Анализ и определение путей оптимизации издержек обращения в торговом секторе

Аllbest.ru/

/

фСодержание

Введение

1. Издержки обращения как экономическая категория

1.1 Понятие и сущность издержек обращения в рыночной экономике

1.2 Принцип классификации издержек обращения в розничной торговле

1.3 Факторы, влияющие на издержки обращения

2. Характеристика предприятия ООО «Оконный сервис» и анализ издержек обращения

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Оконный сервис»

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.3 Анализ издержек обращения

2.4 Оценка влияния основных факторов на издержки обращения

3. Направление оптимизации издержек обращения в ООО « Оконный сервис»

3.1 Совершенствование учета и классификации издержек обращения

3.2 Основные пути и резервы снижения издержек обращения в ООО «Оконный сервис»

Заключение

Литература

Приложения

Введение

Необходимость создания конкурентных преимуществ в условиях преобладающих ныне рынков несовершенной конкуренции, вызывает высокие издержки сферы обращения, которые, как правило, перекладываются продавцами на потребителя и все общество. Продавцы -- производители или торговцы, обладая большей властью и инициативой в сфере обращения, чем потребители, способны, во-первых, направлять достаточно произвольные объемы капитала в сферу обращения в ущерб сфере производства с целью управления потребительскими предпочтениями; во-вторых, влиять на покупателя с целью выведения частных издержек обращения на общественный уровень. Именно поэтому, исследование законов формирования издержек в сфере обращения должно иметь интегральный характер для всех участников сферы обращения, а проблема минимизации издержек обращения представляется особенно актуальной.

Основы исследования категории издержек обращения были заложены классической политэкономией и обстоятельно раскрыты К. Марксом. Далее они стали предметом пристального интереса австрийской школы (напр., К. Менгером) и традиционного институционализма (У. Митчелл, Дж. Коммонс). Основоположник теории монополистической конкуренции Э. Чемберлин признавал, что издержки производителя разделяются на торговые и производственные. Представители неоинституционального направления исследуют природу и методы сокращения трансакционных издержек (во многом имеющих пересечение с издержками сферы обращения) (Р. Коуз, О. Уильямсон, Д. Норт, Р. Милгром, П. Робертс, Л. де Алези, а также российские ученые: Р.И. Капелюшников, Я.И. Кузьминов, М.М. Юдкевич, А.Е. Шаститко).

Эволюционная школа экономической теории рассматривает причины существования неэффективных институтов сферы обращения, ведущих к росту издержек (В.В. Вольчик, Т. Алчиан). В работах теоретиков потребительского общества раскрыты отдельные моменты проблемы издержек обращения, такие как создание новых товаров, не являющихся предметами первой необходимости (Т. Веблен, Дж.К. Гэлбрейт, М. Портер). В литературе по маркетингу (Ф. Котлер) даются рекомендации по построению канала сбыта, но лишь с точки зрения получения максимальной выгоды производителем. Развивающаяся ныне философия хозяйства ставит вопрос об искусственности значительной части потребления в современном обществе и о необоснованно высоком уровне величины издержек обращения, становящихся самодовлеющими (Ю.М. Осипов).

Несмотря на разнообразие, подходы к решению комплексной проблемы минимизации издержек сферы обращения достаточно фрагментарны -- лишь на уровне единичной сделки либо субъекта рынка -- и поэтому нуждаются в обобщении и дополнении.

Не ставя перед собой глобальных научных задач, относящихся скорее к целям политической экономии или экономикс, мы в своем исследовании обращаемся к более приземленной теме - оптимизации издержек обращения на примере конкретного предприятия сферы торговли и оказания услуг ивановской фирме ООО «Оконный сервис», которая и является объектом изучения в данной работе.

Предметом исследования является проблема необходимости минимизации издержек сферы обращения предприятия, возможность ее разрешения на уровне субъекта рынка, а также факторы, определяющие резервы оптимизации издержек обращения на конкретном предприятии.

Целью работы мы поставили анализ и определение путей оптимизации издержек обращения в торговом секторе данной фирмы. Целью исследования определяются и задачи, которые необходимо решить в ходе исследования:

- раскрыть понимание сущности понятия «издержки обращения»;

- определить принципы классификации издержек обращения;

- описать факторы, влияющие на издержки обращения;

- дать общую и финансово-экономическую характеристику предприятия ООО «Оконный сервис», проанализировав как финансово-хозяйственную деятельность общества, так и издержек обращения;

- оценить влияние основных факторов на уровень издержек обращения;

- определить основные пути и резервы оптимизации издержек обращения на предприятии.

Структурно работа состоит из трех глав, разделенных на параграфы, введения, заключения и списка литературы, изученной и использованной в ходе исследования.

В теоретическом плане исследование опирается на многочисленные труды зарубежных и отечественных авторов, посвященные проблеме издержек обращения.

Методологически работа основана на методах сравнительного анализа, теоретических обобщений, статистического анализа и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В работе использованы данные статистического и бухгалтерского учета анализируемого предприятия, причем данные за последний период (2010 г.) взяты из предварительного бухгалтерского баланса (неутвержденного).

Настоящая работа имеет практическую значимость для предприятий, малого и среднего бизнеса, ориентирующихся на современное управление в сфере обращения и конкретно, предпринимающих определенные шаги к оптимизации своих затрат в сфере обращения.

издержка рыночный торговля

1. Издержки обращения как экономическая категория

1.1 Понятие и сущность издержек обращения в рыночной экономике

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия имеют одинаковый смысл в том, что это - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки Приказ Комитета Российской Федерации по торговле 'Учет затрат в торговле и общественном питании' от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2. -- М.: ТОО 'Информационно-рекламное агентство', 1995..

Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами - уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.

На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО «Выручка», а также отечественные ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода 'Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания'. -- М.: ТОО 'Информационно-рекламное агентство', 1995.. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами.

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности торговых организаций затраты, в широком смысле, являют собой многогранную категорию. Принято различать:

- затраты предприятий на покупку товаров, предназначенных для реализации и создания необходимых запасов (средства не затрачиваются, а авансируются и, постоянно находясь в обороте предприятия, возмещаются за счет собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов банка);

- капитальные вложения в расширенное воспроизводство основных фондов, как единовременные затраты, возмещаемые за счет собственных средств, долгосрочных кредитов банков, других заемных средств;

- текущие затраты (издержки обращения), связанные с организацией торгового процесса и возмещаемые в результате получения выручки.

В экономической и учетной литературе расходы на продажу рассматриваются как выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, связанные с осуществлением прогнозируемой связи между производством и потреблением, опосредствованные товарным обращением (денежное измерение суммы ресурсов, используемых с определенной целью) Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании// Сб.нормативных документов. - М.: Статинформ, 2009.. В торговой деятельности расходы на продажу представляют:

- расходы на перевозку товаров;

- расходы на хранение;

- расходы на подработку, подсортировку и приведение товаров в форму, пригодную для продажи;

- расходы непосредственно на процесс торговли.

Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя росту экономической эффективности работы предприятия.

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, то есть разработку или принятие и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Выполнение функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую подсистему (объект управления).

Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и его подразделений. Отдельные функции и элементы управления затратами выполняются служащими предприятия непосредственно или при их активном участии.

Объектами управления в сфере торговли являются затраты на реализацию, эксплуатацию (использование) и утилизацию товаров (работ, услуг).

Управление затратами на предприятии не является самоцелью, а необходимо для достижения определенного экономического результата, повышения эффективности работы.

Функции управления затратами являются первичными по отношению к торговому процессу, так как для достижения определенного экономического или любого другого результата сначала необходимо произвести затраты Чернов В.А. О калькулировании затрат в сфере обращения// «Главбух» 2007,№ 6, с.37-39. . Поэтому цель управления затратами состоит в достижении намеченных результатов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.

Прогнозирование и планирование затрат подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования). Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инфляционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления предприятиями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочное планирование затрат, отражающее нужды ближайшего будущего, более точно, поскольку обосновывается годовыми, квартальными расчетами.

Координация и регулирование затрат предполагают сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности Торговое дело: Экономика и организация: Учебн./Л.А. Брагин, Т.П. Данько. М.: ИНФРА-М, 2009, с.105..

Активизация и стимулирование подразумевают изыскание таких способов воздействия на участников торгового процесса, которые побуждали бы соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Подобный образ действий может мотивироваться как материальными, так и моральными факторами. Нельзя стимулы к соблюдению и экономии затрат заменять наказанием за перерасход. В этом случае работники основные усилия будут прикладывать к тому, чтобы оспорить уровень планируемых затрат, завысить его. Тогда достижение основной цели предприятия - получение максимально возможной прибыли за счет снижения затрат - станет трудновыполнимой задачей.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений. Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат в торговле, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по его подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям торгового процесса и другим объектам учета Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле Учебник для ВУЗов. - Мн.: ВШ., 2008, с.97..

Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь, сравнение запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля обусловливается корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если эти последние не могут быть выполнены вследствие объективного изменения торговых условий.

Управление затратами - это динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

Таким образом, издержками обращения в торговле называют затраты, связанные с доведением товаров от производителя до покупателя и выраженные в денежной форме. Издержки обращения являются важной составной частью текущих затрат предприятия. Затраты, не включаемые в издержки обращения оплачиваются из прибыли торгового предприятия (расходы по уплате штрафов, кредитов сверх установленной законодательством ставки, налоги, сборы, относимые на финансовые результаты и т.д.).

1.2 Принципы классификации издержек обращения в розничной торговле

В торговой деятельности расходы на продажу представляют:

- расходы на перевозку товаров;

- расходы на хранение;

- расходы на подработку, подсортировку и приведение товаров в форму, пригодную для продажи;

- расходы непосредственно на процесс торговли.

Издержки обращения торговых предприятий классифицируются по:

- участию в образовании стоимости;

- подотраслям деятельности;

- выполняемым задачам;

- способу распределения по товарным группам;

- степени зависимости от изменений объема товарооборота;

- видам затрат.

Рассмотрим каждый вид классификации подробнее.

По участию в образовании стоимости: по этому признаку все издержки обращения делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения -- это затраты торговых предприятий, которые, являясь общественно необходимыми, непроизводительны по своей сути Акулич В.А. Издержки обращения в торговле. Вестник БГЭУ, 2008,№4,с.42-49. . Существование чистых издержек обращения обусловлено тем, что процесс доведения товаров до потребителя производится путем купли-продажи и смены формы стоимости. К чистым издержкам обращения торговых предприятий относятся расходы, связанные с рекламой, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и др.
Дополнительные издержки обращения -- это затраты торговых предприятий, которые обусловлены продолжением процессов производства в сфере обращения. К дополнительным издержкам относятся расходы на транспортировку, хранение товаров, их доработку, фасовку, упаковку и др.
В торговых предприятиях не ведется раздельного учета чистых и дополнительных издержек обращения. Но отечественная и зарубежная практика свидетельствует, что существует тенденция постепенного уменьшения доли дополнительных и возрастания доли чистых издержек обращения в общей их сумме. Это связано с тем, что при наличии насыщенного рынка важнейшим фактором успеха торговых предприятий становится культура обслуживания покупателей. Соответственно, более быстрыми темпами возрастают расходы, направляемые именно на совершенствование процесса обслуживания, т.е. возрастает доля чистых издержек обращения в общей их сумме.

По подотраслям деятельности: по этому признаку можно выделить издержки обращения:

- розничных торговых предприятий;

- оптовых торговых предприятий;

- предприятий массового (общественного) питания.

Классификация издержек обращения по подотраслям деятельности обусловлена особенностями торгово-технологических процессов в различных торговых предприятиях Евсеев И.Н. Сущность и классификация издержек производства и обращения в торговле, общественном питании и заготовках// «Экономистъ», 2009, №3, с.28-30.. Специфика хозяйственной деятельности предопределяет высокий уровень издержек, как правило, на предприятиях массового питания, а наиболее низкий -- на предприятиях оптовой торговли. Различия торговой технологии детерминируют различия в составе и структуре издержек торговых предприятий различных подотраслей деятельности (например, в затраты предприятий питания включаются не только издержки обращения, но и издержки производства), которые в конечном итоге в значительной степени предопределяют разницу в подходах к ценообразованию.

По выполняемым задачам: по этому признаку все издержки обращения можно разделить на операционные и административно-управленческие.
Операционные издержки обращения -- это расходы торговых предприятий, которые связаны с осуществлением основной деятельности, т.е. обусловлены непосредственным продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения. К операционным расходам относятся транспортные расходы; заработная плата персонала; расходы по аренде и содержанию зданий, помещений, инвентаря; расходы на текущий ремонт; расходы по хранению и подготовке товаров к продаже и др.

Административно-управленческие издержки -- это расходы торговых предприятий, которые связаны с деятельностью аппарата управления, т.е. обусловлены организацией хозяйственной деятельности конкретного предприятия. К административно-управленческим издержкам относятся расходы по заработной плате управленческих работников, почтово-телеграфные, канцелярские расходы и расходы по командировкам и др.

По способу распределения по товарным группам: по этому признаку все издержки обращения торговых предприятий делятся на прямые и распределительные (косвенные). Прямые издержки -- это расходы торгового предприятия, которые на основании имеющихся документов могут быть отнесены к определенной товарной группе без дополнительных расчетов.
Распределительные (косвенные) издержки -- это расходы торгового предприятия, которые на основании имеющихся документов невозможно отнести к определенной товарной группе, вследствие чего их распределяют между товарными группами после предварительных расчетов.

По степени зависимости от изменений объема товарооборота: по этому признаку все издержки обращения делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные издержки обращения -- это затраты торговых предприятий, абсолютная сумма которых уменьшается с изменением объемов товарооборота. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, по хранению и подготовке товаров к продаже, потери товаров, проценты за пользование кредитом и др.

Условно-постоянные издержки обращения -- это затраты торговых предприятий, абсолютная сумма которых остается постоянной при изменении объемов товарооборота. К условно-постоянным относятся расходы по аренде, содержанию и текущему ремонту зданий, помещений и инвентаря, износ спецодежды, расходы на рекламу и др.
Деление издержек на переменные и постоянные в значительной мере является условным, так как учитывает влияние только одного фактора: изменения объема товарооборота. Однако на величину издержек обращения торговых предприятий одновременно оказывает влияние множество факторов, поэтому характер их изменения может быть различным в зависимости от конкретной ситуации.

По видам затрат: данный признак классификации издержек обращения является основным Экономика организаций (фирм)/Под ред. И.В.Пичужкина. - М.: Юрайт, 2009, с. 135.. По этому признаку затраты торговых предприятий можно разделить на следующие укрупненные группы:

- оплата труда работников торговых предприятий;

- оплата услуг других отраслей экономики (транспорта, связи, коммунального хозяйства);

- материальное потребление в торговых предприятиях (износ основных фондов, расход упаковочных материалов, топлива, электроэнергии);

- материальные потери (убыль и потери товаров);

- другие расходы (подготовка кадров, охрана труда и социальное страхование).

Некоторые авторы Хамидуллина Г.Р. Управление издержками обращения в потребительской кооперации// «Потребительская кооперация сегодня», 2007, № 2, с.15-19. предлагают свои принципы классификации издержек обращения в торговле. Для удобства восприятия они представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Направления классификации издержек обращения

Несмотря на многообразие возможностей классификации издержек обращения, все они в той или иной степени должны соответствовать определенному главному принципу классификации реально отражать экономическую сущность издержек - расходов торговли по доведению товара до конечного потребителя. Классификация издержек позволяет вскрывать резервы экономии материальных, трудовых и финансовых затрат предприятий, снижать себестоимость продукции собственного производства, увеличивать рентабельность. Кроме того, она имеет важное значение для предприятия, так как позволяет определить эффект операционного (производственного) рычага и на его основе осуществить максимизацию прибыли.

1.3 Факторы, влияющие на издержки обращения

На сумму издержек обращения влияет множество факторов: как общеэкономического характера, так и зависящих от конкретных условий деятельности торговой организации. Одни из них вызывают уменьшение (в процентах к товарообороту) издержек, другие -- увеличение. Наиболее подвержен изменению уровень издержек обращения Кожарский В.В. Анализ издержек обращения в торговле//«Планирование и анализ хозяйственной деятельности», 2008, № 1, с.31-32.. Он не является постоянной величиной, так как складывается под воздействием как объективных, так и субъективных факторов. Для обеспечения финансовой устойчивости предприятия важно задействовать те факторы, которые непосредственно зависят от деятельности самой торговой организации.

Издержки учитываются, анализируются и планируются в абсолютном выражении (в денежных единицах) и в относительных величинах (уровень в процентах или коэффициенте к объёмному показателю деятельности).

Расчёт уровня издержек:

1) Уровень издержек обращения (Уио) в торговле:

У_ио = (ИО/Р) * 100, (1.1)

где ИО - сумма издержек обращения по торговле (справка к «Отчёту об издержках обращения»);

Р - реализация товаров предприятиями торговли (справка к «Отчёту об издержках обращения»).

На издержки обращения, как мы уже упоминали, оказывают влияние многочисленные факторы. Все эти факторы можно разделить на несколько групп:

1. факторы общеэкономического характера (рост товарооборота и изменение его структуры, увеличение производительности труда и т.д.);

2. экономико-организационные факторы (укрупнение торговых предприятий, введение новых наиболее рациональных способов торговли);

3. факторы, связанные с техническим прогрессом (совершенствование технологии и применение новейшей техники в отраслях, обслуживающих торговлю (транспорт, связь и т.д.), автоматизация фасовки, упаковки, а также отпуска товаров покупателям).

Факторы, оказывающие влияние на издержки обращения можно разделить на:

1. объективные (не зависимые):

- фактор цен (изменение цен изменит объем товарооборота, а, следовательно, и уровень издержек обращения, изменение тарифов на перевозки, процентов за кредит и т.д.)

- равномерность завоза товаров;

- выполнение поставщиками товаров договоров поставки и ряд других факторов внешнего характера.

2. субъективные (зависимые):

- рациональное использование основных и оборотных средств предприятия;

- соблюдение финансовой и кредитной дисциплины.

На абсолютную сумму и относительный уровень издержек обращения оказывают влияние различные факторы. Из них наиболее значимыми являются:

- изменение объема, состава и структуры товарооборота;

- изменение тарифов и ставок за услуги сторонних организаций;

- изменение уровня розничных цен, цен на материальные ресурсы;

- изменение времени и скорости товарного обращения;

- изменение состава и эффективности использования материально-технической базы;

- изменение производительности труда работников.
Изменение розничных цен влияет, прежде всего, на изменение уровня издержек обращения. Изменение розничных цен на сумму затрат по некоторым статьям издержек обращения не оказывает влияния, но их уровень снижается с ростом цен.

Ускорение оборачиваемости товаров оказывает влияние на статьи издержек обращения, связанные с формированием и хранением товарных запасов. Так, ускорение оборачиваемости на 1 день, например, приведет к высвобождению средств в размере однодневного товарооборота, к сокращению на эту сумму потребности в кредите и вследствие этого к экономии затрат по оплате процентов за пользование займом.

Изменение производительности труда влияет на объем розничного товарооборота и через него -- на уровень издержек обращения. Если при этом рост производительности труда опережает рост средней заработной платы, то обеспечивается относительная экономия по важнейшей статье «Расходы на оплату труда».

Объем товарооборота оказывает наибольшее влияние на издержки обращения торговой организации, так как переменные их виды прямо связаны с увеличением или снижением объема товарооборота. Рост объема товарооборота приводит к увеличению абсолютной суммы издержек обращения, однако уровень издержкоемкости при этом снижается, так как сумма постоянных расходов остается неизменной. С ростом товарооборота до определенного предела и переменные расходы растут обычно меньшими темпами. Но рост объема товарооборота может вызывать снижение уровня издержек обращения лишь до определенного предела, после которого рост объема товарооборота вызывает еще больший рост суммы, а следовательно, и уровня издержек обращения. Такая ситуация связана с необходимостью вовлечения дополнительного объема ресурсов всех видов для обеспечения прироста реализации товаров.

Уровень издержек обращения зависит от состава товарооборота. Наименьший уровень издержек обращения приходится на торгово-посреднический оборот, больше -- оптовый товарооборот, еще больше -- мелкооптовый и наибольший -- розничный товарооборот Абатуров А.И. Резервы снижения издержек обращения в розничной торговле. - М.; Экономика, 2010, с.211..

Различным группам товаров присущ различный уровень издержкоемкости. Поэтому общий уровень издержек обращения торговой организации зависит от групповой структуры товарооборота. Чем больше доля издержкоемких товаров, тем выше уровень издержек обращения (издержкоемкость продажи продовольственных товаров более чем в два раза выше непродовольственных; высока издержкоемкость продажи плодоовощной продукции, галантерейных товаров, низкая -- алкогольных напитков, ювелирных изделий).

Скорость обращения товаров влияет на уровень расходов по хранению и их потерь от естественной убыли.

Уровень производительности труда предопределяет уровень расходов на оплату труда.

От состояния используемых основных фондов, степени их износа зависят расходы на ремонт, а также размер потерь товаров в процессе их хранения.

От обеспеченности собственными оборотными средствами зависят сумма и уровень расходов по оплате процентов за кредит.

К факторам, не зависящим от деятельности торговой организации, относятся: местоположение торговой организации (уровень издержек обращения значительно выше в торговых организациях, расположенных в сельской местности, в отдаленных населенных пунктах, в районах Крайнего Севера); темпы инфляции в стране (с ростом инфляции возрастают все виды расходов); изменение уровня государственных арендных ставок, а также видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав издержек обращения. Учет всех факторов, влияющих на формирование издержек обращения, позволяет более эффективно управлять текущими затратами торговой организации.

Эффективность управления издержками обращения возрастает при ведении в торговой организации управленческого учета, позволяющего расширить необходимую информацию, используемую в процессе анализа, планирования и контроля издержек обращения. Управленческий учет издержек обращения может быть организован в разрезе отдельных элементов затрат каждой статьи издержек обращения; отдельных групп (подгрупп) товаров; центров затрат (тех структурных подразделений, которые несут ответственность за расходование средств, входящих в состав издержек обращения); центров ответственности (структурных подразделений торговой организации, руководители которых несут ответственность за основные показатели хозяйственной деятельности -- объем товарооборота, сумму и уровень доходов, издержек обращения и прибыли).

Степень влияния отдельных факторов в различных условиях хозяйственной деятельности неодинакова. Каждое торговое предприятие имеет свою специфику и возможности для сокращения издержек обращения, что следует учитывать при их анализе.

Основными задачами анализа издержек обращения на торговых предприятиях являются:

- изучение объема структуры и динамики затрат;

- исследование факторов, оказывающих влияние на общий уровень издержек обращения и количественное измерение этого влияния;

- выявление непроизводительных расходов и потерь и разработка мероприятий по их устранению.

Анализ издержек может проводиться как в целом, так и по отдельным статьям.

Издержки обращения анализируются с использованием системы следующих показателей.

Абсолютная сумма издержек обращения и ее изменение в динамике.

Абсолютные значения издержек обращения торговых предприятий содержатся в документах первичного бухгалтерского учета. Абсолютная сумма издержек по отдельным предприятиям (и в целом по всей торговле) характеризует, во что обходится конкретному предприятию (либо народному хозяйству) товародвижение.

Абсолютная сумма издержек обращения в значительной степени зависит от абсолютной суммы товарооборота: при росте объема товарооборота абсолютная сумма издержек обращения, как правило, возрастает, уменьшение же объема товарооборота приводит к абсолютной экономии издержек. Следовательно, анализ расходов торговых предприятий необходимо увязывать с изучением товарооборота. Такая возможность появляется при использовании относительных показателей, т.е. когда оценка расходов дается не по абсолютной сумме, а по их уровню в процентах к обороту.

Относительный уровень издержек обращения, выраженный в процентах к товарообороту, показывает долю издержек обращения в объеме товарооборота предприятия торговли (в процентах) или долю, которую занимают издержки в сумме отпускных цен конкретного предприятия. Отклонение относительного уровня издержек обращения от базового (планового или предыдущего) периода называется размером снижения (или повышения) уровня издержек обращения, который рассчитывается по следующей формуле Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле Учебник для ВУЗов. - Мн.: ВШ., 2008, с.114.:

PC = У_ф - У_б, (1.2.)

где PC -- размер снижения (повышения) уровня издержек обращения (%);

У_ф -- фактический уровень издержек обращения (в процентах к товарообороту);

У_б -- уровень издержек обращения базового периода (плановый или предыдущий в процентах к товарообороту).

Цель анализа издержек обращения состоит в оценке их с позиции рациональности и выявлении возможностей экономии в текущем и предстоящем периодах Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности. - М.: Дело и сервис, 2009, с.372.. Рациональными являются затраты, способствующие улучшению конечных результатов торговой деятельности -- росту объема товарооборота и увеличению прибыли.

Анализ издержек обращения осуществляется в следующей последовательности:

- анализ общей суммы и уровня издержек обращения (отчетные данные за анализируемый период сравниваются с плановыми показателями и с данными за аналогичный предшествующий период);

- анализ издержек обращения по статьям расходов (отчетные данные, характеризующие уровень и структуру издержек обращения, сравниваются с плановыми показателями и данными за аналогичный предшествующий период);

- анализ издержкоемкости по отдельным группам (подгруппам) товаров на основе данных управленческого учета (если такой учет ведется);

- анализ выполнения плановых смет расходов в разрезе структурных подразделений торговой организации (центров затрат и центров ответственности).

Как показывает практика экономического анализа, даже у хорошо работающих торговых организаций (у плохо работающих тем более) всегда имеются неиспользованные резервы экономии расходов по многим статьям, и снижения общего уровня издержек обращения. Наибольшего эффекта можно достичь в результате осуществления следующих мероприятий:

- совершенствование управления торговой организацией (упорядочение организационной структуры, сокращение звенности управления, выделение в составе структурных подразделений центров затрат и центров ответственности, введение управленческого учета);

- совершенствование торгово-технологических процессов (сокращение дальности перевозок товаров, рационализация потоков товародвижения, внедрение прогрессивных методов продажи товаров и т. п.);

- осуществление эффективной ассортиментной и ценовой политики, рекламной деятельности, своевременное проведение сезонных распродаж товаров;

- улучшение использования материально-технической базы;

- совершенствование управления персоналом торговой организации (обоснованное нормирование численности работников, применение эффективной системы материального стимулирования и системы депремирования работников).

Кроме перечисленных, существуют другие резервы и пути снижения издержек обращения, которые могут быть выявлены при углубленном анализе каждой статьи расходов по данным управленческого учета.

Конкретные предложения по совершенствованию работы по оптимизации издержек обращения на реальном предприятии будут нами сделаны в результате исследования их состояния, основных факторов на них влияющих в заключительной части настоящей работы.

А пока можно подвести промежуточный итог нашего исследования, его теоретической части. В результате ознакомления и изучения многочисленных источников по интересующей нас проблеме мы пришли к следующим выводам:

- издержки обращения - это затраты предприятия, связанные с выполнением определенных торговых операций;

- в настоящее время нет однозначной трактовки термина «издержки обращения» ни в нормативной, но в экономической литературе;

- наиболее приемлемой трактовкой этого понятия мы считаем (для целей настоящей работы) определение данное Л.А.Брагиным: «издержками обращения в торговле называют затраты, связанные с доведением товаров от производителя до покупателя и выраженные в денежной форме» в его учебнике «Торговое дело: экономика и организация»;

- существует множество классификаций, как и классифицирующих признаков издержек обращения;

- на уровень издержек обращения воздействует множество факторов, наличие которых зависит, в свою очередь, в большой степени от отраслевой принадлежности, территориального расположения, масштаба и организации торговли и т.п.

- экономическая наука выработала целый ряд методик для определения уровня издержек обращения, зависимости издержек от факторов, на них влияющих, которые с успехом применяются в процессе анализа издержек обращения и дают достаточно полезные для принятия решений результаты.

2. Характеристика предприятия ООО 'Оконный сервис' и анализ издержек обращения

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Оконный сервис»

ООО 'Оконный сервис' зарегистрировано Администрацией Ленинского района г. Иваново 12.09.2008 года.

Уставный капитал общества составляет 25000 (двадцать пять тысяч) рублей.

Общество создавалось в целях:

- участие в ускоренном формировании товарного рынка;

- удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, товарах и услугах;

- получения прибыли от определенных его Уставом законных видов деятельности.

Основные виды деятельности:

- производство и реализация изделий из ПВХ;

- осуществление монтажных и наладочных работ по монтажу оконных блоков из ПВХ, металлопластиков по лицензии швейцарской фирмы «Montblanc»;

- производство и установка стеклопакетов, продажа различных видов оконного и архитектурного стекла в нарезку.

Продажи компании осуществляются по г.Иваново, Ивановской области и соседним регионам: Владимирская область, Нижегородская область, Костромская область.

Организационно-правовая форма компании ООО 'Оконный сервис' - общество с ограниченной ответственностью. В целях обеспечения своей деятельности учредитель (он же генеральный директор фирмы) образует уставный фонд, который на момент государственной регистрации вносится в100% объеме. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

В качестве дополнительных услуг ООО «Оконный сервис» предлагает своим клиентам:

- стеклопакеты строительного назначения;

- стекло в нарезку;

- стекло разноформатное (белое);

- стекло архитектурное (цветное);

- комплектующие для производства стеклопакетов.

ООО «Оконный сервис» имеет сертификат соответствия на выпускаемую продукцию, выданный Системой Сертификации ГОСТ Р Госстандарт России.

За два с небольшим года работы компанией проделана большая работа - выбраны приоритетные направления, определены партнеры, заключены договора с надежными поставщиками стекла (Guardian, Pilkington Glass) и комплектующих для производства стеклопакетов («Артек», ТБМ «Поволжье», «Пласт Трейд», «Трикон-НН»). Стеклопакеты изготавливаются на европейском оборудовании, имеющем полный автоматический цикл производства. По желанию заказчика изготавливаются стеклопакеты с использованием рефлективного стекла, триплекса, закаленного стекла. Изготавливаются стеклопакеты с декоративной раскладкой. По желанию заказчика стеклопакеты могут быть заполнены аргоном. Стеклопакеты сертифицированы.

ООО «Оконный сервис» - общество, учрежденное несколькими лицами (3 человека), уставный капитал которого разделен на доли определенных размеров. Участники ООО несут ответственность в пределах стоимости вкладов. Учредительным фундаментом является учредительный договор, подписанный учредителями, и утвержденный ими устав. Уставный капитал составлен из стоимости вкладов его участников. Размер уставного капитала не меньше суммы, определенной законом об ООО. Высшим органом является общее собрание его участников.

ООО «Оконный сервис» ведет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, представляет отчетность в установленных законодательством РФ объеме и порядке. Итоги хозяйственной деятельности ООО отражаются в годовом отчете, утверждаемом руководителем. Финансово-хозяйственный год предприятия начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

ООО «Оконный сервис» является коммерческой организацией, и вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

С момента организации фирма наращивала численность персонала, привлекая на рынке труда специалистов, по специальностям, востребованным на предприятии в связи с профилем его деятельности. В настоящий момент среднегодовая численность персонала составляет 63 человека. Из них женщин - 14 человек (22%), мужчин - 49 человек (78%). Средний возраст персонала 35,6 года. В коллективе преобладают молодые люди в возрасте до 40 лет.

По образовательному уровню персонал предприятия не отличается от подобных предприятий производственно-сервисной отрасли. С высшим образованием - 7 человек (11%), имеющих средне-техническое образование - 12 человек (19%), остальные - среднее и начальное профессиональное образование - 44 человека (70%).

Таблица 1

Сведения о численности и заработной плате работников

Организационная структура ООО «Оконный сервис» определена приказом директора предприятия и представляет собой обычную для данного типа предприятий линейно-функциональную структуру управления (рис.1).

Аllbest.ru/

/

Рис.1. Организационная структура ООО «Оконный сервис»

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Таблица 2

Результаты деятельности ООО «Оконный сервис» за 2008-2010 годы (тыс.руб.)

На величину прибыли влияют многие факторы, которые можно разделить на внешние и внутренние. К внешним относятся такие, как: изменение оптовых цен на продукцию; потребляемое сырье и материалы и др. Внутренние факторы отражают трудовые усилия работников и эффективность производственных ресурсов. Валовая прибыль на предприятии за период с 2009 по 2010 годы имеет некоторые колебания. Так, в 2009 году - 7124 тыс.руб., а в 2010 - 6586 тыс.руб. В 2010 году предприятие имеет прибыль ниже уровня предшествующего года. Влияние на ее величину оказали факторы субъективного и объективного характера. Об эффективности предприятия дает возможность судить уровень его рентабельности, который отражен в таблице 3.

Таблица 3

Рентабельность работ на ООО «Оконный сервис»

Уровень рентабельности зависит от объема произведенных работ и себестоимости их выполнения, рационального использования основных и оборотных средств предприятия. Анализ показателя рентабельности позволяет сделать вывод, что к 2010 году он снизился на 0,3 процентных пункта до 1,8% по сравнению с аналогичным периодом в 2009 году, когда он составлял 2,2%.

На уровень рентабельности в значительной степени оказывает влияние размер себестоимости выпускаемой продукции, оказываемых услуг, произведенных предприятием работ, которая за последние два года имеет тенденцию роста, в степени несколько большей, чем выручка от реализации. Так, в 2009 году себестоимость составила по данным аналитического учета 314262 тыс. руб., а в 2010 году - 350546 тыс. руб., т.е. больше на 36284 тыс.руб., или на 111,5%. В то же время выручка от реализации выросла за аналогичный период на 35746 тыс.руб. или на 111%. Таким образом, себестоимость, хоть и не значительно, но росла быстрее выручки. Это говорит, прежде всего, об опережающем росте затрат (издержек) в производстве и реализации выпускаемой и реализуемой продукции предприятия.

Что касается финансовой устойчивости анализируемого предприятия и вообще результатов его финансово-хозяйственной деятельности за анализируемый период, то они изучаются путем общепринятых методов экономического анализа. Начнем анализ с составления агрегированного баланса предприятия за 2009 год - первый полный год работы ООО «Оконный сервис».

Таблица 4

Агрегированный баланс ООО «Оконный сервис» за 2009 г. (тыс.руб.)

На основе составленного агрегированного баланса предприятия проведем вертикальный и горизонтальный анализ баланса за 2009 год.

Таблица 5

Вертикальный анализ баланса предприятия ООО Оконный сервис за 2009 г.

Как видно из табл.5 в ООО «Оконный сервис» значительно изменилась структура имущества, в то же время существенный изменений структуры капитала не произошло. Структура капитала предприятия почти полностью состоит из заемных средств, причем у предприятия отсутствуют займы и кредиты, а следовательно, его капитал представляет собой отложенные обязательства перед государством, перед персоналом, перед поставщиками и подрядчиками.

Обращает на себя внимание тот факт, что в течение первого года работы значительные изменения произошли в структуре имущества предприятия. Так доля оборотных активов выросла на треть, прежде всего за счет быстрого (почти трехкратного) роста запасов предприятия, в то же время доля основных средств снизилась соответственно (почти на треть) по сравнению с началом отчетного периода. Это может свидетельствовать как о выходе предприятия на запланированную мощность, так и о затоваривании. Здесь необходимо определиться в дальнейшем при анализе издержек предприятия, изучая показатели оборачиваемости товарных запасов.

Проведем горизонтальный анализ баланса предприятия для выяснения динамики хозяйственных показателей за отчетный период.

Таблица 6

Горизонтальный анализ баланса ООО «Оконный сервис» за 2009 г.

Большие цифры процентного роста не должны нас пугать, т.к. предприятие функционировало на начало 2009 г. меньше трех месяцев, и не удивительно, что за хозяйственный год сумело нарастить и основной и оборотный капитал. К тому же, как мы уже выяснили выше, в основном за счет заемного капитала.

Медленнее всего рос основной капитал предприятия и дебиторская задолженность. Основные средства увеличились за отчетный период в полтора раза с 8125 тыс.руб. в начале до 12356 тыс.руб. в конце отчетного периода. Дебиторская задолженность выросла в 2,2 раза составив к концу отчетного периода 17934 тыс.руб.

За этот же период запасы товарно-материальных ценностей, товаров отгруженных и прочие запасы и затраты увеличились более чем в 12 раз, составив 84209 тыс.руб. в целом же оборотные средства предприятия росли в два раза медленнее, к концу года составив 114772 тыс.руб. Остатки денежных средств в кассе и на счетах предприятия за год увеличились на 286 %, т.е. выросли с 37 тыс.руб. до 106 тыс.руб.

Валюта баланса, так же как обеспечение имущества росли примерно в равных пропорциях от 439% (собственный капитал) до 484% (заемный капитал) и 481% (валюта баланса).

В целом такая ситуация характерна для только начинающих свою деятельность производственно-торговых предприятий, которые не до конца определились со своим положением на рынке, начинают позиционирование своей продукции, ищут «своего» покупателя, т.е. занимают неустойчивое положение.

Проверим ликвидность баланса предприятия, а затем сравним показатели 2009 г. с показателями последнего на данный момент, отчетного периода - 2010 г.

Для оценки ликвидности баланса сгруппируем статьи актива и пассива по скорости ликвидности.

Таблица 7

Как мы уже обращали внимание, предприятие не имеет достаточного опыта работы, а поэтому его имущество недостаточно обеспечено собственным капиталом, ощущается его недостаток, это может сказаться в дальнейшем на его платежеспособности.

Исходя из расчетов, приведенных в таблице 7, следует, что у предприятия очень низкая текущая ликвидность, т.е. низкая платежеспособность. И хотя показатель долгосрочной платежеспособности пока находится на нормативном уровне, с краткосрочной платежеспособностью не все в порядке. Образование достаточного для покрытия наиболее срочных обязательств остатков денежных средств на счетах предприятия свидетельствует о внимании руководства (бухгалтерии) предприятия к проблеме выполнения обязательств, в первую очередь перед собственным персоналом.

И как мы уже отмечали, главным недостатком в финансовой деятельности является слабое обеспечение имущества собственными средствами предприятия. Этот недостаток легко устраним путем внесения дополнительного капитала, увеличения уставного капитала, либо привлечением долгосрочного кредита, для которого необходимо просчитать действие финансового рычага, но в последнем случае добавленным станет не собственный, а заемный капитал, доля которого в финансировании предприятия и без того высока.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1 >П1

А2> П2

А3> П3

А4< П4.

В нашем случае соблюдается только соотношение А3> П3, а А1>П1 только на конец отчетного периода, что подтверждает наши выводы от недостаточной текущей ликвидности баланса предприятия.

Для того чтобы сделать окончательные выводы по финансовому состоянию предприятия необходимо рассмотреть динамику в разрезе нескольких лет, поэтому проанализируем бухгалтерский баланс ООО «Оконный сервис» за 2010 год.

Таблица 8

Агрегированный баланс ООО «Оконный сервис» за 2010 г. (тыс.руб.)

Используем агрегированный баланс ООО «Оконный сервис» за 2010 г. для построения вертикального анализа баланса предприятия.

Таблица 9

Вертикальный анализ баланса предприятия ООО Оконный сервис за 2010 г.

Структура капитала ООО «Оконный сервис» за отчетный 2010 год изменилась незначительно. Снижение основного капитала произошло вследствие амортизации и выбытия основных средств, а перераспределение внутри оборотных средств произошло из-за увеличения доли дебиторской задолженности и снижения запасов предприятия.

Необходимо отметить некоторое увеличение доли собственного капитала (1,1%) и соответственно снижение доли заемного капитала, что можно считать положительной тенденцией в финансовом положении, в частности показателях автономности предприятия.

Для более детального анализа динамики основных показателей необходимо построить таблицу горизонтального анализа (табл.10).

Таблица 10

Горизонтальный анализ баланса ООО «Оконный сервис» за 2010 г.

За отчетный 2010 г. предприятием допущено снижение валюты баланса на 17 414 тыс.руб. или на 13,7% по сравнению с предыдущим периодом деятельности.

Необходимо отметить 3% рост собственных источников обеспечения имущества, собственный капитал вырос на 232 тыс.руб., при снижении внешних и внутренних обязательств на 17 646 тыс.руб. или на 14,8% за год.

На 20% снизилась стоимость основного капитала (2 471 тыс.руб.), а оборотные средства в целом снизились на 15 049 тыс.руб, составив 87% от своей стоимости в предыдущем периоде. Причем запасы снижались на 14 879 тыс.руб. или на 17,7%, а дебиторская задолженность росла на 7% и достигла значения 19127 тыс.руб.

Остатки денежных средств на счетах и в кассе предприятия выросли на 14% и составили 121 тыс.руб., что на 15 тыс.руб. больше чем в 2009 г.

В целом можно утверждать, что, несмотря на снижение итога баланса, сам баланс по структуре и основным данным стал более сбалансированным по сравнению с предыдущим периодом.

Для оценки ликвидности баланса сгруппируем статьи актива и пассива по скорости ликвидности (табл.11).

Таблица 11

Анализ ликвидности баланса

Несмотря на то, что показатели ликвидности остаются неудовлетворительными, как и в прошлом отчетном периоде, наблюдается положительная тенденция сближения показателей актива и пассива.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1 >П1

А2> П2

А3> П3

А4< П4.

В данном случае соблюдаются лишь неравенства А1 >П1 и А3> П3, что говорит о недостаточной краткосрочной ликвидности баланса предприятия, хотя наиболее срочная и долгосрочная ликвидность находятся в пределах нормы. Последнее отношение носит балансирующий характер и при соблюдении остальных становится нормальным автоматически.

Наиболее обобщающим показателем платежеспособности предприятия является общий коэффициент покрытия или текущей ликвидности (К_т.л.).

Он определяется как отношение всех оборотных (текущих активов к величине краткосрочных обязательств предприятия:

К_т.л.2009 = 114772/118209 = 0,97;

К_т.л.2010 = 99723/101784 = 0,98.

Нормальное значение данного коэффициента находится в пределах 1,5-2 или другими словами К_т.л > 1,5. Как мы видим в данном случае, несмотря на рост значения коэффициента, он находится для ООО «Оконный сервис» ниже предельно допустимой нормы.

Данный коэффициент показывает платежные возможности, оцениваемые не только при условии своевременности расчетов с дебиторами, но и продажи в случае необходимости материальных оборотных средств. Он характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период продолжительности одного оборота всех оборотных средств, которых у ООО «Оконный сервис» пока недостаточно, чтобы поддерживать текущую платежеспособность.

2.3 Анализ издержек обращения

Издержки учитываются, анализируются и планируются в абсолютном выражении (в денежных единицах) и в относительных величинах (уровень в процентах или коэффициенте к объёмному показателю деятельности).

Рассчитаем уровень издержек анализируемого предприятия, используя формулу (1.1) :

1) Уровень издержек обращения (Уио) в торговле:

У_ио = (ИО/Р) * 100, (1.1)

где ИО - сумма издержек обращения по торговле;

Р - реализация товаров предприятиями торговли.

Отклонение относительного уровня издержек обращения от базового (планового или предыдущего) периода называется размером снижения (или повышения) уровня издержек обращения, который рассчитывается по следующей формуле:

PC = У_ф - У_б, (1.2.)

где PC -- размер снижения (повышения) уровня издержек обращения (%);

У_ф -- фактический уровень издержек обращения (в процентах к товарообороту);

У_б -- уровень издержек обращения базового периода (плановый или предыдущий в процентах к товарообороту).

Далее следует проанализировать издержки по статьям расходов в торговой деятельности предприятия.

Начнем анализ с транспортных расходов. Общая сумма затрат по этой статье может быть рассчитана по формулам:

Итр=Т(руб.) *ТГО; (2.1)

Итр = Т (%)* 03/100,

где Итр -- транспортные расходы, руб.;

Т (руб.) -- тариф за перевозку 1 т/км, руб.;

Т (%) -- тариф за перевозку в процентах от стоимости перевозимого груза;

ТГО -- транспортный грузооборот, т/км;

03 -- объем плановых закупок товаров в покупных ценах, руб.

При этом транспортный грузооборот рассчитывается следующим образом:

ТГО = [(ГО + ВТ) * Кн] * Р , (2.2)

где ГО -- грузооборот, характеризующий вес перевозимого груза, т;

ВТ -- вес тары, т;

Кн -- коэффициент повторности перевозок;

Р -- среднее расстояние перевозки, км.

Если предприятие арендует транспорт и при этом устанавливается повременная плата, то общая сумма расходов составит:

Итр = Т (руб.)*t*Д , (2.3)

где Т -- тариф за 1 ч работы, руб.;

t -- среднее количество часов работы транспорта в день, ч;

Д -- количество рабочих дней в плановом периоде, дни.

В тех случаях, когда условия перевозок в планируемом году по сравнению с отчетным существенно не меняются или когда невозможно рассчитать тоннаж, расходы по автоперевозкам определяются исходя из фактически сложившегося уровня затрат и запланированного объема товарооборота.

2. Расходы на оплату труда планируются исходя из численности работников и средней заработной платы с учетом ее возможного увеличения в планируемом году. При планировании расходов на оплату труда необходимо обеспечить опережающий прирост розничного товарооборота по сравнению с фондом заработной платы и численностью работников, т.е.

Iрто > Iфзп > Iч.

Это «золотое правило» экономики, которое позволяет достичь экономии расходов на оплату труда при увеличении его производительности и средней заработной платы.

3. Отчисления на социальные нужды планируются исходя из расходов на оплату труда и установленных на планируемый год ставок отчислений во внебюджетные фонды.

4. Расходы на аренду зданий, помещений определяются на основе предусмотренной договором с арендодателем арендной платы за 1 м2 площади и размера арендуемой площади. В некоторых случаях арендодатель устанавливает размер арендной платы за все помещение, а не за 1 м2.

5. Амортизация основных средств определяется исходя из среднегодовой балансовой (восстановительной) стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений, предусмотренных в учетной политике предприятия. Среднегодовую плановую стоимость целесообразно рассчитывать по группам основных средств с учетом предполагаемого их ввода и выбытия.

ОФпл = ОФн + (ОФп * М) / 12 - [ОФв * (12 - М) / 12], (2.4)

где ОФпл -- среднегодовая плановая сумма основных фондов, руб.;

ОФп -- основные фонды, поступившие в течение планируемого года, руб.;

ОФн -- основные фонды на начало планируемого года, руб.;

ОФв -- основные фонды, выбывающие в течение планируемого года, руб.;

М -- число месяцев, в течение которых основные фонды функционировали на данном предприятии.

В целом сумму амортизации собственных основных средств можно выразить формулой:

А_пл = ⁿ?_i=1 ОФ_iпл - N_i/100, (2.5)

где А пл. -- сумма амортизационных отчислений на планируемый год;

ОФ iпл-- среднегодовая стоимость основных фондов 1-й группы, руб.;

Ni - норма амортизационных отчислений по 1-й группе, %;

n -- количество групп основных фондов.

6. Расходы на ремонт основных средств предусматриваются в соответствии с состоянием и потребностью в ремонте помещений, оборудования и инвентаря. Они производятся за счет ремонтного фонда, который рассчитывается по нормам, предусмотренным предприятием в учетной политике и утвержденным на срок не менее 5 лет. Нормы отчислений устанавливаются в процентах к среднегодовой стоимости основных средств.

7. Износ санспецодежды и малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяется исходя из методики отнесения стоимости МБП на издержки обращения, которая предусмотрена в учетной политике предприятия. Возможны два варианта. По первому -- стоимость МБП после передачи их в эксплуатацию полностью относится на издержки обращения. По второму варианту порядок отнесения на издержки обращения износа МБП определяется стоимостью единицы МБП.

Малоценные предметы стоимостью, равной 1/20 от 100 МРОТ, относятся на издержки обращения в порядке, принятом для первого варианта. По остальным МБП 50% их стоимости относится на издержки обращения при передаче их в эксплуатацию, а другие 50% -- в момент выбытия этих предметов за непригодностью. Издержки по износу санспецодежды определяются исходя из плановой численности работников, норм обеспечения санспецодеждой, ее стоимости и нормативного срока использования.

8. Затраты по оплате процентов за пользование займом планируются с учетом норматива товарных запасов, наличия собственных оборотных средств и ставок банка за предоставление займа.

Последовательность расчетов такова:

1) рассчитывается оборот по себестоимости на год, квартал, день, который включает товарооборот по покупным ценам и транспортные расходы;

2) определяется норматив товарных запасов по себестоимости;

3) исчисляется потребность в кредите;

4) рассчитываются расходы по оплате процентов за пользование займом в пределах:

- плановой величины;

- нормативной величины.

Нормируемая величина затрат по данной статье определяется исходя из потребности в кредите и ставки Центрального банка, увеличенной на 3%.

Плановая сумма издержек обращения должна быть вписана в общую систему экономических показателей предприятия. Поэтому на заключительной стадии планирования производится увязка плана издержек обращения с суммой валового дохода и чистой прибылью, потребность в которой испытывает предприятие.

План издержек обращения можно считать оптимальным для предприятия, если он обеспечит следующую взаимосвязь планируемых показателей:

И пл. больше/равны ВД - НДС плюс/минус С д/р -Н -ЧП

где И пл. -- плановые издержки обращения, руб.;

ВД -- валовой доход предприятия, руб.;

НДС -- налог на добавленную стоимость, руб.;

С д/р -- сальдо внереализационных и прочих доходов и расходов, руб.;

Н -- налог на прибыль, руб.;

ЧП -- чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.

Если такая взаимосвязь не обеспечена, то необходима дальнейшая корректировка плановой суммы издержек обращения, валового дохода или оборота по реализации товаров. В этом случае следует обозначить цель, которую преследуют разработчики плана издержек обращения, и рассмотреть различные варианты реализации этой цели.

В основе разработки этой имитационной модели лежит метод планирования с использованием системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли», который в мировой практике получил название метода СVР.

Таблица 12

Анализ структуры издержек обращения

Исходя из наших расчетов в целом издержки по предприятию сократились за 2010 г. отчетный год по сравнению с базовым 2009 г. на 0,2% или на 133,2 тыс.руб. сокращение произошло в первую очередь за счет относительного снижения условно-переменных расходов, которые в отчетном периоде сократились на 88,3 тыс.руб. Наибольшую долю сокращения в отчетном периоде дали издержки по оплате труда торговых работников и рабочих производственного подразделения (67 тыс.руб.). в целом же издержки обращения составляют 1,1 - 1,3 % от суммы товарооборота предприятия.

Основные относительные затраты мало чем отличаются в отчетном периоде от базовых. Поэтому мы отмечаем слабый уровень управления издержками обращения на предприятии ООО «Оконный сервис».

2.4 Оценка влияния основных факторов на издержки обращения

Факторный анализ результатов финансово-экономической деятельности на основе натурально-стоимостных показателей имеет ограниченную сферу применения, т.к. сплошной учет в торговле ведется в стоимостном выражении.

Применение стоимостных показателей такого рода как, издержки обращения на 1 руб. товарооборота, прибыль на 1 руб. торговой наценки вполне допустимо в факторном анализе, если нет или не может быть получено данных о прибыли, об издержках обращения на единицу товара. Проведем факторный анализ изменения издержек обращения и прибыли предприятия ООО «Оконный сервис» за период 2009-2010 гг.

Таблица 13

Факторный анализ изменения издержек обращения

Согласно наших расчетов (табл.) за 2010 г. по сравнению с предыдущим периодом возросли издержки обращения на 0,68 руб. на 1 руб. торговой наценки и притом, что в целом по предприятию они снизились почти на 3 млн.руб. и составили 92610 тыс.руб. против 95540 тыс.руб. в 2009 г.

Упала на 0,01 руб. прибыль на 1 руб. торговой наценки по сравнению с предыдущим периодом, хотя в целом прибыль по предприятию выросла с 7356 тыс.руб. до 7579 тыс.руб.

Изменение издержек обращения в данном варианте факторного анализа определяется по формуле:

?C = ? c'* H - ? c'o * Ho, (2.6)

где ?C - изменение издержек обращения в отчетном периоде по сравнению с базисным;

c' - издержки на 1 руб. торговых услуг (торговой наценки) в базовом периоде;

c'o - издержки на 1 руб. торговых услуг в отчетном периоде;

H - величина торговых услуг (торговая наценка) в базовом периоде;

Ho - величина торговых услуг в отчетном периоде.

?C = 0,59*56567 - 0,68*63098 = -9532,1 (тыс.руб.), т.е. наблюдается относительное увеличение издержек обращения по сравнению с базовым (2009 г.) годом. Это, прежде всего, связано с увеличением суммы общей торговой наценки на проданные товары, оказанные услуги. Чтобы выровнять положение, необходимо было рассчитать торговую наценку на плановый период и снизить ценовую нагрузку на прибыль от реализации, увеличивая объемы продаж.

При факторном анализе издержек обращения можно выделить влияние следующих факторов:

- объема торговой деятельности, измеряемой величиной торговой наценки (стоимостью торговых услуг);

- «издержкоемкости» торговых услуг по видам товаров.

Элиминируем фактор объема с помощью формулы:

?C_н = c'o * ?Н = 0,68 *6571 = 4468,3 (тыс.руб.).

Таким образом, за счет изменения объема торговых услуг потребность в издержках уменьшилась в большей мере, чем могла быть по плану. Следовательно, произошло сокращение издержек за счет снижения «издержкоемкости».

Определим это сокращение по формуле:

?C _c' = (c' - c'o) * H' = (0,59 - 0,68) * 59832,5 = - 5385 (тыс.руб.).

Таким образом, объемный фактор и фактор средних издержек действуют в противоположном направлении, но вместе эти два фактора полностью раскрывают изменение издержек обращения.

Рассчитаем влияние факторов на изменения издержкоемкости по товарным группам (оконные блоки - группа А и стекло архитектурное - группа Б).

Составляющие средней издержкоемкости по товарным группам рекомендуется рассчитывать путем деления издержек обращения по каждой товарной группе на всю величину стоимости торговых услуг:

с'^d_j = c_j/Н.

для дальнейшего разложения по факторам изменения издержек обращения за счет изменения средней «издержкоемкости» торговых услуг необходимы дополнительные исходные данные.

Преобразуем эти данные и проведем расчеты при помощи таблицы:

Таблица 14

Расчет факторного анализа изменения издержек обращения на основе показателя «издержкоемкости»

Мы видим из результатов таблицы, что структурный фактор несколько снижает сумму издержек. Там где мы вынуждены затрачивать дополнительные средства, компенсируется в другой товарной группе их экономией.

Итак, влияние структурного фактора мы оценили в - 64069,4 (обе товарные группы обладают низкой «издержкоемкостью».

Влияние изменения удельных издержек обращения равно 53037, а влияние обоих факторов оценивается как отрицательная величина равная -11032.

В результате анализа организационно-экономического и финансово-экономического состояния ООО «Оконный сервис» мы пришли к выводу, что, несмотря на все усилия руководства этого достаточно «молодого» предприятия, оно не избавлено от целого ряда недостатков, присущих функционированию отечественных предприятий малого и среднего бизнеса.

Прежде всего, необходимо отметить слабый контроль учетной и плановой деятельности управления предприятием, которое постоянно допускает перерасход денежных средств и не реагирует оперативно на вызовы рынка.

Оперативный учет расходов настоятельно необходим каждому предприятию, его руководству для принятия стратегических решений, а на анализируемом предприятии он поставлен из рук вон плохо. Также не налажен контроль и в сфере рационализации трудовой деятельности, отсутствует повседневный контроль расходования рабочего времени и логистическая система управления транспортными, информационными и денежными потоками.

Ни организационная структура предприятия, ни состояния учета не позволяют рационально распределить трудовые и денежные ресурсы предприятия по центрам ответственности, а это в свою очередь ведет к дополнительным потерям и увеличению уровня издержек, как в сфере производства, так и в сфере торговли и оказания услуг.

Необходимость поддержания высокого уровня обслуживания клиентов при такой постановке работы вынуждает руководство предприятия содержать излишний кадровый состав, который на поверку оказывается недозагруженным, а, следовательно, слабо мотивированным к высокопроизводительному труду, в результате дополнительные затраты на оплату труда, косвенные затраты, ложащиеся на издержки обращения.

3. Направление оптимизации издержек обращения в ООО « Оконный сервис»

3.1 Совершенствование учета и классификации издержек обращения

В управленческом учете на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), издержек обращения, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. При таком понимании управленческого бухгалтерского учета собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое.

Таким образом, сущность управленческого учета определяется как интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

В мировой практике управленческий анализ традиционно считается составной частью управленческого учета. К управленческому внутреннему анализу в широком смысле можно отнести все аналитические операции, связанные с изучением показателей, выходящих за рамки публичной финансовой отчетности, не исключая данных последней. В более узком понимании в управленческом учете в первую очередь рассматривают калькулирование затрат. Именно этому направлению управленческого анализа в системе управленческого учета и будет уделено внимание в настоящей статье.

В отечественных и зарубежных изданиях имеется множество публикаций по методам управленческого учета промышленных предприятий и калькулирования себестоимости продукции. Совершенно иная ситуация наблюдается в сфере обращения. В работах зарубежных авторов мы не находим темы управленческого учета в этой сфере, а предпринимаемые на Западе усилия в разработке современных методов калькулирования издержек обращения в торговле не имеют существенных результатов. Однако, такие методы были разработаны отечественными авторами.

Практика становления рыночных отношений в отечественной экономике последнего периода ставит перед предприятиями новые задачи. Прошло то время, когда введение свободных цен на товары в период их хронического дефицита приводило к их неограниченному росту, усиливаемому инфляционными процессами. Безудержная возможность повышения цен, обусловленная также небольшим количеством предпринимателей, предлагающих товар, и ажиотажным спросом, была способна покрыть почти любые расходы по их реализации. Поэтому в тот период отсутствовала необходимость тщательного расчета затрат. В настоящее время ситуация на российском рынке меняется. Появилось множество вновь созданных коммерческих предприятий (особенно посреднических), предлагающих товар. Платежеспособный спрос на товары стал более умеренным. Это происходит, с одной стороны, в результате невысоких средних доходов населения, а, с другой, -- по причине более плотного предложения товаров по высоким для граждан со средними доходами ценам. Множество предприятий на рынке являются убыточными. Чтобы увеличить покупательский спрос, повысить конкурентоспособность или просто выжить, многим коммерческим структурам необходимо выбирать наиболее рентабельные товары для продажи, снижать цены на товары в соответствии с платежеспособным спросом покупателей. Только так многие из них могут обеспечить достаточный объем реализации и получить прибыль.

В условиях инфляции обычно не происходит абсолютного снижения цен, но для увеличения спроса, объема продаж и прибыли может потребоваться относительное их снижение. Под относительным снижением цен в условиях инфляции следует понимать такое их изменение, при котором увеличение цен на конкретный товар данного предприятия ниже обусловленного инфляцией повышения цен на рынке на тот же товар.

Но снижать цены можно лишь до величины, не превышающей сумму расходов, требуемых для производства и реализации данного товара. Иначе предприятие понесет убытки. А выбор наиболее рентабельных товаров возможен только в случае, если известна их издержкоемкость.

В результате для обеспечения прибыльной работы коммерческого предприятия руководству необходимо:

- знать сумму затрат, приходящихся на каждый вид товара, с тем, чтобы определить предельно возможное снижение цены с учетом затрат по конкретному их виду;

- отказаться от использования в коммерческом обороте товаров, не пользующихся достаточным спросом при данной цене, если дальнейшее снижение цен на эти товары невозможно из-за высоких затрат по этому товару;

- устанавливать торговую наценку дифференцированно по каждому виду товаров не ниже затрат на их реализацию (если позволяет спрос).

Для этого требуется калькулирование издержек. Под калькуляцией издержек обращения понимают исчисление издержкоемкости по группам товаров. Чтобы получить данные о рентабельности товарных групп, кроме издержкоемкости необходимо также знать потоварно-групповую доходоемкость. Исчисление издержкоемкости и доходоемкости товарных групп в целом составляет коммерческую калькуляцию.

Во время прохождения производственной практики на предприятии ООО «Оконный сервис» мы не раз обращали внимание на отсутствие у руководства предприятия самого понятия планирования и калькулирования издержек обращения, что вызвало наше, мягко говоря, недоумение.

План издержек производства и обращения предприятия разрабатывается самостоятельно и представляет собой важнейший раздел бизнес-плана, является основой для составления финансового плана. В настоящее время из-за кризиса в экономике, инфляции, нестабильности цен, тарифов, ставок процесс расчета плановых издержек производства и обращения затруднен. Но даже в такой ситуации победа в конкурентной борьбе ожидает того, кто разрабатывает подробные планы с детальным расчетом затрат, контролирует их выполнение.

Выбор метода прогнозирования издержек производства и обращения зависит от:

- периода, на который необходимо составить прогноз;

- возможности получить необходимую информацию и исходные данные для планирования;

- требования к точности прогноза.

Планирование издержек предприятия можно проводить двумя путями: методом прямой и обратной калькуляции; от общего к частному; от частного к общему.

Прямая калькуляция -- подсчет всех затрат исходя из целей, возможностей, ресурсов, эффективности их использования.

При обратном методе предприятия в первую очередь определяют максимально допустимый средний уровень издержек производства и обращения для обеспечения получения прибыли и выполнения целей предприятия. При расчете максимально допустимого среднего уровня издержек могут быть использованы различные методы. Затем производится планирование издержек по каждой статье. После определения суммы издержек по статьям может возникнуть необходимость их корректировки в пределах максимально допустимого уровня издержек по предприятию. В первую очередь следует уточнить расходы по тем статьям издержек, которые подконтрольны самому предприятию.

При планировании издержек производства и обращение предприятием могут использоваться различные методы:

- экономико-статистические;

- экономико-математические;

- технико-экономических расчетов;

- расчетно-аналитический и др.

Экономия, получаемая в результате улучшения организации труда, определяется на основе разработанных и утвержденных в организации планов мероприятий научной организации труда и расчетов повышения производительности труда по факторам. При использовании расчетов роста производительности труда по факторам экономия подсчитывается путем умножения числа высвобождающихся рабочих на их среднюю заработную плату в базисном году(с отчислениями на социальное страхование и с учетом производимых расходов на спецодежду, питание и т.п.). При этом учитывается влияние отдельных факторов роста производительности труда на изменение средней заработной платы.

При определении экономии от улучшения материально-технического снабжения подсчитывается эффективность мероприятий, обеспечивающих сокращение транспортно - заготовительных расходов в результате сокращения расстояний и улучшения способов доставки, сокращение заготовительно-складских расходов.

Экономия от ликвидации непроизводительных расходов и потерь определяется как произведение суммы этих расходов и потерь в базисном году на темп роста объема выпущенной продукции в планируемом году.

Влияние на себестоимость сокращения брака подсчитывается в целом независимо от того, в результате каких технических или организационных мероприятий достигается снижение брака.

В расчетах влияния изменения объема и структуры реализуемой продукции выделяются следующие основные факторы:

1) относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизационных отчислений), обусловленное ростом объема реализуемой продукции;

2) улучшение использования производственных фондов и связанное с этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;

3) изменение структуры производимой продукции.

Увеличение объема реализуемой продукции ведет к относительному (в расчете на 1 рубль или на единицу выпускаемой продукции) уменьшению условно-постоянных расходов. Величина связанной с этим экономии определяется следующим образом: исходя из суммы условно-постоянных расходов определяется их удельный вес в себестоимости выпущенной продукции базисного периода. Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, для плановых расчетов этот удельный вес уточняется. Для этого условно-постоянные расходы приводятся к полностью постоянным с помощью следующей формулы:

Уп = (У х (Т - Д)) : Т,

где:: У - удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости выпущенной продукции базисного периода или в отдельных элементах затрат (статьях расходов), в %;

У - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости выпущенной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях расходов) в базисном году в %;

Т - темп прироста объема выпускаемой продукции в планируемом году по сравнению с базисным периодом, в %;

Д - темп прироста данного вида затрат (расходов) в связи с ростом объема производства, в %.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:

Эп = (Т х Сб х Уп) : (100 x 100),

где Э - экономия на условно-постоянных расходах, тыс. руб.;

Сб - себестоимость выпускаемой продукции или отдельные элементы затрат (статьи расходов) в базисном году, тыс. руб.;

Уп - удельный вес приведенных постоянных расходов в себестоимости выпускаемой продукции или отдельных элементах затрат (статьях расходов) базисного года, в %;

Т - темп прироста выпускаемой продукции в планируемом году по сравнению с базисным годом, %;

Экономия на постоянных расходах подсчитывается исходя из темпа прироста выпускаемой продукции без учета увеличения (уменьшения) ее объема в связи с повышением качества изделия (средней сортности) и т.п.

Относительная экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования производственных фондов рассчитывается по формуле:

Эа = ((А0 : Д0) - (А1 : Д1)) х Д1,

где:: Э - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений тыс. руб.;

А0 - общая сумма амортизационных отчислений в базисном году, тыс. руб.;

А1 - общая сумма амортизационных отчислений в планируемом году, тыс. руб;

Д0 и Д1 - объем продукции в базисном и планируемом году, тыс.руб.

Влияние изменения структуры продукции, то есть изменения удельного веса отдельных изделий в общем объеме продукции на уровень затрат, определяется на основе данных о ценах и переменных затратах на производство отдельных изделий в базисном году и объема их производства в базисном и планируемом году. Величина переменных затрат подсчитывается на основе калькуляции базисного года, а по новым, не производившимся в базисном году изделиям, - на основе плановых калькуляций планируемого года.

Ведя учет затрат, организация торговли обязана обеспечить их синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет расходов торговые организации, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета отражаются все производственные затраты организации торговли, а по кредиту осуществляется их списание. Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода бухгалтер торговой организации списывает издержки, приходящиеся на реализованные товары в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», что отражается проводкой:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».

В учете производственные расходы торговой организации отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат:

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для организаций торговли предусмотрены следующие статьи затрат:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- ЕСН;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;

- потери товаров и технологические отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

Учет издержек обращения на остаток товаров. В процессе осуществления хозяйственной деятельности на счете 44 «Расходы на продажу» организация торговли отражает все производственные затраты, как относящиеся к реализованным товарам, так и к тем, которые еще не нашли своего покупателя. Среди всех производственных расходов, осуществляемых организациями торговли, самыми значительными являются, конечно же, расходы на доставку товаров, которые иногда «утяжеляют» покупную стоимость товаров на достаточно значительные суммы (до 50%). И если все остальные производственные расходы торговых организаций, в силу своей незначительности, могут списываться на финансовые результаты через счет реализации в полном объеме, то в отношении транспортных расходов, на наш взгляд, этого делать нельзя, так как это приведет к искажению реального положения дел в организации торговли.

Напомним, что бухгалтерское законодательство дает возможность учитывать торговым организациям транспортные расходы либо в составе покупной стоимости товаров, либо в составе расходов на продажу. Списание указанных расходов зависит от их варианта учета: если организация их учитывает в составе покупной стоимости, то транспортные расходы будут списываться пропорционально реализованному товару. Если же торговая организация ведет учет транспортных расходов в составе расходов на продажу, то здесь возможны два варианта списания. Первый - транспортные расходы списываются на себестоимость проданных товаров полностью, то есть по окончании месяца все транспортные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи» и счет 44 «Расходы на продажу» не имеет сальдо на конец месяца. И второй вариант - транспортные расходы подлежат распределению между количеством реализованных товаров и их остатком на складе. Напомним, что такую возможность предоставляет торговой организации пункт 9 ПБУ 10/99.

Мы уже отмечали, что вариант учета транспортных расходов в составе покупной стоимости товаров, используется торговыми организациями редко, только в тех случаях, когда организация точно знает, что транспортные расходы, например, распределяются на товары одного наименования. Поэтому, как правило, организации торговли учитывают транспортные расходы, в составе расходов на продажу. Из двух возможных вариантов списания транспортных расходов, предусмотренных пунктом 9 ПБУ 10/99, торговые организации, конечно же, выбирали второй из вариантов.

Методы калькулирования издержек обращения просты по содержанию. Они основаны на распределении расходов пропорционально удельным весам тех или иных показателей. Однако по объему они очень громоздки и весьма трудоемки, требуют большой рутинной работы, что является существенным препятствием к их применению без использования ЭВМ. В настоящее время, когда использование персональных компьютеров стало распространенным явлением в практике предприятий, коммерческое калькулирование становится одним из простейших и нетрудоемких методов для использования в управленческом учете и анализе.

3.2 Основные пути и резервы снижения издержек обращения в ООО «Оконный сервис»

В настоящее время мы наблюдаем, ряд тенденций, приводящих к росту издержек сферы обращения: технологии производства и продаж усложняются, сервисная оболочка товаров дополняется все новыми компонентами, доля предприятий, производящих потребительские товары, в общем количестве предприятий сокращается; меняются вкусы и потребности; общество становится все более «потребительским», т.е. нацеленным на краткосрочную утилизацию товаров; товарный ряд становится все разнообразнее (в том числе и за счет модификаций сервисной оболочки), а вслед за этим -- растет и количество сделок купли-продажи, и размеры излишних издержек сферы обращения.

Объем товарооборота оказывает наибольшее влияние на издержки обращения торговой организации, так как переменные их виды прямо связаны с увеличением или снижением объема товарооборота. Рост объема товарооборота приводит к увеличению абсолютной суммы издержек обращения, однако уровень издержкоемкости при этом снижается, так как сумма постоянных расходов остается неизменной. С ростом товарооборота до определенного предела и переменные расходы растут обычно меньшими темпами. Но рост объема товарооборота может вызывать снижение уровня издержек обращения лишь до определенного предела, после которого рост объема товарооборота вызывает еще больший рост суммы, а следовательно, и уровня издержек обращения. Такая ситуация связана с необходимостью вовлечения дополнительного объема ресурсов всех видов для обеспечения прироста реализации товаров.

Уровень издержек обращения зависит от состава товарооборота. Наименьший уровень издержек обращения приходится на торгово-посреднический оборот, больше -- оптовый товарооборот, еще больше -- мелкооптовый и наибольший -- розничный товарооборот.

Различным группам товаров присущ различный уровень издержкоемкости. Поэтому общий уровень издержек обращения торговой организации зависит от групповой структуры товарооборота. Чем больше доля издержкоемких товаров, тем выше уровень издержек обращения (издержкоемкость продажи продовольственных товаров более чем в два раза выше непродовольственных; высока издержкоемкость продажи плодоовощной продукции, галантерейных товаров, низкая -- алкогольных напитков, ювелирных изделий).

Исследуемое предприятие находится в промежуточном положении, издержкоемкость его обращения может быть компенсирована ростом производительности труда в производственной сфере, а некоторые потери в сервисной деятельности сглажены ростом товарооборота. Для умелого руководства этими процессами на предприятии должна быть создана специальная служба в составе бухгалтерии, например, которая будет отслеживать ситуацию и управлять не только финансовыми потоками, но и согласуясь с логистическими принципами организации торговли, издержками во всех сферах производственной деятельности предприятия. Затраты на создание такой службы не велики, а с учетом снижения издержек на других направлениях, в том числе предлагаемых в настоящей работе, принесут немалую выгоду владельцам и всему персоналу предприятия.

Излишние издержки сферы обращения затрудняют нормальное движение товаров услуг, приводя к нарастанию несовершенств рыночного механизма.

Существует несколько причин, по которым участники сферы обращения не сокращают излишние издержки сферы обращения.

1. Сформировались устойчивые правила, отход от которых представляется рискованным или затратным. Напр., некоторые внутренние процессы организации могут протекать по процедурам, которые не пересматривались и не приводились в соответствие изменившимся условиям хозяйствования в течение долгого времени.

2. Неэкономическое поведение сотрудников. Сокращение излишних издержек сферы обращения входит в противоречие с интересами отдельных сотрудников предприятия.

3. Сокращение излишних издержек сферы обращения представляется невозможным лишь из-за нехватки информации: она не является общедоступной, а ее сбор затратен.

4. Разрыв сформировавшихся взаимосвязей между участниками сферы обращения не приемлем (например, придется возмещать ущерб от прекращения сотрудничества).

Существуют два пути преодоления выше обозначенных препятствий перехода на более эффективный способ обращения товара: а) рыночный лидер внедряет революционный метод, за ним следуют остальные участники сферы обращения, т.к. вынуждены это делать, чтобы удержать долю рынка и сохранить объем продаж; б) посредством постепенного перехода всех участников рынка. Такой эволюционный метод более вероятен в случае невысокой монопольной концентрации фирм.

Следует подчеркнуть, что усилия по снижению издержек сферы обращения, предпринимаемые кем-либо из участников рынка, могут не дать желаемого эффекта, поскольку в свою очередь требуют увеличения других типов издержек. Последовательная трасформация состава издержек сферы обращения выглядит следующим образом. Во-первых, в поисках путей сокращения издержек обращения развивался транспорт и средства связи, что позволило производить и продавать товары в любой точке мира. Но это послужило одной из причин обилия товаров и привело к затруднению разумного выбора. Во-вторых, с целью снижения потребительских издержек выбора товары брендируются, используется агрессивная реклама, что приводит к перенасыщению информационного пространства. Это, в свою очередь влечет за собой увеличение доли издержек поиска информации в структуре издержек сферы обращения. Таким образом, попытки сократить издержки обращения зачастую вновь приводят к созданию товаров, служащих компонентами сервисной оболочки.

Так на предприятии ООО «Оконный сервис» наблюдается такая технология: для обслуживания заказчиков сформированы бригады, состоящие из торгового работника и рабочих, которые выезжают на место для предварительной оценки работ по монтажу оконных блоков, делают расчеты и составляют калькуляцию стоимости работ, затем в производственном цехе монтируются блоки, и бригада снова выезжает в полном составе. Рабочие монтируют готовые окна, а торговый работник производит расчет с покупателем. Таким образом, в шести бригадах задействован один торговый работник и четыре пять монтажников, из которых два занимаются только работами по переноске блоков, остальные их монтируют. В это время торговый работник, как правило, закончив расчеты с заказчиком, дожидается окончания монтажных работ и подписывает договор на гарантийное обслуживание.

По нашему мнению, направление торгового работника на место монтажа является излишним, т.к., с его работой на месте справился бы с успехом и бригадир монтажников. Кроме того, выезд на место для предварительной оценки всей бригады также является неоправданным, а использование специальной рабочей силы для переноса к месту монтажа блоков может быть возложено на других членов бригады, разумеется, за дополнительную плату.

Таким образом только на операциях по предварительному расчету и калькуляции, монтажу и подписанию договоров с заказчиком можно исключить затраты на оплату труда:

1. торгового работника;

2. 2 рабочих.

Это позволит не только снизить стоимость услуги, но и сократить издержки обращения по предприятию. Что касается торговых работников, то здесь есть возможность сократить их количество, не только фактическое, но и по штатному расписанию. На место торгового работника в этом случае можно было бы пригласить специалиста по логистике, который смог бы заниматься расчетами по оптимизации транспортных потоков, т.к. на настоящий момент, бригады, выезжающие на место монтажа, работают по принципу скорой помощи, т.е. в момент передачи заказа, без учета рациональности маршрута. Это уже следующее направление оптимизации издержек обращения, поскольку расчет движения транспорта позволит сократить транспортные расходы, которые составляют на предприятии, согласно наших расчетов (см. табл. 12) второе место после оплаты труда рабочих в составе условно-переменных издержек.

Учитывая специфику производственной деятельности предприятия ООО «Оконный сервис» необходимо отметить, что данное предприятие занимается не только торговлей, но и производством и оказанием услуг, а в связи с этим, оптимизация издержек не ограничивается только сферой обращения, но здесь, по всей видимости, найдутся направления оптимизации и в сфере производства, хотя это выходит за рамки тематики настоящего исследования.

И так, среди направлений оптимизации издержек обращения мы выделили следующие:

- сокращения торгового персонала сверх необходимого;

- сокращение рабочих на обслуживании клиентов и монтаже;

- применение логистических методов сокращения транспортных издержек.

Каждое из этих направлений может быть подвергнуто детальному анализу и расчету экономии в случае использования мероприятий, направленных на оптимизацию.

Таблица 15

Мероприятия, по оптимизации издержек обращения в ООО «Оконный сервис»

Исходя из произведенных в табл.15 расчетов, мы видим, что даже всего несколько мероприятий. Направленных на оптимизацию издержек дают эффект экономии на довольно значительную сумму в 1 млн.руб. в год. Для предприятия ООО «Оконный сервис» это будет означать, согласно наших расчетов ј всех издержек за последний отчетный год.

Если заинтересованные лица вплотную займутся оптимизацией, как сферы обращения, так и производства, наверняка, будут найдены и другие не менее действенные рычаги снижения издержек.

Заключение

Завершая наше исследование, мы констатируем, что все задачи, поставленные его целью полностью выполнены.

Во введении к настоящей работе были определены основная цель, объект и предмет исследования, обоснована его актуальность. Там же был дан ретроспективный анализ исследований по данному предмету в истории экономической мысли - проблемы издержек обращения.

В первой главе работы мы подробно осветили на теоретическом уровне современное понимание термина «издержки обращения» в отечественной экономической литературе.

Там же были представлены различные типы классификации издержек обращения по различным основаниям. Согласно плана работы в первой главе были освещены различные методы анализа издержек обращения.

Был сделан вывод о том, что:

- издержки обращения - это затраты предприятия, связанные с выполнением определенных торговых операций;

- в настоящее время нет однозначной трактовки термина «издержки обращения» ни в нормативной, но в экономической литературе;

- наиболее приемлемой трактовкой этого понятия мы считаем (для целей настоящей работы) определение данное Л.А.Брагиным: «издержками обращения в торговле называют затраты, связанные с доведением товаров от производителя до покупателя и выраженные в денежной форме» в его учебнике «Торговое дело: экономика и организация»;

- существует множество классификаций, как и классифицирующих признаков издержек обращения;

- на уровень издержек обращения воздействует множество факторов, наличие которых зависит, в свою очередь, в большой степени от отраслевой принадлежности, территориального расположения, масштаба и организации торговли и т.п.

- экономическая наука выработала целый ряд методик для определения уровня издержек обращения, зависимости издержек от факторов, на них влияющих, которые с успехом применяются в процессе анализа издержек обращения и дают достаточно полезные для принятия решений результаты.

В результате анализа организационно-экономического и финансово-экономического состояния ООО «Оконный сервис» во второй главе исследования мы пришли к выводу, что, несмотря на все усилия руководства этого достаточно «молодого» предприятия, оно не избавлено от целого ряда недостатков, присущих функционированию отечественных предприятий малого и среднего бизнеса.

Прежде всего, необходимо отметить слабый контроль учетной и плановой деятельности управления предприятием, которое постоянно допускает перерасход денежных средств и не реагирует оперативно на вызовы рынка.

Ни организационная структура предприятия, ни состояния учета не позволяют рационально распределить трудовые и денежные ресурсы предприятия по центрам ответственности, а это в свою очередь ведет к дополнительным потерям и увеличению уровня издержек, как в сфере производства, так и в сфере торговли и оказания услуг.

Необходимость поддержания высокого уровня обслуживания клиентов при такой постановке работы вынуждает руководство предприятия содержать излишний кадровый состав, который на поверку оказывается недозагруженным, а, следовательно, слабо мотивированным к высокопроизводительному труду, в результате дополнительные затраты на оплату труда, косвенные затраты, ложащиеся на издержки обращения.

В третьей заключительной главе работы обозначены и обоснованы основные направления оптимизации издержек обращения в ООО «Оконный сервис» по результатам анализа и выявления проблемных моментов в организации, как производственно-торговой деятельности предприятия, так и постановки учета, плановой и бухгалтерской работе по калькуляции и нормированию основных производственных показателей предприятия.

Предложен ряд мероприятий, позволяющих снизить издержки обращения предприятия на ј по отношению к показателям последнего отчетного (2010 г.) периода. Экономический эффект от снижения издержек не должен превышать определенный уровень, поэтому на данном этапе при сложившихся экономических условиях конкурентной среды, мероприятия по снижению издержек должны подкрепляться увеличением объемов реализации, с целью выигрыша на масштабах производства и товарооборота.

Только в этом случае снижение издержек обращения будет оправданным, поскольку только сочетание различных мер в комплексе дает предприятию возможность увеличить прибыль, для чего оно собственно и предназначено.

Литература

1. Положения по бухгалтерскому учету 'Учетная политика организации' (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н.

2. 'Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания'. -- М.: ТОО 'Информационно-рекламное агентство', 2006.

3. Приказ Комитета Российской Федерации по торговле 'Учет затрат в торговле и общественном питании' от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2. -- М.: ТОО 'Информационно-рекламное агентство', 1995.

4. Абатуров А.И. Резервы снижения издержек обращения в розничной торговле. - М.; Экономика, 2010.- 172 с.

5. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности. - М.: Дело и сервис, 2009. - 512 с.

6. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: ДИС, 2007, - 427 с.

7. Князева, Р. С. Издержки обращения и режим экономии в торговле/ Р. С. Князева, Н. А. Смотрина. - М. : Общество 'Знание', 2008. - 40 c.

8. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле Учебник для ВУЗов. - Мн.: ВШ., 2008. - 488 с.

9. Методы снижения издержек производства: [Сборник] : Пер. с англ., нем., яп./ Науч. редакторы Б. И. Майданчик, Г. В. Сергеева; [Предисл. Б. И. Майданчика]. - Москва : Экономика, 2007. - 149 c.

10. Рентабельность предприятия: пути ее оптимизации. Правовая и финансовая основы/ коммент., В. И. Макарьевой. - М. : ЗАО 'Библиотечка РГ', 2009. - 152 c.

11. Торговое дело: Экономика и организация: Учебн./Л.А. Брагин, Т.П. Данько. М: ИНФРА-М, 2009. - 542 с.

12. Учет затрат на предприятиях торговли, общественного питания и кооперации. - 9 изд., изм., доп. М.: «Ось-89», 2008 (Сборник официальных нормативных документов), - 294 с.

13. Экономика организаций (фирм)/Под ред. И.В.Пичужкина. - М.: Юрайт, 2009. - 319 с.

14. Акулич В.А. Издержки обращения в торговле. Вестник БГЭУ, 2008,№4,с.42-49.

15. Алленых М. А. Аутсорсинг как способ снижения издержек фирмы/ М. А. Алленых, Л. Дайрабаева // Финансы. Деньги. Инвестиции. - 2006. - N 4. - С. 27-29.

16. Богатова, Т. Удаленное управление оборудованием. Снижение издержек и повышение качества. Возможно ли это?/ Т. Богатова // Современная торговля. - 2007. - N 5. - С. 36-40.

17. Бокша, Н. В. Управление издержками в условиях нестабильной конъюнктуры/ Н. В. Бокша // Вестник Белорусского государственного экономического университета. - 2008. - N 1. - С. 36-42. .

18. Евсеев И.Н. Сущность и классификация издержек производства и обращения в торговле, общественном питании и заготовках// «Экономистъ», 2009, №3, с.28-30.

19. Дейнеко Л.В. Минимизация издержек обращения: возможности и препятствия. // Экономические науки. 2008. №3(40).

20. Дейнеко Л.В. Способы минимизации общественных издержек обращения. // Вестник МГОУ. Серия «Экономика». №2. -- 2008. -- М.: Изд-во МГОУ.

21. Кожарский В.В. Анализ издержек обращения в торговле//«Планирование и анализ хозяйственной деятельности», 2008, № 1, с.31-32.

22. Саввина, Е.А. Нормирование - как фактор снижения издержек предприятия / Е. А. Саввина // Успехи современного естествознания. - 2007. - N 7. - С. 57 - 59.

23. Ольшанская, В. Эффективная обратная связь через Интернет - средство снижения издержек компании/ В. Ольшанская // Интернет-маркетинг. - 2008. - N 1. - С. 18-24.

24. Хамидуллина Г.Р. Управление издержками обращения в потребительской кооперации// «Потребительская кооперация сегодня», 2007, № 2, с.15-19.

25. Хамидуллина, Г. Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль/ Г. Р. Хамидуллина. - М.: Экзамен, 2008. - 318 c.

26. Чернов В.А. О калькулировании затрат в сфере обращения// «Главбух» 2007,№ 6, с.37-39.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс

Приложение 2

Бухгалтерский баланс

Аllbest.ru/