Учет, налогообложение и анализ использования фонда заработной платы на примере ЗАО "Югэлектро-4" г. Волгодонск

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

Оглавление

Аннотация
Введение
Информационный поиск
Нормативно-правовая база расчетов по оплате труда
Системы оплаты труда в Российской Федерации
Заключение трудового договора с работником
Анализ использования фонда заработной платы
Выводы и рекомендации
Библиографический список

Аннотация

Дипломная работа посвящена вопросам учета, налогообложения оплаты труда и анализу использования фонда заработной платы и выполнена на примере ЗАО 'Югэлектро-4' г. Волгодонск.

В первой главе рассматриваются вопросы организации и системы оплаты в Российской Федерации.

Вторая глава посвящена бухгалтерскому учету оплаты труда и связанных с ней расчетных операций.

В третьей главе рассматриваются вопросы налогообложения оплаты труда и проводится анализ использования фонда заработной платы ЗАО 'Югэлектро-4'.

Дипломная работа состоит из _____ страниц машинописного текста, содержит 5 таблиц и 46 наименований библиографического списка.

Введение

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. По определению специалистов, труд как экономический ресурс представляет собой совокупность используемых при осуществлении общественно полезной деятельности физических и умственных способностей людей. Только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.

В то же время он выступает важным источником удовлетворения потребностей индивида и достаточным мотивообразующим фактором.

Одним из основных мотивов взаимоотношений человека, как носителя способностей к труду и организации, как института их реализации, являются отношения по поводу оплаты труда. В этом разрезе важными и равнозначными для понимания являются вопросы сущности, функций и принципов организации оплаты труда.

В условиях перехода к рыночной экономике предприятия ищут новые модели оплаты труда, ломающие уравнительный подход и дающие простор развитию личной материальной заинтересованности. Однако прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия “зарплата' следует употреблять понятие “трудовой доход”.

Однако наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории “зарплата' в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку. Здесь доказывается только источник заработной платы, к тому не совсем конкретно называется этот источник. Кроме того - заработная плата распределяется только по количеству и качеству труда. Но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

И, наконец, определение заработной платы, как части совокупного общественного труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества, затушевывает связь заработной платы с непосредственным источником ее формирования, с общими результатами работы трудового коллектива.

В настоящее время основными задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику;

соблюдение законности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений с нее;

группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства.

Дипломная работа выполнена на практическом материале закрытого акционерного общества 'Югэлектро-4' г. Волгодонск Ростовской области (далее - ?ЗАО 'Югэлектро-4').

Основными направлениями деятельности ЗАО 'Югэлектро-4' являются:

строительно-монтажные, пуско-наладочные и ремонтные работы на объектах гражданского и промышленного строительства;

производство электроустановочных изделий;

производство строительных металлоизделий;

транспортные услуги предприятиям и населению;

оптовая, розничная торговля;

посреднические услуги в производстве товаров производственно-технического назначения.

учет налогообложение оплата труд

Согласно учетной политике ЗАО 'Югэлектро-4' на 2008 год ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия на основании п.1 ст.6 Закона РФ от № 129-ФЗ 'О бухгалтерском учете'.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по договору специализированной организацией - аудиторской фирмой. ЗАО 'Югэлектро-4' использует типовой План счетов, учет ведется с использованием компьютерной техники.

Информационный поиск

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается в России налогом на доходы физических лиц. Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды.

Рассмотрим особенности налогообложения оплаты труда на примере налоговой системы Германии.

Подоходный налог с физических лиц в Германии является основным источником государственных доходов. Объектом налогообложения по нему является доход физических лиц, полученный ими из разных источников: от работы в сельском и лесном хозяйстве, промысловой деятельности, наемного труда и от свободных профессий, от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества, от капитала и прочих доходов.

При налогообложении доходов используются два способа взимания налога: у источника и по декларациям, которые подаются в налоговую службу в начале календарного года, следующего за отчетным. При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу из дохода подлежат вычету производственные расходы, связанные с получением доходов, и особые издержки.

Некоторые виды особых издержек подлежат вычету в неограниченном количестве (например, церковные налоги, партийные взносы), другие с ограничениями предельной суммы вычетов, дифференцированной в зависимости от семейного положения. Это прежде всего вычеты страховых взносов и взносы на целевое накопление средств на жилищное строительство. Затраты на собственное профобучение или повышение квалификации, затраты на работников в собственном хозяйстве, а также школьные расходы вычитаются в твердо установленной сумме. К особым издержкам относятся также алименты разведенным или живущим отдельно в течение длительного времени супругам (у алиментополучателя они облагаются налогом).

Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму непредвиденных расходов (расходы на пребывание в больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет).

Здесь также прослеживается схожесть налогов России и Германии. В отличие от России подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч евро. Хотя раньше в России также применялась прогрессивная ставка подоходного налога.

1? - Ставки подоходного налога в Германии на 2007 г.

Тарифные зоны	Налогооблагаемый доход (евро)	Ставка налога %
	от	до
	Одинокие	Женатые	Одинокие	Женатые	Одинокие	Женатые
	0	0	12095	24191	0	0
Первая зона лимитной прогрессии	12096	24192	55727	111455	25,9	33,5
Вторая зона лимитной прогрессии	55728	111456	120041	240083	33,5	53
Высшая пропорциональная зона	Свыше 120042	Свыше 250084			53

В конце года при подаче декларации сумма изъятого подоходного налога корректируется в зависимости от фактически понесенных расходов и с учетом необлагаемого прожиточного минимума.

В отличие от России в Германии супруги могут выбрать как совместное, так и раздельное налогообложение при выполнении трех условий:

оба супруга несут неограниченную налоговую обязанность по уплате подоходного налога (являются налоговыми резидентами Германии). Следует отметить, что закон допускает совместное декларирование супругами, один из которых является гражданином страны - члена Европейского союза (т.е. не является налоговым резидентом Германии) при условии, что не менее 90% объединенного 'мирового' дохода супругов подлежит налогообложению в Германии, либо сумма их объединенного 'мирового' дохода, не подлежащего обложению в Германии не превышает 24 000 евро;

супруги проживают совместно. В случае совместного декларирования супругами, один из которых является гражданином страны - члена Европейского союза, обязательным условием является нахождение постоянного места жительства супругов либо в Германии, либо в стране - члене ЕС, резидентом которой является второй супруг;

вышеперечисленные условия имели место к началу либо наступили в течение налогового периода, за который супруги подают совместную декларацию.

Обязательным условием права супругов совместного налогообложения является действительный брак супругов. Оба супруга должны представить в налоговый орган письменное согласие на совместное налогообложение.

При совместном налогообложении супругов объединяются все доходы, полученные каждым из супругов. Из объединенного валового дохода супругов вычитаются все расходы, вычеты и скидки, на которые по закону имеет право каждый из супругов. Полученный в результате этого общий налогооблагаемый доход супругов делится пополам между супругами.

Опыт налоговой системы Германии в части налогообложения доходов физических лиц, особенности начисления и удержания налогов и применения налоговых вычетов, безусловно, может быть полезен при реформировании налоговой системы Российской Федерации

Организация оплаты труда в соответствии с Трудовым кодексом

Нормативно-правовая база расчетов по оплате труда

Основным нормативным документов, регулирующим отношения работодателя и работников, является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ)

Согласно статье 129 ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь 'заработная плата' - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, понятие 'оплата труда' значительно шире чем 'заработная плата', и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета (определения) заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Непосредственно, системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими нормативными документами (статья 135 ТК РФ) /30/:

в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

в отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

в отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Согласно статье 130 ТК РФ государство, как участник трудовых отношений, устанавливает и гарантирует /30/:

величину минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;

величину минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в Российской Федерации;

меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя (регулируется статьей 138 ТК РФ), а также размеров налогообложения доходов от заработной платы (регулируется главой 23 части второй НК РФ);

ограничение оплаты труда в натуральной форме (только до 20 процентов от фактически причитающихся к получению сумм заработной платы);

обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

ответственность работодателей за нарушение требований ТК РФ, законов, иных нормативных правовых актов, коллективных договоров, соглашений;

сроки и очередность выплаты заработной платы.

Все остальные условия оплаты труда принимаются по согласованию сторон трудовых отношений, но с соблюдением требований законодательных актов.

За основу исчисления заработной платы принимается размер минимальной заработной платы, устанавливаемый федеральным законом.

Ниже этого уровня не может оплачиваться труд работников, отработавших за месяц норму рабочего времени и выполнивших нормы труда (трудовые обязанности). Соответственно, если отчетный месяц отработан неполностью, то и минимально допустимый уровень заработной платы должен рассчитываться пропорционально количеству отработанного рабочего времени (выполненных норм труда).

При определении уровня минимальной заработной платы, которая может быть начислена в пользу работника, по-прежнему не должны учитываться доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты.

Во всех случаях принимаемый федеральным законом размер минимальной заработной платы не должен быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (статья 133 ТК РФ). ТК РФ установлен специальный порядок перехода к минимальной заработной плате в размере не ниже прожиточного минимума (см. статью 421 ТК РФ), который устанавливается специальным федеральным законом (на день подготовки данной статьи такой законодательный акт принят не был).

В связи с привязкой минимальной заработной платы к прожиточному минимуму, ТК РФ установил механизм проведения индексации заработной платы работающих лиц. Но несмотря на это статья 134 ТК РФ предусматривает также возможность работодателей проводить индексацию заработной платы в порядке, установленном коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом организации.

В ТК РФ определены обязанности работодателей по реализации прав работающих граждан по месту и срокам получения заработной платы, а также прав на полную информацию о составе заработной платы, выплачиваемых и удерживаемых суммах. Статьей 136 ТК РФ установлена обязанность работодателя в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. В выполнение своих обязанностей предприятие обязано выдавать каждому из работников расчетный листок с содержанием вышеприведенной информации. Форма такого листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Периодичность выплаты заработной платы согласно ТК РФ - работники должны получать заработную плату не реже чем каждые полмесяца (такой порядок может быть изменен только в отношении отдельных категорий работников федеральным законом). Для реализации таких требований работодатели вправе использовать авансовый и безавансовый способы. В первом случае, за первую половину месяца работникам выдается аванс, засчитываемый при начислении и выплате заработной платы за вторую половину месяца. Во втором случае, как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы согласно используемым формам и системам оплаты труда, отработанному времени и выполненным нормам труда.

Конкретные сроки выплаты заработной платы (отдельно за первую и вторую половины месяца) в соответствии со статьей 136 ТК РФ устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. При совпадении же установленного дня выплаты с выходным или нерабочим днем, выплата заработной платы должна производится накануне этого дня.

Заработная плата должна выплачиваться только лицу, которому она начислена, и, как правило, в месте выполнения работ. Для этого лицо должно документально подтвердить свою личность в порядке, определенном Правилами ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Если заработная плата выдается денежными средствами, то она может производиться только в валюте Российской Федерации, а именно в рублях.

В отдельных случаях по согласованию сторон может использоваться форма зачисления причитающихся сумм по оплате труда на вклады в учреждениях банков или иные формы. Условия зачисления средств на вклады в учреждении банка, определяются коллективным или трудовым договором.

Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором.

Статьей 136 ТК РФ установлены сроки выплаты среднего заработка за отпуск работника. Средний заработок за предстоящий отпуск должен выплачиваться не позднее чем за три дня до его начала. Если в указанные сроки средний заработок выплачен не будет, работник вправе требовать перенесения отпуска.

Увольняемым работникам заработная плата выплачивается в сроки, установленные статьей 140 ТК РФ, а именно не позднее дня их увольнения. Если в последний рабочий день работник не работал, соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования об окончательном расчете.

Если работник оспаривает при увольнении сумму выплачиваемого заработка, работодатель обязан в указанные выше сроки выплатить не оспариваемую им сумму.

За нарушение установленных сроков производства расчетов Трудовым кодексом РФ установлена ответственность работодателей и (или) уполномоченных представителей работодателя. Согласно статьям 142 и 236 ТК РФ за задержку выплаты заработной платы против установленных сроков работодатель (уполномоченные им представители) обязаны уплатить денежную компенсацию за каждый день просрочки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретные размеры компенсации должны определяться коллективным или трудовым договором.

Следует обратить внимание, что не допускается приостановка работы в следующих случаях (статья 142 ТК РФ) /34/:

в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

в органах и организациях Вооруженных Сил Российской Федерации, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

государственными служащими;

в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

в организациях, связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

В ЗАО 'Югэлектро-4' все вышеперечисленные законодательные нормы выполняются.

Системы оплаты труда в Российской Федерации

Повременная (тарифная) система оплаты труда

Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации в соответствии с произведенными ими затратами труда или результатами труда.

Коммерческие организации самостоятельно разрабатывают и устанавливают формы и системы оплаты труда. Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками. Разным категориям работников могут быть установлены различные системы оплаты труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя ЗАО 'Югэлектро-4' и согласовывается с профсоюзной организацией.

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. При этом труд работников может оплачиваться /34/:

по часовым тарифным ставкам;

по дневным тарифным ставкам;

исходя из установленного оклада.

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.

Штатное расписание составляется по форме №Т-3, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 №26 (с изменениями, внесенными постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1), и утверждается приказом руководителя организации.

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, ведется табель учета использования рабочего времени.

В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д.

Табель заполняется по форме №Т-13, так как учет рабочего времени ведется на компьютере. Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 №26 (с изменениями, внесенными постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1).

При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время. Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце /34/:

Сумма заработной платы = Часовая ставка Количество отработанных часов в месяце. (1)

Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце:

Сумма заработной платы = Дневная ставка Количество отработанных дней в месяце. (2)

Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.

В том случае, если работник отработал месяц не полностью, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны /34/:

Сумма заработной платы = (Оклад / Количество рабочих дней) х Количество отработанных дней. (3)

При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.

Заработная плата при повременно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда.

Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

Сдельная система оплаты труда

При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел.

Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов /34/: простая; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная; аккордная.

При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник /34/:

Сумма заработной платы = Расценка за единицу изготовленной продукции Количество изготовленной продукции. (4)

Сдельная расценка определяется по формуле:

Сдельная расценка = Часовая (дневная) ставка / Часовая (дневная) норма выработки. (5)

Норма выработки - это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени.

Нормы выработки определяются руководством ЗАО 'Югэлектро-4'. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты груда сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. При такой системе сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников. При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение.

Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады. Расценки по каждому заданию определяются организацией по согласованию с работниками бригады.

Прочие системы оплаты труда

Бестарифная система оплаты труда обычно применяется в тех организациях, в которых можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации.

Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия (КТУ). КТУ должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации.

Сумма заработной платы одного работника рассчитывается по формуле /34/:

Сумма заработной платы = = Фонд заработной платы / Сумма всех КТУ КТУ конкретного работника. (5)

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.

Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации.

Если в организации применяется система плавающих окладов, то заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Возможна ситуация, когда ежемесячно издается приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент.

Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре. Сумма заработной платы работника рассчитывается по формулам /34/:

Сумма заработной платы = Оклад Коэффициент повышения (понижения) заработной платы; (6)

Коэффициент повышения (понижения) заработной платы = Сумма средств, направленная на заработную плату / (7)

Фонд оплаты труда, установленный штатным расписанием.

При использовании системы оплаты труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Обычно оплата труда на комиссионной основе устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг). Сумма заработной платы рассчитывается по формуле:

Сумма заработной платы = Выручка, определенная как полученная от деятельности работника (8) Процент от выручки, установленный для работника.

Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяется руководителем организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждается его приказом.

Часто работнику также устанавливается минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг). Минимальный заработок работника устанавливается в трудовом договоре.

Считаем возможным использование в ЗАО 'Югэлектро-4' бестарифной системы оплаты труда с ежемесячным (или ежеквартальным) определением коэффициента распределения.

Заключение трудового договора с работником

Трудовой кодекс дает четкую характеристику понятия трудового договора. Это соглашение между работодателем и работником, которое должно быть обязательно заключено в письменной форме и составлено в двух экземплярах, каждый из которых подписывается обеими сторонами. Один экземпляр передается работнику, а второй - остается у работодателя.

В ст.67 ТК РФ сказано, что 'получение работником экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника на экземпляре трудового договора, хранящемся у работодателя'. Перед подписанием трудового договора работодатель обязан ознакомить работника под подпись с локальными нормативными актами (правилами внутреннего трудового распорядка в том числе), которые непосредственно связаны с предстоящей работой сотрудника.

Все трудовые договоры в обязательном порядке должны содержать место подписания (чаще всего указывается город) и дату заключения.

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и сведения о документе, удостоверяющем личность (паспортные данные: номер и серия, кем и когда выдан). Эти сведения целесообразно указывать в разделе 'Адреса и подписи сторон'. Работодателям-организациям необходимо указывать свое наименование, ИНН, а также 'сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями' (ст.57 ТК РФ). Представителем работодателя, уполномоченным подписывать документы такого рода, в организациях обычно являются генеральные директора. А основанием, дающим такие полномочия, является устав или положение организации. В отдельных случаях право заключения трудовых договоров дает доверенность.

Обязательные условия, которые предусмотрены Трудовым кодексом, должны априори присутствовать в трудовом договоре. Дополнительные условия вносятся в текст договора по усмотрению сторон.

Одним из обязательных условий трудового договора является место работы. Следующим обязательным условием является трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работы). Если работа предусматривает предоставление компенсаций, льгот или присутствуют какие-либо ограничения, то наименования таких должностей должны строго соответствовать Общероссийскому классификатору профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОК 016-94), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №367 с учетом изменений №5/2004, которые внесены в данный документ и утверждены Ростехрегулированием 1 марта 2005 г. Если в трудовом договоре не прописаны в полном объеме должностные обязанности, необходимо дать ссылку на должностную инструкцию, в которой эти обязанности поименованы.

Обязательным условием является и дата, с которой работник приступает к трудовой деятельности, а при заключении срочного трудового договора - срок действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для его заключения.

К обязательным относятся и условия об оплате труда. К сожалению, на практике имеют место случаи, когда в трудовом договоре не указывается конкретная сумма заработной платы, а дается ссылка на штатное расписание. Такие факты являются грубым нарушением трудового законодательства. Трудовой кодекс предусматривает обязательное включение условий режима рабочего времени и времени отдыха, если для данного работника этот режим отличается от общего режима, установленного работодателем. Например, неполная рабочая неделя, сокращенный рабочий день, дополнительный отпуск работникам с ненормированным рабочим днем, удлиненные отпуска инвалидам, работникам до 18 лет.

В случаях, когда работник принимается на тяжелую работу и работу с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которой положена компенсация, этот факт с указанием характеристик таких условий труда также должен быть зафиксирован в трудовом договоре.

Трудовые договоры, составленные ЗАО 'Югэлектро-4', соответствуют требованиям ТК РФ.

Также обязательными для включения в трудовой договор являются /34/:

условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути и т.п.);

условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

В Трудовом кодексе также говорится и о других условиях, которые являются обязательными 'в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права'. Так, Кодекс обязывает указывать в трудовом договоре следующие факты:

является ли работа по данному трудовому договору основным местом работы или совместительством (ст.282 ТК РФ);

сроки выплаты заработной платы (ст.136 ТК РФ);

размер возмещения расходов при использовании личного имущества работников (ст.188 ТК РФ);

размеры компенсаций в случае прекращения трудового договора с руководителем организации (ст.279 ТК РФ).

Дополнительные условия могут включаться в трудовой договор, а могут и не указываться в нем /34/:

испытание (испытательный срок);

обязанность работника отработать после обучения определенный срок

а также уточнение места работы, рабочего места, условия о неразглашении охраняемой законом тайны (в том числе коммерческой), о дополнительном страховании и др. (ст.57 ТК РФ).

Перечень документов, необходимых для заключения трудового договора, приведен в ст.65 ТК РФ. Прежде всего это паспорт или другой документ, удостоверяющий личность. Следующий документ - трудовая книжка. Законодатель устанавливает лишь три случая, когда трудовая книжка может не представляться:

работник поступает на работу на условиях совместительства;

трудовой договор заключается впервые. В этом случае работодатель обязан оформить новому сотруднику трудовую книжку;

трудовая книжка утрачена или повреждена. По письменному заявлению работника (с указанием причины отсутствия трудовой книжки) ему должны оформить новую трудовую книжку.

Работник также должен представить страховое свидетельство государственного пенсионного страхования. Если работник заключает трудовой договор впервые, то обязанность по оформлению этого документа ложится на работодателя.

Военнообязанные и лица, подлежащие призыву на военную службу, представляют документы воинского учета. Если такие документы не представлены, работодатель обязан направлять граждан, подлежащих постановке на воинский учет, в соответствующий орган, осуществляющий воинский учет по месту жительства.

И, наконец, работник должен представить документ об образовании, квалификации, наличии специальных знаний при поступлении на работу, требующую специальных знаний (специальной подготовки).

На этом конкретный перечень документов, обязательных при заключении трудового договора, исчерпан. Но в Трудовом кодексе имеются ссылки на иные нормативные правовые акты (законы, указы), которыми могут быть предусмотрены и другие документы, необходимые для приема на работу. Например, при устройстве на работу с вредными, тяжелыми условиями труда на условиях совместительства будущий работник обязан представить справку об условиях труда на основном месте работы. А те, кому еще нет 18 лет, - медицинскую справку о состоянии здоровья.

Процедура оформления приема на работу нового сотрудника состоит из отдельных последовательных действий, связанных между собой логически и документально.

Действия ЗАО 'Югэлектро-4' в процессе оформления на работу могут выглядеть следующим образом /34/:

1. Получить от соискателя заявление о приеме на работу. Оно может быть составлено в произвольной форме.

2. Ознакомить соискателя под роспись с локальными нормативными актами, принятыми в организации: правилами внутреннего трудового распорядка, положением о защите персональных данных, положением о составе данных, составляющих коммерческую тайну, положением об оплате труда и премировании, другими актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника. Ознакомить соискателя под роспись с должностной инструкцией и положением о структурном подразделении, а также провести вводный инструктаж по охране труда (технике безопасности).

3. Заключить трудовой договор (не позднее трех дней после того, как работник допущен к работе).

4. На основании заключенного трудового договора издать приказ (унифицированная форма №Т-1 или №Т-1а), ознакомить работника с приказом под роспись (не позднее трех дней со дня, когда работник непосредственно приступил к работе).

5. Вручить работнику один экземпляр трудового договора, на втором экземпляре, который остается в организации, работник должен написать фразу 'Экземпляр трудового договора получил', поставить дату и расписаться.

6. Заполнить Личную карточку (унифицированная форма №Т-2). Заполнять форму №Т-2 имеет право только сотрудник, ответственный за ведение кадрового делопроизводства; данные в эту учетную форму вносятся только на основании документов. Ознакомить работника с заполненной формой №Т-2 под роспись (2-я и 3-я страницы формы).

7. Сделать запись в трудовой книжке о приеме на работу.

8. Внести данные о трудовой книжке в Книгу учета движения трудовых книжек и вкладышей в них (утв. Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 №69).

На этом работа по оформлению сотрудника завершена.

Бухгалтерский учет оплаты труда и связанных с ней расчетов

Бухгалтерский учет заработной платы

Заработная плата работников может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности, в состав вложений во внеоборотные активы, в состав прочих расходов, в состав расходов будущих периодов, выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов или за счет чистой прибыли организации.

Заработная плата работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров, общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

Начисление заработной платы работников ЗАО 'Югэлектро-4' отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком: подразделении числится работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу);

Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ).

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы;

Дебет 20 (23,25,26,29,44,.) Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 68 субсчет 'Расчеты по ЕСН' - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 20 (23,25, 26,29, 44,.) Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 68 субсчет 'Расчеты по ЕСН' Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по налогу на доходы физических лиц' - удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплата заработной платы оформляется в зависимости от того, выплачивается ли заработная плата из кассы организации или перечисляется по безналичному расчету /34/:

Дебет 70 Кредит 50 - выплачена заработная плата из кассы организации;

Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

Заработная плата работников, занятых в процессе создания или покупки основных средств, нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации, доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию, модернизации или реконструкции основных средств, отражается в составе вложений во внеоборотные активы.

При начислении заработной платы, налогов с нее и выплате заработной платы проводки будут следующие:

Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива;

Дебет 08 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы;

Дебет 08 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 08 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по ЕСН' - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 08 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по налогу на доходы физических лиц' - удержан налог на доходы из заработной платы;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачена заработная плата из кассы организации;

Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

Заработная плата включается в состав прочих расходов, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации. Заработная плата включается в состав прочих расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения прочих доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы, налогов с нее и выплате заработной платы проводки будут следующие:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации;

Дебет 91-2 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы;

Дебет 91-2 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по ЕСН' - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по налогу на доходы физических лиц' - удержан налог на доходы из суммы заработной платы;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачена заработная плата из кассы организации;

Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются. Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты не начисляются.

Порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств приведен в пункте 32 статьи 264 НК РФ.

В составе прочих расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций. При начислении заработной платы, налогов с нее и выплате заработной платы проводки будут следующие:

Дебет 91 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации;

Дебет 91 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы;

Дебет 91 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по ЕСН' - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 91 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачена заработная плата из кассы организации;

Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

Если работники ЗАО 'Югэлектро-4' выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов, то при начислении заработной платы, налогов с нее и выплате заработной платы проводки будут следующие:

Дебет 97 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов;

Дебет 97 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы;

Дебет 97 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по ЕСН' - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 97 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачена заработная плата из кассы организации;

Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

При наступлении отчетного периода, к которому относятся расходы будущих периодов, они списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44,.) Кредит 97 - расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов: равномерно в течение определенного срока или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Конкретный порядок списания расходов будущих периодов устанавливается учетной политикой организации.

Для равномерного включения затрат в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов. Например, организация может зарезервировать средства:

на предстоящий ремонт основных средств;

гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции; - покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;

покрытие затрат на рекультивацию земель;

осуществление природоохранных мероприятий и т.д.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработная плата работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва;

Дебет 96 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы;

Дебет 96 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 96 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по ЕСН' - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 96 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачена заработная плата из кассы организации;

Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

По решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений организации может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли. Такое решение оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. В решении должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату заработной платы.

Как правило, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений организации.

Участники или акционеры могут решить направить чистую прибыль на выплату заработной платы работникам любых других подразделений организации (например, работникам основного или вспомогательного производства).

В этом случае заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли независимо от того, являются затраты на выплату зарплаты расходами по обычным видам деятельности или нет (Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом МНС России от 29.12.2000 №БГ-3-07/465).

Использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников или акционеров организации не допускается.

Заработная плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Заработная плата, выплаченная за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (ст.236 НК РФ).

При начислении заработной платы налогов с нее и выплате заработной платы проводки будут следующие:

Дебет 84 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации;

Дебет 84 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачена заработная плата из кассы организации;

Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

Бухгалтерский учет выдачи заработной платы

Порядок отражения операций по выплате заработной платы зависит от того, в какой форме она выдается. Заработная плата может выдаваться:

денежными средствами (в денежной форме);

имуществом организации (в натуральной форме).

Денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, можно выплатить из кассы или перечислить на банковский счет работников с расчетного счета.

Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы ЗАО 'Югэлектро-4', то их сумма отражается записью:

Дебет 50 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

На сумму выплаченной заработной платы составляется проводка: Дебет 70 Кредит 50 - выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Невыплаченные суммы заработной платы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.

Если заработная плата перечисляется на банковские счета или кредитные карточки работников, то при перечислении денежных средств составляется проводка:

Дебет 70 Кредит 51 - перечислены денежные средства на оплату труда.:

Сумма комиссионного вознаграждения, удержанного банком за перечисление денежных средств на банковские счета или карточки работников, отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51 - удержано банком комиссионное вознаграждение.

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы готовую продукцию или товары, а также прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Место выплаты заработной платы в неденежной форме определяется коллективным или трудовым договором.

Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС.

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты заработной платы, увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст.211 НК РФ).

Стоимость имущества, которое передается в счет выплаты заработной платы, налогом с продаж не облагается. Связано это с тем, что в соответствии со статьей 349 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу с продаж являются лишь операции по реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а также с использованием кредитных или расчетных банковских карт.

При выдаче же имущества в счет заработной платы такие расчеты не осуществляются.

Если заработная плата выдается готовой продукцией или товарами, составляются проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1 - отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты заработной платы;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41) - списана себестоимость готовой продукции (товаров);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по НДС' - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от передачи имущества в счет выплаты заработной платы

или

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от передачи имущества в счет выплаты заработной платы.

В соответствии со статьей 268 Налогового кодекса РФ убыток от передачи имущества налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) проводки в учете будут следующие:

Дебет 70 Кредит 91-1 - отражена выручка от передачи прочего имущества в счет погашения задолженности по оплате труда;

Дебет 91-2 Кредит 08 (10, 21,.) - списана себестоимость прочего имущества организации;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по НДС' - начислен НДС;

Дебет 02 (05) Кредит 01 (04) - списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств или нематериальных активов);

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов

или

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Это установлено статьей 136 Трудового кодекса РФ. Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осуществляется окончательный расчет).

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются Правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается (письмо Минфина России от 06.03.2001 №04-04-06/84).

По нашему мнению, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму заработной платы, выданной авансом, не начисляются, так как сумма этих взносов определяется также по итогам каждого месяца.

Как правило, аванс выплачивается в пределах тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества рабочего времени, фактически отработанного в первой половине месяца.

При выдаче аванса составляется проводка:

Дебет 70 Кредит 50 - выдан работникам организации аванс за первую половину месяца.

Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.

Бухгалтерский учет заработной платы, не выданной в срок

Сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и работниками организации и фиксируются в трудовом договоре.

Заработная плата выплачивается в течение 3 дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

По истечении 3 дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.

Учет расчетов с депонентами (работниками, чья заработная плата была депонирована) ведется в книге учета депонированной заработной платы или специальном реестре.

В книге учета депонированной заработной платы каждому депоненту отводится отдельная строка, в которой указываются его табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма. При выдаче заработной платы в книге делается соответствующая отметка. Книга депонентов открывается на год.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Сумма депонированной заработной платы отражается проводкой:

Дебет 70 Кредит 76-4 - депонирована не полученная работниками заработная плата;

Дебет 51 Кредит 50 - депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.

Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается (раздел VIII Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 'Налог на доходы физических лиц' части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 №БГ-3-08/415).

Депонированная заработная плата выдается работникам по расходному кассовому ордеру.

Дата и номер расходного кассового ордера указываются в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.

При выдаче депонированной заработной платы в учете делаются записи:

Дебет 50 Кредит 51 - получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;

Дебет 76-4 Кредит 50 - депонированная заработная плата выдана работникам.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то она включается в состав прочих доходов.

Такая операция отражается записью:

Дебет 76-4 Кредит 91-1 - невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.

Бухгалтерский учет доплат, надбавок и компенсаций

Доплаты, надбавки и компенсации в ЗАО 'Югэлектро-4' отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата. Начисление доплат отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому начисляется доплата.

Суммы доплат облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке.

Суммы доплат, как установленные законодательно, так и предусмотренные трудовым договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст.255 НК РФ). Суммы надбавок облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Суммы надбавок, которые установлены законодательно или предусмотрены трудовым договором с работником, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст.255 НК РФ).

Для целей налогообложения сумма компенсации за использование личного автомобиля нормируется. Нормы компенсации установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 №92 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.11.2002 №828, от 09.02.2004 №64).

Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 руб., а более 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц. При этом неважно, какой автомобиль используется - отечественный или иностранный.

Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 руб. в месяц.

Порядок налогообложения компенсации за использование личного автомобиля приведен в таблице 1.

Как видно из таблицы, сумма компенсации не облагается единым социальным налогом независимо от того, в пределах или сверх норм она выплачивается. Связано это с тем, что ЕСН не облагаются:

все виды компенсаций (в том числе за использование личного автомобиля), выплачиваемых в пределах установленных норм (п.1 ст.238 НК РФ);

любые выплаты, которые не учитываются при налогообложении прибыли (п.3 ст.236 НК РФ). Компенсация за использование автомобиля, выплачиваемая сверх установленных норм, налогооблагаемую прибыль не уменьшает и, следовательно, ЕСН не облагается.

1?-?Порядок налогообложения компенсации за использование личного автомобиля

Налог (взнос)	Компенсация в пределах нормы	Компенсация сверх нормы
Налог на прибыль	Уменьшает налогооблагаемую прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую прибыль
Налог на доходы физических лиц	Не облагается	Облагается
Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование	Не облагается	Не облагается
Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	Не облагается	Облагается

В отличие от заработной платы компенсация (п.7 ст.272 НК РФ) уменьшает налогооблагаемую прибыль только после ее фактической выплаты работнику (заработная плата учитывается при налогообложении прибыли после ее начисления). Поэтому компенсацию, причитающуюся работнику за истекший месяц, лучше выдавать в последних числах месяца.

Компенсация, выплаченная работнику при переезде на работу в другую местность, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается (ст.217, 238 НКРФ).

Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п.20 ст.255 НКРФ).

Бухгалтерский учет премиальных выплат

Сумма начисленной премии может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности, выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации или включаться в состав прочих расходов.

Сумма премии включается в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства.

Суммы премий, выплаченных в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, учитываются при исчислении среднего заработка (ст.139 ТК РФ). Статьей 255 Налогового кодекса РФ установлено, что премии, начисленные за производственные результаты, включаются в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

Если премия начисляется работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, составляется следующая учетная запись:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена премия работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если премия начисляется общепроизводственному или управленческому персоналу, то в учете она отражается следующим образом:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена премия работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Премии работникам, занятым в продаже готовой продукции или товаров, начисляются в корреспонденции со счетом 44 'Расходы на продажу':

Дебет 44 Кредит 70 - начислена премия работникам, занятым в продаже продукции (товаров). Отдельно следует рассмотреть следующий случай. Если организация ведет строительство для собственных нужд или реконструирует основные средства, премии работникам, занятым на этих работах, начисляются в корреспонденции со счетом 08 'Вложения во внеоборотные активы':

Дебет 08 Кредит 70 - начислена премия работникам, занятым на строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также единым социальным налогом в том же порядке, что и заработная плата.

Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по налогу на доходы физических лиц' - исчислен налог с суммы премии.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и единый социальный налог относятся на те же счета, на которые начисляются премии:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму премии;

Дебет 08 (20,23,25,26,29, 44,.) Кредит 69-1 - начислен ЕСН на сумму премии в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 68 субсчет 'Расчеты по

ЕСН' - начислен ЕСН на сумму премии в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 08 (20, 23, 25,26,29,44,.) Кредит 69-3 - начислен ЕСН на сумму премии в части, которая подлежит уплате в фонд обязательного медицинского страхования.

Выплата премии оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 - выплачена премия из кассы организации.

Премии могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. В решении участников (учредителей) или акционеров должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату премий.

Использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников или акционеров организации не допускается. Премии выплачиваются по приказу руководителя, оформленному на основании решения участников (учредителей) или акционеров организации.

Приказ оформляется по форме №Т-11 (если премия выплачивается одному работнику) или по форме №Т-lla (если премия выплачивается нескольким работникам). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 №26 (с изменениями, внесенными постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1).

В том случае, когда премии выплачиваются за счет нераспределенной прибыли организации, в бухгалтерском учете составляется следующая учетная запись:

Дебет 84 Кредит 70 - начислена премия работникам организации.

Премии, выплаченные за счет нераспределенной прибыли, облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.;

Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отражается в учете записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по налогу на доходы физических лиц' - исчислен налог с доходов, начисленных работникам в виде премии.

Начисление на сумму премии взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается проводкой:

Дебет 84 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму премии.

Премии, выплаченные работникам организации за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают и, следовательно, единым социальным налогом не облагаются. Это установлено статьей 236 Налогового кодекса РФ.

Выплата премий оформляется проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 - выплачена премия из кассы организации.

Если премии начисляются работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха работников и т.п.), то их сумма включается в состав прочих расходов.

При начислении таких премий в бухгалтерском учете организации составляется следующая запись:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислены премии работникам организации.

Суммы премий, включенные в состав прочих расходов, облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Начисленные премии, не связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базу по прибыли. Поэтому на эти премии единый социальный налог не начисляется. Это установлено пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отражается в учете следующей проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по налогу на доходы физических лиц' - исчислен налог на доходы с суммы премии.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляется учетная запись:

Дебет 91-2 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму премии. Выплата премии оформляется записью: Дебет 70 Кредит 50 - выплачена премия из кассы организации.

Бухгалтерский учет оплаты отпускных

Для оплаты отпускных работникам организация может создавать резерв на оплату отпусков. Создание такого резерва необязательно.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на оплату отпусков зависит от того, создан такой резерв в организации или нет.

Отпускные могут начисляться работнику:

за текущий месяц;

за месяц, который не наступил;

частично за наступивший месяц, а частично за месяц, который не наступил.

Если отпускные начисляются работнику за текущий месяц, то их сумма учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (например, отпускные начисляются 1 августа работнику, уходящему в отпуск с 3 по 31 августа).

Если отпускные начисляются работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, в учете составляется проводка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислены отпускные работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если отпускные начисляются работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, в учете это отражается записью:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислены отпускные работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Отпускные работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляются в корреспонденции со счетом 44 'Расходы на продажу':

Дебет 44 Кредит 70 - начислены отпускные работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции (товаров).

Сумма отпускных облагается налогом на доходы физических лиц, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также единым социальным налогом в том же порядке, что и заработная плата.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы отпускных, отражается следующей проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по налогу на доходы физических лиц' - удержан налог на доходы из суммы отпускных.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и единый социальный налог относятся на те же счета, на которые начислены отпускные:

при начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму отпускных;

затем отражается начисление единого социального налога по кредиту счетов 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению' и 68 'Расчеты по налогам и сборам':

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 69-1 - начислен ЕСН по отпускным в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 68 субсчет 'Расчеты по ЕСН' - начислен ЕСН по отпускным в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 69-3 - начислен ЕСН по отпускным в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

Дебет 68 субсчет 'Расчеты по ЕСН' Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Выплата отпускных оформляется следующей записью:

Дебет 70 Кредит 50 - выплачены отпускные из кассы организации.

Если отпускные начисляются за тот месяц, который еще не наступил, то их сумма учитывается в составе расходов будущих периодов (например, отпускные начисляются 31 июля работнику, уходящему в отпуск с 1 по 28 августа).

При начислении отпускных составляется проводка:

Дебет 97 Кредит 70 - сумма отпускных учтена в составе расходов будущих периодов.

Сумма отпускных облагается налогом на доходы физических лиц, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единым социальным налогом.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы отпускных, отражается следующей записью:

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляется такая проводка:

Дебет 97 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму отпускных.

Затем отражается начисление единого социального налога по кредиту счетов 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению' и 68 'Расчеты по налогам и сборам':

Дебет 97 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по отпускным в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по ЕСН' - начислен ЕСН по отпускным в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 97 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по отпускным в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата отпускных оформляется записью:

Дебет 70 Кредит 50 - выплачены отпускные из кассы организации.

При наступлении того месяца, за который начислены отпускные, их сумма включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве, а также единый социальный налог, начисленные на сумму отпускных, также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Эти операции отражаются записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 97 - затраты на выплату отпускных (в том числе взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и единый социальный налог) учтены в составе расходов по обычным видам деятельности.

Отпускные частично могут начисляться за текущий месяц, а частично за месяц, который еще не наступил (например, отпускные начисляются 15 октября работнику, уходящему в отпуск с 18 октября по 15 ноября).

Сумма отпускных, которая относится к текущему месяцу, а также единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Сумма отпускных, которая относится к месяцу, который не наступил, а также единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов будущих периодов.

При наступлении того месяца, за который начисляются отпускные, их сумма включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

В таком же порядке списываются суммы единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

Организации имеют право создать резерв на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва.

Резерв создается для равномерного включения расходов на оплату отпусков в затраты на производство и расходы на продажу.

Формирование резерва на предстоящую оплату отпусков в учете осуществляется с использованием счета 96 'Резервы предстоящих расходов'.

Решение о создании и порядок формирования резерва определяются в учетной политике организации.

Величину резерва организации определяют самостоятельно.

Базой для расчета суммы резерва могут служить, например, предполагаемые расходы на выплату отпускных за год.

Сумма резерва определяется в расчете на год. Ежемесячно бухгалтер должен начислять резерв из расчета 1/12 его годовой суммы.

При начислении резерва для оплаты отпускных работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства в бухгалтерском учете составляется следующая запись:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 96 - начислен резерв на оплату отпусков работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если резерв начисляется для оплаты отпускных общепроизводственному или управленческому персоналу, его сумма отражается по дебету счетов 25 и 26:

Дебет 25 (26) Кредит 96 - начислен резерв на оплату отпусков работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Резерв на оплату отпусков работникам, занятым в продаже готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 44 'Расходы на продажу':

Дебет 44 Кредит 96 - начислен резерв на оплату отпусков работникам, занятым в продаже продукции (товаров).

Сумма отпускных, начисленная работникам организации за счет созданного резерва, отражается проводкой:

Дебет 96 Кредит 70 - начислены отпускные работникам организации.

Одновременно начисляется единый социальный налог и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на обязательное пенсионное страхование. Для этого составляются следующие проводки:

Дебет 96 Кредит 69-1 (68 субсчет 'Расчеты по ЕСН', 69-3) - начислены ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Если по окончании текущего года в резерве остались невыплаченные суммы, то их необходимо сторнировать:

Дебет 20 (23, 25, 44,.) Кредит 96 - сторнирована сумма неиспользованного резерва.

С 6 января 2008 года вступил в силу новый порядок расчета средней заработной платы.

Новое Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утверждено Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее - Положение). Все нововведения можно поделить на исключительно отпускные изменения и на те, что касаются всех случаев определения среднего заработка.

Для подсчета среднего заработка по-прежнему нужно брать все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от источников. Примерный перечень таких начислений, приведенный в пункте 2 Положения, практически не отличается от прежнего.

То же самое можно сказать и про список исключаемых из расчета периодов и начисленных за это время выплат. Они приведены в пункте 5 Положения. Так, раньше средний заработок и время, в течение которого он сохранялся за работником, не учитывались в любом случае. Теперь же из этого правила есть исключение: перерывы для кормления ребенка. Указанное время учитывается при расчете заработка. Помимо этого, в новом перечне не указаны дни отдыха (отгулов), предоставляемые в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе работы и в других, предусмотренных законом случаях.

Кроме того, в пункте 3 нового Положения прямо сказано, что для расчета среднего заработка не следует учитывать соцвыплаты и иные начисления, не относящиеся к оплате труда. То есть, материальную помощь, оплату стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие аналогичные выплаты.

Порядок учета премий существенно изменился. Основное новшество касаются случаев, когда расчетный период отработан не полностью. Прежде в такой ситуации все премии нужно было учитывать пропорционально отработанному времени. Исключение было сделано лишь для ежемесячных премий, которые выплачивались вместе с зарплатой. Все остальные премии, причем даже те, что были начислены с учетом фактического времени работы, можно было учитывать лишь частично.

Пункт 15 Положения позволяет любую премию, которая была начислена за фактически отработанное время, включать в расчет среднего заработка целиком. Независимо от того, полностью отработан расчетный период или нет.

К тому же благодаря новым формулировкам, устранен один скользкий момент. Прежний порядок предписывал учитывать премии, 'фактически начисленные за расчетный период'. При этом возникал вопрос, как быть, с выплатой, которая начислена в месяце расчетного периода, но за время, которое в него не входит? Из разъяснений специалистов ФСС России и Роструда следовало, что фразу 'за расчетный период' нужно понимать как 'в пределах расчетного периода' (письма ФСС России от 25 февраля 2004 г. № 02-18/07-1202, Роструда от 3 мая 2007 г. № 1233-6-1). Теперь в Положении говорится о включении в заработок именно премий, начисленных в расчетном периоде.

Как и раньше исключение одно - годовые премии. Независимо от времени начисления в расчет нужно брать премию за год, предшествующий уходу в отпуск, направлению в командировку или другому событию, связанному с подсчетом среднего заработка.

Ежемесячные премии по-прежнему учитывают не более одной по каждому показателю за каждый месяц расчетного периода. А квартальные и другие премии, выплачиваемые более чем за месяц, учитывают в размере выданных сумм, если период, за которые начислены такие премии, не превышает расчетный. В противном же случае - в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Если в организации, филиале или структурном подразделении происходит повышение окладов, средний заработок необходимо индексировать. В пункте 16 нового Положения прописаны все те же три алгоритма учета повышения зарплаты, в зависимости от того, когда оно произошло. Новшество касается того, какие именно выплаты следует индексировать.

Так, помимо собственно зарплаты, увеличивать необходимо различные установленные к окладу выплаты, зависящие от его размера. А вот те, что определены в абсолютных величинах, не повышают. Кроме того, не следует индексировать и выплаты, размер которых хоть и зависит от оклада, но не фиксирован - обозначен диапазоном значений (например, надбавка в размере от 10 до 20% оклада).

Рассмотрим более подробно изменения, касающиеся оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск.

В пункте 10 Положения теперь сказано, что для подсчета среднего дневного заработка для оплаты отпусков (и выплаты компенсации) нужно разделить сумму заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 (а не на 3, как того требовал прежний порядок) и на среднемесячное число календарных дней, равное 29,4 (а не 29,6).

Новшеством является формула для подсчета календарных дней в случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, когда сотрудник болел, был в командировке, отпуске и т.д. Раньше чтобы подсчитать число календарных дней в неполном месяце требовалось умножить на коэффициент 1,4 число рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное за месяц время. Новый же порядок, предусмотренный пунктом 10 Положения, можно представить в виде следующей формулы:

Количество календарных дней в неполном календарном месяце = 29,4: Количество календарных дней этого месяца Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце

Еще одно нововведение касается учебных отпусков. В пункте 14 Положения сказано, что организация должна оплачивать все календарные дни такого отпуска. Включая нерабочие праздничные. Прежний порядок расчета среднего заработка такой оговорки не содержал. Поэтому учебные отпуска оплачивались так же как обычные, то есть без учета нерабочих праздничных дней. Однако если ежегодный отпуск продляют на число попавших в него праздников, то вот учебный предоставляется строго в соответствии со справкой-вызовом из института. То есть получалось, что сотрудник, совмещающий учебу и работу, прежде терял и деньги, и дни отдыха.

Отпускные сотрудникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, также нужно рассчитывать исходя из среднего дневного заработка. То есть в общем порядке. Средний часовой заработок для этих случаев не используют. Надо заметить, что это также не новшество. Ведь норму прежнего порядка, которая устанавливала особые правила расчета среднего заработка при суммированном учете рабочего времени, Верховный суд РФ решением от 13 июля 2006 г. № ГКПИ06-637 признал незаконной.

В заключение еще раз напомним, что новое Положение действует с 6 января 2008 года. Если командировка или отпуск начались до этой даты, а закончились после, пересчитывать средний заработок не нужно.

Бухгалтерский учет пособий, оплачиваемых за счет средств ФСС

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в этот фонд.

Исключение предусмотрено для страховых выплат, причитающихся работникам, получившим увечье на производстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитывается на счете 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению'.

Для учета расчетов с Фондом социального страхования РФ к счету 69 в ЗАО 'Югэлектро-4' открыт дополнительный субсчет 1 'Расчеты по социальному страхованию'.

Субсчет 'Расчеты по социальному страхованию' можно разбить на два субсчета второго порядка:

1 'Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу' (для учета суммы ЕСН, причитающейся к уплате в Фонд социального страхования РФ);

2 'Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний' (для учета взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, причитающегося к уплате в Фонд социального страхования РФ).

При начислении страховых выплат (пособий), которые уменьшают сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в ФСС России (например, пособия по временной нетрудоспособности), в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет 69 субсчет 'Расчеты по социальному страхованию', 'Расчеты с ФСС РФ по ЕСН' Кредит 70 - начислены работнику выплаты, оплачиваемые за счет средств социального страхования.

Если выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц, в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по налогу на доходы физических лиц' - начислен налог на доходы физических лиц с суммы выплат, оплачиваемых за счет средств ФСС России.

При выплате суммы пособия из кассы составляется проводка:

Дебет 70 Кредит 50 - работнику произведена страховая выплата (выплачено пособие) за счет средств ФСС России.

Если на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил увечье или профессиональное заболевание, то страховые выплаты пострадавшему отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 69 субсчет 'Расчеты по социальному страхованию', 'Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний' Кредит 70 - начислены страховые выплаты пострадавшему работнику.

Выплаты в возмещение вреда, причиненного несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются.

Если в результате несчастного случая работник погиб, то страховые выплаты, выдаваемые членам его семьи, отражаются записью:

Дебет 69 субсчет 'Расчеты по социальному страхованию', 'Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний' Кредит 76 - начислены страховые выплаты членам семьи работника, погибшего в результате несчастного случая. Выдача этих средств из кассы отражается проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 - выданы страховые выплаты из кассы организации.

Пособие по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

Пособие по беременности и родам налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

Сумма единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

Единовременное пособие при рождении ребенка налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

Пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

Сумма пособия налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

При выплате пособия работнику ЗАО 'Югэлектро-4' в учете составляются проводки:

Дебет 69 Кредит 70 - начислено пособие;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачено пособие работнику из кассы организации.

Если пособие выплачивается родственнику умершего работника или похоронной службе, проводки будут следующими:

Дебет 69 Кредит 76 - начислено пособие родственнику умершего работника;

Дебет 76 Кредит 50 (51) - выплачено пособие из кассы организации (перечислено на расчетный счет похоронной службы).

Сумма оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

Суммы страховых выплат, начисленные организацией без решения Фонда социального страхования РФ, в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не засчитываются.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности при несчастном случае на производстве (профзаболевании) в учете составляются следующие проводки:

Дебет 69 Кредит 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности работнику, пострадавшему в результате несчастного случая или получившему профзаболевание.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по налогу на доходы физических лиц' - удержан налог на доходы физических лиц с суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50 - сумма пособия выдана из кассы.

Размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может быть ниже минимального размера оплаты труда. В районах, где установлен районный коэффициент к заработной плате, минимальный размер пособия увеличивается на районный коэффициент, установленный в данной местности.

Приобретение путевок отражается в бухгалтерском учете организации проводками:

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены денежные средства в оплату путевок санаторно-курортному учреждению или оздоровительному лагерю;

Дебет 50-3 Кредит 76 - оприходованы путевки.

Выдача путевок отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 73 Кредит 50-3 - выданы путевки работникам организации.

Стоимость путевки в пределах норм, установленных федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования, списывается:

Дебет 69 Кредит 73 - путевка частично или полностью оплачена за счет средств ФСС России.

Стоимость путевки, оплаченная за счет средств ФСС России, не облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносом на обязательное пенсионное страхование и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Стоимость путевки, которая превышает установленную норму, оплачивается работником или удерживается из его заработной платы.

Эти операции отражаются проводками:

Дебет 50-1 (70) Кредит 73 - стоимость путевки, превышающая установленный норматив, оплачена работником (удержана из его заработной платы). Если стоимость путевки, которая превышает установленную норму, оплачивается за счет средств организации, сделайте в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 73 - стоимость путевки, превышающая установленный норматив, оплачена за счет средств организации.

Стоимость путевок, оплаченная за счет средств организации, облагается налогом на доходы физических лиц в обычном порядке.

Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы

Для учета удержаний в ЗАО 'Югэлектро-4' к счету 76 открыт субсчет 'Расчеты по исполнительным документам'. При удержании тех или иных сумм по исполнительным документам в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет 'Расчеты по исполнительным документам' - удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника.

При выплате удержанных средств взыскателю из кассы составляется проводка:

Дебет 76 субсчет 'Расчеты по исполнительным документам' Кредит

50 - удержанная сумма выдана получателю из кассы.

При перечислении удержанных средств на банковский (расчетный) счет взыскателя составляется следующая учетная запись:

Дебет 76 субсчет 'Расчеты по исполнительным документам' Кредит

51 - удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя.

Если удержанная сумма переводится по почте, то проводка будет следующей:

Дебет 57 Кредит 50 - удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю.

После получения от почты уведомления о получении средств взыскателем:

Дебет 76 субсчет 'Расчеты по исполнительным документам' Кредит 57 - списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, является ли брак исправимым или нет.

Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:

Дебет 28 Кредит 10 - списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

Дебет 28 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;

Дебет 28 Кредит 69-1 (69-2, 69-3, 68 субсчет 'Расчеты по ЕСН') - начислены единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дебет 73-2 Кредит 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается записью:

Дебет 20 Кредит 28 - списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, составляется проводка:

Дебет 70 Кредит 73-2 - сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу организации, составляется следующая запись:

Дебет 50 Кредит 73-2 - сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

Если работником допущен неисправимый брак, необходимо определить себестоимость бракованной продукции.

Для этого составляется детальная калькуляция затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак, затем рассчитывается сумма взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования и в конце определяется и списывается сумма потерь от окончательного брака.

Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается следующей проводкой:

Дебет 28 Кредит 20 - списана фактическая себестоимость бракованных изделий.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дебет 73-2 Кредит 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Стоимость бракованных изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разница между стоимостью бракованных изделий й суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается следующей учетной записью:

Дебет 20 Кредит 28 - списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, составляется следующая проводка: Дебет 70 Кредит 73-2 - сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, то проводка будет такая:

Дебет 50 Кредит 73-2 - сумма ущерба от брака компенсирована работником.

Общая сумма прочих удержаний (например, стоимости имущества, утраченного из-за небрежности или неосторожности) не может превышать среднемесячный заработок работника.

Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Недостача товарно-материальных ценностей или наличных денег отражается проводкой:

Дебет 94 Кредит 10 (41, 50,.) - выявлена недостача. Недостача объекта основных средств отражается следующим образом:

Дебет 02 Кредит 01 - списана сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств;

Дебет 94 Кредит 01 - отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости).

Недостача, которая должна быть покрыта работником организации, отражается по дебету субсчета 73-2 'Расчеты по возмещению материального ущерба':

Дебет 73-2 Кредит 94 - недостача списана за счет виновного лица. Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании с него ущерба, сумма недостачи списывается на убытки:

Дебет 91-2 Кредит 94 - недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов.

Сумма ущерба, удержанная из зарплаты работника на оснований распоряжения руководителя, отражается проводкой:

Дебет 70 Кредит 73-2 - денежные средства удержаны из зарплаты работника.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу организации, проводка будет следующей:

Дебет 50 Кредит 73-2 - сумма ущерба компенсирована работником.

При полной материальной ответственности удержания отражаются в учете в том же порядке, что и при ограниченной.

При удержании стоимости форменной одежды из заработной платы работника составляются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 73-2 - удержана из заработной платы стоимость форменной одежды;

Дебет 73-2 Кредит 91-1 - стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов.

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска отражаются по дебету счета 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда' в корреспонденции с тем счетом, на котором были учтены начисленные отпускные:

Дебет 70 Кредит 20 (23,26, 29,.) - удержаны суммы за неотработанные дни отпуска.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса РФ, если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника. Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Если срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, оснований для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника не имеется.

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Дебет 94 Кредит 71 - учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок.

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отражаются следующей записью:

Дебет 70 Кредит 94 - невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

При выдаче аванса составляются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 50 - выдан работникам организации аванс за первую половину месяца.

Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако работник может поручить уплату налога организации. В этом случае работник должен оформить нотариально заверенную доверенность. В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника.

Взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование материальная выгода не облагается.

Сумма займа, выданного работнику, учитывается на счете 73 субсчет 1 'Расчеты по предоставленным займам'.

При выдаче займа составляется следующая проводка:

Дебет 73-1 Кредит 50 (51) - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника).

Проценты, начисленные по займу, отражаются записью:

Дебет 73 Кредит 91-1 - начислены проценты за пользование займом.

Сумма налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной работником, при наличии соответствующей доверенности отражается проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по налогу на доходы физических лиц' - налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника.

При удержании суммы займа (процентов по нему) из заработной платы работника составляется проводка:

Дебет 70 Кредит 73-1 - удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника.

Если работник вносит сумму займа (процентов по нему) в кассу или на расчетный счет организации, составляется следующая запись:

Дебет 50 (51) Кредит 73-1 - работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.

Для учета расчетов с работниками за товары, проданные им в кредит, используются счет 76 субсчет 'Расчеты по товарам, проданным в кредит'.

При удержании денежных средств из заработной платы работника составляется запись:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет 'Расчеты по товарам, проданным в кредит' - удержаны средства из заработной платы работника;

Дебет 76 субсчет 'Расчеты по товарам, проданным в кредит' Кредит 51 - перечислены торговой организации средства, удержанные из заработной платы работника.

Сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами':

Дебет 70 Кредит 76 - удержаны платежи по заявлению работника.

При перечислении денежных средств получателю составляется проводка:

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены платежи по заявлению работника.

Бухгалтерский учет выплат, начисляемых при увольнении

ЗАО 'Югэлектро-4', увольняя работника, обязано с ним рассчитаться. Увольняемому работнику должны быть выплачены:

заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;

компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но в отпуске не был).

Кроме того, в некоторых случаях увольняемым работникам выплачиваются:

выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка;

выходное пособие в размере месячного среднего заработка;

средняя заработная плата за период трудоустройства на новое место работы.

В соответствии со статьей 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п.1 ст.81) либо сокращением численности или штата работников организации (п.2 ст.81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (подп. 'а' п.3 ст.81); призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п.1 ст.83); восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п.2 ст.83); отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п.9 ст.77).

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

В соответствии со статьей 84 ТК РФ трудовой договор прекращается вследствие нарушения установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил его заключения (п.11 ст.77 ТК РФ), если нарушение этих правил исключает возможность продолжения работы в следующих случаях:

заключение трудового договора в нарушение приговора суда о лишении конкретного лица права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

заключение трудового договора на выполнение работы, противопоказанной данному лицу по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением;

отсутствие соответствующего документа об образовании, если выполнение работы требует специальных знаний в соответствии с федеральным законом или иным нормативным правовым актом;

в других случаях, предусмотренных федеральным законом. Прекращение трудового договора в случаях, названных в части

первой указанной статьи, производится, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу.

В случае прекращения трудового договора в соответствии с пунктом 11 статьи 77 ТК РФ работодатель выплачивает работнику выходное пособие в размере среднего месячного заработка, если нарушение правил заключения трудового договора допущено не по вине работника.

Кроме того, если работник был уволен из-за ликвидации организации либо сокращения численности или штата, за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен.

Выплаты при увольнении отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата.

Начисление выплат отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому они начисляются.

Заработная плата за время, отработанное до увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие выплачиваются в день увольнения.

Если в день увольнения работник не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Увольняемому работнику необходимо выплатить заработную плату за то время, которое он фактически отработал в месяце увольнения.

Заработная плата за дни, отработанные до увольнения, облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налогом на доходы физических лиц в обычном порядке.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Компенсация за неиспользованный отпуск работодателем выплачивается работнику в день увольнения.

Право на получение компенсации за неиспользованный отпуск не зависит от причины увольнения работника.

Компенсация не выплачивается, если работник не отработал те дни, за которые ему был предоставлен отпуск. В такой ситуации сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска, удерживается из заработной платы работника.

Сумма компенсации рассчитывается исходя из того, что полный отпуск полагается работнику, отработавшему полный рабочий год.

Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Если работник не использовал отпуск более чем за 11 месяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация исходя из максимальной продолжительности отпуска, который положен работнику.

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска. Поступить на другую работу, которая будет являться для работника основной, а не работой по совместительству, работник может только после окончания отпуска.

Выдача всех причитающихся работнику от работодателя сумм, а также трудовой книжки с внесенной в нее записью об увольнении производится перед уходом работника в отпуск.

За время болезни в период отпуска с последующим увольнением работника ему выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, однако в отличие от общих правил отпуск на число дней болезни в этом случае не продлевается.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Это означает, что работник в любое время может обратиться к работодателю с письменным заявлением о замене денежной компенсацией той части отпуска, которая превышает продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней.

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная без увольнения, облагается ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование (п.9.1.5.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога).

Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Размер компенсации за неиспользованный отпуск определяется по тем же правилам, которые применяются при подсчете среднего заработка за время отпуска.

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается налогом на доходы физических лиц в обычном порядке (п.3 ст.217 второй части НК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная при увольнении, не облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п.2 ст.238 НК РФ, п.4 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 №184).

В некоторых случаях увольняемым работникам следует выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

Такое пособие выплачивается, если увольнение связано с тем, что:

работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;

работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу;

на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу;

работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка работника.

Работники могут быть уволены в связи с сокращением численности или штата организации. Решение об увольнении работников по этим причинам должно быть согласовано с профсоюзом (если профсоюз создан в организации). О предстоящем увольнении работников следует предупредить персонально не позднее чем за два месяца до увольнения.

Одновременно с предупреждением об увольнении администрация должна предложить работнику другую работу в организации с учетом его образования, квалификации и опыта работы.

Если другая работа работника не устраивает, то он увольняется по статье 77 (п.4) ТК РФ.

Если увольнение (высвобождение) работников носит массовый характер, то организации необходимо:

за три месяца до увольнения представить в государственный орган по вопросам занятости информацию о возможных массовых увольнениях;

за два месяца до увольнения представить в государственный орган по вопросам занятости сведения о каждом увольняемом работнике.

Высвобождение считается массовым, если увольняются:

50 и более человек в течение 30 календарных дней;

200 и более человек в течение 60 календарных дней;

500 и более человек в течение 90 календарных дней;

1% общего числа работников в течение 30 календарных дней в регионах с общей численностью занятых менее 5000 человек.

Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, помимо заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, и компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваются:

выходное пособие в размере среднего месячного заработка;

средняя заработная плата за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, не облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также налогом на доходы физических лиц (ст.217, 238 НК РФ, п.4 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 №184). В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен (ст.178 ТК РФ).

Средняя заработная плата, выплачиваемая при трудоустройстве, не облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также налогом на доходы физических лиц (ст.217, 238 НК РФ, п.4 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 №184).

При увольнении работника необходимо оформить приказ об увольнении; оформить записку-расчет при прекращении трудового договора (контракта) с работником. Приказ об увольнении составляется по форме №Т-8 (при увольнении одного работника) или №Т-8а (при увольнении нескольких работников). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 №26 (с изменениями, внесенными постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1). Приказ заполняет работник отдела кадров.

В день увольнения работнику ЗАО 'Югэлектро-4' выдается трудовая книжка. В ней указываются: основание для увольнения (соответствующая статья ТК РФ); номер и дата приказа об увольнении.

Налогообложение оплаты труда и анализ фонда заработной платы

Налоги с заработной платы

Налог на доходы физических лиц

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды. К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

заработная плата;

надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

оплата за работника товаров (работ, услуг);

выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

оплата труда в натуральной форме. Материальная выгода возникает:

если работник получает по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.

Налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);

в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35%);

от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);

работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 второй части НКРФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников;

установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;

стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;

возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 4000 руб. в год;

суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. в год;

любые выигрыши и призы, не превышающие 4000 руб. в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг).

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Вычеты бывают:

стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Из этого правила есть два исключения.

Во-первых, когда организация выплачивает доходы физическим лицам (в том числе своим работникам) от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, она может предоставить имущественный налоговый вычет.

Во-вторых, при исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) организация вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.

Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключен трудовой договор. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то организация не может уменьшать его доход на стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9, 30 или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается.

Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам.

Если человек работает по трудовому контракту в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.).

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

3000 руб.;

500 руб.;

400 руб.;

600 руб.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 второй части НК РФ. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте 'Укрытие', на производственном объединении 'Маяк';

являются инвалидами Великой Отечественной войны;

стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 второй части НК РФ. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

являются героями Советского Союза или Российской Федерации;

награждены орденом Славы трех степеней;

стали инвалидами с детства;

стали инвалидами I и II групп;

пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.

При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме №2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Форма справки утверждена приказом МНС России от 02.12.2002 №БГ-3-04/686.

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. в месяц на каждого ребенка.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.

Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.

При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме №2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом МНС России от 02.12.2002 №БГ-3-04/686.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 руб., ему предоставляется максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 600 руб. предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

При исчислении налога бухгалтеру необходимо:

определить сумму доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (9, 30 и 35%);,

определить сумму доходов, облагаемых по обычной ставке (13%).

Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам и перечислению в бюджет, определяется по формуле:

Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам = Сумма доходов, облагаемых по ставке 9, 30 и 35% (7) Соответствующая ставка налога.

Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке и перечислению в бюджет, определяется по формуле:

Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке = = 13% х (Общая сумма доходов - (8) - Сумма доходов, облагаемых по специальным налоговым ставкам - Сумма доходов, не облагаемых налогом - Налоговые вычеты).

Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника, определяется по формуле:

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника = (9) = Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам + Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке.

Начисление налога на доходы физических лиц следует отразить с помощью одной из проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по налогу на доходы физических лиц' - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по налогу на доходы физических лиц' - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по налогу на доходы физических лиц' - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.

Порядок налогообложения доходов работника зависит от того, в какой форме он их получает - в денежной, натуральной или в виде материальной выгоды.

Если доход получен работником в денежной форме, то сумма денежных средств, выплаченная работнику, умножается на соответствующую налоговую ставку.

Доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму необлагаемых доходов и на стандартные налоговые вычеты.

Если доход выплачивается в натуральной форме (например, при выдаче заработной платы готовой продукцией), то налогом облагается стоимость имущества, по которой оно передается работникам.

Выручка от передачи работникам имущества облагается НДС. При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты тех или иных доходов (например, заработной платы, премии, дивидендов и т.д.), в соответствии со статьей 211 Налогового кодекса РФ увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается).

Если заработная плата выдается готовой продукцией, в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1 - отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты заработной платы;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41) - списана себестоимость готовой продукции (товаров);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по НДС' - начислен НДС;

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - отражена прибыль (убыток) от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы.

Если работникам передается прочее имущество (основные средства, материалы и т.д.), в учете будут следующие записи:

Дебет 70 Кредит 91-1 - отражена выручка от передачи прочего имущества в счет выплаты заработной платы;

Дебет 91-2 Кредит 08 (10,21,.) - списана себестоимость прочего имущества организации;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по НДС' - начислен НДС;

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9) - отражена прибыль (убыток) от передачи прочего имущества в счет выплаты заработной платы.

Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

В соответствии со статьей 268 Налогового кодекса РФ, если в результате передачи имущества возник убыток, он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Налог на доходы физических лиц, НДС и налог на прибыль исчисляются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается работникам.

Однако если цена такого имущества отклоняется от его обычной цены более чем на 20%, то доход работника придется пересчитать исходя из рыночных цен на это имущество.

Под обычной ценой понимают уровень цен, которые организация применяла по идентичным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.).

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу.

В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована. Эта операция отражается записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет 'Расчеты по налогу на доходы физических лиц' - сторнирована сумма налога на доходы физических лиц при невозможности удержать налог из дохода работника.

Данные о сумме выданных доходов указываются в справке о доходах физического лица по форме №2-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 02.12.2002 №БГ-3-04/686).

Справка направляется в налоговую инспекцию, где организация состоит на учете, не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Если работник покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у организации, то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются организацией сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил работник.

С указанной разницы налог исчисляется по ставке 13%.

Если работник получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплатить самостоятельно при подаче в налоговую инспекцию декларации о доходах за прошедший год.

Однако работник может поручить уплату налога организации.

В этом случае он должен оформить нотариально заверенную доверенность.

В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника.

Для определения суммы материальной выгоды необходимо рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте) и вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу.

Сумма процентов рассчитывается исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) по формуле:

Сумма процентов = Сумма займа 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ Количество дней займа / Количество дней в году. (10)

Сумма процентов рассчитывается исходя из 9% годовых (по займам, выданным в валюте) по формуле:

Сумма процентов = Сумма займа 9 % Количество дней займа / Количество дней в году. (11)

С суммы материальной выгоды налог удерживается по ставке 35%. Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной налоговой карточке по форме №1-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 02.12.2002 №БГ-3-04/686).

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника.

Если доход выплачивается в натуральной форме или получен работником в виде материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога.

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.

Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивается как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений.

Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме №2.

Справки о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Единый социальный налог

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются единым социальным налогом. При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также авторские и лицензионные договоры. К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся:

заработная плата;

надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

премии и вознаграждения;

оплата (полная или частичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав); - выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются.

Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику:

Налоговая база по работнику = Общая сумма дохода, полученного работником в организации - (12) - Доходы работника, не облагаемые налогом.

Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в статье 238 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся:

суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т.д.);

выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством;

возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для работников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей;

единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее одного года;

страховые взносы организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного работника;

выплаты в натуральной форме сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, если они являются продукцией собственного производства. При этом не облагается налогом стоимость выданных товаров в пределах 1000 руб. в расчете на одного работника за один календарный месяц.

Также не облагаются налогом любые выплаты, которые организация не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Эти выплаты могут производиться как за счет текущих расходов организации, так и за счет нераспределенной прибыли. Главное условие - они не должны уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль организации.

Нераспределенная прибыль может расходоваться только на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

(Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Единым социальным налогом не облагаются доходы работников, которые являются инвалидами I, II и III групп. Однако доход такого работника, превышающий 100 000 руб. в год, облагается налогом в обычном порядке.

Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов, в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих факт инвалидности.

Также налогом не облагаются доходы, не превышающие 100 000 руб. в год, работников:

общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%. При этом доля заработной платы инвалидов в общем фонде оплаты труда должна быть не меньше 25%;

учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

учреждений, созданных для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.

Эти организации имеют право на льготу, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, список которых утвержден постановлением Правительства РФ от 22.10.2000 №884.

Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования). В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка налога.

Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогом, подлежащим уплате в Фонд социального страхования РФ, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским и лицензионным договорам.

Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного работника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные работниками от других организаций, не учитываются.

Если налоговая база отдельно по каждому работнику с начала года не превышает нарастающим итогом 280 000 руб., для исчисления единого социального налога применяются ставки: по федеральному бюджету - 20%, Фонду социального страхования - 2,9%, Фонду обязательного медицинского страхования - 3,1% (Федеральному фонду обязательного медицинского страхования - 1,1%, территориальному фонду обязательного медицинского страхования - 2,0%).

Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи.

Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации. Сумма авансовых платежей по каждому работнику определяется по следующей формуле:

Сумма авансового платежа = Сумма облагаемых доходов, начисленных в пользу работников (13) Ставка налога.

Ежемесячная сумма авансовых платежей определяется по следующей формуле:

Ежемесячная сумма авансового платежа = Облагаемый доход, начисленный работникам Ставка налога - (14) - Сумма уплаченных авансовых платежей за предыдущие месяцы.

Сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года, также рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации. Эта сумма определяется по следующей формуле:

Сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года = Облагаемый доход, полученный работником Ставка налога - (15) - Сумма уплаченных авансовых платежей.

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды. Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника не учитываются доходы:

10% наиболее высокооплачиваемых работников (если численность организации превышает 30 человек);

30% наиболее высокооплачиваемых работников (если численность организации не превышает 30 человек).

Налоговая база в среднем на одного работника рассчитывается по следующей формуле:

Налоговая база в среднем на одного работника = Накопленная налоговая база с начала года / Средняя численность работников (16) / Количество месяцев, истекших с начала года.

Средняя численность работников определяется в порядке, предусмотренном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.

При определении средней численности учитываются:

работники, принятые на работу по совместительству;

лица, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения).

Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) учитываются на счетах 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению' и 68 'Расчеты по налогам и сборам'.

К счету 69 обычно открываются следующие субсчета:

субсчет 1 'Расчеты по социальному страхованию'. Этот субсчет используется для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ;

субсчет 3 'Расчеты по обязательному медицинскому страхованию' - для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то субсчет 69-1 разбивают на два субсчета второго порядка:

69-1-1 'Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу';

69-1-2 'Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний'.

Для учета расчетов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбивается на два субсчета второго порядка:

69-3-1 'Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования';

69-3-2 'Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования'.

Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете 'Расчеты по единому социальному налогу' счета 68.

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 69-1-1 - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 68 субсчет 'Расчеты по ЕСН' - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 69-3-1 - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 69-3-2 - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисления ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражаются в корреспонденции со счетом 08 'Вложения во внеоборотные активы'.

Если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как прочие то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также облагаются единым социальным налогом.

В том случае, если организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то ЕСН с заработной платы работников, занятых выполнением этих работ, начисляется также за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 69-1-1 (68 субсчет 'Расчеты по ЕСН', 69-3-1, 69-3-2) - отражен ЕСН с заработной платы работников, начисленной за счет ранее созданного резерва.

Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов, то ЕСН с их заработной платы начисляется по дебету счета 97 'Расходы будущих периодов'.

Если организация понесла убытки в результате чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.), то ЕСН с оплаты труда работников, ликвидирующих последствия таких ситуаций, относится на счет 91 'Прочие доходы и расходы'.

В течение года по единому социальному налогу ежемесячно уплачиваются авансовые взносы.

Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды учитывайте по дебету счетов 69 и 68:

Дебет 69-1-1 Кредит 51 - перечислен ЕСН в фонд социального страхования;

Дебет 68 субсчет 'Расчеты по ЕСН' Кредит 51 - перечислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 69-3-1 Кредит 51 - перечислен ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69-3-2 Кредит 51 - перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН. Для учета взносов к субсчету 69-2 'Расчеты по пенсионному обеспечению' открываются субсчета второго порядка:

69-2-1 'Расчеты по страховой части трудовой пенсии';

69-2-2 'Расчеты по накопительной части трудовой пенсии'.

В бухгалтерском учете начисление взносов отражается следующими проводками:

Дебет 68 субсчет 'Расчеты по ЕСН' Кредит 69-2-1 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет 'Расчеты по ЕСН' Кредит 69-2-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражается проводками:

Дебет 69-2-1 Кредит 51 - перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 51 - перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ. Условия для применения регрессивной шкалы ставок по страховым взносам те же, что и при исчислении единого социального налога. Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов.

Сумма ЕСН в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на расходы, связанные с государственным социальным страхованием работников.

В конце рассчитывается общая сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды.

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в соответствующие внебюджетные фонды и в федеральный бюджет.

Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной индивидуальной карточке. Форма индивидуальной карточки приведена в приложении 1 к приказу МНС России от 21.02.2002 №БГ-3-05/91.

Уплата ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Разница между суммой налога и взносов, исчисленной по итогам отчетного периода (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев), и суммой ежемесячных авансовых платежей, уплаченных за отчетный период, уплачивается не позднее дня представления квартального отчета (20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

Разница между суммой налога и взносов, исчисленной по итогам года, и суммой уплаченных авансовых платежей перечисляется не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование (декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за отчетным).

Налог и взносы перечисляются по месту постановки организации на налоговый учет. Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют доходы в пользу работников, то налог и взносы уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений.

Сумма налога и взносов, подлежащая уплате по месту нахождения подразделений, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к конкретному подразделению.

По единому социальному налогу и взносам на обязательное пенсионное страхование организация должна представлять в налоговую инспекцию:

расчет авансовых платежей по единому социальному;

налоговую декларацию по единому социальному налогу;

расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

справку о доходах физического лица по форме №2-НДФЛ.

Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа организация представляет в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дополнительно к этим формам в Фонд социального страхования РФ должны быть представлены:

расчетная ведомость по форме №4-ФСС;

отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, на финансирование принудительных мер по сокращению травм на производстве и профзаболеваний.

Расчеты по авансовым платежам представляются ежеквартально 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговые декларации представляются ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Расчетная ведомость по форме №4-ФСС РФ представляется ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

Изменения в налогообложении оплаты труда в 2008 году

В течение 2007 года в главу 23 НК РФ был внесен целый ряд поправок.

Одно из новшеств - ведение нормативов для суточных. С 2008 года не будут облагаться суточные в следующих размерах (п.3 ст.217 НК РФ):

не более 700 руб. за каждый день командировки по России;

не более 2500 руб. за каждый день заграничной командировки.

Согласно прежней редакции от НДФЛ освобождались суточные 'в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством'. Проблема заключалась в том, что нормы суточных были определены только для налога на прибыль. Так, например, по российским командировкам прибыльная норма суточных составляет 100 руб., а для загранкомандировок норматив суточных зависит от страны назначения. Поскольку для НДФЛ своих норм суточных не было финансисты распространяли на этот налог 'прибыльные' нормативы (см., например, письмо Минфина России от 20 марта 2007 г. № 03-04-06-01/77). Однако, по мнению Высшего арбитражного суда, от НДФЛ должны освобождаются суточные в пределах норм, установленных самой организацией (решение от 26 января 2005 г. № 16141/04). Ведь статья 168 Трудового кодекса предусматривает, что размер возмещения командировочных расходов определяется коллективным договором или локальным нормативным актом компании.

В 2008 году организации, как и раньше, самостоятельно устанавливают размеры суточных для своих сотрудников. Но при этом для НДФЛ будут свои нормы, а для целей налога на прибыль - свои.

Также уточнены условия льготирования стоимости путевок в российские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (п.9 ст.217 НК РФ).

Во-первых, с 2008 года не удерживается НДФЛ и при компенсации стоимости путевок, предоставляемых бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. Прежде в таких случаях рассчитывать налог было нужно (письмо ФНС России от 9 апреля 2007 г. № 04-1-06/271). Ведь старая редакция предусматривала необлагаемую компенсацию стоимости путевок только для сотрудников, а также членов их семей и инвалидов, не работающих в организации.

Во-вторых, расширен перечень источников, за счет которых могут быть оплачены 'льготные' путевки. Напомним, ранее не нужно было удерживать налог с компенсаций за счет средств ФСС России, а также 'за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций'. Такая формулировка вызывала немало споров. Ведь, по мнению финансистов, удерживать НДФЛ было необходимо, если на момент оплаты путевки у фирмы не было нераспределенной прибыли (письмо Минфина России от 06.06.2005 № 03-05-01-04/175). Кроме того, чиновники считали, что не имели права применять льготу предприятия, использующие специальные налоговые режимы, (письма Минфина России от 5 июля 2004 г № 03-03-05/2/44, УФНС России по г. Москве от 11 апреля 2007 г. № 18-11/3/033384). Ведь налог на прибыль они не начисляют, а значит и средств, оставшихся после его уплаты у таких предприятий нет. Однако данный подход ставил в неравное положение сотрудников предприятий, применяющих общую систему налогообложения, и работников фирм, перешедших на специальные режимы.

Теперь ситуация исправлена, предприятия, использующие специальные налоговые режимы, получили право не удерживать НДФЛ при оплате путевок за счет средств, полученных от своей деятельности. Что же касается, компаний, применяющих общую систему налогообложения, для них наличие нераспределенной прибыли обязательным условием больше не является. Главное, чтобы расходы по оплате путевок не были учтены при расчете налога на прибыль. Надо отметить, что пункт 29 статьи 270 НК РФ включать такие затраты в налоговую себестоимость не позволяет.

Кроме того, в Налоговом Кодексе теперь сказано, какие организации относятся к санаторно-курортными и оздоровительными. Таковыми являются:

санатории, санатории-профилактории и профилактории;

дома и базы отдыха;

пансионаты;

лечебно-оздоровительные комплексы;

санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Также расширен перечень случаев, когда при выплате материальной помощи не нужно удерживать НДФЛ (п.8 ст.217 НК РФ). Так, с этого года льгота распространяется на суммы, выплаченные не только самим пострадавшим, но и членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств. При этом источник выплаты теперь не влияет на порядок налогообложения. Аналогичная поправка внесена и в отношении матпомощи, выплачиваемой в связи с террористическими актами.

Кроме того, законодатели освободили от налогообложения материальную помощь, оказываемую работникам при рождении или усыновлении (удочерении) ребенка. Но с ограничением: без удержания НДФЛ можно оказывать помощь в размере, не превышающим 50 000 рублей на каждого ребенка. Надо отметить, что на данные суммы не нужно начислять и ЕСН.

По общему правилу датой получения дохода в виде зарплаты - является последний день месяца, за который она начислена. В новой редакции пункта 2 статьи 223 НК РФ уточнено, что в отношении доходов работника, уволившегося в середине месяца, действует особое правило. В этом случае днем получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который человеку была начислена зарплата.

Таким образом, с 2008 года уже не должен возникать вопрос, когда перечислять в бюджет, удержанный НДФЛ. Работодателю необходимо заплатить налог не позднее дня получения денег в банке (перечисления средств на счет уволенного). А при выплате за счет наличной выручки - не позднее дня, следующего за днем увольнения. Однако и до внесения поправок большинство компаний производили расчеты с бюджетом именно в таком порядке.

При выплате дивидендов физическим лицам организации удерживают НДФЛ по ставке 9 процентов. Однако если учредитель - нерезидент, действует другая ставка. Прежде она составляла 30 процентов и применялась ко всем доходам нерезидентов. Сейчас же в отношении тех доходов, которые получены от участия в капиталах российских компаний, действует специальная пониженная ставка - 15 процентов (п.3 ст.224 НК РФ).

Тем самым законодатели устранили несоответствие между налогообложением дивидендов, причитающихся зарубежным учредителям: иностранным компаниям и физическим лицами - нерезидентам. Теперь не зависимо от статуса учредителя, с его дохода от участия в капитале следует удерживать налог по ставке 15 процентов. Новую ставку нужно применять уже при выплате в 2008 году дивидендов за 2007 год.

Как известно, если сумма процентов, причитающаяся к уплате по рублевым кредитам, меньше посчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, возникает доход в виде экономии на процентах. Законодатели изменили порядок расчета такой материальной выгоды. С 1 января 2008 года чтобы определить сумму экономии нужно брать ставку рефинансирования, которая действовала на дату фактического получения дохода, то есть на момент уплаты процентов (п.1 ст.212 НК РФ). А не на дату получения займа, как раньше.

Кроме того, новая редакция пункта 2 статьи 212 НК РФ снимает вопросы о том, кто должен платить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Такая обязанность теперь возложена на налогового агента - организацию, предоставившую займ. Прежде в этой статье говорилось, что определять налоговую базу с материальной выгоды должен сам налогоплательщик. Учитывая это, налоговики разъясняли, что организация, предоставившая заем, может выступать в качестве налогового агента по НДФЛ только, если заемщик даст ей соответствующую доверенность (письмо ФНС России от 13 марта 2006 г № 04-1-02/130).

С 1 января 2008 года доходом в натуральной форме признаются не только товары (работы, услуги), полученные безвозмездно, но и те, что были переданы с частичной оплатой (пп.2 п.2 ст.211 НК РФ). При этом налоговую базу нужно будет определять как разницу между рыночной стоимостью переданной продукции и суммой частичной оплаты.

Кром того, с 2008 года подарки, полученные от организаций, относятся к числу доходов, налог с которых физические лица должны рассчитывать и платить самостоятельно (подп.7 п.1 ст.228 НК РФ). Это означает, что компании больше не должны будут в форме 2-НДФЛ указывать сведения о врученных подарках. Ведь работодатели не выступают налоговыми агентами в отношении тех доходов, налог с которых должны платить сами сотрудники (п.2 ст.226 НК РФ).

Напомним, НДФЛ облагается стоимость полученных за год подарков, превышающая 4000 руб.

В главу 24 'Единый социальный налог' НК РФ поправок было внесено не много.

Выплаты по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) - объект налогообложения ЕСН. Но наряду с вознаграждением, такие договора обычно предусматривают еще и возмещение расходов, понесенных при выполнении работ и оказании услуг.

С 1 января 2008 года такая компенсация издержек отнесена к необлагаемым выплатам (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ). Напомним, ранее проверяющие пытались классифицировать эти компенсационные выплаты как дополнительное вознаграждение по гражданско-правовому договору. Но Президиум ВАС РФ в информационном письме от 14 марта 2006 г. № 106 указал, что возмещение затрат, произведенных в интересах заказчика, не может рассматриваться в качестве оплаты работ, услуг. Законодатели учли эту позицию при внесении поправок.

Благодаря изменениям зарплата иностранных работников, которые трудятся в зарубежных подразделениях российских фирм, теперь не облагается ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ). Этот же порядок распространяется и на вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Данные выплаты освобождаются при условии, что работы выполнены (услуги оказаны) именно за границей. Согласно старой редакция кодекса платить ЕСН нужно было с любых начислений в пользу иностранцев по трудовым и гражданско-правовым договорам, связанным с выполнением работ (оказанием услуг) как на территории нашей страны, так и за границей.

Заметим, что хотя эти изменения вступили в силу с 1 января 2008 года, действуют они задним числом - с 1 января 2007 года.

С 1 января 2008 года льготой в отношении выплат инвалидам могут воспользоваться все работодатели (подп.1 п.1 ст.239 НК РФ). Не только организации, как было прежде, но и другие работодатели: индивидуальные предприниматели и люди, не признаваемые таковым. От уплаты ЕСН освобождаются доходы инвалидов I, II и III групп в пределах 100 000 рублей.

Законодатели внесли поправки, уточняющие порядок уплаты ЕСН. Теперь в кодексе закреплена обязанность перечислять авансовые платежи в течение всего налогового периода, то есть и в IV квартале тоже (п.3 ст.243 НК РФ). Прежде кодекс предписывал перечислять авансы в течение отчетных периодов. Между тем, к ним относятся только I квартал, полугодие и 9 месяцев. Поэтому выходило, что авансовые платежи за октябрь - декабрь можно и не платить. Но, несмотря на это, подавляющее большинство работодателей все-таки перечисляло авансы и за IV квартал. Поправки исправили эту некорректную формулировку.

Еще одно уточнение касается округления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Теперь в кодексе говориться, что ЕСН нужно перечислять в полных рублях (п.4 ст.243 НК РФ). Правила округление обычные: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более - округляется до полного рубля. Следует отметить, что и ранее при заполнении декларации и авансового расчета необходимо округлять показатели до полных рублей. Такой порядок был предусмотрен Приказами Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 13н и от 31 января 2006 г. № 19н.

Также следует напомнить, что с 1 января 2008 года изменены тарифы 'пенсионных' взносов на работников 1967 года рождения и моложе. Общий размер тарифа остался прежним - 14 %. Однако на финансирование страховой части пенсии теперь составляет 8 % от облагаемой базы (а не 10 %, как было раньше). Накопительную часть пенсии формируют оставшиеся 6 % от суммы выплат сотруднику (вместо прежних 4 %).

Анализ использования фонда заработной платы

Анализ системы оплаты труда работников ЗАО 'Югэлектро-4'

Согласно положению об оплате труда в ЗАО 'Югэлектро-4' на предприятии для рабочих принята сдельная и повременная оплата труда.

Для рабочих-сдельщиков применяется сдельная оплата труда, при которой работнику определяется заработная плата исходя из выполненных объемов работ по установленным расценкам. Распределение сдельного заработка между членами бригады производится по присвоенным разрядам и отработанному времени каждым рабочим за платежный период, а также с учетом коэффициента трудового.

Заработок рабочего-повременщика за определенное время исчисляется умножением часовой тарифной ставки присвоенного ему разряда на фактически отработанное время в часах (по табелю). Рабочим-повременщикам могут производится доплаты за временные выполнения, наряду со своей основной работой, обязанностей отсутствующих членов бригады. Доплата устанавливается руководителем организации.

Зарплата инженерно-технических работников состоит из оклада и приработка. Величина приработка определяется по план-отчёту прорабского участка.

Оплата труда работников аппарата управления производится в следующем порядке:

Сумма зарплаты = Оклад х Кпр, (15)

где Кпр. ср = факт. з/п / оклад. ИТР;

факт. з/п - сумма фактически начисленной заработной платы ИТР, для которых выдаются задания по выработке;

Оклад ИТР - сумма окладов линейных ИТР по штатному расписанию.

За первую половину месяца выдается аванс в размере не менее половины тарифной ставки при сдельной оплате труда и не менее половины тарифной ставки (должностного оклада) при повременной оплате труда не ранее 15 числа следующего месяца.

По окончанию расчетного месяца с 25 по 27 число следующего месяца рабочим и служащим выплачивается заработная плата за вычетом аванса и предусмотренных законодательством удержаний.

В исключительных случаях допускается выдача отдельным работникам внеплановых авансов в счет заработной платы в размере месячного заработка.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачиваете не менее чем в двойном размере.

Работа в сверхурочное время оплачивается: для рабочих-сдельщиков за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие не менее чем в двойном размере за фактически выполненную работу; рабочим-повременщикам - аналогично, но от тарифной ставки (оклада).

Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере: при сдельной оплате - до 15% сверх сдельного заработка за каждый час ночной работы; при повременной оплате и окладе - до 15 % сверх часовой ставки и окладов за каждый час ночной работы.

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).

Время простоя по вине работника не оплачивается.

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу.

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки (оклада).

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами и их использования

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Отчетным периодом для проведения анализа обеспеченности трудовыми ресурсами ЗАО 'Югэлектро-4' будет являться 2007 год, базовым периодом для проведения сравнительного анализа - 2006 год.

Поскольку изменения в составе рабочих происходят в результате движения рабочих, то нам необходимо уделить внимание характеристике их движения. Для характеристики движения рабочих ЗАО 'Югэлектро-4' рассчитаем и проанализируем динамику следующих показателей:

1. Коэффициент оборота по приему рабочих (К_пр), который определим делением количества принятого на работу персонала на среднесписочную численность персонала:

2006 годК_пр = 15 чел. / 167 чел. = 0,090;

2007 годК_пр = 14 чел. / 165 чел. = 0,085.

2. Коэффициент оборота по выбытию рабочих (К_в), который определим делением количества уволившихся рабочих на среднесписочную численность персонала:

2006 годК_в = 20 чел. / 167 чел. = 0,12;

2007 год К_в = 18 чел. / 165 чел. = 0,11.

3. Коэффициент текучести кадров (К_т), который определим отношением количества уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины к среднесписочной численности персонала:

2006 годК_т = 11 чел. / 167 чел. = 0,066;

2007 год К_т = 10 чел. / 165 чел. = 0,061.

4. Коэффициент постоянства персонала предприятия (К_{п. с.)}, который определим делением количества работников, проработавших весь год к среднесписочной численности персонала:

2006 годК_{п. с.}= 147 чел. / 167 чел. = 0,88;

2007 год К_{п. с.}= 147 чел. / 165 чел. = 0,89.

Среднесписочная численность работников ЗАО 'Югэлектро-4' в I полугодии 2007 года составила 165 человек (из них 164 - штатные сотрудники, 1 - внешний совместитель), что на 2 человека меньше, чем в I полугодии 2006 года.

Проведенные расчеты показали, что в I полугодии 2007 года коэффициент оборота по приему составил 0,085, что на 0,005 меньше данного показателя 2006 года. В то же время коэффициент оборота по выбытию в 2007 году составил 0,11, что также меньше данного показателя 2006 года.

Текучесть кадров ЗАО 'Югэлектро-4' равна 0,061. Коэффициент постоянства персонала ЗАО 'Югэлектро-4' в I полугодии 2007 года равен 0,89, то есть из 165 человек в течение 2007 года постоянно проработало 147 человек (147/165 = 0,89).

Полноту использования трудовых ресурсов оценивают по количеству отработанных дней и часов одним рабочим ЗАО 'Югэлектро-4' за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени.

Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих ЗАО 'Югэлектро-4', количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня.

Рассмотрев таблицу 3, видим, что фактически одним рабочим отработанно меньше дней и часов, чем предусматривалось планом, а значит можно определить сверхплановые потери рабочего времени: целодневные (ЦДП) и внутрисменные (ВСП).

3?-?Использование трудовых ресурсов ЗАО 'Югэлектро-4'

Показатель	2006 год	2007 год	Отклонение (+, - )
		план	факт	от 2006 года	от плана
Среднегодовая численность рабочих (РЧ)	167	165	165	-2	0
Отработанно за полугодие одним рабочим дней (Д) часов (Ч)	110 870	112 896	110 872	0 +2	2 24
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч.	7,917	8	7,927	+0,010	-0,073
Фонд рабочего времени, ч.	145290	147840	143880	-1410	-3960

Сверхплановые целодневные (ЦДП) и внутрисменные (ВСП) потери рабочего времени определим по формулам:

ЦДП = (Д_ф-Д_пл) КР_фП_пл = (110-112) 1658 = - 2640 ч.

ВСП = (П_ф-П_пл) Д_фКР_ф = (7,927-8) 110165 = - 1320 ч.

Всего сверхплановые потери рабочего времени составили 3960 ч.

Как показывают приведенные данные, имеющиеся трудовые ресурсы ЗАО 'Югэлектро-4' используются недостаточно полно. В среднем в I полугодии 2007 года отработанно по 110 дней вместо 112, в связи с чем целодневные потери рабочего времени составили на одного работника по 2 дня, а на всех - 330 дней, или 2640 ч. (3308).

Имеются и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,073 ч., а за все отработанные дни всеми рабочими - 1320 ч. Общие потери рабочего времени составили 3960 ч.

После определения сверхплановых потерь рабочего времени нужно определить причины их образования. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива.

Потери рабочего времени (3960 ч.) вызваны субъективными факторами, что можно считать неиспользованными резервами увеличения фонда рабочего времени.

При анализе использования трудовых ресурсов большое внимание необходимо уделить изучению показателей производительности труда.

Для оценки уровня производительности труда применяют систему обобщающих, частных и вспомогательных показателей. К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на продажу единицы определенного вида товаров (производство единицы определенного вида продукции, выполнение единицы определенного вида работ, оказание единицы определенного вида услуг). Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на единицу товаров (продукции, работ, услуг) определенного вида. Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Величина его зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности промышленно-производственного персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.

Среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов (таблица 4):

ГВ = УДДПСВ.

4?-?Факторный анализ среднегодовой выработки

Показатель	2006 года	2007 год	Изменение (+, - )
Выручка от продажи (ВП), тыс. руб.	71454	97682	+26228
Среднесписочная численность работающих (РТ), в том числе рабочих (РЧ)	167 130	165 128	2 2
Удельный вес рабочих в общей численности работающих (УД), %	77,8	77,6	-0,2
Отработанно дней одним рабочим за год (Д)	110	110	0
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч.	7,917	7,927	+0,010
Общее количество отработанного времени всеми рабочими за год (Т), ч., в том числе одним рабочим, чел. - ч.	113213 871	111612 872	1601 +1
Среднегодовая выработка, тыс. руб.: одного работающего (ГВ) одного рабочего (ГВ)	428 550	592 763	+164 +213
Среднедневная выработка рабочего (ДВ), тыс. руб.	5,00	6,94	+1,94
Среднечасовая выработка рабочего (СВ), тыс. руб.	0,632	0,875	+0,243

По данным таблиц 4 и 5 среднегодовая выработка работника ЗАО 'Югэлектро-4' в 2007 году увеличилась по сравнению с выработкой в 2006 г. на 164 тыс. руб. Она возросла на 162,36 тыс. руб. за счет увеличения среднечасовой выработки рабочих. Доля рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала выросла, что привело к увеличению среднегодовой выработки на 1,1 тыс. руб. Также увеличение среднегодовой выработки на 0,54 тыс. руб. произошло за счет увеличения среднечасовой выработки одного рабочего.

Также может быть проанализировано изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производительности труда и фактора, от которого зависит уровень среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Величина этого показателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости продукции и стоимостной ее оценки.

5?-?Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия

Фактор	Алгоритм расчета	ГВ, тыс. руб.
Изменение доли рабочих в общей численности работающих	ГВуд = УДГВбаз = 0,002550	+1,1
Изменение количества отработанных дней одним рабочим	ГВд = УДфактДДВбаз = = 0,77605,00	0
Изменение продолжительности рабочего дня	ГВп = УДфактДфактПСВбаз = = 0,7761100,010,632	+0,54
Изменение среднечасовой выработки	ГВсв = УДфактДфактПфактСВ = = 0,7761107,9270,243	+162,36
ИТОГО	ГВ = ГВуд+ГВд+ГВп+ГВсв = = +31,984-3,770+0,288+86,639	+164

Добиться дополнительного повышения производительности труда можно за счет:

снижения трудоемкости продукции, то есть сокращения затрат труда на реализацию товаров (продукции, работ, услуг) путем внедрения мероприятий НТП, комплексной механизации и автоматизации, сокращения потерь рабочего времени и других в соответствии с планом организационно-технических мероприятий;

более полного использования производственной мощности, так как при наращивании объемов реализации увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения. В результате затраты времени на единицу продукции уменьшаются.

Анализ фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда рассматривается в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение (ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категория работников:

ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл.

В 2007 году в целом по предприятию:

ФЗПабс = 8508,6-8500 = +8,6 тыс. руб.

По категориям работников:

ФЗПабс = 4992-5000 = - 8 тыс. руб. (рабочих),

ФЗПабс = 3516,6-3500 = - 16,6 тыс. руб. (руководителей и специалистов).

В 2006 году в целом по предприятию:

ФЗПабс = 7534,1-7500,0 = +34,1 тыс. руб.

По категориям работников:

ФЗПабс = 4518,1-4500 = +18,1 тыс. руб. (рабочих),

ФЗПабс = 3016-3000 = +16 тыс. руб. (руководителей и специалистов).

Из расчетов мы видим, что в 2007 году фактический перерасход фонда зарплаты по сравнению с плановым составил 8,6 тыс. руб. В 2006 году в целом по предприятию фактический перерасход фонда зарплаты по сравнению с плановым составила 34,1 тыс. руб. Также имеется перерасход по категориям работников. В 2007 году по сравнению с 2006 годом фонд заработной платы возрос на 8508,6-7534,1 = 974,5 тыс. руб., что объясняется ростом заработной платы.

Выводы и рекомендации

Право граждан на труд закреплено ст.37 Конституции РФ, согласно которой каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности или профессию. Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ.

В соответствии со ст.129 ТК РФ оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива.

Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по оплате труда должна базироваться на полном объеме информации о всех льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка установленной продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника.

В настоящее время основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику;

группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль количества и качества труда, использования средств, включаемых в фонд оплаты труда и выплаты социального характера.

Расходы на оплату труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, осуществляемые в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда (включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты), независимо от источников выплат учитываются на счете 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда', по кредиту которого показывается начисленная из всех источников сумма оплаты труда. По дебету отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетно-платежная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по категориям работников, по видам оплат и удержаний.

В рамках оплаты труда организации вправе использовать как тарифную, так и бестарифную системы, сочетая их с применением различных систем премирования, стимулирования и материального поощрения.

Рассмотрение вопросов оплаты труда показало, что в нашей стране по-прежнему в ряде отраслей отсутствует прямая связь с производительностью труда и его оплатой. Данное обстоятельство негативно сказывается на эффективности трудовой деятельности работников. Поэтому, на наш взгляд, при реформировании системы оплаты труда в нашей стране на первый план должен выйти вопрос отсутствия четкой связи между уровнем заработной платы и производительностью труда. В этом смысле решающими должны стать действия правительства по внедрению децентрализованной системы оплаты труда. В странах запада в настоящее время все шире практикуют схемы соучастия трудящихся в прибыли предприятия, что позитивно влияет на производительность. Эти схемы могли бы стать предметом изучения правительства России, профсоюзов и работодателей.

Дипломная работа выполнена на практическом материале закрытого акционерного общества 'Югэлектро-4' г. Волгодонск Ростовской области.

Проведенный анализ использования трудовых ресурсов показал, что среднесписочная численность работников ЗАО 'Югэлектро-4' в 2007 году составила 165 человек (из них 164 - штатные сотрудники, 1 - внешний совместитель), что на 2 человека меньше, чем в 2006 году.

Результаты расчетов показывают, что в 2007 году коэффициент оборота по приему составил 0,085, что на 0,005 меньше данного показателя 2006 года. В то же время коэффициент оборота по выбытию 2007 года составил 0,11, что также меньше данного показателя 2006 года. Текучесть кадров ЗАО 'Югэлектро-4' равна 0,061. Коэффициент постоянства персонала ЗАО 'Югэлектро-4' в 2007 году равен 0,89, то есть из 165 человек в течение года постоянно проработало 147 человек (147/165 = 0,89).

Имеющиеся трудовые ресурсы ЗАО 'Югэлектро-4' используются недостаточно полно. В среднем в 2007 году отработанно по 110 дней вместо 112, в связи с чем целодневные потери рабочего времени составили на одного работника по 2 дня, а на всех - 330 дней, или 2640 ч. Имеются и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,073 ч., а за все отработанные дни всеми рабочими - 1320 ч. Общие потери рабочего времени составили 3960 ч.

Среднегодовая выработка работника ЗАО 'Югэлектро-4' в 2007 году увеличилась по сравнению с выработкой в 2006 г. на 164 тыс. руб. Она возросла на 162,36 тыс. руб. за счет увеличения среднечасовой выработки рабочих. Доля рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала выросла, что привело к увеличению среднегодовой выработки на 1,1 тыс. руб. Также увеличение среднегодовой выработки на 0,54 тыс. руб. произошло за счет увеличения среднечасовой выработки одного рабочего.

Анализ фонда заработной платы показал, что в 2007 году фактический перерасход фонда зарплаты по сравнению с плановым составил 8,6 тыс. руб. В 2006 году в целом по предприятию фактический перерасход фонда зарплаты по сравнению с плановым составила 34,1 тыс. руб. В 2007 году по сравнению с 2006 годом фонд заработной платы возрос на 8508,6-7534,1 = 974,5 тыс. руб., что объясняется ростом заработной платы.

На наш взгляд к мерам, которые позволят стимулировать сотрудников ЗАО 'Югэлектро-4' к эффективному труду, могут быть отнесены:

составление программ развития квалификации и карьеры;

кредитование, долгосрочные бонусы и пр.;

компенсацию инфляционных, налоговых потерь и пр.;

гибкое формирование социального пакета и предоставление льгот с учетом выслуги, квалификации и производственных достижений.

С целью стимулирования производительности труда ЗАО 'Югэлектро-4' можно рекомендовать предоставлять отдельным категориям своих работников дополнительные социальные гарантии, не предусмотренные трудовым законодательством, - так называемый социальный пакет, в который может входить медицинская страховка по договору добровольного медицинского страхования, оплата служебной мобильной связи и питание.

Расходы на добровольное медицинское страхование должны отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности, независимо от срока, на который был заключен договор. Если страховые взносы уплачены вперед, то сумму выплаты первоначально отражают по счету 97 'Расходы будущих периодов'. Далее страховые взносы в течение срока действия договора равномерно (помесячно) включают в состав текущих расходов.

Однако по отдельным вопросам учета расходов на социальные пакеты в настоящее время нет единого мнения. Например, на сегодняшний день нормативные документы не дают однозначного ответа на вопрос, нужно ли начислять взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на суммы, перечисляемые страховым компаниям по договорам добровольного медицинского страхования. Существует две точки зрения.

Первая точка зрения: взносы следует начислять лишь в тех случаях, когда договор добровольного медицинского страхования заключается на срок менее года. Основывается эта позиция на следующем: в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, включены страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее одного года. Таким образом, на суммы, уплаченные страховой компании по договорам, заключенным на более короткий срок, начисляются взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Вторая точка зрения: взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на выплаты по договорам добровольного медицинского страхования начислять не нужно вообще. В пользу этой точки зрения приводятся следующие доводы: страховые взносы начисляются на оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), начисленную по всем основаниям. Это установлено п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования к оплате труда не относятся. Поэтому начислять взносы на страхование от несчастных случаев на производстве на них не следует. Можно рекомендовать ЗАО 'Югэлектро-4' придерживаться данной точки зрения.

Бухгалтерский учет затрат на питание работников необходимо отражать в составе расходов по обычным видам деятельности вне зависимости от того, предусмотрено бесплатное питание нормативными актами или коллективными (трудовыми) договорами ЗАО 'Югэлектро-4'.

Налоговый учет расходов на оплату питания работников зависит от того, предусмотрено ли такое питание действующим законодательством или коллективным (трудовым) договором. Если питание работников (выдача молока или иных равноценных пищевых продуктов) предусматривается действующим законодательством, то расходы на такое питание могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (статья 270 НК РФ). Однако при предоставлении социального пакета питание работников, как правило, предусмотрено только трудовым договором. В этом случае расходы на организацию бесплатного питания сотрудников можно учесть в составе расходов на оплату труда. Такая позиция была высказана Минфином России в письме от 08.11.05 № 03-03-04/1/344.

Мы считаем, что создание системы мотивации к эффективному труду - самая трудная задача для большинства предприятий и организаций, в том числе и ЗАО 'Югэлектро'. Наличие в организации алгоритмов побуждения к продуктивному труду разрешает возможные противоречия между работником и работодателем, стабилизирует баланс интересов.

Библиографический список

1. Барышникова, А.А. Особенности ведения учета на малых предприятиях [Текст] / А.А. Барышникова // Главный бухгалтер. - 2007. - №4. - С.8-16.

2. Белова, Е.Г. Заполнение налоговой декларации по ЕСН [Текст] / Е.Г. Белова // Бухгалтерский учет. - 2008. - №6. - С.30-36.

3. Белова, Е.Г. Как правильно заполнять расчет авансовых платежей по ЕСН [Текст] / Е.Г. Белова // Бухгалтерский учет. - 2007. - №10. - С.32-39.

4. Березкин, И.В. Учет расчетов с работниками по оплате труда, соблюдение требований о своевременности производства расчетов. Особенности расчетов с увольняемыми работниками [Текст] / И.В. Березкин // Консультант бухгалтера. - 2006. - ?№6. - ?С.33-37.

5. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие [Текст] / В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 416 с.

6. Бухгалтерский учет: учебник [Текст] / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; под. ред.П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Бухгалтерский учет, 2009. - ?448 с.

7. Гейц, И.В. Основы организации оплаты труда на предприятиях и в организациях со вступлением в силу нового Трудового кодекса РФ [Текст] / И.В. Гейц // Консультант бухгалтера. - ?2007. - №5. - С.28-31.

8. Гейц, И.В. Бухгалтерский учет операций по оплате труда с физическими лицами [Текст] / И.В. Гейц // Консультант бухгалтера. - 2006. - №10. - С.102-120.

9. Гейц, И.В. Учет расчетов по оплате труда [Текст] / И.В. Гейц // Я - бухгалтер. - 2006. - №11. - С.47-49.

10. Гусаковская, Е.Г. Выплата зарплаты из заемных средств [Текст] / Е.Г. Гусаковская // Бухгалтерский учет. - 2007. - №21. - С.5-9.

11. Гущина, И.Э. Оформление и учет трудовых книжек [Текст] / И.Э. Гущина // Бухгалтерский учет. - 2007. - №16. - С.27-32.

12. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение [Текст] / Л.В. Дуканич. - Ростов н/Д, Феникс, 2004. - 156 с.

13. Егорычева, Е.Г. Исчисление ЕСН: на что следует обратить внимание [Текст] / Е.Г. Егорычева // Бухгалтерский учет. - 2007. - №18. - С. 20-24.

14. Елина, Л.А. Как платить налоги с зарплаты [Текст] / Л.А. Елина // Главная книга. - 2008. - Спец. выпуск. - С.44-46.

15. Захарьин, В.Р. Учет расчетов с персоналом [Текст] / В.Р. Захарьин // Консультант бухгалтера. - 2004. - №7. - ?С. 19-22.

16. Захарьин, В. Р.5000 проводок по новому Плану счетов [Текст] / В.Р. Захарьин. - М.: 'Дело и Сервис', 2002. - 423 с.

17. Карзаева, Н.Н. Новое в расчетах отпускных и среднего заработка [Текст] / Н.Н. Карзаева, И. А Сысоева // Бухгалтерский учет. - 2006. - №13. - ?С.17-21.

18. Кондраков, Н.П. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета.5000 проводок [Текст] / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ООО 'ВИТРЭМ', 2006. - ?385 с.

19. Королькова, Т.А. Ответственность за нарушения трудового законодательства [Текст] / Т.А. Королькова // Бухгалтерский учет. - 2005. - №11. - С.21-24.

20. Корсун, Т.И. Налогообложение коммерческой деятельности: Практическое пособие [Текст] / Т.И. Корсун. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. - ?326 с.

21. Куликова, Л.И. Налоговый учет расходов на оплату труда [Текст] / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. - 2009. - №15. - С.35-38.

22. Курбангалиева, О.А. Социальные пособия: расчет, учет и налогообложение [Текст] / О.А. Курбангалиева // Бухгалтерский учет. - 2007. - №10. - С.39-47.

23. Курбангалиева, О.А. Учет расходов на социальный пакет для работников организации [Текст] / О.А. Курбангалиева // Бухгалтерский учет. - 2007. - №20. - С.14-22.

24. Лытнева, Н.А. Учет расчетов по единому социальному налогу [Текст] / Н.А. Лытнева // Бухгалтерский учет. - ?2004. - №12. - С.44-48.

25. Лытнева, Н.А. Отражение в отчетности оплаты труда и связанных с ней налогов [Текст] / Н.А. Лытнева // Бухгалтерский учет. - 2002. - №24. - С.38-41.

26. Медведев, М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): постатейные комментарии [Текст] / М.Ю. Медведев. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. - 312 с.

27. Новицкая, Л.М. Особенности назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности в 2005 г. [Текст] / Л.М. Новицкая // Бухгалтерский бюллетень. - 2005. - №3. - ?С.38-41.

28. Перминова, О.В. Расчет больничных: новые разъяснения, сложные вопросы, особенности расчетов для фирм на 'упрощенке' и ЕНВД, отчетность [Текст] / О.В. Перминова. ?-?М.: Библиотека журнала 'Главбух', 2004. - 122 с.

29. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: [Текст] - М.: Статус - Кво 97, 2001. - 160 с.

30. Ройбу, А.В. Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности [Текст] / А.В. Ройбу // Бухгалтерский учет. - 2002. - №17. - ?С.34-39.

31. Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч.1 [Текст]: федер. закон: [принят 30 октября 1994 г. № 51-ФЗ].

32. Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч.2 [Текст]: федер. закон: [принят 26 января 1996 г. № 14-ФЗ].

33. Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч.2. [Текст]: федер. закон. - Ростов-на-Дону: 'Феникс'. - 224 с.

34. Российская Федерация. Законы. Трудовой Кодекс Российской Федерации. [Текст]: федер. закон: [принят ГД ФС РФ 21.12.200, одобрен Советом Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ; ред. от 28.02.2008)].

35. Савельева, Т.Н. Выплата пособий по временной нетрудоспособности: что изменилось в 2006 году? [Текст] / Т.Н. Савельева // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2005. - №5. - С.15-20.

36. Семенова, М.В. Исчисление и уплата единого социального налога (взноса) [Текст] / М.В. Семенова // Бухгалтерский учет. - 2004. - №3. - С.38-41.

37. Соколов, П.А. Практические рекомендации по переходу на новый План счетов и формированию вступительных остатков показателей бухгалтерской отчетности [Текст] / П.А. Соколов // Бухгалтерский учет. - 2004. - №4. - С.55-58.

38. Соколова, Н.А. Учет расходов на проведение кадровой политики [Текст] / Н.А. Соколова, И.Н. Томьшинская // Бухгалтерский учет. - 2007. - №11. - С.18-23.

39. Федченко, А.В. Стимулирование работников: зарубежный опыт [Текст] / А.В. Федченко // Человек и труд. - ?2002. - №3. - С.79-81.

40. Филимонова Е.М. Как организации уплатить НДФЛ при выдаче льготных займов работникам [Текст] / Е.М. Филимонова // Главная книга. - 2008. - Спец. выпуск. - С.46.

41. Хрусталев, А.В. Установление минимальной заработной платы: зарубежный опыт [Текст] / А.В. Хрусталев // Человек и труд. - 2003. - №10. - С.65-67.

42. Шаповал, Е.А. Как рассчитать отпускные [Текст] / Е.А. Шаповал // Главная книга. - 2008. - Спец. выпуск. - С.37.

43. Шарова, С.В. Трудовой договор как средство налогосбережения [Текст] / С.В. Шарова // Бухгалтерский учет. - 2004. - №20. - С.45-49.

44. Шестакова Р.В. Исчисление ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование [Текст] / Р.В. Шестакова // Бухгалтерский учет. - 2008. - №5. - С.32-38.

45. Шнейдман, Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов [Текст] / Л.З. Шнейдман. - М.: 'Бухгалтерский учет', 2004. - 451 с.

46. Юшкова, О.О. Налогообложение субъектов малого предпринимательства [Текст] / О.О. Юшкова // Аудит и финансовый анализ. - 2005. - №1. - С.24-27.