Организация внутреннего контроля в РКЦ Центрального Банка

81

Организация внутреннего контроля в РКЦ Центрального Банка

Введение

внутренний контроль ревизия банковская

С 1991 года предприятия и другие юридические лица перешли на расчеты через расчетно-кассовые центры (РКЦ) вместо расчетов по системе межфилиальных оборотов. Предполагалось, что это нововведение должно было ускорить и улучшить порядок расчетов, но вместо ускорения расчетов и усиления контроля за деятельностью новых самостоятельных банков -- в 90-е годы возник кризис в платежном обороте как в наличной, так и в безналичной формах. Причины кризиса неплатежей имеют комплексный характер, связанный со слабостью государственного регулирования, несовершенством расчетно-платежной системы, побочными следствиями антиинфляционных мер, несовершенством законодательства, слабостью государственного и внутреннего контроля и надзора и др. Обострилась проблема защищенности банковских расчетов от различного рода мошенничеств. Более того, введенная система межбанковских расчетов в 90-е годы оказалась питательной средой для роста финансовых нарушений криминальной направленности. Именно поэтому возникла необходимость в создании действенной системы учета и контроля деятельности всех участников банковской системы России. Общие положения организации внутреннего контроля учетно-операционной работы в расчетно-кассовом центре Банка России основаны на положениях Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации», Федерального закона «О банках и банковской деятельности', Федерального закона « О рынке ценных бумаг», а также Положения № 242-П от 16.12.2003 г. «Об Организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», Указания №603-У от 07.07.1999 г. «О осуществлении внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях» и других. Порядок организации внутреннего контроля для всех банков - общий. Основная цель внутреннего контроля--это защита интересов инвесторов, банков и их клиентов путем контроля за соблюдением сотрудниками РКЦ законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, урегулирования конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых РКЦ операции и минимизации рисков банковской деятельности. Система внутреннего контроля должна удовлетворять требованиям, установленным Положением № 242-П, письмам-указаниям ЦБ РФ и другими нормативными документами и актами Банка России, соответствовать характеру и масштабам проводимых РКЦ операции и обеспечивать выполнение задач, поставленных перед ним органами управления. РКЦ осуществляет создание системы внутреннего контроля самостоятельно и формирует Службу внутреннего контроля. Сведения о службе внутреннего контроля, порядок ее образования и ее полномочия отражаются в Уставе (ст. 24 Закона о банках).

Данная работа содержит два раздела. В первом мы будем рассматривать организацию внутреннего контроля с точки зрения действующего банковского законодательства. Во втором - основные методологические подходы в проведении внутренней проверки в РКЦ РУ ЦБ.

РАЗДЕЛ № 1.Организация внутреннего контроля

внутренний контроль ревизия

1. Классификация приемов внутреннего контроля и ревизии в условиях российских реформ

В условиях развития рыночных отношений и появления предприятий и организаций с различными формами собственности РКЦ Банка России используют разнообразные приемы контроля.

Их направленность и предназначение можно классифицировать по ряду признаков--ведь проверку можно проводить, ориентируясь по различным параметрам--это зависит от ее целей и задач, которые определяются сложившимися на данный момент обстоятельствами и положению.

1. По цели: -- оценка обоснованности и реальности установленных направлений деятельности; --изучение организации учетно-операционной работы; --выявление целесообразности и законности совершенных операций;

--вскрытие хищений, злоупотреблении с активами. 2. По масштабам использования:

--общие;

--частные.

3. По этапам контроля и ревизии:

-- подготовительный;

--основной

--завершающий.

4. По источникам информации:

-- для неавтоматизированной формы учета;

--для автоматизированной формы учета.

5. По методам:

-- документальный;

--оценочный;

--фактический.

6. По субъектам:

-- самоконтроль;

--взаимоконтроль;

--внутренний аудит.

7. По характеру:

-- функциональный;

-- институциональный.

8.По стадиям деятельности:

-- организационный;

--технологический;

--финансовый.

9. По периодичности:

-- периодически;

-- изучение;

-- наблюдение.

10. По реальности:

-- реальный;

--перспективный (потенциальный).

11. По степени охвата:

-- сплошной;

-- выборочный.

Как очевидно, служба внутреннего контроля играет в этой стройной системе большую роль и имеет определенную структуру, цели и задачи. Важную роль при этом играет методологическая подготовка специалистов этой службы, их понимание структуры РКЦ, умение выбрать правильную стратегию и тактику проведения контрольных проверок.

2. Цели и задачи внутреннего контроля

В современных российских условиях система внутреннего контроля в РКЦ создается в следующих целях:

1. Обеспечение соблюдения всеми сотрудниками РКЦ при выполнении своих служебных обязанностей требовании федерального законодательства и нормативных актов, включая постановления Правительства РФ, указания ЦБ РФ, другие регулятивные требования, а также стандартов деятельности и норм профессиональной этики, внутренних документов, определяющих и регулирующих деятельность РКЦ. (Перечень внутренних документов, которые должны быть приняты соответствующими органами руководства, определен в п.2. Приложения 1 к настоящей работе).

2. Обеспечение контроля за своевременной идентификацией, оценкой и принятием мер по минимизации рисков банковской деятельности.

3. Разрешение конфликтов интересов, возникающих в процессе деятельности РКЦ.

Исходя из указанных выше целей, основные задачи внутреннего контроля учетно-операционной работы РКЦ состоят в том, чтобы обеспечить:

1. Выполнение требований федерального законодательства и нормативных актов Банка России;

2. Определение в документах и соблюдение установленных процедур и полномочий при принятии любых решений, затрагивающих интересы РКЦ, Банка России и его клиентов;

3. Принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности РКЦ;

4. Выполнение требований по эффективному управлению рисками в учетно-операционной работе;

5. Сохранность активов;

6. Адекватное отражение операций РКЦ в учете;

7. Надлежащее состояние отчетности, позволяющее получать адекватную информацию о деятельности РКЦ и связанных с ней рисками;

8. Эффективное функционирование внутреннего аудита;

9. Эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, органами государственного регулирования и надзора по вопросам пруденциальной деятельности, достоверности учета и отчетности, организации внутреннего контроля, предупреждения и устранения нарушений сотрудниками РКЦ законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности;

Здесь особо следует обратить внимание на роль внутреннего аудита в системе внутреннего контроля РКЦ. Можно выделить основные его задачи:

· внутриведомственный финансовый контроль;

· проверка функционирования учетно- операционной системы РКЦ;

· анализ причин недостаточно эффективной работы всей системы РКЦ;

· мониторинг ключевых рисков и устранение недостатков;

· рекомендации по улучшению работы.

Этот вид проверки и контроля позволяет хорошо приготовиться к ежегодному посещению внешнего аудитора и налоговиков--все ошибки и злоупотребления в РКЦ выявляются раньше, чем появляется «опасная» внешняя ревизионная служба.

Нужно отметить, что внутренний аудит обладает значительно меньшей степенью независимости от мнения руководителей и более низким уровнем профессиональной подготовки: внутренним аудитом вполне квалифицированно может заниматься хороший бухгалтер, знающий специфику банковской деятельности.

Внутренний аудит может проводить бухгалтер РКЦ по распоряжению вышестоящего руководителя и для этого не требуется специальной лицензии.

Единственное условие такого аудита--проверяющий учетно-операционную работу подразделения бухгалтер не должен сам работать в этом подразделении, иначе о проверке вообще нельзя говорить.

Отчетность внутреннего аудитора не требует написания подробного квалификационного заключения, он только предоставляет руководству свои выводы по контролю и проверке в той форме, которая требуется администрацией. Но при этом все стандарты аудита и классификация приемов контроля и ревизии должны выполняться в полном объеме.

3. Требования к руководителю и сотрудникам службы внутреннего контроля

3.1 Требования к руководителю службы

Руководитель службы внутреннего контроля назначается и освобождается от должности руководителем РКЦ, уполномоченный на это учредительными документами и по согласованию с ЦБ РФ и являющегося по должности заместителем руководителя. Сведения о назначении и смене руководителя службы внутреннего контроля направляются в Банк России. Порядок назначения и освобождения от должности руководителя службы внутреннего контроля должен обеспечивать независимость данной службы и её руководства от исполнительного органа РКЦ. Эта служба трактуется как аппарат не правления организации, а его Совета. В РКЦ РУ ЦБ названный руководитель должен быть освобождён от всякой другой работы.

Руководитель этой службы не может одновременно осуществлять руководство другими подразделениями РКЦ. Руководитель не может подписывать от имени РКЦ платёжные и бухгалтерские документы, а также иные документы, в соответствии с которыми организация принимает на себя риски, а также визировать такие документы (кроме вопросов, относящихся к прямой компетенции службы внутреннего контроля). Если служба функционально подчинена одному из руководителей РКЦ РУ ЦБ, то последний рассматривается как руководитель этой службы и к его деятельности предъявляются требования, перечисленные выше.

Руководитель службы внутреннего контроля должен иметь высшее экономическое или юридическое образование и стаж работы в подразделении кредитной организации на участках, связанных с принятием рисков, анализом или защитой от рисков, в общей сложности не менее трёх лет.

Руководители службы внутреннего контроля подлежат аттестации. Банк России устанавливает порядок выдачи, аннулирования и срок действия аттестатов, проводит аттестацию руководителей служб внутреннего контроля создаёт для проведения аттестации комиссию, утверждает её состав и порядок работы.

Лица, претендующие на получение аттестата руководителя службы внутреннего контроля РКЦ, представляют в Банк России следующие документы:

· личное заявление на получение аттестата;

· анкету;

· нотариально удостоверенную копию документа о высшем юридическом или экономическом образовании.

При этом документы рассматриваются в срок, не превышающий одного месяца с момента их представления в Банк России. При ненадлежащем оформлении представленных документов до сведения претендента в письменной форме доводится мотивированный отказ в допуске к аттестации. В случае возникновения сомнений в достоверности представленных в анкете сведений у претендента могут быть затребованы дополнительные документы, подтверждающие представленные сведения.

Форма анкеты претендента представлена в Приложении 2 данной работы.

Банк России ведёт реестр выданных аттестатов руководителей служб внутреннего контроля. В реестре указываются: фамилия, имя, отчество, паспортные данные, домашний адрес, место работы аттестованного руководителя службы, дата выдачи срок действия аттестата. Банк России также ведет реестр аннулированных аттестатов, содержащий те же данные о руководителе, а также причину аннулирования аттестата.

Отметим основные причины аннулирования аттестата руководителя службы внутреннего контроля РКЦ:

· были выявлены факты искажения претендентом сведений, представленных в документах на получение аттестата;

· руководитель службы внутреннего контроля РКЦ нарушал требования законодательства и нормативных актов Банка России;

· действия руководителя службы внутреннего контроля РКЦ привели к ущемлению интересов или нанесли ущерб РКЦ или его клиентам;

· руководитель службы был осуждён за корыстное преступление.

В случае аннулирования аттестата руководителя службы внутреннего контроля, последний может претендовать на повторное получение аттестата руководителя не ранее 5 лет со дня аннулирования.

В случае осуществления операций на финансовых рынках руководитель службы внутреннего контроля должен иметь аттестат Банка России в установленном порядке.

3.2 Требования к сотрудникам службы внутреннего контроля и их взаимодействия с сотрудниками внутренних подразделений РКЦ РУ ЦБ

К сотрудникам службы внутреннего контроля предъявляются следующие требования:

1. Сотрудники службы внутреннего контроля должны иметь высшее экономическое или юридическое образование, соответствующее характеру выполняемых ими функций, и обладать необходимыми профессиональными навыками и квалификацией.

2. Деятельность сотрудников службы внутреннего контроля в РКЦ является исключительной.

3. Отсутствие судимостей за корыстные преступления.

Все работники службы внутреннего контроля должны в своей деятельности строго придерживаться Правил деловой этики.

Руководство по этике (профессиональная независимость):

Так как при внутренней проверке принимается решение состоянии финансовых и иных дел в РКЦ и в любой другой финансово-кредитной организации, которое чрезвычайно важно для них и может иметь (при неблагоприятном заключении) тяжёлые последствия, то особое значение приобретает независимость и объективность внутренней проверки. Поэтому существует кодекс этики внутренней проверки, оговаривающий те ситуации, которые почему-либо не разрешены в проверочной деятельности.

1. Положение о профессиональной независимости.

-- главный подход в течение всей проверки--объективность оценки, особенно бухгалтерской документации;

-- отношение к работе--только честность и объективность;

-- сотрудники службы внутреннего контроля, занимающиеся публичной деятельностью, должны быть свободны от всего, что может повлиять на их объективность;

-- те из них, чья деятельность не является гласной, также должны быть объективны.

2. Личные (индивидуальные) отношения, которые желательно исключить: не должны иметь личные отношения с проверяющим.

-- партнёр или старший специалист, работающий в том же направлении внутренней проверки в течение нескольких лет.

-- совместный деловой интерес с руководителем или работником проверяемого подразделения должен быть исключён;

-- дружба, кровные связи или семейные отношения с руководителем или работником проверяемого подразделения также запрещаются.

3. Нельзя вести и заниматься предпринимательской деятельностью.

4. Обеспечение услугами.

-- они должны быть законны;

-- не должны осуществляться исполнительные функции в отношении проверяемого подразделения;

-- сотрудники службы внутреннего контроля не должны участвовать в подготовке бухгалтерских отчётов проверяемых подразделений;

-- если по необходимости всё же было участие в подготовке отчёта со стороны проверяющих, то вся ответственность за записи лежит целиком на руководителе проверяемого подразделения.

3.3 Права службы внутреннего контроля

Служба внутреннего контроля и её сотрудники согласно действующим нормативно-правовым актам вправе:

Получать от руководителей и уполномоченных ими сотрудников проверяемого подразделения необходимые для проведения проверки документы в том числе:

· приказы и другие распорядительные документы, изданные руководством РКЦ и его подразделений;

· бухгалтерские, учётно-отчётные и денежно-расчётные документы;

· документы, связанные с компьютерным обеспечением деятельности проверяемого подразделения РКЦ.

Определять соответствие действий и операций, осуществляемых сотрудниками РКЦ, требованиям действующего законодательства, нормативных актов Банка России, внутренних документов, определяющих проводимую финансово-денежную политику, процедуры принятия и реализации решений, организации учёта и отчётности, включая внутреннюю информацию о принимаемых решениях, проводимых операциях (заключённых сделках) результатах анализа финансового положения и рисках банковской деятельности.

Привлекать в помещение проверяемого подразделения, а также в помещения, используемые для хранения документов (архивы), наличных денег и ценностей (денежные хранилища), компьютерной обработки данных (компьютерный зал) и хранения данных на машинных носителях, с обязательным привлечением руководителя, либо по его поручению, сотрудников проверяемого подразделения.

Сотрудники службы внутреннего контроля имеют право выдавать временные (до решения руководства РКЦ) предписания о недопущении действий, результатом которых может стать нарушение федерального законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности и профессиональной этики, принятия на себя чрезмерных рисков.

С разрешения исполнительного руководства РКЦ самостоятельно или с помощью сотрудников проверяемого подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов, копии любых записей, хранящихся в локальных вычислительных сетях и автономных компьютерных системах, а также расшифровки этих записей.

3.4 Обязанности службы внутреннего контроля

Согласно действующим нормативно-правовым актам служба внутреннего контроля и её сотрудники обязаны:

1. Обеспечивать осуществление постоянного мониторинга рисков банковской деятельности и операционных рисков, текущий анализ финансового положения организации.

2.Организовывать постоянный контроль путём регулярных проверок деятельности подразделений РКЦ и отдельных сотрудников на предмет соответствия их действий требованиям законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, внутренних документов, регулирующих деятельность и определяющих финансово-денежную политику РКЦ, должностным инструкциям.

3. Обеспечивать постоянный контроль за соблюдением сотрудниками РКЦ установленных процедур, функций и полномочий по принятию решений.

4. Самостоятельно или совместно с другими органами и должностными лицами РКЦ расследовать факты нарушения конкретными сотрудниками подразделений законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, внутренних документов, регулирующих деятельность и определяющих финансово-денежную политику, решений органов управления и своих должностных инструкций.

5. Разрабатывать рекомендации и указания по выявлению и устранению нарушений и злоупотреблений.

6. Осуществлять контроль за исполнением рекомендаций и указаний по устранению нарушений и злоупотреблений.

7. Обеспечивать полное документирование каждого факта проверки и оформлять заключения по результатам проверок, отражающие все вопросы, изученные в ходе проверки, выявленные недостатки и нарушения, рекомендации по их устранению, а также по применению мер дисциплинарного и иного воздействия на нарушителей.

8. Обеспечивать сохранность и возврат полученных от соответствующих подразделений документов.

9. Представлять заключения по итогам проверок руководству РКЦ и соответствующих подразделений для принятия мер по устранению нарушений, а также для целей анализа деятельности конкретных сотрудников РКЦ.

10. Своевременно информировать руководство РКЦ:

· обо всех вновь выявленных рисках;

· обо всех выявленных случаях нарушений сотрудниками законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений.

· О мерах, принятых руководителями проверяемых подразделений РКЦ, по устранению допущенных нарушениях и их результатах.

11.Контролировать организацию работы в РКЦ по изучению всеми сотрудниками требований федерального законодательства, нормативных актов Банка России, внутренних документов РКЦ, исходя из перечня служебных обязанностей сотрудников.

3.5 Обязанности сотрудников подразделений РКЦ по взаимодействию со службой внутреннего контроля

Очевидно, что все сотрудники подразделений РКЦ должны оказывать сотрудникам службы внутреннего контроля всяческое содействие в осуществлении ими своих функций. Порядок взаимодействия сотрудников РКЦ со службой внутреннего контроля устанавливаются внутренним Положением об этой службе.

Сотрудники РКЦ, которым стали известны факты нарушения законности и правил совершения операций и сделок, а также факты нанесения ущерба РКЦ, клиентам, обязаны довести эти факты довести до сведения своего непосредственного руководителя и службы внутреннего контроля.

Если при осуществлении операций у сотрудников возникают сомнения о соответствии конкретной операции или её части требованиям действующего законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, то им необходимо получить консультацию в службе внутреннего контроля. Руководство РКЦ определяет перечень операций, проведение которых требует согласования с руководителем службы внутреннего контроля.

Сотрудники РКЦ не могут без предварительного уведомления службы внутреннего контроля принимать участие в операциях, в совершении которых они могут быть признаны заинтересованными лицами. Сотрудник РКЦ признаётся заинтересованным лицом в совершении операции в следующих случаях:

· является стороной такой операции;

· владеет самостоятельно или в группе лиц двадцатью или более процентами акций юридического лица, являющегося одной из сторон операции или участвующему в ней в качестве представителя или посредника;

· если родственники (супруг или супруга, родители, дети, братья, сёстры) указанного сотрудника являются стороной такой операции или участвуют в ней в качестве представителя или посредника, а так же если они владеют самостоятельно или в группе лиц двадцатью или более процентом акций юридического лица, участвующего в операции. Или же они занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной в операции.

4. Принципы внутреннего контроля

Необходимым предварительным условием качественного внутреннего контроля можно полагать хорошую регламентацию операций, проводимых в подразделениях РКЦ, когда контролирующие точно знают из документов, как именно обязаны или могут действовать проверяемые. Другим условием можно считать, что служба внутреннего контроля в РКЦ РУ ЦБ должна создаваться в интересах эффективного управления им. Все основные решения относительно системы контроля должны быть тщательно проработаны с самого начала. Исходя из всего выше сказанного, основные принципы качественного создания и организации системы внутреннего контроля сводятся к следующему:

1. Принцип целевой ориентации--направления деятельности системы внутреннего контроля и решаемые ею задачи ориентированы прежде всего на достижение утверждённых целей деятельности РКЦ, отражённых в его планах и программах в виде конкретных работ;

2. Принцип первого руководителя--классический принцип построения систем управления, предусматривающий, что система внутреннего контроля создаётся и функционирует под руководством председателя правления/совета организации.

3. Принцип целостности и полноты системы--система должна быть единой, состоящей из упорядоченной совокупности элементов, объединённых логическими связями и действующих согласованно для решения поставленных перед ней задач, а её действие распространяется на все виды деятельности и операций РКЦ;

4. Принцип документарной основы внутреннего контроля--контролю подвергаются деятельность РКЦ, указания и решения его руководителей, закреплённые в принятых формах документов;

5. Принцип автоматизированной обработки информации-- система внутреннего контроля разрабатывается и функционирует как автоматизированная информационная система (АИС), связанная с другими автоматизированными системами и подсистемами РКЦ, и позволяет получать все необходимые общие и частные сведения, внутреннюю и внешнюю информацию;

6. Принцип регламентации--функционирование системы четко однозначно определяется документами единого комплекса организационно-управленческой документации РКЦ. Все документы, регламентирующие работу системы внутреннего контроля, строятся вокруг основного документа, имеющего статус стандарта банка;

7. Принцип адаптации--предполагает, что система должна быть гибкой, оперативно настраиваться на использование новых инструментов контроля и решение новых задач;

8. Принцип специализации--система внутреннего контроля не разрушает сложившейся организационной структуры организации, а выполняет свои функции путём «вживания» в неё. Она не подменяет собой другие системы или службы и не дублирует их работу, не вмешивается в оперативную деятельность подразделений и служб РКЦ;

9. Принцип обеспечения качества решений--вся информация, поступающая руководителям РКЦ, должна обладать качеством и достоверностью, необходимыми для принятия на её основе оптимальных решений. Внутри системы внутреннего контроля должны быть предусмотрены процедуры контроля качества работы самой этой системы;

10. Принцип содержательного характера контроля-- контролируется должно прежде всего соответствие характера исполнения документа (решения, указания) его экономической сущности;

11. Принцип оперативности--концентрируя и уплотняя информацию с использованием всех доступных методов её комплексного анализа, система обеспечивает обработку и представление информации руководителям РКЦ в реальном масштабе времени, т. е. в сроки, позволяющие им своевременно принимать решения, а ответственным исполнителем--успевать принимать к исполнению эти решения.

Что касается службы внутреннего контроля, то её основными функциями должны быть главным образом функции внутреннего аудита (методы экономического анализа и документарной ревизии, подробно рассмотренных далее во втором разделе данной работы).

5.Организация внутреннего контроля

Непосредственной организацией системы внутреннего контроля в РКЦ занимается служба внутреннего контроля. Эта служба формируется в соответствии с «Положением об организации внутреннего контроля в банках»№ 242-П, а также действует на основании Устава организации и Положения о службе внутреннего контроля, утверждаемого высшим органом управления или иным уполномоченным органом управления.

Численность службы внутреннего контроля определяется руководителем РКЦ, она должна быть достаточной для эффективного достижения целей и решения задач внутреннего контроля.

Служба внутреннего контроля не реже одного раза в год отчитывается перед высшим руководством в соответствии с учредительными документами и Положением № 242-П.

Организация внутреннего контроля также должна основываться на положениях Рекомендации Банка России по организации внутреннего контроля за рисками банковской деятельности:

Внутренний контроль в РКЦ должен быть в первую очередь направлен на ограничение рисков и на обеспечение порядка проведения операций и сделок, который способствует достижению установленных целевых ориентиров деятельности, при соблюдении требований законодательства, нормативных актов Банка России, стандартов профессиональной деятельности и правил деловых обычаев.

Внутренний контроль осуществляется, как правило, по линии административного и финансового контроля. При этом, административный и финансовый контроль осуществляются в предварительном, текущем и последующем порядке.

Административный контроль:

Состоит в обеспечении проведения операций только уполномоченными на то лицами и в строгом определенными полномочиями и процедурами принятия решений в отношении ведения операций.

Финансовый контроль:

Состоит в обеспечении проведения операций в строгом соответствии с принятой и закрепленной документами политикой применительно к разного рода финансовых услуг, и их адекватного отражения в учете и отчетности.

Административный и финансовый контроль должны с достаточной степенью достоверности и надежности отразить следующее:

· доступ сотрудников РКЦ к имуществу, к осуществлению операций по счетам клиентов допускается только в строгом соответствии с надлежащим образом удостоверенными полномочиями сотрудников;

· операции отражаются в учете в соответствии с установленными Банком России требованиями, реально отражают состояние активов и пассивов, и обеспечивают составление установленных форм отчетности.

· данные учета активов и пассивов баланса надлежащим образом подтверждаются как с точки зрения их охвата, так и с позиций периодичности проверок соответствия, и при наличии отклонений предпринимаются необходимые действия, направленные на ликвидацию расхождений.

Система внутреннего контроля организуется на трех основных уровнях: индивидуальном (уровень сотрудника), микро- и макро-уровне. Отметим, что система организации приводится в соответствии с рекомендациями Базельского комитета по банковскому надзору «Основополагающие принципы эффективности банковского надзора» (апрель 1997 г.).

5.1 Индивидуальный уровень

Последствия неправомерных или некомпетентных решений отдельных работников является риском. Эти риски возникают в условиях превышения исполнительными лицами установленных полномочий по принятию решений (по составу и объему операций), несоблюдения сотрудниками РКЦ установленных процедур операций, а также нарушения правил и этических норм, установленных на организованных рынках финансовых инструментов.

Данные риски включают:

· хищение ценностей;

· проведение сделок и операций, наносящих ущерб, сокрытие результатов таких операций;

· вовлечение банка в коммерческие взаимоотношения с теневой или криминальной экономикой.

Основной объект системы внутреннего контроля на этом уровне--отдельный работник, его мотивация и компетентность при принятии решений.

Предварительный контроль.

Система внутреннего контроля должна начинаться с контроля за подбором и расстановкой кадров. При этом необходимо исключать возможность принятия решений затрагивающих интересы РКЦ, лицами с сомнительной деловой и общественной репутацией недостаточно компетентными для принятия соответствующих решений. Для осуществления и достижения этих целей службы работы с персоналом и обеспечения безопасности должны иметь четкие критерии квалификационных (стаж, образование) и личностных характеристик сотрудников применительно к содержанию работы и объему ответственности. Служба контроля осуществляет контроль за соблюдением установленных критериев, а по определенному кругу работников, которые в силу служебного положения принимают решение от имени всей организации, согласовывает назначение на должность.

Служба внутреннего контроля проверяет:

-- содержание заключенного с работником трудового соглашения (контракта);

-- наличие документа (служебной инструкции), строго регламентирующего должностные обязанности сотрудника до того, как он непосредственно приступил к исполнению служебных обязанностей.

Текущий контроль.

В процессе исполнения работником возложенных на него обязанностей службой внутреннего контроля контролируется:

-- эффективность и работоспособность систем контролирующих соблюдение работником установленных правил совершения банковских операций и иных операций, осуществляемых РКЦ на уровне всей организации и соответствующего структурного подразделения. Под эффективностью и работоспособностью систем контроля следует понимать наличие процедур и механизмов, исключающих выход работника за пределы установленного ему объема и состава банковских операций, соответствие условий осуществляемых работником сделок и операций общей политике привлечения и размещения денежных ресурсов;

-- соблюдение сотрудником установленных служебных обязанностей;

Объектом внутреннего контроля в обязательном порядке является:

-- объемы выдаваемых и принимаемых одним лицом ресурсов;

-- установление объема операций и сделок, выше которого решение о проведении сделки или операции принимается вышестоящим руководителем или постоянно действующим коллегиальным органом (кредитный комитет).

Последующий контроль.

На этом уровне служба внутреннего контроля:

-- контролирует корректность ведения работником первичной документации;

-- проведение в полном объеме установленных процедур сверки, согласования и визирования;

-- процедуру формирования на базе документов балансовых данных.

Проверка производится с точки зрения полноты, своевременности и правильности отражения в балансе и иных формах отчетности (установленных Банком России) операций.

Объектом системы внутреннего контроля является также регулярность рассмотрения результатов проведенных работником операций вышестоящим руководителем (по особо крупным сделкам или операциям - совместно со службой внутреннего контроля). При этом контролируется соблюдение работником не только установленных объёмов и условий сделок, но и ограничение круга партнёров, с которыми работник заключает сделки.

Служба внутреннего контроля осуществляет контроль за эффективностью применения процедур защиты конфиденциальной информации, за доступом работников к имеющейся информации в зависимости от их компетенции, установленной внутренними регламентирующими документами. Отметим, что на этом уровне работы дублирование службой внутреннего контроля службы безопасности минимизируется возложением на первую из них методологических задач, а также обязанностей проверки эффективности реализации специфических контрольных функций (пропускной и внутриобъектовый режимы) службы безопасности.

5.2 Микроуровень

Этот уровень предполагает наличие определённых рисков в микро-экономических условиях (они, как правило, возникают на основе решений управленческого аппарата).

Кредитный риск.

Кредитная деятельность требует определённых суждений относительно кредитоспособности заёмщика. Эти суждения не всегда точны и корректны, а кредитоспособность заёмщика может по целому ряду причин с течением времени ухудшиться. Основной риск--это кредитный риск состоящий в неспособности или нежелании партнера (клиента) действовать в соответствии с условиями договора. Этот риск имеет отношение не только к кредитованию, но и к другим операциям, которые находят своё отражение в балансе или на внебалансовом учёте (гарантии, акцепты и др.)

Предоставление крупных кредитов одному заёмщику или группе связанных заёмщиков--один из наиболее распространённых примеров кредитного риска, в данном случае речь идёт о концентрации кредитных рисков. Значительная концентрация возможна и в связи с бюджетным кредитованием определённых отраслей и секторов экономики либо при кредитовании отдельных регионов РФ.

Наряду с предоставлением крупных кредитов, повышенные риски возникают при предоставлении связных кредитов. «Связанные» кредиты--это предоставление кредитов клиентам, связанных с банком через участие в капитале. При предоставлении таких кредитов, при отсутствии должного внимания могут возникнуть серьёзные проблемы, вызванные не объективностью суждений о кредитоспособности заёмщиков. В этих обстоятельствах «связанность», как правило, приводит к льготному кредитованию и, следовательно, к увеличению риска потерь по данному кредиту (это очень важно при выдаче бюджетных средств).

Рыночный риск.

Это риск потерь по балансовым и внебалансовым статьям в связи с движением рыночных цен. В соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учёта, такие риски обычно обнаруживаются при осуществлении операций на рынке, независимо от того, идёт ли речь о долговых инструментах или о валютных операциях, или позициях, открытых по другим инструментам. Специфическим элементом рыночного риска является валютный риск: банки выступают агентами рынка, устанавливая курс для своих клиентов или поддерживая открытые валютные позиции.

Рыночные риски существенно возрастают в период потрясений на соответствующих рынках, что наглядно продемонстрировал мировой финансовый кризис 2008/2009 гг.

Процентный риск.

Процентный риск связан с влиянием неблагоприятного изменения процентных ставок. Этот риск находит своё отражение в стоимости активов, обязательств и внебалансовых статей. Процентный риск проявляется как по чисто банковским операциям, так и по операциям на финансовых рынках. При этом процентный риск включает в себя:

а) риск переоценки, возникающий из-за разрыва в срочности активов и пассивов (при фиксированных ставках), а также из-за несимметричной переоценки при разных видах применяемой ставки (плавающей или фиксированной) по активам, с одной стороны, и обязательствам, с другой;

б) базисный риск, связанный с несовершенной корреляцией при корректировке получаемых и уплачиваемых процентов, по ряду инструментов, которые при прочих равных условиях имеют сходные ценовые характеристики;

в) опционный риск, связанный с тем, что многие активы, обязательства и вне балансовые статьи прямо или косвенно включают возможность выбора одного из нескольких вариантов завершения операции.

Риск потери ликвидности.

Этот риск связан с возможным невыполнением своих обязательств или не обеспечением требуемого роста активов. Когда ликвидность недостаточна, то часто возникают трудности с покрытием дефицита путём увеличения обязательств или путём быстрой реализации без значительных потерь и по приемлемой цене части своих активов.

Операционный риск.

Важнейшие виды операционных рисков связаны с нарушением процесса внутреннего контроля и управления банком. Эти нарушения могут привести к финансовым потерям, когда допускаются ошибки, либо случаи мошенничества, либо неспособности своевременно учесть изменившихся под влиянием рыночных тенденций интересы организации, либо такого влияния на эти интересы, когда они ставятся под угрозу иным способом, например, когда кредитные или другие работники превышают свои полномочия или исполняют свои обязанности с нарушением принятых стандартов деятельности, этических норм либо разумных пределов риска.

Другие аспекты операционного риска включают существенные сбои в операционной системе, например, в случае пожара или стихийных бедствий.

Служба внутреннего контроля должна уделять особое внимание системам осуществления платежей и электронной обработки данных. При этом цель контроля--обеспечение безопасности этих операций, уменьшение риска убытков из-за системных ошибок, потери важных данных, злоупотреблений. Очень важно, как и кем управляются электронные системы обработки данных,-- в этом отношении жизненно важное значение имеет квалификация и надежность программистов и технического персонала, а также наличие резервных мощностей (электропитание, компьютерные мощности и т. п.) на случай непредвиденного выхода систем из строя.

Правовой риск.

Любой банк подвержен множеству правовых рисков. Они включают риск обесценения активов или увеличения обязательств по причине неадекватных или некорректных юридических советов либо неверно составленной документации вследствие как добросовестного заблуждения, так и злонамеренных действий. Кроме того, существующие и действующие законы не всегда позволяют урегулировать проблемы.

Как это часто бывает в России, законы, затрагивающие интересы банков и их клиентов, могут измениться. Банк особенно восприимчив к правовым рискам, когда он приступает к проведению новых операций: при этом юридические права партнёра по операциям, как правило, не вполне определены.

Основной объект внутреннего контроля на этом уровне--состояние системы принятия решений в РКЦ и соответствие выбранной тактики финансовой деятельности целям, определённым Банком России и закреплённым соответствующими документами. Решение данной задачи предполагает принятие концепции развития организации в текущем финансовом году с указанием точных количественных и качественных критериев, которые РКЦ должен достичь. Одновременно руководство РКЦ должно получить полномочия по текущей корректировке целей и применяемых инструментов её достижения в зависимости от изменения конъюктуры финансовых рынков и ситуации в экономике.

Рассмотрим основной порядок внутреннего контроля на этом уровне

Предварительный контроль.

Служба внутреннего контроля представляет руководству РКЦ заключение о реалистичности достижения поставленных целей, а также предложения о системе внутренних организационных решений, которые необходимо предпринять для её достижения. При рассмотрении вопроса о принятии программы развития служба внутреннего контроля оценивает соблюдение программы оптимальных значений рисков и учёта юриспруденциальных норм, установленных нормативными указаниями Банка России с точки зрения её реального выполнения.

Одновременно контролируется включение в систему управления процедуры оптимизации принимаемых рисков:

а) на каждом уровне принятия решений внутри РКЦ должны быть установлены качественные (состав применяемых инструментов совершения операций и сделок и коммерческих условий);

б) все ограничения рисков на уровне внутренних подразделений должны определяться таким образом, чтобы учесть необходимость соблюдения всех пруденциальных норм, установленных Банком России, а также требований, установленных действующим законодательством и традициями деловых обычаев в отношении стандартных для финансовых рынков операций и сделок;

в) каждое структурное подразделение должно иметь четко установленные ограничения полномочий и ответственности, а в тех случаях, когда функции пересекаются, или в случае проведения сделок, несущих высокий риск, необходимо иметь механизм принятия коллегиальных решений;

г) должен быть установлен порядок оперативного пересмотра внутрибанковских ограничений на объём, состав и условия совершаемых отдельными подразделениями операций и сделок и, соответственно, перераспределения рисков;

д) РКЦ должен иметь план оперативных действий в случае, если негативное влияние рисков, которые рассматривались в качестве разнородных наступило одновременно, в связи с чем РКЦ испытывает временный дефицит свободных от обязательств средств.

Текущий контроль.

На этапе текущего контроля служба внутреннего контроля на основе регулярных комплексных и тематических обследований подразделений РКЦ контролирует соблюдение принятых на предварительном этапе правил оптимизации рисков в процессе текущей деятельности.

При этом на постоянной основе служба внутреннего контроля отслеживает соблюдение следующих параметров:

· Количественные и качественные значения рисков, оперативность и достоверность информирования руководства о текущем состоянии показателей риска в целом по РКЦ и в разрезе отдельных подразделений с позиций их соответствия пруденциальным нормам Банка России;

· Своевременность соблюдения подразделениями и работниками РКЦ принятых от имени РКЦ обязательств и проведения расчётов по ним соответствие практики проведения операций нормам действующего законодательства и правилам деловых обычаев;

· Недопущение убытков и снижения объёма собственных средств при покрытии текущих расходов и затрат доходами или источниками собственных средств с учётом необходимости формирования резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение вложений;

· Соблюдение на практике принципа коллегиальности принятия решения в случаях, когда такой подход принят или установлен Банком России (выдача крупных кредитов и «связанных» кредитов).

· Наличие возможностей оперативно привлекать ресурсы или до размещать средства в случае непредвиденных изменений ёмкости или доходности используемых сегментов финансового рынка (подтверждённые лимиты на межбанковском и других финансовых рынках);

· Соблюдение юридической правомерности и экономической целесообразности совершаемых операций и сделок (использование стандартных форм договоров, согласование с юридической службой РКЦ договоров до их подписания, проведение всех необходимых процедур подтверждения сделок, заключённых по телефону или с использованием безбумажных технологий);

· Соответствие данных синтетического и аналитического бухгалтерского учёта, в том числе в разрезе отдельных подразделений.

Служба внутреннего контроля совместно со службой безопасности проводит тематические проверки в тех случаях, когда совершаемые подразделением или работником операции не запланировано изменяются с точки зрения объёмов или состава применяемых инструментов.

Банк России рекомендует наделить службу внутреннего контроля следующими функциональными правами и обязанностями:

согласование условий конкретной сделки в том случае, если объем возможных убытков от её проведения 3% капитала;

приостановление проведения структурным подразделением или работником операций и сделок в случае нарушения им установленных значений рисков до принятия решения компетентным органом управления.

Последующий контроль.

Служба внутреннего контроля организует изучение характеристик рисков, анализирует практику управления рисками, имея в виду внесение руководству РКЦ предложений по совершенствованию методики оценки и порядка контроля за рисками, а также предотвращению и профилактике нарушений установленного порядка контроля.

5.3 Макроуровень

На этом уровне внешние по отношению к РКЦ макроэкономические и нормативно-правовые условия предопределяют следующие риски:

· не отвечающие интересам организации текущая ёмкость и доходность отечественных и международных финансовых рынков, на которых РКЦ проводит операции и сделки;

· негативные общие и структурные (отраслевые и региональные) тенденции экономического развития;

· неблагоприятные изменения государственной экономической политики;

· неблагоприятные изменения отечественных и зарубежных нормативно-правовых условий банковской деятельности.

Основной объект внутреннего контроля на этом уровне--состояние аналитической работы с точки зрения учёта в процессе управления РКЦ влияния экономических и нормативно-правовых условий его работы (и их возможных изменений) на эффективность выбранных направлений текущего и перспективного развития.

Предварительный контроль.

Служба внутреннего контроля контролирует полноту состав и своевременность обновления исходных баз данных, на основе которых аналитические и функциональные подразделения РКЦ осуществляют перспективную оценку и прогноз ситуации.

Контролируется наличие порядка оперативного и систематического информирования руководства РКЦ:

· о выводах и предложениях аналитических служб по текущей ситуации;

· о прогнозах развития ситуации на соответствующем сегменте рынка;

· в экономике в целом, в сфере нормативно-правового обеспечения банковской деятельности.

Текущий контроль.

Служба внутреннего контроля периодически проверяет исполнение задач анализа и прогнозирования ситуации ответственными работниками и структурными подразделениями РКЦ и своевременное доведение выводов и предложений аналитического характера до руководства.

Отслеживается наличие в функциональных подразделениях РКЦ системы контроля конкурентоспособности качества и стоимости предлагаемых услуг, сравнивая их с услугами аналогичных организаций.

Оценивается своевременность реагирования функциональными подразделениями на действия конкурентов, а также на изменения хозяйственной конъюктуры в нефинансовой сфере.

Последующий контроль.

Службы внутреннего контроля осуществляют сравнение соответствие выводов и рекомендаций аналитических служб и реального развития ситуации. Вносятся соответствующие предложения руководству РКЦ.

6.Требования Банка России к регламентации операций

С целью обеспечения контроля за соблюдением сотрудниками РКЦ требований действующего законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности Банк России устанавливает требования к регламентации операций, осуществляемых сотрудниками РКЦ в рамках своих должностных обязанностей.

6.1 Управление информационными потоками

Сотрудники подразделений РКЦ, задействованные в проведении, оформлении, учёте операций РКЦ, располагающие служебной информацией, не имеют права использовать эту информацию для заключения сделок, а также передавать служебную информацию для заключения сделок третьим лицам.

Служебной информацией признаётся любая информация, имеющаяся в распоряжении РКЦ, не являющаяся общедоступной и содержащая сведения о самой организации и информацию об операциях в РКЦ и его клиентов, которая ставит лиц, обладающих такой информацией в силу своего служебного положения, трудовых обязанностей или договора, заключённого с клиентом, в преимущественное положение по сравнению с другими субъектами. За нарушение данного требования сотрудники РКЦ и сам РКЦ несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Конфликт интересов при проведении банковских операций может возникнуть между РКЦ, его сотрудниками, клиентами и другими лицами. При разрешении конфликта интересов РКЦ должен соблюдать приоритет интересов клиентов над своими собственными интересами и интересами своих сотрудников.

Каждый сотрудник РКЦ при осуществлении операций обязан:

· ставить интересы клиентов и самого РКЦ выше собственных и избегать заключения любых сделок, в которых он может быть признан заинтересованным лицом, которые могут отрицательно повлиять на интересы РКЦ и его клиентов;

· доводить до сведения своего непосредственного руководства и службы внутреннего контроля следующую информацию:

а) о юридических лицах, в которых он владеет самостоятельно или в группе лиц 20 или более процентами акций, долей и паёв;

б) об известных ему совершаемых или предполагаемых операциях, в которых он может быть признан заинтересованным лицом.

Сотрудникам РКЦ запрещается без разрешения службы внутреннего контроля выполнять в течение рабочего дня операции в своих интересах и за свой счёт, т.е. операции, не входящие в круг их служебных обязанностей.

Руководство соответствующих подразделений РКЦ совместно со службой внутреннего контроля обеспечивают контроль за соблюдением сотрудниками указанных требований ив случае выявления нарушений принимает меры для защиты клиетов и наказания нарушителей.

В РКЦ с целью предотвращения конфликта интересов необходимо обеспечить защиту от несанкционированного распространения между своими внутренними подразделениями служебной и конфиденциальной информации. С этой целью руководителем РКЦ, по представлению руководителя службы внутреннего контроля, устанавливаются правила ограничения обмена служебной информацией между всеми подразделениями РКЦ. Рекомендуются следующие меры по реализации требования ограничений обмена служебной информацией между подразделениями РКЦ:

· письменное обязательство сотрудников РКЦ о неразглашении конфиденциальной информации;

· организационно-техническое разделение соответствующих подразделений (в частности, закрытие доступа в компьютерные сети смежным подразделениям);

· создание системы ограничения доступа к информации различного уровня для каждого сотрудника РКЦ;

· обособленное подчинение функциональных подразделений РКЦ (подразделений, выполняющих операции и делающих учёт указанных операций);

· территориальная изоляция сотрудников и документов.

Руководители соответствующих подразделений РКЦ совместно со службой внутреннего контроля должны обеспечить контроль за соблюдением правил разграничения информационных потоков всеми сотрудниками РКЦ, задействованными в операциях.

Передача служебной информации между подразделениями РКЦ допускается только при наличии необходимости и в установленном порядке--с разрешения руководства подразделения и руководителя службы внутреннего контроля и должна фиксироваться документально.

Факты привлечения сотрудников одного подразделения РКЦ для временной работы в другом подразделении фиксируются документально с указанием следующего:

· фамилии, имени, отчества привлекаемого сотрудника;

· продолжительности его пребывания в указанном подразделении;

· оснований для пребывания;

· перечень установленных для него ограничений

6.2 Взаимоотношения с клиентами

При осуществлении операций РКЦ обязан строить свои отношения с клиентами на принципах добросовестности, честности, полноты раскрытия необходимой информации, выполнение поручений клиентов исключительно в их интересах.

Для реализации данного требования сотрудники всех подразделений РКЦ обязаны:

· вести операции в интересах своих клиентов с требуемым профессионализмом, тщательностью и добросовестностью и обеспечить выполнение поручений клиента наилучшим возможным образом;

· при разрешении конфликта интересов соблюдать приоритет интересов клиента над интересами организации и своими собственными интересами;

· доводить до сведения клиента требуемую информацию в той мере, в какой она необходима для соблюдения его интересов;

· отказываться от приёма поручений, если нет уверенности в том, что клиент может оплатить операцию;

· отказываться от приёма поручений, если сотрудник знает, подозревает или имеет основания подозревать, что денежные средства или иное имущество клиента РКЦ, вовлечённые в операцию, были получены незаконным путём;

· при получении от клиента доверенности на совершение от его имени серии операций об управлении активами клиента действовать строго в рамках полномочий, оговоренных в доверенности, в которой должны быть оговорены все условия взаимоотношений клиента и РКЦ.

С целью выполнения поручений клиентов наилучшим возможным образом РКЦ осуществляет:

· выполнение поручений клиентов в возможно короткие сроки и по возможно наилучшей цене;

· взимание согласованной с клиентом комиссии, размер и условия выплаты которой должны быть для клиента полностью раскрыты;

· исполнение сделок и операций, по которым не выплачивается комиссия, и приказов клиентов за свой счёт по ценам, в разумной мере связанным с рыночными ценами;

· раскрытие клиенту содержания предстоящих операций, преследуемых при этом целях, а также информацию о колебаниях цен по сделке или операции.

Сотрудники подразделений РКЦ, задействованные в проведении, оформлении и учёте операций, должны вести учёт по каждой операции в объёме, достаточном для подтверждения клиенту выполнения операции наилучшим возможным образом.

В случае наличия у РКЦ или его сотрудника, проводящего операции для клиента, интереса, препятствующего осуществлению поручения на наиболее выгодных для клиента условиях, организация обязана уведомить клиента о конфликте интересов.

В случае возникновения при выполнении операции для клиента конфликта интересов между РКЦ и её клиентом по поводу существенных условий операции, не оговоренных в договоре, необходимо считать интересы клиента приоритетными.

Сотрудники РКЦ при осуществлении операций для клиентов до начала совершения сделки обязаны полностью проинформировать клиента об известных им возможностях возникновения любого риска, обеспечив уверенность РКЦ в том, что клиент понимает сущность и условия намечаемой операции и осведомлении о связанной с ней риске.

Рекомендации сотрудников РКЦ клиенту по вопросам, касающимися проводимых операций, должны быть основаны на адекватном анализе имеющейся информации. Однако сотрудники РКЦ не обязаны предоставлять дополнительную информацию и консультировать клиентов по делам, выходящим за рамки договора с клиентом.

Сотрудникам РКЦ запрещается:

· давать клиентам рекомендации с целью создания благоприятных условий для осуществления операций в интересах РКЦ или в своих собственных интересах, если они не согласуются с интересами клиентов либо противоречат требованиям действующего законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности;

· заключать сделки за собственный счёт на основе сведений, полученных из клиентских поручений, могущие нанести ущерб и урон клиентам.

РКЦ должен своевременно и в полном объёме в соответствии с договором после совершения операций или по истечении времени действия поручений сообщать клиенту о факте проведения или невозможности проведения операций и их результатах.

РКЦ для защиты интересов клиентов должен обеспечить, чтобы финансовые обязательства по операциям были определены в письменной форме договором, отражающим точное соглашение сторон. Копия договора должна предоставляться каждой из сторон, участвующих в договоре.

Договор должен, в том числе, содержать следующие обязательные положения:

· точное описание предмета договора;

· полное и исчерпывающее описание обязательств сторон по договору;

· порядок разрешения возможного конфликта интересов сторон;

· определение ответственности сторон за нарушение условий договора и порядок возмещения ущерба;

· способы обмена и объём передаваемой информации и документов.

По итогам проведения операций РКЦ должен передавать клиенту официальные извещения о проведении операции, её параметрах и условиях проведения либо причинах невыполнения поручения клиента.

РКЦ обязан хранить у себя договоры обо всех проведённых операциях в течение шести лет с момента вступления договоров в силу, и по первому требованию предъявлять их сотрудникам службы внутреннего контроля для осуществления ими своих обязанностей.

6.3 Предотвращение легализации (отмывании) доходов, полученных незаконным путём

При проведении операций в РКЦ должны предприниматься меры по предупреждению легализации средств, полученных незаконным путём.

Нарушением этого требования со стороны сотрудников РКЦ, проводящих операции, является:

· неполная или заведомо ложная идентификация партнёров, клиентов и иных участников операции до её осуществления;

· осуществление или содействие осуществлению операции в случаях, когда сотрудник знает, подозревает, или имеет основания подозревать, что денежные средства или иное имущество, вовлечённые в операцию, были получены незаконным путём;

· уклонение, прямое или косвенное противодействие изучению службой внутреннего контроля деталей операций, которые могут быть направлены на легализацию средств, полученных незаконным путём;

· сокрытие или перевод незаконно полученных средств;

· приобретение, владение или использование незаконно полученных средств;

· не раскрытие сведений или подозрений о возможной легализации незаконных средств.

Сотрудники подразделений РКЦ при осуществлении операций обязаны информировать службу внутреннего контроля о любых отклонениях от стандартной практики проведения операций, в частности:

· отсутствии экономического обоснования или видимого смысла операции;

· нестандартных или необычно сложных инструкциях по расчётам и инвестициям, по операциям, отличающихся от обычной практики, используемой конкретным клиентом, или обычной практики;

· безосновательной поспешности в проведении операции;

· предложение необычно высокой комиссии по операции или требование провести её по ценам, явно отличным от рыночных;

· заметном увеличении объёмов или частоты операций клиента, как суммарных, так и по отдельным операциям;

· регулярном дефиците или регулярном притоке денежных средств при расчётах по срочным операциям;

· внесении в ранее согласованный вариант проведения операции непосредственно перед её началом изменений, особенно касающихся денежных средств или иного имущества, включённых в операцию;

· любых иных отклонениях от обычной практики проведения операций.

Сотрудники РКЦ при осуществлении операций с целью противодействия легализации доходов, полученных незаконным путём, обязаны обращать особое внимание и своевременно информировать руководителя службы внутреннего контроля о следующих операциях:

1. купля/продажа, а также иные сделки с ценными бумагами с оплатой в наличной форме;

2. одновременное выставление поручений на покупку и продажу ценных бумаг по ценам, имеющим заметное отклонение от текущих цен по аналогичным сделкам;

3. осуществление операций, при которых один и тот же финансовый инструмент многократно продаётся и затем выкупается в сделках с одной и той же стороной;

4. проведение операций с ценными бумагами на предъявителя, не размещенными в депозитариях;

5. помещение ценных бумаг на хранение при наличии обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии связи этих операций с деятельностью клиента, его доходами и имущественном положении;

6. иные отклонения от обычной практики.

Руководителем службы внутреннего контроля должен быть разработан, а руководителем РКЦ утверждён, стандартный порядок направления сообщений об отклонениях от стандартной практики проведения операций.

Сотрудники РКЦ направляют сообщения об отклонениях от стандартной практики проведения операций руководителю службы внутреннего контроля, с указанием фамилии, имени и отчества сотрудника, занимаемой должности и подразделения, в котором он работает, реквизитов клиента, фактов, вызвавших подозрение, даты составления и подписи составителя. Служба внутреннего контроля несёт ответственность за дальнейшую проверку поступивших сведений. Направление сообщения об отклонениях от стандартной практики проведения операций не обязательно влечёт за собой отказ от проведения данных операций.

Служба внутреннего контроля РКЦ совместно руководством соответствующих подразделений РКЦ обеспечивает контроль за соблюдением сотрудниками требований о предотвращении легализации средств, полученных незаконным путём, и в случае выявления нарушений и правонарушений принимает меры для защиты интересов клиентов и наказания нарушителей.

09.08.2004 г. Банк России выпустил документ оперативного характера - № 1486-У «О квалификационных требованиях к специальным должностным лицам за соблюдение правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма программ его осуществления в кредитных организациях», в котором обязал, в частности, ввести должность сотрудника, ответственного за попыткам отмывания через банк преступно нажитых доходов, такой сотрудник должен быть подотчетен только руководителю банка. Всем банковским организациям рекомендовано создавать специальные подразделения под руководством указанного ответственного сотрудника.

7. Контроль Банка России за состоянием внутреннего контроля в РКЦ

РКЦ обязан представлять отчёты о состоянии внутреннего контроля в Банк России один раз в год в составе своего годового отчёта по форме, представленной в Приложении 1 данной работы. При необходимости Банк России может запрашивать у РКЦ отчёт о состоянии внутреннего контроля за определённый период его деятельности, а также любую другую информацию по вопросам компетенции службы внутреннего контроля.

Отчёт РКЦ о состоянии внутреннего контроля включает в себя информацию о контроле за деятельностью территориальных подразделений.

Банк России вправе проводить проверки состояния внутреннего контроля и работы службы контроля.

По результатам анализа отчётности и материалов проверок Банк России при необходимости направляет в РКЦ предписание с требованием о проведении внутреннего контроля в соответствии с действующими нормативными актами. В случае невыполнения в установленный срок требования-предписания об устранении нарушений Банк России вправе применить соответствующие санкции, в порядке установленном действующим банковским законодательством.

Банк России издаёт указания по регламентации операций, устанавливающие конкретный порядок организации внутреннего контроля на соответствующих финансово-денежных рынках.

РАЗДЕЛ № 2. Методы внутреннего контроля

1. Использование методов внутреннего контроля в РКЦ

Внутренняя проверка характеризуется спецификой проверяемых объектов и предметов. Для их исследования используют совокупность методов, образующих её методологию.

В практической деятельности службы внутреннего контроля РКЦ общенаучные методы анализа используются так же, как и при решении теоретических проблем. Различными будут только условия их использования, задачи, цели и объекты.

Проиллюстрируем применение того или иного метода внутренней проверки в практической деятельности соответствующей службы:

1.1 Метод наблюдения

Наблюдение является категорией чувственного познания, т.е. осуществляется посредством органов чувств. В результате возникает поток информации для мыслительной деятельности, вследствие чего появляется идея, т.е. изучение и проверка протекают на рациональном уровне познания, при котором используются такие приёмы и способы формальной логики, как анализ и синтез, дедукция и индукция, аналогия, абстрагирование и другие. Для разрешения идеи, в свою очередь, требуются приёмы чувственного познания (наблюдение, описание, сравнение, эксперимент). Другими словами, чувственное познание явления, предмета проверки переходит в рациональную сферу познания, затем наоборот и так далее.

Метод наблюдения используется службой внутреннего контроля повсеместно и повседневно в процессе выявления, предупреждения, раскрытия и расследования нарушений в учётно-операционной деятельности всех внутренних подразделений РКЦ. При выявлении нарушений сотрудниками службы внутреннего контроля метод наблюдения используется как гласно, так и негласно. Наблюдение может быть простым (визуальным) и квалифицированным с привлечением технических устройств и фиксированием результатов наблюдения специальной техникой (кинокамерой, видеокамерой, диктофоном и пр.).

1.2 Технические методы

Совершенно очевидно, что в настоящее время такие технические средства, как струйные и лазерные принтеры, сканеры, ксероксы и факсы, ротаторы, ризографы и т.д. прочно вошли в нашу повседневную жизнь. Они являются предметом оснащения деятельности практически всех организаций. В условиях бесконтрольности эта техника может быть использована даже в качестве орудий преступления, например, по изготовлению поддельных документов. Всё это, безусловно, определяет целый ряд новых требований к деятельности службы внутреннего контроля РКЦ, занимающееся выявлением нарушений, связанных с подделкой операционных документов, нарушением системы документооборота, с использованием копировально-множительной и иной полиграфической техники.

Анализ, проведённый подразделениями внутреннего контроля Банка России, показал, что в последнее время наблюдается значительный рост числа поддельных документов, используемых при совершении финансово-банковских операций, как в самих региональных подразделениях Банка России (РКЦ), так и в коммерческих кредитно-финансовых организациях. Особенно высокого уровня достигли нарушения и преступления, связанные с подделкой документов, в связи с прогрессом в области создания средств для скоростной печати, копирования, размножения документов, средства оперативной полиграфии. Практика показывает, что в отличие от обычного стандартного полиграфического оборудования средства оперативной полиграфии просты в обращении, обеспечивают высокое качество изготовленных документов, они надёжны и доступны, занимают мало места и т. д. Всё это несомненно всё больше и больше привлекает внимание недобросовестных сотрудников и криминальных структур.

Рынок печатного и копировального оборудования переполнен продукцией различных фирм. Существовавший ранее контроль на ввоз в Россию принтеров, ксероксов и другой копировально-множительной техники в настоящее время полностью отсутствует. В этой связи требуют дальнейшей разработки и совершенствования способы и средства защиты документов, равно как изучение вопросов определения идентификационных признаков. В сложившихся условиях выявление нарушений и преступлений, связанных с подделкой операционных документов, приобретает одно из приоритетных значений в деятельности службы внутреннего контроля совместно со службой безопасности. Проверка и исследование документов и предметов проводится с целью выявления, предупреждения нарушений, а также обнаружения лиц, причастных к совершению данного вида нарушений. В случае явного наличия состава уголовного преступления служба внутреннего контроля может обратиться в органы внутренних дел РФ.

Документам отводится важное место в системе внутреннего контроля: они рассматриваются в качестве объектов исследования, а также как образцы при проведении проверок. Документы должны быть изучены и оценены соответствующими специалистами службы внутреннего контроля, поскольку они являются носителями различной информации. Для выявления случаев использования поддельных документов необходимо проведение их технического исследования. В ходе такого исследования могут быть решены как диагностические, так идентификационные задачи.

В настоящее время техническое исследование документов представляет собой очень сложную задачу. К компетенции технической проверки относится разрешение вопросов, связанных с установлением дописок, подчисток, травления записей в документах, возможностью восстановления первоначальных записей «угасших» текстов. Кроме того, её задачами могут стать (при наличии специалистов)-- исследование машинописных текстов, оттисков печатей и штампов, документов, изготовленных средствами оперативной полиграфии, с целью их идентификации. Довольно большой круг вопросов решается в связи с задачами исследования бумаги, чернил и других красителей (тонера для ксероксов и лазерных принтеров, специальные краски для струйных печатающих устройств), клея, а также технических устройств, с помощью которых они изготовляются. Для этих целей могут привлекаться сторонние специалисты, имеющие соответствующий профессиональный опыт в области криминалистики.

Объектами технического контроля при обнаружении и предупреждении новых видов финансово-банковских нарушений являются документы, имеющие важную роль в учётно-операционной деятельности, такие как:

§ документы, удостоверяющие личность (паспорт, удостоверение личности, водительское удостоверение и т.д.);

§ банковско-бухгалтерские документы, отражающие операции по приходу и выплате наличных денег (чековые книжки, приходные и расходные ордера, кассовые книги, платёжные ведомости, авизо и т.д.) и движение материальных ценностей (накладные, учётные журналы, путевые листы и т.д.).

Другим типом объектов контроля являются: печатные формы, пишущие машины, штампы и печати, кассовые и телефонные аппараты, счётные машины и другие средства печатного воспроизводства документов. Эти объекты в большинстве случаев выступают в качестве идентифицируемых при решении вопросов отождествления по имеющимся оттискам. Печатные формы и другие средства печатного воспроизведения текста могут быть объектом самостоятельного обследования для установления, к какому виду они относятся, каков способ их изготовления.

Проведенные в последние годы исследования, показали исключительное многообразие конструктивно-технологической базы (способ печати, технология набора текста, конструктивное исполнение печатающего элемента) и обусловленных ею видов и типов знакопечатающих устройств , существенно изменивших не только технологию изготовления печатных оперативных документов, но и полиграфических изданий. Анализ практики работы служб внутреннего контроля свидетельствует, что для изготовления фиктивных документов используются такие способы оперативной полиграфии, как электрографический, ротапринтный, гектографический, ротаторный, сектографический.

Изучение технологических процессов (фотографических, копировальных, печатных) показало, что на оттисках и копиях отображаются как общие (размерные данные узлов оборудования, обусловленные их конструктивными особенностями), так и частные особенности узлов и деталей (механические повреждения, дефекты, загрязнения). Последние возникают при изготовлении оборудования, а также в процессе его эксплуатации. Это позволяет проводить групповую, а иногда и индивидуальную идентификацию использованного оборудования. Другими словами, у службы внутреннего контроля имеется возможность определить вид, а в отдельных случаях установить конкретное оборудование, применённое для изготовления документа. В процессе проверки могут быть поставлены вопросы об обстоятельствах изготовления документов.

При полной подделке документов объектами проверки становятся ценные бумаги и бланки определённого назначения. В последнем случае принтеры персональных компьютеров применяются для имитации выполненных текстов на других знакопечатающих устройствах, например, на телексных и телеграфных аппаратах.

При частичной подделке документов с помощью принтеров и сканеров объектами контроля и проверки могут быть любые документы, в которых путём монтажа выполняются отдельные реквизиты: подписи, оттиски, печати, вносятся изменения в первоначальный текст документа. Струйные принтеры являются технически более совершенными и чаще используются для подделки различных документов, ценных бумаг, типовых бланков и т. п. Лазерные принтеры со сканерами часто применяются для выполнения реквизитов документов путём монтажа.

На первом этапе обследования и проверки документов, выполненных на лазерном принтере персонального компьютера, необходимо установить, отпечатан ли текст непосредственно с использованием внутренних шрифтов, либо он получен после сканирования оригинала и печати копии. С этой целью следует изучить микроструктуру, ширину штрихов, контуры знаков. В тексте, выполненном на лазерном принтере внутренними шрифтами, края штрихов прямолинейные, ширина штрихов одинаковая, а при пересечении линии наблюдается скругление углов. Целесообразно проверять не только текст, но и подписи, а также оттиски печатей. Если эти реквизиты выполнялись после сканирования, штрихи подписей и оттисков печатей, как правило, прерывистые, образованы отдельными точками, штрихами.

При изучении технической литературы и практики проведения проверок документации, были выделены признаки, обусловленные функциональными особенностями знакопечатающих устройств персонального компьютера, необходимые для решения диагностических и идентификационных задач в ходе проводимых проверок. Это:

установление способа выполнения реквизитов документов путём монтажа; факта внесения изменений в содержание документов; определение типа модели, а в некоторых случаях конкретного печатающего устройства.

Особой проверке подвергаются документы и другие информационные материалы, подготовленные с использованием компьютерных систем и хранящихся на цифровых магнитных носителях (гибких и жестких дисках, магнитооптических и оптических запоминающих устройствах). Информация, полученная с помощью компьютерных средств, может быть представлена как в текстовом виде, так и в виде файлов, электронных таблиц, графических образов (рисунков, образцов штампов, печатей, клише и т. д.). Проверка содержимого магнитных носителей сводится к решению следующих задач:

· определение программной среды, в которой документ был подготовлен;

· анализ сведений, содержащихся в файлах данных, путём их систематизации и использования методов статистической обработки;

· восстановление (полное или частичное) содержания уничтоженной информации, ранее хранившейся на данном носителе;

· определение даты изготовления (последней редакции) проверяемого документа.

Надо помнить, что в процессе внутреннего контроля ни один из применяемых методов нельзя абсолютизировать, превращать в единственно возможный, универсальный. Метод, взятый изолированно от других, не может привести к успеху в практической деятельности. Практика показала, что необходимо комплексное применение всей совокупности методов.

1.3 Методы экономического анализа и документальной ревизии

Методы экономического анализа и документальной ревизии представляют собой совокупность аналитических приёмов изучения финансово-банковской деятельности и соответствия этой деятельности определенным нормам права, направленным в конечном итоге на выявление специфических отклонений, указывающих на признаки ошибочных действий или нарушений.

Анализ представляет собой творческий процесс мышления, охватывающий понятия, суждения и умозаключения. Посредством суждения что-либо утверждается или отрицается. В свою очередь, использование приёмов индукции (суждение от частного к общему) и дедукции (суждения от общего к частному), приводит к тому или иному умозаключению. Здесь уместно подчеркнуть единство индукции и дедукции в процессе аналитических исследований, т. к. целое, хотя и состоит из частей, перестаёт быть целым, когда его делят. Анализ без синтеза не возможен. Таким образом, умозаключение представляет собой индуктивно-дедуктивный вывод, содержащий нечто новое, отличающее от прежних понятий и представлений. Выводу, как умозаключению, предшествуют две аналитико-синтетической деятельности человеческого мозга: созерцание фактов и абстрагирование от них. Множественность фактов--основа всех последующих этапов анализа. Единичные факты, важные для документальной ревизии, в анализе существенной роли не играют.

Наблюдение, сбор необходимых фактов, служат базой для абстрактного обобщения на уровне более высоких порядков. Абстрактное мышление, основанное на объективных данных, содержащихся в отчётных и других документах, соответствие действительности которых вытекает из прошедших логическую обработку первичных бухгалтерских и других документов, выявляет конкретные негативные отклонения в финансово-банковской деятельности РКЦ, на основе которых делается вывод о наличии нежелательных явлений в данном учреждении.

Логика аналитического исследования представляет собой, таким образом, метод восхождения от абстрактного к конкретному, к превращению теоретических положений в практические действия. Иначе говоря, использование методов экономического анализа и документальной ревизии при анализе, проверке и контроле отчётных и первичных бухгалтерских документов и иного первичного материала, несущего полезную для анализа информацию, даёт возможность выявлять признаки совершённого нарушения определенного рода. В результате устанавливаются документы, носящие следы нарушения или даже преступления, и круг лиц, имеющих отношение к составлению указанных документов.

Методы экономического анализа и документальной ревизии имеют определенную универсальность в их применении. Она выражается в возможности их применения и использования любыми субъектами контроля, а также динамичного применения их на всех этапах предупреждения и обнаружения нарушений.

Особо следует отметить то, что только весьма грамотный специалист, состоящий в штате службы внутреннего контроля, хорошо знающий и тонко понимающий общие законы экономического развития, сумеет правильно и своевременно подметить тенденции, определенные закономерности в деятельности внутренних подразделений РКЦ.

На этапе обнаружения нарушений методы экономического анализа и документальной ревизии могут применяться в виде инструментария для диагностики состояния внутренних подразделений с целью последующего выявления нарушений законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности. Таким образом, в процессе внутреннего контроля подразделений РКЦ сотрудники службы внутреннего контроля занимаются выявлением специфических отклонений в финансово- банковской деятельности этих подразделений, наличия в них негативных явлений. Кроме того, на этапе обнаружения нарушений, они могут применяться (в негласной и зашифрованной формах) в ходе проверочных и контрольных мероприятий в рамках учёта при документировании длящегося (завуалированного) вида нарушения (преступления), совершаемого узким кругом лиц.

Вместе с тем, следует отметить, что нельзя путать и ставить на один уровень методы экономического анализа и документальной ревизии. В обнаружении и исследовании нарушений методы экономического анализа предшествуют методам документальной ревизии, либо наоборот - вторые предшествуют первым. Это зависит от тех или иных целей, возникающих перед сотрудниками службы внутреннего контроля в процессе их профессиональной деятельности. А цель определяется информацией, поступающей в эту службу на этапе обнаружения и исследования нарушения. Методы экономического анализа используются на этапе поисковой работы сотрудниками службы и в процессе исследования. Характер методов экономического анализа позволяет их использовать либо при отсутствии информации, либо в случае, если есть информация неконкретного содержания. Методы документальной ревизии могут быть использованы при наличии конкретной информации, что предполагает, что лицу, проводящему соответствующую проверку, известно, какими конкретными документами необходимо пользоваться при проведении проверки поступившей информации и на какие методы документальной ревизии при этом опираться.

Исходная информация, обычно привлекаемая сотрудниками службы внутреннего контроля для анализа деятельности внутренних подразделений РКЦ, может быть подразделена на три большие группы:

1. данные о работе анализируемого подразделения (материалы ревизий и обследований, заключения по отчёту подразделений, выводы и предложения вышестоящих органов по итогам работы конкретного подразделения и т.д.);

2. данные самого подразделения (документы, содержащие расчёты и обоснования эффективности намеченных мероприятий по внедрению новой техники, прогрессивных методов и т. п., первичная учётная документация, регистры бухгалтерского учёта, отчётность-текущая и годовая);

3. дополнительные данные (информация, почерпнутая в беседах с работниками внутренних подразделений).

Для анализа могут быть использованы и иные данные, связанные с работой РКЦ и его конкретных подразделений. Всё это даёт возможность наиболее глубоко и всесторонне изучить состояние РКЦ, объективно оценить работу всех его структурных подразделений, связанных с учётно-операционной деятельностью организации.

Среди большой массы изменений отчетных показателей, выявляемых в ходе анализа, некоторая часть их может вызываться наряду с другими причинами возникновением неблагоприятных ситуаций или быть прямым результатом нарушений (преступлений).

К числу таких многозначительных и требующих дополнительной проверки признаков можно отнести обстоятельство, выявляемое иногда при анализе отчетности подразделений и всего РКЦ в целом, которое характеризуется систематическим ухудшением экономических показателей проверяемых подразделений, либо взаимосвязанных с ним посредством договора о банковском счёте предприятий, а именно--появление в расчётах сведений об отрицательных результатах банковской деятельности в виде разного рода недостатков (дебиторские и кредиторские задолженности и пр.).

Эффективность использования экономического анализа, как средства предупреждения, обнаружения и внутреннего расследования нарушений, требует дальнейшего детального изучения соответствующих закономерностей. Но оно во многом зависит и от укрепления взаимосвязей анализа с другими формами последующего контроля, и прежде всего с документальной ревизией.

Сходство экономического анализа и документальной ревизии выражается в том, что они обращены к финансово-банковской деятельности РКЦ, в той или иной мере выполняют функции последующего контроля. Однако, на этом сходство и заканчивается.

Главная цель экономического анализа--диагностика того или иного внутреннего подразделения РКЦ с целью установления его соответствия требованиям действующего законодательства, нормативным актам Банка России и стандартам профессиональной деятельности.

Задача документальной ревизии--проверка законности и целесообразности тех или иных банковских операций за определённый период финансово-банковской деятельности РКЦ.

Различие задач порождается неоднозначностью источников исходной информации. Главным источником исходных данных для ревизии служат бухгалтерские документы, в которых отражаются конкретные финансовые операции. Исходными для экономического анализа являются материалы периодической отчётности внутренних подразделений РКЦ.

Различия есть также в методах документальной ревизии и экономического анализа.

Основу документальной ревизии составляют методы прверки оформления финансово-банковских операций: встречная проверка, взаимный контроль документов, арифметическая проверка, логическая проверка и формальная проверка.

Основу экономического анализа составляют методы: метод специальных расчётных показателей, метод стереотипов и метод корректирующих показателей, применяющийся в сочетании с традиционными (для общего экономического анализа) текущим и последующим методами.

Рассмотрим более подробно названные методы экономического анализа и документальной ревизии.

1.3.1 Методы документальной ревизии

Они возникли как следствие трёх форм отражения в документах бухгалтерского учёта неблагоприятного состояния того или иного внутреннего подразделения РКЦ, возникающего в процессе его финансово-банковской деятельности. Речь идёт о:

· противоречиях между реквизитами отдельного документа;

· противоречиях между содержанием нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции;

· отклонениях от обычного порядка движения товарно-материальных ценностей.

Исходя из этого, документальная ревизия предполагает использование трёх групп методов:

1. Методы проверки отдельного документа. К ним могут быть отнесены приёмы формальной, логической, счётной и нормативной проверок.

2. Методы проверки документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции. К ним относятся метод встречной проверки и метод взаимного контроля документов.

3. Методы проверки документов, отражающих движение однородных ценностей и денежных средств. К ним могут быть отнесены методы: восстановления движения товарно-материальных ценностей и денежных средств и сравнительный анализ документов, отражающих однотипные операции.

Методы логической, счётной, формальной, нормативной проверок.

Это методы скрупулёзного и всестороннего исследования документов учёта и отчётности. Они эффективны в использовании, как на подготовительном этапе , так и на этапе предварительной проверки при проведении беглого анализа документации. Эти методы, как правило, предшествуют приёмам и способам, используемым специалистами при более глубоком исследовании этих документов. Таким образом, в ходе предварительной проверки и исследования определяется документ, который в ходе дальнейшего его исследования может оказаться фиктивным по содержанию и поддельным по форме.

Указанные методы необходимо иметь в числе специальных познаний всем сотрудникам службы внутреннего контроля, которые специализируются на документальной проверке.

Методы взаимного контроля и встречной проверки.

Эти методы определяются как сопоставление двух документов, прямо или косвенно отражающих одну и ту же финансово-банковскую операцию (платежное поручение, банковская выписка, различные договоры и пр.). Разновидностью метода взаимного контроля является сопоставление бухгалтерских документов с документами оперативного и неофициального учёта. Сопоставление документов, отражающих разные по форме, но взаимосвязанные по содержанию операции, также рассматривается как одна из форм метода взаимного контроля.

Метод анализа ежедневного движения ценностей.

Этот метод применяется для проверки любых операций и поэтому относится к группе общих приёмов. Посредством такого анализа могут быть обнаружены не только единичные, но и закономерно повторяющиеся нарушения от нормального оборота ценностей в самых различных формах: превышение расхода над приходом с остатком на ту или иную дату и т.п.

Метод сравнительного анализа.

Этот метод может быть использован при исследовании и изучении любых учётных данных и, следовательно, должен рассматриваться как общий приём. При сравнительном анализе сопоставляется содержание нескольких документов, отражающих однотипные операции. При этом, выявляют отклонения каких-либо специально вычисленных показателей одного документа от аналогичных показателей в других документах. Например, по существующим правилам, коммерческие банки производят ежедневную сверку имеющихся средств, в том числе и по выписке по корреспондентскому счету в соответствующем РКЦ ГУ ЦБ, и составляют баланс на конец каждого операционного дня. Поэтому ведение неучтенных финансовых операций в коммерческом банке маловероятно. Однако, в связи со сложностью бухгалтерского учета и объемностью проводимых операций (ежедневные обороты многих банков могут составлять миллионы рублей) возможно занижение налоговых и иных обязательных платежей в бюджет, другие нарушения, в том числе банковского законодательства чисто бухгалтерскими методами, например, неправильной корреспонденцией счетов. При этом, надо иметь в виду, что коммерческие банки отчитываются о результатах своей финансовой деятельности не только перед территориальной Государственной налоговой инспекцией по месту постановки на учет, но и перед территориальным Главным управлением Банка России по месту корреспондентского обслуживания (по соответствующим формам и установленным нормативными актами срокам для указанных государственных структур). Это позволяет, при необходимости, провести их сравнительный анализ. Как показывает практика, не редко в подобных схемах нарушений участвуют работники внутренних подразделений РКЦ и задача службы внутреннего контроля--вовремя предупредить возможные нарушения в этом направлении.

1.3.2 Методы экономического анализа

Эти методы возникли и существуют постольку, поскольку на этапе обнаружения и проверки нарушений есть потребность в исследовании экономических показателей, помогающих выявить финансово-банковские нарушения в учётно-операционной деятельности. Они связаны с теми или иными изменениями экономических показателей, возникающих в деятельности того или иного подразделения РКЦ в результате совершения в нём финансовых нарушений.

Обычно определяют следующие формы изменений:

1.) изменения экономических показателей, несоразмерных с результатами обычной кредитно-финансовой деятельности;

2.) изменение экономических показателей, воспроизводящих типичную характеристику нарушения;

3.) изменение экономических показателей, характеризующих нарушение обычных связей организации с факторами окружающей её среды.

Этим формам соответствует три группы приёмов исследования экономических показателей, помогающие обнаруживать нарушения. Они связываются с понятиями метода специальных расчётных показателей, метода стереотипов, метода корректирующих показателей. Применяемые в сочетании с традиционными (для общего экономического анализа) методами, они позволяют более надёжно обнаружить в системах экономических показателей признаки влияния того или иного нарушения.

Перечисленные приемы, как и способы исследования учётных данных, используются сотрудниками-ревизорами, имеющими необходимые и достаточные знания в области экономических знаний и банковского дела.

Рассмотрим эти методы в отдельности в аспекте их использования в финансово-банковской сфере.

1. Метод специальных расчетных показателей.

Этот метод заключается в сопоставлении специально найденного расчетного показателя с отчётным, предположительно изменённым в результате нарушения. Специальные расчётные показатели--это, как правило, аналитические показатели, найденные на основе отчётных данных или других источников экономической информации с целью нивелировать влияние факторов, не связанных с нарушением.

Необходимой предпосылкой использования вышеуказанного приёма является предварительное выделение в системе отчётности такого показателя, который неизбежно изменяется под влиянием нарушения. Другая предпосылка состоит в объективной возможности рассчитать значение этого показателя для условий нормально работающего внутреннего подразделения РКЦ РУ ЦБ. Такой заново рассчитанный на основе плановых данных, а также найденных с помощью других материалов учёта и отчётности, отражающих влияние экономических факторов, аналитический показатель и называется специальным расчётным. Проводимое же с его помощью элиминирование факторов финансово-банковской деятельности сводится к сопоставлению специально найденного расчётного показателя с соответствующим отчётным показателем. Сумма разрыва рассматривается как характеристика изменений экономического показателя, несоразмерных с результатами обычной финансово-банковской деятельности, и поэтому связывается с возможным нарушением или даже с событием преступления.

2. Метод стереотипов.

Этот метод базируется на использовании внешних связей (порой криминальных), могущих получить отображение в изменениях значений экономических показателей. Например, в балансе коммерческого банка, составленном за квартал, на счете № 161 «Корсчет в РКЦ РУ ЦБ» в графе «Актив» нет суммы. Вместе с тем, имеется информация, что указанный банк произвёл эмиссию векселей с определённым номиналом, которые затем выставляются на продажу с небольшим процентом дисконта. При проверке указанного противоречия выясняется, что указанный банк произвёл фактически незаконную эмиссию ценных бумаг.

3. Метод корректирующих показателей.

Этот метод заключается в сопоставлении экономических показателей (уже имеющихся в отчётности или специально найденных) с факторами внешней среды, в которой функционирует РКЦ РУ ЦБ.

Например, в период «реформ», в России у юридических и физических лиц часто есть проблемы с наличными деньгами, т. е. при наличии их на расчетном, либо на лицевом счёте, не было возможности получить их в банке в наличном виде. Если при анализе балансового отчёта по кассе того или иного банка выясняется, что выдано больше, чем заявлено наличных денег в какой-либо фирме, либо выделен денежный кредит конкретной фирме в виде наличных денег, то эти нарушения являются для проверяющего сотрудника службы внутреннего контроля признаком наличия явного криминального явления.

v Рассмотрим порядок использования методов экономического анализа и документальной ревизии в учреждениях финансово-банковской системы на примере алгоритма выявления финансового мошенничества в виде фальшивого кредитового авизо:

Средством межфилиальных расчетов является кредитовое авизо по МФО и платёжное поручение. Авизо--это заполняемый банковским работником документ, оформленный на специальном бланке строгой отчётности, сообщающий своему контрагенту о перечислении денежных средств. Существуют различные способы направления кредитовых авизо: почтой, нарочным, телетайпом, телеграфом. Кредитовое авизо должно иметь следующие реквизиты:

· 08--разрядные номера РКЦ, между которыми совершается операция;

· 09-- разрядные номера корреспондентских счетов коммерческих банков для идентификации участников;

· шрифты и коды;

· наименование получателя (плательщика);

· номера расчётных счетов;

· наличие календарного штемпеля;

· подпись предприятия связи (если телеграмма принята по телетайпу, то на ней должны быть указаны дата и номер по книге регистрации на телетайпе).

Телеграфные кредитовые авизо снабжаются переводным ключом и оформляются печатью. Отчетным документом банковских учреждений являются балансовые отчеты следующих видов:

1. ежедневные балансовые отчеты (составляются, как правило, в банковских учреждениях для себя);

2. ежемесячные балансовые отчеты (составляются в банковских учреждениях для собственных нужд учета и анализа состояния данного подразделения организации);

3. ежеквартальные отчеты (составляются в трех экземплярах: один--для себя, второй--в РКЦ, третий--в Банк России).

При экономическом анализе указанных отчетов следует уделять внимание тем подразделения, в которых совершаются операции на огромные суммы денег .Указанный момент не является, безусловно, явным отклонением, которое могло бы характеризовать данное подразделение как объект, в котором происходят нарушения. Но этот признак должен стимулировать соответствующих сотрудников службы внутреннего контроля на более глубокую проверку финансового состояния этого объекта. Проверка проводится гласно и негласно с использованием специальных экономических методов проверки учётных и отчётных документов в направлении выявления фальшивых кредитовых авизо. Как правило, анализирующий смотрит на состояние 030 счёта «приход и расход денег в банке», и в том случае, если было замечено, что по кассе в части расхода обналичена большая сумма денег, необходимо сопоставить итоговую сумму указанного счёта с оговоренной на конкретный период с РКЦ суммой обналичивания, которая указана в договоре банка с РКЦ. Указанный договор составляется на основании договоров между банком и его клиентами о том, какие суммы денег они планируют израсходовать в конкретный период. Если выявлено расхождение между фактически выданными деньгами из кассы и заявленной (запланированной) в договоре между банком и РКЦ суммой средств , то необходимо переходить к анализу лицевых счетов клиентов на предмет того, кто из них получил средства больше заявленной суммы. Таким образом, выявляется юридическое лицо, в котором потребление наличных денег непомерно высоко, что, безусловно, должно представлять интерес для службы внутреннего контроля. Дальнейшая проверка проводится в направлении восстановления движения полученной из кассы клиентом денежной суммы в наличном виде. В результате проверки может быть установлено наличие следующих негативных моментов:

· наличные деньги взяты клиентом в связи с внезапно возникшей необходимостью на наличные деньги;

· деньги поделены между указанным клиентом и лицами, заключившими с ним договор, который по сути является фиктивным. Поэтому такой договор можно считать документом, носящим следы нарушения (преступления)--на его основе были получены деньги. Кроме того, он является документом, который в силу своей фиктивности играет роль и при сокрытии нарушения.

v Таким образом, возможно установление юридического лица, где, вероятно, «отоварено» фальшивое кредитовое авизо. В идеале фальшивые кредитовые авизо должны выявляться в отделе квитовок Банка России при сведении квартальных отчетов РКЦ. Квитовка ответных МФО--это проверка соответствия начальных и ответных межфилиальных оборотов для выявления их тождественности и правильности взаимных расчетов путем сопоставления бухгалтерских оборотов, совершаемых в разных подразделениях банка. Заметим, что по инструкциям, действовавших в СССР, авизо должны поступать в РКЦ только спец.почтой в запечатанном конверте или по телеграфу. Нарушение этого правила очень серьезно наказывалось. В соответствии с действующими в 90-е годы инструкциям операционистки не обязаны проверять подлинность авизо. Эта обязанность была возложена на отдел квитовок. В результате полученные авизо проверялись с опозданием почти на год.

К главным целям проверки, проводимой по этому алгоритму, следует отнести:

o определение внутреннего подразделения (кредитный отдел, касса и пр.) РКЦ, где наиболее вероятны нарушения и возможны преступные посягательства;

o документирование негативной деятельности после определения указанного подразделения с выявлением при этом возможных причин и условий, способствующих совершению нарушений такого рода.

Необходимость документирования нарушений в финансово-банковской деятельности возникает обычно в тех случаях, когда в ходе её оперативного обслуживания получена информация о подготавливаемых, совершаемых или уже совершённых нарушениях и лицах, их совершающих. Организуя проверку такой первичной информации и учитывая её содержание, сотрудники службы внутреннего контроля принимают решение о применении методов документирования.

Изучение практической деятельности служб внутреннего контроля в системе РКЦ РУ ЦБ и во всей кредитно-финансовой системе РФ показывает наличие слабого, безусловно не отвечающего требованиям времени научно-методического обеспечения по применению методов экономического анализа и документальной ревизии в новейших экономических условиях. Неуклонный рост нарушений в кредитно-финансовой сфере (очень часто носящих корыстный характер) свидетельствует о наличии объективной необходимости в развитии выше указанных методов. Эти методы при грамотном, профессиональном подходе дают большие возможности контролирующим службам.

Глубокая проверка отчётности является не только условием объективности анализа, но и средством профилактики и предотвращения вероятных нарушений. И наоборот, поверхностный контроль за правильностью составления отчётов приобретает значение обстоятельства, способствующего нарушениям и злоупотреблениям. От состояния аналитической работы зависит своевременность обнаружения искажений в отчётных данных, а это не может не приниматься во внимание и лицами, готовыми при определенной обстановке злоупотребить своим служебным положением. Следовательно повышение роли этих методов, как методов последующего контроля, ведет к усилению его профилактического воздействия.

2. Роль системы внутреннего контроля в предотвращении преступлений, совершаемых в финансово-кредитной системе

2.1 Преступления в системе РКЦ РУ ЦБ РФ

Проведенное исследование МВД (закрытый доклад) в 2009 г. показало, что доля преступлений в финансово-кредитной сфере банковской системы страны составила более 40% от их общего числа, из них доля Банка России составила 1.4%, Сбербанка РФ - 4, 3% , коммерческих банков- 35,3%. Что касается сумм ущерба- они наибольшие в системе государственных банков (Банк России, Сбербанк РФ, Внешэкономбанк РФ). По оценке МВД они колеблются от 500 млн. до 1000 млн. долл. США.

Внедренная система межбанковских расчетов оказалась питательной средой для роста финансовых нарушений криминальной направленности в системе региональных РКЦ. Рассмотрим наиболее характерные и громкие примеры:

v Общеизвестно, что в 1990-е годы несовершенство системы контроля, отсутствие защиты банковской системы связи, противоречивые указания Банка России, пытавшегося корректировать действия своих подразделений, привели к разбалансировке банковского механизма. Так, телефонограммой от 24.03.92 г. Банком России в целях совершенствования банковской деятельности по внутригосударственным и межгосударственным безналичным расчетам с 01. 04. 92 г. Был изменен порядок прохождения авизо и запрещено осуществление межбанковских расчетов, минуя РКЦ. В этой связи все кредитовые и дебетовые авизо стали поступать на счет № 911 в РКЦ ГУ ЦБ. Не справляясь с нахлынувшим потоком документов, Банк России 20.05.92 г. Приказом № 10 обязал коммерческие банки направлять РКЦ экономистов-бухгалтеров для обработки скопившихся платежных документов. У преступников возникла возможность, внедрившись в РКЦ, совершать хищение денежных средств путем представления в учреждения Банка России подложных платежных документов. Так, в г. Москве, воспользовавшись возможностью направления в РКЦ №5 бухгалтеров-экономистов, фактическим отсутствием контроля за их деятельностью, участники преступной группы Д.Л.Федорова похищали оригиналы кредитовых авизо, заменяя их фальшивыми. Изготовленные документы передавались в РКЦ и деньги зачислялись на счета открытых в Москве лжепредприятий. В общей сложности этой группой составлено 50 фальшивых платежных документов на сумму в 5 млрд. (неденоминированных) рублей. Похищенные деньги конвертировались и направлялись в Венгрию. Указанное дело было одним из первых по этому способу хищений.

Наибольший ущерб Банку России был нанесен в 1994 г., он составил 356 млрд. 362 млн. неденоминированных рублей. Эта сумма была «отмыта» и переведена за границу. Дело не раскрыто до сих пор.

v Так, сотрудники региональных РКЦ, независимо от строгого указания Банка России о зачислении платежей, превышающих определенную сумму, на счет № 902 «невыясненные суммы» за вознаграждение переводили сомнительные платежи крупных размеров на корреспондентские счета банков, которые далее поступали на расчетные счета коммерческих фирм, переводились в наличные суммы денег и затем в долевых соотношениях оседали в руках конкретных мошенников. Распространение получили необоснованно продолжительные задержки больших объемов платежей, которые «прокручивались» в течение 1-2 месяцев через коммерческие банки, реализуясь в качестве коротких кредитов под высокие проценты. При обращении в судебные органы подобные иски не принимались к рассмотрению, поскольку РКЦ ГУ ЦБ РФ не являются юридическими лицами.

v Другая схема преступления- хищение бюджетных денежных средств, выделенных государством субъектам Российской Федерации, отраслям хозяйственного комплекса в виде целевого кредита для реализации определенных экономических программ. Механизм преступления выражается в следующем: с ведома должностных лиц, уполномоченных распределять целевые кредиты, эти средства распределяются с явной корыстной заинтересованностью, не по назначению. В этом случае может использоваться произвольная процентная ставка, отсутствует контроль за целевым использованием и погашением кредита. Проиллюстрируем это на примере конкретного уголовного дела № 50606, возбужденного 05.06.2006 г. Ленинским районным судом г. Краснодара по факту хищений бюджетных денежных средств в виде целевых кредитов в отношении должностных лиц РКЦ ГУ ЦБ по Краснодарскому краю- заместителя начальника ГУ ЦБ РФ по Краснодарскому краю Ж.Ф. Бардиной, начальника управления денежной наличности РКЦ ГУ Н.В. Аронова, начальника кредитного управления РКЦ ГУ Н.В. Бирилло и начальника районного РКЦ РУ Л.С. Аганбабяна. Указанные руководители из корыстных соображений выделяли централизованные кредиты, предназначенные для финансирования предприятий аграрно-промышленного комплекса, фиктивным частным фирмам, организованным жителями г. Краснодара А.Т. Чернокондратенко и С.Е. Гельтманом. Впоследствии эти денежные средства похищались. Очевидно, что совершению таких преступлений способствует низкий профессиональный уровень службы внутреннего контроля РКЦ, недостаточно квалифицированно проверявших платежеспособность кредитополучателя, и недобросовестность банковских сотрудников.

v Сравнительно новый вид преступлений- хищение денежных средств с использованием системы электронного платежа путем незаконного внедрения в компьютерную систему РКЦ. Данным способом преступления совершаются либо лицами, имеющими доступ к компьютерной системе в силу своего служебного положения, либо «хакерами» (лицами, совершающими неправомерные доступы к охраняемой законом компьютерной информации) со стороны. Сокрытие преступления, совершенного указанным способом, производится путем запуска вируса для стирания информации. Так, в РКЦ гг. Миасса и Златоуста Челябинской области поступили через компьютер запросы на снятие денег, причем в обоих случаях запущенный в компьютер вирус стер информацию о лицах, направивших запросы. Но похитить деньги преступникам не удалось, так как работниками службы внутреннего контроля РКЦ несанкционированный доступ был вовремя замечен. Раскрытие и расследование таких преступлений вызывает серьезные затруднения в документировании преступной деятельности и требует привлечения специалистов в области вычислительной техники.

2.2 Внутренняя проверка по требованию следственных и судебных органов

В соответствии с правилами проверки, следственные и судебные органы могут давать поручение о проведении проверки любого банковского субъекта.

Особенности такого рода проверок:

1. Ревизия проводится на основании постановления следователя о возбуждении уголовного дела и назначении в связи с этим ревизии банка. В постановлении приводится перечень вопросов, подлежащих изучению, и указывается лицо, которому поручено провести эту работу.

В процессе ревизии круг рассматриваемых вопросов можно расширить, но это нужно согласовать со следователем, принявшим постановление о возбуждении уголовного дела.

2. Проверяющий с помощью следователя должен принять меры по сохранности документов, подлежащих проверке, как в банке, так и в смежных организациях и у клиентов. Комнаты и сейфы должны опечатываться по окончании действий проверяющего.

В случае необходимости ревизия может проводиться в помещении суда или следственного органа.

3. Основной акт и промежуточные акты ревизии должны быть подписаны как руководителем службы внутреннего контроля, так и руководством РКЦ, материально ответственными лицами и главным бухгалтером.

Акт не должен содержать никаких личных выводов или предположений лица, проводящего проверку, никаких выражений типа «похитил», «присвоил» и т. д. - только констатацию фактов со ссылкой на конкретные бухгалтерские документы.

При обнаружении фактов злоупотреблений необходимо взять у виновных объяснение в письменной форме и при оформлении акта сделать ссылки на эти объяснения.

4. Может возникнуть необходимость изъятия подлинных бухгалтерских документов и приобщения их к материалам ревизии. Это делается только по постановлению следователя самим следственным органом в присутствии проверочной комиссии.

При этом обязательно составляется опись подлинных бухгалтерских документов, изъятых следствием. Как правило, вместо изъятых документов, в бухгалтерии остаются ксерокопии всех изъятых образцов.

В отдельных случаях по собственному желанию проверяющий может выступать в качестве эксперта-бухгалтера при проведении последующей судебно-бухгалтерской экспертизы. Согласно ст. 78 Уголовно-процессуального кодекса РФ судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда при дознании, предварительном следствии и судебном разбирательстве необходимы специальные познания в области бухгалтерского учёта и контроля.

Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, специалист в области бухгалтерского учета и контроля, сам определяет методы исследования, потому что только он несет ответственность за обоснованность квалифицированность своих выводов. При этом коренное отличие внутренней документальной проверки от экспертизы заключается в том, что документальная проверка- это один из методов ревизии деятельности организации, а судебно- бухгалтерская экспертиза- метод сбора доказательств, и заключение эксперта- бухгалтера представляет собой источник таких доказательств.

Несогласие следователя или суда с заключением проверяющего должно быть ими мотивировано.

Эксперт-бухгалтер на предварительном следствии и в судебном процессе активно выполняет свои функции и как участник процесса может задавать обвиняемым и свидетелям вопросы, относящиеся к его компетенции.

3.Комплеанс-контроль в РКЦ

Под влиянием событий дефолта 1998 г. Банк России издал Указание № 603-У от 07.07.1999 г. «О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях», которым обязал все банковские организации в целях защиты интересов инвесторов и клиентов ввести штатную должность комплеанс-контролёра (complaisance- услужливость, обязательность, обходительность), который должен комплеанс-контроль, т. е. следить и контролировать, как сотрудники РКЦ соблюдают законодательство о финансовых рынках и стандарты профессиональной деятельности.

Комплеанс-контроль понимается как часть внутреннего контроля РКЦ, а финансовые рынки--как рынки ценных бумаг и срочных сделок (срочных контрактов, базовым активом которых являются ценные бумаги). Указанный специализированный контроль считается исключительной компетенцией комплеанс0контролёра (у него может быть и своя служба, однако ЦБ на этом не настаивает). Одновременно он может выполнять в РКЦ и другие должностные обязанности.

Комплеанс-контролёр должен соответствовать квалификационным требованиям, предъявляемым к руководителям исполнительных органов организации, также иметь специальный аттестат.

Заключение

Вопрос о том, нужна ли в банковских организациях служба внутреннего контроля, не существует. Вопрос состоит лишь в том, что следует понимать под внутренним контролем и как его строить.

Актуальность проблемы внутреннего контроля всегда признавалась банковским сообществом. Практика повседневной работы, направленной на минимизацию своих рисков, привела российские банки к осознанию необходимости создания в той или иной форме систем внутреннего контроля. Законодательно закреплён контроль со стороны владельцев через общее собрание, совет, ревизионную комиссию организации. Исполнительное руководство обязано постоянно вести оперативный контроль за всей деятельностью РКЦ. Есть главный бухгалтер и подчиненные ему сотрудники. Каждое структурное подразделение в соответствии с законодательством и нормативными актами Банка России обязано осуществлять внутренний контроль за совершаемыми операциями. Такой контроль и его процедуры предусмотрены должностными инструкциями ответственных исполнителей, руководителей подразделений. Выдачу бюджетных кредитов контролирует кредитный комитет РКЦ. Существуют, как правило, служба безопасности и различные аналитические подразделения. Существуют внешний и внутренний аудит. Наконец, сам Банк России имеет право проверять и контролировать работу любого РКЦ ГУ ЦБ.

Этой сложной совокупности контрольных органов не хватает одного--качества контроля! А низкое качество контроля, в свою очередь, обусловлено низким качеством управлением деятельностью организации.

По мнению Банка России, проблема в том, что нет четких ориентиров при формировании систем внутреннего контроля, а инспекторы ЦБ, проверяя тот или иной РКЦ (банк), не располагают нормативно закрепленными критериями оценки эффективности внутреннего контроля. Это и привело к созданию Положения № 242--П. Этот документ свидетельствует о том, что проблема слабого банковского менеджмента достигла своего предела и возникла необходимость введении нового механизма контроля.

Банк России попытался создать дополнительную, относительно автономную контрольную службу, включив её в уже функционирующие банковские структуры, в которых функция контроля формально определена и должна и может осуществляться. Возложив на эту отдельную решение всех задач внутреннего контроля, Банк России изначально допустил две концептуальные ошибки:

во-первых, подошел к проблеме качества внутреннего контроля автономно, без должной увязки ее с более общей проблемой внутрибанковского управления;

во-вторых, поставил перед банками не действительно важную задачу доведения формально существующих систем внутреннего контроля до работоспособного состояния, а задачу совсем иного рода--сформировать отдельную службу, которая своим появлением только усложняет все.

В документе Базельского комитета «Основополагающие принципы эффективности банковского надзора» говорится именно и только о системе внутреннего контроля. В нем многократно подчеркивается, что в данной работе должны участвовать все подразделения и службы, руководство и все сотрудники. Между тем вариант Банка России отождествляет всю систему такого контроля со службой внутреннего контроля, которая фактически дублирует функции ответственных руководителей и тем самым мешает им выполнять свои функции, снижает ответственность, инициативность и оперативность работы остальных подразделений и их сотрудников, поскольку они должны согласовывать свои действия со службой внутреннего контроля, что не только отнимает дорогое управление, но и противоречит основополагающим принципам науки управления, которая предусматривает четкое разделение полномочий и ответственности между должностными лицами, работающими на разных уровнях управления, и, наконец, фактически исключает из внутреннего контроля рядовых сотрудников.

Контроль--лишь элемент, часть управления. Он должен органично вписываться в систему управления, а не вступать в качестве самоцели и дополнения к ней. Страдает качество управления! Выстраивая службу внутреннего контроля, отдельно от текущей деятельности и ответственности банка, способно разрушить естественную систему управления и внутреннего контроля.

Таким образом, возложение на службу внутреннего контроля чрезмерно большого объёма операционных функций в ущерб ее аналитической и методической ролями оказалось неудачным. Неудачна и жесткая регламентация организационной структуры и набора операционных функций этой службы, а также попытка сделать из службы внутреннего контроля орган внешнего надзора.

Не соответствует общепринятому представлению соотношение между внутренним контролем и внутренним аудитом. В Положении № 242-П написано, что одна из целей внутреннего контроля--обеспечить «эффективное функционирование внутреннего аудита». Опыт организации внутреннего контроля в российских и зарубежных банках говорит об обратном соотношении: одна из целей внутреннего аудита--содействие эффективному функционированию всей системы внутреннего контроля, в реализации которой в той или иной мере принимают участие все подразделения, но особо ответственную роль играет бухгалтерия под руководством главного бухгалтера. Таким образом, применение к службе внутреннего аудита термина «служба внутреннего контроля» лишь вносит путаницу в понимание вопроса (см. п. 2. раздела №1).

Существенным является и вопрос цены ведения внутреннего контроля, поскольку реализация концепции Банка России связана с дополнительными расходами.

В настоящее время отношение банковского сообщества к созданию службы внутреннего контроля чисто формальное.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение № 1

Состояние внутреннего контроля в РКЦ по состоянию на 201__ г.

Начальник РКЦ РУ ЦБ Руководитель службы внутреннего контроля

«___»_____________________20__ г.

Приложение № 2

Анкета претендента на получение аттестата руководителя службы внутреннего контроля.

1. Фамилия, имя, отчество.

2. Гражданство.

3. Год, число и место рождения.

4. Паспортные данные (серия, номер, дата и место выдачи).

5. Образование (какое учебное заведение и по какой специальности закончил, в каком году).

6. Стаж работы (укажите наименование учреждений, организаций, предприятий (независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности), в которых Вы работали в течение последних 5 лет, с указанием занимаемых должностей; укажите наименование кредитных организаций, в которых Вы когда-либо работали, и занимаемую должность).

7. Имеете ли Вы судимость за корыстные преступления?

8. Являетесь ли Вы должностным лицом и/или специалистом финансовых институтов, которые лишались лицензии на соответствующий вид деятельности?

Дата заполнения: Личная подпись: «___»_______________20____ г. _________________________

Литература

Нормативно- правовые документы

1. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» (с изменениями и дополнениями).

2. Федеральный закон «О Центральном Банке России» (с изменениями и дополнениями).

3. Рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору «Основополагающие принципы эффективности банковского надзора». Core Principles for Effective Banking Supervision, 1997, april.

4. Положение Банка России от 16.12.2003 г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» (с изменениями и дополнениями).

5. Указания Банка России от 07. 07.1999 г. № 603-У «О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых операциях в кредитных организациях» (с изменениями и дополнениями).

6. Указание Банка России от 09.08.2004 г. №1486-У «О квалификационных требованиях к специальным должностным лицам, ответственным за соблюдение правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и программ его осуществления в кредитных организациях»

7. Указание Банка России от 16.01.2004 г. №1376-У «О перечне, формах и порядке составления форм отчетности кредитных организаций в ЦБ РФ» (с изменениями и дополнениями).

8. Указание Банка России от 07.07.1999 г. № 604-У «О порядке аттестации руководителей служб внутреннего контроля банков».

9. Директива МВД России №1/770 от 15.02.2010 г. «Об итогах работы следственного аппарата органов внутренних дел в 2009 г. И мерах по повышению ее эффективности».

10. Методические рекомендации № 1/3139 от 08.07.2003 г. «О некоторых вопросах уголовно-правовой оценки хищений с использованием поддельных кредитовых авизо».

Учебная литература

1. Банки и небанковские кредитные организации и их операции: Учебник/Под. ред. Е.Ф. Жукова.- М.: Вузовский учебник, 2004.

2. Банковское дело: Учебник для вузов. 2-е изд. / Под. Ред. Г. Белоглазовой, Л. Кроливецкой.- СПб.: Питер, 2008.

3. Банковские риски: учебное пособие/ кол.авторов; под ред. О.И. Лаврушина и Н.И. Валенцевой.- М.: КНОРУС, 2007.

4. Буевич С.Ю., Королев О.Г. Анализ финансовых результатов банковской деятальности: Учебное пособие.- М.: НОРУС, 2005.

5. Ларичев В.Д. Злоупотребления в сфере банковского кредитования. Методика их предупреждения. - М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2007.

6. Лобанова Т.Н. Банки: организация и персонал. Практическое пособие.- М.: Издательская группа «БДЦ-пресс», 2004.

7. Суханов Е.А. Право и информатика. - М.: МГУ, 2001.

8. Об итогах работы следственного аппарата органов внутренних дел в 2009 г. и мерах по ее совершенствованию // Инф. бюллет. СК МВД РФ. - М., 2010, № 2.

9. Журналы «Деньги и кредит», «Аналитический банковский журнал», «Банковское обозрение», «Банковское дело», «Финансы и кредит» и др.