Максимизация прибыли как основная цель финансово-хозяйственной деятельности организации

/

Содержание

Введение

1 Процесс формирования и использования прибыли как одно из направлений финансового планирования на предприятии

1.1 Экономическая сущность прибыли и основные задачи ее анализа

1.2 Управление процессом формирования и использования прибыли предприятия с целью ее максимизации

1.3 Методика анализа и оптимизации прибыли предприятия

2 Анализ и оценка процессом управления, формирования и использования прибыли (на примере ООО «Царь дверей»)

2.1 Анализ основных технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Царь дверей»

2.2 Анализ и оценка состава и структуры прибыли предприятия и основных направлений ее использования

2.3 Оценка резервов прогнозирования максимизации прибыли

Заключение

Глоссарий

Список использованной литературы

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Приложение Г

Приложение Д

Приложение Е

Приложение Ж

Введение

Важная роль в укреплении и развитии экономики предприятий принадлежит получаемой ими прибыли от своей хозяйственно-финансовой деятельности.

Понятие прибыли по мере развития экономической теории постоянно усложнялось. Причем трактовки прибыли были и остаются до сих пор довольно простыми.

Прибыль - один основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности организации. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда.

Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Прибыль как конечный результат деятельности предприятия представляет собой разницу между общей суммой доходов и затрат на производство и продажи продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций.

Понятие «прибыль» имеет разные значения с точки зрения организации, потребителя и государства. Но во всех случаях оно означает получение выгоды. Если организация работает прибыльно, то это означает, что покупатель, приобретая товары у продавца, удовлетворяет свои потребности, а государство за счет поступающих налогов от продажи финансирует социальные задачи и поддерживает убыточные объекты.

Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы связана с тем, что прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов рыночной экономики. От нее зависит финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. Кроме того, за счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть ресурсов государства. Вследствие выше перечисленного управление прибылью предприятия сегодня становится чрезвычайно актуальным. Управление прибылью позволяет выявить основные факторы ее роста и потенциальные возможности предприятия.

Прибыль является одной из самых сложных экономических категорий. Изучив источники получения прибыли можно разработать научный подход к решению многих проблем, например, повысить эффективность и ответственность трудового коллектива, достижение конечных результатов при наименьших затратах. При этом укрепление коммерческого расчета во всех звеньях производства каждого отдельного предприятия в решающей степени зависит от управления прибылью и выявления специфических резервов роста прибыли каждого отдельного хозяйствующего субъекта

Прибыль является стандартом успешной работы всего предприятия. Величина прибыли зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия. Ее рост создает финансовую базу для экономического развития предприятия. За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед кредиторами и инвесторами.

Большинство хозяйствующих субъектов помимо своей основной деятельности имеют в наборе хозяйственных операций так называемые «прочие операции», финансовый результат от которых классифицируется как «прочие доходы и расходы». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Информация, содержащаяся в отчетной форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности предприятия, установить структуру прибыли и динамику показателей. При этом заинтересованные пользователи получают возможность сопоставить результаты отчетного периода с аналогичными показателями за предшествующие периоды, установить изменения и выявить факторы, которые вызвали те или иные изменения.

Поставив цель максимизации прибыли, хозяйствующие субъекты как самостоятельный этап решения этой задачи в обязательном порядке проводят анализ полученных результатов. Он включает оценку следующих показателей прибыли: валовой, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли предприятия. При этом нужно не только изучить динамику основных показателей, но и установить факторы, которые повлияли на величину этих показателей, а также выявить степень влияния этих факторов.

Только в результате такого подхода результаты анализа могут быть использованы для принятия экономических решений, направленных на эффективное использование ресурсов, выбор наилучшего варианта инвестиций, обоснование перспективы развития предприятия.

Предприятие - это коммерческая организация, т.е. организация, нацеленная на получение прибыли. Этим предприятие существенным образом отличается от некоммерческих организаций, т.е. организаций, не преследующих цели извлечения прибыли. Каждое предприятие в условиях рынка должно соблюдать принцип получения прибыли (производство и реализация по количеству и качеству должны быть организованы таким образом, чтобы обеспечить прибыль и рентабельность). Иначе предприятие не сможет не только развиваться, но под угрозу будет поставлено само его существование.

Однако при полной самостоятельности предприятие должно соблюдать требования законодательных и нормативных актов. В противном случае такое предприятие вступит в конфронтацию с законом, в результате чего последствия могут оказаться самыми негативными.

Максимизация прибыли и поиск путей решения этой проблемы - вот одна из главнейших задач, которая решается в процессе ведения хозяйственного процесса. Именно такой подход к содержанию финансово - хозяйственной деятельности делает тему выпускной квалификационной работы «Максимизация прибыли как главная цель хозяйственной деятельности предприятия (организации, фирмы)» актуальной и своевременной.

Целью данной работы является изучение процессов формирования прибыли в конкретных условиях хозяйственной деятельности, выявление неиспользованных резервов и поиск путей их использования, что позволит максимизировать показатели прибыли.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

­ рассмотреть понятие и экономическую сущность прибыли в условиях рыночных отношений;

­ определить методику анализа и максимизации прибыли предприятия;

­ проанализировать состав и структуру прибыли предприятия и оценить основные факторы и степень их влияния на показатели прибыли хозяйствующего субъекта;

­ разработать рекомендации по улучшению результатов финансово - хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.

Объектом исследования является предприятие ООО «Царь дверей» специализирующееся на продаже и установке межкомнатных деревянных дверей.

Предметом исследования являются процессы, связанные с формированием и использованием прибыли на предприятии, а также поиск возможных направлений ее максимизации.

Методы исследования заключались в изучении основных законодательных и нормативных актов, а также в использовании методов сравнения, расчета абсолютных и относительных показателей.

Теоретическая значимость данной работы состоит в изучении отечественного и зарубежного опыта по вопросам формирования и использования прибыли предприятия. Кроме того, изучалась специальная литература, связанная с вопросами формирования прибыли и ее учета.

Практическая значимость заключается в использовании полученных результатов и разработке на их основании практических рекомендаций для предприятия ООО «Царь дверей».

Информационную базу исследования составляют научные труды российских и зарубежных авторов (Ковалева В.В., Бланка И.А., Яцюка Н.А., Чернова В.И., Шамхалова Ф.Р. и других.), нормативно-законодательные документы, а так же бухгалтерская отчетность ООО «Царь дверей».

1 Управление процессом формирования и использования прибыли как одно из направлений финансового планирования на предприятии

1.1 Экономическая сущность прибыли и основные задачи ее анализа

прибыль финансовое планирование максимизация

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно - хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса [30,С.139].

Прибыль -- это доход от предпринимательской деятельности на вложенный капитал выраженный в денежной форме, который характеризует вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разность между полученными совокупным доходом и совершенными совокупными затратами в процессе этой деятельности.

Прибыль является итоговым показателем деятельности предприятия. Она характеризует не что иное, как эффект, получаемый в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд функций. Она является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Причем ее конкретная величина дает возможность удовлетворения потребностей всех заинтересованных лиц: собственников, кредиторов и работников.

Прибыль обладает стимулирующей функцией. От нее зависят направления решений дивидендной и инвестиционной политики предприятия, обновления производственных фондов и совершенствования производства. За счет прибыли осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы.
Прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке.

Сущность категории прибыль:

- основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;

- индикатор кредитоспособности организации, гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством;

- главный источник возрастания рыночной стоимости организации (предприятия);

- главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса;

- индикатор конкурентоспособности организации (предприятия) при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли.

Получение прибыли, с одной стороны, не может, как правило, иметь длительного характера, так как конкуренция, в конце концов, ведет к выравниванию условий хозяйствования, но с другой стороны, причины, порождающие прибыль, постоянно появляются вновь и воспроизводятся, и с этой точки зрения мы вправе рассматривать прибыль как постоянное явление в рыночной экономике, играющее огромную стимулирующую роль.

· Главная цель управления прибылью -- максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периодах. Это означает обеспечение [25, С.400]:

- максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре;

- оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска;

- высокого качества формируемой прибыли;

- выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам компании;

- достаточного объема инвестиций за счет прибыли в соответствии с задачами развития бизнеса;

- роста рыночной стоимости организации;

- эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной предприятием прибыли в течение отчетного периода.

В формировании этого результата учитывают прибыль:

· от продажи товаров;

· от реализации основных средств и прочих активов;

· от других видов деятельности.

Прибыль (убыток) от продаж определяют как разница между выручкой (нетто) и затратами предприятия, связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг. При этом выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется путем вычитания из общей выручки налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

Предприятия могут также иметь прибыль (убыток) от реализации, выбытия основных средств и прочих активов, а также прочие доходы, расходы, потери и убытки.

Прибыль (убыток) до налогообложения определяют следующим способом: к прибыли от продажи товаров добавляют прибыль от прочих операций, и вычитают прочие расходы.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется вычитанием из суммы прибыли до налогообложения налогов и других обязательных платежей.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются [30, C.148]:

- систематический контроль за формированием финансовых результатов;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов

Основные источники информации: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчет об изменениях капитала» (форма №3), соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» составляется предприятиями всех отраслей и является обязательным при подготовке промежуточной и годовой отчетности. Аналитическая ценность этой формы заключается в том, что данные отчета о прибылях и убытках создают реальные предпосылки для формирования обоснованного заключения о конечных финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов внутренними и внешними пользователями бухгалтерской отчетности, обуславливают раскрытие направлений поиска неиспользованных возможностей по укреплению их финансового положения, собственник обеспечивается достоверной информацией для разработки перспективных программ повышения устойчивости функционирования организации. При этом данные приводятся не только за отчетный, но и за аналогичный период прошлого года[12].

Данная форма состоит из следующих разделов: доходы и расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы; прибыль (убыток) до налогообложения.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отражается выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей). При этом обычными видами деятельности признают те, которые определены Уставом организации в качестве основных. Этот раздел является определяющим в Отчете о прибылях и убытках, поскольку, изучая информацию, отраженную в нем, пользователь получает представление не только о доходах предприятия, но и о тех расходах, которые были осуществлены с целью получения данного дохода.

Именно в этом разделе показано абсолютное значение маржинальной прибыли (валовая прибыльпоказано абсолютное значение маржинальной прибыли () о тех расходах, которые были осуществлены с целью получения данного дохода)[27, С. 28]. Данный показатель очень важен для дальнейших исследований, связанных с принятием решений по максимизации прибыли, поскольку дает представление об уровне прямых затрат предприятия, связанных с производством продукции. Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых показана в данном отчетном периоде.

Каждое предприятие, производящее продукцию, оказывающее услуги, выполняющее работы, должно их продать, то есть понести определенные расходы. Поэтому при определении прибыли от продаж по следующим строкам Отчета показаны затраты коммерческого (расходы на продажу) и управленческого характера.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» [13] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [14] и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений. В этих положениях приводится и перечень прочих доходов и расходов.

По статье «Проценты к получению» (стр. 060) отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по ценным государственным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств предприятия, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете предприятия в этой кредитной организации.

По статье «Проценты к уплате» (стр. 070) отражаются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление предприятию в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях» (стр. 080).

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим, отражаются по статье «Прочие доходы» (стр. 090) или «Прочие расходы» (стр. 100).

В частности, по статье «Прочие доходы» показывается прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). По этой же статье отражается сумма вознаграждения за переданное и общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств). Здесь же отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации и т. п.

При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров в результате их продажи, расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие расходы». По этой же статье показывается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

Также по данной статье отражаются расходы предприятия по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции. По этой статье указываются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов, начисленных за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком; отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года); убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика и т. п.

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 140) отражается суммарная прибыль (убыток) по всем видам деятельности предприятия, исчисленная в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации [5].

По статье «Текущий налог на прибыль» (стр. 170) должна быть отражена начисленная сумма налога на прибыль (доход), включая задолженность по этому налогу перед бюджетом.

По статьям «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» отражаются данные в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 [11].

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» (стр. 180) отражается чистая прибыль (убыток), т. е. конечный финансовый результат.

В приложении А приведена структурно-логическая модель формировании показателей прибыли [32, С.59].

1.2 Управление процессом формирования и использования прибыли предприятия с целью ее максимизации

Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана обеспечить одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия. Стремление максимизировать прибыль определяет необходимость непрерывного управления прибылью в целях роста эффективности хозяйственной деятельности. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений руководством предприятия по всем основным аспектам ее планирования, формирования, распределения и использования.

Управленческие решения, принимаемые в производственной, финансовой, инвестиционной и инновационной деятельности предприятия прямо или косвенно оказывают влияние на прибыль. Это определяет необходимость органичной интеграции системы управления прибылью в составе системы управления предприятием.

На конечные результаты деятельности предприятия оказывают влияние управленческие решения в области формирования и использования прибыли. При осуществление весьма прибыльных финансовых вложений можно вызвать дефицит финансовых ресурсов, которые обеспечивают производственную деятельность, что приводит к уменьшению операционной (производственной) прибыли. Из этого можно сделать вывод, что рассмотрение управления прибылью как комплексную систему мер, наиболее полно обеспечит разработку взаимосвязанных управленческих решений.

Система управления прибылью должна быть динамичной, учитывающей изменения факторов внешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управления предприятием, его финансового состояния, так как даже наиболее эффективные управленческие решения в области формирования и использования прибыли, разработанные и реализованные на предприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах деятельности. Это связано с высокой динамикой факторов внешней среды, с изменением конъюнктуры товарного и финансового рынков. Кроме того, меняются во времени и внутренние условия функционирования предприятия. Соответственно Управление прибылью должно основываться на многовариантном подходе к разработке отдельных управленческих решений. Подготовка каждого управленческого решения по формированию, распределению и использованию прибыли должны иметь альтернативные возможности. Выбор конкретного варианта реализации управленческих решений основываются на системе критериев, определяющих политику управления прибылью.

Система управления прибылью призвана решить ряд задач, которые должны учитывать не только тактические цели предприятия, но и стратегические:

1. Обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответствующего ресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре. Эта задача реализуется путем оптимизации состава ресурсов предприятия и обеспечения их эффективного использования. Основными выступают максимально возможный уровень использования ресурсного потенциала и сложившаяся конъюнктура товарного и финансового рынков.

2. Обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска. Как уже отмечалось, между этими двумя показателями существует прямо пропорциональная связь. С учетом отношения менеджеров к хозяйственным рискам формируется допустимый их уровень, определяющий агрессивную, умеренную (компромиссную) или консервативную политику осуществления тех или иных видов деятельности или проведения отдельных хозяйственных операций. Исходя из заданного уровня риска в процессе управления должен быть, максимизирован соответствующий ему уровень прибыли.

3. Обеспечение высокого качества формируемой прибыли. В процессе формирования прибыли предприятия должны быть в первую очередь реализованы резервы ее роста за счет операционной деятельности и реального инвестирования, обеспечивающих основу перспективного развития предприятия. В рамках операционной деятельности основное внимание должно быть уделено обеспечению роста прибыли за счет расширения объема выпуска продукции и освоения новых перспективных ее видов.

4. Обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам предприятия. Этот уровень при успешной деятельности предприятия должен быть не ниже средней нормы доходности на рынке капитала, при необходимости возмещать повышенный предпринимательский риск, связанный со спецификой деятельности предприятия, а также инфляционные потери.

5. Обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде. Так как прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, ее размер определяет потенциальную возможность создания фондов производственного развития, резервного и других специальных фондов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия. При этом в самофинансировании развития предприятия прибыли должна отводиться главенствующая роль.

6. Обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия. Эта задача призвана обеспечивать максимизацию благосостояния собственников в перспективном периоде. Темп возрастания рыночной стоимости в значительной степени определяется уровнем капитализации прибыли, полученной предприятием в отчетном периоде. Каждое предприятие исходя из условий и задач хозяйственной деятельности само определяет систему критериев оптимизации распределения прибыли на капитализируемую и потребляемую ее части.

7. Обеспечение эффективности программ участия персонала в прибыли. Программы участия персонала в прибыли, призванные гармонизировать интересы собственников предприятия и его наемных работников, должны с одной стороны эффективно стимулировать трудовой вклад этих работников в формирование прибыли, а с другой стороны - обеспечивать достаточно приемлемый уровень их социальной зашиты, которую государство в современных условиях полностью обеспечить не в состоянии.

Все рассмотренные задачи управления прибылью теснейшим образом взаимосвязаны, хотя отдельные из них и носят разнонаправленный характер (например, максимизация уровня прибыли при минимизации уровня риска; обеспечение достаточного уровня удовлетворения интересов собственников предприятия и его персонала; обеспечение достаточного размера прибыли, направляемой на прирост активов и на потребление и т.п.).

Процесс управления прибылью предприятия базируется на определенном механизме. В структуру механизма управления прибылью входят следующие элементы:

1. Государственное правовое и нормативное регулирование вопросов формирования и распределения прибыли предприятия. Принятие законов и других нормативных актов, регулирующих формирование и распределение прибыли предприятия, представляет собой одно из направлений экономической политики государства. Законодательные и нормативные основы этой политики регулируют образование и распределение прибыли предприятий в разных формах. К числу основных из этих форм относятся: налоговое регулирование; регулирование механизма амортизации основных фондов и нематериальных активов, регулирование размеров отчислений прибыли в резервный фонд, регулирование минимальных размеров заработной платы и другие.

2. Рыночный механизм регулирования формирования и использования прибыли предприятия. Спрос и предложение на товарном и финансовом рынках формируют уровень цен на продукцию, стоимость привлечения кредитов, доходность отдельных ценных бумаг, среднюю норму доходности капитала и т.п. По мере углубления рыночных отношений роль рыночного механизма регулирования формирования и использования прибыли предприятия будет возрастать.

3. Внутренний механизм регулирования отдельных аспектов формирования, распределения и использования прибыли предприятия. Механизм такого регулирования формируется в рамках самого предприятия, соответственно регламентируя те или иные оперативные управленческие решения по вопросам формирования, распределения и использования прибыли. Так, ряд этих аспектов может регламентироваться требованиями устава предприятия. Отдельные из этих аспектов регулируются формируемой на предприятии целевой политикой управления прибылью. Кроме того, на предприятии может быть разработана и утверждена система внутренних нормативов и требований по вопросам формирования, распределения и использования прибыли.

4. Система конкретных методов и приемов осуществления управления прибылью. В процессе анализа, планирования и контроля формирования и использования прибыли используется обширная система методов, с помощью которых достигаются необходимые результаты. К числу основных из них относят методы: технико-экономических расчетов, балансовый, экономико-статистические, экономико-математические, сравнения и другие.

Эффективный механизм управления прибылью предприятия позволяет в полном объеме реализовать стоящие перед ним цели и задачи, способствует результативному осуществлению функций этого управления (см. Приложение Б) [18, С. 434]. Важной составной частью механизма управления прибылью предприятия являются системы и методы ее анализа. Анализ прибыли представляет собой процесс исследования условий и результатов ее формирования и использования с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективности управления ею на предприятии.

Для решения конкретных задач управления прибылью применяется целый ряд специальных систем и методов анализа, позволяющих получить количественную оценку отдельных аспектов ее формирования, распределения и использования, как в статике, так и в динамике.

В практике управления прибылью в зависимости от используемых методов различают следующие основные системы проведения анализа на предприятии:

- анализ динамики состава и структуры прибыли организации;

- определение влияния отдельных факторов на прибыль от продаж;

- рассмотрение состава и динамики прочих доходов и расходов предприятия;

- анализ влияния уплачиваемых налога на прибыль и иных аналогичных платежей на прибыль предприятия от обычной деятельности;

- анализ и оценка использования прибыли;

- анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

- выявление резервов роста прибыли на основе оптимизации объема продаж и издержек производства и обращения.

Анализ финансовых результатов можно начинать с исследования динамики прибыли до налогообложения, как по общей сумме, так и по составляющим ее элементам. Это так называемый горизонтальный (временной) анализ. В этом случае каждая позиция отчетности сравнивается с аналогичным показателем прошлого года.

Вертикальный (или структурный) анализ прибыли базируется на структурном разложении агрегированных показателей ее формирования, распределения и использования. В процессе применения этой системы анализа рассчитываются удельные веса отдельных структурных составляющих агрегированного показателя прибыли.

Для нахождения абсолютного отклонения при общей оценке динамики прибыли до налогообложения сравнивают ее сумму, полученную в отчетном периоде, с прибылью за соответствующий период прошлого года.

Далее определяется относительное отклонение по темпу роста.

При сравнении сумм и темпов изменения таких, составляющих элементов прибыли до налогообложения, как прибыль от продажи товаров, прибыль от прочей деятельности, определяются факторы, оказавшие большее или меньшее влияние на прибыль до налогообложения.

На основе оценки влияния показателей, которые включаются в аддитивную модель прибыли до налогообложения проводится вертикальный анализ (см. приложение В).

При анализе каждого слагаемого аддитивной модели прибыли до налогообложения позволяет дать оценку поступления и направления использования финансовых ресурсов. Эти операции могут быть вызваны политикой предприятия по обновлению своей материально-технической базы и замены действующего оборудования новым, более производительным. В то же время продажа активов характерна для предприятий, находящихся в кризисном финансовом состоянии.

Если на балансе предприятия числятся не задейственные в производственном процессе основные средства, то при их продаже предприятие получает дополнительный источник финансирования и снижает сумму налога на имущество. Негативным считается продажа необходимых предприятию активов. В этом случае снижается производственный потенциал.

Необходимо также в процессе анализа детально рассмотреть статьи «Прочие доходы» и «Прочие расходы». Они являются обобщающими и могут включать довольно обширный перечень самых различных показателей, в числе которых можно выделить [5]:

- доходы и расходы от прочих операций;

-доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- суммы полученных и уплаченных штрафов, пени и неустойки и другие экономические санкции, например, за нарушение условий хозяйственных договоров; проценты от средств, размещенных на депозитных счетах в банках;

- курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- убытки от стихийных бедствий;

- потери от списания просроченных долгов и дебиторской задолженности;

- поступления по возврату долгов, ранее списанных как безнадежные;

- прочие доходы, расходы и потери, относимые в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

Вся прибыль, полученная предприятием, подлежит распределению. Распределение прибыли представляет собой процесс формирования направлений ее предстоящего использования в соответствии с целями и задачами развития предприятия.

Распределение прибыли производится в соответствии с законом о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивными и методическими указаниями министерства финансов, уставом предприятия. Предприятия должны обеспечивать выполнение обязательств перед бюджетом, банками, поставщиками и потребителями, вышестоящими и другими организациями, финансирование затрат на развитие науки и техники, техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующих производств; социальное развитие и материальное стимулирование за счет заработанных средств.

Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 134, гл. 35, часть 2), предусмотрено, что предпринимательская деятельность означает инициативную самостоятельность предприятий, направленную на получение прибыли. При этом предприятие как хозяйствующий субъект, самостоятельно осуществляющий свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и остающейся в его распоряжении чистой прибылью. Предпринимательская деятельность предприятий в условиях многообразия форм собственности означает не только распределение прав собственников имущества, но и повышение ответственности за рациональное управление им, формирование и эффективное использование финансовых результатов, в том числе прибыли. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части: первая -- увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления, вторая -- характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть направлен в последующие годы на покрытие возможных убытков, финансирование различных затрат.

Однако получение прибыли в условиях рынка всегда связано с риском -- над обществом постоянно висит угроза потерять вложенный капитал целиком или частично. Именно поэтому в теории и на практике используется понятие «предпринимательская прибыль»[10, С.114], которая по своей величине должна быть больше, чем процент, получаемый по вкладам в банк.

По своему содержанию понятие «риск» относится как к хозяйственной, коммерческой, так и к финансовой деятельности. Для определения риска используются два основных метода: статистический и экспертный. В основе статистического лежат приемы математической статистики (расчет вариации, дисперсии и стандартного отклонения по показателям финансово-хозяйственной деятельности). Этими показателями являются рентабельность производства, продукции, инвестиций, продаж и т.д.

Полностью избежать риска в предпринимательской деятельности практически невозможно, но существует система методов смягчения его отрицательных последствий. К ним относятся самострахование (создание резервных фондов), участие в венчурных компаниях, заключение фьючерсных сделок и т.д.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия и наличии источника для последующего развития.

1.3 Методика анализа и оптимизации прибыли предприятия

Особенностью организации аналитической работы является применение разнообразных приемов и способов оценки финансовых показателей. В зависимости от используемых методов различают следующие основные системы проведения анализа на предприятии: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, сравнительный (пространственный) анализ, факторный анализ, метод финансовых коэффициентов, которые проводятся по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и внутренней отчетности предприятия [28, С. 30].

Горизонтальный анализ прибыли используется для определения абсолютных и относительных отклонений (выявленные изменения величин и их темпы за ряд лет дают возможность прогнозирования значений).

Вертикальный (или структурный) анализ прибыли базируется на структурном разложении агрегированных показателей ее формирования, распределения и использования. В процессе применения этой системы анализа рассчитываются удельные веса отдельных структурных составляющих агрегированного показателя прибыли.

Трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений показателей отчетности за ряд периодов (кварталов, лет) от уровня базисного периода. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, т.е. осуществляется прогнозный анализ.

Сравнительный анализ - это внутрихозяйственный и межхозяйственный сравнительный анализ показателей предприятия с показателями конкурентов среднеотраслевыми. Преимуществом отраслевого сравнительного анализа является то, что в результате его аналитик глубже понимает содержание бизнеса и имеет возможность оценить его финансовые позиции и экономический потенциал.

Факторный анализ - это комплексное и системное изучение и измерение воздействия отдельных факторов на результативный показатель с использованием детерминированных или стохастических моделей анализа.

Четкой постановке целей анализа, формулированию его задач способствует правильное определение места проводимого исследования в общей системе управления предприятием. Этому помогает существующая классификация форм анализа.

По объектам исследования выделяют анализ формирования прибыли и анализ ее распределения и использования.

Анализ формирования прибыли проводится обычно в разрезе основных сфер деятельности предприятия - операционной, инвестиционной, финансовой. Он является основной формой осуществления анализа с целью выявления резервов повышения суммы и уровня прибыли предприятия,

Анализ распределения и использования прибыли проводится по основным направлениям этого использования. Он призван выявить уровень потребления прибыли собственниками и персоналом предприятия, общий уровень ее капитализации и конкретные формы производственного ее потребления в инвестиционных целях.

По организации проведения выделяют внутренний и внешний анализ прибыли.

Внутренний анализ прибыли проводится менеджерами предприятия или его собственниками с использованием всей совокупности имеющихся информативных показателей (включая данные управленческого учета). Результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну предприятия.

Внешний анализ прибыли осуществляют налоговые органы, аудиторские фирмы, банки, страховые компании с целью изучения правильности ее отражения, уровня кредитоспособности предприятия и т.п. Источником информации для проведения такого анализа являются данные финансового учета и отчетности предприятия.

По масштабам деятельности выделяют три формы анализа прибыли.

Анализ прибыли по предприятию в целом. В процессе такого анализа предметом изучения является формирование, распределение и использование прибыли на предприятии в целом без выделения отдельных его структурных подразделений.

Анализ прибыли по структурному подразделению (центру ответственности). Если рассматриваемое структурное подразделение (центр ответственности) по характеру своей деятельности не имеет законченного цикла формирования прибыли, такой анализ направлен на формирование затрат (доходов). Эта форма анализа базируется в основном на результатах управленческого учета предприятия.

Анализ прибыли по отдельной операции. Предметом такого анализа может быть прибыль по отдельным коммерческим сделкам предприятия; отдельным операциям, связанным с краткосрочными или долгосрочными финансовыми вложениями; отдельным завершенным реальным проектам и другим операциям.

По объему исследования выделяют полный и тематический анализ прибыли.

Полный анализ прибыли проводится с целью изучения всех аспектов ее формирования, распределения и использования в комплексе.

Тематический анализ прибыли ограничивается лишь отдельными аспектами ее формирования или использования. Предметом тематического анализа прибыли может являться изучение влияния проводимой предприятием налоговой политики на формирование затрат, доходов и прибыли; прибыльность сформированного фондового портфеля; влияние структуры и стоимости капитала на уровень прибыльности предприятия; эффективность избранной политики распределения прибыли; анализ альтернатив возможного использования прибыли и ряд других аспектов.

По периоду проведения выделяют предварительный, текущий и последующий анализ прибыли.

Предварительный анализ прибыли связан с изучением условий ее формирования, распределения или предстоящего использования; с условиями осуществления
отдельных коммерческих сделок, финансовых и инвестиционных операций с предварительным расчетом ожидаемой прибыли по ним.

Текущий (или оперативный) анализ прибыли проводится в процессе осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия; реализации отдельных хозяйственных операций с целью оперативного воздействия на формирование или использование прибыли. Как правило, такой анализ прибыли ограничивается кратким периодом времени.

Последующий (или ретроспективный) анализ прибыли, осуществляется обычно менеджерами и собственниками предприятия за отчетный период (квартал, год). Он позволяет полнее проанализировать результаты формирования и использования прибыли предприятия в сравнении с предварительным и текущим ее анализом, так как базируется на завершенных результатах финансового учета и отчетности, дополняемых данными управленческого учета.

Для решения конкретных задач управления прибылью применяется целый ряд специальных систем и методов анализа, позволяющих получить количественную оценку отдельных аспектов ее формирования, распределения и использования, как в статике, так и в динамике.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации определяются на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов, для чего в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предназначены счета раздела восемь «Финансовые результаты».

Последовательное изучение всех статей отчета предполагает анализ отчета о прибылях и убытках.

Анализ начинается с изучения выручки доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов - себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей.

Как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка) рассматривают различные виды прочих доходов и расходов. Цель анализа состоит в том, чтобы выявить причины изменения и качество чистой прибыли - источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Полученные результаты проведенного анализа только по данным отчета о прибылях и убытках создают реальные предпосылки для формирования обоснованного заключения о конечных финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов внутренними и внешними пользователями бухгалтерской отчетности, обуславливают раскрытие направлений поиска неиспользованных возможностей по укреплению их финансового положения и, наконец, собственник обеспечивается достоверной информацией для разработки перспективных программ повышения устойчивости и эффективности функционирования организации.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов: оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период; оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры; изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественная оценка.

Перспективный анализ прибыли имеет целью выявление наиболее устойчивых закономерностей и тенденций в предшествующем периоде, прогнозирование на их основе показателей на перспективу, выбор альтернатив развития, выработку практических рекомендаций по определению наилучшего варианта развития предприятия. Метод непосредственной экстраполяции - наиболее простой способ прогноза. Его рекомендуется использовать, если имеется однородная и обширная по объему исходная информация, т. е. достаточно длинный временный ряд. Экстраполяция основана на изучении динамики изменения экономического явления (показателя) в предпрогнозном периоде и перенесения выявленной закономерности на будущее. Достоинство метода состоит в его универсальности, а недостаток - в необходимости проведения большого числа наблюдений, что ведет к снижению достоверности прогноза с увеличением срока его упреждения.

Таким образом, поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач решаемых предпринимателями в их деятельности.

Прибыль - важнейший показатель и источник финансирования хозяйственной деятельности предприятия, функционирующего на началах коммерческого расчета. Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала и уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования. Для этого предприятие должно просчитывать целесообразность закупки товаров в том или ином объеме, оценивать возможности их реализации по сложившимся рыночным ценам в условиях конкуренции и получения необходимой величины прибыли от всей этой деятельности на среднем для данного региона уровне в процентах к товарообороту.

В заключение анализа финансовых результатов разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений [41, С. 315].

Своевременно проведенный анализ финансовых результатов позволяет выявить резервы роста прибыли. Резервы роста прибыли - количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема продаж продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения вне реализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема продаж используются результаты анализа выпуска и продаж продукции.

Наличие прибыли на предприятии повышает его инвестиционную привлекательность. Такое предприятие финансово более устойчиво и платежеспособно. При обращении в кредитное учреждение за заемными средствами, банк в первую очередь обращает внимание на показатели прибыли. Чем выше эти показатели, тем стабильнее работает предприятие, тем большее собственных средств находится в его обороте.

2 Анализ и оценка управления процессом, формирования и использования прибыли (на примере ООО «Царь дверей»)

2.1 Анализ основных технико-экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Царь дверей»

Фирма ООО «Царь дверей» образована в 1999 году в форме общества с ограниченной ответственностью, в соответствии с Гражданским кодексом РФ [2], ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [7] и иными законодательными актами, регулирующими деятельность хозяйственных Обществ и зарегистрирована по адресу: РФ, Самарская обл., г. Тольятти, ул. Офицерская, 24.

Общество создавалось в целях получения прибыли, при этом основным видом деятельности было определено оказание услуг по изготовлению и установке дверей.

В настоящее время одним из основных принципов работы ООО «Царь дверей» является комплексный подход к обеспечению конечного потребителя тем оборудованием, которое необходимо для его жизнедеятельности.

Основными информационными источниками для расчета показателей и проведения анализа служат годовая и квартальная бухгалтерская отчетность: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение Г), Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение Г). Кроме того, использовалась информация других форм отчетности, а также материалы первичного бухгалтерского учета.

Проведем анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Царь дверей» за период 2008-2009 годы представленный в приложении Е.

Анализируя данные таблицы, можно констатировать, что выручка от продаж продукции в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 4179 тыс. руб. или на 12,25%. Повысилась и себестоимость оказанных услуг, но темпы роста этого показателя составляют всего 7,23 %, что является положительным фактом. В то же время в отчетном периоде произошло значительное увеличение по статье коммерческие расходы. Их рост на 25 % оказал существенное влияние на показатели прибыли от продаж, которая увеличилась на 1488 тысячи рублей или на 44,77 %.

Более медленный рост показателей себестоимости привел к увеличению рентабельности предприятия к концу 2009 года. За анализируемый период рентабельность продукции увеличилась на 4,54 пункта, а рентабельность продаж на 2,82 пункта. Это положительная тенденция. Так же положительным фактором является то, что затраты на 1 рубль товарной продукции снизились по сравнению с 2008 годом и составили 0,72 рубля на рубль затрат. Численность персонала ООО «Царь дверей» увеличилась на 2 человека или на 4,44%. Наблюдается увеличение производителности труда на 56,65 тыс.руб. или на 8,33% .

В ходе анализа было установлено, что в процессе формирования прибыли организация учитывала прочие доходы и расходы. Эти суммы довольно значительны, но, как положительную тенденцию, следует отметить, что в 2008 году сальдо этих статей было отрицательное, то есть расходы превышали доходы на 99 тысяч рублей. В 2009 году положение меняется к лучшему -доходы превышают расходы на 62 тысячи рублей.

В отчетном периоде предприятие значительно увеличило стоимость своего капитала, которое составило 3485 тысяч рублей или 33,44 %. Особенно резкое увеличение наблюдается по оборотному капиталу. Здесь рост составил 66,19 %. В результате рентабельность этого капитала снизилась с 58,18 % до 52,91 %.

На основании имеющихся данных оценим финансовое состояние предприятия, для чего рассчитаем ряд ключевых показателей, таких как обеспеченность хозяйственной деятельности собственным оборотным капиталом, финансовую устойчивость и другие.

Расчет собственных оборотных средств определяется как разница между итогами III и I разделов баланса. Эти показатели составили:

- на конец 2008 года: 5486 - 4876 = 610 тысяч рублей;

- на конец 2009 года: 7856 - 4692 = 3164 тысяч рублей.

Предприятие считается платежеспособным, если коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными оборотными средствами составляет не менее 10 %. В нашем случае этот показатель равен:

- на конец 2008 года: 610 / 5543 = 11,00 %

- на конец 2009 года: 3164 / 13905 = 22,75 %.

Как видно из выполненных расчетов, получение прибыли в 2009 году и направление ее на капитализацию в размере 2150 тысяч рублей позволило упрочить финансовые позиции предприятия.

Очень важно просчитать показатели финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, которые определяются через систему различных показателей. В таблице 2.2 дан расчет отдельных коэффициентов, с помощью которых можно определить степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, финансовую устойчивость предприятия, и установить, насколько предприятие платежеспособно. Показатели ликвидности показывают, как быстро имущество ООО «Царь дверей» может принять денежную форму.

Таблица 2.2 - Система оценки и расчет показателей финансовой устойчивости [19, С. 265]

Как видно из приведенных данных за отчетный год по предприятию значительно улучшились все показатели, которые учитываются кредитными учреждениями и потенциальными инвесторами при предоставлении кредита или при предполагаемом вложении денежных средств в данное предприятие. Тем не менее, не все показатели, характеризующие финансовую устойчивость, достигли уровня рекомендуемого критерия.

В таблице 2.3 рассчитаны показатели, характеризующие тип финансового состояния предприятия.

Таблица 2.3 - Исходные данные для анализа трехфакторной модели

Как видно из данного расчета у ООО «Царь дверей» кризисное финансовое состояние, поскольку наиболее важная часть оборотного капитала - запасы - не обеспечена собственным капиталом.

Именно поэтому, чтобы исправить сложившееся положение, предприятию необходимо увеличивать собственный капитал, основным источником которого является нераспределенная прибыль. Следовательно, работа по максимизации прибыли должна быть под постоянным контролем.

2.2 Анализ и оценка состава и структуры прибыли предприятия и

основных направлений ее использования

Цель анализа прибыли организации -- финансово-экономическое обоснование вариантов управленческих решений, реализация которых позволит обеспечить устойчивый рост ее финансовых результатов. Для изучения прибыли за отчетный период необходимо [17, С. 322]:

- проанализировать выполнение плана финансовых результатов компании в целом, а также по направлениям деятельности, по структурным подразделениям;

- провести структурно-динамический анализ показателей прибыли;

- выявить и измерить влияние внешних и внутренних факторов и на формирование финансовых результатов;

- установить резервы роста прибыли и разработать меры по их мобилизации.

Анализ прибыли начинается с общей оценки динамики прибыли, ее состава и структуры. Она дается по данным горизонтального и вертикального анализа, проводимого на основе аналитической таблицы 2.4. Для ее построения используются показатели Отчета о прибылях и убытках (формы № 2).

Таблица 2.4 - Анализ динамики и структуры прибыли ООО «Царь дверей»

Как показал анализ, в составе прибыли к налогообложению наибольший удельный вес приходится на долю прибыли от продаж.

Дальнейший анализ был проведен в отношении определения удельного веса общей суммы прибыли (к налогообложению) и ее составляющих в общем объеме продаж (таблица 2.5).

лучшую сторону. Так, в составе выручки удельный вес валовой прибыли в 2008 году составлял 24,91 %, который в 2009 году повысился до 28,27 %. Соответственно повысился удельный вес прибыли от продаж, прибыли к налогообложению и чистой прибыли.

Таким образом, имеются положительные тенденции в изменении удельного веса отдельных элементов прибыли по отношению к выручке от продаж.

Таблица 2.5 - Анализ динамики и структуры прибыли по отношению к объему выручки от продаж

Как видно, в 2009 году удельный вес по всем позициям изменился в

Как показали выполненные исследования, при формировании прибыли в форме № 2 присутствуют данные по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы». Чтобы иметь возможность сделать вывод об обоснованности наличия этих данных, необходимо изучить состав и структуру этих статей Отчета. Указанный анализ выполнен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Анализ состава и структуры прочих доходов ООО «Царь дверей»

Как показал анализ, в 2009 году прочие доходы предприятия увеличились на 88 тысяч рублей, что составляет рост 62,30 %. Состав прочих расходов практически остался без изменения. Наибольшие поступления ООО «Царь дверей» получает за счет штрафных санкций, предъявленных к покупателям и заказчикам. Такая ситуация свидетельствует, что в данной организации осуществляется строгий контроль за состоянием расчетной дисциплины. В 2009 году в составе прочих доходов появилась новая статья «Излишки ТМЦ, выявленные при инвентаризации», абсолютное значение которой составляет всего 5 тысяч рублей.

Аналогичным образом проведен анализ прочих расходов предприятия. Данные для анализа представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Анализ состава и структуры прочих

расходов ООО «Царь дверей»

Как видим, в составе прочих расходов наибольший абсолютный показатель приходится на статью «Оплата услуг кредитной организации». Наличие этой статьи объясняется тем, что ООО «Царь дверей» заключило с обслуживающим кредитным учреждением овердрафтный договор и данные расходы - это плата за услуги по данному договору. Этим самым предприятие исключило возможность появления штрафных санкций со стороны поставщиков за нарушение сроков оплаты.

Таким образом, проведенный анализ показал, что в отчетном периоде в распоряжении предприятия после уплаты налога осталась прибыль в размере 3704тысяч рублей. Согласно уставу предприятия ее распределение осуществляется на основании решения годового собрания собственников. При этом выделяются следующие направления использования прибыли:

- отчисления в резервный капитал - 5 %;

- выплата дохода учредителям (собственникам) - 15 - 25 %;

- материальное стимулирование работающих - 10 - 20 %;

- капитализация - 70 - 50 %.

Таким образом, собственники оставляют за собой право ежегодно принимать решение по распределению прибыли в тех размерах, которые определены уставом предприятия. Рассмотрим, как было произведено распределение чистой прибыли по итогам работы за 2008 - 2009 годы (таблица 2.8).

Как видно из данных, представленных в таблице, предприятие направляет значительные суммы на материальное стимулирование. Поскольку учредителей всего 4 человека, то в среднем в 2009 году на каждого приходится 186 тысяч рублей. А на каждого наемного работника приходится 13,34 тысяч рублей.

В то же время большую часть прибыли собственники направляют на расширение своего производства. При этом в качестве первоочередных задач определяются задачи, связанные с техническим оснащением производства, приобретением новых, современных материалов.

Таблица 2.8 - Анализ распределения чистой прибыли по результатам работы

2.3 Оценка резервов прогнозирования по максимизации прибыли

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Принимая решение по максимизации прибыли, каждый хозяйствующий субъект должен в первую очередь обратить внимание на возможность увеличения доходов и соответственно снижение расходов. Для получения максимальной прибыли предприятие должно наиболее полно использовать находящиеся в его распоряжении ресурсы. Увеличение объема выпуска снижает издержки на единицу продукции, т.е. затраты на ее изготовление в расчете на единицу продукции снижаются, а следовательно, снижается себестоимость, что в конечном итоге ведет к увеличению прибыли.

Одним из факторов снижения себестоимости является увеличение объема выпускаемой продукции. Другими факторами являются:

- улучшение уровня организации производства, имеющее своей целью свести к минимуму или вообще ликвидировать нерациональные издержки;

- слаженная работа всех составляющих производственного процесса (основного, вспомогательного, обслуживающего производства);

- оптимизация потоковых процессов на предприятии.

Поэтому наиболее значимой задачей снижения себестоимости продукции, работ, услуг является выявление внутрипроизводственных резервов и расчет степени их влияния на общие показатели себестоимости, и, соответственно, прибыли.

Под резервами снижения себестоимости понимаются имеющиеся, но не использованные возможности снижения ее себестоимости путем улучшения использования техники, материальных и денежных ресурсов предприятия, повышения производительности труда. В приложении Ж приведен перечень основных резервов снижения себестоимости.

Существуют два метода расчета резервов снижения себестоимости товарной продукции:

- нормативный (используются нормы и нормативы использования ресурсов);

- на основе технико-экономических факторов.

При нормативном методе расчета снижения себестоимости товарной продукции определяется экономия материальных ресурсов в связи с изменением норм расхода и цен на материалы. Снижение себестоимости продукции за счет экономии материальных ресурсов может быть определено по формуле (2.1) [23, С. 298]:

Sм = (1 - Jн * Jц) * dм (2.1)

где Sм - изменение себестоимости за счет экономии материальных ресурсов, %;

Jн - индекс изменения норм;

Jц - индекс изменения цен;

dм - доля материальных затрат в структуре себестоимости продукции в базовом периоде, %.

При этом индекс изменения норм исчисляется по формуле (2.2):

Jн = (100 - %н) / 100 (2.2)

где %н - процент снижения норм расхода материалов в плановом периоде.

Прежде чем производить необходимые расчеты, выполним анализ состава и структуры расходов ООО «Царь дверей» за 2009 год и сравним полученные результаты с данными 2008 года (таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Состав и структура расходов ООО «Царь дверей», связанных с производством, реализацией продукции и управлением предприятием

Как показал анализ, в отчетном 2009 году наблюдается рост абсолютно всех показателей расходов предприятия, однако этот рост неравномерен. Так в составе себестоимости наиболее резко увеличились расходы по статье «Прочие», где рост составил 58,49 %. По остальным показателям себестоимости рост затрат более равномерен и находится в пределах 6 - 9,5 %. Также следует отметить значительный рост коммерческих и управленческих расходов.

Однако анализ абсолютных отклонений и их темпов роста не дает заинтересованному пользователю необходимый объем информации. Поэтому на следующем этапе следует рассчитать уровень затрат на один рубль продаж (таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Анализ уровня расходов, связанных с производством, продажей продукции и управлением предприятием, на один рубль продаж (тыс. руб.)

Из произведенных расчетов видно, что в 2009 году практически по всем составляющим затрат предприятия наблюдается снижение удельного веса в составе выручки от продаж. Исключение составляют две статьи: прочие расходы и коммерческие расходы. Наибольшее снижение произошло по статье материальных затрат.

При планировании производственной программы на 2010 год ООО «Царь дверей» рассмотрели возможность снижения материальных затрат путем замены основного поставщика по поставке древесины. В настоящее время в г. Ульяновск начало функционировать производственное предприятие по производству и обработке древесины: шпон дуба, анегри, красного дерева. Новое производство сравнительно дешевое и в расчете на одну дверь составляет 0,855 тысячи рублей. Раньше ООО «Царь дверей» получали древесину из города Йошкар-Ола, при этом его стоимость с учетом транспортных расходов составляла 0,90 тысячи рублей. Таким образом, изменение поставщика способствовало снижению уровня цен на 5 %. Кроме того, поскольку поставщик находится в непосредственной близости с ООО «Царь дверей», то организация транспортировки позволила снизить уровень повреждения сырья, который при транспортировке из г. Йошкар-Ола составлял в среднем 3 % к общей стоимости поставки. Данные потери учитывались при разработке норм расхода. При работе с новым поставщиком уровень повреждения сырья снизился до 1 %. Таким образом, можно утверждать, что норма расхода материалов снизилась на 2 %.

Определим влияние данных факторов на изменение показателей себестоимости, при этом предварительно определим индексы изменения норм и цен, формулы (2.3 и 2.4):

Jн = (100 - %н) / 100 (2.3)

Jц = (100 - %ц) / 100 (2.4)

Расчет дает следующие результаты:

Jн = (100 - 2) / 100 = 0,98;

Jц = (100 - 5) / 100 = 0,95

Рассчитаем изменение себестоимости продукции под влиянием этих двух факторов:

Sм = (1 - 0,98 * 0,95) * 81,05 = 5,59 %

В результате полученных вычислений, можно сделать вывод, что в отчетном периоде снизились цены на используемые материалы, при одновременном снижении нормы расхода, себестоимость будет снижена по сравнению с прошедшим годом на 5,59 %.

Влияние повышения производительности труда на себестоимость можно рассчитать на основе данных о темпах роста среднегодовой выработки одного работающего и темпах роста среднегодовой заработной платы по формуле (2.5):

Sпт = (1 - Jз / J пт) * Dз (2.5)

где Sпт - снижение себестоимости продукции за счет соотношения роста производительности труда и средней заработной платы, %;

Jз - индекс роста средней заработной платы;

Jпт - индекс роста производительности труда;

Dз - доля заработной платы в себестоимости продукции, %.

Согласно плану технического переоснащения производства за счет механизации отдельных работ планируется повысить производительность труда на 5 %, а среднюю заработную плату - на 3 %. Затраты на заработную плату с отчислениями на социальное страхование составляли в 2009 году 4267 тысяч рублей, или 15,53 % в составе себестоимости.

Исходя из приведенных данных, снижение себестоимости составит 0,296 %, так как:

- индекс роста производительности труда равен:

(100 % + 5 %) / 100 % = 1,05;

- индекс роста средней заработной платы равен:

(100 % + 3 %) / 100 % = 1,03

- снижение себестоимости:

Sпт = (1 - 1,03 / 1,05) * 15,53 = 0,296 %.

Планируемое снижение себестоимости за счет снижения фондоемкости продукции, за счет уменьшения амортизационных отчислений на единицу продукции рассчитывается по формуле (2.6).

Sам = (1 - Jам / Jоб) * dам (2.6)

где Jам - индекс роста амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в плановом периоде по сравнению с базисным годом;

Jоб - индекс роста объема товарной продукции по плану по сравнению с базовым годом;

dам - удельный вес амортизационных отчислений в себестоимости продукции.

В ООО «Царь дверей» амортизация начисляется линейным методом. В 2010 году планируется введение в эксплуатацию нового оборудования при условии сохранения уже задействованного в производстве. В результате сумма амортизационных отчислений в плановом периоде будет больше на 4 %, чем в базисном году.

Также планируется, что в плановом году объем продаж увеличится на 10 %. В составе себестоимости продукции удельный вес амортизационных отчислений составил 1,8 %.

Следовательно, индекс роста амортизационных отчислений составит 1,04, а индекс роста объемов продаж 1,1. На основании этих данных, индекс снижения себестоимости в связи со снижением фондоемкости будет рассчитан следующим образом:

Sам = (1 - 1,04 / 1,1) * 1,8 = 0,098 %

Далее следует проанализировать снижение себестоимости за счет уменьшения затрат на обслуживание и управление производством. Расчет выполняется по формуле (2.7):

Sуп = (1 - Jуп / Jоб) * dуп (2.7)

где Jуп - индекс роста затрат по обслуживанию и управлению производством;

Jоб - индекс роста объема производства;

dуп - доля затрат по обслуживанию и управлению производством в себестоимости.

Согласно разработанным планам затраты по обслуживанию и управлению производством возрастут на 4,5 %. Удельный вес таких расходов в 2009 году в составе себестоимости составлял 1,01 %. При расчете были получены следующие данные:

- индекс роста затрат по обслуживанию и управлению производством 1,045;

- индекс роста объема товарной продукции 1,1;

- процент снижения себестоимости продукции за счет уменьшения данной категории расходов:

Sуп = (1 - 1,045 / 1,1) * 1,01 = 0,05 %.

Общий индекс снижения себестоимости можно установить посредством суммирования частных индексов снижения себестоимости продукции под влиянием использования выявленных резервов:

Sз = 5,59 + 0,296 + 0,098 + 0,05 = 6,034 %.

Выполненный расчет показал реальные возможности снижения себестоимости продукции на 6,034 %, что позволит увеличить соответственно прибыль предприятия.

Следующим этапом анализа был рассмотрен вариант увеличения объемов производства за счет более эффективного использования трудовых ресурсов.

Для проведения этого анализа необходимо составить таблицу 2.11, в которой приведена необходимая информация.

Таблица 2.11 - Исходные данные для анализа возможного увеличения объемов производства и продаж

Произведем расчет влияния факторов:

- влияние изменения численности работников на прирост выручки от продаж:

NR = 2 * 240 * 7.2 * 471,58 = 1629,780 тыс. руб.

- влияние изменения количества отработанных дней 1 работником на прирост выручки:

Nдн = 31 * 5 * 7.2 * 471,58 = 526,283 тыс. руб.

- влияние изменения средней продолжительности рабочего дня на прирост выручки от продаж:

Nt = 31 * 245 * 0,6 * 471,58 = 2148,99 тыс. руб.

- влияние изменения среднечасовой выработки на прирост выручки от продаж:

NR = 31 * 245 * 7.8 * 58,94 = 3491,665 тыс. руб.

Комплексное влияние факторов на приращение выручки от продаж составит:

1629,780 + 526,283 + 2148,99 + 3491,665 = 7796,718 тыс. руб.

Из этого можно сделать вывод, что ООО «Царь дверей» имеет вполне реальные возможности увеличить свое производство и соответственно объем продаж до 49677 тысяч рублей. В результате можно просчитать размер прибыли, которую получит предприятие по итогам работы за 2010год, если все плановые показатели будут выполнены.

Расчет производится следующим образом: себестоимость продукции составляет в объеме продаж в 2009 году 71,73 %. Сохраним это соотношение на 2010 год, но при этом учтем, что в результате проведения различных мероприятий по снижению себестоимости она снизится на 6,034 %:

- себестоимость продукции = 49677 * 71,73 % = 35633,31 тыс. руб.

- валовая прибыль = 49677 - 35633,31 * (100% - 6,034 %) = 49677 - 33483,20 = 16193,80 тысяч рублей.

По данным выполненных расчетов видно, что в результате проведенных мероприятий валовая прибыль по сравнению с 2009 годом увеличится на 5367,80 тысяч рублей.

Главная задача управленческого персонала заключается в том, чтобы все плановые задания выполнялись. Следует заострить внимание на тот факт, что в организации низкая продолжительность рабочего дня. Поэтому ужесточение трудовой дисциплины даст возможность значительно увеличить объемы производства и продаж. Также в организации много случаев, когда работник не выходит на работу по причинам личного характера, не относящимся к производственному процессу день, это приводит к тому, что падает выработка на одного рабочего.

С помощью математических подходов можно анализировать влияние структурных изменений объема производства и реализации на доход от реализации и прибыль предприятия. Выполним эти расчеты по материалам ООО «Царь дверей».

Предприятие занимается изготовлением межкомнатных дверей, перекрытий и их установкой. В качестве единицы продукции принята одна межкомнатная деревянная дверь.

В 2009 году структура производства составила:

-дверь из красного дерева - 40 % (2277 единиц);

- дверь из массива сосны - 60 % (3416 единиц);

Исследование рынка сбыта показало, что структура предполагаемой реализации дверей составит:

- дверь из красного дерева - 20 % (Х);

- дверь из массива сосны - 50 % (2,5 Х);

- дверь межкомнатная откатная - 30 % (1,5 Х).

То есть предприятию придется несколько снизить объемы производства уже освоенной продукции и приступить к изготовлению новой - дверь межкомнатная откатная. Следовательно, предприятию предстоит существенная перестройка своего производственного процесса, поскольку изготовление откатных дверей отличается по технологии от изготовления традиционных маятниковых дверей.

Насколько это будет выгодно, должны показать следующие расчеты. Предприятие планирует получить прибыль от продаж в размере 8500 тысяч рублей.

Кроме того, организация планирует снизить размер постоянных расходов до 5000 тысяч рублей, то есть на 230 тысяч рублей. Проведем анализ расходов предприятия, представив необходимые данные в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Планируемые данные о расходах предприятия (руб.)

Определим объем производства в натуральных показателях, если отпускные цены определены в следующих размерах:

- маятниковая дверь из массива сосны - 4500 рублей;

- маятниковая дверь из красного дерева - 6750 рублей;

- Дверь межкомнатная откатная - 3500 рублей.

Для данного расчета используем формулу (2.8).

N - Sпер - Sпост = Прибыль (2.8)

- выручка от продаж: Х * 4500 + 2,5Х * 6750 + 1,5Х * 3500 = 26625Х;

- совокупные переменные расходы: 3228Х + 2,5Х * 4842 + 1,5Х * 2850 = 19608Х;

26625Х - 19608Х - 5000000 = 8500000;

7017Х = 13500000, Х = 1924 единиц (дверь из массива сосны).

Тогда объем производства:

- дверь из красного дерева - 4810 единиц;

- дверь межкомнатная откатная - 2886 единиц.

Затем рассчитаем полную себестоимость единицы продукции с учетом постоянных расходов и определим рентабельность отдельных видов продукции. В ООО «Царь дверей» распределение постоянных расходов производится пропорционально заработной плате основных производственных рабочих (таблица 2.13).

Таблица 2.13 - Распределение постоянных расходов между видами продукции (руб.)

В результате такого распределения полная себестоимость и рентабельность единицы продукции составит (таблица 2.14).

Таблица 2.14 - Расчет полной себестоимости и рентабельности одной двери (руб.)

Как показал расчет, наиболее рентабельным является производство дверей из красного дерева и наименее рентабельным - производство дверей межкомнатных откатных.

Поэтому управляющему персоналу предприятия можно рекомендовать изыскать возможность увеличения производства продукции с более высокой рентабельностью, тем более что в настоящее время большинство заказчиков отдают предпочтение именно этой продукции.

Одним из экономических инструментов управления прибылью является понятие «производственный леверидж». Чем меньше удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем сильнее зависимость прибыли от изменения выручки предприятия [31, с. 286].

Производственный леверидж рассчитывается по формуле (2.9):

L =(Рi * Хi - Вi * Х) / NР (2.9)

где L - производственный леверидж;

Рi - цена реализации i-го продукта;

Хi - количество проданных единиц продукции;

NР - прибыль предприятия.

Используя данную формулу, рассчитаем эффект производственного левериджа по ООО «Царь дверей»:

- 2008 год: L = 7390 / 2890 = 2,56;

- 2009 год: L = 9414 / 4184 = 2,25.

Отсюда следует, что за отчетный период производственный леверидж несколько снизился и стал составлять 2,25. Этот показатель означает, что снижение выручки на 1 рубль повлечет за собой снижение прибыли предприятия на 2,25 рубля.

По прогнозному плану на 2010 год производственный леверидж должен составить

- 2010 год (прогноз): L = 13475,98 / 8475,98 = 1,59

Как видим, к концу 2010 года предприятие планирует значительно снизить уровень производственного левериджа, что расценивается очень положительно.

Таким образом, можно сделать вывод: чем ниже прибыль предприятия, тем выше эффект производственного левериджа.

Изначально предприятие должно покрыть свои постоянные затраты за счет валовой прибыли. Поэтому чем выше постоянные затраты на предприятии, тем позже при прочих равных условиях оно достигнет точки безубыточности и перейдет в зону прибыли. Только тогда начинает действовать производственный леверидж.

Предприятия, имеющие высокое значение производственного левериджа, теряют гибкость управления своими затратами.

Анализ, проведенный в ООО «Царь дверей» показал, что на предприятии сложилась стабильная ситуация, которая обеспечивает ему получение прибыли в запланированных размерах. Но при этом исследования показали, что в 2010 году ООО «Царь дверей» вынуждено будет существенно изменить производственную программу, отказавшись от производства высокорентабельной продукции, ввиду падения спроса на нее. Следовательно, руководству предприятия необходимо быть готовым к тому, что по прошествии некоторого времени придется производить или перепрофилирование своего производства или расширять свою деятельность до таких масштабов, чтобы занять ведущие позиции в этой сфере бизнеса.

На данный момент прорабатывается программа открытия нового участка по изготовлению деревянных рольставней. По предварительным расчетам затраты на проект составят около 1,5 миллионов рублей. Окупаемость проекта 9 месяцев, норма доходности 15 %. Таким образом, внедрение данного проекта позволит ООО «Царь дверей» решить проблему расширения своей производственной деятельности.

Помимо этого, у предприятия достаточно высокий уровень постоянных затрат, и, хотя в 2010 году планируется снизить их на 230 тысяч рублей, они продолжают оставаться высокими. Поэтому было предложено более внимательно рассмотреть вопрос по выявлению резервов снижения данных затрат. Как показал анализ в ООО «Царь дверей» очень высоки расходы, связанные с командировками. Причем эти командировки часто носят ознакомительный характер, но практического применения в дальнейшем не имеют. Так, в 2009 году группа специалистов из 3 человек была направлена в Германию для ознакомления с новыми технологиями по производству межкомнатных перекрытий. Было затрачено безрезультатно свыше 328 тысяч рублей, поскольку для внедрения данных технологий необходимы значительные капитальные вложения.

Кроме того, в составе управленческих расходов большой удельный вес занимают расходы, связанные с наладкой шлифовальных станков. Причем каждый раз вызываются специалисты из различных фирм. В результате такого подхода станки часто выходит из строя. Поэтому было предложено заключить договор с одной фирмой на техническое обслуживание. Стоимость годового абонемента на такое обслуживание составит около 30 тысяч рублей. В настоящее время за 2009 год такие расходы составили 55 тысяч рублей.

Также руководству предприятия было предложено пересмотреть структуру системы управления, поскольку многие должности дублируют друг друга. Так, по штатному расписанию в организации числятся два табельщика и два нормировщика с окладом 8,5 тысяч рублей и ежемесячной премией в размере 20 % к окладу. Таким образом, за год расход составляет с учетом начислений в фонд социального страхования 486,72 тысяч рублей. Учитывая, что в организации работает всего 49 человек, возникает вопрос, а зачем нужны табельщики, если эту работу можно поручить нормировщикам. Таким образом, указанная сумма будет сэкономлена.

Так же увеличения прибыли на предприятии можно достичь путем экономии расходования материальных ресурсов, поскольку в процессе производства остается очень много отходов в виде обрезков дерева. Поэтому было предложено данные отходы переработать в древесный уголь, что позволит, во первых, получить дополнительный доход, а во вторых, снизить себестоимость основной продукции, поскольку в настоящее время эти отходы не оформляются как возвратные.

Таким образом, для увеличения положительного результата в ООО «Царь дверей» предлагается разработать мероприятия:

- увеличить объем продаж продукции, снизить ее себестоимость, повысить качество товарной продукции, реализовать ее на более выгодных рынках сбыта;

- строго соблюдать заключенные договора на выполнение работ. Особо важно предприятию, найти заказчиков на выполнение престижных и наиболее нужных для рынка работ;

- повысить эффективность деятельности предприятия по сбыту продукции. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращению всех видов запасов, добиваться максимально быстрого продвижения готовых изделий от производителя к потребителю;

- увеличить объем производства выполняемых работ за счет более полного использования производственных мощностей предприятия;

- сократить затраты на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономичного использования сырья, материалов, топлива, электроэнергии, оборудования, рабочего времени;

- применять самые современные механизированные и автоматизированные средства для выполнения работ.

Необходимо сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов ООО «Царь дверей», которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периоде:

- рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы;

- внедрить на предприятии системы управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп товарной продукции;

- осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;

- совершенствовать рекламную деятельность, повышать эффективность отдельных рекламных мероприятий;

- осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;

- при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;

- разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

- осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.

Выполнение этих предложений значительно повысит получаемую предприятием прибыль.

Заключение

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания широкого круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать экономическое состояние, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Коммерческие предприятия получают прибыль главным образом от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных средств, поступления от продажи основных средств и материальных активов и т. д.).

Прибыль -- это часть чистого дохода, который получают предприятия после реализации товаров. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью проданных товаров.

Управление прибылью и рентабельностью должно учитывать не только тактические цели предприятия, но и стратегические. Система управления прибылью призвана решить следующие основные задачи:

- обеспечение максимизации размера планируемой прибыли, соответствующего ресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре;

- обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем планируемой прибыли и допустимым уровнем риска;

- обеспечение высокого качества формирования прибыли;

- обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде;

- обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия.

Процесс управления прибылью базируется на определенном механизме, в структуру которого входят следующие элементы: государственное правовое и нормативное регулирование вопросов формирования и использования прибыли; рыночный механизм регулирования формирования и использования прибыли; внутренний механизм регулирования отдельных аспектов формирования, распределения и использования прибыли.

В процессе выполнения работы была проанализирована деятельность ООО «Царь дверей», была изучена финансовая отчетность, выполнены необходимые расчеты.

Проведенный анализ показал, что это предприятие является довольно успешным коммерческим предприятием. За отчетный период выручка от продаж продукции увеличилась по сравнению с 2008 годом на 4179 тыс. руб. или на 12,25%. Поскольку себестоимость реализованных услуг также увеличилась, но темпы роста этого показателя составляют 7,23 %, то валовая прибыль увеличивается более высокими темпами. В абсолютной величине увеличение составило 2327 тыс. рублей, что составляет 27,39 %.

Как негативный факт следует отметить значительное увеличение коммерческих расходов, которые в расчете на один рубль продаж выросли на 11,22 %. Общее же увеличение этой статьи расходов составило 25,00 %.

Прибыль от продаж увеличилась на 1488 тысяч рублей (44,78 %). Чистая прибыль в 2009 году увеличилась на 1253 тыс. руб., что составляет к уровню прошлого года 51,15 %.

В результате за 2009 год предприятие значительно повысило показатели рентабельности продаж и производства. В то же время следует отметить, что рентабельность оборотного капитала снизилась, что объясняется значительным увеличением его стоимости. Такая политика предприятия привела к тому, что, несмотря на рост собственного капитала, оно оказалось финансово неустойчивым.

В процессе дальнейшего анализа был изучен состав и структура прибыли предприятия. Анализ показал, что предприятие получает прибыль в основном от своей деятельности, связанной с производством и установкой межкомнатных дверей. В то же время у организации имеются и прочие доходы, абсолютная величина которых снижается из-за прочих расходов. В составе прочих доходов преобладают поступления от сдачи имущества в аренду, а также от поступления штрафных санкций. За отчетный год прочие доходы увеличились на 88 тысяч рублей.

При анализе прочих расходов было установлено, что их абсолютная величина снизилась на 73 тысячи рублей. В составе расходов преобладают расходы, связанные с оплатой услуг кредитного учреждения.

Далее были рассмотрены возможности предприятия увеличить прибыль. Данные по выполненным расчетам показали, что реальная возможность увеличить прибыль у предприятия имеется. Прежде всего, это снижение себестоимости продукции. В настоящее время ООО «Царь дверей» сменило поставщика древесины. Это дало возможность закупать материал по более низкой цене (на 5 %), а также сократить естественные потери при транспортировке в деформации и повреждения. В результате этого предприятие получило реальную возможность снизить себестоимость своей продукции в среднем на 5,59 %.

В процессе анализа были проведены исследования по использованию рабочего времени в организации. Анализ показал, что по этому направлению также имеются значительные резервы, поскольку отчетные данные предприятия показали наличие потерь рабочего времени. Так продолжительность смены на предприятии всего 7,2 часа, в течение года многие рабочие берут отпуска без содержания и т.д. Выполненные расчеты показали, что под влиянием таких факторов, как увеличение численности рабочих, количества отработанных дней, изменения средней продолжительности смены и среднечасовой выработки, предприятие имеет возможность довести объемы продаж до 49677 тысяч рублей. Что, в свою очередь, с учетом снижения уровня себестоимости позволит получить прибыль в 2010 году в размере 8475 тысяч рублей.

Оптимизация структуры производства также была рассмотрена в работе. Это обусловлено тем, что в последнее время спрос на продукцию предприятия стал падать. Поэтому был выполнен расчет, при котором предприятие дополнительно будет производить откатные межкомнатные двери. Они несколько дешевле, но спрос на них достаточно устойчив.

Так же предприятие в настоящее время прорабатывает проект по изготовлению деревянных рольставней. Капитальные вложения по проекту составят 1,5 миллиона рублей, срок его окупаемости 9 месяцев, а норма доходности 15 %.

Снижение постоянных расходов - одно из направлений максимизации прибыли. Как показали расчеты у предприятия довольно высокий уровень производственного левериджа, который к концу 2009 года составлял 2,25. На основании внедрения планируемых мероприятий предполагается снизить его до 1,59. Поэтому в работе рассмотрены вопросы снижения управленческих расходов. Разработаны рекомендации по контролю служебных командировок, поскольку многие из них не дают практической реализации на производстве.

Также рекомендовано заключить договор со специализированной фирмой по наладке и ремонту шлифовальных станков, что позволит сэкономить 25 тысяч рублей в год.

В составе персонала предприятия числится две единицы табельщиков с достаточно высокой заработной платой. Однако численность работающих в ООО «Царь дверей» невелика, поэтому было предложено упразднить эту должность, что позволит снизить затраты на 87,20 тысяч рублей в год.

Одно из направлений увеличения прибыли заключается в том, что в настоящее время у предприятия скопилось значительное количество отходов дерева, которые предложено переработать в древесный уголь. Этим самым предприятие получает возможность иметь дополнительный доход, а во-вторых - снижается себестоимость готовых изделий, поскольку в настоящее время стоимость таких отходов включается в себестоимость, а не оформляется как возвратные отходы.

ООО «Царь дверей» необходимо разрабатывать стратегические мероприятия, реализация которых влияет на глубинные процессы на предприятии и позволяет кардинально увеличить его прибыль и рентабельность:

- разработка новой комплексной финансовой политики;

- осуществление продуманной политики управления капиталом: для снижения его цены и снижения риска потери контроля над фирмой; использования преимуществ финансового левериджа.

Рассмотренные рекомендации позволяют найти подходы к решению следующих вопросов: как вовремя распознать возможное ухудшение финансовых результатов деятельности предприятия; как сэкономить ресурсы (финансово-экономические решения); как организовать деятельность фирмы более эффективной (управленческие решения).

Помимо этого, с целью совершенствования деятельности ООО «Царь дверей» необходимо чаще использовать прогнозирование и планирование финансовых результатов, что позволит более эффективно использовать прибыль предприятия и, соответственно, повысить эффективность его деятельности.

Предложенные мероприятия позволят предприятию получать прибыль в запланированных объемах, в результате чего упрочится его финансовое положение.

Глоссарий

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации [Текст] от 12.12.1993 с изм. от 30.12.2006 // Российская газета. 1993, 25 декабря. № 237.

2. Гражданский кодекс РФ (ч. 1) [Текст] от 30.11.1994г. № 51-ФЗ в ред. ФЗ от 13.05.2008г. № 68-ФЗ // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст.3301.

3. Гражданский кодекс РФ (ч. 2) [Текст] от 26.01.1996г. № 14-ФЗ в ред. ФЗ от 06.12.2007г. № 334-ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410 .

4. Налоговый кодекс РФ (ч.1) [Текст] от 31.07.1998 № 146-ФЗ в ред. ФЗ от 17.05.2007г. № 84-ФЗ// СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

5. Налоговый кодекс РФ (ч.2) [Текст] от 05.08.2000г. № 117-ФЗ в ред. ФЗ от 30.04.2008г. № 55-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

6. ФЗ «Об акционерных обществах» [Текст] от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ в ред. ФЗ РФ от 29.04.2008 г. № 58-ФЗ // СЗ РФ. 2004. 15 марта. № 1.

7. ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [Текст] от 8.02.1998г. № 14-ФЗ в ред. ФЗ РФ от 29.04.2008 г. № 58-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 4.

8. ФЗ «О бухгалтерском учете» [Текст] от 21.11. 1996г. № 129-ФЗ в ред. ФЗ от 03.11.2006г. № 183-ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 48. ст. 539.

9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Текст] от 29.07.1998г. № 34н в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007г. № 26н / Российская газета. 1198. 31 октября № 208.

10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [Текст] от 6.07.1999 г. № 43н в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н / Финансовая газета. 1999. № 34.

11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» [Текст] от 19.11.2002 № 114н в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 г. № 23н / Российская газета. 2003. 14 января № 45.

12. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Текст] от 22.07.2003г. № 67н в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. № 115н // Финансовая газета. 2003. № 33.

13. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» [Текст] от 6.05.1999г. № 32н в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006г. № 156н / Российская газета.1999. 22 июня. № 116.

14. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому

учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [Текст] от 6.05.1999г. № 33н в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006г. № 156н / Российская газета. 1999. 22 июня. № 116.

15. Банк, В.Р. Финансовый анализ: учеб. Пособие [Текст] / В.Р.Банк, С.В.Банк, А.В.Тараскина. - М.: Проспект, 2009. - 352 с.

16. Бодрина, С. Н. Считаем чистые активы [Текст] / С.Н.Бодрина. - Новая бухгалтерия, 2008. - № 5. - с. 32.

17. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: учеб. / Н.Л.Вещунова. - 3-е изд., перер. и доп. - М.: ТК Велби, Изд. Проспект, 2008. - 848 с.

18. Гаврилова, А.Н. Финансовый менеджмент [Текст]: учебное пособие / А.Н.Гаврилова [и др.] - 4-е изд., испр. и доп. - М.: КНОРУС, 2007. - 432 с.

19. Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учеб. / Л.Т.Гиляровская [и др.]. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 360 с.

20. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности [Текст]: Учебное пособие / Л.В.Донцова, Н.А.Никифорова. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. - 419 с.

21.Зайцев, Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием [Текст]: учеб. пособие / Н.Л.Зайцев - 2-е изд., допол. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 455 с.

22. Зенкина, И.В. Экономический анализ в системе финансового менеджмента [Текст]: учеб. пособие / И.В.Зенкина. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 318 с.

23. Ионова, А.Ф. Финансовый анализ [Текст]: учебник / А.Ф. Ионова, Н.Н.Селезнева. - М.: ТК Велби, Проспект, 2008. - 624 с.

24.Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. [Текст] / В.В.Ковалев, О.Н.Волкова. - М.: ТК Велби, Проспект, 2008.- 424 с. -

25. Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент [Текст]: теория и практика / В.В. Ковалев. - 2 изд. перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2007. - 1024 с.

26. Маренков, Н.Л. Экономический анализ [Текст] / Н.Л.Маренков, Т.Н.Веселова. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 416 с.

27. Незамайкин, В.Н. Финансы организаций: менеджмент и анализ [Текст]: Учеб. пособие / В.Н.Незамайкин. - 3 изд. - М.: Эксмо, 2007. - 525 с.

28. Радченко, Ю.В. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учеб. пособ. для вузов / Ю.В.Радченко - 3 изд., доп. и перер. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 218 с.

29. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ [Текст]: Учеб. пособие / Н.Н.Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 479 с.

30. Хабарова, Л.П. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» - новые подходы [Текст] / Л.П.Хабарова. - Бухгалтерский бюллетень, 2008. - № 4. - с. 42.

31.Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: учебник / Л.Н.Чечевицына. - Изд. 3-е доп. и перер. - Ростов н/Д.: Феникс, 2008. - 379 с.

Приложение А

Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли [32, С.59]

/

Приложение Б

Основные функции системы управления

прибылью предприятия [18, С. 434]

/

Приложение В

Расчеты, производимые при вертикальном анализе

Условные обозначения:

?Рн -- абсолютное отклонение по прибыли до налогообложения;

Рн1 -- прибыль до налогообложения за отчетный год;

Рн0 -- прибыль до налогообложения за прошлый год;

?Тр -- относительное отклонение темпа роста прибыли до налогообложения.

N -- выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость и иных аналогичных платежей);

С -- себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг);

КР -- коммерческие расходы (издержки обращения);

УР - управленческие расходы;

Пп -- проценты к получению;

Пу -- проценты к уплате;

Ду -- доходы от участия в других организациях;

Од -- прочие доходы;

Ор -- прочие расходы.

Приложение Г

Бухгалтерский баланс

по состоянию на 31 декабря 2009 года

Организация: ООО «Царь дверей»

Отрасль (вид деятельности) - производственная

Единица измерения: тыс. руб.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Руководитель ________ Мелов К.Н. Главный бухгалтер ______ Расс Е.М.

(подпись) (расшифровка) (подпись) (расшифровка)

Приложение Д

Отчет о прибылях и убытках

за период с 1 января по 31 декабря 2009 года

Организация ООО «Царь дверей»

Отрасль (вид деятельности) - производственная

Организационно-правовая форма - частная

Единица измерения - тыс. руб.

Приложение Е

Анализ технико-экономических показателей ООО «Царь дверей»

Приложение Ж

Основные резервы снижения себестоимости