Анализ и организация учета труда и его оплаты на предприятии

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

/

План

1. Обзор литературы

1.1 Введение

2. Организационно-экономческая характеристика учреждения

2.1 Организационная характеристика

2.2 Экономическая характеристика учреждения

3. Организация учета труда и его оплаты

3.1 Сущность, значение и задачи бухгалтерского учета

3.2 Правовое регулирование учета труда и его оплаты

3.3 Виды, формы и системы оплаты труда

3.4 Порядок отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний производимых с заработной платы.

3.5 Синтетический и аналитический учет оплаты труда

3.6 Документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки

3.7 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

3.7.1 Экономическое содержание единого социального налога

3.7.2 Синтетический и аналитический учет платежей социального страхования и обеспечения

3.7.3 Особенности ведения индивидуальной карточки по единому социальному налогу

4. Ревизия учета труда и его оплаты

Заключение

1.Обзор литературы

Многие авторы Безруких Н. Д., Астахов В. П., Луговой В. А., Козлова Е. П., Керимов В. Э.(1,2,3,4,5) , при изучении темы «Учет труда и его оплата» познакомили нас с понятиями: состава и численности персонала предприятия, заработной платы, формы и системы оплаты труда, документальным оформлением учета личного состава и рабочего времени, организацией учета удержаний из заработной платы и другими важными аспектами.

Практически все авторы уделяют внимание вопросу учета труда и заработной платы, так как эта тема по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Оплата является вторым по значимости элементом затрат в себестоимости продукции. Специфика оформления расчетов с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний нашла отражение у Глушкова И.Е., Ангурина С.В., Солодко А.П., Кондраков Н.П., Вещунова Н.Л.(6,7,8,9,10)и других авторов.

Но далеко не все авторы делают акцент на понятие и состав персонала предприятия. К примеру, Камышанов (11) предлагает для организации учета труда подразделять персонал на две группы: рабочие и служащие. Причем, по мнению автора, группа «служащие» классифицируется по профессиям и должностям с установлением должностных окладов, а группа «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением тарифных ставок. Совершенно другую классификацию персонала нам предлагает Кабанов А.Я.(12). По характеру трудовой и финансовой деятельности автор подразделяет персонал на руководителей, специалистов, служащих и рабочих. Причем рабочие в свою очередь подразделяются на основных, вспомогательных и младший обслуживающий персонал. В целях единообразного отражения в учете персонал промышленного предприятия Чайковская Л.А.(13) группирует по ряду признаков: по сферам деятельности, по отношению к производству, по выполняемым функциям, по сроку выполнения трудовых обязанностей, по численности. Такая классификация персонала предприятия не встретилась больше ни у одного автора.

Все авторы освещают понятие «заработная плата» и «оплата труда». Так как заработная плата является важнейшим средством повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности. К примеру, Пошерстняк (14) дает определение заработной плате как основному источнику дохода рабочих и служащих. Автор так же считает, что заработная плата используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Немного по-другому трактует заработную плату Н.П. Кондраков Н.П.(9). Автор дает определение заработной плате как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполненной работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. В соответствии с малым экономическим словарём, заработная плата трактуется как выраженная в денежной форме часть национального дохода, которая распределяется по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником, и поступает в их личное потребление; при этом в словаре упоминается, что вознаграждение за труд не может быть ниже уровня установленной законом минимальной заработной платы. Многие авторы, такие как Безруких Н.Д, Астахов В.П.(1,2) единогласно убеждены, что под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в производстве продукта, выполнении работ и оказания услуг, которая поступает в личное потребление.

Другие авторы Козлова Е.П. , Керимов В.Э.(4,5) включают в это понятие вознаграждение в денежной или натуральной форме, которое должно быть выплачено работодателем наемному работнику за работу, без вычета налогов и других удержаний.

Чайкина Л.А. (15)определяет оплату труда как систему отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам в соответствии с работой, выполняемой ими по трудовым договорам, а также в соответствии с законами и иными правовыми актами. Хотелось бы отметить, что только Чайкина Л.А.(15)выделяет задачи бухгалтерского учета оплаты труда.

Помимо этих определений существует множество других. Говорить о том, чьё понятие является более полным и достоверным судить сложно. Каждый по-своему прав. Просто кто-то более углубленно хочет изучить её содержание и поэтому дополняет её экономически обоснованной и достоверной информацией. Однако все авторы отмечают, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (рублях).

Из применяемых на практике форм и систем оплаты труда авторы Керимов В.Э., Луговой В.А.(5,3), называют наиболее распространенные - повременную и сдельную. Как правило, в данном случае противоположных взглядов нет. Только одни авторы Астахов В.П. ,Козлова Е.П.,Гейц(2,4,16) И.В. помимо традиционных видов сдельной предлагают использовать в организациях бестарифную систему оплаты труда, систему плавающих окладов, оплату труда на комиссионной основе. К примеру: Гейц(16) И.В. тарифную и бестарифную системы оплаты труда. Причем в тарифной системе автор выделяет повременную и сдельную форму оплаты труда. В свою очередь повременная форма оплаты труда имеет несколько видов. Гейц (16) очень систематично рассматривает этот вопрос. Другие авторы не уделяют ему столько внимания. Следует отметить, что только этот автор выделяет в прочих системах оплаты труда урочно-повременную, что свидетельствует о глубоком изучении им данного вопроса.

Выплата заработной платы производится из фонда заработной платы, под которым Цыбулькина и Мякинкина (19,17) понимают общую сумму начисленной работникам предприятия оплаты труда в денежной и натуральной формах в соответствии с количеством и качеством их труда. В соответствии с малым экономическим словарём фонд заработной платы - это условный, внутризаводской фонд предприятия, включающий оплату за отработанное время, образуемый за счет суммирования начисленной заработной платы, различных доплат, премий и компенсаций. Автор Луговой В.А.(3), предлагает включить в фонд оплаты труда только те выплаты, которые изменяются под влиянием работников соответствующего структурного подразделения. Наиболее типичными видами таких выплат являются: оплата по сдельным расценкам, повременная оплата по тарифным ставкам, премии рабочим, руководителям, доплаты за профессиональное мастерство и прочие доплаты. Другие выплаты, по его мнению, нецелесообразно включать в систему формирования фонда оплаты труда. Мнение и тех и других авторов является верным, но необходимо выработать компромиссный подход к данной проблеме.

По поводу форм документального оформления операций по оплате труда и учету численности работников противоречий нет, так как применяемые формы документов содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Использование каких-либо произвольных форм разрешается, но только при утверждении этих форм в установленном порядке. Большинство авторов Астахов В.П., Козлова Е.П., Керимов В.Э.(2,4,5), рекомендуют из большого количества разнообразных по содержанию, форме и срокам действия первичных учетных документов для оформления расходов на оплату труда выбрать те формы документов, в которых с максимальной степенью рациональности, простоты и достоверности отражались бы эти операции и которые в то же время соответствовали бы типу организации производства, характеру продукции, принципу построения производства.

По вопросу виды и синтетический учет отработанного времени особых различий во мнениях авторов не наблюдается.

Авторы Кондраков Н.П., Чайкина Л.А., Безруких Н.Д., Чайковская Л.А.(9,15,1,13). считают, что рабочее время - это время, в течение которого работник в соответствии с условиями трудового договора и правилами внутреннего распорядка должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, относящиеся к рабочему времени в соответствии с законодательством. При документальном оформлении использования рабочего времени ряд авторов Астахов В.П., Кондраков Н.П., Мякинкина, Пошерстняк,(2,9,17,14) приводят такие документы как табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12) и табель учета рабочего времени (форма № Т -13).

Все авторы Астахов В.П., Безруких Н.Д., Козлова Е.П., Керимов В.Э., Луговой В.А.(2.1,4,5,3), учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда ведут на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся персоналу за отработанное и неотработанное время, по дебету - суммы выплаченной заработной платы, депонированной заработной платы и удержания. Других версий по учету данных расчетов нет.

Некоторые авторы Керимов В.Э., Луговой В.А.(5,3), акцентируют внимание на то, что для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно.

Авторы Кондраков Н.П., Гейц И.В., Безруких Н.Д.(9.16,1), выделяют обязательные, удержания по инициативе работодателя, удержания по инициативе трудового коллектива, и, наконец, ещё несколько замечаний общего характера. Очень важным моментом является то, какие удержания и вычеты, по мнению авторов, Астахов В.П., Безруких Н.Д., Козлова Е.П.(2,1,4), находят отражение по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Они считают, что по этому счету отражаются: налог на доходы физических лиц, задолженности по ранее выданным авансам, а также суммы, излишне выплаченные в результате неверно произведенных расчетов; суммы в возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию; суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении), удержания за товар проданные в кредит, за допущенный брак. Другие Керимов В.Э., Луговой В.А.(5,3), включаю в этот перечень удержания по инициативе администрации, к ним относятся:

1. за допущенный брак;

2. за причиненный предприятию ущерб и другие.

В подтверждении этого можно упомянуть о позиции Каморджанова Н. А.(18). Это вовсе не означает, что он не согласен. Он считает нужным упомянуть об этих видах удержаний, а другие Астахов В.П., Безруких Н.Д., Козлова Е.П., Керимов В.Э.(2,1,4,5), опускают этот момент.

Подытоживая, следует сказать, что не стоит утверждать, кто рассуждает верно, а кто нет, просто нужно с уважением относиться ко всем, принимать и уважать их точку зрения и полагать, что их взгляды не беспочвенны, что за этим стоят подробные исследования и глубокий экономический анализ.

1.1 Введение

Труд во все времена являлся основой существования человека, но его содержание и принципы менялись с развитием общества и общественных отношений. На новом этапе развития российской экономики в системе стимулирования труда ведущее место занимает заработная плата. В период перехода к рыночной экономике действует принцип оплаты труда в зависимости от личного трудового вклада работника.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие 'заработная плата' наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное)

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Государство устанавливает только минимальный месячный размер оплаты труда.

Заработная плата является главным источником повышения благосостояния трудящихся, поскольку составляет три четверти их доходов, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Заработная плата рабочих и служащих предприятий и организаций представляет собой их долю в фонде индивидуального потребления национального дохода в денежном выражении. Как основная форма необходимого продукта она распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и его индивидуальными и коллективными результатами.

Большое количество информации, а также ее повторяемость и однотипность при оформлении операций, связанных с оплатой труда, а также требования к точности исходной информации, делают возможным применение средств компьютеризации и автоматизации при учете и аудите расчетов оплаты по труду. Грамотное и своевременное начисление зарплаты важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего социального и психологического климата в среде работников, что существенно влияет на процесс производства.

Целью данной дипломной работы является проведение анализа и организации учета труда и его оплаты на примере ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз». В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

* Изучение действующей нормативной базы и теоретических основ по учету и аудиту труда и его оплаты.

* Изучение сущности категории заработной платы и рассмотрение существующих форм и систем оплаты труда, а также порядок начисления заработной платы.

* Проведение анализа затрат, определение фондов, существующих в ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз».

* Проведение аудита труда и его оплаты на ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз»

* Изучение и анализ действующей практики учета и аудита труда и его оплаты на ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз»

2. Организационно-экономческая характеристика учреждения

2.1 Организационная характеристика

Объектом нашего исследования является Черкесский филиал Федерального государственного учреждения «Управления мелиорации земель и сельскохозяйственного водоснабжения по Карачаево-Черкесской Республике»

Филиал создан на основании приказа Министерства сельского хозяйства Российской Федерации № 506 от 21 мая 2002г. Сокращенное наименование учреждение ЧФФГУ «Крачаевочеркесскмелиоводхоз».

Место нахождения филиала КЧР,г. Черкесск ул. Лермонтова 192б. 369000.

Филиал в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, законами РФ, указами президента РФ, постановлением правительства КЧР, а также приказами и распоряжениями Минсельхоза России. Уставом учреждения и настоящим положением.

Филиал не является юридическим лицом и действует в интересах учреждения на основании положения о филиале.

Филиал осуществляет следующие виды деятельности:

-организация технической эксплуатации государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, объектов сельскохозяйственного водоснабжения и другого государственного имущества переданного в оперативное управление;

-участие в установленном порядке в распределении водных ресурсов, забираемых из водных объектов для нужд мелиорации земель сельскохозяйственного водоснабжения;

- проведение пропаганды передовых технологий и методов ведения работ в области мелиорации земель;

-оказание услуг по подаче воды водопользователям, сельхозтоваропроизводителям и сельскому населению;

- выполнение работ по подготовке к поливу сельскохозяйственных культур, консервации и расконсервации мелиоративных объектов и дождевальной техники, находящихся на балансе сельхозтоваропроизводителей;

-составления, перерасчета проектно-сметной документации по работам, входящим в компетенцию Учреждения;

-контроля над уровнем грунтовых вод.

Имущество Филиала образуется из имущества, переданного Учреждением, а также имущества, приобретенного Филиалом. Оно учитывается на балансе Филиала, входящего в состав баланса Учреждения. Филиал использует имущество, числящееся на его балансе, в соответствии с целями и функциями, определенными настоящим Положением, Уставом Учреждения и в пределах, установленных законодательством Российской Федерации. Финансирование деятельности Филиала осуществляется за счет средств, предусмотренных в смете доходов и расходов Филиала, утвержденной руководителем Учреждения. Смета Филиала включается в смету Учреждения.

Учреждение осуществляет бухгалтерский учет результатов своей работы, ведет статистическую отчетность, предоставляет декларацию о доходах и уплачивает налоги в порядке, установленном законодательством.

Амортизация основных средств предприятия производится в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов. Ремонт основных средств производится за счет текущих затрат без создания ремонтного фонда.

Применяется журнально-ордерная форма системы оплаты труда. Учреждение вносит взносы по социальному и медицинскому страхованию и обеспечению в порядке и размерах, установленных действующим законодательством. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером. Выручка от реализации определяется по мере поступления средств в кассу

Общее руководство и контроль над деятельностью Филиала осуществляет руководитель Учреждения. Организационная структура учреждения представлена на рис 1.

Руководитель Учреждения осуществляет следующие функции по управлению Филиалом:

- определяет основные направления деятельности Филиала;

- вносит изменения и дополнения в настоящее Положение, утверждает новое Положение;

- осуществляет проверку деятельности Филиала;

- назначает и увольняет директора Филиала;

- устанавливает размер, форму и порядок наделения Филиала имуществом;

- утверждает смету доходов и расходов Филиала на соответствующий год, а также осуществляет контроль над ее исполнением;

- утверждает годовые отчеты по результатам деятельности Филиала.

Филиал возглавляет директор, назначаемый на должность сроком на три года и освобождаемый от должности руководителем Учреждения.

Директор Филиала:

- организует деятельность Филиала;

- во взаимоотношениях с государственными органами, юридическими и физическими лицами выступает в интересах Учреждения от имени Филиала на основании доверенности, выданной ему руководителем Учреждения, на территории Российской Федерации и за рубежом;

В своей деятельности Директор Филиала руководствуется законодательством Российской Федерации, законодательством Карачаево-Черкесской Республики, приказами Учреждения, Уставом Учреждения и настоящим Положением.

Директор Филиала несет персональную ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение Филиалом функций, установленных настоящим Положением.

2.2 Экономическая характеристика учреждения

Черкесский филиал ФГУ «Управление мелиорации земель и сельскохозяйственного водоснабжения по КЧР» работает на основании смет доходов и расходов по бюджетной и внебюджетной деятельности, утвержденных распорядителем бюджетных средств.

Численность работников в среднем составило 61 человек, из них 38 человек производственный персонал: рабочие, служащие, специалисты.

Сохранность основных фондов соблюдается. Вся техника находится охраняемой центральной базе.

Техническое состояние машин неудовлетворительное, изношенность составляет 90%.

Дебиторская задолженность состовляет5290884руб. из-за отсутствия средств у кредиторов. В связи с вышеизложенным также образовалась кредиторская задолженность в размере 1086645руб.

Полученные товары, услуги оплачиваются согласно договора (смете, счет-фактуре и накладной).

В целях налогообложения ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» уплачивает следующие виды налогов:

- Налог на добавленную стоимость;

- Единый социальный налог;

- Налог на доходы физических лиц;

- Налог на прибыль;

- Налог на имущество;

Форма бухгалтерского учета смешанная. Установлена журнально-ордерная система ведения бухгалтерского учета и компьютерная технология обработки учетной информатики (1s-Бухгалтер).

Инвентаризация в управлении проводится: - денежной наличности в кассе - ежемесячно; - материальных ценностей - 1 раз в год; - основных средств - 1 раз в 2 года;

1 .Налог от реализации продукции (работ, услуг) определяются по мере ее оплаты:

-при безналичных расчетах - по поступлении средств на счета в учреждениях банков;

- при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу;

- взаимным расчетам при оприходовании товаров (работ, услуг).

За отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) за исключением налога на прибыль, который определяется по отгрузке продукции и предъявленных покупателю (заказчику) расчетных документов. Данный порядок распределяется так же на реализацию прочих активов.

2. Для организации налогового учета в соответствии с главой 25 налогового кодекса Российской Федерации - применяются рекомендованные министерством налоговой системы Российской Федерации формы налогового учета. В части Единого социального налога и налога на доходы физических лиц применяются утвержденные Министерством налоговой системы Российской Федерации карточки учета.

Динамика формирования фонда заработной платы позволяет оценить резервы снижения удельных затрат на выпуск продукции. Анализ фонда заработной платы проводится в соответствии со структурно-логической факторной моделью. Фонд заработной платы состоит из средств на оплату труда рабочих с подразделением на переменную и постоянную части и средств на оплату труда служащих. Каждая составляющая фонда заработной платы рассматривается как результат влияния факторов, определяющих порядок расчета расходов на оплату каждой категории рабочих. (таблица 2.1)

Источниками информации являются статистическая отчетность по труду, данные табельного учета, лицевые счета работников, расчетные ведомости, расчеты средней зарплаты различных категорий работников.

Таблица 2.1 Динамика фонда заработной платы

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонения (+;-)
А	1	2	3
1. среднесписочная численность рабочих- повременщиков, чел. (Ч)	56	61	+5
2. количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год, дней (Г)	232	224	-8
3.Средняя продолжительность рабочей смены, час. (Д)	8	8	-
4.Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб. (ФЗП)	3619216	4552575	933359
5.Зарплата одного работника, тыс. руб. - среднегодовая (ЗПр)	64.629	74.632.37	+10.004
- среднедневная (ЗПд)	183	211.5	+27
- среднечасовая (ЗПч)	23	26.4	+4

1.ЗПр=ФЗП/Ч, где ЗПр - заработная плата одного работника; ФЗП - фонд заработной платы; Ч - среднесписочная численность рабочих- повременщиков.

2.ЗПд=ЗПр/12/29.4, где ЗПд - среднедневная заработная плата; ЗПр - заработная плата одного работника;12-количество месяцев в году;29.4- коффициэнт для расчета среднедневного заработка.

3.ЗПч=ЗПд/Д, где ЗПд - среднедневная заработная плата; Д - продолжительность рабочего дня.

В процессе использования трудовых ресурсов изучается движение рабочей силы и обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами; эффективность использования рабочего времени, динамика производительности труда и факторы роста; эффективность расходов на заработную плату.

Обеспеченность трудовыми ресурсами оценивается по видам деятельности и категориям персонала с учетом профессионального и квалификационного уровня рабочих и специалистов. Непременным условием обеспеченности трудовыми ресурсами является сопоставление его результатов с оценкой производительности труда.

Для изучения обеспеченности учреждения рабочей силой и оценки структуры персонала составляют таблицу 2.2, по данным которой оценивают:

1)динамику численности и структуры персонала в целом и по категориям;

2)изменения в соотношении категорий.

В ходе анализа численности по категориям устанавливают абсолютные отклонения фактической численности от численности по плану, то есть оценивают обеспеченность учреждения рабочей силой.

Таблица 2.2. Динамика обеспеченности учреждения рабочей силой

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение(+;-)
			Абс.	В %
1.Всего ППП, чел	56	61	+5	8.9
В том числе -рабочих	35	38	+3	8.6
-служащих	13	14	+1	7.7
-специалистов	7	8	+1	14.3
-руководителей	1	1	-	-
2.непромышленный персонал	-	-	-	-
3.всего численность персонала, чел	56	61	+5	8.9
4. объем продукции, тыс. руб.	6127.4	6983.2	+855	14

По сравнению с прошлым периодом численность персонала увеличилась на 5 человек, в том числе ППП возросла на 5 человек, непромышленный персонал в учреждении отсутствует. Отметился рост численности рабочих и служащих

Рост объема выпуска продукции был обусловлен не только дополнительным привлечением рабочих, но и за счет роста производительности труда

Основные средства - та часть физического капитала, которая переносит свою стоимость на стоимость продукции по частям, в течение нескольких производственных циклов.

Задача анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основных фондов и уровень использования по обобщающим и частным показателям.

Источниками информации для проведения анализа являются:

-бизнес-план учреждения;

-план технического развития;

-форма №1 «Баланс»;

-форма №5 « Приложение к балансу» раздел 2 « состав и движение основных средств».

Анализ основных средств начинается с изучения объема основных средств их динамики, в целом по всем основным средствам и по промышленно-производственным средствам, и структуры. Для этого составляется таблица 2.3, в которой указаны группы основных средств и стоимость каждой из них в отчетном и предыдущем периоде. В таблице рассчитывают долю каждой группы основных средств и показатели их динамики.

Данные в таблице позволяют оценить изменения, происходящие в составе основных средств.

Проанализируем структуру основных средств учреждения. (табл.2.3.)

Таблица 2.3. Динамика состава и структуры основных средств

Наименование ОС	Стоимость Основных средств в тыс, руб.	Доля к общей сумме средств, в %
	Прошлый год	Отчетный год	Откл.	Прошлый год	Отчетный год	Откл.
А	1	2	3	4	5	6
1. Здания	5050.017	5050.017	-	1.24	1.24	-
2. Сооружения	391308.137	391308.137	-	96.08	96.08	-
3.Машины и оборудование	7542.072	7542.072	-	1.85	1.85	-
4. Транспортные средства	3281.729	3281.729	-	0.81	0.81	-
5.Производственный инвентарь	84.915	84.915	-	0.02	0.02	-
6. Прочие ОС	-	-	-	-	-	-
7.Итого.	407266.872	407266.872	-	100	100	-

Как видно из таблицы 2.3 стоимость всех основных средств на конец отчетного года не изменился. Все основные средства являются средствами производственного назначения. Непроизводственных средств учреждение не имеет.

Таблица 2.4. Уровень рентабельности и доходности учреждения

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонения
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
Выручка, тыс. руб.	8125.0	6630.8	8240.1	6731.9	115.1	101.1
Себестоимость тыс. руб.	7.27	7.61	7.27	9.45	-	1.84
Прибыль тыс. руб.	626.1	30.7	638.0	48.3	11.9	17.6
Рентабельность тыс. руб.	10	10	10	10	-	-

Финансовый результат деятельности учреждения характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных из задач в любой сфере бизнеса. Основными источниками для анализа:

-данные аналитического бухгалтерского учета;

-«отчет о прибылях и убытках» (форма №2);

- «отчет о движении капитала» (форма №3).

Прибыль - это разница между выручкой и прямыми затратами по реализации продукции.

Рентабельность - это относительный показатель уровня доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризует эффективность работы учреждения в целом.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

а) показатель характеризующий окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

б) показатели определяющие доходность капитала и его частей.

в) показатели рентабельности продаж.

Рентабельность производственной деятельности (R3) исчисляется путем отношения прибыли от реализации (Прп) к сумме затрат по реализации (З).

R3=Прп /З.

Она показывает, сколько учреждение имеет прибыли с каждого рубля затраченного на реализацию продукции.

Выручка - деньги, полученные от продаж.

Себестоимость - денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции. Состав затрат включаемых в себестоимость учитываемых при определении налоговой прибыли определяется законодательством. Может включать в себя расходы на материалы, накладные расходы, заработная плата. Информационной базой для анализа себестоимости являются данные статистической отчетности, отчет о затратах на производство и реализации продукции, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производством.

3. Организация учета труда и его оплаты

3.1 Сущность, значение и задачи бухгалтерского учета

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования результатов труда. Понятие «заработная плата» наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.

Для справедливой оплаты труда работника этот труд, прежде всего, нужно правильно измерить и учесть. В основном это обязанность администрации, но и бухгалтер должен знать состав документации по учету и ее содержание.

Учет труда и заработной платы - центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда. Повышение производительности труда обусловлено ростом эффективности производства. Затраты живого труда - важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени. Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек производства, обращения.

Организация учета труда и его оплаты регламентируется законодательными и нормативными актами РФ.

В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования и Пенсионным фондом.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контролем над фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал, например, промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).

Показатели численности и состава персонала по указанным группам и категориям регламентируются в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих.

В условиях перехода к рыночной экономике предприятия ищут новые модели оплаты труда, ломающие уравниловку и дающие простор развитию личной материальной заинтересованности. Однако прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата.

Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т. п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку. Здесь доказывается только источник заработной платы, к тому же не совсем конкретно называется этот источник. Кроме того - заработная плата распределяется только по количеству и качеству труда. Но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия. И, наконец, определение заработной платы, как части совокупного общественного труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества, затушевывает связь заработной платы с непосредственным источником ее формирования, с общими результатами работы трудового коллектива.

С учетом вышесказанного, рассматриваемую категорию можно определить следующим образом. Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Определим сущность заработной платы. Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

– заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

– заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Переход к рыночной экономике избавляет от коренного порока административно-командной системы распределения, состоящего в разрыве функций производства и распределения (предприятия создают национальное богатство, государство его распределяет). Функции распределения передаются непосредственным производителем или частному владельцу предприятия. Только собственник отныне вправе самостоятельно распоряжаться средствами производства и результатами труда. Принятие законов о собственности, о предпринимательстве и других окончательно определило судьбу централизованно устанавливавшихся ранее механизмов формирования заработной платы. В новых условиях децентрализованная форма распределительных отношений ориентируется на стоимостные показатели, конкуренцию на рынке и отражает финансово-рыночное положение предприятия.

В отношениях непосредственно оплаты труда стало играть главную роль возникновение организованных форм рынка труда. Величина заработной платы определяется на основе затрат на воспроизводство рабочей силы с учетом спроса на нее, стоимости и цены на рынке труда.

Все вопросы оплаты труда теперь решаются на уровне предприятий. С переходом к товарной форме рабочей силы восстанавливаются и значительно расширяются все функции оплаты труда. С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом воспроизводства рабочей силы и для предпринимателя, нанимателя рабочей силы социальная функция рабочей силы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стимулирующей. Бюджет работника должен обеспечивать ему расходы не только на одежду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и т. д. То есть определенное в зависимости от сложности труда, квалификации работника качество жизни.

По тому, как идет процесс признания заслуг работника в течение его трудовой жизни, выражающейся динамикой роста заработка, можно говорить и об адекватном процессе его интеграции с производством (предприятием, фирмой). Если нет признания, то не будет и лояльного мотивированного отношения к предприятию со стороны работника, нет ориентации на высокую производительность, отдачу. Таким образом, для правильной социально обусловленной мотивации организация заработной платы есть решающее условие достижения цели управления трудом, нацеленности работника на производительный труд.

В переходный период происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социалистической экономике заработная плата носила уравнительный характер и не выполняла своей стимулирующей функции, то в настоящее время оказалось, что связи между уровнем финансового положения предприятия и заработной платы этих предприятий не существует.

3.2 Правовое регулирование учета труда и его оплаты

Понятие и состав трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, в РФ определены ст.5 гл.1 Трудовой Кодекс Российской Федерации вступившего в действие с 1 февраля 2002г. Трудовой кодекс является приоритетным по отношению к другим законодательным актам в сфере трудовых отношений. Все прочие источники трудового права не должны противоречить Кодексу и иным федеральным законам. Порядок регулирования норм трудового права содержится в [4]:

– Трудовом кодексе;

– иных федеральных законах;

– Указах Президента РФ;

– постановлениях Правительства РФ и нормативных правовых актах федеральных органов исполнительной власти;

– конституциях (уставах), законах и иных нормативных правовых актах субъектов РФ;

– актах органов местного самоуправления и локальных нормативных актах, содержащих нормы трудового права.

Кроме того, на территории Российской Федерации до принятия соответствующих законодательных актов применяются нормы бывшего СССР в части, не противоречащей Конституции и законодательству РФ, а также международным соглашениям (договорам) с участием Российской Федерации.

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные нормативными правовыми актами о труде, то применяются правила международного договора.

В 2003 г. на территории РФ в силу вступили следующие нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права:

1) Федеральный закон от 07.07.2003 г. №110-ФЗ 'О внесении изменений в статьи 219 и 220 в части второй Налогового кодекса РФ';

2) Федеральный закон от 07.07.2003 г. №118-ФЗ 'О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон 'Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний'';

3) Федеральный закон от 27.12.2002 г. №183-ФЗ 'О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2003 год';

4) Постановление Госкомстата России от 04.08.2003 г. №72 'Об утверждении Порядка заполнения сведений о численности работников и использования рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения';

5) Постановление Правительства от 11.04.2003 г. №213 'Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы';

6) Постановление Правительства от 16.04.2003 г. №225 'О трудовых книжках';

7) Постановление Правительства от 24.12.2002 г. №923 'О перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов';

8) Постановление Правительства от 11.04.2003 г. №213 'Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы';

9) Приказ Минобразования России от 13.05.2003 г. №2057, зарегистрированный Минюстом России от 11.07.2003 г. №4889 'Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию';

10) Информационное письмо департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 г.
№1199-16, департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19.05.2003 г. №670-9, Пенсионного фонда РФ от 09.06.2003 г. №25-23/5995 'О размерах районных коэффициентов, действующих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, для рабочих и служащих непроизводственных отраслей, установленных в целенаправленном порядке';

11) Письмо МНС России от 20.03.2003 г. №05-1-11/127-К269
'О едином социальном налоге';

12) Письмо ФСС России от18.04.2003 г. №02-18/05-2417
'О неначислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой работодателем в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 г. №190-ФЗ';

13) Письмо ФСС России от17.03.2003 г. №12-18/05-1335 'Об Указе Президента РФ от 15 марта 2000 года №508 'О размере пособия по временной нетрудоспособности '';

14) Письмо ФСС России от 13.02.2003 г. №02-18/05-982
'О минимальном размере пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам';

15) Письмо ФСС РФ от 05.05.2003 г. №02-18/05-2788 'О положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы'.

Кроме выше перечисленных, в настоящее время действуют и другие ранее изданные постановления, приказы, указы, законы, письма и инструкции, регулирующие трудовые отношения.

Наряду с Трудовым кодексом применяют также Налоговый, Гражданский, Уголовный, Семейный, Кодекс об административных правонарушениях.

Трудовые отношения - отношения на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором [4].

Если принимаемый на работу не имел трудового стажа, трудовая книжка, а также пенсионное свидетельство оформляются организацией - работодателем.

На основании заключенного трудового договора с работником
ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» оформляет приказ (распоряжение) по предприятию о его приеме на работу в соответствии с условиями договора. Содержание приказа объявляется работнику в течении трех дней с момента подписания договора, а также выдается второй экземпляр, а по требованию - копия приказа о приеме, заверенная руководителем. Оформление приказа о приеме на работу осуществляется при помощи формы №Т-1 и №Т-1а.

Далее на основании приказа о приеме на работу работником отдела кадров открывается личная карточка работника, оформляемая по форме
№Т-2.

На основании личной карточки работник бухгалтерии заполняет лицевой счет по форме №Т-54, который составляется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды [17]. В него заносятся записи обо всех видах начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на различные виды выплат. Исходя из лицевого счета вычисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т. д. Каждый год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Кроме этого, должна заводиться Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ [25]. По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются в архив.

В случае если руководство ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» считает необходимым, то вновь принимаемым работникам устанавливается испытательный срок, что фиксируется в трудовом договоре и приказе о приеме на работу.

Для закрепления трудовых обязанностей за конкретным работником используется должностная инструкция. Которая утверждается приказом директора ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» и после подробного изучения заверяется подписью работника.

Должности (профессии), на которые принимаются работники
ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» четко определены в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником (ЕТКС), тарифно-квалификационными характеристиками, а также квалификационными справочниками должностей руководителей, специалистов и других служащих [19], [20].

Должностные обязанности кассира определены Порядком ведения кассовых операций в РФ, а должностные обязанности главного бухгалтера определяются ст.7 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ
'О бухгалтерском учете'.

Полное наименование должности, профессии и специальности в трудовом договоре указывается в соответствии со штатным расписанием ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз».

Штатное расписание ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» представляет собой организационно-распорядительный документ. В его состав входит информация о должностях, численном составе и фонде заработной платы работников предприятия. Оно составляется по форме №Т-3 [17]. Штатное расписание заверяется подписями главного бухгалтера и директором организации.

Также в трудовом договоре указывается, на каких условиях принимается работник: по основному месту работы или по совместительству. В частности, совместителям в отличие от штатных сотрудников налоговые вычеты по месту работы не предоставляются.

Ведение и хранение трудовых книжек осуществляется работником отдела кадров ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» в соответствии законодательством РФ [15].

Трудовые книжки являются бланками строгой отчетности, поэтому хранятся в сейфе и учитываются в следующей документации:

– приходно-расходной книге по учету бланков трудовых книжек и вкладышей к ним;

– книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним.

Расходы на трудовые книжки учитывают на забалансовом счете 006 'Бланки строгой отчетности' по цене приобретения (на основании соответствующих товарных и кассовых чеков, накладных). Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения. Испорченные при заполнении бланки трудовых книжек отражают в акте на их списание.

В настоящее время в ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» широко применяется практика, когда работники приобретают трудовые книжки самостоятельно. В этом случае бухгалтерский учет бланков трудовых книжек не ведется.

В случае перевода работника на другую работу эта процедура оформляется приказом директора ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» по форме №Т-5 [17].

Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, нормативными актами организации, трудовым договором, работником отдела кадров или уполномоченным лицом ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме №Т-6 и утверждается директором организации [17]. Этот приказ объявляется работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 'Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику' [17].

График отпусков ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» не составляется.

Для оформления и учета направлений работника в командировку, работником отдела кадров заполняется, а директором ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» утверждается приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме №Т-9 или №Т9а [17]. А документом удостоверяющем время пребывания работника в служебной командировке является командировочное удостоверение, оформленное по форме №Т-19 работником отдела кадров в одном экземпляре [17]. После возвращения из командировки в организацию работником бухгалтерии составляется авансовый отчет с помощью бухгалтерской программы '1С Предприятие' с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Для оформления и учета поощрений за успехи в работе на основании служебной записки начальника структурного подразделения составляется Приказ (распоряжение) о поощрении работника по форме №Т-11 и №Т-11а, который утверждается директором предприятия, объявляется работнику (-ам) под расписку [17]. На основании этого приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку.

ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» как работодатель ведет учет фактически отработанного каждым работником учреждения времени по форме №Т-13 [17], [4].

Продолжительность рабочей недели в ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» пять рабочих дней с выходными субботой и воскресеньем и составляет 40 часов для всех работников учреждения, что соответствует законодательству РФ [4].

Выполнение работ сверхурочно допускается с письменного согласия работника.

Рабочее время всех категорий работающих накануне нерабочих праздничных дней уменьшается на один час [4].

Форма №Т-13 служит для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, как работников аппарата управления, так и основных рабочих.

Директор ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» приказом назначает лицо, ответственное за ведение табельного учета. Табель заполняется на списочный состав работников предприятия, принятых на постоянную, временную, сезонную работу сроком на 1 день и более (кроме работников, с которыми заключен договор подряда).

Бланки этого табеля ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» созданы с помощью средств вычислительной техники с частично заполненными реквизитами. Ежедневно работник отдела кадров регистрирует явки работников на работу, ухода с работы. Всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и сверхурочной работы. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов- справок о вызове в военкомат, суд. Листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают работнику отдела кадров; время простоя устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам начальников подразделений.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц, и производятся необходимые удержания. Эти расчеты производятся в Расчетно-платежной ведомости форма №Т-49, которая к тому же служит документом для выплаты заработной платы за месяц в лицевой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче [17]. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Для выплаты используется Платежная ведомость по форме №Т-53, в ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы [17]. Бухгалтерией ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» на каждое подразделение оформляется отдельная Платежная ведомость, для упрощения выдачи заработной платы работникам и предоставления данных руководству организации.

Для получения денежных средств на выплату заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисления денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный и социального страхования). А также делается запрос в банк о резервировании для ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» необходимой суммы наличных денег на определенную дату. На основании чека банк выдает организации необходимую сумму денежных средств, а бухгалтерией ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» на эту сумму составляется приходный кассовый ордер форма №КО-1. Заработная плата выдается из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку 'Депонировано', составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченные в срок заработной платы, по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовые ордера, по одному на каждую платежную ведомость, форма №КО-2, номера и даты, которых проставляются на последней странице ведомости.

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации работником бухгалтерии, ответственным за начисление и расчет заработной платы ведется Журнал регистрации платежных ведомостей по форме №Т-53а.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку 'Разовый расчет по заработной плате'.

Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора работником бухгалтерии составляется записка- расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником по форме №Т-61 [17].

3.3Виды, формы и системы оплаты труда

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами и трудовыми договорами [4].

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [4].

Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труда при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. В зависимости от того, какая та или иная форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Оплата труда работникам производится как в денежной, так и в неденежной форме, в валюте Российской федерации (в рублях)[4]. Последние могут применяться при условии закрепления их в коллективном договоре, трудовых договорах, а также при наличии письменного заявления работника.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Ниже приведен перечень предметов, выдавать которые в счет заработной платы запрещено:

– спиртные напитки; наркотические,

– токсические, ядовитые и вредные вещества;

– оружие;

– боеприпасы;

– другие запрещенные предметы, свободный оборот которых ограничен или не допускается.

Кроме того, Конвенцией МОТ №95 установлено, что выдаваемые в качестве неденежной оплаты труда товары должны быть подходящими для личностного потребления работника и его семьи и выдаваться по соответствующей их содержанию стоимости [30].

Как правило, заработная плата, выдаваемая в натуральной форме, представляет собой продукцию предприятия и отпускается работникам по стоимости ее изготовления без торговой наценки.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная . Первые два вида оплаты разделяются соответственно на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.

Существует множество систем оплаты труда. Однако среди них можно выделить наиболее распространенные, являющиеся основными. В настоящее время известны и применяются следующие системы оплаты труда: тарифная (повременная, сдельная, коллективная), бестарифная, смешанная, система плавающих окладов, оплата труда на комиссионной основе.

Тарифная система оплаты труда основывается на совокупности нормативов: тарифные ставки, тарифная сетка, тарифные коэффициенты. Оплата труда по данной системе производится в зависимости от сложности работы, квалификации, качества труда и других факторов. В зависимости от сложности выполняемых работ каждому работнику присваивается соответствующий разряд. Тарификация работ и присвоение разрядов осуществляется на основании единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих [19], единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих [21], [4]. Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ и требования, предъявляемые к квалификации работников в соответствии с тарифными разрядами. Чем сложнее выполняемая работа, тем выше разряд работника требуется для ее выполнения.

Первый разряд соответствует наименее сложным работам. Работы каждого разряда оплачиваются в соответствии с тарифными ставками (окладами). Тарифная ставка (оклад)- фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени (час, день, месяц) [4]. Исходя из тарифных ставок определяют, размер оплаты труда работникам при повременной оплате труда, сдельные расценки рабочим- сдельщикам.

Тарифные ставки и тарифные разряды входят в тарифную сетку и составляют ее основу. Соотношение ставок и тарифов определяется тарифным коэффициентом. Таким образом, тарифная ставка- это произведение тарифной ставки 1-го разряда на соответствующий тарифный коэффициент. Законодательством Российской Федерации о труде размеры тарифных коэффициентов устанавливаются для работников бюджетной сферы. Прочие же организации устанавливают их самостоятельно путем закрепления в соглашениях, локальных нормативных актах, трудовых договорах. Тарифная ставка представляет собой таблицу, в которой представлены все разряды, коэффициенты и соответствующие им ставки. Например, первому разряду единой тарифной сетки, применяемой для оплаты труда работников бюджетной сферы, соответствует минимальный размер оплаты труда на территории РФ. Данная ставка индексируется в соответствии с изменениями ММОТ, следовательно, пересчитываются ставки отдельных разрядов. Пересчет осуществляется в рамках действующего законодательства и не всегда может вестись сразу по всем разрядам. Так, Правительство РФ может повышать единовременно 1-6 разрядов, остальные при этом остаются на прежнем уровне.

Соотношение между тарифным коэффициентом, соответствующим последнему (наибольшему) разряду, и тарифным коэффициентом первого разряда называется диапазоном тарифной сетки.

Тарифно-квалификационные справочники включают в себя подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации работника. Требуемый при выполнении той или иной работы уровень квалификации определяется разрядом. Более высокий разряд соответствует работе большой сложности.

Тарифные ставки применяются как при определении размера оплаты труда за отработанное время работникам, получающим повременную оплату, так и при определении сдельных расценок, на основании которых оплачивается труд рабочих сдельщиков. В любом случае размер заработной платы конкретного работника при прочих равных условиях зависит от величины тарифной ставки.

Дифференциация заработной платы от разряда к разряду производится при помощи тарифной сетки, которая представляет собой совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов [4].

Тарифная сетка строится в виде таблицы, объединяющей шкалу тарифных разрядов и соответствующую ей шкалу тарифных коэффициентов (чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент).

Тарифный разряд- величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника [4].

Важнейшими показателями, характеризующими затраты труда, являются нормы труда. В том числе:

– норма выработки - количество продукции, которое работник определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени;

– норма времени - количество рабочего времени (часы, минуты), которое должен затратить работник определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг);

– норма обслуживания- количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т.д.), которые работник должен обслужить в единицу времени (за час, за рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц);

– норма численности - количество работников соответствующей квалификации, необходимое для выполнения определенного объема работ (производственной, управленческой функции); нормированное задание - суммарный объем работы (в часах или натуральных показателях), который работник (группа работников) должен выполнить за единицу рабочего времени (час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц).

Нормированные задания устанавливаются работникам, получающим повременную оплату труда.

Тарифная система находит свое проявление различных формах оплаты труда. В случаях, когда труд работника невозможно нормировать либо выполнение работы весьма сложно учитывать, используют повременную оплату труда.

Эта форма применима также для оплаты труда руководителей, специалистов, служащих, обслуживающего персонала и т.д.

Руководителям, служащим, а также техническим исполнителям заработная плата устанавливается в виде фиксированной суммы за полностью отработанный месяц, называемой должностным окладом.

Рабочим оплата труда рассчитывается за единицу времени - тарифная ставка.

При этом профессии рабочих тарифицируются в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих в пределах с 1 по 8-й разряды Единой тарифной сетки.

Высококвалифицированным рабочим, занятым на важных и ответственных работах и на особо важных и особо ответственных работах, могут устанавливаться тарифные ставки и оклады, исходя из 9-12 разрядов Единой тарифной сетки по перечным, утвержденным министерствами и ведомствами Российской Федерации и Министерством труда Российской Федерации.

Если затруднения с нормированием и учетом рабочего времени не возникают, возможно, применение сдельной формы оплаты труда. Сдельно оплачивают работы, результат которых зависит от физических, квалификационных и прочих характеристиках рабочего.

Оплата производится на основании сдельных расценок в соответствии с объемом выполненной работы. Расценки определяют путем:

– деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки;

– умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах (днях).

Под влияние внешних и внутренних факторов на деятельность предприятия (организации) сдельные расценки могут увеличиваться по усмотрению работодателя. Например, в условиях, когда ставиться задача наращивания темпов производства, увеличения объемов выпуска и реализации продукции (работ и услуг). Такие методы способные значительно повысить производительность труда на работах, эффективность которых во многом зависит от индивидуальных особенностей работника.

Сдельная форма оплаты труда имеет рад положительных моментов и дает реальную возможность самому повышать свой заработок, увеличивая скорость, качество и объем работ. Однако нормы времени, составляющие основу этой формы, должны быть четко определены. Если определение норм и расценок на отдельных видах работ затруднительно, следует проводить хронометраж. Хронометраж работы представляет собой повременное фиксирование выполнения отдельных технологических операций при заданном качестве работы, разрядам, квалификации и прочих характеристиках работника.

При необходимости обеспечения бесперебойной работы отдельных участников предприятия, недопущения простоев, сбоев и брака следует применять сдельно-премиальную форму оплаты труда. В этом случае заработная плата складывается из отдельного заработка и премий, начисленных за конкретные показателе работы (например, качественное выполнение задания за определенную норму времени). Применение такой формы оплаты труда стимулирует работника к повышению качественных, а не количественных результатов работы, а также исполнению ее в заданные сроки. Наибольший эффект она дает при оплате труда производственных рабочих, причем занятых на таких работах, как, например, конвейер. Подобные работы требуют строго выполнения заданного объема работ с обеспечение соответствующего качества. Сдельно- премиальная форма оплаты труда может строиться работодателем таким образом, чтобы невыполнение работы соответствующего качества, срока и объема было чревато материальными потерями для работника. Например, итогом может стать лишение работника премии и других поощрительных выплат.

Следующая известная форма оплаты труда косвенно- сдельная, которая устанавливается чаще всего вспомогательным рабочим. Она позволяет стимулировать повышение производительности и качества труда работников. Обслуживающих производственное оборудование и рабочие места. Заработная плата по косвенно- сдельной форме оплаты труда определяется в процентах от заработка основных рабочих того подразделения предприятия, которое они обслуживают.

Косвенная сдельная расценка рассчитывается как отношение тарифной ставки к запланированному объему выпускаемой продукции рабочему-сдельщику.

В целях повышения общей производительности отдельного производственного участка, предприятия и организации могут использовать наряду с индивидуальными коллективные формы оплаты труда.

Коллективная форма оплаты труда включает:

– аккордную;

– аккордно- премиальную.

Аккордная форма применима к работам, выполняемым бригадой совместно, например ремонтные, строительно-монтажные и прочие работы. Рабочие получают задание на основании бригадного наряда.

Оплата производится по итогам периода сразу за весь объем выполненных работ.

Сумма, заработанная бригадой, распределяется между ее членами пропорционально коэффициентам трудового участия с учетом количества и качества затраченного труда и разряда работника.

Аккордно- премиальная форма оплаты труда в отличие от аккордной дополняется системой премирования. Методики распределения заработной платы внутри бригады аналогичны. В зависимости от наличия дополнительных условий, влияющих на порядок исчисления размера заработной платы, различают следующие виды оплаты труда.

Прямая сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату количества изготовленной работником продукции (выполненных работ, оказанных услуг), исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом требуемой квалификации.

Сдельно- прогрессивная форма оплаты труда предполагает, что произведенная в пределах установленных норм продукция оплачивается по действующим сдельным расценкам, а произведенная сверх норм продукция оплачивается по повышенным расценкам.

Бестарифная система оплаты труда предполагает зависимость размера заработной платы конкретного работника от конечных результатов его труда либо подразделения или предприятия в целом.

Уровень заработной платы определяется размером фонда оплаты труда. При этом работнику предоставляется гарантия на получение заработка не ниже минимального размера оплаты труда в соответствии с действующим законодательством при условии выполнения норм времени и труда.

Система бестарифной оплаты труда подразумевает разработку ряда коэффициентов на основании квалификации работников, стажа работы, качества и сложности труда. Коэффициенты должны реально отражать степень вклада отдельных сотрудников в общие результаты труда коллектива предприятия.

Таким образом, фонд оплаты труда, формируемый предприятием исходя из собственных возможностей, распределяется по работникам в соответствии с присвоенными им коэффициентами. Заработная плата не носит фиксированный характер и из месяца в месяц может существенно различаться.

Системы оплаты труда, имеющие одновременно признаки тарифной и бестарифной, коллективной и индивидуальной, в различных сочетаниях называются смешанными. Различают следующие формы смешанных систем оплаты труда:

– плавающие оклады;

– комиссионная;

– дилерский механизм.

Система плавающих окладов.

По системе плавающих окладов периодически тарифные ставки (должностные оклады) работников корректируются. Степень корректировки зависит от производительности труда (повышение или снижение) работника, выполнения, невыполнения задания и т.п.

При этой форме оплаты труда оклад работника меняется в зависимости от изменения фонда оплаты труда согласно штатному расписанию, при условии утверждения руководителем организации коэффициента повышения заработной платы, получаемый путем соотношения предыдущего и настоящего фонда оплаты труда. Заработная плата каждого работника определяется путем умножения предыдущего оклада на коэффициент повышения заработной платы текущего месяца.

Существует также следующий порядок расчета заработной платы: штатным расписанием устанавливается базовая плата, а при выполнении плана реализации рассчитывается сумма к выдаче на основе фиксированного процента.

При оплате труда на комиссионной основе заработная плата работнику устанавливается в процентном отношении от стоимости произведенных им товаров, работ или услуг.

В состав заработной платы в настоящее время включаются начисленные учреждением суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Включению в состав заработной платы, в частности, подлежат:

1) Оплата за отработанное время:

– заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время:

– заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг);

– ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;

– доплаты за работу во вредных или опасных условиях на тяжелых работах;

– доплаты за работу в ночное время;

– оплата работы в выходные и праздничные дни;

– оплата сверхурочной работы;

– оплата работника за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;

– оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

– комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам;

– оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству;

– оплата труда работников не списочного состава;

– оплата услуг (гонорар) работников не списочного состава (за переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т. д.)

2) Оплата за неотработанное время:

– оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

– оплата льготных часов подростков;

– оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

– оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

– оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

– оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

– оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови;

– оплата простоев не по вине работника;

– оплата за время вынужденного прогула.

3) Единовременные поощрительные выплаты:

– единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты;

– вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

– материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников;

– дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством);

– денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

– стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций;

– другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

Указанные виды оплат зависят от объема выполненных работ. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным, т. е. с изменением удельных весов отдельных видов работ, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда, является прямая оплата труда за единицу изделия или за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации труд

3.4 Порядок отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний производимых с заработной платы

Расчет сумм, причитающихся к выплате работникам по заработной плате, условно состоит из нескольких этапов.

1. начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия; отражение указанных сумм на счетах бухгалтерского учета.

2. расчет удержаний из заработной платы.

3. расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы

4. получение наличных денег на заработную плату в отделение банка

5. выдача заработной платы

6. депонирование заработной платы.

В этой главе настоящей дипломной работы мы рассмотрим как производится работниками бухгалтерии ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз»: расчет различных удержаний из заработной платы; расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы (отчисления на травматизм 1,1%); расчет больничных листов и отпусков.

Расчет среднего заработка.

Средний заработок рассчитывается бухгалтером не только для расчета отпускных, существует еще около 30 случаев, когда предприятие должно платить не оклад, а именно средний заработок. Причем во всех этих случаях он определяется, совсем по другим правилам, нежели отпускные. Средний заработок, начиная с 01.01.2004г применяется, также при выплате больничных и пособий по беременности и родам.

По общему правилу средний заработок начисляют в случае, если сотрудник на предприятии не находится, но работодатель обязан оплачивать это время в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ. Наиболее распространенные случаи, когда нужно платить средний заработок, мы перечислили в таблице 2.3 [31].

Таблица 3.3.1. Наиболее распространенные случаи выплаты среднего заработка

Основание для начисления среднего заработка	Статья ТК РФ
Отпуск (расчет производится по особым правилам)	114
Командировка	167
Дополнительный отпуск на время сдачи экзаменов и подготовки диплома	173, 174, 175, 176
Увольнение сотрудника по инициативе организации, в связи с сокращением штата, ликвидацией предприятия или окончанием сезонных работ	178, 180, 296, 318
Перевод сотрудника на нижеоплачиваемую работу	182
Медицинское обследование	185, 212, 219
Обучение на курсах повышения квалификации с отзывом от производства	187
Вынужденный прогул из-за незаконного увольнения	394
Невыполнение норм труда по вине предприятия	155
Временный простой	157, 220
Перевод на другую работу беременных женщин с детьми до полутора лет	254
Сдача крови	186
Перерывы у кормящих матерей	258
Участие в работе комиссии по разрешению трудовых споров	171, 405

Прежде чем рассчитать сумму среднего заработка определяется время, за которое его нужно начислить. Для этого ведется табель учета использования рабочего времени по форме №Т-12. Число дней, за которые положена такая выплата, и войдет в расчет. Этот расчет бухгалтером ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» производится в ручную, а можно облегчить этот трудоемкий процесс с помощью бухгалтерской программы '1С Заработная плата'.

Во всех случаях, кроме отпусков, средний заработок рассчитывается одинаково. Складываются суммы, которые были начислены сотруднику за предыдущие 12 месяцев (календарных или фактических), результат делится на число дней, отработанных за этот период. Этот порядок установлен статьей 139 Трудового Кодекса РФ. Это правило распространяется на всех: штатных специалистов, совместителей, сотрудников с неполным рабочим днем. Главное, определить какие именно дни и выплаты расчетного периода нужно включать в расчет, а какие нет.

Особенности расчета среднего заработка, определения дней и выплат, включаемых в расчет, будут рассмотрены в данной главе при раскрытии конкретного случая его применения.

Расчет удержаний из заработной платы.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

В ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» по инициативе организации имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

Из числа обязательных удержаний ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» ' имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов.

Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников, признаваемых в соответствии с законодательством налогоплательщиками данного налога [3].

Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством. К наиболее распространенным из них в данной организации являются: начисленная заработная плата, материальная помощь, суммы государственных пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за ребенком), отпускные, авансы в счет заработной платы, дивиденды.

Налоговым периодом признается календарный год [3].

В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. На данный момент из числа всех стандартных вычетов для сотрудников ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» используются только два:

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца в котором доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца в котором этот доход превысил 40 000 рублей данный вычет не применяется [3].

Налоговый вычет размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца в котором этот доход превысил 40 000 рублей данный вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный вычет предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов, подтверждающих право на данный вычет [3]

Дата фактического получения дохода налогоплательщиком определяется бухгалтером согласно статье 223 гл.23 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые ставки на доходы физических лиц устанавливаются в размере:

– 13% физических лиц;

– 35% в отношении следующих доходов:
а) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
б) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
в) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течении периода за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
г) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения, установленных Налоговым кодексом размеров;

– 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

– 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (ст.224 гл.23 НК РФ).

Сумма налога определяется, исчисляется как процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную путем сложения полученных сумм налога. Общая сумма исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, путем математического округления [3].

Работником бухгалтерии определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в лицевом счете, а затем определяется общая сумма налога по различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет. Деление общей суммы налога по ставкам необходимо в связи с разными кодами бюджетной классификации, которые необходимо указывать в платежном поручении, а также для более полного аналитического учета данного налога.

По окончании налогового периода ответственным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация составляется путем ручного ввода всех необходимых данных в специальную программу 'Налогоплательщик', распечатывается в двух экземплярах и сохраняется на магнитном носителе. В налоговую инспекцию предоставляются два экземпляра декларации и необходимое количество дискет, содержащих данную отчетность.

Расчет удержаний по исполнительным листам осуществляется в соответствии с Семейным кодексом РФ и временной инструкцией о порядке удержания алиментов [5].

Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка-25%, на двух детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных пособий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц.

На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю, указанному в исполнительном листе.

Пример №1.

Иванов Алексей Владимирович 1964 года рождения, выписал в 11.11.2008 года аванс в счет заработной платы на сумму 2 000 руб. 00 коп. Он числится механиком, заработная плата повременная, месячный оклад, согласно штатному расписанию с 01.01.2008 года составляет 6 000 руб. 00 коп.. Имеет одного ребенка, возрастом 8 лет. Отработал весь ноябрь целиком. С ноября, согласно исполнительному листу №35-867 от 30.10.2008 года, должен платить алименты.

Необходимо рассчитать заработную плату к выдаче на руки, суммы Налога на доходы физических лиц, алиментов, а также отчислений в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Стандартные вычеты (1000 и 400 рублей) в ноябре Иванову А.В. не предоставляются, т.к. совокупный доход с начала года составляет:

6000.00*10=60 000.00 > 40 000.00

Сумма налога на доходы с физических лиц составляет:

6000.0*13%=780.00 руб.

Так как у Иванова А.В. один ребенок, то процентная ставка для расчета алиментов составит 25%. Таким образом, сумма алиментов равна:

(6000.00-780.00)*25%=5220.00*25%=1305.00 руб.

Сумма заработной платы Иванова А.В. к выдаче составляет:

6000.00-780.00-1305.00-2000.00=1915.00 руб.

Проценты для исчисления суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, так как Иванов А.В. моложе 1967 года составят: 8% - страховая часть трудовой пенсии, и 6% - накопительная часть трудовой пенсии. Поэтому суммы взносов составят:

6000.00*8%=480.00 руб. - страховая часть трудовой пенсии;

6000.00*6%=360.00 руб. - накопительная часть трудовой пенсии.

Страховым тарифом в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходов) застрахованных ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» считает 0.2% для исчисления суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

6000.00*0.2%=12.00 руб.

11.11.08г.Д70 К502000.00 руб.- выдан аванс Иванову А.В. из кассы в счет заработной платы;

10.12.08г.Д20 К706000.00 руб. - начислена заработная плата Иванову А.В. за ноябрь 2004 года;

10.12.08г.Д70 К68НДФЛ780.00 руб.- удержан налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2004г. с Иванова А.в.;

10.12.08г.Д70 К76алименты1305.00руб.-удержаны алименты с заработной платы Иванова А.В. за ноябрь 2004 г.;

10.12.08г.Д20 К69.2стр.ч. 480.00 руб.начислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (8%);

10.12.08г.Д20 К69.2накоп.ч. 360.00 руб.начислены взносы в Пенсионный фонд на накопительную часть трудовой пенсии (6%);

10.12.08г.Д20 К69.166.00 руб.начислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (0,2%);

15.12.08г.Д68НДФЛ К51780.00 руб. - перечислен налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2004г. с Иванова А.в.;

15.12.08г.Д76алименты К511305.00 руб.- перечислены алименты с заработной платы Иванова А.В. за ноябрь 2004 г.;

15.12.08г.Д69.2стр.ч. К51480.00 руб.- перечислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (8%);

15.12.08г.Д69.2накоп.ч. К51360.00 руб.- перечислены взносы в Пенсионный фонд на накопительную часть трудовой пенсии (6%);

15.12.08г.Д69.1 К5166.00 руб.- перечислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (0,2%);

20.12.08г.Д50 К51получены денежные средства на заработную плату Иванову А.В.;

20.12.08г.Д70 К501915.00руб.- выдана заработная плата Иванову А.В.

При выполнении данных расчетов бухгалтером заполняются: лицевой счет работника, Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость.

Расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы.

ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для исчисления суммы взносов в пенсионный фонд бухгалтером используются таблица 3.3.2. и 3.3.

Таблица 3.3.2. Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников с годом рождения менее 1967 года.

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 100 000 руб.	14,0%	0,0%

Таблица 3.3.3. Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников с годом рождения начиная с 1967 года на 2008г.

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 100 000 руб.	8,0%	6,0%

Руководствуясь данными таблицами бухгалтер определяет сумму взносов. После определения суммы страховых взносов для всех различных возрастных групп страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и на накопительную часть суммируются и получаются две суммы страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в целом и на накопительную часть трудовой пенсии в целом.

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме утвержденной приказом МНС России от 27.10.04 №БГ-3-05/51 [26].

ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» представляет в ПФРФ сведения в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению утверждены постановлением Правительства ПФ РФ от 22.10.02 №122п [13]. Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) в ПФРФ на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также задолженности по страховым взносам, включая пени и штрафы, производится ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» отдельными платежными поручениями по соответствующим кодам бюджетной классификации (табл. 3.3.4.)

Таблица 3.3.4. Коды бюджетной классификации для перечисления взносов в Пенсионный Фонд РФ

1010610	Страховые вносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии
1010620	Страховые вносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии
1400310	Недоимка, пени и штрафы по взносам в ПФРФ

ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» представляет декларацию по страховым вносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой приказом МНС России от 26.12.02 №БГ-3-05/747 [27].

Суммы страховых вносов на обязательное пенсионное страхование уменьшает сумму Единого налога, но не более чем на 50%.

Примеры расчета вносов на обязательное пенсионное страхование бухгалтерией ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» приведены в Примерах №1 и №2.

На основании ст.11 Федерального закона от 05.08.00 №118-ФЗ 'О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах' взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН, а уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования [9].

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляются и уплачиваются ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» независимо от применяемой ей системы налогообложения [10].

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

– физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

– физические лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к труду страхователем;

– физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Страховым тарифом в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходов) застрахованных ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» считает 0,2%. Что соответствует классу профессионального риска Х, определенного в соответствии с Федеральным законом от 12.02.2001 г. №17-ФЗ [6].

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.99 №765 [16].

Ежемесячно на общую сумму страховых взносов по всем сотрудникам ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» бухгалтером составляется платежное поручение, и перечисляется до 15 числа, месяца следующего за расчетным.

Главным бухгалтером ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» ежеквартально составляется отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме 4-ФСС РФ [23].

Примеры расчета вносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний бухгалтерией ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» приведены в Примерах №1 и №2.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности.

В целом расчет пособий по временной нетрудоспособности нечем не отличается от стандартного, кроме такого момента как

Согласно статье 2 Федерального закона №190-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются из двух источников:

– ФСС России возмещает работодателю расходы по оплате пособия по временной нетрудоспособности заболевшего сотрудника в размере не более 1 МРОТ за полный календарный месяц;

– средств предприятия в части сумм, превышающих МРОТ.

Непосредственно из средств ФСС России ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» может получить лишь 600руб. за полный календарный месяц. Остальное организация выплачивает за счет собственных средств.

Причем на сумму пособия по временной нетрудоспособности, уплаченную за счет собственных средств предприятия, но в пределах лимита 11700 руб. [24], уменьшается сумма Единого налога, на эти суммы не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд и фонд социального страхования.

Сумма возмещаемого пособия определяется путем деления суммы 1МРОТ на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности уплачиваемую за счет собственных средств предприятия исчисляют путем деления 11700 рублей на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

Размеры дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности зависят от непрерывного трудового стажа работника. Когда он меньше пяти лет, пособие равно 60% заработка. Если стаж составляет от пяти до восьми лет-80%. Свыше восьми лет- 100%. Это установлено пунктом 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию [22].

Прежде чем рассчитывать пособие, нужно узнать, сколько человек фактически отработал за последние 12 календарных месяцев перед тем, как заболеть. Это надо знать для того, чтобы определить, что брать за основу расчета пособия: среднюю заработную плату или МРОТ.

Претендовать на пособие исходя из средней заработной платы вправе только те, кто в расчетном периоде (12 месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам) отработал три месяца и более. При этом в расчет суммы пособия нужно брать фактически отработанное время и начисленную за него заработную плату только в организации, выплачивающей пособие, без учета времени и начислений у предыдущего работодателя. А средний заработок определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы [14].

Пример №2

Петрова Марина Николаевна 1950 года рождения, 10.11.2008 года предоставила больничный лист, периодом с 25.10.2008г. по 09.11.2008г. Она является сотрудником аппарата управления (бухгалтер), заработная плата повременная, месячный оклад, согласно штатному расписанию с 01.01.2008 года составляет 7 000 руб. 00 коп. Количество дней по больничному листу:
в октябре- 5 дней; в ноябре - 6 дней. Непрерывный стаж составляет 6 лет 3 месяца 10 дней.

Необходимо рассчитать заработную плату к выдаче на руки, сумму пособия по временной нетрудоспособности, суммы Налога на доходы физических лиц, а также отчислений в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

На основании ниже описанных расчетов бухгалтером заполняется оборотная часть больничного листа 'справка о заработной плате' (табл.3.3.5.), а затем приложение справке о заработной плате листка нетрудоспособности (табл. №), где указывается заработок за последние 12 месяцев, необходимые для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

Таблица 3.3.5.'Справка о заработной плате Петровой М.Н.'

СПРАВКА О ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ
Месячный оклад 7 000 руб.	Дневная тарифная ставка____________ руб.
Во всех случаях в сумму фактического заработка не включаются: плата за сверхурочную работу, за совместительство и единовременные выплаты.
Месяцы	Число рабочих дней (часов)	Сумма фактического заработка	Среднедневной (часовой) заработок
			310 руб. 76 коп.
Всего	251	78 000 руб.
Причитается пособие
С какого по какое время	За число дней	Размер пособия, % к зарплате	Размер дневного (часового) пособия исходя из фактического заработка, руб. коп.	Максимальный размер (часового) пособия, руб. коп.
25.10.2008г. -09.11.2008г.	11	80	248-61	2734-69
Две тысячи семьсот тридцать четыре рубля 69 копеек	Подпись главного (старшего)
(сумма к выдаче - прописью)	бухгалтера Проскурякова
Включено в платежную ведомость
за ноябрь месяц	Дата

Заработок за последние 12 месяцев составил:

Таблица 3.3.6.Приложение к справке о заработной плате листка нетрудоспособности Петровой М.Н.

Месяцы	Число фактически отработанных дней (часов)	Сумма фактического заработка, руб.	Среднедневной (часовой) заработок, руб.
10.2007 год	23	5 000.00	310.76
11.2007 год	19	5 000.00
12.2007 год	22	5 000.00
01.2008 год	19	7 000.00
02.2008 год	19	7 000.00
03.2008 год	22	7 000.00
04.2008 год	22	7 000.00
05.2008 год	18	7 000.00
06.2008 год	21	7 000.00
07.2008 год	22	7 000.00
08.2008 год	22	7 000.00
09.2008 год	22	7 000.00
Итого	251	78 000.00

Общая сумма больничного листа составила 11 дней, 5- в октябре 2008г. и 6- в ноябре 2008г.

Среднедневной заработок составит:

78000.00/251=310.76 руб.

Размер дневного пособия с учетом %, (т.к. непрерывный стаж 6 лет, то 80%):

310.76*80%=248.61 руб.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

248.61*11=2734.71 руб.

Далее определяется сумма пособия по временной нетрудоспособности, которую ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» может возместить за счет средств страхователя.

За дни болезни октября 2008 г.:

Среднедневной заработококтябряь2008г.=600/21=28.57 руб.

Сумма возмещения страхователемоктябряь2008г=28.57*5=142.85 руб.

За дни болезни ноября 2008 г.:

Среднедневной заработокноябрь2008г.=600/21=28.57 руб.

Сумма возмещения страхователемноябрь2008г=28.57*6=171.42 руб.

Общая сумма возмещаемой страхователем суммы пособия по временной нетрудоспособности:

142.85+171.42=314.27 руб.

Таким образом, сумма, которую ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» выплатит за счет прибыли, будет равна:

2734.71-314.27=2420.44 руб.

Далее определяем, нужно ли будет начислять на суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплаченной за счет прибыли ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз», взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования:

Среднедневной заработококтябряь2008г=11700.00/21=557.14 руб.

Сумма максимально пределаоктябряь2008г=557,14*5=2785,70 руб.

Среднедневной заработокноябряь2008г=11700.00/21=557.14 руб.

Сумма максимально пределаноябряь2008г=557,14*6=3342.84 руб.

Общая сумма максимального предела равна:

2785.70+3342.84=6128.54 руб.

2420.44<6128.54, поэтому на сумму пособия по временной нетрудоспособности (2420.44 руб.), которую организация выплатит Петровой М.Н., за счет прибыли, не начисляются страховые взносы.

Сумма больничного листа за октябрь 2008г.=248.61*5=1241.05 руб.

Сумма больничного листа за ноябрь 2008г.=248.61*6=1491.66 руб.

В ноябре Петрова М.Н. отработала 15 дней (21-6), поэтому заработная плата за отработанные дни составит:

Среднедневной заработок=7000.00/21=333.33

Сумма заработной платы =333.33*15=4999.95 руб.

На эту сумму начисляются взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования:

так как Петрова старше 1967 года рождения, то процент взносов в Пенсионный фонд равен 14%:

4999.99*14%=699.99 руб.

в Фонд социального страхования (тариф 1.1%) взносы равны:

4999.99*1,1%=55.00 руб.

Таким образом, заработная плата Петровой Марины Николаевны подлежащая обложению подоходным налогом с физических лиц составит:

4999.95+(1241.05+1491.66)=4999.95+2734.71=7734.66 руб.

Стандартные вычеты (400 рублей) в ноябре Петровой М.Н.. не предоставляются, т.к. совокупный доход с начала года составляет:

7000.00*10=70 000.00 > 20 000.00

Сумма налога на доходы с физических лиц составляет:

7734,66*13%=1006.00 руб.

Заработная плата Петровой М.Н. к выдаче:

7734.66-1006.00=6728.66 руб.

10.12.04г.Д20 К704999.99 руб.- начислена заработная плата Петровой М.Н. за ноябрь 2008 года;

10.12.04г.Д69 К70314.27 руб.- начислено пособие по временной нетрудоспособности (возмещаемое Фондом социального страхования);

10.12.04г.Д99 К702420.44 руб.- начислено пособие по временной нетрудоспособности (выплачиваемое за счет прибыли ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз»);

10.12.04г.Д70 К68НДФЛ1006.00 руб.- удержан налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2008г. с Петровой М.Н.;

10.12.04г.Д20 К69.2стр.ч.699.99 руб.начислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (14%);

10.12.04г.Д20 К69.155.00 руб.начислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (1,1%);

15.12.04г.Д68НДФЛ К511006.00 руб. - перечислен налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2008г. с Петровой М.Н.;

15.12.04г.Д69.2стр.ч. К51699.99 руб.- перечислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (14%);

15.12.04г.Д69.1 К5155.00 руб.- перечислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (1,1%);

20.12.04г.Д50 К51получены денежные средства на заработную плату Петровой М.Н.;

20.12.04г.Д70 К506728.66 руб.- выдана заработная плата Петровой М.Н.

Выполнении данных расчетов бухгалтером заполняются: лицевой счет работника, Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость.

Расчет отпусков.

Работники, поступающие на работу по трудовому договору, в соответствии с законодательством имеют право на получение ежегодного оплачиваемого отпуска с сохранением места работы. Это правило распространяется на всех работников ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» [4].

В зависимости от категории, к которой относится работник, изменяется продолжительность основного отпуска. Минимальная продолжительность, которого составляет 28 календарных дней [4].

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации, но по соглашению сторон может быть предоставлен и до истечения этого срока. Очередность предоставляемых оплачиваемых отпусков определяется директором ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» в соответствии с законодательством РФ. График отпусков на данном предприятии отсутствует.

По соглашению между работником и директором ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, одна часть которого должна составлять не менее 14 календарных дней. Также часть ежегодного оплачиваемого отпуска может быть заменена денежной компенсацией [4].

Если в момент увольнения за работником остались неиспользованные отпуска, то ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Кроме того, ст.127 ТК РФ предоставляет увольняющемуся следующее право: по письменному заявлению неиспользованные отпуска могут быть предоставлены работнику в полном объеме с последующим увольнением. Днем увольнения будет считаться последний день отпуска.

Дополнительные отпуска сотрудникам ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» не предоставляются, кроме случаев предусмотренных законодательством.

Продолжительность основного и дополнительного отпуска работников исчисляется в календарных днях и максимальным размером не ограничивается [4]. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.

Дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (учебные отпуска) предоставляются работникам в соответствии с законодательством РФ [4]. Учебные отпуска предоставляются на основании справки-вызова для студентов высших учебных заведений. Продолжительность учебного отпуска устанавливается в календарных днях в соответствии с указанными периодом в справке-вызове и не изменяется.

По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по письменному заявлению предоставляются отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и администрацией организации. [4].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (составляет 12 календарных месяцев), на 3 и на среднемесячное количество календарных дней.

Количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пяти дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется деление суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шести дневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в неполностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается умножением рабочих дней по календарю пяти дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется умножением среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска.

Из суммы отпуска вычитается налог на доходы физических лиц. и начисляются отчисления в фонд Пенсионного страхования и фонд ФСС на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

3.5 Синтетический и аналитический учет оплаты труда

В процессе финансово-хозяйственной деятельности ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» требуется различная информация, в том числе о расчетах с работниками по оплате труда, премиях, пособиях, пенсиях, а также прочих доходах (дивиденды).

Финансовый учет осуществляется ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Ведется он на счете 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'.

Аналитический учет по счету 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда' ведется по каждому работнику организации.

По кредиту и дебету счета 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда' работником бухгалтерии отражаются суммы, представленные нами в таблице 3.5.1.и 3.5.2

Таблица 3.5.1. Суммы, отражающиеся по кредиту счета 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'

Дебет счета и его наименование	Кредит счета и его наименование	Содержание проводки
а) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, в том числе:
08 'Вложения во внеоборотные активы'	70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'	Оплата труда работников, занятых на работах по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и т.д.
20 'Основное производство'	70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'	Оплата труда основных производственных рабочих
26 ''Общехозяйственные расходы'	70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'	Оплата труда аппарата управления
28 'Брак в производстве'	70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'	Оплата труда за исправление брака, допущенного по вине другого работника
б) оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год:
96 'Резервы предстоящих расходов'	70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'
в) начисленные пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм:
69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению'	70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'
г) начисленных доходов от участия в капитале организации:
84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток'	70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'

Таблица 3.5.2. Суммы, отражающиеся по дебету счета 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда

Дебет счета	Кредит счета	Содержание проводки
а) выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации:
70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'	50 'Касса'	Произведена выплата денежных средств из кассы предприятия
70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'	51 'Расчетный счет'	Денежные средства перечислены на расчетный счет получателя, открытый в банке
б) суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний из заработной платы работников:
70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'	68 'Расчеты по налогам и сборам'	Удержан налог на доходы физических лиц
70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'	71 'Расчеты с подотчетными лицами'	Удержаны неиспользованные и не возвращенные своевременно подотчетные суммы
70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'	73 'Расчеты с персоналом по прочим операциям' (субсчет 73-1 'Расчеты по предоставленным займам')	Удержаны суммы в погашение задолженности по займам
70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'	73 'Расчеты с персоналом по прочим операциям' (субсчет 73-2 'Расчеты по возмещению материального ущерба')	Удержаны суммы в возмещение причиненного работником предприятию материального ущерба, в том числе в результате недостач и хищения денежных и товарно-материальных ценностей, брака, допущенного по вине работника, и т.п.
70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'	76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'	Удержаны суммы, направленные по личному заявлению работника на уплату алиментов и др.
70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'	76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' (субсчет 'Расчеты по депонированным суммам')	начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы (депонированные суммы)

Сальдо счета 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда' кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда' может быть в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные и платежные ведомости.

3.6 Документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки

Трудовые отношения в организациях регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации, Трудовым договором, Гражданским кодексом Российской Федерации, внутренними положениями о премировании и другими нормами и правилами.

В этой связи и определяются задачи учета, контроля над мерой труда и его оплатой; создание обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате; точная и своевременная оплата; законность операций, удержаний; учет потерь рабочего времени; эффективность применяемых систем оплаты труда и т.д.

Рабочее время -- в течение, которого работник в соответствии с правилами внутреннего распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные его периоды, оговоренные законами и иными нормативными правовыми актами.

По Трудовому кодексу Российской Федерации нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 ч в неделю.

Нормальная продолжительность рабочего времени в неделю может сокращаться, например:

-на 16 ч -- для работников в возрасте до 16 лет;

-5ч-- для инвалидов 1 и 2 групп;

-4ч -- для работников в возрасте от 16 до 18 лет;

-4 ч и более -- для работников на вредных и опасных работах в порядке, установленном российским правительством.

Оперативный учет численности работников и отработанного времени в организациях ведется в табеле учета использования рабочего времени (формы Т-12 и Т-13).

Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются листками временной нетрудоспособности; справками о выполнении государственных обязанностей; командировочными удостоверениями и т.п.

сверхурочные работы и внутрисменные постои фиксируются отдельно.

Затраты рабочего времени группируются с признакам:

отработанное время (в пределах рабочего для, сверхурочно, в выходные и праздничные дни);

неотработанное время (оплачиваемое -- о пуска, командировки, простои, выполнение государственных обязанностей и т.д.; неоплачиваемое).

В соответствии с классификатором профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов, действующих на территории России с января 1996 г., состав персона, а организации учитывается по следующим категориям: рабочие руководители, специалисты, другие служащие.

Общее количество работников, занятых в организации, определяет его списочную численность.

В нее включаются наемные работники, привлекаемые по трудовому договору на постоянную, временную или сезонную работу в течение одного и более дней, а также сами собственники, если они непосредственно работают в ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз».

В списочную численность включают за каждый рабочий день как фактически работающих, так и отсутствующих работников по каким-либо причинам, за некоторым исключением согласно действующему законодательству.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется, как отношение итога списочной численность и за каждый календарный день, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни к числу календарных дней отчетного месяца.

Средняя численность работников за отчетный период включает среднесписочную численность, среднюю численность внешних совместителей, среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера.

Важным правовым документом являете трудовой договор, который составляется в письменной форме и в последующем может дополняться в связи с изменившимися условиями труда, характером работ и т.д.

В соответствии с Трудовым кодексом под трудовым договором понимается соглашение между работодателе : и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой Функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Основным документом для учета вновь принятых на работу по трудовому договору является приказ о приеме работника на работу (форма Т-1).

В отделе кадров на каждого работника заполняется личная карточка (форма Т-2) на основании данных трудовой книжки и других документов.

Для обобщения информации по каждому месяцу об отработанном рабочем времени работника, начисленной заработной плате, удержаниях, льготах, сумме к выдаче на руки в бухгалтерии составляется лицевой счет (формы Т-54 и Т-54а) на каждого работника.

К числу важных трудовых показателей относят норму труда, норму выработки и норму времени. Под нормой времени понимают затраты рабочего времени, установленные для выполнения единицы работы. Ее разновидности -- норма обслуживания, нормированное задание.

Норма выработки -- измеренный установленный объем работы, который подлежит выполнению в единицу рабочего времени (час, смену, месяц и т.п.).

Норма труда -- обобщенный показатель нормы выработки, нормы времени, нормы обслуживания, нормы численности, устанавливаемый организацией в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

Информация об отработанном времени и трудовых показателях по каждому работнику учитывается по структурным подразделениям организации (цехам, участкам, отделениям, сменам, бригадам).

Таким образом, учетная информация, отражающая сведения об использовании рабочей силы, является основным источником сводных данных для оперативного анализа состояния трудовых ресурсов организации, планирования основных трудовых показателей с целью выполнения уставных задач организации.

3.7 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

3.7.1 Экономическое содержание единого социального налога

Единый социальный налог (ЕСН), согласно НК РФ (гл. 24) а) выделен в отдельную категорию налогов,) предназначенных для мобилизации средств и реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение страхование) и медицинскую помощь, б) имеет отчисления в фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования.

Плательщиками ЕСН признаются: лица, которые производят выплаты физическим лицам, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся предпринимателями; адвокаты.

Объектом налогообложения в ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, услуг, а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков-организаций складывается из сумм выплат работникам, в том числе и в натуральной форме.

Не подлежат, например, налогообложению:

-государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством;

-компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, повреждением здоровья и т.п.;

-суммы единовременной помощи, связанной со стихийным бедствием и прочими чрезвычайными ситуациями;

-другие суммы и доходы, указанные в статье 238 гл. 24 НК РФ.

Статья 239 НК РФ регулирует налоговые льготы, отражаемые в отчетном и налоговом, периодах.

Таблица 3.7.1.1. Ставки единого социального налога

Годовой доход,р.	Федеральный бюджет	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	ВСЕГО
ДО 280000	20%	2,9%	1,1%	2%	26%

Примечание. ФСС - Фонд социального страхования; ФФОМС - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; ТФОМС - Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными по ЕСН -- I квартал, 1-е полугодие, 9 мес. отчетного года.

Для налогоплательщиков-организаций (за исключением имеющих льготы) устанавливается регрессивная ставка ЕСН (табл. 6.1) в зависимости от совокупного годового дохода каждого работника.

При расчете налоговой базы в среднем на работника учитывается средняя численность персонала.

При заключении трудового договора ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» с физическим лицом, регулируемого ТК РФ, начисление ЕСН на выплаты и вознаграждение в пользу работника производится ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» в отношении всех фондов и федерального бюджета.

В законе о страховании, тарифы страховых взносов установлены отдельно на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Тарифы взносов зависят от двух факторов:

1) от категории работника, года рождение и пола. Общий размер тарифа для всех категорий одинаковый, разница лишь в распределении ставок между накопительной и страховой частями трудовой пенсии;

2) тарифы зависят от размера базы для начисления страховых взносов на каждого работающего (при увеличении базы тарифы понижаются).

Уплата сумм ЕСН производится ежемесячными авансовыми платежами по итогам каждого календарного месяца. Уплата страховых взносов производится в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислен авансовые платеж.

Суммы ЕСН считаются уплаченными с момента сдачи платежного поручения в банк при соблюдении условий статьи 45 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора».

3.7.2 Синтетический и аналитический учет платежей социального страхования и обеспечения

Бухгалтерский учет платежей социального страхования и обеспечения ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

При наличии у ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета согласно принятой учетной политике.

Счет 69 кредитуется на суммы платежей социального, медицинского страхования и обеспечения работников, которые подлежат перечислению в соответствующие фонды. При этом записи выполняются в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета, на которых отражено начисление оплаты труда (в части отчислений, производимых за счет ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз»), а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части отчислений за счет персонала организации.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» приведена в табл. 3.7.2.1.

Таблица 3.7.2.1Корреспонденция счетов бухгалтерского учета со счетом 69 по дебету и кредиту

Счет	Дебет	Счет	Кредит
50 51 52 55 70	Касса Расчетные счета Валютные счета Специальные счета в банках Расчеты с персоналом по оплате труда	08 20 23 25 26 28 29 44 51 52 70 73 91 96 97 99	Вложения во внеоборотные активы Основное производство Вспомогательные производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Брак в производстве Обслуживающие производства и хозяйства Расходы на продажу Расчетные счета Валютные счета Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с персоналом по прочим операциям Прочие доходы и расходы Резервы предстоящих расходов Расходы будущих периодов Прибыли и убытки

В соответствии с НК РФ и Законом о страховании организации (страхователи) обязаны вести учет по каждому - физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты сумм:

1)составляющих налоговую базу по ЕСН и 5а г/ для начисления взносов в ПФР;

2)налога, относящегося к указанной базе, в фонды социального и медицинского страхования и федерального бюджета;

3)страховых взносов и сумм налоговых вычетов, связанных с фондом социального страхования (больничные, пособия).

Сведения об исчисленных и уплаченных суммах ЕСН отражаются в расчете, который представляется в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

По окончании календарного года (не позднее 30 марта следующего года) в Федеральную налоговую служб) представляется налоговая декларация по ЕСН, а также расчет по страховым взносам.

В Российский пенсионный фонд ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» представляет данные об индивидуальном персонифицированием учете в системе государственного пенсионного страхования.

Если численность работающих по штатному расписанию на начало года не превышает 50, то индивидуальные сведения о стаже и заработке представляются в отделения пенсионного фонда ежеквартально в течение месяца, следующего за отчетным кварталом. В иных случаях -- раз в полгода и не позднее месяца после окончания отчетного периода.

Полагающаяся к начислению сумма ЕСН отражается записью: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредит счета 68.

Перечисление сумм ЕСН в соответствующие фонды и в федеральный бюджет осуществляется записью: дебет счета 68 и кредит счета 51.

Использованные ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» средства ФСС учитываются записью: дебет счета 68 и кредит счета 69.

3.7.3 Особенности ведения индивидуальной карточки по единому социальному налогу.

Регрессивную шкалу ставок ЕСН ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» может использовать только после того, как доход какого-либо работника, рассчитанный нарастающим итогом по графе с начала года, будет более 100 000 р. В этом случае ежемесячный доход в среднем на одного работающего должен быть не менее 2500 р.

В индивидуальную карточку по ЕСН (табл. 3.7.3.1.) бухгалтерия вносит соответствующие записи ежемесячно в две строки:

в одну -- данные за текущий месяц;

в другую -- нарастающий итог в течение года.

В гр. 2 индивидуальной карточки ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» кии фиксируют все суммы, которые они начислили работнику в течение отчетного года.

Но для заполнения последующих граф необходимо знать состав налогооблагаемой базы согласно гл. 24 (ст. 237, 238) НК РФ:

* гр. 3 «Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц)»;

* гр. 4 «Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет»;

* гр. 5 «Выплаты по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаемым в ФСС РФ.

Налоговая база отражается в гр. 6 и 7, налоговые льготы -- в гр. 8, 9, 10. Налоговая база для исчисления ЕСН в федеральный бюджет, фонды ФОМС, ФСС отражается в гр. 11, 12, 13 соответственно.

В следующих гр. с 14 по 20 фиксируют ставки ЕСН и начисление сумм авансовых платежей.

4. Ревизия учета труда и его оплаты

Основными задачами ревизии по оплате труда является проверка:

-правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда на предприятиях и в организациях;

-соблюдения действующего законодательства о труде;

-правильности применения должностных окладов;

-тарифных ставок, сдельных расценок;

-правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе ревизии, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда', 88 'Фонды специального назначения' (субсчет 'Фонд потребления'), 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' (субсчет 'Расчеты с депонентами'), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда' в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1-е число месяца в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (суммами выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений между данным аналитического и синтетического учета следует установить их причины. Основными причинами расхождений могут быть искажения данных в результате злоупотреблений; неполное удержание авансов; повторное списание, нежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70: уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной расчетной ведомости в другую; запущенность учета по счету 70.

Затем изучаются достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени и графиков работы.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной -- выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. При формально-правовой проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполненность всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д. При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава в отделе кадров.

Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особенно внимательно проверяются наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке некачественно выполненных работ. При проверке первичных документов и расчетных ведомостей большое внимание уделяется правильности арифметических подсчетов.

На следующем этапе ревизии выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда. Эта проверка производится отдельно по работникам с повременной и работникам со сдельной оплатой труда. По табелям учета рабочего времени устанавливается правильность начисления оплаты труда рабочим с повременной оплатой, проверяется соответствие ее тарифным разрядам рабочих и часовым тарифным ставкам. Затем определяется правильность начисления оплаты труда рабочим-сдельщикам. Здесь необходимо выяснить, осуществляется ли внутрихозяйственный контроль за соответствием фактически выполненного объема работ объему работ, указанному в соответствующих первичных документах (нарядах и др.). Анализ этих сопоставлений позволяет выявить приписки в объемах выполненных работ и излишние начисления заработной платы.

Особое внимание уделяется проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним из основных видов которой является оплата отпусков. В процессе проверки необходимо установить полноту включения в расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска. При этом следует руководствоваться Правилами исчисления среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного отпуска и в других случаях, предусмотренных законодательством.

В процессе ревизии следует учитывать, что начисленная оплата труда за время отпуска, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся за дни отпуска в отчетном месяце. В то же время с суммы отпускных, приходящейся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск подоходный налог не удерживается. Налог с этой суммы удерживается после возвращения из отпуска по совокупному заработку за весь данный месяц в общем порядке. Поэтому оплата труда за время отпуска должна быть отражена в текущем месяце по кредиту счета 70' Расчеты с персоналом по оплате труда' и дебету счетов производственных затрат только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном месяце, а сумма начисленная за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, должна отражаться на счетах учета производственных затрат в следующем месяце; в отчетном месяце производится только запись по выплате отпускных сумм из кассы по дебету счета 70 и кредиту счета 50 ' Касса'.

Проверяется правильность произведенных удержаний из оплаты труда. Как известно, из оплаты труда работающих производятся удержания подоходного налога, по исполнительным документам, по поручениям -- обязательствам за приобретенные товары в кредит, по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счет оплаты труда, в возмещение ущерба, причиненного предприятию и др. Кроме того, по личному заявлению работника из его оплаты труда могут производиться перечисления в Сбербанк на счета личных вкладов.

При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету - взысканные налоги; торговым предприятиям -- задолженность за товары, купленные в кредит; истцам -- алименты и другие суммы. Особенно тщательно следует проверять правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50 % заработка.

В процессе контроля проверяется также расходование средств фонда социальной защиты населения и, прежде всего, на выплату

пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия начисляются на основании листков нетрудоспособности (бюллетеней), выдаваемых лечебными учреждениями. От соблюдения порядка их оформления зависит правильность начисления, и выплаты пособий. В процессе контроля устанавливается, имеются ли в листках подписи врачей, печати лечебных учреждений. Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств фонда социальной защиты населения (пособие на новорожденного, пособие на детей, пособие по беременности и родам и др.)

Анализ материалов проверок позволяет обобщить все недостатки и нарушения в оплате труда по следующим направлениям:

* неправильное определение объемов выполненных работ (выявляют сопоставлением объемов работ, указанных в первичных документах по учету труда с аналогичными показателями документов по оприходованию готовой продукции и т.д., а также контрольным обмером фактически выполненных работ);

* повторное включение работ в документы по учету труда (выявляют сопоставлением указанных документов за смежные периоды, а также встречной сверкой с другими документами и проверкой работ в натуре);

* неправильное применение норм выработки, тарифных ставок, должностных окладов и расценок (определяют сопоставлением со сборниками выработки и тарификационными справочниками);

* неправильное применение доплат и надбавок к твердой зарплате (устанавливают сопоставлением первичных документов по учету труда с действующим положением по оплате труда);

* неправильный подсчет итоговых сумм по первичным документам (устанавливают их контрольным подсчетом);

* включение в документы по учету труда фамилий лиц, не принимавших участия в выполнении данных работ (выявляют сопоставлением фамилий работников со списочным составом бригады, звена, отряда и т.д., а также опросом отдельных лиц, сверкой подписей);

* несоответствие фактически выполняемой работы штатной должности (устанавливают изучением характера фактически выполняемой работы данным работником);

* нарушение законодательства о совместительстве (устанавливают сопоставлением фактического оформления совместительства с действующим законодательством).

Недостатки и нарушения в оплате труда могут быть вскрыты и устранены, если в ходе текущей ревизии все первичные документы по учету труда и расчетно-платежные ведомости подвергают сплошной проверке при их приемке от внутрихозяйственных подразделений. Кроме того, рекомендуется проводить внезапные контрольные обмеры выполненных работ, проверки явки на работу отдельных должностных лиц и т.д.

При проверке положения по оплате труда на предприятии большое значение имеет проверка обоснованности установленной численности управленческого персонала предприятий, правильности применения должностных окладов и установленных надбавок к ним.

Проверкой расчетно-платежных ведомостей, табелей учета рабочего времени, приказов о назначении работников определяют соблюдение штатной дисциплины. При этом особое внимание надо обращать на всякого рода дополнительные в данном структурном подразделении расчетно-платежные ведомости, вписанные не в обычном порядке фамилии отдельных работников, сомнительные подписи, за которыми могут скрываться факты нарушения штатной дисциплины и злоупотреблений.

Проверкой правильности расчетов зарплаты и сумм удержаний, устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику. На всех проверенных документах аудитор делает свою пометку. Если после доставления документов останутся непомеченными какие-либо расчетные и платежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составления двойных платежных ведомостей, либо включения вымышленных фамилий.

Следует проверить правильность арифметических подсчетов в документах на начисление и выплату заработной платы. Проверкой правильности подсчета по вертикали могут быть выявлены завышения сумм, подлежащих к списанию в расход за счет уменьшения сумм удержанных налогов, и сумм, подлежащих перечислению в бюджет. Такое злоупотребление не требует внесения изменений в регистры бухгалтерского учета. Аналогичной проверкой по горизонтали могут быть выявлены случаи удержания денег с одних работников в счет погашения задолженности другими работниками.

Обычно правильность начисления и выплаты, заработной платы проверяется выборочным путем. Известны различные варианты выборочной проверки. Наиболее эффективным вариантом является выявление признаков, указывающих на возможность недостатков и нарушений и дальнейшей допроверки по выявлению самих фактов. Нередко пользуются и другими вариантами, как, например, выборочной проверкой некоторых начислений и выплат без предварительного поиска признаков, указывающих на неблагоприятное положение. Иногда сплошным путем проверяют все начисления и выплаты за весь ревизуемый период.

На предприятиях имеют место случаи выплат денег за работы, выполненные по трудовым соглашениям с частными лицами. Обычно таких выплат бывает немного в ревизуемом периоде, и их целесообразно проверить сплошным путем. Прежде всего, следует ознакомиться с содержанием трудового соглашения, обращая внимание на наличие данных об исполнителях работ (фамилии, имена, отчества, адреса, серии и номера паспорта и даты его выдачи, данных о его специальности, квалификации), характеристику и объем работ, подлежащих выполнению, расценки и сумму, которая будет выплачена

после окончания работ.

Ревизор выясняет, какие обстоятельства вынудили предприятие заключить трудовое соглашение с частными лицами. Намеченные в нем работы не должны входить в служебные обязанности штатных работников предприятия. Изучая акт приемки выполненных работ, ревизор проверяет, в полном ли объеме, в срок ли выполнены работы и каково их качество. Наличие этих документов является основанием для выплаты денег. Путем обследования или контрольного обмера проверяют соответствие объемов выполненных работ объемам, указанным в документах.

Необходимо тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи зарплаты, причины несвоевременности этих расчетов и меры, принимаемые субъектом хозяйствования по улучшению расчетной дисциплины по оплате труда.

Обязательным является выборочная проверка правильности отнесения расходов по заработной плате на определенный вид затрат. Неправильное отражение производственных расходов на счетах бухгалтерского учета может иметь место в результате низкой квалификации бухгалтерских работников. При этом ставится вопрос об исправлении отчетности, если неточности обнаружены после ее составления и представления в соответствующие инстанции. Ошибки, допущенные бухгалтерией в расчетно-платежной ведомости, могут быть исправлены в течение месяца. В другом случае требуется согласие работника. Далее ревизоры выявляют, не повлияло ли уточнение отчетных показателей на выполнение плановых заданий, обоснованность начисления и выплаты премий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

учет труд оплата

Бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечивать точный расчет заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, действующими формами и системами его оплаты, правильный подсчет удержаний из заработной платы; контроль за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими, своевременным выявлением резервов дальнейшего роста производительности труда, расходованием фонда заработной платы (фонда потребления) и т.п.; правильное начисление и распределение по направлениям затрат отчислений на социальное страхование и отчислений в Пенсионный фонд.

Переход к рыночным отношениям экономики, в которой ранее господствовала централизованная система планирования и управления, требует переработки системы бухгалтерского учета, отчетности, контроля, анализа, а также приобретения профессиональных навыков и умения работников принимать правильные и эффективные управленческие решения.

Основой эффективной деятельности любого субъекта хозяйствования выступает четко налаженная система учета и контроля. Независимо от формы собственности фирме необходим бухгалтерский учет как основа, подтверждающая юридическую и финансовую обоснованность действий учреждений, ее взаимодействия с органами государственного управления и правопорядка и соблюдение установленных норм и правил.

Бухгалтерский учет тесно связан со многими категориями экономических наук, и прежде всего - с категориями потребительского рынка - ценой, рентабельностью, прибылью, финансовой устойчивостью, ликвидностью. Бухгалтерский учет служит первоосновой эффективной хозяйственной деятельности.

В ходе исследования Черкесского Филиала Федерального Государственного Учреждения «Управление мелиорации земель и сельскохозяйственного водоснабжения по Карачаево-Черкесской Республике», для достижения поставленных целей данной дипломной работы, были выполнены следующие задачи: во-первых, определена сущность заработной платы; во-вторых, рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются в ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз»; в-третьих, был рассмотрен учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета, а также проведена ревизия оплаты труда.

Под понятием заработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст.129 гл.20 ТК РФ).

Учет труда и заработной платы в ЧФФГУ «Карчаевочеркесскмелиоводхоз» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы.

В данной дипломной работе был детально изучен порядок документального отражения трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз». В результате чего было выявлено, что при распределении очередных отпусков организацией не составляется график отпусков, а также ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» в качестве учетного регистра использует Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ. Весь документальный учет трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников, с момента начисления заработной (включая табельный учет) ведется вручную.

При изучении порядка отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний, производимых с заработной платы, нами было отмечено, что ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в (в размере 14%) соответствии с законодательством Российской Федерации, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в размере 1,1%).

Удержания из заработной платы в ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз» производятся в стандартном порядке, к их числу можно отнести, например, налог на доходы физических лиц, алименты, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам.

Особое внимание уделялось синтетическому учету расчетов по оплате труда, правильности отражения в бухгалтерском учете операций начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат на основе составления отдельных корреспонденций счетов с фактическими цифровыми данными, которые для наиболее подробного изложения отражены в таблицах.

Проанализировав организацию учета оплаты труда в ЧФФГУ «Карачаевочеркесскмелиоводхоз», можно отметить следующее:

– учет в организации осуществляется по журнально-ордерной форме, с частичным применением автоматизированного способа обработки данных в бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером;

– состояние бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительное, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет делает возможным более детально рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.