Роль и значение бухгалтерской и налоговой отчетности в учетной системе предприятия

/

[Введите текст]

Введение

Выпускная квалификационная работа выполнена по теме «Бухгалтерская и налоговая отчетность в учетной системе предприятия». Тема является актуальной, так как Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.

Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации.

Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Целью работы является определение роли и значения бухгалтерской и налоговой отчетности в учетной системе предприятия. Поставленная цель позволила сформулировать задачи работы:

Раскрыть сущность, значение и виды отчетности. Отличия МСФО от российских стандартов.

Дать характеристику и исследовать состав бухгалтерской отчетности, требования, предъявляемые к ней.

Рассмотреть состав и требования, предъявляемые к налоговой отчетности.

Рассмотреть состав и содержание бухгалтерской и налоговой отчетности по материалам МУП «ЯТЭК».

Проанализировать финансовое положение разработать предложения по совершенствованию учетной политики МУП «ЯТЭК» в целях взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета.

Объект исследования выступает муниципальное унитарное предприятия «Яровской теплоэлектрокомплекс» (МУП «ЯТЭК»). Предмет исследования формирование и состав бухгалтерской и налоговой отчетности исследуемого предприятия. Период исследования 2011-2013гг.

При написании выпускной квалификационной работы использовались общенаучные методы (анализ и синтез, индукция и дедукция и др.), общеэкономические (сравнение, группировка, абсолютных, относительных и средних величин, балансовый, коэффициентный, индексный и др.), а также специальные приемы и методы экономического анализа (горизонтальный и вертикальный анализ отчетности, способ абсолютных разниц).

В числе методов бухгалтерского учета, использованных в работе: двойная запись, баланс, документирование и др.

В ходе исследования в качестве нормативно-правовых актов были использованы: Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 (с изменениями на 28 декабря 2013 года, вступающими в силу с 01 января 2014г.); Федеральный закон от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года; Федеральный закон от 2 июля 2013 г. № 171-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года; Налоговый кодекс Российской Федерации; Гражданский кодекс Российской Федерации; Положения по бухгалтерскому учету в РФ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации (с изменениями от 24.12.2010 N 186н).

В ходе исследования использовалась учебная и монографическая литература отечественных и зарубежных авторов.

Проблемы бухгалтерского и налогового учета, а также составление отчетности рассматривались в работах ряда ученых-экономистов: Агафоновой М.Н; Бакаева А.С.; Грищенко Ю.И.; Чеглаковой С.Г.; Федорович В. и др.

Структура выпускной квалификационной работы включает введение, три главы, заключение, список литературы, приложения.

Во введении показана актуальность темы исследования, степень разработанности в научной литературе, практическая значимость результатов.

В первой главе рассмотрены понятие, состав и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской и налоговой отчетности, их содержание и сроки предоставления.

Во второй главе дана краткая характеристика финансово-экономической деятельности организации, исследованы предварительные процедуры, предшествующие составлению финансовой отчетности, а также состав бухгалтерской и налоговой отчетности исследуемого предприятия. В третьей главе проведен анализ финансовой отчетности и разработаны предложения по совершенствованию учетной политики МУП «ЯТЭК» в целях взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета.

Работа размещена на 69 с., содержит 12 табл., 3 приложения.

Список использованных источников - 40.

При написании выпускной квалификационной работы и обработке экономической информации использовались пакеты прикладных программ Microsoft Word и Microsoft Excel.

Практическая значимость работы заключается в том, что в результате изучения и оценки достоверности бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах разработаны предложения по совершенствованию учетной политики МУП «ЯТЭК» в целях взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета.

1. Теоретические аспекты бухгалтерской и налоговой отчетности в учетной системе организации

1.1 Сущность, значение и виды отчетности. Отличия МСФО от российских стандартов

Осуществление коммерческой деятельности организации предполагает необходимость по окончании отчетного периода обобщения данных текущего учета, подведения итогов, определения и оценки результатов этой деятельности. Это обеспечивается составлением отчетности организации, которая представляет собой взаимосвязанную систему обобщающих показателей, дающих количественную и качественную характеристику результатов производственно-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Бухгалтерская отчетность содержит обобщающую информацию о финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности за отчетный период нарастающим итогом с начала года.

Отчетность завершает учетный процесс и состоит из итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода путем подсчета и специальной обработки (обобщения, детализации, группировки и т.п.) данных текущего учета. Поэтому она содержит обобщенные данные текущего учета, представляемые в ней в системе показателей, устанавливаемой Федеральной службой государственной статистики и Министерством финансов Российской Федерации.

Значение отчетности определяется тем, в каких целях используется содержащаяся в ней информация. Значение ее состоит, прежде всего, в том, что она представляет собой важный источник информации о результатах деятельности организации и является средством и орудием контроля и руководства деятельностью организации. В этих целях она используется руководством самой организации для принятия необходимых управленческих решений, органами государственной власти и местного самоуправления и другими заинтересованными пользователями (инвесторами, поставщиками, покупателями, банками и т.д.). В связи с этим на органы государственной статистики возложены функции по сбору и обработке данных отчетности организации для представления соответствующей информации указанным пользователям.

Значение отчетности состоит и в том, что она является основным источником информации для анализа хозяйственной деятельности организации, базой его. С помощью отчетности анализируется деятельность организации за истекший период, определяется степень выполнения плановых показателей, выявляются причины и факторы отклонений, положительные и отрицательные стороны в работе за отчетный период, устанавливается динамика изменения показателей и дается ее оценка, а также разрабатываются мероприятия по улучшению деятельности организации. Тем самым отчетность способствует выявлению с помощью анализа и использованию внутренних резервов, имеющихся в организациях.

Велико значение отчетности в планировании деятельности организаций. Отчетность подводит итоги выполнения плана за истекший период и одновременно служит базой для технико-экономических расчетов при составлении плана на следующий период.

Отчетность составляется по данным текущего учета деятельности организации и вместе с тем она оказывает большое организующее влияние на построение текущего учета, требуя соответствия его показателям отчетности и требованиям контроля и оперативного управления.

Отчетность организаций подразделяется по видам в зависимости от источника данных текущего учета, количества охватываемых организаций и периодичности ее составления и представления. В зависимости от источника данных текущего учета различают бухгалтерскую, статистическую и оперативную отчетность.

Бухгалтерская отчетность составляется по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета и характеризует в денежном выражении состояние имущества организации и источников его формирования по отдельным видам, финансовые результаты деятельности и их использование, дебиторскую и кредиторскую задолженность и т.д.

Статистическая отчетность составляется с использованием данных всех трех видов учета - бухгалтерского, статистического и оперативного и характеризует отдельные наиболее важные стороны деятельности организации, например, производство и продажу продукции, использование трудовых ресурсов, инвестиции и др., с использованием натуральных, трудовых и денежных измерителей.

Оперативная отчетность служит для текущего контроля за хозяйственной деятельностью организации и ее подразделений, например, оперативная отчетность о выпуске продукции, ее продаже, остатках материально-производственных запасов и др.

По периодичности составления и представления различают отчетность периодическую или промежуточную, составляемую за отдельные отчетные периоды внутри года (ежедневную, декадную, месячную, квартальную, полугодовую), и годовую. В обоих этих видах отчетности данные отражаются нарастающим итогом с начала года.

Каждое предприятие обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в соответствии с принятыми системами учета. К таковым относятся международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и стандарты бухгалтерского учета в РФ (СБУ в РФ), которые имеют существенные отличия по многим аспектам.

Несмотря на то, что российские стандарты за последние годы существенно продвинулись в сближении с международными принципами учета, часть положений (СБУ в РФ) по-прежнему имеет неустранимые различия с МСФО.

Различия в принципах: основные различия между МСФО и (СБУ в РФ) обусловлены исторически сложившимися целями использования информации, содержащейся в финансовой отчетности. Конечными пользователями финансовой информации, составленной в соответствии с международными стандартами, в первую очередь являются потенциальные и существующие инвесторы, а также финансовые институты. Составление российской финансовой отчетности, прежде всего, преследует фискальные цели, данная информация необходима налоговым органам и органам государственного управления и статистики. В связи с этим принципы составления финансовой отчетности по международным и российским стандартам развивались в разных направлениях.

Одним из примеров отличия, является различный подход к определению отчетной даты и отчетного периода в международных и российских стандартах. Отчетная дата в МСФО не привязана к календарному году, тогда как в (СБУ в РФ) отчетность составляется за отчетный год, которым считается период с 1 января по 31 декабря, а отчетной датой принят последний календарный день отчетного периода. Международные стандарты требуют составления финансовой отчетности не реже раза в год, но не содержат понятия «отчетная дата». МСФО широко используют понятие «профессиональное суждение», не применяемое в российском учете, построенном на строго регламентированных правилах. Например, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [17] определяет срок полезного использования основных средств аналогично МСФО, то есть как период, в течение которого основное средство приносит экономические выгоды организации. Однако на практике во избежание возникновения разницы с налоговым учетом российские бухгалтеры используют сроки полезного использования основных средств, приведенные в Постановлении Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». При составлении отчетности согласно международным стандартам срок полезного использования основного средства определяется только профессиональным суждением.

Одним из основополагающих отличий принципов МСФО от Российских стандартов является жесткая привязка последних к юридической форме, а не к экономическому содержанию операций. В МСФО же действует принцип преобладания сущности над формой, что подразумевает отражение операций и событий в первую очередь в соответствии с их экономическим содержанием. Данное отличие часто приводит к возникновению разницы при признании доходов и расходов, а также активов и обязательств.

МПЗ: российские бухгалтеры чаще всего учитывают запасы по их фактической себестоимости в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [17]. Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы», учитываются запасы по наименьшей из двух величин - фактической себестоимости или возможной чистой цене реализации.

Чистая цена продажи определяется как предполагаемая цена реализации запасов за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и расходов, которые необходимо затратить на подготовку продажи. Данный подход используется для исключения завышения балансовой стоимости материально-производственных запасов и предоставления в отчетности информации, показывающей реальное положение дел организации. Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение запасов в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Таким образом, в российском учете убыток от обесценения запасов будет признан только в момент продажи (как убыток от продажи), а в МСФО - в момент получения информации о факте обесценения (путем признания расхода в виде создания резерва под снижение стоимости ТМЦ в сумме 60 тыс. руб.).

Выручка: существенные отличия имеются в части учета сделок по программам лояльности клиентов. Эти программы широко распространены в розничной торговле, поэтому данный вопрос является особенно актуальным. К программам лояльности относятся различные мероприятия для развития повторных продаж покупателям. Наиболее часто встречающимися примерами являются дисконтные карты, накопительные баллы и системы бонусов и подарков. В России программы лояльности клиентов не рассматриваются, компания признает фактически полученную выручку по мере реализации товаров.

Международные стандарты, напротив, подробно рассматривают данную ситуацию, которой посвящен КИМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов».

Согласно МСФО бонусные единицы учитываются как отдельно идентифицируемый компонент сделки, в результате которой они предоставляются. При этом вознаграждение, полученное при продаже, относится на бонусные единицы исходя либо из их справедливой стоимости, либо из их относительной справедливой стоимости. Вознаграждение, отнесенное на бонусные единицы, переносится на будущие периоды до тех пор, пока существует вероятность предъявления требования покупателем (то есть до момента использования покупателем бонусных единиц или до истечения срока их использования).

В части признания выручки также отличается подход к учету бонусов покупателям. МСФО (IAS) 18 «Выручка» предписывает оценивать выручку по справедливой стоимости с учетом сумм любых скидок и бонусов, таким образом, бонусы покупателям корректируют выручку организации. Российский учет также определяет выручку с учетом всех предоставленных скидок, однако суммы скидок, не включаемые в цену товара и предоставляемые после продажи как премия за выполнение каких-либо условий, чаще всего учитываются как расходы на продажу. Итоговый финансовый результат отличаться не будет, но данное отличие проявит себя при проведении финансового анализа готовой отчетности.

Расходы будущих периодов (РБП): в практике применения МСФО отсутствуют примеры признания РБП в качестве активов. В российской системе бухгалтерского учета РБП отражаются в составе прочих внеоборотных активов или запасов. В целях МСФО расходы, классифицируемые в (СБУ в РФ) как РБП, либо учитываются в составе нематериальных активов, либо списываются в том периоде, в котором были фактически понесены.

МСФО охватывают гораздо более широкий круг вопросов, чем (СБУ в РФ), и существующие расхождения в системах учета были неизбежны. Однако в последнее время присутствует тенденция изменения положений российского бухгалтерского учета в сторону сближения с МСФО. Остается надеяться, что в ближайшие годы разница в подходах будет устранена и российские бухгалтеры получат возможность говорить на одном финансовом языке с западными коллегами [28].

Таким образом, бухгалтерская отчетность это свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах итогов работы организации за истекший отчетный период. Значение отчетности заключается в ее достоверности, проверяемости, простоте, сопоставимости, целостности, своевременности, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности. Рассмотрев некоторые различия между требованиями, предъявляемыми к отчетности согласно российским стандартам, и требованиям МСФО, можно сделать вывод о том, что отечественная практика формирования бухгалтерской отчетности характеризуется большей консервативностью, нежели мировая.

1.2 Характеристика и состав бухгалтерской отчетности, требования, предъявляемые к ней

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения, составляется в валюте Российской Федерации (т.е. в рублях).

В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности с 2011 года подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой:

ФЗ от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1];

Бухгалтерская отчетность организации - ПБУ 4/99 (п.6 и п.37, раздел VIII) [17];

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012) [26].

Организации (кроме кредитных, государственных (муниципальных) сдают бухгалтерскую отчетность по следующим формам:

Бухгалтерский баланс;

Бухгалтерский баланс (для субъектов малого предпринимательства) (введен Приказом от 04.12.2012);

Отчет о финансовых результатах (ред. от 04.12.2012);

Отчет о финансовых результатах (для субъектов малого предпринимательства) (введен Приказом от 04.12.2012);

Отчет об изменениях капитала;

Отчет о движении денежных средств;

Отчет о целевом использовании средств (ред. от 04.12.2012);

Пример оформления пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах

При этом организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям данных отчетов. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. (п. 39. ПБУ 4/99) [17]. С 2013 года бухгалтерская отчетность сдается один раз в год (годовая).

Бухгалтерскую отчетность за 2013 год компании необходимо представлять учредителям (акционерам). Также ее надо сдать в ИФНС по месту учета организации в срок не позднее 31 марта 2014 года. В аналогичный срок годовую бухгалтерскую отчетность необходимо представить в органы статистики. Сдавать бухгалтерскую отчетность за 2013 год должны все компании, включая те, что применяют УСНО (в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1]).

Бухгалтерскую отчетность, которая подлежит обязательному аудиту, требуется публиковать вместе с аудиторским заключением. Так сказано в статье 13 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ). В частности, обязанность публиковать бухгалтерскую отчетность возложена на ОАО.

При этом аудиторское заключение обязательно представлять в Росстат. Срок - 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. То есть аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности за 2013 год надо передать в подразделение статистики до 31 декабря 2014 года включительно. Хотя никто не запрещает сдать заключение аудиторов вместе с балансом и остальными формами (ст. 18 Закона № 402-ФЗ) [1].

Составлять бухгалтерскую отчетность за 2013 год нужно по формам, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Утвержденные отчетные формы требуют доработки. Так что в случае необходимости обязательно детализировать существенные показатели.

Следует учитывать несколько моментов, связанных с тем, что с 1 января 2013 года действует Закон № 402-ФЗ [1].

На отчетности достаточно подписи директора (получается, что подпись главного бухгалтера на формах отчетности больше не нужна. Хотя имеет смысл все же поставить автограф. Зато можно выполнить формальные требования приказа № 66н, тем самым избежав ненужных споров с налоговиками).

Больше не нужно сдавать пояснительную записку: с одной стороны, Закон № 402-ФЗ не требует сдавать пояснения в составе отчетности для ИФНС и Росстата. С другой стороны, по-прежнему действуют пункты 6, 37 и 39 ПБУ 4/99. Они предписывают раскрывать в отчетности отдельно случаи, когда компания отступала от правил бухучета. Кроме того, чтобы надлежащим образом раскрыть информацию в отчетности, имеет смысл сделать пояснения в табличной или текстовой форме. Например, в балансе в строке 1150 отражена информация о небольшой стоимости основных средств. Однако фактически в собственности компании есть имущество, учтенное на счете 01. Просто оно уже самортизировано. Целесообразно написать такие сведения в пояснениях. Схожие требования предъявляет и приказ № 66н.

Отчет о финансовых результатах - по сути это отчет о прибылях и убытках, который надо соответствующе переименовать. Согласно закону о бухучете в состав бухгалтерской отчетности входит именно отчет о финансовых результатах (п. 1 ст. 4 Закона № 402-ФЗ). Однако форма такого отчета пока не утверждена. И поэтому Минфин России в информации № ПЗ-10/2012 рекомендует использовать бланк привычного отчета о прибылях и убытках. Только его надо соответствующе переименовать, то есть назвать «Отчет о финансовых результатах».

Баланс состоит из актива и пассива. В активе есть два раздела, а в пассиве - три. Нумерация строк дана согласно приложению № 4 к приказу № 66н. Если нужно, показатели из типовой формы можно детализировать, добавив дополнительные строки. Как правило, детализируют только существенные показатели. Например, есть показатель «Основные средства». При этом ее можно расшифровать, например, так:

- 1151 «Недвижимость»;

- 1152 «Автотранспортные средства»;

- 1153 «Производственно оборудование».

Раздел I включает в себя десять показателей. Показатель «Нематериальные активы». В частности, это товарные знаки, компьютерные программы и произведения искусства (ПБУ 14/2007). Чтобы заполнить данные по нему, надо взять дебетовое сальдо по счету 04 (причем без расходов на НИОКР) и из него вычесть кредитовое сальдо по счету 05. То есть в балансе показывают информацию об остаточной стоимости нематериальных активах - первоначальной стоимости за минусом амортизации.

Показатель «Результаты исследований и разработок». Здесь надо показать данные о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Напомним, что их учитывают на отдельном субсчете счета 04. Таким образом, в строку по данному показателю нужно перенести дебетовое сальдо счета 04 субсчет «Расходы на НИОКР».

Строки по показателям: «Результаты исследований и разработок», «Нематериальные поисковые активы», «Материальные поисковые активы» заполняют только те компании, которые тратят деньги на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

Заполнить строку по показателю «Основные средства» - из дебетового сальдо счета 01 надо вычесть кредитовое сальдо счета 02 (за минусом амортизации основных средств, которые висят на счете 03). Естественно, амортизацию материальных поисковых активов также не нужно принимать во внимание [40].

Показатель «Доходные вложения в материальные ценности». То есть это все то имущество, которое организация сдает в аренду или лизинг либо предоставляет напрокат. Порядок заполнения этой строки такой. Надо взять дебетовое сальдо счета 01 и из него вычесть кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности».

Показатель «Финансовые вложения» отражает информацию о предоставленных другим организациям процентных займах, вкладах в уставные капиталы дочерних предприятий, купленных ценных бумагах. При этом по этой строке показывают данные только о долгосрочных финансовых вложениях со сроком обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Как правило, в балансе надо показывать первоначальную стоимость вложений. Для этого сложите дебетовое сальдо счетов 58, счета 55 субсчет «Депозитные счета» и счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Возможно, компания создает резерв под снижение стоимости финансовых вложений. Тогда величину в данной строке надо показать за минусом отчислений в данный резерв (в части долгосрочных вложений).

Показатель «Отложенные налоговые активы». Ее заполняют те компании, которые в бухучете применяют ПБУ 18/02. То есть малые предприятия могут данную строку не заполнять. Чтобы заполнить данную строку, перенесите в нее дебетовое сальдо счета 09. Так делайте, если сумму отложенных налоговых активов компания отражает развернуто. При этом есть возможность отражать отложенные активы и обязательства свернуто. То есть в зависимости от того, какая разница между дебетом счета 09 и кредитом счета 77 [43].

Показатель «Прочие внеоборотные активы» отражает только несущественные показатели. Это следует из письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01. Так что все зависит от критерия существенности, установленного компанией для тех или иных активов. Например, прочими внеоборотными активами (несущественными) могут быть затраты, связанные с незавершенными НИОКР, расходы на ремонт основных средств, выданные авансы на строительство зданий и пр.

Показатель «Итого внеоборотных активов» является обобщающей.

Раздел II включает в себя семь показателей.

Показатель «Запасы». В этой строке надо отразить информацию о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и прочее. Иными словами, это все имущество, которое учитывают по правилам ПБУ 5/01. Чтобы заполнить данный показатель баланса, сложите дебетовое сальдо счетов 10, 11, 41, 43 и других.

Показатель «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» посвящена входному НДС. В данной строке баланса надо показать остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании. При этом по состоянию на 31 декабря ваша организация так и не приняла налог к вычету или не включила НДС в расходы в стоимости купленных вещей (работ, услуг). Например, это возможно, если еще не получены счета-фактуры или при производстве товаров с длительным циклом. Вот этот остаток и висит по дебету счета 19 - его нужно перенести в строку показателя актива бухгалтерского баланса.

Показатель «Дебиторская задолженность». Формально приказ № 66н не требует разделять дебиторскую задолженность на краткосрочную и долгосрочную. Тем не менее, данное правило закреплено в пункте 19 ПБУ 4/99. Так что существенную сумму задолженности имеет смысл выделить в отдельную строку. То есть расшифровать данный показатель [43].

Все компании (в том числе малые предприятия) обязаны в бухгалтерском учете формировать резерв по сомнительным долгам. Поэтому сумму дебиторской задолженности надо показывать за минусом отчислений в резерв. Таким образом, надо сложить дебетовое сальдо счетов 62, 60, 76 и других. Далее из полученной суммы вычтите кредитовое сальдо счета 63.

По показателю «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражаются данные о краткосрочных финансовых вложениях. Тут речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев. Например, это займы, выданные на срок меньше года. Компания формирует резерв под снижение стоимости финансовых вложений? Тогда показатель в данной строке баланса отразите за минусом отчислений в данный резерв. Информацию о беспроцентных займах некорректно показывать в этой строке баланса. Ведь такие займы по своей сути не являются финансовыми вложениями. Поэтому логичнее отразить данные о выданных беспроцентных займах в составе дебиторской задолженности по строке прочие оборотные активы. Показатель по строке «Финансовые вложения» не формирует сведения о денежных эквивалентах (например, срочных вкладах).

Показатель «Денежные средства и денежные эквиваленты». В ней надо показать сведения о деньгах компании - как в рублях, так и в иностранной валюте. То есть дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 57 и другим. В этой строке отражается и стоимость денежных документов (например, почтовых марок и авиабилетов) и депозитов.

Показатель «Прочие оборотные активы». Здесь отражается информация об иных активах, которые не показали в предыдущих показателях. В частности, это могут быть суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручка от реализации которых не признана в отчетном году. Или акцизы, подлежащие вычетам. Следующая строка является обобщающей и определяется путем сложения.

Раздел III также как и раздел II баланса, состоит из семи показателей.

Показатель «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» посвящен уставному капиталу. Эту строку заполняют все компании, в размере, зафиксированном в учредительных документах. При этом не важно, если один из учредителей оплатил свою долю частично. Или вообще еще не внес вклад в уставный капитал. Задолженность учредителей отражают как дебиторскую задолженность по соответствующему показателю. Саму же величину уставного капитала переносят в строку из кредитового сальдо счета 80.

Показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данную строку могут заполнять как ОАО и ЗАО, так и ООО (если компания выкупает доли у выбывающих учредителей). В данной строке показывают стоимость выкупленных акций или долей - просто переносят дебетовое сальдо счета 81. Показатель в строке отражают в круглых скобках. Это значит, что величина является отрицательной - ее нужно будет вычесть.

Показатель «Переоценка внеоборотных активов» заполняют те компании, которые проводят переоценку основных средств и нематериальных активов. В строке надо показать величину прироста стоимости внеоборотных активов, установленного при переоценке. То есть надо перенести в эту строку баланса кредитовое сальдо счета 83 в части субсчетов дооценки имущества [43].

По показателю «Добавочный капитал (без переоценки)» следует показать сумму добавочного капитала без учета переоценки. Например, это вклады учредителей в имущество ООО или суммы НДС, восстановленного участником при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации. Чтобы заполнить строку, возьмите кредитовое сальдо счета 83 и из него вычтите суммы дооценки основных средств и нематериальных активов.

Показатель «Резервный капитал». Надо принимать во внимание только кредитовое сальдо по счету 82 и кредитовое сальдо счета 84 (в части специальных фондов).

При этом оценочные обязательства, связанные с предстоящими расходами (например, на оплату отпусков или гарантийного ремонта), в показатель по этой строке не входят. Если обязательства краткосрочные, то их отражают по соответствующей строке баланса. Что касается оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости ТМЦ, под обесценение финансовых вложений), то их в пассиве баланса вообще не отражают. Такие резервы учитывают при расчете соответствующих строк актива баланса.

Показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заполняют все компании. Согласитесь, маловероятно, чтобы компания сработала в чистый ноль. Хотя бы минимальная прибыль или же минимальный убыток все равно будет. Заполнить строку просто. Со счета 84 переносится:

- дебетовое сальдо (его указывают в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки эта сумма будет вычитаться), если убытки не покрыты;

- кредитовое сальдо (если есть нераспределенная прибыль).

Показатель «Итого капитал» является обобщающим.

Раздел IV состоит из пяти показателей. В данном разделе надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. Рассмотрим все строки по порядку.

Показатель «Заемные средства». В этой строке следует приводить сведения обо всех долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией. То есть это не только займы в денежной и натуральной формах, но и банковские кредиты, а также вексельные обязательства и прочее. Чтобы заполнить строку, надо взять кредитовое сальдо счета 67. Но только в части задолженностей, срок погашения которых превышает 12 месяцев после 31 декабря.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства», данную строку заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02. То есть малые предприятия могут данную строку не заполнять. Чтобы заполнить строку, надо взять кредитовое сальдо счета 77. Так делают, если сумму отложенных налоговых обязательств компания отражает развернуто. При этом есть возможность отражать отложенные активы и обязательства свернуто. То есть в зависимости от того, какая разница между дебетом счета 09 и кредитом счета 77. Если положительная, заполняется только строка актива «Отложенные налоговые активы», а в данной строке ставьте прочерк. Если показатель по кредиту счета 77 оказался больше чем показатель по дебету счета 09, заполняйте только строку эту баланса.

Показатель «Оценочные обязательства», то есть те резервы, которые сформированы согласно ПБУ 8/2010. Например, на гарантийный ремонт. В данной строке надо отражать информацию только о долгосрочных оценочных обязательствах. Кредитовое сальдо счета 96 на 31 декабря в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев переносится в эту строку баланса.

В следующей строке отражаются сведения о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены выше в строках раздела IV. В частности, в данной строке можно отразить сведения о кредиторской задолженности со сроком погашения свыше 12 месяцев. Либо данные о целевом финансировании (кредит счета 86). При этом помните, что в строке следует отражать информацию только о несущественных показателях. Строка «Итого по разделу IV» является обобщающей.

Раздел V в целом похож на раздел IV, только состоит из шести строк (показателей). В данном разделе надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты.

Показатель «заемные средства» по сути, здесь надо отражать только краткосрочные кредиты и займы. В данную строку переносится кредитовое сальдо счета 67 в части задолженностей со сроком погашения максимум 12 месяцев.

Показатель «Кредиторская задолженность». Здесь надо показать сведения обо всей краткосрочной кредиторской задолженности организации. То есть это долги не только перед поставщиками и подрядчиками, но и задолженность по уплате налогов и страховых взносов в фонды, задолженность перед учредителями по выплате доходов от долевого участия. Если сумма какого-либо долга является существенной, ее нужно дополнительно расшифровать в отдельной строке. Например, ввести показатель «Задолженность перед поставщиками» или показатель «Задолженность по уплате налога на прибыль» и так далее.

Показатель «Доходы будущих периодов». Здесь надо показать целевое финансирование из бюджета, стоимость безвозмездно полученных основных средств и другие поступления. Чтобы заполнить данную строку, надо взять кредитовое сальдо счета 98 и сложить его с кредитовым сальдо счета 86 (в части грантов, технической помощи и пр.) [43].

Когда компания получает авансом арендную плату за несколько месяцев вперед с 2011 года наиболее правильно действовать следующим образом. Суммы, полученные в оплату продукции (работ, услуг), которые на отчетную дату нельзя признать в качестве выручки, следует отражать в составе кредиторской задолженности. Таково требование пункта 12 ПБУ 9/99. Поэтому в балансе авансы по арендной плате следует отразить в строке как часть кредиторской задолженности.

По показателю краткосрочные оценочные обязательства, в данную строку переносят кредитовое сальдо счета 96 в части обязательств со сроком погашения не больше 12 месяцев после отчетной даты.

Показатель «Прочие краткосрочные обязательства». Здесь можно показать сведения о несущественных обязательствах компании, которые не отразили в строках ранее. Например, целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов. При этом застройщик должен передать инвесторам построенный объект в течение года или меньше. Строка «Итого по разделу V» является итоговой.

Таким образом, состав годовой бухгалтерской отчетности следующий: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании средств. При этом организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям данных отчетов. Сдавать бухгалтерскую отчетность за 2013 год должны все компании, включая те, что применяют УСНО. На отчетности достаточно подписи директора (получается, что подпись главного бухгалтера на формах отчетности больше не нужна). Больше не нужно сдавать пояснительную записку. Отчет о финансовых результатах - по сути это отчет о прибылях и убытках, который надо соответствующе переименовать. Согласно закону о бухучете в состав бухгалтерской отчетности входит именно отчет о финансовых результатах.

1.3 Состав и требования, предъявляемые к налоговой отчетности

Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для финансовых целей и составляется в форме деклараций по видам платежей. Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах.

К налоговой отчетности относятся налоговые декларации согласно действующих в РФ налогов: федеральных (НДФЛ, Налог на прибыль организаций, НДС, Акцизы, Налог на добычу полезных ископаемых, Водный налог); региональных (Налог на имущество организаций, Налог на игорный бизнес, Транспортный налог); местных (Земельный налог) и налоговый расчет авансового платежа.

Налоговая декларация - это официальное заявление налогоплательщика, которое содержит сведения об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, о сумме налога подлежащего уплате и о других данных, служащих основанием для исчисления налога (ст. 80 НК РФ).

Налоговый расчет авансового платежа - это официальное заявление налогоплательщика, которое содержит сведения об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, о сумме авансового платежа подлежащего уплате и о других данных, служащих основанием для исчисления авансового платежа (ст. 80 НК РФ) [15].

Правила составления и представления определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Показатели налоговой отчетности выражаются только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета. Налоговая отчетность представляется налоговой инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации организации. Источниками формирования показателей налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета. Сущность сопоставимости отчетных и налоговых данных организации заключается в том, что в финансовой и налоговой отчетности содержатся обобщенные данные, необходимые для расчета налоговой базы по тому или иному налогу. Но в отдельных случаях могут образовываться нестыковки. Это вызвано несовпадением бухгалтерского и налогового учета, которое устраняется с помощью определенных корректировок.

В состав налоговой отчетности могут быть включены не только декларации по определенным налогам, но и иные сведения. Так, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ [15], налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС РФ. За непредставление таких требований в отношении налогового агента могут последовать санкции, предусмотренные ст. 126 НК РФ [15].

С 2014 года вступают в силу важные поправки в учете и налогах. Изменятся: отчетность по НДС, транспортный налог, имущественный вычет, страховые взносы и не только. Изменения в налоговой отчетности с 2014 года:

1. Новая форма отчетности в Пенсионный фонд. Чиновники утвердили новую форму РСВ-1 ПФР. Она заменит два вида отчетности, а именно: старую форму расчета по форме РСВ-1 ПФР и персонифицированную отчетность. Из-за этого в отчете стало больше таблиц. Новый единый бланк надо будет впервые сдать уже за I квартал 2014 года. Крайний срок - 15 мая. Среди других важнейших изменений - раздел 1. В нем появились новые строки для взносов за 2010-2013 годы и за период начиная с 2014 года. Компаниям, которые платят дополнительные взносы в ПФР (по работникам, имеющим право на досрочную пенсию) по тарифам в зависимости от результатов спецоценки, надо будет заполнять новую таблицу 2.4. С 1 января больше не придется делить платежки на накопительную и страховую части, перечисляя взносы в ПФР. Достаточно будет одного платежного поручения. КБК также будет единым. Указывать предстоит именно тот, который был для страховой части - 392 1 02 02010 06 1000 160. Но взносы на накопительную и страховую части за декабрь этого года, которые компания заплатит в январе, нужно отправлять по правилам 2013 года, то есть на два разных КБК. Также планируется сделать единой форму пенсионной отчетности - объединить РСВ-1 и сведения персонифицированного учета [20].

2. Возрастет предельная величина для страховых взносов. Предельная сумма доходов, сверх которой платить страховые взносы необходимо в размере 10 процентов, с 2014 года повысилась. Ее размер составляет 624 000 руб. При этом стандартные тарифы страховых взносов остались без изменений. Также введены новые КБК на уплату взносов [21].

3. Обновлены форматы многих деклараций, переход с ОКАТО на ОКТМО потребовал обновить форматы многих деклараций. Некоторые из них уже готовы:

- декларация по УСН [22];

- декларация по ЕСХН [23];

- декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам), уплачиваемым при импорте с территорий стран Таможенного союза [24];

- декларация по налогу на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции [25];

- единая (упрощенная) налоговая декларация [26].

4. Декларацию по НДС с 2014 года налоговики примут только в электронном виде [10]. С 1 января 2014 года абсолютно все компании и предприниматели должны отчитываться по НДС через интернет. Других возможностей отправить отчеты уже нет. Важно, что новое правило придется применять всем плательщикам НДС, а также налоговым агентам. Даже если они выставят счет-фактуру всего один раз.

5. Заверить отчетность можно только усиленной электронной подписью [3]. С 1 января все без исключения компании могут заверить электронную отчетность только при помощи усиленной квалифицированной подписи (письмо ФНС России от 30 сентября 2013 г. № ПА-4-6/17542). Ее можно получить в любом из аккредитованных удостоверяющих центров. Перечень таких организаций, а их сейчас свыше 300 по всей России, есть на сайте minsvyaz.ru.

6. Вырос транспортный налог за авто дороже 3 млн рублей [4]. С 1 января 2014 года за автомобили дороже 3 млн руб. транспортный налог, а также авансы по нему (если в вашем регионе они установлены) нужно считать с учетом повышающего коэффициента. Об этом сказано в новой редакции п. 2 ст. 362 Налогового кодекса. Перечень авто, средняя стоимость которых 3 млн руб. и выше, Минпромторг России будет ежегодно публиковать в интернете до 1 марта. Размеры коэффициентов зависят от возраста автомобиля и его средней стоимости.

7. Все налоги предстоит считать только в полных рублях [5]. Налоги нужно считать в полных рублях, применяя правила арифметики. А именно суммы менее 50 коп. отбрасывать, а 50 коп. и более округлять до полного рубля. Наконец это четко прописали в статье 52 Налогового кодекса РФ. Хотя отметим, что на практике данный порядок действует давно.

8. Изменились коэффициенты-дефляторы для ЕНВД, упрощенки и патента: 1,067 - для расчета размера доходов при УСН и ПСН; 1,672 - для определения налоговой базы по ЕНВД.

Изменились правила о повышающих коэффициентах амортизации [6]. Со следующего года по одному основному средству не получится применять несколько повышающих коэффициентов амортизации. Такой запрет предусматривает новый пункт 5, который появился в статье 259.3 Налогового кодекса. Поэтому надо выбирать один коэффициент. Конечно, выгоднее максимальный из возможных.

9. Меняются правила уплаты НДФЛ с выигрышей [7]. Теперь в кодексе четко прописано, что НДФЛ с выигрыша в букмекерской конторе или тотализаторе, нужно платить за минусом суммы ставки. Еще одно изменение: удержать налог и перечислять его в бюджет должен налоговый агент, а не получатель выигрыша. Иными словами эта обязанность закреплена за компанией, которая его выплатила.

10. Изменились базовые ставки НДПИ [8]. Базовая ставка НДПИ при добыче нефти установлена в следующих размерах: 493 руб. в 2014 году, 530 руб. в 2015 году, 559 руб. в 2016 году. В 2013 году ставка была закреплена на уровне 470 руб. за одну тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной (с применением корректирующих коэффициентов).

11. У торговых и офисных центров увеличился налог на имущество [9]. С 2014 года региональные власти вправе обязать собственников торговых и офисных помещений платить налог на имущество исходя из кадастровой стоимости по двум видам недвижимости. А именно со стоимости административно-деловых и торговых центров, а также любых нежилых помещений, если в них расположены офисы. Новые правила уже заработали в Москве, а также Московской и Амурской областях. В остальных регионах - не ранее 2015 года. В связи с этим, чиновники уже подготовили обновленную форму декларации по налогу на имущество организаций.

12. У налоговиков появились официальные основания требовать пояснения по убыткам [2]. Инспекторы могут во время камеральной проверки требовать пояснения по расчету показателей, если компания заявила в декларации убыток. Или же подала уточненную декларацию, уменьшив налог или увеличив убыток. Кроме того, у налоговиков появилось право запросить первичные документы и аналитические регистры, если компания заявила в уточненной декларации по истечении двух лет после представления первоначального отчета уменьшение налога или увеличение убытка. Все эти правила теперь закреплены в ст. 88 Налогового кодекса.

13. Налоговых агентов оштрафуют за несвоевременную сдачу деклараций [2]. В новой редакции п. 1 ст. 119 Налогового кодекса сказано, что с 2014 года за несвоевременную сдачу декларации инспекторы смогут оштрафовать в том числе, налоговых агентов. Ранее же речь шла об ответственности только для налогоплательщиков. Отметим, что чаще всего компании выступают в роли налоговых агентов по НДФЛ и НДС.

Штраф по-прежнему рассчитывается в размере 5 процентов за каждый полный или неполный месяц со дня просрочки. Важное уточнение: эти проценты будут считаться строго от неуплаченной в срок суммы налога. Это значит, что инспекторы уже точно не смогут проигнорировать это требование и начислить штраф, опираясь только на срок опоздания со сдачей документов. Кстати, минимальная сумма штрафа по-прежнему составит 1000 руб., а максимальная не превысит 30 процентов от суммы не уплаченного в срок налога.

14. Инспекторы выпишут сразу два штрафа, если компания не представит данные при встречной проверке [5]. Санкции для того случая, когда компания не подает документы или другую информацию (либо вовремя не представляет их инспекторам) при встречной проверке четко разграничили. За такие действия ревизоры вправе штрафовать по двум основаниям. Первое - это ст. 129.1 Налогового кодекса, данную норму ревизоры применят, если не получат от компании информацию. Штраф составит 5000 руб. А второе основание - ст. 126 того же кодекса. По ней налоговики уже выпишут штраф по 200 руб. за каждый не представленный им документ.

15. Можно применять прежние лимиты по процентам [10]. В 2014 году останутся прежними нормативы, в пределах которых можно списать проценты по кредитам и займам при расчете налога на прибыль. Так, по долговым обязательствам в рублях лимит будет равен ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза. А по кредитам и займам в иностранной валюте - по ставке рефинансирования, умноженной на 0,8. Такую поправку законодатели внесли в ст. 269 НК РФ.

16. Можно не выставлять счета-фактуры по операциям без НДС [11]. Теперь выставлять счета-фактуры нужно только по операциям, облагаемым НДС, или когда компания освобождена от налога по ст. 145 Налогового кодекса. Когда же операции не облагаются НДС по статье 149, счет-фактура не обязателен. Раньше по таким льготным операциям выставляли счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)».

Таким образом, налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых деклараций. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

2. Бухгалтерская и налоговая отчетность МУП «ЯТЭК»

2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика деятельности предприятия

отчетность стандарт баланс учет

МУП «Яровской теплоэлектрокомплекс» создано на базе объектов энергетики по производству и передаче тепловой и электрической энергии ОАО «Алтайские гербициды» в соответствии с Постановлением главы администрации г. Яровое от 08.06.2012г. №544. Предприятие является юридическим лицом и свою деятельность осуществляет на основании Устава и действующего законодательства РФ, имеет круглую печать. Учредителем общества является администрация г.Яровое.

Унитарное предприятие является особым видом юридических лиц. Оно не относятся к хозяйственным обществам и товариществам, хотя и представляет собой коммерческую организацию. Согласно статье 113 Гражданского кодекса Российской Федерации, унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Имущество МУП «ЯТЭК» сформировано за счет переданных ему в качестве Уставного фонда на праве хозяйственного ведения основных фондов в размере 34308 тыс. руб.

Основным видом деятельности МУП «ЯТЭК» является осуществление энергоснабжением и теплоснабжением потребителей г. Яровое, включая население, бюджетную сферу и промышленные предприятия.

В распоряжении предприятие имеет следующие основные средства: Основное оборудование ТЭЦ: 4 котла БКЗ 75-39 фб ст. № 8, 9, 10, 11; 1 котел БКЗ 50-39 фб ст. № 7; турбина ПТ-12/35/10, ст. № 6; турбина Р-12-3 5/5, ст. № 7; ГПП-110/6 кВ с двумя трансформаторами по 20000 ква; 1 сетевой подогреватель типа ПСВ - 500-3-23; 2 сетевых подогревателя типа ПСВ - 500-14-23; 3 сетевых подогревателя типа ПСВ - 315-14-23; 1 сетевой подогреватель типа БП - 200; 5 сетевых насосов типа 14-СД-9; 1 сетевой насос 8Ндв для летнего режима; 3 подпиточных насоса типа 6НДВ. На котлах принята индивидуальная схема пылеприготовления шаровыми барабанными мельницами с промежуточным бункером пыли и факельнокамерным методом сжигания пылевоздушной смеси. Производительность мельницы при использовании угля с показателями влажности 10%, золы 15% и коэффициентом тепловой способности 0,75 составляет 10 тонн/час. Протяженность тепловых сетей (горячая вода) в двухтрубном исполнении - 59,773км, из них: диаметр до 200 мм - 45,761км; диаметр до 400 мм - 5,035км; диаметр до 600 мм - 6,183 км; диаметр свыше 600 мм - 2,794 км. В насосных станциях тепловых сетей установлены следующие насосы: 1 Д 315-71А - 2 шт; Д 320-50 - 3 шт.; К-90-55 - 2 шт.; К-90-35 - 2 шт.; К-100-65-250а - 1 шт.; К-100-65-200а - 2 шт.; К-100-65-200 - 1 шт.; ЛМ-80-50/32 - 7шт.

Основной вид топлива на станции - кузнецкий уголь марки СС.

Температурный график тепловой сети 115-70°С со срезкой до 100°С.

В г. Яровое принята зависимая схема теплоснабжения и открытая система горячего водоснабжения. Объёмы производства и отпуска тепловой энергии потребителям определяется по приборам учета.

Руководитель унитарного предприятия (начальник) является единоличным исполнительным органом унитарного предприятия. Он назначается собственником имущества унитарного предприятия и подотчетен только ему. Структура бухгалтерии на предприятии МУП «ЯТЭК» состоит из: 1) главного бухгалтера, 2) старшего бухгалтера по группам: группа учета заработной платы, материальная группа, группа по РКЦ, кассира. Плановый отдел состоит из: 1) Начальник ПЭО составляет всю отчетность и внешние договора; 2) Экономист по труду - текущая работа с персоналом, отчетность, план по заработной плате, нормативы по заработной плате; 3) Экономист по ценам - заказ-наряды, составление прейскурантов (1 раз в год), проверка материальных отчетов.

Бухгалтерский учет полностью автоматизирован, ведется в программе 1С:Бухгалтерский учет в которую ежемесячно выгружается информация из конфигураций: 1С:Зарплата и управление персоналом, 1С:ЖКХ. В данной программе используется журнально-ордерная форма учета, в которой применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера. МУП «ЯТЭК» находится на общем режиме налогообложения, в связи с этим является плательщиком следующих налогов: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, водный налог, НДФЛ, страховые взносы.

Рассмотрим основные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность МУП «ЯТЭК» по данным бухгалтерской отчетности (Приложение 1 и 2), данные представим в Таблице 1.

Таблица 1 - Экономические показатели деятельности предприятия МУП «ЯТЭК» за 2011-2013гг.

По данным таблицы можно сделать следующие выводы: за исследуемый период 2011-2013 гг. увеличение происходит по следующим показателям: выручка в 2012г. увеличилась, в сравнении с прошлым, 2011 г. на 10019 тыс. руб. или 5,72 %. Данное увеличение в основном связано с увеличением тарифов при одновременном падении объемов реализации на 3,5%, в связи с этим происходит снижение себестоимости на 1535 тыс. руб. или 0,87%. (Тарифы на отпускаемые энергоресурсы утверждаются Главным управлением экономики и инвестиций администрации Алтайского края и действуют не менее 1 года. Тариф на электроэнергию увеличивается в среднем на 10-13%. Падение объёмов реализации имеют основные потребители энергоресурсов - это население г. Яровое. Причинами являются установленные приборы учёта: на отопление по коммунальному сектору 70% и по частному сектору 15%; на горячее водоснабжение по коммунальному сектору 72% и по частному сектору 95,7%). Увеличение выручки в 2013 году в сравнении с прошлым, 2012г. составило 110775 тыс.руб., или 59,82%. Себестоимость в 2013г. увеличилась 154006 тыс.руб.в сравнении с прошлым, 2012г. или 87,64%, что в общем привело к убытку в 2013году на 33761 тыс.руб. причиной этому стало календарное смещение тарифов на 6 месяцев (убыток 11813 тыс.руб.), а также применение Управлением среднего за последние три года показателя отпуска тепловой энергии при установлении тарифов на тепловую энергию, при ежегодном снижении фактического потребления ОАО «Алтайхимпром». В результате выручка на 2013 год, заложенная в тарифе завышена на 46508 тыс. руб.; вынужденная продажа электроэнергии с шин, где цена продажи электрической энергии является нерентабельной (убыток 5299 тыс.руб.), а также применение при расчете тарифа на тепловую энергию цены угля на 8% ниже договорной цены. Среднегодовая стоимость основных средств предприятия в 2013 году уменьшается в сравнении с 2012 годом из-за изношенности фондов и составляет 30,10 млн. руб.

Показатель фондовооруженности 2012 года уменьшился в сравнении с аналогичным периодом прошлого года на 19 тыс. руб., и стал равен 90,3 тыс. руб. на 1 работающего, а в 2013г на 6,91 тыс.руб. в сравнении с прошлым, 2012 годом. Снижение данного показателя использования основных средств анализируемого года в сравнении с прошлыми периодами можно объяснить тем, что при создании цеха теплоснабжения основные фонды тепловых сетей (помещения, машины, оборудование и т. д.) переданы на правах аренды.

Обобщая вышеизложенное за весь исследуемый период можно отметить, что исследуемое предприятие финансово неустойчиво, нарушается «золотое» правило экономики: темпы роста себестоимости опережают темпы роста выручки, что является отрицательным показателем деятельности предприятия.

2.2 Процедуры формирования и состав бухгалтерской отчетности МУП «ЯТЭК»

Составление бухгалтерской отчетности - важное мероприятие, которое нужно производить, соблюдая все установленные правила и требования.

Каждая хозяйственная операция на предприятии должна быть зафиксирована и подтверждена первичными документами.

В МУП «ЯТЭК» придерживаются следующих этапов составления бухгалтерской отчетности:

1. Проведение инвентаризации имущества и обязательств и отражение ее результатов в системе учета (прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов. Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного года подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, исправляются и отражаются в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами согласовываются с ними, подтверждаются актами сверки. Расхождения по этим расчетам не допускаются.

2. Проверка записей в учетных регистрах и счетах бухгалтерского учета и исправление выявленных ошибок.

3. Закрытие счетов учета затрат (операционных счетов); исчисление себестоимости продукции, работ, услуг; списание калькуляционных разниц.

4. Выявление финансового результата от продажи продукции, работ и услуг. Закрытие счета 90 «Продажи».

5. Выявление финансового результата от прочих операций. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы».

6. Исчисление чистой прибыли (непокрытого убытка); закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» (реформация баланса).

7. Идентификация событий после отчетной даты (в соответствии с требованиями ПБУ).

8. Проверка тождества оборотов и остатков по счетам синтетического и аналитического учета.

Необходимость закрытия счетов в МУП «ЯТЭК» следует из существующей системы бухгалтерского учета. Не все затраты в течение отчетного периода могут быть отнесены на основное производство. Значительная доля затрат формируется на собирательно - распределительных счетах и подлежат списанию на объекты основного производства в конце отчетного периода. Кроме того, функционирует вспомогательное производство. Списание услуг таких производств осуществляется так же в конце периода.

Закрытие счета означает, что обороты по этому счету перенесены на другие счета и счет конечного сальдо не имеет. Закрытию подлежат только операционные и результатные счета. Закрытие производится в системном порядке с отражением результатов закрытия конкретного счета на других счетах бухгалтерского учета. При этом распределение сумм, а так же отклонений фактической себестоимости от плановой и выведение финансового результата осуществляется непосредственно на счетах аналитического и синтетического учета. Контроль процедуры закрытия и точности исчисления производственного и финансового результата осуществляется путем сверки оборотов, сопоставления сальдо и другими приемами. В течение года продукция и услуги МУП «ЯТЭК» оцениваются по плановой себестоимости; существенная сумма затрат формируется на счетах вспомогательного производства и др.

Порядок закрытия счета 26 в МУП «ЯТЭК»:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»; Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы». Счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается ежемесячно путем списания суммы затрат со счета следующими проводками: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»; Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы». Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу» происходит ежемесячно полностью Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» - списаны расходы на продажу. По итогам месяца счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» закрывают проводками: Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство»; Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 23 «Вспомогательное производство». Эти счета закрывают полностью (не оставляя на конечного сальдо).

По окончании каждого месяца МУП «ЯТЭК» определяет финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток). Финансовый результат деятельности определяется так: Сумма выручки (Оборот по Кредиту счета 90.1) минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по счетам 90.2, 90.3,90.4,90.5).

Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце. Сумма прибыли отражается проводкой: Дебет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль по итогам месяца.

Если разница - отрицательная, то организация получила убыток. Сумма убытка отражается проводкой: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток по итогам месяца. Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 «Продажи» сальдо на конец месяца не имеет. По итогам года все субсчета счета 90 «Продажи», которые имеют остаток, должны быть закрыты.

Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:

Д 90.1 «Выручка» К 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.

Д 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» К 90.2 «Себестоимость продаж» - закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.

Д 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» К 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.

По окончании каждого месяца МУП «ЯТЭК» определяет финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо прочих доходов и расходов - это разница между оборотом по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом по дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый - организация получила прибыль, дебетовый - убыток. Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражают следующими проводками:

Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от прочих видов деятельности; Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов - отражен убыток от прочих видов деятельности;

По итогам года все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются проводками: Дебет 91.1 «Прочие доходы» Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрыт субсчет 91.1 по окончании года.

Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91.2 «Прочие расходы» - закрыт субсчет 91.2 по окончании года.

В конце года, 31 декабря, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Если по итогам года организация получила прибыль, то формируется проводка: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - отражена чистая прибыль отчетного года, если убыток, то проводка: Дебет 84 Кредит 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.

Значения показателей в бухгалтерском балансе МУП «ЯТЭК» следующие: основные средства - из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» вычитают кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» (32222-2117=30105).

Запасы - дебетовое сальдо счета 10 «Материалы» (27030). По строке 1220 отражается НДС к возмещению из бюджета и составляет 10664 тыс. руб.

Дебиторская задолженность отражается развернуто, т.е. по субсчетам: складывают дебетовое сальдо по счетам 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и составляет 106966 тыс. руб.

Денежные средства и денежные эквиваленты: сальдо по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» (890000+5231=895231).

Уставный капитал отражается на счете 80 и составляет по данным учредительных документов 34308 тыс. руб.

При заполнении строки Нераспределенная прибыль со счета 84 переносится кредитовое (дебетовое) сальдо (если есть нераспределенная прибыль, непокрытый убыток), в МУП «ЯТЭК» по итогам 2013 года - убыток составляет 33761 тыс. руб.

Кредиторская задолженность состоит из задолженности перед поставщиками и подрядчиками, задолженности по уплате налогов и страховых взносов в фонды и составляет 175113 тыс. руб. в т.ч. задолженность по налогам и сборам составляет 14555 тыс. руб.,

Отчет о финансовых результатах заполняют следующим образом: выручка строка 2110 это кредитовый оборот субсчета «Выручка» счета 90 «Продажи». Себестоимость продаж строка 2120 это дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43. Валовая прибыль (убыток) строка 2100 это разница между строками 2110 и 2120. По строке 2200 отражается Прибыль (убыток) от продаж, данный показатель определяется арифметическим путем (строка 2100 - строка 2210 - 2220). Так как управленческие и коммерческие расходы в данной организации не выделены, значение данного показателя равно строке 2100 (33761 тыс. руб.). Строка 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения определяется арифметическим путем Как разница строк 2200-2310-2320-2330+2340-2350. В МУП «ЯТЭК» значение данного показателя равно (33761 тыс. руб.).

Таким образом, в МУП «ЯТЭК» каждая статья баланса на конец отчетного года подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, исправляются и отражаются в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами согласовываются с ними, подтверждаются актами сверки. Расхождения по этим расчетам не допускаются. Перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности производится закрытие счетов: 20, 23, 25, 26, 90, 91 на других счетах бухгалтерского учета. При этом распределение сумм, а так же отклонений фактической себестоимости от плановой и выведение финансового результата осуществляется непосредственно на счетах аналитического и синтетического учета. Контроль процедуры закрытия и точности исчисления производственного и финансового результата осуществляется путем сверки оборотов, сопоставления сальдо.

2.3 Подготовка налоговой отчетности МУП «ЯТЭК»

МУП «ЯТЭК» находится на общем режиме налогообложения и является плательщиком следующих налогов: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, водный налог, НДФЛ, страховые взносы, плата за негативное воздействие на окружающую среду. Налоговая отчетность МУП «ЯТЭК» состоит из деклараций по данным налогам.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Сумма налога рассчитывается в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых включается в издержки производства и обращения. Фактический НДС не затрагивает издержки и прибыль МУП «ЯТЭК», так как уплаченный им как потребителями материалов налог в их себестоимость не включается, а идет на уменьшение подлежащего зачислению в бюджет НДС по проданной продукции и оказанным услугам. Налог включается в цену продукции и оплачивается покупателем. Процентная ставка 18%. Налоговый период - квартал. В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. МУП «ЯТЭК» представляет налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Показатели Раздел 1 декларации содержат суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета (по данным налоговой декларации за 4 квартал 2013 года МЦУП «ЯТЭК» подлежит возмещению из бюджета НДС в сумме 10664 тыс.руб.), код ОКТМО и код бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению НДС.

Код бюджетной классификации (строка 020) - указывается цифровой код 18210301000011000110 (для зачисления НДС на товары, работы, услуги, реализуемые на территории РФ).

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ (руб.) (строка 040) - указывается сумма НДС к уплате в бюджет. Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ (руб.) (строка 050) - указывается сумма НДС к возмещению из бюджета (10664 тыс. руб). В соответствии со ст.176 Налогового кодекса, после представления налогоплательщиком декларации, по данным которой НДС подлежит возмещению из бюджета, налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Раздел 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ»

Раздел 3 декларации - основной раздел, в котором отражаются данные: о налоговой базе по НДС; о налоговых ставках НДС; суммы начисленного НДС; суммы налоговых вычетов; и т.д.

1. Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего» - указываются суммы налоговой базы, % налоговой ставки и соответствующий им НДС начисленный. Эти суммы должны соответствовать данным книги продаж налогоплательщика.

Налоговая база отражается в сумме, не включающей в себя НДС при реализации товаров, работ и услуг, облагаемых: строка 010 - по ставкам НДС 10%; строка 020 - по ставкам НДС 18%

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ» Строка 130 - указываются суммы НДС, подлежащие вычету, в соответствии с Налоговым кодексом. Данные суммы должны соответствовать данным книги покупок налогоплательщика.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя» Строка 150 - указываются суммы авансов уплаченных поставщикам товаров, работ, услуг.

НДС с авансов выданных может быть принят к вычету при наличии корректно оформленных счетов-фактур от поставщика. Кроме того, так как принятие к вычету такого НДС является правом, а не обязанностью налогоплательщика, это обстоятельство следует отразить в учетной политике организаций для целей налогового учета.

Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» Строка 200 - указываются суммы НДС, ранее начисленных к уплате в бюджет, с тех авансов полученных, которые были зачтены в связи с отгрузкой соответствующих товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 130, 150-170, 200, 210)» Строка 220 - указывается итоговая сумма показателей НДС к вычету, отраженных выше в строках декларации 130-210.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (разность величин строк 120, 220 больше или равна нулю)» Строка 230 - указывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет.

Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу (разность величин строк 120, 220 меньше нуля)» Строка 240 - указывается сумма НДС, начисленная к возмещению из бюджета.

Налог на прибыль организаций является федеральным налогом. Базовая ставка составляет 20 процентов. При этом 2 процента перечисляют в федеральный бюджет, а 18 - в региональный. В течение года (2012) МУП «ЯТЭК» платило авансовые платежи и сдавало декларации по этому налогу, в 2013 году авансовые платежи не платили, т.к. за весь период выходили с убытком, но декларация заполнялась нарастающим итогом с начала года в рублях, без копеек. В декларации заполняется титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02 и приложения № 1 и № 2 к нему. Остальные - только если есть данные. Если срок представления декларации, а также срок уплаты налога на прибыль приходится на выходной (нерабочий) или праздник, то подавать декларацию (уплачивать налог) надо в первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

В Разделе 1 указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного периода. Остальные разделы служат основанием для определения размера налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговая декларация по налогу на прибыль представлена в Приложении 3.

Не позднее 31 марта необходимо отчитаться по налогу на имущество за 2013 год. При этом надо учесть три важных момента. Во-первых, изменилась форма декларации по налогу на имущество, а также порядок ее заполнения (новые правила предусмотрены приказом ФНС России от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/478). Обновленную форму необходимо заполнять по итогам 2013 года. В новой форме налоговой декларации, как и в старой, определять среднегодовую стоимость имущества надо в разделе 2. Но здесь появилась новая строка 270. В ней надо отразить общую остаточную стоимость всех основных средств компании на 31 декабря 2013 года: движимых и недвижимых, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество организаций. Не надо учитывать здесь только объекты, которые перечислены в подпунктах 1-7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ (например, земельные участки).

Данные по этой строке декларации и по строке 1150 баланса «Основные средства» могут не совпадать. Ведь в строке 270 раздела 2 декларации отражают не все основные средства предприятия.

При этом остаточную стоимость облагаемого имущества на 31 декабря налогового периода по-прежнему указывается отдельно по строке 140 раздела 2. Поэтому разница между новой строкой 270 и строкой 140 будет как раз равна стоимости движимых объектов, введенных в эксплуатацию не ранее 2013 года.

Остаточную стоимость облагаемого имущества на начало каждого месяца, как и прежде, надо показать в графе 3 строк 020-130 раздела 2.

До 1 апреля подаются данные о доходах работников за предыдущий год по форме 2-НДФЛ кроме справок надо заполнить и подать реестр сведений о доходах физических лиц по форме, утвержденной в Приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576. Реестр заполняется в двух экземплярах. На каждого работника заполняется одна справка по всем доходам, даже если некоторые сотрудники получали доходы, облагаемые по разным ставкам. В форме 2-НДФЛ отражаются все доходы за год, даже если их выплатили в текущем году. В строки 5.1-5.5 справки отражается общая сумма дохода, налоговая база и НДФЛ, который рассчитали, удержали и направили в бюджет. Налог на доходы физических МУП «ЯТЭК» платит в бюджет в тот же день, когда перечисляет деньги на счета работников или получает средства в банке для выдачи из кассы (декабрьская заработная плата включается в общую сумму доходов за год). Эти данные отражают в строке 5.2 справки. А январский НДФЛ отражается по строкам 5.3, 5.4, 5.5.) Такие рекомендации есть в письме ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/74. Если зарплата начислена в прошлом году, но к 1 апреля (к сроку сдачи годовых справок) ее не выплатила, зарплату надо будет включать уже в справку 2-НДФЛ за 2014 год (письмо ФНС России от 7 октября 2013 г. № БС-4-11/17931).

Доходы, полностью не облагаемые НДФЛ, в справку не заносятся.

Код каждого вычета (на ребенка) и его сумма отражается по строке 4.1 справки. Стандартные вычеты предоставляются сотруднику, только если он сам написал заявление об этом. Вся сумма НДФЛ исчисленная была удержана и перечислена в бюджет, в этом случае заполняются строки 5.5 и 5.6.

Налоговая декларация по водному налогу состоит из: титульного листа; Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика)»; Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога»; Раздела 2.1 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта»; Раздела 2.2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях»; Раздела 2.3 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики»; Раздела 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях».

Раздел 1 заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате по местонахождению объекта налогообложения. По строке 040 отражается общая сумма налога по всем видам водопользования, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения, с кодом по ОКАТО, указанным по соответствующей строке 030 листа раздела 1, по КБК, указанному по строке 020 листа раздела 1.Сумма налога, отражаемая по строке 040, определяется путем сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования в разделах 2.1-2.4 с соответствующими КБК и кодом по ОКАТО.

Раздел 2.1 заполняется налогоплательщиком, осуществляющим забор воды из водных объектов, отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) с учетом целевого использования забранной воды. В случае осуществления забора воды для различных целей (забор воды для водоснабжения населения, забор воды из поверхностных водных объектов для технологических нужд налогоплательщиками, осуществляющими эксплуатацию объектов теплоэнергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, забор воды для иных целей), по которым установлены различные налоговые ставки, раздел 2.1 заполняется в количестве экземпляров, соответствующем количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам (применительно к каждой налоговой ставке).

По строке 010 указывается КБК, в соответствии с которым должно производиться зачисление сумм налога на счета органов федерального казначейства. По строке 025 указывается наименование водного объекта (река, озеро, водохранилище и т.д.). При осуществлении забора воды из подземных водных объектов по данной строке указывается регистрационный номер артезианской скважины. По строке 030 указывается показатель, отражающий данные об имеющейся у налогоплательщика лицензии на водопользование, а именно: серия, номер и вид лицензии, которые при заполнении разделяются знаком ';' (точка с запятой). По строке 040 указывается код водопользования, по строке 050 указывается код цели забора воды, по строке 060 указывается лимит водопользования (в тыс.куб.м), установленный для водного объекта и данной цели водопользования (при наличии отдельно установленных по целям водопользования лимитов). По строке 070 указывается являющийся объектом налогообложения общий фактический объем воды (в тыс.куб.м), забранной из водного объекта за налоговый период, относящийся к конкретному коду водопользования и к конкретному коду цели забора воды, независимо от того, производилось ли водопользование согласно утвержденным лимитам или осуществлялось сверхлимитное водопользование. По строке 080 указывается фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период в пределах установленного лимита. По строке 090 указывается фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита. Значение данного показателя определяется как разность значений строк 070 и 080.

По строкам 100 и 110 указывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс.куб.м воды, забранной из поверхностных или подземных водных объектов, либо за 1 тыс.куб.м забранной морской воды. По строке 100 указывается налоговая ставка, установленная подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.12 Кодекса для исчисления налога за объем воды, забранной из водного объекта в пределах установленного лимита. По строке 110 указывается налоговая ставка, применяемая при исчислении налога за объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита. По строке 120 указывается сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная за фактический объем забранный воды (включая объем забранной воды в пределах установленного лимита и сверх установленного лимита) по конкретному водному объекту, конкретной лицензии (при ее наличии) и конкретной цели использования забранной воды, по которой установлена отдельная ставка налога. Значение показателя по этой строке определяется как сумма произведений значений строк 080, 100 и строк 090, 110.

Таким образом, МУП «ЯТЭК» своевременно представляет налоговые декларации в которые в полном объеме отражают сведения о налоговой базе согласно НК РФ. Камеральные налоговые проверки не выявили нарушений в части расчета налоговых баз и сроков уплаты налогов в бюджет за исследуемый период.

3. Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности

3.1 Анализ бухгалтерского баланса

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, то есть о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, об остатках свободной денежной наличности и т.п. Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных средств, то есть пассив показывает, откуда взялись средства, направленные на формирование имущества предприятия. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий.

Анализ динамики и структуры активов и пассивов баланса

Таблица 2 - Анализ актива баланса МУП «ЯТЭК»

Данные таблицы показывают, что общая стоимость активов предприятия увеличилась за отчетный период на 73275 тыс. руб. или на 71,57 %. В составе имущества на начало 2013 года внеоборотные активы составили 32222 тыс.руб., на конец - 30105 тыс. руб. Удельный вес внеоборотных активов снизился на 14,33 и составил на конец года 17.14 %. Уменьшение внеоборотных активов в сравнении с началом 2013 года произошло только за счет уменьшения стоимости основных средств предприятия на 2117 тыс.руб.

В составе имущества на начало 2013 года оборотные активы составили 70136 тыс.руб., на конец - 145555 тыс. руб. Удельный вес оборотных активов увеличился на 14,33% и составил на конец года 82,86 %.

Существенно возросла доля дебиторской задолженности на 62957 тыс. руб. или на 143,05% в составе которой преобладает задолженность покупателей и заказчиков и НДС к возмещению из бюджета на 10664 тыс. руб. или на 100 % и доля денежных средств на 766 тыс. руб.

Таблица 3 - Анализ пассива баланса

Источники формирования средств предприятия увеличились на 73275 тыс. руб., темп увеличения - 71,57% за счет увеличения заемного капитала на 116506 тыс. руб. или на 298,79%; за счет снижения собственного капитала на 43231 тыс. руб. или 1,25 %. По состоянию на начало года доля собственного и заемного капитала составляла соответственно 42,76 и 57,24%. По состоянию на конец года соотношение удельных весов значительно изменилось и составило соответственно 0,31% и 99,69%, что свидетельствует об увеличении зависимости организации от заемных средств (почти в полном объеме).

Анализ динамики слагаемых собственного капитала свидетельствует, что уставный капитал в отчетном периоде сохранен, а уменьшение финансовых ресурсов по сравнению с началом года произошло за счет появления непокрытого убытка на 356,5 % в связи с чем одновременно увеличивается его доля в общем объеме финансирования.

В составе заемного капитала наиболее значительно выросли краткосрочные обязательства в части кредиторской задолженности на 126282 тыс.руб. или на 100% а долгосрочные обязательства на конец периода отсутствуют, т.е. выполнены. Удельный вес кредиторской задолженности в общем итоге заемного капитала на начало года составил 83,32%, на конец года - 100,00%. Понятие деловой активности рассматривается многими авторами в экономической литературе. В.В. Ковалев, характеризуя деловую активность, указывает, что ее показатели описывают «результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности». Рассмотрим деловую активность предприятия по следующим показателям:

Коэффициент конкурентоспособности продукции = Темпы роста выручки / темпы роста себестоимости продукции

К конкурентоспособности продукции н.п. = 1,07

К конкурентоспособности продукции к.п. = 0,90

Коэффициент ресурсоотдачи = Выручка / Среднегодовая величина активов

К ресурсоотдачи н.п. = 1,81

К ресурсоотдачи к.п. = 1,68

Рентабельность продукции = Прибыль / Себестоимость продукции

R продукции н.п. = 0,054

R продукции к.п. =-0,102

Показатели деловой активности имеют низкое значение.

- коэффициент конкурентоспособности на конец года имеет значение 0,90 при нормативном значении >1; показатели темпа роста рентабельности активов имеют положительное значение на начало периода и отрицательное на конец года; рентабельность продаж меньше 1. Т.о. наблюдается снижение деловой активности анализируемого предприятия.

Анализ рентабельности

Таблица 4 - Анализ рентабельности МУП «ЯТЭК»

Коэффициенты рентабельности на конец периода имеют отрицательное значение, а на начало отчетного периода - положительное, т.о. исследуемая организация по всем видам деятельности в 2013 году получила убыток, а в 2012 г. - прибыль. Таким образом, на конец 2013г. предприятие не рентабельно.

Показатели платежеспособности предприятия:

Коэффициент ликвидности баланса = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / (Краткосрочные обязательства - Доходы будущих периодов) (0,2<K<0,5)

К ликвидности баланса н.п. = 0,0022

К ликвидности баланса к.п. = 0.005

Коэффициент критической ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность до 1 года) / (Краткосрочные обязательства - Доходы будущих периодов) (0,5<K<2)

К критической ликвидности н.п. = 0,75

К критической ликвидности к.п. = 0.62

Коэффициент текущей ликвидности = II актива / Краткосрочные обязательства - Доходы будущих периодов (2<K<3,75)

К текущей ликвидности н.п. = 1,2

К текущей ликвидности к.п. = 0.83

Коэффициент перспективной ликвидности = (А1+А2+А3+А4)/(П1+П2+П3) (K?1)

К перспективной ликвидности н.п. = 2,09

К перспективной ликвидности к.п. = 0.94

Коэффициент уточненной перспективной ликвидности = (А1*0,9+А2*0,7+А3*0,5+А4*0,3) / П1+П2+П3 (K?1)

К уточненной перспективной ликвидности н.п. = 1,09

К уточненной перспективной ликвидности к.п. = 0.56

Таблица 5 - Анализ ликвидности баланса

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы следует отметить, что на начало отчетного периода наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов (денежных средств) для покрытия наиболее срочных обязательств - 48702 тыс. руб., на конец года - 174218 тыс. руб. В конце периода ожидаемые поступления от дебиторов больше краткосрочных кредитов - на 106966 тыс. руб., следовательно, недостаток наиболее ликвидных активов и быстрореализуемых активов по сравнению с общей величиной краткосрочных обязательств на конец года увеличился и составил 65252 тыс. руб. (-172218+106966).

Медленно реализуемые активы превышали долгосрочные пассивы в конце года на 27030 тыс. руб., однако, этот платежный излишек не может быть направлен на покрытие краткосрочных обязательств из-за низкой ликвидности. Таким образом, баланс не является ликвидным и в ближайшее время предприятию, скорее всего, не удастся поправить свою платежеспособность.

Анализ финансовой устойчивости

Таблица 6 - Анализ финансовой устойчивости на основе абсолютных показателей баланса МУП «ЯТЭК» за 2013 год

Анализ показателей финансовой устойчивости говорит об ухудшении состояния организации, нестабильности в работе. Снижение собственного капитала за счет получения убытков. Увеличение производственных запасов, в части топлива. Так как предприятию необходимо иметь неснижаемый нормативный запас угля в размере 15,9 тыс. тн. и мазута 0,1 тыс. тн.. Значительный рост кредиторской задолженности на 126282 тыс.руб. Таким образом, данное предприятие можно назвать финансово неустойчивым.

3.2 Анализ отчета о финансовых результатах

Анализ отчета о финансовых результатах состоит из нескольких этапов: на первом этапе проводится анализ динамики и структуры отчета, который предполагает последовательное изучение всех статей отчета применительно к разным видам деятельности организации и тенденции их изменения.

Таблица 7 - Группировка показателей отчета о финансовых результатах к разным видам деятельности (Тыс. руб.)

Таким образом, в 2012 году у предприятия возникла выручка только от основной деятельности, а в 2013 году были и прочие доходы, которые не относятся к основной деятельности, в частности это продажа хозяйственного инвентаря, при чем продан он был по цене приобретения, на что показывает и сумма расходов организации, равная сумме доходов. Выручка в 2013 году увеличилась на 110775 тыс. руб. или 59,82%, себестоимость также увеличивается в 2013 году на 154006 тыс. руб., или 87,64%, следовательно, темпы роста себестоимости опережают темпы роста выручки, что является отрицательным показателем, т.к. любое предприятие должно стремиться к снижению себестоимости. Валовая прибыль уменьшилась в 2013 году на 43231 тыс. руб. или 256,5% (так как в 2013году предприятие сработало в убыток). Соответственно в 2013 году у предприятие отсутствует обязательство перед государством по уплате налога на прибыль, кроме того, в течение 10 последующих лет, при условии, что будет получена прибыль, предприятие имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (в размере суммы убытка), но не более чем на 30%.

Анализируя структуру отчета о финансовых результатах используем методический подход, который позволяет принять за 100% выручку от продаж.

Таблица 8 - Анализ структуры отчета о финансовых результатах МУП «ЯТЭК»

В целом по предприятию структура показателей по годам в отчете о финансовых результатах не меняется. Наибольший удельный вес в 2012 и в 2013 гг. занимала себестоимость 94,89% и 111,41% соответственно. Валовая прибыль в 2012 году - 5,11%, в 2013 году - (-11,41% ). С учетом того, что предприятие получило убыток в 2013 году, в структуре показателей отчета значительных изменений не происходит.

На втором этапе проводится анализ динамики показателей прибыли

Таблица 9 - Показатели прибыли

Анализ данных, представленных в таблице показывает, что анализируемое предприятие в отчетном году добилось худших результатов по сравнению с предыдущим годом. По сравнению с прошлым годом предприятие сработало с убытком в сумме 33761 тыс. руб.

В результате можно сделать вывод: анализируемое предприятие в отчетном году добилось худших результатов по сравнению с предыдущим годом. По сравнению с прошлым годом предприятие сработало с убытком в сумме 33761 тыс. руб. Причиной убытка в 2013 году можно назвать: календарное смещение новых тарифов на 6 месяцев (убыток на 11813 тыс. руб); применение Управлением среднего за последние три года показателя отпуска тепловой энергии при установлении тарифов на тепловую энергию, при ежегодном снижении фактического потребления ОАО «Алтайхимпром». В результате выручка на 2013 год, заложенная в тарифе завышена на 46508 тыс. руб.; вынужденная продажа электроэнергии с шин, где цена продажи электрической энергии является нерентабельной (убыток 5299 тыс. руб.); применение при расчете тарифа на тепловую энергию цены угля на 8% ниже цены, установленной по договору поставки с ОАО ХК «СДС-Уголь» (убыток 3173 тыс. руб.). Повлиять на решение вышеуказанных проблем предприятие не в состоянии, при этом, на предприятии идет постоянная работа по сокращению затрат, внедрению мероприятий по экономии на всех уровнях. Выход на положительный финансовый результат возможен при увеличении объемов потребления комплексом ОАО «АХП»; заключении договоров на поставку угольной продукции по цене, установленной регулирующим органом; росте тарифа не менее 5% ежегодно.

На третьем этапе проводится анализ влияния бухгалтерской учетной политики на показатели отчета о финансовых результатах, так как позволяет оценить роль бухгалтерских методов в формировании показателей прибыли.

Таблица 10 - Показатели финансовых результатов и рентабельности при действующей учетной политике в отношении общехозяйственных расходов МУП «ЯТЭК» в 2012 году

Таким образом, согласно учетной политике МУП «ЯТЭК» общехозяйственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство», при данном списании часть их остается в составе затрат в незавершенном производстве и готовой продукции и только часть включается в расчет финансовых результатов (в составе себестоимости проданной продукции), тем самым увеличивается прибыль до налогообложения и сумма налога на прибыль.

Таблица 11 - Показатели финансовых результатов и рентабельности при учетной политике в отношении общехозяйственных расходов при списании их на себестоимость продаж на примере МУП «ЯТЭК»

При данном варианте учетной политики в расходы отчетного периода общехозяйственные расходы попадают в полном объеме.

Таким образом, выбирая тот или иной из альтернативных вариантов учетной политики, можно влиять на размеры учетной бухгалтерской прибыли. С точки зрения инвестиционной привлекательности и улучшения структуры капитала (роста собственного капитала), вариант 2 предпочтительнее, так как финансовые результаты выше, соответственно и рентабельность выше. С позиции экономии на налоге на прибыль (как правило, один и тот же вариант выбирается как для бухгалтерского, так и для налогового учета) более выгоден вариант 1 учетной политики.

3.3 Предложения по совершенствованию учетной политики МУП «ЯТЭК» в целях взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета

Отсутствие самых важных положений учетной политики налоговые инспекторы иногда трактуют как грубое нарушение правил учета. А за это в статье 120 Налогового кодекса РФ предусмотрен штраф в размере 10 000 руб. (30 000 руб., если нарушение заметят в нескольких налоговых периодах). За грубые нарушения учета предусмотрен штраф и для должностного лица - от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). В бухгалтерскую учетную политику МУП «ЯТЭК» необходимо внести следующие пункты:

1. Право подписи первичных документов и счетов-фактур. Необходимо привести список сотрудников, уполномоченных подписывать документы. Впоследствии его можно будет скорректировать отдельным приказом руководителя организации. Если не прописывать этот пункт в учетной политике, то передать полномочия можно посредством доверенности. Если этот пункт пропустить, то налоговые инспекторы могут снять расходы и вычеты НДС, а также доначислить налоги. Объяснение у инспекторов такое - документы оформлены не по правилам.

2. Доходы и расходы организации. Необходимо отразить: как компания признает коммерческие (счет 44) и управленческие расходы (счет 26): полностью списывает в дебет счета 90 «Продажи» в конце каждого отчетного периода; распределяет между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства. 2. Указать порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления (более 12 месяцев): постепенно по мере выполнения работ, услуг, производства изделий (если можно определить степень готовности); по окончании работ, услуг, производства изделий в целом. 3. Предусмотреть, как происходит оценка незавершенного производства: по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по фактической производственной себестоимости. Если этот пункт пропустить, то претензии налоговых инспекторов маловероятны. Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Например, в учетной политике не предусмотрен порядок признания коммерческих и управленческих расходов. Либо компания не прописала порядок.

3. Учет расчетов по налогу на прибыль. Обязательно надо отразить в учетной политике, как предприятие определяет величину текущего налога на прибыль в отчете о финансовых результатах: на основе данных, сформированных в бухучете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02; на основе декларации по налогу на прибыль (показатель в строке 2410 отчета должен быть равен величине из строки 180 листа 02 декларации). Если этот пункт пропустить, то претензии налоговых инспекторов маловероятны. Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Это возможно, если учет на соответствующих участках организация ведет, нарушая требования бухгалтерского законодательства.

В налоговую учетную политику внести следующие пункты:

1. Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых при производстве, а также метод списания покупных товаров при их реализации. Необходимо выбрать один из четырех способов: ЛИФО; ФИФО; по средней себестоимости; по стоимости единицы запасов. (21.01.2014 Госдума только рассматривала правительственный законопроект о сближении правил налогового и бухгалтерского учета. Т.к. в бухгалтерском учете метода ЛИФО нет, а в налоговом - есть). Если этот пункт пропустить, инспекторы доначислят налог на прибыль, если выяснится, что компания списывает стоимость МПЗ не тем способом, что предусмотрен в учетной политике. В итоге расходы могут оказаться завышенными.

2. Порядок начисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Необходимо отразить порядок начисления авансов по налогу, его устанавливают все плательщики налога на прибыль, которые отчитываются раз в квартал (п. 2, 3 ст. 286 НК РФ). Такое право есть у компаний, выручка которых за 2013 год не превысила в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал. Если этот пункт пропустить, то налоговые инспекторы начислят пени за то, что авансы не перечислены вовремя.

3. Периодичность сдачи деклараций по налогу на прибыль. Необходимо прописать отчетные периоды, которые выбрала компания. Существует два варианта: организация будет отчитываться по налогу на прибыль ежеквартально; компания будет отчитываться по налогу на прибыль ежемесячно. Если этот пункт пропустить, налоговые инспекторы могут оштрафовать компанию и главного бухгалтера за то, что отчетность по налогу на прибыль не сдана вовремя (ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ).

4. Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам. Необходимо определиться с этим элементом учетной политики, если организация использует метод начисления и выполняет работы (оказывает услуги), которые начинаются в одном отчетном периоде, а завершаются в другом. Компании, у которых отчетный период - квартал, могут распределять поступления и затраты ежемесячно или ежеквартально. Также необходимо определить перечень прямых расходов, т.е. надо прописать, какие расходы являются прямыми. В качестве ориентира можно использовать перечень из статьи 318 Налогового кодекса РФ. Прямые расходы списывают по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы учитывают сразу. При этом компании, которые оказывают услуги, могут все расходы отражать сразу. Также необходимо определить источники данных для ведения налогового учета. Необходимо закрепить один из двух способов: налоговый учет на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости (оптимальный вариант для большинства компаний); налоговый учет в самостоятельно разработанных регистрах. В таком случае необходимые формы налоговых регистров закрепите в специальном приложении к учетной политике. Если этот пункт пропустить, налоговые инспекторы могут доначислить налог на прибыль. Это возможно, если фактически доходы и расходы посчитаны не тем методом, который закреплен в учетной политике.

Предложения по совершенствованию учетной политики МУП «ЯТЭК» в целях взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета представим в виде таблицы 12.

Таблица 12 - Предложения по совершенствованию учетной политики МУП «ЯТЭК»

Таким образом, предприятию необходимо в учетной политике на 2014 год еще раз качественно проанализировать нововведения последних лет, чтобы не упустить важные нюансы.

Заключение

В результате проведенных исследований можно сделать ряд общих выводов:

Бухгалтерская отчетность это свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах итогов работы организации за истекший отчетный период. Значение отчетности заключается в ее достоверности, проверяемости, простоте, сопоставимости, целостности, своевременности, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности. Рассмотрев некоторые различия между требованиями, предъявляемыми к отчетности согласно российским стандартам, и требованиям МСФО, можно сделать вывод о том, что отечественная практика формирования бухгалтерской отчетности характеризуется большей консервативностью, нежели мировая.

Состав годовой бухгалтерской отчетности следующий: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании средств. При этом организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям данных отчетов.

Налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых деклараций. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Основным видом деятельности исследуемого предприятия МУП «ЯТЭК» является осуществление энергоснабжением и теплоснабжением потребителей г. Яровое, включая население, бюджетную сферу и промышленные предприятия.

Бухгалтерский учет полностью автоматизирован. В МУП «ЯТЭК» каждая статья баланса на конец отчетного года подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, исправляются и отражаются в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами согласовываются с ними, подтверждаются актами сверки. Расхождения по этим расчетам не допускаются. Перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности производится закрытие счетов: 20, 23, 25, 26, 90, 91 на других счетах бухгалтерского учета. При этом распределение сумм, а так же отклонений фактической себестоимости от плановой и выведение финансового результата осуществляется непосредственно на счетах аналитического и синтетического учета. Контроль процедуры закрытия и точности исчисления производственного и финансового результата осуществляется путем сверки оборотов, сопоставления сальдо.

МУП «ЯТЭК» находится на общем режиме налогообложения и является плательщиком следующих налогов: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, водный налог, НДФЛ, страховые взносы, плата за негативное воздействие на окружающую среду. Налоговая отчетность МУП «ЯТЭК» состоит из деклараций по данным налогам.

МУП «ЯТЭК» своевременно представляет налоговые декларации в которые в полном объеме отражают сведения о налоговой базе согласно НК РФ. Камеральные налоговые проверки не выявили нарушений в части расчета налоговых баз и сроков уплаты налогов в бюджет за исследуемый период.

Результаты анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности показали, что общая стоимость активов МУП «ЯТЭК» увеличилась за отчетный период на 73275 тыс. руб. или на 71,57 %. Анализ динамики слагаемых собственного капитала свидетельствует, что уставный капитал в отчетном периоде сохранен, а уменьшение финансовых ресурсов по сравнению с началом года произошло за счет появления непокрытого убытка на 356,5 % в связи с чем одновременно увеличивается его доля в общем объеме финансирования. По данным анализа наблюдается снижение деловой активности анализируемого предприятия. На конец 2013г. предприятие нерентабельно. Баланс не является ликвидным и в ближайшее время предприятию, скорее всего, не удастся поправить свою платежеспособность.

Анализ показателей финансовой устойчивости говорит об ухудшении состояния организации, нестабильности в работе. По сравнению с прошлым годом предприятие сработало с убытком в сумме 33761 тыс. руб. Причиной убытка в 2013 году можно назвать: календарное смещение новых тарифов на 6 месяцев (убыток на 11813 тыс. руб); применение Управлением среднего за последние три года показателя отпуска тепловой энергии при установлении тарифов на тепловую энергию, при ежегодном снижении фактического потребления ОАО «Алтайхимпром». В результате выручка на 2013 год, заложенная в тарифе завышена на 46508 тыс. руб.; вынужденная продажа электроэнергии с шин, где цена продажи электрической энергии является нерентабельной (убыток 5299 тыс. руб.); применение при расчете тарифа на тепловую энергию цены угля на 8% ниже цены, установленной по договору поставки с ОАО ХК «СДС-Уголь» (убыток 3173 тыс. руб.). Повлиять на решение вышеуказанных проблем предприятие не в состоянии, при этом, на предприятии идет постоянная работа по сокращению затрат, внедрению мероприятий по экономии на всех уровнях. Выход на положительный финансовый результат возможен при увеличении объемов потребления комплексом ОАО «АХП»; заключении договоров на поставку угольной продукции по цене, установленной регулирующим органом; росте тарифа не менее 5% ежегодно.

В работе рассмотрены показатели финансовых результатов и рентабельности при различных вариантах учетной политики в отношении общехозяйственных расходов МУП «ЯТЭК» на примере 2012 года, в результате можно сделать вывод, что выбирая тот или иной из альтернативных вариантов учетной политики, можно влиять на размеры учетной бухгалтерской прибыли.

Также предприятию необходимо в учетной политике на 2014 год еще раз качественно проанализировать нововведения последних лет, чтобы не упустить важные нюансы.

Список использованных источников

1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 (с изменениями на 28 декабря 2013 года, вступающими в силу с 01 января 2014г.).

2. Федеральный закон Российской Федерации Федеральный закон от 28 июня 2013 г. N 134-ФЗ 'О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям' (с изменениями и дополнениями) от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года.

3. Федеральный закон от 2 июля 2013 г. № 171-ФЗ 'О внесении изменений в Федеральный закон 'Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации' и отдельные законодательные акты Российской Федерации', вступил в силу: 1 января 2014 года.

4. Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 214-ФЗ 'О внесении изменений в статью 362 части второй Налогового кодекса Российской Федерации', вступил в силу: 1 января 2014 года.

5. Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 248-ФЗ 'О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации' (с изменениями и дополнениями), вступил в силу: 1 января 2014 года.

6. Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. № 268-ФЗ'О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации' (с изменениями и дополнениями), вступил в силу: 1 января 2014 года.

7. Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 214-ФЗ 'О внесении изменений в статью 362 части второй Налогового кодекса Российской Федерации', вступил в силу: 1 января 2014 года.

8. Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. № 269-ФЗ 'О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации', вступил в силу: 1 января 2014 года.

9. Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. № 307-ФЗ 'О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации' (с изменениями и дополнениями), вступил в силу: 1 января 2014 года.

10. Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. № 306-ФЗ 'О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступил в силу: 3 декабря 2013 года.

11. Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ 'О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона 'О рынке ценных бумаг' и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации', вступил в силу: 1 января 2014 года.

12. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Кнорус, 2011. - 688 с.

13. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: Кнорус, 2010. - 160 с.

14. Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-24). - М.: ИНФРА-М, 2013. - 192 с.

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации (с изменениями от 24.12.2010 N 186н) - М.: ИНФРА-М, 2011. - 56 с.

16. Постановление Правления ПФР от 16 января 2014 г. № 31344. Вступил в силу: I квартал 2014 года.

17. Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 г. № 1101, вступил в силу: 1 января 2014 года.

18. Приказ ФНС России от 12.11.2013 г. № ММВ-7-6/491-Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

19. Приказ ФНС от 27.11.2013 № ММВ-7-6/527-Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

20. Приказ ФНС от 27.11. 2013 г. № ММВ-7-6/525 - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

21. Приказ ФНС от 27.11.2013 № ММВ-7-6/526 - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

22. Приказ ФНС России от 12.11.2013 г. № ММВ-7-6/492 - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

23. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012).

24. Приказ ФНС России «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения» от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

25. «Бухгалтерские вести» № 16, апрель 2013, Автор: Светлана Горшкова, специалист отдела МСФО аудиторского департамента «АК ИПП».

26. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. - М.: Налоговый вестник, 2011. - 320 с.

27. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Дело и сервис, 2013. - 185 с.

28. Бакаев А.С, Шнейдман Л.3. Учетная политика предприятия. - М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 38 с.

29. Власова В.М. От первичных документов к бухгалтерской отчетности 2013/ В.М. Власова, Ю.Н, Дьякова. - М.: Эксмо, 2013. - 89 с.

30. Грищенко Ю.И. Анализ финансовой отчетности // «Справочник экономиста», 2012. № 2.

31. Данилевский Ю.А. Аудит. Учебное пособие. / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова - М.: ИДФБК - Пресс, 2012. - 365 с.

32. Декаленкова С.А., Корнилов Д.В. Бухотчетность глазами директора // Главная книга. 2011. N 4. С. 16 - 20.

33. Донцова Л.В., Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: «Дело и Сервис», 2012. - 304 с.

34. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. - Юрайт, 2011. - 356 с.

35. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова, М.В. Тимофеева. - СПб, 2013. - 224 с.

36. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций 2013. В целях бухгалтерского финансового управленческого и налогового учета. - Проспект, 2014. - 621 с.

37. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2013. Подготовлен специалистами АО «Консультант Плюс» // СПС Консультант Плюс.

38. Федорович В. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет, 2012. № 3. С. 6 - 14.

39. Чеглакова С.Г. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. - Дело и сервис (ДиС), 2013. - 463 с.

40. Бухгалтерская финансовая отчетность [Электронный ресурс]: Доступ: http://www.glavbukh.ru (12.02.2014).