Оценка состояния финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы анализа финансово-хозяйственной деятельности организации

1.1 Понятие финансово хозяйственной деятельности организации и её основные направления

1.2 Задачи и информационная база анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

1.3 Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации на примере МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля

2.1 Организационно-экономическая характеристика МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля

2.2 Анализ формирования и исполнения сметы доходов и расходов МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля

2.3 Анализ состояния баланса МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля

2.4 Анализ формирования и использования внебюджетных средств МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля

Глава 3. Основные направления повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля

3.1 Формирование нормативной сметы доходов и расходов на 2010 год

3.2 Пути повышения результативности использования бюджетных средств организации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

бюджетное учреждение финансовый доход расход

В настоящих условиях для большинства хозяйствующих субъектов характерна реактивная форма управления финансами, то есть принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий между интересами предприятия и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; интересами производства и финансовой службы. Таким образом, одной из основных задач деятельности организации является переход к управлению финансами на основе анализа и оценки его финансово-хозяйственной деятельности с учетом поставленных стратегических целей деятельности хозяйствующего субъекта и поиска путей их достижения.

Значение оценки финансово-хозяйственной деятельности в системе управления велико, так как именно она является базой, на которой строится разработка финансовой политики и стратегии предприятия. Ведущее преобразование учета и переход к международным стандартам финансовой отчетности вновь вернула к жизни один из важнейших элементов управленческой работы - финансовый анализ. Но современные условия обусловили необходимость коренных изменений в методологии и методике оценки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Финансовое состояние может быть устойчивыми, неустойчивыми и кризисным. Способность учреждения своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние учреждения зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение учреждения. И, наоборот, в результате недовыполнения плана оказания услуг происходит повышение ее себестоимость, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния учреждения и его платежеспособности.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных средств, выполнение расчетной дисциплины.

Выбор данной темы исследования обусловлен ее актуальностью для учреждения, так как оценка финансово-хозяйственной деятельности является важнейшей характеристикой его экономического благополучия, характеризует результат текущего, финансового развития, содержит необходимую информацию для третьих лиц, а также отражает способность учреждения отвечать по своим долгам и обязательствам и наращивать свой экономический потенциал.

Основным нормативным актом, устанавливающим правовые основы функционирования бюджетной системы Российской Федерации, является Бюджетный Кодекс РФ. Он регламентирует отношения между учреждениями, министерствами, ведомствами, главными распорядителями и распорядителями финансов, а также прочими субъектами бюджетных правоотношений, возникающих в процессе планирования, составления и утверждения бюджетов всех уровней, формирования доходов и осуществления расходов соответствующих бюджетов.

Целью дипломной работы является оценка состояния финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения и выработка рекомендаций, направленных на повышение эффективности его деятельности.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность муниципального образовательного учреждения средняя общеобразовательная школа № 30 г.Ярославля. Предметом исследования выступает система финансово-экономических отношений по поводу формирования и использования финансовых ресурсов бюджетным учреждением.

В ходе работы следует решить следующие задачи:

- выявить понятие и основные направления финансово-хозяйственной деятельности организации;

- рассмотреть методику оценки финансово-хозяйственной деятельности учреждения и дать характеристику ее основным показателям;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику объекта исследования;

- провести анализ финансово-хозяйственной деятельности учреждения;

- дать оценку финансовым результатам финансово-хозяйственной деятельности учреждения;

- разработать практические рекомендации по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

При написании работы были использованы нормативные и законодательные акты, комплексные методические руководства по процедурам финансового анализа коммерческих организаций, материалы монографий и периодической печати, учебная литература, а также годовая бухгалтерская отчетность, учредительные документы учреждения.

В работе использовались труды современных российских авторов: Бочарова В.В., Дашкова Л.П., Донцовой Л.В., Ефимовой О.В., Кнышовой Е.Н., Савицкой Г.В., Шеремета А.Д., Раицкого К.А., Кравченко Л.И., Любушина Н.П.

Методической базой исследования явились общенаучные и специфические методы такие, как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнений и аналогий, причинно-следственный подход и другие.

Выпускная квалификационная работа включает введение, три главы, заключение, список литературы и приложения. Работа содержит 85 страниц, 10 таблиц, 1 схему.

Глава 1. Теоретические основы анализа финансово-хозяйственной деятельности организации

1.1 Понятие финансово хозяйственной деятельности организации и её основные направления

бюджетное учреждение финансовый доход расход

В российском гражданском праве юридическое лицо - это организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.[1]

Выступающие на рынке организации различаются по форме собственности, на которой основаны, по способам создания, характеру деятельности, внутренней структуре и т.д.

Исходя из того, какие права возникают у участников юридического лица в отношении этого юридического лица, ст. 48 ГК выделяет организации, на имущество которых их учредители сохраняют право собственности (государственные и муниципальные унитарные предприятия, учреждения); организации, в отношении которых у их участников могут возникать обязательственные права (хозяйственные товарищества и общества, кооперативы, некоммерческие партнерства); и организации, в отношении которых у их участников имущественных прав не возникает (общественные и религиозные организации (объединения), за исключением потребительских кооперативов, учреждений и некоммерческих партнерств, а также фонды и объединения юридических лиц).

Сами юридические лица могут обладать имуществом на праве оперативного управления (учреждения и казенные предприятия), праве хозяйственного ведения (государственные и муниципальные унитарные предприятия, кроме казенных) либо праве собственности (все иные юридические лица).

В зависимости от принципа формирования состава участников юридического лица в континентальном праве традиционно различаются корпорации и учреждения. Корпорации создаются в результате объединения лиц на началах членства для достижения какой-либо общей цели. Учреждения, как правило, создаются одним лицом, самостоятельно определяющим и цели создания юридического лица, и состав необходимого для этого имущества; они не имеют членства. В российском праве термин 'учреждение' имеет несколько иное значение и применяется лишь для обозначения определенной организационно-правовой формы некоммерческих организаций. К корпоративным юридическим лицам в российской правовой системе относятся хозяйственные товарищества и общества, кооперативы, союзы (ассоциации) юридических лиц, большинство видов общественных объединений и др. Юридическими лицами некорпоративного типа являются унитарные предприятия, фонды, учреждения, государственные корпорации, автономные некоммерческие организации.

В зависимости от цели создания и деятельности юридических лиц выделяются коммерческие и некоммерческие организации. Это наиболее важное деление юридических лиц, получившее свое закрепление в системе норм ГК о таких лицах (гл. 4). Основной целью деятельности коммерческих организаций является извлечение прибыли, которую они могут распределять между своими участниками, тогда как некоммерческие юридические лица преследуют цели, не связанные с предпринимательством.

Предпринимательскую деятельность они могут осуществлять лишь постольку, поскольку это необходимо для достижения их уставных целей, и такая деятельность должна соответствовать этим целям. Они не вправе распределять полученную при этом прибыль между своими участниками, а направляют ее на реализацию уставных целей. Коммерческие организации могут создаваться только в тех организационно-правовых формах, которые предусмотрены ГК. В то же время перечень некоммерческих организаций, приведенный в ГК и Законе о некоммерческих организациях, не является закрытым и может быть дополнен иными законами.

Некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ, которые предусмотрены ее учредительными документами.[4] Ряд видов предпринимательской деятельности осуществляется с обязательным ее лицензированием.

Некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении здание, сооружение, жилищный фонд, оборудование, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество. Организация отвечает по своим обязательствам тем имуществом, на которое по законодательству РФ может быть обращено взыскание. Источниками формирования имущества в денежной и иных формах являются:

1) регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

2) добровольные имущественные взносы и пожертвования;

3) выручка от реализации товаров, работ, услуг;

4) другие не запрещенные законом поступления.

Структура, компетенция, порядок формирования и срок полномочий органов управления некоммерческой организации, порядок принятия ими решений и выступление от имени некоммерческой организации устанавливаются учредительными документами некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законодательством.

Деятельностью организации повседневно руководит исполнительный орган, он подотчетен высшему органу управления, если таковой существует в данном виде некоммерческой организации.

Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ.

Особенно следует отметить тот факт, что размеры и структура доходов некоммерческой организации, а также сведения о размерах и составе имущества некоммерческой организации, о ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации не могут быть предметом коммерческой тайны (п. 2 ст. 32 Закона 'О некоммерческих организациях').

Некоммерческая организация в случае нарушения настоящего Федерального Закона несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Бюджетные организации являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и др.

Система управления организациями, финансируемыми из бюджета, построена по отраслевому признаку. Основными министерствами, имеющими разветвленную сеть подведомственных учреждений, посредством которых обеспечивается непосредственное выполнение социально значимых для общества функций, являются: Министерство здравоохранения, Министерство социальной защиты населения, Министерство образования, Министерство спорта и туризма, Министерство внутренних дел, Министерство юстиции, Министерство культуры, Министерство финансов и др. Деятельность этих министерств оказывает существенное влияние на процесс экономического, социального, культурного и духовного развития общества. Они обеспечивают гражданам возможность получать образование, приобретать научные знания, укреплять здоровье, накапливать и развивать интеллектуальный потенциал. Для осуществления этих задач государством выделяются значительные финансовые ресурсы из федерального и местного бюджетов. Кроме того, в условиях проводимых экономических преобразований многие организации получают возможность более широко привлекать внебюджетные источники финансирования.

Хозяйственную деятельность в целом и бюджетных организаций в частности можно рассматривать как определенную совокупность производственных отношений, сложный динамичный комплекс многообразных причинно-следственных связей и процессов, обеспечивающих создание различных потребительных стоимостей (продуктов, работ, услуг). В наиболее общем виде все составляющие хозяйственную деятельность многообразные отношения, связи и процессы можно сгруппировать следующим образом:

натурально-вещественные процессы;

процессы, связанные с созданием стоимости;

социальные процессы;

экологические процессы.

К натурально-вещественным процессам деятельности бюджетных организаций относятся те, в результате которых создаются потребительные стоимости (здоровье, знания, образованность, просвещение, воспитание, культурный и духовный уровень членов общества, безопасность, социальная защищенность и т.п.), способные удовлетворять определенные человеческие потребности. Содержание этих процессов соответствует характеру конкретного труда работников бюджетных учреждений. Натурально-вещественные процессы включают в себя конструкторско-технологическую деятельность бюджетных организаций, обеспечение их нормального функционирования необходимыми трудовыми и материальными ресурсами, специфическую технологию, характерную для учреждений образования, здравоохранения, культуры, органов административного управления и других бюджетных организаций.

Процессы, связанные с созданием стоимости (затратами живого и овеществленного труда в денежной форме для создания потребительных стоимостей бюджетной сферы) относятся к экономическим. Они отражают количество абстрактного труда, затраченного на тот или иной вид деятельности бюджетной организации. К данным процессам можно отнести формирование стоимости и себестоимости услуг здравоохранения, образования, воспитания, культурного развития, просвещения и др.

Социальные процессы связаны с улучшением труда, быта и отдыха работников бюджетной сферы, формированием отношения к труду, созданием благоприятного психологического климата в трудовых коллективах.

Экологические процессы отражают взаимоотношение бюджетных учреждений с природной средой.

Хозяйственная деятельность бюджетных организаций может изучаться и анализироваться как в целом, так и в разрезе отдельных составляющих ее процессов.

Классификация направлений по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение организации и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.

Для обобщения и систематизации изученного материала составим таблицу (табл. 1).

Таблица 1

Финансово-хозяйственная деятельность и ее основные направления

Автор	Высказывание
Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2007. 263 с.	Финансово-хозяйственной деятельность понимается как целесообразная деятельность предприятия, направленная на достижение иерархически упорядоченной системы целей, сформулированных его владельцами, и, в соответствии с первым постулатом, представляет собой эффективное использование имеющегося у предприятия экономического потенциала.
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2008. 452с.	Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б.Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2007. -- 495 с.	Финансовая деятельность - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Инвестиционная деятельность - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. 112с.	Финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.
Бухгалтерские термины и определения / Под ред. А.С.Бакаева. М.: Бухгалтерский учет, 2005. С.101.	Финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных средств, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.
Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учеб. пособие / Под общ. ред. Д.А. Панкова, Е.А. Головковой. М.: Новое знание, 2008. 265 с.	Хозяйственную деятельность в целом и бюджетных организаций в частности можно рассматривать как определенную совокупность производственных отношений, сложный динамичный комплекс многообразных причинно-следственных связей и процессов, обеспечивающих создание различных потребительных стоимостей (продуктов, работ, услуг).
Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 415 с.	Операционная деятельность - основной вид деятельности, создающий выручку организации, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности. Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств. Финансовая деятельность - это деятельность, в результате которой изменяется величина и структура собственного капитала организации и ее кредитов и займов.
Международный стандарт финансовой отчетности № 7	Под финансовой деятельностью в международной практике подразумевают движение денежных средств, связанное с изменениями в составе и размере собственного капитала и займов предприятия (займы понимаются здесь в широком смысле, включая банковские кредиты).
Фролова Т.С. Инструменты и методы анализа финансовой отчетности // Горячая линия бухгалтера. 2007. N 23-24.	Операционная деятельность - основная деятельность, приносящая доход от деятельности предприятия. К операционной деятельности относятся все остальные изменения, то есть изменения оборотных активов (кроме краткосрочных финансовых вложений) и текущих обязательств.
ФЗ РФ от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ 'Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений' (с изм. от 24 июля 2007 г.)	Инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Голикова Е. Инвестиционная деятельность подрядчика // Финансовая газета. 2007. N 36.	Инвестиционная деятельность - это осуществление инвестиций и практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Исходя из высказываний различных авторов по вопросу о понятии финансово-хозяйственной деятельности и ее направлений, можно сделать вывод, что они не сильно отличаются один от другого. Изложенные подходы к определению рассматриваемых понятий являются достаточно традиционными для науки, если не сказать общепринятыми.

Представление информации о движении денежных средств и их эквивалентов по трем видам деятельности позволяется обеспечить пользователей финансовой отчетности полезной информацией для принятия экономических решений.

Таблица 2

Полезность информации

Вид деятельности	Полезность информации для пользователей
Операционная	Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является ключевым достаточности потоков денежных средств, которые создает данная категория деятельности, для погашения кредитов и займов, поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.
Инвестиционная	Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования в будущем дохода и потоков денежных средств.
Финансовая	Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности имеет большое значение для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал.

Организациям, финансируемым из бюджета, присущ целый ряд характерных особенностей, которые необходимо принимать во внимание при проведении анализа хозяйственной деятельности.

1. Бюджетные организации расходуют государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины. Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, является смета расходов. Зафиксированные в сметах ассигнования являются предельно допустимыми, расход сверх этих сумм не допускается. Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями. В процессе анализа учитываются особенности содержания смет в бюджетных учреждениях, обусловленные различиями в сущности расходов и порядке их формирования.

Выделяемое финансирование и экономное расходование средств учреждения во многом предопределяются своевременным утверждением сметы и точностью расчетов содержащихся в ней показателей. Важное значение имеет тщательность выполнения поквартального распределения утвержденных по смете ассигнований, а также учет вносимых в смету изменений. Действующим порядком предусмотрена поквартальная корректировка сметы в связи с инфляцией.

2. Финансирование бюджетных учреждений происходит в несколько этапов:

· Составление и утверждение бюджетной росписи. Бюджетная роспись составляется на основе утвержденного бюджета главным распорядителем бюджетных средств по получателям бюджетных средств.

· Уведомление о бюджетных ассигнованиях. После того как сводная бюджетная роспись утверждена, исполнительный бюджетный орган в течение 10 дней доводит ее показатели до всех получателей бюджетных средств в форме уведомления о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета.

· Составление сметы доходов и расходов. Бюджетные учреждения в течение 10 дней со дня получения уведомлений о бюджетных ассигнованиях обязаны составить и представить на утверждение смету доходов и расходов по установленной форме. Распорядитель бюджетных средств должен утвердить представленную смету в течение 5 дней и в течение одного рабочего дня, со дня утверждения сметы, должен передать ее в орган, исполняющий бюджет.

· Лимиты бюджетных обязательств представляют собой предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета. Лимиты бюджетных обязательств доводятся до всех распорядителей и получателей бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, не позднее, чем за 5 дней до начала периода их действия и представляют собой объем бюджетных обязательств, определенных для распорядителей и получателей бюджетных средств на период не более трех месяцев.

На основании уведомлений о выделенном лимите получатели бюджетных средств имеют право осуществлять расходы и платежи путем составления платежных и иных документов в пределах доведенных до них лимитов и в соответствии со сметой доходов и расходов. Расходование бюджетных средств осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета. Объем расходуемых бюджетных средств должен соответствовать объему подтвержденных денежных обязательств.

3. Финансирование большинства бюджетных организаций в отличие от хозрасчетных предприятий осуществляется путем распределения бюджетных ресурсов «сверху», а не в результате прямого «зарабатывания» у потребителя. Товарно-денежные отношения в непроизводственной сфере носят в основном односторонний характер. Бюджетные организации оказывают большой спектр разнообразных общественно значимых услуг и выполняют работы, которые оплачиваются не потребителем, а из государственного бюджета на безвозвратной основе. Это ослабляет контроль, с одной стороны, за качеством функций, выполняемых бюджетной организацией, а с другой -- за эффективностью использования выделенных средств. Формирование стоимости (цены) услуг бюджетных учреждений осуществляется в основном директивным методом, исходя не столько из реальной величины затрат, сколько из возможностей бюджета. Финансовое положение бюджетных организаций, состояние их расчетов с дебиторами и кредиторами в значительной степени зависят не от количества и качества услуг, а от своевременности и полноты выделения средств из бюджета.

4. В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности организации расходуют государственные средства согласно установленной смете расходов в соответствии с бюджетной классификацией. Это отрицательно сказывается на гибкости экономического управления, возможностях оперативного маневрирования в условиях быстро меняющихся условий хозяйствования. В качестве примера можно привести тот факт, что даже зарабатываемые внебюджетные средства приходится распределять и тратить в соответствии с требованиями существующей бюджетной классификации.

5. Некоммерческий характер деятельности бюджетных организаций и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата. Это вынуждает предприятия расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств. Как правило, организации не заинтересованы ни в экономии ресурсов, ни в поиске способов «зарабатывания» внебюджетных доходов, а лишь в наращивании бюджетного финансирования вне зависимости от реальной потребности.

Содержанием анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений является:

· во-первых, раскрытие механизма действия основных факторов, влияющих на экономические показатели;

· во-вторых, количественное измерение факторных влияний на динамику этих показателей;

· в-третьих, качественная оценка тенденций развития организаций, финансируемых из бюджета.

В процессе анализа исследуются причинно-следственные связи экономических явлений, структурно-логические и математические модели факторных систем параметров хозяйственной деятельности учреждений.

В силу различия функций, выполняемых бюджетными учреждениями, особенностей состава оказываемых услуг возникает необходимость проведения анализа хозяйственной деятельности учреждений в разрезе отраслей непроизводственной сферы: детских дошкольных учреждений, общеобразовательных школ, средних специальных и высших учебных заведений в образовании, больниц и поликлиник в здравоохранении, научно-исследовательских институтов в науке и др. Хозяйственная деятельность каждого из них выступает основным объектом анализа.

Организационно-техническая и экономическая специфика деятельности бюджетных учреждений находит свое отражение в характерных объектах управления, анализа и соответствующих системах показателей.

Для общеобразовательных школ -- количество учащихся, количество учебных классов, наполняемость классов, количество часов учебной нагрузки учителей.

Нормальное функционирование любого бюджетного учреждения тесно связано с системой его финансирования (средства государственного бюджета, внебюджетные источники).

Итак, хозяйственную деятельность в целом и бюджетных организаций в частности можно рассматривать как определенную совокупность производственных отношений, сложный динамичный комплекс многообразных причинно-следственных связей и процессов, обеспечивающих создание различных потребительных стоимостей (продуктов, работ, услуг).

1.2 Задачи и информационная база анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей. Анализ финансово-хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов-прогнозов и управленческих решений и контроля за их выполнением с целью повышения эффективности функционирования предприятия.

В современных условиях повышается самостоятельность предприятий в принятии и реализации управленческих решений, их экономическая и юридическая ответственность за результаты хозяйственной деятельности. Объективно возрастает значение финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов. Все это повышает роль финансового анализа в оценке их производственной и коммерческой деятельности и, прежде всего в наличии, размещении и использовании капитала и доходов. Результаты такого анализа необходимы, прежде всего, собственникам (акционерам), кредиторам, инвесторам, поставщикам, налоговым службам, менеджерам и руководителям предприятий.

Ключевой целью финансового анализа является получение определенного числа основных параметров, дающих объективную и обоснованную характеристику финансового состояния предприятия. Это относится, прежде всего, к изменениям в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, в составе прибылей и убытков.

Локальные цели финансового анализа:

¦ определение финансового состояния предприятия;

¦ выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;

¦ установление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;

¦ прогноз основных тенденций финансового состояния. Аналитика и управляющего (финансового менеджера) интересует как текущее финансовое положение предприятия (на месяц, квартал, год), так и его прогноз на более отдаленную перспективу.

Альтернативность целей финансового анализа определяют не только его временные границы. Она зависит также от целей, которые ставят перед собой пользователи финансовой информации.

Цели исследования достигаются в результате решения ряда аналитических задач:

¦ предварительный обзор бухгалтерской отчетности;

¦ характеристика имущества предприятия: внеоборотных и оборотных активов;

¦ оценка финансовой устойчивости;

¦ характеристика источников средств: собственных и заемных;

¦ анализ прибыли и рентабельности;

¦ разработка мероприятий по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Данные задачи выражают конкретные цели анализа с учетом организационных, технических и методических возможностей его осуществления. Основными факторами, в конечном счете, являются объем и качество аналитической информации.

Предметом анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения являются хозяйственные процессы учреждения, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации.

Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи. Среди основных выделим:

· повышение научно-экономической обоснованности смет, нормативов в процессе их разработки;

· объективное и всестороннее исследование выполнения смет и соблюдения нормативов;

· определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;

· проверка оптимальности управленческих решений.

Экономический анализ базируется на использовании экономической информации, которая лежит в основе разработки оптимальных управленческих решений.

Источниками информации для финансового анализа являются данные бухгалтерского и управленческого учета - отчетность бюджетных организаций.

Формирование показателей форм отчетности и их заполнение осуществляется в общеустановленном порядке составления отчетности с учетом требований Инструкции N 25н.

Порядок и сроки представления бюджетной отчетности тех или иных бюджетных учреждений строго регламентирован соответствующими инструкциями и другими нормативными документами. Так, в соответствии с Инструкцией N 25н получатели средств бюджета должны составить бюджетную отчетность и представляют ее вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки. Главные распорядители (распорядители) средств бюджета на основании представленной бюджетной отчетности должны составить сводную бюджетную отчетность для представления ее органу, организующему исполнение соответствующего бюджета, (главному распорядителю) в установленные им сроки. Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, должен составить и представить отчет о кассовых поступлениях и выбытиях органу, организующему исполнение соответствующего бюджета. Орган, организующий исполнение бюджета, на основании представленной сводной бюджетной отчетности главных распорядителей средств бюджета и отчета о кассовых поступлениях и выбытиях соответствующего бюджета, составляет консолидированную отчетность об исполнении соответствующего бюджета. Орган, организующий исполнение местного бюджета, представляет консолидированную отчетность в органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта РФ. Органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта РФ, представляют консолидированную отчетность органу, уполномоченному на формирование консолидированной отчетности об исполнении бюджета по РФ.

В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы документов:

1) Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);

2) Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140);

3) Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (ф. 0503150);

4) Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120);

5) Пояснительная записка (ф. 0503160);

6) Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

7) Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503123);

8) Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);

9) Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503122);

10) Месячный отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128);

11) Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129);

12) Справка по внутренним расчетам (ф. 0503125);

13) Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126).

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) формируется получателем средств бюджета. Структура Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета отражает счета бюджетного учета по двум разделам актива и по двум разделам пассива баланса с отражением остатков в разрезе бюджетных средств (графы 3, 6), внебюджетных средств (графы 4, 7) и итогового показателя (графы 5, 8) на начало года и конец отчетного периода.

Справка к Балансу исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года составляется получателем средств бюджета по состоянию на 1 января и отражает обороты, образовавшиеся в процессе исполнения бюджета по счетам, подлежащим закрытию в установленном порядке по состоянию на 1 января до проведения заключительных операций (графы 2-5), и заключительные записи по закрытию счетов, проведенные 31 декабря отчетного финансового года (графы 6-13).

Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140) формируется органом, организующим исполнение бюджета.

Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120) формируется органом, организующим исполнение соответствующего бюджета на основании Балансов исполнения бюджета главных распорядителей (распорядителей), получателей средств бюджета (ф. 0503130), представленных главными распорядителями средств соответствующего бюджета и Баланса по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140) органа, организующего исполнение соответствующего бюджета.

Порядок заполнения данного баланса аналогичен порядку заполнения Баланса исполнения бюджета главных распорядителей (распорядителей), получателей средств бюджета (ф. 0503130). Структура и содержание строк и показателей Баланса ф. 0503120 также аналогичны Балансу ф. 0503130.

Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (ф. 0503150) формируется органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.

Пояснительная записка (ф. 0503160) обязательна для оформления главным распорядителем (распорядителем), получателем средств бюджета, органом, организующим исполнение бюджета; а также органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнение бюджета.

Орган, организующий исполнение бюджета, и главный распорядитель имеют право самостоятельно установить количество приложений к Пояснительной записке, составляемой ими, из состава годовых таблиц и форм документов, а также установить сроки их представления. Типовая форма и состав Пояснительной записки определены Инструкцией N 5н.

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя бюджетных средств (ф. 0503127) составляется получателем средств бюджета и заверяется органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета. Указанный Отчет составляется отдельно по бюджетной деятельности, по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128) составляется органом, организующим исполнение бюджета, ежемесячно на основании Главной книги, сводных Справок по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129), сводных Отчетов об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) (сведенных по отчетам получателей бюджетных средств, получающих бюджетные средства на счета, открытые в кредитных организациях), представленных главными распорядителями средств соответствующего бюджета, а также Отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета) (ф. 0503123).

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) формируется получателем средств бюджета и отражает данные о финансовых результатах деятельности получателя средств бюджета при исполнении бюджета в разрезе кодов Классификации операций сектора государственного управления по бюджетной деятельности, а также предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503123) отражает данные о движении денежных средств на счетах бюджетов, на едином счете бюджета, открытом в органе, осуществляющем кассовое обслуживание и исполнение бюджета.

Указанный отчет формируется ежемесячно на основании данных Главной книги по кассовым поступлениям и выбытиям денежных средств по счету бюджета - соответствующими органами, организующими исполнение бюджета, а также по единому счету бюджета, открытому в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета и счету поступлений, распределяемых между бюджетами разных уровней - соответствующим органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.

Ежемесячная справочная бюджетная отчетность:

· Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126) формируется получателем средств бюджета по каждому открытому банковскому счету, в том числе по счетам средств во временном распоряжении, а также по каждому лицевому счету, открытому в органе, организующем исполнение бюджетов, или органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на основании данных, отраженных на забалансовых счетах 17 'Поступления денежных средств на банковские счета учреждений' и 18 'Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения', путем арифметического расчета разницы между данными счетами. При этом остатки по средствам бюджетов, полученным за отчетный период от органа, организующего исполнение бюджета и главного распорядителя средств бюджета, на бюджетные счета, открытые в кредитных организациях, отражаются в разрезе кодов ведомственной, функциональной классификации расходов и классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, и отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 304 04 000 'Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств'.

· Справка по внутренним расчетам (ф. 0503125) оформляется главным распорядителем (распорядителем), получателем средств бюджета на основании данных, отраженных на отчетную дату на соответствующих счетах счета 0 304 04 000 'Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств'.

· Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129) оформляется получателем средств бюджета ежемесячно на основании оправдательных документов, подтверждающих операции по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита бюджетов, исполненные как некассовые операции и отраженные на соответствующих счетах. При этом по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности Справка по некассовым операциям не составляется.

Универсальным документом, отражающим как имущество учреждения, так и его финансовое состояние, и финансовые результаты, является бухгалтерский баланс. Однако в отличие от предприятий и коммерческих организаций, оказывающих услуги, традиционные методы анализа баланса для бюджетных учреждений не всегда пригодны. Это вызвано следующим:

Во-первых, бюджетные (государственные и муниципальные) учреждения не являются собственниками имущества и поэтому не могут продать что-либо из основных средств для улучшения своего финансового состояния. Следовательно, основные средства - наиболее крупная статья баланса выпадают из сферы реальных экономических отношений.

Во-вторых, большое влияние на показатели баланса оказывают периодические переоценки основных средств. Между тем, увеличение стоимости основных фондов никак не улучшает реального финансового положения бюджетного учреждения.

В-третьих, в учреждениях обычно ведется единый баланс по всем источникам средств. В этих условиях анализ баланса малопоказателен - нужен отдельный анализ использования средств по бюджету, предпринимательской деятельности.

Можно указать и ряд других особенностей составления баланса в учреждениях, препятствующих получению полноценной информации или являющихся причиной его малой информативности.

К сожалению, анализировать баланс, просто оставив в стороне основные средства нельзя - баланс не сойдется из-за того, что в суммах финансирования, фондах в основных средствах (пассив баланса) содержатся суммы, которые должны соответствовать основным средствам в активе баланса.

Учитывая все это, приходится разрабатывать специальные дополнительные формы анализа.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности используется как внешними, так и внутренними пользователями информации о работе организации в качестве основного источника финансового анализа. Достоверность такого анализа, возможность объективной оценки результатов деятельности организации с помощью системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости, рентабельности, ликвидности активов, обеспеченности собственным капиталом, оборачиваемости активов полностью зависят от качества и полноты отчетной информации, предоставления ее пользователям всех необходимых для анализа данных.

Итак, финансовый анализ организации является составной частью экономического анализа. Он представляет собой совокупность методов сбора и обработки данных о производственно-финансовой деятельности, обеспечивающих оценку и принятие управленческих решений.

Главная цель финансового анализа - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития.

Финансовый анализ важен не только для определения стратегии деятельности самих учреждений, но и для организации контроля со стороны собственника, вышестоящих органов, за рациональностью использования средств, для оценки эффективности действующего хозяйственного механизма в целом.

1.3 Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

Эффективность анализа хозяйственной деятельности во многом зависит от правильности методики и организации его проведения. Методика представляет собой совокупность методов и приемов исследования экономики, практического выполнения анализа хозяйственной деятельности. Если методологию экономического анализа представить как стратегию исследования хозяйственных процессов и явлений, то методика - это тактика их изучения и оценки.

В литературных источниках о финансовом анализе приводятся самые различные методы финансового анализа и их классификации. Их можно разбить на три основные группы:

1) методы, прямо или косвенно заимствованные из других наук;

2) модели, используемые при проведении финансового анализа;

3) методы чтения финансовой отчетности.

Существуют различные классификации методов, которые могут быть применимы в финансовом анализе. Первый уровень классификации выделяет неформализованные и формализованные методы анализа. Первые основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. К ним относятся методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические, сравнения, построения систем показателей, построения систем аналитических таблиц и т.п. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, поскольку большое значение имеют интуиция, опыт и знания аналитика.

Ко второй группе относятся методы, в основе которых лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. Известны десятки этих методов; они составляют второй уровень классификации. Перечислим некоторые из них.

Классические методы анализа хозяйственной деятельности и финансового анализа: цепных подстановок, арифметических разниц, балансовый, выделения изолированного влияния факторов, процентных чисел, дифференциальный, логарифмический, интегральный, простых и сложных процентов, дисконтирования.

Традиционные методы экономической статистики: средних и относительных величин, группировки, графический, индексный, элементарные методы обработки рядов динамики.

Математико-статистические методы изучения связей: корреляционный анализ, регрессионный анализ, дисперсионный анализ, факторный анализ, метод главных компонент, ковариационный анализ, метод объекто-периодов, кластерный анализ и др.

Эконометрические методы: матричные методы, гармонический анализ, спектральный анализ, методы теории производственных функций, методы теории межотраслевого баланса.

Методы экономической кибернетики и оптимального программирования: методы системного анализа, методы машинной имитации, линейное программирование, нелинейное программирование, динамическое программирование, выпуклое программирование и др.

Методы исследования операций и теории принятия решений: методы теории графов, метод деревьев, методы байесовского анализа, теория игр, теория массового обслуживания, методы сетевого планирования и управления.

Безусловно, не все из перечисленных методов могут найти непосредственное применение в рамках финансового анализа, поскольку основные результаты эффективного анализа и управления финансами достигаются с помощью специальных финансовых инструментов, тем не менее некоторые их элементы уже используются. В частности, это относится к методам дисконтирования, машинной имитации, корреляционно-регрессионного анализа, факторного анализа, обработки рядов динамики и др.

Финансовый анализ проводится с помощью различного типа моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Можно выделить три основных типа моделей: дескриптивные, предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели, известные также, как модели описательного характера, являются основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним относятся: построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, система аналитических коэффициентов, аналитические записки к отчетности. Все эти модели основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности. Анализ, проводимый во втором разделе данной работы и будет представлять собой построение дескриптивной модели.

Предикативные модели - это модели предсказательного, прогностического характера. Они используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются: расчет точки критического объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического анализа (жестко детерминированные факторные модели и регрессионные модели), модели ситуационного анализа.

Нормативные модели типа позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятий с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Эти модели используются в основном во внутреннем финансовом анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и т.п. и к анализу отклонений фактических данных от этих нормативов. Анализ в значительной степени базируется на применении жестко детерминированных факторных моделей.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный метод, то есть от общего к частному, но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Практика финансового анализа уже выработала основные виды анализа (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов:

· горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

· вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

· трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;

· анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

· сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям предприятия, филиалов, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данного предприятия в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

· факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Хозяйственная деятельность бюджетных организаций является сложным объектом исследования, который изучается такими науками, как экономическая теория, макро- и микроэкономика, планирование, финансы, статистика и др.

Непосредственным предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи, составляющие основу экономических отношений, возникающих и складывающихся на уровне отдельных бюджетных организаций в ходе выполнения ими своих функций. Анализ хозяйственной деятельности изучает процесс формирования и причины (факторы) изменения результатов деятельности бюджетных организаций. При помощи анализа объясняется механизм действия факторов, даются качественная оценка и количественное измерение силы их влияния на результативные экономические показатели деятельности бюджетных организаций, раскрывается сущность и объясняется содержание причин динамики их экономического развития.

В упрощенном виде причину можно рассматривать в качестве фактора, а следствие -- в качестве результативного показателя. Причинно-следственные связи, составляющие основу хозяйственной деятельности бюджетных организаций, многообразны и многочисленны. Все это многообразие можно разделить на две большие группы. Первая группа -- это детерминированные связи, вторая -- стохастические.

Характерной особенностью детерминированных (функциональных) связей является то, что изменению фактора на единицу своего значения всегда соответствует изменение результативного показателя на строго определенную величину. Выделяют следующие виды таких причинно-следственных зависимостей:

аддитивная зависимость -- результативный показатель (РП) равен сумме или разности факторов (Ф):

РП = Ф1 + Ф2 + ... + Фn или РП = Ф1 + Ф2 - Ф3;

мультипликативная зависимость -- результативный показатель равен произведению факторов:

РП = Ф1 Ф2 ... Фn;

кратная (обратная) зависимость -- показатель конструируется в виде частного фактора:

РП = Ф1 / Ф2;

смешанный тип связей -- в формуле результативного показателя присутствует комбинация аддитивных, мультипликативных или кратных зависимостей:

РП = (Ф1 + Ф2) / (Ф3 Ф4).

Для стохастических (косвенных, опосредованных) связей характерно то, что одному и тому же изменению фактора могут соответствовать разные значения результативного показателя. Как правило, при стохастических связях изменения факторов вызывают средние изменения результативного показателя. Если формулы детерминированных экономических факторных моделей всегда функционально заданы, то при стохастических (неопределенных) зависимостях форма связи устанавливается при помощи специальных расчетов по формулам среднеквадратических отклонений.

В зависимости от типов изучаемых связей (детерминированные или стохастические) применяются различные методы факторного анализа (рис. 1.2).

В процессе финансового анализа применяются различные методики, используются различные показатели. Достаточно указать хотя бы такие показатели как рентабельность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие. Обилие различных подходов к финансовому анализу требует их определенной классификации и упорядочения. Иначе трудно оценить значимость этих показателей, дать их правильную интерпретацию.

Анализ финансовой деятельности призван дать характеристику финансовых результатов, эффективности деятельности учреждения за определенный период деятельности (месяц, квартал, год и т.д.) безотносительно к стартовому состоянию. Другим словами, выясняя показатели финансовой деятельности, мы определяем - хорошо или плохо работало учреждение в этот период. Но на начало периода у учреждения могли быть большие долги (кредиторская задолженность) или наоборот, оно могло иметь большой объем дебиторской задолженности. Поэтому, несмотря на успешную работу учреждения (например, за квартал) его реальное финансовое состояние может оказаться тяжелым из-за долгов, имевшихся на начало периода или наоборот. Таким образом, анализ финансовой деятельности характеризует динамику финансов учреждения, промежуточные финансовые результаты. Анализ показателей финансовой деятельности часто именуют анализом хозяйственной деятельности; анализом деловой активности; анализом финансовых результатов.

С точки зрения оценки работы учреждений с целью материального стимулирования можно сказать следующее показатели финансовой деятельности - это показатели, на основании которых решают, заслуживает ли учреждение поощрения.

Можно выделить две основные группы факторов, влияющих как на результаты финансовой деятельности, так и на финансовое состояние учреждения:

1) Внешние факторы:

- система финансирования (оплаты оказанных услуг);

- уровень цен (тарифов) - при оказании платных услуг;

- величина подушевых нормативов;

- система налогообложения и т.д.

Учреждения имеют ограниченные возможности влиять на эти факторы, поэтому вынуждены приспосабливаться к ним. Внешние факторы определяют разновыгодность тех или иных видов направлений деятельности и т.д. вне связи с реальными показателями работы учреждения.

Это те ориентиры, которым должны следовать учреждения в выборе наиболее рациональных с экономической точки зрения направлений деятельности в данных условиях. Хотя не обязательно это наиболее эффективные виды деятельности с точки зрения общества в целом.

2) Внутренние факторы:

- структура учреждения;

- показатели работы учреждения и его подразделений;

- система стимулирования (система оплаты труда) и т.д.

Внутренние факторы определяются особенностями самого учреждения. Это те факторы, на которые учреждение может оказать влияние, изменив что-то в своей работе.

В итоге, учреждение строит свою работу с учетом как внешних, так и внутренних факторов. Поэтому необходимо различать:

- показатели работы подразделений учреждения как результат их собственного труда;

- показатели как результат, связанный с внешними факторами (цены и т.д.).

Действительно, из-за недостаточного уровня тарифов на оказываемые образовательные услуги, учреждение даже при хороших производственных показателях (например, при высоких значениях функции должности) может испытывать серьезные финансовые трудности или, наоборот, благодаря стабильному бюджетному финансированию иметь хорошее финансовое положение при низких производственных показателях.

Итак, совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

· определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;

· установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

· выявление формы взаимосвязи между факторами;

· выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;

· количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Таким образом, бюджетная организация -- созданная органами государственной или местной власти организация для осуществления функций некоммерческого характера, финансируемая из федерального, регионального, местного бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов; наделяется государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления.

Финансово-хозяйственной деятельность понимается как целесообразная деятельность предприятия, направленная на достижение системы целей, сформулированных его владельцами, и представляет собой эффективное использование имеющегося у предприятия экономического потенциала.

Задачи финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации:

· повышение научно-экономической обоснованности смет, нормативов в процессе их разработки;

· объективное и всестороннее исследование выполнения смет и соблюдения нормативов;

· определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;

· проверка оптимальности управленческих решений.

Источниками информации для финансового анализа является отчетность бюджетных организаций.

Эффективность анализа хозяйственной деятельности во многом зависит от правильности методики - совокупности аналитических процедур - и организации его проведения. Аналитические работы включают подбор, проверку и методику изучения экономической и другой информации, обобщение и реализацию результатов проведенного исследования.

2.1 Организационно-экономическая характеристика МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля

Полное наименование учреждения - муниципальное образовательное учреждение средняя общеобразовательная школа № 30 г.Ярославля. Сокращенное наименование средняя школа № 30. Средняя школа № 30 по своей организационно-правовой форме является муниципальным образовательным учреждением.

Учредитель школы - от имени города Ярославля мэрия города в лице управления образования мэрии. Права и взаимные обязанности школы и учредителя определяются договором, заключенным между ними в соответствии с законодательством РФ.

Школа является юридическим лицом, имеет круглую Гербовую печать установленного образца, штампы, бланки, имеет право на открытие счета в банке. Права юридического лица у школы в части ведения финансово-хозяйственной деятельности, направленной на подготовку образовательного процесса, возникают с момента регистрации школы.

Право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством РФ, возникают у школы с момента выдачи ей лицензии.

Школа проходит аттестацию и государственную аккредитацию в порядке, установленном Законом РФ «Об образовании».

Школа несет в установленном законодательством РФ порядке ответственность за качество общего образования и его соответствие государственным общеобразовательным стандартам, за адекватность применяемых форм, методов и средств организации образовательного процесса возрастным психофизиологическим особенностям,. Склонностям, интересам, требованиям охраны жизни и здоровья обучающихся.

Школа осуществляет обучение и воспитание в интересах личности, общества, государства, обеспечивает охрану здоровья и создание благоприятных условий для разностороннего развития личности, в том числе возможности удовлетворения потребности обучающегося в самообразовании и получении дополнительного образования.

Основные цели образовательного процесса:

- обеспечение права и возможности усвоения учащимися обязательного минимума содержания образовательных программ,

- обеспечение преемственности образовательных программ всех уровней,

- создание основы для адаптации учащихся к жизни в обществе, для осознанного выбора и последующего освоения профессиональных образовательных программ,

- воспитание гражданственности, трудолюбия, уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей природе, Родине, семье,

- формирование здорового образа жизни.

Содержание образования в школе определяется образовательной программой, разрабатываемой, принимаемой и реализуемой школой самостоятельно на основе государственных общеобразовательных стандартов. Примерных образовательных программ.

В рамках своей образовательной программы школа реализует основные и дополнительные общеобразовательные программы начального общего образования, основного общего образования среднего (полного) общего образования, может реализовать общеобразовательные программы для детей.

Обучение в школе в объеме обязательных государственных общеобразовательных стандартов бесплатное.

Школа может реализовывать дополнительные образовательные программы и оказывать на договорной основе обучающимся, населению, предприятиям, учреждениям и организациям платные дополнительные образовательные услуги, не включенные в перечень основных общеобразовательных программ, определяющих статус школы.

Организационная структура школы представлена схемой.

Администрация школы состоит из четырех человек:

- директор,

- зам.директора по УВР,

- зам.директора по ВР,

- зам.директора по АХЧ

Ведение бухгалтерского учета в школе возложено на отдел бухгалтерии, в составе которой числится 3 человека (схема 1).

Ответственным за организацию бухгалтерского учета в школе является главный бухгалтер.

Схема 1.

Структура бухгалтерии

Для бюджетных организаций установлен единый порядок ведения бюджетного учета. Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом 'О бухгалтерском учете', иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бухгалтерскому учёту.

Государственная учетная политика реализуется через:

· план счетов бюджетного учета;

· порядок отражения операций по исполнению бюджетов и кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;

· перечень типовых корреспонденций счетов бюджетного учета;

· иные вопросы организации бюджетного учета.

Все хозяйственные операции, проводимые учреждением оформляются первичными документами.

Документирование операций с имуществом, обязательствами, а также иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бюджетного учета осуществляется на русском языке.

Для ведения бюджетного учета в школе применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения, утверждаются финансовым органом.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

- Журнал операций по счету 'Касса';

- Журнал операций с безналичными денежными средствами;

- Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

- Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

- Журнал операций расчетов по оплате труда;

- Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

- Журнал по прочим операциям;

- Главная книга.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится в следующем порядке:

ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись 'Исправлено';

ошибочная запись, обнаруженная до момента представления баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера оформляется по способу 'Красное сторно' и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода;

ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бюджетная отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу 'Красное сторно' и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом 'Красное сторно' оформляются Справкой (ф. 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке следует указать: наименование учреждения (органа казначейства, финансового органа); название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле).

В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета руководитель учреждения (органа казначейства, финансового органа) назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением (органом казначейства, финансовым органом) в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета.

В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета операции формируются в базах данных используемого программного комплекса. При выведении регистров бюджетного учета на бумажные носители допускается отличие выходной формы документа (машинограммы) от утвержденной формы документа при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа (машинограммы) содержат соответствующие реквизиты и показатели регистров бюджетного учета, предусмотренные настоящей Инструкцией и утверждающим документом соответствующего финансового органа.

Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

Смета доходов и расходов бюджетного учреждения является основным документом, определяющим объем и целевое направление бюджетных средств. Она содержит расчетные данные по каждому направлению на основании доведенных показателей сводной бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств на соответствующий год. Смета доходов и расходов утверждается соответствующим распорядителем или главным распорядителем бюджетных средств.

Установленный Бюджетным кодексом порядок формирования бюджета на практике выполняется лишь в части ужесточения требований к расходам бюджетных учреждений. Причем эти нарушения повсеместны и имеют место не только на уровне муниципальных образований и регионов, но и на федеральном.

В соответствии со ст. 158 БК РФ главный распорядитель бюджетных средств, как правило орган управления образованием, утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений, составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета, а также на основании мотивированного представления бюджетного учреждения вносит изменения в утвержденную смету доходов и расходов бюджетного учреждения в части распределения средств между ее статьями с уведомлением органа, исполняющего бюджет в соответствии с кодексом.

В бюджетных и научных учреждениях учет расходов и составление отчетности осуществляются в разрезе показателей сметы, которые обобщены в двух основных статьях: текущие расходы и капитальные расходы. Содержанием анализа исполнения смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

Основными задачами исполнения смет расходов являются:

изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов;

изучение состава и структуры расходов;

оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах;

выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных и научных учреждений;

обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами.

Источником анализа исполнения смет бюджетных учреждений служит информация как непосредственно характеризующая уровень расходов, так и позволяющая выявить факты их изменения. К ней относятся:

отчет об исполнении сметы расходов бюджетных учреждений;

баланс исполнения смет расходов бюджетных учреждений;

карточки учета расходов и данные первичного учета затрат материальных ресурсов, труда и заработной платы;

отчеты о выполнении плана по сети, штатам и контингентам; акты ревизий и проверок;

данные бюджетных учреждений по учету кассовых и фактических расходов.

Деятельность школы № 30 осуществляется на основе смешанного финансирования. Часть средств на покрытие расходов поступает в порядке сметного финансирования из бюджета, часть -- из внебюджетных источников, основным из которых является плата за обучение.

Поступление средств из бюджета осуществляется на основании утвержденной сметы расходов.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения. Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов».

В таблице 3 отражены данные по финансированию школы на конец 2008 г. нарастающим итогом с начала года. В графе 2 показаны суммы планового финансирования в разрезе статей экономической классификации расходов. Графа 3 показывает удельный вес каждой статьи в общей сумме расходов учреждения. Таким образом, видно, что капитальные расходы имеют незначительный вес в общей сумме -- 6,8 %.

Таблица 3

Сметные назначения и финансирование МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля на 01.01.2009 г.

Наименование статьи	Утверждено по смете на отчетный период, тыс.руб.	Удельный вес от общей суммы расходов, %	Профинансировано на отчетный период, тыс.руб.	Удельный вес факта от плана, %
1	2	3	4	5
Текущие расходы	261,8	93,2	258,80	98,84
Закупка товаров и оплата услуг	197,7	70,38	195,8	99,04
Оплата труда	121,3	43,18	121,1	99,86
Начисления на оплату труда	39,8	14,16	39,7	99,77
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	9,7	3,44	9,6	99,47
Прочие текущие расходы	2,7	0,94	1,2	43,46
Капитальные расходы	19,1	6,80	19,1	99,96

Среди текущих расходов наибольший удельный вес занимают статьи «Оплата труда» -- 43,18 %, что характерно для большинства бюджетных учреждений. Наименьший удельный вес имеют статьи «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов» -- 3,44 % и «Прочие текущие расходы» -- 0,94 %. Анализ структуры расходов позволяет оценить соответствие направления использования бюджетных средств профилю деятельности учреждения.

Графа 4 содержит суммы фактического финансирования, предоставленного школе, а графа 5 показывает процент исполнения плана финансирования по каждой статье. По большинству статей отклонение фактических данных от плановых незначительно, что говорит о достоверности планирования показателей сметы.

В таблице 4 содержатся данные о кассовых расходах учреждения и плановом финансировании.

Таблица 4

Сметные назначения и кассовые расходы МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля на 01.01.2009 г. тыс.руб.

Наименование статьи	Утверждено по смете	Уточненный план на конец года	Кассовый расход	Отклонение кассового расхода от уточненного плана
Текущие расходы	206,7	261,8	258,8	-3
Закупки товаров и оплата услуг	156,6	197,7	195,8	-1,9
Оплата труда	96,6	121,3	121,1	-0,2
Начисления на оплату труда	33,8	39,8	39,7	-0,1
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	9,4	9,7	9,6	-0,1
Коммунальные услуги	13,3	23,4	23,4	-
Прочие текущие расходы	2,7	2,7	1,2	-1,5
Капитальные расходы	19,5	19,1	19,1	-7,8
Капитальные вложения в основные фонды	19,5	19,1	19,01	-7,8
Приобретение оборудования и предметов длительного пользования	5,5	5,1	5,1	-0,4
Капитальный ремонт	14	14	13,9	-7,4
Всего	226,2	280,9	277,9	-3,1

Плановые данные приведены из сметы расходов учреждения, а уточненные -- из отчета об исполнении сметы расходов. В течение года обычно производится неоднократное уточнение сметных назначений. Изменение сметы оформляется специальной справкой, которая поступает в учреждение от вышестоящего распорядителя средств. В большинстве случаев уточнения сметы связаны с изменением минимальной заработной платы, тарифов на оплату коммунальных услуг и т.п. С увеличением тарифов (тарифных ставок) возникает потребность в дополнительных средствах. Для получения дополнительных средств МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля делает запрос в вышестоящее учреждение с приблизительным расчетом требуемой суммы (перерасчет фонда заработной платы с учетом новых ставок, стипендиального фонда с учетом изменившейся минимальной заработной платы и т.п.). В первую очередь перерасчет в учреждении делается по статьям, связанным с оплатой труда и стипендиями. Суммы кассового расхода в условиях финансирования через систему казначейства соответствуют данным графы «Профинансировано на отчетный период». Это связано с тем, что суммы выделенного бюджетного финансирования непосредственно перечисляются на оплату расходов учреждения. Незначительные различия могут встречаться в тех случаях, когда кассовые расходы восстанавливаются вследствие излишне перечисленных поставщикам сумм, при депонировании заработной платы и т.п.

В целом после переходе на казначейскую систему роль анализа финансирования на уровне субъекта хозяйствования несколько снизилась в силу того, что для конкретного бюджетного учреждения значительно сократилась самостоятельность при распоряжении выделенными средствами, а значит, и возможность влиять на эффективность их использования.

При составлении сметы на очередной год расчет плана расходов производится по каждой статье экономической классификации. Каждая статья имеет свой алгоритм расчета: некоторые прямо Связаны со спецификой деятельности учреждения и рассчитываются на единицу контингента (оплата труда), а другие -- исходя из норм расхода (коммунальные услуги). Есть и такие статьи, план по которым берется по сложившемуся уровню за предыдущие годы.

При планировании элемента «Коммунальные услуги» используются данные о годовых объемах потребления теплоэнергии воды и электроэнергии, а также тарифы на единицу потребления. Данные о расходе воды и другие берутся исходя из действующих норм, тарифы поступают от соответствующих организаций (ОАО «Ярославльводоканал» и т.п.). Факторная модель будет иметь вид:

О = Р Т,

где О -- сумма платежа за отопление (отдельно производится расчет для расхода воды и потребления электроэнергии);

Р -- количественная величина расхода (Гкал, м , кВт * ч);

Т -- тариф (руб.).

В процессе анализа будем сравнивать данные о расходе на конец 2008 г. Данные для анализа приведены в табл. 5.

Таблица 5

Исходные данные для анализа

Вид ресурса	Плановый расход	Фактический расход	Плановый тариф	Фактический тариф
Тепловая энергия, Гкал	54,88	26,667	1223,9	17178,8
Вода, куб.м	564,48	400,867	10,4	68,6
Электрическая энергия, кВт*ч	4390,40	3066,667	1,5	14,9

Таким образом, планируемый расход теплоэнергии равен:

5 4,88 1 223,9 = 67167,63 руб.

Фактический (на конец 2008 г., по тарифам, действующим на 31.12.10.2008 г.):

2 6,667 17 178,8 = 458107,06 руб.

Отклонение:

458107,06 - 67167,63 - 390939,42 руб.

В том числе за счет факторов:

ДОр = (26,667 - 5 4,88) 1 223,9 = -34529,89-- за счет изменения расхода (количественный фактор);

ДОт = 26,66 (17178,8 - 1 223,9) = 425469,31 -- за счет изменения тарифов (качественный фактор).

Балансовая увязка:

-34529,89 + 425469,31 = 390939,42

Если взять общее изменение оплаты за теплоэнергию как 100 %, то на изменение расхода приходится --8,8 %, а на изменение тарифов 108,8 %. Таким образом, наибольшее влияние оказывает изменение тарифов. Использование тарифа, действующего на 31.12.2008 г., приводит к некоторому завышению влияния этого фактора, однако это вряд ли скажется на соотношении между факторами. Факторный анализ также показывает, что фактический расход теплоэнергии меньше, чем планируемый.

При проведении анализа кассовые расходы сравниваются с фактическими. Как правило, они не совпадают, поэтому также изучаются причины отклонения кассовых и фактических расходов.

Данные о фактических и кассовых расходах можно взять из Отчета об исполнении сметы расходов. В табл. 6 сравниваются кассовые и фактические расходы школы за 2008 г. (нарастающим итогом с начала года).

Таблица 6

Отклонение кассовых расходов школы № 30 от фактических на 01.01.2009 г. г., тыс.руб.

Наименование статьи	Кассовый расход	Фактический расход	Абсолютное отклонение кассовых расходов от фактических (+, -)
Текущие расходы	258,8	281,7	-22,9
Закупки товаров и оплата услуг	195,8	218,9	-23,0
Оплата труда	121,1	135,8	-14,7
Начисления на оплату труда	39,7	47,2	-7,5
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	9,6	8,8	+0,8
Оплата коммунальных услуг	23,4	23,8	-0,4
Прочие текущие расходы	1,2	2,4	-1,3
Капитальные расходы	19,1	17,8	+1,2
Капитальные вложения в основные фонды	19,1	17,8	+1,2
Приобретение оборудования и предметов длительного пользования	5,1	3,8	1,3
Капитальный ремонт	13,9	14	-0,1
Всего	277,8	299,6	-21,7

Как видно из таблицы, отклонения есть по всем статьям, по некоторым они составляет довольно значительные суммы. Наиболее крупные суммы отклонений расшифровываются в объяснительной записке к отчету об исполнении сметы расходов. Например, по статье «Оплата труда» фактические расходы превысили кассовые на 14,7 тыс.руб., это вызвано тем, что была начислена премия за 2007 г., выплаченная в начале 2008 г.

Аналогично по статье «Начисление на оплату труда» средства, начисленные в ФСЗН и Фонд занятости за 2007 г., были перечислены в 2008 г., в связи с чем фактические расходы превысили кассовые на 7,5 тыс.руб.

Предоплата по договору за ремонт и приобретение материалов для текущего ремонта обусловили превышение кассовых расходов над фактическими по статье «Прочие текущие расходы». Таким образом, соотношение кассовых и фактических расходов по всем статьям изучается в увязке с изменением остатков по определенным счетам, а также сумм дебиторской и кредиторской задолженности.

В целом по отчету кассовые расходы меньше фактических на 21,7 тыс.руб., то есть за отчетный период учреждение не осуществляло значительного увеличения запасов материалов, а также кредиторская задолженность школы превышает дебиторскую, что подтверждается данными баланса (дебиторская задолженность 5,0 тыс.руб., кредиторская -- 342,7 тыс.руб.).

Изменение кассовых и фактических расходов можно связать и с особенностями деятельности учреждения.

Анализ расходов учреждения позволяет выявить причины нехватки бюджетного финансирования (или недорасхода средств, запланированных по смете), контролировать запасы материальных ресурсов, состояние кредиторской и дебиторской задолженности и другие показатели деятельности учреждения.

2.3 Анализ состояния баланса МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля

Универсальным документом, отражающим как имущество учреждения, так и его финансовое состояние, и финансовые результаты, является бухгалтерский баланс.

Согласно Письму Минфина РФ от 11.10.2006 г. N 02-14-10/2728, баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета содержит в себе как бюджетные, так и внебюджетные показатели, что в значительной мере отличает его от действовавшего ранее баланса.

В дальнейшем законодателем должны быть предусмотрены изменения, которые будут внесены в Приказ Минфина N 5н от 21.01.2005 «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности».

Также отличительной чертой нового баланса является то, что его необходимо формировать по кодам счетов (из последних девяти знаков), а не по номерам счетов бюджетного учета, состоящих из 26 знаков, как это было ранее.

Получателем средств бюджета формируется баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130).

Счета бюджетного учета отражаются в балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета по двум разделам актива и по двум разделам пассива баланса с отражением остатков в разрезе бюджетных средств (графы 3 и 6), внебюджетных средств (графы 4 и 7) и итогового показателя (графы 5 и 8) на начало года и конец отчетного периода.

Стоимость активов, обязательств, финансовый результат на начало года (вступительный баланс) отражаются в графах 3, 4 и 5 показателя 'На начало года'. Данные по этим графам должны соответствовать данным граф на конец отчетного периода предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения).

В графах 6, 7 и 8 'На конец отчетного периода' показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на конец отчетного периода (на 1 апреля, 1 июля, 1 октября) и на конец отчетного финансового года (1 января) с учетом проведенных 31 декабря заключительных записей по счетам бюджетного учета по окончании финансового года.

Горизонтальный и вертикальный анализы данных бюджетной отчетности дают представление о произошедших качественных изменениях в структуре средств и их источников, динамике этих изменений.

Горизонтальный анализ осуществляется посредством сравнения каждой позиции отчетности с соответствующей позицией отчетности за предыдущий год, что позволяет выявить тенденции изменения отдельных отчетных показателей. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных показателей отчетности за конкретный период и производится построение аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста.

Таблица 7

Горизонтальный анализ баланса, тыс.руб.

Показатель	01.01.2007	01.01.2008	01.01.2009	Отклонение показателей
				01.01.2007	01.01.2008
1	2	3	4	5	6
Нефинансовые активы, всего:	12 416	12 086	11 873	-543	-213
Основные средства	12 101	11 909	10 691	-1410	-1218
Материальные запасы	236	177	177	-59	0
Вложения в финансовые активы (капитальные вложения в основные средства)	78	0	0	-78	0
Финансовые активы, всего:	139	173	159	20	-14
Расчеты по выданным авансам	109	143	130	21	-13
Расчеты по недостачам	29	29	29	0	0
Обязательства, всего:	326	472	573	247	101
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	300	325	385	85	60
Расчеты по платежам в бюджеты	26	146	187	161	41
Баланс	12 555	12 259	12 033	-522	-226

Таким образом, за анализируемый год произошло уменьшение нефинансовых активов на сумму 543 тыс. руб. Это, в первую очередь, обусловлено уменьшением объема основных средств на сумму 1410 тыс.руб. и материальных запасов на 78 тыс.руб.

Также установлено увеличение обязательств на 247 тыс.руб. за счет увеличения расчетов по платежам в бюджет (161 тыс.руб.) и расчетов с поставщиками и подрядчиками (85 тыс.руб.).

Вертикальный анализ заключается в определении структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом посредством выяснения удельного веса отдельных статей в итоге отчета. Дополнительный материал для изучения специфики деятельности учреждения, объясняющий степень влияния отдельных позиций отчетности на итоговый результат, получают из плановой информации, актов ревизий, инвентаризаций, пояснительных записок, бухгалтерских справок, входящих и исходящих писем по вопросам финансово-хозяйственной деятельности и др.

Таблица 8

Вертикальный анализ баланса

Показатель	Сальдо (тыс.руб.)	Структура (%)
	01.01.2007	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2007	01.01.2008	01.01.2009
1	2	3	4	5	6	7
Нефинансовые активы, всего:	12 416	12 086	11 873	98,89	98,59	98,67
Основные средства	12 101	11 909	10 691	96,38	97,14	88,84
Материальные запасы	236	177	177	1,88	1,44	1,47
Вложения в финансовые активы (капитальные вложения в основные средства)	78	0	0	0,62	0	0
Финансовые активы, всего:	139	173	159	1,11	1,41	1,32
Расчеты по выданным авансам	109	143	130	0,87	1,17	1,08
Расчеты по недостачам	29	29	29	0,23	0,24	0,24
Обязательства, всего:	326	472	573	2,60	3,85	4,76
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	300	325	385	2,39	2,65	3,20
Расчеты по платежам в бюджеты	26	146	187	0,21	1,19	1,55
Баланс	12 555	12 259	12 033	100	100	100

В структуре нефинансовых активов произошло уменьшение на конец 2008 года на 0,3 % по сравнению с 2007 годом за счёт уменьшения материальных запасов и увеличение на конец 2009 на 0,08%. Наблюдается уменьшение основных средств на конец 2009 года на 8,3% по сравнению с 2008годом.

В структуре финансовых активов наблюдается увеличение на конец 2008 года на 0,3% по сравнению с 2007 годом за счёт увеличения расчетов по выданным авансам, расчётам по недостачам. На конец 2009 года произошло уменьшение на 0,09% по сравнению с 2008 годом за счёт уменьшения расходов по выданным авансам.

На конец 2008 года по обязательствам организации произошло увеличение на 1,25% по сравнению с 2007 годом. На конец 2009 года произошло увеличение на 0,91% по сравнению с 2008 годом за счёт увеличения расчётов с поставщиками и подрядчиками и расчётов по платежам в бюджет.

В условиях развития рыночных отношений и сокращения государственного финансирования бюджетные учреждения вынуждены вести поиск дополнительных источников доходов за счет оказания платных услуг по основной деятельности (дополнительное обучение, курсы и т.п.).

Объектами анализа внебюджетных средств в системе образования являются следующие показатели:

доходы и расходы по видам деятельности и в разрезе структурных подразделений учреждения, их состав, структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой);

расходы по видам деятельности в разрезе статей, подстатей и элементов бюджетной классификации, их структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой);

соотношение доходов и расходов от внебюджетной деятельности.

Основными источниками информации для анализа формирования и использования внебюджетных средств являются следующие документы: смета доходов и расходов по внебюджетным средствам, отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Начинать анализ внебюджетных средств целесообразно с оценки их роли в общем объеме финансирования деятельности школы. Для этого сравнивают величину средств, выделенных из бюджета (277,9 тыс.руб.) и доходы, полученные по внебюджетным источникам (139,1 тыс.руб.).

Как видно, внебюджетные средства школы имеют значительный вес в общей сумме денежных средств, направляемых на покрытие расходов учреждения. По данным на конец 2008 г. финансирование из бюджета составило 50,5 %.

Следующей задачей анализа является изучение расходов по внебюджетным средствам в разрезе статей, подстатей и элементов экономической классификации (табл. 9).

Таблица 9

Анализ внебюджетных средств в разрезе статейэкономической классификации

Наименование показателей	Утверждено по смете на отчетный период, тыс.руб.	Удельный вес статьи в общей сумме расходов, %	Фактически исполнено по банку, тыс.руб.	Отклонение факта от плана
				Абсолютное, тыс.руб. (+,-)	Относительное, %
Доходы Поступление по внебюджетным средствам	193	-	234	+41	+21,26
Расходы Текущие расходы	98,7	100	133,9	+35,2	+35,62
Оплата труда	52,2	52,82	30,9	-21,2	-40,67
Начисления на оплату труда	18,5	18,70	11,4	-7,1	-38,47
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	10,2	10,30	8	-2,1	-20,72
Оплата коммунальных услуг	5,6	5,65	5,8	+0,2	+4,03
Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг	9,5	9,71	76,4	+66,8	+696,83
Всего расходов	98,7	100,00	133,9	+35,2	+35,62

В структуре расходов, как и по бюджету в целом, наибольший удельный вес имеют статьи, связанные с оплатой труда. Кроме того, увеличилась доля расходов на приобретение предметов снабжения и расходных материалов (10,3 % против бюджетных 3,44 %) и прочих текущих расходов (9,71 % и 0,94 % по бюджету). Кроме того, относительное отклонение плана от факта по расходным статьям внебюджетных средств, как правило, больше, чем по бюджету. Это обусловлено тем, что поступление средств по внебюджетным источникам (а значит, и расход) труднее запланировать, чем рассчитать показатели сметы, обеспечивающейся целевым бюджетным финансированием.

Таким образом, финансирование всех бюджетных учреждений производится на основании утвержденных смет доходов и расходов. Смета доходов и расходов представляет собой документ, в котором отражаются все доходы бюджетного учреждения, получаемые из бюджета и государственных внебюджетных фондов, а также от осуществления предпринимательской деятельности и иной приносящей доходы деятельности, в том числе оказания платных услуг, использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за учреждением на праве оперативного управления, и другой деятельности.

Смета доходов и расходов должна составляться на основе прогнозируемых объемов предлагаемых государственных или муниципальных услуг с учетом установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление и затем утверждаться главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств, в ведении которых находятся бюджетные учреждения.

От правильного и грамотного составления смет доходов и расходов (особенно на текущее содержание бюджетного учреждения, т.е. текущие расходы) зависит четкая, бесперебойная и эффективная работа финансового механизма бюджетной организации, а также рациональное расходование бюджетных средств всех уровней.

Глава 3. Основные направления повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности

3.1 Формирование нормативной сметы доходов и расходов на 2010 год

Финансирование образовательных учреждений осуществляется на основании сметы доходов и расходов, в соответствии с которой должны расходоваться не только бюджетные средства, но и внебюджетные доходы учреждений. В то же время средства, которые с позиции бюджетного законодательства традиционно считаются бюджетными, являются доходами бюджета. При этом смета должна быть единой для всех средств учреждения, хотя на практике это пока не выполняется.

Смета является основой финансового планирования некоммерческой организации. Обычно она составляется на календарный год (перед его началом) и утверждается ее высшим органом управления.

В смете отражаются, объемы и источники средств бюджетной организации, необходимые для обеспечения ее деятельности, а также данные об их использовании. Поэтому смету доходов и расходов иногда называют бюджетом, а сам процесс ее составления -- бюджетированием.

Бюджетный кодекс детально регламентирует процедуру планирования бюджетных средств.

1. На основании прогнозируемых объемов оказания государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода бюджетное учреждение составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств (п. 5 ст. 161 БК РФ).

В действительности такой документ чаще всего называют проектом сметы доходов и расходов, причем нормативы используются крайне редко. Обычно даются указания о составлении проекта исходя из сметы предыдущего года.

2. Согласно ст. 220 БК РФ в течение 10 дней со дня утверждения сводной бюджетной росписи орган, исполняющий бюджет, доводит ее показатели до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств в форме уведомлений о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета.

На практике доводятся лишь цифры по статьям расходов, а во многих регионах просто корректируются проекты сметы централизованными бухгалтериями органов управления образованием. Таким образом, этот этап не выполняется.

3. В течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящему распорядителю бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме (ст. 221 БК РФ).

Даже если органы управления образованием разрешают подведомственным учреждениям составить смету доходов и расходов, то сроки не соблюдаются практически никогда.

4. В течение пяти дней со дня представления указанной сметы распорядитель бюджетных средств утверждает ее (ст. 221 БК РФ). Смета доходов и расходов бюджетного учреждения в течение одного рабочего дня со дня ее утверждения передается бюджетным учреждением в орган, исполняющий бюджет.

Смета утверждается директором департамента образования мэрии города Ярославля.

Рассчитаем смету расходов по бюджетным средствам на 2010 год.

Таблица 10

Смета расходов бюджетных средств на 2010 год

Наименование		Сумма на год
	ППП	ФКР	КЦСР	КВР	КОСГУ	СубКОСГУ	Тип средств	Мероприятие
Департамент образования мэрии города Ярославля	803								13 960 900,00
Образование	803	07.00							13 946 900,00
Общее образование	803	07.02							13 845 300,00
Школы - детские сады, школы начальные, неполные средние и средние	803	07.02	421.00.0						13 845 300,00
Обеспечение бесплатным питанием обучающихся в общеобразовательных учреждениях	803	07.02	421.01.00						1 402 900,00
Выполнение функций бюджетными учреждениями	803	07.02	421.01.00	001					1 402 900,00
Расходы	803	07.02	421.01.00	001	200				1 402 900,00
Оплата работ, услуг	803	07.02	421.01.00	001	220				1 402 900,00
Прочие работы, услуги	803	07.02	421.01.00	001	226	001.01.00	Городской бюджет	42.23.00	147 500,00
прочие работы, услуги	803	07.02	421.01.00	001	226	001.01.00	Субвенции на исполнение государственных полномочий	32.22.00	1 255 400,00
Обеспечение деятельности подведомственных учреждений	803	07.02	241.99.00						12 442 400,00
Выполнение функций бюджетными учреждениями	803	07.02	241.99.00	001					12 442 400,00
Расходы	803	07.02	241.99.00	001	200				11 842 400,00
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	803	07.02	241.99.00	001	210				9 210 300,00
Заработная плата	803	07.02	241.99.00	001	211				7 152 400,00
Заработная плата	803	07.02	241.99.00	001	211	001.05.00	Субвенции на исполнение государственных полномочий	32.11.00	7 152 400,00
Прочие выплаты	803	07.02	241.99.00	001	212	001.03.02	Субвенции на исполнение государственных полномочий	32.11.00	60 000,00
Начисления на выплаты по оплате труда	803	07.02	241.99.00	001	213				1 997 900,00
Начисления на выплаты по оплате труда	803	07.02	241.99.00	001	213	001.06.00	Субвенции на исполнение государственных полномочий	32.11.00	1 997 900,00
Оплата работ, услуг	803	07.02	241.99.00	001	220				1 920 200, 00
Услуги связи	803	07.02	241.99.00	001	221	001.07.03	Субвенции на исполнение государственных полномочий	32.11.00	40 000,00
Коммунальные услуги	803	07.02	241.99.00	001	223				1 170 900,00
Коммунальные услуги	803	07.02	241.99.00	001	223	001.10.00	Городской бюджет	32.11.00	861 100,00
Коммунальные услуги	803	07.02	241.99.00	001	223	001.11.00	Городской бюджет	32.11.00	243 000,00
Коммунальные услуги	803	07.02	241.99.00	001	223	001.12.00	Городской бюджет	32.11.00	66 800,00
Работы, услуги по содержанию имущества	803	07.02	241.99.00	001	225				166 400,00
Работы, услуги по содержанию имущества	803	07.02	241.99.00	001	225	002.09.03	Городской бюджет	32.11.00	166 400,00
Прочие работы, услуги	803	07.02	241.99.00	001	226				542 900,00
прочие работы, услуги	803	07.02	241.99.00	001	226	001.07.05	Городской бюджет	32.11.00	64 000,00
Прочие работы, услуги	803	07.02	241.99.00	001	226	001.07.05	Субвенции на исполнение государственных полномочий	32.11.00	114 000,00
Прочие работы, услуги	803	07.02	241.99.00	001	226	002.10.07	Субвенции на исполнение государственных полномочий	32.11.00	364 900,00
Прочие расходы	803	07.02	241.99.00	001	290				711 900,00
Прочие расходы	803	07.02	241.99.00	001	290	001.07.01	Городской бюджет	32.11.00	706 900,00
Прочие расходы	803	07.02	241.99.00	001	290	001.07.01	Субвенции на исполнение государственных полномочий	32.11.00	5 000,00
Поступление нефинансовых активов	803	07.02	241.99.00	001	300				600 00,00
Увеличение стоимости основных средств	803	07.02	241.99.00	001	310				330 000,00
Увеличение стоимости основных средств	803	07.02	241.99.00	001	310	002.07.00	Субвенции на исполнение государственных полномочий	32.11.00	330 000,00
Увеличение стоимости материальных запасов	803	07.02	241.99.00	001	340				270 000,00
Увеличение стоимости материальных запасов	803	07.02	241.99.00	001	340	002.10.07	Субвенции на исполнение государственных полномочий	32.11.00	270 000,00
Молодёжная политика и оздоровление детей	803	07.07							101 600,00
Целевые программы муниципальных образований	803	07.07	795.00.00						101 600,00
Долгосрочная целевая программма 'Организация отдыха оздоровления и занятости детей и подростков города Яроставля' на 2009-2011 годы	803	07.07	795.28.00						101 600,00
Мероприятия в сфере образования	803	07.07	795.28.00	022					101 600,00
Расходы	803	07.07	795.28.00	022	200				101 600,00
Оплата работ, услуг	803	07.07	795.28.00	022	220				101 600,00
Прочие работы, услуги	803	07.07	795.28.00	022	226				101 600,00
Прочие работы, услуги	803	07.07	795.28.00	022	226	001.13.02	Городской бюджет	11.20.20	101 600,00
Социальная политика	803	10.00							14 000,00
Социальное обеспечение населения	803	10.03							14 000,00
Социальная помощь	803	10.03	505.00.00						14 000,00
Оказание других видов социальной помощи	803	10.03	505.86.00						14 000,00
Материальная помощь к праздничным и памятным датам	803	10.03	505.86.28						14 000,00
Социальные выплаты	803	10.03	505.86.28	005					14 000,00
Расходы	803	10.03	505.86.28	005	200				14 000,00
Социальное обеспечение	803	10.03	505.86.28	005	260				14 000,00
Пособия по социальной помощи населению	803	10.03	505.86.28	005	262				14 000,00
Пособия по социальной помощи населению	803	10.03	505.86.28	005	262	001.08.47	Городской бюджет	42.13.00	14 000,00
Итого									13 960 900,00
в том числе: средства городского бюджета	2 371 300,00
Средства вышестоящего бюджета	11 589 600,00

Приведём расчёты по некоторым статьям.

Расчёты по статье 226 «Прочие услуги» «Льготное питание школьников»

Из городского бюджета выделяются средства на льготное питание детей из детских домов, детей одиноких матерей и детей, у которых родители являются инвалидами.

Количество детей: 29 человек

Стоимость питания 1 дето/дня: 25 рублей

Число дето/дней в году: 203 дня

29чел * 25руб * 203дня = 147175 руб (план 147500 руб)

Из областного бюджета выделяются средства на льготное питание детей из малообеспеченных семей, детям инвалидам, детям из многодетных семей и детей, учащимся в начальной школе.

Количество детей: 265 человек

Стоимость питания 1 дето/дня: 25 рублей

Число дето/дней в году: 189 дня

265чел * 25руб * 189дня = 1252125 руб (план 1255400 руб)

Всего по статье 226 «Прочие услуги» «Льготное питание школьников»: 1399300 руб (план 1402900 руб)

Расчёты по статье 221 «Оплата услуг связи»

Здесь планируются расходы на оплату услуг связи в целях обеспечения собственных нужд учреждения. Размер расходов определяется исходя из заключенных договоров. При определении суммы средств для данной подстатьи учитываются:

1. Размер абонентской платы за один телефон и пользование Интернетом, стоимость радиоточки, стоимость одного почтового отправления, стоимость конвертов и знаков почтовой оплаты.

2. Количество телефонных точек, радиоточек, среднегодовое количество почтовых отправлений.

3. Сведения о сложившихся расходах по услугам междугородней телефонной связи, почтовых услугах.

ОАО «Центр Телеком» (Договор 9550)

Услуги по основному телефону

4шт * 170руб * 12мес = 8160 руб

Параллельный телефон

2шт * 75руб * 12мес = 1800 руб

Повременная оплата

900руб * 12мес = 10800 руб

Дополнительные услуги 0,7%

(10800+1800+8160)*0,7% = 145,3 руб

Радиоточка

80*12 = 960 руб

Итого: 21865,3 руб

НДС 18%: 3935,7 руб

Всего: 25801 руб

Подключение к интернету с абонентской платой (Договор №56)

4модема * 250руб * 12мес = 12000 руб

НДС 18%: 2160 руб

Всего: 14160 руб

Всего по статье 221 «Оплата услуг связи»: 25801+14160 = 39961 руб (план 40000 руб)

Расчёты по статье 212 «Прочие выплаты» Методическая литература

50 чел * 100 руб * 12 мес = 60000руб

Всего по статье 212 «Прочие выплаты»: 60000 руб (план 60000руб)

Статья 310 'Увеличение стоимости основных средств'

Здесь отражают расходы учреждения по оплате договоров на приобретение, а также договоров подряда на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости и со сроком полезного использования более 12 месяцев в целях оказания государственных (муниципальных) услуг.

Статья 340 'Увеличение стоимости материальных запасов'

На данную статью относятся расходы по оплате договоров на приобретение в целях оказания государственных (муниципальных) услуг сырья и материалов, предназначенных для однократного использования в процессе деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам (медикаменты, мягкий инвентарь, посуда, продукты питания (оплата продовольствия), в том числе продовольственные пайки военнослужащим и приравненным к ним лицам; горюче-смазочные материалы, строительные материалы, хозяйственные материалы, канцелярские принадлежности и пр.).

Средства по ст.310 и ст.340 выделяются в виде остатка после распределения средств по основным статьям.

Расчёты по статье 340 'Увеличение стоимости материальных запасов'

Канцелярские товары:

Бумага для ксерокса 125шт * 130руб = 15250руб

Бумага писчая 50шт * 60руб = 3000руб

Ручки шариковые 50шт * 15руб = 750руб

Карандаши простые 50шт * 5руб = 250руб

Скотч в ассортименте - 500руб

Ластик 25шт * 7руб = 175руб

Итого по канцелярским товарам: 20925руб

Приобретение картриджей для принтеров - 23000руб

Электрические товары:

Лампы люминесцентные 500шт * 40руб = 20000руб

Лапы электрические 300шт * 9руб = 2700руб

Лампы ДРЛ 10шт * 100руб = 1000руб

Лампы ДРЛ-125 20шт * 300руб = 6000руб

Провод ПУГН 200м * 10руб = 2000руб

Итого по электрическим товарам: 31700руб

Строительные материалы:

Краска потолочная 20кг * 250руб = 5000руб

Цемент 3меш * 250руб = 750руб

Кисть в ассортименте 30щт * 15руб = 1500руб

Валики 25шт * 30руб = 750руб

Растворитель 25шт * 20руб = 500руб

Штукатурка гипсовая 30шт * 250руб = 7500руб

Шпаклевка 60шт * 40руб = 2400руб

Шпаклевка 100шт * 20руб = 2000руб

ДВП 10шт * 250руб = 2500руб

Грунтовка 10шт * 550руб = 5500руб

Эмаль в ассортименте 200кг * 120руб = 24000руб

Стекло 249,6 * 200руб = 10000руб

Итого строительных материалов: 62400руб

Линолеум - 25716,62руб

Мел школьный - 3000руб

Аптечки медицинские - 7000руб

Огнетушители - 7000руб

Моющие средства:

Мыло хозяйственное 360шт * 8руб = 2880руб

Мыло туалетное - 5800руб

Стиральный порошок - 4000руб

Сода кальцинированная 150пач * 10руб(по нормативу) = 1500руб

Паста чистящая 300пач * 25руб(по нормативу) = 7500руб

Паста чистящая для унитазов 200шт * 65руб = 13000руб

Санитарны-санэкс 200шт * 27руб = 5400руб

Жавильон (хлорка) 10уп * 600руб = 6000руб

Ткань поковочная 450м * 30руб = 13500руб

Перчатки резиновые 100шт * 24руб = 2400руб

Перчатки х/б 200шт * 13руб = 2600руб

Швабра капроновая 20шт * 35руб = 700руб

Вение-сарго 20шт * 30руб = 600руб

Метлы берёзовые 250шт * 25руб = 6250руб

Пакеты п/мусор - 600руб

Итого моющие средства: 72730руб

Сантехника:

Смесители 6шт * 300руб = 1800руб

Раковины 6шт * 700руб = 4200руб

Унитазы 4шт * 1800руб = 7200руб

Вентиля, краны в ассортименте - 3000руб

Итого по сантехнике: 16200руб

Всего по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»: 20925+23000+31700+62400+25716,62+3000+7000+7000+72730+16200= 269671,62руб (план 270000руб)

В смете предусматривается общая сумма расходов с распределением ее по отдельным статьям бюджетной классификации. Расходы в смете утверждаются в целом на год с разбивкой по кварталам, в ней указываются источники их покрытия.

Органы управления образованием всех уровней требуют подтверждать расходы, включаемые в смету, соответствующими расчетами и составлять на основании производственных показателей, в качестве которых рассматривается количество обучающихся (студентов, воспитанников), классов (групп), групп продленного дня, ставки педагогических работников и другого персонала.

Смета расходов образовательного учреждения, самостоятельно ведущего бюджетный учет, составляется руководителем и главным бухгалтером учреждения. Смета расходов учреждения, обслуживаемого централизованной бухгалтерией (ЦБ), должна составляться руководителем учреждения и экономистом либо бухгалтером ЦБ, которому поручено составление сметы. На практике руководители образовательных учреждений нередко просто подписывают составленные сметы, а распределение средств осуществляется без их участия.

Для школ основным производственным показателем является число учащихся и классов. Количество учащихся на 1 января (начало планируемого года) по классам берется по фактическому состоянию на последнюю отчетную дату на основе статистических отчетов школ и сводных отчетов образования. При этом используются группы классов: I-V классы; V-IX классы; X-XI (XII) классы;

Доходная часть сметы по бюджетным средствам, как правило, не составляется. Выделяемая из бюджета сумма распределяется по статьям расходов согласно действующей экономической классификации РФ (ЭКР). Данная классификация определяет направления расходов бюджетов в зависимости от экономического содержания операций, осуществляемых в секторе государственного управления.

Экономическая классификация, в соответствии с которой осуществляется планирование и финансирование бюджетных учреждений, утверждена Федеральным законом N 115-ФЗ с изменениями и дополнениями, а действующие в настоящее время официальные указания по ее применению - Приказом Минфина РФ N 168н*(7). В связи с многочисленными обращениями участников бюджетного процесса Минфин в Письме от 14.04.2006 N 02-14-10/880 разъяснил порядок применения данного приказа в части отнесения отдельных расходов на соответствующие статьи и подстатьи ЭКР.

Смета доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - документ, составляемый бюджетным учреждением на текущий финансовый год, утверждаемый в порядке, установленном главным распорядителем средств федерального бюджета, и определяющий объемы поступлений внебюджетных средств с указанием источников образования и направлений использования этих средств в структуре показателей ведомственной и экономической классификаций расходов бюджетов РФ.

В доходную часть сметы доходов и расходов включаются ожидаемые поступления денежных средств по всем источникам образования внебюджетных средств и остаток средств на начало года, которые распределяются в структуре классификаций доходов бюджетов РФ.

В расходной части такой сметы приводятся только те коды экономической классификации расходов бюджетов РФ, по которым учреждение предусматривает затраты. При этом в смете доходов и расходов не производится привязка расходов, осуществляемых за счет доходов, полученных от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, к конкретным источникам образования этих средств.

Также заполняется приложение к смете доходов и расходов, состоящее из двух частей. В первой части приложения отражаются годовые суммы доходов по видам источников образования средств (видам деятельности, предусмотренным уставом учреждения). Годовая сумма всех доходов в приложении должна быть равной сумме средств на год, отраженной в I и II разделах сметы доходов и расходов.

Во второй части приложения показываются суммы платежей в федеральный бюджет по кодам классификации доходов бюджетов РФ. При этом приводятся только те коды классификации доходов бюджетов РФ, по которым учреждение отражает платежи.

Приказом также предусмотрено, что в тех случаях, когда учреждением составляются раздельные сметы доходов и расходов по видам внебюджетной деятельности, в территориальный орган Федерального казначейства представляется единая смета доходов и расходов по внебюджетным средствам, включающая доходы по всем источникам образования средств, разделам и подразделам функциональной классификации расходов бюджетов РФ, предусмотренным в разрешении.

3.2 Пути повышения результативности использования бюджетных средств бюджетной организации

Сложившиеся традиции и организация бюджетного процесса существенно ограничивают возможности и институциональные стимулы повышения эффективности управления государственными (муниципальными) финансами и переориентации деятельности администраторов бюджетных средств с освоения, выделенных им ассигнований на достижение конечных общественно значимых и измеримых результатов.

Таким образом, реформирование бюджетного процесса предлагается осуществить по следующим направлениям:

а) реформирование бюджетной классификации Российской Федерации и бюджетного учета;

б) выделение бюджетов действующих и принимаемых обязательств;

в) совершенствование среднесрочного финансового планирования;

г) совершенствование и расширение сферы применения программно-целевых методов бюджетного планирования;

д) упорядочение процедур составления и рассмотрения бюджета.

Необходимым условием переориентации бюджетного процесса на достижение конечных результатов является приведение структуры и содержания бюджетной классификации Российской Федерации (далее - бюджетная классификация) и бюджетного учета в соответствие с целями и задачами осуществляемых реформ.

Бюджетная классификация и бюджетный учет должны стать надежным и качественным инструментом, гарантирующим прозрачность деятельности органов власти и администраторов бюджетных средств и обеспечивающим необходимый объем финансовой информации на всех этапах бюджетного процесса - от анализа финансовых результатов деятельности за прошедший период, подготовки и представления проекта бюджета и его исполнения в течение финансового года до составления соответствующей финансовой отчетности.

Мероприятия по повышению эффективности расходов в рамках комплексной реформы бюджетной системы включают в себя помимо реформирования бюджетного процесса также реформирование бюджетного сектора (которое складывается из мероприятий по реформированию бюджетных организаций и принципов их функционирования), переход к новым формам финансового обеспечения предоставления государственных (муниципальных) услуг, совершенствование процедур исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, включая элементы управления ликвидностью единых счетов этих бюджетов, реформу межбюджетных отношений.

В рамках реформы бюджетного сектора предполагается провести системные преобразования, направленные на устранение существующих недостатков. Так, например, одним из недостатков является реализация функций распорядителя бюджетных средств организациями, подведомственными органам исполнительной власти других уровней. Такая ситуация возникает в случае, когда главные распорядители средств федерального бюджета не имеют территориальных подразделений на территории определенного субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования и делегируют свои полномочия по распоряжению средствами федерального бюджета, выделенными для финансирования находящихся в их ведении бюджетополучателей. В ходе реформы сети бюджетных учреждений предполагается провести инвентаризацию таких распорядителей и прекратить существующую практику путем передачи функций распорядителей бюджетных средств организациям, подведомственным соответствующим главным распорядителям средств федерального бюджета.

На следующем этапе реструктуризации бюджетного сектора предполагается провести более глубокие преобразования, направленные на уточнение правоспособности и (или) проведение реорганизации бюджетных учреждений как основной предпосылки для внедрения новых форм бюджетного финансирования и повышения качества и доступности предоставляемых бюджетных услуг.

Основным направлением повышения эффективности использования бюджетных средств является создание механизмов, при которых бюджетные услуги могли бы предоставляться организациями различных организационно-правовых форм.

В этой связи должна быть предусмотрена возможность преобразования государственных (муниципальных) учреждений, способных функционировать в рыночной среде, в организации иной организационно-правовой формы. Суть такого преобразования состоит в освобождении государства от обязанности финансового обеспечения таких организаций на основе сметы доходов и расходов и от ответственности по их обязательствам.

Таким образом, реформа бюджетного процесса, зависящая от темпов и направлений широкого круга структурных реформ, является одной из важнейших предпосылок для повышения эффективности государственного управления и реструктуризации бюджетного сектора.

Проведенный анализ показателей, характеризующих состояние сети получателей средств федерального бюджета, позволил сформулировать ряд рекомендаций по повышению эффективности ее деятельности и удешевлению ее содержания. К ним относятся:

§ приведение бюджетной сети в соответствие с новым разграничением расходных полномочий между уровнями бюджетной системы;

§ устранение практики распределения средств бюджета одного уровня органами власти другого уровня;

§ передача в единое подчинение учреждений, выполняющих идентичные функции;

§ лишение статуса распорядителей бюджетных средств организаций, в ведении которых находится менее 6 бюджетных учреждений, и передача соответствующих учреждений в непосредственное подчинение главному распорядителю;

§ сокращение числа уровней бюджетной сети;

§ законодательное разграничение полномочий главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств в отношении бюджетных учреждений;

§ ликвидация или объединение учреждений, имеющих малочисленный контингент потребителей.

В настоящее время предоставлением социальных услуг занимаются исключительно учреждения, находящиеся в административном подчинении органов власти, финансирование которых осуществляется на основе сметы, что не создает стимулов для повышения эффективности их деятельности.

Таким образом, для совершенствования финансово-хозяйственной деятельности необходимо расширять внебюджетные источники финансирования.

Привлечение внебюджетных средств может быть организовано внутри организации за счёт:

- оказание платных услуг, предусмотренных уставом;

- сдача в аренду имущества;

- осуществление предпринимательской деятельности;

- получение дохода от распоряжения имуществом, приобретенным за счет внебюджетных средств, и др.

Министерством экономического развития и торговли РФ разработан пакет законопроектов, предполагающий внедрение двух альтернативных бюджетному учреждению форм организаций: автономных учреждений (АУ) и государственных (муниципальных) автономных некоммерческих организаций (ГМАНО). Общими для обеих организационно-правовых форм особенностями является:

- финансирование их деятельности из бюджета по результату,

-самостоятельное распоряжение любыми доходами и самостоятельная ответственность по обязательствам.

Основные различия между ГМАНО и АУ состоят в следующем: ГМАНО предоставляет социальные услуги на договорной основе, тогда как АУ - на основе обязательных заданий собственника; АУ - государственное имущество передается на праве оперативного управления, а ГМАНО - на праве собственности. Однако законопроекты не дают ответа на ряд принципиальных вопросов, без решения которых практическая реструктуризация бюджетной сети невозможна. В частности, они не содержат четких критериев выбора организационно-правовой формы для преобразования бюджетных учреждений при наличии явных преимуществ статуса ГМАНО для коллектива бюджетного учреждения. Это создает риск того, что выбор варианта реорганизации будет определяться неформальными отношениями учреждений с главными распорядителями бюджетных средств.

Заключение

Важность финансового анализа как одного из основных элементов стратегического управления образовательным учреждением сложно переоценить. Значение его возросло с тех пор, как была расширена экономическая свобода образовательных учреждений и их хозяйственная самостоятельность.

Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами государственных образовательных учреждений целиком и полностью зависит результат деятельности организации в целом. Если дела в учреждении идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то никакое бюджетное финансирование не позволит образовательному учреждению «держаться на плаву».

Бюджетный учет в МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля автоматизирован и ведется в 1С: Бухгалтерии.

Бюджетный учет ведется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.» О Бухгалтерском учете», в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету №25н, и соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

Все операции проводимые учреждением оформляются первичными документами согласно приложению №2 Инструкции №25н.

МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля для ведения бюджетного учета применяет регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении №3 Инструкции №25н.

Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета.

МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля все расходы осуществляет согласно утвержденной вышестоящей организацией сметы доходов и расходов, подтвержденной расчетами.

МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля при осуществлении закупок материальных запасов, основных средств, работ и услуг руководствуется Федеральным законом от 21 июля 2005г. №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля с целью обеспечения хранения информации в условиях комплексной автоматизации бюджетного учета руководствуется Приказом Министерства финансов от 23 сентября 2005г №123н «Об утверждении регистров бюджетного учета».

В первой главе данной работы рассматривались теоретические основы анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Рассмотрено понятие финансово хозяйственной деятельности и её основные направления, раскрыты задачи и информационная база анализа финансово-хозяйственной деятельности, методика анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации.

В главе второй было обследовано муниципальное образовательное учреждение средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля и его финансовое положение. В ходе работы было установлено реальное положение дел в учреждении; выявлены изменения в финансовом состоянии и факторы, вызвавшие эти изменения.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности МОУ средняя общеобразовательная школа № 30 г. Ярославля показал, что выделяемые Федеральным бюджетом финансовые средства используются строго по статьям экономической классификации России, нецелевого использования средств не обнаружено.

В третьей главе предложены направления повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

В целях деятельности организаций некоммерческого сектора экономики анализ финансово-хозяйственной деятельности имеет принципиально важное значение:

- с одной стороны, положительные результаты финансового анализа говорят об эффективном ведении деятельности учреждения, правильности и законности использования денежных средств целевого и иного характера;

- с другой стороны, такие результаты делают учреждение более привлекательным для юридических и физических лиц (благотворительные организации, в том числе иностранные; государственные органы и др.).

Финансовый анализ деятельности некоммерческого учреждения имеет не меньшее значение, чем коммерческих фирм, в интересах государства.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон РФ «Гражданский кодекс РФ. Часть 1,2» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 10.12.2009г)

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 1.12.2009г).

3. Федеральный закон РФ 'Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений' от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ (с изм. от 24 июля 2007 г.).

4. Федеральный Закон РФ 'О некоммерческих организациях' от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ (с изм. от 03.11.2006 г.).

5. Федеральный закон РФ «Бюджетный кодекс РФ» от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ.

6. Инструкция по бюджетному учету (в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 N 69н).

7. Постановление Правительства ЯО от 13.04.2009 N 340-п (ред. от 24.06.2009) 'О порядке предоставления льгот по арендной плате и признании утратившим силу постановления Администрации области от 26.03.2007 N 99 и частично утратившим силу постановления Правительства области от 23.07.2008 N 375-п'.

8. Приказ Минфина России от 13 апреля 2009 № 34н “Об организации проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета”.

9. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. Алешин С.М., Нефедов В.Л. М., 2006 - 234 с.

10. Анализ расходов федерального бюджета на НИОКР. Китова Г., Кузнецова Т. М.: Центр фискальной политики, 2006.

11. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учебное пособие. Под общей редакцией Д. А. Панкова, Е. А. Головковой. М.: Новое знание, 2006. 409 с.

12. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях /Под ред. Амборского В.И., Грищенко А.А. М., 2005. 234 с.

13. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. М.: ИКЦ «МарТ», 2006. 832 с.

14. Абрамова Ю. А. Система требований и допущений в учете бюджетных учреждений // Бухгалтерский учет. 2007. N 7. С. 72 - 74.

15. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учеб. пособие / Под общ. ред. Д.А. Панкова, Е.А. Головковой. М.: Новое знание, 2008. - 265 с.

16. Бухгалтерские термины и определения / Под ред. А.С.Бакаева. М.: Бухгалтерский учет, 2005.

17. Беляков С. А. Модели финансирования вузов: анализ и оценка / Под ред. С. А. Белякова. М.: ИЭПП, 2006. 282 с.

18. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. М.: Проспект, 2006. - 232 с.

19. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. Токарев И. Н. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2006.- 504 с.

20. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Середа К. Н. Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. - 448с.

21. Бюджетная классификация и ее значение для организации учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений. Чернюк А.А. М., 2007. - 429 с.

22. Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. М., 2006. - 290 с.

23. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Шохин CO., Воронина Л.И. М., 2006. 392 с.

24. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, - 2008. - 452 с.

25. Бычков С.С., Гвозденко Д.В., Гейц И.В. Отчетность бюджетного учреждения. Финансовый анализ и контроль. Т.1. М., 2009.

26. Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность // БиНО: Бюджетные учреждения. 2010. N1.Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М.: Велби, 2006. - 160 с.

27. Вифлеемский А. Смета доходов и расходов образовательного учреждения // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. N 3, 4.

28. Голикова Е. Инвестиционная деятельность подрядчика // Финансовая газета. 2007. N 36.

29. Государственные расходы и социально-экономическое развитие / Шахова Г.Я., Боженко И.П. // Финансы. 2006.-.№ 8,-С.62.

30. Красноперова О.А. Новые правила бюджетного учета: с учетом изменений, внесенных в Бюджетный кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 26 апреля 2007 года N 63-ФЗ. - 'ГроссМедиа', 2007.

31. Казакова Н.А. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности / Под ред. Л.М. Полковского. М. Финансы и статистика, 2008.

32. Казакова Н.А. Экономический анализ. Теория и практика // Экономический анализ: вопросы качества информационного обеспечения. 2008. № 14.

33. Кадыров Ф.Н. Общие понятия о финансовом анализе // Менеджер здравоохранения. 2008. N 5.

34. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, - 2007. - 263 с.

35. Максимова Л. Сравнительный анализ плана счетов коммерческого и бюджетного учета // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. N 1, 2, 3.

36. Макарьева В. Бюджетный учет // Бухгалтерское приложение к газете 'Экономика и жизнь', выпуск 24, 25, июнь 2006.

37. Максимова Л. Сметы доходов и расходов бюджетных учреждений // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. N 1, 2, 3.

38. Парфенов И.В., Шелкоусова Т.В. Особенности использования информации учета и отчетности бюджетных организаций для анализа коммерческой деятельности и финансового состояния их обособленных структурных подразделений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2008. N 4.

39. Примеры оформления организационно-распорядительных документов, регулирующих работу бухгалтерской службы учреждения // Бюджетный учет. 2006. N 11.

40. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б.Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2007.

41. Савицкая Т. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006. 736 с.

42. Строкова Е. В. Учетная политика бюджетного учреждения: Теория и практика // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. 2006. N 4. С. 52 - 67.

43. Сивец С.В. Обновленная методология бюджетного учета // Бюджетный учет. 2006. N 4.

44. Фролова Т.С. Инструменты и методы анализа финансовой отчетности // Горячая линия бухгалтера. 2007. N 23-24.

45. Хабаев С.Г. Бюджетный учет по новому плану счетов. - 'Актион-Медиа', 2006.

46. Хабаев С.Г. Бюджетный учет. М.: Издательский дом Главбух, 2008.

47. Хабаев С.Г. Инструкция по бюджетному учету // Главбух. 2008. N 10.