное значение для производства. К побочной продукции в виноделии относятся выжимки от винограда, яблок.

С объектами калькуляции неразрывно связаны и соответствующие калькуляционные единицы, которые являются измерителями данного объекта. Следует отметить, что эти единицы служат лишь измерителями объектов и не могут заменить их. Вместе с тем эти понятия нельзя противопоставлять и рассматривать обособлено. Ведь при характеристике калькулирования, всегда имеется в виду себестоимости какой-либо продукции в соответствующем измерении ее.

В калькуляционной практике сельскохозяйственное предприятие может применять следующие калькуляционные единицы:

натуральные;

условно-натуральные;

условные.

В виноделии за калькуляционную единицу принимают 1 дал. Это натуральный показатель, который характеризует объем производства продукции в физических единицах измерения, соответствует учетным единицам этой продукции.

Выбор соответствующих калькуляционных единиц зависит от характера производства, поставленной цели систематизации предприятия. Однако в плановых и отчетных калькуляциях по предприятию в целом должны применяться единые калькуляционные единицы измерения.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется в конце года, после полного завершения производственного цикла, в результате чего, с одной стороны, должны быть учтены все затраты на получение продукции, а с другой-полностью оприходована продукция с производством которой связаны указанные затраты. Это является общим правилом при калькулировании себестоимости продукции.

По промышленным производствам (в том числе в винодельному производству), перерабатывающие продукцию собственного производства, производимая продукция калькулируется в конце года, после исчисления себестоимости продукции основных отраслей, то есть в результате определения фактической себестоимости переработанного сырья.

Периодичность калькулирование себестоимости сельскохозяйственных предприятий предусматривает ее систематическое исчисление. Под системным калькулированием понимается во-первых, использование в качестве исходной информации для составления калькуляции фактической себестоимости продукции данных только системы счетов текущего учета затрат на производство и выхода продукции и, во-вторых, отражение калькуляционной разницы между фактической и плановой себестоимости произведенной продукции в системе счетов бухгалтерского учета.

Одной из важных предпосылок обоснованного исчисления себестоимости продукции, является проведение ряда подготовительных работ до составления отчетной калькуляции. Эта работа начинается с разграничения затрат между смежными отчетными периодами, в результате чего уточняются с одной стороны, суммы созданных резервов предстоящих платежей, а с другой-обоснованность и полнота включения в затраты текущего года ранее текущих расходов бедующих периодов. Такое уточнение осуществляется путем инвентаризации и проверки обоснованности указанных сумм и переходящих на следующий год расходов.

Непосредственная калькуляционная работа начинается с исчисления фактической себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств. Это объясняется тем, что их работы и услуги потребляются преимущественно основными отраслями.

Следующим этапом калькуляционной работы является распределение затрат машинно-тракторного парка и комбайнов. Необходимо провести деления по соответствующим культурам нераспределенных затрат по амортизации и текущему ремонту основных средств, используемых в растениеводстве. Следующим этапом калькуляции является распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов. После этого на финансовые результаты списываются затраты по производствам, не давшим продукцию. На следующем этапе осуществляется калькуляция себестоимости продукции растениеводства (так как к этому времени по всем культурам будут учтены все затраты по их выращиванию) и отражаются калькуляционные разницы по счетам - потребителям этой продукции.

Затем проводится калькуляция себестоимости продукции животноводства, а затем калькуляция продукции промышленных производств.

К концу года на счетах производства на дебете сосредотачиваются все фактические затраты на производство продукции, на кредите - вход плановой оценке. Составляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход. Закрытые счета заключаются в ведении калькуляционных ризниц и правильном списании их по назначению.

Для закрытия аналитических счетов составляют ведомость корректировочных записей, в которой совмещают расчет себестоимости и распределения выявленных калькуляционных ризниц по направлениям использования продукций. Определив общую сумму затрат, из неё вычитают плановую себестоимость, отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отклонений. Выявленные суммы отклонений распределяют по каждому виду продукции в соответствии с правлением её использования.

Достаточно широкая номенклатура производимой продукции, усложняющаяся технология её производство обусловливают применение различных методов калькулирования.

Под методом калькулирования следует понимать совокупность методов и приёмов, используемых для исчисления себестоимости данного вида продукции. Калькуляция может осуществляться в два этапа: разграничение затрат, не относящихся на производственную продукцию и исчисление себестоимости каждого вида выпущенной продукции.

Для исчисления себестоимости отдельного вида продукции применяются следующие методы калькулирования:

I По отношению к технологическому процессу:

Нормативный;

Позаказный;

Попередельный.

II. По объектам калькуляции:

Учет по деталям, узлам, изделиям;

Учет по переделам;

Учет по производствам

Учет по заказам.

Учет затрат на производство целесообразно осуществлять с помощью методов, которые отвечают требованиям и специфике отдельных производств, обеспечивают составление достоверных калькуляций себестоимости продукции и организация достоверного контроля за снижением затрат на производство.

Для нормативного метода учета затрат на производство характерны следующие принципы организации учета:

- предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода.

- учет изменений действующих текущих норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции.

- выявление отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

Позаказный метод учета на производстве применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся изделия, а также во вспомогательных производствах предприятия.

Производственные затраты собираются по отдельному заказу, а внутри его в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных расходов.

Фактическая себестоимость выпущенных изделий, выполненных работ или услуг по каждому заказу калькулируется по его заказу суммированием затрат на производство с учетом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а оперативной величиной. Калькулирование фактической себестоимости отдельных изделий (работ) осуществляется способом прямого расчета, то есть делением суммы всех расходов на производство на количество входящих в этот заказ изделий.

Попередельный метод учета затрат на производство применяется в массовых производствах где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов - прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изготовляется однородная, по исходному материалу и характеру обработки продукции.

Сущность этого метода заключается в том, что производственные затраты учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела-по калькуляционным статьям расхода.

Попередельный метод учета затрат на производстве зависит от отраслевой специфики предприятия.

По каждому переделу выявляются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Фактическая себестоимость всей произведенной в течении месяца продукции определяется исходя из производственных затрат учтенных по переделу в разрезе отдельных калькуляционных статей расходов с учетом изменения остатков незавершенного производства на начало и конец месяца.

В целях экономического разграничения затрат на производство между отдельными объектами калькуляции на предприятиях применяют следующие способы расчета себестоимости: прямой, коэффициентный, пропорциональный, комбинированный, нормативный.

При прямом расчете себестоимости продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы продукции исчисляется делением общей величины затрат на количество изготовленной продукции. Этот способ калькулирования применяется в простых и сложных производствах для составления обезличенной калькуляции. Себестоимость калькулируется путем деления всех затрат на количество изготовленной годовой продукции.

Коэффициентный способ нашел применение в производствах, где одновременно изготовляется продукция различных марок, сортов и тому подобное.

Сущность этого способа состоит в том, что изготавливаемая продукция с помощью коэффициентов переводится к одному условному изделию.

Все затраты делятся на количество произведенных условных единиц и получают себестоимость одной условной единицы. Затем с помощью тех же коэффициентов рассчитывают себестоимость натуральной величины каждого сорта или вида.

Пропорциональный способ калькулирования применяется в производствах, где используются несколько сортов марок изделий. Сущность данного способа состоит в том, что затраты на производство готовой продукции распределяются между отдельными изделиями пропорционально какому-либо признаку: цене, физическому весу, плановой себестоимости. Затем путем деления затрат на количество произведенных изделий по каждому наименованию определяется его себестоимость.

Комбинированный способ калькулирования продукции применяется в основном в двух вариантах:

Сочетание прямого и пропорционального способов калькулирования.

Сочетание прямого и коэффициентного способов калькулирования.

Нормативный способ калькулирования предусматривает составление калькуляции нормативной себестоимости.

2. Анализ и учет себестоимости продукции виноделия

2.1 Природно-экономическая характеристика хозяйства

Село Петровка-центральная усадьба, расположено в центральной части Крымского полуострова, в 70 км к северу от областного центра г. Симферополь. Восточной границей село примыкает к п.г.т. Красногвардейское и железнодорожной станции «Урожайное».

На юго-западе от села расположена пашня, на западе сады, на северо-западе - виноградники и пашня, на севере пашня со всеми населенными пунктами агрофирмы село Петровка имеет удобные транспортные связи по автодороге областного значения Нижнегорск-Евпатория и по староджанкойской дороге местного значения.

По климатическим условиям района размещение села относится к степному климатическому району. Климат умеренно континентальный, засушливый с умеренно мягкой зимой и жарким летом. Безморозный период длится около 5,5 месяцев с 25 апреля по 8 октября. Лето жаркое-июль+23-32?С. Абсолютная максимальная температура +40?С, часты суховеи.

Зимний период длится около двух месяцев. Самый холодный месяц февраль с температурой -23?С. абсолютная минимальная температура -34?С. зимой наблюдаются оттепели, вызываемые антициклонами.

Снежный покров не устойчив, средняя максимальная высота-19 см.

Среднегодовое количество осадков 400 мм. Теплый период года их количество колеблется до 260 мм, осадки выпадают в виде дождя, летом они носят ливневый характер.

Направление господствующих ветров в году восточное и северо-восточное. В теплый период наблюдаются ветра западного и юго-западного направлений. Средняя скорость ветра 4 м/сек. Около 40 дней в году в зимний период скорости ветра достигает 15 м/сек и больше.

Территория хозяйства расположена в степной зоне с темно-каштановыми почвами, что дает возможность благодаря большим площадям, расположенным на равнинах с благоприятным климатом и хорошим водообеспечением, заниматься производством всех видов сельскохозяйственных культур и животноводческой продукции.

Агрофирма ордена Ленина «Дружба народов» образована 23 декабря 1987 года. В её состав вошли: колхоз «Дружба народов», птицефабрика имени Георгия Димитрова и красногвардейский птицекомбинат.

В настоящее время АФКСП «Дружба народов» - это крупное многоотраслевое агропромышленное предприятие, специализирующееся на производстве зерна, молока, мяса, с развитым садоводством и промышленной переработкой сельскохозяйственной продукции.

Агрофирма является флагманом мелиорации не только Крыма, но и Украины. На полях хозяйства работает 120 дождевальных машин, 36 передвижных и стационарных насосных станций. Сорок миллионов кубометров днепровской воды ежегодно подаётся по мелиоративной сети, протяженность которых свыше 160 километров. В единую сеть зарегулированы, каналы трубопроводы и облицованные пруды накопители, емкость которых составляет 800 тыс. м³ Машинный парк представлен новой широкозахватной дождевальной техникой «Кубань».

В агрофирме действуют агропромышленные комплексы в садоводстве, овощеводстве, виноградарстве с единым технологическим циклом: производство, переработка, хранение, оптовая реализация, как в свежем, так и в переработанном виде.

Промышленные перерабатывающие предприятия агрофирмы представлены следующими цехами:

- консервный цех мощностью 20 млн. условных банок;

- маслоцех-12 т. переработки сои в смену;

- пункт переработки томатов на пульпу-200 т. в смену;

- хлебопекарня-1600 т. хлеба в год;

- виносокозавод-300 т. винограда и 100 т. яблок в смену

В едином комплексе с перерабатывающими предприятиями-холодильники на 10 тыс. тон. хранения фруктов, овощей, картофеля и т.д.

Отдельные виды консервной продукции, вырабатываемые на предприятиях агрофирмы, удостоены медалей на международных ярмарках.

Одной из основных отраслей хозяйства является птицефабрика - крупнейшее предприятие по производству мяса бройлеров. На пухо-перьевой фабрике установлено оборудование австрийской фирмы «Ивко» по переработке пера птицы. Здесь выпускается 6 видов одеял, 4 вида подушек, перины, комплекты для новорожденных, комплекты для комнат.

Действующий мясокомбинат, построенный по проекту и оснащенный оборудованием германской фирмы «Кёрхфильд», мощностью 5 тонн продукции в смену, выпускает в широком ассортименте колбасные изделия, копчёности и другие деликатесы.

Строительство жилья, объектов соцкультбыта, производственных помещений, капитальный и текущий ремонт осуществляет строительный участок.

В агрофирме есть лесотарное производство.

В 1800 квартирах городского типа проживает свыше 5000 человек.

На центральной усадьбе хозяйства в с. Петровка действует административный и торговый центры, быткомбинат, концертный зал, широкоформатный кинотеатр, спортивный комплекс с двумя плавательными бассейнами и залами для занятия спортом, две средние общеобразовательные школы, библиотека и два детских комбината.

Все 8 сёл агрофирмы, в которых проживает 12 тыс. человек, газифицированы, в каждом из них имеется ФАП, магазины, столовая, детский сад, клуб, работают филиалы музыкальной школы.

Хозяйство уделяет большое внимание отдыху своих тружеников и членов их семей. На Южном берегу Крыма в санатории «Славутич» и на агрофирмовской базе отдыха «Дружба» отдыхают и поправляют здоровье все желающие.

Организационная структура хозяйства представлена на схеме 1.

О размерах хозяйства мы можем судить по площадям земельных угодий, которые используются для производства сельхозпродукции.

Таблица 1 - Состав и структура земельных угодий АФК СП «Дружба народов» Красногвардейского района за 2006-2010 гг.

Проводя анализ таблицы 1 можно сказать следующее, что за изучаемый период с 2006 года по 2010 общая площадь земельных угодий увеличилась на 172 га и составила в 2010 году 15751 га (15579 га - 2006 год). Резкое сокращение общей земельной площади агрофирмы наблюдалось в 2007 году на 964 га. А затем и увеличение в 2008 году на 1172 (относительно 2007 года), когда она составляла 15785 га. Изменения в общей земельной площади повлекло за собой и аналогичные изменения площади сельскохозяйственных угодий. В общей земельной площади удельный вес сельскохозяйственных угодий увеличился и составил в 2010 году 92,36% или 14547 га. За анализируемый период изменилась площадь пашни, так, в 2006 году она составила 11338 га или 72,78% в площади сельскохозяйственных угодий, а в 2007 году наблюдается её сокращение на 250 га и уже в 2008 году она увеличивается и составляет 11654 га или 79,95%. В 2009-99 годах площадь пашни стабильна, и она составляет 12528 га или 86,12% в площади сельскохозяйственных угодий.

В этот же период наблюдается сокращение площади пастбищ с 1160 га (2006 год) по 685 га (2009-2010), но в 2008 наблюдалось увеличение площади на 562 га (относительно 2007 года, когда она составляла 761 га).

Изменения произошли в размерах площадей садов и ягодников. Относительно 1005 года, в 2007 и 2008 годах их площадь увеличилась на 319 га и составила 888 га. Затем, наблюдается уменьшение площади садов до 689 га (2010 год), что, относительно 2006 года, показывает увеличение площади.

Наблюдается постоянное сокращение площади виноградников. Так, в 2006 году она составила 740 га или 4,75% в общей земельной площади, за период с 2007-2008 года она составляла 712 га, что на 29 га меньше относительно 2006 года, и в 2009 году составила 572 га или 3,93% в общей земельной площади. В 2010 году площадь виноградников составила 558 га или 3,84% что на 182 га меньше, чем в 2006 году. Уменьшились площади в результате вырубки и раскорчевки старых садов и виноградников, содержание которых экономически не выгодно.

В 2007 году агрофирмой были взяты на учет лесозащитные полосы 142 га. В 2008 году они увеличились и составили 152 га. За последние 3 года этот показатель стабильный.

Площадь приусадебных участков на протяжении пяти лет увеличивается с 52 га (2006 год) по 82 га (2010 год).

Сократились на 458 га прочие земельные угодия.

Площадь орошаемых земель осталась неизменной и составляет 6505 га.

Размеры хозяйства характеризуют также показатели таблицы 2.

Таблица 2 - Анализ размеров, АФКСП «Дружба народов»

Данные таблицы 2 показывают, что произошло сокращение всех основных показателей размеров хозяйства, наблюдается увеличение стоимости оборотных средств с 11841,6 тыс. грн (2007 год) до 21802 тыс. грн (2010 год). Уменьшилось производство валовой продукции в сопоставляемых ценах 2007 года в 2,89 раза. Так в 2007 году этот показатель составлял 36011 тыс. грн, в 2008 году он уменьшился на 13971 тыс. грн и составил уже 22140 тыс. грн, это наибольший уровень снижения валовой продукции за анализируемый период. На протяжении последних двух лет наблюдается сокращение данного показателя и в 2010 году он составил, 12451 тыс. грн, что на 23560 тыс. грн меньше, чем в 2007 году.

Сокращение валовой продукции повлекло за собой сокращение товарной продукции. Товарная продукция сократилась в 1,78 раза. В 2007 году она составила 42402 тыс. грн, в 2010 году лишь 23838 тыс. грн. наибольшее изменение товарной продукции произошло в 2008 году (относительно 2007 года), она уменьшилась на 16105 тыс. грн.

Следствием этого стало изменение такого показателя, как валовой доход. В 2007 году он составлял 7201,1 тыс. грн, в 2008 году уже лишь 1962,1 тыс. грн, а в последующие годы - этот показатель имеет отрицательное значение -786 тыс. грн (2009 год); - 5812 тыс. грн (2010 год).

В агрофирме сократилась численность работников на 1392 человека. В 2007 году среднесписочная численность составляла 39,16 человек, а в 2010-2524 человека. Наибольшее сокращение численности работников наблюдается в 2009 году на 586 человек, и в 2010 году на 594 человека.

В связи с этим, высвободилась из производства 615 человек работающих по сравнению с 2006 годом. Среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 42061,4 тыс. грн, с 234887,4 тыс. грн в 2007 году до 192826 тыс. грн в 2010 году.

АФКСП «Дружба народов» является одним из крупных и передовых хозяйств Красногвардейского района. Но если в целом посмотреть на экономические показатели за последние 5 лет, то можно однозначно сказать - что наблюдается спад в производстве.

За анализируемый период произошло сокращение поголовья продуктивных животных с 17140 условных голов (2007 год) до 9671 условных голов (2010 год).

Резко сократилась энергомощность хозяйства в 2007 году по сравнению с 2010 годом.

Так в 2007 году энергоресурсы составили 120 тыс. л.с, в 2008 году - 109,2 тыс. л.с, в 2009 году - 108,0 тыс. л.с и в 2010 году лишь 104,2 тыс. л.с, что на 15,8 тыс. л.с меньше, чем в 2007 году.

АФКСП «Дружба народов» это крупное многоотраслевое предприятие, специализирующееся на производстве многих видов продукции. Специализация агрофирмы более детально отражена в таблице.

Для определения производственного направления хозяйства проанализируем структуру товарной продукции (таблица 3).

Таблица 3 - Структура товарной продукции в АФКСП «Дружба народов» Красногвардейского района за 2007-2010 гг.

По данным таблицы видно что, на протяжении 2007-2010 годов продукция растениеводства (товарная) уменьшается. Так в 2007 году она составила 5750 тыс. грн или 13,56% в общей товарной продукции агрофирмы. Денежная выручка от реализации продукции растениеводства в 2008 году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 77,2 тыс. грн и составила в общей денежной выручке 22,16%. В последующие годы выручка от реализации продукции растениеводства уменьшается до 5054 тыс. грн в 2010 году или 21,2% в общей денежной выручке. Наибольший удельный вес занимают здесь зерновые. В 2007 году от реализации зерновых было получено 1458,8 тыс. грн (3,44%), в 2010 2833 тыс. грн (11,88%). Таким образом, в 2010 году было получено денежной выручки в 1,94 раза больше, чем в 2007 году. На втором месте, в денежной выручке от реализации продукции растениеводства, занимают технические культуры: картофель и овощи. Их удельный вес в структуре общей выручки от реализации составляет в 2007 году 4,30% или 1822,1 тыс. грн. Этот показатель на протяжении анализируемого периода уменьшается и в 2010 году он составляет 1118 тыс. грн, что на 704,1 тыс. грн меньше, чем в 2007 году.

Сократилась денежная выручка от реализации плодов и ягод с 1120,9 тыс. грн (2007 год) до 128 тыс. грн (2010 год).

Также значительно сократилась выручка от реализации винограда. Она сократилась по сравнению с 2007 годом в 6,7 раз и составила в 2010 году 173 тыс. грн или 0,7% в общей денежной выручке. Товарная продажа товаров животноводства занимает больший удельный вес, чем продукция отрасли растениеводства. В 2007 году выручка от реализации составила наибольшую сумму 14571,2 тыс. грн или 34,36% в общей сумме денежной выручки. В 2008 году она сократилась на 8603 тыс. грн, в 2009 году наблюдается её увеличение до 6759 тыс. грн и в 2010 опять сокращение денежной выручки достигло 5907 тыс. грн или 24,78% в общей денежной выручке.

На протяжении 2007-2010 годов наибольший удельный вес занимает-скотоводство. В 2007 году оно составило 6,24% или 2,647,1 тыс. грн, и на протяжении всего периода, денежная выручка от реализации продукции скотоводства увеличивается до 29 тыс. грн. денежная выручка от реализации молока на протяжении периода менялась по разному, так, в2007 году было реализовано молока на 1882,4 тыс. грн, в 2008 году этот показатель уменьшается на 269,5 тыс. грн, и в 2009 году увеличивается, относительно 2007 года на 1034,1 тыс. грн. в 199 году наблюдается снижение денежной выручки от реализации молока до 1810 тыс. грн. таким образом, денежная выручка с 2007 по 2010 года сократилась на 72,4 тыс. грн.

С 2009-2010 годов денежная выручка от реализации продукции птицеводства и яиц, не поступается. С 2007 года от реализации продукции птицеводства было получено 8122,1 тыс. грн денежной выручки, что составило 19,05% в общей денежной выручке. В 2008 году 1086,6 тыс. грн или 4.13%.

Продукция промышленных (подсобных) производств денежной выручки занимает наибольший удельный вес. Так, в 2007 году она составила 47,66% или 20209,7 тыс. грн. на протяжении анализируемого периода денежная выручка уменьшается, но удельный ывес их увеличивается, это связано с уменьшением общей денежной выручки по хозяйству. Так, в 2008 году денежная выручка 13107,8 тыс. грн или 49,85%, в 2009 году-12970 тыс. грн или48,99%, в 2010 году 11990 тыс. грн или 50,30%.

В целом по хозяйству наблюдается сокращение денежной выручки от реализации продукции. Так, в 2007 году было получено 42402 тыс. грн, а в 2008 году уже значительно меньше - 26296,8 тыс. грн. в 2007 году этот показатель увеличился на 177,2 тыс. грн и составил 26474 тыс. грн; в 2010 году денежная выручка составила 23838 тыс. грн. таким образом, денежная выручка от реализации продукции за 2007-2010 годы уменьшилась в 1,78 раз или на 18564 тыс. грн.

Основными показателями, характеризующими производственную деятельность агрофирмы, являются уровень товарности и коэффициент специализации.

Уровень товарности.

предприятие работает эффективно при уровне товарности более 50%. Из приведенных выше расчетов видно, что сумма товарной продукции превышает сумму валовой продукции, в сопоставимых ценах 2007 года. Это говорит о том, что большой объём валовой продукции агрофирмой реализуется.

Специализация.

Специализация и концентрация сельскохозяйственного производства является основным условием перевода его на современную индустриальную основу, интенсификации и повышение эффективности работы сельскохозяйственного предприятия.

Коэффициент специализации.

Коэффициент специализации имеет значение от 0 до 1.существуют следующие значения этого коэффициента:

показатель меньше 0,2 - слабо выраженная спецификация;

0,2-0,4 - средняя специализация хозяйства;

0,4-0,65 - высокий уровень специализации;

выше 0,65 - свидетельствует об углубленной специализации сельскохозяйственного производства.

Таким образом, из приведенных выше расчетов следует, что хозяйство имеет слабо выраженную специализацию своей производственной деятельности. Так, в 2007 году этот показатель составил 0,3 это самый высокий показатель специализации за анализируемый период. Снижение и повышение конфигурации в последующие годы незначительны и коренным образом не меняет ситуацию.

Таблица 4 - Обеспеченность трудовыми ресурсами и их использование в сельскохозяйственном производстве в АФКСП «Дружба народов»

Из таблицы 4 видно, что среднегодовое количество работников сокращается. Следствием этого является и сокращение численности работников занятых в сельскохозяйственном производстве на 615 человек. Изменение этих показателей влечет за собой изменение такого показателя, как количество отработанных человеко-часов. Так, всего по хозяйству в 2007 году было отработано 3331 тысяч чел.-час уменьшается и в 2010 году составляет 2225 тысяч чел.-час. Набольшее сокращение отработанных человеко-часов наблюдается в 20107 году на 451,9 тысяч человеко-часов. По отраслям наибольшее количество отработанных чел.-час занимает животноводство.

На протяжении периода эта разница уменьшается. Так, в 2007 году в отрасли растениеводства было отработано 1472 тысяч чел.-час, а в животноводстве 1859 тыс. чел.-час. в 2008 году эти показатели уменьшаются: растениеводство 1310,1 тыс. чел. час, животноводство - 1569,1 тыс. чел. час (соответственно).

Качество отработанных одним среднегодовым работником чел.-час до 2010 года сокращается, а в 2010 году наблюдается увеличение отработанных человеко-часов одним работником. Так, в 2007 году было отработано 1389,65 человеко-часов, а в 2008 году на 179,19 человеко-часов меньше.

В 2009 году на одного работника приходится 1217,17 человеко-часов, и этот показатель увеличивается на 30,80 чел.-час и составляет 1248,60 человеко-часов.

Сокращение рабочей силы и вследствие этого сокращение производства валовой продукции на 1 среднегодового работника занятого в сельскохозяйственном производстве в 2007 году составило 15023,36 грн.

В 2008 году наблюдается резкий спад производства продукции на одного работника до 9306,43 грн. Это снижение продолжается в 2009-2010 годах и составляет 7941,78 грн и 6987,09 грн (соответственно). Таким образом, производство валовой продукции на одного работника, занятого в сельскохозяйственном производстве, за период с 2007-2010 годов сократилось на 8036,27 грн.

Таблица 5 - Оснащенность производства основными средствами в АФКСП «Дружба народов»

Данные таблицы 5 показывают, что фондоотдача на протяжении изучаемого периода изменялось. Этот показатель указывает, сколько приходится валовой продукции на 100 грн основных производственных фондов. В 2007 году на 100 грн основных производственных фондов приходится 21,41 грн валовой продукции. Снижение этого показателя говорит об уменьшении валовой продукции.

Обратный показатель фондоотдачи-фондоемкость, который показывает, сколько приходится основных производственных средств на 1 грн валовой продукции. За 2009-2010 годы наблюдается снижение этого показателя с 5,84 грн по 5,32 грн.

Таким образом, рост фондоотдачи и снижение фондоемкости, свидетельствуют о том, что объем валовой продукции, растет быстрее, чем размеры фондов.

Показатель фондовооруженности показывает, сколько приходится основных производственных средств на одного среднегодового работника. На протяжении 4 лет этот показатель увеличивается. Так, в 2007 году на одного среднегодового работника приходилось 59,58 тыс. грн. основных производственных средств, а в 2010 году 76,40 тыс. грн основных средств. Увеличение этого показателя связано с сокращением среднегодовой численности работников на 1392 работника.

Показатель фондообеспеченности показывает, сколько приходится основных производственных средств на 1 га сельскохозяйственных угодий. Так, в 2007 году он составил 17,48 тыс. грн на 1 га сельскохозяйственных угодий, в 2008 году - 16,47 тыс. грн, а в 2010 году лишь 13,26 тыс. грн. уменьшение этого показателя связано с сокращением стоимости основных средств за анализируемый период на 42061,4 тыс. грн, и увеличении площади сельскохозяйственных угодий на 404 га.

Из таблицы 6 видно, что прибыль в хозяйстве снижается и в 2009 году в своей деятельности оно получает убыток равный 703 тыс. грн. в 2010 году он увеличивается до 7061 тыс. грн. Снижается также полная себестоимость реализованной продукции с 36226,9 (2007 год) по 18989 тыс. грн (2010 год). Среднегодовая стоимость основных и оборотных средств в 2008 году увеличилась на 10088,8 тыс. грн, а в последующие годы; имеет тенденцию к снижению. Так в 2010 году она составила 214628 тыс. грн.

Таблица 6 - Прибыльность и рентабельность АФКСП «Дружба народов»

Уровень рентабельности в 2007 году составил 16,25%. В 2008 году этот показатель значительно уменьшился и составил 1,92%. За два последующие года от производственной деятельности предприятием был получен убыток, вследствие чего уровень рентабельности стал отрицательным; -2,59%; -37,18%.

В 2007 году на 100 га сельскохозяйственных угодий было получено 43,81 тыс. грн прибыли. Падение уровня производства и экономические неблагоприятные условия для производственной деятельности привели к тому, что в 2010 году на 100 га сельскохозяйственных угодий было получено 48,54 тыс. грн убытка. На одного среднегодового работника было получено 2007 году 1,50 тыс. грн прибыли, а в 2008 году 130 грн, а в 2009-2010 годах-убыток в размере - 0,23 тыс. грн и -2,80 тыс. грн.

2.2 Экономическое содержание затрат на производство и особенности их учета

Затраты - это потребленные в процессе производства средства производства, содержащие в себе прошлый труд (сырьё, материалы, топливо и т.п.) и средства труда (здание, сооружение, машины, оборудование) в форме амортизации, которые перенося свою стоимость на вновь созданный продукт. Стоимость материальных затрат является составной частью себестоимости продукции.

Себестоимость - это денежное выражение непосредственных затрат предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Формируется себестоимость продукции (работ, услуг) из таких затрат производства (обращение):

I Материальные затраты:

расходы на обслуживание производственного процесса:

приобретение сырья и материалов, топлива, энергии, инструментов, других предметов труда;

проведение текущего ремонта, технического обслуживания основных производственных фондов;

контроль за производственными процессами и качеством продукции (работ, услуг);

обеспечение правил техники безопасности труда: противопожарной и сторожевой охраны, санитарно-гигиенических и других требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации, надзора и контроля за деятельностью предприятия;

обеспечение работников специальными одеждой, обувью, обмундированием, защитными приспособлениями.

2). Текущие расходы, связаны с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, фильтров, улавливателей и т.п.) Это расходы на очистку сточных вод, другие виды текущих расходов на сохранение природы.

3). Расходы, связанные с управлением и обслуживанием:

материально-техническое обеспечение аппарата управления предприятием и его структурными подразделениями включая транспортное обслуживание, с управлением производством;

служебные командировки в пределах норм, предусмотренных законодательством;

оплата работ (услуг) консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением производства, сохранением и реализацией продукции, включая услуги, связанные с изменением структуры управления приватизированным предприятием;

оплата услуг других предприятий, связанных с процессом управления производством, сохранением и реализацией услуг, продукции;

оплата использования и обслуживания технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации.

II Расходы на оплату труда:

1). Расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, исчисленные в соответствии с принятыми предприятием системами оплаты труда включая любые виды денежных и материальных доплат;

2). Выплаты, предусмотренные законодательством о труде;

оплата ежегодных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск);

оплата труда работникам моложе 18 лет при сокращенной продолжительности их ежедневной работы;

оплата времени выполнения государственных обязанностей, вознаграждение предусмотренным законодательством выслугу лет, другие выплаты.

Если на предприятии образуется резерв для оплаты отпусков, то в расходы производства включаются ежемесячные отчисления на образование такого резерва;

3). Расходы, связанные с подготовкой (обучением) и переподготовкой кадров:

выплата работниками предприятия средней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовке кадров;

расходы базов предприятий на оплату труда за руководство производственной практикой профессионально-технических колледжей, студентов высших учебных заведений.

III Отчисление на социальные мероприятия:

1). Отчисление на государственное (обязательное социальное страхование;

2), Отчисление на обязательное государственное пенсионное страхование (в Государственный пенсионный фонд Украины).

3). Отчисление в фонд содействия занятости населения.

IV Амортизация основных фондов и нематериальных активов:

Расходы на полное восстановление основных фондов в виде амортизационных отчислений от стоимости производственных средств на реконструкцию, модернизацию и капитальный ремонт основных средств, принадлежащих предприятию, а также, что находятся в пользовании предприятия на условиях аренды, рассчитанные по их балансовой стоимости в соответствии с установленными нормами, включая ускоренную амортизацию активной их части.

V. Прочие расходы:

1). Расходы связанные с набором рабочей силы;

2). Расходы на перевозку работников к месту работы и обратно в направлениях необслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; расходы на перевозку инвалидов I и II групп к месту работы и обратно независимо от наличия маршрута пассажирского транспорта общего транспорта;

3). Платежи от обязательного страхования имущества предприятия и гражданской ответственности, а так же отдельных категорий работников занятых в производстве соответствующего вида продукции (работ, услуг), непосредственно на работах с повышенной опасностью для жизни и здоровья, предусмотренных законодательством;

4). Расходы на оплату процентов по финансовым кредитам, полученным для пополнения собственных оборотных средств, приобретение основных средств и нематериальных активов, для оплаты процентов за товарный и коммерческий кредиты.

5). Расходы, связанные с оплатой услуг коммерческих банков кредит, но коммерческих учреждений включая плату за расчетное обслуживание, полученных гарантий, вексельного аваля и т.д.

6). Расходы на реализацию продукции:

- возмещение складских, упаковочных, транспортных расходов поставщика;

- на оплату таможни и таможенной пошлины.

7). Начисления на заработную плату и авторские вознаграждения.

8). Налоги, сборы и другие обязательные платежи, предусмотренные законодательством.

По отношению к технологическому процессу производству все затраты делят:

Основные.

Накладные.

Являются затраты, без которых невозможно осуществление производственного процесса. К ним относятся затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве, семена, корма, материалы, амортизация основных средств производственного назначения и т.п.

Являются затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием процесса производства. К ним относятся затраты на оплату труда административно-управленческого и обслуживающего персонала, телефонные и телеграфные расходы, на командировки.

По способу включения в себестоимость продукции все затраты делят:

Прямые.

Распределяемые.

Относятся затраты, которые можно непосредственно включать в себестоимость производственной продукции: затраты на оплату труда работников, связанных с основным производством; семена, удобрения и т.д.

Являются такие затраты которые одновременно относятся к нескольким видам производств или видам полученной продукции и включаются в издержки производства путем их распределения.

По составу все затраты делят:

Элементные (процессы).

Комплексные (сложные).

К ним относятся затраты. Которые по своему содержанию (экономическому) являются однородными и не требуют зачисления на отдельные составные части (например; затраты на семена и корма и т.п.)

Относятся затраты, состоящие из элементов, различных по своему экономическому содержанию (расходы на обслуживание производства и управления, услуги вспомогательных производств и т.п.).

По отношению к объему производства затраты подразделяют:

Переменные.

Условно-постоянные.

К ним относятся затраты, размер которых находится в прямой зависимости от выполнения плана выхода продукции или объема выполненных работ. К переменным относят все основные расходы, кроме амортизации.

Относят расходы, абсолютный размер которых не зависит или почти независим от выполнения плана выхода продукции или объема выполненных работ. К условно - постоянным относятся все накладные расходы и амортизация основных средств.

2.3 Анализ и метод исчисления себестоимости продукции виноделия

Анализ себестоимости продукции имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения себестоимости, выполнение плана по данному показателю, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижение себестоимости продукции виноделия.

Объектами анализа себестоимости продукции являются показатели:

полная себестоимость 1 дала товарной продукции виноделия в целом и по элементам.

Основные статьи калькуляции: сырьё и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия, основная и дополнительная заработная плата производственных работников., отчисление на социальные мероприятия, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака коммерческие расходы.

Рассмотрим динамику себестоимости 1 дал продукции виноделия (таблица 7).

Таблица 7 - Динамика себестоимости 1 дал виноматериалов и вина в АФКСП «Дружба народов»

Анализируя изменение себестоимости продукции виноделия по данным таблицы 7, можно сделать следующие выводы; наблюдается постоянный рост себестоимости продукции. В 2010 году себестоимость виноматериалов составила 11,92 грн. За 1 дал, что на 4,29 грн. Выше, чем в 2008 году. Себестоимость вина составила в 2010 году 14,26 грн, а в 2008 гду она была 9,47 грн. За 1 дал, или на 3,79 грн. Ниже чем в анализируемом 2010 году. Наблюдается рост фактической себестоимости вино материалов и вина в 2010 году относительно плановых показателей на 5,32 грн. И 6,76 грн. (соответственно).

Изменение себестоимости продукции виноделия связано с изменением затрат на производство реализацию продукции. Для анализа изменения себестоимости необходимо изучать структуру затрат на данный вид продукции и его изменения. Анализируя данные таблицы 8 можно сказать следующее, что на изменение полной себестоимости реализованного 1 дала виноматериала и вина повлекли в большей степени увеличение затрат на сырье и материалы, оплату труда. Эти показатели на протяжении анализируемого периода имеют наибольшей удельный вес в структуре затрат. Так сырье и материалы в 2008 году составляли по виноматериалам 2,74 грн. Или 35.92%, а в 2010 году 4,38 грн. Или 36,72%. Увеличение затрат на сырье и материалы наблюдается так же и по вину с 3,48 грн. (2008 год) по 5,42 грн. в 2010 году.

Расходы на оплату труда занимают 24,86% в общей сумме затрат (2008 год) по виноматериалам. Прослеживается тенденция к увеличению данного показателя до 25,50% в 2010 году, что составляет 3,04 грн. по вину анализируемый показатель

Таблица 8 - Затраты на производство и реализацию 1 дал виноматериалов и вина в агрофирме «Дружба народов»

в процентном выражении уменьшается, но в стоимостном выражении наблюдается его рост на 0,68 грн. в 2010 году.

Производственная себестоимость 1 дала реализованного материала, и вина в 2008 году составила 6,87 грн. и 8,59 грн. (соответственно), что на 14,15 грн. и 4,22 грн. меньше чем эти же показатели в 2010 году.

Увеличение производственной себестоимости повлекло за собой и увеличение полной себестоимости. Так на полную себестоимость повлияло изменение такого показателя как коммерческие расходы. При реализации виноматериалов коммерческие расходы составили 0,76 грн. или 9,97% 2008 год, в 2010 году 0,9 грн. или 7,55%. наибольшее влияние на изменение полной себестоимости коммерческие расходы оказали в 2009 году, когда они составили 0,95 грн или 9,2% в общей сумме затрат.

При реализации вина коммерческие расходы в 2010 году значительно увеличились и составили 1,45 грн. или 10,17%, хотя в 2008 они составляли 0,88 грн. или 9,30%.

Изменение себестоимости продукции виноделия связано с изменением их структуры (постоянных и переменных затрат). На протяжении периода происходит увеличение переменных затрат. Переменные затраты на производство реализацию виноматериалов увеличились с 5,76 грн. до 9,48 грн. (2010 год). Это связано, прежде всего, с увеличением производства и стоимости материальных и трудовых затрат.

Себестоимость продукции виноделия исчисляется в соответствии с Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий. Себестоимость продукции определяется делением суммы затрат на изготовление продукции, включая сырье и вспомогательные материалы, использованных в производстве (без стоимости отходов по реализованным ценам) на количество готовой продукции. Косвенные затраты на изготовление вина и виноматериалов распределяется между видами продукции пропорционально количеству.

Например, по книге учета затрат и выхода продукции, затраты на производство виноматериалов составили 381,235,02 грн, на производство вина 16961,85 грн. От производства было получено - 34594,83 дал виноматериалов и 1324,11 дал вина.

Таким образом, фактическая себестоимость одного дал вина и виноматериалов составляет соответственно:

16961,85 грн: 1324,11 дал = 12,81 грн

381235,02 грн: 34594,83 дал = 11,02 грн

По мере поступления продукцию оприходуют по плановой оценке. В конце года определяют фактическую себестоимость продукции. Она составляет, для виноматериалов 11,02 грн/дал и для вина 12,81 грн/дал (по данным 2010 года.).

Возникает необходимость довести плановую себестоимость виноматериалов и вина до уровня фактической себестоимости, путем списания на соответствующие счета калькуляционных разниц.

Организация бухгалтерского учета в АФКСП «Дружба народов»

Организация бухгалтерского учета в агрофирме «Дружба народов», как и в других сельскохозяйственных предприятиях, состоит из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборота в соответствии с графиком выполненных работ; плана счетов применяемой формы бухгалтерского учета, организованной структуры учетного аппарата; организация и хранения бухгалтерских документов и регистров.

Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить финансированность фактов осуществления всех хозяйственных операций, первичных документов и неукоснительное исполнение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, причастные к учету, правомерных требований главного бухгалтера относительно порядка, оформления и представления для учета документов и сведений.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества и результатов своей работы методом двойной записи хозяйственных операций согласно Плану отчетов бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета предприятие должно обеспечить неизменность на протяжении текущего года принятой методологии отражения хозяйственных операций и оценку имущества. Обязательна полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций, проведенных в указанное время и результатов инвентаризации имущества и обязательств.

Запись в регистрах бухгалтерского учета производится на основании первичных документов, фиксирующих факт отражения осуществляемых хозяйственных операций и распоряжения на их проведение.

Ответственность за своевременное и качественное составление документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность данных, приведенных в них, несут лица составившие и подписавшие документы.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества, денежных средств, финансовых обязательств. Ответственность за ее организацию несет руководитель предприятия.

Обязательно проводится инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не ранее 1 октября отчетного года.

Бухгалтерская отчетность должна отражать нарастающим итогом имущественное и финансовое состояние предприятия.

Отчетным годом для всех предприятий считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Квартальная бухгалтерская отчетность представляется не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Годовая бухгалтерская отчетность представляется предприятием не позднее 15 февраля следующего за отчетным годом.

Бухгалтерские отчеты подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия организационная структура отчетного процесса в агрофирме строится на принципах частичной децентрализации. При этом в отделениях хозяйства ведется документальное оформление хозяйственных операций, а также группировка и сводка документов вплоть до составления книги учета затрат на производство продукции.

В отделениях также начисляется заработная плата, и составляются платежные ведомости. Отражение совершенных операций в регистрах бухгалтерского учета производится в центральной бухгалтерии хозяйства, которая находится в центральной усадьбе села Петровка на основании представляемых из подразделений сводных документов с приложенными к ним первичными документами. (рис. 3.)

Учетный аппарат агрофирмы представлен двумя отделениями: планово-экономическим и бухгалтерским, которые возглавляют главный экономист и главный бухгалтер. В свою очередь бухгалтерия состоит из шести отделов: расчетного; материального; финансового; производственного; отдела механизации и реализации. Каждый отдел возглавляет старший бухгалтер.

В настоящее время в агрофирме применяется журнально-ордерная форма учета. При журнально-ордерной форме учета важное значение имеет правильная организация труда и документооборот.

Большое значение в доле документооборота, повышение дисциплины в регистрации операций, обработки документации и получение результативной информации имеют графики документооборота, разработанные на предприятии. Графиками документооборота являются важным инструментом планирования и оперативного управления учетным процессом.

Графики составлены по отделениям, материально-ответственным лицом, группам учетных операций с указанием ответственных исполнителей по каждому первичному и сводному документу. График выполнения учетных работ тесно связан с графиком документооборота, являясь его продолжением и логическим завершением. В графике выполнения учетных работ указывается перечень учетных работ, выполняемых в бухгалтерии на основании поступивших обработанных работ, выполняемых в бухгалтерии на основании поступивших и обработанных первичных документов. Такой график составляется раздельно по каждому структурному подразделению, имеющему свой учетный аппарат, а затем по хозяйству в целом.

В графике выполнения учетных работ указывается: наименование и номер соответствующих учетных регистров, (журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей, книг учета, затрат и выхода продукции и тому подобное) документы, на основании которых каждый из них составляется, и кто составляет.

Необходимо отметить, что в агрофирме состояние организации документооборота находится на высоком уровне. График документооборота в целом по хозяйству определен в следующем виде:

- план и обработка первичных документов производится с 28 числа отчетного месяца по 5 число следующего месяца;

- встречная сверка отчетов, составлении корреспондирующих счетов, составлении сводных ведомостей и журнала-ордера №10 АПК и других журналов-ордеров с 6-го по 15-ое число каждого месяца;

- составление бухгалтерских справок и журнала-ордера №8 АПК, разноска свободных документов журналы-ордера, в Главную книгу с 13 по 20 число каждого месяца;

- анализ и контроль счетов, а также встречная сверка осуществляется с 21 по 27 число месяца.

Для своевременной сдачи отчетов, для того, что бы сократить время по учету движения товарно-материальных ценностей, бухгалтерский месяц закрывается по 27 число каждого месяца включительно.

Важным элементом организации бухгалтерского учета является обеспечение надежности хранения бухгалтерских документов. Для этой цели в центральной бухгалтерии хозяйства предусмотрен архив. Для архива выделено специальное помещение, которое изолированно от других помещений, оборудовано стеллажами и шкафами.

Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передают в архив. Для этого их предварительно брошюруют и группируют по тематическим разделам и в хронологическом порядке. В архиве так же хранятся и бланки неиспользованных документов и учетных регистров в необходимом для обеспечения документооборота хозяйства количестве.

Доступ к использованным и неиспользованным бухгалтерским документам находящимся в архиве центральной бухгалтерии, регулируются правилами разработанными главным бухгалтером. Где указываются лица, имеющие право на получение документов из архива.

3. Пути снижения себестоимости продукции виноделия

3.1 Совершенствование методики учета затрат и методов исчисления себестоимости

себестоимость виноделие затрата снижение

В целях совершенствования методологических принципов формирования в бухгалтерском учете информации о расходах рекомендуем для учета расходов на производство и реализацию продукции использовать П(С) БУ 16 «Расходы».

Для правильного формирования себестоимости реализованной продукции расходы на операционную деятельность, признанные в данном отчетном периоде, необходимо классифицировать по следующим группам:

- себестоимость реализованной продукции;

административные расходы;

расходы на сбыт;

прочие оперативные расходы.

Себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости реализованной продукции, не распределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов. В производственную себестоимость включают: прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие производственные расходы, общепроизводственные расходы. Такие расходы списываются на счет 23 «Производство».

Общепроизводственные расходы распределяются в зависимости от их отнесения к постоянным или переменным. Базой распределения общепроизводственных расходов в виноделии является оплата труда. Переменные расходы включаются в производственную себестоимость дебет счета 23, перераспределение (возникают при не достижении предприятием уровня нормальной мощности) - сразу в состав себестоимости реализованной продукции (дебет счета 90 «Себестоимость реализованной продукции» и кредит счета 91 «Общепроизводственные расходы»). Общая сумма распределенных и не распределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 92 «Административные расходы». Эти расходы не включаются в производственную себестоимость, как это было раньше, а списываются на счет 79 «Финансовые результаты».

Затраты на сбыт включают следующие затраты, связанные с реализацией продукции:

затраты на упаковку;

затраты на рекламу, маркетинг;

оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам;

затраты на транспортировку и т.д.

Учет этих затрат ведется на счете 93 «Затраты на сбыт» и списываются эти затраты на финансовый результат:

Дебет счета 79 «Финансовые результаты»;

Кредит счета 93 «Затраты на сбыт».

Прочие операционные расходы также списываются на финансовый результат со счета 94 «Прочие финансовые расходы».

Виноградное производство организуется в целях переработки винограда и фруктов, которые не могут использоваться в свежем виде или специально выращиваются для этих целей (винные сорта винограда). Затраты по их переработки учитывают по переделам:

1). Производство виноматериалов и сокоматериалов:

а). Переработка винограда, плодов и ягод по процессу первичного виноделия;

б). Хранение, уход и технологическая обработка виноматериалов и сокоматериалов;

в). Выработка вакуум-сусла;

г). Долголетняя выдержка виноматериалов.

2). Производство вина и соков:

а). Хранение, уход и технологическая обработка виноматериалов и сокоматериалов;

б). Купажирование виноматериалов;

в). Розлив вина.

3). Затраты по каждому из указанных виноматериалов учитывают по следующим статьям:

1. Основная и дополнительная заработная плата (оплата труда), с отчислениями на социальное страхование с указанием количества отработанных человеко-часов (здесь указываются суммы оплаты труда работников, непосредственно занятых на операциях технологического процесса винодельного производства).

2. Сырье и материалы (по этой статье отражается стоимость, как свежих плодов, так и виноматериалов и сокоматериалов, используемых для дальнейшей переработки на соответствующих стадиях винодельного производства, а так же стоимость сахара, спирта и других основных материалов).

3. вспомогательные и упаковочные материалы (показывается стоимость вспомогательных упаковочных материалов и тары).

4. Топливо и электроэнергия на технологические цели (отражается стоимость нефтепродуктов, твердого топлива и электроэнергии израсходованных в процессе производства полуфабрикатов или готовой продукции данного производства).

5. Общепроизводственные расходы. Здесь учитывается доля общепроизводственных расходов винодельного производства относимая в основные затраты по отдельным видам продукции путем их распределения в конце года пропорционально прямой оплате труда. В течении года они учитываются на отдельном аналитическом счете по следующим статьям затрат: основная и дополнительная заработная плата с отчислением цехового персонала; амортизация основных средств винодельного производства; прочие цеховые расходы; расходы по охране труда и технике безопасности, содержание зданий и сооружений и другие цеховые расходы винодельного производства.

6. Общехозяйственные расходы. Расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

В производственную себестоимость отдельной строкой указывают основное сырьё и вспомогательные материалы. Из стоимости сырья при исчислении производственной себестоимости вычитают стоимость использованных отходов.

Отражается себестоимость единицы по плану и фактически, а также затраты на продукции плановые и фактические.

Отдельно указывается выпуск продукции, с указанием количества и единицы измерения.

В случае, если виноматериалы идут на собственное производство (нет их реализации), то они являются основным сырьём для производства вина и делается запись на такую же сумму в калькуляции себестоимости вина в основное сырьё).

3.2 Пути снижения себестоимости виноделия

Для осветления и стабилизации виноматериалов в настоящее время широко использовался как традиционными материалами - желатин, бентонит, и др., так и новые. Для улучшения качества обработки виноматериалов предлагаем использовать водо-растворимый сополимер метил винил сульфида и N - винил пирролидона (опытный образец №645 с коммерческим названием «ВП - стабил») при обработке виноматериала «ВП - стабил» происходит снижение общего содержания фенольных веществ, а также антозианов, мономеров. Эти вещества удаляются в большей степени, чем при обычной обработке виноматериалов, и дополнительно снижается массовая концентрация кальция на 8-42 мг/дм³.

Оптимальное время активного контактирования при обработке виноматериалов «ВП - стабилан» в динамическом режиме составляет 10 с, то есть его взаимодействие с фенольными веществами и кальцием происходит мгновенно. Причем, чем ниже tС, тем в большей степени удаляются фенольные вещества.

Осветление виноматериалов обработанных препаратами «ВП - стабил», завершается на трое суток, а при обработке ПВП (поливинил пирролидоном) - через 6 суток. Таким образом, рекомендуемый препарат «ВП - стабил» способствует удалению из виноматериалов различных форм фенольных веществ, белка и кальция и стабилизации вин против обратимых коллоидных помутнений.

Одно из основных условий выхода виноделия на производство стабильной, качественной, высокоценной и конкурентоспособной винодельческой продукции на рынках, является использование эффективных процессов оборудования и технологий.

В связи с этим рекомендуем внедрить высокоэффективный центробежный тарельчатый сепаратор нового поколения Г9-1313ЦГ для тонкой очистки виноматериалов и вин.

В данную установку заложен ряд принципиально новых идей, которые при сепарировании стандартно оклеенных вин позволяет достичь стабильно высоких степеней очистки от остаточных взвесей и прозрачности получаемых вин. При сепарировании сухих и крепленных отстоенных вин при подаче до 3000 л/ч на выходе сепаратора получается вино с содержанием взвесей 0,01-0,02 г./л. степень очистки от исходного количества взвесей очень высокая (95-96%).

Применение сепаратора Г9-ВВЦГ при приготовлении вина экономит дорогой безазбестовый фильтр-картон (0,6-0,7 м² на 1м³ обрабатываемого вина). Достигаемая при этом высокая производительность и автоматизация обработок обеспечивают дополнительную экономию материальных и трудовых затрат при повышении качества конечной винодельческой продукции, выходящей на рынок.

Сепаратор рекомендуем использовать при осветлении и стабилизации оклеенных сухих и крепленных готовых вин перед контрольной фильтрацией и розливом.

Для снижения затрат при производстве вин предлагаем полную или частичную замену растительных полисахаридов сахарозой гидромизатами. Экономический эффект от применения патоки следующий: среднеоптовая рыночная цена 1 кг патоки (2009 год) - 2 грн.

Для расширения ассортимента увеличения вин с мускатным ароматом, пользующихся популярностью у потребителя, советуем внедрить технологию производства вин из не мускатных сортов винограда. Цель данной технологии - повысить степень извлечения ароматических и красящих веществ из мускатных сортов винограда. Для этого осветленное сусло-самотек, полученное в результате переработки не ароматического винограда, необходимо настаивать 6-8 часов на сусловых осадках и выжимки мускатного винограда при его переработке по белому способу.

Для обеспечения максимального извлечения ароматических и красящих веществ из сусловых остатков мускатных сортов винограда их предварительно надо пропускать через гомогенизатор. При этом получаются однородные частицы твердой фазы. Увеличение степени дисперстности частиц приводит к образованию калоидной мути, однако качество и аромат получаемого сусла и виноматериалов улучшаются.

В качестве мускатных сортов рекомендуем Мускат гамбурский, Мускат де Яловень, Бархатный, Мускат Оттонель. Данная технология обеспечивает накопление в виноматериале из не мускатных сортов тех ароматических компонентов, которые присущи мускатам (линалоол, фарнизол).

С виноделием рыночных отношений успех любого дела, в том числе и виноделия, все больше зависит от уровня подготовки инженерных кадров, их теоретического и профессионального образования. Помимо специальных знаний винограда должны изучать токсикологию, робототехнику, психологию и маркетинг. Инженер технолог винодел должен уметь объективно оценивать качество винограда, владеть комплексом инженерных знаний по процессам и автоматам.

Только на базе фундаментальных общетехнических знаний инженер-технолог винодел сможет хорошо владеть специальностью.

Выводы и предложения

В данной дипломной работе проведены исследования на тему анализ и учет себестоимости продукции виноделия на примере АФКСП «Дружба народов» Красногвардейского района АР Крым.

Исследования показали, что агрофирма «Дружба народов» - крупное многоотраслевое агропромышленное предприятие, спезиализируещеяся на производстве зерна, молока, мяса с развитым садоводством и виноградарством, овощеводством м промышленной переработкой сельскохозяйственной продукции. Общяя занимаемая площадь агрофирмы в 2010 году составляет 15751 га, из низх 14547 га сельхоз угодия. На протяжении периода иссследования наблюдается спад производства; валовая продукция в сопоставимых ценах 2007 года в 2010 году составила 12451 тыс. грн.; в 2009-2010 гг. агрофирмой в результате производственно-хозяйственной деятельности получен убыток 703 тыс. грн., 7061 тыс. грн.

Организационная структура данного процесса строится на принципах частичной децентрализации. Учетный аппарат агрофирмы представлен двумя отделами: планово-экономическим и бухгалтерским. В свою очередь бухгалтерия состоит из шести отделов: расчетного, материального, финансового, производственного, отдела механизации и реализации. В настоящее время в агрофирме применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Отдельные работы и объекты учета автоматизированы, что является основным основанием предположить переориентацию бухгалтерского учета на машинно-ориентированные носители.

В связи с вступлением в силу Закона Украины от 16.07.99 года №996 - XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине предложен переход предприятия к новой системе бухгалтерского учета на Украине, ориетированной на международные стандарты.

Приобретенные (полученные) запасы предложено зачислять на баланс по себестоимости, определенной в соответствии П(С) БУ 9, а инвентаризационную запись на дату баланса производить по методу FIFO. Отнесение расходов и формирование себестоимости производить в соответствии П(С) БУ 16.

Учет расходов на производство продукции виноделия ведется в целом по винзаводу на аналитическом счете «Консервный цех». Расходы формируются по статьям, соответствующим типовому положению по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий.

В совершенствовании организации аналитического учета предложено применять книгу отчета затрат производства (форма №10.2б с-х.).

Себестоимость продукции виноделия исчисляется в соответствии по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины №452 от 23.04.96 года.

Проведенный анализ себестоимости виноматериалов и вина показал тенденцию к её увеличению. Анализ структуры полной себестоимости данных видов продукции дал возможность рассмотреть динамику себестоимости по статьям затрат и влияние коммерческих расходов на полную себестоимость.

В целях совершенствования методики исчисления себестоимости предложено использовать П(С) БУ 16, а именно, включать прямые материальные расходы, на оплату труда работников и другие выплаты работников, занятых в производстве продукции, другие прямые расходы, общепроизводственные переменные распределяются исходя из фактической мощности на каждый объект, постоянные исходя из нормальной мощности (не распределенные постоянные общепроизводственные расходы включать в состав себестоимости продукции). Административные расходы списываются на финансовый результат.

Калькулирование продукции виноделия предложено производить по передельным методам. Для этого разработаны формы калькуляции себестоимости по переделам.

Для снижения себестоимости и увеличения ассортимента продукции виноделия предложены конкретные мероприятия: внедрение новой технологии, применение новых препаратов, расширение ассортимента.

Список литературы

1. Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине. Утв. Постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.2007 г. №250 // Бухгалтерский учет и аудит. - 2007. - №6. - 20 с.

2. Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий. Утв. Кабинетом Министров Украины от 23.04.2007 г. №452 // Все о бухгалтерском учете. - 2007. - №19.-1 с.

3. План счетов бухгалтерского учета производственно-финансовой деятельности. Утв. приказом Министерства финансов Украины на 1.01 2009 г.

4. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капиталов и хозяйственных операций предприятий и организаций. Утв. Министерством финансов Украины от 30.11.2010 г. №291 // Спецвыпуск. Баланс. - 2009. - №7 (288). - 25 с.

5. Авидзба А.М. Пути интенсификации развития виноделия Украины // Вестник аграрной науки. - 2010. - №12. - 67 с. (укр).

6. Бажнов Ю.А. Пути снижения себестоимости продукции // Бухгалтерский учет и аудит. - 2007. - №6. - 34 с.

7. Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учебное пособие для экономических вузов. Минск. Высш.шк. - 2007. - 28 с.

8. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях/ П.Т. Саблук, В.Б. Моссаковский, Л.К. Сук и др.; под ред. П.Т. Саблука, В.Б. Моссаковского.-К.:Урожай, 2009. - 416 с. (укр.)

9. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях / Огийчук М.Ф., Михайлов М.Г., Панченко Л.Г. и др.: под ред. Огийчука М.Ф. - К.:Урожай, 2006. - 240 с.

10. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник / Под ред. проф. Ф.Ф. Бутынец. - Житомир: ЖИТИ, 20. - 608 с. (укр.)

11. Васин Ф.П. Учет в международной практике // Мир бухгалтерского учета. - 2009. - №3. - 24 с. (укр.).

12. Войтенко Т. Учет в производстве // Налоги и бухгалтерский учет. - 2010. - №37. - 46 с.

13. Гаджиев М.И., Алиев Р.З. Новый высокоэффективный аппарат для тонкой очистки вина // Виноград и вино России. - 2008. - №4. - 23 с.

14. Гапонов А.И., Антонов Г.П. Приготовление мускатных вин // Виноград и вино России. - 2010. - №12. - 61 с.

15. Должанский М. Внедрение новой статьи затрат // Бухгалтерский учет и аудит. - 2009. - №10. - 28 с.

16. Домарецкий В.А., Шольц-Куликов Е.П. Современные подходы к подготовке инженерных кадров для винодельческой продукции // Виноград и виноделие. - 2006. - №3. - 27 с.

17. Ефименко В. Становление национальной системы учета // Бухгалтерский учет и аудит. - 2009. - №3. - 15 с.

18. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием. К.: Издательство «Ваклер», 2008. - 976 с.

19. завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. К.: ? Блиц-информ?, 2007. - 832 с.

20. Зиновьева О. Расходы сельскохозяйственных предприятий // Баланс-Агро. - 2010. - №4 (16). - 48 с.

21. Зинченко В.И., Макаров А.С. Новый комплексный препарат для обработки вина // Хранение и переработка сельскохозяйственного сырья. - 2008. - №1. - 13 с.

22. Игнатенко М.С. Комментарий к типовому положению по калькулированию продукции // Бухгалтерский учет и аудит. - 2007. - №19. - 25 с.

23. Котелевец И.С. Применение патоки // Виноград и вино России. - 2006. - №3. - 20 с.

24. Крупка Я. Принципы учета и информация // Бухгалтерский учет и аудит. - 2009. - №10. - 28 с.

25. Кушина Е. О учетной политике предприятия // Баланс-Агро. - 2006. - №5 (12).-25 с.

26. Лапухин И.Н. О совершенствовании документооборота // Бухгалтерский учет и аудит. - 2007. - №7. - 12 с.

27. Линник В.Г. Калькуляция себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий. Киев. Высш.шк., 2006.-8 с.

28. Литвин Ю.Я. Организация бухгалтерского учета, контроля и анализа в сельском хозяйстве: Учебное пособие.-К.: Высш.шк., 2007. - 301 с.: илл.

29. Лукашук А.К. Переработка винограда // Баланс-Агро. - 2010. - №6. - 42 с.

30. Максимова О. Классификация затрат // Баланс. - 2009. - №14,18. - 12,25 с.

31. Моссаковский В.Б. Учет и контроль затрат // Экономика АПК. - 2009. - №3. - 42 с.

32. Моссаковский В.Б. О проекте МСБУ в сельском хозяйстве // Баланс-Агро. - 2010. - №4 (16). - 36 с.

33. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка, М.: 2007. - 268 с.

34. Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.:Агропромиздат, 2006. - 279 с.

35. Пархоменко В. Документы и записи в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет и аудит. - 2007. - №6. - 13 с.

36. Пархоменко В. Себестоимость и финансовые результаты в налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет и аудит. - 2007. - №5. - 7 с.

37. Пизенгольц М.З., Варава Л.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Ч. 2. - 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Агропромиздат, 2007. - 512 с.

38. Родостовец В.Е. Калькуляция себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2010. - 123 с.

39. Рожелюк В.М. Общие вопросы учёта и исчисления себестоимости продукции подсобных (промышленных), производств // Мир бухгалтерского учёта. - 2008. - №2. - 68 с. (укр.).

40. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп.-Мн.: ИП «Экоперспектива», 2008. - 498 с.

41. Свидерский Е. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции // Бухгалтерский учет и аудит. - 2007. - №5,6. - 4,7 с.

42. Ткаченко Н. Группирование расходов производства продукции. // Всё о бухгалтерском учёте. - 2010. - №89 (392). - 19 с.

43. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятии с разными формами собственности: Учебное пособие, -2-е изд,; перераб и доп.-К.: А.С.К., 2008. - 672 с. (укр).

44. Харитонова А. Коментарий к П(С) БУ 9 // Баланс-Агро. - 2011. - №4 (16). - 12 с.

45. Цуркан В.И. Ресурсосбережение и бухгалтерский учет // Бухгалтерский учет и аудит. - 2006. - №5. - 12 с.