Правове регулювання митного режиму безмитної торгівлі

/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

АКАДЕМІЯ МИТНОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

Кафедра адміністративного та митного права

КУРСОВА РОБОТА

на тему:

«Правове регулювання митного режиму безмитної торгівлі»

Дніпропетровськ

2013

ПЛАН

Вступ

Розділ І. Митний режим як різновид адміністративно-правових режимів

1.1 Поняття і класифікація адміністративно-правових режимів.

1.2 Поняття митного режиму та його місце у системі адміністративно-правових режимів.

1.3 Види митних режимів за українським законодавством.

Висновок до Розділу І.

Розділ ІІ. Нормативно-правове забезпечення митного режиму безмитної торгівлі

2.1 Поняття та ознаки безмитної торгівлі.

2.2 Нормативно визначені умови застосування митного режиму безмитної торгівлі.

2.3 Виконання митних формальностей відповідно до митного режиму безмитної торгівлі.

Висновок до Розділу ІІ.

Розділ ІІІ. Особливості діяльності магазинів безмитної торгівлі

3.1 Правове регулювання відкриття та експлуатації магазинів безмитної торгівлі.

3.2 Митний статус та правила продажу товарів у магазинах безмитної торгівлі.

3.3 Особливості діяльності магазинів безмитної торгівлі у контексті євроінтеграції України

Висновок до Розділу ІІІ.

Висновки

Список використаної літератури

ВСТУП

Безмитна торгівля, як економічний, правовий та фінансовий інститут є невід?ємною частиною економіко-правової моделі розвитку Українського суспільства.

Протягом багатьох років туристи мали можливість придбати дешевші товари в аеропортах, на борту літака і морського судна, а також на території спеціальних безмитних портів. Ця схема, спочатку розрахована на пасажирів океанічних лайнерів, діяла починаючи з першої половини XX ст., а в 1944 р. поширилася і на пасажирів повітряних суден. Перший у світі магазин безмитних товарів (що й досі функціонує) був відкритий Бренданом О?Реганом в аеропорту Шаннон в 1947 р., коли Ірландський парламент прийняв Закон «Про безмитну торгівлю в аеропортах». Саму модель сучасних магазинів безмитної торгівлі розробили американські підприємці Чарльз Філі та Роберт Міллер у 1960 році. Магазини безмитної торгівлі почали діяти у США, Гонконгу та поширились у Європі. Основною передумовою їх шаленої популярності була можливість портів, аеропортів та перевізників отримати збільшення прибутків.

Актуальність теми курсової роботи зумовлена зміною нормативних інструментів правового регулювання застосування митного режиму безмитної торгівлі в Україні внаслідок оновлення митного законодавства України.

Метою курсової роботи є аналіз, дослідження та характеристика нормативно-правового регулювання митного режиму безмитної торгівлі. Поставлена мета визначає ряд завдань, які ставимо перед собою при написанні курсової роботи:

1) визначення ролі та місця митних режимів у системі адміністративно-правових режимів;

2) визначення поняття, виокремлення та характеристика властивих рис митного режиму безмитної торгівлі;

3) опис та аналіз умов застосування митного режиму безмитної торгівлі, встановлених законодавством України;

4) особливості здійснення митних формальностей при застосуванні безмитної торгівлі;

5) розгляд порядку відкриття та експлуатації магазинів безмитної торгівлі, визначеного нормативними актами, а також дослідження правового статусу утримувача магазину безмитної торгівлі;

6) порядок продажу товарів у МБТ, їх митний статус та особливості контролю митних органів за рухом товарів у магазинах безмитної торгівлі;

7) вплив глобалізаційних процесів на правове регулювання безмитної торгівлі, у розрізі європейського вибору України.

Варто зазначити, що проблема правового регулювання безмитної торгівлі залишається практично нерозкритою у науці митного права. Комплексне дослідження розвитку безмитної торгівлі в Україні провели Вінник С.Ф., Рашдорф З.Х. Окремі аспекти діяльності магазинів безмитної торгівлі досліджували Бондаренко І.О., Лужанська Н.О., Міщенко І.В., Степанюк С.А. Проте всі зазначені дослідники не розглядали правові вимоги застосування митного режиму безмитної торгівлі у контексті оновлення митного законодавства України.

Під час написання курсової роботи були використані загальні та спеціальні методи дослідження. Серед філософських методів передусім для систематизації і класифікації джерельної бази та фактологічного матеріалу, встановлення вірогідності та повноти інформації тощо використовувалися принцип об'єктивності, гносеологічний та діалектичний підходи. Використання спеціальних методів, як от: формально-юридичного, порівняльно-правового, тлумачення правових норм дозволило проаналізувати правове регулювання безмитної торгівлі.

Розділ І. Митний режим як різновид адміністративно-правових режимів

1.1 Поняття і класифікація адміністративно-правових режимів

Розгляд та аналіз поняття митного режиму та характеристика правового регулювання одного з видів митних режимів, умов та особливостей застосування у процесі здійснення зовнішньоекономічної діяльності неможливо без визначення понять «правовий режим» та «адміністративно-правовий режим».

Визначення поняття і сутності адміністративно-правових режимів залежить від з'ясування поняття і співвідношення термінів «режим», «правовий режим», «адміністративно-правовий режим». Ці поняття співвідносяться між собою як загальне, особливе та часткове.

Під режимом, як правило, розуміється спеціальний режим деяких об'єктів або видів діяльності, закріплених правовими нормами та забезпечених сукупністю юридичних засобів, систем, методів, правил, заходів, установлених для досягнення певної мети.

Правовий режим являє досить широке юридичне поняття. Він означає багатогранне правове явище, яке виявляється у специфічному комплексі прийомів і засобів правової регламентації [1, с.18].

На думку В.Б. Рушайла, «правовий режим це - закріплені в законодавстві права, обов'язки й відповідальність, система заходів, яка використовується для досягнення поставленої мети, і система правового впливу, що полягає у специфіці прийомів регулювання механізму цього впливу» [2, c.47].

Одна з найвідоміших - позиція С.С. Алексєєва. Він вважає, що правовий режим - це порядок регулювання, який відображається в комплексі правових засобів, котрі характеризують особливе сполучення взаємодіючих дозволів, заборон, а також позитивних зобов'язань і створюють особливу спрямованість регулювання. [3, c.18]

Специфічним інститутом державного управління, який повинен забезпечити управління в особливих, неординарних ситуаціях, коли з боку держави необхідні додаткові зусилля для підтримання нормальної обстановки, є адміністративно-правові режими [4].

На думку Д.М. Бахраха, під адміністративно-правовим режимом слід розуміти поєднання адміністративно-правових заходів регулювання, зумовлене централізованим порядком, імперативним методом юридичного впливу, що виражається в тому, що суб'єкти правовідносин за своїм статусом займають юридично нерівні позиції [5].

І.С. Розанов характеризує адміністративно-правовий режим, 1) як встановлену в законодавчому порядку сукупність правил діяльності, дій або поведінки громадян та юридичних осіб; 2) як порядок реалізації своїх прав у певних умовах і ситуаціях, забезпечення і підтримання суверенітету й оборони держави, інтересів безпеки і охорони громадського порядку спеціально створеними для цієї мети службами державного управління. [6, c.85]

М. В. Ковальова, поєднуючи ряд згаданих загальнотеоретичних та галузевих підходів, визначає адміністративно-правовий режим як форму правового регулювання, що побудована на комплексі юридичних і організаційно-технічних процедур та адміністративно-правових засобів і визначає міру можливої та належної поведінки суб'єктів і надає особливу спрямованість суспільним відносинам у сфері державного управління [7].

Кожний адміністративно-правовий режим складається із низки елементів, що визначають його структуру:

- мети адміністративно-правового режиму;

- адміністративно-правового методу, який ґрунтується на засадах влади й підкорення, імперативному типі регулювання і виражається в юридичній нерівності суб'єктів правовідносин;

- встановленої в законодавчому порядку сукупності правил діяльності, дій або поведінки громадян, юридичних осіб, державних органів та їх посадових осіб, і реалізації ними своїх прав у певних ситуаціях (умовах), тобто «режимних правил»;

- спеціальних служб державного управління («режимних органів»), на які покладено завдання здійснення мети адміністративно-правового режиму;

- просторово-часових рамок дії адміністративно-правового режиму.

Ці елементи дозволяють виділити у структурі адміністративно-правових режимів дві взаємопов'язані сторони - змістовну і формальну [4]. Змістовна сторона - це причини і цілі існування режиму, його організаційні, економічні елементи, пов'язані з ним дії; формальну сторону складають суб'єкти, терміни, територія, на якій встановлюється режим, процедура його ведення, скасування, зміни, система «режимних» обов'язків і прав.

Настюк В.П. виділяє наступні ознаки адміністративно-правових режимів: визначена спеціальними нормами права поведінка фізичних і юридичних осіб; вимушена детальна регламентація діяльності державних органів і громадських організацій; введення додаткових правил або вилучення із загальнообов'язкових норм правового характеру; установлення особливого контролю за належним дотриманням правопорядку у сфері дії особливого режиму і встановлення деяких обмежувальних заходів. [8, c.12]

Виходячи з вищевикладеного, можна виділити наступні ознаки адміністративно-правових режимів:

- застосовуються у сфері державного управління;

- базуються на нормах адміністративного права;

- певною мірою трансформують правовідносини, що перебувають у сфері їх впливу;

- змінюють правовий статус суб'єктів правовідносин;

- діють у певних специфічних ситуаціях.

Визначивши головні ознаки адміністративно-правового режиму, варто звернути увагу на положення Митного кодексу України, в якому у п.25 ст. 4 визначається, що митний режим - комплекс взаємопов'язаних правових норм, що відповідно до заявленої мети переміщення товарів через митний кордон України визначають митну процедуру щодо цих товарів, їх правовий статус, умови оподаткування і обумовлюють їх використання після митного оформлення [9]. Порівнявши його з установленими вище ознаками адміністративно-правового режиму, можна з'ясувати, що митний режим є різновидом адміністративно-правового за такими ознаками:

1) митний режим застосовується у сфері митної справи, тобто безпосередньо пов'язаний з митною політикою як системою напрямків та принципів діяльності держави, котра, безперечно, має управлінський характер. Отож, митний режим застосовується у сфері державного управління;

2) митний режим - це сукупність норм;

3) митний режим установлює порядок переміщення товарів через митний кордон та обсяг митних процедур, які застосовуються. Тому правові відносини в межах одного з видів режиму трансформуються й істотно відрізняються від правовідносин, що складаються в межах іншого виду митного режиму;

4) шляхом застосування одного з видів митних режимів власник товарів, що переміщуються через митний кордон, змінює коло своїх юридичних прав та обов'язків, тобто його правовий статус певною мірою змінюється.

Таким чином, адміністративно-правовий режим є різновидом правового режиму. В свою чергу митний режим є різновидом адміністративно-правового режиму, поєднуючи його ознаки з ознаками фінансового правового регулювання, про що свідчить неоднакове встановлення розмірів податків для різних митних режимів. [10, c.156]

Важливе значення для розуміння змісту, місця та значення митних режимів в системі адміністративно-правових режимів мають підходи до класифікації останніх. З даного питання в літературі також існує багато підходів.

Ю. А. Тихомиров вирізняє три групи адміністративно-правових режимів за критерієм мети режимів: 1) адміністративно-правові режими певних державних станів (режими надзвичайного і воєнного стану, охорони державного кордону (прикордонний режим), митний режим, режим прикордонної торгівлі та режим вільних економічних зон). Вчений відносить до цієї ж групи і режим протекціонізму [11, c. 40-41]; 2) адміністративно-правові режими громадян: дозвільний режим (придбання вогнепальної зброї та ін.); процедури вирішення питань про громадянство; порядок в'їзду в країну та виїзду з неї громадян, іноземних громадян та осіб без громадянства; паспортна система та режим прописки; реєстрація громадських об'єднань та ін.; 3) обліково-легалізуючі режими, що стосуються як офіційної реєстрації юридичних і фізичних осіб, так і регламентації нормативних вимог до окремих видів діяльності: державна реєстрація суб'єктів підприємницької (господарської) діяльності; ліцензування окремих видів підприємницької діяльності; реєстрація учасників зовнішньоторговельної діяльності; стандартизація і сертифікація; 4) функціональні адміністративно-правові режими, покликані забезпечувати функції управління в різноманітних сферах діяльності - податковій, санітарній, екологічній та ін. [12, c. 404].

Ю.П. Битяк адміністративно-правові режими поділяє за критерієм масштабу волі громадян та організації у використанні їхніх можливостей для реалізації суб'єктивних прав. За цією класифікацією вирізняють пільгові та обмежувальні режими. Перші надають громадянам та організаціям додаткові права і свободи (пільги) у здійсненні ними певних прав чи свобод, наприклад, пільги учасникам бойових дій або постраждалим від Чорнобильської катастрофи. Інші, навпаки, запроваджують особливі правила використання громадянами та організаціями їхніх прав і свобод або встановлюють заборону на їх здійснення [13, c.101-102].

Т.О. Коломоєць адміністративно-правові режими поділяє на такі види: 1) за територією: загальнодержавні й такі, що діють в окремих регіонах або місцях (режим прикордонної зони); 2) за часом дії: постійні, тимчасові та ситуаційні; 3) за глибиною змін у конституційному статусі громадян та організацій: звичайні та спеціальні; 4) за масштабами волі громадян та організацій у використанні їхніх можливостей для реалізації суб'єктивних прав: пільгові та обмежувальні; 4) за окремими об'єктами: режими заповідників; вогнепальної зброї; 5) за видами діяльності: оперативно-розшукової діяльності, підприємницької діяльності тощо. [14, c. 115]

Настюк В.П. в монографічному дослідженні визначає наступні види адміністративно правових режимів: захисту державної таємниці; прикордонний; в'їзду в України і виїзду з неї; ліцензійно-дозвільної системи; санітарний; митний; паспортно-візовий. [8, c. 46]

Деякі дослідники критерієм класифікації визначають ступіть належності адміністративно-правових режимів до забезпечення національної безпеки, поділяючи їх на: 1) режими забезпечення безпеки держави (державної таємниці, державного кордону, в'їзду до України, перебування іноземних громадян на території України та ін.); 2) режими забезпечення громадського порядку (порядку обігу вогнепальної зброї, вибухових та отруйних речовин,радіоактивних ізотопів, наркотичних речовин, дотримання паспортно-візових правил); 3) адміністративно-правові, які спрямовані на досягнення цілей в інших галузях управління (митний, санітарний та ін.); комплексні адміністративно-правові (в умовах масових заворушень, епідемій, епізоотій, стихійних лих, техногенних процесів,воєнної загрози та ін.) [15].

Але найбільш поширеним є поділ адміністративно-правових режимів на загальні та спеціальні, а також на постійно діючі й тимчасові. Застосування спеціальних адміністративно-правових режимів пов'язано з якимись екстраординарним ситуаціями (наприклад, режим надзвичайного стану). Застосування загальних режимів не потребує якихось виняткових обставин (адміністративно-правовий режим проживання та переміщення іноземців, прикордонний режим, режим сприяння інвестуванню тощо). Щодо класифікації митних режимів за даними двома критеріями, то їх запровадження не пов'язане з надзвичайними подіями чи введенням певних юридичних обмежень конституційних прав громадян, що дозволяє віднести їх до числа загальних адміністративно-правових режимів. За класифікацією за терміном дії митні режими не можна віднести однозначно ані до першої групи, ані до другої, оскільки деякі види митних режимів обмежені чітким строком (тимчасове ввезення, тимчасове вивезення тощо), а інші є безстроковими (експорт, імпорт).

1.2 Поняття митного режиму та його місце у системі адміністративно-правових режимів

Поняття митного режиму можна розглядати в декількох аспектах. Так, митний режим може виступати інститутом митного права або як загальнодержавний режим, який встановлює порядок переміщення товарів, транспортних засобів через митний кордон України.

Митні режими, як інститут митного права, представляють собою комплексний правовий інститут із специфічним змістом та структурою, який забезпечує регулювання суспільних відносин, пов'язаних із переміщенням через митний кордон держави товарів та інших предметів як фізичними, так і юридичними особами.

Інститут митних режимів охоплює такі групи відносин:

- щодо встановлення загальних правил митних режимів;

- між різними ланками виконавчої влади, а також між різними ланками митної служби України щодо порядку застосування митних режимів;

- між митними органами та фізичними і юридичними особами, щодо переміщення товарів та інших предметів через митний кордон України;

- щодо володіння, користування, розпорядження товарами та іншими предметами, які переміщуються через митний кордон України;

- щодо захисту прав та законних інтересів фізичних і юридичних осіб, які переміщують товари та інші предмети через митний кордон України;

- щодо встановлення відповідальності за порушення правил митних режимів, та притягнення до відповідальності осіб, які порушують ці правила та інші[4].

Поняття митних режимів, як правового інституту, об'єднує в собі норми різних галузей права: митного, адміністративного, цивільного, податкового та ін. Комплексність даного інституту митного права також обумовлюється й тим, що свою функцію вони виконують за допомогою поєднання адміністративно-правових та цивільно-правових заходів регулювання, тарифних та нетарифних методів.

Тобто, «митний режим», як правовий інститут - це система правових норм, які регулюють відносини: що складаються у процесі переміщення товарів та інших предметів через митний кордон України; щодо володіння, користування, розпорядження товарами та іншими предметами, які переміщуються через митний кордон України; що безпосередньо пов'язані із вищезазначеними відносинами (забезпечення прав та законних інтересів фізичних та юридичних осіб при переміщенні товарів та інших предметів, відповідальність за порушення правил митних режимів та ін.).

Розглядаючи митний режими в іншому контексті, варто відзначити, що митний режим відіграє значну роль у правовому регулюванні суспільних відносин, які складаються у сфері митної справи. Саме тому законодавець присвятив йому досить багато уваги, виділивши в чинному Митному кодексі України розділ V «Митні режими». Цей розділ містить вичерпний перелік видів митного режиму, які можуть застосовуватись під час переміщення товарів через митний кордон України, а також дає досить детальну характеристику кожного з них.

В Митному кодексі України 1991 р. не роз'яснювалося поняття «митний режим», не наводився їх перелік (лише в розділі IV вказувався загальний порядок стосовно пропуску через митний кордон України товарів та інших предметів) [16].

Митний кодекс України 2002 року визначав у п. 16 ст. 1, що митний режим - це сукупність норм, установлених законами України з питань митної справи, що залежно від заявленої мети переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон України обумовлюють порядок такого переміщення та обсяг митних процедур, які при цьому здійснюються [17].

Новий Митний кодекс України визначив у п. 25 ст. 4 «Визначення основних термінів та понять» митний режим як комплекс взаємопов'язаних правових норм, що відповідно до заявленої мети переміщення товарів через митний кордон України визначають митну процедуру щодо цих товарів, їх правовий статус, умови оподаткування і обумовлюють їх використання після митного оформлення [9].

Кіотська Конвенція не оперує поняттям «митний режим». Натомість Конвенція оперує поняттям митні процедури, але не надає його визначення.

Кодекс Митного союзу Республіки Білорусія, Республіки Казахстан та Російської Федерації також використовує поняття митні процедури замість митних режимів, але на відміну від міжнародного законодавства, визначає у ст. 4 митні процедури як сукупність норм, що визначає для митних цілей вимоги та умови використання та (або) розпорядження товарами на митній території Митного союзу та за її межами [18].

Митний кодекс Європейського Союзу не містить визначення поняття «митний режим», надаючи при цьому у п. 15 ст. 4 вичерпний перелік митних режимів [19].

В науковій літературі категорія «митний режим» вживається в значенні загального та спеціального митних режимів. Загальний митний режим це постійний, загальнодержавний режим, який встановлює засади порядку переміщення через митний кордон України товарів, транспортних засобів та інших предметів. До компонентів загального митного режиму можна віднести: єдину митну територію; загальний порядок переміщення товарів, транспортних засобів та інших предметів через митний кордон України; встановлену на законодавчому рівні систему загальних обмежень та заборон, щодо ввезення в Україну, вивезення за її межі або транзиту через її територію окремих товарів чи інших предметів; засади митного контролю; засади митного оформлення; закріплення на законодавчому рівні митних платежів, якими обкладаються товари при переміщенні через митний кордон України; загальні правила користування товарами та іншими предметами, що знаходяться під впливом дії митного режиму та ін.

За допомогою спеціальних митних режимів встановлюється конкретний порядок переміщення товарів через митний кордон України; умови їх знаходження та допустимого використання на митній території (або за її межами); права та обов'язки бенефіціара митного режиму; у деяких випадках, також вимоги до певних товарів, правового статусу особи, яка переміщує їх через митний кордон. Спеціальний митний режим потрібно розглядати як систему правових норм, що визначають у митних цілях: статус товарів, транспортних засобів та інших предметів, що переміщуються через митний кордон України; статус юридичних і фізичних осіб, які мають до цього відношення; сукупність митних процедур, пов'язаних із розміщенням товарів та інших предметів під обраний митний режим, знаходженням під його дією та припиненням його дії.

Критеріями виокремлення спеціальних митних режимів є наступні: походження товарів, що розміщуються під дію митного режиму; напрям переміщення товарів і транспортних засобів; сплата митних платежів або встановлення пільг щодо їх сплати; правила користування, володіння й розпорядження товарами та іншими предметами, які знаходяться під дією митного режиму; термін знаходження під режимом; статус товарів після завершення митного оформлення та ін. [4].

У юридичній науці триває полеміка стосовно розмежування категорій «митний режим» і «митно-правовий режим». Зокрема, В.С. Нерсесянц підкреслює, що зміст митного режиму становлять не тільки положення, які знайшли своє вираження в нормах права й, відповідно, є загальнообов'язковими, формально визначеними, охоронюваними державою, а й технічні норми (під час функціонування митного режиму посадова особа митного органу здійснює митний огляд із застосуванням технічних пристроїв) та інші норми (наприклад корпоративні).

Під митно-правовим режимом розуміють сукупність правових норм, які, залежно від заявленої мети переміщення товарів та інших предметів, визначають порядок такого переміщення; умови перебування товарів та інших предметів на митній території держави; встановлюють права та обов'язки учасників правовідносин, що при цьому виникають; обсяг і зміст митних процедур, які здійснюються митними органами [20, с. 308].

Можна погодитися з думкою О.М. Козиріна про зміст митного режиму, до якого він відносить:

1) умови митного режиму -- обставини, які обумовлюють можливість розміщення під нього товарів та транспортних засобів;

2) вимоги -- дії, під час виконання яких є можливість завершити митний режим;

3) обмеження -- прямі або непрямі заборони здійснення з ними деяких дій.

При цьому в рамках одного митного режиму можуть установлюватись вимоги, умови, обмеження і не тільки загального характеру, а й ті, що належать до окремих видів товарів [21, с.111-114].

адміністративний правовий митний торгівля

1.3 Види митних режимів за законодавством України

Для глибшого розуміння змісту категорії «митний режим» необхідно визначити види митних режимів та визначені класифікації митних режимів в науковій літературі.

Митний кодекс 2002 року налічував 13 режимів (перелік яких було наведено у ст. 185). Після прийняття нового Митного кодексу у 2012 році кількість митних режимів збільшилася на 1, проте не можна з впевненістю сказати, що цей перелік зазнав кардинальних якісних змін. Так, митний режим тимчасове ввезення (вивезення) розділили утворивши новий митний режим - тимчасове вивезення. Митний режим безмитної торгівлі (що є об'єктом даного дослідження) прийшов на зміну магазину безмитної торгівлі; далі у роботі буде проаналізовано, чи вплинула зміна назви режиму на особливості його правового регулювання та застосування. Спеціальна митна зона була замінена вільною митною зоною як видом митного режиму.

В.Г. Драганов поділяє митні режими, залежно від їхньої ролі в процесі господарської діяльності, на дві групи. Дія першої є характерним загальний, без будь-яких винятків та обмежень, порядок застосування митних засобів і методів регулювання. З економічного погляду митні режими цієї групи є відносно самостійними й завершеними комерційними операціями (випуск у вільний обіг, реімпорт, експорт, реекспорт). Другу групу складають так звані «економічні» митні режими, які вирізняються гнучкішим використанням митно-правових інструментів регулювання і є результатом їх адаптації до різних потреб учасників зовнішньоекономічної діяльності. Пропонуючи своїм користувачам певні економічні вигоди (наприклад звільнення від сплати мита), митні режими цієї групи допускають використання товарів лише з чітко визначеною метою (безмитна торгівля).

Козик В.В. визначає такі два види митних режимів:

- митні режими, при яких товари переходять у розпорядження особи, яка їх переміщує (випуск у вільний обіг, експорт, реекспорт, реімпорт);

- митні режими, які припускають використання товарів для суворо визначених цілей і при дотриманні умов митних органів (митний склад, безмитна торгівля, транзит, тимчасове ввезення (вивезення), вільна митна зона) [22, с. 60-64]

Гребельник О.Б. надає наступну класифікацію митних режимів:

1. режим основного обсягу зовнішніх операцій (імпорт, експорт, реімпорт, реекспорт, тимчасове ввезення, тимчасове вивезення);

2. режими відповідно до яких можна надавати послуги (безмитна торгівля, митний склад);

3. режими переробки (переробка поза/на митній території України);

4. режими припинення операцій у сфері митно-тарифних відносин (знищення або руйнування, відмова на користь держави);

5. спеціальні режими (транзит, спеціальна митна зона) [23, с. 78]

Ще одну класифікацію надає Науменко В.В., поділяючи митні режими на завершені (експорт, імпорт, реекспорт, реімпорт, знищення або руйнування відмова на користь держави, спеціальна митна зона) та незавершені (тимчасове ввезення/вивезення, режими переробки, митного складу, транзиту).

Законодавець, визначаючи види митних режимів критерієм класифікації обрав мету переміщення товарів та транспортних засобів через митний кордон України.

Отже, в Україні згідно зі ст. 70 Митного кодексу України діє 14 видів митних режимів, які можна поділити на п'ять груп:

1) режими, які використовуються під час здійснення основного обсягу зовнішньоторговельних операцій, пов'язаних з проданими українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності товарами до інших країн і закупівлею товарів для потреб вітчизняного виробника (експорт (остаточне вивезення), реекспорт, тимчасове ввезення, тимчасове вивезення, імпорт (випуск у вільний обіг), реімпорт);

2) митні режими, за яких переміщення товарів через кордон поєднується зі здійсненням митними органами конкретних операцій в інтересах відповідних організацій або осіб з наданням для них певних послуг (режими митного складу, безмитна торгівля);

3) митні режими, в рамках яких товари переміщуються через кордон у зв'язку з їх переробкою в іншій країні (переробка на митній території, переробка за межами митної території);

4) режими, які використовуються під час припинення зовнішньоекономічних операцій (у зв'язку з неможливістю або неефективністю реалізації інших митних режимів на території України). Це такі режими, як відмова на користь держави та знищення або руйнування;

5) режими, зміст яких зводиться до того, що ввезення іноземних товарів відбувається без сплати митних податків, а також без застосування до даних товарів заходів нетарифного регулювання (режими транзиту, вільної митної зони) [10].

Важливо відмітити, що ч.2 ст. 70 визначає, що митні режими встановлюються виключно Митним кодексом України. Таким чином, законодавець визначає виключний перелік встановлених на даний момент митних режимів. Відповідно запровадження нових або скасування існуючих митних режимів може відбуватися виключно шляхом внесення змін до існуючого Закону або заміни його новим.

Враховуючи правове регулювання адміністративно-правових режимів та особливості кожної країни, цілком закономірним є те, що різновиди митних режимів у різних країнах відрізняються. Варто відзначити, зважаючи на пріоритетні напрями інтеграції України до світових практик, перелік видів митних режимів у національному відрізняються з переліками митних режимів за Кіотською конвенцією, Митним кодексом ЄврАзЕс, Митним кодексом ЄС.

Висновок до Розділу І

Під адміністративно-правовим режимом розуміється встановлена в законодавчому порядку сукупність правил діяльності, дій або поведінки громадян та юридичних осіб, зумовлене централізованим порядком, імперативним методом юридичного впливу. Кожен адміністративно-правовий режим (в тому числі і митні режими) повинен мати відповідні елементи, які визначають його структуру. Режимні правила адміністративно-правових режимів встановлюються виключно Законами України.

У Розділі І було наведено підходи до тлумачення поняття «митний режим» як загальнодержавного режиму та інституту митного права, розмежування загальних та спеціальних митних режимів, класифікації різновидів митних режимів та зазначено місце режиму безмитної торгівлі у них. Це дозволить в наступних розділах курсової роботи глибше дослідити поняття та сутність митного режиму безмитної торгівлі.

Розділ ІІ. Нормативно-правове забезпечення митного режиму безмитної торгівлі

2.1 Поняття та ознаки безмитної торгівлі

Дослідження, наведене у курсовій роботі, спрямовується на характеристику та аналіз основних положень правового регулювання митного режиму безмитної торгівлі. Такого результату неможливо досягти не з'ясувавши поняття безмитної торгівлі та виділення особливих рис, притаманних даному митному режиму.

Перш за все, для з'ясування терміну «безмитна торгівля» звернемося до нормативно-правових джерел.

Ст. 140 МК України надає наступне визначення досліджуваного митного режиму: безмитна торгівля - це митний режим, відповідно до якого товари, не призначені для вільного обігу на митній території України, знаходяться та реалізуються для вивезення за межі митної території України під митним контролем у пунктах пропуску через державний кордон України, відкритих для міжнародного сполучення, та на повітряних і водних транспортних засобах комерційного призначення, що виконують міжнародні рейси, з умовним звільненням від оподаткування митними платежами, установленими на імпорт та експорт таких товарів, та без застосування до них заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, у тому числі видів контролю, зазначених у частині першій статті 319 МК України [9].

Поняття дещо відрізняється від попереднього визначення у Митному кодексі 2002 року. Так, у ст. 225 МК України магазин безмитної торгівлі визначено як митний режим, відповідно до якого товари, а також супутні товарам роботи, не призначені для споживання на митній території України, знаходяться та реалізуються під митним контролем у пунктах пропуску на митному кордоні України, відкритих для міжнародного сполучення, інших зонах митного контролю, визначених митними органами України, без справляння мита, податків, установлених на експорт та імпорт таких товарів, та без застосування заходів нетарифного регулювання [17].

Як бачимо у результаті порівняння визначень сам зміст поняття лишається незмінним. Дещо змінюються елементи і складові: об'єкт митного режиму 10 років тому являв собою товари і супутні роботи, на сьогодні ж від зазначення робіт законодавець відмовився. Кодекс 2012 року конкретизує місця можливого розташування магазинів безмитної торгівлі, в той час як у кодексі 2002 року вони окреслені лише умовно (можливе розташування як у пунктах пропуску міжнародного сполучення, так і в інших визначених митними органами зонах митного контролю). Сутність самого режиму залишається незмінною: не призначені для вільного обігу на території України товари знаходяться у спеціальних магазинах під митним контролем, реалізуються на митній території України та вивозяться з неї, при цьому звільняються від сплати митних платежів та не зазнають впливу заходів нетарифного регулювання зовнішньої торгівлі.

Цікавим з точки зору вироблення теоретичного підходу др. Тлумачення поняття безмитної торгівлі видається пошук та аналіз визначення безмитної торгівлі у міжнародно-правових актах та законодавстві інших держав.

Варто відзначити, Міжнародна конвенція про спрощення та гармонізацію митних процедур не оперує поняттям безмитної торгівлі, так само як і Митний кодекс ЄС. Митний кодекс Митного Союзу Російської Федерації, Республіки Білорусь та Казахстану наводить визначення поняття аналізованого митного режиму, хоча тут перевага надається терміну процедура.

Так у ст. 302 МК Митного Союзу безмитна торгівля визначена як митна процедура, за якої товари реалізуються у роздріб у магазинах безмитної торгівлі фізичним особам, що виїжджають з митної території Митного союзу, або іноземним дипломатичним представництвам, прирівняним до них представництвам міжнародних організацій, консульським установам, а також дипломатичним агентам, консульським посадовим особам та членам їх сімей, що проживають разом з ними, без сплати мита, податків та без застосування заходів нетарифного регулювання [18].

Специфіка безмитної торгівлі досить чітко виявляється при здійсненні порівняння з іншими митними режимами.

Від митного режиму митного складу безмитна торгівля відрізняється, перш за все, метою розміщення товарів у митний режим. В даному випадку метою є не зберігання товарів на протязі певного строку, а його якнайшвидший продаж. Саме факт того, що товар іноземного виробництва реалізується на вітчизняній митній території без стягнення митних платежів та без застосування заходів економічної політики, становить основну відмінність безмитної торгівлі від митного режиму імпорту товарів (ввезення у вільний обіг).

Потенційних покупців у магазинах безмитної торгівлі приваблює, в першу чергу, можливість придбання товарів за цінами, до яких не були включені мито та інші податки. На ринку товарів ці податки значно збільшують вартість продукту у порівнянні з вітчизняними товарами, особливо по відношенню до підакцизних товарів, що значно впливає на конкурентоспроможність товару, що продається.

В якості об'єкта митного режиму безмитної торгівлі можуть виступати як вітчизняні товари, так і товари іноземного виробництва. Товари призначені для продажу фізичним особам, які виїжджають за межі митної території України. Таким чином напрям переміщення товарів (а саме їх вивезення), придбаних у магазинах безмитної торгівлі, через митний кордон України є невід'ємною умовою застосування цього митного режиму. З метою контролю за дотриманням митного режиму, працівники такого магазину роблять відмітки про придбання товарів в проїзних документах своїх клієнтів. Форма такої відмітки визначається утримувачом магазину безмитної торгівлі за погодженням з митним органом.

По відношенню до митного режиму безмитної торгівлі діяльність митних органів зводиться до контролю:

а) за дотриманням митного законодавства у процесі торгівлі;

б) за фактичним вивозом товарів, придбаних у магазині безмитної торгівлі [24].

Враховуючи вищезазначене, можемо виокремити характерні риси митного режиму безмитної торгівлі, що дозволить краще зрозуміти сутність досліджуваного поняття.

Безмитна торгівля це митний режим, тобто, відповідно до чинного законодавства України, комплекс взаємопов'язаних правових норм, що відповідно до заявленої мети переміщення товарів через митний кордон України визначають митну процедуру щодо цих товарів, їх правовий статус, умови оподаткування і обумовлюють їх використання після митного оформлення. Правові норми інституту безмитного торгівлі визначають особливості поведінки суб'єктів правовідносин щодо відповідних об'єктів. Тобто застосування цих правових норм визначає: 1) як саме суб'єкт може поводитися з товарами, заявленими у митний режим безмитної торгівлі; 2) характер застосування заходів тарифного та нетарифного регулювання; 3) момент закінчення митного режиму; 4) використання обмежень щодо використання товарів.

Об'єктом митного режиму є відносини та поведінка суб'єктів правовідносин щодо товарів, які знаходяться під митним контролем від моменту заявлення їх у митний режим безмитної торгівлі та безпосереднього поміщення у спеціально відведене місце - магазин безмитної торгівлі.

Особливістю митного режиму безмитної торгівлі є висування на один із перших планів мети використання товарів та місць їх реалізації.

Так, товари заявлені у даний митний режим, не призначені для вільного обігу на митній території України. Тобто їх реалізація, використання, споживання чи обробка на території України є протиправною. Цим товарам немає ходу на внутрішній ринок. Власник товару (не покупець, а саме власник) йде на такі обмеження в обмін на умовне звільнення від сплати митних платежів та незастосування до нього визначених заходів. Таке обмеження приносить йому економічну вигоду. Покупець товарів отримує змогу придбати товар за значно нижчою ціною, при цьому усвідомлюючи неможливість використання товару на митній території України.

Ще однією ознакою безмитної торгівлі є спеціальні установи реалізації товарів - магазини безмитної торгівлі. Правове регулювання митного режиму безмитної торгівлі нерозривно пов'язано із нормативним регулюванням порядку відкриття, експлуатації та контролю діяльності магазинів безмитної торгівлі, а також правил продажу товарів у них. Ці питання потребують окремого детального розгляду, що й буде зроблено у Розділі ІІІ курсової роботи. Поки що, до складових елементів безмитної торгівлі віднесемо спеціально відведені для реалізації цього митного режиму магазини.

Інша важлива риса - місце розташування відповідних магазинів. Як сказано у ст. 140 МК України товари реалізуються у пунктах пропуску через державний кордон України, відкритих для міжнародного сполучення, та на повітряних і водних транспортних засобах комерційного призначення, що виконують міжнародні рейси. Акцентування тут відбувається саме на міжнародному сполученні. Згадаймо класифікацію пунктів пропуску через державний кордон і відмітимо, що безмитна торгівля можлива лише у пунктах пропуску категорії міжнародний. Таким чином, безмитна торгівля не може мати місця, скажімо, у місцевих пунктах пропуску. Новацією МК України 2012 року є зазначення можливості застосування митного режиму безмитної торгівлі на комерційних повітряних і водних транспортних засобах, що виконують міжнародні рейси.

Також, до характерних рис варто віднести вигідне і у певному розумінні пільгове економічне регулювання митного режиму безмитної торгівлі. Як вже неодноразово зазначалося, товари реалізуються з умовним звільненням від оподаткування митними платежами, незастосуванням заходів нетарифного регулювання, звільненням від проходження визначених видів контролю.

2.2 Нормативно визначені умови застосування митного режиму безмитної торгівлі

Визначивши поняття та окресливши у загальних рисах ознаки безмитної торгівлі, можемо розпочати розгляд нормативно-правових умов застосування митного режиму безмитної торгівлі. Їх характеристика має велике значення для розкриття теми курсової роботи та глибшого розуміння правового регулювання безмитної торгівлі.

Особливі умови застосування цього митного режиму пов'язані з митним статусом товарів, їх походженням, особливостями поміщення у митний режим, а також завершенням застосування митного режиму.

Ст. 141 МК України визначає, що у митний режим безмитної торгівлі поміщуються іноземні та українські товари, які ввозяться з-за меж митної території України або вивозяться з митної території України (ч.1).

У митний режим безмитної торгівлі поміщуються будь-які товари, крім товарів, заборонених до ввезення в Україну, вивезення з України і транзиту через територію України, товарів, що надходять в Україну як гуманiтарна допомога, живих тварин (ч. 2 ст. 141 МК України).

Митні органи здійснюють контроль за додержанням заборон та обмежень, встановлених законами України, щодо ввезення на територію держави товарів, заборонених до такого ввезення. Згідно норми права, відображеної у ч. 2 ст. 141 МК України, логічним є висновок, що такі товари не можуть бути поміщені у митний режим безмитної торгівлі [9].

Наведемо перелік товарів, заборонених до ввезення на митну територію України згідно із законами України.

Забороняється виробництво і ввезення в Україну творів, зображень, інших предметів порнографічного характеру з метою збуту чи розповсюдження, їх виготовлення, перевезення чи інше переміщення, реклама, збут чи розповсюдження (ст. 6 Закону України «Про захист суспільної моралі»). Ввезення культурних цінностей, щодо яких оголошено розшук, забороняється (ст. 21 Закону України «Про вивезення, ввезення та повернення культурних цінностей»). З 1 січня 2003 року забороняється ввезення на територію України етилованого бензину та свинцевих добавок до бензину (ст. 1 Закону України «Про заборону ввезення і реалізації на території України етилованого бензину та свинцевих добавок до бензину»).

Окремо варто відзначити, що вичерпний перелік товарів, які заборонені для пропуску через митний кордон України наведено у постанові Кабінету Міністрів України №270 від 05.03.2009. Пункт 37 вищезазначеної постанови визначає, що у міжнародних поштових відправленнях забороняється пересилати:

· вогнепальну зброю усіх видів і боєприпаси до неї, холодну зброю та інші предмети, спеціально призначені для нападу та оборони (кастети, стилети, балончики з рідиною паралітичної дії тощо), вибухові, легкозаймисті або інші небезпечні речовини, якщо інше не передбачено законодавством;

· наркотичні засоби, психотропні речовини, їх аналоги і прекурсори, включені ДСКН до переліку наркотичних засобів, психотропних речовин, їх аналогів і прекурсорів, що підлягають спеціальному контролю відповідно до законодавства, та радіоактивні речовини; Ст. 2 Закону України «Про наркотичні засоби, психотропні речовини, їх аналоги та прекурсори» визначає, що Таблиця I Закону містить наркотичні засоби, у тому числі рослини, і психотропні речовини, включені до списків №1, №2 та №3, обіг яких на території України заборонено, за винятком їх обігу лише в цілях та на підставах, передбачених статтями 15, 19 і 20 цього Закону;

· дозволи на право носіння зброї, трудові книжки, військові квитки, документи, що посвідчують особу (крім паспортів громадянина України для виїзду за кордон);

· інші предмети, ввезення яких заборонено до країн відповідно до законодавства та актів Всесвітнього поштового союзу;

· живих тварин тощо.

МК України окремо відзначає, що у митний режим безмитної торгівлі не можуть бути поміщені живі тварини. Це положення відповідає нормам Закону України «Про ветеринарну медицину» (ст. ст.. 7, 15, 82). Ст. 53 Закону України «Про тваринний світ» встановлює заборону ввезення в Україну електроловильних систем (електровудок), монониткових (волосінних) сіток, мисливських капканів та інших засобів добування об'єктів тваринного світу, заборонених законом. Відповідно ці товари не можуть бути розміщені у митний режим безмитної торгівлі та реалізовуватись через відповідні магазини.

Іноземні товари поміщуються у митний режим безмитної торгівлі з умовним звільненням від оподаткування митними платежами (ч. 3 ст. 141 МК України). Для роз'яснення цього положення варто розтлумачити поняття «звільнення від оподаткування митними платежами».

Так, згідно п. 62 ст. 4 МК України умовним звільненням від оподаткування митними платежами є звільнення від сплати нарахованого податкового зобов'язання у разі поміщення товарів у митні режими, що передбачають звільнення від оподаткування митними платежами за умови дотримання вимог митного режиму. Це означає, що при дотриманні всіх вимог та умов заявленого митного режиму (у нашому випадку - безмитної торгівлі) особа звільняється від сплати мита та інших податків, хоча фактично вони нараховуються. У разі порушення або зміни митного режиму нараховані податки і мито підлягають сплаті, якщо інше не передбачено законом.

Інше визначення міститься у Податковому кодексі України. Ст. 14 визначає умовне звільнення від оподаткування митними платежами як звільнення від сплати митних платежів, застосування якого передбачає дотримання певних умов та обмежень під час використання товарів і транспортних засобів комерційного призначення, розпорядження ними після їх випуску [26].

Іншими словами, особа звільняється від сплати митних платежів за виконання визначених умов.

Поміщення українських товарів у митний режим безмитної торгівлі для цілей оподаткування вважається експортом цих товарів (ч. 4 ст. 141 МК України).

Для поміщення товарів у митний режим безмитної торгівлі забезпечення виконання обов'язку із сплати митних платежів відповідно до розділу Х МК України не вимагається. Забезпечення виконання обов'язку із сплати митних платежів при переміщенні іноземних товарів між митними органами або між різними пунктами пропуску в межах зони діяльності одного митного органу у зв'язку з необхідністю їх ввезення у приміщення магазину безмитної торгівлі або випуску з такого приміщення здійснюється відповідно до розділу Х МК України (ч. 5 ст. 141 МК України).

Поміщення товарів у митний режим безмитної торгівлі, а також зміна цього митного режиму здійснюється митним органом, у зоні діяльності якого розташований відповідний магазин безмитної торгівлі (ч. 6 ст. 141 МК України).

Стаття 142 МК України визначає умови перебування товарів у митному режимі безмитної торгівлі. Ними є наступні:

- товари можуть перебувати в митному режимі безмитної торгівлі протягом всього строку їх придатності для споживання та/або використання;

- товари, поміщені в митний режим безмитної торгівлі, протягом всього строку перебування у цьому режимі знаходяться під митним контролем.

Якісні характеристики деяких товарів можуть змінюватися із плином часу. Це є причиною того, що окремі товари можуть використовуватися за призначенням не завжди, а протягом певного строку. Саме тому законодавець встановлює строк придатності для окремих товарів, тобто строк, визначений нормативно-правовими актами, нормативними документами, умовами договору, протягом якого у разі додержання відповідних умов зберігання та/або експлуатації чи споживання продукції її якісні показники і показники безпеки повинні відповідати вимогам нормативно-правових актів, нормативних документів та умовам договору (п. 24 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про захист прав споживачів»).

Строк придатності товару визначається періодом часу, який обчислюється з дня його виготовлення і протягом якого товар є придатним для використання, або терміном (датою), до настання якого товар є придатним для використання (ст. 677 ЦК України).

Згідно ст. 144 МК України товари, поміщені у митний режим безмитної торгівлі, можуть бути вивезені повністю або частково в інший магазин безмитної торгівлі за умови виконання митних формальностей, передбачених розділом V МК України для митних режимів транзиту та безмитної торгівлі.

Ст. 145 МК України визначає митний статус товарів, що поміщуються у митний режим безмитної торгівлі. Так, іноземні товари, поміщені у митний режим безмитної торгівлі, зберігають статус іноземних товарів. А от українські товари, поміщені у митний режим безмитної торгівлі, отримують статус іноземних товарів.

Окремої уваги потребують товари, що не призначені для реалізації (продажу) у магазинах безмитної торгівлі (наприклад рекламний матеріал, компоненти оформлення, обладнання, меблі тощо). Так ч. 3 ст. 145 МК України визначає, що українські товари, що не призначені для реалізації в магазині безмитної торгівлі та необхідні для забезпечення його функціонування, допускаються у приміщення такого магазину (випускаються з нього) з письмовим інформуванням митного органу без зміни їх митного статусу та поміщення у митні режими. Ч. 4 ст. 145 МК України встановлює правило, згідно якого українські та іноземні товари, які використовуються магазином безмитної торгівлі в рекламних та/або презентаційних цілях і не призначені для реалізації зазначеним магазином, розміщуються у магазині безмитної торгівлі у тому ж порядку та на тих же умовах, що й товари, призначені для реалізації.

Ст. 146 МК України визначає момент завершення застосування митного режиму безмитної торгівлі.

Митний режим безмитної торгівлі завершується шляхом реекспорту товарів, поміщених у цей митний режим, або поміщення їх у інший митний режим, що допускається МК України, а також у випадках, передбачених ч. 4 ст. 146 МК України.

У разі псування товарів, поміщених у митний режим безмитної торгівлі, ці товари підлягають поміщенню у митний режим знищення або руйнування утримувачем магазину безмитної торгівлі.

Якщо встановлені законом заборони або обмеження щодо імпорту відповідних товарів, які діяли під час перебування цих товарів у режимі безмитної торгівлі, скасовано, дозволяється завершення режиму безмитної торгівлі шляхом випуску зазначених товарів для вільного обігу на митній території України.

Митний режим безмитної торгівлі припиняється митним органом у разі:

1) конфіскації товарів;

2) повної втрати товарів унаслідок аварії або дії обставин непереборної сили, за умови підтвердження факту аварії або дії обставин непереборної сили у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері фінансів.

2.3 Виконання митних формальностей відповідно до митного режиму безмитної торгівлі

Питання, пов'язані з виконанням необхідних митних формальностей та здійсненням митного контролю товарів, поміщених у митний режим безмитної торгівлі, регулюються МК України (ч. 2 ст. 73).

Ч. 2 ст. 246 МК України визначає, що порядок виконання митних формальностей при здійсненні митного оформлення визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері фінансів, якщо інше не передбачено Митним кодексом. Варто звернути увагу на наступну правову невідповідність. Порядок застосування митного режиму магазину безмитної торгівлі, затверджений наказом Держмитслужби №287 від 07.04.2011, не має правових основ для подальшого застосування у зв'язку із втратою чинності наказу [28]. Підставою для втрати чинності наказу Держмитслужби №287 став наказ Міністерства фінансів України №657 від 31.05.2012 Про виконання митних формальностей відповідно до заявленого митного режиму [29]. Не зважаючи на скасування попереднього порядку, новий наказ не встановлює жодного нового порядку правового регулювання застосування митних формальностей у митному режимі безмитної торгівлі. Виконання митних формальностей в цьому режимі залишається поза спектром нормативного регулювання наказу Мінфіну. Враховуючи оновлення митного законодавства України, що відбулося у 2012 році, логічним було б внесення змін до існуючого наказу про порядок застосування митного режиму магазину безмитної торгівлі, а не його повне скасування і відсутність наступника у правовому регулюванні.

Митні формальності щодо товарів у митному режимі безмитної торгівлі здійснюються посадовими особами митного органу, в зоні діяльності якого знаходиться магазин безмитної торгівлі. Магазин безмитної торгівлі - спеціальний торговельний заклад, де реалізуються товари у митному режимі безмитної торгівлі, територія яких становить зону митного контролю та є невід'ємною частиною території України. Це означає, що тут діє законодавство України, в тому числі нормативно-правові акти, якими регулюється діяльність у сфері торгівлі та встановлюються вимоги до товарів, що реалізуються у роздріб.

Товари, що поміщуються у режим безмитної торгівлі, перебувають під митним контролем з моменту поміщення їх у режим безмитної торгівлі до моменту завершення цього режиму.

На товари, які поміщуються в митні режими митного складу, вільної митної зони, безмитної торгівлі, переробки на митній території України, переробки за межами митної території України та після перебування у таких митних режимах поміщуються в інші митні режими заповнюється митна декларація на бланку єдиного адміністративного документа для декларування товарів, що переміщуються через митний кордон України декларантами (п. 3 Постанови Кабінету Міністрів України №450 від 21.05.2012 Про Питання, пов'язані із застосуванням митних декларацій) [30].

Правило, що існувало раніше, передбачало, що декларування товарів, реалізованих у магазині безмитної торгівлі, здійснюється утримувачом магазину безмитної торгівлі щомісяця, але не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним, шляхом подання митної декларації.

Митний контроль та митне оформлення товарів заявлених у митний режим безмитної торгівлі здійснює митний орган, у зоні діяльності якого знаходиться магазин безмитної торгівлі, утримувач якого здійснює декларування.

Заповнення митної декларації на товари, що поміщуються у режим безмитної торгівлі, та на товари, реалізовані в магазині безмитної торгівлі, здійснюється згідно Порядку виконання митних формальностей при здійсненні митного оформлення товарів із застосуванням митної декларації на бланку єдиного адміністративного документа (затвердженого наказом Міністерства фінансів України №631 від 30.05.2012).

Згідно цього наказу здійснюється й митний контроль та митне оформлення товарів, заявлених у митний режим безмитної торгівлі.

Виконання митних формальностей за митною декларацією щодо товарів, заявлених у митний режим безмитної торгівлі, відбувається за загальними правилами і проходить декілька етапів:

1) реєстрація митної декларації (перевірка відповідності формату електронних копій митної декларації та ДМВ встановленим вимогам; фіксування дати й часу подання МД для оформлення шляхом присвоєння МД реєстраційного номера, унесення поданих ЕК МД і ЕК ДМВ або ЕМД і ЕДМВ до бази даних митного органу, зазначення у графі А аркуша з позначенням '1/6' форми МД-2 МД, поданої на паперовому носії, дати й часу подання цієї МД та прізвища й особистого підпису посадової особи ПМО, яка її зареєструвала);

2) перевірка митної декларації (перевірка наявності поданих разом з МД рахунка або іншого документа, який визначає вартість товару, перевірка за допомогою програмного забезпечення правильності заповнення МД відповідно до вимог, встановлених законодавством з питань державної митної справи; перевірка відповідності відомостей, унесених до ЕК МД, відомостям, що внесені до МД, поданої на паперовому носії);

3) прийняття митної декларації для оформлення (проставлення у митній декларації відбитка штампа ПМК) або відмова у прийнятті митної декларації до оформлення (оформлення картки відмови);

4) оформлення митної декларації. При здійсненні митного оформлення МД виконуються такі митні формальності:

- перевірка дотримання строків подання митної декларації;

- перевірка наявності відміток про завершення переміщення товарів;

- контроль співставлення (автоматизоване порівняння) даних, які містяться в ЕК МД (ЕМД), та інших документів, поданих для митного оформлення;

- контроль із застосуванням системи управління ризиками, в тому числі оцінка ризику за МД шляхом аналізу ЕК МД за допомогою АСАУР;

- перевірка правильності класифікації товарів;

- перевірка правильності визначення країни походження товарів;

- перевірка дотримання встановлених до задекларованих товарів заходів нетарифного регулювання (відсутність визначених законодавством заборон щодо переміщення або поміщення у митний режим безмитної торгівлі задекларованих товарів; наявність відповідних документів, наявність в МД відомостей про відповідні документи або відомостей про відмітки у товаросупровідних документах);

- перевірка наявності задекларованих товарів у митному реєстрі об'єктів права інтелектуальної власності;

- перевірка правильності застосування пільг в оподаткуванні;

- перевірка правильності визначення митної вартості товарів;

5) можливе призупинення митного оформлення митної декларації (у випадку виявлення порушення права інтелектуальної власності), а також передання її до спеціалізованого підрозділу (для моніторингу);

6) проведення митного огляду;

7) завершення митних формальностей за митною декларацією. На цьому етапі відбувається перевірка відомостей про виконання митних формальностей, сформованих за результатами оцінки ризику за МД із застосуванням системи управління ризиками; перевірка правильності нарахування митних та інших платежів, правильності заповнення граф 47 та B МД; нарахування плати за виконання митних формальностей поза місцем розташування митного органу або поза робочим часом, установленим для них (у разі здійснення такого оформлення); завершення митного оформлення шляхом проставлення у МД відбитка особистої номерної печатки посадової особи ПМО, яка завершила митне оформлення, та внесення за допомогою АСМО до ЕК МД відмітки про завершення митного оформлення та номера особистої номерної печатки; передача у встановлений строк ЕК МД до ЄАІС.

Незалежно від закінчення митних формальностей митний контроль за товарами може здійснюватися шляхом проведення документальних перевірок (митний пост-аудит) у порядку, передбаченому статтями 345 - 355 МК України [31].

Особливого правового регулювання потребує інший аспект діяльності магазинів безмитної торгівлі, а саме постачання, повернення та облік товарів, які реалізуються пасажирам повітряних та водних транспортних засобів міжнародного сполучення.

Постачання товарів магазинами безмитної торгівлі на повітряні та водні транспортні засоби комерційного призначення, що виконують міжнародні рейси, для реалізації пасажирам цих рейсів здійснюється за письмовою заявою утримувача магазину безмитної торгівлі на ім'я керівника митного органу, у зоні діяльності якого розташований магазин, або особи, яка виконує його обов'язки, та на підставі відповідного договору між утримувачем магазину безмитної торгівлі та підприємством - експлуатантом зазначених транспортних засобів або іншим підприємством, уповноваженим експлуатантом на укладання таких договорів. Умови зазначеного договору не повинні передбачати перехід права власності на товари, що постачаються на транспортний засіб. Засвідчена утримувачем магазину безмитної торгівлі копія такого договору додається до заяви.

Постачання товарів магазином безмитної торгівлі на борт повітряного (водного) транспортного засобу комерційного призначення, що виконує міжнародний рейс, здійснюється під контролем посадових осіб митного органу в контейнерах під митним забезпеченням та/або забезпеченням утримувача магазину безмитної торгівлі. Посадовій особі митного органу, яка здійснює митний контроль та митне оформлення зазначених товарів, подаються товаросупровідні документи на ці товари та звіт про товари, поставлені, реалізовані та не реалізовані на повітряному (водному) транспортному засобі, форма якого затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері фінансів.

Посадова особа митного органу перевіряє відповідність накладеного на контейнер забезпечення утримувача магазину безмитної торгівлі та товарів у контейнері відомостям, наведеним у звіті про товари, та за відсутності зауважень погоджує постачання товарів на повітряний (водний) транспортний засіб комерційного призначення шляхом проставляння на звіті відбитка особистої номерної печатки. Посадова особа митного органу має право перевірити вміст контейнера на будь-якому етапі постачання товарів магазином безмитної торгівлі на повітряний (водний) транспортний засіб комерційного призначення та повернення цих товарів з транспортного засобу до зазначеного магазину.

Після завершення повітряним (водним) транспортним засобом комерційного призначення міжнародного рейсу в прямому та зворотному напрямках товари, що не були реалізовані, повертаються з цього транспортного засобу в контейнерах під контролем посадових осіб митного органу до магазину безмитної торгівлі, який постачав їх на зазначений транспортний засіб. Якщо міжнародні рейси виконуються повітряним транспортним засобом через нетривалі проміжки часу, товари після закінчення чергового міжнародного рейсу можуть залишатися на такому транспортному засобі під забезпеченням утримувача магазину безмитної торгівлі до наступного міжнародного рейсу.

Облік товарів, що постачаються магазинами безмитної торгівлі на повітряні (водні) транспортні засоби комерційного призначення, що виконують міжнародні рейси, та повертаються з цих транспортних засобів до магазинів, які постачали ці товари, ведеться утримувачами магазинів безмитної торгівлі окремо від обліку інших товарів, що реалізуються зазначеними магазинами.

Митний орган, у зоні діяльності якого розташований магазин безмитної торгівлі, затверджує технологічну схему постачання товарів зазначеним магазином на повітряні (водні) транспортні засоби комерційного призначення, що виконують міжнародні рейси [9].

Висновок до Розділу ІІ

У другому розділі курсової роботи було розглянуто законодавчі підходи до визначення поняття митного режиму безмитної торгівлі та виокремлено його характерні риси. У цьому зв'язку, ми можемо виділити притаманні митному режиму ознаки:

- безмитній торгівлі властиві загальні риси, які визначають митний режим із системи адміністративно-правових режимів;

- товари, заявлені у даний митний режим, не призначені для вільного обігу на митній території України;

- товари знаходяться і реалізуються через спеціалізовані заклади торгівлі - магазини безмитної торгівлі;

- магазини безмитної торгівлі знаходяться у міжнародних пунктах сполучення;

- товари знаходяться під митним контролем;

- реалізація товарів у магазинах безмитної торгівлі має певні пільги: умовне звільнення від оподаткування митними платежами, незастосування заходів нетарифного регулювання, звільнення від проходження визначених видів контролю.

Також було зроблено загальний огляд умов застосування режиму безмитної торгівлі, котрі пов'язані з митним статусом товарів, їх походженням, особливостями поміщення у митний режим, а також завершенням застосування митного режиму.

У п. 2.3. розділу було здійснено спробу охарактеризувати особливості виконання митних формальностей, митного контролю та оформлення товарів, заявлених у митний режим безмитної торгівлі. Також було акцентовано на недосконалості відповідних правових інструментів регулювання.

Розділ ІІІ. Особливості діяльності магазинів безмитної торгівлі

3.1 Правове регулювання відкриття та експлуатації магазинів безмитної торгівлі

Розглянувши нормативні положення та доктринальні підходи до розуміння митного режиму безмитної торгівлі, варто приділити увагу одній з «вітальних» складових застосування цього режиму - магазину безмитної торгівлі. Він являє собою утворення, через яке реалізується економічна складова митного режиму і яке не позбавлене нормативно-правового регулювання своєї діяльності.

Згідно ч. 1 ст. 420 МК України магазин безмитної торгівлі - це спеціалізований торговельний заклад, розташований у пункті пропуску через державний кордон України, відкритому для міжнародного сполучення, а також на повітряному або водному транспортному засобі комерційного призначення, що виконує міжнародні рейси, та призначений для реалізації товарів, поміщених у митний режим безмитної торгівлі [9].

Наукова література, присвячена митному праву, давно і активно використовує термін «митні посередники». Відразу визначимося, що поняття «митний посередник», чи «суб'єкт митного посередництва», є доктринальними і в законодавстві відсутні. Хоча в такому формулюванні вони цілком передають зміст та сутність діяльності, що здійснюється цими суб'єктами. Новий МК України не винайшов особливої назви для подібних учасників митної справи, які безпосередньо не беруть участі в переміщенні товарів через митний кордон України, а надають при цьому різноманітні посередницькі послуги суб'єктам зовнішньоекономічної діяльності. Розділ XV цього документа має назву «Здійснення митними органами контролю за окремими видами діяльності підприємств», відтак митними посередниками є підприємства, контроль за діяльністю яких покладено на митні органи [25, с. 231]. Новий МК України називає такі види підконтрольної їм діяльності: 1) митна брокерська діяльність; 2) відкриття та експлуатація магазину безмитної торгівлі; 3) відкриття та експлуатація митного складу; 4) відкриття та експлуатація вільної митної зони комерційного або сервісного типу; 5) відкриття та експлуатація складу тимчасового зберігання; 6) відкриття та експлуатація вантажного митного комплексу (ст. 404 МК України).

Усі митні посередники є підприємствами-резидентами. Поняття «підприємство» для цілей МК України визначено так само, як і в попередній його редакції. Під ним розуміється будь-яка юридична особа, а також громадянин, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи. Визначення поняття «резиденти» вилучено з нової редакції МК України, яка натомість містить банкетну норму і відсилає до Податкового кодексу України. Відповідно до п.14.1.213 цього документа резидентами є юридичні особи та їх відокремлені особи, які утворені та провадять свою діяльність відповідно до законодавства України з місцезнаходженням як на її території, так і за її межами; дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва України за кордоном, які мають дипломатичні привілеї та імунітети; фізичні особи, які мають місце проживання в Україні [26]. Таким чином, підприємствами, що утримують магазини безмитної торгівлі, можуть бути юридичні особи, необов'язково ті, що підпадають під загальноприйняте визначення поняття «підприємство», незалежно від організаційно-правової форми, а також фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які створені та функціонують відповідно до законодавства України.

Обов'язковою умовою діяльності митних посередників є необхідність отримання дозволів у компетентних органів. Згідно ст. 405 МК України для відкриття та експлуатації магазинів безмитної торгівлі надаються дозволи, після чого підприємства, які отримали такі дозволи, включаються до відповідних реєстрів, які ведуться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує реалізацію державної політики у сфері державної митної справи. Таким підприємствам видаються витяги із зазначених реєстрів.

Дозвіл на відкриття та експлуатацію магазину безмитної торгівлі надається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує реалізацію державної політики у сфері державної митної справи, разом із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує реалізацію державної політики у сфері захисту державного кордону (ч. 1 ст. 406 МК України) [9].

Порядок подання та розгляду заяв, надання, зупинення дії й анулювання дозволу на відкриття та експлуатацію магазинів безмитної торгівлі затверджено наказом Міністерства фінансів України №692 від 08.06.2012.

З метою одержання дозволу на відкриття та експлуатацію МБТ до митного органу та органу охорони державного кордону, у зоні діяльності яких планується відкрити МБТ, підприємством подається заява на відкриття та експлуатацію МБТ (далі - Заява) за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України №692 від 08.06.2012

До Заяви додаються визначений пакет документів, як от виписка з ЄДРПОУ (ЄДРЮОФОП), довідка банку (банків) про поточні рахунки заявника в національній та/або іноземній валюті; 3) план пункту пропуску через державний кордон України з позначенням місця, де планується відкрити МБТ (у разі відкриття МБТ у пункті пропуску через державний кордон України); 4) копії документів, що підтверджують право власності або користування приміщенням, у якому плануються відкриття та експлуатація МБТ; 5) згода заявника на обробку його персональних даних відповідно до законодавства України; 6) план приміщення МБТ; 7) довідка органу державної податкової служби про відсутність у юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців заборгованості із сплати податків та зборів до державного та місцевих бюджетів.

Заява реєструється в день її надходження і розглядається митним органом та органом охорони державного кордону протягом 5 робочих днів після її реєстрації. Під час розгляду Заяви перевіряється достовірність відомостей, зазначених у поданих заявником документах. Митним органом також перевіряється відповідність передбачуваного для МБТ приміщення вимогам статей 420 та 421 Митного кодексу України.

Мотивовані висновки щодо можливості або неможливості відкриття МБТ разом з наданими документами, митний орган та орган охорони державного кордону подають відповідно до Держмитслужби України (Міністерства доходів і зборів України) та Адміністрації Держприкордонслужби України. Висновок митного органу, зокрема, має містити повні відомості про МБТ та організацію в ньому митного контролю за товарами, що переміщуються через митний кордон України. Копії документів зберігаються у митному органі та органі охорони державного кордону.

Подані до Держмитслужби України (Міністерства доходів і зборів України) та Адміністрації Держприкордонслужби України документи розглядаються спільною робочою групою, створеною відповідно до спільного наказу двох відомств. Якщо документи відповідають вимогам, установленим Митним кодексом України та законодавством України з питань охорони державного кордону, наказом Держмитслужби України (Міністерства доходів і зборів України) й Адміністрації Держприкордонслужби України протягом 15 робочих днів після надходження документів до Держмитслужби України заявнику надається дозвіл на відкриття та експлуатацію МБТ (далі - дозвіл). Як бачимо, загальний час від моменту подання заяви до видачі дозволу не перевищує нормативу на строк розгляду заяви, визначеного ст. 409 МК України - 20 днів.

На підставі наказу про надання дозволу на відкриття та експлуатацію МБТ підприємство включається Держмитслужбою України до реєстру МБТ. Ведення реєстру МБТ забезпечується Держмитслужбою України. Витяг з реєстру МБТ видається підприємству Держмитслужбою України протягом трьох робочих днів з дня прийняття рішення про надання дозволу.

У наданні дозволу може бути відмовлено за результатами засідання спільної робочої групи Держмитслужби України й Адміністрації Держприкордонслужби України у разі:

коли приміщення МБТ не відповідає вимогам статей 420 та 421 Митного кодексу України;

відсутності документів, зазначених у пунктах 3 та 4 цього Порядку, або коли у цих документах містяться неправдиві відомості;

коли розташування такого магазину в пункті пропуску через державний кордон України ускладнюватиме забезпечення режиму, установленого у цьому пункті пропуску відповідно до законодавства.

Мотивована відмова в наданні дозволу надсилається Держмитслужбою України заявникові в письмовій формі. Оскарження рішення про відмову у наданні дозволу здійснюється у порядку, встановленому Митним кодексом України.

Держмитслужба України в 10-денний строк від дня надання дозволу інформує про це орган державної податкової служби за місцем реєстрації заявника як платника податків та відповідний орган державної статистики.

Дозвіл може бути переоформлений, анульований або його дія може зупинятись на строк до 30 днів органами, уповноваженими надавати ці дозволи.

Переоформлення дозволу, зупинення дії дозволу та анулювання дозволу здійснюються відповідно до статей 412 та 413 МК України.

Про зупинення дії або анулювання видається наказ. Завірена копія наказу про зупинення дії або анулювання дозволу видається заявникові або надсилається йому рекомендованим листом протягом п'яти робочих днів з дати видання такого наказу.

Оскарження наказу про зупинення дії чи про анулювання дозволу здійснюється у порядку, встановленому законом.

Протягом 30 днів з дня анулювання дозволу товари, які знаходяться у цьому магазині та перебувають в митному режимі безмитної торгівлі, підлягають декларуванню утримувачем магазину до іншого митного режиму або розміщенню в установленому Митним кодексом України порядку в іншому МБТ [27].

Надання та переоформлення дозволу на відкриття та експлуатацію МБТ надається на безоплатній основі (ст. 414 МК України).

Винятком із правила стосовно обов'язкового отримання дозволу на провадження певного виду підконтрольної митним органам діяльності є наявність у підприємства статусу уповноваженого економічного оператора і отримання ним дозволу на спрощення митних процедур (ч. 2 ст. 405 МК України). Уповноважені економічні оператори - це підприємства, створені відповідно до законодавства України, які відповідають умовам, встановленим МК України, та мають право користуватися певними спрощеннями. Такі підприємства можуть отримати сертифікати уповноваженого економічного оператора таких видів: 1) на спрощення митних процедур; 2) щодо надійності і безпеки; 3) на спрощення митних процедур та щодо надійності і безпеки.

Тож, якщо підприємство має сертифікат уповноваженого економічного оператора на спрощення митних процедур, хоча в деяких статтях він чомусь називається не сертифікатом, а дозволом, воно, окрім інших пільг (таких, наприклад, як здійснення митного контролю в першочерговому порядку, розміщення товарів на склад тимчасового зберігання закритого типу без отримання дозволу митного органу та інші) має право здійснювати всі види митної посередницької діяльності без отримання відповідного дозволу. Однак як такий статус може гарантувати дотримання підприємством усіх умов, що висуваються до провадження конкретного виду діяльності, залишається під питанням [25, с. 232].

Ст. 421 МК України встановлює вимоги до облаштування магазину безмитної торгівлі. Хоча наявне в тексті статті формулювання «може включати» ставить під питання влучність використання поняття вимоги. Отже, приміщення магазину безмитної торгівлі може включати в себе:

1) торговельний зал (зали), у тому числі бари та пункти громадського харчування;

2) допоміжні приміщення;

3) склади магазину, в тому числі склади для товарів, що реалізуються в торговельних залах, розташованих у різних пунктах пропуску, та переміщуються між ними виключно під митним контролем, та для майна, яке використовується у таких залах для реалізації зазначених товарів.

Розташування магазинів безмитної торгівлі та умови реалізації в них товарів повинні виключати можливість безпосереднього ввезення цих товарів для споживання на митній території України.

У приміщенні магазину безмитної торгівлі створюється зона митного контролю. [9]

Основу правового статусу будь-якого суб'єкта, у тому числі й такого виду митного посередника як утримувача магазину безмитної торгівлі, складає система його прав та обов'язків. Розробники нового МК України не послідовно підійшли до встановлення прав і обов'язків підприємств-посередників. Так, МК України в статті 422 визначає права, обов'язки та відповідальність утримувача магазину безмитної торгівлі. Хоча відповідальність лише задекларована в назві статті, у тексті ж про неї навіть не згадується. Так, утримувач магазину безмитної торгівлі зобов'язаний: 1) своєчасно декларувати митному органу, в зоні діяльності якого знаходиться магазин, товари, що надходять до магазину чи вибувають з магазину, у тому числі товарні нестачі, що виникли не внаслідок умисних дій утримувача магазину, та подавати всі документи, необхідні для здійснення митного контролю та митного оформлення цих товарів; 2) виключити можливість надходження товарів до магазину та вживати всіх можливих заходів щодо запобігання вилученню товарів з магазину поза митним контролем, у тому числі виникненню товарних нестач; 3) дотримуватися положень Митного кодексу та інших законодавчих актів України щодо умов діяльності магазинів безмитної торгівлі; 4) вести облік товарів, що надходять до магазину безмитної торгівлі та реалізуються ним, і щоквартально подавати митному органу, в зоні діяльності якого знаходиться магазин, звіт про рух товарів у магазині за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері фінансів.

Утримувачі магазинів безмитної торгівлі можуть у порядку, передбаченому МК України, отримати дозвіл на відкриття та експлуатацію митного складу або складу тимчасового зберігання закритого типу для зберігання та наступного постачання в ці магазини всіх видів товарів, у тому числі підакцизних, крім товарів, ввезення яких на митну територію України, вивезення за межі митної території України та/або переміщення митною територією України транзитом заборонено законом (ч. 2 ст. 422 МК України).

3.2 Митний статус та правила продажу товарів у магазинах безмитної торгівлі

Відповідно до ч. 2 ст. 420 МК України магазини безмитної торгівлі здійснюють продаж товарів громадянам, які виїжджають за межі митної території України, а також пасажирам міжнародних рейсів, які виконуються повітряними та водними транспортними засобами комерційного призначення, що експлуатуються резидентами. Реалізація магазинами безмитної торгівлі товарів, поміщених у митний режим безмитної торгівлі, підприємствам забороняється.

Законодавство України передбачає нормативне регулювання такого продажу товарів. Йдеться про акт, який визначає порядок надходження, зберігання, підготовки до продажу і продажу товарів магазинами безмитної торгівлі - Постанову Кабінету Міністрів України від 17.07.2003 №1089 Про затвердження Правил продажу товарів магазинами безмитної торгівлі.

Робота магазину безмитної торгівлі організовується таким чином, щоб забезпечити надходження, зберігання та продаж товарів відповідно до вимог Митного та Податкового кодексів України, інших нормативно-правових актів і зазначених правил.

Продаж товарів магазинами безмитної торгівлі здійснюється громадянам, які виїжджають за межі митної території України, а також пасажирам міжнародних рейсів, які виконуються повітряними та водними транспортними засобами комерційного призначення, що експлуатуються резидентами. Магазини безмитної торгівлі здійснюють торгівлю всіма видами продовольчих і непродовольчих товарів, крім товарів, визначених у ч. 2 ст. 141та ч.4 ст. 420 МК України.

У магазині безмитної торгівлі з товарами можуть проводитися прості складські операції, а також операції щодо підготовки товарів до продажу та транспортування (сортування, пакування, перепакування, маркування, навантаження, вивантаження, перевантаження та інші подібні операції). Операції, що проводяться з товарами, не повинні змінювати характеристик, за якими ці товари були класифіковані згідно з УКТЗЕД.

Магазинами безмитної торгівлі реалізуються товари у пунктах пропуску на митному кордоні України або на транспортних засобах, що виконують міжнародні рейси, фізичним особам, які від'їжджають за кордон, за умови пред'явлення ними документа, який посвідчує особу, з відміткою про проходження митного контролю або належного їм проїзного документа на транспортний засіб, який прямує за межі України. Факт продажу товару підтверджується касовим або товарним чеком з послідовною нумерацією (у двох примірниках), у якому повинні зазначатися номер рейсу або реквізити документа, який посвідчує особу, з відміткою про проходження митного контролю, ідентифікаційний код товару і його вартість. Оригінал чека видається пасажирові, який придбав товар, а копія зберігається у магазині безмитної торгівлі протягом не менш як трьох років.

У разі коли між переліком товарів у документах, що подаються митному органу для декларування, і кількістю товарів, що фактично надійшли на склад магазину безмитної торгівлі, виявлено розбіжність, утримувач магазину безмитної торгівлі:

- разом з відповідною посадовою особою митного органу проводить опис товарів, яких не вистачає або кількість яких виявилася більшою ніж зазначено у документах;

- складає відповідний акт (у трьох примірниках), який підписується утримувачем магазину та посадовою особою митного органу;

- виконує інші дії, передбачені митним законодавством.

Товари, що реалізуються магазином безмитної торгівлі, повинні мати відповідне маркування, яке дає змогу їх легко ідентифікувати. Вид і метод маркування товарів затверджується керівником митного органу, в зоні діяльності якого відкрито магазин. Маркування товарів проводиться на складі магазину безмитної торгівлі у триденний строк після їх надходження та митного оформлення.

Посадові особи митного органу під час виконання службових обов'язків мають право доступу до приміщень магазину безмитної торгівлі у будь-який час.

На складі магазину безмитної торгівлі дозволяється здійснювати розпакування, пакування, перепакування та проводити операції, пов'язані із забезпеченням зберігання товарів і підготовкою їх до продажу. Товари повинні зберігатися на складі магазину безмитної торгівлі таким чином, щоб посадова особа митного органу могла провести їх перевірку.

Продаж товарів з допоміжних приміщень та із складу, за зразками, попереднім замовленням та в розстрочку, а також використання приміщень магазину безмитної торгівлі для зберігання та реалізації товарів, що не пройшли митного оформлення, не дозволяється.

Приміщення магазину безмитної торгівлі повинне відповідати вимогам, установленим статтею 421 МК України та іншими нормативно-правовими актами щодо регулювання питання роздрібної торгівлі, а також бути обладнаним засобами, які дають змогу забезпечити:

накладення митного забезпечення на всі місця доступу до приміщення магазину;

неможливість надходження або продаж товарів поза митним контролем;

надійне функціонування охоронної та пожежної сигналізації;

телефонний зв'язок посадової особи митного органу, яка здійснює митний контроль у магазині.

У неробочий час магазину безмитної торгівлі товари зберігаються в приміщеннях магазину з обов'язковим накладенням на зовнішні місця доступу до магазину митного забезпечення та пломб, печаток чи інших видів забезпечення утримувача магазину безмитної торгівлі з нанесеними на них реквізитами утримувача.

Магазин безмитної торгівлі відчиняється та зачиняється у присутності посадової особи митного органу.

Утримувач магазину безмитної торгівлі забезпечує належні умови для роботи посадової особи митного органу, персоналу магазину, а також вживає заходів для дотримання вимог, установлених законодавством про безпеку праці.

У магазинах безмитної торгівлі повинні розміщуватися на видному місці оголошення (рекламні листки) про те, що: 1)продаж товарів здійснюється лише за умови подання громадянами зазначених документів; 2) заборонено продаж алкогольних напоїв пасажирам віком до 21 року та тютюнових виробів - віком до 18 років; 3) касові чеки на товари повинні обов'язково зберігатися разом з проїзним документом до відправлення транспортного засобу в рейс або до виїзду з пункту пропуску через митний кордон України.

Утримувачем магазину безмитної торгівлі один раз на квартал проводиться інвентаризація. Митний орган у разі потреби має право проводити інвентаризацію товарів у приміщенні магазину в будь-який час його роботи.

Утримувач магазину безмитної торгівлі забезпечує ведення бухгалтерського обліку і звітності відповідно до законодавства. Рахунки (бухгалтерські книги) магазину безмитної торгівлі повинні бути доступними для ревізії у будь-який час роботи бухгалтерії магазину [32].

З метою впорядкування роботи магазинів безмитної торгівлі утримувач МБТ зобов'язаний подавати щомісяця звіт про рух товарів у магазині безмитної торгівлі. Державна митна служба України встановила форму такого звіту у наказі №512 від 31.07.2003. Це дозволило отримати однакову форму звітності від різних МБТ, а також посилити контроль з боку митних органів за рухом товарів, що знаходяться під митним контролем у магазинах безмитної торгівлі, недопущення випадків незаконних ввезення в такі магазини та реалізації в них товарів, посилення рівня відповідальності утримувачів магазинів безмитної торгівлі за дотримання вимог законодавства.

Дані наведені у звіті, підтверджуються підписом керівника магазину та печаткою цього суб'єкта господарювання. Звіт містить дані про номер вантажної митної декларації, її тип, найменування, кількість, вагу товару, що надійшов до магазину, кількість реалізованого товару, залишок товару в магазині [33].

3.3 Особливості діяльності магазинів безмитної торгівлі у контексті євроінтеграції України

Загальнодержавною програмою адаптації законодавства України до законодавства ЄС сфера митного права визначена однією із пріоритетних, що вимагає поступового приведення національного митного законодавства у відповідність до норм і стандартів Європейського Союзу.

Митне регулювання у праві ЄС ґрунтується на нормах Митного кодексу ЄС 1992 року, а також інших вторинних актів, зокрема, Регламенту Комісії (ЄЕК) №2454/93 від 02.07.1993. На відміну від інших галузей права, митне право ЄС практично повністю заступає норми національного митного законодавства держав-членів [34, с. 4].

Це важливо для розуміння і для подальшого розкриття особливостей функціонування магазинів безмитної торгівлі у розрізі європейського вибору України.

Митний кодекс ЄС оперує одночасно 2 категоріями - «митний режим» та «митна процедура». При цьому митний режим означає поміщення товарів у митну процедуру, поміщення у вільну зону або на вільний склад, зворотнє вивезення з митної території Співтовариства, знищення або визнання товарів відумерлою власністю. П. 16 ст. 4 МК ЄС наводить вичерпний перелік митних процедур [19]. У аспекті розкриття обраної теми підкреслюємо, що не вдасться знайти в жодному з цих переліків глосарію МК ЄС терміну «безмитна торгівля» або «магазин безмитної торгівлі» чи подібних їм. МК ЄС взагалі не використовує ці поняття.

Митні правила ЄС застосовуються уніфіковано на всій митній території співтовариства, яка включає території її держав-членів з деякими не значними виключеннями. Відповідно всі держави, що стають членами ЄС, доповнюють митну територію ЄС і повинні використовувати визнані митні правила Союзу. Україна, як держава, що виявила намір вступити до ЄС, та її громадяни повинні усвідомлювати, що у такому разі митна територія стане частиною єдиної митної території Союзу і на ній будуть діяти нові уніфіковані митні правила.

У 1999 році політика гармонізації законодавства держав-членів ЄС призвела до заборони безмитної торгівлі («Відсутність митних кордонів, означає відсутність мита, як інструменту впливу на економіку держав-членів Союзу. Національні економічні інтереси держав є внутрішніми економічними інтересами ЄС. Митні ставки залишаються інструментом тарифного регулювання зовнішньої торгівлі. Але всередині Союзу такий бар'єр не матиме місця. Ми створили єдиний внутрішній ринок Європи, з рівним доступом та вільною конкуренцією.»).

Таким чином, у державах-членах ЄС не дозволена безмитна торгівля (duty free, tax free) для осіб, що подорожують всередині Співтовариства, або осіб, що прибувають з-за меж ЄС. Аеропорти, морські порти та інші міжнародні пункти пропуску мають «Магазини для подорожуючих» (Travel shop), у яких пасажирам продаються товари по конкурентним цінам. Така торгівля часто називається «вигідні придбання для подорожуючих» (travel value shopping). Також на даний момент у багатьох аеропортах країн ЄС є магазини для пасажирів, що прибувають, у яких вони можуть купити товари у залах видачі багажу. Проте всі такі товари обкладаються податками (для імпортних товарів - митом), незалежно від країни, звідки прибув пасажир. Пасажири, які вилітають міжнародним рейсом за межі ЄС, можуть зробити покупки у залах відльоту. Придбані таким чином товари повинні бути вивезені за межі території ЄС, до країн, що не є членами ЄС. Це є найбільш схожою до всесвітньо поширеної моделі магазинів безмитної торгівлі схемою.

Час від часу роздрібні магазини внутрішньої торгівлі у міжнародних портах рекламують свої товари як такі, що звільнені від податків, хоча зазвичай це означає лише тимчасову акцію або систему знижок. Єдиними неоподатковуваними товарами у внутрішніх магазинах країн ЄС є товари, що продаються за схемою повернення податку (tax refund).

Tax refund - це система повернення суми податку (ПДВ) на покупки, зроблені іноземними громадянами при зворотному перетині кордону тієї країни, де вони були зроблені. Для юридичних осіб діє система повернення суми ПДВ з витрат, понесених на закордонні ділові поїздки - Business Tax free.

Система повернення податку діє у державах-членах ЄС. За нею туристи отримують можливість повернути кошти з податку на продаж товарів, придбаних під час візиту у європейську країну. Іноземні особи, що не є громадянами країн ЄС і повертаються до країн за межами зони ЄС, мають можливість скористатися схемою повернення податку, за якою сплачені кошти в рахунок податку з продажу (ПДВ) повертаються покупцю при виїзді з Європи. У аеропортах є спеціально обладнані місця, у яких здійснюється таке повернення [35].

Для повернення податку необхідно виконання кількох вимог і, звісно, дотримання процедури. Покупка товарів у магазині повинна бути здійснена на певну суму (від 40 до 200 євро, в залежності від країни перебування). Продавець або касир, після пред'явлення закордонного паспорту особи, повинен надати вам і заповнити відповідні поля чеку Tax Free (Tax Free Shopping Cheque) - проставити суму покупки, дані покупця, суму сплаченого податку, а також надати інформацію стосовно компаній, у яких цей чек можна перевести в готівку (основні оператори - Global Refund, Premier Tax Free и CashBack). Продавець запаковує товар і опечатує спеціальною наліпкою, адже до моменту перетину кордону розпаковувати пакунок не можна.

У митниці країни перебування в момент від'їзду особі необхідно проставити штамп на чекові на підтвердження вивозу товару за кордон.

Поверненню підлягають ПДВ, спеціальний споживчий податок (якщо встановлено у країні). Податок повертається у обраній особою валюті готівкою, або, якщо оплата покупки була здійснена безготівковою карткою - на банківський рахунок особи.

Повернення податку можливе не лише у пунктах в аеропортах, а й представництвах відповідних компаній в Україні. В Україні таке повернення здійснює представництво та філіали фірми Global Refund.

Для переведення у готівку чеків і здійснення операції із повернення податку встановлено відповідний строк, який варіюється в залежності від країни візиту (наприклад, чеки із Чеської Республіки потрібно перевести у готівку не пізніше ніж через 4 тижні після виїзду) [36].

Таким чином, можемо побачити багато спільних рис у тому, як держави-члени ЄС використовують іншу систему неоподатковуваної торгівлі товарами, ніж існуючі магазини безмитної торгівлі. Така система має значний ряд переваг, перш за все для споживачів і покупців товарів. З іншого боку процедура повернення податку є досить складною із точки зору її організації та державного регулювання. Виходячи з сучасних українських реалій, повне запровадження і заміна системою повернення податків інституту митного режиму безмитної торгівлі мала б безліч перешкод на шляху впровадження, і невідомо чи пройшла би цей шлях до кінця. Адже це призвело б до знищення одного із видів митних посередників та цілого митного режиму. Адміністративне навантаження на знищення та процес формування такої системи було б надважким. Тому, навіть у контексті європейського вибору України, це питання підлягає дуже ретельному і обережному вивченню.

Митний кодекс Митного Союзу Республіки Білорусь, Республіки Казахстан та Російської Федерації містить положення стосовно правового регулювання застосування митної процедури безмитної торгівлі та правового статусу утримувачів магазинів безмитної торгівлі (Глава 3 «Взаємовідносини митних органів із учасниками ЗЕД та особами, що здійснюють діяльність у сфері митної справи» (ст.ст. 33-37), Глава 41 «Безмитна торгівля» (ст.ст. 302-306) [18]. У цих частинах кодексу ми можемо побачити дуже багато спільних рис із сучасною діючою в Україні системою магазинів безмитної торгівлі.

Висновок до Розділу ІІІ

Розділ ІІІ курсової роботи присвячено характеристиці особливостей діяльності магазинів безмитної торгівлі, адже вони є закладами (місцями), де знаходить своє практичне втілення правове регулювання безмитної торгівлі.

Отже, було визначено магазин безмитної торгівлі як спеціалізований торговельний заклад, розташований у пункті пропуску для міжнародного сполучення, на повітряному або водному транспортному засобі комерційного призначення, що виконує міжнародні рейси, та призначений для реалізації товарів, поміщених у митний режим безмитної торгівлі. Далі було розглянуто особливості правового статусу утримувача магазину безмитної торгівлі та вимоги для набуття звання такого митного посередника. Детально описано порядок відкриття та реєстрації магазину безмитної торгівлі, вимоги до облаштування торговельного закладу та обов'язки утримувача магазину.

Окремої уваги заслуговує надходження, зберігання, підготовка до продажу і продаж товарів магазинами безмитної торгівлі, чому було присвячено відповідну частину розділу ІІІ. Нормативно-правові акти досить ретельно регламентують статус товарів та характер поводження з ними при реалізації через магазини безмитної торгівлі. Таким чином, держава встановлює досить сильний контроль за рухом товарів у магазинах безмитної торгівлі і зобов'язує їх утримувачів дбати про дотримання нормативних вимог.

Окрім того, проаналізовано практику продажу неоподатковуваних товарів у країнах ЄС, хоча й не можна назвати її безмитної торгівлею. Природнім є те, що у ЄС застосовується найбільш ефективна система повернення податків, адже економічна модель ЄС побудована на спільному економічному та об'єднаному митному просторі, і значно відрізняється від системи, що застосовується в державах, які не є членами ЄС. Як результат, сформульовано висновок про те, що запровадження tax refund у якості заміни МБТ матиме більше негативних наслідків, аніж позитивних.

ВИСНОВКИ

Митні режими, як інститут митного права, представляють собою комплексний правовий інститут із специфічним змістом та структурою, який забезпечує регулювання суспільних відносин, пов'язаних із переміщенням через митний кордон держави товарів та інших предметів як фізичними, так і юридичними особами.

Об?єктом дослідження курсової роботи виступало правове регулювання митного режиму безмитної торгівлі. Митний кодекс України надає наступне визначення: безмитна торгівля - це митний режим, відповідно до якого товари, не призначені для вільного обігу на митній території України, знаходяться та реалізуються для вивезення за межі митної території України під митним контролем у пунктах пропуску через державний кордон України, відкритих для міжнародного сполучення, та на повітряних і водних транспортних засобах комерційного призначення, що виконують міжнародні рейси, з умовним звільненням від оподаткування митними платежами, установленими на імпорт та експорт таких товарів, та без застосування до них заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

У курсовій роботі було визначено властиві ознаки цього митного режиму та умови його застосування. Відзначимо, що джерелом нормативно-правового регулювання у більшості випадків виступає Митний кодекс України. Що природно, було проведено деяке порівняння із попередником чинного кодексу, Митним кодексом Митного Союзу та Митним кодексом ЄС.

Виконання митних формальностей при оформленні товарів у митному режиму безмитної торгівлі відбувається у загальному порядку, протее має свї особливості (наприклад, митні формальності здійснюються митним органом, у зоні якого знаходиться МБТ, утримувач МБТ зобов?язаний подавати декларацію щомісячно тощо). Порядок застосування митного режиму магазину безмитної торгівлі, затверджений наказом Держмитслужби від 07.04.2011№287, не має правових основ для подальшого застосування у зв'язку із втратою чинності наказу. Підставою для втрати чинності наказу Держмитслужби №287 став наказ Міністерства фінансів України №657 від 31.05.2012 Про виконання митних формальностей відповідно до заявленого митного режиму. Не зважаючи на скасування попереднього порядку, новий наказ не встановлює жодного нового порядку правового регулювання застосування митних формальностей у митному режимі безмитної торгівлі. Виконання митних формальностей в цьому режимі залишається поза спектром нормативного регулювання наказу Мінфіну. Враховуючи оновлення митного законодавства України, що відбулося у 2012 році, логічним було б внесення змін до існуючого наказу про порядок застосування митного режиму магазину безмитної торгівлі, а не його повне скасування і відсутність наступника у правовому регулюванні.

Іншою важливою складовою правового регулювання безмитної торгівлі є правові положення щодо відкриття та функціонування магазинів безмитної торгівлі. Розділ ІІІ курсової роботи присвячено саме висвітленню цього питання. Окремо описавши порядок відкриття та експлуатації магазинів безмитної торгівлі, не можна не зазначити практичну проблему, з якою стикаються особи при реалізації процедури. Це інституційний рівень організації - куди звертатися особам при поданні заяви, переоформленні чи анулюванні дозволів? Загальне нагальне питання - розподіл повноважень у структурі Міністерства доходів та зборів України. Переконані, що ця проблема є короткостроковою і буде вирішена найближчим часом.

Нормативно-правові акти досить ретельно регламентують статус товарів та характер поводження з ними при реалізації через магазини безмитної торгівлі. Таким чином, держава встановлює досить сильний контроль за рухом товарів у магазинах безмитної торгівлі і зобов'язує їх утримувачів дбати про дотримання нормативних вимог.

Список використаної літератури

1. Харечко Н.В. Щодо визначення поняття надзвичайного адміністративно-правового режиму//Кримський юридичний вісник. - 2010. - № - С. 18-25

2. Рушайло В. Б. Адміністративно-правові режими / Рушайло В. Б. - М., 2000. - 21с.

3. Алексеев С. С. Общие дозволения и общие запреты в советском праве [Текст] / С. С. Алексеев. - М.: Юрид. лит, 1989. - 288 с.

4. Крестьянінов О.О. Правове регулювання митних режимів: Автореф. дис... канд. юрид. наук: 12.00.07 /Нац. юрид. акад. України ім. Я.Мудрого. -- Х., 2002. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/_scripts/wwwi32.exe/[in=_scripts/ep.in]

5. Бахрах Д. Н. Адміністративне право / Бахрах Д. Н. - М., 1996. - с. 202

6. Розанов И. С. Административно-правовые режимы по законодательству РФ, их назначение и структура // Гос-во и право. - 1996. - № 9. - с. 84 - 91

7. Резнік І.М. Співвідношення категорій «адміністративно-правовий режим» та «митний режим». - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vamsu_pravo/2009_1/Reznik/Reznik.htm

8. Настюк В.Я., Бєлєвцева В.В. Адміністративно-правові режими в Україні:монографія/НастюкВ.Я., Бєлєвцева В.В. - Х.: Право, 2009. = 128 с.

9. Митний кодекс України: Закон України від 13.03.2012 № 4495-VI. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/4495-17

10. Митне право України: навч. посібник/За заг. ред. В.В. Ченцова та Д.В. Приймаченка/Вид. 2. - К.: Істина, 2008. - 328 с.

11. Мінка Т. Підходи до класифікації адміністративно-правових режимів//Публічне право. - 2011. - № 2. - С. 40-47

12. Тихомиров Ю.А. Курс административного права и процесса / Ю.А.Тихомиров.- М.: Издание г-на Тихомирова М. Ю., 1998.- 798 с.

13. Битяк Ю. П. Административное право Украины: [учебник] / Сост. Ю. П. Битяк, В. В. Богуцкий, В. Н. Гаращук и др. [Под ред. проф. Ю. П. Битяка].- 2-е изд., перераб. и доп.- Х.: Право, 2003.- 576 с

14. Адміністративне право України / [За заг. ред. Г. Ю. Гулєвської, Т. О. Коломоєць].- К.: Істина, 2007.- 216 с

15. Гостєв В.В. Поняття та використання адміністративно-правових режимів в сучасних умовах. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vlduvs/2010_1/10_1_3_5.pdf

16. Митний кодекс України від 12.12.1991 № 1970-XII - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/T197000.html

17. Митний кодекс України від 11.07.2002 № 92-IV. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/92-15

18. Митний кодекс Митного Союзу від 27 листопада 2009 року (в ред.. протоколу від 16 квітня 2010 року). - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.tsouz.ru/Docs/Kodeks3/Pages/default.aspx

19. Регламент Ради (ЄЕС) N 2913/92, що засновує Митний кодекс співтовариства. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/994_742

20. Исаков В. Б. Механизм правового регулирования и правовые режимы : учебник / В. Б. Исаков // Проблемы теории гос-ва и права / Под. ред. С. С. Алексеева. - М. : Юрид. лист., 1987. - 448 с;

21. Козырин А.Н. (в соавсторстве с Егиазаровой В.В.) Таможенные режимы. - М.Статут, 2000. - 247 с.

22. Салагор М.М. Митні режими в контексті оновлення митного законодавства // Митна справа.-2002. - №6. -С. 60- 65

23. Гребельник О. П. Основи зовнішньоекономічної діяльності: Навч. посіб. -- К.: Київ. держ. торг.-екон. ун-т, 1996. -- 478 с.

24. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного Союза. - - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.tks.ru/codex_ts/

25. Міщенко І.В. Загальна характеристика адміністративно-правового статусу суб'єктів митного посередництва за оновленим митним законодавством // Вісник Запорізького національного університету - 2012. - №1. - С. 230-234

26. Податковий кодекс України: Закон України від 02.12.2010 № 2755-VI. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

27. Наказ Міністерства фінансів України №692 від 08.06.2012 про затвердження Порядку подання та розгляду заяв, надання, зупинення дії, анулювання дозволів на відкриття та експлуатацію магазину безмитної торгівлі та форми Заяви на відкриття та експлуатацію магазину безмитної торгівлі - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1080-12

28. Наказ Державної митної служби України №287 від 07.04.2011 про затвердження Порядку застосування митного режиму магазину безмитної торгівлі, затверджений наказом Держмитслужби (наказ втратив чинність) - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0723-11

29. Наказ Міністерства фінансів України №657 від 31.05.2012 Про виконання митних формальностей відповідно до заявленого митного режиму - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z1669-12

30. Постанова Кабінету Міністрів України №450 від 21.05.2012 Про Питання, пов'язані із застосуванням митних декларацій - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/450-2012-%D0%BF

31. Наказ Міністерства фінансів України №631 від 30.05.2012 про затвердження Порядку виконання митних формальностей при здійсненні митного оформлення товарів із застосуванням митної декларації на бланку єдиного адміністративного документа - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z1360-12

32. Постанова Кабінету Міністрів України від 17.07.2003 №1089 Про затвердження Правил продажу товарів магазинами безмитної торгівлі - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/1089-2003-%D0%BF

33. Наказ Державної митної служби України №512 від 31.07.2003 про затвердження Форми звіту про рух товарів у магазині безмитної торгівлі - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/REG8023.html

34. Митне регулювання в ЄС та Україні: порівняльно-правове дослідження: Науково-практичний посібник / Мароха В., Олійник Н., Омельченко О., Полонський О., Ропотан О.; за науковою редакцією А.В.Мазура. - К.: ТОВ «Ніка-Прінт», 2005. - 832 с.

35. Електронний ресурс: http://www.dutyfreeonarrival.com/ru/home

36. Електронний ресурс: http://www.prostobank.ua/finansovyy_gid/nalogi/stati/kak_pravilno_obnalichit_cheki_tax_free_i_kak_vernut_sebe_nalogi