Разработка стратегии материально-технического обеспечения промышленного предприятия (на материалах ОАО "ГМС Насосы")

Работа из раздела: «Маркетинг, реклама и торговля»

Курсовая работа

по дисциплине «Логистика»

тема: «Разработка стратегии материально-технического обеспечения промышленного предприятия (на материалах ОАО «ГМС Насосы»)»

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты разработки стратегии материально-технического обеспечения промышленного предприятия

1.1 Организация материально-технического обеспечения производства

1.2 Логистический подход к управлению материально-техническим обеспечением

1.3 Основы формирования стратегии материально-технического обеспечения предприятия

2. Методические основы разработки стратегии материально-технического обеспечения ОАО «ГМС Насосы»

2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы»

2.2 Организация материально-технического снабжения на ОАО «ГМС Насосы»

2.3 Методы оценки материально-производственных запасов на ОАО «ГМС Насосы»

3. совершенствование материально-технического обеспечения ОАО «ГМС Насосы»

3.1 Формирование стратегии управления запасами в процессе материально-технического обеспечения ОАО «ГМС Насосы»

3.2 Организация бюджетирования и учет по центрам ответственности в сфере снабжения

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Для бесперебойного функционирования производства необходимо хорошо налаженное материально-техническое обеспечение (МТО), которое на предприятиях осуществляется через органы материально-технического снабжения.

Главной задачей органов снабжения предприятия является своевременное и оптимальное обеспечение производства необходимыми материальными ресурсами соответствующей комплектности и качества. В связи с этим тема экономичной и своевременной закупки сырья, материалов и полуфабрикатов актуальна.

В настоящее время уделяется недостаточное внимание стратегическим вопросам материально-технического обеспечения организации. Это не позволяет дать объективную оценку уровня сохраняемости технологий и организации работ, выполняемых контрагентами рыночных отношений, их производственно-финансовой деятельности, выявить каналы утечки материально-технических ресурсов и определить порядок их пресечения. На основе анализа органы материально-технического обеспечения должны оценить степень обеспеченности предприятия всеми видами ресурсов, выявить имеющиеся недостатки, принять меры по их устранению, развивать положительные тенденции, прогнозировать развитие. Решение этих задач требует от специалистов системы материально-технического обеспечения поиска рациональных и эффективных способов подобной деятельности.

Развитие в стране рыночной среды требует коренного улучшения экономической подготовки кадров системы материально-технического обеспечения, как промышленных предприятий, так и других объектов экономики, которые являются составной частью экономической системы России. Без специфических экономических знаний невозможно успешно управлять производством, руководить подготовкой специалистов, подразделений.

Цель курсовой работы - разработать стратегию материально-технического обеспечения промышленного предприятия.

Задачи курсовой работы:

- исследовать теоретические аспекты разработки стратегии материально-технического обеспечения промышленного предприятия;

- изучить материально-техническое обеспечение ОАО «ГМС Насосы»;

- предложить направления совершенствование материально-технического обеспечения ОАО «ГМС Насосы».

Для выполнения данной курсовой работы были использованы данные бухгалтерской отчетности ОАО «ГМС Насосы», а также материалы учебников, учебных пособий.

1.1 Организация материально-технического обеспечения производства

Процесс обеспечения предприятия основными и вспомогательными материалами, топливом, покупными полуфабрикатами, комплектующими изделиями и инструментом, оборудованием и другими средствами производства называется материально-техническим обеспечением (снабжения).

Основная задача материально-технического снабжения состоит в том, чтобы обеспечить ритмичное и комплектное получение предприятием разнообразных средств производства при наиболее рациональном и бережном их использовании, при максимальной оборачиваемости складских запасов и минимальных заготовительных и складских издержках.

Работы по материально-техническому снабжению выполняет отдел материально-технического снабжения организации и находящиеся в ее ведении снабженческие склады и их заготовительные отделения.

Наиболее важными элементами материально-технического снабжения являются:

- классификация и индексация материалов;

- нормирование расхода и запаса материалов;

- планирование материально-технического снабжения и заготовка материалов;

- организация работы складов;

- организация питания цехов средствами производства.

Номенклатура материалов, потребляемых организацией, весьма обширна и разнообразна. Для того, чтобы в этих условиях упростить планирование, оперативный и бухгалтерский учет материалов и организацию складского хозяйства, необходимо классифицировать применяемые на данном заводе материалы.

Классификацией материалов называется распределение их по однородным признакам на разделы, группы, подгруппы и т.д. Каждому классификационному подразделению присваивается индекс.

Классификация и индексация материалов оформляются в виде номенклатуры-ценника, в котором приведены для каждого классификационного подразделения:

- индекс;

- ссылка на стандарт или технические условия;

- данные о промышленной и плановой цене материала.

Промышленные цены, указываемые в номенклатуре-ценнике, заимствуются из прейскурантов поставщиков.

Плановые цены включают промышленную цену, а также все расходы, связанные с приобретением и доставкой материалов.

Нормы расхода материалов служат для определения потребности в материалах и разработки планов материально-технического снабжения, для установления лимитов отпуска материалов цехам и контроля рационального их расходования, для калькулирования себестоимости продукции [7].

Под нормой расхода материала понимается то его количество, которое необходимо затратить на производство одного изделия (машины, узла, детали, заготовки) при рациональном технологическом процессе и передовой организации производства.

Основным методом установления прогрессивных или технически обоснованных норм расхода материалов является расчетный (опытно-лабораторный) метод.

Он заключается в подетальном расчете норм расхода материалов по чертежам, технологическим картам и прочей технологической документации, а также по протоколам, фиксирующим количество израсходованного материала при опытах в лабораторных или цеховых условиях.

При разработке норм расхода материалов на изделие учитываются не только полезный расход материала, равный чистой массе изделия после обработки, но и некоторые неизбежные потери, обусловленные технологическими и организационными причинами.

Общая схема образования технической нормы расхода материалов видна на рисунке 1.

Рисунок 1 - Схема образования технической нормы расхода материалов

Современный уровень технологии и организации производства позволяет резко снизить отходы и потери и тем самым значительно поднять коэффициент использования исходных материалов.

Для суждения о качестве норм и экономичности расхода материалов в заводской практике наиболее часто применяют следующие показатели:

- масса изделия после обработки;

- масса изделия до обработки;

- коэффициент использования материала по детали;

- коэффициент использования материала по изделию;

- коэффициент выхода годного.

Масса изделия после обработки характеризует полезный расход материала.

Масса изделия до обработки является суммой массы после обработки и отходов, обусловленных снятием припусков при механической обработке заготовок. Для деталей, изготовляемых механической обработкой непосредственно из профильного проката или листа, норма расхода металла равна массе изделия до обработки.

Коэффициент использования материала по детали определяется отношением массы изделия после обработки к массе до обработки, т.е. к норме расхода :

(1)

Коэффициент использования материала по изделию, состоящему из n деталей, равен

(2)

Коэффициент выхода годного характеризует степень использования металла в заготовительных цехах и определяется как отношение массы заготовки к массе исходного слитка или проката (в кузнечных цехах), либо металлической шихты (в литейных цехах).

Разработанные нормы расхода материалов фиксируются в специальных документах по расходу материалов:

- картах подетальных норм расхода материалов;

- картах раскроя материалов;

- ведомостях сводных норм расхода материалов на изделие;

- ведомостях специфицированных норм расхода материалов на изделие;

- извещениях об изменении норм расхода материалов.

Карты подетальных норм расхода материалов разрабатывают на отдельные детали в соответствии с рабочими чертежами, чертежами заготовок, технологическими и раскройными картами. Карты подетальных норм служат для расчета потребности в материалах и для лимитирования их отпуска со склада [9].

Карты раскроя материалов предусматривают наиболее экономичный раскрой листового и пруткового металла, древесины, резины, пластиков и других материалов с целью увеличения выхода заготовок или деталей и всемерного сокращения количества неиспользуемых отходов (обрезков, высечек, перемычек и др.). Карты раскроя материалов составляют технологи.

Карты раскроя могут быть:

- индивидуальными, если они предусматривают получение из исходного материала деталей только одного вида;

- групповыми, если проектируется комбинированный раскрой нескольких различных деталей.

Ведомости сводных норм содержат укрупненные данные по расходу материалов на одно изделие (машину, прибор) и используются для расчета потребности в материалах и планирования материально-технического снабжения.

Ведомости специфицированных норм, как и ведомости сводных норм, составляются на одно изделие, но в отличие от них содержат специфицированные, т.е. уточненные сведения о необходимых материалах с указанием их марок, сортов и типоразмеров. Ведомости специфицированных норм используются для разработки уточненных планов снабжения и для составления заявок.

Извещения об изменении норм материалов поступают в отдел материально-технического снабжения от органов технической подготовки производства. Изменения в нормах расхода материалов должны своевременно отражаться во всей документации, используемой для планирования снабжения, учета или контроля расходования материалов.

Нормой запаса материалов называется минимальное их количество, которое должно находиться на складе и в кладовых для обеспечения текущих нужд производства при принятых на данном заводе условиях завоза материалов, при установленном режиме их потребления и запуска в обработку.

Нормы запаса материалов подразделяются на:

- единичные;

- групповые;

- сводные.

Единичные нормы определяют расчетный уровень запаса по каждому типоразмеру.

Групповые нормы распространяются на все типоразмеры, объединяемые данной классификационной группой материалов (например, на крупносортный прокат, толстолистовую сталь, трубы и т.д.).

Сводные нормы охватывают всю совокупность групп, образующих раздел (например, черные металлы, топливо, химикаты и т.д.).

Нормы производственных запасов материалов могут исчисляться:

- в абсолютных величинах и измерителях (т, м2, м3 и т.д.);

- в относительных величинах (в днях обеспечения завода данным материалом с учетом его среднесуточного потребления).

Весь производственный запас материалов подразделяется на:

- текущий;

- страховой.

Текущий запас является переменной частью общего запаса материалов. Он изменяется от максимума в момент очередной поставки до нуля, когда вся поступившая ранее партия оказывается израсходованной и ожидается новое прибытие.

Поэтому максимальная величина текущего запаса равна

, (3)

где d - среднесуточный расход материала;

Т - период между двумя очередными поставками, дни.

Страховой запас предназначается для питания производства материалами лишь в случаях запоздания очередной поставки.

Величину страхового запаса рассчитывают по формуле:

(4)

где - продолжительность восстановления запаса, включая время на оформление срочной поставки, на транспортировку, складскую приемку и подготовку материалов к их отпуску цехам, дни.

Таким образом, общий максимальный запас материалов:

(5)

Наряду с максимальным определяется средний запас, являющийся суммой страхового и половины максимального текущего:

(6)

Величина используется при проектировании и расчете емкости материальных складов, a - при планировании материально-технического снабжения и расчете суммы оборотных средств, необходимых для создания складских запасов.

Таким образом, организация должна располагать необходимым запасом материалов для бесперебойного питания ими цехов. Величина заводских запасов должна быть достаточной для нормального обеспечения производства, но в то же время и минимальной, исключающей длительное оседание материалов на складе и замедление оборачиваемости вложенных в них оборотных средств.

1.2 Логистический подход к управлению материально-техническим обеспечением

Снабженческая деятельность переплетается с другими видами деятельности предприятия. Наиболее существенны ее связи с маркетингом, планированием производства и финансовой службой. Часто цели этих служб могут не совпадать с целями рациональной организации совокупного материального потока, проходящего через предприятие. В связи с этим целесообразно выделение специальной логистической службы, которая бы управляла материальным потоком, начиная от формирования договорных отношений с поставщиком и кончая доставкой покупателю готовой продукции.

Под логистикой обычно понимают направление хозяйственной деятельности, которое заключается в управлении материальными потоками в сфере производства и обращения.

Логистика - наука о планировании, контроле и управлении транспортированием, складированием и другими материальными и нематериальными операциями, совершаемыми в процессе доведения сырья и материалов до производственного предприятия, внутризаводской переработки сырья, материалов и полуфабрикатов, доведения готовой продукции до потребителя в соответствии с интересами и требованиями последнего, а также передаче, хранении и обработке соответствующей информации.

Таким образом, логический подход к управлению материальными потоками предполагает выделение специальной логистической службы на основе интеграции отдельных звеньев материалопроводящеи цепи в единую систему - логистическую систему, способную адекватно реагировать на возмущения внешней среды.

Цель логистической системы - доставка материалов, изделий и товаров в заданное место, в нужном количестве и ассортименте, в максимально возможной степени подготовленных к производственному или личному потреблению при заданном уровне издержек. Деятельность в области логистики многообразна.

Выделяют следующие элементы логистической системы:

- закупка - подсистема, которая обеспечивает поступление материального потока в логистическую систему;

- склады - здания, сооружения, устройства для хранения материальных запасов;

- запасы - запасы материалов, которые позволяют логистической системе быстро реагировать на изменение спроса;

- обслуживание производства - подсистема, занятая обслуживанием процесса производства;

- транспорт - материально-техническая база и инфраструктура, с помощью которой осуществляется транспортировка грузов;

- информация - подсистема, обеспечивающая связь и координацию всех элементов логистической системы;

- кадры - персонал, занятый выполнением логистических операций;

- сбыт - подсистема, обеспечивающая выбытие материального потока из логистической системы.

Границы логистической системы определяются циклом обращения средств производства.

Вначале закупаются средства производства, которые в виде материального потока поступают в логистическую систему, обрабатываются, складируются и затем уходят из логистической системы в потребление в обмен на поступающие в нее финансовые ресурсы [10].

Материальный поток образуется в результате совокупности определенных действий с материальными объектами. Эти действия называют логистическими операциями.

Различают внутренний и внешний, входной и выходной материальные потоки.

Внешний материальный поток протекает во внешней среде, за пределами логистической системы, внутренний - внутри системы. Входной материальный поток поступает в логистическую систему из внешней среды, выходной, наоборот, во внешнюю среду.

Материальные потоки образуются в результате деятельности различных предприятий и организаций.

Это могут быть транспортные предприятия общего пользования, различные экспедиционные фирмы, коммерческо-посреднические организации, предприятия-изготовители и предприятия оптовой торговли и т.п. Их силами формируются материальные потоки, осуществляется процесс товаропередвижения. Они самостоятельно оценивают конкретную ситуацию и принимают решения. В условиях рыночной экономики лидирует в конкурентной борьбе тот, кто овладевает методами логистики.

Применение логистического подхода к управлению материальными потоками в практике хозяйственной деятельности позволяет:

- гибко реагировать на быстро изменяющиеся приоритеты потребителей;

- значительно сокращать временные интервалы между приобретением сырья и материалов и поставкой товаров конечному потребителю;

- минимизировать товарные запасы;

- сокращать время доставки товаров;

- ускорять процесс получения информации;

- повышать уровень сервиса.

1.3 Основы формирования стратегии материально-технического обеспечения предприятия

Задача оптимизации материальных запасов на предприятии и повышения эффективности управления ими становится в условиях современной рыночной экономики весьма актуальной, поскольку размер запасов непосредственно влияет на конечные результаты деятельности предприятия. Обеспечить высокий уровень качества продукции и надежность ее поставок потребителям невозможно без создания запасов готовой продукции, а также запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, продукции незавершенного производства и других ресурсов, необходимых для непрерывного и ритмичного функционирования производственного процесса.

Заниженные запасы материальных ресурсов могут привести:

а) к убыткам, связанным с простоями и неудовлетворенным спросом;

б) потере прибыли и потенциальных покупателей продукции;

в) снижению деловой репутации фирмы при невыполнении условий договоров с покупателями продукции.

Вместе с тем накопление излишних запасов связывает оборотный капитал предприятия, уменьшая возможность его выгодного альтернативного использования и замедляя его оборот, что отражается на величине общих издержек производства и финансовых результатах деятельности предприятия.

Таким образом, экономический ущерб наносит как излишнее количество запасов, так и их недостача.

Управление материальными запасами на предприятии имеет принципиальные особенности:

- стратегия управления запасами материальных ресурсов на предприятии должна в значительной мере подчиняться глобальной рыночной стратегии предприятия;

- важнейшим условием эффективности управления запасами материальных ресурсов является интегрированный подход к созданию и поддержанию запасов в сферах снабжения, производства и сбыта;

- определение оптимальной величины запасов материальных ресурсов должно базироваться на основе прогнозирования потребности в исходных материалах, которая, в свою очередь, формируется в соответствии с графиком изготовления продукции и ее поставки потребителю.

На рисунке 2 представлены основные параметры стратегии управления запасами, к которым относятся: спрос (потребление) материальных ресурсов; организация пополнения запасов; расходы в системе управления запасами и ограничения системы снабжения.

Рисунок 2 - Параметры стратегии управления запасами

При грамотном подходе к управлению запасами особое внимание уделяется временному аспекту. Благодаря подаче нужных материалов в нужное место и в нужное время достигается значительное сокращение всех видов запасов материальных ресурсов, что дает возможность подойти к реализации концепции «производства с нулевым запасом». Отправной точкой такого подхода является непрерывное отслеживание динамики спроса на производимую предприятием продукцию и формирование портфеля заказов. На базе заказов определяется очередность выпуска продукции предприятием. С учетом сроков выпуска продукции и технологических процессов формируется график производства в подетальном разрезе. В соответствии с графиком изготовления продукции формируется потребность предприятия в материальных ресурсах, подлежащая удовлетворению за счет очередных заказов [3].

Несомненными преимуществами такого подхода являются возможность гибкого реагирования на колебания спроса и возникновения сбоев в производственном процессе; расчет плавающей (колеблющейся) точки заказа, когда момент размещения заказа определяется с учетом выполнения поставщиком своих обязательств, колебаний спроса и других факторов; определение потребности в материальных ресурсах совместно с задачами прогнозирования, контроля за состоянием запасов и с учетом затрат на формирование и хранение запасов.

Управление запасами включает разработку обоснованных норм запасов, их планирование, учет, анализ, контроль за фактическим состоянием и оперативное регулирование.

Норма запасов - это минимальное количество материальных ресурсов для обеспечения ритмичной и бесперебойной работы предприятия по производству и реализации продукции. Нормирование производственных запасов производится по каждому типосорторазмеру материала, сырья или комплектующих изделий с последующим агрегированием полученных норм в целом по номенклатурным группам и видам.

Различают запасы абсолютные, которые выражаются в натуральных или стоимостных показателях, и относительные, выражающие в количестве дней, в течение которых предприятия может работать, не получая материалы от поставщиков.

Пересчет нормы производственного запаса в днях (НПЗ) в стоимостный эквивалент - норматив производственного запаса (ФНПЗ) - производится по формуле

, (7)

где - объем годового потребления материала;

365 - число дней в году;

- норма производственного запаса в днях;

- цена материала за единицу измерения.

Количественно норма производственного запаса представляет собой сумму отдельно рассчитываемых норм текущего, подготовительного и страхового запасов.

Текущий запас определяется как произведение среднесуточного расхода материала в натуральном выражении на интервал поставки в днях:

, (8)

где - среднесуточный расход материала в натуральных единицах,

- интервал между двумя очередными поставками в днях.

Текущий запас предназначен для бесперебойного обеспечения производства в период между двумя очередными поставками.

Величина текущего запаса определяется тремя факторами: количеством ежедневного потребления материалов, степенью его равномерности и временем между двумя очередными поставками.

По тем разновидностям сырья и материалов, в отношении которых на основании календарных графиков поставки можно определить конкретные сроки поступления, норма текущего запаса равна количеству дней от 1 января до даты первого поступления в новом году. В остальных случаях он устанавливается на уровне, соответствующем расчетной длительности интервала между очередными поставками.

Страховой запас предназначается для бесперебойного обеспечения производства материалами при отклонениях от принятых интервалов поставки. При определении нормы страхового запаса необходимо учитывать влияние случайных факторов и использовать методы математической статистики и теории вероятностей.

Технологический запас необходим на время подготовки поступающих на предприятие сырья и материалов к производственному потреблению. Подготовительный запас состоит из обычного и специального запаса.

Обычный подготовительный запас -- это время, необходимое для выгрузки, приемки, складирования поступившего материала. Норму обычного подготовительного запаса принимают равной одному дню.

В специальный подготовительный запас включается время, необходимое для специальной подготовки материала к отпуску в производство (сушка пиломатериалов, нарезка бумаги и кабельной продукции и т. п.). Норма специального подготовительного запаса рассчитывается исходя из минимального времени, необходимого для проведения специальных технологических операций.

Сезонные запасы обусловлены сезонными колебаниями в объеме производства или потребления. Этот запас предназначен для удовлетворения прогнозируемого (сезонного) увеличения спроса, а также некоторой разгрузки предприятия на период отпусков. Сезонный запас создается при помощи отчетно-статистических методов. В данном случае расчет сезонного запаса производится на основе данных о расходе материальных ресурсов за прошлые периоды и ожидаемом изменении спроса на продукцию предприятия в будущем.

Общий объем производственного запаса будет равен сумме всех ранее рассчитанных запасов.

За состоянием материальных запасов на предприятии необходимо осуществлять постоянный контроль. Так, для производственных запасов он заключается в анализе изменения их величин на складах, а также анализе их структуры, динамики и степени обеспеченности запасами хозяйственных нужд предприятия.

Для быстроты и экономичности анализа состояния запасов можно ограничиться следующими показателями:

1) усредненным наличием на складе. Оно равно половине суммы наличных запасов на начало и конец периода;

2) продолжительностью оборота на складе. Определяется как соотношение наличия материала на складе к объему выдачи со склада в единицу времени. Данный показатель характеризует период времени, за который наличный объем на складе будет полностью израсходован;

3) оборачиваемостью склада - обратная величина продолжительности оборота, она показывает насколько часто полностью обновляется содержимое склада;

4) ошибками в поставках и отказами. Определяется удельный вес некорректных поставок в общем числе поставок. К таким некорректным поставкам относятся: неполные поставки, поставки с опозданием, браком, ошибочно посланные и преждевременные поставки.

Эти данные также необходимы предприятию для оценки качества поставок поставщиками материальных ресурсов.

2. Методические основы разработки стратегии материально-технического обеспечения ОАО «ГМС Насосы»

2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы»

Акционерное общество «ГМС Насосы» является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ.

Основные показатели хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы» в 2007-2009гг. приведены в Приложении Б, рассчитанной на основе данных бухгалтерской отчетности за 2007г., 2008г., 2009г.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг на ОАО «ГМС Насосы» в 2007г. составляла 1392938 тыс. руб., в 2008г. по сравнению с 2007г. она увеличилась на 167207 тыс. руб. и составила 1560145 тыс. руб. (112%), а в 2009г. по сравнению с 2008г. - сократилась на 172290,7 тыс. руб. и составила 1387854,3 тыс. руб. (88,9%).

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг на ОАО «ГМС Насосы» в 2007г. составляла 1116857 тыс. руб., в 2008 году по сравнению с 2007г. себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг снизилась на 46134 тыс. руб. и составила 1070723 тыс. руб. (95,9%), а в 2009г. по сравнению с 2008г. себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг снизилась на 152038 тыс. руб. и составила 918685 тыс. руб. (85,8%).

Валовая прибыль на ОАО «ГМС Насосы» в 2007г. составляла 276081 тыс. руб., в 2008г. по сравнению с 2007г. валовая прибыль увеличилась на 213341 тыс. руб. и составила 489422 тыс. руб. (177,3%), а в 2009г. по сравнению с 2008г. валовая прибыль снизилась на 20253 тыс. руб. и составила 469169 тыс. руб. (95,9%).

Более наглядно динамику взаимосвязи выручки от продажи товаров и себестоимости проданных товаров с величиной валовой прибыли ОАО «ГМС Насосы» за 2007-2009 гг. представим на рисунке 3.

Рисунок 3 - Динамика взаимосвязи выручки от продажи товаров и себестоимости проданных товаров с величиной валовой прибыли ОАО «ГМС Насосы» за 2007-2009 гг.

Как видно из рисунка 3, наибольшую выручку от продажи товаров и валовую прибыль ОАО «ГМС Насосы» получило в 2008г. Высокая себестоимость проданных товаров наблюдалась в 2007г., а в период 2008-2009гг. себестоимость проданных товаров постепенно снижалась.

Коммерческие расходы ОАО «ГМС Насосы» в 2007г. составляли 57402 тыс. руб., в 2008г. по сравнению с 2007г. они возросли и составили 63900 тыс. руб., а в 2009г. по сравнению с 2008 годом коммерческие расходы снизились и составили 59690 тыс. руб.

Управленческие расходы ОАО «ГМС Насосы» в 2008г. составили 230224 тыс. руб., а в 2009г. по сравнению с 2008г. управленческие расходы возросли и составили 236119 тыс. руб.

Более наглядно динамику коммерческих и управленческих расходов отражает рисунок 4.

Рисунок 4 - Динамика коммерческих и управленческих расходов ОАО «ГМС Насосы» в период 2007-2009 гг.

Из рисунка 4 видно что, управленческие расходы ОАО «ГМС Насосы» значительно выше, чем коммерческие, и занимают большую часть в себестоимости проданной продукции.

Прочие расходы ОАО «ГМС Насосы» в 2007г. составляли 145832 тыс. руб., в 2008г. по сравнению с 2007г. они возросли и составили 158338 тыс. руб. В 2009 году по сравнению с 2008г. прочие расходы снизились и составили 88273 тыс. руб.

Прочие доходы ОАО «ГМС Насосы» в 2007г. составляли 110335 тыс. руб., в 2008г. по сравнению с 2007г. они возросли и составили 126602 тыс. руб., а в 2009г. по сравнению с 2008г. прочие расходы снизились и составили 40788 тыс. руб.

На рисунке 5 представлена динамика прочих доходов и расходов ОАО «ГМС Насосы».

Рисунок 5 - Динамика прочих доходов и расходов ОАО «ГМС Насосы» за 2007-2009гг.

Из рисунка 5 видно, что в 2009г. произошло значительное снижение прочих доходов и расходов ОАО «ГМС Насосы».

Прибыль от продаж ОАО «ГМС Насосы» в 2007г. составляла 218679 тыс. руб., в 2008г. по сравнению с 2007г. прибыль от продаж снизилась и составила 195298 тыс. руб. (89,3 %), а в 2009г. по сравнению с 2008г. прибыль от продаж снизилась и составила 173360 тыс. руб. (88,8%) (рисунок 6).

Прибыль до налогообложения ОАО «ГМС Насосы» в 2007г. составляла 175481 тыс. руб., в 2008 году по сравнению с 2007г. прибыль до налогообложения снизилась и составила 145533 тыс. руб. (82,9%), а в 2009г. по сравнению с 2008г. прибыль до налогообложения снизилась и составила 93478 тыс. руб. (64,2%).

Чистая прибыль ОАО «ГМС Насосы» в 2007г. составляла 124171 тыс. руб., в 2008г. по сравнению с 2007г. чистая прибыль снизилась и составила 101476 тыс. руб. (81,7 %), а в 2009г. по сравнению с 2008г. чистая прибыль снизилась и составила 65869 тыс. руб. (64,9 %) (рисунок 6).

Динамику величины прибыли от продаж и чистой прибыли ОАО «ГМС Насосы» отразит диаграмма, изображенная на рисунке 6.

Рисунок 6 - Динамика прибыли от продаж и чистой прибыли ОАО «ГМС Насосы» за 2007-2009гг.

На рисунке 6 отчетливо видно снижение величины прибыли от продаж и чистой прибыли на ОАО «ГМС Насосы» в 2007 - 2009гг.

Уровень рентабельности ОАО «ГМС Насосы» в 2007г. составлял 12,6%, в 2008г. по сравнению с 2007г. снизился и составил 9,33%, а в 2009г. по сравнению с 2008г. уровень рентабельности также снизился и составил 6,74%. Предприятие в течение анализируемого периода работало рентабельно. В 2009г. наблюдается снижение уровня рентабельности.

Фонд оплаты труда на ОАО «ГМС Насосы» в 2007г. составлял 307228,5 тыс. руб., в 2008г. по сравнению с 2007г. фонд оплаты труда увеличился и составил 359533,6 тыс. руб. (117%), а в 2009г. по сравнению с 2008 годом фонд оплаты труда уменьшился и составил 299487,7 тыс. руб. (83,3%).

Среднесписочная численность персонала на ОАО «ГМС Насосы» в 2007г. составляла 2646 человек, в 2008г. по сравнению с 2007г. среднесписочная численность персонала сократилась и составила 2602 человек (98,3%), а в 2009г. по сравнению с 2008г. среднесписочная численность персонала сократилась и составила 2342 человек (90%).

Среднемесячная заработная плата одного работника на ОАО «ГМС Насосы» в 2007г. составляла 9675,88 руб., а в 2008г. по сравнению с 2007г. среднемесячная заработная плата одного работника увеличилась и составила 11514,66 руб. (119%), а в 2009г. по сравнению с 2008г. среднемесячная заработная плата одного работника снизилась и составила 10656,41 руб. (92,5%).

Из проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности можно сделать вывод о том, что ОАО «ГМС Насосы» является крупным промышленным предприятием по производству насосного оборудования. Стратегическими целями ОАО «ГМС Насосы» в области финансов является обеспечение его ликвидности и рентабельности. При этом если обеспечение ликвидности является обязательным условием экономического развития ОАО «ГМС Насосы», вторая стратегическая цель - обеспечение рентабельности может сочетаться с такими целями, как завоевание рынка или просто выживание ОАО «ГМС Насосы».

2.2 Организация материально-технического снабжения на ОАО «ГМС Насосы»

Важное значение в организации материально-технического снабжения приобретает поставка материальных ресурсов необходимого и повышенного качества. В этой связи была усилена роль стандартов и технических условий в повышении качества продукции и экономном использовании материальных ресурсов. Службу материально-технического снабжения возглавляет отдел МТС (ОМТС). Задачи ОМТС - бесперебойное материальное обеспечение производства в соответствии с планом выпуска продукции.

Создание условий для своевременной и правильной приемки продукции по качеству должно обеспечиваться: соблюдением установленных правил упаковки и затаривания продукции, маркировки и опломбирования; надлежащим оформлением документов, удостоверяющих качество и комплектность поставляемой продукции (технический паспорт, сертификат, удостоверение о качестве и т. д.) отгрузочных и расчетных документов (соответствием указанных в них данных о качестве и комплектности фактическому качеству и комплектности); своевременной отправкой потребителю документов, удостоверяющих качество и комплектность продукции; действующими на транспорте правилами сдачи грузов и перевозки, их погрузки и крепления, а также специальными правилами, установленными стандартами и техническими условиями.

Решая эту задачу, работники органов снабжения должны изучать и учитывать спрос и предложение на все потребляемые предприятием материальные ресурсы, уровень и изменение цен на них и на услуги посреднических организаций, выбирать наиболее экономичную форму товародвижения, оптимизировать запасы, снижать транспортно-заготовительные и складские расходы.

Содержание функций органов снабжения ОАО «ГМС Насосы» включает три направления.

1. Планирование, которое предполагает:

- изучение внешней и внутренней среды предприятия, а также рынка отдельных товаров;

- прогнозирование и определение потребности всех видов материальных ресурсов, планирование оптимальных хозяйственных связей;

- оптимизацию производственных запасов;

- планирование потребности материалов и установление их лимита на отпуск цехам;

- оперативное планирование снабжения.

2. Организация, которая включает:

- сбор информации о потребной продукции, участие в ярмарках, выставках-продажах, аукционах и т.п;

- анализ всех источников удовлетворения потребности в материальных ресурсах с целью выбора наиболее оптимального;

- заключение с поставщиками хозяйственных договоров на поставку продукции;

- получение и организацию завоза реальных ресурсов;

- организацию складского хозяйства, входящего в состав органов снабжения;

- обеспечение цехов, участков, рабочих мест необходимыми материальными ресурсами;

3. Контроль и координация работы, в состав которых входят:

- контроль за выполнением договорных обязательств поставщиков, выполнение ими сроков поставки продукции;

- контроль за расходованием материальных ресурсов в производстве;

входной контроль за качеством и комплектностью поступающих материальных ресурсов;

- контроль за производственными запасами;

- выдвижение претензий поставщикам и транспортным организациям;

- анализ действенности снабженческой службы, разработка мероприятий по координации снабженческой деятельностью и повышение ее эффективности.

В условиях рынка у предприятий возникает право выбора поставщика, а значит, и право закупки более эффективных материальных ресурсов. Это заставляет снабженческий персонал предприятия внимательно изучать качественные характеристики продукции, изготовляемой различными поставщиками.

Критериями выбора поставщика могут быть надежность поставки, возможность выбора способа доставки, время на осуществление заказа, возможность предоставления кредита, уровень сервиса и др. Причем соотношение значимости отдельных критериев с течением временем может меняться.

Организационное построение, характер и методы работы служб снабжения на предприятиях отмечаются своеобразием.

В зависимости от объемов, типов и специализации производства, материалоемкости продукции и территориального размещения предприятия складываются различные условия, требующие соответствующего разграничения функций и выбора типа структуры органов снабжения. На небольших предприятиях, потребляющих малые объемы материальных ресурсов в ограниченной номенклатуре, функции снабжения возлагаются на небольшие группы или отдельных работников хозяйственного отдела предприятия.

На большинстве средних и крупных предприятий эту функцию выполняют специальные отделы материально-технического снабжения (ОМТС), которые построены по функциональному или материальному признаку.

В первом случае каждая функция снабжения (планирование, заготовка, хранение, отпуск материалов) выполняется отдельной группой работников. При построении снабженческих органов по материальному признаку определенные группы работников выполняют все функции снабжения по конкретному виду материалов.

Структура ОМТС показана на рисунке 7.

Рисунок 7 - Структура службы МТС ОАО «ГМС Насосы»

Основные функции ОМТС:

- разработка нормативов запасов материальных ресурсов;

материальный производственный запас логистический

- планирование потребности в материальных ресурсах в увязке с планом производства и нормативами запасов;

- поиск поставщиков, оценка вариантов поставок и выбор поставщиков по критериям качества поставляемых материалов, надежности поставщиков, цен на материалы, условий платежей и поставок, транспортно-заготовительных расходов и т.д.;

- заключение договоров (контрактов) на поставки;

- организация работ по доставке материальных ресурсов, контроль и оперативное регулирование выполнения договоров поставок;

- организация приемки, обработки и хранения материальных ресурсов;

- оперативное планирование и регулирование обеспечения производства материальными ресурсами;

- учет, контроль и анализ расходования материальных ресурсов;

- надзор за рациональным использованием материалов в производстве.

Таким образом, служба материально-технического снабжения и сбыта продукции играют важную роль не только в нормальном функционировании производственного процесса. Они оказывают существенное влияние на величину издержек производства путем создания и поддержания оптимального запаса при минимуме затрат, обеспечивая при этом надлежащее складирование, хранение и учет материальных ресурсов и готовой продукции.

2.3 Методы оценки материально-производственных запасов на ОАО «ГМС Насосы»

Рисунок 8 - Фактическая себестоимость материалов

При покупке производственных запасов фактической себестоимостью считается сумма затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

- стоимость материалов по договорным ценам (сумма оплаты, установленная соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы);

- транспортно-заготовительные расходы (затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию);

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных целях (затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом).

Не включаются в фактические затраты на приобретение запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Производственные запасы могут быть изготовлены силами организации. Фактическая себестоимость в этом случае определяется исходя из затрат, связанных с производством данной части предметов труда.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных по договору дарения, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования.

Морально устаревшие, полностью или частично утратившие свои качества материалы, а также ценности, по которым произошло смещение текущей рыночной стоимости, в конце отчетного года в балансе отражаются за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Фактическая себестоимость запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательным порядком и предусмотренных Положением по учету материально-производственных запасов.

Производственные запасы, не принадлежащие организации, но используемые ею в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в договоре.

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены (рисунок 9).

Рисунок 9 - Учетные цены на материалы

Учетная цена предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. В соответствии с п.80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов за эту цену принимают планово-расчетные цены, фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, договорные цены, то есть цены поставщика, среднюю цену группы материалов. Учетная цена может быть установлена на продолжительный период, например, на год.

При применении учетных цен ежемесячно движение материалов отражается по учетной цене, а по окончании месяца стоимость материалов, списанных в производство или на издержки обращения, доводится до фактической себестоимости через отклонения или через транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) [15].

К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли и другие расходы.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов).

С 1 января 2008 года в российском бухгалтерском учете запрещено использовать метод ЛИФО. Это когда стоимость выбывающих запасов определяют по цене последней поступившей или изготовленной партии.

В пункте 78 Методических указаний говорится, что списывать запасы по способу ФИФО и по средней себестоимости можно, применяя взвешенную или скользящую оценку. Взвешенная оценка предусматривает, что в конце месяца бухгалтер определяет себестоимость сразу всех запасов, выбывших за это время. Надо сказать, что это весьма распространенная практика. При скользящей оценке себестоимость устанавливают каждый раз, когда списывают МПЗ.

В бухгалтерском учете предусмотрена возможность применения всех трех методов в зависимости от вида (группы) материалов. Применение указанных способов позволяет устранить последствия инфляции на оборотные активы. Каждый из указанных способов влияет на формирование финансовых результатов. Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года, и этот метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия.

Первый метод оценки (себестоимости каждой единицы) используется для отдельных видов дорогостоящих и не подлежащих замене материалов.

Согласно учетной политике ОАО «ГМС Насосы» при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценку производят по средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы материала рассчитывается делением стоимости всех материалов на количество единиц данного вида ценностей.

Произведем расчет средней себестоимости отпущенных в производство материалов (таблица 1) на основании данных Приложения А.

Таблица 1 - Расчет средней себестоимости отпущенных в производство материалов

	Количество, кг	Цена, руб.	Сумма, руб.
Остаток материалов на 01.06.2011г.	18902,45	69,86	1320525,16
Поступило:
02.06	1247,31	449,86	561123
08.06	787,95	48,43	38165,04
15.06	20177,97	27,39	552739,6
23.06	7307,47	17,82	130192,48
24.06	9804,72	62492,77	72297,49
27.06	549,95	50,57	27810,63
Итого поступило	39875,37		1382328,24
Израсходовано	47563,87
Сальдо на 01.08.2010г.	173213,95	45,98	7964377,42

Рассчитаем среднюю себестоимость единицы материалов:

= 2702853,40/58777,82 = 45 руб. 98 коп.

Стоимость израсходованных материалов в этом случае составит:

45 руб. 98 коп. * 47563,87 кг = 2187188 руб. 43 коп.

Остаток материалов на 01.08.2007г. составит 173213,95 кг по 45 руб. 98 коп., или 7964377,42 руб. (173213,95 * 45,98).

При методе ФИФО (первая партия к поступлению, первая партия в расход) в первую очередь списываются в расход материалы первой закупленной партии, затем второй, третьей. В этом случае себестоимость остатка материалов на конец отчетного периода в большей степени будет отражать текущие цены и активы хозяйствующего субъекта более реально.

Таким образом, при принятии учетной политики на текущий год закрепляется один из трех методов оценки материально-производственных запасов как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения. В противном случае если предприятие будет применять различные методы оценки, то в бухгалтерском учете и в целях налогообложения неизбежны постоянные корректировки стоимости материальных расходов.

3. Совершенствование материально-технического обеспечения ОАО «ГМС Насосы»

Известно, что одной из причин создания запасов является колебание спроса (непредсказуемое увеличение интенсивности выходного потока). Спрос на какую-либо группу товаров можно предсказать с большой долей вероятности. Однако прогнозировать спрос на конкретный товар гораздо сложнее. Поэтому, если не иметь достаточного запаса этого товара, либо исходных материалов для его изготовления в случае работы предприятия «на заказ», не исключена ситуация, когда платежеспособный спрос не будет удовлетворен, то есть клиент уйдет с деньгами и без покупки.

Управление запасами представляет собой важнейшею функцию логистики, которая предусматривает решение двух основных задач: определение размера запасов и разработка системы контроля за фактическим размером запаса и своевременным его наполнением.

Алгоритм управления запасами представим на рисунке 10.

Для выбора стратегии были разработаны модели и проведен сравнительный анализ (таблицы 3, 4):

Модель 1 - пополнение запасов через равные промежутки времени,

равными объемами. Величина поставки определена исходя из среднестатистического ежемесячного расхода за предыдущие периоды.

Модель 2 - пополнение запасов через равные промежутки времени, до желаемого уровня. Величина поставки определяется для каждой реализации отдельно с использованием метода экстраполяции тренда для определения остатков запаса к моменту поставки новой партии.

Рисунок 10 - Алгоритм управления запасами, включающий комбинированный прогноз

Модель 3 - пополнение запасов через равные промежутки времени, величина поставки определена исходя из среднестатистического недельного расхода за предыдущие периоды с учетом прогнозируемого остатка на момент поставки.

Модель 4 - пополнение запасов через равные промежутки времени. Величина поставки определяется для каждой реализации отдельно с использованием метода экстраполяции тренда для определения остатков запаса к моменту поставки новой партии, а также с использованием прогнозирования объема реализации в следующем месяце по методу Хольта.

Модель 5 - пополнение запасов через равные промежутки времени. Величина поставки определяется для каждой реализации отдельно с использованием метода экстраполяции тренда для определения остатков запаса к моменту поставки новой партии, а также с использованием прогнозирования объема реализации в следующем месяце по методу Фурье.

Страховой запас рассчитан по уточненной формуле Феттера:

, (9)

где - коэффициент, соответствующий вероятности отсутствия дефицита продукции на складе;

- среднее значение времени между поставками;

- средний объем продаж продукта в день;

- средние квадратические отклонения случайных величин t и d;

- коэффициент вариации, определенный на основе статистической обработки для базовой выборки.

Во всех рассмотренных системах, несмотря на созданный страховой запас, наблюдаются реализации, заканчивающиеся дефицитом.

Естественно, что в данной ситуации перед руководителем фирмы и менеджером, отвечающим за управлением запасами (планированием объемов заказов) стоит задача выбора: либо содержать страховые запасы, чтобы не допустить дефицита и потери клиентов при экстремальном спросе, либо разрабатывать комплекс мероприятий и инструкций, позволяющих отсрочить выполнение таких заказов (например, скидки за увеличение срока выполнения заказа) и тем самым не создавать больших страховых запасов.

Таблица 3 - Определение расчетных показателей

Средний текущий запас	Отношение суммы остатков текущего запаса на каждый день к количеству дней наблюдения
Средний страховой запас	Отношение суммы остатков страхового запаса на каждый день к количеству дней наблюдения
Средний запас	Отношение суммы остатков на каждый день к количеству дней наблюдения
Средний дефицит	Отношение накопленного дефицита к количеству дней наблюдения
Суммарный дефицит	общее количество товара, которого не хватило в рассматриваемом периоде

Колебательный характер процесса потребления не имеет четкой амплитуды, поэтому, модели 4 и 5 (базирующиеся на таких методах прогнозирования, как метод Хольта и анализ Фурье) не отличаются высокой степенью гибкости и адаптивности. Ни анализ Фурье, ни экспоненциальное сглаживание методом Хольта не дают достаточно точных результатов прогнозирования. Данные системы реагируют на прошедший рост потребления значительным увеличением запасов, в то время как «всплеск» уже прошел.

Таблица 4- Сравнительный анализ стратегий управления запасами

Параметр	Модель 1	Модель 2	Модель 3	Модель 4	Модель 5
Средний текущий запас	50	26	23	39	42
Средний страховой запас	100	41	25	42	42
Средний запас	150	67	48	81	84
Средний дефицит	-8	-9	-7	-9	-9

Таким образом, основная цель управления запасами на предприятии - снизить общие ежегодные затраты на содержание запасов до минимума при условии удовлетворительного обслуживания потребителей.

3.2 Организация бюджетирования и учет по центрам ответственности в сфере снабжения

Важнейшим элементом обеспечения устойчивой производственной деятельности является система финансового планирования, которая состоит из:

- систем бюджетного планирования деятельности структурных подразделений предприятия;

- системы сводного (комплексного) бюджетного планирования деятельности предприятия.

Эти системы включают: процессы формирования бюджетов, структуры бюджетов, ответственность за формирование и исполнение бюджетов, процессы согласования, утверждения и контроля исполнения бюджетов.

Под бюджетом в системе управленческого учета понимается смета доходов и расходов предприятия в целом, его структурных подразделений или целевого назначения (с привязкой к программам или направлениям деятельности

Важнейшим элементом системы управленческого учета является учет по центрам ответственности, представляющий собой систему сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации. Именно на базе информации по центрам ответственности строится система контроля деятельности организации.

Центр ответственности - это организационное подразделение, по которому целесообразно аккумулировать учетную информацию о его деятельности, и которое находится под управлением единственного руководителя и где имеется возможность в одном учетном процессе совместить центр возникновения затрат и ответственность менеджера.

Решающее влияние на создание центров ответственности оказывают производственная и организационная структуры предприятия. Построение центров ответственности в соответствии с организационной структурой позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия.

На базе организационной структуры предприятия с центрами ответственности разрабатывается финансовая структура в виде перечня взаимосвязанных «Центров финансовой ответственности», в рамках которой, и составляются бюджеты. В зависимости от степени делегирования полномочий и ответственности в практике управленческого учета выделяются следующие виды центров финансовой ответственности: центры инвестиций (ЦИ), центры прибыли (ЦП), центры доходов (ЦД), центры затрат (ЦЗ).

Проектирование центров финансовой ответственности (организационных подразделений) используется для разработки финансовой структуры (таблица 5).

Таблица 5- Проектирование центров финансовой ответственности в ОАО «ГМС Насосы»

Организационные структуры	Тины центров финансовой ответственности	Наименование ЦФО
	Центр инвестиций	Центр прибыли	Центр доходов	Центр затрат
1. Совет директоров ЧКШТ	4	+	+	+	ЦФО «ЧКШТ»
1.1. Предприятие - ген. директор	+	+	+	4-	ЦФО «ЧКШТ»
1.1.1. Коммерческая служба			+	+	ЦФО Коммерция
1.1.1.1. Отдел продаж			+	+	ЦФО Продажи
1.1.1.1.1. Отдел оптовых продаж			+	+	ЦФО Опт
1.1.1.1.2. Торговый дом			+	+	ЦФО Розница
1.1.1.1.2.1. Магазин 1			+	+	ЦФО Магазин 1
1.1.1.1.2.2. Магазин 2			+	+	ЦФО Магазин 2
1.1.1.1.3. Склад сбыта				+	ЦФО Склад сбыта
1.1.1.1.3.1. Склад оптовых поставок				+	ЦФО Склад опта
1. 1.1.1 .3.2. Склад торговли				+	ЦФО Склад торга
1.1.1.2.. Отдел закупок				+	ЦФО Обеспечение ресурсами
1.1.1.2.1. Склады снабжения				+	ЦФО снабжения
1.1.1.2.1.1. Склад сырья				+	ЦФО сырья
1.1.1.2.1.2. Склад общих материалов				+	ЦФО материалов
1.1.1.2.1.3. Склад красителей				+	ЦФО красителей
1.1.1.3. Отдел маркетинга				+	ЦФО Маркетинг
1.1.2. Финансовая служба				+	ЦФО Финансы
1.1.2.1. Бухгалтерия				+	ЦФО бухгалтерия
1.1.2.2. ПЭО 1.1.2.3. ОИС 1.1.3. Производственная служба 1.1.3.1. Первое производство 1.1.3.1.1. Прядильный цех №1 1.1.3.1 .2. Ткацкий цех №1 1.1.3.1.3. Отделочный цех №1				+ + + + + + +	ЦФО ПЭО ЦФО ОИС ЦФО Производство ЦФО Производство 1 ЦФО Продукт П I ЦФО Продукт Т1 ЦФО отделка 1
1.1.3.2. Второе производство				+	ЦФО Производ-во 2
1.1.3.2.1. Прядильный цех №2				+	ЦФО Продукт П2
1.1.3.2.2. Ткацкий цех №2				+	ЦФО Продукт Т2
1.1.3.2.3. Отделочный цех №2				+	ЦФО отделка 2
1.1.4. Техническая служба				+	ЦФО тех. служба
1.1.4.1. Служба главного энергетика;				+	ЦФО ГЭнсргетика
1.1.4.2. Служба главного метролога;				+	ЦФО Г. Метролога
1.1.4.3. Служба главного механика;				+	ЦФО Г. Механика
1.1.4.4, Отдел технического контроля;				+	ЦФО ОТК
1.1.4.5. Конструкторское бюро, художественная мастерская					ЦФО СКВ
1.1.5 Административная служба				+	ЦФО Админисфация
1.1.5.1. Канцелярия				+	ЦФО Делопроиз.
1.1.5.2. Отдел кадров				+	ЦФО Кадры
1.1.5.3. Юридический отдел				+	ЦФО Юристы
1.1..5.4. Хозяйственный отдел				+	ЦФО Хозчасть
1.1.5.5. Социальный отдел				+	ЦФО Соцчасть

Каждый центр финансовой ответственности осуществляет свою деятельность в соответствии с бюджетом доходов/расходов, спланированных на текущий период. Основной задачей таких центров является выполнение своих производственных заданий в рамках установленных бюджетом показателей и лимитов. Руководитель центра должен нести финансовую ответственность за принятые обязательства по выполнению заданий (таблица 6).

Таблица 6 - Ведомость закрепления ответственных лиц за ЦФО

Ведомость закрепления ответственных лиц за ЦФО
Наименование ЦФО	Тины центров финансовой ответственности	Руководитель ЦФО и ответственное лицо за исполнение бюджета
	Центр инвестиций	Центр прибыли	Центры доходов	Центры затрат
ЦФО «ЧКШТ»	+	+	+	+	Совет директоров
ЦФО «ЧКШТ»	+	+	+	+	Генеральный директор
ЦФО Коммерция			+	+	Коммерческий директор
ЦФО Продажи			+	+	Коммерческий директор
ЦФО Опт			+	+	Ведущий менеджер отдела опта
ЦФО Розница			+	+	Ведущий менеджер торг, дома
ЦФО Магазин 1			+	+	Директор Магазин ]
ЦФО Магазин 2			+	+	Директор Магазин 2
ЦФО Склад сбыта				+	Нач. складского хозяйства
ЦФО Склад опта				+	Зав склада опта
ЦФО Склад торга				+	Зав склада розницы
ЦФО Обеспечение ресурсами				+	Начальник снабжения
ЦФО снабжения				+	Менеджер снабжения
ЦФО сырья				+	Зав складом сырья
ЦФО материалов				+	Зав складом материалов
ЦФО красителей				+	Зав складом красителей
ЦФО Маркетинг				+	Начальник маркетинга
ЦФО Финансы				+	Финансовый директор
ЦФО бухгалтерия				+	Главный бухгалтер
ЦФО ПЭО				+	Начальник ПЭО
ЦФО ОИС				+	Начальник ОИС
ЦФО Производство				+	Директор производства
ЦФО Производство 1				+	Начальник производства 1
ЦФО Продукт Ш				+	Начальник цеха 1 .1
ЦФО Продукт Т 1		,		+	Начальник цеха 1.2
ЦФО отделка 1				+	Начальник цеха 1.3
ЦФО Производство 2				+	Начальник производства 2
ЦФО Продукт П2				+	Начальник цеха 2.3
ЦФО Продукт Т2				+	Начальник цеха 2.2
ЦФО отделка 2				+	Начальник цеха 2.3
ЦФО техническая служба				+	Технический директор
ЦФО Главный энергетик				+	Главный энергетик
ЦФО Главный метролог				+	Главный метролог
ЦФО Главный механик				+	Главный механик
ЦФО ОТК				+	Начальник ОТК
ЦФО СКВ				+	Гл. конструктор СКВ
ЦФО Администрация				+	Зам. Ген. директора по хоз-ву
ЦФО Делопроизводство				+	Заведующий канцелярией
ЦФО Кадры				+	Начальник ОК
ЦФО Юристы				+	Заведующий юр. отделом
ЦФО Хозчасть				+	Начальник хозчасти
ЦФО Социальная часть				+	Директор социальной части

Бюджет не имеет заранее утвержденной формы или образца, как бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках. Он может иметь бесконечное множество форм и видов. Структура бюджета зависит от квалификации и опыта его разработчиков, размера самого предприятия, предмета бюджета и др. Бюджет должен быть разработан и оформлен достаточно просто, чтобы быть доступным любому пользователю, которые будут его исполнять. Излишняя информация, не всегда приносит ожидаемую пользу, если она приведена не в приложениях (пояснениях), а в основном документе. В различных разделах бюджета могут применяться различные измерители. Разработка бюджета начинается (как и все бухгалтерские документы) с четко сформулированного названия или заголовка с указанием периода времени, на который составляется бюджет. Любая организация может разработать приемлемую для себя форму бюджета и постоянно ее использовать. Если в бюджете необходима информация о новом продукте или услуге, то может потребоваться новая структура и форма этого документа. Но составители всегда должны следовать основному правилу - информация, содержащаяся в бюджете, должна быть предельно точной, определенной и значащей для се получателя, как только это возможно.

Отклонения от бюджета, определяемые ежемесячно, служат для целей контроля в течение всего года. Сравнение фактических данных и бюджетных за год часто является главным показателем оценки каждого центра ответственности и его руководителя в конце года.

Все принципы, разрабатываемой на предприятии системы бюджетного управления, должны быть описаны и закреплены в соответствующих документах для эффективной работы системы управленческого учета. На основе базового документа «Положения об учетной политике» в основном создастся семь регламентных документов;

Положение о финансовой структуре;

Положение о Центрах финансовой ответственности;

Регламент работы с системой управленческого учета;

Инструкции пользователей при работе с системой финансового управления;

Положение о бюджетах;

Положение о планировании;

Положение о финансовом анализе.

Возможен вариант, когда эти документы могут быть объединены в один, который описывает всю систему бюджетного управления на предприятии.

Не менее важно определить подход к бюджетированию: будут ли разрабатываемые бюджеты основываться на базе бюджетов предшествующих периодов, либо это будут бюджеты на нулевой основе. Составление бюджетов на нулевой основе, как правило, оправдано при реинжиниринге деятельности организации и, хотя требует значительных временных затрат, связанных с формированием новой структуры центров финансовой ответственности, разработкой новых форм бюджетов и пересмотром других аспектов бюджетирования, позволяет заново изучить и критически переосмыслить деятельность организации. Бюджетирование на базе бюджетов предшествующих периодов позволяет использовать алгоритм скользящего бюджетирования в течение года. Составление скользящих бюджетов превращает бюджетирование из единовременного, происходящего один раз в год события, в непрерывный процесс.

Бюджетная структура - это система бюджетов, которые составляются в соответствующих разрезах деятельности и образуют сводный бюджет предприятия, который является его финансовым планом на очередной год.

Бюджет - это план, составленный на следующий период (следующий год, месяц) в денежном и натуральном выражении и определяющий потребность предприятия в ресурсах, необходимых для получения запланированных доходов.

В основе бюджетирования лежит основной бюджет (мастер-бюджет), который представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для организации в целом. Он состоит из операционного и финансового бюджетов, состав которых определяется организацией самостоятельно. Операционные бюджеты связаны с основными функциями организации (бюджет продаж, бюджет прямых затрат на производство, бюджет управленческих расходов). Финансовые бюджеты являются бюджетами организации в целом.

Рассмотрим вариант схем мастер-бюджетов для производственной организации.

1. Операционный бюджет:

- бюджет продаж;

- бюджет производства;

- бюджет закупок.

- бюджет прямых затрат.

- бюджет накладных затрат,

- бюджет коммерческих затрат.

- бюджет управленческих затрат.

2. Финансовый бюджет:

- бюджет доходов и расходов.

- бюджет движения денежных средств.

- сводный управленческий бюджет (баланс).

- бюджет движения денежных средств;

В операционном бюджете хозяйственная деятельность предприятия отражается через систему специальных технико-экономических показателей, характеризующих отдельные стороны и стадии производственно-хозяйственной деятельности.

Операционнный бюджет включает в себя бюджетный (прогнозный) отчет о прибылях и убытках, который в свою очередь формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж (бюджет доходов), производственный бюджет (с детализацией в отдельных бюджетах по всем основным элементам производственных затрат), бюджет ТМЗ и бюджет коммерческих, общепроизводственных и административных расходов.

Таблица 7 - Распределение бюджетов но центрам финансовой ответственности в ОАО «ГМС Насосы»

Распределение бюджетов но центрам финансовой ответственности
Бюджеты Название ЦФО	Бюджет продаж	Бюджет закупок	Бюджеты доходов и расходов	Баланс движения денежных средств
			Бюджет пр-ва	Бюджет прямых расходов	Бюджет накл. расходов	Бюджет коммер. расходов	Бюджет адм. упр. расходов
ЦФО«ЧКШТ»	Консолид.	Консол.	Консол.	Консол.	Консол.	Консол	Консол.	Консол.
ЦФО Коммерция	Консол.	-	-	-	-	Консол.	-	Консол.
ЦФО Продажи	Консол.	-	-	-	-	Консол.	-	Консол.
ЦФО Оп !	Консол. *	-		-	-	Консол.	-	Консол.
ЦФО Розница	Консол. *	-	-	-	-	Консол.	-	Консол.
ЦФО Магазин 1	Консол. **	-	-	-	_	Консол.	-	Консол.
ЦФО Магазин 2	Консол. **	-	_	_	-	Консол.	-	Консол.
ЦФО Склад	-	-	_	Консол.	Консол.	Консол.		Консол.
ЦФО Обеспечение ресурсами	-	Консол.**		Консол.	Консол.	Консол.	_	Консол.

ЦФО Маркетинг	-	-	-		-	Консол.	-	Консол.
ЦФО Финансы	_	-	.	_	-	-	_	Консол.
ЦФО Финансы	-	-	_	_	_	-	_	Консол.
ЦФО Финансы		-	_	_	_	-	_	Консол.
ЦФО Финансы	-	-	_	_	_	-	.	Консол.
ЦФО Производство
ЦФО Продукт А	-	-	Консол.	Консол.	Консол.	-	-	-
ЦФО Продукт Б	-	-	Консол.	Консол.	Консол.	-	-	-
ЦФО Качество	-	-	-		Консол.	-	-	-
ЦФО Творчество	-	-	_	.	Консол.	_	_	,
ЦФО Администрация	-	-		-	-	-	Консол.	Консол.
ЦФО Делопроиз.	-	-	-	_	Консол.	-	-	_
ЦФО Кадры	-	-	-	_	Консол.	-	-	_
ЦФО Юристы	-		.	_	Консол.	-	-	_
ЦФО Хозчасть	-		-	-	Консол.	-	-	-

Каждый центр финансовой ответственности составляет свой операционный бюджет, которым он руководствуется в повседневной деятельности. Операционный бюджет определяет расходы и/или доходы от всех операций, совершаемых в сфере деятельности данного ЦФО в запланированном периоде.

Разработка операционного бюджета начинается, как правило, с составления бюджета продаж, который является самым первым и важным функциональным бюджетом (рисунок 11).

Рисунок 11 - Структура операционного бюджета предприятия

Ежемесячно в каждом структурном подразделении целесообразно разрабатывать сводный бюджет структурного подразделения по следующей форме (таблица 8).

Таблица 8 - Сводный бюджет затрат структурного подразделения ОАО «ГМС Насосы»

Сводный бюджет затрат структурного подразделения
Наименование подразделения	Бюджеты	Итого сводный бюджет структурного подразделения
	Фонд оплаты труда	Материальные затраты	Потребление энергии	Амортизация	Прочие расходы
Участок 1
Участок 2
Участок 3
Итого

Бюджет закупок является проекцией (отражением) бюджета продаж и бюджета производства и содержит данные о количестве сырья и материалов, необходимых для обеспечения исполнения этих бюджетов с учетом запасов (остатков) продукции, сырья и материалов на начало бюджетного периода. Этот бюджет составляется в стоимостном выражении и призван, количественно представить опасения центров финансовой ответственности относительно перебоев в поставках сырья, материалов, продукции для продажи, неточности прогноза продаж и др. Расчет объемов закупок осуществляется по формуле:

, (10)

где - остаток сырья па конец бюджетного периода;

- потребность МПЗ берется в проекции бюджета продаж и бюджета производства;

- остаток на начало бюджетного периода.

Бюджет закупок разрабатывается, исходя из потребностей производства. Бюджет закупок сам по себе состоит из нескольких расчетов: расчет поставок основного сырья и материалов; расчет обеспечения инструментом и специальной оснасткой; расчет обеспечения производства оборудованием и трудовыми ресурсами. В бюджете определяются сроки закупки, виды и количество сырья, материалов и комплектующих, которые необходимо приобрести для обеспечения выполнения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предполагаемыми изменениями в уровне материальных запасов. Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать:

запасы материалов на начало отчетного периода;

потребность в материалах для выполнения производственного бюджета (рассчитывается в производственном бюджете);

планируемые остатки материалов на конец отчетного периода.

Умножая количество единиц материалов (в части прироста по каждому виду материальных запасов) на оценочные закупочные цены на эти материалы, получают бюджет закупок (таблица 9).

Таблица 9 - Бюджет закупок основных материалов в ОАО «ГМС Насосы»

№ п/п	Показатели	М1 (кг)	М2 (тн)	МЗ (шт)	М4 (шт)	М5 (шт)	Всего (руб.1
1.	Потребность материала па выпуск продукции отчетного периода	100	20	1000	500	100	X
2.	Остатки на конец периода	20	1	150	50	20	X
3.	Всего потребность (стр1 + стр2)	ПО	21	1150	550	120	X
4.	Остатки (запасы) на начало периода	10	-	50	50	10	X
5	Объем закупок (стр3 -стр4)	ПО	21	1100	500	ПО	X
6.	Цела за ед. в руб.	20	5000	200	300	500	X
7.	Стоимость закупок (стр5 х стр6)	2200	105000	220000	150000	55000	532200

На основании бюджета закупок можно составлять сводную калькуляцию заготовок, с учетом специфики затрат по заготовке МПЗ закупочную калькуляцию, которая может выглядеть следующим образом (таблица 9)

Таблица 9 - Плановая закупочная калькуляция

Плановая закупочная калькуляция
№ п/п	Названия однородных товаров (товарных групп)	Покупная стоимость (руб )	Транспортные расходы	Зарплата заготовителей	Отчисление ЕСН	Амортизация ОС	Аренда	Расходы на ремонт ОС	Износ ИХП	Расходы на хранение	Расходы на подработку, сортировку, упаковку и.	Расходы на рекламу	Оплата % по кредитам	Расходы на тару	Комиссионные расходы	Страхование и сопровождение доставок	Таможенные расходы	Итого заготовительных расходов


1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19
	Итого

Для определения минимальных годовых расходов по заготовке МПЗ, без опасения сбоя производства следует рассчитать нормы оптимальных запасов основных материалов, комплектующих и полуфабрикатов, и связанный с этим показатель оптимального размера заказа.

Норма оптимального запаса равна количеству материала, необходимого для бесперебойной работы предприятия между двумя поставками с перекрытием на риск возможных сбоев поставок в размере от 10% межпоставочного запаса до годового запаса для сезонных производств.

Оптимальный размер заказа - это такое заказанное количество, при котором стоимость всего объема заказов и хранения запасов будет минимальной. Оптимальный размер заказа можно рассчитать с помощью таблицы совокупной стоимости заказов различной величины, графически или по формуле:

, (10)

где - количество единиц заказа;

- общая потребность единиц материала на период;

- стоимость выполнения одного заказа;

- стоимость хранения единицы запаса.

Бюджеты затрат предприятия состоят из специфических статей затрат, которые могут не совпадать с бухгалтерскими. При классификации затрат предприятия необходимо иметь ввиду, что группировки затрат, применяемые в управленческом учете, намного шире, чем группировки затрат финансового учета. Такие статьи в первую очередь группируются по функциям деятельности предприятия в системе управления:

- производственные;

- коммерческие (расходы по продажам);

- административно-управленческие.

В свою очередь производственные затраты по экономической роли в производственном процессе делятся на прямые затраты и накладные расходы.

Прямые затраты - это затраты непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления ЕСН.

Бюджет прямых затрат составляется по определенной методике, исходя из следующего:

- бюджет основных затрат в части сырья и материалов составляется на основе бюджета производства, бюджета продаж и бюджета закупок;

- объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода/

В стоимость материалов включают суммарные затраты не только на изготовление основной продукции, но и на выполнение других работ и услуг в соответствии с планом их реализации на рынке, а также на реконструкцию и расширение различных подразделений предприятия, но с вычетом стоимости возвратных материальных отходов. Затраты на приобретение вспомогательных материалов также планируют на основании годовых планов их потребности, но уже не поименно, а по отдельным группам (канцелярские. хозяйственные, электротехнические, сантехнические и т.п.). В состав этих затрат принято включать также стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и ИХП.

Принципы бюджетного планирования деятельности структурных подразделений и всего предприятия необходимо внедрять в целях строгой экономии финансовых ресурсов, сокращения непроизводительных расходов по пересмотру ежеквартальных планов и смет, большей гибкости в управлении и контроле над себестоимостью продукции, а также для повышения точности плановых показателей (для целей налогового и финансового планирования).

Заключение

Организация должна располагать необходимым запасом материалов для бесперебойного питания ими цехов. Величина заводских запасов должна быть достаточной для нормального обеспечения производства, но в то же время и минимальной, исключающей длительное оседание материалов на складе и замедление оборачиваемости вложенных в них оборотных средств.

Важное значение в организации материально-технического снабжения в ОАО «ГМС Насосы» приобретает поставка материальных ресурсов необходимого и повышенного качества. В этой связи была усилена роль стандартов и технических условий в повышении качества продукции и экономном использовании материальных ресурсов. Службу материально-технического снабжения возглавляет отдел МТС (ОМТС). Задачи ОМТС - бесперебойное материальное обеспечение производства в соответствии с планом выпуска продукции. Служба материально-технического снабжения и сбыта продукции играют важную роль не только в нормальном функционировании производственного процесса. Они оказывают существенное влияние на величину издержек производства путем создания и поддержания оптимального запаса при минимуме затрат, обеспечивая при этом надлежащее складирование, хранение и учет материальных ресурсов и готовой продукции.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету в ОАО «ГМС Насосы по фактической себестоимости (согласно учетной политике и ПБУ 5/01). Порядок определения фактической себестоимости зависит от того, каким образом организация получила материалы. При принятии учетной политики на текущий год закрепляется один из трех методов оценки материально-производственных запасов как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения. В противном случае если предприятие будет применять различные методы оценки, то в бухгалтерском учете и в целях налогообложения неизбежны постоянные корректировки стоимости материальных расходов. В работе предложена стратегия управления запасами с использованием методов активного реагирования для осуществления комплексного наблюдения, прогнозирования и моделирования текущего и страхового запаса товарно-материальных ценностей, что дает возможность минимизировать случаи возникновения дефицита товара.

Список используемой литературы

1.Аврова, И.А. Управленческий учёт: Пособие для вузов/И.А. Аврова.-М.: Бератор-Пресс, 2003-176с.

2.Апчёрч, А. Управленческий учёт: принципы и практика: Пособие для вузов: Пер. с англ. / А. Апчёрч.- М.: Финансы и статистика 2002-952с.

3.Бороненкова, С.А. Управленческий анализ: учеб. пособие для вузов М.: Финансы и статистика, 2001. - 384с.

4.Вахрушина, М.А. Управленческий анализ: учеб. пособие/ М.А. Вахрушина. - Изд. 2 - е. - М.: Омега - Л, 2005 - 432с.

5.Волков, О.Н. Управленческий учёт: учебник / О.Н. Волков.-М.:Проспект,2005.-472с.

6. Гаджинский А.М. Логистика: Учебник для студентов высших учебных заведений. - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско - торговая корпорация 'Дашков и Ко, 2004.

7. Друри, К. Управленческий и производственный учёт: Пер. с. англ. : Учеб. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-1071с.

9.Ермакова Н.А. Учёт затрат по центрам ответственности/ Н.А. Ермакова // Бухгалтерский учёт - 2003. - №16. - с.44 -46.

9.Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчётности/ С.А. Зубарева // Бухгалтерский учёт. - 2003. - №12. - с.45 - 47.

10.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт: Учеб. Для вузов /В.Б. Ивашкевич. - М.: Юристъ, 2003.-618с.

11.Каверина, О.Д. Управленческий учёт: системы, методы, процедуры: Пособие для вузов / О.Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2003.-618с.

12.Каверина О.Д. Организация бюджетирования на предприятии/ О.Д. Каверина // Бухгалтерский учёт - 2003. - №11. - с.57 -59.

12.Карпова, Т.П. Управленческий учёт: учебник для вузов / Т.П. Карпова. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-351с.

13. Киршина, Маргарита Викторовна. Коммерческая логистика: монография / М.В. Киршина. - М. : Центр экономики и маркетинга, 2001. - 252 с. : ил.

14.Кондраков, Н.П., Иванова, М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 368с.

15.Кукукина, И.Г. Управленческий учёт: учебник для вузов / Т.П. Кукукина. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 400с., ил.

16.Максютов, А.А. Экономический анализ: учеб. пособие для вузов / А.А. Максютов. - М.:ЮНИТИ-ДАНА: Единство, 2005. - 543с.

17. Неруш Ю.М. Логистика: Учебник для вузов. - 3-е издание., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

18.Николаева, О.Е. Управленческий учёт: Учеб. пособие / О.Е. Николаева, Т.Б. Шишкова. - М.: УРСС, 2000. - 368 с.

19.Палий В.Ф. Управленческий учёт - система внутренней информации/ В.Д. Палий // Бухгалтерский учёт - 2003. - №2. - с.57 - 60.

20.Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учёт и управленческое планирование: Учеб. пособие/ О.В. Рыбакова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464с.

21.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. пособие для вузов./ Г.В. Савицкая - 6-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Новое знание, 2001.-704с.

22.Селезнёва, Н.Н., Ионова, А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. - М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2001. - 479с.

23.Степанов В. И. Логистика : учеб. для вузов / В. И. Степанов. - М. : Проспект, 2006. - 487 с. : ил

24.Управленческий учёт: Учеб. пособие для вузов/ под ред.А.Д. Шеремета. - 2 - изд., испр. - М.: ИДФБК - ПРЕСС, 2002. - 512с.

Приложение А

Приложение Б

№	Показатели	2007 г.	2008 г.	Отклонение 2008 г. от 2007 г	Темп роста, % 2008 г. от 2007 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от 2008 г	Темп роста, % 2008 г. от 2007 г.
			В действующих ценах, тыс. руб.	В сопоставимых ценах, тыс. руб.			В действующих ценах, тыс. руб.	В сопоставимых ценах, тыс. руб
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	Выручка от реализации без НДС	1392938	1560145	1677575,2	167207	112	1387854	1218484,6	-172291	88,96
2	Себестоимость реализации работ, услуг: - сумма, тыс. руб. - уровень, %	1116857 80,18	1070723 68,63	1151315	- 46134	87,2	918685 66,2	806571,55	- 152038	85,8
3	Валовая прибыль: - сумма, тыс. руб. - уровень, %	276081 19,82	489422 31,37	526260,21	213341	161,2	469169 33,8	411913,1	- 20253	95,9
4	Коммерческие расходы: - сумма, тыс. руб. - уровень, %	57402 4,12	63900 4,1	68709,68	6498	111,3	59690 4,3	52405,6	- 4210	93,4
5	Управленческие расходы: - сумма, тыс. руб. - уровень, %	0	230224 14,75	247552,68	230224		236119 17	207303,8	5895	102,6
6	Прибыль (убыток) от продаж: - сумма, тыс. руб. - уровень, %	218679 15,7	195298 12,52	209997,84	- 23381	89,3	173360 12,5	152203,7	- 21938	88,8
7	Прочие расходы: - сумма, тыс. руб. - уровень, %	145832 10,47	158338 10,15	170255,91	12506	108,6	88273 6,36	77500,4	- 70065	55,7
8	Прочие доходы: - сумма, тыс. руб. - уровень, %	110335 7,9	126602 8,1	136131,18	16267	114,7	40788 2,9	35810,4	- 85814	32,2
9	Прибыль (убыток) до налогообложения	175481	145533	156487,1	- 29948	82,9	93478	82070,2	- 52055	64,2
10	Уровень рентабельности продаж	15,7	12,52		-3,18	79,75	6,74		-2,59	72,24
11	Налог на прибыль	50706	40652	43711,83	- 10054	80,2	28996	25457,4	- 11656	71,3
12	Чистая прибыль (убыток): - сумма, тыс. руб. - уровень, %	124171 8,9	101476 6,5	109113,97	- 22695	81,7	65869 4,7	57830,6	- 35607	64,9
13	Фонд оплаты труда	307228,5	359533,6	386595,26	52305,1	117	299487,7	262939,2	- 60045,9	83,3
14	Среднесписочная численность работников, чел.	2646	2602		- 44	98,3	2342		- 260	90
15	Среднемесячная заработная плата, руб.	9675,88	11514,66	12381,35	1838,78	119	10656,41	9355,9	- 858,25	92,5