36
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: «Учёт расчётов с подотчётными лицами на примере ОАО Ростелеком»
Содержание
Введение
1.Теоретические аспекты расчетов с подотчетными лицами на предприятие
1.1 Понятие, цели, задачи учёта расчётов с подотчётными лицами на предприятии
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии
2.Учет расчетов с подотчетными лицами на примере ОАО «Ростелеком»
2.1 Документальное оформление учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Ростелеком»
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Ростелеком»
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.
В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели.
Предметом исследования данной работы является порядок учёта расчётов с подотчётными лицами организации.
Целью курсовой работы является рассмотрение теории и практики ведения бухгалтерского учёта расчётов подотчётными лицами организации на примере ОАО «Ростелеком».
Для достижения поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
1) раскрыть теоретические аспекты организации расчетов с подотчетными лицами на предприятии;
2) исследовать правовые основы и нормативное регулирование расчетов с подотчетными лицами в организации;
3) рассмотреть порядок бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в организации;
4) рассмотреть практику ведения бухгалтерского учёта расчётов с подотчетными лицами на примере ОАО «Ростелеком».
Как правило, в организациях деньги под отчет выдаются достаточно часто и разным работникам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны.
Расчеты с подотчетными лицами на предприятиях имеют особую актуальность. Эти расчеты позволяют увеличить оборачиваемость сырья и материалов, а в конечном итоге и денежных средств, позволяют установить деловые связи с другими организациями, расширять рынок сбыта своей продукции, работ, услуг.
Объектом исследования курсовой работы является деятельность ОАО «Ростелеком». Примером исследования являются экономические отношения, складывающиеся в процессе ведения бухгалтерского учёта расчётов с подотчетными лицами.
В первой главе курсовой работы рассмотрены цели, задачи, документы и нормативно-правовое регулирование учёта расчётов с подотчётными лицами на предприятии, рассмотрена организация данного вида расчётов, приведен состав первичных документов и учётных регистров. Во второй части данной курсовой работы мы рассмотрели документальное оформление расчетов с подотчетными лицами и синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами на примере ОАО «Ростелеком».
Базой для написания работы послужили учебные, монографические и периодические публикации, законодательные акты, а также работы отечественных ученых и специалистов по исследованию бухгалтерского учета организаций.
Теоретические аспекты расчётов с подотчётными лицами на предприятии
1.1 Понятие, цели, задачи учёта расчётов с подотчётными лицами на предприятии
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчётов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учёта называются подотчётными лицами.
При ведении расчётов с подотчётными лицами организация преследует следующие цели:
- установление партнёрских отношений с другими организациями в целях расширения производства, заключение выгодных контрактов, способствующих дальнейшему развитию предприятия, поиск новых рынков сбыта своей продукции, работ, услуг;
- обеспечение работоспособности организации;
- приобретение хорошей деловой репутации на отраслевом рынке.
Задачами организации учёта расчётов подотчётными лицами являются контроль за целенаправленным использованием авансированных сумм, соблюдением правильности их документального оформления, а также своевременного отчёта о произведённых операциях.
Организации могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства под отчёт на:
1) командировочные расходы;
2) хозяйственно-операционные нужды;
3) представительские расходы;
4) расходы экспедиций, геологоразведочных партий;
5) расходы уполномоченных предприятий и организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации.
При выдаче денежных средств организация обязана:
a) определить сумму подотчётных средств и срок, на который она выдаётся;
b) получить от подотчётного лица отчёт о расходах в срок не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства;
c) выдавать денежные средства под отчёт при условии полного отчёта им по ранее выданным авансам;
d) запретить передачу подотчётных денежных средств от одного работника другому;
e) определить перечень лиц, которые могут заменять кассиров и получать в банке денежные средства под отчет. Перечень подотчетных лиц и правила расчетов с ними включён в учетную политику организации, определяющую правила бухгалтерского учета. Только включенные в перечень лица могут получать деньги под отчет. Он утверждается приказом руководителя предприятия.
Таким образом, в приказе нужно не только перечислять подотчетных сотрудников, но и указать, какую сумму каждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда они должны сдавать авансовые отчеты в бухгалтерию. Если же понадобилось выдать деньги под отчет сотруднику, которого нет в списке, то составляется отдельный приказ, где нужно указать фамилию и должность сотрудника, срок, на который ему выданы деньги, дату, не позднее которой он должен сдать авансовый отчет.
Задачами бухгалтерского учета по формированию полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении обеспечивается едиными правовыми и методологическими основами организации и ведения бухгалтерского учета. Именно поэтому для обеспечения формирования бухгалтерской информации первостепенное значение имеют нормативные правовые акты, поскольку учет тесно связан с несколькими областями права.
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии
Исследуя заданную тему, необходимо рассмотреть нормативно-правовое регулирование расчётов с подотчётными лицами. В таблицах № 1-4 приведены четыре уровня нормативного регулирования, включающие основные правовые документы, регламентирующие расчеты с подотчётными лицами.
Таблица 1
Законодательный уровень нормативного регулирования учёта расчётов с подотчётными лицами
№ п/п |
Название нормативного документа |
Дата и номер документа |
Сфера регулирования |
|
1. |
Трудовой Кодекс РФ |
Федеральный закон РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ |
Установление государственных гарантий трудовых прав граждан, защита интересов работников и работодателей. |
|
2. |
Налоговый Кодекс РФ |
Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ |
Устанавливает систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения в РФ. |
|
3. |
Гражданский Кодекс РФ |
Федеральный закон РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ |
Включает акты, содержащие нормы гражданского права; отношения, регулируемые гражданским законодательством. |
|
4. |
«О бухгалтерском учете» |
Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ |
Содержит данные об общих положениях бухгалтерского учёта, его объектах и основных задачах |
|
5. |
«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» |
Федеральный закон РФ от 2.07.1998 г. № 125-ФЗ |
Устанавливает правовые, экономические основы обязательного социального страхования. |
|
6. |
«Об обязательном пенсионном страховании в РФ» |
Федеральный закон РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ |
Устанавливает правовые, финансовые основы обязательного пенсионного страхования в РФ. |
|
7. |
«О валютном регулировании и валютном контроле» |
Федеральный закон РФ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ |
Обеспечение реализации единой государственной валютной политики. |
|
8. |
«О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» |
Постановление Правительства РФ от 2.10.2002 г. № 729 |
Определение размеров возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ. |
|
9. |
«Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в РФ» |
Постановление Правительства РФ от 25.04.1997 г. № 490 |
Информация об услугах, порядок оформления проживания в гостинице и оплаты услуг, порядок предоставления услуг. |
|
10. |
«О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительства РФ за границей» |
Постановление Правительства РФ от 20.12.2002 г. № 911 |
Указание гарантий работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей. |
|
11. |
«О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках» |
Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 г. № 812 |
Определение размеров суточных в иностранной валюте, при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета. |
В таблице № 1 приведены основные нормативно-правовые акты, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения расчётов с подотчётными лицами. Первый (законодательный) уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами составляют Федеральные законы, постановления Правительства РФ.
Таблица 2
Нормативный уровень регулирования учёта расчётов с подотчётными лицами
№ п/п |
Название нормативного документа |
Дата и номер документа |
Сфера регулирования |
|
1. |
ПБУ 3/2000 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» |
Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н |
Регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. |
|
2. |
ПБУ 10/1999 «Расходы организации» |
Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 33н |
Конкретизирует расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, указываются критерии признания расходов. |
|
3. |
ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» |
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н |
Указываются критерии оценки основных средств, положения по их амортизации, восстановлению, выбытию. |
|
4. |
ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» |
Приказ Минфина РФ от 9.06.2001 г. № 44н |
Устанавливает правила формирования информации о МПЗ организации. |
|
5. |
ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» |
Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н |
Указываются критерии оценки нематериальных активов, положения по амортизации, списанию. |
|
6. |
«Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» |
Приказ Минфина РФ от 2.08.2004 г. № 64н |
Установление размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран. |
В таблице № 2 представлен второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами. Данный уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета (ПБУ), регламентирующие расчёты с подотчётными лицами. ПБУ были разработаны Министерством финансов РФ согласно государственной программе перехода России на принятую в международной практике систему учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.
Таблица 3
Методический уровень регулирования учёта расчётов с подотчётными лицами
1. |
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» |
Постановление Госкомстата России от 5.01.2004 г. № 1 |
Утверждение унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. |
|
2. |
«Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» |
Постановление Госкомстата России от 1.08.2001 г. № 55 |
Утверждение унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 |
|
3. |
«О служебных командировках в пределах СССР» |
Инструкция Минфина СССР от 7.04.1988 г. № 62 |
Содержит определение служебной командировки, правила документального оформления командировки, формы журналов по ведению учета работников, отбывающих в командировки. |
|
4. |
«О порядке документального оформления служебных командировок». |
Письмо Минфина РФ от 6.12.2002 г. № 16-00-16/158 |
Представлены перечень, формы документов строгой отчетности, используемые гостиничными хозяйствами при расчетах с подотчётными лицами. |
|
5. |
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» |
Приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н |
Правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете |
Третий уровень (методический) объединяет нормативные документы рекомендательного характера. В таблице № 3 указаны нормативно-правовые акты, регламентирующие бухгалтерский учёт расчётов с подотчётными лицами: инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, конкретизирующие общие методологические положения.
Четвёртый уровень нормативно-правового регулирования включает документы по организации и ведению бухгалтерского учёта по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям. Это рабочие документы организации, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учётной политики. Данный документ утверждён Приказом Минфина РФ от 30. 12. 1999г. № 107н.
Бухгалтерский учёт расчётов с подотчётными лицами по выданным наличным денежным средствам ведётся организацией на счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Счёт 71 'Расчеты с подотчетными лицами' предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы]. Причём в аналитических регистрах эти расчеты следует отражать подробно - отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используется журнал-ордер № 7.
На сумму денежных средств, выданных под отчёт, делается запись:
Д-т сч. 71, К-т сч. 50.
Для правильного отражения организацией расчётов с подотчётными лицами при осуществлении ими командировок необходимо учитывать: цель командировки; кто направляется в командировку; место командировки; срок командировки; какие расходы допускается нести работнику в служебной командировке; условия командировки за пределы России; порядок оформления поездки; порядок учёта расходов по служебной командировке для целей налогообложения.
Цель командировки определяет её классификацию и порядок распределения расходов, понесённых командированным работником. Исходя из этого, командировки можно подразделить на служебные и непроизводственные.
Служебной командировкой [1, ст. 116] признаётся поездка работника, осуществляемая по распоряжению руководителя организации, на определённый срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Расходы по командировкам учитываются в составе сметы на общехозяйственные расходы обслуживающих производств и хозяйств и заготовительно-складских расходов.
Командировки, целью которых является деятельность, не связанная с производством, являются непроизводственными. Расходы по данным командировкам списываются за счёт целевых источников, относятся на финансовые результаты (без учёта в составе убытков при налогообложении). К таким командировкам относятся поездки работников, связанные с лечением, обслуживанием и передачей объектов производственного назначения [1, ст. 116].
В служебную командировку могут направляться только работники организации. В случае направления в командировку работников других организаций и иных физических лиц такие командировки не признаются служебными и расходы по ним должны возвращаться другими организациями (как оказанные услуги) либо производятся организацией за счёт чистой прибыли.
При заключении организацией с физическими лицами договоров гражданско-правового характера последние получают от организации денежные средства за выполненные для организации работы и оказанные услуги. Наряду с этим организация может согласно договору производить оплату данным лицам их расходов по найму жилых помещений и проезду к месту выполнения работ (услуг) и обратно. В этом случае расходы по выполнению работ (услуг) списываются организацией на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье «Расходы на оплату труда». Расходы организации по возмещению данным лицам их расходов по найму помещений и проезду являются командировочными расходами и списываются на себестоимость по статье «Прочие расходы». При этом расходы по найму помещений и проезду возмещаются организацией согласно подтверждающим указанные расходы документам.
Состав затрат, включаемые в командировочные расходы, а также предельные их размеры, принимаемые при налогообложении прибыли, определяются Министерством финансов России (по заграничным командировкам по согласованию с Министерством иностранных дел России).
В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:
- по найму жилого помещения;
- по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;
- по приезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);
- по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
- по оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);
- по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;
- на проезд, на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси);
- на оплату разовых проездных билетов на городской транспорт при однодневных командировках;
- на провоз багажа;
- суточные за время нахождения в командировке;
- расходы на оформление заграничных паспортов и других выездных документов;
- расходы, связанные с использованием услуг VIP - специальных залов ожиданий.
Наряду с указанными расходами в командировках, как правило, за пределы России командированные работники могут пользоваться услугами переводчиков, а также по сопровождению, обеспечению транспортом в месте пребывания. Данные услуги должны оформляться отдельным договором с организацией, оказывающей их, и включаться в состав общехозяйственных расходов как оплата услуг сторонних организаций по управлению. При этом в должностных инструкциях работников и штатном расписании организации не должно быть работников с указанными функциями. Оплата командировок за пределы России имеет следующие особенности:
- наличная иностранная валюта может быть получена организацией в кассу только со специального транзитного валютного счёта. Остаток иностранной валюты, не использованной полностью на командировочные расходы, подлежит сдаче в банк и продаже на валютном рынке;
- получение иностранной валюты в банке производится по специальной заявке, утверждённой ЦБ РФ, содержащей все необходимые данные о командировке;
- расходы на служебные командировки включают в себя наряду с типовыми:
1) расходы на оформление заграничных паспортов и других выездных документов;
2) расходы по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.
На командировку выдаётся иностранная валюта страны командирования или дорожные чеки. Одновременно командированному работнику выдаётся справка по ф. № 0406007, которая является основанием для вывоза из России наличной иностранной валюты или дорожных чеков. При превышении суммы иностранной валюты (или чеков) 10 тыс. долл. США уполномоченный банк обязан направить (не позднее 5 дней со дня выдачи валюты) соответствующее извещение в Федеральную службу РФ по валютному и экспортному контролю. Уполномоченный банк может запросить у организации копию командировочного удостоверения в качестве обеспечения правомерности выдачи иностранной валюты организации.
Иностранная валюта в форме суточных выдаётся по нормам, установленным руководителем. При этом суточные выплачиваются в иностранной валюте за каждый день пребывания в командировке со дня пересечения границы при выезде за границу, а за день пересечения границы при возвращении из командировки - в рублях.
Оплата суточных за время нахождения на территории РФ производится в рублях. Оплата суточных за время, превышающее 60 дней, производится, начиная с 61-го дня в размерах, установленных для работников загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится учреждение. По однодневным командировкам суточные работникам начисляются в размере 50 % от нормы.
Расчёты с подотчётным лицом отражаются в учёте в рублях путём пересчёта иностранной валюты в рубли в установленном порядке с выявлением курсовой разницы.
При перерасходе иностранной валюты против суммы аванса данная сумма может быть выдана командированному работнику в соответствующей иностранной валюте или в рублях в сумме, исчисленной по курсу рубля к иностранной валюте на дату погашения задолженности (утверждения авансового отчёта). При этом валюта и форма (наличная и безналичная) расчётов определяется организацией по договорённости с командированным работником.
При выдаче под отчёт командированному работнику чеков в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:
Таблица № 4
Корреспонденция счетов по учёту расчётов с подотчётными лицами
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1. |
Получены чеки в банке с оценкой в рублях по курсу ЦБ РФ на эту дату |
55 |
52 |
|
2. |
Отражается курсовая разница на отчётную дату по средствам, обеспечивающим инвалютой чеки |
55 (91.2) |
91.1 (55) |
|
3. |
Отражается сумма чека, выданного работнику под отчёт |
71 |
76 |
|
4. |
Отражается курсовая разница на отчётную дату по авансу |
71 (91.2) |
91.1 (71) |
|
5. |
Отражается курсовая разница на отчётную дату по расчётам |
91.2 (76) |
76 (91.1) |
|
6. |
Отражается сумма командировочных расходов по предъявлении работником отчёта об использованных чеках |
26 |
71 |
|
7. |
Списываются денежные средства по предъявлении чеков к оплате |
76 |
55 |
|
8. |
Возврат работником неиспользованных чеков в кассу |
50 |
71 |
|
9. |
Продажа (возврат) организацией неиспользованных чеков банку |
57 |
55 |
|
10. |
Отражается сумма рублей, полученная от продажи |
51 |
57 |
|
11. |
Финансовый результат от продажи |
91.1 (91.9) |
91.9 (91.2) |
При наличии у командированного работника задолженности по авансу она может быть по соглашению с организацией погашена в соответствующей валюте или рублях к иностранной валюте на дату погашения задолженности (утверждения авансового отчёта).
При этом в бухгалтерском учёте на эти суммы делаются записи:
Д-т сч. 50, К-т сч. 71.
В течение срока командировки организация может дополнительно перевести командированному работнику иностранную валюту (продление срока командировки, увеличение суммы расходов) со своего специального валютного счёта на счёт командированного в банке-нерезиденте либо на счёт третьего лица в банке-нерезиденте в пользу командированного, либо в виде перевода до востребования в банк-нерезидент на имя командированного. По окончании срока командировки неиспользованная по назначению сумма иностранной валюты должна быть переведена командированным работником в уполномоченный банк организации.
В случае приобретения командированным работником на командировочные денежные средства материальных ценностей они считаются использованные на личные нужды. В противном случае работником (организацией) нарушается валютное законодательство в части наличия лицензии Банка России на эту операцию, а также уплаты таможенных платежей на границе (оформление паспортной сделки, грузовой таможенной декларации).
Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.
Под хозяйственно-операционными расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, на оплату работ, услуг. При этом необходимо учитывать следующее:
1. наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней;
2. платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчётов наличными между юридическими лицами, - 60000 рублей;
3. лимит устанавливается на один платёж, под которым понимается платёж по одному документу или платёж в один день по нескольким документам;
4. платежи должны вноситься в кассу организации-продавца;
5. при покупке товаров у физических лиц сделки должны быть совершены в письменной форме и заверены нотариально, если это предусмотрено законодательством или соглашением сторон [3, ст. 163];
6. при покупке у физического лица сделки оформляется договором купли-продажи, который содержит данных физического лица-продавца товара;
7. при покупке сельхозпродукции у населения составляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, местожительства продавца, наименование продуктов и т. п.).
Нарушение указанного правила может привести к уплате организацией штрафа в двукратном размере суммы произведённого платежа.
Таким образом, задачей организации учёта расчётов подотчётными лицами является контроль за целенаправленным использованием авансированных сумм, соблюдением правильности их документального оформления, а также своевременного отчёта о произведённых операциях.
Исследуя заданную тему, мы рассмотрели нормативно-правовое регулирование расчётов с подотчётными лицами, а также представили основные нормативные документы, регламентирующие расчёты с подотчётными лицами.
2. Учет расчетов с подотчетными лицами на примере ОАО «Ростелеком»
2.1 Документальное оформление расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Ростелеком»
учет подотчетное лицо расчет
Для практического рассмотрения учета расчётов с подотчётными лицами и его документального рассмотрения нами выбрана коммерческая организация ОАО «Ростелеком». Открытое акционерное общество «Ростелеком» - одна из крупнейших телекоммуникационных компаний России, национальный оператор международной и междугородной связи.
Открытое акционерное общество «Ростелеком» учреждено 23.09.1993 года в соответствии с Законом РФ №1531-1 «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации» от 3 июля 1991 года и с Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий РФ на 1992 год, утвержденной постановлением Верховного Совета РФ №2980-1 от 11 июля 1992 года. Учредителем Общества является Государственный комитет РФ по управлению государственным имуществом.
Уставом ОАО «Ростелеком» определены следующие виды деятельности:
- предоставление услуг междугородной и международной электрической связи в соответствии с полученными лицензиями;
- передача информации по магистральным и внутризоновым сетям связи;
- сдача в аренду линий передач, линейных, групповых и сетевых трактов, каналов тональной частоты, каналов и средств звукового и телевизионного вещания, каналов передачи данных;
- эксплуатация, приобретение, аренда линий связи, сетей передачи информации, средств коммутации, средств телевидения, радиосвязи и радиовещания и других объектов связи на территории РФ и за ее пределами;
- реконструкция и строительство новых линий связи, сетей передачи информации, средств коммутации, средств телевидения, радиосвязи и радиовещания и других объектов связи на территории РФ и за ее пределами, в том числе выполнение проектных и изыскательских работ и функций генерального застройщика;
- выполнение для своих нужд проектных, изыскательских и строительных работ, связанных с сооружением, реконструкцией объектов жилья, соцкультбыта, складских помещений, гаражей, транспортных коммуникаций и иных объектов, относящихся к инфраструктуре;
- осуществление перевозок грузов и пассажиров для обеспечения эксплуатации существующих и строящихся новых объектов связи (городские, пригородные, внутриреспубликанские, внутрикраевые, внутриобластные, междугородные, межреспубликанские (в пределах РФ), межкраевые, межобластные, междугородные перевозки)
Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т. д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:
- авансовый отчет;
- приказы о направлении сотрудников в командировки;
- командировочные удостоверения;
- копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;
- список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
- сметы представительских расходов;
- приказы об утверждении смет представительских расходов;
- документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц).
Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в регистрах синтетического учета и отчетности:
- баланс предприятия (форма № 1);
- отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);
- главная книга;
- иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.
Порядок оформления командировки и расчётов с работником в ОАО «Ростелеком» происходит в соответствии с Инструкцией № 62, согласно которой:
- для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение;
- наряду с командировочным удостоверением может быть издан приказ о командировке;
- командировочное удостоверение может не выписываться на однодневные командировки, если по ним не выплачиваются суточные;
- фактическое время нахождения работника в командировке отмечается в командировочном удостоверении печатью организации, отправляющей в командировку и принимающей, записями о днях отправления, прибытия, выбытия;
- днём выезда считается день отправления соответствующего транспорта из места постоянной работы до 24 часов, а днём возвращения - дата прибытия соответствующего транспорта;
- перед командировкой работнику наряду с командировочным удостоверением также выдаётся денежный аванс в пределах сумм, причитающихся ему для выполнения установленного задания (на оплату проезда, найма жилого помещения, суточных);
- организации разрешается рассчитываться с командированным работником по предварительному расчёту, если командировочные расходы заранее известны. В этом случае работник в составе авансового отчёта не представляет документы, подтверждающие его расходы по командировке;
- по возвращении из командировки работник обязан в течение 3 дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчёт с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведённых расходов. По утверждение отчёта руководителем он передаётся в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учёте использованных сумм.
Для утверждения и списания израсходованных подотчетных сумм применяется авансовый отчет по унифицированной форме № АО-1. Работник должен представить в качестве приложения к авансовому отчету служебное задание с заполненным и подписанным отчетом о его выполнении (форма № Т-10а). На оборотной стороне авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (билеты на транспорт, счета на проживание, прочие документы, подтверждающие расходы во время командировки) и суммы расходов [13].
В бухгалтерии проверяются законность и целевое расходование средств, путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления.
Первичные учётные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты [4, п. 2 ст. 9]:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Проверенный авансовый отчёт утверждается руководителем организации и принимается к учету. Как правило, передача отчета на утверждение осуществляется в день получения отчета от подотчетного лица. Ознакомившись с содержанием отчета, руководитель предприятия принимает решение об утверждении величины произведенных расходов.
ОАО «Ростелеком» применяет унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом РФ. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, содержащие обязательные реквизиты, установленные Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» [4, п. 2 ст. 9]:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Право подписи первичных учетных документов, правила и порядок организации документооборота, график документооборота, технология обработки первичных учетных документов регламентируются внутренними организационно - распорядительными документами организации.
Общество ведет бухгалтерский учет на основании единого рабочего плана счетов. Достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности, подтверждается Ревизионной комиссией и аудитором ОАО «Ростелеком». Перед опубликованием годовой бухгалтерской отчетности она предварительно утверждается Советом директоров. Для целей составления отчетности ОАО «Ростелеком» признает финансовым годом период с 1 января по 31 декабря календарного года.
Бухгалтерия действует на основании Положения о бухгалтерии, которое определяет её функции, права, обязанности и ответственность. В целях ведения бухгалтерского учета бухгалтерия осуществляет сбор, обработку и группировку информации в виде сводных регистров аналитического и синтетического учета, внесение записей на счета бухгалтерского учета и составление внутренней и внешней бухгалтерской и финансовой отчетности
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Ростелеком»
Ведение бухгалтерского учета в ОАО «Ростелеком» и составление его бухгалтерской отчетности осуществляет бухгалтерская учётная служба организации, возглавляемая главным бухгалтером.
На рассматриваемом нами предприятии действует функциональная структура бухгалтерии. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителем подразделений бухгалтерий в пределах установленной компетентности. Структуру бухгалтерской службы ОАО «Ростелеком» можно представить в виде схемы:
Рисунок 1
Структура бухгалтерской службы ОАО «Ростелеком»
36
Работники ОАО «Ростелеком» (в том числе и совместители), которым выдаются из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании, получают денежные средства по следующим направлениям:
- на командировочные расходы;
- на хозяйственные нужды;
- на оплату представительских расходов.
Согласно Инструкции 94н по применению Плана счетов аналитический учет по счету ведется по каждой авансовой выдаче [23].
В соответствие с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.
Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. Перечень подотчетных лиц, которым могут выдаваться наличные деньги под отчет, утверждён приказом руководителя ОАО «Ростелеком» (см. Приложение №1).
Синтетическиё учёт расчётов с подотчётными лицами в ОАО «Ростелеком» ведётся в журнале-ордере №7 и на активно-пассивном счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами». В данном учётном регистре осуществляется также аналитический учёт по каждому подотчётному лицу. Рассмотрим конкретные примеры осуществления расчётов с подотчётными лицами в ОАО «Ростелеком».
Начальник коммерческого отдела Тимирязев С. П. был направлен в командировку в Москву сроком на 4 дня с 5 по 8 марта 2007 г. включительно в связи с производственной необходимостью.
Основанием для выезда являлся приказ (распоряжение) о направлении Тимирязева С. П. в командировку, в котором были указаны фамилия, инициалы, структурное подразделение, должность командируемого Тимирязева С. П., цель, время и место командировки (см. Приложение №2). Приказ о направлении Тимирязева С. П. был оформлен на основании служебного задания с указанием цели командировки (см. Приложение №3). На основании приказа о направлении работника в командировку Тимирязеву С. П. было выдано командировочное удостоверение, в котором сделаны отметки о времени прибытия и выбытия работника, заверенные подписью ответственного лица и печатью той организации, куда работник был направлен (см. Приложение №4).
Сумма аванса - 3100 руб. исходя из следующего расчёта: проезд в оба конца 1600 руб. (включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату за пользование постельными принадлежностями в поезде и оплату услуг по предварительной продаже билетов). Проживание в гостинице - 1100 руб. (550 руб.? 2 дня), суточные - 400 руб. (100 руб. ? 4 дня).
Фактические расходы по окончании командировки составили 3280 руб. учитывая ходатайство Тимирязева С. П. на имя генерального директора организации об увеличении размера суточных в связи с более высоким уровнем цен в г. Москва, в соответствие с решением генерального директора суточные были установлены в размере 120 руб. в день, а всего на 480 руб. (120 руб. ? 4 дня). Кроме того, Тимирязев С. П. представил в бухгалтерию квитанцию об оплате за проживание в гостинице на сумму 1200 руб. (600 руб. ? 2 дня).
В учёте производственные расходы в пределах действующих норм ставили 3100 руб. (100 руб. ?4 дня + 550 руб.? 2 дня + 1600 руб.); сверх норм - 180 руб. (3280 руб. - 3100 руб.). Однако, принимая во внимание, что с 1 января 2002 г. следует руководствоваться главой 25 части второй НК РФ, согласно которой в себестоимость для целей налогообложения можно включать всю сумму произведённых расходов по найму жилых помещений, включая и оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, сумма превышения за проживание в размере 100 руб. (1200 руб. -1100 руб.) не учитывалась как доход работника. Сумма командировочных расходов сверх установленных норм (80 руб.) рассматривалась как доход работника. Она была включена в его совокупный годовой доход, с которого должен быть исчислен налог на доходы физических лиц.
В соответствие с действующим законодательством вся сумма расходов по командировке - 3280 руб. подлежит отнесению в состав текущих издержек ОАО «Ростелеком». Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы превышения фактических затрат, включённых в стоимость услуг, над установленными лимитами, нормами и нормативами по командировочным расходам связанной с производственной деятельностью. На счетах бухгалтерского учёта указанная сумма превышения никакой проводкой не отражается.
В соответствие с приведёнными выше операциями в учёте следует отразить следующие записи:
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
|
1. |
Выдан аванс начальнику коммерческого отдела Тимирязеву С. П. |
71 |
50 |
3100 |
|
2. |
Расходы Тимирязева С. П. включены в состав текущих расходов организации |
26 |
71 |
2813 |
|
3. |
Налог на добавленную стоимость |
19 |
71 |
467 |
|
4. |
сумму НДС, принятую к вычету, |
68 |
19 |
467 |
|
5. |
Сумма перерасхода по командировке |
71 |
50 |
180 |
Подотчётное лицо Тимирязев С. П. в соответствие со служебным заданием для направления в командировку и отчёта о его выполнении в указанные сроки (в течение трёх дней со дня возвращения из командировки) представил авансовый отчёт об израсходованных суммах(см. Приложение №5). Бухгалтером Самойловой И. Д. было проверено целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.).
Следующим примером учёта расчётов с подотчётными лицами в ОАО «Ростелеком» является удержание невозвращенных своевременно менеджером отдела продаж подотчётных сумм.
Работник Смирнов Н. И. 21.06.2004 года получил наличные денежные средства под отчёт для поездки в командировку в сумме 1500 руб. Командировка была отменена. Работник не возвратил в срок неизрасходованный аванс.
В этом случае бухгалтерия ОАО «Ростелеком», руководствуясь ст.124 КЗоТ РФ, установила, что для погашения задолженности работника своему предприятию организация произведёт удержания из сумм оплаты труда, в частности, для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку.
В соответствие с этим в бухгалтерском учёте организации были сделаны следующие записи:
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
|
1. |
выданы подотчётному лицу денежные средства на командировочные расходы |
71 |
50 |
1500 |
|
2. |
списана подотчётная сумма, своевременно не возвращённая работником |
94 |
71 |
1500 |
|
3. |
удержана из оплаты труда работника задолженность по авансу, выданному под отчёт |
70 |
94 |
1500 |
В качестве примера выдачи денежных средств под отчёт на представительские расходы в ОАО «Ростелеком» можно рассмотреть следующий пример:
В марте 2007 года ОАО «Ростелеком» принимало делегацию ОАО «Связьинвест», прибывшую на переговоры для заключения договоров о реконструкции и строительстве новых линий связи. Для обеспечения приема делегации были оплачены расходы на проведение завтраков, обедов и ужинов на сумму 12 600 руб., в том числе НДС - 2100 руб.
Для оплаты представительских расходов менеджеру по связям с общественностью ОАО «Ростелеком» Свиридову М. Д. был выдан аванс в сумме 15 000 руб.
Расходы «Ростелеком» на оплату труда работников в I квартале 2007 года составили 180 000 руб.
Сумма представительских расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, составляет:
180 000 руб. ? 4% = 7200 руб.
Сумма НДС, которая подлежит налоговому вычету, составит:
7200 руб. ? 20% : 120% = 1200 руб.
При отражении представительских расходов бухгалтерией ОАО «Ростелеком» были сделаны следующие записи:
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
|
1. |
Наличные денежные средства Свиридову М. Д. для оплаты представительских расходов |
71 |
50-1 |
15 000 |
|
2. |
Учтена сумма НДС по представительским расходам |
19 |
71 |
2100 |
|
3. |
Произведен налоговый вычет НДС по представительским расходам |
68 |
19 |
1200 |
|
4. |
Учтены представительские расходы |
44 |
71 |
10 500 |
|
5. |
Списан НДС, не принимаемый к вычету |
91-2 |
19 |
900 |
|
6. |
Свиридов М. Д. вернул в кассу неизрасходованные средства. |
50-1 |
71 |
2400 |
Для контроля за правильным расходованием подотчетных сумм в ОАО «Ростелеком» установлены предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов. Данные нормативы утверждены приказом руководителя организации от 15 января 2007 года (см. Приложение №6).
После каждого приема делегации менеджер по связям с общественностью, ответственный за оформление представительских расходов, составляет отчет. В отчете работник указывает дату и место проведения приема, его программу, участников встречи и величину представительских расходов (см. Приложение №7). Таким образом, отчёт о приёме делегации позволяет контролировать правильное расходование подотчётных сумм в организации.
Таким образом, на примере открытого акционерного общества «Ростелеком» была рассмотрена организация учета расчётов с подотчётными лицами, а также общая теория учёта данных расчётов. Как правило, в организациях достаточно активно ведётся учёт данных операций. Расчеты с подотчётными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны.
Рассмотрев практические аспекты организации учёта расчётов с подотчётными лицами в ОАО «Ростелеком», следует отметить, что данные операции в организации ведутся в соответствии с нормативно-правовыми документами, регламентирующими расчёты с подотчётными лицами, а также ведётся строгий и чёткий контроль за правильностью отражения рассматриваемых операций в бухгалтерском учёте организации.
Расчёты с подотчётными лицами в ОАО «Ростелеком» имеют особую актуальность. Эти расчёты способствуют продвижению фирмы, позволяют заключать выгодные договоры, что приводит к увеличению оборачиваемости денежных средств.
В курсовой работе нами рассмотрены такие вопросы как: понятие подотчетных лиц, сумм, право и порядок получения денег под отчет при направлении подотчетных лиц в служебные зарубежные командировки и командировки по России, на хозяйственные нужды, на оплату представительских расходов, документальное оформление соответствующих операций, отражение расчётов с подотчётными лицами в бухгалтерском учёте.
Всё вышеперечисленное подчёркивает значимость выбранной темы в условиях современного функционирования для организации.
Заключение
При ведении расчётов с подотчётными лицами организация преследует следующие цели:
- установление партнёрских отношений с другими организациями в целях расширения производства, заключения выгодных контрактов, способствующих дальнейшему развитию предприятия, для поиска новых рынков сбыта свое продукции, работ, услуг;
- обеспечение работоспособности организации;
- приобретение хорошей деловой репутации на отраслевом рынке.
Задачей организации учёта расчётов с подотчётными лицами является контроль за целенаправленным использованием авансированных сумм, соблюдением правильности их документального оформления, а также своевременного отчёта о произведённых операциях.
В курсовой работе нами рассмотрены такие вопросы как: понятие подотчетных лиц, сумм, право и порядок получения денег под отчет при направлении подотчетных лиц в служебные зарубежные командировки и командировки по России, на хозяйственные нужды, на оплату представительских расходов, документальное оформление соответствующих операций, отражение расчётов с подотчётными лицами в бухгалтерском учёте. Исследуя заданную тему, мы рассмотрели нормативно-правовое регулирование расчётов с подотчётными лицами, а также привели основные нормативные документы, регламентирующие расчеты с подотчетными лицами.
На примере открытого акционерного общества «Ростелеком» была рассмотрена организация учета расчётов с подотчётными лицами, а также общая теория учёта данных расчётов. Как правило, в организациях достаточно активно ведётся учёт данных операций. Расчеты с подотчётными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны.
Рассмотрев практические аспекты организации учёта расчётов с подотчётными лицами в ОАО «Ростелеком», следует отметить, что данные операции в организации ведутся в соответствии с нормативно-правовыми документами, регламентирующими расчёты с подотчётными лицами, а также ведётся строгий и чёткий контроль за правильностью отражения рассматриваемых операций в бухгалтерском учёте организации.
Расчёты с подотчётными лицами в ОАО «Ростелеком» имеют особую актуальность. Эти расчёты способствуют продвижению фирмы, позволяют заключать выгодные договоры, что приводит к увеличению оборачиваемости денежных средств.
Список литературы
1. Трудовой Кодекс РФ от 30. 12. 2001 г. № 197-ФЗ;
2. Налоговый Кодекс РФ от 31. 07. 1998 г. № 146-ФЗ;
3. Гражданский Кодекс РФ от 30. 11. 1994 г. № 51-ФЗ;
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 1996 г. № 129-ФЗ;
5. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 2. 07. 1998 г. № 125-ФЗ;
6. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15. 12. 2001 г. № 167-ФЗ;
7. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10. 12. 2003 г. № 173-ФЗ;
8. Постановление Правительства РФ «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» от 2. 10. 2002 г. № 729;
9. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации» от 25. 04. 1997 г. № 490;
10. Постановление Правительства РФ «О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей» от 20. 12. 2002 г. № 911;
11. Постановление Правительства РФ «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» от 26. 12. 2005 г. № 812;
12. Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 5.01. 2004 г. №1;
13. Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» от 1. 08. 2001 г. № 55;
14. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о залах официальных лиц и делегаций, организуемых в составе железнодорожных и автомобильных вокзалов (станций), морских и речных портов, аэропортов, открытых для международных сообщений» (в ред. от 30. 09. 2002 г.) от 19. 09.1996 г. № 1116;
15. Приказ Минфина РФ ПБУ 3/2000 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 10. 01. 2000 г. № 2н;
16. Приказ Минфина РФ ПБУ 10/1999 «Расходы организации» от 6. 05. 1999 г. № 33н;
17. Приказ Минфина РФ ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» от 30. 03. 2001 г. № 26н;
18. Приказ Минфина РФ ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» от 9. 06. 2001 г. № 44н;
19. Приказ Минфина РФ «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» от 16. 10. 2000 г. № 64н;
20. Письмо Минфина РФ «О порядке документального оформления служебных командировок» от 6. 12. 2002 г. № 16-00-16/158;
21. Письмо ЦБ РФ «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ» от 04. 10. 1993 г. №18;
22. Письмо Минфина РФ от 16. 08. 2006г. № 03-03-04/4/136;
23. Приказ Минфина РФ №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31. 10. 2000 г.;
24. Приказ Минфина РФ «Учётная политика организации» от 30. 12. 1999г. № 107н;
25. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник для вузов.-М.: Вузовский учебник, 2005. - 525 с.;
26. Волков Н. Г. Учёт расчётов с подотчётными лицами//Бухгалтерский учёт.-2000.-№4;
27. Земсков В.В. Командировки по России: спорные моменты// Главбух-2003.- №20;
28. Кирилишин И. М. Расчеты по командировкам. Анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций// Главбух.-1994-№ 9;
29. Максимова Л. Н. Типичные нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами// Главбух.- 2003.- №9;
30. Крутякова Т.Л. Командировки по России и за рубеж.-М.:«АКДИ Экономика и жизнь», 2001.-452 с.;
31. Программа информационной поддержки российской науки и образования - Консультант плюс: Высшая школа. Учебное пособие. Выпуск 7.