Учёт и анализ основных средств в ООО "СК Нева-Неман"

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

Содержание

Введение

Глава 1. Организация бухгалтерского учёта наличия и движения основных средств

1.1 Понятие, классификация и документальное оформление наличия и движения основных средств

1.2 Синтетический и аналитический учёт наличия и движения основных средств в соответствии с учётной политикой предприятия

1.3 Особенности организации учёта основных средств в строительстве

1.4 Оценка использования основных средств

Глава 2.Учёт основных средств в ООО «СК Нева-Неман»

2.1 Общеэкономическая характеристика ООО «СК Нева-Неман» и элементы учётной политики организации в отношении учёта основных средств

2.2 Синтетический и аналитический учёт основных средств в ООО «СК Нева-Неман»

2.3 Основные направления совершенствования практики учёта основных средств в ООО «СК Нева-Неман»

Глава 3. Анализ движения основных средств в ООО «СК Нева-Неман»

3.1 Анализ состава, структуры и движения основных средств

3.2 Анализ эффективности использования основных средств

3.3 Основные направления повышения эффективности использования основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Актуальность темы исследования. В современных условиях хозяйствования остро встает проблема повышения эффективности использования всех производственных ресурсов организации, в том числе и основных средств. В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия им принадлежит особая роль. Основные средства представляют собой совокупную стоимость материально-вещественных ценностей производственного и непроизводственного назначения, функционирующих и развивающихся в отрасли, необходимых для рационального и планомерного выполнения производственных функций.

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики. Это, с одной стороны, снижение конкурентоспособности предприятия, низкая фондоотдача, вызванные использованием физически и морально устаревшего оборудования. С другой стороны, это необоснованное дробление имущественного комплекса, заниженная реальная оценка активов, производимые в целях снижения налоговой нагрузки при избыточном имуществе.

В связи с тем, что стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а также ввиду значительного срока их эксплуатации бухгалтерский учет основных средств в течение длительного периода времени прямо оказывает влияние, как на финансовые результаты деятельности предприятия, так и на качество представляемой им финансовый отчетности.

Необходимость выработки практических рекомендаций в соответствии с современными требованиями и принципами бухгалтерского учета поступления основных средств определили выбор темы дипломной работы, ее цель и задачи.

Цель работы - охарактеризовать практику ведения бухгалтерского учета операций по поступлению объектов основных средств в ООО «СК Нева-Неман», провести анализ ведения этих операций.

В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

1. охарактеризованы теоретические основы бухгалтерского учета и анализа основных средств, их законодательная база;

2. проанализирован порядок документирования и учёта операций по поступлению объектов основных средств, начислению амортизации на эти объекты в ООО «СК Нева-Неман»;

3. проведен анализ операций по поступлению объектов основных средств в ООО «СК Нева-Неман»;

4. определены основные направления совершенствования организационного механизма учета и контроля за основными средствами ООО «СК Нева-Неман»;

5. представлены выводы по результатам исследования.

Предмет исследования - порядок организации и ведения бухгалтерского учета, проведения анализа операций по поступлению объектов основных средств в практической деятельности организации.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность ООО «СК Нева-Неман», основным видом которой является строительная деятельность. Рассматриваемый в работе отчетный период - 2009-2010 годы.

Теоретической и методологической основой работы послужили законодательная база РФ в области бухгалтерского учета и аудита основных средств, учебная литература следующих авторов: Астахова В. Л., Бабаева Ю.А., Баканова М.И., Верещагина С.А., Ивашкевича В.Б., Кондракова Н.П., Палий В.Ф., Подольского В.И., Юркиной Э.Н. и других.

Информационная основа дипломной работы - данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «СК Нева-Неман» за 2010 финансовый год.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Во введении обоснованы актуальность и выбор темы исследования, раскрыта его практическая значимость.

Первая глава носит общетеоретический (методический) характер. В ней на основе изучения работ отечественных и зарубежных авторов, излагается сущность исследуемой проблемы, рассматриваются различные подходы к ее решению, дается оценка методов и моделей исследования. Эта глава служит теоретическим обоснованием разработок, представленных в других разделах работы.

Во второй главе представлена организационно-экономическая характеристика ООО «СК Нева-Неман» и рассмотрены действующий на предприятии порядок документального оформления и учета операций по поступлению основных средств, начисления амортизации по поступившим объектам.

В третьей главе рассмотрены вопросы организации, планирования и проведения анализа операций по поступлению объектов основных средств, намечены пути совершенствования учета и контроля за операциями с объектами основных средств на исследуемом предприятии.

Глава 1. Организация бухгалтерского учёта наличия и движения основных средств

1.1 Понятие, классификация и документальное оформление наличия и движения основных средств

Основные средства являются материально-технической базой любого производства, любой предпринимательской деятельности. К основным средствам относятся средства труда, которые длительно сохраняют натурально-вещественную форму, постоянно изнашиваются и переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) по частям в виде амортизационных отчислений. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Объект, состоящий из нескольких частей с разными сроками полезного использования, отражается в учете в виде нескольких самостоятельных инвентарных объектов в зависимости от сроков их использования Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: ТК Велби, Проспект, 2010. - C.121.

Данный стандарт не применяется в отношении некоторых позиций. Это: машины, оборудование и иные средства труда, находящиеся на складах в качестве готовых изделий у изготовителей либо на складах торговых организаций в качестве товаров; предметы, сданные в монтаж, подлежащие монтажу либо находящиеся в пути; капитальные нефинансовые вложения. Данное определение основных средств во многом совпадает с МСФО 16 «Основные средства». В соответствии со стандартом основные средства - это материальные активы, которые: используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, для административных целей; предполагается использовать в течение более чем одного периода. Объект основных средств признается в качестве актива, когда: с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; себестоимость актива для компании может быть надежно оценена. Исключение составляют основные средства, приобретенные для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Сами они не приносят экономической выгоды, но способствуют получению компанией будущих экономических выгод от использования других активов. Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь; списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или частично.

Отсюда главные задачи бухгалтерского учета основных средств, сводятся к следующему: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; своевременное и точное исчисление амортизации основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение переоценки, контроль за сохранностью и эффективностью использования; поиск путей совершенствования учета.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств является типичная классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.

Основные средства группируются по определенным классификационным признакам:

I. Наличию вещественно-натуральной формы - так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Такое деление основных средств предусмотрено в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. Группировка объектов в классификаторе осуществлена по девятизначному коду, который включает раздел, подраздел, класс, подкласс, вид.

II. Отраслям народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и пр.).

III. Группам: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы, находящиеся в собственности организации); внутрихозяйственные дороги; прочие соответствующие объекты.

IV. Назначению: промышленно-производственные, производственного назначения других отраслей народного хозяйства, непроизводственные (основные средства социальной сферы).

V. Степени использования: действующие и бездействующие (в эксплуатации), находящиеся в запасе (в резерве), на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации,

VI. Объему прав на соответствующие объекты: принадлежащие организации на праве собственности; полученные ею в аренду; находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации).

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнять самостоятельные функции. Наличие у конкретного объекта нескольких частей с разными сроками их использования дает основание рассматривать каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом, состоящим из нескольких частей, при наличии у них единого срока полезного пользования. Инвентарный номер не меняется в течение всего срока полезной службы объекта. Более того, исходя из общего правила после списания объекта с учета независимо от причин его выбытия, данный инвентарный номер может быть присвоен вновь принятому объекту не ранее пяти лет после указанного события Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2011. - С.137.

При принятии решения об отнесении группы объектов к имущественному комплексу или о разделении ее на отдельные объекты, следует руководствоваться в первую очередь наличием общей цели использования. В общем смысле, все основные средства организации служат единой цели, отраженной в уставных документах, тем не менее, она достигается в ходе решения частных задач. По нашему мнению, ограничителем объединения объектов может служить наличие различных центров затрат. При этом всегда можно выделить задачи, для выполнения которых формируются подразделения и, соответственно, центры прибыли и затрат. Для анализа информации об использовании основных средств, необходимо сопоставлять данные об их амортизации с доходами по соответствующим центрам. Следовательно, с точки зрения бухгалтерского и управленческого учета, нежелательно укрупнение комплексов, выходящее за рамки центров прибыли и затрат.

Величина амортизационных отчислений определяется тремя методами: равномерным, ускоренным и неравномерным.

Равномерный моральный и физический износ основных средств является вполне правомерным по отношению к физическому износу. Однако, иначе обстоит дело с моральным износом, который в большинстве случаев происходит ускоренными, неравномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизации. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа. Решить эту проблему можно, используя метод ускоренной амортизации основных фондов, когда в первые три года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции порядка 2/3 их первоначальной стоимости. Оставшаяся стоимость переносится по одинаковым (стабильным) нормам амортизации на каждый год из оставшихся лет службы в пределах принятого амортизационного периода. Ускоренная амортизации основных фондов применяется к активной части основных производственных фондов с целью создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в более быстром обновлении и техническом развитии про в метод ускоренной амортизации не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: ТК Велби, Проспект, 2010. - С.126.

Получает распространение неравномерная амортизация, при которой большая часть стоимости оборудования включается в производственные затраты в первые годы эксплуатации. Например, в первый год - 50% во второй - 30%, в третий - 20%. Это позволяет предприятию в условиях инфляции быстрее окупить сделанные затраты и направить их на дальнейшее обновление парка оборудования.

При начислении амортизации принято руководствоваться нормами амортизационных отчислений (для целей налогообложения). При этом в налоговом учёте по полностью амортизированным основным средствам амортизация не начисляется. Тот же порядок применяется и при проведении реконструкции, модернизации по решению руководителя и консервации сроком более трех месяцев, а также в период восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев. Кроме того, земельные участки, объекты природопользования не подлежат амортизации, не амортизируются и приобретенные издания и т. п. Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости объектов основных средств.

В мировой практике существуют различные варианты списания стоимости основных средств путем амортизации:

1) метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2) метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);

3) два метода ускоренного списания:

а) метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод;

б) метод уменьшающегося остатка Власова В.М. Первичные документы - основа бухгалтерской отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2003. - С.102.

В российской нормативной базе также предусмотрена возможность пользоваться в бухгалтерском учете общепринятыми методами исчисления амортизации. Кроме того, установлен порядок начисления амортизации, при котором стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации.

Инвестиционный характер, присущий амортизационной политике, обусловлен движением денежных потоков, формирующих, со стороны, инвестиционные затраты по приобретению и восстановлению амортизируемых активов, а с другой, - их источников. В практике работы предприятий денежные потоки отвлекаются не только на приобретение основных средств, но и на их восстановление. Управление процессом восстановления основных средств должно решать следующие основные задачи:

- формирование условий наиболее полного удовлетворения потребности организации в ремонтных работах, а также в работах по реконструкции и модернизации объектов основных средств;

- обеспечение высокого уровня качества производимых работ;

- обеспечение достаточной экономичности осуществления процесса восстановления основных средств;

- максимизация доходов от реализации инвестиционных проектов по реконструкции и модернизации объектов основных средств;

- минимизация уровня хозяйственных рисков, связанных с процессом восстановления основных средств Кольцова Т.А., Пашук Н.К. Бухгалтерский учет основных средств: Учебное пособие / Т.А. Кольцова, Н.К. Пашук - М.: Экономика, 2009. - С.99.

Формирование условий наиболее полного удовлетворения организации в ремонтных работах и работах по модернизации и реконструкции объектов способствует повышению производственных мощностей, а соответственно и объему продукции (услуг), что в свою очередь ведет к увеличению прибыли предприятия. Этим же целям подчинено и обеспечение экономичности осуществления процесса восстановления объектов основных средств.

С введением главы 25 НК РФ стало очевидно, что затраты на ремонт должны быть списаны до конца отчетного года независимо от того, в каком месяце они произведены. Таким образом, Налоговый кодекс косвенно подтверждает право организации осуществлять налоговый учет расходов на ремонт основных средств порядком, установленным документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

· единовременно;

· за счет соответствующего резерва, создаваемого за счет себестоимости в течение всего отчетного года;

· посредством списания произведенных расходов в состав расходов будущих периодов с последующим их распределением между затратами отдельных месяцев между месяцем проведения ремонта и последним месяцем отчетного или налогового периода.

Кроме налоговой нагрузки финансовое состояние хозяйствующего субъекта характеризуется двумя основными группами показателей:

· активы организации, что весьма важно для кредиторов и других заимодавцев, так как их состояние дает представление о том, чем организация располагает в случае необходимости покрыть свои обязательства;

· результаты деятельности, что также является весьма важным, например, для акционеров, заинтересованных в информации о рентабельности производства и, следовательно, возможной эффективности вложения своих средств Бухгалтерский учет / Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Оболенская Ю.А. - М.: ТК Велби, Проспект, 2009. - С.119.

Основные средства обычно составляют значительную часть активов организации. Одной из важнейших характеристик их состояния является показатель износа. В российской практике бухгалтерского учета не предусмотрено раздельное отражение процессов износа и амортизации основных средств. Практически эти понятия отождествлены. Между тем, исходя из данных выше определений, можно сделать вывод о том, что процессы износа и амортизации могут не совпадать. По этому критерию объекты основных средств можно разделить на три группы:

1) активы, которые изнашиваются и амортизируются в равной степени;

2) активы, которые изнашиваются в меньшей степени, чем амортизируются. Наиболее характерным примером являются активы, не теряющие своей потребительной стоимости. Однако, участие таких активов в производственном процессе определяет необходимость начисления амортизации по ним (например, здания).

3) активы, которые изнашиваются в большей степени, чем амортизируются (например, автотранспортные средства, оборудование).

Указанная в финансовых отчетах бухгалтерская стоимость активов часто существенно отличается от их обоснованной рыночной стоимости, причем искажения растут с каждым изменением уровня инфляции и связанной с этим переоценкой активов.

Действующим ПБУ 6/01 предусмотрено списание с бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств, которые не только выбывают из организации, но и не способны приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем. Это очень важное требование, поскольку в современной учетной практике на балансе организации допускается учитывать не просто имущество, находящееся в ее собственности, а в обязательном порядке только ее активы.

Как правило, выделяются два основных условия признания активов:

· организация способна контролировать данное имущество, т. е. иметь не только право на использование этого имущества, но и возможность ограничить его использование иными лицами;

· данное имущество должно быть способно в настоящий момент или в будущем приносить организации экономические выгоды.

Наличие первого условия чаще всего подтверждается правом собственности на рассматриваемое имущество. Действительно, в силу п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Поэтому организация-собственник может не только владеть и пользоваться имуществом, но и распоряжаться им, в том числе путем запрета на его использование иными лицами.

Что касается второго условия, то будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2011. - С.139.

Таким образом:

· для признания имущества в балансе недостаточно только соблюдения первого условия - наличия права собственности на объект, необходимо еще соблюдение условия о способности объекта приносить организации экономические выгоды;

· способность приносить экономические выгоды контролируется не только в периоде признания актива, т. е. в момент его принятия к бухгалтерскому учету, но и постоянно (периодически), причем, как только появится уверенность в отсутствии возможности извлечения дохода, в том же отчетном периоде (году) объект подлежит списанию с баланса - иначе будет нарушено требование осмотрительности.

Безусловно, неиспользуемые объекты могут быть выявлены единовременно, например, если техническая служба организации проводит обследование какой-либо совокупности основных средств. Однако такие разовые мероприятия отнюдь не гарантируют, что все неиспользуемые объекты проанализированы на предмет их необходимости.

Подобная гарантия может быть получена лишь при условии, что в ходе сплошной инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия не только подтвердила их наличие в организации, но и рассмотрела условия их использования, выявила перечень постоянно не используемых объектов.

Зачастую на практике приходится сталкиваться с наличием объектов, которые находятся на консервации не только годами, но даже десятилетиями. Можно ли говорить о какой-либо доходности таких основных средств, если они давно утратили не только свою актуальность (полезность), но даже саму возможность как-то работать.

Однако это лишь самые очевидные примеры -- инвентаризационная комиссия должна своевременно выявлять объекты, которые пока не утратили возможности эксплуатироваться, но уже не нужны данной организации (морально устарели). Комиссия должна рассмотреть каждый такой объект и дать рекомендации по его дальнейшему использованию: продать как объект основных средств, продать или использовать в организации как комплекс комплектующих и запасных частей, продать как вторичное сырье (металлолом) или, наконец, просто утилизировать, т. е. вывезти на свалку. К сожалению, долгое бездействие приводит именно к последнему варианту.

Возможностей распорядиться данным объектом несколько. При этом все они свидетельствуют, что выявленный постоянно не используемый объект уже не удовлетворяет практически ни одному из критериев признания основных средств.

учёт основной средство строительство

Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают: номер объекта; год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение; первоначальную стоимость; норму амортизационных отчислений; сумму начисленной амортизации; внутреннее перемещение; причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств Кольцова Т.А., Пашук Н.К. Бухгалтерский учет основных средств: Учебное пособие / Т.А. Кольцова, Н.К. Пашук - М.: Экономика, 2009. - С.102.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен балансовый счет 01 «Основные средства». Синтетический счет 01 «Основные средства» является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге. Кроме того, для организации синтетического учета основных средств применяют счета:

· 02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);

· 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет);

· 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).

По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту - выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Среди возможных ситуаций выбытия основных средств выделяют следующие:

* вклад в уставный капитал других организаций;

* продажа;

* безвозмездная передача, дарение;

* хищение;

* стихийные бедствия;

* списание вследствие морального и физического износа.

Решение о списании (выбытии) основных средств принимает, как мы уже отметили выше (если наличие основных средств является существенным), специально созданная комиссия.

В компетенцию комиссии входит:

* осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

* установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг для управленческих нужд);

* определение лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

* выявление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

* составление акта о списании объектов основных средств (ф. № ОС-4), акта о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях и указанием причин, вызвавших аварию, если они имели место) Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и аудит объектов основных средств организации: Учебно-практ. пособие. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. - С.112.

Операции по безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, причем данная операция облагается налогом на добавленную стоимость. Плательщиком налога является передающая сторона. Налогооблагаемой базой является рыночная стоимость передаваемого основного средства, но она должна быть не ниже балансовой (остаточной) стоимости. Начисленный налог включается в состав прочих расходов предприятия. Убыток от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Продажа основных средств формирует прочие доходы (расходы) организации. Выбытие основных средств в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» во всех случаях отражается на сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражают первоначальную стоимость выбывающего объекта основных средств, а по кредиту - сумму начисленной амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

При списании основных средств без применения отдельного субсчета 01 «Выбытие основных средств» дебетуется счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» и далее с кредита счета 01 остаточная стоимость объекта основных средств списывается в дебет счета 91-2.

Учётная политика в отношении основных средств следующее:

1) если объект предназначается для продажи, то его перевод в состав товаров или иной составляющей материально-производственных запасов не предусмотрен, поэтому организации, производящие так называемую реклассификацию активов, делают это на свой страх и риск. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для таких объектов предусмотрена лишь возможность списания на субсчет «Выбытие основных средств», но не вывод из состава основных средств вообще. Причем получается, что в балансе организации обязаны показывать эти объекты в составе внеоборотных активов, что уже не соответствует намерениям их использования.

В составе внеоборотных активов на практике такие объекты, как правило, отражаются по строке «Основные средства» бухгалтерского баланса, однако более правильно их отразить по строке «Прочие внеоборотные активы» с обязательным раскрытием в пояснительной записке к отчетности;

2) если объект предназначается для продажи или использования в качестве комплекса запасных частей или вторичного сырья (металлолома), то он должен быть исключен из состава внеоборотных активов.

В этих случаях, как правило, осуществляется демонтаж и разборка частей объекта, т. е. он утрачивает свою конструктивную целостность и должен быть списан с учета на основании формы № ОС-4 (ОС-4а), которую следует незамедлительно составить в периоде принятия соответствующего решения о выбытии объекта.

Одновременно в обязательном порядке детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы должны быть оприходованы по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прочих доходов и расходов;

3) если объект иначе уже никак не может быть использован, он подлежит списанию с учета без признания каких-либо доходов Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / С.А.Верещагин, С.Б.Сазонтов - М.: Информцентр ХХI века, 2010. - С.128.

С развитием и укреплением рыночных отношений предприятия в целях укрепления производственной базы, освоения новых направлений деятельности могут широко использовать арендованные основные средства. Арендные отношения между предприятиями занимают в настоящее время весьма заметное место в их хозяйственной деятельности.

Учет аренды объектов основных средств строится на основе ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми совершаемые организацией операции по аренде основных средств могут признаваться как: операционная деятельность; предмет деятельности; обычный вид деятельности.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для обеспечения достоверности данных в части учета объектов основных средств организации обязаны проводить инвентаризацию объектов основных средств, как правило, не реже одного раза в три года перед составлением годового отчета.

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации осуществляется следующим образом:

1. Излишки приходуются, как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, с определением степени изношенности объекта по рыночной стоимости. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2. В случае недостачи или порчи объектов остаточная стоимость основных средств относится с кредита счета 01 субсчета «Выбытие основных средств» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», откуда в последующем переносится на дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При отсутствии, же конкретных виновников либо по недостачам, во взыскании которых отказано судом, счет 94 корреспондирует со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», фиксируя убыток.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Целью бухгалтерской отчетности является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия.

В финансовой отчетности малых предприятий основные средства показываются в бухгалтерском балансе (форма № 1) в разделе I «Внеоборотные активы». Детализация показателей бухгалтерского баланса, характеризующих качественную работу организации, приводится в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Основные средства». Операции по выбытию основных средств отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Учет основных средств на малых предприятиях, применяющих общую систему налогообложения, а также ЕНВД ведется по вышеописанной системе. Малые предприятия, выбравшие в качестве системы налогообложения упрощенную систему, учитывают основные средства особым способом.

Таким образом, регламентация бухгалтерского учета операций с основными средствами осуществляется основными нормативными предписаниями, централизованно устанавливающими общие правила ведения учета, которые затем интерпретируются с учетом особенностей характера производственной деятельности конкретного предприятия и отражаются в его учетной политике.

Бывает, что объекты основных средств приобретаются, но в эксплуатацию сразу не вводятся, например, покупается автомобиль для сдачи в аренду в целях получения дополнительного дохода, но договор аренды еще не заключен, закупается мебель и оргтехника для офиса, ремонт которого еще не закончен. Такие объекты основных средств временно находятся в запасе (запасные основные средства).

Кроме того, к резервным основным средствам относят объекты основных средств, которые приобретены для постоянного запаса (резерва) в целях обеспечения непрерывного производства, его устойчивости к возможным аварийным ситуациям.

Для отражения стоимости объекта в составе основных средств не требуется фактического ввода его в эксплуатацию, нужно принимать во внимание цель приобретения актива. Если он предназначен для использования в процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) актив включается в состав основных средств в момент готовности к эксплуатации.

Указанное положение вытекает также из Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, где закреплено, что в классификацию основных средств по степени их использования включены в том числе объекты основных средств, находящиеся в запасе (резерве).

Таким образом, объект, не требующий монтажа, должен попасть в состав основных средств в день приобретения, а объект, требующий монтажа, - после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования.

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств. Например, акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1), который применяется при приемке одного основного средства; акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-16), который применяется при приемке группы объектов.

Эти документы составляются как минимум в двух экземплярах и утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. К акту прилагается также техническая документация по данному объекту. Если основные средства не требуют монтажа, то эти документы оформляются в момент приобретения, а если необходимы монтажные работы, то формы заполняются после приема основных средств из монтажа и сдачи в эксплуатацию.

В унифицированных формах № ОС-1 и № ОС-16 указывается дата принятия к учету, а также дата ввода в эксплуатацию (первоначальная). Эти даты по резервному и запасному оборудованию совпадать не будут. В день фактического начала использования таких объектов технические службы организации должны представить информацию об этом работнику бухгалтерии, который внесет соответствующие уточнения в акт приемки-передачи. Данные, заносимые в поля «Дата составления» и «Дата принятия к бухгалтерскому учету», должны в акте совпадать.

На основании оформленных актов данные о включении объекта в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) по ф. № ОС-6, ОС-6а, ОС-66. Если в резерв направляются бывшие в эксплуатации основные средства, то следует оформить накладную на внутреннее перемещение по ф. № ОС-2.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания с учета. Это правило распространяется и на основные средства, находящиеся в запасе или резерве. Если резервное или запасное имущество по приказу руководителя будет переведено на консервацию на срок более трех месяцев, то амортизацию по нему начислять не нужно.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно. Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации. Для резервного и запасного оборудования никаких исключений нет Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2009. - С.152.

Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20000 руб. Объекты основных средств попадают под определение амортизируемого имущества, если объект находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода; стоимость объекта погашается путем начисления амортизации; срок полезного использования объекта составляет более 12 месяцев; первоначальная стоимость объекта более 20000 руб.

В налоговом учете резервное и запасное оборудование, машины относятся к основным средствам и включаются в состав амортизируемого имущества только после ввода в эксплуатацию. Напомним, что в бухгалтерском учете объект принимается в состав основных средств в момент готовности его к использованию в запланированных целях. Следует отметить, что дата принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и дата ввода в эксплуатацию на практике очень часто не совпадают. Поэтому возникают ситуации, когда объект уже учтен и отражен в бухгалтерской отчетности, а в налоговом учете он отсутствует.

В налоговом учете амортизация должна начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию.

Кроме того, все расходы, включая амортизационные отчисления, должны быть связаны с получением доходов. Вместе с тем расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности.

Таким образом, амортизацию по резервному оборудованию можно признать в целях налогообложения, поскольку оно является частью производственного цикла организации и его наличие обязательно для поддержания безопасного и бесперебойного функционирования различных опасных производств (письмо Минфина России от 03.07.06 № 03-03 04/4/114).

В соответствии с арбитражной практикой резервное оборудование предусмотрено техническим регламентом для обеспечения непрерывного производственного цикла в случае аварии; неиспользование резервного оборудования не изменяет его назначения и не лишает организацию права начислять амортизацию (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.07 по делу № А26-12006/2005-25).

По-другому дело обстоит с объектами основных средств, которые приобретаются по решению руководителя организации и временно находятся в запасе (запасные основные средства). В этих случаях в целях налогообложения начислять амортизацию по такому имуществу следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно будет введено в эксплуатацию. В связи с тем, что амортизация в бухгалтерском учете будет начисляться раньше, чем в налоговом, расходы в бухгалтерском учете превысят расходы, принимаемые для целей налогообложения. По правилам ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, с которой необходимо исчислить отложенный налоговый актив.

Приобретая основные средства, в том числе предназначенные для резерва, организации в стоимости таких объектов уплачивают НДС. Следует отметить, что глава 21 НК РФ не предусматривает особого порядка налогового вычета НДС по резервному оборудованию, поэтому возмещение НДС из бюджета производится на общих основаниях.

Главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств, являются вложения во внеоборотные активы. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств.

В случае создания основных средств вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект под ключ) и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы).

Для учета вложений предназначен синтетический счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету его отражается:

· фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств; при этом случае подрядного способа производства строительно-монтажных работ корреспондирует счет 60 «Расчет с поставщика и подрядчиками», при хозяйственном способе кредитуются счета 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»;

· затраты по приобретению основных средств в корреспонденции с теми же счетами;

· суммы начисленного износа, относящиеся к объектам вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;

· уплаченные проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и финансирование вложений во внеоборотные средства в пределах ставки ЦБ РФ до момента принятия на учет основных средств.

По кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» фиксируется:

· стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату (при имеющейся государственной регистрации в случаях, обязательных по законодательству) - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

· стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы, (незавершенного капитального строительства) - дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

· стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испорченных вложений - корреспондирует счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; по потерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо по счету 08 отражает величину вложений в незавершенное строительство или незаконченные операций приобретения основных средств, а также (не введенных в эксплуатацию объектом и определяется как разница между затратами на их проведение и стоимостью переведенных на учет средств по счету 01 «Основные средства».

Особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, но время их функционирования все же имеет определенные границы, обусловленные износом. Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением фондов, являются собственные средства организаций. Они накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде амортизационных отчислений.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Первоначальная стоимость учитывается на счете 01 «Основные средства», амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств», расходы, связанные со строительством или приобретением объектов основных средств, до ввода объектов в эксплуатацию, аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации осуществляется следующим образом:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1.3 Особенности организации учёта основных средств в строительстве

Основные средства строительно-монтажных организаций в бухгалтерском учете делятся на производственные и непроизводственные. Техническое имущество по характеру своего использования в производственном процессе разделяется на активное и не относящееся к таковым. Первое непосредственно участвует в производстве строительно-монтажных работ, второе - создает эффективные условия для выполнения этих работ.

К активным производственным относятся следующие основные средства: землеройная техника; грузоподъемные машины; транспортные средства; бетоно- и растворосмесительные установки; штукатурные, малярные и компрессорные станции, передвижные электростанции; средства малой механизации и т. д.

В состав неактивного производственного технического имущества входят: временные и мобильные здания; передвижные леса; подмости; ограждения и т. д.

Непроизводственное имущество строительной организации - это здания и сооружения, используемые для удовлетворения жилищных и социально-бытовых потребностей работников строительно-монтажных организаций.

В целях оптимального использования строительной техники и снижения затрат по ней создаются специализированные подразделения механизации строительства. В таких подразделениях, как правило, сосредоточены основные строительные машины и механизмы, за исключением мелких.

Организации, не имеющие таких подразделений, пользуются арендованными машинами и механизмами, при этом, как правило, их обслуживают рабочие и инженерно-технический персонал (экипаж) организации-арендодателя. Строительные машины также могут выделяться в арендное пользование без экипажа. При этом расходы по содержанию и эксплуатации таких строительных машин, включая арендную плату за их использование, отражаются по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».

Специализированные подразделения проводят текущий ремонт и другие виды обслуживания машин и механизмов.

Объекты основных средств производственного назначения могут быть собственностью строительной организации, лизинговых компаний, других организаций, передающих технику во временное пользование на условиях аренды, и т. д.

Строительно-монтажные организации приобретают, как правило, средства механизации, такие как автокраны, погрузчики; экскаваторы; бульдозеры и др. Эксплуатацию указанных технических средств в строительных организациях осуществляют с помощью созданных для этих целей подразделений механизации.

Для учета наличия и движения данного рода имущества, принадлежащего строительной организации на правах собственности, в Плане счетов предусмотрены счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Увеличение объектов основных средств организации может произойти в результате:

приобретения за оплату;

безвозмездного получения или дарения;

внесения учредителями в качестве вклада в уставный капитал;

передачи при осуществлении совместной деятельности;

товарообменных операций;

получения в доверительное управление; - получения на условиях аренды;

других способов получения в соответствии с действующим законодательством РФ.

При поступлении в организацию, оформлении передачи со склада в эксплуатацию, а также при внутреннем перемещении основных средств из одного структурного подразделения в другое составляется первичный документ - акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Безбородова, Т.И. Анализ особенностей формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на различных стадиях жизненного цикла организаций // Экономический анализ. Теория и практика. - 2007. - №1. - С.35

После подписания всеми членами приемочной комиссии, которую назначает руководитель организации, акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерию. Поступление объектов основных средств, относящихся к одной группе, если они однотипны и имеют одинаковую стоимость, может быть оформлено одним общим актом. После этого акт приемки-передачи подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Аналитический учет основных средств в строительной организации ведется по инвентарным объектам и местам нахождения (лицам, материально ответственным за их сохранность и правильность использования).

В процессе организации аналитического учета на основании данных, содержащихся в акте (форма № ОС-1) и прилагаемой технической документации, бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма № ОС-6). В одной инвентарной карточке отражается группа однотипных объектов в тех случаях, когда имеются следующие основания:

один отчетный период поступления объектов основных средств;

одинаковая стоимость;

одинаковая техническая характеристика;

совпадает производственно-хозяйственное назначение.

Когда инвентарная карточка заводится на однородную группу, каждый объект основных средств отражается отдельной строкой.

Каждому инвентарному объекту в целях обеспечения сохранности и организации аналитического учета независимо от места нахождения (в эксплуатации, в запасе или на консервации) при постановке на баланс с включением в состав собственных основных средств присваивается инвентарный номер, под которым он числится в течение всего времени использования вплоть до момента списания с баланса. Инвентарный номер списанных объектов основных средств не присваивается вновь принятым в течение 5 последующих лет. Количество инвентарных номеров организация устанавливает в соответствии с серийной нумерацией, при этом каждой группе отводится номер соответствующей серии.

Инвентарная карточка является своеобразным паспортом, в котором регистрируются все изменения, связанные с эксплуатацией, реконструкцией, достройкой или дооборудованием. Все инвентарные карточки хранятся в специальной картотеке в соответствии с классификационными группами, а внутри них - по структурным подразделениям.

Оборудование, которое требует установки, при приемке на склад оформляется актом приемки оборудования (форма № ОС-14), который оформляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии и представителями подрядчика, принимающего данное оборудование на ответственное хранение в целях осуществления монтажных работ. Первый экземпляр акта остается у заведующего складом, а второй (копия) - передается представителю подрядной организации Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий). М.: 2009 - С.412.

В тех случаях, когда строительная организация применяет первичные документы, формы которых не предусмотрены альбомом унифицированных форм, утвержденным Государственным комитетом по статистике России, такие документы должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Синтетический учет наличия и движения объектов основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Данный счет является активным, так как предназначен для учета имущества организации. Сальдо по дебету данного счета отражает сумму находящегося в собственности строительной организации имущества, относимого к объектам основных средств, включая его наличие в запасе, па консервации и переданное другим организациям на различных условиях, т. е. без перехода права собственности.

Для формирования первоначальной стоимости объекта основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета.

Передачу в эксплуатацию основных средств по первоначальной стоимости, сложившейся в результате капитальных вложений, в бухгалтерском учете организации отражают следующей записью: дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием для данной записи служит акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Возврат основных средств головной организации от филиалов и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, по первоначальной стоимости в учете отражают следующим образом: дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Основанием также служит акт (форма № ОС-1).

Принятие к учету объектов основных средств, внесенных как вклад товарищей в простое товарищество, осуществляется следующим образом: дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 80, субсчёт «Вклады товарищей». Оприходование по рыночной стоимости неучтенных объектов основных средств, выявленных в результате проведенной инвентаризации, отражается так: 1) дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы; 2) дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием служат сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18), приказ руководителя строительной организации и акт переоценки основных средств.

Финансовый результат по хозяйственным операциям, связанным с выбытием основных средств, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Причинами, из-за которых может произойти выбытие объектов основных средств из строительной организации, являются:

результат продажи;

передача в доверительное управление;

вклад в уставный капитан другой организации;

непригодность к дальнейшей эксплуатации;

обмен на какой-либо другой вид материальных ценностей;

чрезвычайные обстоятельства, из-за воздействия которых произошла порча или хищение объекта основных средств;

передача в совместную деятельность по договору простого товарищества;

другие случаи в соответствии с действующим законодательством РФ.

Правильное отражение данных видов операций имеет существенное значение, так как они непосредственно связаны с формированием финансового результата строительной организации.

В МСФО 16 «Учет основных средств» отмечено, что прибыли и убытки, полученные в результате таких операций, должны определяться как разница между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаются как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Все случаи выбытия основных средств (кроме автотранспортных) оформляются актом на списание по форме № ОС-4, а при выбытии автотранспортных средств оформляется акт по форме № ОС-4а.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

В синтетическом учете строительной организации операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» или на счете 01 «Основные средства» на отдельном аналитическом счете, где формируется вся информация о процессе продажи и прочего выбытия объектов основных средств. По дебетовой стороне данного счета отражается первоначальная стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в связи с его выбытием. По кредиту отражается сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в счет оплаты за конкретный объект.

Списание основных средств, проданных покупателям, в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» - в сумме амортизации, начисленной за период эксплуатации;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 01 «Основные средства» по остаточной стоимости основных средств;

Д-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму выручки по конкретному объекту. Основание: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), договор купли-продажи.

При ликвидации объекта основных средств собственными силами материальные затраты, заработная плата работников и отчисления, связанные с ней в бухгалтерском учете, отражаются следующей записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Если работы по ликвидации основных средств проводятся подрядной организацией, то такие затраты после принятия к оплате ее счета в учете отражаются проводкой:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Полученные в ходе ликвидации полезные отходы в виде запасных частей, металлолома и прочее отражаются в учете по рыночной цене. Основанием для оприходования является информация, содержащаяся в акте формы № ОС-4. В тех случаях, когда происходит ликвидация объектов недвижимости, на полученные при этом материальные ценности составляется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).
Запасные части, полученные от списания автотранспортных средств, отражаются по каждому наименованию на оборотной стороне формы № ОС-4а, в соответствующем разделе.

1.4 Оценка использования основных средств

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, в процессе их эксплуатации или просто хранения постоянно подвержены физическому и моральному износу. То есть через определённый период времени под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства (или приходят в негодность) и принимают такое состояние, при котором их дальнейшая эксплуатация либо совершенно невозможна, либо убыточна. Это значит, что они не могут со временем выполнять дальше свои функции из-за технических неполадок, расстройств или экономической невыгодности. Физически изношенные объекты можно отремонтировать, но иногда стоимость ремонта с учётом других факторов становится невыгодной. Моральный износ основных средств проявляется иначе, чем физический. Ранее выпущенные основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию всегда уступают своим новейшим аналогам благодаря техническому прогрессу. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять старые экземпляры современными, при этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены в большей степени определяется моральным износом и экономическими факторами.

Различают два вида (формы) морального износа.

Моральный износ первого вида (формы) - это потеря части стоимости машин без соответствующего физического износа в результате удешевления изготовления этих машин в новых условиях (при использовании достижений научно-технического прогресса). Моральный износ этого вида вызван уменьшением рабочего времени для выпуска таких же машин, одной и той же конструкции.

Моральный износ первого вида связан не с продолжительностью срока службы оборудования, не со степенью его физического износа, а с темпами технического прогресса, приводящего к снижению стоимости изготовления продукции вследствие роста производительности труда в отрасли, производящей новые основные фонды.

При моральном износе первого вида потребительская стоимость основных фондов не изменяется. В новых машинах, аналогичных прежним, нет никаких конструктивных изменений; производительность оборудования также остаётся прежней. Изменяется лишь стоимость основных фондов.

Моральный износ второго вида - это сокращение продолжительности действия наличных машин, оборудования, обусловленное не уменьшением их производительности или мощности (данные характеристики обычно остаются на том же уровне, что и при вводе в производство), а тем, что дальнейшая эксплуатация старых машин по сравнению с новыми приводит к большим издержкам производства.

Методы определения износа:

1. физический износ определяется на основании сроков службы основных фондов.

Иф=(Тф : Ап) х 100%

Где Иф - физический износ; Тф - фактический срок службы основных фондов, лет; Ап - нормативный срок службы, лет.

2. Моральный износ первого вида определяется на основании соотношения балансовой и восстановительной стоимостей.

ИIм=[(Фб-Фв)/ Фб] 100%

Где ИIм - моральный износ первого вида; Фб - балансовая стоимость, руб.; Фв - восстановительная стоимость, руб.

3. Моральный износ второго вида определяют путём сопоставления восстановительной стоимости оборудования с учётом износа с первоначальной стоимостью.

ИIIм=[(Фб-Фв)/ Фб] 100%

Где ИIIм - моральный износ второго вида; Фб - первоначальная стоимость устаревшего оборудования, руб.

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности. В текущем учете выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизационную.

Первоначальная (историческая, балансовая) стоимость сопутствует объекту в течение всего срока его эксплуатации. Исторический аспект ввода определяется по дате постановки на баланс соответствующего объекта, подтвержденной соответствующими документами, а величина его первоначальной стоимости формируется с учетом источника поступления:

· в сумме фактических затрат (при изготовлении на предприятии или приобретении за плату на стороне). Величину этих затрат определяют стоимость изготовления, а также расходы по доставке, монтажу и установке;

· по договорной стоимости согласно учредительному договору между соучредителями (в качестве взноса (пая) в уставный капитал);

· в экспертной оценке или по данным документов приемки-передачи при безвозмездном получении или получении в виде субсидий.

Первоначальная стоимость основных средств в дальнейшем может быть изменена при реконструкции, достройке, дооборудовании, переоценке, частичной ликвидации и в некоторых других случаях. Поэтому основные средства периодически переоценивают и определяют их восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в нынешних условиях, т. е. с учетом современной стоимости проектных и строительных работ, размера оплаты труда, уровня цен на материалы, оборудование.

Переоценка основных средств производится по восстановительной стоимости с использованием коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов, приобретенных до переоценки, или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из фактических затрат по приобретению и изготовлению конкретного объекта суммы его амортизации за период эксплуатации. В этой оценке основные средства отражаются в балансе.

Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (запасные части, металлолом и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке.

Амортизируемая стоимость - стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер ее исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части. При отсутствии такой части амортизируемая стоимость совпадает с ликвидационной Астахов В. Л. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб.пособие. - Ростов н/Д: МарТ, 2009. - С.107.

При амортизации объекта как имущественного комплекса сумма амортизационных отчислений в первые годы его использования ниже, чем в последующие, так как полная стоимость комплекса может быть еще не сформирована. Затем она повышается, поскольку стоимость комплекса возрастает. При амортизации отдельных объектов сумма отчислений выше в первые годы, так как стоимость части объектов ниже установленного организацией лимита и списывается единовременно.

Впоследствии суммы отчислений заметно уменьшаются, потому что срок полезного использования объектов подходит к концу.

Глава 2. Учёт основных средств в ООО «СК Нева-Неман»

Предприятие «СК Нева-Неман» по своей организационно-правовой структуре является коммерческой организацией (хозяйственным обществом) в организационно-правовой форме «общество с ограниченной ответственностью» (ООО) и относится к предприятиям частной формы собственности. Оно создано на основании Учредительного договора от 27 апреля 2004 г путем в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и главы 4 ГК РФ.

Целью создания и деятельности ООО «СК Нева-Неман» является извлечение прибыли, содействие занятости населения.

Основным принципом ведения экономической деятельности ООО «СК Нева-Неман» являются безубыточность предприятия в целом.

Основой экономической деятельности ООО «СК Нева-Неман» является имущество, принадлежащее на праве владения и пользования.

Руководству ООО «СК Нева-Неман» целесообразно регулярно производить пересмотр своей политики продаж, направить усилия на повышение рентабельности вложенных средств путем налаживания связей с поставщиками, изыскания путей сокращения коммерческих расходов, оказания дополнительных услуг покупателям.

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии несет директор ООО «СК Нева-Неман». Ведение бухгалтерского учета осуществляется, согласно штатному расписанию предприятия, работниками бухгалтерии в составе 3 человек: главного бухгалтера, бухгалтера-расчетчика и кассира.

Методика, техника ведения бухгалтерского учета и организация бухгалтерской службы, закреплены в учетной политике предприятия, которая разрабатывается в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и особенностей деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «СК Нева-Неман» ведется по компьютерной программе «1С: Бухгалтерия 8.1».

Представление документов отчетности ООО «СК Нева-Неман» государственной налоговой инспекции осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством РФ, иными нормативными актами органов государственной власти РФ.

Согласно учётной политике, классификацию основных средств в бухгалтерии ООО «СК Нева-Неман» осуществляют с учетом требований Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 354.

Оценка основных средств в ООО «СК Нева-Неман» осуществляется на основании положения Федерального закона от 21.11. 1996 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете». В текущем учете ООО «СК Нева-Неман» выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизационную.

Согласно законодательству и учётной политике ООО «СК Нева-Неман» к основным средствам относятся все материальные объекты, используемые больше года для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией, вне зависимости от их стоимости.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, к основным средствам также относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев. Однако, если его стоимость превышает 10000 руб., для целей налогообложения такое имущество списывается на расходы в момент его отпуска в производство.

Амортизацию линейным способом начинают начислять с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Начисляется амортизация в течение всего срока использования объекта. Срок же использования каждого объекта предприятие устанавливает самостоятельно.

Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Для равномерного включения в затраты расходов по ремонту в организации может создаваться ремонтный фонд.

Одним из основных моментов, которые должны быть отражены в учетной политике, является порядок переоценки основных средств, находящихся на балансе организации.

Согласно п.15 ПБУ 6/01, переоценивать основные средства нужно по состоянию на начало года, при этом следует учитывать, что в последующем их нужно переоценивать регулярно.

Произведенная переоценка основных средств для целей бухгалтерского учета изменяет их первоначальную стоимость и, соответственно, изменяет амортизационные отчисления.

Инвентаризация - подсчет в натуре имущества предприятия и выверка его финансовых обязательств - периодически проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Инвентаризации подлежат:

* основные средства (инвентаризация основных средств может проводится один раз в три года, а библиотечных фондов -один раз в пять лет);

* нематериальные активы;

* финансовые вложения;

* товарно-материальные ценности;

* незавершенное производство и расходы будущих периодов;

* денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности;

* расчетов;

* резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов;

Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств обязательно в следующих случаях:

* перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

* при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

* при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

* в случае пожара или стихийных бедствий;

* при ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного баланса (в том числе при проведении конкурсного производства).

2.2 Синтетический и аналитический учёт основных средств в ООО «СК Нева-Неман»

Аналитический учет основных средств в ООО «СК Нева-Неман» ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и местам нахождения объектов у лиц, ответственных за их сохранность.

Основным регистром аналитического учета объектов основных средств в ООО «СК Нева-Неман» являются инвентарные карточки. Для карточки предусмотрен типовой бланк (форма № ОС-6, № ОС-6а). Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Инвентарную карточку в бухгалтерии ООО «СК Нева-Неман» оформляют в одном экземпляре на каждый объект основных средств. Также возможно оформление одной общей карточки на несколько объектов основных средств, если эти объекты:

· поступили в организацию в одном календарном месяце;

· имеют одинаковую стоимость, назначение и технические характеристики.

На лицевой стороне карточек указываются наименование объекта, его первоначальная стоимость, инвентарный номер, срок полезного использования, дата изготовления (постройки), дата ввода в эксплуатацию, место нахождения объекта, данные о переоценке, внутреннем перемещении, выбытии и т.д.

Оборотная сторона карточки предназначена для краткой характеристики объекта и отражения данных о произведенных ремонтах, реконструкции или модернизации.

При значительном изменении качественных показателей основного средства в карточку заносят новые данные. Если это невозможно, то старую карточку заменяют новой. Старую карточку сохраняют как справочный документ.

Описи инвентарных карточек по учету основных средств в ООО «СК Нева-Неман» не ведут.

Основные средства могут поступать в организацию разными способами. Поступление основных средств в ООО «СК Нева-Неман» в основном осуществляется приобретением их за плату по договору купли-продажи, и через подотчетных лиц. Основными источниками приобретения основных средств в ООО «СК Нева-Неман» являются амортизационные отчисления, нераспределенная прибыль предприятия, банковские кредиты.

На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, ООО «СК Нева-Неман», как организация-покупатель, получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

· счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;

· счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д.

Специальной комиссии по приему основных средств в ООО «СК Нева-Неман» не существует. Обязанности по приему основных средств переданы главному бухгалтеру ООО «СК Нева-Неман».

Каждый поступивший объект основных средств регистрируется под своим инвентарным номером применительно к своей классификационной группе, месту его эксплуатации, а также исходя из источника приобретения. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в ООО «СК Нева-Неман». В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

На все основные средства, поступающие в организацию, составляются акты о приеме-передаче основных средств типовой формы № ОС-1. В актах указывается наименование объектов, его инвентарный номер, первоначальная стоимость, срок полезного использования, краткая характеристика, год выпуска (постройки), дата ввода в эксплуатацию, способ начисления амортизации. После оформления акт утверждается руководителем ООО «СК Нева-Неман» и вместе с технической документацией (паспорт, чертежи) передается в бухгалтерию. Данные актов вносят в инвентарные карточки учета объектов основных средств.

На основании указанных документов, а в случае приобретения транспортного средства - и наличия технического паспорта, государственного номера, полученных в Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД), бухгалтерия ООО «СК Нева-Неман» производит соответствующие записи в инвентарных карточках учета основных средств.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств осуществляется бухгалтерией ООО «СК Нева-Неман» на активном счете 01 «Основные средства».

Всякое поступление основных средств в ООО «СК Нева-Неман» первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При принятии основных средств к учету бухгалтерия ООО «СК Нева-Неман» фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относит на дебет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется в ООО «СК Нева-Неман» по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Поступившие в ООО «СК Нева-Неман» основные средства приходуются по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств (в том числе бывших в эксплуатации), приобретенных за плату, в ООО «СК Нева-Неман» признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

В бухгалтерии ООО «СК Нева-Неман» поступление основных средств учитываются на счетах следующим образом.

При оприходовании объектов основных средств на сумму первоначальной стоимости объекта согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком объекта основных средств:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Произведена оплата за объект основных средств (включая НДС):

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Предъявленная поставщиком сумма НДС учтена в стоимости приобретенного объекта основных средств, так как ООО «СК Нева-Неман» не является плательщиком НДС:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Объект основных средств введен в эксплуатацию

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рассмотрим хозяйственную ситуацию по поступлению основного средства в ООО «СК Нева-Неман».

ООО «СК Нева-Неман» приобрел по договору купли-продажи оборудование. Согласно договору, стоимость оборудования - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.).

Приобретение оборудования и ввод его в эксплуатацию в регистрах бухгалтерского учета ООО «СК Нева-Неман» отражаются следующими записями:

Дебет 08 Кредит 60 - 100000 руб. (118000-18000) - оприходовано оборудование на балансе организации (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - 18000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету фактуре продавца;

Дебет 60 Кредит 51 - 118000 руб. - оплачен счет продавца.

Дебет 08 Кредит 19 - 18000 руб. - предъявленная поставщиком сумма НДС учтена в стоимости приобретенного объекта основных средств, так как организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Доставку оборудования в размере 1600 руб. ООО «СК Нева-Неман» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

Дебет 71 Кредит 50 - 1600 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки оборудования;

Дебет 08 Кредит 71 - 1600 руб. - плата за доставку учтена в балансовой стоимости оборудования (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Когда оборудование ввели в эксплуатацию, бухгалтер ООО «СК Нева-Неман» сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08 - 119600 руб. (100000 + 18000 + 1600) -оборудование зачислено в состав основных средств организации.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества и технико-эксплуатационные возможности. Износ компенсируется путем начисления амортизации - это часть стоимости основных средств, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с учетной политикой ООО «СК Нева-Неман» амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учета производиться путем начисления амортизационных отчислений. Понятия «налоговая амортизация» при упрощенной системе налогообложения нет. Поэтому с 2006 года основные средства, приобретенные (изготовленные) в период применения упрощенной системы налогообложения, списываются в расход равными долями по отчетным периодам.

Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, в соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ включается в расходы ООО «СК Нева-Неман» равными долями в течение 10 лет.

Если основное средство служит от 3 лет 1 месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость в ООО «СК Нева-Неман» списывается на расходы в течение трех лет применения упрощенной системы налогообложения. Причем в первый год включаются в расходы 50 процентов его стоимости, во второй год - 30 процентов, а в третий год - 20 процентов. Расходы учитываются равными долями поквартально.

Если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость в ООО «СК Нева-Неман» списывают на расходы в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. При этом в соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ остаточная стоимость основного средства распределяется равными долями по отчетным (налоговым) периодам.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется ООО «СК Нева-Неман» самостоятельно в соответствии с требованиями классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденный постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002 № 1. Определение срока полезного использования объектов основных средств производится организацией при принятии объекта к учету (вводе его в эксплуатацию).

Согласно п.21 ПБУ 6/01 срок полезного использования объектов основных средств пересматривается только в случаях изменения его первоначально принятых нормативных показателей в результате проведенной реконструкции или модернизации либо частичной ликвидации.

При приобретении объекта основных средств, уже бывшего в эксплуатации, его первоначальная стоимость определяется из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением. При этом амортизации, начисленной по данному объекту основных средств прежним владельцем, в расчет не принимается.

Чтобы начислить амортизацию поддержанного объекта на балансе предприятия, бухгалтер ООО «СК Нева-Неман» определяет срок его полезного использования как разность между сроком полезного использования, исчисленного для нового объекта основных средств, и сроком фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца. Срок полезного использования нового объекта определяется по классификации основных средств, включенных в амортизационные группы. Если приобретенный поддержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, то срок его полезного использования ООО «СК Нева-Неман» определяет самостоятельно.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) списываются на затраты ООО «СК Нева-Неман» по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Для отражения амортизации в бухгалтерском учете ООО «СК Нева-Неман» используется регулирующий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту счета отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам, находящимся в эксплуатации; по дебету - списание начисленной амортизации при выбытии основных средств.

В бухгалтерии ООО «СК Нева-Неман» амортизация основных средств учитывается на счетах следующим образом:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Рассмотрим хозяйственную ситуацию по начислению амортизации по поступившим основным средствам в ООО «СК Нева-Неман».

Рассмотрим порядок начисления амортизации и отражение ее в учете ООО «СК Нева-Неман»:

1. В случае если срок полезного использования составляет от 3 лет 1 месяца до 15 лет.

Первоначальная стоимость приобретенного в апреле 2010 г. холодильного оборудования с учетом доставки и монтажа составила 177500 руб. Срок полезного использования по оборудованию был установлен в размере 5 лет. Поэтому в 2010 году ООО «СК Нева-Неман» учло в составе 88 750 руб. (177500 х 50 : 100). Списывали остаточную стоимость в ООО «СК Нева-Неман» в течение трех кварталов: 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года в состав расходов включается часть остаточной стоимости производственного оборудования в размере 39 583,33 руб. (88 750 руб. : 3). При этом в учете ООО «СК Нева-Неман» в конце каждого квартала делают проводку:

Дебет 44 Кредит 02 - 39583,33 руб. - списана начисленная амортизация холодильного оборудования на расходы на продажу.

2. В случае если срок полезного использования не превышает 3лет.

Первоначальная стоимость приобретенного в январе 2010 года оборудования для склада 86504 руб. Срок полезного использования - 3 года. Так как срок службы оборудования не превышает трех лет, то его стоимость в ООО «СК Нева-Неман» списывают на расходы в течение одного года равными долями, т.е. сумма ежеквартальных амортизационных отчислений - 21626 руб. (86504 руб. : 4)

В течение четырех кварталов: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года, бухгалтер ООО «СК Нева-Неман» будет делать проводку:

Дебет 44 Кредит 02 - 21626 руб. - начислена амортизация оборудования за отчетный квартал.

3. В случае если стоимость приобретенных объектов основных средств не превышает 40 000 рублей.

ООО «СК Нева-Неман» в августе 2010 года приобрел по договору купли-продажи угловой стол «Практик». Согласно договору, его стоимость составляет 4786 руб. Так как стоимость стола не превышает установленного законодательством лимита, то амортизацию по этому объекту не начисляют, а при передаче его в эксплуатацию стоимость сразу списывают на расходы. При этом в учете ООО «СК Нева-Неман» делают проводку:

Дебет 44 Кредит 01 - 4786 руб. - списана стоимость стола на расходы на продажу.

Подтверждение соответствия фактического наличия поступивших основных средств в натуре по местам их эксплуатации или нахождения данным бухгалтерского учета осуществляется в ООО «СК Нева-Неман» посредством проведения инвентаризации.

Проведение инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете в ООО «СК Нева-Неман» осуществляются согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Согласно Учетной политике предприятия инвентаризация основных средств проводится один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности. Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи основных средств (ф. № ИНВ-1). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах. Один из них передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица. Следует отметить, что при составлении инвентаризационной описи основных средств записи отдельно по объектам производственного и непроизводственного назначения в разрезе классификационных групп основных средств в ООО «СК Нева-Неман» не производится.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Объекты, учитываемые в типовой инвентарной карточке группового учета (ф. № ОС-6), в инвентарных описях показываются по наименованиям с указанием количества. Причем краткая индивидуальная характеристика отражается не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

Те объекты, которые на период инвентаризации находятся за пределами ООО «СК Нева-Неман», прежде всего транспортные средства, инвентаризуются до момента временного их выбытия.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, которым выявлена недостача, записываются в отдельную сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18).

Стоимость неучтенных объектов ставится на учет в оценке, исчисленной экспертным путем, ориентируясь на современную оценку их воспроизводства. Такие объекты в указанной оценке с отражением суммы износа, исходя из фактического состояния этих объектов, оформляются отдельным актом.

Содержание описи предусматривает наличие двух свободных строк для записи последних номеров документов в случае движения основных средств во время инвентаризации. Эти строки предусмотрены на последней странице инвентаризационной описи перед подписью председателя комиссии. Опись печатается с вкладными листами.

Все материалы, подтверждающие результаты проверки, подписываются членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами ООО «СК Нева-Неман». Отсутствие в описи хотя бы одной из подписей членов комиссии дает основание рассматривать результаты инвентаризации как недействительные.

После оформления в установленном порядке инвентаризационная опись передается в бухгалтерию ООО «СК Нева-Неман» для составления сличительной ведомости.

На основании приказа директора ООО «СК Нева-Неман» по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризаций.

Основные средства, не числящиеся в учете и выявленные в процессе инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризаций.

Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и на счетах бухгалтерского учета отражается записью:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 91, субсчет - «Прочие доходы».

По результатам экспертизы, исходя из действительного технического состояния выявленных объектов, на основании соответствующего акта отражается сумма амортизации:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

При недостаче основных средств, выявленной в результате инвентаризации, на счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» -- на сумму первоначальной стоимости;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» -- на сумму начисленного износа.

Таким образом, на счете 01, субсчет «Выбытие основных средств» формируется остаточная стоимость недостающих объектов, которая списывается:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».

Если выявленная недостача ставится в вину работнику ООО «СК Нева-Неман» (материально ответственному лицу), то остаточная стоимость недостающих основных средств отражается так:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Когда недостача признается результатом хищений лицами, которые не являются работниками ООО «СК Нева-Неман», и судом вынесено решение о взыскании с них сумм за причиненный ущерб, то вместо счета 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По решению руководителя ООО «СК Нева-Неман» или суда причиненный ущерб может взыскиваться с виновного лица как по остаточной стоимости, так и по первоначальной или рыночной. В последних случаях разница между рыночной (первоначальной) ценой недостающего объекта и его остаточной стоимостью отражается следующим образом:

Дебет 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

При погашении дебиторской задолженности виновными лицами на счетах бухгалтерского учета в ООО «СК Нева-Неман» производится запись:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

С согласия виновного лица сумма причиненного ущерба может быть удержана из его заработной платы (дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Возможен также вариант погашения задолженности путем зачисления взыскиваемой суммы недостачи на расчетный счет организации (дебет 51 «Расчетные счета» кредит 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности виновным разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающих основных средств, числящаяся по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, остаточная стоимость недостающих основных средств относится на финансовые результаты:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При признании недостачи чрезвычайным расходом в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности остаточная стоимость недостающих основных средств, отражаются записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Так как ООО «СК Нева-Неман» не является плательщиком НДС, то корреспонденция счетов по НДС по недостающим объектам не составляется.

Все записи по результатам годовой инвентаризации находят отражение в учете и годовой отчетности ООО «СК Нева-Неман».

Нарушений при проведении инвентаризации основных средств, документального оформления ее результатов в 2010 году в ООО «СК Нева-Неман» не имеется.

На основании первичных документов по учету поступления основных средств и начисления амортизации по ним бухгалтерия ООО «СК Нева-Неман» составляет бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет, поэтому в ООО «СК Нева-Неман» вручную составляют:

· по учету поступления основных средств - «Журнал учета поступления основных средств»;

· по начислению амортизации - разработочную таблицу «Расчет амортизации основных средств».

Расходы на приобретение основных средств также отражаются в Книге учета доходов и расходов ООО «СК Нева-Неман» в последний день отчетного квартала.

Перед составлением отчетности в соответствии с учетной политикой ООО «СК Нева-Неман» раз в год по состоянию на 1 ноября проводится инвентаризация основных средств. Для проведения инвентаризации создается комиссия, состав которой утверждается руководителем ООО «СК Нева-Неман».

Основные средства ООО «СК Нева-Неман» находят свое отражение в форме «Бухгалтерский баланс». В бухгалтерском балансе основные средства организации показываются в разделе «Внеоборотные активы» по строке «Основные средства». В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у ООО «СК Нева-Неман» в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

По строке Основные средства» показывается остаточную стоимость основных средств - за вычетом сумм начисленной амортизации. Основные средства стоимостью не более 10000 руб. сразу списываются на расходы, поэтому они по строке «Основные средства» не отражаются.

Все показатели актива баланса указывают по состоянию на отчетную дату в тысячах рублей без десятичных знаков. Строка «Основные средства» бухгалтерского баланса заполняется на основании данных инвентарных карточек по учету объектов основных средств типовых форм № ОС-6, ОС-6а, остатков по счетам Главной книги ООО «СК Нева-Неман».

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» отражается сумма полученных основных средств по договору аренды, учтенных организацией на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», в том числе по лизингу; износ жилищного фонда, отражается в справке, объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов; а также стоимость других ценностей, учтенных на забалансовых счетах (например, оборудования, принятого для монтажа (счет 005), основных средств, сданных в аренду (лизинг), если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендатора (лизингополучателя) - счет 011). По состоянию на 01 января 2011 года арендованных основных средств у ООО «СК Нева-Неман» нет.

2.3 Основные направления совершенствования практики учёта основных средств в ООО «СК Нева-Неман»

Основными направлениями совершенствования учета основных средств в ООО «ОЗММ» являются:

1. Введение контроля за учетом основных средств

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств и нематериальных активов со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, нематериальных активов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств и нематериальных активов сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств и нематериальных активов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

2. Возможность введения международных стандартов в части амортизации основных средств

Одним из направлений совершенствования организации в управлении основными средствами и нематериальными активами является ориентация на Международные стандарты бухгалтерского учета. Непосредственно к основным средствам относится стандарт № 16 «Основные средства».

3. Ведение амортизационной политики по основным средствам

Снижение стоимости средств производства, и в первую очередь их активной части, происходит особенно интенсивно под воздействием научно-технической революции (НТР). В современных условиях НТР активно влияет на сокращение срока морального износа. В среднем моральный износ активной части средств труда колеблется от трёх до семи лет.

Сокращение расходов по амортизации основных фондов можно достигнуть путём лучшего использования этих фондов.

Таким образом, амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.

Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таким можно отнести:

Механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений. Следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые. Даже если окупившие себя благодаря ускоренной амортизации основные средства физически не износись, их выбытие позволит внедрить в производство более эффективную вновь появляющуюся в условиях развития научно-технического прогресса технику Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учебно-методический комплекс. Под ред. профессора Л. М. Полковского. - М.: «Финансы и статистика», 2008 - С.206.

Коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей производства. Специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.

Кроме того, совершенствование учета и контроля использования основных средств должно осуществляться в условиях уже применяемой автоматизированной системы бухгалтерского и управленческого учёта.

В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства, полученные организацией безвозмездно, учитываются по первоначальной стоимости, определяемой как их текущая рыночная стоимость на момент принятия на счета бухгалтерского учета в качестве внеоборотных активов. Текущая рыночная стоимость должна быть определена организацией самостоятельно.

Для определения указанной величины организация должна сопоставить предложенные цены по таким же (или аналогичным) товарам в сопоставимых условиях. Возможно определение цены на основе статистических или экспертных данных, данных заводов-изготовителей. При этом следует учитывать, что данные, полученные из различных источников, могут существенно отличаться друг от друга, что влияет на определение размера налоговой базы по налогу на имущество и способно привести к возникновению налоговых рисков, связанных с доначислением налога на имущество, налога на прибыль.

Для принятия основных средств, поступающих безвозмездно, следует определить текущую рыночную стоимость, тем самым обезопасив себя с точки зрения налогообложения. Аналитический регистр, разработанный нами, позволяет автоматизировать указанную операцию, учесть при формировании данные различных источников и привлечь к ее выполнению специалистов организации, обладающих достаточными знаниями для определения рыночной стоимости.

Применение такого аналитического регистра позволит избежать финансовых рисков, достоверно сформировать первоначальную стоимость основных средств, поступающих безвозмездно, без двойного учета расходов на доставку и монтаж.

При безвозмездном поступлении основных средств на величину первоначальной стоимости основного средства, полученного безвозмездно, в течение срока полезного использования формируются финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Принятые на счета бухгалтерского учета объекты основных средств отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов, с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Существующий порядок финансового учета безвозмездного поступления основных средств аналогичен порядку бухгалтерского учета поступления основных средств за плату и не отражает особенностей указанной операции. Рыночная стоимость отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом доходов будущих периодов. Стоимость увеличивается на расходы по доставке, монтажу и прочие затраты, произведенные собственными силами. После принятия к учету (счет 01) объект амортизируется в общем порядке, ежемесячно часть (исходя из срока полезного использования) суммы доходов будущих периодов переносится на текущие внереализационные расходы Анализ финансовой отчетности. /Под ред. Вахрушиной М.А., Пласковой Н.С. М.: Вузовский учебник, 2007 - С.176.

Существующая схема бухгалтерских записей формирует финансовый результат от операции приобретения основных средств безвозмездно (по договору дарения), равный нулю. (При линейном методе расчета амортизации ежемесячно принимаются доходы и расходы в равной сумме; при нелинейном расчете амортизационных отчислений - суммы, списанные на расходы и принятые на доходы, уравниваются в момент истечения срока полезного использования основного средства).

Между тем, безвозмездное получение имущества в полной мере отвечает понятию доходов, изложенному в ПБУ 9/99 «Доходы организации»: «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов…».

Существующая система приобретения основных средств не отражает экономической сущности безвозмездного поступления основных средств и реальных данных о финансовых результатах деятельности организации.

Рекомендуемая схема бухгалтерских записей:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 91 «Прочие доходы» - на рыночную стоимость основного средства, полученного по договору дарения (безвозмездно) в момент его поступления.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10, 23, 25, 60 и др. - на сумму дополнительных затрат по доведению его до состояния, в котором объект пригоден для использования.

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при вводе объекта основных средств в эксплуатацию.

При этом обязательно выполняться условие того, что стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно (за исключением дополнительных затрат на доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию), не подлежит амортизации. Причина такого условия заключается в определении сути амортизации - это способ погашения стоимости основного средства, отнесения расходов на приобретение основных средств в бухгалтерском учете производится посредством их амортизации. При безвозмездном получении основного средства у организации не возникает затрат на их приобретение, таким образом, нет оснований для уменьшения величины финансового результата на сумму их амортизации. Амортизации подлежит только часть стоимости, сформированная организацией при доставке и доведении основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Дебет 23, 25 и пр. Кредит 02 «Амортизация основных средств» - на сумму ежемесячной амортизации, определяемой как частное от деления суммы дополнительных затрат (отраженных ранее бухгалтерской записью Дебет 08 Кредит 10, 23, 25, 60 и др.) на срок полезного использования основного средства.

Дебет 90 «Себестоимость продаж», 91 «Прочие расходы» Кредит 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - включение суммы амортизации в состав расходов.

Для достижения достоверности бухгалтерских данных требуется организация бухгалтерского учета, позволяющая (посредством аналитических регистров, предложенных в работе) привлечь разнонаправленных специалистов организации, достоверно определить стоимость и оперативно отследить отклонение уровня фактических затрат от запланированного уровня затрат на приобретение имущества. Правильная организация учета поступления основных средств способствует предотвращению финансовых рисков, сформировать достоверные данные об активах и финансовом положении организации.

В рамках действующей системы финансового учета возможно построение информационной базы капитального строительства, осуществляемого подрядным способом. Это позволит обеспечить автоматическое формирование бухгалтерских записей, информационной базы управленческого учета и организацию оперативного контроля за расходованием средств на капитальное строительство.

По договору строительного подряда могут быть выполнены работы по строительству, капитальному ремонту или реконструкции здания, сооружения или иного объекта. Кроме того, таким договором оформляются монтажные, пусконаладочные или иные неразрывно связанные со строящимся объектом работы (п.2 ст.740 ГК РФ).

Существующая система бухгалтерского учета капитального строительства предполагает учет и отражение только фактических затрат на создание (реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружения и т.п.) объектов основных средств.

В соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются и группируются данные о фактически произведенных затратах капитального характера. На основании справки о стоимости выполненных работ формы № КС-3 заказчиком производится запись: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость выполненных работ и затрат, понесенных подрядчиком при выполнении указанных работ. После приемки результатов капитальных вложений (подписание акта о приемке выполненных работ № КС-2), ввода объекта основных средств в эксплуатацию производится бухгалтерская запись:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На сегодняшний день система бухгалтерского учета капитальных вложений не обеспечивает контроль за исполнением смет затрат на строительство объектов, выявлением уровня отклонений фактических затрат от сметной стоимости строительства. Это не только приводит к ослаблению контрольных функций учета, но и способствует образованию в бухгалтерском учете фиктивных объектов строительства.

Существующая система учета не в состоянии обеспечить пользователю управлять величиной капитальных затрат и отслеживать их. На практике затраты на строительство объектов, утвержденные и согласованные в сметах на строительство, не совпадают с фактическими затратами на их приобретение, что может привести к существенным изменениям в бюджете организации, разрушению стратегических планов организации и, возможно, к финансовым рискам Ковалев В.В., Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.-2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2007. - С.311.

В связи с этим целесообразно задействовать субсчета плана счетов:

· 08-3-1 «Строительство объектов основных средств. Расходы, предусмотренные сметой».

· 08-3-2 «Строительство объектов основных средств. Расходы, не предусмотренные сметой».

В условиях автоматизированной системы управления организацией для упрощения работы бухгалтерской службы и во избежания ошибок, вызываемых человеческим фактором, предложен регистр аналитического учета «Контроль за расходами на строительство основных средств» (таблица 2.1). При применении указанного аналитического регистра автоматически (в программном комплексе) формируются бухгалтерские записи и предупреждения об отклонении фактических затрат на строительство от сметных.

Таблица 2.1 Аналитический регистр контроля над расходованием средств на строительство основных средств

Расходы, предусмотренные сметой	По договору на дату оплаты	Фактическое начисление	Экономия по смете
1	2а	2б	2в	. . .	N
Затраты, предусмотренные сметой (счет 08-3-1)
по видам
Затраты, не предусмотренные сметой (счет 08-3-2)
по видам
Всего
Доля затрат, не предусмотренных сметой

Подобная система учета позволяет пользователю видеть отклонения фактически произведенных и запланированных затрат, оценивать их существенность, выявлять причины расхождений, разделяя их на обоснованные (коэффициенты удорожания (инфляции и замены материалов, оборудования и т.п.)) и необоснованные (повышение нормы прибыли подрядчика), легко и быстро сравнивать затраты на строительство аналогичных объектов во времени.

Глава 3. Анализ движения основных средств в ООО «СК Нева-Неман»

3.1 Анализ состава, структуры и движения основных средств

Основные средства предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

Состояние и эффективное использование основных средств прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления Евдокимова Л.А. Финансовый менеджмент. - М.: МГИУ, 2007. - С.156.

При анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определенные технологическими системами. Эффективность использования основных фондов (технологических систем) определяется их местом на кривой развития и положения товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные соотношения результатов и затрат.

Анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Для характеристики использования основных производственных фондов применяются различные показатели. Условно их можно разделить на две группы:

- обобщающие показатели;

- частные показатели.

Обобщающие показатели применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровнях народного хозяйства - предприятия, отрасли и народного хозяйства в целом. К этим показателям относят, прежде всего, фондоотдачу и рентабельность.

Частные показатели - это, как правило, натуральные показатели, которые используются чаще всего на предприятиях и их подразделениях. Они делятся на показатели интенсивного и экстенсивного использования основных фондов. Показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют величину выхода продукции (выполненной работы) в единицу времени с определенного вида оборудования. Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их применение во времени Акулов В.Б. Финансовый менеджмент. Учебное пособие. - М.: Экономика и управление, 2008. - С.148.

Качество анализа зависит от достоверности информации, от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности регистрации операций с объектами основных cpедств и точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, разработки и ведения регистров аналитического учета. Информационные источники анализа:

- ф.11 «Отчет о наличии и движении основных средств-,

- ф. БМ «Баланс производственной мощности»;

- ф. № 7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования

- инвентарные карточки учета основных средств.

Возможности анализа основных средств на предприятиях ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки.

Особенность анализа основных средств - его многоуровневый характер. Важно выделить уровень влияния факторов и в соответствии с этим выбрать модели и способы анализа.

Конечной целью анализа основных фондов является выявление возможностей расширения объемов выпуска и реализации без дополнительного привлечения ресурсов или определение потребности в обновлении или расширении производственного потенциала.

Основными задачами анализа повышения эффективности использования средств труда на предприятиях являются:

- изучение состава и динамики основных средств (фондов), технического состояния и темпов обновления активной их части (рабочих машин, оборудования, приборов, транспортных средств), технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены морально устаревшего оборудования;

- определение показателей использования производственной мощности и основных производственных фондов - фондоотдачи и фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;

- выявление влияния использования средств труда на объем производства, себестоимость продукции и другие показатели;

- установление степени эффективности применения средств труда, характеристика экстенсивности и интенсивности работы важнейших групп оборудования Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. - Киев: Эльга, 2009. - С.165.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Под структурой основных фондов понимается соотношение стоимости отдельных групп основных производственных фондов, которая изменяется в зависимости от степени и характера технической оснащенности строительных организаций и их специализации.

В соответствии с действующей классификацией в состав основных фондов входят объекты производственного и непроизводственного назначения.

К первым относятся основные фонды промышленного, строительного, сельскохозяйственного назначения, автомобильного транспорта, связи, торговли и прочих видов деятельности материального производства. Непроизводственные основные фонды предназначены для обслуживания нужд жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, просвещения, культуры. Структура основных фондов определяется спецификой отрасли и отражает производственно-технические особенности предприятий, связанные с неодинаковым уровнем концентрации, особенностями специализации, формами и методами организации производства.

При анализе структуры фондов выясняется соотношение активной и пассивной части. Активная часть фондов непосредственно воздействует на предмет труда (рабочие машины и оборудование). Пассивную часть образуют фонды, которые создают условия для осуществления процесса производства (здания, склады, транспортные средства, измерительные приборы и устройства и т.д.).

Структура основных производственных фондов ООО «СК Нева-Неман» за три последних года с целью ее совершенствования и определения направлений, будущих капитальных вложений представлена в таблице 3.1:

Таблица 3.1

Анализ размера и структуры основных средств СК Нева-Неман

Название группы	Сумма, тыс. руб.	Отклонения (+;-)
	2008	2009	2010
	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес	2008	2009
3 группа - машины и оборудование.	3246	25,46	3246	25,4	3284	25,63	38	38
4 группа - сооружения и передаточные устройства.	551	4,32	551	4,31	551	4,29	-	-
5 группа - транспортные средства.	2169	17,01	2169	16,97	2169	16,92	-	-
7 группа -производственный инвентарь и хозяйственный инвентарь.	33	0,002	33	0,2	33	0,28	-	-
9 группа - прочие основные средства.	215	1,69	247	1,93	247	1,92	32	-
10 группа - здания.	6531	51,24	6531	51,11	6531	50,96	-	-
Итого:	12745	100	12777	100	12815	100	70	38

Рис.3.1 Структура основных средств ООО «СК Нева-Неман» 2008-2010 гг.

Наибольший удельный вес среди основных средств на предприятии ООО «СК Нева-Неман» занимает 10 группа «Здания», наименьший - 9 группа «Прочие основные средства».

Группа машины и оборудование увеличилась на 38000 руб. это произошло в связи с поступлением основных средств в 2008 году.

В 2010 году по сравнению с 2008 годом группа прочие основные средства увеличилась на 32000 руб.

Итоговая сумма основных средств в отчётном году по сравнению с 2008 увеличилась на 70000 руб., а по сравнению с 2009 на 38000 руб.

Особенно наглядно видна структура основных средств на рисунке 3.1.

Рис. 3.2. Удельный вес основных средств на предприятии ООО «СК Нева-Неман»

Таблица 3.2

Удельный вес 10-й группы основных средств СК Нева-Неман

Наименование здания	Сумма	Процент к итогу, %
Здание конторы	1034600,58	17,70
Материало-технический склад	1853632,75	31,71
Водопропускная труба	74058,54	1,27
Здание бетонного узла	307067,87	5,25
Здание растворного узла	634741,35	10,86
Здание компрессорной станции	107204,9	1,83
Здание подстанции	48268,61	0,83
Здание теплопункта	15430,21	0,26
Здание цементного склада Здание ремонтной мастерской	782744,61 38311,47	13,39 0,66
Столярно-механическая мастерская	696971,08	11,93
Водопропускная труба	196594,07	3,36
Низковольтная линия	13919,24	0,24
Пропарочная камера	25544,12	0,44
Пропарочная камера	15024,86	0,27
Всего:	5844114,26	100

В группе здания наибольший удельный вес занимают материало-технический склад, он занимает 31,71% общего удельного веса, его сумма составляет 1853632,75 руб. и здание конторы - 17,10%, наименьший удельный вес занимают здание теплопункта - 0,26%, его сумма составляет 15430,21 руб., пропарочная камера - 0,44% и низковольтная линия - 0,24%.

Здание конторы занимает самый больший удельные вес, потому что оно хорошо оборудовано и является главным на предприятии.

3.2 Анализ эффективности использования основных средств

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчётности Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности: практикум. 3-е изд. Перераб. - М.: ИКЦ «Дело и сервис», 2008. - С.81.

Показатели движения и использования основных фондов различаются как по стадиям развития систем, так и по техническим этапам. На стадии развития максимального значения достигают такие коэффициенты, как ввода, годности, расширения, фондоотдачи, сменности. На стадии зрелости начинают расти коэффициенты обновления, износа, выбытия, замены, ликвидации, принимая максимальное значение на стадии старости системы. В результате анализа должны вырабатываться рекомендации руководству предприятия по соответствующей технической политике Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. - С.117.

Анализ движения и технического состояния можно провести, рассчитав следующие показатели:

- коэффициент обновления (Кобн) характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года. Коэффициент определяется как отношение стоимости основных средств, приобретенных в отчетном периоде к первоначальной стоимости основных средств на конец отчетного периода.

Кобн = Ст-ть поступивших ОС /Ст-ть ОС на конец периода

- срок обновления основных средств:

Тобн = Ст-ть ОС на начало периода/Ст-ть поступивших ОС

- коэффициент износа показывает степень изношенности основных средств. Определяется как отношение суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости основных средств.:

Кизн = Сумма износа основных средств/Первоначальная ст-ть ОС

- коэффициент годности характеризует долю неизношенных основных средств.

Кг = Остаточная ст-ть ОС/Первонач. ст-ть ОС

Таблица 3.3 Анализ движения и технического состояния основных средств СК Нева-Неман

Показатели	2008	2009	2010	Отклонения
				2008	2009
1. Ст-ть поступивших ОС;	992000	32000	38000	-954000	5000
2. Ст-ть ОС на начало периода;	11847000	12754000	12777000	70000	23000
3. Ст-ть ОС на конец периода;	12745000	12777000	12815000	70000	38000
4. Остаточная ст-ть ОС	4554000	4112000	3697000	-857000	-415000
5. Первонач. ст-ть.	12778000	12802000	12832000	54000	30000
6. Сумма износа ОС	8223000	8690000	9135000	445000	445000
7. Коэффициент обновления	0,08	0,003	0,003	-	-
8. Коэффициент износа	0,64	0,68	0,71	0,07	0,03
9. Коэффициент годности	0,36	0,32	0,29	-0,07	-0,03

Коэффициент обновления основных средств в отчётном году на 0,07 меньше, чем 2008году и на 0,03 меньше чем 2009 году, это объясняется тем что в отчётном году были самые маленькие поступления основных средств.

Коэффициент износа в отчётном году вырос на 0,07, это произошло, потому что сумма износа основных средств отчётном году увеличилась на 54000 руб.

Эффективность использования основных фондов может характеризоваться такими показателями как фондоемкость, фондоотдача и другими.

Показатель фондоотдачи характеризует результат, получаемый на каждый рубль, вложенный в основные фонды, и измеряется как отношение объема реализации (оборота) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Показатель фондоотдачи характеризует выпуск продукции на единицу стоимости основных фондов. Уровень фондоотдачи может быть повышен за счет улучшения структуры основных фондов, количества производственного оборудования, комплексной механизации и автоматизации технологического процесса Баканов М.И, Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2007. - С.156..

Обобщающим показателем, характеризующим использование основных фондов на предприятии, является показатель фондоотдачи (Фо). Он рассчитывается по формуле:

Фо = V/Фср

V - объем произведённой или реализованной продукции за год в натуральном или стоимостном измерении;

Фср - среднегодовая стоимость ОПФ.

Показатель фондоемкости характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящихся на единицу стоимости продукции. Фондоемкость обратнопропорциональна фондоотдаче и рассчитывается, как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к стоимости выпускаемой за год продукции. Рост показателя фондоотдачи и снижение фондоемкости продукции свидетельствует об улучшении использования основных фондов и наоборот. Для повышения эффективности использования основных фондов необходимо повышение степени их загрузки, обновление фондов, использование прогрессивного оборудования, современных технологий и квалифицированных работников.

Фе = Фср/ВП

ВП - валовая прибыль

Рентабельность - относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также природных богатств. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам, ресурсам или потокам, её формирующим. Может выражаться как в прибыли на единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую несёт в себе каждая полученная денежная единица.

Рентабельность основных средств рассчитывается по формуле:

Рентабельность = (Чистая прибыль х 100%):Среднегодовая стоимость ОС

Рис.3.3 Показатели стоимости ОПФ и прибыли ООО «СК Нева-Неман»

Таблица 3.4 Анализ эффективности использования основных средств СК Нева-Неман

Показатели	2008	2009	2010	Отклонения
				2008	2009
1. Объем реализованных строительно-монтажных работ за год в стоимостном измерении, тыс.руб	56800	26385	76543	19743	50158
2. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб.	12293	12761	12796	503	34
3. Валовая прибыль, тыс.руб.	12190	6658	13133	-5532	6655
4. Чистая прибыль, тыс.руб.	9264	5326	10529	-3938	5203
4. Фондоотдача	4,62	2,07	5,98	1,36	3,91
5. Фондоемкость	0,22	0,48	0,17	-0,05	-0,31
6. рентабельность основных средств, %.	75,36	41,62	82,03	-33,74	40,62

Фондоотдача в отчётном году возросла, это обусловливается ростом объёма реализованной продукции. По сравнению с прошлым годом в отчётном году фондоотдача возросла на 3,91, а по сравнению с 2008 годом на 1,36.

Фондоёмкость, как показатель обратный фондоотдаче снизилась. В 2010 году она меньше чем в 2009 на 0,31, и на 0,05 меньше чем в 2008 году. Рост показателя фондоотдачи и снижение фондоемкости свидетельствует об улучшении использования основных фондов.

Рентабельность основных средств в отчётном году составляет 82,03 % - это высокий уровень. В 2009 году рентабельность составляла 41,62% ,а в 2008 году он составлял 75,36%.

3.3 Основные направления повышения эффективности использования основных средств

Мероприятия интенсивного направления повышения эффективности использования основного капитала не требуют дополнительного привлечения ресурсов и могут быть успешно внедрены на ООО «СК Нева-Неман».

Одной из важнейших задач повышения эффективности использования капитальных вложений и основные средства является своевременный ввод в эксплуатацию новых основных фондов и производственных мощностей, быстрое их освоение. С этой целью капитальные вложения должны выделяться под запланированный прирост продукции с учетом мер по улучшению использования действующих мощностей, а также их техническому перевооружению и реконструкции Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент. - М.: Высшее образование, 2009. - С.163.

Важными путями повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей являются уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство неустановленного оборудования. Особенно это касается активной части основных средств, доля которых на ООО «СК Нева-Неман». сравнительно велика. Омертвление большого количества средств труда снижает возможности прироста производства, ведет к прямым потерям овеществленного труда вследствие их физического износа, так как после длительного хранения оборудование часто приходит в негодность.

Также, важнейшим направлением улучшения использования производственных мощностей оборудования на ООО «СК Нева-Неман» может быть более полная их загрузка путем повышения качества ремонтного обслуживания и своевременного обеспечения основного производства рабочей силой, сырьем и материалами.

Предприятие должно стремиться и к повышению эффективности использования оборудования, используя интенсивные факторы.

Интенсивное улучшение использования основных фондов и производственных мощностей предполагает повышение степени загрузки оборудования в единицу времени.

Интенсивность использования основных фондов повышается путем технического совершенствования орудий труда и совершенствования технологии производства, путем ликвидации узких мест в производственном процессе, сокращения сроков достижения проектной производительности техники, совершенствования научной организации труда, производства и управления, использования скоростных методов работы, повышения квалификации и профессионального мастерства рабочих.

Развитие техники и связанная с этим интенсификация процессов неограниченны. Поэтому и не ограничены возможности интенсивного повышения использования основных фондов и производственных мощностей.

Повышение интенсивной загрузки оборудования на ООО «СК Нева-Неман» может быть достигнуто при модернизации действующих машин и механизмов, установлении оптимальных режимов их работы.

Увеличение основных фондов вспомогательного производства ведет к росту фондоемкости продукции, так как непосредственного увеличения выпуска продукции при этом не происходит. Но без пропорционального развития вспомогательного основное производство не может функционировать с полной отдачей. Поэтому совершенствование организации и технической оснащенности вспомогательных работ, установление оптимальной структуры основных фондов на предприятии - важнейшее направление улучшения их использования Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2009. - С.141.

Таким образом, существенным направлением повышения эффективности использования основных средств предприятия ООО «СК Нева-Неман». может стать также совершенствование структуры основных производственных фондов.

На производственную структуру основных фондов оказывает влияние развитие концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства. Следовательно, ООО «СК Нева-Неман» должно совершенствовать организацию производства и труда.

Специализация создает условия для внедрения передовой техники и технологии, улучшения качества продукции повышения производительности труда, снижения себестоимости.

Творческое и добросовестное отношение работников к труду является важным условием улучшения использования основных фондов и производственных мощностей. Рациональная организация труда рабочих, а также их стимулирование за увеличение межремонтного периода оборудования может стать важным фактором повышения эффективности использования основных средств.

Заключение

Подведём основные итоги исследования.

Бухгалтерский учет и экономический анализ сегодня занимают одно из главных мест в системе управления. Они отражают реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, и служат основой для принятия управленческих решений.

В процессе исследования сделан вывод, что основные средства - очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства на предприятии отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Каждая операция движения основных средств в ООО «СК Нева-Неман» оформляется соответствующим первичным документом установленной формы. Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Росстата.

Синтетический учёт основных средств на предприятии ведётся на счёте 01 - он предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Аналитический учёт на предприятии ООО «СК Нева-Неман» ведётся в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта.

Начисление амортизации в ООО «СК Нева-Неман» производится по объектам основных средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. По всем объектам основных средств амортизация начисляется линейным методом.

Согласно линейному методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы.

При начислении амортизации составляется специальный расчет. В настоящее время используется карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов).

Внутренний аудит (инвентаризация) на предприятии ООО «СК Нева-Неман» проводится ежегодно на 1 октября отчётного года.

Порядок проведения инвентаризации осуществляется согласно «Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. и оформляются унифицированными формами (описями) утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11.11.99г. № 100.

Перед проведением инвентаризации генеральным директором предприятия ООО «СК Нева-Неман» издаётся приказ «О создании комиссии» по приемке и списанию основных средств.

Последняя инвентаризация основных средств на предприятии проводилась 1 октября 2010 года, излишки и недостачи не были выявлены.

В третьей главе был проведён анализ состава, объёма, структуры и эффективности использования основных средств исследуемого предприятия.

В результате проведенного анализа размера и структуры основных средств выяснилось, что наибольший удельный вес среди основных средств на предприятии ООО «СК Нева-Неман» занимает 10 группа «Здания», наименьший - 9 группа «Прочие основные средства».

Из проведённого анализа движения и технического состояния основных средств выяснилось, что коэффициент обновления основных средств в отчётном году на 0,07 меньше, чем 2008 году и на 0,03 меньше чем 2009 году, это объясняется тем, что в отчётном году были самые маленькие поступления основных средств.

Обобщающими показателями, которые определяют эффективность использования основных фондов, являются показатели фондоотдачи и фондоемкости. На предприятии произошло увеличение фондоотдачи, и соответственно, снижение фондоемкости - это свидетельствует об улучшении использования основных фондов.

В представленной работе приведена методика учёта основных средств на предприятии ООО «СК Нева-Неман». Освещены такие основные моменты учета как движение основных средств, учёт амортизации и износа основных средств, учет ремонта и восстановления. По результатам исследования можно предложить:

- более полное использование вычислительной техники и более совершенного программного обеспечения для оперативного решения вопросов основных средств предприятия;

- усовершенствовать нормативы и методы начисления амортизации, применяя ускоренные методы по активной части основных средств;

- ввести меры экономического стимулирования и контроля за целевым использованием амортизационных отчислений;

- ввести в действие неустановленное оборудование, произвести его замену и модернизацию;

- более интенсивно использовать оборудование.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая: Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ. М.: Инфра-М, 2009 - 780 с.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ. М.: Инфра-М, 2010 - 64 с.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Указ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. М.: Инфра-М, 2010 - 64 с.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99): Приказом Минфина России от 06.06.99 № 43н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. //Все ПБУ по состоянию на 1 января 2011 г. с комментариями. М: НОРМА, 2011 - 400 с.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н. //Все ПБУ по состоянию на 1 января 2011 г. с комментариями. М: НОРМА, 2011 - 400 с.

7. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696. М.: Инфра-М, 2010 - 96 с.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. М.: Инфра-М, 2010 - 96 с.

9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 12.10.2003 г. № 91н. М.: Инфра-М, 2010 - 60 с.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49. М.: Инфра-М, 2010 - 48 с.

11. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1. М.: Инфра-М, 2010 - 48 с.

12. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7. М.: Инфра-М, 2010 - 56 с.

13. Агошкова Н.Н. Виды оценки основных средств в Российской и международной практике бухгалтерского учета // Приоритетное развитие АПК - как фактор продовольственной безопасности России: Материалы научно-практической конференции молодых ученых. - Орел: Издательство ОрелГАУ, 2008. - С. 164 - 168

14. Агошкова Н.Н. Совершенствование организации и учета переоценки основных средств в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - № 7 (222). - С. 53 - 58

15. Агошкова Н.Н. Экономическое содержание и классификация основных средств в коммерческих организациях // Менеджмент качества образования: региональная модель: Сборник научных трудов по материалам научно-практической конференции. - Орел: СГА, 2007. - С. 152 - 155

16. Агошкова, Н.Н. Учетные аспекты формирования и использования амортизационных отчислений в качестве источника воспроизводства основных средств // Бухгалтерский учет, аудит, налоги: основы, теория, практика: Сборник статей VI всероссийской научно-практической конференции. - Пенза. - 2009. - С. 9 - 11.

17. Акулов В.Б. Финансовый менеджмент. Учебное пособие. - М.: Экономика и управление, 2008. - 264 с.

18. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учебно-методический комплекс. Под ред. профессора Л. М. Полковского. - М.: «Финансы и статистика», 2008, 384 с.

19. Анализ финансовой отчетности. /Под ред. Вахрушиной М.А., Пласковой Н.С. М.: Вузовский учебник, 2007. 367 с.

20. Астахов В. Л. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб.пособие. - Ростов н/Д: МарТ, 2009. - 928 с.

21. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и аудит объектов основных средств организации: Учебно-практ. пособие. - М.: ТК Велби, Проспект, 2008 - 424 с.

22. Баканов М.И, Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2007. 288с.

23. Безбородова, Т.И. Анализ особенностей формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на различных стадиях жизненного цикла организаций // Экономический анализ. Теория и практика. - 2007. - №1. - С.33-37.

24. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. - Киев: Эльга, 2009. - 511 с.

25. Боронина Э.С Проблемы оценки основных средств в системе МСФО// Сборник материалов 3 межвузовской научной конференции студентов и аспирантов СИБУПК «Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита»-СИБУПК, 2007- С.44-46

26. Боронина Э.С.Виды оценок основных средств в современном бухгалтерском учете. // Сборник «Поиск инновационных элементов развития анализа и бухгалтерского учета экономических процессов», материалы III Межрегиональной научно-практической конференции преподавателей вузов, ученых, специалистов и аспирантов. Новосибирск: НГУЭУ- 2010. С.52-59 .

27. Боронина Э.С.Организация процесса обесценения основных средств для целей подготовки отчетности, соответствующей международным стандартам. Сборник «Поиск инновационных элементов развития анализа и бухгалтерского учета экономических процессов», материалы III Межрегиональной научно-практической конференции преподавателей вузов, ученых, специалистов и аспирантов Новосибирск: НГУЭУ- 2010. - С.85-89

28. Бухгалтерский учет / Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Оболенская Ю.А. - М.: ТК Велби, Проспект, 2009. - 387 с.

29. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: ТК Велби, Проспект, 2010. - 672 с.

30. Власова В.М. Первичные документы - основа бухгалтерской отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 400 с.

31. Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности: практикум. 3-е изд. Перераб. - М.: ИКЦ «Дело и сервис», 2008. - 144 с.

32. Евдокимова Л.А. Финансовый менеджмент. - М.: МГИУ, 2007. - 216 с.

33. Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент. - М.: Высшее образование, 2009. - 360 с.

34. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009.

35. Ковалев В.В., Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.-2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2007. 512с.

36. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 800 с.

37. Кольцова Т.А., Пашук Н.К. Бухгалтерский учет основных средств: Учебное пособие Т.А. Кольцова, Н.К. Пашук - М.: Экономика, 2009. - 207 с.

38. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2011. - 717 с.

39. Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий). М.: 2009 - 575 с.

40. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / С.А.Верещагин, С.Б.Сазонтов - М.: Информцентр ХХI века, 2010. - 288 с.

41. Проняева Л.И. Агошкова Н.Н. Модели оценки основных средств в Российской и международной учетной практике // Всё для бухгалтера. - 2008. - № 6. - С. 10 - 18

42. Рабинович А.М. Амортизация модернизированных основных средств Бухгалтерский учёт, 2010, № 4, с.93-95

43. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 336 с.

44. Сергеева С.В. Применение амортизационной премии в налоговом учёте Бухгалтерский учёт, 2010, № 8, с.66-71

45. Сидоров А. С. Совершенствование организации планирования основных средств на предприятии //Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. - 2010. -№ 4(36). - с.10-16

46. Сидоров А.С., Яновский В.В. Организационно-экономические аспекты планирования основных средств предприятия: Монография. - Белгород: Кооперативное образование, 2009. - 200 с.

47. Солодянкина Г.А. Расходы на консервацию имущества и строительства. Учёт и налогообложение //Бухгалтерский учёт, 2010, № 2, с.54-58

48. Суслова Ю.А. Продажа объектов незавершённого строительства Бухгалтерский учёт, 2010, № 2, с.50-53

49. Юркина Э.Н. Основные средства: бухгалтерский налоговый учет. - М.: Информцентр XXI века, 2009 - 314 с.

50. Яновский В.В., Сидоров А.С. Сущность и механизм планирования основных фондов на предприятии //Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. - 2009. -№ 3(31). - С.54-57

Приложения

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету операций прочего поступления основных средств»

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Поступление как вклад в Уставный капитал:
Согласованная стоимость переданных объектов основных средств	08	75
На сумму восстановленного НДС	68	91
Прочие затраты по доведению объектов до состояния, пригодного к эксплуатации	08,19	10,70,69,60,76 и др.
Ввод в эксплуатацию	01	08
Отражен сбор на регистрацию прав собственности на объект недвижимости	08	76
Зачтен НДС по объектам основных средств в случаях, предусмотренных законодательством	68	19
2. Безвозмездное поступление:
Приняты к учету объекты основных средств по рыночной стоимости	08	98-2
Отражены затраты по доставке и затраты по доведению основных средств до состояния , в котором они пригодны к использованию	08,19	60,76
Ввод в эксплуатацию	01	08
3. Поступление как вклад по договору простого товарищества (по согласованной оценке)	01	80
4. Поступление основных средств, переданных в доверительное управление	01,79-3	79-3,02

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.Начисление амортизации:
Основных средств производственного назначения	20,23,25,26,44 и др.	02
Одновременно по основным средствам, полученным безвозмездно или за счет бюджетных средств	98-2	91-1
Основных средств непроизводственного назначения	29,91-1	02
Основных средств, используемых при создании внеоборотных активов (в капитальном строительстве)	08	02
2.Списание амортизации при выбытии основных средств	02	01

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.Расходы на ремонт относятся в затраты на производство отчетного периода по мере возникновения:
Выполнен ремонт подрядным способом	20,23,25,26,44 и др.	60
Учтен НДС	19	60
Выполнен ремонт хозяйственным способом	20,23,25,26, 44 и др.	10,70,69 и др.
2. Расходы списываются за счет резерва:
Начислен резерв на ремонт основных средств	20,23,25,26,44 и др.	96
Выполнен ремонт подрядным способом	96	60
Учтен НДС	19	60
Выполнен ремонт хозяйственным способом	96	10,70,69 и др.
Сторнированы в конце года излишне зарезервированные суммы	20,23,25.26, 44 и др. сторно	96 сторно
Отнесена на финансовые результаты излишне начисленная сумма резерва по окончанию ремонтных работ, начавшихся в предыдущем году	96	91-1
3.Расходы на ремонт относятся на расходы будущих периодов:
Выполнен ремонт подрядным способом	97	60
Учтен НДС	19	60
Выполнен ремонт хозяйственным способом	97	10,70,69 и др.
Списаны расходы будущих периодов на затраты отчетного периода	20,23,25,26,44 и др.	97

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учету переоценки основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Произведена дооценка основных средств:
а) первоначальной (восстановительной) стоимости	01	83
б) амортизации	83	02
2.Произведена дооценка основных средств, ранее уцененных:
а) равная сумме уценки	01	84
	84	02
б) сверх суммы уценки	01	84
	84	02
3. Произведена уценка основных средств:
а) первоначальной (восстановительной) стоимости	84	01
б) амортизации	02	84
4. Произведена уценка основных средств, ранее дооцененных:
а) равная сумме дооценки	83	01
б) амортизации	02	83
в) сверх суммы дооценки	84	01
	02	84

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание ликвидация основных средств:
Списана амортизация	02	01
Списана остаточная стоимость	91-2	01
Отражены расходы, связанные с ликвидацией (снос и разборка зданий, демонтаж оборудования и пр.)	91-2	10,70,69 и др.
Оприходованы материалы, детали, запасные части по текущей рыночной стоимости	10	91-1
2. Продажа основного средства:
На сумму выручки от продажи	62,51,50	91-1
Начислен НДС	91-2	68
Списана амортизация	02	01
Списана остаточная стоимость	91-2	01
Отражены расходы по продаже	91-2	10,70,69
3. Вклад в уставный капитал:
Списана амортизация	02	01
Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал (по остаточной стоимости)	58-1	76
Списана остаточная стоимость	76	01
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету	91-2	68
4.Безвозмездная передача основных средств:
Списана амортизация	02	01
Списана остаточная стоимость	91-2	01
Начислен НДС	91-2	68
Отражены расходы, связанные с передачей	91-2	10,70,69
5.Переданы основные средства в доверительное управление	79-3	01
	02	79-3
6.Вклад по договору простого товарищества:
Списана амортизация	02	01
Списана остаточная стоимость	58-4	01
7. Списана сумма дооценки, ранее отнесенная на добавочный капитал	83	84