Направления совершенствования управления кредиторской задолженностью ООО "Березка"

Оглавление

Введение
1. Теоретические основы анализа и управления кредиторской задолженностью предприятия
1.1 Экономическое содержание и состав кредиторской задолженности предприятия
1.2 Система показателей анализа состояния и движения кредиторской задолженности. Оценка влияния кредиторской задолженности на платежеспособность предприятия
1.3 Понятие и элементы системы управления кредиторской задолженностью предприятия
2. Анализ подходов к управлению и эффективность управлениякредиторской задолженностью ООО 'Березка'
2.1 Общая организационно-экономическая характеристика ООО 'Березка'
2.2 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности по срокам и экономическим элементам
2.3 Анализ и оценка эффективности управления кредиторской задолженностью ООО 'Березка'. Состояние расчетов с государством
3. Направления совершенствования управления кредиторской задолженностью ООО 'Березка'
3.1 Основные проблемы управления кредиторской задолженностью и подходы к их решению в ООО 'Березка'
3.2 Бюджетирование как инструмент управления кредиторской задолженностью ООО 'Березка'
Заключение
Список используемых источников

Введение

Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне - и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей в России системы расчетов между предприятиями.

В период перехода к рыночной экономике значительно возрастает роль экономического контроля в управлении национальной экономикой и отдельными организациями, в осуществлении режима экономии и хозяйственного расчета, в обеспечении сохранности и приумножении имущества собственников. Проведение рыночных реформ в отраслях национальной экономики и предоставление полной самостоятельности экономическим субъектам в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности определяют новые пути развития экономического контроля.

Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов предпринимательства.

Составной частью и одним из новых видов экономического контроля является независимый контроль - аудит. Независимый контроль, или аудит, осуществляется аудиторами, аудиторскими организациями на независимой договорной основе за счет проверяемого экономического субъекта.

В процессе своей хозяйственной деятельности предприятие контактирует со множество контрагентов: поставщики, покупатели, налоговые органы, банки и т.д. Причем основная цель деятельности большинства предприятий извлечение дохода, невозможна без контрагентов. В результате подобных отношений возникают взаимные обязательства по расчетам, которые принято называть дебиторской и кредиторской задолженностями. Таким образом, в результате того, что расчеты с контрагентами опосредуют основную деятельность предприятия, их контроль является одной из важнейших составляющих аудита предприятия.

Вышеизложенные аргументы свидетельствуют, что проблема контроля и проверки состояния расчетов по кредиторской задолженности является актуальной и важной для каждого предприятия, что и обусловило выбор темы настоящей выпускной квалификационной работы.

Выпускная квалификационная работа посвящена решению некоторых вопросов учета, контроля и анализа кредиторской задолженности в рамках ООО 'Березка', которое и будет являться объектом исследования.

Предметом исследования будут являться кредиторская задолженности данного предприятия.

При написании работы были использованы статьи из современных экономических журналов, книги, внутренняя информация предприятия.

Цель данной дипломной работы рассмотреть организацию учета кредиторской задолженности на примере организации ООО 'Березка' и провести аудит расчетов по кредиторской задолженности. Для достижения данной цели был решен ряд задач:

· рассмотрено понятие, экономическое значение и кредиторской задолженности;

· проанализирован бухгалтерский кредиторской задолженности;

· дана характеристика организационно-экономической деятельности ООО 'Березка;

· описаны результаты анализа кредиторской задолженности ООО 'Березка';

· проанализированы состав и структура кредиторской задолженности ООО 'Березка';

· проанализированы вопросы управления кредиторской задолженностью ООО 'Березка'.

Дипломная работа имеет традиционную структуру и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Первая глава посвящена теоретическому изучению понятия, экономического содержания и состава, систем анализа состояния движения, оценке влияния на платежеспособность, а также понятию и элементам системы управления кредиторской задолженности.

Во второй главе дается характеристика организационно-экономической деятельности предприятия, а также рассматриваются результаты анализа проверки кредиторской задолженностей. В данной главе приводится анализ состава и структуры по срокам и экономическим элементам, анализ и оценка эффективности управления кредиторской задолженности, состояние расчетов с государством.

Третья глава посвящена направлению совершенствования управления кредиторской задолженности ООО 'Березка'. В ней отражены основные проблемы управления и подходы к их решению, а также вопрос бюджетирования как инструмента управления предприятия.

кредиторская задолженность управление платежеспособность

1. Теоретические основы анализа и управления кредиторской задолженностью предприятия

1.1 Экономическое содержание и состав кредиторской задолженности предприятия

Для имущественного и финансового положения едва ли не любой коммерческой организации характерно наличие у нее хронической кредиторской и дебиторской задолженности. Несмотря на очевидный на первый взгляд смысл обоих понятий, их четкое определение необходимо в целях ведения учета, последующего погашения и списания задолженности с баланса. От правильного учета кредиторской и дебиторской задолженности зависит структура активов и пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению.

В упрощенном варианте дебиторская задолженность - это то, что другие лица должны данной организации. В сфере горизонтальных правоотношений с партнерами и контрагентами дебиторская задолженность образуется в рамках выполнения договорных обязательств, в которых данная организация выступает в качестве управомоченного лица - кредитора, обладающего имущественным правом требования к другой стороне обязательства - должнику (дебитору). Имущественные требования данной организации к контрагентам, которые своевременно не оплатили товары. Выполненные работы, оказанные услуги, не вернули предоставленные кредиты и т.п., являются типичными и самыми распространенными примерами дебиторской задолженности. В значительно меньших объемах дебиторская задолженность возникает в рамках вне договорных обязательств: из причинения вреда или неосновательного обогащения.

В сфер вертикальных правоотношений дебиторская задолженность возникает тогда, когда в силу каких-либо оснований органы государства или местного самоуправления обязаны произвести определенные компенсационные выплаты данной организации.

По действующему законодательству ведение учета дебиторской и кредиторской задолженности является обязательным для любой организации. Зачастую у бухгалтеров и руководителей при учете дебиторской задолженности возникают проблемы. Правильное и безопасное, не имеющее негативных последствий отражение в учете операций по списанию этой задолженности в силу неоднозначности и спорности нормативных и регулирующих актов становится порой трудноразрешимой задачей.

Каждое предприятие в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внутренними и внешними контрагентами: плательщиками и получателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2007. - 608 с. .

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, в том числе работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий. Учебное пособие. - М.: ООО 'ВИТРЭМ', 2002. - 352 с.

Таким образом, кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств и характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Рисунок 1. Классификация задолженности предприятия по отношению к контрагенту

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, а также списана как невостребованная.

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 168 с.:

1) 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' (организацией получен аванс в счет поставки товара);

2) 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками' (получение оплаты в счет будущей поставки товаров, работ, услуг);

3) 68 'Расчеты по налогам и сборам' (недоплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению' (недоплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда' (при начислении в пользу работника организации определенных сумм);

6) 71 'Расчеты с подотчетными лицами';

7) 73 'Расчеты с персоналом по прочим операциям' (возникновение задолженности организации по возмещению материального ущерба и тому подобное).

В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы, задолженность учредителей по взносам в Уставный фонд и т.д.). Соответственно, организации и физические лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Для целей составления бухгалтерской отчетности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и рядом других нормативных актов закреплено деление дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную (см. рисунок 2). Границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через 1 год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражается отдельно.

Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости.

Рисунок 2. Классификация задолженности по срокам ее погашения

Кредиторская задолженность также делится на долгосрочные и краткосрочные пассивы Экономика предприятия: Учебник / Под ред.А.Е. Карлика, М.Л. Шухгальтер. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 432с. - (Высшее образование). .

К долгосрочным пассивам можно отнести:

долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на долгосрочное время: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлекаемые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам можно отнести:

обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате появления новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по цене на дату погашения долга, либо по их текущей цене, показывающие будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств.

В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета, так и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством предприятию; задолженность по заработной плате работникам; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.

В состав кредиторской задолженности входит задолженность организации перед:

- поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' и 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками');

- персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда');

- бюджетом (остаток по кредиту счета 68 'Расчеты по налогам и сборам');

- государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению');

- прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 73 'Расчеты с персоналом по прочим операциям', 71 'Расчеты с подотчетными лицами').

А также по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 67 'Расчеты по долгосрочным кредитам и займам' и 66 'Расчеты по краткосрочным кредитам и займам').

В платежном обороте народного хозяйства расчеты за поставленные товарно-материальные ценности занимают наибольший удельный вес. Осуществляются эти расчеты преимущественно в безналичной форме. Безналичные расчеты являются важным звеном кругооборота средств предприятия. Они ускоряют их движение, сокращают издержки обращения, увеличивают резервы для кредитования производственно-хозяйственной деятельности.

Для имущественного и финансового положения едва ли не любой коммерческой организации характерно наличие у нее хронической кредиторской и дебиторской задолженности Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация 'Дашков и К', 2004. - 712с. . Несмотря на очевидный на первый взгляд смысл обоих понятий, их четкое определение необходимо в целях ведения учета, последующего погашения и списания задолженности с баланса. От правильного учета кредиторской и дебиторской задолженности зависит структура активов и пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению.

Для фирм в рыночной экономике в условиях платежного кризиса улучшение текущего состояния финансов однозначно связано с оплатой долгов, срок погашения которых наступил. Обычно платежный кризис развивается очень быстро - в проделах квартала. Схема такова: скачкообразный рост задолженности по коммерческому или товарному кредиту, резкое увеличение спроса на краткосрочные ссуды при одновременном сокращении их предложения и превращение ликвидных активов в платежные средства. Активность фирм по поддержанию платежеспособности вызвана реальностью угрозы их банкротства или погашения. В итоге одни фирмы поправляют свое финансовое положение, другие прекращают существование.

Экономическое поведение российских предприятий в условиях кризиса неплатежей является весьма специфическим. В ответ на ограничения спроса российские предприятия не сдерживают рост зарплаты и не снижают занятость, а перестают платить по обязательствам и залезают в долги. Эти особенности экономического поведения являются мощным фактором инфляции (как спроса, так и издержек). Пока критическая масса сдвигов в экономическом поведении не будет достигнута, финансовая стабилизация невозможна.

Неравновесность цен, в частности, оборачивается взаимными неплатежами предприятий. Многие предприятия реагируют на рост затрат на энергосистемы неплатежами, а не банкротствами. Чем больше возможностей для неплатежей, тем менее эффективно производство. В отличие от населения предприятия не пассивные, а активные участники игры. Предоставляя друг другу коммерческий кредит (преимущественно в форме неплатежей), они восполняют дефицит денежных средств и банковского кредита (или ускоряют их оборачиваемость). Снижение неплатежеспособности становится рациональной формой максимизации инфляционного дохода (за счет кредитно-долговой компоненты) и сокращения инфляционного налога (из-за уменьшения денежных средств на счетах) Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: Учеб. пособие / А.Д. Шеремет, А.Ф. Ионова. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 479 с. .

Обостряющиеся структурные ценовые диспропорции способствуют хронической нехватке оборотных средств у предприятий для осуществления первоочередных платежей. Ситуация усугубляется низкой платежной дисциплиной, при которой не оплачиваются счета поставщиков ресурсов и не вносятся налоги в бюджет.

Стандартные антиинфляционные меры не дают желаемого эффекта и усугубляют рост цен, а временное улучшение в результате ограничения величины денежной массы периодически сводится на нет кризисом неплатежей и необходимостью политического выбора между обвальным спадом производства или новой волной кредитной эмиссии.

Выход из сложившейся ситуации следует искать на основе перехода предприятий и объединений в режим реального самофинансирования при организации работы с долгами. При этом будет обеспечено изменение основных пропорций формирования цен и издержек производства. В результате возникают предпосылки для аккумулирования средств в производственном секторе, придания спаду производства действительно селективного характера, когда неплатежи предприятий будут в большей степени отражать результаты их непосредственной хозяйственной деятельности, нежели 'гримасы' ценовой и финансовой макрополитики.

В известной формуле для общей суммы денег, находящихся в обращении, подчеркивается значение взаимно погашаемых платежей, благодаря которым часть товаров реализуется без посредничества денег. Однако в этой формуле не выделена сумма передачи долгов, которая так же, как зачеты взаимных требований, позволяет экономить деньги в процессе реализации товаров. Различие состоит в том, что если при зачетах взаимные требования уничтожаются, то при передаче долгов требования сохраняются, перемещаясь от одного предприятия к другому.

Развитие рыночных отношений в стране обусловило повышение роли финансов. Финансы предприятий стали основным показателем, характеризующим конечные результаты деятельности, так как количественные и качественные параметры финансового состояния предприятия определяют его место на рынке и способность функционировать в экономическом пространстве. Все это привело к повышению роли управления финансами.

В сфере горизонтальных правоотношений с партнерами и контрагентами дебиторская задолженность образуется в рамках выполнения договорных обязательств, в которых данная организация выступает в качестве управомоченного лица - кредитора, обладающего имущественным правом требования к другой стороне обязательства - должнику (дебитору). Имущественные требования данной организации к контрагентам, которые своевременно не оплатили товары, выполненные работы, оказанные услуги, не вернули предоставленные кредиты и т.п., являются типичными и самыми распространенными примерами дебиторской задолженности. В значительно меньших объемах дебиторская задолженность возникает в рамках вне договорных обязательств: из причинения вреда или неосновательного обогащения.

В сфере вертикальных правоотношений дебиторская задолженность возникает тогда, когда в силу каких-либо оснований органы государства или местного самоуправления обязаны произвести определенные компенсационные выплаты данной организации.

Таким образом, дебиторская задолженность - это входящее в состав имущества организации ее имущественные требования к другим лицам, являющимся ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация 'Дашков и К', 2004. - 712с. . Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту Гражданский кодекс Российской Федерации. Статья 822. Товарный кредит. . Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества - долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества. С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность можно было бы определить как часть имущества организации, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед управомоченными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.

1.2 Система показателей анализа состояния и движения кредиторской задолженности. Оценка влияния кредиторской задолженности на платежеспособность предприятия

Контроль состояния кредиторской задолженности - важная часть управления компанией в целом, поскольку при умелом обращении такая задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с. . Поэтому от того, как выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, во многом зависит эффективность использования полученных средств.

В частности, недопустима зависимость компании от одного или двух кредиторов, потому что их несостоятельность или ужесточение условий кредита могут привести к значительным трудностям в текущей деятельности. Даже внезапное сокращение периода кредитования может вызвать проблемы. Отсрочки по оплате сырья и материалов часто могут завязываться на объемы поставок, которые удорожают расходы по хранению на складе предприятия. Аналитики компании должны оперативно рассчитывать оптимальное количество закупок и собственных издержек. Следует также постоянно интересоваться условиями предоставления поставщиками скидок, которые могут возрастать при предоплате.

Как и по дебиторской задолженности, анализ кредиторской начинается с определения предельно допустимого значения долгов.

Любое привлечение финансирования является для компании платным: учредителям (собственный капитал) нужно выплачивать дивиденды, банкам и владельцам облигаций (заемный капитал) - проценты, а поставщики, не требующие немедленной оплаты и отпускающие товары в кредит (торговая кредиторская задолженность), часто стоимость кредита включают в цену товара. Поэтому сегодня вновь возникает потребность в оперативном сравнении затрат на различные виды финансирования с потенциальным доходом, выборе наименее затратного способа.

Оптимальное соотношение собственных и заемных средств представляет собой баланс платы за привлеченные средства и интересов кредитующих предприятие сторон. Если учредители (участники) хозяйственного общества не готовы вложить дополнительные деньги, то его финансовое положение можно считать весьма сложным. При этом они хотят получать доходы в размере, превышающем ставки по депозитам в коммерческих банках, поскольку собственный капитал обходится предприятию дешевле заемных средств. Только после использования всех собственных источников финансирования (собственный капитал и прибыль) привлекаются заемные средства кредиторов.

Соотношение собственных и заемных средств показывает, сколько заемных средств (кредитов, займов, кредиторской задолженности) привлекло предприятие на один рубль вложенных в активы собственных средств (собственного капитала). К сожалению, нет универсальной формулы, позволяющей определить идеальное соотношение между собственным и заемным капиталом для конкретного предприятия. Специалисты оценивают и значение показателя, и тенденции его изменения.

Общее соотношение можно найти в Методических рекомендациях по реформе предприятий (организаций), утвержденных Приказом Минэкономики России от 01.10.1997 N 118, согласно которым оно должно быть меньше 0,7. Превышение этого показателя свидетельствует о зависимости от внешних источников, потере финансовой устойчивости (автономности). В этом документе также приведено оптимальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами (отношение собственных оборотных средств к общей величине оборотных средств), нижняя граница которого равна 0,1. Оптимальным названо значение 0,5. Чем выше показатель, тем лучше финансовое состояние предприятия и больше возможностей проводить независимую финансовую политику.

Далее объем кредиторской задолженности сопоставляется с уровнем дебиторской задолженности и запасов - коэффициент текущей ликвидности Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности - 5-е издание - М.: ДИС, 2007 - 368 с. .

Следует иметь в виду, что при расчете финансовых коэффициентов следует выбрать официальную методику, например изложенную в Правилах проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 N 367.

Важным показателем является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности и их соотношение. Положительной считается ситуация, когда оборачиваемость кредиторской задолженности немного ниже оборачиваемости дебиторской задолженности, то есть показатель равен чуть больше единицы. Однако если сравнивать периоды погашения дебиторской и кредиторской задолженности, то последний не должен быть ниже усредненных сроков, которые должны соблюдать дебиторы предприятия. Существует даже такой коэффициент, который представляет собой отношение средневзвешенного показателя периода погашения кредиторской задолженности к средневзвешенному показателю периода погашения дебиторской задолженности. Оптимальные значения этого коэффициента для крупных предприятий колеблются от 2 до 3, в строительстве - от 1,5 до 2, в сфере услуг - от 1,0 до 1,3, в оптовой торговле - от 1,0 до 1,2 и в сфере финансовых услуг - от 1,0 до 1,1.

Анализ долгов также требует ранжирования поставщиков и контроля сроков оплаты. Безусловно, досрочная оплата по отношению к сроку, установленному в договоре, при дефиците денежных средств недопустима. Следует разобраться, кому же из кредиторов следует платить в первую очередь, а кому и насколько можно отсрочить оплату.

Налоговые платежи также нельзя задерживать, потому что фискальные органы могут заблокировать расчетные счета, и зачастую не только на неуплаченную и задекларированную сумму. Часто компании не производят сверку расчетов с налоговыми органами. А ведь по некоторым налогам имеется переплата, которую вполне можно зачесть в уплату иных платежей Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения: 2008г. - 73 с. .

Зачет излишне уплаченных сумм (налогов, сборов, пеней, штрафов) проводится по видам налогов, а не бюджетов Нологовый кодекс Российской Федерации. Статья 78, пункт 1. . Например, налог на прибыль уплачивается в федеральный и региональный бюджеты, несмотря на то что является федеральным налогом. До 2008 г. переплату по нему можно было зачесть в счет недоимки по любому федеральному налогу (например, НДС) только в той части, в которой переплата зачислена в федеральный бюджет. После 1 января 2008 г. в счет погашения недоимки по федеральному налогу можно направить всю сумму переплаты по налогу на прибыль. Иногда бухгалтеры занижают в декларациях налоговую базу умышленно, а при сдаче уточненных деклараций уплачивают пени. При этом нужно иметь в виду, что частые увеличения налоговой базы не пройдут мимо внимания налоговых инспекторов и быстро навлекут налоговую проверку.

В отношениях с сотрудниками компании в кризис предпочитают сдвигать сроки выплат зарплаты, например аванс - ближе к концу месяца, а основная часть заработной платы - ближе к середине следующего месяца. При этом аванс чаще рассчитывается по фактически отработанным рабочим дням, а не как 50% общей суммы. Разумно также пересмотреть систему показателей премирования и оплаты труда и использовать более прогрессивные формы.

Поставщиков необходимо разделить на группы по степени значимости для компании и внести в специальный реестр. Эксклюзивные поставщики, имеющие лицензии, поставляющие основное сырье, а также продукцию, цены на которую привязываются к ситуации на бирже, как правило, не допускают просрочки платежей более трех - пяти дней. С остальными можно вести переговоры об отсрочках сверх оговоренных, допускать небольшие задержки в оплате либо платить долг частями.

Однако балансовые остатки кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с кредиторами и дебиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о хорошей оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае долги дебиторов в течение определенного периода превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно в обороте возникает недостаток денежных средств, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо банковских кредитов, либо просроченной кредиторской задолженности.

Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности - существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела (сектора) общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров (работ и услуг).

При осуществлении функций контроля основными задачами являются Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с. :

1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;

2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;

3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;

4) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;

5) при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;

6) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.

Процесс контроля за движением кредиторской задолженности осуществляется поэтапно.

Предварительный этап - определение необходимости получения коммерческого кредита или выбор такого способа расчетов с поставщиками, как предварительная оплата.

Этап 1 - заключение соглашения с поставщиком о получении коммерческого кредита - согласование условий оплаты, скидок так, чтобы размер был максимальным, а санкций - минимальным.

Этап 2 - получение от поставщика продукции на склад, контроль ее качества и количества. Предъявление претензий поставщику.

Этап 3 - своевременное погашение долгов поставщику.

Этап 4 - составление актов взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

Этап 5 - в случае нарушения условий поставки вступить с поставщиками в оперативную связь на предмет: а) своевременности отгрузки продукции; б) соблюдения ее качественных параметров; в) замены на другую марку или сорт.

Этап 6 - в случае возникновения сложностей по оплате покупки: а) избрать наиболее эффективную форму расчетов; б) выбрать оптимальный способ погашения обязательств.

Этап 7 - в случае исчезновения кредитора - оприходовать невостребованную кредиторскую задолженность в качестве внереализационных доходов.

Функции контроля за движением кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в свою очередь она является дебиторской.

Платежеспособность оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому платежеспособность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий. Учебное пособие. - М.: ООО 'ВИТРЭМ', 2002. - 352 с. .

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно досконально знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные.

Главная цель анализа платежеспособности - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения платежеспособности Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2007. - 608 с. .

При этом необходимо решить следующие задачи:

На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения платежеспособности предприятия.

Прогнозирование предпологаемых финансовых результатов, экономической рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличие собственных и заемных ресурсов.

Разработка мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов.

Под платежеспособностью предприятия понимается наличие достаточного количества денежных средств и их эквивалентов для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Поэтому основные признаки платежеспособности: достаточное количество денежных средств и отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность оказывает влияние на финансовое состояние предприятий. Так, длительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской приводит к неплатежеспособности предприятий, что в свою очередь должно послужить тревожным сигналом для управленческого звена ДКО. Так как, наличие в составе ДКО несостоятельных предприятий и организаций не только крайне нежелательно, но и в некоторой мере опасно. В соответствии с п.2 ст.3 Федерального закона 'О несостоятельности (банкротстве)' от 8 января 1998 г. №6-ФЗ неспособность юридического лица выполнять требования кредиторов по денежным обязательствам в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения считается признаком банкротства.

Статистика определяет размеры и структуру, устанавливает продолжительность кредиторской задолженностей, наличие просроченных обязательств. Статистика отдельно учитывает краткосрочную и долгосрочную задолженности. К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерской отчетности), а к долгосрочной - со сроком погашения более одного года. В составе просроченной, т.е. не погашенной в сроки, установленные договором, кредиторской задолженностей, выделяется просроченная задолженность длительностью свыше трех месяцев.

При статистическом изучении кредиторской задолженности исчисляют также показатели оборачиваемости кредиторской задолженности. К ним относятся коэффициент оборачиваемости и продолжительность одного оборота (в днях). Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности определяется путем деления выручки от реализации продукции, работ и услуг на среднюю за рассматриваемый период кредиторскую задолженность. Средняя продолжительность одного оборота кредиторской задолженности (в днях) рассчитывается как отношение календарных дней в периоде к коэффициенту оборачиваемости кредиторской задолженности.

1.3 Понятие и элементы системы управления кредиторской задолженностью предприятия

Под управлением кредиторской задолженностью понимается применение предприятием наиболее приемлемых для него форм и сроков, а также объемов расчетов с контрагентами Кулик О.М. Некоторые аспекты управления дебиторской и кредиторской задолжностями российских предприятий // Финансовые исследования: 2008г., № 19 - с. 31-35. . Управление кредиторской задолженностью предусматривает избирательный подход к контрагентам предприятия и дающий возможность:

- оценивать пользу кредитной политики контрагентов, определять стоимость кредиторской задолженности с учетом скидок, бонусов и отсрочек, кредитных лимитов и обязательств;

- принимать решения о эффективности работы с контрагентами как на оперативном, так и на стратегическом уровнях;

- повышать рентабельность кредиторской задолженности и предприятия в целом;

- согласовывать управление кредиторской и дебиторской задолженностью, что позволяет повысить финансовую устойчивость предприятия;

- быстро выявлять зоны и устранять причины неэффективного управления кредиторской задолженностью;

- направлять сотрудников на решение задач управления кредиторской задолженностью.

Для анализа кредиторской задолженности и механизмов управления ею необходимо рассматривать коэффициент оборачиваемости (Коб.) и средний срок оборота кредиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщиков представляет собой отношение себестоимости проданных товаров (стр.020 формы 2) к сумме соответствующей кредиторской задолженности. В качестве базы для расчета принимается не выручка, а себестоимость, так как именно она формируется за счет ресурсов, закупаемых у поставщиков. В остальной части анализ проводится подобно дебиторской задолженности, периоды их оборачиваемости сопоставляются.

В состав управления кредиторской задолженности используются следующие показатели по позициям Петров А.М. Организационный механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и практика: 2006г., № 18 - с. 54-62. :

· 'Задолженность перед бюджетом';

· 'Задолженность перед внебюджетными и социальными фондами';

· 'Задолженность перед сотрудниками предприятия';

· 'Поставщики и подрядчики';

· 'Задолженность перед дочерними и зависимыми предприятиями';

· 'Задолженность учредителям по выплате доходов';

· 'Авансы полученные';

· 'Прочие кредиторы'.

Таким образом, кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, в том числе работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Кредиторская задолженность также делится на долгосрочные и краткосрочные пассивы.

К долгосрочным пассивам можно отнести:

К краткосрочным пассивам можно отнести:

Контроль состояния кредиторской задолженности - важная часть управления компанией в целом, поскольку при умелом обращении такая задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств. Поэтому от того, как выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, во многом зависит эффективность использования полученных средств.

Процесс контроля за движением кредиторской задолженности осуществляется поэтапно.

Предварительный этап - определение необходимости получения коммерческого кредита или выбор такого способа расчетов с поставщиками, как предварительная оплата

Этап 3 - своевременное погашение долгов поставщику.

Под управлением кредиторской задолженностью понимается применение предприятием наиболее приемлемых для него форм и сроков, а также объемов расчетов с контрагентами.

В состав управления кредиторской задолженности используются следующие показатели по позициям:

· 'Задолженность перед бюджетом';

· 'Задолженность перед внебюджетными и социальными фондами';

· 'Задолженность перед сотрудниками предприятия';

· 'Поставщики и подрядчики';

· 'Задолженность перед дочерними и зависимыми предприятиями';

· 'Задолженность учредителям по выплате доходов';

· 'Авансы полученные';

· 'Прочие кредиторы'.

2. Анализ подходов к управлению и эффективность управлениякредиторской задолженностью ООО 'Березка'

2.1 Общая организационно-экономическая характеристика ООО 'Березка'

Общество с ограниченной ответственностью 'Загородный оздоровительный комплекс 'Березка', сокращенное название ООО 'Берёзка' зарегистрировано 31 декабря 2003 Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам № 7 по Ярославской области.

Юридический и почтовый адрес Общества: Россия.152273. Ярославская область. Некрасовский район, ст. Тощиха.

Целью деятельности Общества является организация и проведение отдыха, удовлетворение социальных потребностей работников и акционеров Общества, а также получение прибыли.

Основными видами деятельности Общества является:

деятельность детских оздоровительных лагерей на время каникул;

оздоровление и отдых детей и взрослых;

организация и проведение спортивно-массовых, зрелищных, культурно-оздоровительных мероприятий.

Оздоровительная деятельность Общества распределяется по сезонам, а именно:

в летние месяцы июнь-август работает как детский оздоровительный лагерь на 320 к. /мест в смену, продолжительность смены 21 день, в период школьных каникул весна, зима, осень продолжительность смены 6-10 дней;

апрель, май и сентябрь - подготовительный период (профилактические и ремонтные работы)

в остальное время Общество работает как организация отдыха для детей и взрослых, продолжительность отдыха по путевке от 1 дня.

Учредителем Общества является ОАО ' Славнефть - ЯНОС', доля вклада которого в уставный капитал составляет 100 %. Вклад в уставный капитал передан имуществом на сумму 54035 т. рублей.

Оздоровительный комплекс ООО 'Берёзка', являясь юридическим лицом с момента его государственной регистрации, владеет обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права, принимает обязательства, может быть истцом и ответчиком в суде. Имущество ООО ' Берёзка' составляют основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

Оздоровительный комплекс ООО 'Берёзка' самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли, которая остается после внесения платежей, установленных действующим законодательством.

В настоящее время пансионат Оздоровительный комплекс ООО 'Берёзка' располагает тремя корпусами на 25 номеров, которые насчитывают 350 койко-мест, расположенные прямо на берегу реки в парковой зоне (см. табл.1.).

Таблица 1. - Структура корпусов оздоровительного комплекса ООО 'Берёзка'

Название корпуса	Год постройки	Общая площадь, мІ	Количество номеров, шт.	Количество койко-мест	Остаточная балансовая стоимость, тыс. грн.	Удельный износ (%)
'Олимпийский'	1980	998	31	64	43,6	17
'Главный'	1963	1119,8	49	96	55	30
'Лесной'	1982	440	16		235,4	15
Клуб-столовая	1960	977,7		156	172,4	25
Административный	1986	1042,9			293,8	15
Котельная	1998	97,5			41,5	11

Согласно Уставу органами управления являются Общее собрание акционеров Общества и Директор. Контролирующим органом является Ревизионная комиссия.

К компетенции Собрания акционеров относится:

ь определение основных направлений деятельности Общества, утверждение его планов и отчетов об их выполнении;

ь внесение изменений в Устав Общества, в том числе увеличение размера его уставного фонда;

ь выборы членов Наблюдательного совета, а также создание и отзыв исполнительного и других органов Общества;

ь утверждение годовой финансовой отчетности Общества, включая его дочерние предприятия, порядка распределения прибыли, срока и порядка выплаты дивидендов, определение порядка покрытия убытков;

ь создание, реорганизация и ликвидация дочерних предприятий, филиалов и представительств, утверждение их уставов и положений;

ь принятие решений о привлечении к имущественной ответственности должностных лиц органов управления Общества;

ь утверждение правил процедуры и других внутренних документов Общества, определение организационной структуры Общества;

ь принятие решения о приобретении Обществом акций, которые им выпускаются;

ь определение условий оплаты труда должностных лиц Общества, его дочерних предприятий, филиалов;

ь принятие решения о прекращении деятельности Общества, назначении ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса;

ь назначение регистратора Общества и утверждение условий договора с ним.

Исполнительным органом является директор, который осуществляет руководство текущей деятельности Общества. Он избирается Собранием или Наблюдательным советом сроком на 3 года. Директор подотчетен Собранию и организует исполнение его решений. Директор решает все вопросы деятельности Общества, за исключением тех, которые отнесены к компетенции Собрания акционеров.

К компетенции директора относятся вопросы:

ь обеспечение стабильной, экономически эффективной работы ООО;

ь организация подготовки, выполнения и контроля над выполнением решений и планов, которые были приняты собранием;

ь организация ведения внешнеэкономической деятельности;

ь участие во взаимоотношениях Общества с органами государственной власти и управления.

Директор руководит оперативной деятельностью Общества, утверждает правила внутреннего распорядка, распоряжается имуществом и средствами Общества, без доверенности представляет Общество в отношениях с юридическими лицами и гражданами, органами государственной власти и управления, заключает договоры, контракты от имени Общества и выдает доверенности на подписание таких договоров, представляет интересы Общества в суде.

Рассмотрим организационную структуру ООО 'Берёзка', которая является линейно-функциональной (рис.3).

Директору непосредственно подчиняются его заместители: заместитель, заместитель по финансам, заместитель по строительству, по АХЧ, помощник директора, юрисконсульт, экономист и секретарь-делопроизводитель.

Службу размещения и обслуживания представляют: старший администратор, администратор, заведующий культмассовой работой, культорганизатор, инструктор по физкультуре, портье, дежурный администратор и библиотекарь. Начальнику службы приема и размещения подчиняются портье, администратор.

Бухгалтерия включает в себя главного бухгалтера, который непосредственно подчиняется директору, заместителя главного бухгалтера, старшего бухгалтера, бухгалтера и бухгалтера-кассира.

Рисунок 3. Организационная структура управления ООО 'Берёзка'

Медицинский персонал состоит из: врача, врача-педиатра, старшей медсестры и медсестры.

Служба охраны состоит из начальника охраны и нескольких охранников, а в гараже, согласно штатному расписанию, работают 3 водителя.

В техническую службу входят: инженер по организации эксплуатации и ремонта, главный энергетик, слесарь-ремонтник, рабочий, электрогазосварщик, штукатур-маляр, слесарь-сантехник, электрик и радиомеханик.

В службу питания входят повара, официанты и мойщицы посуды.

В службе складского хозяйства работают кладовщик и грузчик.

В хозяйственный двор входят: администратор, начальник деревообрабатывающего цеха, столяр, заведующая прачечной, оператор стиральных машин, гладильщица, мастер по ремонту и обслуживанию оборудования прачечной, каменщик и грузчик.

Таким образом, можно сделать вывод, что организационная структура управления ООО 'Берёзка' представляет собой разветвленную структуру должностей. Однако, следует заметить, что служба маркетинга и продаж как таковая отсутствует, поскольку начальник службы приема и размещения выполняет обязанности специалиста отдела маркетинга.

Списочная численность на 01.07.2008 год - 318 человек, из них: руководителей, специалистов и служащих 52 - человека, рабочих - 266 человек.

Из числа работающих - женщин 16 человек. Молодежь до 30 лет - 52 человека, работников от 31 года до 40 лет - 84 человек, работников 50 лет и старше - 147 человек.

Работников, имеющих высшее образование - 26 человек, среднее - профессиональное образование - 67 человек, что составляет 29,2 % от общей численности. Обучается в ВУЗах - 11 работников.

2.2 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности по срокам и экономическим элементам

Анализ кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

определить и оценить риск кредиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Информация для анализа фактической величины кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета. Кредиторская задолженность в балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Информация о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 2 'Дебиторская и кредиторская задолженность' формы №5, в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям.

По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей, полученных и выданных, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры кредиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

ПБУ 4/99 'Бухгалтерская отчетность организации' обязывает предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства организации перед третьими лицами.

Обязательства - это задолженность (кредиторская или иная), возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть к сокращению реальных активов.

В обязательстве воплощен конкретный долг, который необходимо погашать, либо обязанность действовать (выполнять что-либо) пределенным образом - например, устранять неисправности в проданной продукции или выполнять предварительно оплаченную работу.

К обязательствам относятся:

· долгосрочные займы и иные долговые обязательства;

· краткосрочные займы и банковские кредиты;

· кредиторская задолженность поставщикам, различным физическим и юридическим лицам по всевозможным операциям;

· резервы предполагаемых ассигнований;

· планируемые пенсионные выплаты и иные аналогичные финансовые обязательства.

Обязательства принимаются на учет только тогда, когда имеются основания полагать, что их урегулирование потребует определенных затрат, уменьшающих активы, либо иным путем ведет к сокращению потенциальных экономических выгод. Здесь и выполненные сделки, требующие оплаты, и принятие к исполнению судебного решения, и намерения уплатить неустойку или заплатить налог в бюджет государства.

Заемные средства классифицируют в зависимости от степени их погашения и способа обеспеченности.

По степени срочности погашения обязательства подразделяются на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение активов длительного использования, а текущие пассивы, как правило, являются источником формирования оборотных средств.

Для оценки структуры заемных средств весьма существенно их деление на обеспеченные и необеспеченные. Важность такой группировки связана с тем, что обеспеченные обязательства в случае ликвидации и объявления конкурсного производства погашаются из конкурсной массы.

Из данных таблицы 2 видно, что кредиторская задолженность предприятия на конец 2006 года снизилась на 138 тыс. руб., в том числе за счет снижения: задолженности по налогам и сборам на 117 тыс. руб. или на 17,3%; задолженность с поставщиками и подрядчиками на 84 тыс. руб. или на 2,9%. Также наблюдается увеличение задолженности: с персоналом по оплате труда на 11 тыс. руб. или на 5%, а так же перед государственными внебюджетными фондами на 12 тыс. руб. или на 2,2%. Также за отчетный период на предприятии выросло задолженность перед прочими кредиторами на 100 тыс. руб. или на 13%.

Таблица 2. - Состав и структура кредиторской задолженности ООО 'Березка' за 2006 год

Вид задолженности	На начало года	На конец года	Изменение
	Тыс. руб	%	Тыс. руб.	%
	2	3	4	5	Тыс. руб.	%
Задолженность с поставщиками и подрядчиками	400	44,4	316	41,5	-84	-2,9
Задолженность с персоналом по оплате труда	171	19	182	24	+11	+5
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	34	3,8	46	6	+12	+2,2
Задолженность по налогам и сборам	295	32,8	118	15,5	-117	-17,3
Задолженность перед прочими кредиторами	0	0	100	13	100	+13
Задолженность перед учатсниками (учредителями) по выплате доходов	0	0	0	0	0	0
Доходы будущих периодов	0	0	0	0	0	0
Резервы предстоящих расходов	0	0	0	0	0	0
Прочие краткосрочные обязательства	0	0	0	0	0	0
Итого	900	100	762	100	-138	Х

Из данных таблицы 3 видно, что кредиторская задолженность предприятия на конец 2007 года снизилась на 116 тыс. руб., в том числе за счет снижения: задолженности перед прочими кредиторами на 100 тыс. руб. или на 13%; задолженность по налогам и сборам на 87 тыс. руб. или на 10,7%. Также наблюдается увеличение задолженности: перед персоналом по оплате труда на 57 тыс. руб. или на 13%, а так же перед государственными внебюджетными фондами на 29 тыс. руб. или на 5,6%.

Таблица 3. - Состав и структура кредиторской задолженности ООО 'Березка' за 2007 год

Вид задолженности	На начало года	На конец года	Изменение
	Тыс. руб	%	Тыс. руб.	%
	2	3	4	5	Тыс. руб.	%
Задолженность с поставщиками и подрядчиками	316	41,5	301	46,6	-15	+5,1
Задолженность с персоналом по оплате труда	182	24	239	37	+57	+13
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	46	6	75	11,6	+29	+5,6
Задолженность по налогам и сборам	118	15,5	31	4,8	-87	-10,7
Задолженность перед прочими кредиторами	100	13	0	0	-100	-13
Задолженность перед учатсниками (учредителями) по выплате доходов	0	0	0	0	0	0
Доходы будущих периодов	0	0	0	0	0	0
Резервы предстоящих расходов	0	0	0	0	0	0
Прочие краткосрочные обязательства	0	0	0	0	0	0
Итого	762	100	646	100	-116	Х

Из данных таблицы 4 видно, что кредиторская задолженность предприятия на конец 2008 года снизилась на 70 тыс. руб., в том числе за счет снижения: задолженности перед персоналом по оплате труда на 239 тыс. руб. или на 37%, в том числе за счет задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 10 тыс. руб. или на 0,3%. Также наблюдается увеличение задолженности по налогам и сборам на 182 тыс. руб. или 32,2%.

Таблица 4. - Состав и структура кредиторской задолженности ООО 'Березка' за 2008 год

Вид задолженности	На начало года	На конец года	Изменение
	Тыс. руб	%	Тыс. руб.	%
	2	3	4	5	Тыс. руб.	%
Задолженность с поставщиками и подрядчиками	301	46,6	298	51,7	-3	+5,1
Задолженность с персоналом по оплате труда	239	37	0	0	-239	-37
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	75	11,6	65	11,3	-10	-0,3
Задолженность по налогам и сборам	31	4,8	213	37	+182	+32,2
Задолженность перед прочими кредиторами	0	0	0	0	0	0
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	0	0	0	0	0	0
Доходы будущих периодов	0	0	0	0	0	0
Резервы предстоящих расходов	0	0	0	0	0	0
Прочие краткосрочные обязательства	0	0	0	0	0	0
Итого	646	100	576	100	-70	Х

На основании таблиц построим график изменения в структуре кредиторской задолженности ООО 'Березка' за 2006-2008 гг.

Рисунок 4. Изменение структуры кредиторской задолженности ООО 'Березка' за 2006-2008 гг.

Из графика видно, что в 2006 году было большое уменьшение кредиторской задолженности предприятия, что положительно сказывается на его финансовое состояние.

В кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной, но если она постоянна и достигает больших размеров, то в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.

При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов.

Кредиторская задолженность возникает вследствие:

1. Существующей системы расчетов (при не совпадении сроков начисления и сроков оплаты).

2. Несвоевременность исполнения предприятием своих обязательств.

При углубленном анализе кредиторской задолженности целесообразно рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования. Особое внимание обращается на просроченную кредиторскую задолженность.

Динамику изменения кредиторской задолженности можно выявить, используя горизонтальный или трендовый анализ как абсолютных значений задолженности, так и ее удельного веса, а также по изменению оборачиваемости кредиторской задолженности.

Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 5,6,7).

Таблица 5. - Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в ООО 'Березка' за 2006 г.

п/п	Статьи кредиторской задолженности	На начало периода, тыс. руб.	На конец периода, тыс. руб.	Изме-нение, тыс. руб.	Срок наступления платежа
					До 1 мес.	От 1-6 мес.	От 6-12 мес.	Более года
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Займы и кредиты	153	0	-153
2	Кредиторская задолженность	900	762	-138
3	в том числе: поставщики и подрядчики	400	316	-84		316
4	перед персоналом организации	171	182	+11		182
5	перед государственными внебюджетными фондами	34	46	+12	46
6	по налогам и сборам	295	118	-177		118
7	прочие кредиторы	0	100	0		100
8	Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	0	0	0
9	Доходы будущих периодов	0	0	0
10	Резервы предстоящих расходов	0	0	0
11	Прочие краткосрочные обязательства	0	0	0
12	Всего кредиторская задолженность	1 053	762	-291	46	716	-

Из данных этой таблицы видно, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования от 1 до 6 месяцев.

Таблица 6. - Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в ООО 'Березка' за 2007 г.

п/п	Статьи кредиторской задолженности	На начало периода, тыс. руб.	На конец периода, тыс. руб.	Изме-нение, тыс. руб.	Срок наступления платежа
					До 1 мес.	От 1-6 мес.	От 6-12 мес.	Более года
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Займы и кредиты	0	0	0
2	Кредиторская задолженность	762	646	-116
3	в том числе: поставщики и подрядчики	316	301	-15		301
4	перед персоналом организации	182	239	+57		239
5	перед государственными внебюджетными фондами	46	75	+29		75
6	по налогам и сборам	118	31	-87	31
7	прочие кредиторы	100	0	-100
8	Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	0	0	0
9	Доходы будущих периодов	0	0	0
10	Резервы предстоящих расходов	0	0	0
11	Прочие краткосрочные обязательства	0	0	0
12	Всего кредиторская задолженность	762	646	-116	31	615	-

Из данных этой таблицы видно, что сумма обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования от 1 до 6 месяцев.

Таблица 7. - Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в ООО 'Березка' за 2008 г.

п/п	Статьи кредиторской задолженности	На начало периода, тыс. руб.	На конец периода, тыс. руб.	Изме-нение, тыс. руб.	Срок наступления платежа
					До 1 мес.	От 1-6 мес.	От 6-12 мес.	Более года
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Займы и кредиты	0	0
2	Кредиторская задолженность	646	576	-70
3	в том числе: поставщики и подрядчики	301	298	-3		298
4	перед персоналом организации	239	0	-239
5	перед государственными внебюджетными фондами	75	65	-10		65
6	по налогам и сборам	31	213	+200		213
7	прочие кредиторы	0	0	0
8	Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	0	0	0
9	Доходы будущих периодов	0	0	0
10	Резервы предстоящих расходов	0	0	0
11	Прочие краткосрочные обязательства	0	0	0
12	Всего кредиторская задолженность	646	576	-70		576

Из данных таблиц можно построить график, на котором четко показана доля сумм обязательств перед кредиторами за отдельные периоды времени.

В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность 'срочную' (задолженность перед персоналом организации, задолженность по налогам и сборам) и 'обычную' (задолженность перед государственными внебюджетными фондами, авансы полученные, прочим кредиторам, задолженность поставщикам). Исходя из этого можно отметить, что в начале 2006 года доля срочной задолженности в составе обязательств организации составила 51,8%, а к концу года эта величина уменьшилась на 12,4% и составила 39,4%, следовательно в начале 2007 года доля составила 39,4%, а к концу года эта величина увеличилась на 2,4% и составила 41,8%, а в 2008 году на начало - 41,8%, а к концу года уменьшилась на 4,8% и составила 37%.

Рисунок 3. Суммы обязательств перед кредиторами ООО 'Березка' за 2006-2008 гг.

Доля срочных задолженностей в составе обязательств организации показаны на рисунке 4.

Рисунок 4. Доля срочной задолженности в составе ООО 'Березка' за 2006-2008 гг.

2.3 Анализ и оценка эффективности управления кредиторской задолженностью ООО 'Березка'. Состояние расчетов с государством

Управление кредиторской задолженностью производится по следующим этапам:

1 этап. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

На этом этапе рассматривается оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия, выявляется ее роль в формировании его финансового цикла. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности представляет собой отношение выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных (стр.010 формы 2) к средней сумме кредиторской задолженности.

Коб. КЗ₂₀₀₆=60613/0,5 (900+762) =73

Коб. КЗ₂₀₀₇=52981/0,5 (762+646) =73

Коб. КЗ₂₀₀₈=98369/0,5 (646+576) =161

2 этап. Средний срок оборота кредиторской задолженности.

На втором этапе рассчитаем средний срок оборота кредиторской задолженности. Средний срок оборота кредиторской задолженности - это средний срок возврата кредита в днях, он определяется путем деления количества дней в году (365) на К об.

Tобrр₂₀₀₆ = 365 /72,94=5 дней

Tобrр₂₀₀₇ = 365 /72,56=5дней

Tобrр₂₀₀₈ = 365 /161=2,3дней

Рисунок 5. Оборачиваемость кредиторской задолженности.

На рисунке 5 четко видно, что в 2006 и 2007 гг. и коэффициент оборачиваемости и средний срок оборота кредиторской задолженности равны, что показывает увеличение задолженности поставщикам и увеличение срока оборачиваемости в днях. А вот в 2008 г. наоборот коэффициент оборачиваемости намного превышает предыдущие года, что показывает ускорение оплаты обязательств предприятия, а так же оборачиваемость в днях меньше чем в предыдущие года.

Рисунок 6. Состояние задолженности перед государственными внебюджетными фондами.

Из рисунка 6 четко видно, что на протяжении трех лет сумма в 2007 году увеличилась на 26 тыс. руб., а в 2008 году уменьшилась на 10 тыс. руб.

Проведем анализ объема задолженности перед государственными внебюджетными фондами.

Таблица 8. - Анализ объема задолженности перед государственными внебюджетными фондами

Наименование	2006	2007	2008
1	2	3	4
Объем задолженности перед государственными внебюджетными фондами	6,1%	11,6%	11,3%

Рисунок 7. Объем задолженности перед государственными внебюджетными фондами

Из проведенного анализа видно, что в 2007 году объем задолженности перед государственными внебюджетными фондами и составляет 11,6% или на 5,5% больше чем в 2006 г. и на 0,3% больше по отношению к 2008г.

Для более детального анализа структуры всей задолженности целесообразно рассмотреть соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Положительным является уменьшение этого отношения.

Соотношение дебиторской и крдиторской задолженностей - характеристика финансовой устойчивоти фирмы и эффективности финансового менеджмента.

Таблица 9. - Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	2006 г. тыс. руб.	2007 г. тыс. руб.	Изменения, тыс. руб.	2008 г. тыс. руб.	Изменения, тыс. руб.
Среднегодовая дебиторская задолженность	12155	19646,5	7309,5	18749	-897,5
Среднегодовая кредиторская задолженность	831	704	-127	611	-93
Отношение дебитор. задол. к кредит. задол.	14,6	27,9		30,7

Из таблицы 9 видно, что увеличилась дебиторская, но уменьшилась кредиторская задолженность. Среднегодовая дебиторская задолженность в 2007 году выросла по сравнению с предыдущим годом на 7309,5 тыс. руб., а в 2008 году уменьшилась по сравнению с 2007 годом на 897,5 тыс. руб. Что касается среднегодовой кредиторской задолженности, то темп ее роста уменьшился всего на 127 тыс. руб. и в 2008 году также наблюдается уменьшение на 93 тыс. руб. Хотя отношение дебиторской задолженности к кредиторской, к концу года, и возросло, но в суммовых разница кредиторская задолженность меньше, чем дебиторская, это говорит о том, что предприятие может в полном объеме погасить свои обязательства.

Таким образом, целью деятельности Общества является организация и проведение отдыха, удовлетворение социальных потребностей работников и акционеров Общества, а также получение прибыли.

Организационная структура управления ООО 'Берёзка' представляет собой разветвленную структуру должностей. Однако, следует заметить, что служба маркетинга и продаж как таковая отсутствует, поскольку начальник службы приема и размещения выполняет обязанности специалиста отдела маркетинга.

Состав и структура кредиторской задолженности предприятия на конец 2006 года снизилась на 138 тыс. руб., в том числе за счет снижения: задолженности по налогам и сборам на 117 тыс. руб. или на 17,3%; задолженность с поставщиками и подрядчиками на 84 тыс. руб. или на 2,9%. Также наблюдается увеличение задолженности: с персоналом по оплате труда на 11 тыс. руб. или на 5%, а так же перед государственными внебюджетными фондами на 12 тыс. руб. или на 2,2%. Также за отчетный период на предприятии выросло задолженность перед прочими кредиторами на 100 тыс. руб. или на 13%.

Состав и структура кредиторской задолженности предприятия на конец 2007 года снизилась на 116 тыс. руб., в том числе за счет снижения: задолженности перед прочими кредиторами на 100 тыс. руб. или на 13%; задолженность по налогам и сборам на 87 тыс. руб. или на 10,7%. Также наблюдается увеличение задолженности: перед персоналом по оплате труда на 57 тыс. руб. или на 13%, а так же перед государственными внебюджетными фондами на 29 тыс. руб. или на 5,6%.

Состав и структура кредиторской задолженности предприятия на конец 2008 года снизилась на 70 тыс. руб., в том числе за счет снижения: задолженности перед персоналом по оплате труда на 239 тыс. руб. или на 37%, в том числе за счет задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 10 тыс. руб. или на 0,3%. Также наблюдается увеличение задолженности по налогам и сборам на 182 тыс. руб. или 32,2%.

Наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами в 2006-2008 гг. составляет задолженность со сроком образования от 1 до 6 месяцев.

В 2006 и 2007 гг. и коэффициент оборачиваемости и средний срок оборота кредиторской задолженности равны, что показывает увеличение задолженности поставщикам и увеличение срока оборачиваемости в днях. А вот в 2008 г. наоборот коэффициент оборачиваемости намного превышает предыдущие года, что показывает ускорение оплаты обязательств предприятия, а так же оборачиваемость в днях меньше чем в предыдущие года.

В 2007 году объем задолженности перед государственными внебюджетными фондами и составляет 11,6% или на 5,5% больше чем в 2006 г. и на 0,3% больше по отношению к 2008г.

Из сравнения дебиторской и кредиторской задолженности видно, что увеличилась дебиторская, но уменьшилась кредиторская задолженность. Среднегодовая дебиторская задолженность в 2007 году выросла по сравнению с предыдущим годом на 7309,5 тыс. руб., а в 2008 году уменьшилась по сравнению с 2007 годом на 897,5 тыс. руб. Что касается среднегодовой кредиторской задолженности, то темп ее роста уменьшился всего на 127 тыс. руб. и в 2008 году также наблюдается уменьшение на 93 тыс. руб. Хотя отношение дебиторской задолженности к кредиторской, к концу года, и возросло, но в суммовых разница кредиторская задолженность меньше, чем дебиторская, это говорит о том, что предприятие может в полном объеме погасить свои обязательства.

3. Направления совершенствования управления кредиторской задолженностью ООО 'Березка'

3.1 Основные проблемы управления кредиторской задолженностью и подходы к их решению в ООО 'Березка'

Управление кредиторской задолженностью является важным аспектом финансового менеджмента. В экономической литературе большое внимание уделяется вопросам управления дебиторской задолженностью, вопросы управления кредиторской задолженностью встречаются значительно реже. Тогда как именно управление кредиторской задолженностью встает на первое место.

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые промышленные предприятия. Кредиторская задолженность - это обязательства, которые возникают в результате прошлых иди текущих хозяйственных операций и должны быть использованы в будущем.

Сегодня сложно представить предприятие, у которого не было бы кредиторской задолженности перед поставщиками. При грамотном управлении такая задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств. Поэтому от того, как выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, т.е. каков механизм управления кредиторской задолженностью, во многом зависит эффективность использования полученных средств. Это и определяет актуальность темы исследования. Необходимость управления кредиторской задолженностью следует из того, что умелое использование временно привлеченных средств способствует максимизации прибыли от деятельности предприятий промышленности.

При проведении анализа объема и структуры кредиторской задолженности по срокам и экономическим элементам на примере ООО ' Берёзка' за 2006 - 2008 годы, основным видом работ которой оказание услуг, можно сделать некоторые выводы.

Предприятие, начав свою хозяйственную деятельность в мае 2005 года, имело на начало 2006 года задолженность 1053 тыс. руб., но уже к концу 2007 года она снизилась на 407 тыс. руб., за счет выплаты кредитов и займов, выплат задолженности по налогам и сборам, а также выплаты задолженности с поставщиками и подрядчиками.

В 2008 году положение продолжает изменяться в сторону улучшения, так как на конец отчетного года кредиторская задолженность снизилась еще на 70 тыс. руб. А снизилась она за счет больших выплат задолженности перед персоналом по оплате труди, но и увеличилась за счет задолженности по налогам и сборам на 182 тыс. руб.

Следовательно, на основании этих изменений, для улучшения управление кредиторской задолженностью необходимо:

· правильно выбрать форму задолженности (банковская или коммерческая) с целью минимизации процентных выплат и затрат на приобретение материальных ценностей;

· установить наиболее удобную форму банковского кредита и его срока (краткосрочная ссуда без обеспечения, кредит под залог);

· не допускать образования просроченной задолженности, связанной с дополнительными затратами (штрафные санкции, пени).

Так же можно в рамках системы внутреннего контроля создать систему управления кредиторской задолженностью. Такая система предполагает широкое применение досудебного порядка урегулирования возникших споров в случаях, предусмотренных законодательством для данной категории споров.

При внедрении такой системы основным условием является бухгалтерский учет задолженности на конкретную дату и ее своевременная инвентаризация.

Исходя из того, что механизм управления кредиторской задолженностью предполагает проведение аналогии с управлением дебиторской задолженностью, выделим основные условия построения системы управления на предприятии:

1. Наличие у бухгалтеров, юристов, внутренних аудиторов и финансовых менеджеров, занимающихся обслуживанием системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью, специальной профессиональной подготовки и навыков в области экономики, налогов и управления финансами. Наличие таких качеств предполагает, в частности, бдительность, скрупулезное и грамотное ведение записей по 'сомнительным' счетам, по которым дебиторская задолженность распределяется в зависимости от того, насколько просрочена ее выплата.

2. Разработка такой формы контракта с покупателями, заказчиками (потребителями услуг), которой предусмотрены существенные условия, определяющие его исполнение, включая порядок взаиморасчетов.

3. Оценка кредитоспособности партнера на основе аккумулирования и анализа кредитной информации из различных внутренних и внешних источников, а также собственного опыта общения с покупателями и информации кредитного учреждения потенциального партнера по бизнесу.

4. Оптимальная организация процесса реализации продукции (работ, услуг), включая установление наиболее благоприятного периода расчетов с организациями-контрагентами.

5. Установление предельной суммы возможных сделок на основе минимизации количества сомнительных долгов и максимизации прибыли.

6. Получение долгов с покупателей и своевременное проведение взаиморасчетов в погашение собственной кредиторской задолженности.

7. Своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с последующей выверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.

8. Получение необходимой информации о партнере из официально публикуемой финансовой отчетности.

9. Прогнозная оценка уровня финансовой устойчивости партнера.

10. Широкое использование скидок при досрочной оплате покупателем товаров (работ, услуг).

Снижение кредиторской задолженности отражает уменьшение бесплатных источников покрытия оборотных средств. Величину кредиторской задолженности необходимо сопоставлять с величиной дебиторской задолженности, так как ее рост и превышение над кредиторской задолженностью означает привлечение дополнительных источников финансирования. Для правильного понимания управления кредиторской задолженностью необходимо выделить положительные и отрицательные сдвиги в хозяйственной деятельности предприятия, связанные с изменением кредиторской задолженности.

Данные таблиц свидетельствуют о том, что изменения кредиторской задолженности, имеют как позитивные последствия, так и негативные. Поэтому возникает необходимость управления кредиторской задолженностью с помощью различных механизмов.

Управление кредиторской задолженностью может быть проведено при помощи двух основных вариантов: оптимизации кредиторской задолженности и минимизации кредиторской задолженности.

Оптимизация - поиск новых решений, с помощью которых кредиторская задолженность и ее изменение смогу оказывать на предприятие позитивное влияние (увеличение уставного капитала, увеличение резервного капитала и др.). Минимизация - механизм управления кредиторской задолженностью, при котором существующая кредиторская задолженность сводится к ее уменьшению, вплоть до полного погашения (см. таблица 8).

Таблица 8. - Позитивные (негативные) изменения пассива баланса, связанные с изменениями кредиторской задолженности

Позитивные изменения	Негативные изменения
Увеличение уставного капитала
Увеличение нераспределенной прибыли
Увеличение резервного капитала и фондов	Уменьшение резервного капитала и фондов
Увеличение доходов будущих периодов
Сокращение кредиторской задолженности	Увеличение кредиторской задолженности
Уменьшение объемов кредитования	Увеличение объемов кредитования
Уменьшение доли заемных средств	Увеличение доли заемных средств

Проведенный обзор современного управления кредиторской задолженностью позволил выявить ряд недостатков:

1) кредитная политика исследуется локально, только на третьей стадии (реализация продукции) воспроизводственного процесса, что не отражает ее влияния на первую (снабжение) и вторую (производство) стадии и эффективность всего процесса в целом;

2) не раскрыта потоковая природа процессов кредитной политики, что не позволяет использовать современные технологии сквозного управления потоковыми процессами в рамках динамической теории фирмы;

3) система показателей эффективности управления кредиторской задолженностью ориентирована только на локальную оценку эффективности сбытовой сферы предприятия;

4) отсутствует механизм эффективной секьюритизации дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия;

5) в политике ценообразования продукции промышленного предприятия не отражены издержки формирования кредитного ресурса.

Фундаментальной причиной вышеназванных недостатков является отсутствие оптимизации в части управления кредиторской задолженностью.

Рисунк 7. Схема эффективного управления кредиторской задолженностью

Поэтому необходимо:

· раскрыть организационно-экономические особенности природы кредиторской задолженности;

· определить систему показателей состояния и оценки эффективности кредиторской задолженности;

· выделить оптимальное управление кредиторской задолженностью;

· предложить методы повышения эффективности управления кредиторской задолженностью на основе ее оптимизации (или минимизации).

Представим методику оптимизации кредиторской задолженности в режимах отсрочки оплаты и предоплаты, основывающихся на концепции оптимизации. Ключевым аспектом оптимизации и минимизации управления кредиторской задолженностью является управление материальными потоками, которые возникают в ходе закупки материалов или сбыта продукции и сопровождаются финансовыми потоками.

Для каждой схемы движения продукции может быть предусмотрено несколько вариантов организации финансовых потоков, различных по стоимости и риску. Сопоставляя потери и доходы, стоимость хеджирования рисков и возможности их ликвидации, можно построить такие схемы движения материальных и финансовых потоков, в которых общие затраты будут оптимальными.

Выше изложенное определяет следующие принципы, отражающие подход к оптимизации управления кредиторской задолженностью:

1. Системный подход: материальные, финансовые и информационные потоки рассматриваются как взаимосвязанные и взаимодействующие для достижения единой цели управления кредиторской задолженностью предприятия.

2. Принцип общих издержек - учет всей совокупности издержек управления основными и сопутствующими потоками.

3. Принцип глобальной оптимизации - согласование локальных целей функционирования всех ресурсопотоков для достижения глобального оптимума при управлении кредиторской задолженностью.

4. Принцип моделирования и информационно-компьютерной поддержки.

5. Достаточность - наличие необходимого объема финансовых ресурсов для удовлетворения потребностей или покрытия существующего дефицита.

6. Контроль и устранение проблем, связанных с движением финансовых потоков, на основе построения схем и моделей.

7. Принцип устойчивости и адаптивности параметров и структуры финансовых потоков к особенностям оптимальной системы и видам контрагентов.

8. Надежность источников привлечения ресурсов, минимизация рисков и повышение экономичности на основе данных о конъюнктуре рынка.

9. Оперативность изменения схем и цепочек движения финансовых потоков при воздействии факторов внешней и внутренней среды.

Необходимо учитывать два принципиально разных типа запаздывания: запаздывание входящего финансового потока относительно исходящего материального (запаздывание оплаты), когда готовая продукция реализуется с отсрочкой оплаты; запаздывание исходящего материального потока относительно входящего финансового потока (запаздывание поставки), когда продукция реализуется по предварительной оплате.

Таким образом, имеем следующую оптимизационную задачу: найти запаздывание между исходящим материальным и входящим финансовым потоком, обеспечивающее оптимум целевой функции - критерия эффективности кредитной политики предприятия в концепции ее оптимизации.

Предложенный механизм кредитной политики позволяет определить:

во-первых, оптимальные параметры кредитной политики в режиме запаздывания финансового потока (отсрочки платежа за поставленную продукцию) - дебиторскую задолженность, затраты, потери, цену, рентабельность, спрос и в режиме опережения финансового потока (предоплата за поставленную продукцию) и кредиторскую задолженность, затраты, потери, цену, рентабельность, спрос;

во-вторых, оптимальные параметры взаимоотношений с каждым покупателем, группой покупателей и в целом по всем контрагентам.

Вышеизложенное определяет основные направления оптимизации эффективности управления кредиторской задолженностью на предприятиях.

Первое. Введение в систему управления предприятий службы контроллинга. Процесс контроллинга можно представить в виде следующей схемы.

Процесс контроллинга состоит из противодействующих факторов, доведения их до сведения менеджмента, с тем чтобы заставить его действовать с учетом этих факторов. Данный процесс представляет собой синтез контроля и планирования. Он действует при формировании и координации планов, при их организационном воплощении, координирует и концентрирует информационные потоки и служит основой для предложений о дальнейших целях предприятия.

Рисунок 8. Процесс контроллинга

При этом используются, например, внутренний бухгалтерский учет, статистические показатели, расчеты экономической эффективности, отчетные данные предприятия и сравнение плановых данных с фактическими. Контроллинг связан не только с прошлым, но во многом ориентирован на будущее, поскольку анализ отклонений часто запаздывает в качестве побуждения; при соответствующих значениях 'план-факт' может потребоваться новое видение плана, например на основе факторов внешней экономической среды.

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что контроллинг имеет наряду с функцией обратной связи функцию обеспечения продвижения вперед. Данное направление, по нашему мнению, сможет существенно оптимизировать процесс управления кредиторской задолженностью, так как ориентировано в конечном счете на экономическую эффективность работы компании.

Втрое. Мотивация персонала через премирование. Для этого необходимо разработать положение о премировании сотрудников за улучшение условий договоров поставки услуг, в частности за увеличение отсрочек платежа и получение скидок в цене.

Руководители проектов должны мотивироваться в зависимости от того, получена ли экономия по проекту и соблюдены ли сроки его реализации. Данное направление участвует в себестоимости продукции, что в конечном итоге приведет к существенной кредиторской задолженности предприятия. В этом случае персонал всей компании будет заинтересован в соблюдении сроков обязательств различного уровня.

Третье - специализация. Узкая специализация предприятия представляет собой основу для занятия им лидирующих позиций на рынке. Уменьшаются издержки производства, снижается себестоимость, повышается производительность труда, что в конечном итоге обуславливает оптимизацию кредиторской задолженности предприятия.

3.2 Бюджетирование как инструмент управления кредиторской задолженностью ООО 'Березка'

Актуальной задачей российских организаций в настоящее время является внедрение современных управленческих технологий. Динамичное развитие, множество бизнес-направлений, приобретение новых предприятий, выход на новые рынки, привлечение инвестиций и инвестирование в новые проекты - вся эта деятельность требует качественной системы управления. Руководство различных организаций осознало необходимость применения новейших технологий для решения задач управления, среди которых особенно актуальной является бюджетирование.

Бюджетирование позволяет в режиме реального времени (ежедневно) получать показатели рентабельности каждого товара, подразделения и потребителя (каждой сделки). Оперативный управленческий учет помогает быстро адаптироваться к изменениям рынка, а также видеть экономические проблемы в момент их возникновения и устранять их до того, как они нанесли ощутимый материальный ущерб.

Современные методы бюджетирования базируются на информационных технологиях управления, и ядром такой системы является финансово-экономическая модель, в рамках которой на уровне значений показателей происходит увязка хозяйственных и финансовых процессов. Планы перестают быть разрозненными, возникает единая замкнутая технология управления с возможностью реализации обратной связи - корректировки планов для достижения приемлемого общего результата. С использованием автоматизированной системы бюджетирования данная экономическая задача в крупной организации может быть решена в течение 1 часа и, соответственно, время на принятие решения сокращается от традиционных 2-3 дней до нескольких часов.

Существует разные подходы к автоматизации бюджетирования в организациях: ведется разработка собственных решений на основе MS Excel-Acsess, используются готовые программные продукты такие, как бюджетный модуль в составе ERP-системы, специализированные системы бюджетирования и др. Анализ возможностей специализированных программ, представленных на российском рынке, показал, что многие программные комплексы отвечают требованиям, предъявляемым руководством организаций. Они дают возможность гибко моделировать все бизнес-процессы на предстоящий плановый период с учетом внешних и внутренних факторов, позволяют автоматически рассчитывать экономически обоснованные показатели деятельности организации.

Внедрение системы бюджетирования - сложный организационный процесс, трансформирующий функции многих подразделений и документооборот организации. Первичный учет в ООО 'Березка' ведется для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, и этой информации не достаточно для принятия управленческих решений. Система бюджетирования в ООО 'Березка' должна обеспечивать трансформацию данных бухгалтерского учета в данные управленческого учета, и это позволит избежать ведения двойного учета (бухгалтерского и управленческого) и минимизировать затраты на ввод данных о фактическом исполнении бюджетов.

Важно в самом начале планирования установить цели составления бюджета, определить, составление каких документов будет наилучшим образом отвечать этим целям, распределить обязанности между сотрудниками, выбрать свою философию планирования. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам деятельности организации.

Процесс внедрения бюджетирования на предприятие включает следующие этапы:

- изучение внутренней и внешней документации организации, ее структуры и взаимодействия подразделений, механизмов управленческого учета и т.д.;

- поиск наименее болезненных путей вовлечения управленческой команды организации в процесс бюджетирования;

- разработка плана внедрения бюджетирования;

- пересмотр старых или разработка новых внутренних стандартов;

- разработка или приобретение программного обеспечения и его установка на внутренней сети организации;

- создание информационной компьютерной базы для бюджетирования, предусматривающей разработку новых отчетов по подразделениям, приближенных к специфике деятельности организации;

- создание новых или реорганизация старых подразделений для осуществления процесса бюджетирования;

- обучение персонала.

Бюджетирование (сметное планирование) - это процесс планирования будущей деятельности организации, результаты которого оформляются системой бюджетов. Бюджетирование предполагает создание технологии планирования, учета и контроля денежных средств и финансовых результатов.

Бюджет - это план деятельности организации за определенный период, выраженный в денежной форме, который выполняет ряд важных функций:

- бюджет как экономический прогноз. Основные плановые решения принимаются при разработке стратегического плана, и процесс разработки бюджета, по существу, является переработкой этих прогнозов;

- бюджет как основа для контроля. По мере реализации заложенных в бюджете планов необходимо регистрировать фактические результаты деятельности организации. Сравнивая фактические показатели с запланированными, можно осуществлять так называемый бюджетный контроль;

- бюджет как средство координации. Бюджет представляет собой выраженный в стоимостных показателях план в области производства, закупок сырья или товаров, реализации товара, инвестиционной деятельности и т.д.;

- бюджет как основа для постановки задачи. Разрабатывая бюджет на предстоящий период, необходимо принимать решения заблаговременно, до начала деятельности в этот период.

Обычно создание бюджетов осуществляется в рамках оперативного планирования.

К числу основных задач бюджетирования относится следующее:

1) обеспечение текущего планирования;

2) обеспечения координации, кооперации и коммуникации подразделений организации;

3) обоснование затрат организации;

4) создание базы для оценки и контроля планов организации;

5) исполнение требований законов и контрактов.

Процесс бюджетирования имеет порядок, в котором можно выделить определенные этапы.

I. Определение главного фактора бюджетирования (principal budget factor), то есть фактора, который ограничивает деятельность организации в краткосрочном периоде. Обычно таким фактором является предельный объем продаж, определяемый текущим рыночным спросом. Таким фактором могут быть также производственные мощности организации, наличие квалифицированных трудовых ресурсов или редких материалов и др. Весь дальнейший процесс бюджетирования будет строиться с учетом выбранного главного фактора.

II. Разработка ключевого бюджета (key budget), т.е. бюджета по выбранному главному фактору. Чаще всего это бюджет продаж. Его построение включает детальное планирование физического объема продаж, цен и выручки по всем видам товаров.

III. Разработка функциональных, или операционных бюджетов (functional budgets), т.е. бюджетов, направленных на обеспечение выполнения ключевого бюджета. В первую очередь это бюджет производства. Его построение осуществляется исходя из объема продаж, наличия запасов на начало периода и минимального уровня запасов готовых товаров, который организация поддерживает в соответствии со своей внутренней политикой.

На основе бюджета производства разрабатываются:

1) бюджет трудовых затрат (labour budget) в количественном (человеко-часы) и стоимостном выражении;

2) бюджет расходования материалов (materials usage budget) - в количественном выражении.

Далее строится бюджет закупки материалов (materials purchase budget) с учетом данных бюджета расходования материалов, объема запасов материалов на начало периода и требуемого для поддержания уровня запасов материалов.

После этого составляются бюджеты накладных расходов. Переменные накладные расходы планируются следующим образом:

3) производственные - на основе данных об объеме производства;

4) коммерческие - на основе данных об объеме продаж.

Следующим шагом является определение ожидаемого притока денежных средств, с учетом планируемого объема продаж и схемы расчетов с покупателями; и ожидаемого оттока денежных средств, с учетом плана приобретения производственных ресурсов и схемы расчетов с поставщиками. В результате выясняется, существует ли вероятность дефицита денежных средств для обеспечения текущей деятельности, и определяется потребность организации в краткосрочном финансировании.

IV. Построение генерального бюджета (master budget), который включает:

5) планируемый отчет о прибылях и убытках;

6) планируемый баланс;

7) планируемый отчет о движении денежных средств.

Для построения планируемого отчета о прибылях и убытках используются бюджеты продаж, производства, отдельных видов затрат.

Таким образом, формирование бюджета - это процесс формирования финансовых показателей деятельности организации, оформленных в основные операционные и бюджетные документы, который условно можно разделить на две составные части: подготовка операционного бюджета и подготовка основных бюджетных документов.

Последовательность формирования основного генерального бюджета удобно представить в виде упрощенной схемы (Рисунок 9. унок 9).

Данная схема описывает логическую последовательность процесса бюджетирования.

Рисунок 9. Схема формирования основного бюджета

Перечень операционных бюджетов, как правило, исчерпывается следующим списком:

- бюджет продаж;

- бюджет производства;

- бюджет производственных запасов;

- бюджет прямых затрат на материалы;

- бюджет производственных накладных расходов;

- бюджет прямых затрат на оплату труда;

- бюджет коммерческих расходов;

- бюджет управленческих расходов;

- прогнозный отчет о прибыли.

Процесс бюджетирования начинается с составления бюджета продаж.

Бюджет продаж - операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида товара. Роль этого бюджета настолько велика, что приводит к необходимости создания отдельного подразделения со своей инфраструктурой, качественно и постоянно занимающегося изучением рынка, анализом портфеля товаров и т.д. Как правило, это отдел маркетинга. Качество составления бюджета продаж непосредственным образом влияет на процесс бюджетирования и успешную работу организации.

При составлении бюджета продаж нужно ответить на следующие вопросы:

- какой товар выпускать;

- в каких объемах он будет реализован (с разбивкой на определенные промежутки времени);

- какую установить цену товара;

- какой процент продаж будет оплачен в текущем месяце, какой в следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность.

На объем продаж товаров влияют следующие факторы:

- макроэкономические показатели текущего и перспективного состояния страны (средний уровень заработной платы, темп роста производства товаров по отраслям, уровень безработицы и т.д.);

- долгосрочные тенденции продаж для различных товаров;

- ценовая политика, качество товаров, сервис;

- конкуренция;

- сезонные колебания;

- объем продаж предшествующих периодов;

- производственные мощности организации;

- относительная прибыльность товара;

- масштаб рекламной кампании.

Вопросы о стратегиях и тактиках установления цен на товары осуществляется на основе анализа рынка, целей и состояния организации.

В целом к бюджету продаж предъявляются следующие требования:

- бюджет должен отражать, по крайней мере, месячный или квартальный объем продаж в натуральных и стоимостных показателях;

- бюджет составляется с учетом спроса на товар, географии продаж, категорий покупателей, сезонных факторов;

- бюджет включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета потоков денежных средств;

- в процессе прогноза денежных потоков от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть товара оплачена в месяц отгрузки, в следующий месяц, безнадежный долг.

Одновременно с бюджетом продаж целесообразно составлять бюджет коммерческих расходов. Во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредственно связан с бюджетом продаж; во-вторых, коммерческие расходы планируются теми же подразделениями.

Чтобы отдел маркетинга качественно выполнил свою работу по составлению бюджета продаж и коммерческих расходов, необходимо учитывать следующее:

- расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж;

- не следует ожидать повышения объема продаж, одновременно планируя снижение финансирования мероприятий по стимулированию сбыта;

- большинство затрат на сбыт планируется в процентном отношении к объему продаж - величина этого отношения зависит от стадии жизненного цикла товара;

- коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям в зависимости от сегментации рынка;

- значительную часть затрат на сбыт составляют затраты на продвижения товара - это определяет приоритеты в управлении коммерческими расходами;

- в бюджет коммерческих расходов включают расходы по хранению, страховке и складированию товара.

Одновременно с бюджетом производства следует составлять бюджет производственных запасов. Он должен отражать планируемые уровни запасов сырья, материалов и готовых товаров. Бюджет подготавливается в стоимостном выражении и призван количественно представить опасения снабженцев организации относительно перебоев в поставках сырья, неточности прогноза продаж и др. Информация бюджета производственных запасов используется также при составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бюджет прямых затрат на материалы - это количественное выражение плановых показателей прямых затрат организации на использование и приобретение основных видов сырья и материалов.

Методика составления данного бюджета исходит из следующего:

- все затраты подразделяются на прямые и косвенные;

- прямые затраты на сырье и материалы - затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт;

- бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж;

- объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода;

- бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности на материалы.

В дополнение к бюджету прямых затрат на материалы составляют график оплаты приобретенных материалов.

Бюджет прямых затрат на оплату труда - это количественное выражение плановых показателей затрат организации на оплату труда основного производственного персонала.

При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда учитывают, что он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставках оплаты труда основного производственного персонала. Кроме того, в данном бюджете выделяют фиксированную и сдельную части оплаты труда.

Если в организации накопилась задолженность по оплате труда или организация подозревает, что не сможет выплачивать заработную плату в установленные сроки, то дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляется график погашения задолженности по заработной плате. Этот график составляется по тому же принципу, что и график оплаты приобретенных сырья и материалов.

Бюджет управленческих расходов - это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом товара. К управленческим расходам относят затраты на содержание аппарата управления организацией (отдела кадров, бухгалтерии, отдела труда и заработной платы и др.), отопление и освещение помещений непроизводственного назначения, услуги связи, налоги, проценты по полученным кредитам и т.д. Большинство управленческих расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров в натуральном или стоимостном выражении.

К числу финансовых бюджетов относятся:

- прогнозный отчет о прибылях и убытках;

- бюджет денежных средств;

- прогнозный баланс.

Составив описанные выше предварительные бюджеты, можно приступать к формированию основного финансового бюджета, которое начинается с формирования прогнозного отчета о прибылях и убытках организации.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках - это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль при расчете оттока денежных средств в бюджете денежных средств.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованных товаров и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Наиболее ответственным этапом здесь является оценка себестоимости. Для того чтобы сделать процесс оценки себестоимости адекватным процессу оперативного финансового планирования, необходимо построить модель себестоимости, с помощью которой происходит автоматический пересчет себестоимости в зависимости от изменения факторов потребления ресурсов и цен. Вся совокупность потребляемых организацией ресурсов представляется в виде стандартного набора, который может расширяться в зависимости от планов освоения организацией новых видов товаров. Для каждого вида ресурса устанавливается расходный коэффициент c_ik, который определяет потребление i-го ресурса k-ым продуктом. Помимо этого оценивается стоимость каждого i-го ресурса - p_i.

Плановый отчет о прибылях и убытках содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций организации и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние отдельных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль слишком мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходим дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.

Следующим шагом, одним из самых важных и сложных шагов в бюджетировании, является составление бюджета денежных средств.

Бюджет денежных средств - это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступление денег. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход - по направлениям использования. Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек денег, либо недостаток денежных средств. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами организации).

Минимальная денежная сумма представляет собой своего рода буфер, который позволяет спасти положение при ошибках в управлении движением наличных средств и в случае непредвиденных обстоятельств. Эта минимальная сумма денежных средств не является фиксированной. Как правило, она будет несколько больше в течение периодов высокой деловой активности, чем во время спада. Кроме того, для повышения эффективности управления денежными средствами значительная часть указанной суммы может находиться на депозитных счетах.

Бюджет денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой. Такое разделение очень удобно и наглядно представляет денежные потоки.

В бюджете денежных средств отражаются данные по бюджету продаж, различным бюджетам производственных и текущих расходов, а также по бюджету капитальных затрат. Во внимание также должны быть приняты выплаты дивидендов, планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, а также другие проекты, требующие денежных расходов.

На заключительном этапе процесса бюджетирования составляется прогнозный баланс.

Прогнозный баланс - это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии организации на конец прогнозируемого периода.

Прогнозный баланс помогает вскрыть отдельные неблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься не планировало (например, снижение ликвидности организации). Прогнозный баланс позволяет выполнять расчеты различных финансовых показателей. Он служит средством контроля всех остальных бюджетов на предстоящий период, и если все бюджеты составлены методически правильно, баланс должен “сойтись”, т.е. сумма активов должна равняться сумме обязательств организации и его собственного капитала.

Таким образом, управление кредиторской задолженностью является важным аспектом финансового менеджмента. В экономической литературе большое внимание уделяется вопросам управления дебиторской задолженностью, вопросы управления кредиторской задолженностью встречаются значительно реже. Тогда как именно управление кредиторской задолженностью встает на первое место.

В рамках системы внутреннего контроля создать систему управления кредиторской задолженностью. Такая система предполагает широкое применение досудебного порядка урегулирования возникших споров в случаях, предусмотренных законодательством для данной категории споров.

Минимизация - механизм управления кредиторской задолженностью, при котором существующая кредиторская задолженность сводится к ее уменьшению, вплоть до полного погашения.

Предложенный механизм кредитной политики позволяет определить:

Процесс внедрения бюджетирования на предприятие включает следующие этапы:

- поиск наименее болезненных путей вовлечения управленческой команды организации в процесс бюджетирования;

- разработка плана внедрения бюджетирования;

- пересмотр старых или разработка новых внутренних стандартов;

- разработка или приобретение программного обеспечения и его установка на внутренней сети организации;

- создание новых или реорганизация старых подразделений для осуществления процесса бюджетирования;

- обучение персонала.

К числу основных задач бюджетирования относится следующее:

6) обеспечение текущего планирования;

7) обеспечения координации, кооперации и коммуникации подразделений организации;

8) обоснование затрат организации;

9) создание базы для оценки и контроля планов организации;

10) исполнение требований законов и контрактов.

Заключение

Кредиторская задолженность также делится на долгосрочные и краткосрочные пассивы.

К долгосрочным пассивам можно отнести:

К краткосрочным пассивам можно отнести:

Контроль состояния кредиторской задолженности - важная часть управления компанией в целом, поскольку при умелом обращении такая задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств. Поэтому от того, как выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, во многом зависит эффективность использования полученных средств.

Процесс контроля за движением кредиторской задолженности осуществляется поэтапно.

Этап 3 - своевременное погашение долгов поставщику.

В состав управления кредиторской задолженности используются следующие показатели по позициям:

· 'Задолженность перед бюджетом';

· 'Задолженность перед внебюджетными и социальными фондами';

· 'Задолженность перед сотрудниками предприятия';

· 'Поставщики и подрядчики';

· 'Задолженность перед дочерними и зависимыми предприятиями';

· 'Задолженность учредителям по выплате доходов';

· 'Авансы полученные';

· 'Прочие кредиторы'.

Предложенный механизм кредитной политики позволяет определить:

Процесс внедрения бюджетирования на предприятие включает следующие этапы:

- поиск наименее болезненных путей вовлечения управленческой команды организации в процесс бюджетирования;

- разработка плана внедрения бюджетирования;

- пересмотр старых или разработка новых внутренних стандартов;

- разработка или приобретение программного обеспечения и его установка на внутренней сети организации;

- создание новых или реорганизация старых подразделений для осуществления процесса бюджетирования;

- обучение персонала.

К числу основных задач бюджетирования относится следующее:

11) обеспечение текущего планирования;

12) обеспечения координации, кооперации и коммуникации подразделений организации;

13) обоснование затрат организации;

14) создание базы для оценки и контроля планов организации;

15) исполнение требований законов и контрактов.

Список используемых источников

Нормативно-правовые источники

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Статья 822. Товарный кредит.

3. Приказ Минэкономики России от 01.10.1997 г. №118.

4. Постановление правительства Российской Федерации от 25.06.2003 г. №367.

5. Нологовый кодекс Российской Федерации. Статья 78, пункт 1.

6. Федеральный закон 'О несостоятельности (банкротстве)' от 8.01.1998 г. №6-ФЗ.

Учебники, монографии, брошюры

7. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.

8. Бариленко В.И. Анализ хозяйственной отчетности: учебное пособие / Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. - М.: КНОРУС, 2005. - 416 с.

9. Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 260с. - (Серия 'Высшее образование').

10. Бухгалтерский и управленческий учет: 2 полных курса / Молчанов С.С. - М.: ЭКСМО, 2008. - 731 с.

11. Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2007. - 608 с.

12. Донцова Л.В., Никифорова НА. Анализ финансовой отчетности: учебник - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство 'Дело и Сервис', 2006. - 368 с.

13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности - 5-е издание - М.: ДИС, 2007 - 368 с.

14. Климов C. M., Селин Б. Р., Федорова T. A. Микроэкономика: Учебное пособие. - СПб.: ИВЭСЭП, 'Знание', 2003. - 350 с.

15. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий. Учебное пособие. - М.: ООО 'ВИТРЭМ', 2002. - 352 с.

16. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы организаций (предприятий): учеб. / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 352 с.

17. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 592 с.

18. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 471с.

19. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 168 с.

20. Предпринимательство: Учебник для вузов / Под ред. проф.В.Я. Горфинкеля, проф.Г.Б. Поляка, проф.В.А. Швандара. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 581 с.

21. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 330 с.

22. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с.

23. Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения: 2008г. - 73 с.

24. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. проф.Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е изд. 2003. - 512с.

25. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ: Учебное пособие. - Ростов н/Д: изд-во 'Феникс', 2001. - 448с. (Серия 'Учебники 21 века').

26. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: Учеб. пособие / А.Д. Шеремет, А.Ф. Ионова. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 479 с.

27. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация 'Дашков и К', 2004. - 712с.

28. Экономика предприятия: Учебник / Под ред.А.Е. Карлика, М.Л. Шухгальтер. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 432с. - (Высшее образование).

29. Экономика торгового предприятия: Торговое дело: Учебник / Под ред. Л.А. Брагина. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 314 с.

30. Энциклопедия начинающего предпринимателя: Практические рекомендации. - М.: Бук-пресс, 2006. - 816 с.

Периодические издания

31. Абрамова Э.В. Отражение в бухгалтерском учете списания кредиторской задолженности // Все для бухгалтера: 2006г., № 3 - с.23-27.

32. Адамов Н.А., Зеленов В.В., Чернышева О.В. Учет дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с требованиями российских ПБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет: 2006г., № 5 - с.18-21.

33. Джалаев Т.К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Экономический анализ: теория и практика: 2005г., № 7 - с.58-65.

34. Ендовицкий Д.А., Купрюшина О.М. Анализ отклонений как процедура контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и практика: 2003г., № 12 - с.2-7.

35. Иголкина В.В., Булгакова Н.В., Милюкин Д.Н. Оценка динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности организаций потребительской кооперации // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации: 2008г., № 1 - с.172-180.

36. Кемаева С.А. Сравнительный анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с российскими международными стандартами финансовой отчетности / Вестник Нижегородского университета им.Н.И. Лобачевского // Серия: Экономика и финансы: 2004г., № 1 - с.180-186.

37. Куашева Ю.М. Проблемы дебиторской и кредиторской задолженности // Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН: 2007г., № 2 - с.54-61.

38. Кулик О.М. Некоторые аспекты управления дебиторской и кредиторской задолжностями российских предприятий // Финансовые исследования: 2008г., № 19 - с.31-35.

39. Нор-Аревян Г.Г. Основные аспекты формирования дебиторской и кредиторской задолженности // Учет и статистика: 2008г., № 11 - с.83-88.

40. Петров А.М. Организационный механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и практика: 2006г., № 18 - с.54-62.

41. Попова Л.В., Маслова И.А., Петрыкина М.М. Аудит кредиторской задолженности при процедурах банкротства // Экономический анализ: теория и практика: 2004г., № 6 - с.25-30.

42. Ржаницына В.С. Учет кредиторской задолженности: оценка, признание и погашение // Бухгалтерский учет: 2008г., № 17 - с.8-16.

43. Швырёва О.И., Калинина И.Н. Корректировка дебиторской и кредиторской задолженности с учетом инфляции в пояснениях к бухгалтерской отчетности // Все для бухгалтера: 2007г., № 8 - с.14-18.

44. Швырёва О.И., Калинина И.Н. Корректировка дебиторской и кредиторской задолженности с учетом инфляции в пояснениях к бухгалтерской отчетности // Экономический анализ: теория и практика: 2007г., № 11 - с.45-49.

Электронные ресурсы

45. Бухгалтерский учет и налоги, http://www.businessuchet.ru/

46. Бюджетирование как инструмент финансового планирования, А.А. Попов, 2008-10-29, http://www.toptrening.ru/articles/1203/.

47. Управление кредиторской задолженностью, 12 ноября 2008, http://www.tencon.ru/article/103.

48. Эффективное бюджетирование и управление финансами, http://www.npo-comp.ru/erp/2476696. aspx.

Неопубликованные источники

49. Баланс форма №1 ООО 'Берёзка' за 2006г, 2007г, 2008г.

50. Отчет о прибылях и убытках форма №2 ООО 'Берёзка' за 2006г, 2007г, 2008г.