Учёт продажи продукции растениеводства в ОГУСП "Тепличное"

Курсовая работа

Тема: «Учёт продажи продукции растениеводства в ОГУСП «Тепличное»»

Ульяновск-2012г

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и назначение учёта процесса продаж

1.1 Экономическая сущность процесса продаж

1.2 Задачи учёта продаж продукции

Глава 2. Экономическая характеристика ОГУСП «Тепличное»

2.1 Краткая экономическая характеристика ОГУСП «Тепличное»

2.2 Оценка уровня товарности продукции растениеводства. Анализ финансовых результатов от продажи.

Глава 3. Состояние учёта продаж продукции растениеводства

3.1 Первичный и сводный учёт продаж продукции

3.2 Синтетический и аналитический учёт продаж продукции

3.3 Учёт расходов на продажу

3.4 Выведение финансовых результатов и закрытие счёта 90 «Продажи»

3.5 Пути совершенствования учёта продаж продукции

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения

Введение

Тема курсовой работы является актуальной, т. к. продажей продукции завершается кругооборот средств любой организации, что позволяет ей выполнять свои обязательства перед бюджетом, банками, поставщиками, работниками предприятия и возмещать производственные затраты. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету продажи продукции на предприятии, т. к. это основное звено деятельности любой организации.

Верно учтенные объемы проданной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это залог правильно сформированной выручки, а значит правильно рассчитанных налогов.

Продукция с.-х. производства и ее переработки может продаваться по следующим направлениям: государству по государственным контрактам; заготовительным, перерабатывающим организациям по договорам купли-продажи, мены и др.; в торговой сети, не принадлежащей данной организации; на рынке, через свои магазины, торговые точки; своим работникам (выдача натурой в счет оплаты труда) и др.

При продаже продукции организации несут возмещаемые и невозмещаемые покупателями расходы. При признании процесса продажи организации в бухгалтерском учете отражают и формируют доходы и расходы от обычных видов деятельности, а также определяют финансовый результат от продажи продукции.

Объектом исследования в курсовой работе является областное государственное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Тепличное» (ОГУСП «Тепличное») Засвияжского района г. Ульяновска. Исследование проводилось за период 2009 - 2011г.г.

Целью написания курсовой работы является рассмотрение процесса и учета продажи продукции растениеводства, а также аудита продаж продукции.

Задачами данной работы являются:

1. Раскрытие сущности и задач учета и аудита продажи продукции;

2. Проведение анализа продажи продукции на примере ОГУСП «Тепличное»;

3. Рассмотрение вопросов, касающихся учета продажи продукции, а именно, первичного и сводного, синтетического и аналитического учета, учета расходов на продажу, выведения финансовых результатов от продажи и закрытия счёта 90 «Продажи»;

4. Разработка программы и методики аудита продаж продукции;

5. Выявление существующих недостатков в ведении бухгалтерского учета проданной продукции в ОГУСП «Тепличное» и разработка конкретных рекомендаций по устранению указанных недостатков и совершенствованию учета и системы внутреннего контроля.

Глава 1. Сущность и назначение учёта продаж

1.1 Экономическая сущность процесса продаж

Определение термина «продажи» Инструкцией по применению Плана счетов заключается в установлении перечня хозяйственных операций организаций, квалифицируемых как продажи для целей бухгалтерского учета. Таким образом, под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу (обмен) организацией товаров, выполнение ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав.

В бухгалтерском учёте продажи - это хозяйственные операции организации, направленные на получение доходов, то есть обязательно предполагающие возмездность.

Продажей продукции, работ, услуг завершается кругооборот средств сельскохозяйственных организаций, превращение средств из товарной формы в денежную.

По своему экономическому содержанию объём проданной продукции характеризует конечный результат деятельности организации, выполнение ею своих обязательств перед потребителями. Объём проданной продукции - это сумма стоимости продукции, отгруженной покупателям, права собственности на которую в соответствии с договором перешли к ним.

В процессе продажи продукции происходит возмещение в денежной форме средств, затраченных на производство и сбыт продукции. Этим завершается полный цикл кругооборота средств организации, т.к. товар превращается в деньги.

Деньги, поступающие от продажи готовой продукции, направляются на приобретение средств и предметов труда, т.е. нового имущества, оплату труда в следующем цикле производства.

Выручка от продажи должна компенсировать расходы по процессам производства, реализации продукции, а также обеспечить прибыль. Это объясняется тем, что стоимость готовой продукции включает в себя перенесённую стоимость, в том числе потреблённые материально- производственные запасы, часть стоимости основных средств в виде их амортизации, оплату труда (живой труд) и новую стоимость в виде продукта, необходимого для воспроизводства рабочей силы, и прибавочного продукта, необходимого для расширенного воспроизводства. Если из стоимости готовой продукции вычесть стоимость прибавочного продукта, то разница покажет, во что обходится производство готовой продукции, то есть её себестоимость. [21, с. 355]

Процесс реализации продукции, изготовленной предприятием, является важнейшим в его деятельности, т.к., завершая оборот средств предприятия, позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, учреждениями банка по полученным кредитам, поставщиками и кредиторами, по оплате труда членов коллектива.

Следует отметить, что порядок бухгалтерского учёта и налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) регулируется нормами трёх отраслей законодательства: гражданского, бухгалтерского и налогового. При этом предписания гражданского законодательства в очень большой степени влияют как на бухгалтерскую, так и на налоговую их трактовку.

В Гражданском Кодексе РФ понятию «продажи товаров» соответствуют сделки, предполагающие факт перехода права собственности на вещное имущество от одной стороны договора к другой. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определённую денежную сумму (цену). [1, ст. 454]

При этом необходимым условием совершения таких сделок является установление момента перехода права собственности на служащие предметом сделок товары. Именно содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собственности на товары определяет момент признания в бухгалтерском учёте доходов и расходов, связанных с операциями продажи. Если в договоре не указываются условия перехода права собственности, то в таких случаях право собственности у покупателя - контрагента возникает с момента передачи продукции. При этом моментом передачи продукции является не только момент её вручения непосредственно приобретателю, но и сдача её перевозчику для отправки покупателю или предприятию. [20, с. 333]

Пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учёту 9/99 «Доходы организации» определяется, что выручка (доходы от продажи) признаётся в бухгалтерском учёте только при выполнении следующих условий:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом;

2. Сумма выручки может быть определена;

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация получила оплату за актив либо отсутствует неопределённость в отношении получения актива;

4. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю;

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. [6, п. 12]

Таким образом, основным из выделенных условий является то, что «право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю». При этом от поступления в порядке предварительной оплаты продукции, то есть авансы за товары, право собственности на которые не перешло к покупателю, согласно ПБУ 9/99 «не признаются доходами организации». Аналогично в п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливается, что «не признаётся расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг». С получением предварительной оплаты товаров выполняются все условия, определяемые п. 12 ПБУ 9/99 как необходимые для признания выручки в бухгалтерском учёте:

1. Заключённый с покупателями договор определяет право на получение выручки;

2. Сумма выручки определяется договором, выставленными счетами и суммой фактически полученных денежных средств;

3. В оплату товаров получен актив - денежные средства;

4. Право собственности на товары перешло к покупателю;

5. Расходы, связанные с продажей, определяются как себестоимость (цена приобретения) товаров.

Существуют такие ситуации, когда фактическая передача (отгрузка) товаров не совпадает с моментом перехода права собственности. Это происходит тогда, когда договором поставки товаров на условиях их последующей оплаты в качестве момента перехода права собственности на товары определена дата оплаты товаров покупателем.

Налоговым Кодексом РФ для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организации устанавливается два возможных метода определения доходов и расходов: «кассовый метод» и «метод начисления». При этом возможность для организации выбора кассового метода определяется не приказом об учётной политике для целей налогообложения, а нормами НК РФ.

В соответствии со ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Если предприятием выбран метод начисления, то в соответствии со ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом датой получения доходов от реализации признаётся дата реализации товара.

Расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчётном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. [2, ст.271, 273]

Таким образом, из всего выше сказанного можно сделать вывод, что процессом реализации признаётся совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Продукция считается проданной (реализованной) с момента её отгрузки (отпуска) покупателю и предъявления ему расчётных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Экономическая сущность процесса продаж заключается в том, что реализация является основным объёмным показателем деятельности предприятия. [19, с. 392]

Наиболее полно сущность процесса продаж раскрывается при рассмотрении задач его учёта.

1.2 Задачи учёта продаж продукции

Учёт продаж продукции выполняет следующие задачи:

1. Обеспечение систематического контроля за соблюдением договоров по продаже продукции по их видам, количеству, каналам (направлениям). Несмотря на многообразные формы договоров в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора - конкретные наименования и количество продукции, подлежащей реализации, а также сроки и условия выполнения договора. Как показывает хозяйственная практика, цена продукции представляет собой существенное условие любого договора. Соблюдение требований, предъявляемых к оформлению договоров, весьма важно, поскольку их содержание предполагает порядок документального оформления и отражения сделок в системе бухгалтерского учёта;

2. Своевременное документальное оформление первичных учётных документов в процессе продажи;

3. Контроль за применением договорных цен. Продажа продукции может производиться организациями по следующим ценам:

· по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

· по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

· по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению).

При установлении отпускных цен указывается франко, то есть за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

4. Правильное заполнение счетов-фактур, книги продаж с целью контроля за определением сумм НДС;

5. Контроль за своевременностью поступления выручки;

6. Объективное отражение хозяйственных операций по продаже продукции в реестрах бухгалтерского учёта;

7. Точное выявление финансовых результатов от продажи продукции на сторону (другим организациям).

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Также задачей учёта является предоставление аппарату управления достоверной и своевременной информации о фактических издержках производства и продажи конкретных наименований выпущенной продукции. Эта информация является одним из основных источников определения продажной цены на рынке аналогичных товаров и валовой (балансовой) прибыли от продажи продукции.

В бухгалтерском учёте и отчётности прибыль организации определяется как превышение доходов над расходами, выполняя роль критерия экономической выгоды собственника. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявляемый за отчётный период на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций организации. Финансовый результат включает результат всех операций по соответствующим категориям доходов и расходов за отчётный период.

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и иного имущества, приводящее к увеличению капитала организаций. При этом основную долю доходов составляют доходы от обычных видов деятельности. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом указанные поступления в целях признания их выручкой должны являться предметом деятельности организации, в противном случае они относятся к операционным доходам. [8, с. 257]

Выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учёту, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

При продаже продукции и товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учёту в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учёту по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учётом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учёта резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется. [6, п. 6]

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учёту, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

1. Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов и товаров, иных материально-производственных запасов;

2. Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции и её продажи (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и т.д.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учёте организуется учёт расходов по статьям затрат. Перечень затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданной продукции, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчётном году, так и в предыдущие отчётные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчётные периоды, с учётом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции и её продажи.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчётном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. [7, п. 6 - 9]

Следует отметить, что сельскохозяйственные организации учитывают движение готовой продукции в течение года по плановой себестоимости. Это связано с тем, что фактическая себестоимость произведенной сельскохозяйственной продукции в течение года пока не известна. В конце года, после составления отчётных калькуляций и определения фактической себестоимости продукции определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции и на суммы выявленных разниц производят корректировочные записи. После корректировочных записей сельскохозяйственная продукция, полученная из производства в отчётном году, будет учтена по фактической себестоимости.

Таким образом, при постановке бухгалтерского учёта в организациях учёт реализации продукции занимает особое место, т.к. он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации.

Также важной задачей учёта продаж продукции является контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции.

Так как в настоящих условиях основное значение придаётся реализации продукции по договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации, - то невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Необходимо отметить изменения, произошедшие в документах по учёту продаж продукции. С 2004 года счёт-фактура заполняется по новой форме. В нем должны стоять не только подписи руководителя и главного бухгалтера, но и их фамилия, имя, отчество. А вот печати, а также имени и подписи сотрудника, который выдал счёт-фактуру, в нём быть не должно.

В книгу покупок и книгу продаж добавлено по две графы, в которых нужно отражать НДС по ставке 18 %. В книге продаж сохранены графы, в которые нужно вписывать НДС по ставке 20%. А в примечании книги сказано, что эти графы следует заполнять до тех пор, пока предприятие не завершит расчёты по продукции, которая была реализована до 1 января 2011 года. Из книги продаж исчезла графа под названием «№ п/п из книги покупок». Это означает, что бухгалтерам больше не нужно выискивать в книге покупок порядковый номер, под которым были в своё время зарегистрированы реализованные товары.

Следует так же рассмотреть задачи анализа продажи продукции, выполнение которых в совокупности с задачами учёта обеспечивает получение более достоверной, полной и своевременной информации.

Основными задачами анализа продажи продукции являются:

1. Систематический контроль за выполнением планов реализации продукции.

2. Определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объём реализации продукции;

3. Выявление резервов увеличения объёма реализации продукции;

4. Оценка работы предприятия по использованию возможностей наращивания объёма реализации продукции;

5. Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Задачами аудита продаж продукции являются:

1. Проверка правильности заключения и оформления договоров на поставку готовой продукции;

2. Проверка правильности оформления документов на продажу продукции;

3. Контроль за правильностью установления отпускной цены с учётом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключённым договором поставки;

4. Аудит организации складского учёта готовой продукции;

5. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учёта продажи продукции. Выявление соответствия порядка учёта выручки от продажи выбранному предприятием методу учёта продаж продукции (этот метод должен быть отражён в приказе по учетной политике предприятия);

6. Проверка соответствия записей синтетического и аналитического учета по счёту 90 в журнале - ордере № 11 и с записями в главной книге и балансе. [14, с. 173]

В заключении следует сказать, что каждое предприятие в условиях рынка стремится производить и реализовывать продукцию, которая даёт наибольшую прибыль. Её получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет адекватно спросу перечень (ассортимент), количество и качество продукции, которую оно собирается производить, и методы её реализации, а также от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворённых желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Решение всех вышеназванных задач требует от каждого предприятия определённой организации хозяйствования, т.е. проведения определённой экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учёта.

В условиях рыночной системы каждый производитель выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то предприятие, которое создаёт для себя лучшие условия продажи своих товаров на рынке, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно расти, изыскивать новые формы применения капитала, новые экономически эффективные технологии производства, новые формы доведения продукции до рынка.

Глава 2. Экономическая характеристика ОГУСП «Тепличное» и анализ продаж продукции растениеводства

2.1 Краткая экономическая характеристика ОГУСП «Тепличное»

Объектом исследования курсовой работы является Областное Государственное Унитарное Сельскохозяйственное Предприятие «Тепличное».

Совхоз «Тепличный» (с 06.10.2000 г. - ОГУСП «Тепличное») организован в 1977 году на базе тепличного комбината. Центральная усадьба находится в селе Баратаевка.

Анализируя влияние природно-климатических условий, в которых функционирует предприятие, на развитие сельскохозяйственного производства, следует отметить тот факт, что исследуемое хозяйство имеет узкую специализацию - овощеводство закрытого грунта. В связи с этим, влияние природно-климатических факторов на процесс производства снижается. Негативное влияние оказывает фактор продолжительной облачности в течение года (70%), который не даёт возможности эффективного использования естественного дневного света в процессе производства.

Оптимальный (рациональный) размер хозяйства должен обеспечивать наиболее эффективное сочетание и использование всех факторов производства и получение максимума продукции с единицы земельной площади при наименьших затратах труда и средств. Для отражения объективных условий производства, обеспечивающих получение продукции сельского хозяйства, необходимо рассмотреть такие показатели, как площадь с.-х. угодий и пашни, среднесписочная численность работников, обеспеченность средствами производства.

Таблица 1. - Размеры ОГУСП «Тепличное»

Из данных таблицы 1 можно сделать вывод, что ОГУСП «Тепличное», оставаясь мелким по площади хозяйством (43 га в 2011 г.), является крупным по размерам производства. Так, величина товарной продукции в 2011 г. составила 197326 тыс. руб., что на 32,6 % больше, чем в 2009 г. (148848 тыс. руб.). Показатель «среднегодовая численность работников» также свидетельствует о больших размерах хозяйства. В 2011 г. численность работников по сравнению с 2009 г. снизилась на 0,6 % (4 человека) и составила 612 человек. Это связано с сокращением площади с.-х. угодий и, соответственно, пашни на 2 га (хозяйство отказалось от производства овощей на открытом грунте вследствие их нерентабельности).

В 2011 г. на балансе предприятия находилось основных средств на сумму 249593 тыс. руб., что на 30,0 % больше, чем в 2009 г. (191979 тыс. руб.). Наибольший удельный вес в общей величине основных производственных фондов занимают сооружения (теплицы, склады и др.). Затем следуют здания и транспортные средства. Увеличение стоимости основных производственных фондов в 2011г. связано с приобретением транспортных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что в целом в 2011 г. произошло укрупнение предприятия по всем показателям его деятельности.

Рациональные размеры производства выступают важнейшей предпосылкой дальнейшего развития предприятия и повышения его экономической эффективности. Основным показателем, характеризующим действительный размер хозяйства, является объём и стоимость товарной продукции. Под товарной продукцией понимают часть валовой продукции, предназначенной для сбыта по различным каналам. Состав и структуру товарной продукции рассмотрим в таблице 2.

По данным таблицы 2 можно судить о том, что наибольший объём товарной продукции приходится на огурцы (в 2011 г. объём их реализации составил 51940 ц), а также на томаты (в 2011 г. было реализовано 21702 ц) Объём реализации ячменя в 20011 г. увеличился по сравнению с 2009 г. на 140 ц и составил 886 ц. Следует отметить, что в 2011 г. наблюдается сокращение объёмов продаж по сравнению с 2009 г. по всем видам продукции, за исключением ячменя, огурцов, салата и петрушки.

В целом по хозяйству в 2011 г. наблюдается увеличение стоимости товарной продукции по сравнению с 2009 г. на 51361 тыс.руб. В 2011 г. было выручено 195388 тыс.руб. от продажи овощей.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывает уровень интенсивности производства. Интенсификация является главным направлением развития с.-х. производства на современном этапе. Она достигается путём внедрения достижений научно-технического прогресса и передового практического опыта. Постоянный рост инвестиций на развитие более современных средств производства, более квалифицированного труда в расчете на единицу земельной площади должен обеспечить основную долю прироста производства с.-х. продукции. Для изучения процесса интенсификации используются показатели, характеризующие результаты интенсификации (выход товарной продукции на 100 га с.-х. угодий, 100 р. основных производственных фондов).

Таблица 3. - Основные показатели экономической деятельности ОГУСП «Тепличное»

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2011 г. по сравнению с 2009 г. произошло увеличение стоимости товарной продукции в расчёте на 100 га с.-х. угодий (на 38,7 %). Выход товарной продукции на 1 чел - час в 2011 г. составил 302,18 руб., что на 0,7 % больше, чем в 2009 г. Выручка от реализации в расчёте на 100 руб. основных производственных фондов в 2011 г. составила 79,06 руб., что на 1,53 руб. больше, чем в 2009 г. Это говорит о том, что выручка от продажи растёт более быстрыми темпами, чем стоимость основных фондов и затраты труда. Оплата 1 чел - часа в 2011 г. составила 47,22 руб., что на 24,2 % больше, чем в 2009 г.

В целом можно сделать вывод о том, что на предприятии наблюдается интенсивный путь развития производства, т.к. оно происходит путём улучшения качества обработки почвы, вложения дополнительных средств на одну и ту же площадь, вследствие чего достигается повышение урожайности культур.

При изучении исходных условий функционирования предприятия немаловажное значение имеет анализ динамики основных показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия.

Таблица 4. - Основные показатели финансового состояния ОГУСП «Тепличное»

Из таблицы видно, что в 2011 г. предприятием была получена прибыль в размере 61701 тыс.руб., что в 2,1 раза больше, чем в 2009 г. Рентабельность производства находится на высоком уровне, причём в 2011 г. наблюдается резкое увеличение её уровня на 21,13 п.п. до 45,49 %.

Коэффициент срочной ликвидности показывает, что предприятие может полностью расплатиться по своим обязательствам за счёт наиболее ликвидных активов в течение 1 дня. В 2011 г. данный коэффициент увеличился по сравнению с 2009 г. на 4,39 пункта и составил 5,12 пунктов, что намного выше нормативного значения. Это свидетельствует о нерациональном использовании денежных средств предприятия. Коэффициент покрытия характеризует способность предприятия погасить все свои обязательства при условии полного расчёта с дебиторами. Данный показатель также намного выше нормы вследствие плохого регулирования дебиторской задолженности. В целом же финансовое состояние ОГУСП «Тепличное» можно назвать устойчивым.

Из проведённого анализа можно сделать общий вывод о том, что рассматриваемое хозяйство имеет крупные масштабы производства и относится к числу прибыльных предприятий.

2.2 Оценка уровня товарности продукции растениеводства

Анализ финансовых результатов от продажи продукции

Уровень товарности определяется технологическими особенностями отрасли, спросом и предложением на рынке с.-х. продукции и представляет собой отношение объёма реализованной продукции к объёму её производства. При определении уровня товарности по отдельным видам продукции объёмы товарной и валовой продукции берут в натуральных единицах. Повышение уровня товарности не должно происходить искусственно за счёт неполного удовлетворения потребностей хозяйства. Экономически неоправданно и создание лишних запасов, т.к. это приводит к уменьшению объёмов реализации продукции, создаются условия нерационального их использования.

Таблица 5. - Товарность основных видов продукции

Из данных таблицы 5 видно, что уровень товарности по всем видам культур приближен к 100 %, причём наблюдается увеличение данного показателя по всем видам реализуемой продукции, за исключением томатов. Так, уровень товарности огурцов в 2011г. увеличился по сравнению с 2009г. на 0,6 % и составил 99,8 %. А объём реализации ячменя в 2011г. составил 99,1 % от объёмов его производства. Повышение уровня товарности всех культур тесно связано с ростом объёмов их производства за счёт повышения урожайности, со специализацией отрасли, сокращением потерь продукции. Также увеличение уровня товарности связано со стремлением хозяйства получить максимально возможную прибыль путём сокращения внутрипроизводственных потребностей до рациональных пределов.

Среди инструментов рыночной экономики есть один, ради которого действуют все экономические субъекты - это доход. Доход - это деньги или материальные ценности, полученные от предпринимательской, коммерческой или иных видов деятельности за определённый период времени. Доходы с.-х. предприятий складываются из различных поступлений самого предприятия, от других предприятий, физических лиц, вышестоящих организаций, а также из бюджета. Основную часть доходов формирует выручка от реализации различных видов с.-х. продукции. Валовая выручка - денежная сумма, полученная предприятием при реализации определённого количества продукции. Величина валовой выручки зависит от качества с.-х. продукции, которое обеспечивает более высокую рыночную цену, а также от объёмов реализации продукции.

Таблица 6. - Анализ факторов, влияющих на изменение денежной выручки

Анализ данных показал, что выручка от реализации в 2011 году возросла по сравнению с 2009 годом почти по всем видам продукции растениеводства. Так, выручка от продажи огурцов возросла на 45031 тыс. руб. и составила в 2011 году 129884 тыс. руб. Повышение цены на 700 руб./ц повлекло за собой увеличение выручки на 36392 тыс. руб. Увеличение же объёмов продаж огурцов на 4797ц привело к увеличению объёмов выручки на 8639 тыс. руб.

В целом же по растениеводству в 2011 году была получена выручка в сумме 195388 тыс. руб., что на 51361 тыс. руб. больше, чем в 2009 году. В том числе, увеличение на 52394 тыс. руб. произошло за счёт повышения цен на продукцию, а снижение объёмов реализации привело к уменьшению суммы выручки от продаж в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 1033 тыс. руб.

Основным резервом увеличения выручки от реализации с.-х. продукции является повышение объёмов реализации продукции. Так как уровень товарности продукции приближен к 100 %, то увеличение объёмов реализации возможно за счёт наращивания объёмов производств.

Обобщающим показателем доходности с.-х. производства, который отражает эффективность использования всех ресурсов (трудовых, земельных, материальных) является прибыль. Прибыль характеризует конечные результаты не только в сфере производства, но и в сфере обращения, реализации с.-х. продукции. Она определяется как разница между выручкой от реализации и издержками на производство и реализацию продукции. На величину прибыли от реализации отдельных видов продукции влияют 3 фактора: объём продаж, себестоимость и среднереализационные цены.

Таблица 7. - Анализ величины полученной прибыли по отдельным видам продукции

Из таблицы 7 видно, что в целом по хозяйству от реализации продукции получен финансовый результат в виде прибыли как в 2009 году, так и в 2011 году. Однако не по всем культурам наблюдается получение положительного финансового результата от продаж.

Следует отметить, что в динамике 3 лет наблюдается увеличение себестоимости всех видов культур. Данная негативная тенденция, однако, сглаживается ростом цен на все виды продукции.

Из всего выше изложенного можно сделать вывод, что изменение объёмов продаж и средней цены реализации находятся в прямо пропорциональной зависимости с изменением суммы прибыли. А увеличение себестоимости приводит к снижению прибыли от продаж и наоборот. Значит, для увеличения сумм прибыли по видам продукции необходимо снижать их себестоимость. В структуре себестоимости наибольший удельный вес занимают материальные затраты, поэтому необходимо разрабатывать мероприятия по более рациональному использованию материальных ресурсов.

Получение прибыли от реализации продукции в целом по предприятию зависит от 4 факторов: объёма реализации продукции, её структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Конкретные отклонения за счёт изменения факторов рассчитаем в таблице 8.

Таблица 8. - Анализ влияния отдельных факторов на величину прибыли в целом по с.-х. продукции, тыс. руб.

Результаты расчётов в таблице 8 показывают, что в динамике 3 лет полная себестоимость реализованной продукции возросла на 19042 тыс. руб., а выручка - на 51361 тыс. руб. Таким образом, в 2011г. была получена прибыль в сумме 60881 тыс. руб., что на 32319 тыс. руб. больше, чем в 2009г. Данное увеличение произошло в основном за счёт увеличения среднереализационных цен (при этом прибыль возросла на 50950 тыс. руб.). Увеличение объёмов реализации продукции увеличило прибыль 2011г. по сравнению с 2009г. на 82 тыс. руб. Росту прибыли на 142 тыс. руб. способствовали также изменения в структуре товарной продукции, т.к. в общем объёме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции (огурцов, томатов и салата). Однако, в связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 18855 тыс. руб.

Следовательно, основным направлением увеличения прибыли от реализации в целом по хозяйству является снижение себестоимости продукции путём сокращения материальных затрат (в т.ч. удобрений, нефтепродуктов, электроэнергии и т.д.).

Итоговым показателем, характеризующим эффективность работы предприятия в целом, является показатель рентабельности. Рентабельность более полно, чем прибыль, характеризует окончательные результаты хозяйствования, потому что её величина показывает соотношение эффекта с потреблёнными ресурсами. Увеличение массы прибыли и рост рентабельности с.-х. предприятий являются необходимыми условиями обеспечения их жизнеспособности. Рассмотрим данные показатели в таблице 9.

Таблица 9. - Анализ финансовых результатов ОГУСП «Тепличное»

Из таблицы 9 видно, что в целом по хозяйству за все 3 года наблюдается получение прибыли от реализации и высокий уровень рентабельности (в 2011г. - 44,9 %). Причём, происходит резкое увеличение её уровня в 2011г. Так, рентабельность продукции растениеводства в 2011г. увеличилась по сравнению с 2009г. на 20,5 п.п. и составила 45,3 %. Размер чистой прибыли с учётом внереализационных доходов и расходов, а также прибыли от прочей реализации в 2011г. увеличился по сравнению с 2009г. в 2,1 раза и составил 61701 тыс. руб.

Таким образом, финансовое состояние предприятия можно оценить, как хорошее.

учёт продажа продукция финансовый

Глава 3. Состояние учёта продаж продукции растениеводства

3.1 Первичный и сводный учёт продажи продукции

Процесс продажи включает значительную совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции: от маркетинговых исследований, переговоров, оформления сделок, упаковки продукции, погрузки, транспортировки с соответствующими затратами и рисками и до проблем, связанных с получением денег от покупателей. Каждая операция должна быть грамотно оформлена документами. Только в этом случае она найдет адекватное отражение в учете.

В соответствии со ст. 9 Федерального Закона « О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Отпуск и продажу продукции организации оформляют документами, которые служат основанием для списания продукции со складов и других мест хранения.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Договор купли-продажи является важнейшим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения поставщика и покупателя. В нем кроме обязательств передать в собственность покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяется порядок расчетов, ответственность сторон и т.п. Однако, договор, как основа юридического оформления и обоснования сделки, практически не фигурирует в учетных регистрах. Заключение договора не влечет за собой бухгалтерских записей, они формируются только в момент перехода права собственности на продукцию при возникновении определенных соглашением сторон обязательств и требований.

В соответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Так, в п. 3 ст. 455 ГК РФ указано, что условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Согласно же ст. 506 ГК РФ по договору купли-продажи поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности либо в других целях, не связанных с личным, семейным и иным подобным использованием.

Значит, для поставки кроме наименования и количества существенным условием является срок договора.

В ОГУСП «Тепличное» вместо того, чтобы отразить указанные существенные условия в самом договоре или его приложении, стороны ссылаются на их согласование в накладных и (или) счет - фактурах. В этом случае нельзя признать, что стороны согласовали все существенные условия договора, по той причине, что накладная является документом, служащим для оформления отпуска продукции (ранее согласованной сторонами в договоре) сторонней организации, а счет-фактура - документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, который выдается после отгрузки уже согласованного сторонами товара. Таким образом, накладная и счет-фактура являются документами, свидетельствующие об исполнении, а не о заключении договора. При отсутствии в договоре существенных условий он может быть в установленном порядке признан не заключенным. Данный способ составления договоров свидетельствует о незнании работниками действующего законодательства.

В ОГУСП «Тепличное» к заключаемым договорам обязательно прилагаются декларации о соответствии, в которых от лица директора заявляется, что продукция, производимая предприятием, соответствует требованиям ГОСТов и СанПиН.

В случаях продажи продукции в другой город с грузом в качестве сопроводительного документа отправляется карантинный сертификат. В нем указывается наименование, количество, маркировка, способ транспортировки продукции, станции отправления и назначения, а также сведения о карантинном фитосанитарном состоянии продукции и места заготовки.

Для того чтобы отразить продукцию проданной, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на продукцию. Таким документом является товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для списания продукции с остатков на дебет счета 90.

Бланк товарно-транспортной накладной состоит из 2-х разделов - товарного и транспортного. Товарный раздел предназначен для отправителя и получателя груза. Транспортный же раздел - для автотранспортного предприятия.

Выписывает товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах представитель грузоотправителя - бухгалтер. Затем документы отдают на подпись руководителю и главному бухгалтеру. Представитель грузоотправителя следит за отгрузкой товара и удостоверяет ее в накладных своей подписью и печатью фирмы. Водитель также расписывается во всех накладных, подтверждая то, что принял ценности, и забирает 3 из 4 экземпляров. В этот момент продукция считается отгруженной, поэтому бухгалтерия списывает ее с баланса.

В заголовочной части накладной ставится дата, серия, номер документа, приводятся названия, адреса, номера телефонов, ОКПО предприятия - продавца и грузополучателя. В товарном разделе в таблице отправитель характеризует товар: приводит код (номенклатурный номер), артикул и номер по прейскуранту, количество, цену, наименование, единицу измерения. Также здесь описывают упаковку, указывают массу. В конце таблицы надо записать общую сумму, полученную за товар. А потом в строке «Всего на сумму» общую стоимость отгруженной продукции дублируют прописью.

Последняя строка - «Отпуск разрешил». В ней руководитель и главный бухгалтер ставят свои подписи. Таким образом они удостоверяют, что все записи в товарно-транспортной накладной правильные, и позволяют отпустить продукцию со склада.

В ОГУСП «Тепличное» применяется два вида товарно-транспортных накладных. При продаже продукции организациям за безналичный расчет применяется товарно-транспортная накладная, имеющая унифицированную форму, утвержденную постановлением Госкомстата России.

При продаже продукции за наличный расчет и продавцами на рынках выписывается накладная, в которой указывается ее номер, получатель (с указанием фамилии, имени и отчества, паспортных данных, прописки), наименование, количество, цена продукции, общая сумма.

Одновременно с товарно-транспортными накладными бухгалтером выписывается счес-фактура в двух экземплярах. Счет-фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером, начальником отдела сбыта и скрепляется печатью организации. Один экземпляр отдается покупателю, а второй подшивается в журнале учета выдаваемых счетов-фактур.

Счет-фактура содержит следующие реквизиты: серия, номер и дата выписки товарно-транспортной накладной, дата отгрузки, номер автомобиля, на котором осуществилась доставка продукции, количество грузовых мест. Один из реквизитов счета-фактуры - номер и дата платежно-расчетного документа на перечисление денег за продукцию. Сведения о платежных документах указываются, только если покупатель перечислил аванс. Если же покупатель рассчитался за уже поступивший товар, то номер и дату платежного поручения выписывать в счете-фактуре не нужно. Графу 10 «Страна происхождения» счета-фактуры заполняют, только если товары ввозятся из-за границы. А если они произведены в России, то здесь ничего записывать не надо. В случаях, когда какая-либо строка или графа документа не заполняется, ставится прочерк. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 г. №84 реквизит «М.П.» был исключен из счета-фактуры. Этим же документом в счет-фактуру был введен новый реквизит - код причины постановки на учет, который необходимо проставлять по строкам 2б (КПП продавца) и 6б (КПП покупателя).

Выписанный счет-фактура - основа для регистрации дебиторской задолженности покупателей, т.е. на его основе работник группы учета расчетов с дебиторами и кредиторами бухгалтерии заполняет регистры аналитического учета покупателей. Этим работником также ведется книга продаж, в которой он в хронологическом порядке регистрирует выписанные счета-фактуры. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Счет-фактура и книга продаж служат также основанием для уплаты НДС в бюджет по проданной продукции. В 2002 году ОГУСП «Тепличное» перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога, который заменил уплату НДС. Поэтому, счет-фактура в организации не выписывается и, соответственно, книга продаж не ведется.

Сводный учет продажи продукции в сельском хозяйстве должен вестись в ведомости № 63-АПК «Реестр документов по продаже продукции, работ, услуг». Данный реестр ведут в хронологическом порядке по каждому виду сельскохозяйственной продукции с учетом качественных показателей и указанием заготовительных организаций, а также вида реализации: продажа государству, продажа в торговую сеть, на рынке и т.д. В соответствующих графах фиксируют дату и номер сопроводительного документа, наименование заготовительной организации, получателя и плательщика. В разделе «Отправлено» (дебет счета 90) отражают фактическое количество (массу) отправленной продукции, ее качество, стоимость по плановой себестоимости, сумму невозмещаемых расходов по продаже и корреспондирующий счет. В разделе «Принято к оплате» (кредит счета 90) указывают номер приемной квитанции, или реестра заготовительной организации, или другого документа (минуя заготовительные организации), принятое количество (массу) в физической и зачетной массе (при продаже государству), выручку по ценам продажи, сумму доплат и корреспондирующий счет. В отдельных графах делается отметка об оплате (дата, сумма, корреспондирующий счет).

Реестр № 63-АПК открывают на несколько месяцев с ежемесячным выведением итогов. Он является разработочной таблицей, в которой группируют первичные документы по продаже продукции.

В ОГУСП «Тепличное» не применяется данная ведомость, а сводный учет продажи продукции строится по-другому.

Кладовщик на складе готовой продукции ведет ведомость № 10-з «Учета движения материалов», в которой отражает продукцию по ее видам и направлениям прихода и расхода.

В конце каждой декады ведомости сдают в бухгалтерию, и на их основании бухгалтер по итогам месяца делает свод отдельно по покупателям-организациям в количественном и суммовом выражении и продавцам хозяйства (с указанием только количества проданной продукции). В этих документах движение продукции отражают по ее видам, складам и времени продажи. Затем, после подсчета всех сумм, делается общий свод по покупателям с выделением следующих направлений продажи: организациям, на рынке, за наличный расчет, а также отражают естественную убыль и недостачу.

Принятый на предприятии порядок сводного учёта проданной продукции не является обоснованным и целесообразным. Данный процесс занимает много времени. Кроме того, при учёте происходит дублирование данных.

После этого все данные по проданной продукции переносятся в регистры аналитического и синтетического учета.

3.2 Синтетический и аналитический учёт продаж продукции

Для учёта проданной продукции используется активно-пассивный счёт 90 «Продажи». При помощи этого счёта выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведённой и проданной продукции.

На счёте 90 согласно типового Плана счетов возможно открытие отдельных субсчетов:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Счёт 90-1 предназначен для отражения и обобщения выручки организации как части доходов от обычных видов деятельности. Выручка отражается по кредиту счёта и обобщается как кредитовое сальдо, показывающее сумму выручки накопительно. Выручка отражается в бухгалтерском учёте против обязательства покупателя выплатить продавцу встречное возмещение деньгами, денежными эквивалентами или иным имуществом. На основании расчётно-платёжных документов, оформляющих конкретную операцию купли-продажи, сумму выручки записывают по дебету счёта 62 и кредиту счёта 90-1. По кредиту счёта 90-1 записывается сумма выручки - брутто: стоимость проданной продукции плюс НДС и другие аналогичные платежи. В отчёте о прибылях и убытках должна быть показана сумма выручки - нетто, т.е. за минусом НДС. На счёте 90-1 необходимо вести аналитические счета, группирующие поступающую выручку по видам продукции.

Счёт 90-2 предназначен для отражения и обобщения себестоимости продукции, других расходов, сопоставляемых с выручкой по принципу признания доходов против расходов на их получение. Себестоимость продаж (расходы) отражаются по дебету счёта 90-2 и обобщаются как дебетовое сальдо, показывающее величину себестоимости накопительно (с начала отчётного года). Себестоимость проданной продукции в бухгалтерском учёте записывается по дебету счёта 90-2 и кредиту счёта 43. себестоимость продаж, записанная на счёте 90-2, группируется в точном соответствии с установленной классификацией выручки от продаж на аналитических счетах.

На счёте 90-3 также по дебету учитываются отнесённые суммы НДС в установленном проценте от суммы выручки. Организация - продавец взыскивает обязательные налоговые платежи от имени государства, выступая его налоговым агентом. Поступившие налоги должны быть перечислены в доходы бюджетов. Суммы таких налогов записываются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 90-3 и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты с бюджетом по НДС», т.е. признаётся обязательство по платежам в бюджет.

На счёте 90-4 фиксируются суммы акцизов, включённые в цену проданной продукции с корреспонденцией счетов, аналогичной отражению НДС (по счёту 68, только по субсчёту «Расчёты по акцизам).

На счёте 90-5 организации - экспортёры отражают в корреспонденции со счётом 68 суммы экспортных пошлин (по соответствующему субсчёту).

Счёт 90-9 используется для выявления финансового результата (прибыли или убытка) за отчётный период.

В ОГУСП «Тепличное» при учёте процесса продаж используют субсчета 90-1, 90-2, 90-9. Субсчета 90-3, 90-4, 90-5 не применяются, т.к. организация не уплачивает данные налоги. Кроме того, к счёту 90 введён субсчёт 90-6 «Продажа покупной продукции». Это является нарушением, т.к. данный вид деятельности не является для организации обычным. Продажа покупной продукции должна учитываться на счёте 91 как прочие доходы и расходы.

Учёт продажи покупной продукции ведётся отдельно от учёта продукции собственного производства. В Главной книге для счёта 90-6 предусмотрена отдельная страница.

Аналитический учёт по счёту 90 в организации ведут по видам продукции. На дебете аналитических счетов в с.-х. организациях учитывают количество продукции в физической массе, а на кредите - зачётную массу продукции. Внутри аналитических счетов учёт осуществляется по направлениям продажи продукции - государству, на рынке, предприятиям и предпринимателям.

Аналитический учёт продажи продукции в сельском хозяйстве должен вестись в ведомости № 62 - АПК учёта продаж продукции, работ и услуг с.-х. предприятий. Она является обобщающим регистром, в котором отражают полные данные о процессе продаж по счёту 90. В ведомости отражают итоговые данные за месяц и с начала года по продаже продукции с группировкой по направлениям продажи, видам продаваемой продукции применительно к действующей номенклатуре объектов учёта в форме годового отчёта «Реализация с.-х. продукции» и по субсчетам, установленным к счёту 90.

Записи в ведомость делают на основании данных реестра № 63 - АПК, сгруппированных по видам продаваемой продукции и корреспондирующим счетам. В ведомости записи делают отдельно по дебету и кредиту счёта 90 по каждому субсчёту с разбивкой сумм по корреспондирующим счетам.

В ОГУСП «Тепличное» ведомость № 62 - АПК не ведётся, а аналитический учёт продажи продукции осуществляется в книге учёта реализации продукции растениеводства. В книге отдельно ведётся учёт по дебету и кредиту счёта 90. Проданная продукция отражается в книге по её видам и направлениям продаж в количественном и суммовом выражении. Записи в ней делаются на основании сводных данных.

Следует отметить, что листы книги не предназначены для учёта продажи продукции. Использование данного регистра является неоправданным, т.к. ведомость № 62 - АПК полностью подходит для аналитического учёта продажи продукции в ОГУСП «Тепличное», а разработанная в хозяйстве книга не имеет значительных отличий с ведомостью.

Регистром синтетического учёта, систематизирующим все данные по продаже продукции, является журнал-ордер № 11 - АПК. Для его заполнения данные переносят по соответствующим счетам из реестра аналитического учёта за отчётный месяц. При этом кредитовый оборот по счёту 90 показывают с расшифровкой по группам продаж продукции.

На обратной стороне журнала-ордера должны отражаться аналитические данные к счёту 90, а именно учётная стоимость проданной продукции, отклонения фактической себестоимости от учётной стоимости (экономия или перерасход), невозмещаемые расходы, полная себестоимость проданной продукции. Однако, в рассматриваемом хозяйстве журнал-ордер ведётся только по кредиту счёта 90 без отражения аналитических данных (дебет счёта 90). Недостатком является также то, что данный регистр не имеет наглядности.

Итоги журнала-ордера № 11 - АПК до перенесения их в Главную книгу контролируются другими регистрами (журналами-ордерами № 1 - АПК, № 2 - АПК, № 4 - АПК и др.)

Главная книга является обобщающим синтетическим регистром, с помощью которого составляют отчётный баланс. В связи с построением журналов-ордеров по кредитовому признаку дебетовые обороты по каждому синтетическому счёту рассредоточиваются по нескольким журналам-ордерам. Чтобы получить дебетовый оборот по счёту, необходимо собрать эти суммы в одном месте. Такую функцию и выполняет Главная книга.

Записи в Главную книгу делаются ежемесячно. Обороты по дебету счёта 90 отражаются по каждому корреспондирующему счёту с подсчётом итога. Обороты по кредиту счёта показываются общей суммой. Путём сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяют сальдо по счёту 90.

На основании данных Главной книги систему бухгалтерских записей по счёту 90 в ОГУСП «Тепличное» можно представить в таблице 14.

Таблица 10. - Корреспонденция счетов по операциям продажи продукции за 2011 год

3.3 Учёт расходов на продажу

В процессе продажи продукции возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимость продукции.

В бухгалтерском учёте к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в т.ч. расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), рекламой, другие расходы, связанные с продажей продукции. Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции должны учитываться на счёте 44 «Расходы на продажу». Счёт является активным, собирательно-распределительным. По дебету счёта отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учёте по статьям, а по кредиту - их списание на проданную продукцию.

В рассматриваемом хозяйстве счёт 44 не ведётся, а все расходы, связанные с продажей продукции, списываются непосредственно на счёт 90 в полной сумме. Такой порядок учёта расходов на продажу не является оправданным, т.к. загромождает систему учётных записей по продаже продукции и усложняет расчёт себестоимости проданной продукции.

В процессе продажи продукции производятся погрузочные работы на складе продавца, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка на автомобильном, железнодорожном или ином транспорте до пункта назначения и на складе покупателя. Все расходы на перечисленные работы согласно договора распределяются между продавцом и покупателем. В договоре определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке несёт продавец, включая их в расходы на продажу и цену продукции.

Предприятие также может нести расходы на рекламу. К ним относятся расходы на разработку, издание и распространение рекламных иллюстрированных прейскурантов, каталогов, афиш и т.п.; на разработку, изготовление и распространение рекламных сувениров; на рекламные мероприятия через средства массовой информации; на изготовление стендов, муляжей, рекламных счетов и др.; на хранение и экспонирование рекламных материалов; на участие в выставках, ярмарках; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с продажей продукции. Все эти расходы также относятся к расходам на продажу и включаются в себестоимость продукции.

При исчислении себестоимости выпущенной продукции по её видам и составлении отчётных калькуляций в ОГУСП «Тепличное» расходы на продажу относятся на себестоимость только основных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путём на основе первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путём. В качестве базы распределения используется производственная себестоимость. Все остальные расходы на продажу распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путём пропорционально той же базе, что и расходы на упаковку и транспортировку.

Для аналитического учёта затрат по счёту 44 рекомендуется открывать отдельный бланк лицевого счёта (№ 83 - АПК). В нём затраты собираются и группируются согласно установленной номенклатуре статей расходов. По окончании отчётного месяца эти расходы с кредита счёта 44 списывают в дебет счёта 90, находят своё отражение в реестре № 63 - АПК. Одновременно прошедшие по кредиту счёта 44 суммы должны найти своё отражение в журнале-ордере № 11 - АПК.

В ОГУСП «Тепличное» аналитический учёт расходов на продажу осуществляется в книге учёта реализации по направлениям расходов без группировки по соответствующим счетам. Это является недостатком в учёте продажи продукции.

Книга заполняется на основе первичных документов (лимитно - заборных карт, накладных, актов приёмки выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.). Далее из книги все данные переносятся в журнал-ордер № 11 - АПК.

3.4 Выведение финансовых результатов и закрытие счёта 90 «Продажи»

Выведение финансовых результатов имеет наиболее важное значение в учёте продажи продукции, т.к. прибыль от обычных видов деятельности составляет наибольший удельный вес в общей прибыли организации, облагаемой налогами.

Организация исчисляет налоговую базу (прибыль) по итогам каждого отчётного периода (года) на основе данных налогового учёта, т.е. путём обобщения данных первичных бухгалтерских документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном Налоговым Кодексом.

В ОГУСП «Тепличное» прибыль от продажи отражается по принципу начисления, не дожидаясь поступления денег от покупателя. Право собственности у покупателя на продукцию возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено договором. С этого момента продукция считается проданной и выручка от продажи отражается в бухгалтерском учёте.

Для выведения финансового результата полученные доходы от продажи уменьшают на сумму произведённых расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала отчётного периода.

Так как ОГУСП «Тепличное» уплачивает единый сельскохозяйственный налог, то для уплаты авансового платежа по данному налогу по окончании полугодия дополнительно определяется налоговая база путём сопоставления фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

Если же предприятие не может определить, к какому именно отчётному периоду относятся доходы (т.е. они относятся к нескольким отчётным периодам) и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, то доходы распределяются предприятием с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Следует отметить, что предприятие может уменьшить прибыль, полученную в отчётном году, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет, но не более, чем на 30 %. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие года, но не более, чем на 10 лет. Поэтому, предприятие должно хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка.

По счёту 90 в Инструкции к Плану счетов применён разумный порядок выведения финансовых результатов не обезличенно, а с учётом данных по составляющим счёт оборотам субсчетов.

В течение отчётного года записи по субсчетам 90-1, 90-2, производятся накопительно. Ежемесячно путём сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчету 90-2 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 90-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки» (прибыль - в кредит, убыток - в дебет счёта 99). В итоге синтетический счёт 90 сальдо на отчётные даты не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 (кроме субсчёта 90-9) закрываются внутренними оборотами на субсчёт 90-9. Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) в сельском хозяйстве списываются на субсчёт 90-2 калькуляционные разницы по проданной продукции, и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счёта 90 на счёт 99.

Для выведения финансовых результатов от продажи и закрытия счёта 90 в ОГУСП «Тепличное» составляется расчётная таблица. В ней по каждому виду проданной продукции отражается её производственная себестоимость, расходы на продажу, калькуляционные разницы (закрытие счёта 20-1) и определяется полная себестоимость (дебет счёта 90). Затем в таблице указывается выручка от продажи продукции (кредит счёта 90) и выводится финансовый результат от продажи (прибыль или убыток). Составление данной таблицы позволяет наглядно определять, производство и продажа какой продукции является рентабельной, а какой - убыточной.

Закрывается счёт 90 в конце года в справке к журналу-ордеру бухгалтерской записью: Д 90-9 К 99 на общую сумму прибыли.

3.5 Пути совершенствования учёта продаж продукции

Из всего вышеизложенного можно выделить следующие недостатки в учётной работе ОГУСП «Тепличное» и в частности в части учёта продаж продукции:

1. График документооборота не доработан - в нём не указываются сроки сдачи бухгалтерских документов. Причиной этого являются недостатки в работе главного бухгалтера.

2. На предприятии используется старый план счетов. Так, готовая продукция учитывается на счёте 40, хотя по ныне действующему типовому Плану счетов она должна учитываться на счёте 43 «Готовая продукция». Данный недостаток также является следствием неудовлетворительной работы главного бухгалтера.

3. В составляемых на предприятии договорах купли-продажи не отражаются существенные условия совершаемых сделок (наименование, количество товара, срок договора). Вместо этого стороны ссылаются на согласование этих условий в накладных и заявках. Однако, данные документы являются свидетельством исполнения, а не заключения договора. Поэтому, договор в любой момент в установленном порядке может быть признан незаключённым. Такая ситуация свидетельствует о незнании работниками действующего законодательства.

4. Сводный учёт на предприятии ведётся в приспособленных документах, а унифицированная форма № 63 - АПК «Реестр документов по продаже продукции, работ, услуг» не используется. Это является недостатком в учёте продаж продукции, т.к. принятый на предприятии порядок сводного учёта не является обоснованным, занимает иного времени и приводит к дублированию данных.

5. На счёте 90 «Продажи» открыт субсчёт 90-6 «Продажа покупной продукции». Это является нарушением, т.к. данный вид деятельности не является для организации основным и, поэтому, должен учитываться на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

6. Для аналитического учёта не используется унифицированная ведомость № 62 - АПК учёта продаж продукции, работ и услуг с.-х. предприятий. Учёт осуществляется в приспособленной книге учёта реализации продукции растениеводства, которая не имеет значительных различий с ведомостью. Кроме того, листы книги не предназначены для учёта продажи продукции.

7. Журнал-ордер № 11 - АПК заполняется только по кредиту счёта 90, а аналитические данные (дебет счёта 90) не находят своего отражения в данном регистре. Кроме того, журнал-ордер не имеет наглядности.

8. Все расходы, связанные с продажей, не собираются на счёте 44 «Расходы на продажу», а списываются непосредственно на счёт 90. такой порядок учёта расходов на продажу загромождает систему учётных записей и усложняет расчёт себестоимости проданной продукции.

9. Учёт таких расходов ведётся в книге учёта реализации продукции растениеводства по направлениям расходов без группировки по соответствующим счетам. Затем все данные, не находя своего отражения в журнале-ордере № 11 - АПК, переносятся в журнал - ордер № 10 - АПК.

Кроме того, необходимо отметить, что на предприятии нет постоянно действующего органа внутреннего контроля за процессом и учётом продажи продукции.

Исходя из всех изложенных недостатков в учёте продаж продукции, можно предложить следующие пути его совершенствования:

1. Привести график документооборота и действующий на предприятии План счетов в соответствие с принятыми нормами и стандартами. Кроме того, необходимо повысить степень ответственности учётного персонала за невыполнение или ненадлежащее выполнение ими своих обязанностей.

2. Необходимо повысить уровень квалификации учётных работников с целью ознакомления их с действующим законодательством. Нужно также привести заключаемые договора в надлежащий вид, чтобы предотвратить возможность их аннулирования.

3. Для сводного и аналитического учёта продаж продукции использовать унифицированные формы регистров, отвечающие требованиям бухгалтерского учёта.

4. Необходимо также полностью заполнять регистр синтетического учёта (журнал-ордер № 11 - АПК), отражая в нём все возникающие расходы на продажу.

5. Собирать все расходы, возникающие в процессе продажи продукции, на специально предназначенном для этого в Плане счетов счёте 44, а уже потом списывать эти расходы на счёт 90 одной бухгалтерской записью.

6. Убрать из действующего на предприятии Плана счетов счёт 90-6, а продажу покупной продукции учитывать на счёте 91.

7. Создать на предприятии постоянно действующий орган внутреннего контроля (например, ревизионную комиссию), на который будет возложена обязанность по выявлению и своевременному предотвращению возникающих в учёте ошибок и злоумышленных искажений.

Кроме того, необходимым условием оперативной и чёткой учётной работы на современном этапе развития бухгалтерского учёта является его автоматизация. Поэтому необходимо оснастить все рабочие места бухгалтерии компьютерной техникой и автоматизировать учёт вообще и учёт продажи продукции в частности.

При исправлении всех недостатков в учёте и применении указанных путей совершенствования учёт продажи продукции будет вестись в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учёту.

Выводы и предложения

Резюмируя данные курсовой работы, можем выделить следующие моменты: в бухгалтерском учёте продажи - это хозяйственные операции организации, направленные на получение доходов, то есть обязательно предполагающие возмездность.

Бухгалтерский учёт продаж выполняет ряд задач, в т.ч. контроль за соблюдением договоров купли-продажи; своевременное оформление первичных бухгалтерских документов по продаже продукции; контроль за применением договорных цен и своевременностью поступления выручки от продажи; отражение хозяйственных операций по продаже в регистрах синтетического учёта и выявление финансовых результатов от продажи.

Проведённый анализ продажи продукции показал, что ОГУСП «Тепличное» имеет крупные размеры производства, несмотря на то, что площадь с.-х. угодий составляет лишь 45га. Причём, в динамике трёх лет происходит укрупнение предприятия по всем показателям его деятельности.

В структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимают огурцы и томаты. В 2011 году на их долю приходилось 94 % от общей выручки. Коэффициент специализации хозяйства в среднем за три исследуемых года составляет 0,5, что свидетельствует о глубокой специализации производства.

На предприятии наблюдается интенсивный путь развития производства, т.к. в динамике трёх лет наблюдается увеличение стоимости товарной продукции в расчёте на 100га с.-х. угодий, на 1 чел - час в с.-х. отраслях, на 100 руб. основных производственных фондов. При этом площадь с.-х. угодий не увеличилась.

По финансовому состоянию ОГУСП «Тепличное» является прибыльным хозяйством. Рентабельность производства находится на высоком уровне, задолженности по краткосрочным и долгосрочным ссудам у предприятия не имеется. Однако, коэффициент срочной ликвидности и коэффициент покрытия находятся на уровнях, намного превышающих нормативные значения. Это связано со слишком большими суммами денежных средств и высокой величиной дебиторской задолженности.

В связи со спецификой производственной деятельности (овощеводство защищённого грунта) уровень товарности по всем видам культур приближен к 100 %. Поэтому, он практически не оказывает влияния на изменение объёмов реализации. Основной причиной увеличения либо уменьшения объёмов продаж является изменение объёмов производства.

На общую величину выручки, полученной от продажи продукции в 2011г. положительное влияние оказало увеличение цен, а вот снижение объёмов продаж привело к сокращению суммы выручки.

В 2011г. по всем видам продукции была получена прибыль от продажи. Но не все факторы оказали положительное влияние на её увеличение. Так, сокращение объёмов продаж некоторых видов продукции привело к снижению суммы прибыли. Увеличение себестоимости всех видов культур также отрицательно сказалось на величине прибыли. Однако, значительное увеличение цен реализации компенсировало данные потери. Таким образом, основным направлением увеличения прибыли от реализации является снижение себестоимости продукции.

Рассматривая состояние учёта продаж продукции растениеводства, нами было отмечено, что учётная работа в рассматриваемом хозяйстве организована должным образом. Недостатками являются лишь недоработанный график документооборота и старый План счетов. В учётной политике отмечено, что для учёта применяется журнально-ордерная форма, а выручка от продажи учитывается по методу отгрузки.

Первичными документами по учёту продаж продукции являются договора купли-продажи с приложенными к ним сертификатами о качестве производимой продукции; товарно-транспортные накладные (двух видов - для покупателей - организаций и покупателей - физических лиц). Счета-фактуры на предприятии не выписываются, т.к. оно перешло на уплату единого с.-х. налога и не уплачивает больше НДС по проданной продукции.

Аналитический учёт по счёту 90 ведут по видам продукции. Внутри аналитических счетов учёт осуществляется по направлениям продажи. Как и сводный, аналитический учёт ведётся не в унифицированной ведомости, а в приспособленной книге учёта реализации продукции растениеводства. Использование данного регистра также является необоснованным, т.к. предназначенная для аналитического учёта продаж в с.-х. организациях ведомость № 62 - АПК полностью подходит для учёта в рассматриваемом хозяйстве.

Регистром синтетического учёта является журнал-ордер № 11 - АПК. Для его заполнения используются данные аналитического учёта за отчётный месяц. На оборотной стороне журнала должны отражаться аналитические данные по дебету счёта 90. Затем итоги журнала-ордера ежемесячно переносятся в Главную книгу. В ней обороты по дебету счёта отражаются по каждому корреспондирующему счёту. Обороты по кредиту счёта показываются общей суммой. Путём сопоставления оборотов определяется сальдо и в конце года выводится финансовый результат от продажи.

В процессе продажи продукции возникают расходы, которые включаются в себестоимость проданной продукции. Данные расходы должны учитываться на счёте 44 «Расходы на продажу», а затем списываться на счёт 90. однако, в ОГУСП «Тепличное» счёт 44 не применяется, а все расходы списываются непосредственно на счёт 90. учёт таких расходов ведётся в книге учёту реализации по направлениям расходов без группировки по соответствующим счетам. При исчислении полной себестоимости продукции расходы на продажу распределяются только между основными видами продукции.

Завершающим этапом в учёте продажи продукции является выведение финансовых результатов от продажи и закрытие счёта 90. Для этого используется субсчёт 90-9, на который в течение года списывается финансовый результат, полученный от сопоставления счетов 90-1 и 90-2. В конце года, после списания калькуляционных разниц, финансовый результат списывается на счёт 99. для определения финансового результата в ОГУСП «Тепличное» составляется расчётная таблица, в которой рассчитывается прибыль или убыток по каждому виду продукции. Закрывается счёт 90 в справке к журналу-ордеру бухгалтерской записью: Д 90-9 К 99 на общую сумму прибыли.

Исходя из всего выше изложенного можно предложить следующие пути совершенствования учёта продаж продукции на исследуемом предприятии:

1. Привести договора купли-продажи в соответствие с действующим законодательством

2. Использовать в учёте только унифицированные реестры с целью соответствия его требованиям бухгалтерского учёта

3. Правильно и полностью заполнять регистры синтетического учёта

4. Ввести в действующий на предприятии План счетов счёт 44 и собирать на нём все возникающие в процессе продажи расходы

5. Учитывать продажу покупной продукции на счёте 91 как прочие доходы и расходы

6. Создать на предприятии постоянно действующий орган внутреннего контроля

7. Повысить степень ответственности работников бухгалтерии за невыполнение ими своих должностных обязанностей

8. Повысить уровень квалификации и профессиональных знаний учётного персонала организации

9. Автоматизировать бухгалтерский учёт.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ т.1, 2, ч.1, 2 - М: ИНФРА-М-НОРМА, 2002г.

2. Налоговый Кодекс РФ. Ч. 1, 2 - М.: Проспект,. 2001 г.

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №123-ФЗ от 28.03.2002 г.

4. Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

5. Положение по бухгалтерскому учету « Доходы организации» ПБУ 9/99

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

7. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2000 г.

8. Алборов Р.А., Хорунжий Л.И. Учет доходов и расходов // Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий №1 - 2003 г.

9. Бабченко Н.В, Козлова Е.П., Парашутин А.С. Бухгалтерский учет в организациях - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001 г.

10. Бастриков А.А. Счет-фактура: последние изменения и практика применения // Бухгалтерский учет № 16 - 2004 г.

11. Бурцев В. Управленческий аудит // Аудит и налогообложение № 1 - 2003 г.

12. Бухгалтерский учет под ред. И.Е. Тишкова - 4-е изд., перераб. И доп. - Мн.: Выш. шк., 1999 г.

13. учет под ред. Л.И. Хорунжий и Р.Н. Расторгуевой - М.: КолосС, 2004 г.

14. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник для нач. проф. образования под ред. Р.Н. Расторгуевой - М.: ПрофОбрИздат, 2002 г.

15. Воропаев И.С. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет № 9 - 2003 г.

16. Гараев Д.Р., Новодворский В.Д. О взаимосвязи систем бухгалтерского учета и налогообложения // Бухгалтерский учет № 23 - 2003 г.

17. Гринман Г.И. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК: Учебник для техникумов - Мн.: Ураджай, 1997 г.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2002 г.

19. Крупченко Е.А. Аудит: Учебное пособие для сред. спец. учеб. заведений - Ростов н/Д: Феникс, 2002 г.

20. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учебное пособие - М.: Приор, 2000 г.

21. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Методика и практикум - М.: Финансы и статистика, 1995 г.