Учёт расчетов предприятия с бюджетом по налоговым платежам

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретические основы организации учета расчетов по налогам

1.1 Принципы учета расчетов предприятия с бюджетным и внебюджетным фондами

1.2 Общая характеристика налогов и сборов

1.3 Виды налогов и сборов в РФ. Их значение и формирование бюджетных фондов

1.4 Значение налогов и сборов в РФ и формирование внебюджетных фондов

ГЛАВА 2. Учет налогов, перечисленных в бюджетные и внебюджетные фонды

2.1 Экономическая характеристика ООО “Растелеком”

2.2 Налоги и сборы, перечисленные в бюджетные фонды

2.3 Налоги и сборы, перечисленные во внебюджетные фонды. Единый социальный налог

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования заключается в том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а так же их научная классификация в связи с расчетами предприятия с бюджетным и внебюджетными фондами.

Рассмотрение налогообложения как средства регулирования предпринимательской активности требует более тщательного рассмотрения элементов налоговой системы для нахождения баланса интересов государства и предпринимательства, т.к. этот вопрос актуален сегодня еще и потому, что в настоящее время существует проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов.

Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Некоторые из эффектов видны сразу, например, увеличение акцизов на алкогольные напитки приведет к увеличению цены и, при наличии товаров-заменителей, к некоторому снижению спроса. Другие эффекты проявляют себя лишь в долгосрочном периоде, например, доказано, что снижение налоговой нагрузки на предприятие приведет к увеличению налоговых поступлений лишь через определенный промежуток времени. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач.

Налоги - обязательные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля. Налоговая система -- это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Естественно, что идеальную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал.

Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения. Согласно действующему законодательству, доходы бюджетов формируются за счёт налоговых и неналоговых видов доходов, а так же за счёт безвозмездных и безвозвратных перечислений. Однако в настоящее время налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в формировании бюджетов всех уровней.

Состояние изученности проблемы. История налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента возникновения государства налоги стали одним из способов удовлетворения его потребностей независимо от организационных основ государства и форм собственности. Менялось количество взимаемых налогов, их название, способы установления и уплаты. Суть налогов - плата юридических и физических лиц в пользу государства за право той или иной деятельности, за имеющееся в их собственности имущество. Государство, как получатель налогов, устанавливало правила их исчисления и уплаты налогоплательщиками, то есть форма, и порядок их взимания всегда были узаконены в том или ином виде. Закон определял плательщиков налогов, объекты налогообложения, размер и способы взимания налогов. Но наряду с законами в Российской Федерации действует целый ряд других нормативных документов по вопросам налогообложения (инструкции Госналогслужбы, законы субъектов РФ, решения органов власти местного самоуправления, письма и разъяснения Госналогслужбы и Высшего арбитражного суда и т.д.). Работа с таким количеством нормативных документов требует знаний теоретических основ налогообложения и большого практического опыта.

Налоговый кодекс РФ определяет принципы построения налоговой системы, взимания налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Выбор данной темы обусловлен тем, что налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой.

Целью дипломной работы является исследования бухгалтерского учёта расчетов предприятия с бюджетом по налоговым платежам.

Исходя из поставленной цели, необходимо выделить следующие задачи исследования:

- рассмотреть принципы учета расчетов предприятия с бюджетным и внебюджетным фондами;

- изучить общую характеристику налогов и сборов;

- проанализировать виды налогов и сборов в РФ, их значение и формирование бюджетных и внебюджетных фондов;

- представить краткую экономическую характеристику деятельности ООО “Растелеком”;

- исследовать налоги и сборы, перечисленные в бюджетные фонды: земельный налог, налог на имущество, транспортный налог, налог на доходы физических лиц;

- выявить налоги и сборы, перечисленные во внебюджетные фонды: единый социальный налог.

Практическая значимость дипломной работы заключается в выводах и предложениях, которые помогут повысить качество работы предприятия ООО “Растелеком”.

Предметом исследования является организация учета расчетов с бюджетом по налогам.

Объектом исследования являются расчеты с бюджетом РФ на примере предприятия ООО “Растелеком”.

Информационную базу исследования составили статистическая информация и бухгалтерские отчетные материалы ООО “Растелеком”, а также информационные материалы по налогам и сборам РФ.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, публикации периодической печати, посвященные теоретическим вопросам и практическим проблемам налогов и сборов. Исследование прикладных аспектов налоговой политики основывалось на законодательных и нормативных актах РФ, регулирующих деятельность в целом и налоговые операции в частности.

Методологической основой исследования являются положения и принципы диалектической логики и системного подхода. При проведении исследования использовались общие и специальные методы экономических исследований: аналитические, логические, эмпирические, статистические.

Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, двух основных глав, разбитых на параграфы, заключения, списка использованной литературы и приложения. Объем работы - 80 листов.

Глава 1. Теоретические основы организации учета расчетов по налогам

1.1 Принципы учета расчетов предприятия с бюджетным и внебюджетным фондами

Необходимость ведения налогового учета в организациях продиктована тем, что исчислить налоговую базу только по правилам ведения бухгалтерского учета в настоящее время невозможно. Статья 113 Налогового Кодекса РФ устанавливает общие положения организации налогового учета. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по всем видам налогов на основании данных первичных документов бухгалтерского учета. Если нормы отражения хозяйственных операций или учета объектов для исчисления налоговой базы, по какому-либо налогу отличаются от правил бухгалтерского учета, возникает необходимость применения системы налогового учета. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: ИНФРА-М, 2009. С. 7.

Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с методологическими основами и правилами, установленными НК РФ.

Рассмотрим сначала учет расчетов с бюджетом по налогам.

В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ налоги Российской Федерации делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Данные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней. К ним относят, например: НДС, водный налог, федеральные лицензионные сборы и т.д.

Региональные налоги, их отличительной чертой является установление элементов налога в соответствии с законодательством страны и законодательными актами ее субъектов. Примером таких налогов могут служить налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы и т.д.

Местные налоги, которые вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны. Примерами таких налогов могут служить земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы.

Уплата многих налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и т.д.) регламентируется 2 частью Налогового кодекса РФ. По каждому налогу устанавливаются:

· объект обложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога;

· налоговые льготы. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие для экон. вузов. М., Экономика, 2009. С. 28.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.)

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Обособленное место в системе налогового законодательства занимает единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности в системе малого предпринимательства. Вмененным доходом признается потенциально возможный валовой доход плательщика данного налога за исключением возможно необходимых расходов, подтвержденных документально.

Плательщиками данного налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (бухгалтерские, аудиторские, транспортные в другие услуги), для которых установлена строго фиксированная численность.

Если организация или предприниматель имеют несколько торговых точек или иных мест осуществления своей деятельности, то расчет суммы единого налога представляется по каждому из таких мест.

Налоговый период по единому налогу определен в один квартал. Сумма единого налога исчисляется с учетом ставки, значения базовой выгодности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, понижающих (повышающих) коэффициентов базовой доходности, устанавливаемых в зависимости от конкретных условий хозяйствования (места осуществления - центр, окраина, сезонности, суточности работы и пр.).

На сумму исчисленного единого налога на вмененный доход в учете составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Субсчет 2 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход».

Погашение задолженности по данному налогу производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Согласно по выписке банка на сумму перечисления в учете делается запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Субсчет 2 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход»

Кредит 51 «Расчетные счета». Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. С. 45.

Сроки уплаты устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

Из общего размера уплаченного налога 25 % зачисляются в федеральный бюджет, в том числе 4 % - в Федеральный дорожный фонда РФ.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется по счету 68 - в журнале-ордере № 8. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы начисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Счет 19 имеет следующие субсчета:

1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Учет расчетов по налогу на прибыль. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

· постоянные разницы;

· временные разницы;

· постоянные налоговые обязательства;

· отложенный налог на прибыль;

· отложенные налоговые активы;

· отложенные налоговые обязательства;

· условный доход;

· условный расход;

· текущий налог на прибыль. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. С. 49.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:

· суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

· расходы по безвозмездной передаче имущества;

· убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

· другие виды постоянных разниц.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей. При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 HК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% Итоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

субсчет «Расходы без постоянных разниц»

Кредит счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет счета 26, субсчет «Постоянные разницы»

Кредит счета 76

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида: вычитаемые; налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

· при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

· при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;

· при наличии убытка, перенесенного на будущее;

· по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

· в других случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Как уже отмечалось, вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают при:

· использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

· различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

· прочих аналогичных различиях.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.П. Черника. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 88.

В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций. Отложенный налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

В отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах. В Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода.

По отложенному налоговому активу может быть составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться. Если приобретенные основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив (сумме 6400 руб. также должен быть списан в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы». Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отложенные налоговые обязательства - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговой обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль. Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый, убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин. Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога нa убыток можно представить следующим образом:

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы - Отложенные обязательства

По данным приведенной схемы сумму текущего налога на прибыль можно исчислить по данным:

о налоговых активах и налоговых обязательствах;

о разницах, возникающих в отчетных периодах. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.П. Черника. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 95.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

учет отложенный налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. С. 106.

Учет налога с продаж. Начисление налога с продаж оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу с продаж».

Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

У покупателя сумма налога с продаж, уплаченного при приобретении соответствующего имущества, включается в стоимость этого имущества.

Учет транспортного налога. Данный налог, введенный с 01.01.2003 г., заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другим счетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

Теперь рассмотрим учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.

Одним из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями, в соответствии с 2 частью НК РФ. Работодателями могут являться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели. Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

69-1 Расчеты по социальному страхованию;

69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Объект обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН.

При расчете налогооблагаемой базы, учитываются начисленные работнику суммы независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 2 части НК РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239 НК РФ. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие для экон. вузов. М., Экономика, 2009. С. 127.

Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.

В соответствии с Конституцией РФ граждане России имеют право на получение государственного пенсионного, социального и медицинского обеспечения. Для реализации этих прав в РФ создана и действует система обязательного социального страхования. Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального или социального положения работающих граждан в случае наступления социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Следует отметить, что 17 июля 2009 года Государственной Думой был принят ФЗ № 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования”.

Данный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах. Действие Федерального закона не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования.

Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. ФЗ № 212-ФЗ от 17 июля 2009 года “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования”.

В случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Федеральным законом, применяются правила международного договора Российской Федерации. В целях единообразного применения настоящего Федерального закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

1.2 Общая характеристика налогов и сборов

Законодательную базу налоговой системы РФ определяет Налоговый кодекс. В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента вступают в силу. Налоговое право: Учебник / Под. ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2008. С. 12.

Законом 'Об основах налоговой системы в Российской Федерации' впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночные преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

Поэтому первый этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении первых лет экономических реформ в законодательстве о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. К сожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда обоснованными. Так, в декабре 1993 г. предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы - принцип ее единства. В результате сложившаяся к концу 90-х гг. в Российской Федерации налоговая система в большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны.

Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его принятию.

Третий этап развития налоговой системы - это этап реформирования. В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или, так называемая, общая, часть НК РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов.

Налоговый кодекс Российской Федерации - это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации. Налоговое право: Учебник / Под. ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2008. С. 22.

Построение налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами. Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере.

Налогоплательщики могут в некоторой степени оказывать обратное воздействие на другие элементы налоговой системы, в частности обжаловать решения налоговых администраций, через избирательное право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясности в свою пользу, но они, безусловно, занимают наиболее подчиненное положение. Это обусловливается основным признаком налога -- его обязательностью и доминирующей функцией налогового платежа -- фискальной.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). В рамках территориальных образований на уровне субъектов и муниципалитетов нельзя выделять самостоятельные налоговые системы, так как они не будут отвечать всем ее свойствам и организационным принципам, в первую очередь принципу единства. Следовательно, налоговая система страны должна отвечать свойству целостности (неделимости) территориального построения.

В первую очередь систему налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом четырнадцать видов налогов и сборов, в том числе девять федеральных, три региональных и два местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида таких налогов.

При этом предприятие-налогоплательщик уплачивает гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в НК РФ, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий. К таким налогам относятся, в частности, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Кроме того, значительное число включенных в налоговую систему России налогов уплачивается физическими лицами.

Особое место в российской налоговой системе занимает единый социальный налог, поступления по которому зачисляются как в бюджетную систему страны, так и в соответствующие государственные внебюджетные социальные фонды. При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы. Таким образом, установленный в НК РФ перечень налогов является не только исчерпывающим, но и обязательным для законодательных (представительных) органов власти. Однако такое положение существовало не всегда. Орлов М.Ю. Налоги и налогообложение. М.: Юристъ, 2009. С. 55.

Введение в НК РФ положения, устанавливающего закрытый перечень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение.

Так как в истории российской налоговой системы был четырехлетний период - этап неустойчивого налогообложения, когда органам власти субъектов Федерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить без ограничения любое количество региональных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моменту принятия НК РФ в России насчитывалось более сотни наименований и видов налогов.

1.3 Виды налогов и сборов в РФ. Их значение и формирование бюджетных фондов

Согласно Главе 2. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Налогового кодекса РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ наблюдаем следующую классификацию налогов: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года с изменениями, внесенными Федеральными законами от 17.05.2007 № 84-ФЗ.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК РФ. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Орлов М.Ю. Налоги и налогообложение. М.: Юристъ, 2009. С. 58.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 НК РФ.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).

Формирование параметров бюджетов всех уровней в составе консолидированного бюджета РФ (федерального, территориального, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов) и их исполнение - сложнейший, многофакторный процесс, качество которого определяет финансовую ситуацию в стране на следующий финансовый год, среднесрочную и долгосрочную перспективу. При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней необходимо классифицировать доходы по видам:

Доходы бюджета в соответствии с бюджетным кодексом РФ образуются: за счет налоговых поступлений; за счет неналоговых видов доходов; за счет безвозмездных перечислений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги. Орлов М.Ю. Налоги и налогообложение. М.: Юристъ, 2009. С. 63.

К неналоговым доходам относятся:

- доходы от внешнеэкономической деятельности;

- доходы, от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- доходы, от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями в ведении собственно федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в т.ч. штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в результате возмещения вреда.

- доходы, в виде финансовой помощи, полученные из бюджетов других уровней, а исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов.

- иные неналоговые доходы.

К безвозмездным перечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от физических и юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств и т.п.

К собственным доходам бюджета относят доходы полностью или частично закрепленные на постоянной основе законодательством РФ за соответствующие бюджеты.

Под регулярными доходами понимаются федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым на очередной финансовый год или на долговой основе устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или в местные бюджеты.

Самые собираемые налоги в бюджет: НДФЛ, НДС, имущественные налоги, налог на прибыль.

Земельный налог.

Федеральный закон от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ дополнил Налоговый кодекс РФ гл. 31 «Земельный налог», которая вступила в силу с 01.01.2005 г. Новая глава заменяет Закон РФ «О плате за землю» (от 11.01.1991 г. № 1738-1). В соответствии с Налоговым кодексом в составе налогоплательщиков существенных изменений не произошло.

Плательщиками земельного налога признаются, как и ранее, организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве: собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Изменения заключаются в том, что из числа налогоплательщиков исключены организации, пользующиеся земельными участками на праве безвозмездного срочного пользования.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований, на территории которых введен налог.

Не относятся к объектам налогообложения земельные участки:

· изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

· занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

· предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

· в пределах лесного фонда;

· занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением участков, занятых обособленными водными объектами.

С введением гл. 31 НК РФ принципиально меняется по своей экономической сути расчет земельного налога, прежде всего это касается порядка определения налоговой базы. Согласно Закону РФ «О плате за землю», в качестве налоговой базы использовалась площадь земельного участка, которая для исчисления налога умножалась на ставку, скорректированную рядом коэффициентов. Глава 31 НК РФ устанавливает налоговую базу как кадастровую стоимость земельного участка, определяемую в соответствии с земельным законодательством. Кадастровая стоимость земельного участка учитывает качество земли, зависящее от многих факторов, в том числе природных, и дает возможность осуществить более справедливое изъятие земельного налога с учетом рентной составляющей.

Для ряда категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на необлагаемую сумму в размере 10 тыс. руб. К ним относятся:

1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

2) инвалиды I и II группы, а также имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, инвалиды с детства;

3) ветераны и инвалиды ВОВ и боевых действий;

4) физические лица, имеющие право па получение социальной поддержки в соответствии с федеральными законами о социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие: катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов в реку Тема, ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;

5) физические лица, принимающие участие в испытаниях и ликвидации ядерного и термоядерного оружия;

6) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате работ, связанных с ядерными установками.

Налоговым периодом для налогоплательщиков является календарный год. Отчетный период: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговый кодекс определяет базовые принципы для расчета земельного налога. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1. Трех десятых процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения пли к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищных фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением /юли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) пли предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества пли животноводства.

2. Полутора процентов в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и/или разрешенного использования земельного участка. По сравнению с Законом РФ «О плате за землю» сокращен перечень организаций и физических лиц, освобождаемых от налогообложения на основании льгот. В частности, от уплаты земельного налога полностью освобождаются:

* организации и учреждения уголовно-исправительной системы Министерства на юстиции РФ:

* организации -- в отношении земельных участков, занятых автомобильными дорогами общего пользования;

* организации -- в отношении земельных участков, занятых объектами мобилизационного назначения или мобилизационными мощностями, законсервированными и/или не используемыми в производстве; мобилизационными запасами, испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения (утратил силу с 01.01.2006 г.);

* религиозные организации -- в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

* общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, -- в отношении земельных участков, используемых для осуществления уставной деятельности;

* организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -- не менее 25%, -- в отношении земельных участков, используемых для производства и/или реализации товаров за исключением подакцизных, минерального сырья и иных полезных ископаемых, работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

* учреждения, собственниками, имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, -- в отношении участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурных, спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

* организации народных художественных промыслов -- в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

* физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири, Дальнего Востока РФ, а также их общины -- в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов этих народов;

* научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств -- в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в научной (научно-исследовательской) деятельности (утратил силу с 01.01.2006 г.).

Сумма земельного налога определяется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Орлов М.Ю. Налоги и налогообложение. М.: Юристъ, 2009. С. 72.

Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют налог самостоятельно. Для физических лиц налог исчисляют налоговые органы и выписывают налоговое уведомление. В случае уплаты в течение года авансовых платежей сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между налогом, исчисленным за год, и авансовыми платежами. Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков.

По истечении налогового периода организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим отчетным периодом.

Земельный налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет в порядке и в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга). Однако сроки уплаты налога в бюджет не могут быть установлены ранее срока представления налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам.

Налог на имущество организаций.

В налоговую систему РФ налог на имущество предприятий был веден в 1992 г. с. целью стимулирования производительного использования имущества предприятий, сокращения излишних запасов сырья и материалов и охарактеризован многими учеными как трансформированная форма платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Однако практика применения налога на имущество в РФ выявила его серьезные недостатки, к которым следует отнести: низкий уровень поступлений в бюджет; отсутствие стимулов для эффективного использования имущества предприятий; перегруженность налоговыми льготами, установленными на федеральном уровне. Так, удельный вес поимущественных налогов в структуре налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в 2003 г. составил 3,9%.

Важным эталоном в развитии имущественного налогообложения в РФ стало введение с 1 января 2004 г, гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».

Этот налог является региональным, вводится законами субъектов РФ и, согласно ст.56 Бюджетного кодекса РФ, подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%. Налогообложение имущества организации в РФ осуществляется по принципам резидентства.

Плательщиками этого налога являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе, а также в исключительной экономической зоне РФ.

В отличие от ранее действующего налога на имущество предприятий с 2004 г. в качестве объекта налогообложения предусмотрены только основные средства, учитываемые по правилам бухгалтерского учета.

Источник - финансовый результат субъекта. Единица обложения - рубль. Ставка налога - предельный размер не может превышать 2%.

Льгота по налогу:

а) для отдельных субъектов, которые освобождены от уплаты налога;

б) для отдельных объектов, находящихся на балансе предприятия.

Налогооблагаемая база - среднегодовая стоимость имущества предприятия. Отчётный период - первый квартал, полугодие, девятый месяц, год. Орлов М.Ю. Налоги и налогообложение. М.: Юристъ, 2009. С. 77.

Транспортный налог.

Законом РФ от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» была принята очередная гл. 28 «Транспортный налог». Установление транспортного налога представляет собой практическое воплощение одного из направлений реформирования имущественных налогов, действующих на территории РФ.

Транспортный налог в соответствии с НК РФ относится к региональным налогам. Он вводится в действие законами субъектов РФ и подлежит обязательной уплате на территориях тех субъектов РФ, где приняты соответствующие законы. Общие основы построения указанного налога регламентируются гл. 28 НК РФ, которой устанавливаются круг налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налоговой базы и уплаты налога, а также объем налоговых полномочий законодательных органов субъектов РФ при введении налога на их территориях.

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. В число плательщиков включаются как физические, так и юридические лица. При этом лица, получившие транспортные средства на праве владения и распоряжения ими по доверенности от физических лиц, на которых они были зарегистрированы до момента официального опубликования вышеназванного закона, также признаются налогоплательщиками. Об этом должен быть уведомлен налоговый орган по месту жительства физических лиц, передавших транспортные средства на основании доверенности.

В состав объекта налогообложения включаются следующие виды зарегистрированных транспортных средств: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу; самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) и другие водные и воздушные транспортные средства. Вместе с тем отдельные виды транспортных средств в связи с их незначительной мощностью или особым характером эксплуатационного назначения не признаются объектами налогообложения. В их число включаются:

- весельные лодки, а также моторные лодки с мощностью двигателя не более 5 л. с;

- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с, полученные через органы социальной защиты населения, и легковые автомобили, специально оборудованные для инвалидов;

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, являющиеся собственностью организаций, осуществляющих в основном пассажирские и/или грузовые перевозки;

- транспортные средства, находящиеся в ведении федеральных органов исполнительной власти, где законодательно предусматривается военная или приравненная к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске при подтверждении их угона;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Порядок определения налоговой базы транспортного налога установлен применительно к следующей группировке объектов налогообложения:

1) транспортные средства, имеющие двигатели;

2) водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, по которым устанавливается показатель валовой вместимости;

3) другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателя.

В зависимости от принадлежности транспортных средств к той или иной группе объектов налогообложения налоговая база по каждому из них исчисляется соответственно исходя из мощности двигателя в лошадиных силах (за исключением самолетов с реактивными двигателями, по этому виду транспортных средств налоговая база определяется в килограммах силы тяги), показателя валовой вместимости в регистровых тоннах и единицы транспортного средства, не имеющего двигателя. Базовые ставки по транспортному налогу - в таблице 6 (Приложение 1).

Исчисление налоговой базы производится за налоговый период, которым признается календарный год.

Налоговые ставки транспортного налога представляют собой фиксированную денежную сумму в расчете на соответствующую единицу измерения налоговой базы, т.е. на каждую лошадиную силу, килограмм силы тяги, регистровую тонну валовой вместимости, единицу транспортного средства. Размеры налоговых ставок установлены ст. 361 НК РФ. Однако законодательным органам субъектов РФ предоставлено право увеличивать или уменьшать их, но не более чем в 5 раз, а также дифференцировать по каждой категории транспортных средств.

Налогоплательщики, являющиеся юридическими лицами, исчисляют налог самостоятельно. Сумма налога на каждый налоговый период определяется с учетом периода регистрации транспортного средства конкретного налогоплательщика. Для этого в расчет налога вводится коэффициент, отражающий отношение числа полных месяцев пребывания транспортного средства в зарегистрированном состоянии к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц регистрации и месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Сумма налога исчисляется но каждому облагаемому транспортному средству путем умножения налоговой базы на налоговую ставку и коэффициент пребывания данного транспортного объекта в зарегистрированном состоянии на его собственника в течение соответствующего налогового периода. Уплата производится по месту нахождения транспортных средств в сроки, предусмотренные законами субъектов РФ. При этом налогоплательщики -- юридические лица обязаны предоставлять в установленный срок налоговому органу налоговую декларацию.

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.П. Черника. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 185.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в Российской Федерации.

1. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 налогового кодекса РФ, подлежащей налогообложению.

2. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, 24%, определяется налогоплательщиком отдельно.

3. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

4. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки.

5. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.

6. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

7. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

8. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

9. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

10. Особенности определения налоговой базы по банкам, по страховщикам, по негосударственным пенсионным фондам, по профессиональным участникам рынка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки:

1. Налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи) в размере 24 процентов. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5 процента.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - с любых доходов, кроме указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пункте 3 и 4

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

2) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Порядок составления расчета налоговой базы.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой федеральный косвенный налог. Введение этого налога в налоговую систему РФ обусловлено необходимостью решения следующих задач:

- гармонизация налоговой системы РФ с налоговыми системами стран-членов ЕЭС;

- обеспечение стабильного источника доходов бюджетной системы;

- систематизация доходов. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.П. Черника. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 188.

Основная функция НДС - фискальная. Начиная с 2001 г. налог в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет и является основным бюджетообразующим налогом. Налог взимается в соответствии с правилами установленными гл.21 НК РФ.

Добавленная стоимость может быть определена как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:

- исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

- исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

- исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

Кроме этого, весьма важно то, что если необходимо произвести исчисление облагаемого оборота по подакцизному товару, в облагаемый оборот включается сумма акциза.

Круг плательщиков НДС очень широк. Ими выступают все организации (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителем (покупателем). Для упрощения расчетов объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров (работ, услуг). С целью исключения двойного налогообложения и взимания налога с добавленной стоимости введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсходованных в производственном процессе.

Порядок исчисления НДС:

Реализация товаров (работ, услуг) предприятиям, производится по ценам, увеличенным на сумму НДС. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы), услуги, сумма НДС указывается отдельной строкой.

Для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, необходимо: рассчитать величину налога, начисленного к уплате в бюджет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога; исчислить величину налоговых вычетов. В бюджет вносится разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами. Во всех расчетных документах, а также в первичных учетных документах и счетах-фактурах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. В расчетных и первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС.

В случае если предприятие приобрело материалы (работы, услуги) для производственных нужд за наличный расчет, в целях подтверждения права на налоговые вычеты необходимо кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС иметь счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. Если в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится.

По товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС к вычету не предъявляется, а учитывается в их стоимости. Однако если приобретенные товары (работы, услуги) были частично использованы в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично -- в производстве и реализации необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), то суммы налога, оплаченные поставщику, подлежат налоговому вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и/или реализации товаров (работ, услуг). Указанная пропорция рассчитывается по доли стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению и освобожденных, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В том случае, когда доля товаров (работ, услуг), используемых в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% в общей стоимости приобретаемых, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), вся сумма НДС, уплаченного поставщикам, подлежит вычету.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода. Налоговый период устанавливается как календарный месяц; для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., - квартал. В бюджет вносится сумма НДС, полученная в виде разницы между налогом, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и суммой налоговых вычетов.

Таким образом, добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской федерации, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ.

Налогооблагаемой базой для данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.

Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь. Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость:

- услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом,

- плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях,

- услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях,

- услуги по уходу за больными и престарелыми,

- ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответствующих предприятий;

- услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.

Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.

Налог на доходы с физических лиц.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России (физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектами налогообложения являются доходы от источников на территории РФ и за ее пределами в виде заработной платы, премий и других вознаграждений, натуральных выплат, вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам, материальной помощи, подарков, призов; материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину доходов, не подлежащих налогообложению, и сумму налоговых вычетов. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.П. Черника. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 198.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (по уходу за ребенком), а также иные выплаты и компенсации;

- расходы на повышение профессионального уровня работников;

- суммы в пределах 2000р. возмещения оплаты работодателями работникам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, по назначению врача;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах в целях рекламы товара или по решению Правительства (в пределах 2000р.).

Налоговые вычеты - суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свой доход в целях налогообложения. Это стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты

- у физических лиц доход ежемесячно уменьшается на 400р. до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20000р. Начиная с этого месяца вычет не применяется;

- в размере 600р. предоставляется вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения, аспиранта, курсанта до 24 лет до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40000р.;

- в размере 500, 3000р. для отдельных категорий плательщиков.

Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей.

Социальные налоговые вычеты.

- вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, в пределах 25% от суммы годового дохода;

- право на уменьшение дохода на суммы, израсходованные на свое обучение или обучение своих детей в возрасте до 24 лет по дневной форме образования (38000р. на каждого ребенка у одного или двух родителей);

- вычет на суммы, уплаченные российским медицинским учреждением за лечение своего, супруга(ги), родителей, детей в возрасте до 18 лет и при приобретении медикаментов - общая сумма вычета 38000р.

Имущественные вычеты.

- уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, садовых домиков, земельных участков, находящихся в его собственности менее трех лет - в пределах 1 млн.р., три и более лет в собственности - в пределах суммы продажи.

Профессиональные вычеты. Предоставляются индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, лицам, занимающихся частной практикой.

- вычет на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, при невозможности подтверждения - в пределах 20 % от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности.

Ставки налога. Все налогоплательщики независимо от размера дохода платят налог по ставке 13 %, в т.ч. по материальной выгоде:

- полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- полученной от приобретения ценных бумаг.

По ставке 6% платят физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы в виде дивидендов от российских организаций.

Ставка 30 % применяется для дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

По ставке 35 %:

- выигрыши на тотализаторах, в лотереях и других основанных на риске играх;

- стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах в целях рекламы товаров, работ, услуг (свыше 2000 р.);

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц:

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемых как на территории РФ, так и за ее пределами. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов, получаемых ими от источников, расположенных в РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.П. Черника. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 205.

Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.

1.4 Значение налогов и сборов в РФ и формирование внебюджетных фондов

С созданием налоговой современной системы в 1991 г. в России появились три государственных внебюджетных фонда:

1) Пенсионный фонд РФ;

2) Фонд социального страхования РФ;

3) Фонд обязательного медицинского страхования РФ. Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов - М.: НОУ ЛИК, 2008. С. 17.

Внебюджетные фонды созданы федеральными и региональными органами власти и органами местного самоуправления. Эти фонды нужны для аккумуляции в них денежных ресурсов, направленных в основном на государственное социальное страхование. Кроме того, средства фондов используются на укрепление материально-технической базы и социальное обеспечение фискальных органов.

В отличии от платежей предприятия с прибыли косвенных налогов, обязательные платежи в государственные внебюджетные фонды составляют часть производственной себестоимости и исчисляются по установленным ставкам от фактических затрат на уплату труда.

Отношение в системе обязательного социального страхования регулируется главой 24 НК РФ, Федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования» № 165 ФЗ. Закон определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и правопорядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования.

Обязательное социальное страхование направлено на компенсацию последствий изменения материального и социального положения граждан вследствие наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения, потере кормильца, инвалидности и т.д. В основу обязательного социального страхования заложены принципы:

- устойчивость финансовой системы обязательного социального страхования;

-всеобщный обязательный характер социального страхования;

- государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых рисков.

Государственные социальные внебюджетные фонды создавались для целевого финансирования важнейших программ по социальной защите граждан. Средства этих фондов используются для своевременной выплаты пенсий, потери трудоспособности, по беременности и родам, на санаторно-курортное лечение, на оказание бесплатной медицинской помощи населению и т.д.

На современном этапе взносы в государственные внебюджетные фонды включены в налоговую систему РФ и отнесены к федеральным налогам. После введения в действие II части НК РФ платежи во внебюджетные фонды объединили в ЕСН.

Единый социальный налог (взнос) введен в действие с 01.01.2001 г. в соответствии с гл. 24 НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г.

ЕСН зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования РФ - с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. При этом контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Порядок расходования средств, уплачиваемых в фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

Особенно следует отметить, сто взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Налогоплательщиками являются предприятия, работодатели и частные индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты доходов в пользу наемных работников, а также адвокаты, родовые общины, крестьянские хозяйства малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями.

Объектом налогообложения для работодателей признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу наемных работников по всем основаниям.

Налоговая база для работодателей определяется как сумма доходов начисленных ими за налоговый период в пользу работников. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому работнику с начала отчетного периода, в течение каждого месяца нарастающим итогом. Причем отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Ставки по налогу.

Единая ставка 26%, в т.ч. пенсионный фонд - 20%; фонд социального страхования - 2,8%; фонд медицинского страхования - 3,2%; 20% пенсионного фонда распадается; 10% - социально-страховая часть; 4% - накопительная часть; 6% - федеральная часть. По медицинскому страхованию распадается: федеральн. - 0,8%, территор. - 2,0%. С 2010 г. - в закон внесены изменения.

ЕСН не облагаются:

1) Государственные пособия (пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по беременности и родам);

2) Все виды компенсационных выплат;

3) Суммы единовременной материальной помощи, оказывающиеся в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, смертью члена семьи или другими чрезвычайными обстоятельствами;

4) Сумма компенсации стоимости санаторно-курортных путевок и оздоровительные учреждения, расположенные в РФ, кроме туристических путевок;

5) Сумма, накопленная на лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей, если оплата производится за счет чистой прибыли (если учреждение имеет лицензию);

6) Суммы командировочных расходов, расходов на повышение профессионального уровня работника;

7) Сумма материальной помощи, выплачиваемая ФЛ в размере на более 3000р. и прочие выплаты в соответствии со ст.238 НК РФ.

Ставка по ЕСН носит регрессивный характер, т.е. понижается с увеличением объекта налогообложения. Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов - М.: НОУ ЛИК, 2008. С. 19.

Налоговый период - 1 календарный год.

Отчетный период - квартал, полугодие, 9 мес., год.

Оплата налога в бюджет осуществления в день выдачи з/п, но не позднее 15 числа следующего месяца за отчетным периодом.

Срок подачи отчетности:

ИФНС - до 15 числа;

Пенсионный фонд, налоговая инспекция - до 20 числа.

налог сбор бюджетный учет

Глава 2. Учет налогов, перечисленных в бюджетные и внебюджетные фонды

2.1. Экономическая характеристика ООО “Растелеком”

ООО «Растелеком» создано в соответствии с Уставом ООО «Растелеком» и действует с соблюдением требований Гражданского кодекса Российской Федерации и иных федеральных законов.

ООО «Растелеком» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 01.04.2005 г., ОГРН 1056882300694 (свидетельство сер. 68 № 000811080), ИНН 6829012231, КПП 682901001 (свидетельство сер. 68 № 000811020).

Место нахождения: Тамбовская область, г. Рассказово, ул. Советская 23.

Общество является юридическим лицом. ООО «Растелеком» для осуществления своей деятельности наделяется имуществом, которое учитывается как на его отдельном балансе.

Основными целями деятельности ООО «Растелеком» являются:

- обеспечение договорных условий водоснабжения потребителей;

- снижение затрат и потерь с целью получения прибыли.

Миссией ООО «Растелеком» является обеспечение надежной и бесперебойной передачи воды, поставки услуг водо-, теплоснабжения и водоотведения добросовестным потребителям при функционировании в конкурентной среде.

Среднесписочная численность персонала ООО «Растелеком» по состоянию на 01 января 2010 года составила 90 человек (Приложение 2).

ООО «Растелеком» в своей деятельности руководствуется:

- действующим законодательством Российской Федерации;

- указами, распоряжениями Президента Российской Федерации;

- постановлениями, распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными документами других органов Государственного управления;

- решениями областной Думы и Администрации области;

- Уставом ООО «Растелеком».

Основными целями деятельности ООО «Растелеком» являются:

- обеспечение договорных условий водоснабжения потребителей;

- снижение затрат и потерь с целью получения прибыли.

Основными видами деятельности и функциями являются:

- обеспечение готовности к аварийным ситуациям;

- добыча, передача и распределение воды;

- реализация на основе договоров по установленным тарифам, обеспечение своевременных расчетов и поступления платежей от потребителей;

- обеспечение эксплуатации оборудования в соответствии с действующими нормативными требованиями, проведение своевременного и качественного ремонта оборудования, технического перевооружения и реконструкции оборудования и водопроводных сетей;

- эксплуатация водопроводных объектов, не находящихся на балансе ООО «Растелеком», по договорам с собственниками таких объектов;

- создание и освоение новой (техники и технологий) обеспечивающих эффективность, безопасность и экономичность работы объектов Общества, создание условий для развития комплекса в целом, реализации научно-технических и инновационных программ;

- капитальное строительство, ремонт, техническое перевооружение, реконструкция и развитие;

- организация и проведение оборонных мероприятий по вопросам мобилизационной подготовки, гражданской обороны, предупреждения чрезвычайных ситуаций, а также ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;

- выполнение мероприятий по социальному развитию коллектива, повышению безопасности и улучшению условий труда, совершенствованию системы организации, оплаты и стимулированию труда.

Обязательными условиями деятельности ООО «Растелеком» являются:

- выполнение мероприятий по содержанию водопроводных сетей, поддержанию стандартного уровня давления в узловых точках сети;

- безусловное выполнение диспетчерского графика нагрузки и потребления.

Производственная деятельность ООО «Растелеком» планируется и учитывается.

ООО «Растелеком» имеет право заключать хозяйственные договоры. Несет материальную ответственность.

Имущество ООО «Растелеком» образуется из средств, закрепленных за ним оборотных и других средств отражается на отдельном балансе.

Прибыль, остающаяся в распоряжении ООО «Растелеком» направляется на пополнение фондов, выплату дивидендов, развитие компании и иные цели. Убытки покрываются за счёт его имущества в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

Прибыль ООО «Растелеком» подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ. Управление ООО «Растелеком» осуществляется генеральным директором.

Финансовое состояние филиала зависит от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Растелеком» за 2009 год (по сравнению с данными 2008 года) характеризуется основными финансовыми показателями представленными в таблице 1 (Приложение 1).

ООО «Растелеком» обеспечивает учет и отчетность по личному составу, а также их своевременную передачу на государственное хранение в установленном порядке.

2.2 Налоги сборы, перечисленные в бюджетные фонды.

Налоговый учет ООО «Растелеком» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет ООО «Растелеком» осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется ООО «Растелеком» самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения осуществляется ООО «Растелеком» в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

В случае, если ООО «Растелеком» начнет осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: ИНФРА-М, 2009. С. 34.

Подтверждением данных налогового учета ООО «Растелеком» являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

· наименование регистра;

· период (дату) составления;

· измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

· наименование хозяйственных операций;

· подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность.

ООО «Растелеком» находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог на землю;

- налог на доходы физических лиц.

Расчет налоговой базы и земельного налога приведен в таблице 2 (Приложения 1).

Коэффициент К1, определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Значение приводится в десятичных дробях с точностью до сотых долей.

Т.к. у ООО «Растелеком» в течение всего налогового периода не возникало право на налоговую льготу, то по строке с кодом 90 указывается - '0', а по строке с кодом 200 указывается - '1';

2642906 руб. - налоговая база, определяемая как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января.

Налоговая ставка, применяемая ООО «Растелеком» в отношении данного земельного участка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований - 1,5000;

Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода - 12 месяцев.

Коэффициент К2, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Т.к. земельный участок использовался в течение всего налогового периода, то по строке с кодом 230 указывается '12', а по строке с кодом 240 указывается - '1';

Сумма исчисленного налога за налоговый период, рассчитанная как произведение налоговой базы, указанной по строке с кодом 210, налоговой ставки, указанной по строке с кодом 220, и коэффициента К2, указанного по строке с кодом 240, деленного на сто.

(2642906 руб.*1,5000*1)/100 = 39643,59

Исчисленная сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период, которая определяется как разность значений строк с кодами 250 и 270;

Сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, за все отчетные периоды, рассчитанная по формуле: значение по строке с кодом 290 = сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за первый квартал отчетного года + сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за первое полугодие отчетного года + сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за девять месяцев отчетного года.

Проведем расчёт налогооблагаемой базы и среднегодовой стоимости имущества ООО «Растелеком».

Налоговой базой налога на имущество является среднегодовая стоимость облагаемого имущества. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политики организации.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах);

каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

облагаемого по разным налоговым ставкам. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: ИНФРА-М, 2009. С. 39.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций установлен на федеральном уровне и не может превышать 2,2% (до 2004 г. ставка налога составляла 2%). Конкретные ставки налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в пределах максимальной налоговой ставки, предусмотренной в Налоговом кодексе РФ. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества.

Налоговым периодом по налогу на имущество определен календарный год, а отчетными -- первый квартал, полугодие, девять месяцев. При этом законодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу. Налог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет ежеквартально, по окончании налогового периода проводится его перерасчет. Так, по итогам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу по следующей формуле:

А = (СИ _отч ? С) / 4

где А - сумма авансового платежа;

СИ _отч - среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;

С - ставка налога на имущество организаций, %.

При этом расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период производится по следующим формулам:

СИ _{за I кв} = ( ОСИ _01.01 + ОСИ _01.02 + ОСИ _01.03 + ОСИ _01.04) / 4

СИ _{за I полугод} = ( ОСИ _01.01 + ОСИ _01.02 + … + ОСИ _01.06 + ОСИ _01.07) / 7

СИ _{за 9 мес} = ( ОСИ _01.01 + ОСИ _01.02 + … + ОСИ _01.09 + ОСИ _01.10) / 10,

где СИ _{за I кв} - среднегодовая стоимость имущества за первый квартал;

СИ _{за I полугод} - среднегодовая стоимость имущества за первое полугодие;

СИ _{за I кв} - среднегодовая стоимость имущества за девять месяцев;

ОСИ _01.01 - остаточная стоимость имущества на соответствующую дату.

По итогам налогового периода определяется сумма налога по следующей формуле:

Н _{за год} = СИ _{за год} ? С,

где СИ _{за год} - среднегодовая стоимость имущества за налоговый период:

СИ _{за год} = ( ОСИ _01.01 + ОСИ _01.02 + … + ОСИ _01.12 + ОСИ _01.13) / 13

где С -- ставка налога на имущество организации, %.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяется по следующей формуле:

Н _бюджет = Н _{за год} - А,

где Н _{за год} -- сумма налога за налоговый период;

А -- сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных и уплаченных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организации, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная па соответствующую налоговую ставку.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые, декларации но итогам налогового периода -- не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ.

Расчет (средней) стоимости имущества ООО «Растелеком» за налоговый период приведен в таблице 3 (Приложения 1).

Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества на налоговый период = 2541097.

В соответствующих строках по графам 2 и 3 (табл. 3) отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

В графе 3 этого раздела указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период. В графе 4 отдельно выделяется остаточная стоимость недвижимого имущества. Значения граф 3 и 4 заполняются следующим образом:

- при составлении расчета по авансовому платежу за I квартал заполняются строки 010-040;

СИ за I кв = (6649848 + 6557652 + 6772086 + 6476806) / 4 = 6564098

- при составлении расчета по авансовому платежу за полугодие заполняются строки 010-070;

СИ за I полугод = ( 6649848 + 6557652 + 6772086 + 6476806 + 6381525 + 6286245 +

6214439) / 7 = 6447800

- при составлении расчета по авансовому платежу за 9 месяцев заполняются строки 010-100;

СИ за 9 мес = (6649848 + 6557652 + 6772086 + 6476806 + 6381525 + 6286245 +

6214439 + 7098873 + 6978040 + 6856497 ) / 10= 6607201

- при составлении декларации за год заполняются строки 010-130.

Среднегодовая стоимость имущества на налоговый период = 6776558.

Она рассчитывается следующим образом:

СИ за год =(6649848 + 6557652 + 6772086 + 6476806 + 6381525 + 6286245 +

6214439 + 7098873 + 6978040 + 6856497 + 6735427 + 7677718 +7610094) /13 = 6776558.

По строке 150 отражается среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный (налоговый) период. Значение этой строки берется из строки 160 раздела 5. При этом должны быть выполнены следующие требования:

1. Код по ОКАТО в строке 180 раздела 5 соответствует коду по ОКАТО в строке 240 раздела 2.

2. По строке 010 в ячейке 'прочее имущество' раздела 5 стоит отметка. Обратите внимание: в разделе 2 указывается только прочее необлагаемое имущество. Данные об остальных видах необлагаемого имущества из соответствующих разделов 5 переносятся в раздел 4.

3. Налоговая ставка по строке 170 раздела 5 равна ставке, указанной в строке 180 раздела 2.

Налоговая база заполняется только в годовой декларации. указывается показатель налоговой базы. Он рассчитывается как разность между среднегодовой стоимостью облагаемого и не облагаемого налогом имущества (строка 140 минус строка 150 данного раздела).

Налоговая база = 6776558-2541097

т.е. налоговая база = 4235461.

Сумма налога за налоговый период - исчисляется как произведение налоговой базы, рассчитанной по итогам года, и ставки налога.

Сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев). Она определяется как сумма значений строк 200 разделов 2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и налоговыми ставками) налоговых расчетов по авансовым платежам за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев.

ООО «Растелеком» соответствует код налоговой льготы, установленной региональным законодательством -2010238 (организации - в отношении линий водоснабжения, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов) п.11.ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации.

При представлении налогового расчета по авансовому платежу за отчетный период (I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев) значение строки 030 раздела 1 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК рассчитывается как сумма значений авансового платежа за отчетный период по разделам 2, 3 и 4 (см. формулу). Если полученный результат меньше нуля, по строке 030 ставится прочерк;

Расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период - в таблице 4 (Приложения 1).

В графе 3 подраздела 'Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период' отражается остаточная стоимость основных средств. Графа заполняется следующим образом:

- при составлении расчета по авансовым платежам за I квартал заполняются строки 030-060;

- при составлении расчета по авансовым платежам за полугодие заполняются строки 030-090;

- при составлении расчета по авансовым платежам за 9 месяцев заполняются строки 030-120;

- при составлении декларации за год заполняются строки 030-150.

На основе данных графы 3 исчисляется среднегодовая (средняя) стоимость имущества, не облагаемого налогом. Она отражается по строке 160. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, не облагаемого налогом, определяется следующим образом:

- при составлении расчета по авансовым платежам за I квартал нужно сумму строк 030-060 разделить на 4;

- при составлении расчета по авансовым платежам за полугодие нужно сумму строк 030-090 разделить на 7;

- при составлении расчета по авансовым платежам за 9 месяцев нужно сумму строк 030-120 разделить на 10;

- при составлении декларации за год нужно сумму строк 030-150 разделить на 13.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяется по следующей формуле:

Сумма налога = 93180-66269 = 26911.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период = 26911 руб.

С принятием гл. 28 «Транспортный налог» ПК РФ вопросы налогообложения транспортных средств обретают качественно новый уровень правового регулирования. Преобразования, произведенные в этой области, расширяют круг налогоплательщиков по столь важному имущественному объекту налогообложения и способствуют укреплению доходной базы региональных бюджетов.

ООО «Растелеком» имеет 17 зарегистрированных транспортных средств, признаваемых НК РФ объектами налогообложения.

Таким образом, по результатам расчета транспортного налога ООО «Растелеком» исчисленная сумма налога подлежащая уплате в бюджет - 50408 руб. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода - 38724 руб. Сумма налога подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода - 11684 руб.

Таким образом, ООО «Растелеком» находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

Ш налог на прибыль организаций;

Ш налог на добавленную стоимость;

Ш единый социальный налог;

Ш налог на имущество организаций;

Ш транспортный налог;

Ш налог на землю;

Ш налог на доходы физических лиц.

На основании данных, приведенных в таблице, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2009 году увеличились на 13,64 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2009 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение единого социального налога (на 8,09%) и налога на доходы физических лиц (на 21,6%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

Земельный налог остался на прежнем уровне.

Налог на прибыль в 2009 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 13,64 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

Увеличение транспортного налога в 2009 году на 9,67 % произошло вследствие передачи в собственность предприятия двух единиц автотехники.

Для удобства ставки налогов, выделим в отдельную таблицу, так как они не менялись за анализируемый период, они используются для 2008 и 2009 годов:

2.3 Налоги и сборы, перечисленные во внебюджетные фонды. Единый социальный налог

За анализируемый период объект налогообложения ООО «Растелеком» вырос в 3,3 раза. Это прежде всего связано с увеличением заработной платы работникам ООО «Растелеком». Так как начисление взносов во внебюджетные фонды РФ исчисляются с фонда заработной платы, то соответственно и начисленная сумма взносов увеличилась.

В 2009 году ООО «Растелеком» перечислял, в рамках единого социального налога, ПФР по тарифу 14 % ежемесячно путем безналичных расчетов расчетных счетов в сроки, установленные законодательством (сроки получения в учреждениях банков средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы). За это время все начисления и перечисления взносов на счета ПФР производились своевременно и в полном объеме, поэтому пени и штрафы с ООО «Растелеком» не взыскивались.

Как уже говорилось выше, с 1 января 2001 года взносы во внебюджетные фонды прекратили свое самостоятельное существование, но в рамках Единого социального налога сохранилась их достаточная обособленность.

Для исчисления и уплаты Единого социального налога установлена регрессивная шкала ставок распределения платежей между внебюджетными фондами. Ставка ЕСН для Пенсионного фонда РФ - до 14%. ООО «Растелеком» исчисляет и уплачивает ЕСН отдельно в Федеральный бюджет и каждый фонд, определяя процентные доли налоговой базы в соответствии с законодательством. Так как средняя заработная плата работников предприятия достаточно высока, на ООО «Растелеком» применяется регрессивная шкала ставок ЕСН.

Заметим, что с 1.01.2002 года все работодатели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и при осуществлении выплат работникам обязаны исчислить соответствующую сумму страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей пенсии. Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Расчет суммы ЕСН, подлежащего уплате как в течении года (авансовые платежи), так и по результатам налогового периода.

Налоговая база ЕСН определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ.

Налоговая база работодателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяется как:

Нб = Sд + БВ - Во,

где, Sд - сумма доходов, начисленная по всем основаниям в пользу работников за налоговый период;

БВ - материальная помощь и иные безвозмездные выплаты в пользу лиц, с которыми плательщик не связан трудовым и приравненным к нему договором;

Во - выплаты, освобождаемые от налога на основании ст. 238 НК РФ.

Налоговым периодом согласно ст. 240 НК РФ признается календарный год. При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, а также в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ либо в виде иной материальной выгоды. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: ИНФРА-М, 2009. С. 57.

При осуществлении любыми работодателями, кроме физических лиц, выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода.

При этом не учитываются те выплаты, которые производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и/или товарами для детей, включаются в налоговую базу только в части, превышающей 1000 руб. в расчете на календарный месяц.

Все работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. В декларации указывают сумму единого социального налога, которую организация должна перечислить в федеральный бюджет и внебюджетные фонды по итогам года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, основными целями деятельности анализируемого предприятия ООО «Растелеком» являются:

- обеспечение договорных условий водоснабжения потребителей;

- снижение затрат и потерь с целью получения прибыли.

Миссией ООО «Растелеком» является обеспечение надежной и бесперебойной подачи воды, поставки услуг водо-, теплоснабжения и водоотведения добросовестным потребителям при функционировании в конкурентной среде.

Для выполнения своих задач, целей, функций ООО «Растелеком» осуществляет финансово - хозяйственную деятельность.

Финансовое состояние филиала зависит от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Растелеком» за 2009 год (по сравнению с данными 2008 года) характеризуется основными финансовыми показателями.

Налоговый учет ООО «Растелеком» осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется ООО «Растелеком» самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

Рассмотрев финансово-экономическую характеристику ООО «Растелеком», мы пришли к выводу, что за исследуемый период предприятие не вступает в конфликт с государством, так как своевременно выплачивает налоги в бюджетные и внебюджетные фонды.

ООО «Растелеком» находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; единый социальный налог; налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на землю; налог на доходы физических лиц.

На основании данных можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2009 году увеличились на 13,64 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2009 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение единого социального налога (на 8,09%) и налога на доходы физических лиц (на 21,6%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников. Земельный налог остался на прежнем уровне. Налог на прибыль в 2009 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 13,64 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

Увеличение транспортного налога в 2009 году на 9,67 % произошло вследствие передачи в собственность предприятия двух единиц автотехники.

Таким образом, все цели и задачи, поставленные в начале исследования, выполнены.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года с изменениями, внесенными Федеральными законами от 17.05.2007 № 84-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года с изменениями, внесенными Федеральными законами от 24.07.2007 № 198-ФЗ.

3. ФЗ № 212-ФЗ от 17 июля 2009 года “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования”.

Научная и учебная литература

4. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2008.

5. Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2008.

6. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. М.: «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2009.

7. Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов. М.: НОУ ЛИК, 2008.

8. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части налогового кодекса Российской Федерации. М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ, Издательский Дом ИНФРА-М, 2009.

9. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростов на Дону: Феникс. - 2008.

10. Доклад Минфина России 'Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2008 - 2010 гг.'

11. Евмененко Т.О. Единый социальный налог и страховые взнос // Бухгалтерский учет -№ 7 - 2006.

12. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

13. Киперман Г.Я., Белялов А.З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. М.: 'Статут', 2008.

14. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие для экон. вузов. М., Экономика, 2009.

15. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. М.: ИНФРА-М, 2008.

16. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: ИНФРА-М, 2009.

17. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М: «Бек»., 2006.

18. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.П. Черника. М.: Финансы и статистика, 2008.

19. Налоги и налогообложение / Под. ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2007.

20. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

21. Налоговое право: Учебник / Под. ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2008.

22. Орлов М.Ю. Налоги и налогообложение. М.: Юристъ, 2009.

23. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. - М.: Книжный мир, 2008.

24. Разгулин С.В. Порядок уплаты ЕСН организациями. //Финансы.- № 11. - 2006.

25. Смагина М.Н. Налоговый учет. Тамбов, 2009.

26. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник /Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. М.: «Проспект», 2009.