Налогообложение как метод влияния на деятельность предприятия

Введение

Система налогообложения в Украине начала формироваться с 1991 г. Несмотря на неизменность основополгающих принципов, и подходов к построению этой системы, изложенных в Законе Украины 'О системе налогообложения', она, тем не менее, постоянно изменяется: вносятся дополнения, уточнения, поправки. Правовые нормы, регулирующие отношения, связанные со сбором, распределением и использованием налоговых поступлений в Украине, отражают все изменения государственной финансовой политики, направленные на преодоление кризиса и создание эффективной рыночной экономики.

Налогообложение предприятия осуществляется в соответствии с принципами, определенными налоговым законодательством Украины. В этом смысле система налогообложения выступает как фактор внешней среды функционирования предприятия, который через систему правовых норм задает совокупность её финансовых обязательств перед государством и правила их выполнения. Вместе с тем специфика налоговых отношений такова, что их действие не ограничивается областью внешних взаимоотношений предприятия. Выполнение налоговой повинности оказывает существенное воздействие практически на все сферы деятельности предприятия, приводя к необходимости выделения отдельного направления в системе управления - налогового менеджмента. Таким образом, налоговый аспект деятельности предприятия и становится фактором не только внешней, но и внутренней среды предприятия.

Нестабильность налогового законодательства существенно усложняет как практическую предпринимательскую деятельность, так и изучение налоговой системы студентами. Многочисленные изменения и дополнения, постоянно вносимые в законодательную базу, ведут к быстрому устареванию учебной литературы и требуют постоянного ее обновления.

При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Целью курсовой работы является выявление роли налогообложения и его влияния в деятельности предприятия. Задачами курсовой работы являются - охарактеризовать основные моменты налоговой системы Украины и анализ основных налоговых платежей, которые выплачиваются предприятием.

Объектом исследования в практической части курсовой работы является оценка финансового состояния предприятия. В качестве примера предприятия было взято предприятие, открытое акционерное общество «Мариупольгаз».

1.Налогообложение, как метод влияния на деятельность предприятия

1.1 Сущность и назначение системы налогообложения предприятия

Налог представляет собой индивидуально бесплатный безвозвратный безусловный целевой платеж, который вносится в бюджет определенного уровня. Налоги устанавливаются на основе актов Верховного Совета Украины или совета местного управления.

Основными функциями налогов считают - фискальную и регулирующую.

Изначально налоги во всех государствах вводились в целях выполнения фискальной функции, т. е. обеспечения государства источниками денежных средств, для финансирования государственных расходов. Затем государства, в большей или меньшей степени, начали использовать налоговые ставки и налоговые льготы в целях регулирования социально-экономических процессов, и налоги стали выполнять регулирующую функцию, т. е. оказывать влияние на воспроизводство (стимулировать или сдерживать его темпы, увеличивать или уменьшать накопление капитала и платежеспособный спрос населения) и способствовать решению различных социальных задач (таких, как защита низкооплачиваемых лиц, перераспределение доходов для обеспечения социально незащищенных слоев населения, осуществление эффективной демографической политики). Поскольку регулирующая функция налогов направлена на экономические и социальные процессы, ее можно подразделить на экономическую, стимулирующую, социальную и т. д.

Иногда наряду с перечисленными выделяют также распределительную и контрольную функции налогов. Этим подчеркивается, что налоги, являясь составной частью финансов как экономической категории, кроме специфической (фискальной) функции выполняют и общие функции финансов (распределительную и контрольную).

Издавна по методу установления налогов их начали подразделять на прямые и косвенные. Критерием такого деления стала теоретическая возможность переложения налогов на потребителя товаров. Окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, а окончательным плательщиком косвенных налогов -- потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, а косвенные включаются в цену товаров (работ, услуг).

В настоящее время все подоходные и имущественные налоги (в том числе на дарения, наследство, куплю-продажу ценных бумаг и т. п.) относятся к прямым, а все налоги на потребление -- к косвенным.

Прямые налоги способствуют такому распределению налогового бремени, при котором больше платят те члены общества, которые имеют более высокие доходы. Но форма прямого налогообложения требует сложного механизма взимания налогов; возникают проблемы учета объектов налогообложения и уклонения от уплаты. Поэтому, невзирая на справедливость прямых налогов, налоговая система не может ограничиться только ими.

Поскольку косвенные налоги включаются в цены товаров и услуг, их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов. Их основной недостаток, за который они постоянно подвергаются критике, -- регрессивный характер, или обратно пропорциональная зависимость от платежеспособности потребителей. Вследствие этого свойства, косвенное налогообложение товаров массового потребления тяжелым бременем ложится на население с низкими доходами, поскольку большая часть его доходов расходуется на приобретение продуктов питания и других товаров первой необходимости.

В связи с тем, что структура потребления у различных слоев населения значительно различается, принцип справедливого налогообложения может быть реализован через дифференцированный подход к установлению косвенных налогов на отдельные товары, работы или услуги. Но такой подход не лишен недостатков, поскольку установление более высоких налогов только на товары не первой необходимости и роскоши сужает сферу косвенного налогообложения и сокращает поступления доходов в бюджет, в, то время как даже невысокий уровень косвенного налогообложения товаров повседневного пользования обеспечивает государству стабильные и значительные доходы.

Косвенные налоги довольно широко используются во всем мире, так как при относительно простом механизме взимания (от них трудно уклониться) они обеспечивают устойчивые поступления в бюджет вне прямой зависимости от динамики доходов. Психологически они воспринимаются легче, чем прямые, потому что платятся незаметно для потребителей, нет непосредственной связи между уплатой налога и осознанием этого (табл. 1.1.1).

Таблица 1.1.1. Особенности косвенных и прямых налогов

Система налогообложения - это совокупность налогов и сборов, (обязательных платежей) в бюджеты различных уровней, а также в государственные целевые фонды, взимаемые в порядке, установленном соответствующими законами государства.

Предприятия, субъекты хозяйствования, платят общегосударственные, а также местные налоги и сборы. Общегосударственные налоги и сборы включают:

· Прямые налоги (налог на прибыль, плата за землю, налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, налог на недвижимость);

· Косвенные налоги (налог на добавленную стоимость (НДС), акцизный сбор, пошлину);

· Сборы (на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, в государственный инновационный фонд; за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; за загрязнение окружающей среды; рентные сборы; гербовый сбор);

· Государственная пошлина, плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности.

Местные налоги и сборы включают:

· Два налога (коммунальный налог и налог на рекламу);

· Различные сборы (за право использование местной символики; за парковку автотранспорта, за проезд по территории пограничных областей транспортом, который отправляется за границу, за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг; рыночный сбор; гостиничный сбор; сбор за проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей; за право проведения кино- и телесъемок и др.)

Анализ системы налогообложения в Украине, ее становления и развития позволяет сделать вывод о серьезных недостатках, что ей присущи. Во-первых, это нестабильность налоговой системы. Во-вторых, основным является фискальное направление налоговой системы, недостаточное выявление регулирующей функции основных налогов. В-третьих, система в целом слишком громоздкая, расчеты отдельных налогов неоправданно усложнена.

1.1 Использование налогов для регулирования деятельности предприятия

Необходимость государственного регулирования предпринимательства.

Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах всего общества и каждого гражданина. Она не обеспечивает социально справедливое распределение дохода, не гарантирует право на труд социально, не нацеливает на охрану окружающей среды и не поддерживает незащищенные слои населения.

Прерогатива государства -- обеспечение надежного правопорядка в стране, национальной безопасности, а это, в свою очередь, является основой для развития предпринимательства и экономики. Таким образом, предпринимательство в любой стране не может нормально развиваться, если государство не обеспечило соответствующих условий для этого. Государство всегда регулирует современную экономику. При этом организационно-правовое воздействие направленно на стимулирование частной инициативы и помощь хозяйствующим субъектам путём создания необходимых условий для их успешного функционирования.

Затянувшийся экономический кризис в нашей стране, характеризующийся спадом производства, инфляцией, социальной напряженностью в обществе и совпавшей по времени с переходом на рыночную экономику, во многом обусловлен слабым, а порой и некомпетентным вмешательством государства в происходящие экономические процессы; тем самым государство не выполняет важнейшие свои функции, которые на него возлагаются.

Система налогообложения субъектов хозяйствования

К основным инструментам осуществления регулирующей функции государства относительно развития рыночных отношений в экономике принадлежит налоговая система, т. е. совокупность налогов, которые существуют в государстве, метод их расчета и изымания, а также совокупность соответствующих государственных органов, которые практически осуществляют эту специфическую деятельность. При построении налоговой системы важно соблюдать определенные принципы налогообложения. Основные из них отражены на рис. 1.2.1

В соответствии с законом «О системе налогообложения» в Украине применяется ряд налогов, сборов и обязательных платежей. При этом соответствующие налоги и платежи зачисляются частично или полностью в бюджет различных уровней (рис. 1.2.2).

Рисунок 1.2.1 определяющие характерные черты и принципы построения налоговой системы

налог налогообложение бюджет платеж

Рис. 1.2.2 Система общегосударственных налогов (платежных сборов) в Украине и распределение средств между бюджетами различных уровней.

Среди налоговых поступлений и обязательных платежей в бюджет основными являются налог на добавленную стоимость (в среднем 50% этих поступлений), налог на прибыль (приблизительно одна треть) и акцизный сбор (остальное).

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это та часть вновь созданной стоимости, которая направляется в государственный бюджет на каждом этапе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Плательщики НДС -- это национальные и иностранные субъекты предпринимательской деятельности, которые находятся на территории Украины. Объектами налогообложения являются:

· для отечественных товаров -- обороты по их реализации (кроме продажи за иностранную валюту);

· для импортных товаров -- разница между ценами в национальной валюте Украины и их таможенной (закупочной) стоимостью, пересчитанной по курсу Национального банка Украины;

· для товаров (работ, услуг), реализуемых посредниками, -- разница между ценами продажи и ценами, по которым посредники рассчитываются с поставщиками (включая сумму налога на добавленную стоимость).

В этот оборот включают акцизный сбор и другие добавки к ценам, предусмотренные действующим законодательством, но не включают стоимость залоговой (оборотной) тары. Налог на добавленную стоимость взимается в размере 20% облагаемого оборота.

От налога на добавленную стоимость освобождаются:

· научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, проводимые за счет государственного бюджета;

· экспорт товаров и связанных с этим транспортных услуг, транзит иностранных грузов через территорию Украины;

· добыча угля и производство электроэнергии;

· стоимость работ по строительству объектов социальной сферы и жилья;

· территориально-зрелищные, культурно-образовательные и спортивные мероприятия.

Облагаемая прибыль (облагаемый доход) уменьшается на ту его часть, которая используется на: проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, подготовку и освоение новых прогрессивных, экологически чистых технологий и видов продукции (50% затрат); реконструкцию и модернизацию активной части основных фондов, ввод новых мощностей (при условии полного использования амортизационных отчислений) и содержания объектов социального назначения; создание через специально открытые счета благотворительных, экологических и оздоровительных фондов (в размере не более 2% облагаемой прибыли).

Акцизный сбор -- это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары (продукцию), включаемый в их цены. Плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, которые изготовляют или импортируют подакцизную продукцию, а объектом налогообложения -- обороты по реализации соответствующих видов продукции отечественного производства и таможенную стоимость импортных товаров, приобретенных за иностранную валюту (кроме тех, которые облагаются таможенным сбором). Акцизный сбор отчисляется в процентах от оборота или в твердых суммах с единицы реализованной продукции по единым на всей территории Украины ставкам. В перечень товаров (продукции), за которые уплачивается акцизный сбор, входят: ликероводочные изделия, коньяк, вино, пиво; табачные изделия; легковые автомобили; ювелирные изделия из золота и серебра, бриллианты; меховые изделия, одежда из натуральной кожи; высококачественные изделия из хрусталя и фарфора; ковры и ковровые изделия машинного производства; видеотехника, цветные телевизоры. В зависимости от вида товаров (продукции) ставки акцизного сбора на начало 2001 года составляли от 20 до 85% стоимости в отпускных ценах.

Существуют и изымаются некоторые другие виды налогов и платежей. Пошлина взимается со стоимости или объема товаров, подлежащих таможенному контролю на территории Украины. Плата за землю определяется в зависимости от качества и размещения земельного участка, исходя из кадастровой ее оценки, и взимается в виде земельного налога или арендной платы из тех субъектов хозяйствования, которым земля предоставлена во владение или пользование. Экологический налог уплачивают все предприятия и организации, наносящие вред окружающей среде; он взимается по нормативам, установленным Кабинетом Министров в зависимости от уровня, объема и характера загрязнения окружающей природной среды и ухудшения качества природных ресурсов. Государственная пошлина уплачивается предприятиями, организациями и гражданами за оформление документов и осуществление юридически-правовых действий.

1.3 Налогообложение прибыли предприятий

Налог на прибыль предприятий - это основной прямой налог, взимаемый с юридических лиц в Украине. Он обеспечивает значительные поступления в бюджетную систему.

Налогообложение прибыли (дохода) предприятий постоянно находится в центре внимания законодателей, которые неоднократно принимали попытки усовершенствовать его. Изменение объекта налогообложения, ставок налога, состава налоговых льгот, базы налогообложения вызывало необходимость принятия новых законодательных актов.

Вместо нескольких ставок налога на прибыль, дифференцированных по видам деятельности, которые действовали ранее, применяется единая ставка для всех плательщиков. В Законе осталось очень мало льгот по налогу на прибыль. Освобождается от налогообложения только прибыль предприятий, которые учреждены всеукраинскими общественными организациями инвалидов, и прибыль, полученная от реализации в Украине специальных продуктов детского питания собственного производства.

Согласно п.10 раздела XIX НК Украины «Окончательные и переходные положения», планируется поэтапное снижение ставки налога на прибыль до 16%:

· 2011 год - 23%

· 2012 год - 21%

· 2013 год - 19%

· 2014 год - 16%

На период с 1 января 2011 по 1 января 2016 года вводится нулевая ставка налога на прибыль для налогоплательщиков, у которых размер доходов в каждом отчетном налоговом периоде нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен и начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата (доход) сотрудников, пребывающих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, составляет не менее, чем две установленные законодательством минимальные заработные платы, и которые соответствуют одному из таких критериев:

· Созданные в установленном законом порядке после 1 января 2011 года;

· Действующие, у которых на протяжении трех последовательных предыдущих лет (или на протяжении всех предыдущих периодов, если с момента их создания прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей трех миллионов гривен, и у которых среднесписочное количество сотрудников на протяжении этого периода не превышало 20 человек;

· Которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления НК Украины в действие и, у которых, за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 миллиона гривен, и среднесписочное количество сотрудников составляло до 50 человек.

При этом из-под действия нулевой ставки налога на прибыль введены субъекты хозяйствования, созданные в период после вступления НК Украины в действие, путем реорганизации, приватизации и корпоратизации, а также осуществляющие деятельность в сфере развлечений, производства, оптовой продажи, экспорта, импорта подакцизных товаров, производства, оптовой и розничной продажи горюче-смазочных материалов, добычи, серийного производства и изготовления драгоценных металлов и драгоценного камня, в том числе органогенного происхождения, которые подлежат лицензированию, в соответствии с Законом Украины «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности», финансовую деятельность, деятельность по обмену валют, добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения, операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и в торговых объектах), деятельность по предоставлению услуг почты и связи, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата, деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания, охранную деятельность, внешнеэкономическую деятельность, производство продукции на давальческом сырье, оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле, розничную торговлю одеждой и иными изделиями, бывшими в употреблении («секонд-хенд»), деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды, деятельность в сфере права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям.

Также освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учреждений негосударственной формы собственности, полученная от предоставления образовательных услуг, и прибыль учреждений исполнения наказаний, созданных для обеспечения задач Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, полученный от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, иных гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают такого налогоплательщика осуществлять поставку товаров от имени и по поручению иного лица без передачи права собственности на такие товары. Особый порядок налогообложения прибыли устанавливается для сельскохозяйственных предприятий, страховых компаний, неприбыльных учреждений и организаций.

Предприятия, прибыль которых получена в связи с использованием энергоэффективных технологий, освобождаются от налогообложения 80 процентов прибыли, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины и от налогообложения 50 процентов прибыли, полученной от осуществления энергоэффективных мер и реализации энергоэффективных проектов предприятий, включенных в ЕГРПОУ, которые осуществляют разработку, внедрение и использование энергоэффективных мер и энергоэффективных проектов.

1.4 Платежи за ресурсы

Производственно-хозяйственная деятельность субъектов хозяйствования связана с привлечением значительных материальных ресурсов. Эффективность их использования оказывает непосредственное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В эффективном использовании этих ресурсов заинтересовано и общество в целом. С целью рационального эффективного использования ресурсов субъектами хозяйствования и формирования централизованных финансовых ресурсов государство может устанавливать соответствующие платежи.

В соответствии с действующим налоговым законодательством предусмотрены такие платежи за ресурсы для хозяйствующих субъектов:

- плата (налог) за землю;

- налог из собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

- налог на недвижимое имущество (недвижимость);

- сбор за специальное использование природных ресурсов (лесной доход, плата за воду, плата за полезные ископаемые);

- сбор за загрязнение окружающей среды.

Влияние этих платежей на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий достигается посредством распределения прибыли и формирования себестоимости. Уменьшение суммы указанных платежей увеличивает чистую прибыль или снижает текущие затраты хозяйственной деятельности.

Плата за землю поступает на счета местных бюджетов.

Местные советы могут дифференцировать и утверждать ставки по средним ставкам в зависимости от местонахождения земельного участка на территории населенного пункта и его функционального использования. Налог начисляется со дня возникновения права собственности или права пользования.

Субъекты хозяйственной деятельности платят налог на землю за счет своей прибыли. Одновременно включение в состав валовых затрат налога на землю уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и налога на прибыль.

Налог с собственников транспортных средств

Средства, которые поступают от взимания налога, направляются на финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог общего пользования и проведения природоохранных мероприятий на водоемах. Налог зачисляется в бюджеты местного самоуправления.

Налогоплательщиками являются предприятия, организации, учреждения (юридические лица) -- собственники транспортных средств.

Плата за землю.

Плата за землю введена с целью формирования ресурсов для финансирования.

- Мероприятий по рациональному использованию и охране земли, повышения плодородия почв;

- Возмещение владельцам земли и землепользователям затрат, связанных с ведением хозяйства на землях худшего качества;

- Развития инфраструктуры населенных пунктов.

Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы и устанавливается в зависимости от денежной оценки земли. Собственники земли платят земельный налог. За земельные участки, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Объектом платы за землю является земельный участок, находящийся в собственности или пользовании (в том числе и на условиях аренды). Плательщиками являются собственники земли и землепользователи (в том числе арендаторы).

Субъекты предпринимательской деятельности уплачивают земельный налог за счет себестоимости. Одновременно земельный налог включается в состав валовых расходов. Следовательно, он уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли, а следовательно и налога на прибыль.

Субъекты предпринимательской деятельности уплачивают земельный налог за счет себестоимости. Одновременно земельный налог включается в состав валовых расходов. Итак, за несвоевременную уплату земельного налога взимается пеня в размере 0,3% суммы задолженности за каждый день неуплаты. Размер пени за несвоевременное внесение арендной платы предусматривается в договоре аренды: однако она не должна превышать размера пени за несвоевременную уплату налога на землю.

Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин.

Средства, поступающие от взимания налога, направляются на финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог общего пользования, проведение природоохранных мероприятий на водоемах. Налог зачисляется в бюджеты местного самоуправления.

Плательщиками налога являются предприятия, организации, учреждения (юридические лица) - владельцы транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.

Исчисление налога производится на основании данных о количестве транспортных средств по состоянию на 1 января текущего года.

Налог уплачивается по местонахождению юридических лиц на специальные счета территориальных дорожных фондов.

Налог уплачивается ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налог на недвижимость.

Цель введения названного налога - обеспечить сбалансирование доходов и расходов бюджета государства и способствовать повышению эффективности использования недвижимости субъектами хозяйствования. Было подготовлено несколько вариантов закона этого налога. Последний его вариант, разработанный в 1997 году, предусматривал, что объектом налогообложения является земля, а также постоянные здания и сооружения, конструктивно и технологически связанные с землей, на которой они размещены.

Предполагалось, что налог на недвижимость должен быть общегосударственным налогом и является разновидностью налога на имущество.

Налог на недвижимость состоит из суммы налогов на землю, здания и сооружения. Недвижимость - это земля и постоянно размещены на нем здания и сооружения. Здания - это жилые дома, офисы, гаражи, дачи. Сооружения - это объекты, подпадающие под определение первой группы основных фондов, за исключением зданий. Если объект, который принадлежит к основным фондам первой группы, используется одновременно как сооружение и как здание, налогоплательщик должен обратиться в налоговую администрацию с заявлением о разграничении направлений использования такого объекта с целью отдельного определения налоговых баз и сроков налогообложения.

1.5 Влияние непрямых налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятия

Практика налогообложения использует несколько видов косвенных налогов - универсальные и специфические акцизы, а также пошлины. Специфические акцизы устанавливаются на ограниченный перечень товаров.

Универсальные акцизы возникли в начале нашего века. Они отличаются от специфических тем, что имеют широкую базу налогообложения и унифицированные ставки. В налоговой практике используются три формы универсальных акцизов:

· Налог с продаж. Применяется в сфере оптовой и розничной торговли. Объектом налогообложения является реализация товаров на заключительном этапе. При этом налогообложение осуществляется один раз. Эта форма использовалась непродолжительное время в последний период существования Советского Союза, но распространена в других странах.

· Налог на добавленную стоимость. Оплачивается на всех этапах движения товаров, работ, услуг.

Объектом налогообложения является не валовой оборот, а добавленная стоимость. При этом применяются унифицированные ставки. Это облегчает исчисления налога и контроль над его поступлением. Исчисления и взимания налога на добавленную стоимость требует четкого определения объекта налогообложения - добавленной стоимости. Возможны два способа ее определения: заработная плата + прибыль; выручка от реализации - материальные затраты. Этот налог широко распространен в странах Западной Европы.

В Украине используются три вида косвенных налогов: акцизный сбор (специфический акциз), налог на добавленную стоимость (универсальный акциз), пошлину.

Косвенные налоги включают в цены реализуемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг. Следовательно, эти налоги являются ценообразующим элементом и могут существенно влиять на общий уровень цен.

В отпускную цену продукции предприятий производственной сферы могут быть включены два косвенные налоги: акцизный сбор и налог на добавленную стоимость.

Акцизный сбор, который включается в цену, рассчитывается в твердых суммах с единицы реализованного товара, либо исходя из процентной ставки налога к цене производителя продукции.

Налог на добавленную стоимость, который включается в цену, определяется в процентах к обороту, который включает таможенную стоимость приобретенных товаров, ввозную пошлину, акцизный сбор (если это подакцизный товар). Для исчисления НДС по импорту в налогооблагаемый оборот не включается оплата таможенных услуг.

Косвенные налоги имеют в основном фискальное направление. Однако было бы неправильно отрицать регулирующую функцию косвенных налогов. На сумму косвенных налогов соответственно растет цена товаров, что влияет на их производство и реализацию.

Реальными плательщиками косвенных налогов являются покупатели (потребители) товаров, работ, услуг. Ими могут быть: физические лица (население), юридические лица и физические лица - субъекты хозяйственной деятельности, организации, учреждения, не являющиеся субъектами хозяйствования.

Достаточно сложным является влияние косвенных налогов на финансовую деятельность, финансовое состояние субъектов предпринимательства. Последние являются плательщиками косвенных налогов, если они покупают товары, работы, услуги. Вместе субъекты предпринимательства, реализуя товары, работы, услуги, в составе выручки от реализации получают на свои счета определенные суммы косвенных налогов, уплаченных покупателями (потребителями), а значит, они являются плательщиками косвенных налогов в бюджет.

При этом влияние косвенных налогов на финансовую деятельность субъектов предпринимательства зависит от многих обстоятельств и факторов. Это влияние можно рассматривать в двух аспектах:

· Во-первых, он связан с уплатой косвенных налогов в процессе приобретения товарно-материальных ценностей, оплаты выполненных работ и полученных услуг. На данном этапе уплата косвенных налогов осуществляется за счет оборотных средств субъектов предпринимательства, т.е. имеет место временная иммобилизация оборотных средств, для уплаты налогов. В этом случае необходимо учесть следующие факторы: условия оплаты и объемы приобретения товарно-материальных ценностей, ставки и льготы по налогам, источники и сроки возмещения уплаченных косвенных налогов субъектам предпринимательской деятельности.

· Во-вторых, это влияние связано с поступлением косвенных налогов на счета субъектов предприятия, реализующие товары, работы, услуги. Косвенные налоги, поступающие на счета субъектов предпринимательства, используются для возмещения уплаченных ими косвенных налогов в процессе приобретения товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом, определенное время, к перечислению в бюджет, косвенные налоги могут оставаться в распоряжении (обороте) предприятий. Следовательно, необходимо учитывать: условия реализации и оплаты, объемы и направления реализации товаров (работ, услуг); ставки и льготы по косвенным налогам; сроки их уплаты в бюджет.

Влияние косвенных налогов на финансовую деятельность, финансовое состояние субъектов предпринимательства в зависимости от сферы их деятельности проявляется по-разному. Поэтому есть определенные особенности влияния косвенных налогов на деятельность предприятий производственной сферы (с учетом отрасли), тех, которые занимаются торгово-посреднической деятельностью, тех, предоставляющих услуги (в том числе финансовые).

1.6 Налогообложение субъектов малого предприятия

В условиях рыночной экономики важная роль принадлежит малому бизнесу. Его поддержка, в том числе через систему налогообложения, является одним из способов преодоления экономического кризиса в экономике.

На первых этапах становления системы налогообложения в Украине малому предпринимательству предоставлялись определенные льготы. Особенно это касалось налогообложения прибыли малых предприятий. Впоследствии налоговые льготы для малого предпринимательства практически были ликвидированы, что отрицательно повлияло на его развитие.

С целью реализации государственной политики относительно развития и поддержки малого предпринимательства, повышения его роли в развитии национальной экономики с 1 января 1999 внесены изменения в налогообложение субъектов малого предпринимательства (согласно Указу Президента Украины от 3 июля 1998 «Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства «с дополнительными изменениями согласно Указу Президента от 28 июня 1999).

Указанные изменения связаны с упрощением системы налогообложения (установление единого налога), учета и отчетности субъектов малого предпринимательства. Таковыми признаны:

- Юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, что у них за год среднесписочная численность работающих не превышает 50 человек, а величина выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен;

- Физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а количество лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким лицом, включая членов его семьи, за год не превышает 10 человек и величина выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 500 тыс. гривен.

Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на текущий счет или в кассу за осуществление операций по продаже.

Субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов деньгами.

Субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, освобождается от уплаты таких налогов и сборов (обязательных платежей):

- Налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо выбрала способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6 процентов;

- Налога на прибыль;

- Налога на доходы физических лиц (для физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности);

- Платы (налога) за землю;

- Сбора за специальное использование природных ресурсов;

- Сбора в Государственный инновационный фонд;

- Сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;

- Сбора на обязательное социальное страхование;

- Коммунального налога;

- Налога на промысел;

- Сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

- Взносов в Фонд социальной защиты инвалидов;

- Взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;

- Плата за патенты согласно Закону «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения субъект малого предприятия должен подать письменное заявление в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации не позднее, чем за 15 дней до начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала), при условии уплаты всех установленных налогов и сборов за предыдущий отчетный период.

Субъекты предпринимательской деятельности - физические лица, имеющие право выбирать способ налогообложения доходов, получая свидетельство об уплате единого налога.

Ставки единого налога для физических лиц устанавливаются местными советами по месту государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности с учетом вида деятельности и места ее осуществления. Ставка налога не может составлять менее 20 гривен и больше 200 гривен за календарный месяц.

Если физическое лицо-субъект предпринимательской деятельности осуществляет несколько ее видов, для которых установлены разные ставки единого налога, то оно получит одно свидетельство и уплачивает один налог, который не превышает установленной максимальной ставки.

Для плательщика единого налога (физического лица), который занимается предпринимательской деятельностью с использованием наемного труда или когда участие в предпринимательской деятельности принимают члены его семьи, размер единого налога увеличивается на 50 процентов за каждое лицо.

Субъект предпринимательской деятельности - физическое лицо, которое платит единый налог, освобождается от сборов в государственные целевые фонды, связанные с выплатой заработной платы работникам, находящимся с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи.

Уплаченная субъектом предпринимательской деятельности - физическим лицом, сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств как самого налогоплательщика, так и лиц, пребывающих с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи , которые берут участие в предпринимательской деятельности.

Субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица могут самостоятельно выбрать ставку единого налога: 6% суммы выручки от реализации без учета акцизного сбора, но с отдельной оплатой НДС, 10% суммы выручки от реализации без учета акцизного сбора, но с включением НДС в состав единого налога.

Суммы единого налога перечисляются ежемесячно до 20 числа месяца следующего за тем, в котором получен выручку, на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины.

На следующий день после поступления средств соответствующее отделение казначейства перечисляет суммы единого налога:

- В государственный бюджет - 20%;

- В местный бюджет - 23%;

- В Пенсионный фонд - 42%;

- На обязательное социальное страхование - 15% (в том числе 4% в Государственный фонд содействия занятости населения).

Субъекты малого предпринимательства (юридические лица) по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) представляют в орган государственной налоговой службы (до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом) расчет уплаты единого налога, акцизного сбора и налога на добавленную стоимость (если ими выбрана ставку 6%).

На упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства не могут быть переведены:

- Доверительные общества, страховые компании, банки, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения;

- Субъекты предпринимательской деятельности, на которых распространяется действие Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» в части приобретения специального торгового патента;

- Субъекты предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доли, принадлежащие юридическим лицам - участникам и учредителям данных субъектов (которые не являются субъектами малого предпринимательства), превышают 25%;

- Физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, занимающихся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и осуществляют торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями, горюче-смазочных материалами.

Вновь созданные и зарегистрированные в установленном порядке субъекты малого предпринимательства, подавших заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, становятся субъектами указанной системы налогообложения с того квартала, в котором осуществлено их государственной регистрации.

Субъект малого предпринимательства может отказаться от применения упрощенной системы и вернуться к общей системе налогообложения с начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала). Для этого необходимо подать заявление в соответствующий орган государственной налоговой службы за 15 дней до окончания отчетного налогового периода.

2. Оценка финансового состояния ОАО «Мариупольгаз», период 2005 - 2006 гг.

2.1 Оценка имущественного состояния предприятия

Оценка имущественного состояния предприятия дает возможность определить абсолютные и относительные изменения статей баланса за отдельный период, отследить тенденции их изменений и определить структуру финансовых ресурсов предприятия.

2.1.1 Коэффициент износа (Ки)

Коэффициент износа основных средств характеризует состояние и степень износа основных средств и рассчитывается как отношение суммы взноса основных средств до их первичной стоимости:

(2.1.1)

где Иос - сумма износа ОС (грн) ;

ПВ - первоначальная стоимость ОС (грн).

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

2.1.2 Коэффициент пригодности (Кпр)

Коэффициент пригодности основных средств характеризует их состояние на определенную дату. Он рассчитывается, как отношение основных средств после износа к первоначальной их стоимости:

(2.1.2)

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

2.1.3 Уровень обновления основных средств (Кон.)

Уровень обновления основных средств показывает, на сколько выросла стоимость основных средств на конец отчетного периода, то есть если показатель положительный - предприятие обновляет основные средства более, чем выводит из эксплуатации, если отрицательный - за отчетный период выводит основные средства прибывает их обновления:

(2.1.3)

где ПВп - первоначальная стоимость, имеющаяся в балансе на начало периода (грн);

ПВк - первоначальная стоимость, имеющаяся в балансе на конец периода (грн).

тыс. грн.

2.1.4 Доля оборотных производственных фондов в оборотных средствах (Допф)

Доля оборотных производственных фондов в оборотных средствах характеризует удельный вес оборотных денежных средств в производственной сфере:

(2.1.4)

где ОПФ - оборотные производственные фонды;

ОС - оборотные средства.

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

2.1.5 Доля долгосрочных финансовых инвестиций в активах ( Ддфи) Доля долгосрочных финансовых инвестиций в активах характеризует их удельный вес в валюте баланса

(2.1.5)

где lф - долгосрочные финансовые инвестиции;

Б - итоговый баланс.

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

2.1.6 Доля основных денежных средств в активах ( Досн)

Доля основных денежных средств в активах показывает часть денежных средств, инвестированных в основании фонда в валюте баланса:

(2.1.6)

где ПВ - Иои - остаточная стоимость ОС.

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

Вывод: Коэффициент износа основных средств на предприятии ОАО «Мариупольгаз», на конец отчетного периода увеличился на 0,01ед, а коэффициент пригодности уменьшился на 0,01 ед. Следовательно, оборудование практически не износилось и его можно использовать в дальнейшем.

Стоимость основных средств на предприятии на конец отчетного года выросла на 3323 грн. Следовательно, предприятие обновляет основные средства более, чем выводит из эксплуатации.

Удельный вес оборотных денежных средств в производственной сфере, на конец отчетного периода увеличился на 0,49 ед.

Доля долгосрочных финансовых инвестиций в активах на конец отчетного периода уменьшилась на 0,298 ед., а это может привести к уменьшению дополнительного дохода.

Доля основных денежных средств на конец отчетного периода увеличилась на 0,011 ед., а это значит, что часть денежных средств, инвестированных в основании фонда в валюте баланса, возросла.

2.2 Оценка платежеспособности (финансовая устойчивость) предприятия

Оценка платежеспособности (финансовая устойчивость) предприятия осуществляется по данным баланса предприятия, характеризует структуру источника финансирования финансовых ресурсов предприятия, степень финансовой устойчивости и независимости предприятия от внешних источников финансирования деятельности.

2.2.1 Коэффициент платежеспособности ( Кавт)

Коэффициент платежеспособности (автономии) рассчитывается как отношение собственного капитала предприятия к сумме баланса предприятия и показывает удельный вес собственного капитала в общей сумме денежных средств, авансирование в его деятельности, и его независимости от привлечения денежных средств.

(2.2.1)

где ВК1 - Собственный капитал и приравненные к собственным средствам;

Б - итоговый баланс.

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

2.2.2Коэффициент финансовой зависимости (коэффициент заемного капитала) (Кзав)

Коэффициент финансовой зависимости (коэффициент заемного капитала) показывает долю заемного капитала в пассивах предприятия и характеризует его размер на единицу совокупных источников:

(2.2.2)

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

2.2.3 Коэффициент финансирования ( финансовой стоимости) (Кф)

Коэффициент финансирования (финансовой стоимости) рассчитывается как соотношение собственного и привлеченного капитала и характеризует зависимость предприятия от привлеченных средств. Он показывает стоимость собственных капиталов предприятия на единицу привлеченных, то есть на сколько предприятие обеспечивает свою задолженность собственными пассивами:

(2.2.3)

где ЗК - Привлеченные средства;

ВК1 - Собственный капитал и приравненные к собственным средствам.

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

2.2.4 Чистый оборотный капитал (собственных оборотных средств) (К)

Чистый оборотный капитал (собственных оборотных средств) рассчитывается как разница между оборотными капиталами предприятия и его текущими обязательствами.

Его наличие и величина свидетельствует о способности предприятия оплачивать свои текущие обязательства, финансировать оборотные активы за счет собственного капитала и приравненного к нему, то есть долгосрочных обязательств и расширения дальнейшей деятельности.

Чистый оборотный капитал рассчитывается по 2-м формулам:

1. К = ОА + ЗБП - ТО

где ОА - Оборотные активы (грн);

ЗБП - Затраты будущих периодов (грн);

ТО - Текущие обязательства (грн).

2. К = СК + БЗП + ДО + ДБП - НА (2.2.4)

где СК - Собственный капитал (грн);

БЗП - Обеспеченность будущих затрат и платежей (грн);

ДО - Долгосрочные обязательства;

ДБП - Доходы будущих периодов (грн);

НА - Необоротные активы (грн).

На начало отчетного периода:

1. К = 60533 + 18 - 49062 = 11489

2. К = 49417 - 37928 = 11489

На конец отчетного периода:

1. К = 62632 + 16 - 49434 = 13214

2. К = 53598 - 40384 = 13214

2.2.5 Коэффициент обеспеченности оборотных активов (Кооа)

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами рассчитывается как отношение величины чистого оборотного капитала к величине оборотных активов предприятия и показывает обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами и их возможность превращаться в ликвидные средства.

(2.2.5)

где К - Чистый оборотный капитал (грн);

ОА - Размер оборотных активов предприятия (грн).

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

2.2.6 Коэффициент обе6спечиности запасов собственными оборотными средствами (КОзсо)

Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами показывает, на сколько запасы, которые имеют наименьшую ликвидность, в составе оборотных активов, обеспечены долгосрочными ставками источников финансирования и рассчитывается как отношение собственных средств к величине запасов предприятия:

(2.2.6)

где З - Запасы.

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

2.2.7 Коэффициент маневренности собственного капитала (Км)

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть вложенная в оборотные средства, а которая капитализированная.

Коэффициент маневренности собственного капитала рассчитывается как отношение собственных оборотных средств, к собственному капиталу:

(2.2.7)

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

Вывод: На конец отчетного периода удельный вес собственного капитала в общей сумме денежных средств на предприятии ОАО «Мариупольгаз» увеличился на 0,02 ед., а доля заемного капитала в пассивах предприятия и его размер на единицу совокупных источников уменьшилась на 0,018 ед. и это значит, что предприятие менее зависит от привлечения денежных средств.

Стоимость собственных капиталов предприятия ОАО «Мариупольгаз» на единицу привлеченных, что на конец отчетного периода увеличилась на 0,073 грн., следовательно, предприятие обеспечивает свою задолженность собственными пассивами.

Чистый оборотный капитал на конец отчетного периода увеличился на 1725 грн. и обеспеченность оборотных активов собственными средствами увеличилась на 0,021ед., а это значит, предприятие способно оплачивать свои текущие обязательства, финансировать оборотные активы за счет собственного капитала и приравненного к нему, то есть долгосрочных обязательств и расширения дальнейшей деятельности.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами на предприятии ОАО «Мариупольгаз» на конец отчетного периода уменьшилась на 3,08 ед. Следовательно, запасы, которые имеют наименьшую ликвидность, в составе оборотных активов, не обеспечены долгосрочными ставками источников финансирования. Коэффициент маневренности собственного капитала на предприятии на конец отчетного периода маневренность собственного капитала увеличилась на 0,02 ед., а это значит, для финансирования текущей деятельности, на конец отчетного периода, использованная часть собственного капитала изменилась на 0,02 ед.

2.3 Оценка ликвидности предприятия

Оценка ликвидности осуществляется по данным баланса и позволяет осуществить возможность предприятия оплачивать сои текущие обязательства путем расчетов таких показателей (коэффициентов): коэффициент покрытия, коэффициент скорости ликвидности, чистого оборотного капитала.

2.3.1 Коэффициент покрытия (Кп)

Коэффициент покрытия рассчитывается как отношение оборотных активов к текущим обязательствам предприятия и показывает достаточность ресурсов предприятия, которые могут быть использованы для погашения его текущих обязательств:

(2.3.1)

где ОА - Оборотные активы (грн);

ТО - Текущие обязательства (грн).

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

2.3.2 Коэффициент быстрой ликвидности (Кл)

Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается как отношение наибольшей ликвидности оборотных активов (денежных средств и их эквивалентов, текущих финансовых инвестиций и дебиторской задолженности) к текущим обязательствам предприятия. Он отображает платежеспособность предприятия, что к оплате текущих обязательств по условиям своевременного проведения расчетов с дебитором:

(2.3.2)

где З - Запасы (грн);

ТО - Текущие обязательства предприятия (грн).

ачало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

2.3.3 Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка)

Коэффициент абсолютной ликвидности вычисляется как отношение денежных средств и ее текущие инвестиции к текущим обязательствам.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть долгов предприятия может быть уплачена немедленно:

(2.3.3)

где ДС - Денежные средства и их эквиваленты.

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

Вывод: На конец отчетного периода достаточность ресурсов предприятия, которые могут быть использованы для погашения его текущих обязательств, увеличилась на 0,04 ед.

Коэффициент быстрой ликвидности на предприятии ОАО «Мариупольгаз» на конец отчетного периода уменьшился на 0,84 ед. и это значит, что платежеспособность предприятия, что к оплате текущих обязательств по условиям своевременного проведения расчетов с дебитором уменьшилась.

На конец отчетного периода платежеспособность предприятия, что к оплате текущих обязательств по условиям своевременного проведения расчетов с дебитором, увеличилась на 0,03 ед. Следовательно, эта часть долгов предприятия может быть уплачена немедленно.

2.4 Оценка рентабельности предприятия

Оценка рентабельности предприятия позволяет определить эффективность вложения денежных средств в предприятие и рациональность их использования.

2.4.1 Рентабельность активов (Ра)

Рентабельность активов рассчитывается как отношение чистой прибыли предприятия к стоимости активов и характеризует эффективность использования активов предприятия:

(2.4.1)

где ЧП - Чистая прибыль (грн);

А - Средняя стоимость активов, то есть, валюта баланса (грн).

2.4.2 Рентабельность собственного капитала (Рск)

Рентабельность собственного капитала рассчитывается как отношение чистой прибыли предприятия к среднегодовой стоимости капитала и характеризует эффективность вложения собственных средств в деятельность данного предприятия:

(2.4.2)

где ЧП - Чистая прибыль (грн);

СК - Средняя стоимости собственного капитала (грн).

2.4.3 Рентабельность производственных фондов (Рф)

Рентабельность производственных фондов показывает, сколько предприятие получит чистой прибыли с единицы производственных фондов и характеризует эффективность их использования:

(2.4.3)

где ОФ - Среднегодовая стоимость ОФ (грн);

Ноа - Средняя сумма нормированных ОА (грн).

2.4.4 Рентабельность деятельности (Рд)

Рентабельность деятельности рассчитывается как отношение чистой прибыли предприятия к чистому доходу (выручке) от реализации продукции (работ, услуг) и характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия:

где ЧП - Чистая прибыль (грн);

Дч - Чистый доход.

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

2.4.5 Рентабельность продукции (Рп)

Рентабельность продукции рассчитывается как отношение валовой прибыли к затратам на производство продукции и характеризует размер полученной прибыли на единицу затрат на производство продукции:

(2.4.5)

где ВД - Валовой доход;

С - Себестоимость реализованной продукции (грн).

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

2.4.6 Коэффициент реинвестирования (Кр)

Коэффициент реинвестирования показывает, какая часть прибыли была капитализированная:

(2.4.6)

где Пр - Реинвестированная прибыль (грн).

На начало отчетного периода:

На конец отчетного периода:

Вывод: Предприятие ОАО «Мариупольгаз» эффективно использует свои активы, вкладывает в свою деятельность собственные средства, использует чистую прибыль, полученную с единицы производственных фондов, в связи с этим эффективность хозяйственной деятельности предприятия увеличилась на 0,01 ед. Размер полученной прибыли на единицу затрат на производство продукции уменьшился на 0,03 ед. Часть прибыли капитализирована не была, потому что коэффициент реинвестирования уменьшился на 9,25 ед. Исходя из этих данных, предприятие работает не рационально, так как вкладывая средства в производство, не учитывает, что затраты превышают доходы, в связи с этим денежные средства не были вложены в инвестиции.

2.5 Оценка деловой активности

Оценка деловой активности позволяет проанализировать эффективность основной деятельности предприятия, которая характеризуется скоростью оборота финансовых ресурсов предприятия.

2.5.1 Коэффициент оборачиваемости активов

Коэффициент оборачиваемости активов вычисляется как отношение чистого дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к валюте баланса предприятия и характеризует эффективность использования предприятием всех имеющихся ресурсов, независимо от источников их приобретения:

(2.5.1)

где Дч - Чистый доход от реализации продукции (грн);

Б - Средняя сумма активов (грн).

2.5.1 Коэффициент оборачиваемости оборотных денежных средств (Ко)

Коэффициент оборачиваемости оборотных денежных средств определяется как отношение дохода от реализации продукции к размеру оборотных денежных средств и показывает, сколько оборотов совершают оборотные средства при обслуживании процесса производства и реализации:

(2.5.2)

где Дч - Чистый доход от реализации продукции (грн);

ОА - Средняя сумма оборотных активов (грн);

РБП - Затраты будущих периодов (грн).

2.5.1 Продолжительность одного оборота оборотных денежных средств (По)

Продолжительность одного оборота оборотных денежных средств показывает период времени (в днях), за который используются оборотные денежные средства на производство и реализацию продукции:

(2.5.3)

где Т - период времени, за который проводится оценка.

2.5.4 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается как отношение чистого дохода (выручки) от реализации продукции работ, услуг к величине дебиторской задолженности предприятия за период, который анализируется, расширением или снижением коммерческого кредита, который выдается предприятием. Он показывает, сколько раз, дебиторская задолженность превратилась в денежные средства:

(2.5.4)

где Дч - Чистый доход от реализации продукции (грн);

ДЗ - Среднегодовая сумма дебиторской задолженности.

2.5.5 Продолжительность оборота дебиторской задолженности (Пдз)

Продолжительность оборота дебиторской задолженности показывает, за какое время погашается дебиторская задолженность, то есть она превращается на денежные средства:

(2.5.5)

2.5.6 Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача)

Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача) рассчитывается как отношение чистого дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к среднегодовой стоимости основных средств. Он показывает эффективность использования основных средств предприятия, то есть сколько выручки от реализации продукции приходится на гривну, потраченную на основные средства:

(2.5.6)

где Дч - Чистый доход от реализации продукции (грн);

ОФ - Среднегодовая стоимость ОФ (грн).

2.5.7 Коэффициент оборачиваемости собственного капитала

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала рассчитывается как отношение чистого дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к среднегодовой величине собственного капитала предприятия и показывает эффективность использования собственного капитала предприятия:

(2.5.7)

где Дч - Чистый доход от реализации продукции (грн);

СК - Среднегодовая величина собственного капитала.

Вывод: Предприятие эффективно использует все имеющиеся ресурсы, не зависимые от источников их приобретения.

Оборотные средства при обслуживании процесса производства и реализации совершили 1,56 оборота, а продолжительность одного оборота оборотных денежных средств, за который используются оборотные денежные средства на производство и реализацию продукции составила 231 день.

Дебиторская задолженность превратилась на денежные средства 2,05 раз и была погашена за 176 дней.

Эффективность использования основных средств предприятия, то есть количество выручки от реализации продукции приходящихся на 1 грн., потраченную на основные средства составила 3,06 ед.

Из этого следует, что предприятие эффективно использует собственный капитал.

Выводы

Таблица. Показатели оценки финансового состояния предприятия ОАО «Мариупольгаз» за 2006 гг.

>0.7

Мною была рассмотрена оценка финансового состояния предприятия, его платежеспособность, ликвидность, рентабельность и деловая активность.

Текущее финансовое состояние предприятия, исходя из вычисленных данных, является удовлетворительным.

Оборудование предприятия практически не износилось и вполне пригодно для дальнейшей его деятельности, не требуя капитального ремонта либо его замены. Предприятие направляет свои средства на обновление основных средств и их долю в активах, тем самым повышая свою хозяйственную деятельность. Также ему необходимо направить свои силы на получение финансовых инвестиций, т.к. они были уменьшены, а это может привести к уменьшению дополнительного капитала и прибыли.

Предприятие платежеспособно и имеет чистый оборотный капитал. По прохождению года стало меньше зависеть в финансовой сфере. Предприятие снизило обеспечение оборотных активов и запасов, но увеличило часть собственного капитала для финансирования своей текущей деятельности и имеет достаточно ресурсов для погашения текущих обязательств, расплаты с кредиторами и оплаты части долгов, которые должны быть оплачены немедленно.

Исходя данных, предприятие работает не рационально, так как денежные средства не были вложены в инвестиции и деятельность предприятия практически не видна. Поэтому, следует направить все силы на то, чтоб привлечь инвестиции и проследить вложения денежных средств в продукцию, потому что затраты на производство продукции превышают доход от ее реализации.

На предприятии оборотные средства при обслуживании процесса производства и реализации совершили 1,56 оборота, а продолжительность одного оборота оборотных денежных средств, за который используются оборотные денежные средства на производство и реализацию продукции составила 231 день. Возможно, это и стало причиной уменьшения полученной прибыли с продукции.

Исходя из этих данных, можно сделать следующие рекомендации:

1. Предприятие должно увеличить инвестирование своей деятельности;

2. Направить денежные средства на увеличение качества и реализации продукции, чтоб получить как можно больше прибыли;

3. Своевременно проводить расчеты с кредиторами, во избежание задолженностей;

4. Ускорить оборот денежных средств.

Таким образом, можно сказать, что предприятие вполне устойчивое на финансовом рынке, но его состояние постоянно колеблется, поэтому во избежание крупных потерь ему следовало бы последовать рекомендациям.

Заключение

В теоретической части была рассмотрена тема налогообложение и его влияние на деятельность предприятия.

Анализ системы налогообложения в Украине, ее становления и развития позволяет сделать вывод о серьезных недостатках, что ей присущи:

· Во-первых, это нестабильность налоговой системы.

· Во-вторых, основным является фискальное направление налоговой системы, недостаточное выявление регулирующей функции основных налогов.

· В-третьих, система в целом слишком громоздкая, расчеты отдельных налогов неоправданно усложнены.

Среди налоговых поступлений и обязательных платежей в бюджет основными являются налог на добавленную стоимость (в среднем 50% этих поступлений), налог на прибыль (приблизительно одна треть) и акцизный сбор (остальное).

Налогообложение прибыли (дохода) предприятий постоянно находится в центре внимания законодателей, которые неоднократно принимали попытки усовершенствовать его. Изменение объекта налогообложения, ставок налога, состава налоговых льгот, базы налогообложения вызывало необходимость принятия новых законодательных актов.

Влияние косвенных налогов на финансовую деятельность, финансовое состояние субъектов предпринимательства в зависимости от сферы их деятельности проявляется по-разному. Есть определенные особенности влияния косвенных налогов на деятельность предприятий производственной сферы (с учетом отрасли), тех, которые занимаются торгово-посреднической деятельностью, тех, предоставляющих услуги (в том числе финансовые).

Сама система налогообложения не стабильна на данный период времени. Пересматриваются старые законы о налогах и вводятся новые, поэтому было сложно рассматривать некоторые вопросы, отслеживая изменения в законодательстве.

Список литературы

1.Воронкова О.М. Трансформація системи оподаткування в Україні // Фінанси України. - 2000. - № 1. - с. 118 - 123.

2.Гридчина М.В., Вдовиченко Н.И., Калина А.В. Налоговая система Украины. - К.: МАУП, 2000. - 124 с.

3.Закон Украины 'О системе налогообложения'

4.Законодавство України про податки і збори з громадян // Бюлетень законодавства і юридичної практики України. - 2000. - № 3

5.Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. - К.: А.С.К., 2000. - 639 с.

6.Лунина И. Налоговая политика Украины в контексте создания условий для экономического роста // Экономика Украины. - 2000. - № 9. - с. 40 - 49.

7.Мельник П. Некоторые противоречия в развитии налоговой системы и пути их преодоления // Экономика Украины. - 2001. - № 7. - с. 16-21.

8.Найденов В., Махмудов А. О реформировании налоговой системы // Экономика Украины. - 2001. - № 12. С. 24-29.

9.Онегина В. Реформа налоговой системы // Бизнес-информ. - 1998. - № 11. - с. 65 - 67.

10.Панасюк Б. Налоговый кодекс - барометр положения в оюществе // Экономика Украины. - 2002. - № 12. - с. 12-20.

11.Сенчуков В. Оптимальная система налогообложения // Экономика Украины. - 1999. - № 3. - с. 55-60.

12.Синельников Б. В., Хорошилова Н. А. Податкова політика як фактор виходу з економічної кризи // Фінанси України. - 2001. - № 2. - с. 12 - 18.

13.Слав'юк Р.А., Фінанси підприємств, Тема 5. Оподаткування підприємств та фінансових результатів підприємницької діяльності.

Рецензия руководителя

на курсовую работу по дисциплине «Финансы предприятия» студентки гр. Ф - 31 Федорченко Юлии

На тему «Налогообложение, как метод влияния на деятельность предприятия»