Анализ финансового состояния ЗАО "РРБ-Банк"

Работа из раздела: «Финансы и налоги»

Содержание

Введение

1. Краткая характеристика банка

1.1 Организационно-правовая форма, устав банка, цели и задачи создания банка, лицензированные виды деятельности

1.2 Организация управлением банком

1.3 Структура подразделений и служб банка, их функциональное назначение

1.4 Основные итоги финансово-хозяйственной деятельности

2. Технические средства обработки информации, документация и документооборот

2.1 Технические средства, применяемые при оформлении документации по банковским операциям и для связи с вычислительным центром

2.2 Основные группы документов, порядок их проверки и подписания, формирования, хранения

3. Аналитический и синтетический учет

4. Учет и оформление расчетных операций

4.1 Порядок открытия текущих и других счетов

4.2 Учет операций при осуществлении безналичных расчетов, учет межбанковских расчетов, учет операций при расчетах наличными деньгами

5. Учет депозитных и ссудных операций

6. Учет кассового исполнения бюджета

7. Учет лизинговых и факторинговых операций

8. Учет операций с ценными бумагами и иностранной валютой

9. Учет операций по формированию собственных средств банка, доходов, расходов, прибыли

9.1 Учет фондов банка (уставного, резервного и др.)

9.2 Учет доходов и расходов банка

9.3 Учет прибыли банка и ее использования

10. Банк как субъект налогообложения

10.1 Особенности налогообложения банка. Виды налогов, уплачиваемых банком

10.2 Отчетность, предоставляемая банком в налоговые органы

11. Бухгалтерская и финансовая отчетность банка

12. Внутрибанковский контроль и аудит

12.1 Порядок осуществления предварительного, текущего и последующего внутрибанковского контроля

12.2 Организация банковского аудита. Внутренний и внешний банковский аудит

13. Финансовые ресурсы банка

13.1 Порядок формирования собственных средств банка

13.2 Формирование уставного фонда банка

13.3 Достаточность собственного капитала банка. Показатель платежеспособности в нормативном регулировании Национальным банком деятельности коммерческого банка

13.4 Порядок формирования привлеченных средств

14. Получение и оформление межбанковского кредита; создание обязательных резервов, порядок их расчета и взноса

15. Риски по банковским операциям, их страхование

16. Ссудные операции коммерческого банка. Кредитный портфель банка и управление им

17. Расчетные, факторинговые, лизинговые и прочие операции и услуги, оказываемые банком

18. Анализ деятельности коммерческого банка

18.1 Анализ привлеченных средств

18.2 Анализ кредитного портфеля

18.3 Анализ доходов и расходов, прибыли и рентабельности

18.4 Анализ баланса банка

Заключение

Список и пользованных источников

Введение

Производственная практика - это неотъемлемая часть учебного процесса и важнейшее средство формирования специалиста-экономиста в области финансов, кредита, налогов и контрольно-ревизионной деятельности.

Целью производственной практики является:

1) закрепление студентами теоретических знаний по изученным дисциплинам;

2) приобретение практических навыков и опыта самостоятельной работы по избранной специальности.

Основными задачами производственной практики являются:

1) Ознакомление с организационной структурой банка;

2) Ознакомление с обязанностями, правами и ответственностью специалистов;

3) Приобретение навыков практической работы;

4) Изучение законодательных и нормативных актов, документации, директивных и инструктивных материалов;

5) Получение опыта организаторской и воспитательной работы в трудовых коллективах;

6) Изучить бухгалтерскую и финансовую отчетность банка;

7) Ознакомиться с внутрибанковским контролем и аудитов;

8) Проанализировать деятельность банка.

Период прохождения практики - с 1 августа по 11 сентября 2011 года.

Объектом исследования является филиал №2 закрытого акционерного общества «Акционерного банка реконверсии и развития». Сокращенное наименование: филиал №2 ЗАО «РРБ-Банк».

Предметом изучения является анализ деятельности филиал №2 ЗАО «РРБ-Банк».

При написании отчета о прохождении производственной практики использовались:

1) Инструкции;

2) Приказы;

3) Положения ;

4) Правила, утвержденные Решением Правления ЗАО «РРБ-Банк»;

5) Указы Президента РБ;

6) Постановления Правительства РБ;

7) Законы РБ;

8) инструктивно-методический материал;

9) данные годовых отчетов;

10) учетная политика филиала №2 ЗАО «РРБ-Банк»;

11) устав филиала №2 ЗАО «РРБ-Банк».

1. Краткая характеристика банка

Фирменное наименование банка: закрытое акционерное общество «Акционерный банк реконверсии и развития» (далее - «Банк»). Сокращенное наименование: ЗАО «РРБ-Банк». Банк осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь. ЗАО «РРБ-Банк» является правопреемником по всем обязательствам Закрытого акционерного общества «Белорусский Медицинский банк». Банк является банком с иностранными инвестициями. Местонахождение банка: Республика Беларусь, 220004, г. Минск, проспект Победителей,23, корпус 1.

Филиал №2 ЗАО «РРБ-Банк» в г. Витебске открыт 15 октября 2001 г. На протяжении всей своей деятельности он является безубыточно функционирующем подразделением, успешно решает постановленные руководством банка задачи и динамично развивается.

Филиал является крупным структурным подразделением банка, имеет самостоятельный баланс и предоставляет широкий спектр банковских услуг как физическим, так и юридическим лицам, а также индивидуальным предпринимателям: расчетно-кассовое обслуживание, кредитные, документарные, карточные, валютно-обменные и иные операции. Имеет собственные региональные подразделения в г. Орше и Новополоцке.

Основные цифры и показатели по состоянию на 01.01.2011:

1 2 центра банковских услуг в регионах Витебской области;

2 6 центров банковских услуг и обменных пунктов в г. Витебске;

3 73 сотрудника;

4 600 клиентов;

5 Валюта баланса филиала - 46,2 млрд.руб.;

6 10365 действующих кредитных договоров с физическими лицами на сумму 28,7 млрд.руб.;

7 84 действующих договора с юридическими лицами на сумму 4,2 млрд.руб.;

8 7 действующих депозитных договоров с юридическими лицами на сумму 5 млрд.руб.;

9 599 действующих депозитных договоров с физическими лицами на сумму 11,3 млрд.руб.;

10 706 эмитированных пластиковых карточек;

11 Прибыль за 2010 год - 2,3 млрд.руб.

Банк является коммерческой организацией, зарегистрированной в порядке, установленном законодательством РБ. Банк является юридическом лицом, имеет обособленное имущество (самостоятельный баланс), может приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Банк имеет круглые печати, штампы, знак обслуживания (эмблему), а также иную необходимую атрибутику юридического лица. Банк создан в форме закрытого акционерного общества.

Банк несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, в том числе денежными средствами. Банк не несет ответственности по обязательствам Акционеров, а Акционеры не несут ответственности по обязательствам Банка, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РБ .

Банк не отвечает по обязательствам государства. Государство не отвечает по обязательствам Банка, за исключением случаев, когда оно приняло на себя такие обязательства либо иное предусмотрено законодательством РБ.

Если экономическая несостоятельность (банкротство) Банка вызвана его Акционерами или другими лицами, в том числе Председателем Правления, имеющими право давать обязательные для Банка указания либо возможность иным образом определять его действия, на таких лиц при недостаточности имущества Банка возлагается субсидиарная ответственность по его обязательствам в соответствии с законодательством актами.

Банк самостоятелен в своей деятельности. Вмешательство государства, его органов и должностных лиц в деятельность банка допускается исключительно в пределах, установленных Конституцией РБ и принятыми в соответствии с ней законодательными актами РБ.

Целью деятельности банка является систематическое получение максимальной прибыли в процессе осуществления деятельности.

Банк осуществляет по специальному разрешению (лицензии) Национального банка РБ следующие банковские операции:

1 Привлечение денежных средств юридических лиц во вклады (депозиты);

2 Размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

3 Открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;

4 Осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;

5 Валютно-обменные операции;

6 Выдача банковских гарантий;

7 Доверительное управление денежными средствами по договору доверительного управления денежными средствами;

8 Выпуск в обращение банковских пластиковых карточек;

9 Выдача ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их на счета;

10 Финансирование физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др).

В соответствии с законодательством РБ Банк вправе осуществлять:

1 Поручительство за третьих лиц, предусматривающее исполнение обязательств в денежной форме;

2 Лизинговую деятельность;

3 Консультационные и информационные услуги;

4 Выпуск (эмиссию), продажу, покупку ценных бумаг и иные операции с ценными бумагами;

5 Деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц;

6 Деятельность, связанную с привлечением в РБ иностранной рабочей силы и трудоустройством граждан РБ за границей;

7 Деятельность в области связи;

8 Операции с использованием банковских пластиковых карточек;

9 Иную деятельность, предусмотренную законодательством РБ.

Банк не вправе осуществлять:

1 Производственную и торговую деятельность, за исключением случаев, когда такая деятельность осуществляется для собственных нужд Банка, а также случаев, предусмотренных законодательными актами РБ;

2 Страховую деятельность в качестве страховщиков.

Банк вправе осуществлять на основании лицензии, выдаваемой центральным органом, осуществляющим контроль и надзор за рынком ценных бумаг, и с согласия Национального банка РБ профессиональную и биржевую деятельность по ценным бумагам, включая следующие составляющие работы и услуги:

1 Брокерская деятельность;

2 Дилерская деятельность;

3 Депозитарная деятельность;

4 Деятельность по доверительному управлению ценными бумагами.

Банк вправе осуществлять прочие работы и услуги, взаимосвязанные с вышеперечисленными, предоставление консультационных услуг в области операций с ценными бумагами - при наличии у сотрудников квалифицированного аттестата первой категории на право деятельности на рынке ценных бумаг.

В случае если на осуществление вида деятельности в соответствии с законодательством РБ требуется получение лицензии или иного разрешения, Банк вправе осуществлять данный вид деятельности после получения соответствующего разрешения.

Уставный фонд Банка составляет 14 697 031 118 (Четырнадцать миллиардов шестьсот девяносто семь миллионов тридцать одна тысяча сто восемнадцать) рублей.

Размер не денежной части уставного фонда равен 30 873 (тридцать тысяч восемьсот семьдесят три) рубля и составляет 0,0002% от общей величины уставного фонда Банка.

Уставный фонд Банка разделен на акции. Номинальная стоимость одной акции составляет 434 рубля. Общее количество акций составляет 33 864 127 (тридцать три миллиона восемьсот шестьдесят четыре тысячи сто двадцать семь) на общую сумму 14 697 031 118 рублей, в том числе простых (обыкновенных) акций 26 978 043 на общую сумму 11 708 470 662 рубля, привилегированных акций 6 886 084 на общую сумму 2 988 560 456 рублей.

При увеличение уставного фонда Банк имеет право эмитировать привилегированные акции различных типов.

Банк вправе увеличивать или уменьшать уставный фонд в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Размещение акций Банка при их выпуске производится среди Акционеров Банка. При увеличение уставного фонда путем выпуска дополнительных акций и распространения их по подписке договора подписки заключается в календарной очередности поступления заявок от Акционеров.

Вклады в уставный фонд Банка могут осуществляться как в денежной, так и не денежной форме в соответствии с порядком, установленным законодательством РБ.

Источниками образования имущества Банка являются:

1 Имущество, переданное Акционерами Банка в его уставный фонд в виде оплаты номинала акций;

2 Имущество, при обретенное Банком в процессе осуществления им предпринимательской деятельности;

3 Поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), если иное не предусмотрено законодательством или договором об использовании этого имущества;

4 Имущество унитарных предприятий, учрежденных Банком;

5 Имущество, приобретенное Банком по другим основаниям, допускаемым законодательством.

1.2 Организация управлением банком

Органами управления Банка являются Общее собрание акционеров Банка, Совет Директоров Банка, Правление Банка.

Высшим органом управления Банка является Общее собрание акционеров Банка. Очередное общее собрание акционеров Банка проводится один раз в год не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года. Очередное Общее собрание акционеров Банка является одновременно Годовым Общим собранием акционеров Банка.

В Банке создается Совет Директоров Банка, ежегодно избираемый Общим собранием акционеров Банка в количестве 5 человек.

Руководство и управление текущей деятельности Банка на основании решений Общего собрания акционеров Банка, Совета Директоров Банка осуществляет Правление Банка.

Правление Банка состоит и Председателя Правления Банка, его заместителя и иных членов Правления. Правление Бан6ка состоит из 7 человек. Председатель Правления Банка является руководителем Банка.

банк документация учет налогообложение

1.3 Структура подразделений и служб банка, их функциональное назначение

Банк является единой организацией, состоящих из структурных подразделений центрального аппарата, филиалов и представительств Банка, а также иных структурных подразделений.

Структурное подразделение центрального аппарата Банка является частью Банка, выполняющей часть функций Банка в месте его непосредственного расположения.

Филиалом Банка является его обособленное подразделение, расположение вне места нахождения Банка и осуществляющее от его имени все или часть банковских операций, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) на осуществление банковской деятельности.

Филиал Банка не является юридическим лицом. Имущество филиала Банка формируется путем передачи ему Банком части имущества.

Представительством Банка является его обособленное подразделение, расположение вне места нахождения Банка, представляющее его интересы и осуществляющее их защиту. Представительство банка и является юридическим лицом и не имеет права осуществлять банковские операции и иную деятельность.

Банк и его филиалы могут создавать структурные подразделения (центры банковских услуг, обменные пункты и др.), расположенные вне места нахождения Банка, его филиалов и не имеющие самостоятельного баланса.

Начальник филиала действует на основании выданной ему в установленном порядке доверенности, в которой определяется объем его полномочий.

Распределение обязанностей по курированию деятельности структурных подразделений филиала:

1 начальник филиала - отдел управления человеческими ресурсами, юридический отдел, отдел безопасности и защиты информации;

2 заместитель управляющего;

3 юридический отдел - начальник отдела, ведущий юрисконсульт (2 человека), делопроизводитель;

4 управление бухучета и отчетности - главный бухгалтер (начальник управления);

5 отдел бухучета и отчетности - заместитель главного бухгалтера (начальник отдела), главный экономист (2 человека), ведущий экономист (5 человек), экономист;

6 отдел кассовых операций - начальник отдела, заведующий операционной кассой, специалист по оказанию розничных банковских услуг (3 человека), кассир-контролер (12 человек), кассир (2 человека);

7 отдел администрирования платежной системы - начальник отдела, главный экономист, ведущий экономист (2 человека), экономист;

8 административно - хозяйственный сектор - начальник сектора, водитель (2 человека), уборщица (2 человека);

9 ЦБУ №6 в г.Орше - начальник ЦБУ, заместитель начальника, ведущий экономист (2 человека), экономист, заведующий кассой;

10 ЦБУ №7 в г.Новополоцке - начальник ЦБУ, заведующий кассой, ведущий экономист, экономист (2 человека).

1.4 Основные итоги финансово-хозяйственной деятельности

Проанализируем основные итоги финансово-хозяйственной деятельности филиала №2 ЗАО «РРБ-Банк» за 2009-2010 гг.

Таблица 1.1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности филиала №2 ЗАО «РРБ-Банк» (млн.руб.)*

Показатели	На 01.01.2009 г.	На 01.01.2010 г.	Отклонение
			млн.руб.	%
1	3	4	7	8
1. Уставный фонд, млрд.руб.	14693,03	14697,03	4,0	100,03
2. Достаточность нормативного капитала, %	27,8	31,2	3,4	112,23
3. Коэффициент ликвидности	1,3	1,9	0,6	146,15
4. Соотношение ликвидных и суммарных активов, %	22	28	6	127,27
5. Ресурсная база, млрд.руб.	29155,57	32547,5	3391,93	111,63
6. Кредиты клиентам и банкам, млрд.руб.	16211,6	32593,6	16382,0	201,05
7. Кредитные вложения клиента, млрд.руб.	7972,1	18806,3	10834,2	235,9
8. Проблемные кредиты, млрд.руб.	4,75	6,32	1,57	133,05
9. Сумма фактически созданного резерва, млрд.руб.	0,0	0,0	0,0	-
10. Сумма недосознанного резерва, млрд.руб.	0,0	0,0	0,0	-
11.Неуплаченные в срок проценты по кредитам, млрд.руб.	1,98	1,36	-0,62	68,68
12.Экономическая прибыль, млрд.руб.	1520,6	2330,4	809,8	153,25
13.Рентабельность, % - отношение прибыли к средним активам - отношение прибыли к расходам	1,28 8,15	1,01 3,25	-0,27 -4,9	0 0

*Источник: данные, предоставленные банком

По данным таблицы 1.1 уставный фонд Банка по состоянию на 01.01.2009 г. составил 14693,03 млн.руб., на 01.01.2010 г. уставный фонд возрос на 4,0 млн.руб. или на 0,03%. Достаточность нормативного капитала за анализируемый период соответствует своему нормативному значению (не менее 8%) -27,8%, и 31,2% соответственно.

По состоянию на 01.01.2009г. и 01.01.2010г. коэффициент ликвидности соответствует своему нормативному значению (не менее 1,0) - 1,3 и 1,9 соответственно. Соотношение ликвидных активов и суммарных активов банка за анализируемый период составляет 22% и 28%, что выше своего минимально допустимого значения (20%), а значит, банк не теряет свою ликвидность, а, следовательно, и способность вовремя рассчитаться по своим долговым обязательствам.

Ресурсная база банка на 01.01.2010 г. увеличилась по сравнению с состоянием на 01.01.2009 г. на 3391,93 млн.руб.

Проблемные кредиты на 01.01.2009 г.. составили 4,75 млн.руб., на 01.01.2010 г. наблюдается увеличение проблемных кредитов на 6,32 млн.руб.

По состоянию на 01.01.2009 г. экономическая прибыль банка составила 1520,6 млн.руб., на 01.01.2010 г. произошло увеличение экономической прибыли на 809,9 млн.руб. или на 53,25%.

Рентабельность активов банка на 01.01.2009 г. составила 1,28%, что на 0,27 п.п. больше, чем на 01.01.2010 г. Общая рентабельность составила за анализируемый период 8,15% и 3,25%, то есть наблюдалось снижение на 4,9 п.п.

2. Технические средства обработки информации, документация и документооборот

В центральном аппарате, филиалах (областных управлениях и Мингордирекции) и филиалах ЗАО «РРБ-Банк» функционирует автоматизированная система обработки информации (далее - АСОИ), использующая программно-технические комплексы (далее - ПТК), локальные вычислительные сети (далее - ЛВС) центрального аппарата, филиалов и отделений банка, а также корпоративную сеть передачи данных на базе сетей и средств телекоммуникаций общего пользования.

В филиале банка сконцентрированы средства обработки документов по межбанковским расчетам, клиринговый центр внутрибанковских расчетов, средства мониторинга и управления по межбанковским и внутрибанковским расчетам, а также расчетные комплексы по операциям с валютой и международным расчетам, формирования отчетности.

Операционные бухгалтерские задачи расчетного обслуживания клиентов и составления отчетности перед центральным аппаратом банка и Национальным банком Республики Беларусь решаются посредством ПТК филиалов.

Перечень подсистем АСОИ филиала ЗАО «РРБ-Банк»:

1) Рублевый операционный день;

2) Валютный операционный день;

3) Платежная система банка;

4) Банковская информационно-аналитическая система БИАС;

5) Розничные услуги;

6) АРМ кредитного работника;

7) Отчетность;

8) Управление ресурсами банка;

9) Внутренняя бухгалтерия;

10) Ведение нормативно-справочной информации;

11) Передача платежей в иностранной валюте по системе SWIFT;

12) Передача и обработка электронных документов;

13) Электронная почта общего назначения;

14) Клиент-банк;

15) Мобильный (SMS) банкинг;

16) Защита электронной информации;

17) Пластиковые карточки «Visa Electron».

В филиале ЛВС построены с использованием современной технологии «витая пара». В филиалах и отделениях банка разработаны и утверждены Паспорта и Планы обеспечения непрерывной работы и восстановления работоспособности ПТК, участвующих в проведении межбанковских расчетов, создан определенный резерв компьютерного оборудования и средств телекоммуникаций.

Функционирование системы в банке обеспечивают головной банковский КартЦентр и региональные КартЦентры в Операционном управлении (далее - ОПЕРУ) Мингордирекции и городах Витебск, Полоцк и Новополоцк. К системе «Visa Electron» подключено 22 филиала и отделений банка.

2.2 Основные группы документов, порядок их проверки и подписания, формирования, хранения

Все операции банков (расчетные, кассовые, кредитные и др.) совершаются в банке и отражаются в бухгалтерском учете на основании расчетно-кассовых документов, оформленных в установленном законодательством порядке.

Расчетно-кассовые документы поступают в банк от клиентов, от других банков, а также составляются в банках и содержат необходимую информацию о характере операций, позволяющую проверить их законность и осуществлять банковский контроль.

Все расчетно-кассовые документы по характеру отражаемых операций подразделяются на:

1) кассовые;

2) мемориальные;

3) внебалансовые.

Кассовые документы используются при оформлении операций, регламентированных нормативными правовыми актами Национального банка по ведению кассовых операций в банках Республики Беларусь.

Мемориальными документами производится оформление безналичных операций банка и его клиентов.

Внебалансовыми документами оформляются все операции по внебалансовым счетам. К внебалансовым документам относятся приходные и расходные внебалансовые ордера.

Банк отказывает клиенту в приеме расчетно-кассовых документов, если данные документы оформлены с нарушением требований законодательства Республики Беларусь либо когда удостоверение прав распоряжения счетом вызывает у банка сомнение.

Расчетно-кассовые документы, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должны иметь:

1) контировку, то есть обозначение номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена эта запись;

2) дату проводки;

3) подпись ответственного исполнителя, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, - подпись контролера.

Электронные мемориальные документы удостоверяются электронной цифровой подписью соответствующих работников.

Предоставление работникам банка права единоличной или контрольной подписи на расчетно-кассовых документах оформляется приказом (распоряжением) руководителя банка.

На основании вышеуказанного приказа (распоряжения) оформляются образцы подписей. Образцы подписей заверяются подписями руководителя банка и главного бухгалтера банка и печатью банка. Право единоличной подписи на расчетно-кассовых документах предоставляется ответственным исполнителям.

Право контрольной подписи на расчетно-кассовых документах, подлежащих дополнительному контролю, имеют все ответственные исполнители, на которых возложено оформление операций в банке, а также по должности руководители и главные бухгалтеры банков, их заместители.

Образцами подписей работников банка с указанием характера подписи (единоличная или контрольная) снабжаются все работники, проверяющие и отражающие документы в бухгалтерском учете.

Контролеры должны пользоваться своими экземплярами образцов подписей работников банка, а также образцов подписей и оттисков печатей на документах, представляемых клиентами.

Контролерам запрещается пользоваться теми же экземплярами образцов подписей и оттисков печатей клиентов и образцов подписей работников банка, которыми пользуются ответственные исполнители.

Главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, обеспечивают своевременное внесение изменений в образцы подписей работников банка. Один комплект образцов подписей работников банка обязательно находится у главного бухгалтера для учета лиц, которым предоставлено право той или иной подписи на расчетно-кассовых документах.

Должностное лицо банка, подписавшее документ, несет ответственность за правильность совершаемой по этому документу бухгалтерской операции в банке.

Подвергаются дополнительному контролю расчетно-кассовые документы:

по размещению денежных средств банка во вклады (депозиты) и долгосрочные финансовые вложения; по возврату средств, привлеченных банком во вклады (депозиты);

1) по списанию суммы неустойки (штрафа, пени), не взысканной одновременно с основным платежом;

2) по операциям с основными средствами, нематериальными активами, материалами;

3) по суммам до выяснения;

4) по транзитным счетам;

5) по выданным гарантиям, поручительствам;

6) по операциям с дебиторами банка;

7) по доходам;

8) по расходам, в том числе будущих периодов;

9) по другим счетам и операциям на основании отдельных решений банка.

Подвергаются дополнительному контролю операции по выдаче расчетных чеков, чеков из чековых книжек, банковских пластиковых карточек.

Результат произведенной проверки удостоверяется подписью контролера на расчетно-кассовых документах.

Контрольную подпись главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, должны иметь расчетно-кассовые документы по операциям с фондами банка, с иностранной валютой; по операциям использования прибыли и списания долгов в убыток и др. При совершении безналичных банковских операций должны соблюдаться основные правила документооборота и контроля.

Документооборот и контроль по кассовым расходным операциям осуществляются в следующем порядке.

Ответственный исполнитель, принявший денежный чек или другой расходный денежный документ:

1) убеждается в законности операции и возможности ее совершения по состоянию счета;

2) проверяет оформление документа в соответствии с правилами совершения данной операции;

3) сличает подписи и оттиск печати клиента на денежном чеке, а также номер денежного чека с номером, записанным в карточке образцов подписей и оттиска печати по счету чекодателя;

4) подписывает документ;

5) выдает получателю денег контрольную марку от денежного чека или отрывной талон от расходного кассового ордера для предъявления в кассу;

6) направляет документ ответственному исполнителю, на которого возложен контроль кассовых расходных операций.

Контролер проверяет:

1) правильность заполнения денежного чека или расходного кассового ордера;

2) соответствие подписей и печати клиента образцам, представленным банку, соответствие номера представленного денежного чека номерам, указанным в карточке с образцами подписей и оттиска печати;

3) наличие на оборотной стороне денежного чека разрешительной подписи на оплату денежного чека ответственного исполнителя и соответствие данной подписи образцам подписей работников банка, подписи получателя денег;

4) подписывает документ;

5) регистрирует документ в кассовом журнале по расходу;

6) передает документ в кассу.

Порядок направления контролером кассовых расходных документов в кассу для оплаты устанавливается главным бухгалтером банка.

В конце операционного дня производится сверка кассовых оборотов, приведенных в справке кассира, с записями в кассовом журнале контролера. Сверка оформляется подписями кассира в кассовом журнале и контролера на справке кассира.

Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачисление сумм на их счета производились только после фактического поступления денег в кассу.

При приеме денег заполняется приходный кассовый документ и передается контролеру, который, проверив правильность заполнения документа, подписывает его, делает запись в кассовом журнале по приходу и передает документ в кассу в порядке, установленном главным бухгалтером банка.

В банке информация, предназначенная для обработки, должна проходить проверку на правильность оформления расчетно-кассовых документов и наличие необходимых подписей.

Банк должен организовывать и осуществлять внутренний контроль, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.

Организация контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской работы возлагаются на главного бухгалтера (лицо, его заменяющее).

Руководитель банка или лицо, им уполномоченное, обязаны обеспечить контроль за надлежащим хранением и использованием печатей, штампов и бланков с тем, чтобы исключить возможность их утери или использования не по назначению.

Рабочие места сотрудников банка должны быть расположены так, чтобы клиенты и другие посторонние лица не имели доступа к печатям, штампам, документам и бланкам банка, к автоматизированным рабочим местам сотрудников банка.

Все банки обязаны обеспечить сохранность бухгалтерских документов и отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Документы, сформированные на бумажных носителях информации и в виде электронных документов, хранятся в течение срока, установленного законодательством Республики Беларусь.

Перечни документов с указанием сроков хранения разрабатываются Национальным банком, банками Республики Беларусь, небанковскими кредитно-финансовыми организациями на основании требований нормативных правовых актов Республики Беларусь.

Ответственность за организацию хранения документов бухгалтерского учета и отчетности несет руководитель банка.

Мемориальные документы в бумажном виде хранятся подшитыми за каждый рабочий день в отдельных папках. Формирование их производится ответственным исполнителем, на которого возложены эти функции.

Кассовые журналы по приходу и расходу кассы в документы дня не подшиваются, а хранятся отдельно.

Хранение электронных мемориальных документов осуществляется за каждый банковский день в отдельных файлах при выполнении требований законодательства Республики Беларусь в сфере обращения электронных документов.

Документы, подлежащие более длительному хранению, должны помещаться в отдельные папки. В отдельные папки помещаются кассовые документы и документы по внутрибанковским операциям.

Документы за истекший день должны быть оформлены в установленном порядке не позднее чем на следующий рабочий день. До утра следующего рабочего дня несброшюрованные документы должны обязательно храниться в несгораемом сейфе (шкафу) или в железном шкафу.

Все документы бухгалтерского учета до их сдачи в архив банка должны храниться в текущем архиве бухгалтерии, который находится в ведении специально выделенного работника. Архив должен быть оборудован стеллажами и обеспечивать сохранность документов.

Доступ посторонних лиц к документам, хранящимся в архивах, должен быть ограничен. Документы не могут быть уничтожены ранее установленных для них сроков хранения.

Банки гарантируют соблюдение банковской тайны своих клиентов и банков-корреспондентов.

Документы бухгалтерского учета и отчетности могут быть изъяты в соответствии с законодательством Республики Беларусь только органами дознания и предварительного следствия, прокуратурой, судами, налоговыми органами на основании их постановлений.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо банка вправе в присутствии представителя органа, проводящего изъятие документов бухгалтерского учета и отчетности, снять с этих документов копии, а также с документа, являющегося основанием для изъятия документов.

Изъятие документов оформляется актом с указанием даты изъятия.

3 Аналитический и синтетический учет

Основной формой аналитического учета в банках являются лицевые счета, открываемые в разрезе балансовых и внебалансовых счетов, которые ведутся на бумажных или машинных носителях информации.

Записи в лицевых счетах делаются только на основании надлежаще оформленных расчетно-кассовых документов (бумажных или электронных).

Обязательными реквизитами лицевых счетов и выписок из них являются:

1) номер лицевого счета;

2) дата совершения последней операции;

3) дата совершения текущей операции;

4) номер документа;

5) номер счета-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

6) номер банка-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

7) код валюты;

8) сумма операции;

9) итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам);

10) сумма входящего остатка;

11) сумма исходящего остатка.

Дополнительными реквизитами могут быть:

1) наименование клиента;

2) код отчетного данного;

3) учетный номер плательщика;

4) код платежа в бюджет и др.

Информация по операциям, проведенным за день, выдается клиентам в виде выписок из лицевых счетов на бумажных носителях информации или в виде электронного документа.

Порядок и периодичность выдачи выписок по счету и приложений к ним клиента оговариваются между банком и клиентом в договоре текущего (расчетного) банковского счета.

Предназначенные для выдачи клиентам выписки из лицевых счетов на бумажных носителях информации заверяются штампами банка.

Для подтверждения подлинности выписок из лицевых счетов, выдаваемых клиентам в виде электронных документов, используется электронная цифровая подпись.

Приложениями к выпискам из лицевых счетов могут быть расчетные документы, мемориальные ордера, электронные документы или их бумажные копии, оформленные в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Национального банка, на основании которых совершены записи по лицевым счетам, и другие документы.

Выписки из лицевых счетов и приложения выдаются лицам, имеющим право первой или второй подписи по данному счету, представителям владельца счета по доверенности, оформленной в установленном порядке, а также по письменному заявлению клиента через абонентские ящики, по почте.

Владелец счета обязан в течение 10 календарных дней после получения выписок письменно сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанный срок возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

В случае утери клиентом выписки из лицевого счета ее дубликат выдается с письменного разрешения руководителя банка или его заместителя по письменному заявлению клиента, подписанному его руководителем и главным бухгалтером. В заявлении клиент обязан указать причины утраты выписки.

На дубликате выписки ставятся дата выдачи, подписи ответственного исполнителя и главного бухгалтера банка или лица, им уполномоченного, оттиск печати банка. В титульной части документа делается надпись: 'Дубликат выписки'.

Выданные дубликаты регистрируются в книге дубликатов выписок.

Книга должна содержать следующие реквизиты:

1) номер лицевого счета, на который выдан дубликат выписки;

2) дату, за которую выдается дубликат выписки;

3) дату выдачи дубликата выписки;

4) подпись ответственного исполнителя;

5) подпись главного бухгалтера или лица, им уполномоченного;

6) фамилию, имя и отчество получателя;

7) подпись получателя.

По состоянию на 1 января банк выдает клиентам выписки по всем действующим лицевым счетам (за исключением лицевых счетов физических лиц). По данным этих выписок клиенты должны представить в банк в письменной форме подтверждение остатков лицевых счетов на начало нового года.

Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке: в иностранной валюте по ее номиналу и в рублевом эквиваленте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком.

Аналитический учет материальных ценностей ведется в количественно-суммовой оценке.

Банки могут применять для ведения аналитического учета карточки, книги, журналы, которые ведутся на бумажных или машинных носителях информации.

Основными формами синтетического учета в банке являются:

1) ежедневный баланс;

2) кассовые журналы;

3) оборотные ведомости;

4) проверочные ведомости.

В синтетическом учете все операции отражаются только в белорусских рублях.

Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса оборотов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня.

Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам - соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за текущий операционный день.

Кассовый журнал составляется на основании документов по приходу и расходу кассы и содержит записи операций, в которых указываются номера лицевых счетов клиентов, код отчетного данного, номер документа, частные суммы операций и итоги по журналу, которые затем сверяются с данными прихода и расхода кассы.

Оборотная ведомость (квартальная или годовая) по балансовым счетам включает в себя входящие остатки на начало периода, обороты, накопленные за соответствующий период, и исходящие остатки на конец периода. Оборотная ведомость по балансовым счетам составляется в разрезе счетов IV порядка с промежуточными итогами по счетам III и II порядков. Оборотная ведомость по внебалансовым счетам включает в себя информацию о входящих остатках на начало периода, накопленных оборотах по приходу и расходу за соответствующий период и исходящих остатках на конец периода.

Оборотная ведомость предназначена для накопления дебетовых и кредитовых оборотов за определенный период. Ведомость проверяется и подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Проверочная ведомость может составляться ежедневно и содержит информацию об остатках всех лицевых счетов, открытых на балансе банка. В проверочной ведомости выводятся промежуточные итоги остатков по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву.

Ежемесячно по всем балансовым счетам составляется проверочная ведомость по остаткам на 1-е число месяца с указанием номеров лицевых счетов и сверяется с балансом. Результат сверки удостоверяется подписями ответственного исполнителя, главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

Проверка записей в лицевых счетах производится ответственными исполнителями, которым поручено ведение этих счетов.

При этом проверяется, все ли записи в лицевых счетах соответствуют расчетно-кассовым документам, прошедшим контроль со стороны ответственных исполнителей и подписанным ими.

Все первичные документы за текущий операционный день подлежат подсчету с получением итогов, которые сверяются с данными ежедневного баланса.

При ведении аналитического учета в карточках, книгах, журналах проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета производится на 1-е число каждого месяца.

Для этого используются ведомости остатков, составленные по суммам документов, находящихся в картотеках и по открытым суммам книг и журналов (суммам, против которых нет отметки о списании).

Обязательными реквизитами ведомости остатков являются:

1) дату образования частной суммы;

2) частную сумму;

3) итоговую сумму ведомости остатков;

4) подписи соответствующих ответственных исполнителей.

Итог ведомости остатков сверяется с остатком по соответствующему лицевому счету в проверочной ведомости. Результаты проверки главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, удостоверяют подписью в проверочной ведомости и ведомости остатков.

Данные проверочной ведомости сверяются с данными баланса. Проверочные ведомости и ведомости остатков могут формироваться и храниться банками в виде электронных документов.

4. Учет и оформление расчетных операций

4.1 Порядок открытия текущих и других счетов

Порядок открытия, переоформления и закрытия банковских и иных счетов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в ЗАО «РРБ-Банк» (далее - Порядок) разработан в соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь, Инструкцией о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20.06.2007 № 127 (далее - Инструкция), типовой структурой филиала ЗАО «РРБ-Банк» и др.

Национальный Банк установил единые правила открытия расчетного (текущего) счета для предприятий с образованием юридического лица и без образования. Банк сам определяет, кому и на каком уровне предоставлять право на открытие расчетного счета

Расчетный счет - это счет, открываемый банком предприятию, на который зачисляются поступившие в его адрес денежные средства и с которого осуществляются расчетные операции в наличной и безналичной форме, вытекающие из его уставной деятельности. Расчетный счет открывается предприятию, состоящему на хозрасчете и имеющему самостоятельный баланс.

Основанием открытия банковского счета является договор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в банк представляются все документы, предусмотренные законодательством для открытия банковского счета.

Помимо документов, предусмотренных Инструкцией, для открытия банковского счета в банк представляются и иные документы, представление которых предусмотрено законодательными актами.

Договор банковского счета заключается банком и владельцем счета в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. В случае, когда сторонами по договору банковского счета являются банки, допускается заключение договоров банковского счета между ними путем обмена документами, переданными посредством связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Владельцы счетов вправе открывать необходимое им количество банковских счетов, в том числе текущих, как в белорусских рублях, так и в иностранных валютах, если иное не определено законодательными актами и (или) Инструкцией.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе открывать второй и последующие текущие счета в белорусских рублях при соблюдении следующих условий (если иное не определено законодательством):

1) со дня государственной регистрации владельца счета прошло не менее трех лет;

2) наличие прибыли (дохода), остающейся в распоряжении владельца счета после уплаты всех налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет (в том числе государственные целевые бюджетные фонды и Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь), в государственные внебюджетные фонды, по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

3) наличие положительного аудиторского заключения о результатах обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по итогам предыдущего финансового года - для владельцев счетов, достоверность годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности которых в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

При этом право открывать второй и последующие текущие счета в белорусских рублях владелец счета приобретает после представления в банк документов, подтверждающих наличие указанных в настоящем пункте условий.

Договор банковского счета действует до закрытия банковского счета, если иное не определено законодательством и (или) договором банковского счета. В случае прекращения договора банковского счета по основаниям, предусмотренным законодательством и (или) договором банковского счета, банковский счет подлежит закрытию.

До закрытия банковского счета в банк представляются все документы, предусмотренные законодательством для закрытия банковского счета.

В случаях, предусмотренных Инструкцией, юридические лица и индивидуальные предприниматели для открытия банковских счетов (в зависимости от вида банковского счета, оснований и (или) особенностей открытия банковских счетов владельцам счетов, уже имеющим банковские счета в этом же банке) представляют в банк следующие документы:

1) заявление владельца счета на открытие банковского счета, подписанное лицом, имеющим полномочия на открытие банковского счета;

2) копию документа о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица, индивидуального предпринимателя (свидетельство о государственной регистрации, выписка из решения местного исполнительного и распорядительного органа, Министерства юстиции Республики Беларусь и т.п.), верность которой свидетельствована нотариально либо регистрирующим органом.

3) устав юридического лица и (или) учредительный договор юридического лица, на основании которых действует юридическое лицо, либо их копии, верность которых свидетельствована нотариально либо регистрирующим органом.

4) карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право распоряжаться банковским счетом, и оттиска печати (далее - карточка с образцами подписей и оттиска печати) или иное подтверждение полномочий должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, необходимое для проведения расчетов в безналичной или наличной форме, предусмотренное Инструкцией;

5) дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика (далее - дубликат извещения о присвоении УНП);

6) справку органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь либо заявление владельца счета, подписанное уполномоченными лицами, содержащее информацию о том, что владелец счета в соответствии с законодательством не подлежит регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

7) документ, подтверждающий регистрацию в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, либо заявление владельца счета, подписанное уполномоченными лицами, содержащее информацию о том, что владелец счета в соответствии с законодательством не подлежит регистрации в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) копию договора коммерческого представительства, верность которой свидетельствована нотариально, и (или) доверенность владельца счета либо ее копию, верность которой свидетельствована нотариально, на открытие (переоформление) и (или) закрытие банковского счета и (или) распоряжение денежными средствами на банковском счете, оформленные на территории Республики Беларусь в порядке, определенном законодательством, либо за пределами Республики Беларусь с учетом требований Инструкции;

9) копию положения об обособленном подразделении юридического лица, верность которой свидетельствована владельцем счета или нотариально, а также копию документа, подтверждающего согласование размещения обособленного подразделения владельца счета с местными исполнительными и распорядительными органами, верность которой свидетельствована владельцем счета или нотариально;

10) иные документы, предусмотренные настоящей Инструкцией и (или) иным законодательством.

Индивидуальные предприниматели, физические лица, действующие от имени юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, обращающиеся в банк по вопросам открытия (переоформления) банковских счетов, представляют документы, удостоверяющие личность.

Несовершеннолетние дополнительно представляют документы, подтверждающие приобретение дееспособности в полном объеме.

Физические лица - нерезиденты дополнительно представляют копию документа, удостоверяющего личность, оформленную с учетом требований Инструкции.

Открытие нескольких банковских счетов по одному документу, не допускается. По документам допускается открытие нескольких банковских счетов в одном и том же банке в течение срока действия указанных документов.

Лица, открывающие в соответствии с законодательством банковский счет на имя иных лиц, представляют в банк свои документы, необходимые для открытия соответствующего счета согласно Инструкции.

Обязанность представления документов, необходимых для открытия банковских счетов, возлагается на владельцев счетов либо лиц, имеющих соответствующие полномочия действовать от их имени.

Документы, переданные владельцем счета в банк для открытия банковского счета, после открытия банковского счета не возвращаются владельцу счета и хранятся в банке.

В случаях, предусмотренных Инструкцией, юридические лица и индивидуальные предприниматели для закрытия банковских счетов (в зависимости от вида банковского счета и (или) оснований его закрытия) представляют в банк следующие документы:

1) заявление владельца счета на закрытие банковского счета, подписанное лицом, имеющим полномочия на закрытие банковского счета.

2) справку органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь об отсутствии у плательщика задолженности Фонду социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь либо заявление владельца счета, подписанное уполномоченными лицами, содержащее информацию о том, что владелец счета в соответствии с законодательством не подлежит регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

3) документ, подтверждающий отсутствие задолженности страховщику владельца счета - страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, либо заявление владельца счета, подписанное уполномоченными лицами, содержащее информацию о том, что владелец счета в соответствии с законодательством не подлежит регистрации в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

4) справку инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, выдавшей дубликат извещения о присвоении УНП для открытия соответствующего банковского счета, об отсутствии задолженности владельца счета по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, в том числе государственные целевые бюджетные фонды, контроль за уплатой которых в соответствии с законодательством возложен на налоговые органы, либо документ, подтверждающий согласие налогового органа на закрытие счета в случаях, когда закрытие счета осуществляется по инициативе банка;

5) копию договора коммерческого представительства, верность которой свидетельствована нотариально, и (или) доверенность владельца счета на закрытие банковского счета, распоряжение денежными средствами на банковском счете, оформленную на территории Республики Беларусь в порядке, определенном законодательством, либо ее копию, верность которой свидетельствована нотариально;

6) иные документы, предусмотренные Инструкцией и (или) иным законодательством.

Индивидуальные предприниматели, физические лица, действующие от имени юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, обращающиеся в банк по вопросам закрытия банковских счетов, представляют документы, удостоверяющие личность. Несовершеннолетние дополнительно представляют документы, подтверждающие приобретение дееспособности в полном объеме. Физические лица - нерезиденты дополнительно представляют копию документа, удостоверяющего личность.

Обязанность представления документов, необходимых для закрытия банковских счетов, возлагается на владельцев счетов.

Владельцы счетов - резиденты представляют в банки документы и (или) их копии на одном из государственных языков Республики Беларусь.

Представляемые в банки владельцами счетов - нерезидентами документы и (или) их копии, выданные, составленные и (или) удостоверенные по установленной форме компетентными органами иностранных государств за пределами Республики Беларусь согласно законодательству иностранных государств, принимаются банками при наличии их легализации или проставления апостиля, если иное не установлено международным договором Республики Беларусь.

Представляемые в банки владельцами счетов - нерезидентами документы и (или) их копии, составленные на иностранном языке, при представлении в банк должны сопровождаться надлежащим образом, свидетельствованным переводом на один из государственных языков Республики Беларусь.

Банк зачисляет поступающие средства на счет и выполняет другие распоряжения клиента в безналичной форме на основе Положения о безналичных расчетах в РБ и другими нормативными документами.

Средства списываются по распоряжению владельца, за исключением случаев, предусмотренных Положением. Платежи могут производиться в соответствии с очередностью, за счет собственных или заемных средств.

Безналичные расчеты производятся: платежными поручениями, платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями, аккредитивами, чеками, банковскими пластиковыми карточками, а при бесспорном списании - инкассовыми распоряжениями.

Применение конкретной формы определяется в договоре. Также в договоре оговариваются основные аспекты проведения безналичных расчетов на территории РБ и за ее рубежом.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям Положения и содержать следующие обязательные реквизиты: наименование расчетного счета, № расчетного счета, дата его составления; наименование и код местонахождения банка плательщика, наименование получателя средств, № его счета в банке, назначение платежа (исключение чек), наименование, код и местонахождение банка получателя, сумма платежа ( цифрами и прописью), вид операций ( исключение чек), первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями ответственных лиц согласно карточке.

При перечислении денежных средств в бюджет присутствуют дополнительные реквизиты - УНН, УНН за которого платятся денежные средства, код платежа в бюджет. При проведении операций могут вноситься дополнения в реквизиты. Документы выписываются в один прием и внесения изменений не допускаются. Списание денежных средств производится на основании первого экземпляра.

Приобретение заготовок пластиковых карточек производится головным отделением банка согласно потребности на основании заявок подаваемых в управление БПК.

Затраты на приобретение БПК идут на расходы банка. Заготовки БПК являются материальными ценностями банка и приходуются при поступлении по внебалансовому счету 99839.

Пластиковые карточки при выдаче их из кассы банка списываются с внебалансового счета 99839.

Для получения пластиковой карточки клиент обращается в управление БПК. Для получения корпоративной пластиковой карточки клиент (юридическое лицо) заполняет следующие документы: заявление на получение пластиковой карточки; анкета персональных данных в установленной форме; договор о пользовании пластиковой карточки в 2-х экземплярах с подписью и печатью юридического лица; дубликат извещения о присвоении УНН.

В случае положительного решения клиенту сообщается о необходимости произвести оплату комиссии за выдачу пластиковой карточки и абонементского обслуживания пластиковой карточки.

Оплата комиссии может производится как наличными (Д-1010; К-3810), так и безналичными (Д-3012-3015; К-3810).

После оплаты клиентом комиссионных и оформления необходимых документов сотрудник ответственный за работу с клиентами по пластиковым карточкам готовит распоряжение на открытие специального карт-счета клиента для учета средств, вносимых для расходования с помощью пластиковой карточки. В зависимости от типа клиента, формы собственности и деятельности для открытия карт-счета используются следующие балансовые счета: для личных пластиковых карточек - 3114, для корпоративных пластиковых карточек - 3111-3113, 3115. Если сумма страхового депозита и первоначальный взнос на специальном карт-счете вносятся физическими лицами через валютную кассу - Д1010; К3114. Страховой депозит - это сумма, вносимая на специальный карт-счет в качестве обеспечения его платежеспособности. Если сумма страхового депозита и первоначальный взнос с текущего счета клиентов - Д3011-3015; К3111-3115. На страховой депозит, внесенный клиентом на специальный карт-счет производится начисление процентов, исходя из ставки установленной банком.

Межбанковские расчеты (МР) - это расчеты по выполнению денежных требований и обязательств, возникающих между банками и небанковскими финансовыми организациями. Необходимым условием для проведениия межбанковских расчетов является установление между банками и небанковскими финансовыми учреждениями корреспондентских отношений с НБ. Корреспондентские отношения - это договорные отношения, согласно которым один КБ корреспондент держит депозиты другого КБ (респондента) и осуществляет операции по счетам КБ респондента в соответствии с действующим законом и договором на установление корреспондентских отношений [23].

Все МР включают расчеты по сделкам купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг, кредитных ресурсов КБ, и расчеты с использованием банковских пластиковых карточек. Эти МР проводятся через межфилиальный счет НБ, корреспондентский счет КБ и небанковского финансового учреждения.

Безналичные расчеты между клиентами, имеющими счет в одном банке проводятся минуя корреспондентский счет, путем списания и зачисления средств по соответствующим счетам открытых на балансе КБ.

Межфилиальный счет открывается на балансовом счете в НБ 4600. Корреспондентский счет банков и небанковских финансовых учреждений открывается на балансовом счете 3200, 3202, на балансе КБ открывается счет 1201, на балансе филиалов банка - 6100. Кроме того на балансе банка открывается субкорреспондентский счет 6110. Операции по корреспондентскому счету КБ в НБ проводятся при наличии средств на корреспондентских счетах. КБ в течение операционного дня обязан обеспечить поступление средств на корреспондентский счет.

Осуществляют межбанковские расчеты (МР) по кредитным и срочным денежным переводам через систему BISS. Денежные переводы по МР осуществляются на основании электронных расчетных документов, содержащих все реквизиты первичных документов. Передача участниками электронных расчетных документов в систему производится в день списания средств со счетов клиентов, либо со счета по учету собственных средств КБ с отражением каждой суммы операции по субкоррепондентскому счету банка или филиала. После списания денежных средств с корреспондентского счета банка отправителя и зачислении средств на корреспондентский счет банка получателя МР является окончательным.

Прием наличных денег от физических или юридических лиц проводится:

1) по объявлениям на взнос с выдачей квитанции;

2) по приходно-кассовому ордеру с выдачей копии.

Для сдачи наличных денег в кассу клиент заполняет приходно-кассовый документ и передает его операционному работнику, который проверяет его в соответствии с Правилами бухгалтерского учета, передает его в кассу. Кассир проверяет наличие и подлинность подписи оперработника, пересчитывает всю сумму полистно и сверяет факт и сумму по документам. Если суммы совпадают, то кассир подписывает приходно-кассовый документ и ставит печать кассы. Если суммы не совпадают, то клиенту предлагают довнести, но в случае отказа кассир возвращает деньги, а приходный документ перечеркивает и возвращает оперработнику. Если в предоставленной сумме имеются неплатежеспособные деньги, то составляют акт по реквизитам (дата, ФИО кассира, клиента, сумма, номер банка.) Один экземпляр передается руководителю кассового подразделения, а второй клиенту. Учет сумм по приходным документам ведется в кассовом журнале оперработника. В конце операционного дня на основании приходных документов кассир составляет справку о наличии принятых денег и сверяется с фактической суммой и подписывается (справка) оперработником, а журнал оперработника - кассиром (при совпадении сумм). Принятые деньги, справку, все документы кассир сдает заведующему кассой под расписку в своей именной кассовой книге учета. Заведующий сверяет все документы и при совпадении подписывает справку.

Выдача наличных денег клиентам производится по денежным чекам или расходно-кассовым ордерам. В начале дня заведующий выдает кассирам под роспись в именной кассовой книге кассира необходимую сумму. Пачки денег пересчитываются по корешкам, полистно - неполные пачки. После выдачи заведующий проверяет, чтобы выданная сумма и сумма остатков в кассе соответствовали данным книги учета оперкассы. Документы на получение денег предоставляется оперработнику клиентам, который проверяет: печать, подпись, сумму на счете, и прочие реквизиты и выдает клиенту контрольную марку от денежного чека, а сам чек передает в кассу. Кассир проверяет наличие и подлинность подписей, сверяет суммы цифрами и прописью, наличие расписки в получении денег, сверяет № контрольную марки и чека, и наклеивает на чек марку, готовит сумму. Затем выдает сумму (упаковка неповреждена - считают упаковки, а остальное полистно). Клиент имеет право пересчитать всю сумму при контролере. В конце операционного дня кассир сверяет сумму денег, принятую под отчет с суммой расходных документов и выводит остаток, который должен соответствовать фактической сумме в кассе. Составляет справку и сверяет с суммой в кассовом журнале. Остаток денег, справку он сдает под расписку в операционной кассовой книге заведующего. Деньги, оставшиеся для выплаты зарплаты работникам вкладываются в отдельный мешок, а горловина прошивается вместе с ярлыком, завязывается шпагатом и пломбируется. Мешок сдается на хранение заведующему под расписку. Банки производят предварительную подготовку наличности по заявкам своих филиалов, субъектов хозяйствования на основе чеков. Клиент производит вскрытие мешков в отведенном для этого месте под наблюдением работника банка.

Для принятия денег от клиентов после операционного дня открыта вечерняя касса. Принятые деньги зачисляются не позднее следующего дня. Из вечерней кассы запрещается производить расходные операции. Производится прием наличных денег, а также сумок с деньгами от инкассаторов. Бухгалтерский контролер проставляет штамп на приходных документах «Вечерняя касса».

5 Учет депозитных и ссудных операций

Депозиты являются основным средством привлечения денежных средств для проведения активных операций. При размещении депозитов банк руководствуется положением НБ и внутренними инструкциями, разработанными для этого.

Учет депозитов ведется:

Д^Т3012 К^Т3414 - открытие депозитного счета физическому лицу;

Д^Т9056 К^Т3471 - наращиваются проценты по депозитному счету физического лица;

Д^Т3471 К^Т3414 - увеличение вклада на наращенные проценты;

Д^Т3414 К^Т3012 - закрытие срочного депозитного счета физического лица;

3412, 9034, 3471 - используются для срочных депозитных счетов предприятия.

При допущении ошибок в бланке депозитного сертификата выписывается клиенту новый, а испорченный списывается в расход счета 99853 и в приход счета 99858.

Разновидностью срочных вкладов являются депозитные сертификаты.

Сертификат - это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечению установленного срока суммы вклада и процентов по нему. Депозитный сертификат может быть выдан только юридическому лицу, а сберегательный - физическому. Погашение сертификатов может быть безналичным путем, наличным и сертификатами нового выпуска.

Сертификаты для выгодного их размещения должны иметь: привлекательный внешний вид; удобный минимальный предел; надежные гарантии платежа номинала и начисление процентов; информирование потенциальных покупателей.

Бланки сертификатов - это бланки строгой отчетности, изготавливаются полиграфическим способом и содержат определенные реквизиты. Отсутствие какого либо реквизита делает сертификат недействительным. Вкладчик может уступить право требования по сертификату другому лицу, по сертификату на предъявителя эта уступка требования осуществляется простым вручением. А по именному сертификату, оформляется с оборотной стороны сертификаты двухсторонним соглашением.

Депозитные операции оформляются депозитным договором, который регулирует взаимоотношения вкладчика и банка. Депозитный договор состоит:

1) предмет договора - в этом разделе оговаривается, что вкладчик передает, а банк принимает на хранение на депозитный счет средства; 2) порядок открытия и режим использования счета; 3) обязательства сторон; 4) ответственность сторон.

Существуют депозиты с графиком использования (когда клиенту за ранее известны сроки предстоящих платежей) и депозиты с возможностью пополнения (накопительный депозит).

Учет депозитных сертификатов ведется:

Д^Т3012 К^Т4920 расход: 99853 - продажа депозитного сертификата;

Д^Т9072 К^Т4972 - проценты по сертификату;

Д^Т4972 К^Т3012 - выдача процентов по сертификату;

Д^Т4920 К^Т3012 - погашение (закрытие) депозитного сертификата.

Краткосрочный кредит выдается на:

1) увеличение оборотного капитала заемщика;

2) пополнение сезонных запасов товарно-материальных ценностей;

3) потребительские нужды;

4) под учет векселей.

Формой обеспечения возврата являются: залог, гарантия, поручительство. Бухгалтерскому учету подлежит гарантия. Предприятие заемщик предоставляет в банк гарантийное письмо, в котором указывается: наименование предмета гарантии, банк заемщика, банк гаранта, номер счета предприятия гаранта, с которым будет осуществляться оплата долга. Поступление гарантийного письма учитывается на внебалансовом счете 99860. При принятии на хранение гарантийного письма выписывается приходный внебалансовый ордер. Гарантийные письма хранятся у ответственного исполнителя, ведущего счета заемщика. Гарантийные письма после погашения обязательств перед банком списываются банком по расходному внебалансовому ордеру. Общая сумма по приходу и расходу по внебалансовому счету 99860 и остаток на начало следующего дня записывается в сводную карточку по этому счету. Документы, предоставляемые заемщиком в банк, рассматриваются работником, который составляет заключение о выдаче кредита и в случае положительного заключения между заемщиком и банком заключается кредитный договор.

В аналитическом учете по каждому заемщику открываются отдельные лицевые счета по следующим видам счета: простой ссудный, специальный ссудный, контокоррентный.

Простой ссудный счет открывается на базе 2-го класса на отдельном балансовом счете 2120. Выдача ссуды оформляется срочным обязательством. По специальному ссудному счету выручка может зачисляться в счет погашение кредита. Зачисление будет проходить по кредиту этого счета. В момент выдачи ссуды не требуется предоставление сведений о наличии товарно-материальных ценностей, которые являются обеспечением кредита. Контокоррентный счет - это сочетание расчетного и ссудного счета. Он открывается на базе 3-го класса. Выданный кредит оформляется срочным обязательством, которое учитывается на счете 99561. По приходу этого счета проводятся в номинальной сумме срочные обязательства, а по расходу проводятся суммы полностью оплаченных обязательств. Просроченные обязательства хранятся по заемщикам в отдельном разделе картотеки к внебалансовому счету 99561. Ежегодно на 1-ое число проводится подсчет срочных обязательств. При выдаче ссуды ответственному исполнителю предоставляются следующие документы: срочное обязательство, ордер-распоряжение на выдачу кредита и платежные документы заемщика. В конце операционного дня на всю сумму принятых за день срочных обязательств ответственный исполнитель составляет сводный внебалансовый ордер по счету 99561.

Кредит может быть погашен единовременно и частями. Если в срок, который указан в срочном обязательстве кредит не будет погашен или на расчетном счете заемщика недостаточно средств для погашения кредита, то тогда ссуда выносится на просрочку и учитывается на счете 2182, и выписывается мемориальный ордер на сумму задолженности.

Погашение и пролонгация кредита:

Д^Т2162 К^Т2120 - пролонгация кредита;

Д^Т2182 К^Т2120 - просрочка кредита;

Д^Т3012 К^Т2120 расход: 99561- погашение кредита.

Проценты по кредиту:

Д^Т217х К^Т6873 - наращивание процентов по кредиту;

Д^Т3012 К^Т217х - погашение процентов по кредиту;

Д^Т6873 К^Т802-806х - отнесение на доходы банка.

Просрочка процентов по кредиту:

Д^Т219х К^Т217х - просрочка процентов по кредиту;

Д^Т3012 К^Т219х - при погашении процентов по кредиту;

Д^Т6873 К^Т802-806х - отнесение на доходы банка.

6 Учет кассового исполнения бюджета

Кассовое исполнение бюджета представляет собой организацию и осуществление расчетно-кассовых операций по исполнению государственного бюджета. Вопросу о кассовом исполнении бюджета уделяется большое внимание со стороны финансовых органов, государственных налоговых инспекций и учреждений банка, поскольку он имеет важное политическое и экономическое значение. Кассовое исполнение республиканского и местных бюджетов организуют и осуществляют Национальный банк и Министерство финансов Республики Беларусь через учреждения Национального и банков, системы АСБ «Беларусбанк», финансовые органы, инспекции МНС через главное государственное казначейство.

Учреждения, участвующие в кассовом исполнении бюджета, несут полную ответственность и обеспечивают правильную организацию учета, документооборота и контроля при зачислении доходов, расходовании бюджетных средств, а также за своевременное и качественное представление отчетности о кассовом исполнении бюджета.

Кассовое исполнение бюджета в первую очередь осуществляется учреждениями банков, которые выполняют функции приема, хранения и выдачи средств бюджета. Такой порядок исполнения бюджета отвечает принципу единства кассы и позволяет проводить необходимый контроль за соблюдением установленных законом бюджетных назначений.

Единство кассы дает возможность сосредоточить средства каждого бюджета в одном центре, создавая, таким образом, необходимые условия для планомерного распоряжения ими соответствующим органом государственного управления, исходя из общих задач и с учетом его финансовых возможностей. Концентрация бюджетных ресурсов в банке способствует также укреплению денежного обращения, поскольку исключает возможность распыления денежных средств по многочисленным каналам и облегчает плановое маневрирование этими средствами.

Выполнение банком функций кассового исполнения бюджета означает по существу разграничение функций распоряжения бюджетными средствами, выполняемых финансовыми и другими органами, и функций хранения и выдачи этих средств, что, несомненно, усиливает финансовый контроль за правильностью их расходования.

К кассовому исполнению бюджетов привлекаются ряд банковских учреждений, специальные сборщики, которым разрешен прием некоторых доходов бюджетов. На кассы специальных сборщиков возложен прием: кассами при лесхозах -- лесного дохода, отделениями милиции -- сборов за выдачу паспортов, штрафов и некоторых других платежей. Все доходы бюджета, полученные этими сборщиками или кассами, сдаются или переводятся в кассы банка.

Банки зачисляют все поступившие суммы на счета соответствующих бюджетов.

Банковские учреждения, согласно платежным поручениям финансовых органов, перечисляют на текущие счета распорядителей средств суммы с соответствующих счетов бюджетов или счета централизованной бухгалтерии и выдают их в пределах наличия средств на этих счетах. В необходимых случаях на текущие счета распорядителей средств зачисляют возврат не использованных по данной смете сумм, суммы от реализации материальных ценностей и дебиторской задолженности. Средства с бюджетных счетов выдаются в течение года до 31 декабря включительно.

Учреждения Национального банка Республики Беларусь выполняют следующие операции по кассовому исполнению бюджета:

1 принимают и зачисляют средства, поступившие в доходы республиканского и местных бюджетов, на соответствующие счета этих
бюджетов;

2 производят выдачу средств главным и нижестоящим распорядителям бюджетных ассигнований в пределах сумм, имеющихся на их текущих счетах, и на цели, указанные в платежных поручениях по перечислению средств;

3 принимают и выдают внебюджетные средства учреждений и
организаций, состоящих на республиканском и местных бюджетах;

4 производят расчетное и кассовое обслуживание учреждений и
организаций, состоящих на республиканском и местных бюджетах.

Операции по кассовому исполнению бюджета учитываются в учреждениях банков на балансовых счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь.

Исполнение республиканского бюджета по доходам осуществляться в порядке, предусмотренном Инструкцией Министерства финансов Республики Беларусь о порядке исполнения республиканского бюджета по доходам от 8 декабря 1997 г. № 57 (далее - Инструкция) с учетом изменений от 01.01.2006.

На банки возлагается контроль за кодом платежа в республиканский бюджет, указанным в расчетном документе плательщика (взыскателя).

Платежи в республиканский бюджет в иностранной валюте осуществляются в соответствии с постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.10.2002 № 232/158/101 «О порядке осуществления платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь в белорусских рублях за счет средств в иностранной валюте».

С 01.01.2006 ввелась в действие Инструкция о порядке исполнения местных бюджетов по доходам.

Согласно данной Инструкции зачисление платежей в местные бюджеты осуществляться на счета (3600, 3602), которые имеют следующую структуру 3600ВООООZZZК, 3600BPPPPZZZK, 3602BRRRRZZZK, где «ВОООО», «ВРРРР», «BRRRR» код соответствующего местного бюджета («В» идентифицирует область, г.Минск и принимает значения от 1 до 7). Коды местных бюджетов утверждены Министерством финансов и указываются местными финансовыми органами в заявлении на изменение счетов.

Счет 3600 предназначен для учета средств республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты) на счетах органов, осуществляющих исполнение бюджетов.

По кредиту счета отражаются средства, поступающие в доход республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты; полученные из бюджетов других уровней; привлекаемые для финансирования дефицита бюджетов; возвращенные распорядителями (получателями) средств неиспользованные бюджетные средства; поступление средств, связанных с возникновением долговых обязательств; иные средства в соответствии с законодательством, аккумулируемые на счетах органов, осуществляющих исполнение бюджетов.

По дебету счета отражаются средства, перечисленные в оплату расходов распорядителей (получателей) средств; в погашение долговых обязательств; списанные суммы по регулирующим доходам и по внутренним расчетам между органами, осуществляющими исполнение бюджетов; по возврату излишне уплаченных налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей, а также иные перечисления, предусмотренные законодательством.

Счет 3601 предназначен для учета средств бюджетов, Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, поступивших по договорам банковского вклада (депозита).

По кредиту счета отражается поступление средств по договорам банковского вклада (депозита).

По дебету счета отражаются возврат, перечисление средств вклада (депозита).

Счет 3602 (транзитный) предназначен для учета доходов бюджета, государственных целевых бюджетных фондов, Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

По кредиту счета отражается поступление доходов, контролируемых налоговыми, таможенными органами и организациями Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, а также суммы, предназначенные возврату плательщикам.

По дебету счета отражается перечисление средств, поступивших в уплату доходов, на счет по учету средств бюджета, а также возврат плательщикам излишне уплаченных доходов.

Счет 3603 предназначен для учета средств доходов бюджета, контролируемых уполномоченными органами.

По кредиту счета отражается поступление средств, предназначенных для перечисления в доход бюджета.

По дебету счета отражается перечисление платежей в доход бюджета, а также возврат излишне уплаченных платежей плательщикам.

Счета 3604, 3605 предназначены для учета средств на счетах распорядителей (получателей) средств, финансируемых из республиканского и местных бюджетов.

По кредиту счетов отражается поступление средств из бюджетов и в установленных случаях из других источников.

По дебету счетов отражаются средства, перечисляемые в соответствии с их целевым назначением на текущие (расчетные) счета распорядителей (получателей) бюджетных средств либо в оплату их расходов.

Счет 3606 предназначен для учета средств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и их бюджетных организаций, финансируемых из республиканского и местных бюджетов, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов.

По кредиту счета отражаются средства, предназначенные для расчетов аккредитивами.

По дебету счета отражаются суммы, выплаченные за счет аккредитивов, и суммы, перечисляемые обратно на счета приказодателей вследствие неиспользования, уменьшения суммы или аннулирования аккредитива.

Счет 3609 предназначен для учета начисленных процентных расходов по средствам, учитываемым на счетах 3600 - 3606.

По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентных расходов.

По дебету счета отражаются суммы уплаченных начисленных процентных расходов.

Счет 3610 предназначен для учета Министерством финансов, его территориальными органами средств бюджета Союзного государства.

По кредиту счета отражается поступление средств.

По дебету счета отражается списание средств.

Счета 3611, 3612 предназначены для учета средств клиентов, полученных ими из бюджета Союзного государства на цели, предусмотренные росписью расходов.

По кредиту счетов отражаются суммы поступающих средств на счета клиентов, финансируемых за счет средств бюджета Союзного государства.

По дебету счетов отражаются суммы использованных средств, полученных клиентами из бюджета Союзного государства, а также возврат неиспользованных средств, полученных на определенные цели.

Счет 3613 предназначен для учета средств бюджетных организаций, финансируемых из бюджета Союзного государства, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов.

По кредиту счета отражаются средства, предназначенные для расчетов аккредитивами.

Счет 3619 предназначен для учета начисленных процентных расходов по средствам, учитываемым на счетах 3610 - 3613.

По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентных расходов.

По дебету счета отражаются суммы уплаченных начисленных процентных расходов.

Счета 3620 - 3622 предназначены для учета средств внешних государственных займов (кредитов), полученных Правительством в иностранной валюте от международных финансовых организаций, иностранных государств, иных нерезидентов.

По кредиту счетов отражается поступление кредитных ресурсов.

По дебету счетов отражается перечисление кредитных ресурсов по назначению.

Счет 3629 предназначен для учета начисленных процентных расходов по средствам, учитываемым на счетах 3620 - 3622.

По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентных расходов.

По дебету счета отражаются суммы уплаченных начисленных процентных расходов.

Счет 3630 предназначен для учета средств государственных внебюджетных фондов, централизованных фондов министерств, других республиканских органов государственного управления, средств фондов развития свободных экономических зон, средств внебюджетных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством местными Советами депутатов или исполнительными и распорядительными органами, средств прочих фондов, а также для учета средств клиентов, финансируемых из этих фондов.

По кредиту счета отражаются суммы поступлений, а также суммы отчислений юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, предусмотренные законодательством.

По дебету счета отражаются платежи по расходам, осуществляемые за счет средств фондов.

Счет 3631 предназначен для учета средств внебюджетных фондов, образуемых республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, местными Советами депутатов, местными исполнительными и распорядительными органами, поступивших по договору банковского вклада (депозита).

По кредиту счета отражается поступление средств по договорам банковского вклада (депозита).

По дебету счета отражаются возврат, перечисление средств вклада (депозита).

Счет 3632 предназначен для учета средств, получаемых республиканскими органами государственного управления, местными исполнительными и распорядительными органами и бюджетными организациями от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности.

По кредиту счета отражается поступление средств от приносящей доходы деятельности организаций.

По дебету счета отражается расходование средств в соответствии со сметами доходов и расходов внебюджетных средств и на другие цели, установленные законодательством.

Счет 3633 предназначен для учета средств бюджетных организаций, полученных от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов.

По кредиту счета отражаются средства, предназначенные для расчетов аккредитивами.

Счет 3634 предназначен для учета средств бюджетных организаций, полученных от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности, поступивших по договору банковского вклада (депозита).

По кредиту счета отражается поступление средств по договорам банковского вклада (депозита).

По дебету счета отражаются возврат, перечисление средств вклада (депозита).

Счет 3639 предназначен для учета начисленных процентных расходов по средствам, учитываемым на счетах 3630 - 3634.

По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентных расходов.

По дебету счета отражаются суммы уплаченных начисленных процентных расходов.

Счета 3640 - 3642 предназначены для учета средств Министерства финансов, местных финансовых органов, республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и бюджетных организаций, в том числе:

1 поступающих в соответствии с актами законодательства во временное распоряжение либо на хранение распорядителю (получателю) средств;

2 сумм целевого назначения для финансирования государственных программ и мероприятий;

3 средств для выполнения определенных поручений;

4 средств, поступающих на благотворительные цели.

Указанные средства подлежат при наступлении определенных условий возврату вносителю или перечислению (использованию) по назначению.

Счет 3649 предназначен для учета начисленных процентных расходов по средствам, учитываемым на счетах 3640 - 3642.

По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентных расходов.

По дебету счета отражаются суммы уплаченных начисленных процентных расходов.

В учреждениях банков ведется ежедневный учет операции. В конце дня данные аналитического учета сверяются с данными синтетического учета, и составляется ежедневный баланс. Аналитический учет в банках представлен отдельными лицевыми счетами (карточками), которые открываются по каждому текущему, бюджетному, расчетному и другим счетам для учета и систематизации операций, а также для отражения доходов бюджета по видам поступлений и других банковских операций. Записи в лицевые счета осуществляются на основании первичных документов, поступающих в учреждения банков для совершения операций, и ведутся, как правило, с копией (выпиской), которая периодически передается владельцу счета. Синтетический учет обобщает данные аналитического учета и вместе с тем контролирует его, используя при этом данные бухгалтерского журнала, ежедневного сальдового баланса, ежемесячной и годовой оборотных ведомостей.

При уплате налогов и других платежей в бюджет и при их возврате и зачете применяются следующие документы:

а) при безналичных перечислениях -- платежные поручения
0401002,0401003; распоряжения налоговых инспекций на принудительное взыскание платежей в бюджет с предприятий, учреждений, организаций; платежные требования, аккредитивы, расчетные чеки;

б) при платежах наличными деньгами -- квитанции, ордера, уведомления, денежные именные чеки финансовых органов, налоговых
инспекций на возврат платежей в бюджет отдельным гражданам.
Ответственность за правильное заполнение платежных документов возлагается на плательщика.

Взаимоотношения банков с бюджетными учреждениями и организациями в части использования бюджетных средств и кредитно-
расчетного обслуживания строятся на договорной основе на следующих условиях:

- процент за пользование денежными средствами республиканского и местных бюджетов, а также учреждений и организаций, финансируемых из этих бюджетов, находящихся на счетах в банках, перечисляется в доход соответствующего бюджета;

- расчетно-кассовое обслуживание этих учреждений и организаций и выполнение операций со средствами республиканского и местных бюджетов производится бесплатно.

Плата, начисленная банками (учреждениями Национального банка, коммерческих банков) за пользование денежными средствами, находящимися на текущих счетах республиканского и местных бюджетов, зачисляется ими в доход соответствующего бюджета.

Плата, зачисленная на текущие счета учреждений и организаций, финансируемых из бюджета, перечисляется ими в доход соответствующего бюджета.

7. Учет лизинговых и факторинговых операций

Отражение в бухгалтерском учете лизинговых операций в иностранной валюте осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь (далее - Национальный банк), регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте.

Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов банка по лизинговым операциям осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов.

Отнесение банками своевременно не погашенной суммы задолженности по договору лизинга на счета по учету просроченной (пролонгированной) задолженности (балансовые счета 1566 , 1567, 1586, 1587, 2064, 2084, 2164, 2184, 2364, 2384, 2564, 2584) производится согласно предусмотренным в договоре лизинга условиям.

Отражение в бухгалтерском учете операций по созданию и использованию резерва на покрытие возможных убытков по лизингу вследствие неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения должником финансовых обязательств перед банком осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими бухгалтерский учет этих операций.

Межбанковские расчеты в белорусских рублях отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка.

При нахождении в течение срока договора объекта лизинга на балансе лизингополучателя в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (НСФО 39) для банков, утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2005 г. N 422, учитывается:

1.Лизингодателем, как финансовый актив, задолженность лизингополучателя по лизингу на соответствующих балансовых счетах 1-го класса (1542, 1543, 1566, 1567, 1586, 1587) и 2-го класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами» (2X40, 2X64, 2X84);

2.Лизингополучателем, как финансовое обязательство, кредиторская задолженность по лизингу на балансовом счете 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг».

Средства амортизационного фонда воспроизводства основных средств, полученных и переданных по договорам лизинга, создаваемого и используемого банками в соответствии с законодательством Республики Беларусь, отражаются на внебалансовом счете 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». По приходу счета отражается формирование амортизационного фонда, по расходу счета отражается использование амортизационного фонда.

Правила бухгалтерского учета финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках Республики Беларусь устанавливают единый порядок отражения в бухгалтерском учете банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки) операций финансирования под уступку денежного требования, регламентируемых Правилами проведения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями финансирования под уступку денежного требования (факторинга), утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 августа 2001 г. № 229.

1. Операции финансирования под уступку денежного требования (факторинга) отражаются в учете следующими проводками [19]:

1.1. предоставление денежных средств:

Д-т 2110 «Факторинг коммерческим организациям»;

Д-т 2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям»;

К-т текущий (расчетный) счет кредитора, корреспондентский счет банка - на сумму финансирования;

1.2. учет суммы дисконта:

Д-т 2171 «Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям»;

2371 «Наращенные проценты к получению по факторингу индивидуальным предпринимателям»;

К-т 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты»;

1.3. оприходование документов по факторингу:

Приход 99811 «Расчетные документы по факторингу» - в сумме предъявления плательщику;

1.4. оприходование обеспечения исполнения обязательств по факторингу (при его наличии):

Приход 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям»;

9955Х «Залог» - на сумму полученного обеспечения.

2. Операции, связанные с погашением задолженности по факторингу в соответствии с условиями договора, отражаются в учете следующими проводками:

Д-т текущий (расчетный) счет должника или кредитора, корреспондентский счет банка;

К-т 2110 «Факторинг коммерческим организациям»;

2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям»;

одновременно - на сумму дисконта:

Д-т 2110 «Факторинг коммерческим организациям»;

2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям»;

К-т 2171 «Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям»;

2371 «Наращенные проценты к получению по факторингу индивидуальным предпринимателям»;

Д-т 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты»;

К-т 8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»;

8041 «Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям».

Расход 99811 «Расчетные документы по факторингу»;

99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям»;

9955Х «Залог».

8. Учет операций с ценными бумагами и иностранной валютой

В бухгалтерском учете признание и прекращение признания ценных бумаг осуществляется на дату проведения расчетов по ним.

Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса «Ценные бумаги» не позднее дня, следующего за днем получения Банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Если дата заключения договора не совпадает ни с одной из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на
внебалансовых счетах группы 992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами». Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки.

Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками-участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.

Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Стоимость приобретенных ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете на активных балансовых счетах 4-го класса «Ценные бумаги»: облигации - 410Х, 420Х, 430Х; акции - 41IX, 431Х; векселя - 412Х, 422Х, 432Х; депозитные сертификаты - 413Х, 423Х, 433Х; прочие ценные бумаги - 414Х, 424Х, 434Х.

При приобретении ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете Банка по цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения ценных бумаг выделяется сумма накопленного процентного дохода, которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги. Исчисление накопленного и уплаченного при приобретении Банком процентного дохода осуществляется за время от даты начала процентного периода по дату перехода права собственности на ценные бумаги включительно.

Уплаченный при приобретении накопленный процентный доход учитывается на балансовых счетах групп 417 «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам для торговли», 427 «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения», 437 «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи».

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 «Портфель ценных бумаг» по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения Банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.

Начисление процентного (дисконтного) дохода за период нахождения ценных бумаг в собственности Банка производится на тех же лицевых счетах, где учтен накопленный процентный доход, уплаченный при приобретении ценных бумаг.

Начисление процентного (дисконтного) дохода осуществляется в последний рабочий день отчетного месяца, в день переоценки до ее проведения, при продаже, погашении ценных бумаг и получении промежуточного процентного дохода.

Начисление процентного (дисконтного) дохода по государственным ценным бумагам отражается на основании ведомости начисленных процентов по операциям с ценными бумагами; начисление процентного (дисконтного) дохода по иным ценным бумагам отражается на основании ведомости начисленных процентов по операциям с ценными бумагами:

Д-Т417Х, 427Х, 437Х

К-т 808Х «Процентные доходы по ценным бумагам».

Продажа (погашение) ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1 На сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т - счета по учету денежных средств;

К-т 417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов;

2 На цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 410Х, 41IX, 412Х, 413Х, 414Х, 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг определяется в день выбытия как разница между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее стоимостью с учетом сумм переоценки, числящихся в фонде
переоценки ценных бумаг. При этом:

1 Из цены продажи (погашения) ценной бумаги отдельной суммой выделяется полученный процентный (дисконтный) доход, который относится на соответствующие счета по учету начисленных процентных доходов;

2 Балансовая стоимость ценных бумаг, учтенных на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» по справедливой стоимости, уменьшается (увеличивается) на сумму переоценки, которая относится к выбывающей ценной бумаге и числится в фонде переоценки.

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг относится на счета доходов или расходов в день выбытия ценных бумаг:

Д-т 410Х, 41IX, 412Х, 413Х, 414Х, 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг;

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»;

Или Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»;

К-т 410Х, 41IX, 412Х, 413Х, 414Х, 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.

Получение промежуточного процентного дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т - счета по учету денежных средств;

К-т 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов.

Операции в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, то есть по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте (в том числе в белорусских рублях) и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте (в том числе в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

9. Учет операций по формированию собственных средств банка, доходов, расходов, прибыли

9.1 Учет фондов банка (уставного, резервного и др.)

Уставный фонд банка отражается в бухгалтерском учете на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». По кредиту счета отражаются средства, поступившие от учредителей (акционеров) при формировании уставного фонда или его увеличении. По дебету счета отражается уменьшение уставного фонда. Учет на счете 7301 ведется по номинальной стоимости акций.

Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь предусмотрено, что аналитический учет по счету 7301 ведется в разрезе видов акций, категорий акций, выпусков акций, учредителей (участников) банка. При этом банк самостоятельно выбирает подход к аналитическому учету исходя из состава акционеров, возможностей программного обеспечения и других аспектов.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и приравненных к ним платежей, образуются следующие фонды:

1) Резервный фонд;

2) Фонд развития банка;

3) Резервный фонд заработной платы;

4) Фонд дивидендов.

По кредиту счетов отражаются суммы, направленные на создание фондов.

По дебету счетов отражаются суммы по использованию фондов в случаях, установленных законодательством и уставом (локальными нормативными правовыми актами) банка.

Банк может направлять прибыль в фонды авансом, до окончания текущего (отчетного года), либо распределить прибыль после окончания отчетного года. В фонды может быть также направлена прибыль прошлых лет.

В случае авансового распределения прибыли составляется проводка:

Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года»

Кредит 732Х - фонды банка.

Резервный фонд создается Банком для компенсации финансовых потерь, возникающих в результате его деятельности. Средства резервного фонда входят в состав нормативного капитала банка и учитываются на балансовом счете № 7321 «Резервный фонд».

Резервный фонд заработной платы создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) Банка, его ликвидации и в других предусмотренных законодательством случаях. Средства резервного фонда заработной платы входят в состав собственного капитала Банка и учитываются на балансовом счете № 7329 «Прочие фонды».

9.2 Учет доходов и расходов банка

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников).

Для отражения в учете доходов банков используются пассивные балансовые счета 8 класса «Доходы банка»:

80 «Процентные доходы». Процентные доходы - это доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива;

81 «Комиссионные доходы». Комиссионные доходы - это доходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями и комиссионные доходы по прочим операциям;

82 «Прочие банковские доходы». К прочим банковским доходам относятся доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов и иные банковские доходы;

83 «Операционные доходы». Под операционными доходами понимают доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов, долгосрочных финансовых вложений полученные неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы;

84 «Уменьшение резервов». На счетах данной группы учитывается уменьшение резервов, созданных банками в прошлые годы.

85 «Поступления по ранее списанным долгам».

Начисленные доходы отражаются на счетах групп 127, 1318, 1338, 1358, 1378, 157,2X7,4X7,670,671,672.

Просроченные доходы отражаются на счетах группы 128, 1319, 1339, 1359, 1379, 159, 2X9, 4X8, 673, 674, 675.

Доходы будущих периодов отражаются на счетах группы 643.

Начисленные и просроченные проценты, не отраженные на балансовых счетах, отражаются на внебалансовых счетах группы 9987 «Начисленные и просроченные проценты».

Задолженность, списанная с балансовых и (или) внебалансовых счетов, по основному долгу по активным операциям с банками и клиентами, операциям с ценными бумагами, операциям по хозяйственной деятельности, по уплате доходов, классифицированная как безнадежная задолженность, отражается на внебалансовых счетах группы 9989 «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания».

Доходы признаются в учете при соблюдении следующих условий:

1) право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;

2) сумма дохода может быть надежно определена;

3) существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

4) в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от Национального банка, банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции банков с учетом отдельных особенностей.

Каждый вид дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.

Расход - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь для учета расходов предназначены счета баланса 9-го класса «Расходы банка».

Расходы классифицируются на следующие основные группы:

1) процентные,

2) комиссионные,

3) прочие банковские расходы (потери),

4) прочие операционные расходы,

5) отчисления в резервы,

6) непредвиденные потери (расходы),

7) налог на прибыль (доходы).

Все платежи в адрес третьих лиц, независимо за счет каких источников они осуществляются, отражаются на счетах расходов 9-го класса. Исключением являются выплаты акционерам, так как дивиденды акционерам отражаются как использование прибыли.

Банки должны обеспечить правильный расчет налогооблагаемой базы

в соответствии с требованиями налогового законодательства. Бухгалтерский учет расходов необходимо вести с признаком «включаемые» и «не включаемые в налогооблагаемую базу». Для этого в аналитическом учете в лицевых счетах расходов отражается соответствующий признак, указывающий на принадлежность понесенных расходов к налогообложению.

При отнесении расходов на себестоимость необходимо руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями) (далее - Основные положения),

Особенностями состава затрат, включаемых в расходы по осуществлению банковской деятельности, от 10.08.1998 № 89, утвержденными протоколом заседания Правления Нацбанка РБ от 03.08.1998 № 13.6 (далее - Особенности), другими нормативными документами. С признаком «включаемые» отражаются те расходы, которые разрешено относить на себестоимость банковских услуг согласно вышеназванным нормативным документам. Все другие расходы отражаются с признаком «не включаемые» - это расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, выплаты социального характера, расходы сверх установленных нормативов, прибыль, использованная на уплату экономических санкций, на благотворительные цели, налоги за счет прибыли и другие платежи, не относимые на себестоимость.

Согласно Особенностям в состав расходов по осуществлению банковской деятельности помимо затрат, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с Основными положениями включаются:

· начисленные банками проценты по:

1) остаткам денежных средств на счетах клиентов;

2) депозитам юридических и физических лиц, предпринимателей без

3) образования юридического лица;

4) вкладам граждан;

5) кредитным ресурсам, полученным от других банков (филиалов), включая межбанковский (межфилиальный) кредит (кроме процентов по просроченным и отсроченным кредитам), овердрафту;

6) долговым обязательствам банка;

7) суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью;

· начисленные банками проценты по кредитам, срок погашения которых отсрочен по решению Правительства РБ, а также суммы денежных средств, направленных Нацбанком РБ на компенсацию потерь коммерческих банков, полученных ими от выдачи льготных кредитов по решению органов государственной власти и управления;

· комиссионные сборы за оказанные банку услуги и корреспондентские отношения, включая расходы по операциям с клиентами, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание, прочие аналогичные расходы;

· расходы по операциям с ценными бумагами на первичном и вторичном рынках: эмитентные сборы по долговым ценным бумагам, в том числе вексельный сбор; комиссионное вознаграждение за распространение, учет и хранение ценных бумаг;

· потери от перепродажи ценных бумаг (отрицательная разница между ценой продажи и покупки ценной бумаги);

· расходы, связанные с осуществлением валютных операций.

На финансовый результат деятельности банков относятся следующие расходы и потери:

1) отчисления в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц в соответствии с законодательством и в порядке, установленном нормативными актами Нацбанка РБ;

2) принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты, монеты, чеки, банковские пластиковые карточки.

Расходы, произведенные банком в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, действовавшему на дату совершения операций. В бухгалтерском учете данные расходы отражаются с применением счетов валютной позиции 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Процентные расходы учитываются на активных счетах группы 90 «Процентные расходы». К ним относятся процентные расходы по операциям с банками, клиентами, по операциям с драгоценными металлами, с ценными бумагами, выпущенными банком, по бюджетным средствам, прочие процентные расходы.

По счетам 90-й группы «Процентные расходы» отражаются проценты как уплаченные в течение отчетного периода, относящиеся к данному периоду, так и суммы наращенных процентов по состоянию на последний рабочий день месяца.

Комиссионные расходы учитываются на активных счетах группы 91

«Комиссионные расходы».

К ним относятся комиссионные расходы по операциям с банками, с клиентами, с ценными бумагами, на валютном рынке и др.

Прочие банковские расходы (потери) учитываются на активных счетах 92-й группы.

Прочие операционные расходы учитываются на активных счетах группы 93.

Счета группы 930 «Расходы на содержание персонала» предназначены для учета всех расходов на содержание работников банка, включая заработную плату, премии работникам банка, материальную помощь и прочие социальные выплаты, командировочные расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и другие расходы на содержание персонала.

Счет группы 938 «Штрафы, пени, неустойки» следует использовать для учета штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. На данном счете учитываются все виды уплачиваемых штрафных санкций за счет себестоимости и за счет чистой прибыли.

Счета группы 939 «Прочие операционные расходы» применяются для учета операционных расходов, не отраженных по счетам 930Х-938Х, а именно:

· представительские расходы;

· убытки прошлых лет;

· расходы за пользование программным обеспечением по внутрибанковской деятельности;

· расходы на рекламу;

· типографские расходы;

· дары, пожертвования;

· прочие операционные расходы.

Счета групп 941 «Отчисления в резервы под сомнительную задолженность других банков», 942 «Отчисления в резервы под сомнительную задолженность клиентов», 943 «Отчисления в резервы под сомнительную задолженность по векселям» предназначены для учета отчислений в резервы под сомнительную задолженность. Резервы создаются в соответствии с Правилами формирования и использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 19.02.2001 № 33 (с изменениями и дополнениями).

Счета группы 95 «Непредвиденные потери (расходы)» предназначены для учета расходов в результате изменений в правилах бухгалтерского учета, а также для учета прочих непредвиденных потерь.

Счета группы 96 «Налог на прибыль (доходы)» используются для учета налога на доходы, уплачиваемого банками: начисление налога к уплате - Д 9600-К 6601.

9.3 Учет прибыли банка и ее использования

Особенностью бухгалтерского учета банковской прибыли (убытка) является то, что в течение отчетного года финансовый результат деятельности банка на балансе не отражается, а определяется как разница между итогом суммы доходов (8 класс) и расходов (9 класс). В течение года при наличии превышения доходов над расходами банк может производить авансовое распределение текущей прибыли на цели, предусмотренные уставом банка. Использование прибыли в течение отчетного года отражается по дебету счета 7380 «Использование прибыли текущего года»:

Дебет 7380 «Использование прибыли текущего года»;

Кредит счета группы 732 «Фонды банка».

Финансовый результат деятельности банка определяется в последний рабочий день отчетного года путем закрытия счетов по учету доходов и расходов и перечисления их остатков на счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»:

Дебет счета 8 класса «Доходы банка»,

Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года;

Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»,

Кредит счета 9 класса «Расходы банка».

Таким образом, в первый рабочий день года, следующего за отчетным, в балансе банка отражается финансовый результат за год - прибыль или убыток. Если счет 7370 имеет кредитовый остаток, банк регистрирует прибыль, если дебетовый - убыток. Счет 7370 должен отражать только один результат - прибыль или убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом за отчетный период - год.

При наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (7370 «Прибыль (убыток) отчетного года») на восполнение превышения необходимо направить начисленные в отчетном году (через балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года»), но неиспользованные средства фондов развития банка, резервного, прочих фондов. При этом совершаются проводки по дебету счетов по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка») в корреспонденции с балансовым счетом 7380 «Использование прибыли отчетного года».

10. Банк как субъект налогообложения

10.1 Особенности налогообложения банка. Виды налогов, уплачиваемых банком

Порядок организации налогового учета в ЗАО «РРБ-Банк» разработан в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.

Налоговый учет в Банке основывается на данных бухгалтерского учета, подтвержденных соответствующими первичными учетными документами, и на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с налогообложением.

Для целей налогового учета доходы, учитываемые при налогообложении прибыли, подразделяются на:

1) доходы от осуществления банковских операций и иной деятельности, предусмотренной законодательством, к которым относятся: процентные доходы, комиссионные доходы, прочие банковские доходы, отдельные виды операционных доходов;

2) внереализационные доходы, к которым относятся, в частности: дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (акций) организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета сумм. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день получения доходов и на день фактического внесения взноса (вклада), суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров. Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу, поступления в счет возмещения Банку убытков или ущерба, другие доходы от операций, непосредственно не связанные с банковской деятельностью, прочие непредвиденные доходы, поступившие в собственность Банка.

Расходы Банка, учитываемые при налогообложении прибыли, подразделяются на:

1) расходы, связанные с осуществлением банковской деятельности, к которым относятся: процентные расходы, комиссионные расходы, прочие банковские расходы, операционные расходы;

2) внереализационные расходы, к которым относятся, в частности: суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров. Такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета, суммы возмещения убытков или ущерба, виновники которых не были установлены или суд отказал во взыскании с них ущерба, суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них, судебные расходы, другие расходы, не связанные с банковской деятельностью, прочие непредвиденные потери.

Источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, в пределах которого может быть использована льгота по налогу на прибыль, является прибыль, оставшаяся в распоряжении банка после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, определяемая расчетным путем по состоянию на первое число месяца, за который используется льгота.

В целях расчета суммы указанной льготы амортизационный фонд воспроизводства основных средств и амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов, сформированные в текущем месяце, направляются на финансирование капитальных вложений, произведенных в следующем месяце. Суммы указанных фондов, сформированные в декабре, направляются на финансирование капитальных вложений, произведенных в следующем году.

Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства в порядке, определенном налоговым законодательством, при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда воспроизводства основных средств и амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов на первое число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

Порядок определения в банке прибыли по операциям с ценными бумагами устанавливается отдельным приказом.

При исчислении НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемые налогом на добавленную стоимость, отражаются на отдельных лицевых счетах в разрезе видов поступающих доходов и применяемых ставок налогообложения.

При исчислении НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от налогообложения, отражаются на отдельных лицевых счетах по видам поступающих доходов.

Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в отчетном налоговом периоде и подлежащих вычету, производится на основании данных раздельного учета направлений использования полученных и оплаченных в отчетном налоговом периоде товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Раздельный учет уплаченных сумм НДС осуществляется на отдельных лицевых счетах в разрезе:

- объектов лизинга, приобретаемых банком для передачи по договорам лизинга, предусматривающим переход права собственности на объект по истечении определенного срока;

- предметов залога, получаемых банком (кредитором) в счет исполнения обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не предназначенных для использования самим банком;

- товаров (отступного), получаемых банком (кредитором) взамен исполнения обязательств, не предназначенных для использования самим банком;

- товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых в целях безвозмездной передачи;

- товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

- товаров (работ, услуг), имущественных прав, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь.

Суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии максимального использования сумм исчисленного НДС по облагаемым операциям в целях зачета уплаченного НДС.

В целях исчисления НДС стоимость в 2011 году выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается дата, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

В целях принятия к вычету сумм уплаченного НДС в центральном аппарате, филиалах, отделениях ведется книга покупок в порядке и по форме, установленных Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

10.2 Отчетность, предоставляемая банком в налоговые органы

Налоговый учет в Банке имеет трехуровневую структуру.

Для обеспечения первого уровня налогового учета бухгалтерский учет ведется в разрезе лицевых счетов по соответствующим операциям.

На втором уровне составляются регистры - аналитические таблицы налогового учета. Регистры налогового учета обязательно ведутся самостоятельно всеми обособленными подразделениями Банка и подписываются работником, должностными обязанностями которого предусмотрено исчисление налогов, и главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Регистры налогового учета предназначены для формирования элементов налогового учета, к которым относятся показатели, учитываемые или исключаемые при определении размера налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством.

В случае, когда данные бухгалтерского учета содержат неполную информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета, проводятся расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета, которые отражаются в соответствующих регистрах налогового учета. Расчетные корректировки проводятся в отношении всех элементов налогового учета.

Налоговые регистры содержат следующие обязательные реквизиты:

1) наименование регистра;

2) наименование отчетного месяца и года;

3) состав и наименование показателей, внесенных в регистр;

4) стоимостную характеристику показателей, отраженных в регистре на основе данных бухгалтерского учета;

5) изменение стоимостной характеристики (увеличение или уменьшение) - сумму проведенной расчетной корректировки соответствующего показателя, отраженного в регистре;

6) подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

Информация, содержащаяся в документах налогового учета первого и второго уровня, обрабатывается и систематизируется с целью подготовки и заполнения документов налогового учета третьего уровня.

Документами налогового учета третьего уровня в Банке являются налоговые декларации (расчеты), составляемые в соответствии с требованиями налогового законодательства

11 Бухгалтерская и финансовая отчетность банка

Банком, его филиалами, отделениями составляется отчетность в соответствии с требованиями законодательства, локальными нормативными правовыми актами банка. За отчетный период должна быть обеспечена полнота отражения всех операций и результатов инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером банка, а также руководителями и главными бухгалтерами филиалов, отделений, либо лицами, ими уполномоченными.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь в отчетности, представляемой банками, должны обеспечиваться:

1) полнота отражения за отчетный период всех банковских операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

2) тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Представляемая банками отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность должна составляться на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждаться расчетно-кассовыми и другими бухгалтерскими документами и содержать показатели финансовой деятельности банков. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером банка, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

Статистическая отчетность должна составляться для статистического изучения деятельности банков через систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых не характерны для бухгалтерского учета.

Оперативная отчетность должна составляться для текущего контроля и управления банками.

Банки Республики Беларусь представляют в Национальный банк, органы государственного управления отчеты и другие материалы в порядке, установленном Национальным банком и законодательством Республики Беларусь.

Банки, расположенные на территории Республики Беларусь, публикуют годовую бухгалтерскую отчетность банка по форме и в сроки, установленные Национальным банком, после подтверждения достоверности представленных в них сведений аудиторской организацией.

Годовой отчет банка представляется на рассмотрение Правлению банка, Наблюдательному совету и утверждение Общему собранию акционеров банка, после подтверждения его достоверности аудиторской организацией.

В современной банковской практике используется также термин «финансовая отчетность». Целью составления финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств банка, полезной для пользователей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. В примечаниях к финансовой отчетности представляется прочая информация, которая описывает и объясняет основные характеристики финансовых результатов деятельности банка, его финансового положения, анализирует основные факторы и влияния, определяющие финансовые результаты.

В соответствии с требованиями, установленными Национальным банком Республики Беларусь, отчетность, относящаяся к раскрываемой информации, публикуется в республиканских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями, представляется в Национальный банк Республики Беларусь для размещения в его официальном издании и в сети Интернет.

Консолидированная финансовая отчетность банковского холдинга составляется банком в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. Годовая консолидированная финансовая отчетность банковского холдинга, аудиторское заключение и перечень участников банковского холдинга с указанием их места нахождения, в установленные сроки публикуются в республиканских средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями.

Банком составляется оперативная, управленческая, статистическая и налоговая отчетность.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и используется для оперативного контроля и управления банком.

Статистическая отчетность отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и стоимостном выражении. Она составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

По периодичности составления отчетность бывает промежуточная (текущая) и годовая.

Основной формой текущей бухгалтерской отчетности в банках является ежедневный баланс оборотов и остатков по балансовым и внебалансовым счетам (ежедневный баланс). Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса оборотов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня, что обусловлено спецификой деятельности банка.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам - соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за текущий операционный день.

В дополнение к ежедневному балансу банк может составлять дополнительные отчетные формы, например, ежедневный баланс в разрезе видов валют, проверочную ведомость остатков по всем лицевым счетам, открытым на балансе банка, и т.п.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

12 Внутрибанковский контроль и аудит

12.1 Порядок осуществления предварительного, текущего и последующего внутрибанковского контроля

Согласно Постановлению Правления Национального Банка РБ от 28 сентября 2006 г. № 139 «Об утверждении Инструкции об организации внутреннего контроля в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях», внутренний контроль - процесс, осуществляемый банками в целях обеспечения безопасного и ликвидного ведения банковского дела в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь и локальных нормативных правовых актов банка.

Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых банком в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения банковской деятельности, уменьшения рисков, минимизации затрат и сохранности активов.

Банк обязан организовать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и объемам осуществляемых банковских операций.

Внутренний контроль должен осуществляться уполномоченным органом управления, исполнительными органами банка, его подразделениями и работниками всех уровней, включая службу внутреннего аудита и должностных лиц, ответственных за осуществление внутреннего контроля, практику и процедуры, обеспечивающие недопущение вовлечения банка в финансовые операции, имеющие незаконный характер.

Наличие в банке эффективной системы внутреннего контроля является основой формирования надлежащей системы корпоративного управления, обеспечивающей защиту интересов учредителей (участников) банка, кредиторов и прочих заинтересованных лиц. Она обеспечивается путем осуществления непрерывного контроля за соблюдением работниками банка законодательства Республики Беларусь и локальных нормативных правовых актов банка, регулирующих в том числе вопросы предупреждения конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций, и минимизации рисков банковской деятельности.

В целях осуществления внутреннего контроля банк должен разработать и утвердить локальные нормативные правовые акты, регламентирующие организацию системы внутреннего контроля банка, в том числе в его структурных подразделениях, по регулированию взаимодействия между структурными подразделениями банка при совершении банковских операций и других сделок, управлению банковскими рисками, созданию резервов.

Целью системы внутреннего контроля в банке являются:

1) эффективность и результативность финансовой и хозяйственной деятельности банка при совершении банковских операций и других сделок, эффективность управления банковскими рисками, активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов;

2) достоверность, полнота, объективность и своевременность составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности (для внешних и внутренних пользователей), а также информационная безопасность;

3) соблюдение банком и его работниками требований законодательства Республики Беларусь, локальных нормативных правовых актов банка;

4) исключение вовлечения банка в финансовые операции, имеющие незаконный характер, в том числе предупреждение и пресечение деяний, связанных с легализацией доходов, полученных незаконным путем, и финансированием террористической деятельности, а также своевременное представление в соответствии с законодательством Республики Беларусь сведений в государственные органы.

Внутренний контроль должен осуществляться по следующим направлениям:

1) административный контроль, состоящий в обеспечении проведения банковских операций и других сделок только уполномоченными лицами и в соответствии с законодательством Республики Беларусь, уставом банка и определенными банком полномочиями и процедурами принятия решений по проведению банковских операций и других сделок;

2) финансовый контроль, состоящий в обеспечении достоверности, правильности отражения операций в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Беларусь и локальными нормативными актами банка, их адекватном отражении в отчетности.

Административный и финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий:

1) предварительный контроль осуществляется до фактического совершения банковских операций, других сделок и используется:

· в области подбора кадров - путем тщательного анализа деловых и профессиональных знаний и навыков, необходимых для выполнения определенной работы (должностных обязанностей), и подбора из числа кандидатов наиболее подготовленных и квалифицированных специалистов;

· в области привлечения и размещения денежных средств - посредством предварительного анализа рискованности и эффективности проводимых банком операций путем определения оптимальных средств и методов для их выполнения с целью избежания либо минимизации возможных потерь;

· в области материальных ресурсов - путем обеспечения банка необходимыми техническими средствами, оборудованием, современными компьютерными системами и технологиями исходя из финансовых возможностей банка и в соответствии с локальными нормативными правовыми актами банка;

2) текущий контроль за совершаемыми банковскими операциями и другими сделками, соблюдением установленных процедур принятия решений по осуществлению банковских операций и других сделок, установленного документооборота осуществляется в течение операционного дня банка в процессе исполнения работником возложенных на него обязанностей. Текущий контроль проводится для предупреждения фактов отклонений от требований законодательства Республики Беларусь, локальных нормативных правовых актов банка, своевременного и достоверного отражения банковских операций в бухгалтерском учете, обеспечения целевого использования средств и сохранности имущества банка;

3) последующий контроль осуществляется после совершения банковских операций и других сделок. В процессе последующего контроля проверяются обоснованность и правильность совершения операций, соответствие документов установленным формам и требованиям по их оформлению, соответствие выполняемых работниками обязанностей их должностным инструкциям, анализируется распределение обязанностей между работниками, выявляются причинно-следственные связи нарушений и недостатков и определяются меры по их устранению, корректируются планируемые и прогнозируемые показатели.

Система внутреннего контроля банка должна организовываться по следующим направлениям:

1) контроль функционирования системы управления банковскими рисками;

2) контроль распределения осуществляемых полномочий при совершении банковских операций и сделок;

3) контроль за управлением информационными потоками (получение и передача информации) и обеспечением информационной безопасности;

4) мониторинг системы внутреннего контроля.

Банк должен обеспечить распределение должностных обязанностей работников таким образом, чтобы исключить конфликт интересов и условия его возникновения, возможность совершения преступлений и осуществления иных противоправных действий при совершении банковских операций и других сделок.

Локальными нормативными правовыми актами банка устанавливается порядок выявления и контроля за областями потенциального конфликта интересов, чтобы исключить возможность вовлечения банка в противозаконные финансовые операции.

Контроль за управлением информационными потоками (получение и передача информации) и обеспечение информационной безопасности осуществляются на основании информации о деятельности банка. Информация должна быть своевременной, надежной, доступной и правильно оформленной. Информация состоит из сведений о деятельности банка и ее результатах, данных о соблюдении установленных требований нормативных правовых актов, учредительных документов банка и локальных нормативных правовых актов, а также из сведений о событиях и условиях, имеющих отношение к принятию решений. Форма представления информации должна быть определена с учетом потребностей конкретного получателя (уполномоченный орган управления банка, исполнительные органы банка, структурные подразделения, работники).

Порядок контроля за управлением информационными потоками и обеспечением информационной безопасности должен быть установлен локальными нормативными правовыми актами банка с учетом требований настоящей Инструкции и должен распространяться на все направления деятельности банка.

При осуществлении контроля за управлением информационными потоками (получении и передаче информации) и обеспечением информационной безопасности осуществляется контроль за автоматизированными информационными системами и техническими средствами, состоящий из общего контроля и программного контроля:

5) общий контроль автоматизированных информационных систем предусматривает контроль компьютерных систем, проводимый с целью обеспечения бесперебойной и непрерывной работы. Общий контроль состоит из осуществляемых банком процедур резервирования (копирования) данных и процедур восстановления функций автоматизированных информационных систем, осуществления поддержки в течение жизненного цикла автоматизированных информационных систем, включая определение правил приобретения, разработки и обслуживания (сопровождения) программного обеспечения, порядка осуществления контроля за безопасностью физического доступа;

6) программный контроль осуществляется встроенными в прикладные программы автоматизированными процедурами, а также выполняемыми вручную процедурами, контролирующими обработку банковских операций и других сделок (контрольное редактирование, контроль логического доступа, внутренние процедуры резервирования и восстановления данных и т.п.).

7) Локальными нормативными правовыми актами банка должны устанавливаться:

8) правила управления информационной деятельностью, включая порядок защиты от несанкционированного доступа, а также от использования конфиденциальной информации в личных целях;

9) план(ы) действий на случай непредвиденных обстоятельств с использованием дублирующих (резервных) автоматизированных систем и (или) устройств, включая восстановление критических для деятельности банка систем, поддерживаемых внешним поставщиком услуг;

10) порядок проверки указанного плана(ов) на предмет его (их) выполнимости в случаях возникновения непредвиденных обстоятельств.

Мониторинг системы внутреннего контроля должен осуществляться на постоянной основе в порядке наблюдения за функционированием системы внутреннего контроля на всех уровнях управления в целях оценки степени ее соответствия масштабам и характеру деятельности банка, выявления недостатков, разработки предложений и осуществления контроля за реализацией решений по совершенствованию системы контроля банка, оценки системы внутреннего контроля внутренним аудитом банка.

Локальными нормативными правовыми актами банка должен определяться порядок осуществления мониторинга системы внутреннего контроля (методика, правила, периодичность, порядок рассмотрения результатов мониторинга) в целях принятия необходимых мер по совершенствованию внутреннего контроля с учетом меняющихся внутренних и внешних факторов, оказывающих воздействие на банк.

Мониторинг системы внутреннего контроля должен осуществляться уполномоченным органом управления банка, исполнительными органами, службой внутреннего аудита и работниками банка, включая обособленные структурные подразделения.

Результаты мониторинга обобщаются и доводятся до сведения руководителя исполнительного органа.

Распределение полномочий между уполномоченным органом управления банка, исполнительными органами, подотчетность всех структурных и обособленных подразделений банка, работников банка, а также ответственность работников банка должна соответствовать характеру и масштабам совершаемых ими банковских операций и находить свое отражение в уставе, локальных нормативных правовых актах банка и (или) должностных инструкциях работников.

В целях организации надлежащей системы внутреннего контроля уполномоченному органу управления банком рекомендуется осуществлять:

1) контроль за организацией деятельности банка;

2) рассмотрение и утверждение стратегии организации и эффективной деятельности системы внутреннего контроля;

3) распределение и утверждение полномочий и ответственности руководства за организацию и функционирование системы внутреннего контроля;

4) регулярное рассмотрение эффективности системы внутреннего контроля и обсуждение с исполнительными органами банка вопросов организации внутреннего контроля и мер по повышению его эффективности;

5) рассмотрение документов по организации системы внутреннего контроля, подготовленных исполнительными органами банка, службой внутреннего аудита и должностными лицами, ответственными за обеспечение недопущения вовлечения банка в финансовые операции, имеющие незаконный характер;

6) установление в локальном нормативном правовом акте банка порядка доведения работниками банка до сведения уполномоченного органа управления банком, исполнительных органов банка, руководителей структурных подразделений банка (филиала) информации обо всех нарушениях законодательства Республики Беларусь, учредительных документов и других локальных нормативных правовых актов банка;

7) принятие мер, обеспечивающих оперативное выполнение исполнительными органами банка рекомендаций и замечаний внутреннего аудита, внешнего аудита и государственных органов.

В случае если уполномоченный орган управления банком не создается, вышеуказанные функции рекомендуется возложить на высший орган управления либо собственника имущества банка.

Работники банка при выполнении своих должностных обязанностей должны:

1) осуществлять контроль правильности и законности проводимых операций, уровня возникающих рисков и влияющих на них факторов, а также предупреждать возникновение конфликта интересов;

2) обеспечивать правильность отражения операций и рисков в учете, отчетности и других формах финансовой и управленческой информации;

3) своевременно и полно информировать руководство и других ответственных лиц подразделений о возникающих рисках, нарушениях и ошибках, которые могут повлечь неблагоприятные последствия для банка;

4) вносить предложения по минимизации рисков, повышению эффективности деятельности банка, повышению эффективности системы внутреннего контроля.

12.2 Организация банковского аудита. Внутренний и внешний банковский аудит

Аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчётности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчётности, соответствие её действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учёту и финансовой отчётности.

Лица, проверяющие состояние финансово-хозяйственной деятельности компаний, фирм, учреждений, и других коммерческих структур, называются аудиторами (в переводе с латинского - слушатель). Аудитор может работать самостоятельно, имея сертификат о квалификации, либо как представитель аудиторской фирмы.

Аудиторские проверки чаще осуществляют специальные аудиторские фирмы, которые выполняют также консультационную деятельность (по вопросам коммерческой, финансовой деятельности, ведению бухгалтерского учёта, организации внутреннего контроля, по налогообложению и другим вопросам).

Лицензию для банковского аудита выдаёт Национальный банк Республики Беларусь. Проведение аудиторской деятельности без аттестации и получения лицензии запрещается.

Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.

Банковский аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и внутренний.

Служба внутреннего аудита создается в целях обеспечения соблюдения законности и эффективности деятельности банка, минимизации банковских рисков.

Служба внутреннего аудита осуществляет мониторинг, проверку, оценку эффективности функционирования системы внутреннего контроля банка.

Служба внутреннего аудита не должна вовлекаться в осуществление банковских операций и иную деятельность банка, подлежащую внутреннему аудиту, а также привлекаться для осуществления ежедневных процедур внутреннего контроля. Руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита не имеют права подписывать от имени банка платежные инструкции и (или) кассовые, бухгалтерские и иные документы, в соответствии с которыми банк принимает банковские риски, либо визировать такие документы.

Служба внутреннего аудита подотчетна уполномоченному органу управления банком, а в случае отсутствия такого органа - высшему органу управления либо собственнику имущества банка.

Деятельность службы внутреннего аудита регулируется локальным нормативным правовым актом банка.

Служба внутреннего аудита:

1) разрабатывает локальный нормативный правовой акт банка, регулирующий деятельность службы внутреннего аудита;

2) разрабатывает план внутреннего аудита и информирует уполномоченный орган управления банком и исполнительный орган банка о его выполнении;

3) информирует уполномоченный орган управления банком и исполнительный орган банка о состоянии системы внутреннего контроля и системы управления банковскими рисками, уровне банковских рисков, обеспечении соблюдения законности и эффективности деятельности банка;

4) проверяет процессы и процедуры внутреннего контроля и оценивает эффективность системы внутреннего контроля, в том числе системы внутреннего контроля в целях предотвращения и выявления финансовых операций, связанных с легализацией доходов, полученных преступным путем, и финансированием террористической деятельности;

5) проводит сравнительную характеристику деятельности структурных подразделений банка и (или) других банков;

6) проверяет полноту применения и эффективность методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками (методик, программ, правил, порядков и процедур совершения банковских операций и сделок);

7) определяет наиболее рисковые операции банка;

8) анализирует эффективность осуществления банковских операций и других видов деятельности, проверяет соблюдение законности деятельности банка;

9) проверяет достоверность, полноту, объективность и своевременность представления отчетности и иных сведений в соответствии с законодательством Республики Беларусь в государственные органы и Национальный банк Республики Беларусь;

10) информирует органы управления банка о достоверности и правильности отражения в бухгалтерском учете проводимых операций исходя из их экономической сущности;

11) проверяет эффективность функционирования системы внутреннего контроля за управлением информационными потоками (получением и передачей информации) и обеспечением информационной безопасности, включая контроль целостности баз данных и их защиту от несанкционированного доступа и (или) использования, наличие планов действий на случай непредвиденных обстоятельств;

12) проверяет другие вопросы, предусмотренные локальными нормативными правовыми актами банка.

Служба внутреннего аудита не должна разрабатывать (подготавливать), в том числе совместно с другими подразделениями банка локальные нормативные правовые акты банка.

Основными задачами внешнего аудита банков являются:

· проверка соответствия совершаемых банковских операций законодательству Республики Беларусь;

· анализ финансово-хозяйственной деятельности банков и их экономического положения;

· подтверждение достоверного отражения активов и пассивов согласно принятым принципам бухгалтерского учета;

· подтверждение достоверности и реальности отчетности банков

(филиалов, других структурных подразделений);

· оказание консультационной помощи в области банковской деятельности.

Аудит банков осуществляется на договорной основе аудиторами (аудиторскими организациями), зарегистрированными в установленном порядке и имеющими лицензии Аудиторской палаты Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь.

При заключении договора на оказание аудиторских услуг аудитор (аудиторская организация) обязан предъявить банку лицензию, а аудитор-предприниматель - также копию свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, в свою очередь банк обязан требовать эти документы. При этом в договоре должны указываться номер и дата выдачи лицензии Аудиторской палатой Республики Беларусь и Национальным банком Республики Беларусь. В договоре оговариваются права и обязанности сторон, объем аудита, сроки проведения, ответственность сторон, размер и порядок оплаты.

Аудитор (аудиторская организация) имеет право: самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторской проверки; получать от банка, а также его клиентуры все необходимые документы, касающиеся деятельности банка; присутствовать на заседаниях Совета, Правления банка, общих собраниях акционеров банка, при обсуждении вопросов, входящих в компетенцию аудита; проверять счета, записи и другие документы банка и др.

Аудитор (аудиторская организация) обязан(а): не разглашать информацию, полученную в результате аудиторской проверки, а также не использовать ее в своих целях или в интересах третьих лиц; сообщать собственникам банка в ходе проведения аудита в письменной форме о фактах, свидетельствующих о серьезных нарушениях законодательства Республики Беларусь, в результате которых банк или государство понесли либо могут понести ущерб и др.

Аудиторское заключение должно состоять из двух частей - аналитической и итоговой. Аналитическая часть должна содержать оценку соблюдения действующего законодательства и нормативных актов Республики Беларусь, состояния бухгалтерского учета и отчетности банка, выполнения им обязательных экономических нормативов, качества управления банком, в том числе и внутреннего контроля, а также выявленные в ходе проверки нарушения и результаты по устранению недостатков, обнаруженных предыдущей проверкой.

В итоговой части отражается мнение аудитора (аудиторской организации) о достоверности годового отчета банка, включая баланс и отчет о прибылях и убытках.

В случае составления положительного заключения в итоговой части делается запись: «Проверенная годовая отчетность соответствует требованиям законодательства Республики Беларусь. Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена».

Каждый лист форм бухгалтерской отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках) заверяется печатью и подписью аудитора (руководителя аудиторской организации).

Аудиторское заключение вместе с приложенным к нему балансом и отчетом о прибылях и убытках и копией опубликованных отчетов представляются в Национальный банк Республики Беларусь в установленные сроки.

13. Финансовые ресурсы банка

13.1 Порядок формирования собственных средств банка

Ресурсы банка формируются за счет проведения пассивных операций и отражаются в пассиве баланса. К собственным средствам банка относятся:

1) уставный фонд;

2) резервный фонд;

3) специальные фонды;

4) другие фонды, образуемые за счет прибыли.

Резервный фонд должен быть сформирован на дату утверждения годового отчета в размере, определенном Правлением Национального банка Республики Беларусь.

Отчисления в резервный фонд производятся в размере, утвержденном Общим собранием акционеров, после утверждения им годового отчета, от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении Банка после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

В течение года при наличии превышения доходов над расходами по решению Правления Банка могут производиться авансовые отчисления в резервный фонд исходя из норматива, утверждаемого ежегодно Общим собранием акционеров Банка.

Резервный фонд формируется в целом по Банку в центральном аппарате. Резервный фонд может быть использован согласно решению Наблюдательного
совета Банка на следующие цели:

покрытие убытков прошлых лет и отчетного года;

увеличение уставного фонда Банка.

При этом средства резервного фонда могут быть направлены на увеличение уставного фонда при условии, что резервный фонд сформирован в размере, установленном Национальным банком Республики Беларусь.

За счет отчислений банки создают и специальные фонды для развития самого банка. К специальным фондам относят:

· фонд развития банка - используется для расширения и укрепления инфраструктуры банка. Пополнение фонда в течении года путем авансовых отчислений - Д-т 7380, К-т 7327 - лицевой счет фонд образованный. А при использовании фонда - Д-т 7327 - фонд образованный, К-т 7327 - фонд использованный;

· фонд социального развития и материального поощрения работников;

· другие фонды, образованные за счет прибыли.

13.2 Формирование уставного фонда банка

УФ формируется при внесении средств учредителями банка.

По кредиту счета отражаются средства, поступившие от учредителей (акционеров) при формировании уставного фонда или его увеличении. По дебету счета отражается уменьшение уставного фонда. Учет на счете 7301 ведется по номинальной стоимости акций.

При создании банка средства, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временных счетах в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствующие корреспондентские счета указанного банка, открытые в Национальном банке Республики Беларусь. При этом вносимые в качестве вклада в уставный фонд создаваемого банка денежные средства подлежат зачислению на временный счет одним из учредителей банка, уполномоченным на представление интересов других учредителей, либо лицом, уполномоченным ими (им) в установленном порядке.

Национальный банк и банки вправе начислять проценты по денежным средствам, размещенным у них на временном счете.

Средства с временного счета могут быть использованы для зачисления на корреспондентский счет банка после государственной регистрации банка либо для возврата учредителям (участникам) в случае отказа от государственной регистрации.

На временном счете (в Национальном банке или другом банке) должна быть накоплена сумма, равная объявленной в уставе создаваемого банка величине уставного фонда. В настоящее время законодательством установлен минимальный размер уставного фонда для вновь создаваемого банка в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 5,0 миллиона евро.

Учредители могут вносить в уставный фонд также другое имущество, кроме денежных средств (например, здания, вычислительную технику и т.д.), однако при этом следует учесть ряд ограничений: во-первых, минимальный размер уставного фонда (5,0 миллиона евро) должен быть сформирован за счет денежных взносов, во-вторых, предельный размер неденежной части уставного фонда для создаваемого банка ограничен 20 процентами.

Источниками увеличения уставного фонда банка могут выступать:

1) средства акционеров, внесенные в ходе подписки на акции;

2) нераспределенная (подтвержденная) прибыль прошлых лет;

3) фонды банка, созданные ранее из прибыли;

4) средства из фонда переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд банка.

При увеличении уставного фонда за счет средств акционеров суммы, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временном счете в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствующие корреспондентские счета указанного банка, открытые в Национальном банке Республики Беларусь. Как и при формировании уставного капитала создаваемого банка, учредители (участники) могут вносить на временный счет иностранную валюту, которая будет зачислена в уставный фонд в белорусских рублях в эквиваленте по официальном курсу на дату поступления средств для их зачисления в уставный фонд.

Принципиальным отличием методики учета операций по пополнению уставного фонда действующего банка от методики учета формирования уставного фонда создаваемого банка является то, что поступающие от акционеров денежные средства отражаются в банке-эмитенте на пассивном счете 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного капитала». Кроме того, для учета средств, перечисляемых на временный счет в Национальный или коммерческий банк, на балансе банка-эмитента открывается активный счет: 1212 «Временные счета в Национальном банке» или 1517 «Временные счета в других банках».

При пополнении уставного фонда за счет нераспределенной прибыли, фондов и переоценки основных средств временные счета не открываются.

Пополнение уставного фонда банка за счет названных источников отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

- Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» 732 «Фонды банка»;

- 7390 «Фонд переоценки основных средств» Кредит 7301 «Уставный фонд»;

В результате этой проводки происходит увеличение количества акций, которыми владеет акционер, пропорционально его доле в уставном фонде банка (при неизменной номинальной стоимости акций).

Норматив достаточности капитала - это установленное предельное процентное соотношение размера (части) собственных средств (капитала) банка (небанковской кредитно-финансовой организации) и общей суммы активов и внебалансовых обязательств, оцененных по уровню риска, операционного риска.

Достаточность капитала рассчитывается по формуле 13.1:

(13.1)

где ДК - достаточность капитала;

СК - размер собственных средств (капитала);

КР - общая сумма активов и внебалансовых обязательств за минусом суммы созданных резервов, оцененных по уровню кредитного риска (величина кредитного риска);

РР - общая сумма активов и внебалансовых обязательств за минусом суммы созданных резервов, оцененных по уровню рыночного риска (величина рыночного риска);

ОР - величина операционного риска;

А- число, равное 8,3 (при расчете значения достаточности собственного капитала) и 16,7 (при расчете значения достаточности основного капитала) для банков (небанковских кредитно-финансовых организаций), осуществляющих деятельность в первые два года после их государственной регистрации, равное 12,5 (при расчете значения достаточности собственного капитала) и 25 (при расчете значения достаточности основного капитала) для банков (небанковских кредитно-финансовых организаций) - в последующие годы деятельности.

В целях контроля за достаточностью капитала устанавливаются следующие нормативы:

· достаточность собственного капитала - в первые два года после государственной регистрации вновь создаваемого (реорганизованного) банка (небанковской кредитно-финансовой организации) (далее - после государственной регистрации) устанавливается в размере 12 процентов, в последующие годы деятельности - 8 процентов;

· достаточность основного капитала - в первые два года после государственной регистрации банка (небанковской кредитно-финансовой организации) устанавливается в размере 6 процентов, в последующие годы деятельности - 4 процентов.

Сумма активов, подверженных кредитному риску, принимается в расчет достаточности капитала за вычетом активов торгового портфеля, принимаемых в расчет величины рыночных рисков (в случае ее расчета).

Национальным банком Республики Беларусь установлены значения экономических нормативов, рассчитанных в целом по балансу банка, одним из них является коэффициент платежеспособности (К1) - не менее 10%.

Коэффициент платежеспособности - это соотношение между размером собственного капитала банка и суммой его активов, взвешенных на степень риска. Активные операции дифференцированы на активы, не имеющие риска, т.е. освобожденные от требований платежеспособности, и на активы, имеющие риск возможного невозврата.

Сумма кредитов, выданных юридическим и физическим лицам, для расчета коэффициента платежеспособности коммерческого банка уменьшается на сумму созданного резерва на возможные потери по сомнительным долгам (счета 29, 199).

Итог активов, взвешенных на риск - знаменатель коэффициента платежеспособности.

13.4 Порядок формирования привлеченных средств

Привлеченные средства включают:

1) Средства НБ в национальной и инвалюте;

2) Средства КБ (резидентов, нерезидентов) - привлечение таких средств происходит через открытие в банках корреспондентских счетов:

3) Средства клиентов - остатки средств на счетах предприятий, учреждений, органов управления и т.д.;

4) Средства бюджета;

5) Срочные депозиты и депозиты до востребования;

6) Средства в расчетах;

7) Кредиты, полученные от других КБ и НБ.

Привлеченные средства банка формируются главным образом за счет депозитных операций. Депозитными называются операции банков по привлечению на счета денежных средств физических и юридических лиц на определенные сроки либо до востребования. На долю депозитных операций обычно приходится 95 % всех пассивов.

По экономическому содержанию депозиты можно разделить на 3 основные группы:

1) до востребования - владельцы депозитов данного характера могут востребовать денежные средства без предварительного уведомления банка;

2) срочные - денежные средства, внесенные в банк на фиксированный срок;

3) сберегательные вклады - характеризуются в основном отсутствием фиксированного срока хранения денежных средств, условия их хранения не предусматривают предупреждения банка об изъятии средств.

В РБ существуют ограничения по возможному объему средств, привлеченных банками от физических лиц. Их максимальный размер ограничивается 100 % собственного капитала банка.

14 Получение и оформление межбанковского кредита; создание обязательных резервов, порядок их расчета и взноса

Межбанковский кредит - это предоставление кредитных ресурсов банком-кредитором банку-заемщику.

Свободными кредитными ресурсами торгуют устойчивые в финансовом отношении коммерческие банки, у которых зачастую имеется излишек ресурсов. Чтобы эти ресурсы приносили доход, банки стремятся разместить их в других банках-заемщиках. Кроме выгоды от помещения средств, банки-кредиторы получают возможность установления деловых партнерских отношений и по другим вопросам банковской деятельности.

Банки предоставляют кредиты друг другу на договорной основе. Кредиты предоставляются как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.

Многие коммерческие банки используют корреспондентские счета для кредитования путем блокирования средств на счетах на определенный срок в качестве межбанковского кредита. Многие коммерческие банки оформляют такие кредиты как срочные межбанковские депозиты. Это наиболее дешевые ресурсы: проценты по корреспондентским счетам устанавливаются на уровне процентов по остаткам на текущих счетах клиентов.

Также межбанковский кредит может выступать в форме обязательств по векселям, лизингу, исполненным гарантиям, выданным за другие банки.

В качестве обеспечения по межбанковскому кредиту может выступать залог имущества. В некоторых случаях банк может перезаложить имущество своих клиентов, полученное им при совершении операций. Также в качестве обеспечения могут использоваться гарантии и поручительства других банков, предприятий и организаций, если они обеспечены высоколиквидным залогом гаранта или поручителя. Банки могут предоставлять друг другу без соответствующего обеспечения кредиты сроком только до 3-х дней при согласии обеих сторон.

В кредитном договоре банк-кредитор может потребовать предоставления информации банком-заемщиком о его финансовом состоянии и о целевом использовании кредита, если он носит целевой характер.

В соответствии со ст.110 Банковского Кодекса в целях обеспечения финансовой надежности банк обязан осуществлять своевременное выявление, контроль и минимизацию рисков, угрожающих его финансовой надежности.

Для компенсации финансовых потерь, возникающих в результате деятельности банка, он обязан формировать резервы (фонды), размеры и порядок использования которых устанавливаются Национальным банком.

Банк обязан постоянно осуществлять классификацию активов по степени их надежности, определяя к погашению сомнительные и безнадежные активы, и создавать резервы (фонды) на покрытие возможных убытков по ним с отнесением этих убытков на расходы до налогообложения в порядке, устанавливаемом НБ.

Банковский кодекс среди прочего устанавливает обязанность банков по формированию фонда обязательных резервов, размещаемого в Национальном банке РБ. Банк обязан депонировать часть привлеченных денежных средств в фонде обязательных резервов, размещаемом в НБ. Посредством фонда обязательных резервов производится регулирование денежного обращения в соответствии с целями и задачами денежно-кредитной политики Республики Беларусь, а также страхуются ликвидность и платежеспособность банка. НБ на основании своего распоряжения вправе взыскивать недовнесенные в фонд обязательных резервов денежные средства путем бесспорного их списания с корреспондентского счета банка.

Резерв формируется в белорусских рублях. По активам в иностранной валюте резерв по усмотрению банка может формироваться в валюте актива.

Классификация активов и определение размера резерва осуществляются банками в процессе анализа качества активов банка. Общая величина резерва регулируется банками в зависимости от суммы задолженности по активам, а также от группы кредитного риска, к которой они отнесены, не реже одного раза в месяц не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Уменьшение суммы резерва по активам банка, сформированного (увеличенного) в предшествующие годы и в отчетном году, производится в той последовательности, в которой он формировался (увеличивался).

Резерв по процентам, неустойкам (штрафам, пеням), комиссионным и иным аналогичным платежам, обусловленным условиями договора, не формируется.

Резерв используется для списания задолженности по активам банка, отнесенным к безнадежным (IV группа риска). При списании безнадежной задолженности за счет сформированного резерва производится списание с баланса просроченных процентов.

15. Риски по банковским операциям, их страхование

Проведение ЗАО «РРБ-Банк» кредитных, депозитных, расчетно-кассовых, валютных, и других операций влечет за собой появление широкого спектра рисков.

В этой связи управление рисками является важным направлением финансового менеджмента, а их контроль - одним из основных источников поддержания рентабельности ЗАО «РРБ-Банк». Идентификацию, анализ, оценку и выработку методов управления банковскими рисками осуществляет независимое риск-подразделение ЗАО «РРБ-Банк». Отдельные функции риск-менеджмента интегрированы во все бизнес-процессы ЗАО «РРБ-Банк».

При управлении банковскими рисками ЗАО «РРБ-Банк» учитывает рекомендации Национального Банка Республики Беларусь, Базельского комитета по банковскому надзору и регулированию (Basel II).

Согласно Политике ЗАО «РРБ-Банк» в сфере управления банковскими рисками, руководствуясь масштабом и структурой осуществляемых банковских операций, к числу рисков, управление которыми осуществляет ЗАО «РРБ-Банк», относятся:

· стратегический риск;

· кредитный риск;

· процентный риск;

· валютный риск;

· риск ликвидности;

· операционный риск;

· риск потери деловой репутации.

Система управления стратегическим риском представлена в банке на двух уровнях - Правление и Наблюдательный совет, в компетенцию которых входят различные функции по планированию деятельности Банка с целью снижения и эффективного управления стратегическими рисками.

Кредитование является основным направлением деятельности банка, поэтому оценка кредитных рисков - важнейшая часть анализа финансовой устойчивости ЗАО «РРБ-Банк». Основными инструментами регулирования кредитных рисков банка являются:

1) установление лимитов по финансовым инструментам на заемщиков и контрагентов;

2) оценка финансового состояния заемщиков и контрагентов и оценка риска на стадии выдачи кредита;

3) постоянный мониторинг финансового состояния заемщиков и контрагентов с целью своевременного создания резервов на возможные потери;

4) сбалансированность структуры кредитного портфеля по срокам размещения и привлечения средств.

Банк предоставляет кредитные продукты только после оценки всех возможных рисков, связанных с деятельностью заемщиков. Система оценки финансового состояния контрагентов и установление лимитов на различные банковские операции являются важнейшими условиями конкурентоспособности ЗАО «РРБ-Банк» на рынке, защищают от потерь и служат основой для успешного проведения всех активных операций.

Для минимизации кредитного риска на рынке МБК устанавливаются лимиты на контрагентов по операциям. На 01.07.2010 установлены лимиты по 25 банкам Республики Беларусь и по 34 банкам-нерезидентам.

Резервы на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску создаются ЗАО «РРБ-Банк» в полном объеме в соответствии с требованиями Инструкции о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, утвержденной Правлением Национального банка Республики Беларусь 28.09.2006, №138, и на 01.07.2010г. составили 8867,3 млн. бел. руб.

Для минимизации процентных рисков в банке проводится стресс-тестирование финансовых инструментов и портфеля в целом с использованием сценарного подхода.

Управление процентным риском осуществляется по всем активам и обязательствам, которые связаны с возникновением процентного риска. Для определения масштабов процентного риска в банке используется метод анализа разрыва процентных ставок (GAP-анализ). При GAP- анализе в качестве основного показателя, анализ и измерение риска с учетом доли финансовых инструментов измеряющего процентный риск, используется степень сбалансированности между активами и пассивами, чувствительными к изменению процентных ставок. Процентная политика банка строится на анализе спрэдов - разницы между средневзвешенными процентными ставками по активным и пассивным операциям. Спрэды рассчитываются отдельно по белорусским рублям и иностранной валюте.

Управление валютным риском осуществляется через открытую валютную позицию исходя из предполагаемого изменения курса белорусского рубля и прочих макроэкономических индикаторов, что позволяет свести к минимуму убытки от значительных колебаний курса национальной и иностранных валют. Лимиты определяются как для каждой валюты в отдельности, так и для совокупности позиций во всех валютах. Осуществляется ежедневный контроль за открытой валютной позицией с целью ее соответствия требованиям Национального банка Республики Беларусь.

Управление ликвидностью призвано обеспечить способность ЗАО «РРБ-Банк» своевременно и в полном объеме выполнять свои денежные и иные обязательства.

Основным параметрами ликвидности, подлежащими регулированию, являются мгновенная, текущая, краткосрочная ликвидность и соотношение ликвидных и суммарных активов. Основным инструментом регулирования этого вида риска является расчет и мониторинг текущих позиций ЗАО «РРБ-Банк» по корреспондентским счетам и перспективных платежных календарей.

В частности, для минимизации риска потери ликвидности также проводится анализ зависимости РРБ-Банк от операций на межбанковском рынке, операций крупных клиентов, концентрации кредитных рисков.

В целях минимизации операционного риска, а также для исключения возможных убытков (потерь) в ЗАО «РРБ-Банк» на постоянной основе осуществляется выявление и сбор данных о внутренних и внешних факторах операционного риска. На основе полученной информации формируется аналитическая база данных о выявленных факторах возникновения операционного риска, где отражаются сведения о видах и размерах операционных убытков (если таковые возникают) по направлениям деятельности банка, отдельным банковским операциям и сделкам. Риск-подразделение ежемесячно оценивает уровень операционного риска. Расчет резерва под операционные потери производится в соответствии с нормативами Национального банка Республики Беларусь.

Цель управления репутационным риском заключается в минимизации негативного влияния информации на репутацию банка, а одной из эффективных мер позиционирование ЗАО «РРБ-Банк» как надежного и эффективного партнера, пользующегося доверием вкладчиков и иных кредиторов.

Для предотвращения такого риска проводятся рекламные мероприятия, направленные на своевременное информирование общества о деятельности ЗАО «РРБ-Банк».

Система управления риском потери деловой репутации ЗАО «РРБ-Банк» включает:

· соблюдение всех процедур рассмотрения жалоб клиентов;

· следование стандартам и нормам обслуживания клиентов, действующим в БТА Банке;

· регулярную публикацию финансовой отчетности и раскрытие необходимой информации;

· регулярное обновление сайта ЗАО «РРБ-Банк».

16. Ссудные операции коммерческого банка. Кредитный портфель банка и управление им

ЗАО «РРБ-Банк» осуществляет кредитование физических лиц, предоставляя возможность получения кредита в белорусских рублях на следующие цели:

1) На потребительские нужды на общих условиях;

2) На потребительские нужды на специальных условиях;

3) Льготный кредит на потребительские нужды;

4) Кредитование с использованием кредитных банковских карточек;

5) Кредитование на приобретение легковых автомобилей у автодилеров;

6) На финансирование недвижимости.

В зависимости от характера реализуемых клиентами (юридическими лицами) проектов ЗАО «РРБ-Банк» предлагает разнообразные инструменты для их финансирования:

· кредиты в текущую деятельность;

· кредиты на финансирование инвестиционных проектов;

· льготные кредиты на строительство жилья;

· кредиты без определения условия о целевом использовании;

· кредиты субъектам малого предпринимательства;

· микрокредиты;

· финансирование внешнеторговых контрактов.

Кроме этого, банк может предоставлять банковские гарантии в качестве обеспечения надлежащего исполнения обязательств клиента перед кредитором этого клиента.

Все вопросы, связанные с кредитованием, решаются кредитополучателем и банком на договорной основе посредством заключения кредитного договора.

Стандартный пакет документов, представляемый субъектом хозяйствования для рассмотрения вопроса о возможности получения кредита, включает:

1) ходатайство на получение кредита;

2) анкету юридического лица (индивидуального предпринимателя);

3) копию учредительных документов и документов, подтверждающих полномочия руководителя;

4) бухгалтерскую и финансовую отчетность (годовую, квартальную);

5) прогноз движения денежных потоков;

6) информацию о предлагаемых способах обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

7) в случае наличия счетов (текущего, валютного) в других банках - справки банков об остатках и движении денежных потоков по счетам не менее чем за 3 последних месяца, наличии неисполненных платежных инструкций к текущему (расчетному) счету;

8) при наличии задолженности по операциям кредитного характера в других банках - информацию по указанным действующим договорам.

Кредитополучатели, не являющиеся клиентами банка, для рассмотрения вопроса о возможности получения кредита дополнительно представляют:

1) копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

2) копию документа о государственной регистрации (перерегистрации), удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

3) карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати;

4) справку банка, клиентом которого является кредитополучатель, о наличии претензий к текущему (расчетному) счету (в т.ч. наличие картотеки к внебалансовому счёту «Расчетные документы, не оплаченные в срок»), заверенную главным бухгалтером или руководителем и печатью банка.

Кредитный портфель - это результат деятельности банка по предоставлению кредитов, который включает в себя совокупность всех выданных банком кредитов за определённый период времени.

Кредитный портфель банка составляют остатки средств по балансовым счетам по краткосрочным, долгосрочным и просроченным кредитам. Это объёмные характеристики кредитного портфеля банка.

Процессом формирования кредитного портфеля необходимо управлять. Управление представляет собой активное участие и воздействие на процесс, что подразумевает необходимость реализации всех управленческих функций: планирования, организации и контроля.

Таким образом, формирование кредитного портфеля представляет собой отражение стратегии, принятой высшим руководством банка. Это процесс, управление которым происходит как на макроуровне, так и на микроуровне.

Управление на макроуровне (стратегическое) нацелено на создание оптимального кредитного портфеля в целом, т.е. определение приоритетов, стандартов формирования, размеров портфеля, и достижение оптимальных значений показателей, характеризующих кредитный портфель в целом. К таким показателям можно отнести: доходность портфеля, структура вложений и совокупный риск портфеля.

Управление на микроуровне (текущее или оперативное) направлено на оптимизацию отдельных этапов формирования и функционирования кредитного портфеля с соблюдением всех процедур, инструкций, методик, правил и других ограничений, отражающих стратегию и тактику кредитной деятельности банка.

17. Расчетные, факторинговые, лизинговые и прочие операции и услуги, оказываемые банком

Посреднические операции - это операции, содействующие финансовому обороту банков.

К ним относят:

1) Расчетные операции;

2) Трансфертные операции;

3) Трастовые операции;

4) Факторинговые операции;

5) Лизинговые операции;

6) Валютные операции;

7) Другие операции.

Расчетные операции - занимают наибольший удельный вес среди посреднических операций банка. Совершаются на основании договора на расчетно-кассовое обслуживание, в соответствии с которым одна сторона обязуется хранить свои свободные денежные средства на расчетном счете в банке, другая сторона обязуется выполнять все распоряжения клиента по отношению к счету, совершая расчетные операции.

Трансфертные операции - это операции, связанные с переводом иностранной валюты из одной страны в другую.

Трастовые операции - операции по управлению имуществом и выполнению других услуг по поручению и в интересах клиента на правах его доверенного лица.

Факторинговые операции - операции, связанные с приобретением у поставщика неоплаченных платежных требованием и приобретением права требования долга от покупателя.

Лизинговые операции - операции по передаче права пользования на длительный срок (аренду) недвижимого или движимого имущества, составляющего собственность арендодателя, на весь срок действия договора о лизинге.

Валютные операции - операции по переходу права собственности на валютные ценности, связанные с вывозом и переводом за границу иностранной валюты, ввозом и переводом в РБ иностранной валюты, а также с использованием национальной валюты при внешнеэкономической деятельности.

К другим операциям относят операции по оказанию консультационных услуг, хранение ценностей, осуществление научно-технических разработок, благотворительную деятельность и финансовую поддержку.

18. Анализ деятельности коммерческого банка

18.1 Анализ привлеченных средств

Для анализа представим привлеченные средства банка и их состав в таблице 18.2.

Таблица 18.2 - Состав привлеченных средств*

Показатели	01.01.2009, млн.руб.	01.01.2010, млн.руб.	Отклонение, млн.руб.
1	3	4	5
1. Средства юридических лиц, в том числе:	2958,5	2588,2	-370,3
1.1 Срочные депозиты	791,8	874,0	82,2
1.2 До востребования (текущие счета)	2166,7	1714,2	-452,5
1.3 Ценные бумаги	-	-	-
2. Средства физических лиц, в том числе:	971,5	5044,7	4073,2
2.1 Срочные депозиты:	950,7	4963,3	4012,6
- сберегательные сертификаты	-	-	-
2.2 Депозиты до востребования	20,8	81,4	60,6
3. Средства клиентов, всего	3930,0	7632,9	3702,9

*Источник: составлено автором на основе полученных данных.

По данным таблицы 18.2 привлеченные средства банка по состоянию на 01.01.2009г. составляют 3930,0 млн.руб. В составе привлеченных средств средства юридических лиц составляют 2958,5 млн.руб. и физических лиц - 971,5 млн.руб. По состоянию на 01.01.2010 г. сумма привлеченных средств увеличилась на 3702,9 млн.руб., из них средства юридических лиц уменьшились на 370,3 млн.руб., а физических лиц увеличились на 4073,2 млн.руб., соответственно.

Структура привлеченных средств по состоянию на 01.01.2009 г. представлена на рисунке 18.1.

Рисунок 18.1 - Структура привлеченных средств по состоянию на 01.01.2009 г.

*Источник: собственная разработка на основе таблицы 18.1.

Из рисунка 18.1 видно, что наибольший удельный вес в структуре привлеченных средств занимают средства юридических лиц - 75,28%, наименьший - средства физических лиц (24,72%).

Структура привлеченных средств по состоянию на 01.01.2010 г. представлена на рисунке 18.2.

Рисунок 18.2 - Структура привлеченных средств по состоянию на 01.01.2010 г.

*Источник: собственная разработка на основе таблицы 18.1.

Из рисунка 18.2 видно, что наибольший удельный вес занимают средства физических лиц - 66,1%, что на 41,38 п.п. больше, чем на 01.01.2009 г.

18.2 Анализ кредитного портфеля

Источниками информации для анализа кредитного портфеля банка послужили данные, взятые из бухгалтерского баланса, а также другие классификационные данные и сведения о предоставленных кредитах.

Для анализа кредитного портфеля проведём его классификацию по следующим признакам: по типу контрагента, по видам кредитных операций.

Структура кредитного портфеля по типу контрагента представлена в таблице 18.3.

Таблица 18.3 - Состав и структура кредитного портфеля по состоянию на 01.01.2009 г. и 01.01.2010 г.*

Кредиты	01.01.2009	01.01.2010
	Абсолютная величина, млн.руб.	Удельный вес, %	Абсолютная величина, млн.руб.	Удельный вес, %
1.Небанковским финансовым организациям	0	-	0	-
2.Коммерческим организациям	2618,0	16,15	2984,0	9,15
3.Индивидуальным предпринимателям	307,0	1,89	549,0	1,69
4.Органам государственного управления	0	-	0	-
5.Некоммерческим организациям	0	-	0	-
6.Физическим лицам	13184,6	81,33	28419,0	87,19
7.Банкам	102	0,63	641,6	1,97
Итого:	16211,6	100	32593,6	100

*Источник: составлена автором на основе полученных данных.

Из таблицы 18.3 по состоянию на 01.01.2009 г. и 01.01.2010 г. величина валового кредитного портфеля банка составила 16211,6 млн. руб. и 32593,6 млн. руб. Данные показывают, что банк проводил операции кредитного характера с коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами. Анализ полученных расчётов показывает, что банк в своей деятельности специализируется на кредитовании, главным образом, физических лиц. Структура кредитного портфеля в течение анализируемого периода изменилась в два раза. Отмечаем увеличение объёмов кредитования физических лиц в абсолютном выражении на 15234,4 млн. руб., что вызвало увеличение удельного веса данных операций в кредитном портфеле на 5,86 п.п. Возросли объемы кредитования коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям в абсолютном выражении на 366 млн.руб. и 242 млн.руб.

Банк проводит следующие виды кредитных операций: операции по долгосрочному и краткосрочному кредитованию, а также потребительское кредитование. Данные о проводимых банком кредитных операциях приведены в таблице 18.4.

Таблица 18.4 - Состав и структура кредитного портфеля по видам кредитных операций по состоянию на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г.*

Кредиты	01.01.2009	01.01.2010
	Абсолютная величина, млн.руб.	Удельный вес, %	Абсолютная величина, млн.руб.	Удельный вес, %
1.Краткосрочные кредиты	1317,0	4,25	1676,0	4,98
2.Долгосрочные кредиты	29135,1	93,92	31217,0	92,87
3.Факторинг	-	-	-	-
4.Лизинг	-	-	-	-
5.Потребительские кредиты	568,2	1,83	724,3	2,15
6.Кредиты на финансирование недвижимости	-	-	-	-
Итого:	31020,3	100	33617,3	100

*Источник: составлена автором на основе полученных данных.

Данные таблицы 18.4 показывают, что банк в своей деятельности специализируется на предоставлении краткосрочных и долгосрочных кредитов. Наибольший удельный вес по состоянию на 01.01.2009 г. в общем объёме операций занимает долгосрочное кредитование - 93,92%, на 01.01.2010 данный вид кредитования увеличился незначительно - на 2081,9млн.руб. Удельный вес краткосрочных кредитов по состоянию на 01.01.2010 г. составил 4,98%, что на 0,73 п.п. больше, чем на 01.01.2009 г. За анализируемый период увеличились также и потребительские кредиты в абсолютном выражении на 156,1 млн.руб. и увеличился их удельный вес на 0,32 п.п.

Таким образом, филиал «2 ЗАО «РРБ-Банк» за анализируемый период проводил операции кредитного характера с коммерческими организациями и физическими лицами. Анализ полученных расчётов показывает, что банк в своей деятельности специализируется на кредитовании, главным образом, физических лиц. Также банк предоставляет своим клиентам кредиты как на краткосрочной, так и долгосрочной основе.

18.3 Анализ доходов и расходов, прибыли и рентабельности

Обобщающие показатели эффективности банковской деятельности - это полученный банком финансовый результат, т.е. прибыль или убыток, и коэффициенты рентабельности.

Для анализа полученной прибыли необходимо проанализировать доходы и расходы банка. Сначала проанализируем доходы в структуре и представим их в таблице 18.5.

Таблица 18.5 - Структура доходов по состоянию на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г.*

Показатели	01.01.2009 г.	01.01.2010 г.	Отклонение	Темп роста,%
	Сумма, млн.руб.	Удел.вес,%	Сумма, млн.руб.	Удел.вес,%	млн.руб.	п.п.
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Процентные доходы, млн.руб.	2521,4	16,58	4323,7	22,98	1802,3	6,4	171,48
2.Комиссионные доходы, млн.руб., в том числе:	4781,9	31,45	5380,2	28,6	598,3	-2,85	112,51
2.1по операциям с юридическими лицами	3579,3	23,54	3335,8	17,73	-243,5	-5,81	93,2
2.2 по операциям с физическими лицами	1202,6	7,91	2044,4	10,87	841,8	2,96	170,0
3.Доходы по межфилиальным операциям, млн.руб.	53,4	0,35	505,7	2,69	452,3	2,34	947,0
4.Чистый финансовый результат от операций с инвалютой и производными финансовыми инструментами, млн.руб.	921,0	6,06	1232,7	6,55	311,7	0,49	133,84
5.Прочие банковские и операционные доходы, млн.руб.	(-2115,2)	13,91	(-1955,7)	10,4	159,5	-3,51	92,46
6.Поступления по ранее списанным долгам, млн.руб.	31,1	0,2	36,3	0,19	5,2	-0,01	116,72
Доходы всего	15205,9	100	18814,5	100	3608,6	-	123,73

*Источник: составлена автором на основе полученных данных.

По данным таблицы 18.5 общие доходы банка за анализируемый период увеличились на 3608,6 млн.руб. за счет:

- увеличения процентных доходов на 1802,3 млн.руб. или в 171,48 раза;

- увеличения комиссионных доходов на 598,3 млн.руб. или на 12,51%;

- увеличения доходов по межфилиальным операциям на 452,3 млн.руб.;

- увеличения чистого финансового результата от операций с инвалютой на 311,7 млн.руб. или на 33,84%;

- увеличения прочих банковских и операционных доходов на 159,5 млн.руб.;

- увеличения поступлений по ранее списанным долгам на 5,2 млн.руб.

В структуре доходов по состоянию на 01.01.2009 г. и 01.01.2010 г. наибольший удельный вес занимают комиссионные доходы -31,45% и 28,6%. Однако, комиссионные доходы снизили свою долю на 2,85 п.п., в том числе по операциям с юридическими лицами на 5,81 п.п. Наблюдается увеличение доли доходов по межфилиальным операциям на 2,34 п.п.

Проанализируем расходы в структуре и данные представим в таблице 18.6.

Таблица 18.6 - Структура и динамика расходов по состоянию на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г.*

Показатели	01.01.2009 г.	01.01.2010 г.	Отклонение	Темп роста,%
	Сумма, млн.руб.	Удел.вес,%	Сумма, млн.руб.	Удел.вес,%	млн.руб.	п.п.
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Процентные расходы, млн.руб.	748,4	10,56	2229,0	17,36	1480,6	6,8	297,83
2.Комиссионные расходы, млн.руб.	4,2	0,06	2,9	0,02	-1,3	-0,04	69,05
3.Расходы по межфилиальным операциям, млн.руб.	1824,5	25,74	2012,5	15,67	188	-10,07	110,3
4.Прочие банковские расходы, млн.руб.	241,8	3,41	307,6	2,4	65,8	-1,01	127,21
5. Операционные расходы, млн.руб., в том числе:	3107,8	43,84	3484,7	27,14	376,9	-16,7	112,13
5.1 на содержание персонала	1027,9	14,5	1208,9	9,41	181	-5,09	117,61
5.2 по эксплуатации земел.участков, помещений, прочих осн.средств и инвентаря	84,3	1,19	91,6	0,71	7,3	-0,48	108,66
5.3 платежи в бюджет и внебюджетные фонды	1127,2	15,9	1057,0	8,23	-70,2	-7,67	93,77
5.4 амортизационные отчисления	257,5	3,63	410,2	3,19	152,7	-0,44	159,3
5.6 штрафы	-	-	-	-	-	-	-
5.7 прочие	610,9	8,62	717,0	5,58	106,1	-3,04	117,37
6.Формирование резервов, млн.руб.	628,2	8,86	559,1	4,35	-69,1	-4,51	89,0
7. Налог на прибыль (24%)	495,5	6,99	760,0	5,92	264,5	-1,07	153,38
Расходы всего	7088,2	100	12840,5	100	5752,3	-	181,15

*Источник: составлена автором на основе полученных данных.

По данным таблицы 18.6 расходы банка за анализируемый период возросли на 5752,3 млн.руб. Это было вызвано увеличением процентных расходов на 1480,6 млн.руб., расходов по межфилиальным операциям на 188 млн.руб., операционных расходов на 376,9 млн.руб.. Налог на прибыль увеличился на 264,5 млн.руб.

В структуре расходов за анализируемый период наибольший удельный вес занимают операционные расходы- 43,84% и 27,14% соответственно. Незначительно уменьшился удельный вес комиссионных расходов на 0,04 п.п., операционных расходов на 16,7 п.п., также уменьшился удельный вес резервов на 4,51 п.п. Увеличилась доля налога на прибыль на 1,07 п.п., что было вызвано увеличением его абсолютной суммы.

Рентабельность отражает эффективность работы банка. Рассчитаем рентабельность банка на 01.01.2009 г. и 01.01.2010 г. как соотношение прибыли и затрат:

R_01.01.2009 = (1520,60 / 7088,2)*100% = 21,45%

R_01.01.2010= (2330,4 / 12840,5)*100% = 18,15%

Рентабельность на 01.01.2009 г. составила 21,45%, а на 01.01.2010 г. снизилась на 3,3%, так как банк имел убытки.

Таким образом, за анализируемый период возросли и доходы и расходы. По состоянию на 01.01.2009 г. доходы превысили расходы на 8117,7 млн.руб., соответственно банк получил прибыль. По состоянию на 01.01.2010 г. доходы превысили расходы на 5974,0 млн.руб., соответственно у банка была получена прибыль.

18.4 Анализ баланса банка

Рассмотрим баланс филиала №2 ЗАО «РРБ-Банк» по следующим основным направлениям:

· анализ структуры пассивных операций (операции банка по привлечению средств);

· анализ структуры активных операций.

Исследование структуры баланса коммерческого банка целесообразно начинать с пассива, отражающего источники собственных и привлеченных средств, поскольку объем и структура пассивов в значительной степени предопределяют условия, формы и направления использования банковских ресурсов, то есть объем и структуру активов.

По данным баланса собственная ресурсная база банка представлена фондами и прибылью. По состоянию на 01.01.2009 г. общая сумма собственных средств составляла 1565,7 млн.руб.

Преобладающая доля в структуре собственных средств банка приходится на накопленную прибыль - 95,87%, которая в абсолютном выражении за анализируемый период возросла на 829,3 млн.руб.

В общей сумме банковских ресурсов привлеченные ресурсы занимают преобладающее место. Так по состоянию на 01.01.2009 г. привлеченные ресурсы составляли 13249,4 млн.руб., на 01.01.2010 г. они возросли на 4803,2 млн.руб.

Представим структуру привлеченных средств в таблице 18.7.

Таблица 18.7 - Структура привлеченных средств*

Привлеченные средства	01.01.2009 г., %	01.01.2010 г., %	Отклонение, п.п.
1	2	3	4
1. Срочные депозиты	82,08	90,05	7,97
2. Депозиты до востребования	17,92	9,95	-7,97
3. Ценные бумаги	-	-	-
1	2	3	4
4. Сберегательные сертификаты	-	-	-
Итого:	100,0	100,0	-

*Источник: составлена автором на основе полученных данных.

По данным таблицы 18.7 наибольший удельный вес в структуре привлеченных средств за анализируемый период занимают срочные депозиты (82,08% и 90,05%). Снизили свою долю депозиты до востребования на 7,97п.п.

Активные операции банка составляют существенную и определяющую часть его операций. Актив баланса характеризует состав, размещение и целевое использование средств банка. Проанализируем структуру активов банка по видам операций и отобразим в таблице 18.8.

Таблица 18.8 - Структура активов по видам операций*

Статья актива баланса	01.01.2009 г., %	01.01.2010 г., %	Отклонение, п.п.
1. Драгоценные металлы	-	-	-
2. Касса и приравненные средства	10,83	14,43	3,6
3. Кредиты и иные активные операции с юр.лицами и ИП	4,24	6,14	1,9
4. Кредиты и займы физ.лицам	82,01	76,15	-5,86
5. Основные средства и нематериальные активы	1,87	1,53	-0,34
6. Прочие активы	1,05	1,75	0,7
Итого:	100,0	100,0	-

*Источник: составлено автором на основе полученных данных.

По данным таблицы 18.8 наибольший удельный вес по состоянию на 01.01.2009 г. и 01.01.2010 г. занимают кредиты и займы физическим лицам-82,01% и 76,15% соответственно. Незначительно увеличилась доля денежных средств на 3,6 п.п., кредитов и займов юридическим и индивидуальным предпринимателям на 1,9 п.п. Доля основных средств и нематериальных активов уменьшилась на 0,34 п.п.

На ликвидность баланса банка влияет структура его активов: чем больше доля первоклассных ликвидных средств в общей сумме активов, тем выше ликвидность банка.

Ликвидные активы - средства, которые можно легко реализовать, превратить в деньги. К ликвидным активам относятся: сами деньги, золото, краткосрочные государственные ценные бумаги, средства на текущих счетах (до востребования) в банках, акции, облигации, продаваемые векселя, имущественные ценности, которые можно быстро продать, векселя, по которым наступил срок оплаты.

Неликвидные активы - активы, которые сложно быстро реализовать (превратить в наличные).

Представим структуру ликвидных и неликвидных активов в таблице 18.9.

Таблица 18.9 - Структура активов по степени ликвидности*

Показатели	01.01.2009 г., %	01.01.2010 г., %
Ликвидные активы	97,22	97,87
Неликвидные активы	2,78	2,13
Итого:	100	100

*Источник: составлено автором на основе полученных данных.

По данным таблицы 18.9 в структуре совокупных активов за анализируемый период наибольший удельный вес занимают ликвидные активы - 97,22% и 97,87 %.

Таким образом, структура баланса филиала №2 ЗАО «РРБ-Банк» считается ликвидной.

Заключение

Таким образом, по итогам написания отчета можно сделать следующие выводы:

1) Филиал №2 ЗАО «РРБ-Банк» в г. Витебске открыт 15 октября 2001 г. На протяжении всей своей деятельности он является безубыточно функционирующем подразделением, успешно решает постановленные руководством банка задачи и динамично развивается. Филиал является крупным структурным подразделением банка, имеет самостоятельный баланс и предоставляет широкий спектр банковских услуг как физическим, так и юридическим лицам, а также индивидуальным предпринимателям;

2) Органами управления Банка являются Общее собрание акционеров Банка, Совет Директоров Банка, Правление Банка. Высшим органом управления Банка является Общее собрание акционеров Банка;

3) Филиалом Банка является его обособленное подразделение, расположение вне места нахождения Банка и осуществляющее от его имени все или часть банковских операций, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) на осуществление банковской деятельности. Филиал Банка не является юридическим лицом. Имущество филиала Банка формируется путем передачи ему Банком части имущества;

4) Основной формой аналитического учета в банке являются лицевые счета, открываемые в разрезе балансовых и внебалансовых счетов, которые ведутся на бумажных или машинных носителях информации. Основными формами синтетического учета в банке являются: ежедневный баланс; кассовые журналы; оборотные ведомости; проверочные ведомости;

5) Основанием открытия банковского счета является договор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в банк представляются все документы, предусмотренные законодательством для открытия банковского счета. Помимо документов, предусмотренных Инструкцией, для открытия банковского счета в банк представляются и иные документы, представление которых предусмотрено законодательными актами;

6) Банк зачисляет поступающие средства на счет и выполняет другие распоряжения клиента в безналичной форме на основе Положения о безналичных расчетах в РБ и другими нормативными документами. Все межбанковские расчеты включают расчеты по сделкам купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг, кредитных ресурсов КБ, и расчеты с использованием банковских пластиковых карточек. Эти межбанковские расчеты проводятся через межфилиальный счет НБ, корреспондентский счет КБ и небанковского финансового учреждения.Выдача наличных денег клиентам производится по денежным чекам или расходно-кассовым ордерам;

7) Депозиты являются основным средством привлечения денежных средств для проведения активных операций. При размещении депозитов банк руководствуется положением НБ и внутренними инструкциями, разработанными для этого. Краткосрочный кредит выдается на увеличение оборотного капитала заемщика; пополнение сезонных запасов товарно-материальных ценностей; потребительские нужды; под учет векселей. Формой обеспечения возврата являются: залог, гарантия, поручительство. Бухгалтерскому учету подлежит гарантия;

8) Выполнение банком функций кассового исполнения бюджета означает по существу разграничение функций распоряжения бюджетными средствами, выполняемых финансовыми и другими органами, и функций хранения и выдачи этих средств, что, несомненно, усиливает финансовый контроль за правильностью их расходования. Банк зачисляет все поступившие суммы на счета соответствующих бюджетов;

9) Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов банка по лизинговым операциям осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов. Правила бухгалтерского учета финансирования факторинга в банке устанавливают единый порядок отражения в бухгалтерском учете банков и небанковских кредитно-финансовых организаций РБ операций финансирования факторинга, регламентируемых Правилами проведения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями финансирования факторинга, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 августа 2001 г. № 229;

10) Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса «Ценные бумаги». Операции в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, то есть по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте с использованием балансовых счетов 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

11) Уставный фонд банка отражается в бухгалтерском учете на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». Средства резервного фонда входят в состав нормативного капитала банка и учитываются на балансовом счете № 7321 «Резервный фонд»;

12) Для отражения в учете доходов банков используются пассивные балансовые счета 8 класса «Доходы банка»: 80 «Процентные доходы», 81 «Комиссионные доходы», 82 «Прочие банковские доходы», 83 «Операционные доходы» и др.;

13) Для учета расходов предназначены счета баланса 9-го класса «Расходы банка». Расходы классифицируются на следующие основные группы: процентные, комиссионные, прочие банковские расходы (потери), прочие операционные расходы, отчисления в резервы, непредвиденные потери (расходы), налог на прибыль (доходы);

14) Особенностью бухгалтерского учета банковской прибыли (убытка) является то, что в течение отчетного года финансовый результат деятельности банка на балансе не отражается, а определяется как разница между итогом суммы доходов (8 класс) и расходов (9 класс). Использование прибыли в течение отчетного года отражается по дебету счета 7380 «Использование прибыли текущего года»;

15) Налоговый учет в Банке основывается на данных бухгалтерского учета, подтвержденных соответствующими первичными учетными документами, и на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с налогообложением. Основными налогами, подлежащими к уплате, являются налог на прибыль и НДС;

16) Налоговый учет в банке имеет трехуровневую структуру. Для обеспечения первого уровня налогового учета бухгалтерский учет ведется в разрезе лицевых счетов по соответствующим операциям. На втором уровне составляются регистры - аналитические таблицы налогового учета. Документами налогового учета третьего уровня в Банке являются налоговые декларации (расчеты), составляемые в соответствии с требованиями налогового законодательства;

17) Банком составляется бухгалтерская отчетность в соответствии с требованиями законодательства, локальными нормативными правовыми актами банка. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером банка, а также руководителями и главными бухгалтерами филиалов, отделений, либо лицами, ими уполномоченными;

18) Целью составления финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств банка, полезной для пользователей;

19) Банком составляется оперативная, управленческая, статистическая и налоговая отчетность;

20) Основной формой текущей бухгалтерской отчетности в банках является ежедневный баланс оборотов и остатков по балансовым и внебалансовым счетам (ежедневный баланс);

21) Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно;

22) Наличие в банке эффективной системы внутреннего контроля является основой формирования надлежащей системы корпоративного управления, обеспечивающей защиту интересов учредителей (участников) банка, кредиторов и прочих заинтересованных лиц. В банке также присутствует система внутреннего и внешнего аудита;

23) Ресурсы банка формируются за счет проведения пассивных операций и отражаются в пассиве баланса. К собственным средствам банка относятся: уставный фонд; резервный фонд; специальные фонды; другие фонды, образуемые за счет прибыли;

24) Привлеченные средства банка формируются главным образом за счет депозитных операций;

25) Банки предоставляют кредиты друг другу на договорной основе. Кредиты предоставляются как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте;

26) Резерв банка формируется в белорусских рублях. По активам в иностранной валюте резерв по усмотрению банка может формироваться в валюте актива. Резерв используется для списания задолженности по активам банка, отнесенным к безнадежным (IV группа риска);

ЗАО «РРБ-Банк» осуществляет кредитование физических лиц, предоставляя возможность получения кредита в белорусских рублях. В зависимости от характера реализуемых клиентами (юридическими лицами) проектов ЗАО «РРБ-Банк» предлагает разнообразные инструменты для их финансирования. Кроме этого, банк может предоставлять банковские гарантии в качестве обеспечения надлежащего исполнения обязательств клиента перед кредитором этого клиента;

27) Банк также осуществляет посреднические операции, которые содействуют финансовому обороту банков. К ним относят: расчетные, трансфертные, трастовые операции, валютные и другие операции;

Проанализировав финансовую деятельность банка, можно сделать определенные выводы:

1) Привлеченные средства банка по состоянию на 01.01.2009г. составляют 3930,0 млн.руб. По состоянию на 01.01.2010 г. сумма привлеченных средств увеличилась на 3702,9 млн.руб. Наибольший удельный вес в структуре привлеченных средств занимают средства юридических лиц - 75,28%, наименьший - средства физических лиц (24,72%);

2) По состоянию на 01.01.2009 г. и 01.01.2010 г. величина валового кредитного портфеля банка составила 16211,6 млн. руб. и 32593,6 млн. руб. Структура кредитного портфеля в течение анализируемого периода изменилась в два раза. Возросли объемы кредитования коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям;

3) Доходы банка за анализируемый период увеличились на 3608,6 млн.руб.;

4) Расходы банка за анализируемый период возросли на 5752,3 млн.руб.;

5) Преобладающая доля в структуре собственных средств банка приходится на накопленную прибыль - 95,87%, которая в абсолютном выражении за анализируемый период возросла на 829,3 млн.руб.;

6) В структуре совокупных активов за анализируемый период наибольший удельный вес занимают ликвидные активы - 97,22% и 97,87 %. Таким образом, структура баланса филиала №2 ЗАО «РРБ-Банк» считается ликвидной.

Список использованных источников

1) Банковский Кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З;

2) Бухгалтерский баланс филиала №2 ЗАО «РРБ-Банк» за период 2010-2011 годы;

3) Гражданский Кодекс Республики Беларусь 7 декабря 1998 г. № 218-З;

4) Декрет Президента Республики Беларусь 4 ноября 2008 г. № 22 «О гарантиях сохранности денежных средств физических лиц, размещенных на счетах и (или) в банковские вклады (депозиты)»;

5) Инструкция №1 по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями), утвержденная постановлением Совета директоров Национального Банка РБ от 19.09.2005г. №283 ред.от 22.12.2009 №453;

6) Закон Республики Беларусь от 9 июля 1999 г. № 280-З «О депозитарной деятельности и центральном депозитарии ценных бумаг в Республике Беларусь»;

7) Закон Республики Беларусь от 12 марта 1992 г. № 1512-XII «О ценных бумагах и фондовых биржах» (ред. закон Республики Беларусь от 4 января 2010 г. № 109-З);

8) Закон Республики Беларусь от 8 июля 2008 г. № 369-З «О гарантированном возмещении банковских вкладов (депозитов) физических лиц» (ред. закон Республики Беларусь от 14 июля 2009 г. № 41-З);

9) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 об утверждении инструкции «О банковском переводе» (ред. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 127;

10) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. № 226 об утверждении инструкции «О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата» (ред. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 14 июля 2009 г. № 105);

11) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2006 г. № 139 «Об утверждении Инструкции об организации внутреннего контроля в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях» (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правления Национального банка: от 18.06.2008 № 74, от 31.08.2010 №374);

12) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2005 г. № 424 «Об утверждении Правил организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 26, 8/13830);

13) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июля 2005 г. № 112 об утверждении Инструкции «О порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ред. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 18 ноября 2009 г. № 186);

14) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 июня 2009 г. № 88 об утверждении Инструкции «О порядке функционирования автоматизированной системы межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь и проведения межбанковских расчетов в системе BISS»;

15) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2006 г. № 137 об утверждении Инструкции «О нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций» (ред. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 23 сентября 2009 г. № 159);

16) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 25 марта 2009 г. № 34 «О резервном фонде банка и небанковской кредитно-финансовой организации»;

17) Устав филиала №2 ЗАО «РРБ-Банк»;

18) Учетная политика филиала №2 ЗАО «РРБ-Банк» на 2009-2010 годы;

19) Штатное расписание филиала №2 ЗАО «РРБ-Банк».