Учёт продажи продукции (работ, услуг)

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине 'Бухгалтерский учёт'

тема: 'Учёт продажи продукции (работ, услуг)'

Содержание

Введение
1. Основы бухгалтерского учета продажи готовой продукции
1.1 Правовое регулирование и оценка готовой продукции
1.2 Бухгалтерский учет отгрузки готовой продукции и ее оценка в целях налогообложения
1.3 Учет расходов на продажу и резерва по сомнительным долгам
2. Организация бухгалтерского учета продажи готовой продукции в ОАО 'ГМС Насосы'
2.1 Характеристика производственно-хозяйственной деятельности ОАО 'ГМС Насосы'
2.2 Принципы продажи готовой продукции в системе договорных обязательств
2.3 Синтетический и аналитический учет продажи готовой продукции
Кредит счета.62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'.
2.4 Учет финансовых результатов от продажи продукции
3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета продажи готовой продукции
3.1 Учет выручки от продажи готовой продукции по МСФО
3.2 Автоматизация учета розничной торговли готовой продукции с помощью программы '1С: Предприятие 8.0'
Заключение
Список использованной литературы
Приложение

Введение

Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем, сдана на склад, или принята заказчиком, согласно акту приемки. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые техническим контролем, учитываются в составе незавершенного производства.

Готовая продукция оценивается в учете по фактической производственной себестоимости или по учетной цене, в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета. В этой оценке она отражается и в балансе предприятия.

При организации синтетического учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости ведется аналитический учет отдельных наименований готовой продукции. Как правило, такая оценка применяется в индивидуальном производстве продукции. Для других производств такой способ оценки слишком трудоемок, поэтому применяется оценка готовой продукции по учетным ценам. В качестве учетных цен могут быть использованы: плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена, договорные цены и т.п.

При использовании в текущем учете учетных цен выделяются отклонения фактической производственной себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Эти отклонения отражаются не по отдельным наименованиям, а по однородным группам готовых изделий.

При организации синтетического учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости аналитический учет ведется в той же оценке. По окончании отчетного периода (месяца) определяются и отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Процесс реализации включает в себя хозяйственные операции по сбыту и продаже продукции, производимой в соответствии с заключенными договорами. Своевременное отражение операций по реализации на счетах необходимо для правильного выявления финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). При этом расчет финансового результата производится в зависимости от метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Если в отношении полученных средств и иных активов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Целью курсовой работы является изучение специфики учета готовой продукции, а также процесса ее реализации и рассмотрение данного механизма на практическом примере деятельности ОАО 'ГМС Насосы' и формирование на этой основе рекомендаций по совершенствованию данного объекта учета на предприятии.

1. Основы бухгалтерского учета продажи готовой продукции

1.1 Правовое регулирование и оценка готовой продукции

Основными нормативными документами, используемыми при учёте готовой продукции и её реализации являются следующие:

1. Федеральный закон о бухгалтерском учёте от 21.11.96г. №129-ФЗ.

2 Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н.)

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

5. Методические рекомендации по разработке ценовой политики предприятия. Приказ Минэкономики РФ от 01.10.97г. № 118.

6. Положение по бухгалтерскому учёту 'Доходы организации'. ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н.

7. 'О формах бухгалтерской отчётности организаций'. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. № 166-ФЗ).

10. Методические рекомендации по применению главы 21 'Налог на добавленную стоимость' Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г. № БГ-3-03/447 [23].

11. Методические рекомендации по применению главы 22 'Акцизы' (подакцизные товары) части второй Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 18.12.2000г. № БГ-3-03/440.

12. Общероссийский классификатор продукции. Утверждён постановлением Госстандарта России от 30.12.93г.

13. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 'Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг', № П-2 'Сведения об инвестициях', № П-3 'Сведения о финансовом состоянии организации', № П-4 'Сведения о численности, заработной плате и движении работников'. Утверждена Госкомстатом России от 17.11.97г. № 76 (в ред. от 25.05. и 08.12.98г.).

14. Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Минэкономики России 06.12.95г. № СН-484/7-982 [8].

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции;

- осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции;

- осуществлять контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков;

- контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции;

- осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения [10].

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета движения готовой продукции.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях.

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители.

Условно-натуральные измерители необходимы для получения обобщенных данных по учету однородной продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условный вес, сорт, типоразмер и т.п.

При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

Стоимостным показателем произведенной продукции является объем готовой, предназначенной к продаже продукции. Она может оцениваться в ожидаемой (плановой, нормативной) и фактической производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, в рыночных (продажных) ценах [5].

1.2 Бухгалтерский учет отгрузки готовой продукции и ее оценка в целях налогообложения

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

бухгалтерский учет продажа продукция

При доставке продукции покупателям централизованно в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Отправка оформляется товарно-транспортной накладной.

Продукция считается отгруженной с момента отпуска (отгрузки) ее со склада до оплаты покупателями (заказчиками) или предъявления им расчетных документов за отгруженную продукцию, или поступления извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий. На время документооборота предприятие может пользоваться ссудой банка под расчетные документы в пути. Сумма ссуды равна сумме предъявленных к оплате платежных документов за минусом некредитуемых элементов (НДС и прибыль).

Для учета наличия и движения отгруженной продукции (товаров) предназначен синтетический активный счет 45 'Товары отгруженные'. На этом счете учитывают переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом, риск его случайной гибели (утраты) не переходят к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт) независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, неустойкам и т.п., предъявленным покупателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции (товаров, работ, услуг), транспортным организациям за недостачу и порчу груза [11].

На счете 45 'Товары отгруженные' указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 'Готовая продукция' и 41 'Товары' в дебет счета 45 'Товары отгруженные'. При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 'Товары отгруженные' в дебет счета 90 'Продажи' с одновременным отражением по дебету счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками' и кредиту счета 90 'Продажи'.

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 'Основное производство' или 40 'Выпуск продукции (работ, услуг)' в дебет счета 90 'Продажи' по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 'Продажи' и дебету счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'.

В соответствии со ст.167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:

для организаций, выбравших метод продажи 'по отгрузке', - как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;

день оплаты товаров (работ, услуг)

для организаций, выбравших метод продажи 'по оплате', - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю) [9].

Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками' и кредиту счета 90 'Продажи'.

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 'Продажи' с кредита счета 43 'Готовая продукция'.

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи 'по отгрузке' сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 'Расчеты по налогам и сборам'. Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи 'по оплате' задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'.

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 'Расчетные счета' и других счетов с кредита счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'. После поступления платежей организации, применяющие метод продажи 'по оплате', отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами';

Кредит счета 68 'Расчеты по налогам и сборам'.

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 'Расчеты по налогам и сборам';

Кредит счетов 51 'Расчетные счета', 52 'Валютные счета' и др. [13].

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи 'по отгрузке' задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи 'по оплате' по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Следует отметить, что метод продажи продукции 'по отгрузке' пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение.

Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках - по отпускным ценам и фактической себестоимости. На предприятиях, где разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью готовых изделий может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по группам этих изделий. Распределение изделий по трупам производится предприятием исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий с тем, чтобы в каждой группе они учитывались с одинаковыми примерно отклонениями.

В хозяйственной практике российских предприятий оценка готовой продукции и товаров отгруженных для целей налогового учета регулируется статьей 319 налогового кодекса РФ 'Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных' [23].

В соответствии с пунктом 2 данной статьи оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

В соответствии с пунктом 3 оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

1.3 Учет расходов на продажу и резерва по сомнительным долгам

Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления [17].

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

- предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

- последующая оплата, то есть после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

- В случае предварительной оплаты, на основании выписки банка, поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:

- на сумму зачисленных денежных средств

Дебет счета 51 'Расчетные счета'

Кредит счета 62, субсчет 'Авансы полученные';

- на сумму НДС по авансам полученным

Дебет счета 62, субсчет 'Авансы полученные'

Кредит счета 68 'Расчеты с бюджетом' [9].

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на добавленную стоимость.

Покупатель оплачивает поставленные готовые изделия, соблюдая порядок и формы расчетов, предусмотренные договором.

Покупатель может оплатить поставленную готовую продукцию платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'.

Счет 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками' предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками' ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации:

Дебет счета 90 'Продажи', субсчет 90-2 'Себестоимость продаж' Кредит счета 43 'Готовая продукция' - себестоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками' Кредит 90-1 'Выручка' - выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 'Товары отгруженные'. При фактической отгрузке ее производится запись:

Дебет счета 45 'Товары отгруженные' и Кредит счета 43 'Готовая продукция'.

После получения оплаты от покупателя на основании выписки банка производится запись:

Дебет счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками' Кредит 90-1 'Выручка' - отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90-2 'Себестоимость продаж' Кредит 45 'Товары отгруженные' - списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 'Налог на добавленную стоимость' Кредит 68, субсчет 'Расчеты по НДС' - начислен НДС с выручки от продажи.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Дебет 90-9 'Прибыль / убыток от продаж' Кредит 99 'Прибыли и убытки' - отражена прибыль от продажи;

или:

Дебет 99 'Прибыли и убытки' Кредит 90-9 'Прибыль / убыток от продаж' - отражен убыток от продажи [20].

Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'. При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета 40 'Выпуск продукции (работ, услуг)'.

Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции носят название коммерческих расходов.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 'Расходы на продажу' могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- по содержанию помещений (для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительскиё расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44,'Расходы на продажу', накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 'Продажи'.

При частичном списании, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, подлежат распределению:

- расходы на упаковку и транспортировку - между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность);

- расходы на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца (в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность).

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем (то есть включаются в себестоимость конкретной партий [6] продукции, к которой они относятся). При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объема, производственной себестоимости или Других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а в случае их отсутствия - закрепленных внутренними распорядительными документами.

Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости товарной продукции ежемесячно составляйся расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет делают исходя из объема выпуски товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) [21].

Аналитический учет по счету 44 'Расходы на продажу' ведется по видам и статьям расходов.

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а, следовательно, и прибыль):

а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;

б) по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг.

При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 'Выполненные этапы по незавершенным работам'.

По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'.

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 'Выполненные этапы по незавершенным работам' в дебет счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'. Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками' и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств [24].

Следует отметить, что сальдо счета 46 принимают во внимание при расчете налога на имущество.

Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги [1]. Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);

о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

Итак, по первой главе можно сделать вывод, что для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 'Расходы на продажу'.

При этом порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Причем принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике. Продажа готовой продукции в бухгалтерском учете отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором.

2. Организация бухгалтерского учета продажи готовой продукции в ОАО 'ГМС Насосы'

2.1 Характеристика производственно-хозяйственной деятельности ОАО 'ГМС Насосы'

ОАО 'ГМС Насосы' принадлежит отрасли химического и нефтяного машиностроения, где занимает лидирующую позицию в ряду российских и зарубежных производителей.

Предприятие функционирует с 1947г., и за этот период зарекомендовало себя надежным партнером в современных рыночных отношениях. Данное обстоятельство подтверждается, прежде всего, многочисленными наградами.

На протяжении всего периода хозяйствования ОАО 'ГМС Насосы' поддерживает стабильные пропорции производства, осуществляет выпуск насосного оборудования в объеме и ассортименте, требуемом рынком. При этом, за счет передовых конструкторских и технологических разработок предприятие ежегодно наращивает объем выпуска своей продукции.

При этом приоритетными группами насосного оборудования являются:

одновинтовые;

скваженные

фекальные;

питательные.

ОАО 'ГМС Насосы' наряду с производством насосов производственно - технического назначения выпускает широкий спектр насосов бытового назначения, который в полной мере удовлетворяет потребности населения.

Таким образом, ОАО 'ГМС Насосы' является достойным поставщиком насосного оборудования, как на внешний, так и на внутренний рынок, поскольку продукция имеет высокий уровень качества, что обусловлено постоянно растущим спросом.

Экономическое положение ОАО 'ГМС Насосы' является достаточно устойчивым, т.к. предприятие осуществляет непрерывную отгрузку насосного оборудования, наращивает объемы продаж.

Устойчивые объемы реализации насосного оборудования позволяют ОАО 'ГМС Насосы' финансировать производственно - финансовую деятельность преимущественно за счет собственных средств, привлечение заемного капитала носит единовременный характер и обусловлено финансированием отдельных инвестиционных программ и проектов.

Кроме того, предприятие регулярно и своевременно производит расчеты с бюджетом и государственными внебюджетными фондами, а в результате успешной финансовой деятельности.

ОАО 'ГМС Насосы' имеет необходимый производственный потенциал, позволяющий постоянно увеличить выпуск насосного оборудования.

Производство насосного оборудования ОАО 'ГМС Насосы' сопровождается разработкой мероприятий по снижению его себестоимости.

В этом направлении предполагается упорядочить структуру накладных расходов предприятия, установить их группировку по центрам финансовой ответственности, оптимизировать расходы по содержанию вспомогательных служб предприятия, повысить эффективность работы инженерных служб и в целом совершенствовать систему менеджмента качества выпускаемого оборудования.

В ходе производства качественной и конкурентоспособной продукции ОАО 'ГМС Насосы' считает для себя необходимым пересмотр норм времени на производство, а также норм расхода материалов с целью их дальнейшего сокращения.

На сегодняшний день ОАО 'ГМС Насосы' является одним из крупнейших источников пополнения средств областного бюджета, регулярно и своевременно уплачивая все налоги.

Планы и задачи предприятия сформулированы в перспективном плане развития предприятия до 2011 года, в котором предусматривается совершенствование технологии, обновление оборудования, совершенствование качества на уровне международных стандартов.

Философия развития компании заложена в выработанной мотивирующей формулировке: стратегическое мышление; ориентация на клиента; постоянные изменения. ОАО 'ГМС Насосы' отличают следующие качества: - рыночная ориентация как результат реализации последовательной реструктуризации, максимального использования экономических методов управления, активного развития маркетинговой службы, тотального и целенаправленного обучения персонала;

постоянный поиск путей совершенствования структуры предприятия, менеджмента, мотивации труда, ассортиментной политики, дилерской сети, инвестиционной привлекательности компании;

Управление предприятием в ОАО 'ГМС Насосы' является централизованным, т.е. сосредоточено в рамках компетенции генерального директора. Кроме того, при данной структуре управления предприятием диапазоны ответственности недостаточно четко определены и вследствие этого часто пересекаются, а некоторые функции не выполняются вообще.

Поскольку управляющий директор решает все вопросы, касающиеся текущей деятельности предприятия, происходит многоканальное движение используемой при этом информации в результате чего она значительно искажается, что в свою очередь приводит к принятию неверных решений.

Структура управления имеет линейно-функциональный характер, т.е. существуют деления предприятия на определенные структурные подразделения, которые ориентированы на выполнении соответствующих функций.

Анализ результатов хозяйственной деятельности ОАО 'ГМС Насосы' произведем на основе расчета показателей, представленных в таблице 1.

Таблица 1 - Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО 'ГМС Насосы'

№	Показатели	2008,тыс. руб.	2009	Откло-нение (+, - )	Темп роста, %
			в дейст. ценах, тыс. руб.	в сопост. ценах, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от реализации без НДС	1560145	1387854	1249194	-310951	80,07
2	Себестоимость реализации работ, услуг:
	- сумма, тыс. руб.	1070723	918685	826899	-243824	77,23
	- уровень, %	68,63	66, 19	66, 19	-2,44	96,45
3	Валовая прибыль:
	- сумма, тыс. руб.	489422	469169	422294	-67128	86,28
	- уровень, %	31,37	33,81	33,81	2,44	107,76
4	Коммерческие расходы:
	- сумма, тыс. руб.	63900	59690	53726	-10174	84,08
	- уровень, %	4,10	4,30	4,30	0, 20	104,90
5	Управленческие расходы:
	- сумма, тыс. руб.	230224	236119	212528	-17696	92,31
	- уровень, %	14,76	17,01	17,01	2,25	115,27
6	Прибыль (убыток) от продаж:
	- сумма, тыс. руб.	195298	173360	156040	-39258	79,90
	- уровень, %	12,52	12,49	12,49	-0,03	99,77
7	Прочие доходы:
	- сумма, тыс. руб.	127444	44931	40442	-87002	31,73
	- уровень, %	8,17	3,24	3,24	-4,93	39,63
8	Прочие расходы:
	- сумма, тыс. руб.	177209	124813	112343	-64866	63,40
	- уровень, %	11,36	8,99	8,99	-2,37	79,17
9	Прибыль (убыток) до налогообложения	145533	93478	84139	-61394	57,81
10	Уровень рентабельности, %	13,59	10,18	10,18	-3,41	74,91
11	Налог на прибыль	40652	28896	26009	-14643	63,98
12	Чистая прибыль (убыток):
	- сумма, тыс. руб.	101476	65869	59288	-42188	58,43
	- уровень, %	6,50	4,75	4,75	-1,75	73,02
13	Фонд оплаты труда:
	- сумма, тыс. руб.	359534	299488	299488	-60046	83,30
	- уровень, %
14	Среднесписочная численность работников, чел.	2602	2342	2342	-260	90,01
15	Среднемесячная заработная плата, руб.	11515	10656	10656	-859	92,54

Анализируя показатели таблицы 1 в динамике, переведем данные 2009г. в сопоставимые цены на основе расчета индекса цен, в расчет которого приняты объем товарной продукции и выпуск насосного оборудования, представленные в приложении В.

Индекс цен рассчитаем по следующей формуле:

(1)

где, q₁ - количество выпущенной продукции в текущем периоде;

р₁, р₀ - цена продукции в текущем и базисном периоде, соответственно.

Для пересчета показателей 2009г. в сопоставимых ценах воспользуемся формулой:

(2)

где, П` - показатели текущего года в сопоставимых ценах;

П - показатели текущего года;

Ip - индекс цен.

Таким образом, в процессе анализа основных результативных показателей деятельности ОАО 'ГМС Насосы' произведем сравнение данных 2009г., пересчитанных в сопоставимые цены с их уровнем 2008г.

В этой связи необходимо отметить, что период 2009г. характеризовался экономическим кризом в стране, в результате чего в ОАО 'ГМС Насосы' наблюдается падение объема производства и реализации насосного оборудования, а также финансирования различных хозяйственных процессов.

Итак, выручка от реализации насосного оборудования в 2009г. снизилась на 19,93%.

В такой ситуации предприятие получило валовой прибыли меньше на 13,72%, в то же время падение прибыли от продаж составило 20,1% и, как следствие, произошло снижение чистой прибыли на 41,57%, а также рентабельности на 25,09%.

Таким образом, в результате снижения налогооблагаемой прибыли сократились налоговые платежи ОАО 'ГМС Насосы' в бюджет, посредством снижения перечисленного налога на прибыль на 36,02%.

В отчетном периоде произошло снижение себестоимости реализованной продукции на 2,77%, но не столько за счет эффективного хозяйствования, сколько за счет падения объема производства и реализации.

В связи с сокращением объема реализации в ОАО 'ГМС Насосы' сократились коммерческие расходы на 15,92%.

Ограничение финансовых ресурсов вызвало снижение управленческих расходов на 7,69% и прочих расходов на 36,6%.

Нестабильная экономическая ситуация в стране в 2009г. ограничила объем поступления прочих доходов предприятия, которые сократились на 68,27%.

В условиях 2009г. ОАО 'ГМС Насосы' проводило политику оптимизации численности работников предприятия, что привело к снижению данного показателя на 9,99%.

В сложившихся условиях произошло снижение заработной платы работников на 7,46%, что в свою очередь привело к снижению фонда оплаты труда по предприятию на 16,7%.

Не смотря на отрицательную динамику экономических показателей, предприятие обеспечивает выполнение необходимых плановых заданий, в полной степени обеспечивает производственные процессы необходимым ресурсным потенциалом и является прибыльным и платежеспособным предприятием.

2.2 Принципы продажи готовой продукции в системе договорных обязательств

Готовые изделия, которые отпущены со склада ОАО 'ГМС Насосы' покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

Договор поставки является разновидностью договора купли - продажи (приложение Д).

По договору поставки ОАО 'ГМС Насосы' обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

В договоре поставки предусмотрены следующие условия оплаты:

- последующая оплата, то есть после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

В случае предварительной оплаты, на основании выписки банка, поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:

на сумму зачисленных денежных средств:

Дебет счета 51 'Расчетные счета'

Кредит счета 62, субсчет 'Авансы полученные';

на сумму НДС по авансам полученным:

Дебет счета 62, субсчет 'Авансы полученные'

Кредит счета 68 'Расчеты с бюджетом' [11].

Покупатель - ОАО 'ГМС Насосы' оплачивает поставленные готовые изделия, соблюдая порядок и формы расчетов, предусмотренные договором. При этом предприятие может оплатить поставленную готовую продукцию платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву.

В случае отгрузки продукции военным предприятиям, ОАО 'ГМС Насосы' наряду с договором купли - продажи оформляет протокол согласования цен, что связано с четким ограничением временных рамок действия цены. Форма протокола согласования цен представлена в приложении Е к данной курсовой работе.

Отпускные цены на насосное оборудование в ОАО 'ГМС Насосы' формируются на основе плановой себестоимости с учетом всех видов налогов и неналоговых платежей, предусмотренных законодательством, и прибыли, необходимой для воспроизводства.

Таким образом, в системе договорных отношений ОАО 'ГМС Насосы' особое внимание уделяет формированию отпускных цен, т.к. они непосредственно влияют на финансовые результаты хозяйственной деятельности, объемы реализации продукции, укрепление позиций на рынке.

Расчет отпускной цены на продукцию предприятия позволяет выявить целесообразность ее производства и реализации, максимальную и минимальную цены изделия. Кроме того, экономическое обоснование (расчет) отпускной цены является обязательным с точки зрения соблюдения законодательства во избежание нарушения дисциплины цен.

2.3 Синтетический и аналитический учет продажи готовой продукции

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности ОАО 'ГМС Насосы' подлежит раскрытию следующая информация:

- о порядке признания выручки организации;

- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, подлежит раскрытию следующая информация:

- общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договора, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

По строке 214 бухгалтерского баланса ОАО 'ГМС Насосы' отражает фактическую себестоимость готовой продукции.

ОАО 'ГМС Насосы' осуществляет учет готовой продукции на счете 43 'Готовая продукция'.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, предприятие использует оценку готовой продукции по фактической производственной себестоимости [1].

Остатки готовой продукции учитываются на счете 43 'Готовая продукция' по фактической себестоимости.

ОАО 'ГМС Насосы' может отгружать свою продукцию своим посредникам, то в этом случае стоимость товаров отражается на счете 45 'Товары отгруженные' до момента, когда предприятие получит от посредника отчет (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.

Так, передача товаров на реализацию посреднической организации отражается проводкой:

Дебет 45 'Товары отгруженные'

Кредит 41 'Товары'

После того, как получен отчет от посредника, выручка от продажи товаров отражается следующей записью:

Дебет 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'

Кредит 90-1 'Выручка'

Списание себестоимости проданных товаров отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 90-2 'Себестоимость продаж'

Кредит 45 'Товары отгруженные'

При этом начислен НДС с выручки от продажи товаров отражается в бухгалтерии предприятия так:

Дебет 90-3 'НДС' - Кредит 68 субсчет 'Расчеты по НДС'

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в ОАО 'ГМС Насосы' предназначен счет 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'.

Аналитический учет по счету 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками' ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику [12]. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 'Товары отгруженные' [13]. При фактической отгрузке ее производится запись:

Дебет счета 45 'Товары отгруженные' и Кредит счета 43 'Готовая продукция'.

После получения оплаты от покупателя на основании выписки банка производится запись:

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Дебет 90-9 'Прибыль / убыток от продаж' Кредит 99 'Прибыли и убытки' - отражена прибыль от продажи

или

Дебет 99 'Прибыли и убытки' Кредит 90-9 'Прибыль / убыток от продаж' - отражен убыток от продажи.

Следует отметить, что затраты ОАО 'ГМС Насосы', связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции носят название коммерческих расходов.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 'Расходы на продажу'.

В ОАО 'ГМС Насосы' на счете 44 'Расходы на продажу' отражаются следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- на рекламу;

- на представительскиё расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы [14].

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем (то есть включаются в себестоимость конкретной партий продукции, к которой они относятся). Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости товарной продукции ежемесячно в ОАО 'ГМС Насосы' составляется расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет делают исходя из объема выпуски товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 43 'Готовая продукция' ведется в ОАО 'ГМС Насосы' по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Поступление из производства готовой продукции оформляется в ОАО 'ГМС Насосы' накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, товарными накладными, форма которой представлена в приложении Ж.

Основанием для выписки товарных накладных являются распоряжения руководителя ОАО 'ГМС Насосы' или договор с покупателем (заказчиком).

В ОАО 'ГМС Насосы' используется следующий порядок учета отпуска готовой продукции:

Товарные накладные выписываются в бюро организации отгрузки в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в бюро организации отгрузки. Один экземпляр накладной передается кладовщику склада, второй служит основанием для выписки счета - фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.

Форма счета - фактуры на выпуск готовой продукции представлена в приложении З.

Счета - фактуры выписываются по форме, установленной Постановлением Правительства РФ от 19 января 2000 г. N 46 'О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость', в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается в ОАО 'ГМС Насосы'.

При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

ОАО 'ГМС Насосы' определяет выручку от продажи продукции для целей налогообложения по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В соответствии со ст.167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг), а также с принятой учетной политики для целей налогообложения в ОАО 'ГМС Насосы' определяется по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) в бухгалтерии ОАО 'ГМС Насосы' отражается по дебету счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками' и кредиту счета 90 'Продажи'.

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 'Продажи' с кредита счета 43 'Готовая продукция',

В ОАО 'ГМС Насосы' в соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете предприятия при следующих условиях:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных ОАО 'ГМС Насосы' в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.

Поскольку ОАО 'ГМС Насосы' использует метод продажи готовой продукции 'по оплате', задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'.

Дебет счета 76 'Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами';

Кредит счета 68 'Расчеты по налогам и сборам'.

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 'Расчеты по налогам и сборам';

Кредит счетов 51 'Расчетные счета' и т.д.

Используя метод продажи 'по оплате' в бухгалтерии ОАО 'ГМС Насосы' по НДС составляют две проводки:

дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Отразим соответствующие бухгалтерские записи по хозяйственным операциям ОАО 'ГМС Насосы' в таблице 2.

Исходной информацией служит факт реализации насосного агрегата 1Д 315-71 5АМ280S2 покупателю ОАО 'ГМС Нефтемаш', что нашло свое отражение в товарной накладной и счете - фактуре (приложения Ж, З).

Таблица 2 - Хозяйственные операции по продаже готовой продукции ОАО 'ГМС Насосы'

№ п/п	Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС)	62	90	266910,34
2.	Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	90	43	180000,00
3.	Списываются расходы по продаже	90	44	26195, 20
4.	Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90	76	40715,14
5.	Поступили платежи за реализованную продукцию	51	62	266910,34
6.	Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	40715,14
7.	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом	68	51	40715,14
8.	Списывается финансовый результат от продажи продукции (прибыль):	90	99	20000,00

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то для учета такой отгруженной продукции в ОАО 'ГМС Насосы' используют счет 45 'Товары отгруженные'. При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 'Готовая продукция' в дебет счета 45 'Товары отгруженные'. Такая ситуация складывается на предприятии при экспорте насосного оборудования.

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 'Товары отгруженные' в дебет счета 90 'Продажи'. Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'.

Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. При использовании счета 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.

Далее приведен порядок бухгалтерских записей по продаже продукции при условии, что выручка от продажи продукции в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете ОАО 'ГМС Насосы'.

Представим соответствующие бухгалтерские записи по хозяйственным операциям ОАО 'ГМС Насосы' в таблице 3.

Исходной информацией служит факт реализации запасных частей к насосным агрегатам на экспорт покупателю ГУП 'ПО 'Горводоканал' (Казахстан) через комиссионера ЗАО 'Гидромашсервис', что нашло свое отражение в отчете комиссионера и счете - фактуре (приложения И, К).

Таблица 3 - Хозяйственные операции по продаже готовой продукции на экспорт ОАО 'ГМС Насосы'

№ п/п	Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отгружена продукция по производственной себестоимости	45	43	199000,00
2.	Списываются расходы по продаже	45	44	33491,00
3.	Отражен момент признания выручки от продажи продукции	62	90	243491,00
4.	Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	90	45	199000,00
5.	Списываются расходы по продаже	90	44	33491,00
6.	Отражена сумма НДС, исчисленная по реализованной продукции при реализации 'по оплате'	90	76	37142,70
7.	Поступили платежи за реализованную продукцию	51	62	243491,00
8.	Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	76	68	37142,70
	Погашена задолженность перед бюджетом по НДС	68	51	37142,70
	Списывается финансовый результат от продажи (прибыль):	90	99	11000,00

Таким образом, на счете 45 'Товары отгруженные' указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров в бухгалтерии ОАО 'ГМС Насосы' они списываются с кредита счетов 43 'Готовая продукция' и 41 'Товары' в дебет счета 45 'Товары отгруженные'. При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 'Товары отгруженные' в дебет счета 90 'Продажи' с одновременным отражением по дебету счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками' и кредиту счета 90 'Продажи'.

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической себестоимости с кредита счета 40 'Выпуск продукции (работ, услуг)' в дебет счета 90 'Продажи' по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 'Продажи' и дебету счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'.

В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете ОАО 'ГМС Насосы' до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 'Расчетные счета';

Кредит счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'.

После отгрузки продукции она считается проданной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 'Продажи'.

Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи отражают по кредиту счета 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'.

Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции;

Дебет счета 43 'Готовая продукция';

Кредит счета 90 'Продажи';

Дебет счета 90 'Продажи';

Кредит счета.62 'Расчеты с покупателями и заказчиками'.

При этом ОАО 'ГМС Насосы' уплачивает НДС. Исчисленную сумму НДС по проданной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 'Продажи';

Кредит счета 68 'Расчеты по налогам и сборам', субсчет 'Расчеты по налогу на добавленную стоимость'.

Таким образом, обороты по синтетическим счетам отражают движение готовой продукции, товаров отгруженных в процессе производственно - хозяйственной деятельности ОАО 'ГМС Насосы' течение отчетного периода.

В этой связи, необходимо сделать вывод, что синтетический и аналитический учет продажи готовой продукции в ОАО 'ГМС Насосы' ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и ориентирован на принятые стандарты российской системы бухгалтерского и налогового учета.

2.4 Учет финансовых результатов от продажи продукции

Учет финансовых результатов от продажи готовой продукции в ОАО 'ГМС Насосы' осуществляется на счетах 90/2, 91/2, 99, сальдо по которым отражаются в бухгалтерском балансе предприятия (приложение А).

Мемориальный ордер составляется по форме, представленной в приложении И к данной курсовой работе.

Основанием для его заполнения справки бухгалтерии, выписки из расчетного и прочих счетов и др.

Обороты по дебету и кредиту счетов 90/2, 91/2, 99 записываются в Главной книге предприятия, как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета.

Расшифровка операций по счету 99 'Прибыли и убытки' за 2009г. представлена в приложении Г.

На основании оборотов по счету формируются итоги в Главной книге предприятия, что в конечном итоге служит основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета.

Так, рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского баланса хозяйственных операций по учету финансовых результатов ОАО 'ГМС Насосы' за декабрь месяц 2009г.

В соответствии с действующим законодательством прибыль (доход) ОАО 'ГМС Насосы' подлежит налогообложению. Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли, так называемая чистая прибыль, поступает в распоряжение предприятия и распределяется в соответствии с его учредительными документами.

В обязательном порядке определенная часть чистой прибыли предприятия направляется в резервный капитал, остальная часть - в фонды специального назначения и другие цели производственного и социального развития предприятия.

Данные операции в бухгалтерском учете ОАО 'ГМС Насосы' оформляются следующим образом:

Сумма прибыли от реализации продукции, работ, услуг 173360,0 тыс. руб. (приложение Б).

Сальдо прочих доходов и расходов (-79882,0 тыс. руб.)

Итого: 93478,0 тыс. руб.

Ставка налога на прибыль - 20%

Сумма налога на прибыль - 18695,6 тыс. руб.

На сумму налога на прибыль в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч.99 'Прибыли и убытки'

К-т сч.68 'Расчеты по налогам и сборам'

Таким образом, финансовые результаты деятельности ОАО 'ГМС Насосы' учитываются на счете 99 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибылей с начала года в порядке ее распределения на целевые и плановые мероприятия.

В течение отчетного года предприятие использует прибыль на различные цели, в частности выполняет обязательства перед бюджетом, банком, вышестоящими органами, рабочими и служащими, производит реконструкцию и обновление основных средств, ведет жилищное строительство, строительство детских учреждений и др.

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета продажи готовой продукции

3.1 Учет выручки от продажи готовой продукции по МСФО

Решение о подготовке отчетности по МСФО и переходе на учет по международным стандартам могут принять высшее руководство предприятия, совет директоров или собрание акционеров (учредителей). При этом у каждой группы могут быть свои цели. Управляющий директор ОАО 'ГМС Насосы' с помощью этого шага может повысить управляемость компании, ведь данные учета по МСФО можно использовать как основу для управленческого учета.

Совет директоров ОАО 'ГМС Насосы' на основе отчетности по международным стандартам сможет принимать стратегические решения.

Акционерам ОАО 'ГМС Насосы' такая отчетность даст полное понимание реальной стоимости их бизнеса.

Международные стандарты отчетности устанавливают различие между понятиями выручки и дохода в целом. Так, согласно Концепции Совета по МСФО, доход - это рост экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или преумножения активов или снижения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (СК), и последнее не связано с вкладами участников в СК. В документе также уточняется, что это определение дохода касается как выручки, так и прочих доходов [9].

Основной источник методических указаний по признанию выручки - МСФО (IAS) 18 'Выручка'. Согласно этому стандарту выручка определяется как валовой приток поступления экономических выгод в течение отчетного периода, возникающий в ходе обычной деятельности предприятия, который приводит к увеличению капитала, не связанному со взносами участников в уставный капитал. А вот суммы, полученные от имени третьих лиц, например налог на добавленную стоимость, не являются такими выгодами и не приводят к увеличению капитала. В связи с этим в отчетности по МСФО они не включаются в состав выручки.

Согласно МСФО (IAS) 18 сумма выручки по сделке обычно определяется по соглашению между поставщиком и покупателем или пользователем актива. Это означает, что она оценивается по справедливой стоимости компенсации, которую фирма получила или только ожидает получить. При этом учитываются суммы торговых и оптовых скидок, предоставленных предприятием. Стандарт определяет справедливую стоимость как сумму, на которую может быть обменен актив или урегулировано обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Обычно определить справедливую стоимость компенсации по МСФО особого труда не составляет, поскольку она чаще всего выражена в денежной форме. В таком случае выручкой будет считаться сумма, которую фирма получила или только ожидает получить. Проблема возникает, когда поступление оплаты откладывается (продажа в рассрочку). Ведь в таком случае текущая стоимость платежа уже будет меньше его номинальной суммы. Дело в том, что фактическая сумма платежей включает в себя плату за финансирование. МСФО (IAS) 18 пытается решить эту проблему тем, что вводит следующее требование: компания должна произвести дисконтирование. Следовательно, в подобных обстоятельствах, чтобы узнать текущую стоимость компенсации, нужно дисконтировать все будущие поступления с использованием вмененной процентной ставки [10].

Отметим, что российские принципы бухучета дисконтирование не допускают. Поэтому компаниям, торгующим в рассрочку, придется сделать корректировки при трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Вторая проблема при определении выручки возникает в тех случаях, когда компания предлагает своим клиентам скидки за быстрый расчет. Примером такой скидки является снижение на 5 процентов цены реализации при условии, что контрагент оплатит счет в течение 7 дней вместо обычных 60. Чтобы соблюсти при этом требования МСФО (IAS) 18, скидки за быструю оплату следует оценивать на момент продажи и вычитать из выручки.

Содержащиеся в МСФО (IAS) 18 критерии признания выручки обычно применяются отдельно к каждой сделке [12]. В то же время, чтобы правильно отразить выручку в отчетности, в определенных обстоятельствах критерии приходится применять и к отдельным компонентам сделок. Необходимо проанализировать ее экономическое содержание и в результате определить, объединять ее составляющие для признания выручки или сегментировать их. Предположим, в цену, по которой реализована продукция, включена идентифицируемая стоимость последующего обслуживания. Так вот, последнюю нужно перенести на будущие периоды и отражать в качестве выручки в том периоде, в течение которого оказываются услуги по обслуживанию.

Для учета таких сделок организация должна применять критерии признания выручки к отдельно идентифицируемым компонентам сделки. При этом выручка от реализации телефонного аппарата, как правило, признается непосредственно в момент продажи, а за последующие услуги - относится на будущие периоды и признается в течение периода оказания этих услуг.

Встречаются также ситуации, когда критерии признания применяются к двум или более сделкам вместе. Предположим, в том случае, если они связаны между собой таким образом, что коммерческий эффект невозможно понять, не оценив серию сделок в целом. В качестве примера можно рассмотреть ситуацию, когда предприятие продает товар и одновременно заключает отдельное соглашение о последующем выкупе этого актива. Нужно проанализировать условия договора по существу. Если продавец передал юридические права собственности покупателю, но при этом сохранил риски и выгоды от владения активом, то такая сделка является соглашением финансирования, в результате которой выручка не возникает.

В российских принципах бухгалтерского учета (далее - РПБУ) соответствующих указаний по учету нет. В практике ОАО 'ГМС Насосы' подобные сделки учитываются строго в соответствии с их юридической формой. Зачастую из-за этого при трансформации отчетности приходится вносить существенные корректировки.

Выручку от продажи товаров компания вправе признать лишь в случае, когда выполняются одновременно следующие условия:

- продавец передает риски и выгоды, связанные с владением активом;

- покупатель получает контроль над товарами;

- имеется возможность достоверно оценить размер выручки и затрат;

- высока вероятность того, что компания получит экономические выгоды.

Передача рисков и выгод - наиболее важный из критериев МСФО (IAS) 18. Стандарт допускает, что в определенных обстоятельствах при продаже товара могут сохраняться права собственности, например в качестве обеспечения оплаты. Если в таком случае продавец передал значительные риски и выгоды, связанные с владением, то сделку можно рассматривать как продажу и соответственно признавать выручку [12].

Стандарт предполагает, что в большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с владением, совпадает с передачей права собственности или передачей владения покупателю, но допускает, что так бывает не всегда. Встречаются сделки, при которых эти два события происходят в разное время. Таким образом, передача права собственности не является условием для признания выручки.

В отличие от МСФО (IAS) 18, РПБУ не предусматривают анализа существенных рисков и выгод, связанных с владением товара. В соответствии с ПБУ 9/99 'Доходы организации' выручка признается только в случае передачи права собственности.

Согласно требованиям МСФО (IAS) 18, в случаях, когда результаты сделки по оказанию услуг поддаются надежной оценке, выручка отражается на основе степени завершенности сделки на отчетную дату (другими словами, с использованием метода процента выполнения). Надежной считается такая оценка, при которой выручку, затраты и степень завершения сделки можно достоверно определить и при этом существует высокая степень вероятности поучения экономических выгод.

Если результаты оценке не поддаются, то выручка отражается только в пределах признанных возмещаемых расходов. Например, на ранних этапах сделки часто бывает, что ее исход невозможно надежно оценить, однако при этом есть вероятность, что предприятие возместит понесенные затраты по сделке. Значит, выручку нужно отражать только в тех случаях, когда ожидается возмещение понесенных затрат. А вот прибыль отражена не будет, поскольку результаты сделки не поддаются надежной оценке.

Если же надежную оценку произвести нельзя, а вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, стремится к нулю, то выручка не признается, а понесенные издержки отражаются как расходы. Когда неопределенности, которые препятствовали надежной оценке результатов договора, разрешаются, компания может отразить выручку исходя из степени завершенности сделки.

Иностранные партнеры нередко высказывают пожелание проверить финансовое положение, легальность работы российской организации. Связано это с тем, что зарубежные поставщики оценивают вероятность срыва сделки российской стороной. Ведь для того чтобы воспользоваться финансовыми инструментами (гарантиями, аккредитивами и т.п.), ОАО 'ГМС Насосы' необходимо иметь стабильное положение и устойчивый финансовый поток, который позволит ему обеспечить сделку.

Существующие в России финансовые схемы в лучшем случае предполагают частичную предоплату за товар и его страхование. Зарубежная же практика очень давно отработала механизмы 'защитного финансирования', которые с большим трудом развиваются в России. Это в первую очередь аккредитивные формы расчетов, импортные гарантии, международное страхование ответственности и т.д.

Мировые поставщики пользуются услугами экспортно-импортных агентств (таких как Lincas, Hermes, SACE и др.), которые кредитуют покупателя и несут страховые риски за порчу или утрату товара. Такие агентства могут взять на себя часть проблем российских компаний, но для этого предприятие должно отвечать требованиям, предъявляемым в аналогичных случаях зарубежным компаниям. Среди них: прозрачность сделки, наличие аудированной отчетности по МСФО, гарантии банков-партнеров или поручительства уважаемых компаний [10].

Схожая ситуация возникает и при поставке ОАО 'ГМС Насосы' своей продукции за рубеж. Иностранные партнеры хотят понимать, насколько их новый контрагент способен выполнить свои обязательства: имеет ли он достаточный размер ликвидного имущества, чтобы возместить потери при срыве поставок; насколько велика вероятность банкротства компании и т.д. Очевидно, что без понятной всем отчетности по МСФО наладить работу с иностранными партнерами затруднительно.

Так, по итогам данного предложения следует сделать вывод, что необходимость вести учет в системе МСФО обусловлена тем фактом, что в современных условиях привлечь зарубежный капитал без отчетности по МСФО практически невозможно. Неважно, идет ли речь о западных банках, выходе на зарубежный фондовый рынок или привлечении частных иностранных инвестиций. Отчетность, составленную по российским правилам бухгалтерского учета, потенциальный инвестор просто не поймет. Поэтому в данном случае ОАО 'ГМС Насосы' надо позаботиться о наличии отчетности по МСФО.

3.2 Автоматизация учета розничной торговли готовой продукции с помощью программы '1С: Предприятие 8.0'

В процессе использования в ОАО 'ГМС Насосы' автоматизированного способа оценки товаров в процессе реализации продукции в рекомендуемой программной оболочке '1С: Предприятие 8.0' указывается в настройках электронной версии учетной политики бухгалтерского учета [6].

Если выбрать способ оценки по продажной стоимости, то в настройках аналитического учета материально - производственных запасов (МПЗ) (форма 'Настройка параметров учета', закладка 'Аналитический учет МПЗ') можно указать дополнительные параметры учета (рисунок 1).

Рисунок 1 - Способ оценки товаров по продажной стоимости

Если в настройках параметров учета указать признак использования оборотной аналитики по номенклатуре, то товары в указанных точках будут учитываться на счете 41.12 'Товары в розничной торговле' с дополнительным аналитическим учетом по оборотам номенклатуры: '1С: Предприятие 8.0' автоматически установит аналитический учет по счету 41.12 с использованием вида субконто 'Номенклатура' и задаст признак учета только оборотов. Благодаря этому с помощью стандартного отчета (в частности, оборотно-сальдовой ведомости), можно будет посмотреть дебетовые обороты по этому счету - приходы товаров - и получить детализацию этих оборотов до позиций номенклатуры.

Если ОАО 'ГМС Насосы' будет реализовывать товары, которые облагаются НДС по разным ставкам (например, 18 % и 10 %), то в настройках параметров учета следует установить признак учета товаров в разрезе ставок НДС.

Вслед за этим '1С: Предприятие 8.0' автоматически установит аналитический учет по счету 41.12 по виду субконто 'Ставки НДС'.

Перемещение товаров с оптового склада ОАО 'ГМС Насосы' в торговую точку регистрируется документом 'Перемещение товаров' с видом операции 'Товары, продукция'. Причем в табличной части документа указываются данные о количестве товаров, поступающих в торговую точку (рисунок 2).

Рисунок 2 - Перемещение товаров

Данные о ценах в этом документе не указываются: считается, что цены номенклатуры определяются по типу цены, который используется в качестве одного из реквизитов торговой точки.

В '1С: Предприятие 8.0' для каждой номенклатуры может быть установлено несколько цен; различительным признаком этих цен служит тип цены (закупочная, оптовая, розничная и др.). Для установки цен номенклатуры используется документ, который так и называется: 'Установка цен номенклатуры' [4].

Для регистрации розничных продаж в автоматизированной системе учета, независимо от выбранного способа оценки товаров в розничной торговле ОАО 'ГМС Насосы' предполагается использовать документ 'Отчет о розничных продажах' (рисунок 3).

Рисунок 3 - Регистрация розничных продаж, независимо от выбранного способа оценки товаров

Табличная часть этого документа предназначена для ввода информации о количестве проданных товаров, причем сами товары выбираются из справочника 'Номенклатура'.

Если в учетной политике установлено, что товары в розничной торговле учитываются в ценах продажи, то для регистрации розничных продаж используется документ 'Приходный кассовый ордер' с видом операции 'Прием розничной выручки'. Данный процесс проиллюстрируем на рисунке 4.

Рисунок 4 - Регистрация розничных продаж в ценах продажи

Указанный документ автоматически формирует проводки как для регистрации поступления розничной выручки в кассу организации, так и для списания товаров на сумму сданной выручки.

Заметим, что в других ситуациях (в сочетании с учетом товаров в ценах приобретения) документ 'Приходный кассовый ордер' выполняет только функцию регистрации поступления розничной выручки. Также документом 'Приходный кассовый ордер' не регистрируются продажи комиссионных товаров - в этой ситуации следует использовать документ 'Отчет о розничных продажах' (рисунок 3).

Другое замечание: в случае инкассации розничной выручки также требуется оформлять документ 'Приходный кассовый ордер' с целью регистрации в информационной базе '1С: Предприятие 8.0' факта поступления розничной выручки от покупателей (и, возможно, списания товаров). А уже на его основании можно сформировать документ 'Расходный кассовый ордер' с видом операции 'Инкассация денежных средств'. Если же в учетной политике установлено, что товары в розничной торговле учитываются в ценах приобретения, то сведения о продажах вносятся в информационную базу следующим образом.

Сначала проводится инвентаризация остатков товаров, по результатам которой вводится документ 'Инвентаризация товаров на складе' с указанием торговой точки в качестве склада.

В табличную часть документа вносятся сведения о номенклатуре и количестве проданных товаров. При этом колонка 'Отклонение' будет заполняться автоматически разницей между данными, указанными в колонке 'Количество', и учетными данными информационной базы [4].

На основании документа 'Инвентаризация товаров на складе' формируется документ 'Отчет о розничных продажах' (рисунок 3). В табличную часть этого документа автоматически переносятся сведения из колонки 'Отклонение' табличной части документа 'Инвентаризация товаров на складе' - считается что все недостающие товары были проданы.

Помимо хозяйственных операций '1С: Предприятие 8.0' позволит ОАО 'ГМС Насосы' зарегистрировать такие операции, как переоценка товаров в рознице (в случае изменения розничных цен решением руководства), перемещение товаров между местами хранения (в том числе возврат товара из торговой точки на оптовый склад); возврат товар поставщику и т.п.

Таким образом, необходимо сделать вывод, что автоматизация учета розничной торговли готовой продукции с помощью конфигурации программы '1С: Предприятие 8.0' позволит усовершенствовать учет продажи готовой продукции в ОАО 'ГМС Насосы' для самых разнообразных учетных схем.

Заключение

Организация учета готовой продукции и ее реализации должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях.

Стоимостным (ценностным) показателем произведенной продукции является объем готовой, предназначенной к продаже продукции. Она может оцениваться в ожидаемой (плановой, нормативной) и фактической производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, в рыночных (продажных) ценах.

В рамках бухгалтерского учета готовой продукции осуществляется формирование фактической себестоимости готовой продукции, контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции и своевременностью расчетов покупателей и заказчиков, а также за выполнением сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции и ее сохранностью на всех этапах движения.

Учет движения готовой продукции на складе состоит из двух этапов:

- поступление готовой продукции на склад;

- отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

В ходе выполнения данной курсовой работы ознакомились с теоретической базой по учету продажи готовой продукции промышленных предприятий. При этом рассмотрели специфику формирования синтетического и аналитического учета, их характерные особенности.

Практические принципы учета готовой продукции рассмотрели на примере деятельности ОАО 'ГМС Насосы'.

При этом проведенный анализ показал, что предприятие достаточно успешно осуществляет ведение бухгалтерского учета в разрезе выпуска и реализации готовой продукции и товаров для продажи.

Однако, учет в данной области целесообразно совершенствовать посредством международных стандартов финансовой отчетности, а также автоматизации с использованием современных пакетов прикладных программ.

Список использованной литературы

1. ПБУ 1/98 'УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ' (ред. от 30.12.1999) Комментарий к ПБУ 1/98 'Учетная политика организации'

2. ПБУ 9/99 'ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ' (ред. от 30.03.2001) Комментарий к ПБУ 9/99 'Доходы организации'

3. 10000 и две бухгалтерские проводки (с комментариями) [Текст] // Автор: Тепляков А.Б., Гросс Медиа - 2007, 560 стр.

4. 1C: Бухгалтерия 8.0. Секреты работы [Текст] // Автор: Рязанцева Н.А., Рязанцев Д.Н., БХВ-Петербург - 2007, 528 стр.

5. 22 положения по бухгалтерскому учету: Сборник документов [Текст] // Нет данных по автору (ам), Омега-Л - 2009, 352 стр.

6. Автоматизация бухгалтерского учета: Лабораторный практикум [Текст] // Автор: Брыкова Н.В., Академия - 2009, 80 стр.

7. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии [Текст] // Автор: Назаров Д.В., Медведев М.Ю., сост., Экономистъ - 2010, 351 стр.

8. Большая российская энциклопедия бухгалтера: Кн.1 [Текст] // Автор: Касьянов Г.Ю., Информцентр XXI века - 2009, 504 стр.

9. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений: практическое руководство [Текст] // Автор: Бычкова С.М., Янданова Ц.Н., Эксмо-Пресс - 2008, 111 стр.

10. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: Эффективная настольная книга бухгалтера [Текст] // Автор: Глушков И.Е., КноРус - 2010, 1055 стр.

11. Бухгалтерский учет для менеджеров [Текст] // Автор: Лисовская И.А., Теис - 2009, 132 стр.

12. Бухгалтерский учет для руководителя, или Как понимать своего бухгалтера [Текст] // Автор: Анищенко А.В., Вершина - 2009, 270 стр.

13. Бухгалтерский учет [Текст] // Автор: Краснова Л.П., Шалошова Н.Т., Ярцева Н.М., Юристъ - 2007, 550 стр.

14. Бухгалтерский учет [Текст] // Автор: Гусева Т.М., Шеина Т.Н., Проспект - 2010, 504 стр.

15. Бухгалтерский учет [Текст] // Автор: Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В., Академия - 2008, 383 стр.

16. Бухгалтерский учет [Текст] // Автор: Стражева Н.С., Стражев А.В., Книжный дом - 2009, 431 стр.

17. Бухгалтерский учет [Текст] // Автор: Иванова Н.В., Академия - 2007, 303 стр.

18. Бухгалтерский учет [Текст] // Автор: Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В., Форум - 2009, 495 стр.

19. Бухгалтерский учет [Текст] // Автор: Мельник М.В., Мизиковский И.Е., ред., Экономистъ - 2009, 383 стр.

20. Бухучет для студентов вузов [Текст] // Автор: Хахонова Н.Н., Феникс - 2008, 220 стр.

21. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Том 1 [Текст] // Автор: Касьянова Г.Ю., ред., ИД 'Аргумент' - 2010, 531 стр.

22. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Том 2 [Текст] // Автор: Касьянова Г.Ю., ред., ИД 'Аргумент' - 2009, 384 стр.

23. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст] // Ч.1,2. - М., 2009.

24. Практикум по бухгалтерскому учету: учебное пособие для студентов вузов и колледжей [Текст] // Автор: Швецкая В.М., Донченко Н.Б., Кириллова Н.А., Издательский дом Дашков и К - 2009, 336 стр.

25. Практикум по теории бухгалтерского учета [Текст] // Автор: Харченко О.Н., КноРус - 2010, 272 стр.

Приложение

Технико-экономические показатели ОАО 'ГМС Насосы' за 2009 год

Наименование показателя	Ед. изм.	Январь-декабрь
		план	отчет	%	соотв. пер.	т/р
Товарная продукция	т. р.	1267998,8	12679988,0	100	17070000,2	74,3
Выручка от реализации	т. р.	1255500	1387854,3	110,5	1536288,6	90,3
Получение денежных средств	т. р.	1928094	1756376	91,9	1873635	93,7
Численность	чел	2342	2342	100	2602	90,0
Производительность	руб.	567084	567084	100	689418	82,3
Фонд зарплаты	т. р.	313700	299487,7	95,5	359533,6	83,3
Средняя зарплата	руб.	11162,11	10656,41	95,5	11514,66	92,5
Себестоимость	т. р.	1077798	1038159,9	96,3	1362633	76,2
Насосное оборудование	шт	40113	40113	100	60020	66,8
Горизонтальные	шт	3548	3548	100	5900	60,1
Одновинтовые	шт.	199	199	100	249	79,9
Двухвинтовые	шт.	26	26	100	48	54,2
Трехвинтовые	шт.	690	690	100	1356	50,9
Шестеренные	шт.	7282	7282	100	13507	53,9
Погружные	шт.	86	86	100	34	252,9
Скважинные	шт.	1313	1313	100	2491	52,7
Плунжерные насосы	шт	3	3
Вихревые	шт.	2077	2077	100	4488	46,3
Консольные	шт.	12662	12662	100	12818	98,8
Фекальные	шт.	6051	6051	100	4277	71,3
Конденсатные	шт.	71	71	100	186	38,2
Питательные	шт.	156	156	100	134	191,0
Специальные	шт.	42	42	100	49	85,7
Нефтяные	шт.	53	53	100	96	55,2
Насосы для горячей воды	шт.	150	150	100	163	92
Насосы для прочих взвешен. в-в	шт.	7281	7281	100	11249	64,7
Насосы объемные с ручным прив.	шт.	856	856	100	2200	38,9
Жидкостно-кольцевые	шт.	500	500	100	735	68
Коловратные	шт.	37	37	100	30	123,3
Прочие	шт.	30	30	100	10	300
СУиз 'Лоцман'	шт	1655	1655	100	1760	94
АУПД, АСПД	шт	3	3	100	12
Запчасти	т. р.	141328,2	141328,2	100	150410,7	94
ТНП	т. р.	85975,9	85975,9	100	98053,4	87,7
Насосы для колодцев	шт.	134246	134246	100	149431	89,8