Мероприятия по улучшению финансового состояния хозяйствующего субъекта

/

2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ВЛИЯНИЕ ПРАВОВОЙ ФОРМЫ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА НА ПОРЯДОК ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Способы организации хозяйственной деятельности

1.2 Порядок государственной регистрации хозяйствующих субъектов

1.3 Организация налогообложения хозяйствующего субъекта

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИП НИКУЛЬНИКОВ А.В.

2.1 Характеристика деятельности индивидуального предпринимателя

2.2 Анализ экономических показателей деятельности предпринимателя

2.3 Анализ налоговых обязательств индивидуального предпринимателя

3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

3.1 Изменение организационно-правовой формы ведения бизнеса

3.2 Экономическая оценка предложенных мероприятий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшей целью деятельности хозяйствующего субъекта является получение предпринимательской прибыли, т.е. прибыли, «очищенной» от налогов. Именно поэтому крайне актуально рассмотрение влияния налогов на принятие предпринимательских решений.

Стремление хозяйствующих субъектов к максимизации прибыли в современных условиях часто сопровождается существенными нарушениями действующего в государстве законодательства о правилах ведения бухгалтерского учета, аудита и налогообложения. В идеале налоги не должны занимать доминирующую позицию в принятии предпринимательских и управленческих решений хозяйствующими субъектами, не должны существенно менять философию бизнеса. Однако на практике налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, подчиняясь принципам корпоративных финансов, оказывают существенное влияние на принятие стратегических и тактических решений.

На стадии создания предприятия определить его будущую правовую форму - наиболее оптимальную, с налоговой точки зрения. Необходимо проанализировать как возможности применения упрощенной системы налогообложения и отчетности, единого налога на вмененный доход, так и создания групп предприятий, филиалов и структурных подразделений. Формировать структуру бизнеса с учетом возможных налоговых последствий необходимо на более ранней стадии развития предприятия, так как в последующем налоговым и государственным органам будет сложно доказывать, что такая структура вызвана желанием уменьшить налоговое бремя. Хозяйствующие субъекты должны обеспечить себе гарантии, что они обладают максимальным количеством доступной информации перед тем, как будут приняты какие-либо решения, чтобы уже на ранней стадии развития бизнеса принять грамотную стратегию будущего экономического роста.

Управление налоговыми обязательствами неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. Оно является непременным и непосредственным ее элементом и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах.

Управление налоговыми обязательствами можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми не запрещенными законом способами. Согласно ст. 209.2 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношения принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.

С переходом на новый уровень отношений «государство-предприниматель» возросла роль управления налоговыми обязательствами.

Однако многие руководители российских организаций до сих пор не используют управление налоговыми обязательствами как один из важнейших инструментов эффективного управления производством. Тому есть две причины:

- недопонимание роли управления налоговыми обязательствами в современных условиях;

- отсутствие разработанных и апробированных отечественных методических подходов в области управления налоговыми обязательствами на предприятиях в условиях рыночной экономики.

Управление налоговыми обязательствами является составной частью системы планирования на предприятии и позволяет:

- прогнозировать налоговые отчисления предприятия в краткосрочном и долгосрочном периодах;

- оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками предприятия;

- существенно снизить риск финансовых затруднений, избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика и процедуры принудительного банкротства.

Для отечественных предприятий актуальность рассматриваемой проблемы очевидна.

Цель выпускной квалификационной работы является разработать мероприятия по улучшению финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Объектом исследования является ателье ИП Никульников А.В., в период с 2011-го по 2013-ый года включительно.

Исходя из цели исследования необходимо решение следующих задач:

1. Рассмотреть влияние правовой формы организации деятельности хозяйствующего субъекта на порядок его налогообложения;

2. Провести анализ финансово-хозяйственной деятельности ИП Никульников А.В.;

3. Разработать мероприятия по улучшению финансового состояния хозяйствующего субъекта.

При написании данной выпускной квалификационной работы были использованы законодательные акты, нормативные документы, специальная литература, финансовая отчетности и налоговые декларации.

1. ВЛИЯНИЕ ПРАВОВОЙ ФОРМЫ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА НА ПОРЯДОК ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Способы организации хозяйственной деятельности

Хозяйствующий субъект - коммерческая организация, некоммерческая организация, осуществляющая деятельность, приносящую ей доход, индивидуальный предприниматель, иное физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющее профессиональную деятельность, приносящую доход, в соответствии с федеральными законами на основании государственной регистрации и (или) лицензии, а также в силу членства в саморегулируемой организации (п. 5 в ред. Федерального закона от 06.12.2011 N 401-ФЗ).

Организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта - признаваемая законодательством той или иной страны форма хозяйствующего субъекта (то есть юридических лиц, индивидуальных предпринимателей или образований, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица), фиксирующая способ закрепления и использования имущества хозяйствующим субъектом и вытекающие из этого его правовое положение и цели деятельности.

Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации) (п. 1 ст. 50. ГК РФ ч.1).

Рассмотрим коммерческие организационные формы предпринимательской деятельности (Рисунок 1.1):

1. Хозяйственные товарищества:

Полное товарищество - товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам не только в размере вкладов в складочный капитал, а всем принадлежащим им имуществом, то есть «полную», неограниченную ответственность. (ГК РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014).

Товарищество на вере (коммандитное товарищество) - коммерческая организация, основанная на складочном капитале, в которой две категории членов: полные товарищи и вкладчики-коммандитисты. Полные товарищи осуществляют предпринимательскую деятельность от имени товарищества и отвечают по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Вкладчики-коммандитисты отвечают только своим вкладом. (ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014)).

Рисунок 1.1 - Организационные формы ведения бизнеса

2. Хозяйственные общества:

(Общество с ограниченной ответственностью (общепринятое сокращение - ООО) - учрежденное одним или несколькими юридическими и/или физическими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделён на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества. (ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014)).

Общество с дополнительной ответственностью - одна из организационно-правовых форм, предусмотренная законодательством Российской Федерации (Гражданский кодекс РФ, ст. 95) для коммерческих организаций. Учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества (ГК РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014). С 1 сентября 2014 года к созданным ранее обществам с дополнительной ответственностью необходимо привести устав в соответствие с главой 4 ГК РФ (в редакции Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ) об обществах с ограниченной ответственностью.

Акционерным обществом признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций (в ред. Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ).

3. Хозяйственные партнерства - созданная двумя или более лицами коммерческая организация, в управлении деятельностью которой в соответствии с настоящим Федеральным законом принимают участие участники партнерства, а также иные лица в пределах и в объеме, которые предусмотрены соглашением об управлении партнерством. (ФЗ от 03.12.2011 N 380-ФЗ (ред. от 23.07.2013).

4. Производственный кооператив (артель) - добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов (ГК РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014).

5. Унитарное предприятие - обычные сокращения: Государственное унитарное предприятие - ГУП, Муниципальное унитарное предприятие - МУП, Федеральное государственное унитарное предприятие - ФГУП - коммерческая организация, не наделённая правом собственности на закреплённое за ней собственником имущество. В такой форме могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество (соответственно государственное или муниципальное) принадлежит унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (казенное предприятие) (Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ (ред. от 04.11.2014).

Крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии (Федеральный закон от 11.06.2003 N 74-ФЗ (ред. от 28.12.2013). Фермерское хозяйство осуществлялось предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

С 31 декабря 2012 года вступил в силу закон о возможности государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства в качестве юридического лица Гражданского кодекса Российской Федерации (Статья 86.1 от 30.12.2012 N 302-ФЗ ГК РФ).

К некоммерческим организационным формам деятельности относятся организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (ФЗ от 12.01.1996 N 7-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (Федеральный закон от 23.12.2003 N 185-ФЗ (ред. от 04.05.2011)).

Рассмотрим отличия организации хозяйственной деятельности Общество с ограниченной ответственностью, Акционерного общества и Индивидуальных предпринимателей.

Успешный бизнес может функционировать в любой форме: в форме акционерного общества (АО), общества с ограниченной ответственностью (ООО) или в виде предпринимательской деятельности без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель, ИП). Однако каждая организационно-правовая форма бизнеса имеет свои особенности, которые в зависимости от целей учредителей могут быть преимуществами либо недостатками.

Чем ООО отличается от АО

Зарегистрировать АО сложнее, дольше и дороже, чем ООО. Основной шаг при создании ООО - это государственная регистрация в налоговых органах. После нее компания практически сразу может работать.

При создании АО процесс регистрации дольше: придется не только пройти регистрацию в налоговых органах, но и зарегистрировать первый выпуск акций.

Выпуск акций нужно будет зарегистрировать в территориальном подразделении Банка России. Регистрация занимает 30 дней (п. 4.5 Положения о стандартах эмиссии ценных бумаг, порядке государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, государственной регистрации отчетов об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утв. Банком России 11 августа 2014 г. № 428-П, далее - Стандарты эмиссии). На регистрацию необходимо представить достаточно объемный комплект документов (п. 5.2 и 13.4 Стандартов эмиссии), а также заплатить госпошлину в размере 20 тыс. руб. (абз. 3 подп. 53 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Для АО закон устанавливает более жесткие требования, чем для ООО. В ООО закон оставляет много вопросов на усмотрение участников. Фактически в уставе ООО можно прописать свои правила управления.

В то же время порядок управления в АО урегулирован более четко. Он закреплен в Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон об АО), который, кстати, вдвое больше Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон об ООО).

Кроме того, порядок управления детализирован в отдельных актах ФСФР России, а также в актах Банка России. В частности, в указанных выше Стандартах эмиссии, Положении о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров, утвержденном приказом ФСФР России от 2 февраля 2012 г. № 12-6/пз-н, и других актах. Банк России контролирует соблюдение установленных требований и за их нарушение можно понести ответственность.

Стоит отметить, что для непубличных акционерных обществ предусмотрены более мягкие требования. Они могут установить особые правила, которые будут отличаться от тех, что определены в законе, в отношении:

- созыва, подготовки и проведения общих собраний участников, а также принятия ими решений;

- состава, порядка формирования и проведения заседаний совета директоров и правления.

Такие положения закрепляют подпункты 5, 6 пункта 3 статьи 66.3 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, работая в форме АО, нужно хорошо знать закон и четко ему следовать. Отступать от установленных правил можно лишь в исключительных случаях.

Приобрести (продать) долю в ООО сложнее, чем акции в АО. Практически все сделки по отчуждению доли в ООО должны быть нотариально удостоверены, а после этого еще нужно внести изменения в ЕГРЮЛ.

В АО смена владельца акций происходит гораздо проще. При переходе акций к приобретателю достаточно внести изменения в реестр акционеров, предварительно оформив передаточное распоряжение. При этом заверять сделку нотариально не обязательно, вносить изменения в ЕГРЮЛ не нужно.

Реестр акционеров в публичном АО ведет регистратор (п. 4 ст. 97 ГК РФ). Аналогичные требования будут действовать в отношении непубличных АО со 2 октября 2014 года (п. 5 ст. 3 Федерального закона от 2 июля 2013 г. № 142-ФЗ «О внесении изменений в подраздел 3 раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

После того как было введено обязательное нотариальное оформление сделок с долями в ООО, улучшилась «прозрачность» движения долей, уменьшилось количество «нарисованных» задним числом договоров купли-продажи долей, которые были основной причиной корпоративных конфликтов.

В АО обязательно нужно обращаться к услугам регистратора.

Как уже сказано выше, только регистратор может вести реестр акционеров.

Кроме того, он подтверждает принятие решения на общих собраниях и состав акционеров на них. В непубличном акционерном обществе за подтверждением также нужно обратиться к нотариусу (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ).

В ООО участники могут предусмотреть для себя более удобный способ подтверждения, например, подписями отдельных участников общества (подп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ).

В ООО информация об участниках более открыта, чем информация об акционерах в АО. ЕГРЮЛ содержит полные сведения об участниках ООО, информацию из него может получить любой желающий.

В АО сведения об акционерах есть только в реестре акционеров, который ведет регистратор. По закону постороннее лицо не имеет права доступа к сведениям, которые содержит реестр акционеров (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

ООО можно сделать закрытым для участия в нем третьих лиц, а в АО так сделать нельзя. В ООО можно полностью исключить возможность входа третьих лиц в состав участников общества. Для этого надо только внести соответствующие положения в устав. ООО может быть закрыто даже от правопреемников (в частности, от наследников) участников (п. 8 ст. 21 Закона об ООО, п. 6 ст. 93 ГК РФ).

В АО так сделать нельзя. Устав АО не может предусматривать запрет на отчуждение акций третьим лицам. Единственное ограничение - в непубличных АО может быть установлено преимущественное право других акционеров (подп. 7 п. 3 ст. 66.3 ГК РФ).

В публичных АО нет преимущественного права, то есть смена акционеров может происходить свободно (п. 5 ст. 97 ГК РФ).

В АО есть больше возможностей принимать решения, выгодные только части собственников. При подсчете голосов на общем собрании акционеров исходят не из всех голосов акционеров (владеющих голосующими акциями), а только из тех, кто принимает участие в собрании (п. 2 ст. 49 Закона об АО).

В ООО (на общем собрании участников) подсчет голосов производят исходя из общего числа голосов всех участников общества (п. 8 ст. 37 Закона об ООО).

Таким образом, чтобы принять решение в АО, не всегда нужно иметь большинство голосов среди всех голосов акционеров. Достаточно иметь большинство среди тех, кто присутствует.

Кроме того, если на собрании акционеров отсутствует кворум, то можно провести повторное собрание, на котором достаточно присутствия 30 процентов голосов размещенных голосующих акций, а не 50. Если кворум отсутствует на годовом собрании, то провести повторное собрание нужно обязательно (п. 3 ст. 58 Закона об АО).

Благодаря таким правилам в АО есть больше возможности принять решение узкой группой акционеров.

АО - это более солидно. Принято считать, что организационно-правовая форма «акционерное общество» - это в некотором роде знак качества. Компанию, созданную в форме АО, обычно воспринимают как крупную и более устойчивую на рынке.

Это связано, в частности, с тем, что к АО закон устанавливает более жесткие требования. А также с тем, что крупные компании работают обычно именно в форме АО. Множество существующих АО - это приватизированные государственные предприятия, к которым традиционно доверие выше, чем к частным компаниям.

В форме ООО работают обычно предприятия среднего и малого бизнеса. Однако среди них также есть известные имена.

Чем ООО отличается от индивидуального предпринимателя

Основное отличие - размер ответственности. Участники ООО не отвечают по обязательствам ООО и несут риск убытков только в пределах своей доли (п. 1 ст. 2 Закона об ООО).

Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, отвечает по своим обязательствам (в том числе принятым на себя в качестве индивидуального предпринимателя) всем своим имуществом (ст. 23-25 ГК РФ).

Зарегистрировать ООО немного дороже и сложнее, чем стать индивидуальным предпринимателем. Чтобы зарегистрировать ООО, нужно оформить больше документов, чем для регистрации индивидуального предпринимателя.

Кроме того, при регистрации ООО нужно заплатить госпошлину в размере 4000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ), для индивидуального предпринимателя сумма госпошлины составляет 800 руб. (подп. 6 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Индивидуального предпринимателя нужно регистрировать по месту жительства, а ООО - по юридическому адресу. В ЕГРИП (Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей) указывается именно адрес места жительства индивидуального предпринимателя (подп. «д» п. 2 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Закон не предусматривает указание в ЕГРИП отдельного адреса индивидуального предпринимателя, по которому он ведет свою деятельность.

В свою очередь, юридический адрес ООО может быть в любом субъекте федерации независимо от того, где зарегистрирован («прописан») участник или директор.

Индивидуальный предприниматель не вправе вести некоторые виды деятельности, которые разрешены для ООО. В частности, индивидуальный предприниматель не вправе заниматься розничной продажей всех видов алкогольной продукции, кроме пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»; далее - Закон о госрегулировании производства алкогольной продукции). Более того, производить любую алкогольную и спиртосодержащую пищевую продукцию разрешено только организациям (п. 1 ст. 11 Закона о госрегулировании производства алкогольной продукции).

В ООО может входить до 50 участников (п. 3 ст. 7 Закона об ООО), а индивидуальный предприниматель один управляет бизнесом и несет ответственность. Он вправе только нанимать работников. Чтобы объединиться со своими партнерами, ему нужно создать юридическое лицо либо заключить договор простого товарищества, либо выбрать какую-то иную форму сотрудничества.

В ООО может быть несколько директоров, в то время как индивидуальный предприниматель руководит единолично.

Закон разрешает прописать в уставе организации (в т. ч. ООО, АО и других), что от ее имени будут действовать несколько лиц совместно или независимо друг от друга (абз. 3 п. 1 ст. 53 ГК РФ). Например, если в обществе несколько участников, каждого из них может представлять свой директор, наделенный определенным объемом полномочий. Это исключает риск, что единоличный директор будет действовать лишь в собственных интересах или в сговоре с участником, выдвинувшим его на эту должность.

Штрафы для юридических лиц гораздо больше, чем для индивидуальных предпринимателей. Так, за совершение административных правонарушений индивидуальные предприниматели несут ответственность не как юридические лица, а как должностные лица, если для них в статье не установлены специальные санкции (ст. 2.4 КоАП РФ).

Например, за продажу товаров без сертификата соответствия, удостоверяющего безопасность таких товаров для жизни и здоровья людей (ч. 2 ст. 14.4 КоАП РФ), юридические лица несут ответственность в виде штрафа в размере от 40 тыс. до 50 тыс. руб., для индивидуальных предпринимателей сумма штрафа составляет от 4 тыс. до 5 тыс. руб. (за названное нарушение в статье предусмотрены и иные санкции).

Долю в ООО можно продать. Бизнес, построенный индивидуальным предпринимателем, так продать не получится. Нужно будет либо создавать ООО, переоформлять все на него и потом продавать 100 процентов доли, либо продавать только имущество.

ООО - это более солидно. Принято считать, что индивидуальные предприниматели - это малый бизнес, который «выживает» любыми способами и порой не в состоянии нести ответственность за свою деятельность. По этой причине некоторые компании отказываются работать с индивидуальными предпринимателями.

В форме ООО работают обычно предприятия среднего и малого бизнеса, и среди них есть известные компании.

ООО сложно и долго ликвидировать. Процесс ликвидации ООО занимает несколько месяцев. В то же время прекращение деятельности в качестве индивидуального предпринимателя обычно занимает меньше одного месяца.

Таблица 1.1- Достоинства и недостатки ИП, ООО и АО по основным параметрам

1.2 Порядок государственной регистрации хозяйствующих субъектов

Регистрация общества с ограниченной ответственностью (ООО) производится в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон о государственной регистрации).

Более детально процедура проведения государственной регистрации прописана в Административном регламенте предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, утвержденном приказом Минфина России от 22 июня 2012 г. № 87н (далее - Административный регламент).

В налоговую инспекцию, осуществляющую функции регистрирующего органа, необходимо представить следующие документы (ст. 12 Закона о государственной регистрации):

- заявление о государственной регистрации;

- решение о создании ООО;

- устав ООО;

- документ об уплате государственной пошлины (фактически можно не представлять).

Этот перечень исчерпывающий и налоговая инспекция не вправе требовать представления других документов (п. 4 ст. 9 Закона о государственной регистрации). В случае создания ООО в результате реорганизации необходимо соблюдать особый порядок и требования.

Более того, налоговая инспекция не вправе проверять форму и содержание представленных документов (за исключением заявления о государственной регистрации) на предмет соответствия законодательству (п. 4.1 ст. 9 Закона о государственной регистрации).

Однако на практике нередко бывает недостаточно указанных документов, в связи с этим рекомендуется подавать дополнительные документы.

Заявление о государственной регистрации

Чтобы зарегистрировать ООО, нужно оформить и подать заявление о государственной регистрации юридического лица при создании по форме № Р11001, утвержденной приказом ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств».

Этим же приказом утверждены Требования к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, которые нужно соблюдать, заполняя заявление.

Описки и неточности в заявлении - одна из самых распространенных причин отказа в государственной регистрации.

При заполнении заявления нужно быть предельно внимательным и проверить его несколько раз - как на соответствие данным, указанным в других документах, так и на соответствие требованиям к его заполнению.

Подлинность подписи заявителя на заявлении должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Это не потребуется, если:

- заявитель подаст документы лично и представит паспорт (иной документ, удостоверяющий личность);

- документы будут поданы в электронной форме и подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью заявителя.

Такие правила установлены в пункте 1.2 статьи 9 Закона о государственной регистрации.

Решение о создании ООО

При создании ООО учредителю (учредителям) нужно принять ряд обязательных решений (включая решение о создании ООО) и оформить их надлежащим образом (ст. 11 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее - Закон об ООО).

Если ООО создается единственным учредителем - решение оформляется в виде решения единственного учредителя о создании ООО.

Если учредителей несколько - решение оформляется протоколом общего собрания учредителей ООО.

Устав ООО

Устав - единственный учредительный документ ООО.

На государственную регистрацию устав представляется в двух экземплярах, такое требование установлено в статье 12 Закона о государственной регистрации. Один экземпляр остается у налоговых органов в регистрационном деле, а второй выдается заявителю с необходимыми отметками налоговой инспекции.

Устав ООО должен содержать сведения, предусмотренные Законом об ООО (ст. 12 Закона об ООО).

Документ об уплате государственной пошлины

За регистрацию юридического лица придется уплатить госпошлину в размере 4000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Реквизиты для уплаты можно узнать в соответствующей налоговой инспекции или на официальном сайте ФНС России.

Плательщиком будет выступать лицо, уполномоченное учредителями в решении о создании ООО на проведение государственной регистрации (либо единственный учредитель). Налоговое законодательство устанавливает, что плательщиками признаются организации и физические лица, которые обращаются за совершением юридически значимых действий.

Пошлину уплачивают по месту совершения юридически значимого действия. Уплату можно произвести в наличной или безналичной форме.

При этом подтверждающий документ в инспекцию можно не представлять. На это указывает Минфин России в пункте 46.1 Административного регламента. В таком случае налоговая служба может запросить информацию об уплате пошлины в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах (ГИС ГМП). Это положение основано на пункте 2 части 1 статьи 7 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг». Таким образом, если не представить документ об уплате пошлины, это не станет основанием для отказа в регистрации (п. 18, 46.1, 47, 50 Административного регламента).

При желании факт уплаты государственной пошлины в безналичной форме можно подтвердить платежным поручением с отметкой банка о его исполнении; в наличной форме - квитанцией установленной формы, выдаваемой банком (ст. 333.18 НК РФ).

Некорректное указание основания платежа или плательщика может стать причиной отказа в регистрации.

Особое внимание нужно уделить указанию платежных реквизитов. В частности, неверное указание кода КБК свидетельствует о ненадлежащем исполнении обязанности по уплате пошлины и становится основанием для отказа в регистрации.

По вопросу оплаты госпошлины и оформления платежных документов сложилась противоречивая судебная практика. Чтобы не возникало споров, в платежном документе нужно указать, что государственная пошлина уплачивается за регистрацию конкретного ООО при создании

На практике бывает недостаточно документов, представление которых является обязательным в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон о государственной регистрации).

Несмотря на то что перечень документов является закрытым (ст. 9 и 12 Закона о государственной регистрации), налоговые органы могут отказать в регистрации по причине отсутствия дополнительных документов.

Особо следует отметить, что при подаче документов на регистрацию сотрудник налоговой инспекции может не потребовать представить дополнительные документы, однако через установленный срок инспекция вынесет решение об отказе. Поскольку отсутствие документов, не предусмотренных законом, не может являться основанием для отказа в регистрации, в качестве такого основания в своем решении инспекция обычно указывает на отсутствие какого-либо обязательного документа.

Зачастую отказ налоговых органов можно оспорить, настаивая хотя бы на том, что все документы были представлены и это подтверждается соответствующей распиской. Однако этот процесс может занять месяц и больше. В связи с этим заявители идут на уступки, подчиняясь требованиям налоговых органов и оформляя дополнительные документы.

Если заявитель все же решит оспаривать решение налоговых органов, то нужно ссылаться не только на статьи Закона о государственной регистрации, но и на положения Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств (утв.приказом Минфина России от 22 июня 2012 г. № 87н). В частности, в пункте 18 указанного регламента продублирован исчерпывающий перечень документов, необходимых для государственной регистрации.

Договор об учреждении ООО

Договор об учреждении заключается только в том случае, когда общество с ограниченной ответственностью создается несколькими учредителями. Единственному учредителю заключать такой договор просто не с кем.

Налоговые органы обычно не требуют представлять для регистрации ООО договор об учреждении.

Однако не исключено, что в отдельной инспекции позиция по этому вопросу может измениться. И возможно, заявители узнают об этом лишь после того, как появятся первые решения об отказе в государственной регистрации по причине отсутствия договора.

Неопределенность ситуации вызвана коллизией между Законом о государственной регистрации и Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон об ООО).

Документы, подтверждающие юридический адрес создаваемого ООО

К таким документам обычно относят:

- предварительный договор аренды помещения;

- гарантийное письмо от собственника помещения;

- копию свидетельства о регистрации права собственности собственника на помещения.

Представление таких документов не является обязательным, однако иногда налоговые органы настаивают на этом и, отказывая в регистрации, ссылаются на то, что они не были представлены.

Основание для отказа в регистрации обычно указывается в следующей форме: «...среди представленных для государственной регистрации документов отсутствуют: заявление о государственной регистрации юридического лица при создании, по форме Р11001, утвержденной, … а именно: содержащие достоверные сведения об адресе (месте нахождения) создаваемого юридического лица...».

Налоговая инспекция вправе отказать в регистрации при наличии подтвержденной информации о недостоверности представленных сведений об адресе юридического лица. То есть о том, что такой адрес был указан без намерения использовать его для осуществления связи с юридическим лицом (подп. «р» п. 1 ст. 23 Закона о государственной регистрации).

О недостоверности названных сведений может, в частности, свидетельствовать следующее:

1) адрес согласно сведениям ЕГРЮЛ обозначен как адрес большого количества иных юридических лиц, в отношении всех или значительной части которых имеются сведения о том, что связь с ними по этому адресу невозможна (представители юридического лица по данному адресу не располагаются и корреспонденция возвращается с пометкой «организация выбыла», «за истечением срока хранения» и т. п.);

2) адрес в действительности не существует или находившийся по этому адресу объект недвижимости разрушен;

3) адрес является условным почтовым адресом, присвоенным объекту незавершенного строительства;

4) адрес заведомо не может свободно использоваться для связи с таким юридическим лицом (адреса, по которым размещены органы государственной власти, воинские части и т. п.);

5) в налоговом органе имеется заявление собственника соответствующего объекта недвижимости (иного управомоченного лица) о том, что он не разрешает регистрировать юридические лица по адресу данного объекта недвижимости.

При наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств сведения об адресе юридического лица считаются недостоверными, если заявитель не представил в регистрирующий орган иные сведения (документы), подтверждающие, что связь с юридическим лицом по этому адресу будет осуществляться.

На это указал Пленум ВАС РФ в постановлении от 30 июля 2013 г. № 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица».

Предварительный договор аренды

На стадии учреждения ООО заключение такого договора законом не допускается, поскольку до окончания регистрации ООО не признается созданным (п. 3 ст. 2 Закона об ООО), а, следовательно, не вправе заключать сделки, в том числе предварительные договоры. Однако иногда налоговые органы настаивают на представлении данного документа. В таком случае при согласии будущего арендодателя можно оформить такой договор. При этом следует помнить, что никаких юридических последствий он не влечет.

Гарантийное письмо

Под гарантийным письмом понимается письмо от собственника помещения, в котором предполагается нахождение вновь создаваемого ООО.

Форма письма законодательно не установлена, при этом в нем должно указываться, что собственник обязуется предоставить по договору аренды создаваемому ООО помещения в качестве места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а также выражает согласие на указание при регистрации ООО адреса данного помещения в качестве юридического адреса.

Копия свидетельства о регистрации права собственности собственника на помещения

Такая копия должна быть заверена подписью и печатью уполномоченного лица арендодателя.

Если создаваемое ООО планирует заключить договор субаренды, то дополнительно к копии свидетельства рекомендуется предоставить в налоговую инспекцию копию основного договора аренды. При этом из договора аренды должно следовать, что собственник не возражает против регистрации ООО по месту нахождения его помещения. Вместо этого также может быть представлено согласие собственника помещения на регистрацию ООО по месту нахождения помещения.

По вопросу о необходимости представления на регистрацию документов, подтверждающих юридический адрес создаваемого ООО, сложилась противоречивая судебная практика.

Акт приема-передачи имущества в уставный капитал и оценки такого имущества

Такие документы не являются обязательными к представлению при регистрации и обычно не требуются.

При этом необходимо помнить о том, что сведения об оплате уставного капитала (в т. ч. имуществом) в обязательном порядке указываются в решении единственного учредителя о создании ООО (если учредитель один) или в договоре об учреждении (если учредителей несколько). Оплатить уставный капитал нужно в сроки, указанные в таком решении или договоре. Этот срок не может превышать четырех месяцев с даты регистрации общества (п. 1 ст. 16 Закона об ООО). Ранее действовало правило, что на момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, но с 5 мая 2014 года это не требуется (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 5 мая 2014 г. № 129-ФЗ «О внесении изменений в статью 90 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и статью 16 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Таким образом, сведения об оплате уставного капитала в обязательном порядке указываются в решении о создании или договоре об учреждении ООО и подтверждать их отдельными документами не требуется. Однако представление этих документов на регистрацию не будет лишним, если содержащиеся в них сведения полностью согласуются со сведениями, указанными в других документах.

С 1 сентября 2014 года для денежной оценки не денежных вкладов в уставный капитал обязательно нужно привлекать независимого оценщика.

Такое правило установлено в пункте 2 статьи 66.2 Гражданского кодекса РФ.

Участникам закон разрешает на общем собрании пересмотреть стоимость такого имущества, но только в меньшую сторону.

До 1 сентября действовало иное правило. Участники могли оценивать имущество самостоятельно, если его стоимость по их оценке не превышала 20 тыс. руб. (п. 2 ст. 15 Закона об ООО).

Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения

В случае если вновь создаваемое ООО имеет право на применение упрощенной системы налогообложения (ст. 346.12 НК РФ) и намерено ее применять, вместе с документами на регистрацию лучше всего подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Непредставление этого документа не может стать причиной отказа в регистрации общества.

Если такое заявление не было подано вместе с документами на регистрацию, то его можно подать в течение 30 дней с даты постановки на налоговый учет, указанной в соответствующем свидетельстве (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Регистрация Акционерного Общества. В отличие от любых других юридических лиц акционерное общество - не просто юридическое лицо, а такое юридическое лицо, которое выпускает в обращение свои акции, из которых состоит ее уставный капитал.

По этой причине государственная регистрация акционерного общества имеет двойственный характер. Акционерное общество при его создании должно быть одновременно зарегистрировано как юридическое лицо и эмитент акций.

Регистрация в качестве юридического лица осуществляется государственными органами регистрации, а регистрация эмиссии акций акционерного общества проводится Федеральной службой по финансовым рынкам (ФСФР).

Процедура государственной регистрации

Государственная регистрация акционерного общества - строго формальная процедура как в части перечня предоставляемых документов, их содержания, так и по порядку их рассмотрения и вынесения соответствующего решения. Примерная схема регистрации акционерного общества представлена на рисунке 2.

Перечень документов, необходимых для государственной регистрации

Для государственной регистрации при учреждении акционерного общества необходимо подготовить и предоставить в регистрирующий орган следующие документы:

- заявление о проведении государственной регистрации. В заявлении подтверждается, что предоставленные учредительные документы соответствуют установленным российским законодательством требованиям к учредительным документам, сведения, содержащиеся в предоставленных документах, достоверны и при создании акционерного общества соблюден установленный порядок его учреждения;

- решение о создании акционерного общества в виде учредительского договора, а в случае учреждения общества одним лицом - его решение об учреждении акционерного общества;

- устав акционерного общества, утвержденный учредителями;

- документ об уплате государственной регистрационной пошлины.

Если среди учредителей создаваемого акционерного общества есть иностранные юридические лица, то необходимо дополнительно предоставить выписку из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны его происхождения.

При государственной регистрации акционерного общества, создаваемого путем реорганизации вместо решения о создании общества, предоставляется решение о реорганизации акционерного общества, а также договор о слиянии или присоединении в случаях, предусмотренных федеральными законами, и передаточный акт или разделительный баланс.

Рисунок 1.2- Схема регистрации акционерного общества

Организация процедуры регистрации

Регистрационные документы предоставляются в регистрирующий орган уполномоченным учредителями лицом непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения.

Уполномоченным учредителями лицом может быть:

- руководитель постоянно действующего исполнительного органа акционерного общества;

- учредитель (учредители) акционерного общества при его создании;

- руководитель юридического лица, выступающего учредителем регистрируемого юридического лица;

- конкурсный управляющий или руководитель ликвидационной комиссии при ликвидации акционерного общества;

- иное лицо, действующее на основании доверенности или иного полномочия.

Регистрация акционерного общества в качестве юридического лица осуществляется регистрирующим органом не позднее пяти рабочих дней с даты предоставления необходимых документов.

Решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения соответствующей записи в государственный реестр, содержащий полные сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр.

В течение 15 дней после регистрации акционерного общества об этом должно быть уведомлена Федеральная антимонопольная служба, если общие активы учредителей более 100 тысяч установленных минимальных размеров оплат труда.

Регистрация реорганизации акционерного общества в форме слияния также требует предварительного согласования с Министерством по антимонопольной политике, если активы объединяющихся компаний в сумме превышают указанную величину.

Отказ в регистрации Отказ в регистрации допускается только в случаях несоответствия состава представленных документов и состава содержащихся в них сведений предусмотренным действующим нормативным актам.

Решение об отказе в государственной регистрации с обоснованием отказа направляется уполномоченному лицу, указанному в заявлении о государственной регистрации.

Государственная регистрация изменений, вносимых в устав. Государственной регистрации подлежат также все изменения в учредительных документах общества. Государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы акционерного общества, и (или) внесение в государственный реестр изменений, касающихся сведений о нем, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы, осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения общества.

Регистрация выпуска акций, учреждаемых акционерным обществом. Учреждаемое акционерное общество - это не только юридическое лицо, но одновременно и эмитент своих акций, а эмиссия последних подлежит обязательной регистрации по закону. Поэтому при учреждении акционерного общества, но уже после его государственной регистрации как юридического лица, необходимо провести регистрацию выпуска его акций в Федеральной службе по финансовым рынкам (ФСФР) или в ее региональных отделениях.

На перечне необходимых документов, их содержании и порядке рассмотрения в ФСФР подробнее остановимся в одной из последующих глав. Государственная регистрация выпуска акций является необходимым условием создания акционерного общества. Ее отсутствие служит основанием для ФСФР и ее региональных отделений обращаться в суд с иском о ликвидации акционерного общества как юридического лица.

Завершение регистрационных процедур

Строго говоря, регистрация акционерного общества как юридического лица и как эмитента не охватывает всех сторон его регистрации как полноправного участника рынка и субъекта гражданского общества в целом. Акционерное общество является обязательным налогоплательщиком, оно должно нести обязательные платежи по выплатам в пенсионные фонды, предоставлять информацию в статистические органы страны и т. п.

В тех случаях, когда указанная регистрация является обязательной по закону, акционерное общество должно еще зарегистрироваться и в соответствующих организациях.

Согласно современной российской практике регистрация учрежденного акционерного общества завершается следующими регистрационными действиями:

- получением статистического кода (идентификационного номера) в Государственном статистическом управлении;

- регистрацией в налоговой инспекции;

- регистрацией в Государственном пенсионном фонде, фондах занятости, медицинского страхования и социальной защиты.

Услуги по регистрации акционерных обществ. Как правило, учредители акционерного общества имеют лишь приблизительное представление о порядке его регистрации, о необходимых для этого документах, сроках и т. п.

Весь процесс государственной регистрации учреждаемого акционерного общества требует достаточно большого времени, которым учредители обычно не располагают, поскольку заняты своим бизнесом. Последние часто предпочитают поручать подготовку необходимых для регистрации документов и их прохождение в соответствующих инстанциях юридическим конторам, которые специализируются на оказании подобного рода услуг.

Регистрация индивидуального предпринимателя регламентируется тем же Федеральным Законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», что и для ООО и АО, поэтому перечень документов для государственной регистрации идентичный.

Перед регистрацией ИП в государственном органе будущему индивидуальному предпринимателю необходимо:

1. Получить ИНН, если не был получен ранее;

2.Выбрать виды экономической деятельности (коды ОКВЭД), которыми предположительно займется индивидуальный предприниматель, и которые укажутся при оформлении ИП. Первый код, который впишется в заявление, станет основным. По нему будет определяться величина страхового тарифа ФСС и принадлежность вашего бизнеса к категории льготных видов деятельности (имеет смысл, только если вы планируете нанимать работников).

3. Оплатить государственную пошлину за регистрацию ИП. С первого января 2010 года размер госпошлины за регистрацию ИП составляет 800 рублей (увеличилась в два раза). Сумма госпошлины и порядок ее оплаты регулируются законом Российской Федерации «О государственной пошлине»;

4. Заполнить Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме P21001 (сдается в 1 экземпляре);

5. Выбрать систему налогообложения. Систем налогообложения у ИП три (как и у ООО): УСНО ИП (упрощёнка), ЕНВД ИП, ОСНО ИП (основная).

Необходимые документы для регистрации

При государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ);

б) копия паспорта, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя;

в) документ об уплате государственной пошлины;

к) справка о наличии (отсутствии) судимости и (или) факта уголовного преследования (в случае, если данное физическое лицо намерено осуществлять определенные виды предпринимательской деятельности в сфере образования, воспитания, развития несовершеннолетних, организации их отдыха и оздоровления, медицинского обеспечения, социальной защиты и социального обслуживания, в сфере детско-юношеского спорта, культуры и искусства с участием несовершеннолетних, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации). Указанный документ представляется по межведомственному запросу регистрирующего органа федеральным органом исполнительной власти.

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Возможные причины отказа в регистрации

Причины, по которым вам могут отказать в открытии ИП, могут быть следующими:

- непредставление обязательных для регистрации документов;

- предоставление неверных данных, наличие ошибок или опечаток;

- предоставление бумаг в другой налоговый орган;

- признан банкротом меньше года назад;

Не истек приговор на запрет ведения предпринимательской деятельности.

Сначала обжаловать решение необходимо в УФНС. Потом только можно обратиться в суд. Такой порядок действует с июля 2014 года. При регистрации ИП, однако, обращаться в суд слишком затратно и по деньгам и по времени. Проще еще раз заплатить 800 рублей госпошлины.

Получение документов

При успешном прохождении процедуры регистрации ИП, физическое лицо становится индивидуальным предпринимателем и получает следующие документы:

Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП);

Выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) -1 стр., 2 стр., 3 стр., 4 стр.;

Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе;

Уведомление о регистрации физического лица в территориальном органе ПФР (пенсионный фонд) по месту жительства;

Уведомление о присвоении кодов статистики (из Росстата).

Шаг после регистрации

Обязательно стать на учет в пенсионный (там же ФОМС), статистику и возможно Роспотребнадзор. У нас в стране вроде как введена система регистрации в одно окно, при которой Налоговая сама ставит на учет в пенсионный (там же ФОМС) и статистику. На практике, часто приходится самому становится на учет. При получении документов в налоговой индивидуальному предпринимателю также могут дать уведомления из фонда (ов), или прислать их по почте. Если нет - ИП должен встать на учет самостоятельно.

1.3 Налоговые обязательства хозяйствующих субъектов

хозяйствующий правовой налогообложение финансовый

Перед подачей заявления на регистрацию предприятия следует уяснить, по какой системе налогообложения будет отчитываться предприятие и, при необходимости, приложить заявление о переходе на нужный режим налогообложения. На сегодняшний день существуют следующие системы налогообложения:

1. Общая система налогообложения

2. Специальные налоговые режимы:

- Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

- Упрощенная система налогообложения (УСН)

- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

- Патентная система налогообложения (только для ИП)

- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Разберем их подробнее.

При общей системе налогообложения (ОСНО) предприятие платит:

- НДС (налог на добавленную стоимость) в общем случае составляет 18%. В случае реализации продукции для детей, медицинских или продовольственных продуктов - 10%, а при экспортной деятельности - 0%.

- Налоги на прибыль, которые составляют 20%.

- Налог на доход физическим лицам взымается с любой выплаты и составляет 13%.

- Взнос во внебюджетный фонд в общем случае составляет 30% и включает в себя медицинское страхование 5,1%, пенсионное страхование 22%, социальное страхование 2,9%, страхование от несчастных случаев 0.2%.

- Налог на имущество предприятия. Ставки при этом могут варьироваться в границах 2.2% от стоимости имущества предприятия в год.

- Транспортный налог (только в том случае, когда в собственности предприятия есть автотранспорт). В этом случае ставка прямо зависит от мощности двигателя авто.

- Земельный налог. Ставка по земельному налогу составляет не более 1,5% от стоимости земли в собственности.

Далее, если бизнес ведется через предпринимателя, то от оставшейся суммы после выплаты всех необходимых расходов - на аренду, телефон, канцтовары, налоги, т.д., платится 13% НДФЛ, после чего, оставшиеся средства являются собственностью предпринимателя и используются им по личному усмотрению.

Если предприятие имеет организационную форму ООО, то от оставшейся суммы платится налог на прибыль 20%. Для того, чтобы эти деньги передать в личное пользование участнику (учредителю), необходимо не чаще одного раза в квартал принять решение о выплате дивидендов и до выплаты дивидендов заплатить еще НДФЛ 9%, а 1 января 2015 года дивиденды облагаются по ставке 13 процентов.

Затраты на ведение бухгалтерского учета в случае ОСНО для различных организационных форм идентичны.

В зависимости от деталей хозяйственной деятельности налоги на ОСНО также включают в себя акцизы, водный налог и налог на добычу полезных ископаемых.

Специальные налоговые режимы

Такие режимы предусматривают особый порядок уплаты налогов в течение определенного периода времени и в соответствии с нормативными актами НК РФ. При этом такие налоговые режимы предусматривают в ряде случаев уплату налогов, которые не обозначены, как федеральные налоги, и могут отменять отдельные виды налогов, имеющих место при общем режиме налогообложения. К специальным налоговым режимам относят:

1. ЕНВД - единый налог на вмененный доход

ЕНВД, или единый налог на вменённый доход ранее был обязательной мерой, в 2013 и 2014 году стал добровольной. Удобен и зачастую выгоднее для малого бизнеса и для некоторых видов деятельности среднего бизнеса. Налоговая ставка составляет 15 процентов. Применение этого типа налога происходит, как правило, параллельно с основной системой налогообложения, распространяется на некоторые специальные виды деятельности - например, ветеринарные услуги, автотранспортный бизнес, рекламу, операции с недвижимостью и так далее;

Серьезное отличие ЕНВД от других специальных режимов - то, что он может совмещаться с другими налоговыми режимами, например, с ОСН, УСН или ЕСХН.

ЕНВД сегодня - очень сильно снижает налоговую нагрузку, так как налог платится не от доходов предприятия, а от некоторых физических показателей - количества работников, количества автомобилей, размера торговой площади, количества пассажирских мест и т.д., в связи с этим с 2011 года в Государственную Думу РФ внесен Законопроект, которым предусматривается поэтапная отмена единого налога на вмененный доход.

Прибыль ООО после уплаты ЕНВД - это деньги предприятия. Чтобы получить их в личную собственность учредитель предприятия должен не чаще одного раза в квартал принять решение о выплате дивидендов и до выплаты дивидендов заплатить еще НДФЛ 9%, а 1 января 2015 года дивиденды облагаются по ставке 13 процентов.

Прибыль Индивидуального Предпринимателя после уплаты ЕНВД - это личная собственность предпринимателя, никакими дополнительными налогами она не обременяется, а, следовательно, не подлежит дополнительному налогообложению.

2. УСН - упрощенная система налогообложения

УСН, или упрощённая система налогообложения - это один из самых распространённых и популярных в малом бизнесе типов налогового режима, включает значительное число выплат, находящихся в рамках медицинского и пенсионного страхования, рассчитывается в зависимости от минимального размера оплаты труда. Налоговые ставки в текущем году находятся на уровне в 6 процентов для случаев, если налогами облагаются доходы, и в 15 процентов - если налогоплательщики платят государству за доходы, уменьшенные на размер расходов

В 2014 году предельный размер годового дохода, при котором налогоплательщик не утратит право на УСН, составит 64,020 млн. руб. с учетом коэффициента -дефлятора, установленного на 2014 год в размере 1,067.

Этот режим также отменяет все остальные налоги, кроме налогов на зарплату.

3. ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог

ЕСХН, или единый сельскохозяйственный налог, - это налог для предпринимателей, занятых в аграрном производстве. В этом случае ЕСХН заменяет собой налог на прибыль, НДС и налог на имущество организаций. По общему правилу налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). Исключение из этого правила сделано для организаций Республики Крым и города Севастополя, сведения о которых включены в ЕГРЮЛ. Для них по решению региональных властей ставка ЕСХН может быть снижена. Причем в 2015 - 2016 годах вплоть до нуля.

4. ПСН, или патентная система налогообложения - самый «молодой» тип налога специальной системы. Не является принудительным, но предназначен исключительно для индивидуальных предпринимателей, занятых в определённых видах деятельности (классификатор есть на сайте налоговой службы любого субъекта РФ). Заменяет НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц. Ставка налога - 6 процентов.

5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - налогообложения по специальной системе не является широко распространённым из-за узкой специфики - он регулирует уплату налогов в период выполнения соглашений о разделе товара. В России подобные правоотношения возникают, когда иностранные и национальные предприятия участвуют в разведке и добыче минерального сырья. Налоговая ставка рассчитывается индивидуально.

Оплата налогов индивидуальным предпринимателем может осуществляться по одной из четырех систем: основной, упрощенной, патентной или по единому налогу.

1.Общая система (ОСН) - используется по умолчанию, если предприниматель не заявил о своем желании перейти на любую другую систему. Не пользуется популярностью, т.к. предполагает невыгодные для индивидуального предпринимателя налоги: НДС (18%), НДФЛ (13%), ведение бухгалтерского учета и хранение всей первичной документации 4 года.

2. Упрощенная система (УСН) - доступна для всех ИП с годовым доходом менее 64,02 млн. р. Пользуется наибольшей популярностью. Предполагает полное отсутствие НДС, а вместо НДФЛ уплачивается налог в размере 6% от дохода либо 15% от прибыли (на выбор предпринимателя).

3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) имеет ставку 15% и также предполагает отсутствие НДС. Размер вмененного, или предполагаемого дохода отличается в зависимости от места регистрации. В Москве и некоторых других регионах система не действует.

4. Патентная система (ПСН) - предполагает уплату налога в размере 6% от возможного дохода, размер которого устанавливается в зависимости от вида деятельности.

Независимо от того, какие налоги платит ИП по выбранной им системе, он также должен уплачивать страховые сборы за себя и сотрудников (при их наличии). Также, при использовании наемного труда, стандартные налоги ИП дополняются зарплатными налогами.

Особенности, преимущества и недостатки различных систем налогообложения

Общая система налогообложения

ОСН вступает в силу автоматически, если не заявить о своем намерении использовать иную систему. При такой системе обязательные налоги ИП включают: НДС (18%), НДФЛ (13%), а также налог на имущество физически лиц. Чтобы работать по этой системе, необходимо иметь в штате человека, который хорошо знаком с бухгалтерией, ведь придется заполнять декларации по НДФЛ и НДС, вести книгу доходов и расходов.

Достоинства:

- отсутствуют ограничения, такие как уровень дохода и число сотрудников;

- если ИП временно бездействует, НДФЛ и НДС не уплачиваются;

- то, какие налоги платит ИП, имеет большое значение: многие контрагенты предпочитают сотрудничать только с плательщиками НДС

Недостатки:

- схема используется «по умолчанию», если самостоятельно не выбрать иную;

- сложная система бухгалтерского учета и отчетности;

- высокие ставки налогов.

Упрощенная система налогообложения

УСН освобождает предпринимателя от необходимости платить НДС, НДФЛ и налог на имущество. Система имеет два подвида:

1. с объектом налогообложения «доходы» - уплачивается 6% от общей суммы выручки;

2. с объектом «прибыль» - ставка налога устанавливается местными органами власти в размере от 5% до 15% от суммы выручки за вычетом расходов.

Достоинства:

- низкие ставки налогов;

- простой бухгалтерский учет - заполняется только декларация по УСН;

- право на уменьшение налога на сумму уплаченных за себя и за сотрудников страховых взносов (либо возможность учесть их как расходы при выборе объекта «прибыль»);

- упрощенный налог не уплачивается, если ИП не ведет деятельность.

Недостатки:

- риск потери деловых партнеров из-за освобождения от НДС;

- необходимость установки контрольно-кассового аппарата (при оказании услуг населению можно обойтись бланками строгой отчетности).

Единый налог на вмененный доход

Система ЕНВД находится в силе до 2018 г. и с прошлого года является добровольной. Работая по ней, ИП не платит ни налога на имущество, ни НДФЛ, ни НДС. Ставка устанавливается на уровне 15% от вмененного дохода, который рассчитывается по особой формуле и отличается в разных регионах.

Достоинства:

- низкая налоговая ставка;

- возможность уменьшения ставки налога на суму страховых взносов;

- простая система учета и отчетности;

- возможность работать без контрольно-кассового аппарата.

Недостатки:

- единый налог уплачивается даже тогда, когда ИП не получает прибыли или работает в убыток;

- есть серьезные ограничения по видам деятельности, числу сотрудников, региональному признаку;

- не все контрагенты согласны работать с ИП, освобожденным от НДС.

Патентная система налогообложения

Налоги для ИП в 2014, как и в 2013 году, могут рассчитываться по патентной системе. Эта система освобождает предпринимателя от НДС и НДФЛ, а также от налога на имущество, которое используется для ведения предусмотренной патентом деятельности. Патент может приобретаться на срок от 1 до 12 месяцев в рамках календарного года, поэтому ПСН пользуется популярностью у индивидуальных предпринимателей, ведущих сезонную деятельность. Ставка налога составляет 6% от возможного дохода, который рассчитывается местными органами власти.

Достоинства:

- полное отсутствие какой-либо обязательной отчетности;

- гибкие сроки работы по патенту, что очень удобно при сезонном бизнесе;

- возможность работы без контрольно-кассового аппарата.

Недостатки:

- ставка 6% только на первый взгляд выгоднее, чем 15% ставка ЕНВД: при подсчетах выясняется, что размер возможного дохода при ПСН намного выше, чем при ЕНВД;

- серьезные ограничения по уровню дохода и видам деятельности, невозможность использования в Москве и некоторых других регионах;

- не предусмотрена возможность уменьшить налог за счет уплаченных страховых взносов;

- невозможность сотрудничать с некоторыми контрагентами из-за освобождения от НДС.

Зарплатные налоги и страховые взносы

То, какие налоги платит ИП в зависимости от выбранной системы, не влияет на порядок уплаты страховых взносов. Независимо от наличия наемных сотрудников, в 2014 г. ИП уплачивает взносы за себя в таких размерах:

- 17328,48 р. в Пенсионный фонд (единоразово либо частями до 31 декабря);

- 3399,05 р. на медицинское страхование.

Нововведение 2014 года: если доход превышает 300 тыс. р., дополнительно уплачивается 1% от суммы превышения в ПФР. При патентной системе и ЕНВД этот 1% рассчитывается от суммы превышения потенциально возможного дохода.

Налоги для ИП в 2014 году, как и раньше, включают НДФЛ с зарплаты сотрудников в размере 13%. Также при использовании наемного труда уплачиваются взносы в Пенсионный фонд (22% от зарплаты), Медицинский фонд (5,1%), фонды социального страхования (2,9% и 0,2%).

При УСН «доходы» или ЕНВД налоги ИП могут быть снижены на 100% уплаченных пенсионных взносов. При наличии наемных сотрудников, возможно, уменьшить налог только на 50% от обозначенной суммы. При УСН «прибыль» эти платежи относятся к расходам.

Большинство предпринимателей предпочитают УСН: она проста, выгодна и подходит многим. ЕНВД и ПСН можно использовать при соответствии ряду требований, предварительно оценив свои выгоды. При наличии стратегических контрагентов, требующих уплаты НДС, стоит отдать предпочтение ОСН.

Оплата налогов индивидуальным предпринимателем при любой системе производится поквартально, в установленном законом порядке.

Делая заключение, можно сказать о том, что не существует лучшей или худшей системы налогообложения, каждая имеет свои достоинства и недостатки, однако можно найти наиболее приемлемый режим выплат налогов и сборов для каждого конкретного предприятия.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИП НИКУЛЬНИКОВ А.В.

2.1 Характеристика деятельности индивидуального предпринимателя

Хозяйствующий субъект «ASatele», в лице индивидуального предпринимателя Никульникова Артура Валерьевича (по тексту ИП Никульников А.В.) - это физическое лицо, осуществляющие свою деятельность, не запрещенную законодательством на территории России без образования юридического лица. ИП Никульников А.В. осуществляет услуги по индивидуальному пошиву одежды, индивидуальному пошиву одежды из трикотажа и ремонту изделий из натурального меха и кожи в городе Красноярске с декабря 2010 года.

Целью ателье является наиболее полное удовлетворение заказчиков в высококачественной швейной продукции, услугах при максимальной прибыли и минимальных издержках для предпринимателя.

Ассортимент услуг, оказываемых в ателье «ASatele»

1. ремонт одежды;

2. ремонт свадебных платьев;

3. продажа фурнитуры;

4. ремонт изделий из натурального меха и т. д.;

Всего ателье выполняет более 140 видов услуг по пошиву и ремонту одежды. Выполняемый ассортимент услуг в ателье «ASatele» нацелен на широкую группу заказчиков различных возрастов.

Ателье имеет 5 точек по городу Красноярску, общая площадь которых 138 м².

Штат сотрудников предприятия представляет 20 человек: руководитель, сам индивидуальный предприниматель, 1 бухгалтер, 14 швей, 4 администратора, из них 10 человек устроены по трудовым книжкам, а остальные по договору подряда.

Основные потребители услуг ателье - потребители с нестандартной фигурой, либо с завышенными требованиями к одежде. Другими словами, речь идет об эксклюзивных фасонах одежды. Индивидуальный пошив одежды - услуга, которая приносит наибольшую прибыль ателье. Менее доходная, и вместе с тем, не менее популярная, остается услуга ремонта одежды. В основном мелкий ремонт одежды сводится к «подрубке» купленных джинс, рукавов на новой блузке или к подгонке пальто по фигуре. Кстати, данная услуга ремонта одежды очень востребована в торговых центрах, где в основном и находятся ателье «ASatele». Потенциально уровень прибыли от реализации услуги достаточно высок, не смотря на свою низкую стоимость. Дело в том, что сотрудник ателье затрачивает относительно мало времени на ремонт одежды. Поэтому при большом количестве заказов, ателье может получать хорошую прибыль от реализации услуги по мелкому ремонту одежды.

Ателье «ASatele», как и все ателье, испытывает влияние внешней среды. Определим критические факторы и установим угрозы и возможности.

Таблица 2.1- Анализ сильных и слабых сторон

Возможности ателье:

- Возможность реорганизации производства за счёт существующих трудовых ресурсов, а так же производственных мощностей;

- Возможность реорганизации использования собственных производственных площадей, с целью более эффективного их использования;

- Конкурентоспособные и высококачественные услуги привлечёт основную массу клиентов;

- Возможность перестройки организационной структуры предприятия;

- Широкие возможности варьирования технологиями и моделями для более полного удовлетворения потребителя;

- Возможность экономии на административных расходах за счёт реорганизации;

Угрозы:

- Рост расходов на покупные материалы и фурнитуру;

- Сильное налоговое давление на предприятие;

- Инфляционный характер роста прибыли;

- Зависимость предприятия от сезонных заказов;

- Усугубление экономического кризиса.

Таблица 2.2 - Матрица SWOT

2.2 Анализ экономических показателей деятельности предпринимателя

Возможность проведения финансового анализа предполагает наличие информационной базы, в качестве которой в России традиционно выступает система бухгалтерского учета и отчетности. У индивидуального предпринимателя такая информационная база отсутствует, поскольку, как известно, индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет и не составляют финансовую отчетность.

Учет своей хозяйственной деятельности индивидуальный предприниматель ведет в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций по правилам, установленным Порядком ведения учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н. Учет ведется кассовым способом и записывается в книгу учета доходов и расходов позиционным способом на основании первичных приходных и расходных документов.

Данные книги учета доходов и расходов, результаты инвентаризации денежных средств (кассы и расчетного счета), товарных остатков на складах, дебиторской и кредиторской задолженности являются основными исходными данными для формирования информационной базы о хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя.

Таблица 2.3 - Доход от выполненных работ за 2012-2013 гг., в руб.

Рисунок 2.1- Динамика услуг за 2012-2013гг.

Делая выводы по таблице 2.3 можно сказать, что доход в 2013 году вырос на 260 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. и равен 9100 тыс. руб. Удельный вес пошива одежды составил 56% или 5 088 тыс. руб., а ремонт одежды 44% или 4012 тыс. руб.

На рисунке 2.1 видно, что в 2013 году все показатели по пошиву одежды возросли, а по ремонту произошел спад, кроме ремонта изделий из натурального меха.

Самый большой доход был получен от пошива верхней одежды в 2013 г. (1775 тыс. руб.) и ремонта изделий из натурального меха (1641 тыс.руб.).

На уровень дохода ателье также влияет такой фактор, как сезонность. В зимние месяца наблюдается наименьший спрос на услуги ателье женщинами, а именно они являются основными клиентками ателье (99%). Осенью начинается ремонт и пошив одежды на зиму, весной идет подготовка летнего ассортимента и возрастает спрос на пошив одежды.

Однако предприниматель может рассматривать несезонные месяцы как хороший повод для поиска новых заказчиков среди юридических лиц - речь идет о пошиве спецодежды. Рассмотрим сезонные спады и падения ателье «ASatele» за 2012-2013 гг.

Таблица 2.4 - Сезонность услуг по ремонту и пошиву одежды за 2012- 2013 гг., в руб.

Рисунок 2.2 - Динамика сезонности по пошиву одежды ателье «ASatele» за 2012-2013 гг.

Из диаграммы видно, что в оба года спрос на пошив одежды возрастает весной и осенью и спадает зимой и летом.

Рисунок 2.3 - Динамика сезонности по ремонту одежды ателье «ASatele» за 2012-2013 гг.

Пик по ремонту одежды приходится на лето и зиму, спрос на ремонт одежды весной и осенью падает.

Более подробно рассмотрим состав и структуру расходов ИП Никульников А.В.

Таблица 2.5 - Анализ состава и структуры расходов ИП

В 2013 году расходы индивидуального предпринимателя возросли на 656 тыс. руб. Из них арендная плата осталась такой же, темп роста заработной платы составил 8%, в стоимостном выражении вырос на 456 тыс. руб., а затраты на ткань и фурнитуры возросли на 200 тыс. руб., за счет повышения цен.

Наибольший удельный вес в составе расходов, как в 2012, так и в 2013 году занимает заработная плата сотрудников ателье и равна 84% и 83% соответственно,13% в 2012 г. и 15% в 2013 г. составляет покупка ткани и фурнитуры и 3-2% -это аренда.

Так как индивидуальный предприниматель не ведет бухгалтерский учет и не составляет финансовую отчетность и его выбранная система налогообложения не зависит от полученных доходов, а зависит от величины физического показателя, то данные предоставляемые в налоговые органы разняться с настоящими доходами и расходами.

Таблица 2.6 - Официальные и неофициальные данные ИП Никульников А.В. за 2012-2013 гг., в руб.

Делая вывод по таблице 2.6, можно сказать, что неофициальные данные существенно отличаются от данных, которые ИП Никульников предоставляет в налоговые органы для расчета. Особенно разнятся значения по выручке от оказываемых услуг и заработная плата сотрудников ателье. Стоит не забывать, что не все сотрудники официально устроены и неустроенных сотрудников официальных данных заработная плата не отображается.

2.3 Анализ налоговых обязательств индивидуального предпринимателя

Никульников Артур Владимирович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в 2010 году. Вид деятельности - оказание услуг по пошиву и ремонту одежды.

ИП Никульников А.В. имеет наемных рабочих, поэтому он является налоговым агентом, на которого в соответствии со ст. 24 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

ИП Никульников А.В. удерживает из начисленной заработной платы своих рабочих налог на доходы физических лиц и уплачивает его в бюджетную систему РФ.

Таблица 2.7 - Расчет НДФЛ для сотрудников ИП Никульников А.В. за 2011-2013 гг., в руб.

Ежемесячно согласно п.2 ст.24 Закона №167-ФЗ производятся отчисления суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Размер страховых взносов за каждый квартал составляет:

В Пенсионный фонд -4 332,12 руб. (17 328,48 руб. / 4 кв.)

В ФОМС -849,76 руб. (3 399,05 руб. / 4 кв.)

Индивидуальный предприниматель Никульников использует налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ).

Так как ЕНВД рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К1, соответствует индексу потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Этот коэффициент на календарный год устанавливает Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября. Коэффициент-дефлятор на 2014 г. установлен 1,672.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности. В настоящее время он установлен в диапазоне от 0,005 до 1. Таким образом, местным органам власти предоставлена возможность уменьшить возросшую налоговую нагрузку по ЕНВД, снизив значение корректирующего коэффициента К2.

Таблица 2.8 - Расчет ЕНВД ИП Никульников на 2011-2013гг., в руб.

ИП вправе уменьшить начисленный ЕНВД на сумму уплаченных за отчетный квартал страховых взносов с заработка своих работников, но не более, чем на 50% п.2.1. ст. 346.32. т.е. для уплаты сумм ЕНВД к уплате берем только 50 % от суммы ЕНВД.

3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

3.1 Изменение организационно-правовой формы ведения бизнеса

Преобразование ИП в ООО не предусмотрено законом, поскольку это два противоположных понятия. ООО - юридическое лицо, ИП - статус физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица. Поэтому индивидуальному предпринимателю Никульникову А.В. необходимо закрыть ИП и зарегистрироваться как ООО.

Чтобы предпринимателю закрыть своё ИП, нужно пройти ряд этапов.

Главный этап - проверка отсутствия долгов по персонифицированному учету в Пенсионном Фонде России. Сейчас законодательством предусмотрено, что ФНС самостоятельно запрашивает данные у ПФР, есть ли у них к предпринимателю претензии или нет.

Следующий этап - подача документов в регистрирующий орган. Регистрация в налоговой инспекции длится 5 рабочих дней.

Третьим важным этапом является работа с налоговой инспекцией. Необходимо взять справку о состоянии расчетов с бюджетом, и погасить все указанные в справке долги. Также необходимо сдать финальную налоговую декларацию (УСН или 3-НДФЛ).

После закрытия ИП на руки Никульников А.В. получит полный пакет документов:

1. Лист записи о прекращении деятельности, с отметкой МИФНС.

2. Декларация УСН или НДФЛ с отметкой территориальной налоговой.

На закрытие ИП в среднем уйдет около недели.

Рассмотрим пошагово открытие ООО.

На подготовку всех документов уходит около двух недель (можно очень постараться и за неделю подготовить). Срок регистрации ООО в налоговой составляет 5 рабочих дней. Бывает что в налоговой оформляют 2 недели и дольше. Далее если налоговая не выдала уведомления из ПФР, ФСС и Росстата, то нужно самим туда ехать вставать на учёт (еще 5-7 дней). На изготовление печати уйдёт сутки-двое и открытие расчетного счета в банке - 2-5 рабочих дней.

Шаг 1. Выбор кода деятельности ОКВЭД - коды деятельности, которые указываются при оформлении ООО. С 1 Января 2015 года будет действовать новый ОКВЭД ОК 029-2014. Сферу деятельности Никульников А.В. менять не планирует, значит останутся те же кода, только согласно новым ОКВЭД.

Шаг 2. Юридический адрес. Индивидуальный предприниматель Никульников А.В. не будет снимать помещение, и обращаться в компанию по регистрацию фирм, а зарегистрирует юридическое лицо по адресу места жительства. В этом случае для регистрации необходимо предоставить копии свидетельства о праве собственности на данное жилое помещение. Если оно частично или полностью принадлежит иному лицу, то необходимо согласие такого лица. Для полноты документов желательно ещё представить также простые письменные согласия иных проживающих в данной квартире граждан на регистрацию ООО по данному адресу. На этот адрес будут приходить все письма, в случае проверки, например, налоговой, сотрудники контролирующего органа.

Шаг 3. Выбор названия (фирменного наименования) организации. Полное и сокращенное фирменное наименование на русском языке в нашем случае, полное: Общество с ограниченной ответственностью «Ателье сеть». Сокращённое: ООО «Ателье сеть».

Шаг 4. Сформировать уставной капитал. C 7 мая 2014 года вступил в силу № 129-ФЗ от 05.05.2014 г. Теперь оплатить уставной капитал можно в течение четырех месяцев с момента регистрации (любыми долями). К сожалению, с 1 сентября 2014 года вносить минимальную сумму 10 000 рублей можно только деньгами (первый абзац п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Сверх этой суммы можно имуществом, но оно должно быть обязательно теперь оценено (независимо от суммы). Минимальный размер уставного капитала составляет 10000 рублей. Уставной капитал можно внести как наличными, так и вещами и ценными бумагами.

Шаг 5. Решение об учреждении ООО, так как 1 учредитель.

Шаг 6. Необходимо составить устав и придумать название компании. Устав организации отражает нормы взаимоотношений учредителей общества. С 01 сентября 2014 года в ГК были внесены некоторые изменения.

Шаг 7. Заявление на регистрацию ООО

Шаг 8. Оплатить госпошлину регистрации - 4000 рублей и за копию устава - 400 рублей. Подать заявление на УСН. С 2013 года заявление на УСН (в 2-х экземплярах) можно подавать в течение 30 дней после открытия компании.

Шаг 9. Копия паспорта учредителя, заверенная нотариально.

Шаг 10. Подача документов на регистрацию в налоговую:

- Заявление о государственной регистрации ООО (форма 11001);

- Устав ООО Решение об учреждении ООО;

- Квитанцию об оплате госпошлины (оплаченную);

- Нотариально заверенные копии паспортов (все листы).

Шаг 11. За документами в налоговую инспекциию. В течение 5 рабочих дней зарегистрированы как ООО или учредитель может получить отказ.

Учредителю ООО должны выдать документы:

1) Свидетельство о государственной регистрации ООО;

2) Зарегистрированный Устав ООО (копию устава можно получить в местной налоговой);

3) Свидетельство о постановке на налоговый учет;

4) Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ);

5) Уведомление о регистрации физического лица в территориальном органе Пенсионного фонда РФ по месту жительства (если не выдадут нужно самим получать);

6) Уведомление о присвоении кодов статистики из Росстата (если не выдадут нужно самим получать);

7) Свидетельство о регистрации страхователя в ТФОМС при обязательном медицинском страховании (если не выдадут нужно самим получать).

Подводя итоги, следует, что на открытие нового ООО уйдет от одного до полутора месяца.

Еще в статусе ИП необходимо расторгнуть трудовые договоры с сотрудниками и принять на работу во вновь открывшееся ООО, сделав запись о приеме в трудовой книжке.

С 01.01.2013 вступил в силу новый Закон 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». С 2013 года все организации должны вести полный бухучет.

Можно, конечно, вести и вручную самостоятельно, но в программе 1 С значительно удобнее, поэтому необходимо приобрести программное обеспечение «1 С: Предприятие», либо заключить договор со специальной компанией на оказание бухгалтерских услуг.

3.2 Экономическая оценка предложенных мероприятий

Проведем экономическую оценку закрытия ИП и открытия ООО.

Таблица 3.1 - Стоимость услуги по закрытию ИП, в руб.

Таблица 3.2 - Стоимость услуг по регистрации ООО, в руб.

Подведем итоги: Для закрытия ИП Никульников А.В. потребуется 660 руб. и около недели.

Для открытия ООО необходимо 16 900 руб. и 1-1,5 месяца. Всего 17 560 руб.

Рассчитаем годовое налогообложение для вновь открывшегося ООО с налоговой базой ИП Никульникова за 2013 год.

Выберем две системы расчета налогообложения ЕНВД и УСН.

Существует два вида УСН - доходы (6%) и доходы, уменьшенные на величину расходов.(5-15% зависит от региона). Кроме того УСН на доходах могут из налога вычесть платежи в пенсионный. Рассчитаем оба варианта.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ авансовый платеж или единый налог можно уменьшить на сумму перечисленных страховых взносов и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма не может быть уменьшена более чем на 50%.

Таблица 3.3 - Расчет налога УСН для ООО «Ателье сеть» по ставке 6%

Суммарно взносы и пособия были перечислены в размере 277362 руб., что превышает 50%. Поэтому мы не сможем учесть всю сумму расходов, часть расходов у нас «сгорят». Сумма авансового платежа или единого налога, подлежащая перечислению в бюджет, составляет 273 000 руб.

Таблица 3.4 - Расчет налога УСН для ООО «Ателье сеть» по ставке 15%

При Упрощенной системе налогообложения со ставкой 15% доходы минус расходы в расчете будут учитываться доходы за вычетом расходов ООО и сумма годового налога составит 207246 руб.

Проведем расчет ЕНВД для ООО «Ателье сеть».

Таблица 3.5 - Расчет налога ЕНВД для ООО «Ателье сеть»

Коэффициент-дефлятор К1 взят за 2014 год.

Таблица 3.6 - Сводная по налогам за год, в руб.

Делая вывод по таблице 3.6, можно сказать, что совместное применение норм ГК и НК РФ указывают на то, что ИП лучше оставаться на ЕНВД, в данном случае он получает наибольшую годовую прибыль от своей деятельности. Если индивидуальный предприниматель Никульников А.В., закроет ИП и откроет ООО, выбирая при этом ЕНВД, он будет получать больше прибыли, чем при УСН.

Возможно, пока еще не убрали ЕНВД, ИП Никульникову А.В. стоит оставаться на ней, а при ликвидации налога, зарегистрироваться как ООО и перейти на УСН - доходы минус расходы по ставке 15%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность выбранной темы данной выпускной квалификационной работы вызвана необходимостью принятия решения индивидуальным предпринимателем о выборе организационной структуры для оптимальной системы налогообложение.

Была поставлена цель: проанализировать хозяйственную деятельность предпринимателя, применяемую им систему налогообложения, изменить организационную структуру хозяйствующего субъекта и сравнить существующие системы налогообложения и выбрать оптимальную для данного индивидуального предпринимателя.

В ходе исследования выполнены следующие задачи:

1. проведен анализ хозяйственной деятельности индивидуально предпринимателя Никульникова А.В.;

2. изучена нормативная база по существующим системам налогообложения, применяемым индивидуальными предпринимателями;

3. дана характеристика и оценка основного вида деятельности индивидуального предпринимателя;

4. выявлены сильные и слабые стороны возможных вариантов применения систем налогообложения и выбран оптимальный вариант для данного предпринимателя.

Проведенное исследование позволяет сделать ряд выводов.

Финансовый анализ хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя имеет большое значение для успешного функционирования бизнеса.

Но возможность проведения финансового анализа деятельности предпринимателя затруднено в связи с отсутствием информационной базы в виде системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В первой главе были рассмотрены способы организации хозяйственной деятельности, порядок государственной регистрации хозяйствующих субъектов и организация налогообложения хозяйствующего субъекта.

Во второй главе проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ИП Никульников А.В. Был рассмотрен доход по оказываемым услугам ателье, выявлена зависимость услуг по пошиву и ремонту одежды от сезона, проведен анализ доходов и расходов ИП и анализ налоговых обязательств.

В третьей главе разработаны мероприятия по улучшению финансового состояния хозяйствующего субъекта, а также проведена оценка эффективности предложенных мероприятий.

Подведем основные итоги оценки финансово-хозяйственной деятельности ИП Никульников А.В.:

Доход 2013 года вырос на 260 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. и равен 9100 тыс. руб.

Все показатели по пошиву одежды возросли, а по ремонту произошел спад, кроме ремонта изделий из натурального меха.

Самый большой доход был получен от пошива верхней одежды в 2013 г. (1775 тыс. руб.) и ремонта изделий из натурального меха (1641 тыс. руб.).

На уровень дохода ателье также влияет такой фактор, как сезонность. Осенью начинается ремонт и пошив одежды на зиму, весной идет подготовка летнего ассортимента и возрастает спрос на пошив одежды. Спрос на пошив одежды возрастает весной и осенью и спадает зимой и летом. Пик по ремонту одежды приходится на лето и зиму, спрос на ремонт одежды весной и осенью падает.

В 2013 году расходы индивидуального предпринимателя возросли на 656 тыс. руб. Из них арендная плата осталась такой же, темп роста заработной платы составил 8%, в стоимостном выражении вырос на 456 тыс. руб., а затраты на ткань и фурнитуры возросли на 200 тыс. руб., за счет повышения цен.

Индивидуальный предприниматель Никульников использует налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Для совершенствования налоговых обязательств предлагается следующее:

1. Закрытие ИП и открытие ООО.

2. Расчет налоговых обязательств в ООО при УСН и НВД по данным ИП Никульников А.В. за 2013 г.

Реализация разработанных мероприятий является целесообразной и доказывается на основе расчета экономического эффекта от их внедрения.

Было рассчитано, что для закрытия ИП Никульников А.В. потребуется 660 руб. и около недели. Для открытия ООО необходимо 16 900 руб. и 1-1,5 месяца. Всего 17 560 руб.

По расчету налоговых обязательств было выявлено, что ИП Никульникову А.В. лучше оставаться на ЕНВД, в данном случае он получает наибольшую годовую прибыль от своей деятельности. Если индивидуальный предприниматель Никульников А.В., закроет ИП и откроет ООО, выбирая при этом ЕНВД, он будет получать больше прибыли, чем при УСН.

Возможно, пока еще не убрали ЕНВД, ИП Никульникову А.В. стоит оставаться на ней, а при ликвидации налога, зарегистрироваться как ООО и перейти на УСН - доходы минус расходы по ставке 15%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ. Часть I (с дополнениями и изменениями).

2. Налоговый кодекс РФ. Часть II (с дополнениями и изменениями).

3. Гражданский кодекс РФ.

4. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. 2004. №10. - с. 131.

5. Акилова Е.В. Минимизация налоговых платежей и налоговое планирование // Налоги. 2011. №42.

6. Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. Пособие. - М.: Экономистъ, 2006. - 591с.

7. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. - М.: Омега-Л, 2007. - с. 272

8. Безруков Г.Г., Казак А.Ю., Привалова С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики. Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2003, с.145

9. Блюменфельд В. «Большие проблемы малого бизнеса»: Экономика и жизнь, 2007 г, с.201

10. Брюк Р., Калинкин Е.,Виане Ж., Десхулместер Д. Малый бизнес - М.: ЗАО «Изд-во «Экономика», 2001. - 214 с.

11. Брызгалин А.В. Налоги. Люди. Время… или Этот безграничный Мир Налогов. -М.: Эксмо,2008 г.576с.

12. Веретенникова О.Б. Финансы предприятий: Учеб. пособие/Под ред. акад. А.Ю. Казака. - Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2011., с. 178

13. В.В.Лесняк, Е.В.Щекотихина. Информационное обеспечение управления налоговыми обязательствами. - Р-н-Д.: Издательство РГСУ, 2010. - 542 с.

14. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 639 с.

15. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. - Малый бизнес. Организация, экономика, управление: учеб. пособие - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2008.-495 с.

16. Грищенко В.Н., Демидова Л.Г., Петров А.Н. Теоретические основы прогнозирования и планирования: Ч. 1. - СПб: Изд-во СПбУЭФ, 2009., с.345

17. Долгосрочное планирование и прогнозирование. М.: Прогресс, 2008., с. 111

18. Казак А.Ю., Князева Е.Г., Окунева Л.А., Смородина Е.А., Шадурская М. М. Налоги и налогообложение : Учеб. пособие - Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2009. - 293с.

19. Казак А.Ю., Веретенникова О.Б., Ростовцев К.В., Толмачева О.В. Финансовый менеджмент: учеб. Пособие. - Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2006. - 286 с.

20. Касьянова Г.Ю. Учет-2000: бухгалтерский и налоговый, Москва: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2010 г., с. 756

21. Камаев В.Д. Экономика и бизнес - М.: Издательство МГТУ им. Н. Э. Баумана, 2007 г., с. 327

22. Кашанина Т.В. Хозяйственные товарищества и общества: правовое регулирование внутрифирменной деятельности. - М.: ИНФРА-М: КОДЕКС, 2011., с. 257

23. Кашин В.А. Налоги и налогообложение. Актуальные проблемы налоговой политики и налогового администрирования. - Курс лекций. Учеб. пособие для вузов / В.А. Кашин. - М.: Налоговая политика и практика, 2009. - 257 с. - (Серия «Приложение к журналу «Налоговая политика и практика»)

24. Лившиц А.Я., И. Н. Никулина «Введение в рыночную экономику»: Москва, Высшая школа, 2008 г., с. 206

25. Львов Ю. Основы экономики и организации бизнеса - Спб.: ГМП Фармико, 2010 г., с. 4782

26. Налоги и налогообложение. Учебное пособие/ А.Ю. Казак, Е.Г. Князева, Л.А. Окунева, Е.А. Смородина, М.М. Шадурская. - Екат-г: Изд-во Урал. ун-та, 2011. - 293 с.

27. Масальская М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие: Москва, АО «ДИС», 2011 г, с. 248

28. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 464 с.

29. Прудников В.М. Налоговая система РФ: Сборник нормативных документов, М: ИНФРА-М, 2012 г., с. 548

30. Райзберг Б.А. Курс экономики : ИНФРА-М, 2011 г., с. 526

31. Романовский М.В., Врублевская О.В.- под ред. Налоги и налогообложение. 6-е изд. - СПб.: Питер, 2010. - 496 с.

32. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. 2012. №2. с. 123.

33. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - с. 38

34. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 704 с.

35. Соколова А.В. Специальные налоговые режимы. - М.: Издательство: Эксмо, 2008., с. 356

36. Суглобов А.Е. Экономическое содержание налогового потенциала в современных моделях экономического развития / А.Е. Суглобов, Д.Н. Слободчиков // Налоги и налогообложение. - М., 2009. - №7. - С. 24-37.

37. Е.В. Чипуренко Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление 2012, с. 215

38. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник- 3-е издание. - М.: МЦФР, 2010. - 528 с.

39. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Москва, ИНФРА-М, 2011г., с. 312 40. Справочная правовая система «Консультант-плюс» (Законодательство России; налогообложение; бухгалтерский учет)