Учета материально-производственных запасов на предприятии

Содержание

• Введение
• 1.Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов, их значение и роль в хозяйственной деятельности организации
• 1.1 Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов
• 1.2 Оценка материально - производственных запасов
• 1.3 Документальное оформление движения материально-производственных запасов
• 1.4 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии
• 1.5 Синтетический учет материально-производственных запасов
• Глава 2. Учет материально-производственных запасов на примере ООО «Гидрокран» г.Иваново
• 2.1 Краткая характеристика ООО «Гидрокран»
• 2.2 Учет состава, структуры и наличия материально-производственных запасов в предприятии ООО «Гидрокран»
• 2.3 Документальное оформление движения материально-производственных запасов в ООО «Гидрокран»
• 2.4 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии ООО «Гидрокран»
• 2.5 Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов в ООО «Гидрокран»
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Введение

Материально-производственные запасы имеют достаточно высокую долю в себестоимости продукции. Поэтому своевременно правильный учет материально-производственных запасов позволяет своевременно осуществлять контроль за их использованием. Являются частью оборотного капитала, необходимого для осуществления деятельности предприятия и его расширения. Их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием.

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе материально-производственных запасов.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что бухгалтерский учет материально-производственных запасов играет значительную роль и оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты.

Целью выпускной работы является исследование учета материально-производственных запасов на предприятие ООО «ГидроКран».

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствие складским запасов нормативов, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Цель исследования - анализ и учет материально-производственных запасов на предприятии ООО «ГидроКран» г. Иваново

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

- Изучение значения, роли и характера материально-производственных запасов на предприятии;

- Изучить экономическую сущность, понятие и назначение материально- производственных запасов;

- Изучить классификацию и задачи учета материально-производственных запасов;

- Ознакомиться с оценкой материально-производственных запасов,

- Приведение краткой характеристики ООО «ГидроКран»;

_ Рассмотреть документальное оформление материально-производственных запасов;

• - Рассмотреть учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии;

-Ознакомиться с синтетическим учетом материально-производственных запасов в ООО «ГидроКран»

Объект исследования - ООО «ГидроКран».

Предмет исследования - учет материально-производственные запасов предприятия ООО «ГидроКран».

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета оп теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы материалы по учету и отчетности в ООО «ГидроКран».

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

1.Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов, их значение и роль в хозяйственной деятельности организации

1.1 Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Задачами учета материально- производственных запасов являются:

1. Правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;

2. Контроль, за поступлением и заготовлением материальных ценностей;

3. Контроль, за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения: и на всех стадиях обработки;

4. Контроль, за выявлением излишних и неиспользованных материалов, их продажа;

5. Своевременное осуществление расчетов с поставщиками;

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н [5].

Продукция, которая не прошла, все фазы обработки и ещё не принята службой контроля, учитывается в составе незавершенного производства. В отношении такой продукции, положения ПБУ 5/01 не применяется [5].

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль, за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и тому подобное.

Таким образом, можно отметить, что в настоящее время в экономической литературе категория запасов описана достаточно полно и подробно.

Классификация материально-производственных запасов, то есть выделение их отдельных групп по определенным признакам и выбор единицы учета, необходимы для выявления и обоснования потребности в материальных ресурсах, определения видов затрат, а также своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета [9, C.156].

К бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предъявляются следующие основные требования:

-сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

-учет количества и оценка запасов;

-оперативность (своевременность) учета запасов;

-достоверность;

-соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

-соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Рис. 2. - Классификация материально-производственных запасов

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Часть материально-производственных запасов предназначена для продажи и является конечным результатом производственного процесса [9, С.198].

Товары - часть материально производственных запасов приобретаются у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи у юридических или физических лиц без дополнительной обработки.

Для учета материально-производственных запасов применяются следующие синтетические счета:

-10 «Материалы»;

-11 «Животные на выращивании и откорме»;

-14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

-15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

-16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

-41 «Товары»;

-43 «Готовая продукция».

Основными задачами учета материально- производственных запасов являются:

- Формирование фактической себестоимости запасов, контроль за соблюдением норм производственного потребления;

- правильное, своевременное документирование. Оформление всех операций по движению материальных ценностей;

- Контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

Необходимыми методами действенного контроля за сохранностью материальных ценностей являются:

-наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

-оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

-размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам, сортам и типоразмерам таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

-применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках -- от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

-организация в случае необходимости и целесообразности участков централизованного раскроя материалов;

-определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

-установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

-определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и прочее), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность Сверенных им запасов;

-заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

-определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения;

-наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. В списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений) [18, C.216].

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о материально-производственных запасах [17, С.247], на 31 декабря трех предшествующих лет.

1.2 Оценка материально - производственных запасов

Любая организация в процессе своей деятельности приобретает, расходует и запасает свои оборотные активы. Активы предприятия, используемые в качестве сырья, материалов и при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), и приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации называются материально-производственными запасами. При отражении хозяйственных операций с такими активами существует необходимость в приведении всех показателей хозяйственной деятельности предприятия к единому стоимостному показателю. Такой процесс в бухгалтерском учете называется стоимостная (денежная) оценка.

Нормативно правовыми актами предусмотрена оценка материалов:

- оценка материалов при их принятие к бухгалтерскому учету;

- оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии;

В соответствии с ПБУ 5 /01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. [17, C.214].

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [2], представленных на рисунке 3.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов [29, C.98].

Рис.3 - Структура фактических затрат на приобретение МПЗ

Фактическая себестоимость материально- производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущей учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам - по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и другое [27, C.80]. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

Списание материально-производственных запасов в производство согласно ПБУ 5/01 [5] разрешается производить, одним из следующих методов, закреплённых в учетной политике, данные методы представлены на рисунке 4.

По себестоимости каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие [16, C.118].

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц [20, C.193].

Когда материально-производственные запасы (МПЗ) поступают на склад, они должны подвергаться денежной оценке. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) [5].

Рис. 4 - Методы оценки и списания материально-производственных в производство

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактическим ценам. После поступления материально-производственных запасов в организацию происходит их дальнейшее распределение: они отпускаются в производство, реализуются, отпускаются со склада. В связи с тем, что в условиях рыночных отношений происходит постоянное изменение цен, отпуск товаров и оценка их остатка в организации производится не всегда по тем ценам, по которым они были приняты к учету [10, C.78]. Поэтому денежная оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство сводится к решению следующих задач:

1) определение какие именно запасы, с какой ценой приобретения находятся в остатке и какова их общая стоимость;

2) определение какие именно запасы, по какой цене приобретения необходимо списать для определения себестоимости реализации;

3) определение какова последовательность списания товаров со складов [27, C.155].

Для решения этих задач используются различные методы оценки материально-производственных запасов. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [5], к материально-производственным запасам относятся: материалы, товары, готовая продукция.

При оценке готовой продукции в случае ее поступления и выбытия используются разные методы:

-по фактической производственной себестоимости (с учетом общехозяйственных расходов);

-по неполной (сокращенной) производственной себестоимости ( без учета общехозяйственных расходов);

-по плановой (нормативной) производственной себестоимости (с учетом общехозяйственных расходов);

-по сокращенной плановой производственной себестоимости (без учета общехозяйственных расходов);

-по оптовым ценам реализации;

-по свободным отпускным ценам и тарифам;

-по свободным рыночным (розничным) ценам и тарифам.

Готовая продукция в бухгалтерском балансе отражается по фактической себестоимости. Товары приобретаются для организации и оцениваются по покупной себестоимости.

В зависимости от способа поступления материалов предусматриваются различные варианты определения фактической себестоимости материалов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов приобретается за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещённых налогов. В случае фактической себестоимости материалов

приобретенных за плату включается:

- стоимость материалов по договорным ценам;

-транспортно-заготовительные расходы;

-расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон9 покупатели-поставщики).

В затраты на приобретение материально-производственных запасов включает суммы, уплачиваемые поставщиками, оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленное вознаграждение, уплаченное снабженческим внешнеэкономическим организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затраты по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включая затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с

условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:

- договорные цены;

-фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или

отчетного периода (отчетного года);

- планово-расчетные цены;

-средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

* по себестоимости каждой единицы;

* по средней себестоимости;

* по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

* по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и, или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

ѕ включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

ѕ включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при не возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от

стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он +П-Ок, (1)

где Р - стоимость израсходованных материалов; О_ни О_к- стоимость соответственно начального и конечного остатков материалов; П - поступления за месяц.

Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме, товаров, учитываемых по продажной стоимости) [17, С.212].

В организациях часто возникают ситуации, когда материально-производственные запасы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков и по разным договорам. Расходы, включаемые в себестоимость, также могут отличаться. Часто это приводит к ошибкам в учете, особенно при большой номенклатуре запасов.

В п. 16 ПБУ 5/01 установлено, что «применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики» [5].

Принятие решения о способе списания МПЗ организация осуществляет самостоятельно.

Согласно пункту 17 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов». Примером может служить ситуация, когда организация продает предметы антиквариата или дорогие эксклюзивные автомобили.

Метод ФИФО применяется при ведении партионного учета. В соответствии с п. 19 ПБУ 5/01 «оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца [5]. Проще говоря, метод можно охарактеризовать так - «первым пришел - первым выбыл».

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, предусмотрено три метода (способа) оценки товаров при их реализации: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Самый справедливый считается метод средней себестоимости.

Метод оценки материально - производственных запасов организации должен быть прописан в учетной политике организации. На выбор способа оценки влияют особенности функционирования экономики страны, развитие рыночных отношений, системы налогообложения. В зависимости от ситуации, в которой находится предприятие, оно может изменять метод оценки, с учетом того, что по отдельным группам товаров должен быть применим один способ их оценки. Однако во избежание большого количества отклонений в учёте, рекомендуется выбрать одинаковые методы списания МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете [18, C.118].

Для организаций, предполагающих внести изменения в учетную политику в связи с изменением законодательства, следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения этот факт на 2015 год.

1.3 Документальное оформление движения материально-производственных запасов

Составление бухгалтерской отчетности - является одной из важнейших составляющих деятельности предприятия. Правильное составление отчетности и отражение информации о состоянии материально- производственных запасов помогает внутренним и внешним ее пользователям, составить объективное представление о предприятии. Составление отчетности осуществляется на основании нормативных документов, которые определяют порядок учета, классификацию, оценку материальных ресурсов.

В случае, если доверенности остались не использованными, то они должны быть возвращены предприятию на следующий день после истечения срока их действия. Факт возврата неиспользованной доверенности отмечается в «Журнале учета выданных доверенностей» (в графе 8). Эти доверенности погашаются надписью: «Не использован» которые хранятся до конца отчетного года у ответственного лица. В конце года все неиспользованные доверенности уничтожаются, на что составляется соответствующий акт [30, C.246].

Согласно действующим законодательством, лицам, не отчитавшимся за предыдущие доверенности, сроки действия которых истекли, новые доверенности не выдаются [3].

При отпуске товарно-материальных ценностей доверенность поставщик оставляет себе. По окончании отпуска ТМЦ доверенность сдается в бухгалтерскую вместе с документом на отпуск ценностей (рис.5).

Нельзя производить отпуск товарно-материальных ценностей в случаях нарушений условий и порядка выдачи доверенностей согласно действующему законодательству, а именно:

1. при предъявлении доверенности с нарушением порядка заполнения или с неполными реквизитами;

2. при предъявлении доверенности, в которой допущены исправления, поправки и помарки;

3. при отсутствии паспорта лица, указанного в доверенности;

4. в случае истечения срока, на который выдана доверенность;

5. и другие, когда предъявленная доверенность вызывает сомнение об ее подлинности [29, C.142].

Доставленные материальные ценности от поставщиков принимает, как обычно, заведующий складом или кладовщик. Он должен проверить соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов согласно документам поставщика: счет-фактура, платежное требование, спецификация, сертификат, товарно-транспортная накладная. Когда перечисленные показатели полностью соответствуют документам поставщика и не вызывает сомнения кладовщик выписывает приходный ордер соответствующего образца. Допускается также проставлять штамп с основными реквизитами приходного ордера в документах поставщика.

Рисунок 5. - Порядок документооборота по учёту материально- производственных запасов

В процессе приемки материальных ценностей на складе могут быть случаи, когда между фактическим поступлением и данными сопроводительных документов поставщика составляется акт о приемке материалов. Такой акт составляется комиссией при участии представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующим складом и работником отдела снабжения. В этом случае приходный ордер не составляется [31, C.215].

В акте об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товара (материала) отражаются сведения о месте составления акта, составе комиссии, товарополучателя, поставщика, основание отгрузки, станции отправления и станции назначения, дате составления коммерческого акта, условии хранения товара до его вскрытия, фактическом количестве товара и расхождения по документу поставщика и так далее.

При внутреннем перемещении материалов неиспользованных на склад или передачи из производства неиспользованных материалов, а также отходов составляются накладные [23, C.104].

Приобретение материалов подотчетными лицами от физических лиц после сдачи ценностей оформляется составлением акта закупки материалов за наличные у частных лиц.

Отпуск материалов на производственные нужды (изготовлении продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы) или реализация неликвидных материалов оформляются расходными документами. К ним следует отнести требования, лимитно-заборные карты, накладные.

Разовые, не часто повторяющиеся отпуск материалов оформляется требованиями, которые выписываются потребителями, то есть цехами, отделами и участками.

Ритмичная и равномерная организация производства требует систематического (ежедневного) отпуска материалов со склада в цеха, участки, отделы. В этих целях плановый отдел или диспетчерская служба заранее определяет лимит отпуска материала на один месяц. Для упрощения учета в этих условиях отпуск материала оформляется выпиской лимитно - заборной карты в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху-потребителю, а второй - на склад. При отпуске материалов кладовщик расписывается в экземпляре цеха, а получатель в экземпляре кладовщика. Остаток неиспользованного лимита выводится в карте кладовщиком после каждого отпуска, что устраняет случаи сверхлимитного отпуска материалов, который должен быть оформлен дополнительным требованием [18, C.221].

Таким образом, ведение бухгалтерского учета осуществляется строго в соответствии с законодательными и нормативными документами, имеющими разный статус. И хотя одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), а другие носят рекомендательный характер, ведение бухгалтерского учета и составление отчетности может производиться только на их основании, т.к. любые несоответствия или отступления будут оценены контролирующими органами как нарушение законодательства.

1.4 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Учет заготовления материалов в организации зависит от источников их поступления:

1. От поставщиков,

2. Подотчетных лиц,

3. Отходы производства,

4. Собственное производство

5. Безвозмездная передача в случае излишков, выявленных в результате инвентаризации.

На суммы поступивших материалов от поставщиков на основании приходных документов делается запись по счетам: Дебет 10 Кредит 60.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующим образом [26, C.195]:

1) непосредственно на счете 10;

2) с использованием дополнительных счетов к счету 10 - 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей, и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

1. При первом варианте все расходы, связанные с их приобретением и доставкой в организацию, учитываются на счете 10 «Материалы». Стоимость материалов, поступивших от поставщиков учитывается на счете 10 «материалы», а транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно на субсчете, открытом к счету материалы.

Корреспонденция счетов, следующая:

Дебет 10 Кредит 60 - договорная стоимость материалов, поступивших от поставщиков;

Дебет 10 субсчет «транспортно-заготовительные расходы» Кредит 60,76 - сумма транспортных расходов, при доставке (погрузки) материалов.

При отпуске в производство списывают также и соответствующий процент транспортных расходов, относящийся к израсходованным материалам. В таблице 1.1 приведем корреспонденцию счетов по этому варианту.

2. Актуальность второго варианта заключается в следующем: счета транспортных организаций могут отставать по времени от даты оприходования материалов, т.е. эти расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость материалов в момент их поступления в организацию. Таким образом, формирование фактической себестоимости материалов происходит не единовременно, и материал может быть списан на расходы, связанные с производством, еще до того, как будет окончательно сформирована его фактическая себестоимость. В этом случае необходимо использовать учетные цены.

Таблица 1.1 - Проводки с использованием счета 10 «Материалы»

Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены, закрепив выбранный вариант в учетной политике [20, C.187].

Суть второго способа заключается в следующем: информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных по дебету счета 10 и дебету счета 16.

Стоимость материалов по учетным ценам отражается по дебету счета 10, а фактические расходы, связанные с заготовлением и приобретением материалов, собираются на счете 15. Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью отражается на счете 16. Порядок списание отклонений, учтенных на счете 16, определяется организацией самостоятельно при принятии учетной политике. Приведем в таблице 1.2 корреспонденцию счетов.

На результаты хозяйственной деятельности предприятия большое влияние оказывает метод учета материально-производственных запасов. При выборе метода учета материальных запасов необходимо учитывать несколько требований. Метод учета материальных запасов должен:

· соотносится с регламентирующим документам по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;

· основываться на правилах учётной политики предприятия, касающихся оценки имущества;

· являться основой для расчета при принятии решения о выборе альтернатив между решениями «закупать» или «производить»;

· соответствовать применяемой системы контроля затрат на предприятии [22, C.193].

Таблица 1.2 - Корреспонденция счетов 15 и 16

Вышеперечисленные требования несколько противоречат между собой и не один из методов учета материально-производственных запасов не удовлетворяет им в полной мере. Противоречивость связана с различными целями, для которых используется оценка запасов:

· Для расчета прибыли в финансовой отчётности прошлые затраты на материалы разносятся по различным направлениям расходов. То есть часть затрат относятся на себестоимость реализованной продукции и часть затрат остается в себестоимость незавершенного производства.

· Для принятия управленческих решений необходимы прогнозные данные о стоимости материалов в будущем [19, C.88].

Следовательно, для целей отчётности удовлетворяет метод, основанный на прошлых затратах, а для принятия управленческих решений необходима информация о будущих затратах.

Существуют следующие методы оценки материально-производственных запасов: средневзвешенная цена, ФИФО, цена замещения, трансфертная цена [28, C.312].

Система средневзвешенных цен. Средневзвешенная цена за единицу материала рассчитывается путём деления общей суммы стоимости запаса на его количество. То есть происходит постоянный перерасчёт средней цены материала после каждой поставки.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, полученные первыми, уходят на производство тоже первыми. При этом запасы, оставшиеся на конец отчётного периода, будут оценены по ценам последней поставки [18, C.355].

Система цен замещения предусматривает отпуск материалов в производство по ценам, по которым можно приобрести такие же материалы в данный момент. Цену замещения рассчитывают исходя из информации поставщика, прессы, места расположения поставщика и других факторов, влияющих на величину затрат при покупке материалов. Предприятия, которые ежедневно используют в своём производстве тысячи видов материалов, при применении этого метода определения цен испытывают затруднения в сборе информации о стоимости замещения по каждому виду отпускаемых материалов. Реально систему цен замещения подменяют оценкой материалов по нормативным (расчетным) ценам, что упрощает расчёты и снижает трудоёмкость.

Система трансфертных цен предусматривает определение цены полуфабрикатов (продукции собственных производственных подразделений) или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим центрам ответственности внутри предприятия. Рассматривая снабженческий-заготовительную деятельность как первый передел производства, можно использовать трансфертные цены для оценки приобретаемых материально-производственных запасов. По методике расчёта трансфертные цены подразделяются на два типа: рыночные и затратные. Если на продукцию существует рыночная цена, то предпочтение обычно отдаётся рыночной трансфертной цене, а не затратой. В любом случае трансфертная цена должна состоять из прямых затрат и среднерасчетного уровня прибыли по предприятию [21, C.177].

1.5 Синтетический учет материально-производственных запасов

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Синтетические счета - это счета бухгалтерского учета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде. Показатели на синтетических счетах формируются только в денежном выражении. Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называют синтетическим учетом [11, C.70].

Данные синтетического учета детализируются в аналитическом учете. Напомним, аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств организации, ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Многие счета синтетического учета требуют открытия субсчетов. Субсчет - это вид промежуточного счета между синтетическим и аналитическим счетом бухгалтерского учета. Каждый из субсчетов может объединять несколько аналитических счетов, которые, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом [25, C.164]. Например, счет 10 «Материалы» отражает информацию о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

В свою очередь, при необходимости в дополнение к каждому субсчету можно открыть аналитические счета на каждый конкретный вид материально-производственных запасов [21, C.84].

Между синтетическим и аналитическим учетом существует взаимосвязь, выражающаяся в том, что сумма оборотов и сумма остатков по счетам аналитического учета должны быть равны оборотам и остаткам по соответствующим им счетам синтетического учета. Тем самым показатели синтетического и аналитического учета должны контролировать друг друга.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном счете 10.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

После получения расчетных документов их стоимость корректируют с учетом поступивших документов [16, C.268].

Типовые проводки по счету 10 «Материалы» следующие.

Таблица 1.3 - Типовые проводки по счету 10 «Материалы»

При учете материалов по учетным ценам дополнительно используют счета 15 и 16.

Cчет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы:

Дт15 Кт 60.

Дт19 Кт 60 - На сумму НДС.

Дт15 Кт 23,60,71,76,70,69 - На сумму расходов по заготовлению.

Материальные ценности, фактически поступившие в организацию, принимают к бухгалтерскому учету по учетным ценам записью: Дт10 Кт15.

Разницу между фактической себестоимостью приобретения и учетным ценам списывают со счета 15 в дебет 16 счета, а именно:

· если фактическая себестоимость выше стоимости по учетным ценам, дополнительной записью-Дт16 Кт15,

· если фактическая себестоимость ниже стоимости по учетным ценам, сторнировочной записью - Дт16 - Кт15.

Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально - производственные запасы списывают на счета издержек производства и продаж с кредита материальных счетов (Дт20, 23, 25, 26, 44 и другие - Кт10) по учетным ценам.

Накопленные на 16 счете разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам списывают с кредита 16 счета в дебет счетов издержек производства, обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально - производственных запасов по учетным ценам [22, C.155].

Глава 2. Учет материально-производственных запасов на примере ООО «Гидрокран» г.Иваново

2.1 Краткая характеристика ООО «Гидрокран»

Полное фирменное наименование организации Общество с ограниченной

Ответственностью «ГидроКран». Сокращенное фирменное наименование организации ООО «ГидроКран».

Образовано 04.02.2013г. и было зарегистрировано по юридическому адресу: г. Иваново ул. Лежневская,158 «Б».

Организации присвоен: ИНН 3702691185

КПП организации: 370201001

ОГРН организации: 1133702002532

Интернет страница: e-mail:mr.agat@list.ru

Дата регистрации в Пенсионном фонде Российской Федерации: 06.02.2013.

Дата регистрации в Фонде социального страхования Российской Федерации: 06.02.2013.

Дата постановки на учет в налоговом органе: 04.02.2013.

Учредительными документами являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Высшим органом ООО является общее собрание его участников.

ООО «ГидроКран» имеет в собственности имущество на 477 тыс.руб.

Нераспределенная прибыль 145 тыс.руб.

Объем продаж за 2015 год 26397 тыс.руб., который с момента создания предприятия в 2013 году, ежегодно увеличивается.

В соответствии с уставом общество ООО «ГидроКран» занимается следующими видами деятельности:

Основной вид деятельности по ОКВЭД: 51.70 - Прочая оптовая торговля.

Дополнительный вид деятельности по ОКВЭД: 34.3 - Производство частей и принадлежностей к автокранам.

Работу предприятия характеризует:

- высокое качество и широкий ассортимент автозапчастей

- высокопрофессиональный персонал;

- надежность;

- гибкость;

- высокий уровень сервисного обслуживания.

ООО «Гидрокран» создано в форме общества с ограниченной ответственностью. Работу предприятия характеризует:

- высокое качество и широкий ассортимент автозапчастей со склада в г.Иваново;

- высокопрофессиональный персонал;

- надежность;

- гибкость;

- высокий уровень сервисного обслуживания и консультации для клиентов.

Поставщиками автомобильных запчастей, которые производит ООО «Гидрокран» являются ведущие мировые производители автозапчастей.

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Учредительными документами являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав.

Уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Высшим органом ООО является общее собрание его участников. Общество может быть добровольно ликвидировано или реорганизовано в специализированное общество или в производственный кооператив по единогласному решению его участников.

Общество с ограниченной ответственностью имеет следующие особенности:

- является разновидностью объединения капиталов, не требующего обязательного личного участия своих членов в делах общества;

- раздел уставного капитала общества на доли участников и отсутствие ответственности последних по долгам общества;

Такая форма была выбрана из-за следующих преимущества ООО:

- возможность быстрого аккумулирования значительных средств;

- ООО может быть создано одним лицом;

- члены общества несут ограниченную ответственность по обязательствам общества.

Бухгалтерский учет является одним из важнейших средств контроля за финансовой и хозяйственной деятельностью организации. В ООО «ГидроКран» учет ведется с помощью программы «1С: Бухгалтерия».

В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется:

- Закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности утвержденные

Приказом Минфина РФ от29.07.1998 г. №34Н» с изменениями и дополнениями.

- Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Минфина

РФ 31.10.2000 г. №94Н.

- Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1-27.

- Налоговым кодексом РФ (части 1-2).

- Иными нормативно-правовыми документами.

2.2 Учет состава, структуры и наличия материально-производственных запасов в предприятии ООО «Гидрокран»

Материально-производственные запасы (МПЗ), наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями. В качестве признаков, характеризующих актив, как МПЗ обычно указываются следующие:

- использование в производственном процессе для обеспечения функциональной деятельности организации;

- срок полезного использования (расходования) для объекта чаще всего не устанавливается свыше одного года;

- конечное назначение объекта может состоять в его перепродаже.

В ООО «Гидрокран» к материально-производственным запасам относятся сырьё, запасные части, расходные материалы, офисные принадлежности, мебель и т.д.

Часть материальных ресурсов в ООО «Гидрокран» изготавливается самостоятельно на самом предприятии. Для этого используют запасные части или материалы при разборке оборудования, которое уже не может в комплексе выполнять свои функции, но отдельные его детали, пригодны для работы. Большая часть запасных частей требует подготовки перед использованием, а именно:

- сортировки;

- комплектации;

- тестирования и т.п.

К материалам ООО «Гидрокран» относятся материально- производственные запасы, используемые при выполнении работ.

Инвентарь в ООО «Гидрокран» и хозяйственные принадлежности - это средства труда, которые включаются в состав средств в обороте, относящиеся к общехозяйственным, или общепроизводственным расходам.

Специальная одежда, в состав которой в рассматриваемой организации также входит фирменная одежда, используемая для индивидуальной защиты работников ООО «Гидрокран» выполняющих работы по тестированию, комплектации, настройки, ремонта банковской технике, как на площадке предприятия, так и выезжающих на комплексное, сервисное и техническое обслуживание оборудования, а также грязные виды работ. Эти средства, предназначенные для защиты работника от повреждений, связанных с работой.

Тара и тарные материалы - это вид материально-производственных запасов, используемый для упаковки, транспортировки, фасовки, а также используемые для хранения поступающей в ООО «Гидрокран» воды в упаковочных бутылях.

Запасные части, приобретены или изготовлены для нужд основной деятельности ООО «Гидрокран» и предназначены для сервисного, технического, комплексного обслуживания, замены изношенных деталей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Товарами могут быть как продукты труда других организаций или (физических лиц), так и собственного производства. В ст.38 НК РФ для целей налогообложения приведено определение товаров, которое является наиболее обобщающим: «товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации». Однако если для целей налогообложения под товаром понимается любое реализуемое или приобретаемое имущество (включая основные средства, готовую продукцию и т.п.) то для целей бухгалтерского учета под товарами понимается только то имущество, которое приобретается исключительно для перепродажи без переработки.

В ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» определено, что товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи, поэтому для квалификации приобретенных МПЗ в качестве товаров необходимо четко определять не конечный результат, а отсутствие переработки.

В ООО «Гидрокран», к товарам относятся запасные части, которые реализуются компанией при проведении работ по ремонту оборудования и других реализуемых услуг.

Указанная группировка используется для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационную деятельность. Материалов на предприятии используются десятки наименований, поэтому такая группировка им необходима, для ведения достоверного и детального учета поступивших материалов.

Так как в ООО «Гидрокран» применяются отчеты о движении материальных ценностей, то бухгалтер расценивает их натуральные показатели по твердым учетным ценам, а отклонения от них учитывает на счете № 10 «Материалы». Материалы списываются с кредита счета № 10 по средней себестоимости.

Ежемесячно данные материальных отчетов обобщаются в денежном выражении в ведомости № 10-С.

В данном регистре систематизируются по корреспондирующим счетам дебетовые и кредитовые обороты по счетам учета материальных ценностей. Ведомость открываются на месяц в разрезе синтетических счетов, субсчетов или групп материальных ценностей.

Поскольку записи о движении производственных запасов в ведомости сделаны в учетных ценах, бухгалтерия распределяет суммы отклонений от учетных цен и корректирует записи в кредит материальных счетов. При этом суммы отклонений записываются отдельной строкой в конце ведомости.

Путем сложения всех сумм прихода, расхода и остатка по учетным ценам и отклонений определяют фактическую себестоимость материальных ценностей в разрезе корреспондирующих счетов и в целом по ООО «Гидрокран».

Согласно принятой учетной политике на 2014 г., фактическая себестоимость приобретения материалов формируется на счете №10 «Материалы», субсчете № 10-3 «Топливо», субсчете №10-5 «Запчасти», на субсчете № 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Счет №10 «Материалы» предназначен для учета материалов по учетным ценам, в качестве которых принята цена поставщика без НДС.

Счет № 10 - активный, инвентарный; сальдо начальное дебетовое означает остаток материалов на приобъектных складах на начало отчетного периода; обороты по дебету означают поступление материалов на приобъектные склады; обороты по кредиту - расход материалов в производство; сальдо конечное дебетовое означает остаток материалов на приобъектных складах на конец отчетного периода.

Поступающие в ООО «Гидрокран» от поставщиков материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает ООО «Гидрокран» расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов по договорным условиям.

В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).

Пример отражения хозяйственных операций по поступлению материалов от поставщиков на счетах бухгалтерского учета ООО «Гидрокран» (табл.4).

По счету-фактуре № СВФ13-12516/121 от 30.09.2014 г. и товарной накладной № СВФ13-12516 от 30.09.2014 г. от ЗАО «ЕВРОЗАПЧАСТЬ» получено: запчасти на сумму 28604,14 руб. (включая НДС 4363,34).

Учет продажи материалов на сторону ведется на счете № 91 «Прочие доходы и расходы» (такие операции на предприятии происходят крайне редко).

Все эти операции отражаются в журнале-ордере №1-С (по кредиту) и в ведомости №1 (по дебету) счета №50 «Касса»; в журнале-ордере №2-С (по кредиту) и в ведомости №2 (по дебету) счета №51 «Расчетные счета»; в журнале-ордере №10-С (по кредиту) и в ведомости №10 (по дебету) счета №20 «Основное производство»; в журнале-ордере №6-С (по кредиту) и в ведомости №6 (по дебету) счета №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таблица 2.1 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению материалов ООО «Гидрокран»

Аналитический учет ведется на предприятии в материальных отчетах материально ответственных лиц, в ведомости № 10-С, в отчете № М-29, а синтетический - в журналах - ордерах и в Главной книге.

По данным Главной книги составляется бухгалтерская отчетность.

2.3 Документальное оформление движения материально-производственных запасов в ООО «Гидрокран»

Операции, связанные с движением производственных запасов, вызывают неоднократный переход материальной ответственности между должностными лицами и поэтому особенно тщательно оформляются первичными документами. Основным документом при оприходовании материальных ценностей на ООО «Гидрокран» является счет-фактура и накладная (товарно-транспортная накладная), выписанные поставщиком в соответствии с заключенным договором.

При поступлении материальных ценностей от поставщиков, заведующий складом ООО «Гидрокран» проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то выписывается приходный ордер (ф. № М-И) на все количество поступивших материальных ценностей. Этот документ составляется заведующим складом в день поступления ценностей в одном экземпляре. материальный производственный запас учет

Если при приемке материальных ценностей от поставщиков было установлено расхождение с данными сопроводительных документов (обнаружена недостача, излишек или пересортица), либо имеет место неотфактурованная поставка (поступление товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика (например, экспедитором) или незаинтересованной организацией составляет акт о приемке материалов по форме № М-71 в двух экземплярах. Этот акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. При этом второй экземпляр этого акта передают (направляют) поставщику.

Приемка запасов может также оформляться приемным актом, который одновременно с накладной (товарно-транспортной накладной) поставщика является основанием для оприходования по учету у покупателя.

Материальные ценности могут поступать на ООО «Гидрокран» и от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках, у населения и т. д. заведующему складом, который отражает их приобретение, выписывает в общеустановленном порядке приходные ордера.

В некоторых случаях запасы на склад поступают из самого ООО «Гидрокран» (неиспользованные материалы, отходы, брак и т. д.). Такие запасы передаются на склад по сдаточным накладным. Передача материальных ценностей внутри предприятия со склада на склад оформляется накладными на внутреннее перемещение. Операции по отпуску сырья и материалов в производство оформляются лимитно-заборными картами или требованиями.

Учет материально-производственных запасов на складах осуществляется с оформлением в одном экземпляре карточек складского учета на каждый номенклатурный номер ценностей, которые заводятся на один год на период от инвентаризации до инвентаризации. В карточках отражается движение материальных ценностей по приходу и расходу с выведением остатка после каждой операции.

При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему следует приложить оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных ордеров, а также акты (справки), если покупки сделаны на рынках или у населения.

При перемещении материальных ценностей из одного структурного подразделения (склада, цеха, участка) на другой склад данного предприятия составляется накладная на внутреннее перемещение материалов (ф. № М-11). Эта накладная выписывается на основании распоряжения отдела снабжения.

Аналогично изложенному отражается сдача на склад материальных ценностей, изготовленных или переработанных вспомогательными, или подсобными структурными подразделениями (цехами, участками).

Отпуск материальных ценностей на ООО «Гидрокран» осуществляется на основе установленных лимитов. Всякий сверхлимитный отпуск материальных ценностей на производство и замену материалов следует оформлять выпиской требования.

Расход материальных ценностей, отпускаемых на производство и другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами, которые выписывает плановый отдел предприятия или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материальных ценностей, и, как правило, сроком на один месяц. Один экземпляр этого документа вручается получателю, другой -- складу. Кладовщик записывает количество отпущенных товарно-материальных ценностей в обоих экземплярах карты и расписывается в карте чека получателя, а представитель цеха получателя расписывается в получении ценности в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов на сторону и пропуск товарно-материальных ценностей на ООО «Гидрокран» оформляется накладной (ф. № М-15), выписываемой работником структурного подразделения в двух экземплярах при предъявлении получателем материальных ценностей доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

При продаже материальных ценностей на основании заключенных договоров оформляются счета-фактуры и накладные, выписываемые продавцом. Списание материальных ценностей, пришедших в негодность, оформляется комиссионно с составлением акта на списание, который утверждается руководителем. При этом списание в пределах норм естественной убыли относится на затраты предприятия, а сверх норм - за счет виновных лиц. В случае невозможности отнесения недостачи для взыскания на виновных лиц она списывается на убытки предприятия.

Поступление и выбытие материалов в организации ООО «Гидрокран» осуществляется формированием первичной документации.

Первичные документы, используемые в ООО «Гидрокран», включают в себя обязательные реквизиты, установленные Законом № 129-ФЗ:

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственных организаций;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы, применяемые в ООО «Гидрокран» могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операций, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные документы заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Оформление первичных документов надлежащим образом важно не только для бухгалтерского, но и для налогового учета. Так, например, ст. 252 НК РФ установлено, что налогооблагаемую прибыль уменьшают только расходы, обоснованные и документально подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В ООО «Гидрокран» применяется доверенность для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в ООО «Гидрокран», не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

В ООО «Гидрокран» для учета материалов применяется приходный ордер форма №М-4 поступающих от поставщиков. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Для отпуска материалов предназначенных для оказания услуг применяются требования - накладные.

Отпуск материальных ценностей производится с тех складов ООО «Гидрокран», которые обозначены в требование - накладной. Кладовщик отмечает в ней дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Сдача складом требований - накладных в бухгалтерию производится после окончания месяца. Документ требования - накладная в ООО «Гидрокран» оформляется в программе 1С «Торговля и склад».

Документ накладная на перемещение материалов (товаров) применяется для учета движения материальных ценностей в ООО «Гидрокран» между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Перемещение в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо соответствующего склада в ООО «Гидрокран», сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему склад основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Операции по сдаче на склад остатков материалов неизрасходованных при выполнении работ оформляются документом оприходование товаров, в котором указывается организация, склад, основание, наименование, количество и цена запасных запчастей.

Документ подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчик и получатель, и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

На перевозку грузов автомобильным транспортом в ООО «Гидрокран», составляется товарно-транспортная накладная для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

- первый, остается в ООО «Гидрокран». Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) и подписью водителя, вручается водителю;

- второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

- третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта;

- четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Правильность и своевременность оприходования материалов контролируется материальным отделом бухгалтерии в ООО «Гидрокран» путем сличения приходных документов с расчетными документами поставщиков.

Для выявления фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств в организации ООО «Гидрокран», осуществляется инвентаризация.

Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Целью проведения инвентаризация материально производственных запасов в ООО «Гидрокран» является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем ООО «Гидрокран», за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, при реорганизации или ликвидации и т.д.).

Инвентаризации подлежит все имущество в ООО «Гидрокран» независимо от его местонахождения, в том числе находящееся на ответственном хранении, арендованное.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации в ООО «Гидрокран», бухгалтер и инженер.

До начала проверки фактического наличия материально-производственных запасов комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы - это служит основанием для определения остатков товаров к началу инвентаризации.

Материально ответственные лица, каждого из складов, в зависимости от сроков проведения инвентаризации на определённом складе в ООО «Гидрокран» дают расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на материалы сданы в бухгалтерию и переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Сведения о фактическом наличии материалов ООО «Гидрокран» записывают в инвентаризационные описи не менее чем в двух экземплярах.

Проверка фактического наличия товаров проводится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии, приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации и заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

Для выявления результатов инвентаризации используется ведомость остатков материалов, в которой предусмотрены специальные графы для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

Во всех случаях расхождения, выявленных в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются посредством составления сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости.

Записи о запасах МПЗ должны постоянно корректироваться и дополняться с учетом всех операций по поступлению и возврату товаров.

При рассмотрении учета материально - производственных запасов, было выявлены отклонения в учете, которые могут привести к уменьшению финансового результата.

2.4 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии ООО «Гидрокран»

Обязательной предпосылкой правильного учета материалов и обеспечения их сохранности служит хорошая организация складского хозяйства.

Учет материалов на складе необходим для обеспечения деятельности организации соответствующими материальными ресурсами, а также для их сохранности. В этих целях в ООО «Гидрокран» созданы специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, запасных частей, хозяйственного инвентаря и других материалов.

Количество складов предприятия, определяется объемом, назначением и номенклатурой потребляемых материалов.

На предприятии ООО «Гидрокран» имеется один Основной склад (Склад запасных частей) и несколько вспомогательных. Расположение Основного склада относительно отличается, так как он расположен в территории города в промышленной зоне, а вспомогательные преимущественно в большей близости к выезду на территории закрепленных отделов за ними, для более удобного транспортного обеспечения при отпуске материалов и товаров. Помещения всех складов организации являются арендованными на основании договора аренды заключенного на неограниченный срок.

Складские помещения ООО «Гидрокран» используются по следующим назначениям:

- склад Запасных частей является основным и на него приходуется большинство материальные ценности, используемых для производства. Данный склад предназначен для перемещения МПЗ в другие склады;

- склад предпродажной подготовки, в котором запасные части, предназначены для подготовки оборудования к продаже, а также тестирования новых поступлений оборудования;

- конструкторский склад (по импортным товарам), использует запасные части для модернизации и усовершенствования поступающего оборудование, материалы со склада ЗИП выписываются на основании заявок;

- склад технического обслуживания, получает запасные части на основании заявок и некоторые поступления осуществляются на данный склад и далее расходует на продажу и списание в производство.

Все операции движения материалов на исследуемом предприятии осуществляют начальники соответствующих складов, являющиеся материально ответственными лицами. Освобождение начальника склада от работы разрешается только после сплошной инвентаризации и передачи числящихся за ним материальных ценностей другому лицу.

Поступление материальных ценностей осуществляется по двум направлениям:

- от подотчетных лиц материальные ценности поступают в случаях, когда инженером в процессе командировки приобретались запасные части для осуществления ремонтных работ, но в ходе обслуживания техники остались неиспользованные детали;

- по договорам купли - продажи заключенными между исследуемой организацией и поставщиками.

При поступлении материальных ценностей, происходит распределение их по ящикам, не зависимо от назначения и наименования товаров, прием осуществляется личными силами начальников складов и подсобном рабочим.

ООО «Гидрокран», первоначальное поступление материалов осуществляет на Основной склад (Запасные части), а также некоторые поставки осуществляются на склад технического обеспечения, далее происходит перемещение по вспомогательным складам.

Перед оприходованием МПЗ должны пройти процесс приемки. Приемка включает в себя процесс проверки товара, как по количеству, так и по качеству, при этом она может проводиться на основе выборочного исследования (в случае больших партий). В приходном ордере должны указываться дата приемки, ее результаты и фамилии лиц, принявших товар.

Осуществление доставки товарно-материальных ценностей осуществляется в зависимости от условий договора, в котором может быть прописано два варианта транспортной перевозке, а именно:

- автотранспортом ООО «Гидрокран», расходы по перевозке включаются в себестоимость материалов;

- автомобилями фирмы поставщика, с выделением услуги в отдельных документах или включения транспортных расходов в стоимость материалов.

Также начальник склада осуществляет возврат товаров поставщикам, который должен точно документироваться. Ошибочно поступившие (не соответствующие заказу) или дефектные товары, выявленные в процессе приемки, хранятся и учитываются отдельно.

Отпуск хранящихся ценностей на Основном складе осуществляется ежедневно не позднее 12-00 часов дня на основании заявок на перемещение, сформированных начальниками дополнительных складов, переданных экспедиторам компании, осуществляющим доставку материалов с одного склада на другой личным автотранспортом, находящимся в собственности ООО «Гидрокран».

Взаимосвязь между складами осуществляется с помощью специализированной программы 1С «Торговля и склад», предназначенной для обобщения и свода информации о наличии остатков, а также отражения информации о товаре, который находится в резерве и свободном остатке.

При получении заявок, сформированных инженерами организации, начальник склада в единственном лице осуществляет проверку наличия остатков по необходимым позициям, как на своём складе, так и главном. При полном отсутствии необходимых наименований и количества производится информирования отдела, сформировавшего заказ, который в свою очередь будет оформлять заявку в отдел закупок.

Работа без простоев на предприятии напрямую зависит от отдела закупок, который отвечает и участвует в следующих операциях: приобретении только необходимых товаров и услуг, принимая во внимание время их доставки, качество и доступность сырья.

Рассмотрим порядок закупки МПЗ и утверждения заявок в ООО «Гидрокран».

Заказы на приобретение делаются только после того, как одобрен выбор поставщика (в отделе закупок имеется перечень утвержденных поставщиков). Ведение таких перечней сокращает время, расходуемое на поиск необходимой информации, что при повторе заказа существенно снижает затраты отдела снабжения.

Прежде чем сделать заказ на закупку материалов, его необходимо утвердить. Первый уровень утверждения находится в отделе, сделавшем заказ (утверждение производится начальником отдела или другим уполномоченным на это работником). Может сложиться ситуация, при которой полномочий этого уровня станет недостаточно и утверждение заказа должно будет происходить на уровне более высоком. Работник, утвердивший заказ, должен либо сделать соответствующую пометку, либо проставить именной код в бланке заказа.

Полномочия работников при утверждении заказов ограничены. При большой партии требуется утверждение на более высоком уровне: полномочия на санкционирование капитальных затрат почти всегда ограничиваются, при этом важные проекты утверждаются высшей администрацией -- обычно на уровне начальства.

Деятельность отдела закупок, насколько это, возможно, централизована, чтобы достичь максимальной экономии и эффективности при заказах. Для приемки МПЗ отводится специальное место, так как это минимизирует затраты как на саму приемку, так и на хранение товара и предотвращает возможность потерь. Многоэтапная доставка и наличие нескольких мест хранения материала повышают степень риска его потерь ввиду хищений, увеличивают затраты на хранение, приемку и транспортировку, а также могут привести к внутреннему беспорядку и задержкам при получении необходимых документов и материалов.

Полученные материалы принимаются только при наличии на них утвержденного заказа. Копия каждого утвержденного заказа отправляется на склад-получатель. Заказы, подлежащие получению, постоянно контролируются на предмет выявления возможных задержек сроков поставок. Отдел закупок производит с поставщиками сверку по невыполненным заказам.

Процессы по поступлению, перемещению и отпуску материальных ценностей осуществляют начальники складов самостоятельно, в программе Торговля и склад, соответствующими документами:

- приходный ордер, формируется при поступлении материалов на склад;

- накладная на перемещение материалов со склада на вспомогательные склады, на основании заявок с дополнительных складов;

- требования - накладная, формируется при списании материалов;

- расходный ордер, формируется на основании реализации товаров и услуг при отпуске материалов.

Подтверждением расходования материалов служат акты выполненных работ, в которых указывается наименование материалов, количество и стоимость, подписанные заказчиками.

Первичные документы после обработки информации в программе передают в бухгалтерию, сюда же передают накладные на перемещение, требования - накладные с периодичностью 1-2 раза в три недели. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. Проведя анализ деятельности маркетинговой службой, было установлено, что в связи с поздней передачей документов в бухгалтерию и отсутствии раскладки материалов по соответствующим группам и позициям.

Также кладовщики ежемесячно составляют отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и предоставляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца.

В начале месяца на основании данных переданных складами в бухгалтерию определяются:

- остатки материалов, не вывезенных со складов поставщиков;

- остатки задолженности поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- сверяются данные о количестве товаров на складах и бухгалтерии.

В процессе полученная и обработанная информация с выводами и предложениями поступает начальству для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет организации - осуществляется на основании Положения по ведению бухгалтерской отчетности в РФ, а также на основании действующих нормативных, правовых актов законодательства с их изменениями и дополнениями.

Особенности организации и ведения учета в ООО «Гидрокран» определяются рабочими документами.

Основными из них являются:

- документ об учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Согласно Учетной политике материалы и товары в ООО «Гидрокран» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости их приобретения, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения данного имущества.

При приобретении материалов их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Синтетический учет поступления материалов на исследуемом предприятии ведется в соответствии с рабочим планом счетов на счете 10 «Материалы».

Поступление материалов от поставщиков производится на основании заключенных между ООО «Гидрокран» и поставщиками договоров.

В договорах оговариваются:

- вид поступивших материалов;

- коммерческие и количественные условия поставки;

- стоимостные показатели поступивших материальных ценностей;

- сроки отгрузки, порядок расчетов.

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими материалов, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленные материалы. Основными формами расчетов, применяемыми с поставщиками в ООО «Гидрокран» являются платежные поручениями. Применение этой формы расчетов предусматривается в договоре.

Поступление материалов осуществляется от поставщиков в бухгалтерском учете организации и отражается следующими записями:

1. Приобретены материалы от поставщика (в т.ч. НДС):

Дебет 10 «Материалы»/Прочие материалы/Запасные части/Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Отражены транспортные расходы по приобретению материалов (Без НДС):

Дебет 10 «Материалы»/Прочие материалы/Запасные части/Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3. Оплачены проценту по кредиту:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

4. Перечислены денежные средства поставщику:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

5. Приобретены материалы от поставщика:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

6. Списаны проценты по полученному кредиту:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

7. Оплачены счета поставщиков за материалы и расходы по их доставке:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Поступление материалов в ООО «Гидрокран» может осуществляться через подотчетных лиц, за наличный расчет. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

В этом случае работник берет на себя обязанности по приобретению товаров и материалов, а организация выдает ему под отчет сумму, необходимую для этих операций.

Авансовый отчет выполняет функции приходного документа при закупке товаров или материалов через подотчетное лицо.

Поступление материалов через подотчетные лица в бухгалтерском учете ООО «Гидрокран» у постоянных поставщиков отражается следующими записями:

1. Выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу:

Дебет 71 «Расчеты с подотчётными лицами»

Кредит 50 «Касса организации»

2. Поступление материалов на склад на основании первичных документов (в том числе и НДС):

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3. Оплата поставщику за полученные материалы:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Разовое приобретение материальных ценностей у поставщиков в бухгалтерском учете ООО «Гидрокран» отражается:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Поступление товаров в бухгалтерском учете ООО «Гидрокран» осуществляется по договорам с составлением следующих проводок:

1. Поступление товаров от поставщика (в том числе НДС):

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Оплата поставщикам за полученные товары:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Учетной политикой ООО «Гидрокран» установлено, что списание материально-производственных запасов в производство осуществляется по их средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по запасам, поступившим в течение месяца.

Отпуск материалов в производство осуществляется на основании требования - накладной М-11 и отражается следующей записью:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»

На счете 20 «Основное производство» в изучаемой организации учитывается себестоимость ремонтных работ банковской техники по видам работ, которые осуществляются различными структурными подразделениями организации и отражаются следующими бухгалтерскими записями:

- комплексное техническое обслуживание: стоимость материалов использованных при оказании работ по договору включается в стоимость услуги и списывается требованием - накладной, список комплектующих и ресурсных материалов, используемых при проведении комплексного технического обслуживания в рамках договора.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10/5 «Материалы»/Запасные части

- техническое обслуживание: стоимость запасных частей не входит в состав договора, расчёт стоимости осуществляется за фактически израсходованные материалы при выполнении работ, включается в состав услуге и запасные части списываются требованиями - накладными.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10/5 «Материалы»/Запасные части

- Дооборудование техники, тестирования машин, при предпродажной подготовке, закупки инвентаря и хозяйственных принадлежностей, а также оборудования, канцтоваров для нужд основного производства:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»/Запасные части/Прочие материалы/Инвентарь и хозяйственные принадлежности

При списании материалов в пользование сотрудников ООО «Гидрокран» используется счет 26 «Общехозяйственные расходы», на который происходит списание следующих материальных ценностей, а именно фирменной одежды (оформляются актом на выдачу и распоряжением, мебели, кондиционеров, канцтоваров, т.е. тех материальных ресурсов, которые предназначены для пользования административно управленческим персоналом.

В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются следующей проводкой:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы»/Прочие материалы/Инвентарь и хозяйственные принадлежности

На капитальное строительство хозяйственным способом (в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10/6 «Прочие материалы»

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет ОС», имущество стоимостью менее 20 т.р., с периодом эксплуатации более 12 месяцев относится в состав материалов. Указанные ценности в изучаемой организации относятся на затраты единовременно и учитываются на забалансовом счете МЦ 04 и отражаются следующими проводками:

1. Поступили материалы от поставщика:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Списаны материалы стоимостью менее 20 т.р.:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»

3. Приняты на забалансовый счет материальные ценности стоимостью менее 20 т.р.:

Дебет МЦ 04 «Инвентарь и хоз. принадлежности в эксплуатации»

Отпущенные (отгруженные) покупателям товары, за которые предъявлены расчетные документы, списывают со счета 41 «Товары» на счет 90 «Продажи» и оформляются следующими проводками:

1. Отражена выручка от реализации товаров:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи»

2. Списана покупная стоимость проданного товара:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 41 «Товары»

3. Поступление оплаты от покупателя:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Финансовый результат, выявленный на счете 90 «Продажи», ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки и формируются следующие проводки:

1. Отражена прибыль от продаж: Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

2. Убыток от обычных видов деятельности: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи»

2.5 Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов в ООО «Гидрокран»

Для учета материалов ООО «Гидрокран» используется активный, балансовый и инвентаризационный счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета:

1) 10.1 «Сырье и материалы»;

2) 10.2» Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3) 10.3 «Топливо»;

4) 10.4 «Тара и тарные материалы»;

5) 10.5 «Запасные части»;

6) 10.6 «Прочие материалы»;

7) 10.7 «Материалы, переданные в переработку на строну»;

8) 10.8 «Строительные материалы»;

9) 10. 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

На синтетических счетах учет материалов ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретении.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;

- счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным или водным) организациям;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

- другие счета.

Учет материалов на складе необходим для обеспечения деятельности организации соответствующими материальными ресурсами, а также для сохранности последних. В этих целях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов. Каждому складу присваивается свой номер, который впоследствии указывается в документах, относящихся к операциям данного склада. На складах материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса. Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом, являющимся материально ответственным лицом.

Учет ведется на карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер материалов открывается отдельная карточка. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, ведомостях движения и остатков материалов.

Аналитический учет ведется:

- при помощи карточек аналитического счета, отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей; остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учета;

- путем составления оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету;

- с применением оперативного бухгалтерского метода учета, при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе; правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского учета ведомость проверяется работниками бухгалтерии.

Наиболее прогрессивным является сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущихся на складах. Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках из карточек складского учета в ведомость. После проверки работником бухгалтерии ведомость передается в бухгалтерию, где остатки материалов оцениваются по учетным ценам и выводятся итоги.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость. Для обобщения и группировки информации о движении материалов и используются ведомости движения материалов.

Для того чтобы понять с какими счетами корреспондирует счет 10 «Материалы», приведем типовые бухгалтерские проводки:

- Дт10 - Кт60 - оприходованы производственные запасы, поступившие от поставщиков;

- Дт10 - Кт70, 60, 76- отражены расходы по заготовке производственных запасов;

- Дт10 - Кт20, 23- оприходованы отходы из основного и вспомогательного производства;

- Дт10 - Кт23-оприходованы материалы, произведенные вспомогательными цехами;

- Дт10 - Кт91- оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств;

- Дт10 - Кт98-получены безвозмездно от других организаций материальные ценности;

- Дт08, 20, 23, 25, 26, 97, 44 - Кт10 - списаны по плановой себестоимости материалы, отпущенные на капитальные вложения, основное и вспомогательное производства, цеховые и общезаводские нужды, расходы будущих периодов, расходы на продажу;

- Дт29,91 - Кт10 - списаны материалы на непроизводственные нужды;

- Дт91 - Кт10 - реализованы материалы;

- Дт10,11 - Кт15 - оприходованы производственные запасы по учетным ценам.

Отчет «Анализ счета» содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода.

Проводки, составленные на основании анализа счетов:

- Дт10.01 - Кт20 - возвращены на склад с основного производства материалы;

- Дт10.01- Кт25, 26 - возвращены сэкономленные при ремонте оборудования на цеховые и общезаводские службы;

- Дт 10.01 - Кт60 - оприходованы производственные запасы, поступившие от поставщиков;

- Дт10.01 - Кт 71 - поступили материалы на склад от подотчетного лица;

- Дт10.01 - Кт79 - отражено поступление материалов со склада головной организации.

Заключение

Материально-производственные запасы являются составной частью оборотных средств организации. Величина материально-производственных запасов, их приобретение и выбытие оказывают прямое влияние на непрерывность производственного процесса, ликвидность бухгалтерского баланса и размер налогов.

Дипломная работа была направлена на то, чтобы рассмотреть организацию учета, движения товарно-материальных ценностей на предприятии, а также рассмотреть обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения материалов. После тщательного рассмотрения вышеперечисленных тем были сделаны выводы и предложения.

Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении МПЗ, используемых в производстве, необходима любому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью МПЗ, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений, поэтому выбранная тема исследования является актуальной.

1. Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета материально-производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н. Указанное положение является элементом целой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организует бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 года №402 - ФЗ «Об бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (утвержденным приказом МФ РФ от 6.07.,99г. № 43н), «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом МФ РФ от 29.07,98г. № 34-н) и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению» (утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н), а также действующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В ООО «Гидрокран» к материально-производственным запасам относятся сырьё, запасные части, расходные материалы, офисные принадлежности, мебель и т.д. Часть материальных ресурсов в ООО «Гидрокран» изготавливается самостоятельно на самом предприятии.

Аналитический учет ведется на предприятии в материальных отчетах материально ответственных лиц, в ведомости № 10-С, в отчете № М-29, а синтетический - в журналах - ордерах и в Главной книге.

Синтетический учет поступления материалов на исследуемом предприятии ведется в соответствии с рабочим планом счетов на счете 10 «Материалы». Поступление материалов от поставщиков производится на основании заключенных между ООО «Гидрокран» и поставщиками договоров.

Для отпуска материалов предназначенных для оказания услуг применяются требования - накладные. Отпуск материальных ценностей производится с тех складов ООО «Гидрокран», которые обозначены в требование - накладной. Проверка фактического наличия товаров проводится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии, приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации и заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ). Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года. В редакции от 31.01.2016 N 7-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.04.2016) (с изм. и доп., от 09.07.2002) [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ КонсультантПлюс ©, 1992-2016.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., от 01.04.2013) [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/#info © КонсультантПлюс, 1992-2016.

4. Федеральный закон от 06.12.2011 года №402 - ФЗ «Об бухгалтерском учете»

5. Положение по бухгалтерскому учету «Материально-производственные запасы» ПБУ5/01 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 09.07.2011 г., № 44н (ред. от 25.10.2010) // Справочно-правовая система «Гарант». -- Последнее обновление 25.03.2014.

6. МСФО(IAS) 2 «Запасы» [Электронный ресурс]: Положение № 2 к приказу Минфина РФ от 25.11.2011 г., № 160н (ред. от 17.06.2013) // Справочно-правовая система «Гарант». -- Последнее обновление 29.03.2014.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России9от 28.12.2001. №119Н)

8. Акулич В.В. Анализ эффективности использования материальных ресурсов/ В. В. Акулич // Планово-экономический отдел. - 2012. - №2. - С. 8-1

9. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт: практикум / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 398, [1] с.

10. Берзинь И.Э. Экономика предприятия: Учебник для вузов. / И. Э. Берзинь - Москва: «Дрофа», 2010. - 368 с.

11. Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. URL: http://www.aup.ru/books/m67/ (дата обращения 04.04.2016).

12. Густяков И.Н. Международная практика учета товарно-материальных запасов / И. Н. Густяков // Бухгалтерский вестник. - 2013. - №7, - с. 15-19.

13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие/ Л. В. Донцова Н. А. Никифорова. - Москва: Издательство «Дело и сервис», 2014 г. - 280 с.

14. Ендовицкий Д.А., Ендовицкая А.В. Системный подход к анализу финансовой устойчивости коммерческой организации. Экономический анализ. - №5,2010 - 220 с.

15. Когденко, В. Г. Методология и методика экономического анализа / В.Г. Когденко. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 544 c.

16. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Г.Н. Гогина и др. - М.: Гиорд, 2011. - 192 c.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА - М, 2015. - 681с. - (Высшее образование: Бакалавриат).

18. Кохно, П.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник/ П.А.Кохно, А.Д. Микрюков - Москва: Финансы, 2012. - 325c.

19. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия/Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 471 с.

20. Маковеева И. А. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник/ И. А. Маковеева, - Брест: БрГУ, 2012- 493 с.

21. Мельник, М.В. Анализ и контроль в коммерческой организации / М.В. Мельник, В.В. Бердников. - М.: Эксмо, 2015. - 560 c.

22. Матузенко Л.И. Экономическая теория: Учебный материал / Л. И. Матузенко - Находка: «Лидер», 2012. - 105 с.

23. Новицкий Н.И., Основы менеджмента: Организация и планирование производства/ Н. И. Новицкий - Москва: Финансы и статистика, 2012. - 208с.

24. Одинцов. В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия/ В. А. Одинцов - Москва: Академия, 2013. - 256 с.

25. Пястолов. С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности / С. М. Пястолов - М.: Академия, 2012. - 336 с.

26. Савицкая. Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: «Экономика предприятия» / Г. В. Савицкая - Находка. «Лидер», 2012. - 128 с.

27. Сосненко Л.С., Федяй Е.С. Анализ материально-производственных запасов // Экономический анализ: теория и практика. - 2011 - №3. - С. 43-46.

28. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Е. С. Стоянова - Москва: Перспектива, 2011. - 340 с.

29. Черников, И.С. Бухгалтерский учет и анализ: учебник/ И.С. Черников. - Москва: Юрайт, 2013. - 352с.

30. Чечета, А.П. Экономика материальных ресурсов. Пути совершенствования учета и анализа: учебник/А.П.Чечета. - Москва: Юрайт. - 2010. - 457 с.

31. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник / А. Д. Шермет - Москва: ИНФРА - М, 2012 - 415 с.

32. Экономика промышленного предприятия, учебник для ВУЗов/ Н. Л. Зайцев - 2-е изд. -2013. - 287 с.

33. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. -3-е изд., перераб. и доп. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 478 с.

34. Экономический анализ: учебник / Ю. Г. Ионова, И. В. Косорукова, А. А. Кешокова, Е. В. Панина, А. Ю. Усанов; под общ. ред. И. В. Косоруковой. -- М.: Московская финансово-промышленная академия, 2012. - 422 с.

35. Экономический анализ: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» и другим экном. специальностям / Ю. П. Маркин -- 2-е изд., стер. -- М.: Издательство «Омега-Л», 2011. - 350 с.

36. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство Юрайт, 2013. - 288 с.

Приложение 1

Перечень материальных ценностей, подлежащих получению

Приложение 2

Типовая межотраслевая форма № М-4

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

Структурное подразделение

Оборотная сторона формы № М-4

Приложение 3

Типовая межотраслевая форма № М-35

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

С привлечением оценочных организаций

Оборотная сторона формы № М-35

Указанные в настоящем акте материальные ценности приняты и подлежат оприходованию по счетамбаланса заказчика, годные для производства работ переданы подрядчику для повторного использования.

Заказчик Подрядчик

М.П. М.П.