Учет, анализ и аудит по движению материально-производственных запасов

Учет, анализ и аудит по движению материально-производственных запасов

Содержание

Введение

1. Принципы организации учета материально-производственных запасов

1.1 Сущность материально-производственных запасов и их классификация

1.2 Методы оценки материально-производственных запасов

1.3 Проблемы учета и аудита материально-производственных запасов

2. Учет операций по движению материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика филиала ПАО «КнААЗ»

2.2 Учет и документальное оформление поступления материалов

2.3 Учет и документальное оформление списания материалов

2.4 Направления совершенствования учёта материально-производственных запасов

3. Анализ и аудит учета материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ»

3.1 Анализ движения материально-производственных запасов

3.2 Аудит операций по движению материально-производственных запасов

3.3 Направления совершенствования анализа и аудита материально-производственных запасов

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы, в частности сырье, материалы и другие аналогичные ценности.

Материально-производственные запасы представляют важнейшую часть оборотных активов организации, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности. Они, являясь предметами труда, вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс, в котором используются однократно. Их себестоимость полностью передается на вновь созданный продукт. Учет материально-производственных запасов должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Запасы - это активы организации, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства.

Состав материально-производственных запасов очень разнообразен: это и собственно сырье и материалы, используемые в производственном процессе организаций; материалы строительные; инструменты (предметы труда); топливо; запасные части; покупные полуфабрикаты; тара и тарные материалы; спецодежда и специальная оснастка; прочие материалы (канцелярские товары, инвентарь и тому подобное).

Правильность и оперативность определения существующих производственных резервов, с помощью которых осуществляется экономия запасов, а, следовательно, и уменьшение себестоимости продукции, увеличение прибыли указывает на уникальную роль учета. Разнообразные виды сырья и материалов используются в производственном процессе. На всех возможных стадиях движения материально-производственных запасов важную роль занимает их бухгалтерский учет и непосредственный контроль в сохранности. Таким образом, Материально-производственные запасы - это, прежде всего, активы, которые употребляются в виде сырья, материальных ценностей, при воспроизводстве новой продукции, которую в последующем планируется продать, перепродать или использовать для нужд управления организацией.

Информация о соблюдении каждым производственным участком (бригадой, фермой) режима экономии должна исходить из системы бухгалтерского учета.

Особая роль учета состоит в том, чтобы правильно и оперативно выявлять имеющиеся производственные резервы экономии материально-производственных запасов, использование которых обеспечит снижение себестоимости продукции и рост прибыли. Учет должен способствовать улучшению планирования использования материально-производственных запасов, обеспечить правильное включение стоимости потребленных ценностей в издержки производства продукции и списание их на продажи.

В этой связи совершенствование учета материально-производственных запасов, повышение его оперативности является насущной необходимостью.

Практически все процессы хозяйственной деятельности осуществляются благодаря движению материально-производственных запасов. Их недостаток на любой стадии кругооборота ведет к нарушению непрерывности и ритмичности производства и обращения. В то же время излишки материально-производственных запасов снижают эффективность производства, создают напряженность в снабжении.

Одним из средств достоверности учета материально-производственных запасов на предприятии служит аудит.

Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности и полноте отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации информации о материально-производственных запасах.

К основным задачам аудита относятся: проверка состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов; проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным учета и потребностям организации; выявление непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц; проверка полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов, законности и целесообразности расходования и их списания; проверка качества инвентаризаций. Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование бухгалтерского учета, анализа и аудита материально производственных запасов в производственной организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть принципы организации учета материально-производственных запасов;

- изучить и проанализировать учет операций по движению материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ»;

- провести анализ движения материально-производственных запасов;

- провести аудит материально-производственных запасов;

- разработать направления совершенствования анализа и аудита материально-производственных запасов.

Объектом исследования является ПАО «КнААЗ».

Предметом исследования является учет материально-производственных запасов.

Информационной базой исследования являются данные бухгалтерских отчетов ПАО «КнААЗ» за 2013-2015 гг., представленные в приложениях к выпускной квалификационной работе.

1. Принципы организации учета материально-производственных запасов

1.1 Сущность материально-производственных запасов и их классификация

Материалы - собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда.

Основные материалы образуют материально-вещественную основу производимого продукта, входят в его состав, а вспомогательные используются лишь в процессе производства.

Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и друб.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

В учебной литературе можно встретить множество трактовок термину «производственные запасы».

Так например, Камышанов П.И и Камышанов А.П. утверждают, что материально-производственные запасы - это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они полностью потребляются в каждом производственном цикле и переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции 15.

Гетьман В.Г. и Терехова В.А., приводят определение материально-производственных запасов как часть оборотных активов организации, т.е. часть имущества, используемая:

- при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи, для управленческих нужд организации, исключительно для продажи;

- в качестве средств труда краткосрочного использования в виде малоценных объектов, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не более 12 месяцев;

- в качестве готовой продукции, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов (ГОСТ, стандартов), установленных законодательством;

- в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки [11].

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» дает определение Материально-производственные запасы - это активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

МСФО (IAS) 2 «Запасы», говорит что запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

- находящиеся в процессе производства для такой продажи;

- находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Исследуя данные определения, приведенные выше, можно отметить два подхода к раскрытию понятия «материально-производственные запасы», используемые в экономической литературе и нормативно-правовых актах. Первый из них основан на характеристике материальных запасов с позиции присущих им особенностей, к которым, в частности, относится:

- однократное участие в производственном процессе;

- однократное перенесение стоимости на вновь созданный продукт;

- формирование материальной (вещественной) основы продукта.

Второй подход предполагает раскрытие содержания материально- производственных запасов с точки зрения их структуры и роли в хозяйственной деятельности организации. Данный подход применяется не только при формулировании определения понятия «материальные (материально-производственные) запасы» в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) и международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), но и широко распространен в экономической литературе и используется большинством авторов современных учебников и учебных пособий по бухгалтерскому учету, среди которых Н.П. Кондраков, И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, И.М. Дмитриева, Т.М. Гусева и друб.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких - либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий.

К производственным запасам относятся: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Сырье и основные материалы - это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.).

К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы) [13].

Покупные полуфабрикаты - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и друб.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

На уровне фирм и предприятий запасы относятся к числу объектов, требующих больших капиталовложений, и поэтому представляют собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень логистического обслуживания в целом.

Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых отраслей народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем, в других - за готовой продукцией, а на предприятиях отраслей, производящих инвестиционные товары, большая часть организационных усилий концентрируется на контроле за незавершенным производством [21].

Коэффициенты оборачиваемости капитала характеризуются значительной изменчивостью и существенно отличаются не только у преуспевающих и не преуспевающих компаний, но и у фирм различного типа. Последнее объясняется в основном спецификой структуры издержек, существующей в отраслях народного хозяйства, сезонными колебаниями сбыта, нормами конкурентной борьбы, принятыми в той или иной отрасли экономики, уровнем рентабельности, стилем руководства предприятиями и характером деловых операций. Таким образом, перечисленные обстоятельства следует отнести к весьма важным факторам, оказывающим серьезное влияние на эффективность политики любой фирмы в области создания и реализации запасов.

1.2 Методы оценки материально-производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы; затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты оприходования их на складах организации; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов [23].

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов, осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации [29].

Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/01.

Материалы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материалов по договору.

В соответствии со вторым международным стандартом запасы должны оцениваться по меньшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на покупку [14].

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты труда. К ним также относятся систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они сведены с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, можно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Чистая реализационная стоимость - это предполагаемая прочная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию. Практика списания запасов ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если они повреждены, полностью или частично устарели, их проданная цена снизилась или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи.

Запасы обычно списывают до чистой стоимости реализации постатейно. В некоторых условиях допускается группировка похожих или взаимосвязанных статей. В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин - себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации.

Согласно ПБУ 5/01 в учете производственных запасов используется 3 метода их оценки при отпуске в производство:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО) [14].

Оценка по себестоимости каждой единицы применяется для материалов, используемых организациями в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

В практике деятельности средних и крупных предприятиях, в обороте которых имеется значительное количество материальных ценностей, целесообразно текущий учет вести в оценке по твердым учетным ценам на каждое наименование материала. На малых предприятиях, где номенклатура потребляемых в производстве материалов незначительна, текущий учет лучше строить в оценке по фактической себестоимости заготовления или приобретения.

Особенности учета материальных ценностей в твердых учетных ценах состоят в том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии и зафиксированным в номенклатуре-ценнике ценам.

Учетные цены рассчитывают для текущей оценки движения производственных запасов, на каждый вид товарно-материальных ценностей, зарегистрированных в номенклатуре-ценнике. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на их изготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

Используются несколько вариантов учетных цен:

- предполагается установление учетных цен на уровне прейскурантных или договорных, отклонения, в этом случае, представляют величину транспортно-заготовительных расходов;

- предполагается, что учетная цена, определяется как средняя величина фактической заготовительной себестоимости рассчитанной за длительный период, или как плановая заготовительная себестоимость, устанавливаемая на основе прейскурантных или договорных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. Отклонение означает экономию или перерасход фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их средней или плановой себестоимости.

Использование твердых учетных цен позволяет существенно сократить время обработки первичных документов по движению материальных ценностей, а на основе отклонений от учетных цен можно определять эффективность снабженческих операций.

Организации, ведущие текущий учет материальных ценностей по фактической себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей при отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.

Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:

- натурально и по стоимости фактическое количество материалов данного вида, находившегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс поступление);

- средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего стоимость материалов в обороте разделить на их количество;

- фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;

- фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца [21].

Такие расчеты должны производиться по каждому виду материальных ценностей, по которым в текущем месяце был отпуск (расход).

Применение методов по себестоимости первых по времени закупок «ФИФО» введено сравнительно недавно, так согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, предприятия при формировании учетной политики могут их выбирать для применения в учете.

При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материальных запасов отпущена в производство, сначала списывают запасы по себестоимости первой закупленной партии, затем по цене второй партии, так в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. При повышении стоимости материальных ресурсов с течением времени их списание по себестоимости первой партии может привести к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для хранения материальных ценностей в организациях существует складское хозяйство. В зависимости от видов ценностей, для хранения которых предназначены склады, последние подразделяются на специализированные и общие.

1.3 Проблемы учета и аудита материально-производственных запасов

На практике бухгалтера сталкиваются с рядом проблем при учете МПЗ.

Одной из них является классификации материалов в ПБУ 5/01. Вследствие этого за рамками нормативного регулирования остался вопрос списания на себестоимость стоимости вспомогательных материалов.

Также существенной является проблема нормативного регулирования таких активов как торговое оборудование. На практике торговый инвентарь (оборудование) учитывается чаще всего по номенклатуре - систематизированному перечню, который формируется на каждом конкретном предприятии. Таким образом, приобретаемый в целях использования в предпринимательской деятельности торговый инвентарь (оборудование) подходит под понятие запасов и чаще всего учитывается именно в этой категории.

Но чтобы иметь полную картину, необходимо использовать критерии, при выполнении которых актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Итак, если в отношении актива одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01 'Основные средства'):

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, данный актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств [21].

При принятии решения, к какому вида актива в бухгалтерском учете отнести те или иные предметы (например, кассовые аппараты и контрольно-измерительные приборы (весы), витрины и торговую мебель), главным мерилом будет стоимостный лимит. В соответствии с абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 организации в учетной политике для целей бухгалтерского учета должны установить лимит (но не более 40 тыс. руб. за единицу), в пределах которого активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Организации в целях предупреждения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом чаще всего устанавливают самую допустимо высокую планку (40 тыс. руб.) и, соответственно, все активы стоимостью ниже этой величины учитывают в составе МПЗ.

В п.6: ПБУ 5/01 содержится фраза: «Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов». При этом не расшифровывается понятие «непосредственно связанные» и не развивается. Если расходы нужно включать в фактическую себестоимость МПЗ, их можно будет учесть при формировании бухгалтерской и налоговой прибыли только позднее - после отпуска материалов в производство. А если затраты учитываются в составе общехозяйственных расходов, они могут быть приняты к учету непосредственно в том периоде, в котором произведены.

Основная проблема аудита материально-производственных запасов (МПЗ) тесно связана с проблемами учета МПЗ. Аудит производственных запасов - один из наиболее сложных участков учетной работы, в связи с большим объемом проверяемой информации. В настоящее время номенклатура материальных ценностей на крупных предприятиях состоит из десятков тысяч наименований, и сами данные по учету МПЗ составляют более 30 % всех данных по управлению производством. Поэтому использованием, движением и сохранность материальных ценностей связана с большими трудностями. Одной из основной части контроля МПЗ - экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства. В связи с неправильным учетом материально-производственных запасов может быть произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли Именно поэтому так и важна аудиторская проверка производственных запасов. Уменьшить налогооблагаемую прибыль могут следующие операции:

- необоснованное завышение расхода материалов;

- отнесение суммы уценки производственных запасов на финансовый результат;

- неправильное исчисление фактической стоимости;

- списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода [17].

Таким образом, к трудностям учета МПЗ относят следующие проблемы

1. Проблема признания (или непризнания) материально-производственных запасов в бухгалтерском учете.

2. Может вызвать затруднение неудачное требование о месте использования материально-производственных запасов.

3. Фактическая себестоимость материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется в два этапа. Причем ко второму этапу организации приступают только в случае, если первый этап не дал результата. На первом этапе устанавливают фактическую себестоимость полученных материалов как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если фактическая себестоимость на этом этапе не сформирована, то прибегают ко второму этапу. В этом случае стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы. Что делать в том случае если и во время второго этапа у организации возникли сложности в определении фактической себестоимости полученных МПЗ.

4. В процессе погашения кредиторской задолженности происходит изменение формы оплаты с денежной на натуральную.

5. Проблемы учета приобретения оборудования, сырья, материалов и прочих материально-производственных запасов, могут быть отождествлены с проблемами учета приобретения импортных товаров [11].

Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки [19].

В процессе выполнения первой главы ВКР была рассмотрена организация учета, движения товарно-материальных ценностей на предприятии, а также обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения материалов и проведения аудита.

Таким образом, при рассмотрении материальных ценностей как объект учета и контроля, т.е. исследуя их, я пришла к следующим выводам:

1. Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления материально-производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.

2. Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки.

3. Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.

4. Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по фактической себестоимости [24].

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей 'Запасы' и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Информационной базой для проведения аудиторской проверки МПЗ является: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей; Приказ об учетной политике; первичные документы по оформлению операций с МПЗ; организационно-правовые документы и материалы; бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

2. Учет операций по движению материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика филиала ПАО «КнААЗ»

Полное наименование: Филиал публичного акционерного общества «Компания «Сухой» КнААЗ им. Ю.А. Гагарина».

Краткое наименование - ПАО «КнААЗ».

Комсомольское-на-Амуре авиационный завод имени Ю.А. Гагарина (КнААЗ) - крупнейшая авиастроительная компания России, уникальное по своей технологической оснащённости, производственным возможностям и масштабам российское предприятие, ведущий экспортёр боевых самолётов в России. Основной деятельностью КнААЗ является производство, испытание, ремонт, модернизация и послепродажное обслуживание авиационной техники военного и гражданского назначения.

В период с 2000 - 2015 гг. предприятием в рамках межгосударственных контрактов были выполнены поставки самолетов Су-27СК, Су-30МКК, Су-30МК2. В месте с тем поставлялись запасные части и имущество, оказывалось техническое содействие. В интересах Минобороны России проводились работы по ремонту и модернизации самолетов Су-27СМ для ВС, ремонту и дооснащению самолетов Су-33 авиации ВМФ. В соответствии с Указом Президента РФ от 20 февраля 2006 года №140 было учреждено Открытое акционерное общество «Объединенная авиастроительная корпорация», в состав которого, наряду с ПАО «КнААЗ», вошли ведущие отечественные разработчики и производители авиационной техники. В рамках реализации перспективных проектов холдинга «Сухой» на ПАО «КнААЗ» выполнен большой объем работ по подготовке к выпуску новых изделий. Начаты работы по постановке на производство: современного гражданского самолета Sukhoi Superjet-100 (SSJ-100), нового истребителя Су-35 поколения «4++», а также самолета пятого поколения - перспективного авиационного комплекса фронтовой авиации.

Основные показатели хозяйственной деятельности ПАО «КнААЗ» сведены в производственной программе организации приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ПАО «КнААЗ» за 2013-2015 гг.

Таблица 1 дает общее представление о деятельности предприятия, показывает данные о его производственной программе, численности и структуре себестоимости. Данные факторы имеют влияние на показатели прибыли и рентабельности авиастроительного предприятия.

Согласно приведенным расчетам наблюдается тенденция уменьшения значений почти по всем показателям.

По данным таблицы 1 видно, что на ПАО «КнААЗ» рост себестоимости произведенной продукции (56,19 %) в 2013-2015 гг. опережает рост выручки от реализации произведенной продукции (34,82 %), вследствие чего по итогам 2015 года предприятие получает убыток в сумме 1 566 590 тыс.руб. Соответственно если на начало периода по итогам 2013 года ПАО «КнААЗ» имело рентабельность от продаж на уровне 7,86 %, то в 2014 году она сократилась до 3,22 %, а по итогам 2015 года принимает отрицательное значение. Рост себестоимости в 2015 году происходит под воздействием значительного повышения цен на импортные закупаемые сырье, материалы и запасные части используемые в производстве самолетов.

Несмотря на ухудшение показателей финансовых результатов основные средства ПАО «КнААЗ» возросли на 2 059 29 тыс.руб., или на 26,68 %.

Анализ состояния и движения основных средств проведен в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ состояния и движения основных средств ПАО «КнААЗ» за 2014-2015 гг.

Как показывает таблица 2, активная часть основных фондов предприятия имеет достаточно большое значение и составляет на начало периода 69,3 % и на его конец 71,06 %.

Следует отметить эффективное обновление основных фондов предприятия. Степень их износа за анализируемый период сокращается, коэффициент обновления составил 0,19, что очень значительно в сравнении с коэффициентом выбытия 0,03 %.

За рассматриваемый период численность персонала сократилась, что нельзя сказать о фонде оплату труда, который не смотря на сокращение численности растет.

Производительность труда на ПАО «КнААЗ» в динамике растет. Продиктовано это ростом производства. Среднесписочная численность на начало анализируемого периода составляла 14 989 человек, на конец периода сократилась до 13 972 человек. Текучести кадров не наблюдается.

Положительным моментом анализа является увеличение фондоотдачи, что говорит о повышении эффективности использования основных фондов предприятия. Так же стоит отметить рост фондовооруженности, который показывает увеличивающееся количество основных средств в денежном выражении приходящихся на 1 работника предприятия.

Организация бухгалтерского учета на ПАО «КнААЗ» осуществляется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика определяет совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учетов в целях обеспечения методического, технического и организационного единства учетного процесса в течение отчетного периода.

Бухгалтерия является самостоятельной структурной единицей организации, и ее количественный состав зависит от размеров организации, видов предпринимательской деятельности, организации и технологии производства, наличия структурных подразделений и их территориального расположения, квалификации персонала бухгалтерии.

При линейной структуре работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Данная структура предусматривает централизацию бухгалтерского учета, которая предполагает обобщение учетных данных в главной бухгалтерии, что позволяет рационально организовать труд персонала бухгалтерии (рисунок 1).

Рисунок 1 - Организационная структура бухгалтерской службы ПАО «КнААЗ»

Бухгалтерский учет в предприятии ведется Отделом бухгалтерского учета и отчетности.

Отдел бухгалтерского учета и отчетности ПАО «КнААЗ» анализирует выполнение сметы затрат на производство, себестоимость продукции, выполнение плана прибыли и ее использование, финансовое состояние предприятия, его платежеспособность и т.п.

Главный бухгалтер несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

В соответствии со статьей 7 закона N 402-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несет руководитель предприятия.

Ведение бухгалтерского учета предприятия возложено на главного бухгалтера.

Состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, функции и задачи бухгалтерии и функциональных служб, выполняющих операции по первичному учету и обработке информации для ее дальнейшей регистрации в бухгалтерском учете устанавливаются в документе «Положение о бухгалтерии», утверждаемом приказом генерального директора ПАО «КнААЗ».

Система внутреннего учета и отчетности устанавливается в документах, определяющих порядок бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций и порядок формирования внутренней бухгалтерской отчетности, являющихся приложениями к Учетной политике в целях бухгалтерского учета ПАО «КнААЗ».

Бухгалтерский учет в ПАО «КнААЗ» ведется в соответствии с законом РФ от 06.12.2011 года №2 402-ФЗ «О бухгалтерском учете », Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1 /2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года №2106н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №2 34н, действующими положениями по бухгалтерскому учету и рабочим Планом счетов, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N_ 94н.

Технические аспекты учетной политики.

Право подписи первичных документов денежные документы, расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения предприятия, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту) подписываются руководителем предприятия или уполномоченными на то лицами.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает генеральный директор предприятия, данный перечень является приложением №21 к Учетной политике ПАО «КНААЗ».

Руководители подразделений имеют право подписи документов согласно их должностным и функциональным обязанностям.

Перечень постоянно действующих комиссий по приемке поступающих в организацию объектов основных средств, по выбытию объектов основных средств, по списанию материальных ценностей, числящихся на учете в структурных подразделениях ПАО «КнААЗ» (по направлениям деятельности) является приложением №92 к Учетной политике ПАО «КнААЗ».

Формы первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н 'Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению' (далее - План счетов бухгалтерского учета).

Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. ПАО «КнААЗ» принимает первичные учетные документы к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, в предприятии разрабатываются необходимые формы документов на основе ПБУ, методических указаний и инструкций по бухгалтерскому учету и действующих форм первичной учетной документации с учетом потребностей предприятия. Перечень унифицированных форм первичных учетных документов приведен в приложении N94 к настоящему Положению об учетной политике.

В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации, в том числе бухгалтерская справка, приведены в приложении к Положению об учетной политике.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичны учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

- журналы-ордера и ведомости по счетам;

- оборотно-сальдовая ведомость;

- анализ счетов; - прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведения на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета «1 С : Бухгалтерия версия 8.2».

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

Места хранения первичной учетной документации

Первичные учетные документы по хозяйственным операциям принимаются к учету и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Первичные учетные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы хранятся в бухгалтерии в специальных помещениях. Порядок хранения первичных документов определен в нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета.

Способы оценки активов и обязательств.

В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

Порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год перед составлением годового баланса, а также в иных случаях предусмотренных законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими ведение бухгалтерского учета часть 3 статьи 11 Закона от 6 декабря 2011 г. NН402-ФЗ

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в коде которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, организация проводит выборочные инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения выборочной инвентаризации регламентируется приказом руководителя. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

Инвентаризация остатков материалов на складе ПАО «КнААЗ» проводится ежегодно по состоянию на 01 октября.

Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.

Выдача денежных средств под отчет.

Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в приложении N26 к настоящему Положению об учетной политике.

Срок предоставления авансовых отчетов по суммам выданным в под отчет (за исключением сумм, выданных на командировочные расходы), равный 30 календарных дней. По возвращении из командировки сотрудник обязан предоставить авансовый отчет об израсходованных суммах в течение 3 рабочих дней. Основание: пункт 26 постановления Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749

Критерий существенности. При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.

Существенной признается сумма которая приводит к изменению общей величины активов (пассивов) более чем на 5%. Основание: пункт 3 ПБУ 22/2010, пункт 11 ПБУ 4/99.

Порядок составления бухгалтерской отчетности для внешних пользователей. Бухгалтерская отчетность ПАО «КнААЗ» составляется в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерская отчетность предприятия формируется бухгалтерией на основании обобщенной информации об имуществе и результатах деятельности.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовая отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о финансовых результатах;

- отчета об изменениях капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- отчета о целевом использовании средств;

- расчет оценки чистых активов;

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности.

Отчетным периодом для составления внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности предприятия является отчетность за I-квартал, II-квартал, 9 месяцев. В состав внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности входит: - бухгалтерский баланс (форма М 1); - отчет о финансовых результатах (форма N22).

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации. Для составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах согласно приложения 1 приказа Минфина России от 02 июля 2010 г.

Бухгалтерская отчетность ПАО «КнААЗ» утверждается в соответствии с Уставом ПАО «КнААЗ».

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется (в сроки и составе, предусмотренным законодательством и федеральными стандартами, регулирующими ведение бухгалтерского учета):

-налоговую инспекцию;

-внебюджетные фонды;

-органы государственной статистики;

-учредителю;

- иным заинтересованным лицам обеспечивается доступ к отчетности, за исключением случаев, когда в интересах предприятия такой доступ должен быть ограничен.

Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности предприятия, их экономическое содержание и условия хозяйствования отражаются в пояснительной записке и отчетах об исполнении ТЭП, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

Главному бухгалтеру обеспечить составление достоверной бухгалтерской отчетности за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года в соответствии с требованиями законодательства и настоящего приказа. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бухгалтерская отчетность подписывается Руководителем и Главным бухгалтером.

В целях защиты собственности акционеров и контроля над эффективностью её использования в Компании существует многоуровневая система контроля. Внутренними контрольными и контрольно-ревизионными органами выступают:

а) ревизионная комиссия;

б) ревизионное бюро;

в) отдел внутреннего аудита.

Ревизионная комиссия осуществляет ежегодный и ежеквартальный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Компании, а также контроль в случаях, определенных законодательством. Ревизионная комиссия проверяет финансовую документацию Компании, правильность ведения бухгалтерского учёта, правильность составления бухгалтерских балансов, соответствие сделок и договоров законодательству, проводит анализ финансового состояния Компании. Ревизионная комиссия избирается сроком на один год в составе пяти человек и проводит свою работу на основе утверждённого годового плана.

Ревизионноё бюро выполняет контрольно-ревизионные функции: обеспечивает контроль над сохранностью активов Компании и правомерностью их использования, над её обязательствами, над обоснованностью затрат, над соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных и финансовых операций. К функциям ревизионного бюро относится проведение плановых и специальных ревизий и проверок подразделений Компании.

Отдел внутреннего аудита занимается обеспечением текущего контроля, оценкой текущего финансового положения, выявлением резервов лучшего использования собственных средств Компании, проверкой соответствия учётной политики нормативной базе, экспертизой правильности организации и методологии бухгалтерского учета и разработкой предложений по их улучшению.

Внешний контроль над деятельностью Компании осуществляется с помощью независимого аудитора, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности.

Утвержденная Учетная политика ПАО «КнААЗ» не содержит отступлений от правил ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, влияющих на достоверность отчетности и определяет область ее применения, основные задачи бухгалтерского учета и принципы его организации, требования к первичным документам и внутрипроизводственному учету, порядок инвентаризации имущества и обязательств. УП составлена исходя из общепринятых допущений, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6.10.2008г. №106н.

Согласно учетной политике ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ПАО «КнААЗ», разработанным в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н и Инструкцией по его применению.

Выделенные на отдельный баланс структурные подразделения ПАО «КнААЗ» ведут внутреннюю отчетность, состоящую из «Баланса» и «Отчета о финансовых результатов». Показатели их деятельности включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, но эти подразделения самостоятельно не рассчитываются с бюджетом и внебюджетными фондами. Методическое руководство по вопросам их бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер объединения, проверки производственно-хозяйственной деятельности - отдел внутреннего аудита и комиссия под руководством ревизионной группы в соответствии с определенным порядком и периодичностью проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, сверки расчетов с бюджетом и кредитными организациями.

Учитывая несущественность влияния итогов деятельности дочерних предприятий на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах ПАО «КнААЗ», Общество не формирует консолидированную бухгалтерскую отчетность.

2.2 Учет и документальное оформление поступления материалов

К товарно-материальным ценностям в ПАО «КнААЗ» относят сырье и материалы, топливо, запасные части, строительные материалы.

На поступившие товарно-материальные ценности в ПАО «КнААЗ поставщики выставляют счет-фактуру (Приложение В).

Счет - фактура содержит реквизиты поставщика и покупателя, наименование товара, единицу измерения, количество, цену сумму НДС и общую стоимость товара. ПАО «КнААЗ» оплачивает счет-фактуру через расчетный счет платежным поручением, или за наличный расчет по расходному ордеру (Приложение Г). Налог на добавленную стоимость не включается в фактическую себестоимость материально - производственных запасов, так как предприятие применяет общий режим налогообложения. В бухгалтерском учете ПАО «КнААЗ» хозяйственные операции, связанные с получением материалов, оформляются проводками, рассмотренными в таблице 3.

Таблица 3 - Хозяйственные операции, связанные с получением материалов в ПАО «КнААЗ»

Помимо центральных складов, в ПАО «КнААЗ» созданы склады и кладовые в цехах, и подразделениях.

В ПАО «КнААЗ» определен перечень должностных лиц, имеющих право подписывать первичные документы на получение и отпуск со складов материально-производственных запасов, а также выдавать разрешения на вывоз запасов из мест хранения.

Данный перечень согласован с главным бухгалтером и утвержден директором, в нем указаны должность, фамилия, имя и отчество должностного лица, а также виды операций, по которым данное лицо имеет право принятия решений. Поступившие товары на склад материально ответственное лицо проверяет на соответствие фактического их количества данным документам поставщика - товарной накладной. В ПАО «КнААЗ» поступление материальных ценностей оформляют приходным ордером (Приложение Д).

На основании данного документа на каждый вид товара заводится карточка учета материалов, форма М-17. По мере совершения хозяйственных операций материально-ответственное лицо производит запись в карточки. На основании расходных и приходных документов в карточке регистрируется движение материалов. Остаток выводится после каждой записи. Раз в месяц проводится проверка материальных ценностей и в карточке учета контролер ставит дату и роспись.

На основании данных карточек учета материалов материально- ответственное лицо заполняет отчет о движении товарно-материальных ценностей за месяц, в котором отражено движение материальных ценностей за месяц. Для сверки данных складского и бухгалтерского учета карточки учета материалов и отчет материально ответственного лица в конце месяца сдаются в бухгалтерию. Для получения обобщенных данных по учету материальных ценностей бухгалтерия ПАО «КнААЗ» с помощью программы 1С: составляет журнал - ордер по счету 10. Учетной политикой предусмотрено принимать материальные ценности к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Считать фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, сумму фактических затрат на приобретение, заготовление и доставку материально -производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию и затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг). Материальные ценности в ПАО «КнААЗ» используемые в производственной деятельности списываются на счета учета затрат по фактической оценке, определяемой по среднефактическим ценам приобретения. Метод оценки по средне - фактическим ценам приобретения состоит в определении средне взвешенной цены, когда общая стоимость одноименных материалов (поступление плюс остаток) делится на число единиц этого материала. Договорная стоимость приобретенных материалов (200 уп.) - 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Стоимость перевозки равна 41 300 руб. (в том числе НДС 6300 руб.). Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета затраты на доставку включаются в стоимость материально-производственных запасов. В таблице 4 рассмотрим формирование фактической стоимости приобретенных материалов в ПАО «КнААЗ».

Таким образом, фактическая себестоимость материалов составила:

200 000 руб. + 35 000 руб. = 235 000 руб.

Тогда стоимость 1 упаковки:

235 000 руб. : 200 уп. = 1175 руб.

Таблица 4 - Фактическая себестоимость приобретенных материалов в ПАО «КнААЗ»

Бухгалтерский учет этих расходов осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», утвержденное, приказом Минфина России от 09.06.2000г. №44н. Для учета материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ» применяется активный, инвентарный счет 10 «Материалы» к которому открываются субсчета по видам материалов:

10.1 «Сырье и материалы»;

10.3 «Топливо»;

10.4 «Тара и тарные материалы»;

10.5 «Запасные части»;

10.6 «Прочие материалы»;

10.8 «Строительные материалы»;

10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ» ведется автоматизировано. На счетах учета материально-производственных заапсов в программе «1С: Бухгалтерия 8» по умолчанию установлено субконто «Номенклатура», дающее возможность вести аналитический учет по каждому объекту материально-производственных запасов. Дополнительные виды аналитического учета настраиваются пользователем в соответствии с особенностями предприятия. Рассмотрим в таблице 5 структуру материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ»

Таблица 5 - Наличие и движение запасов в ПАО «КнААЗ» в 2015 г.

В ПАО «КнААЗ» наибольший удельный вес за период 2014 г. - 2015 г. в общей стоимости запасов занимают запасные части на конец 2014 г. 37,99 %, далее по занимаемому удельному весу сырье и материалы 16,22 %, так как они используются в основной деятельности по производству продукции. В 2015 году доля запасных частей сократилась до 28,5 %, а сырья и материалов увеличилась до 17,92 %. Более подробный анализ состава и динамики материально-производственных запасов ПАО «КнААЗ» проведен в пункте 3.1 выпускной квалификационной работы.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по поступлению МПЗ в ПАО «КнААЗ»

Корреспонденция счетов по приобретению ТМЦ в ПАО «КнААЗ» рассмотрена в таблице 6.

Таким образом, к товарно-материальным ценностям в ПАО «КнААЗ» относят сырье и материалы, топливо, запасные части, строительные материалы.

В ПАО «КнААЗ» определен перечень должностных лиц, имеющих право подписывать первичные документы на получение и отпуск со складов материально-производственных запасов, а также выдавать разрешения на вывоз запасов из мест хранения.

2.3 Учет и документальное оформление списания материалов

материальный производственный запас

Первичные документы по движению материалов поступают в бухгалтерию со склада и из цехов. Например, на ПАО «КнААЗ» есть множество складов: склад механизмов, склад электрооборудования, склад арматуры, склад текстиля, склад лакокрасок и труб, склад метизов, склад таможенный, склад материалов и металлорежущего инструмента, склад стройматериалов и резины, склад спецодежды

Здесь они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрам затрат.

Итого группировки первичных документов по приходу отражаются в ведомости прихода материалов. Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода.

Итого этих ведомостей являются основанием для обобщения данных о движении материалов в сводной оборотной ведомости №10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении».

Ведомость состоит из трех разделов. В ней формируются показатели о движении материалов в стоимостном выражении в разрезе отдельных групп, субсчетов и счетов.

В разделе 1 приводятся данные о движении материалов по складам без разбивки по счетам и группам.

В разделе 2 приводятся показатели по поступившим материальным ценностям в разрезе групп, счетов и субсчетов. Показатели этого раздела приводятся в учетных ценах и по фактической себестоимости заготовления (т.е. по первоначальной стоимости), т.е. здесь показываются суммы ТЗРУБ.

В разделе 3 показывается расход материалов, их остатки на складах в разрезе групп, счетов, субсчетов в 2-х оценках:

- по учетным ценам (ФИФО, средневзвешенной и т.д.)

- по фактической себестоимости, т.е. с учетом доли ТЗРУБ.

Показатели ведомости №10 в отношении учетной стоимости оставшихся на конец месяца материальных ценностей по складам сверяются с протаксированными остатками сальдовой ведомости. Так контролируется соответствие данных складского и бухгалтерского учета.

Параллельно бухгалтер осуществляет группировку расходных документов по направлениям затрат (производство изделий, административные нужды; сбытовые нужды; исправление брака; социальные нужды; ликвидация последствий чрезвычайных событий и т.д.).

Эти проводки при журнально-ордерной форме учета отражаются в журналах-ордерах №5 и 5а (ранее - 10 и 10/1).

Одним из недостатков работы нашего предприятия является то, что бухгалтерия работает еще с устаревшими журналами-ордерами 10 и 10/1.

Далее все данные заносятся в Главную книгу.

Нашей организацией в качестве учетной политики выбран счет 10 «Материалы» для оценки материально-производственных запасов в сумме фактических затрат.

Журнал-ордер №6 открывается на месяц. В нем осуществляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В течение отчетного периода записи в этот учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов-фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад [7].

Для каждого счета-фактуры в журнале-ордере №6 отводится отдельная строка, по которой записываются регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и пруб. суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной недостачи и суммы различных претензий. Излишки, выявленные в процессе приемки грузов, рассматриваются как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала-ордера №6.

По неотфактурованным поставкам на основании данных документов склада о приемке осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы «Н» в графе «Номер счета-фактуры». Оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком, по учетной цене или цене предыдущей поставки. При получении счета-фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычная запись. Одновременно по строке, где указаны неотфактурованные запасы, в раздел «Отметка об оплате, списанию или сторно по неотфактурованным поставкам» проставляется номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.

Отметки об оплате делаются в течение двух месяцев с момента получения груза, в том числе и в части поставок, не подкрепленных документами. После истечения указанного срока неоплаченные или несписанные суммы и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно записываются как входящие остатки на третий месяц отдельно по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу. В дальнейшем отметка об оплате, списание или сторно производятся уже в данном журнале-ордере, в котором на последней странице приводятся сводные данные за отчетный месяц о состоянии расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Обороты по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за отчетный месяц включают как суммы за полученные материально-производственные запасы, так и суммы по таким запасам, оставшимся в пути.

Для учета движения материальных ценностей внутри ПАО «КнААЗ» между структурными подразделениями используется требование-накладная (Приложение Ж). Посредством данной формы оформляется перемещение материальных ценностей со склада. Списаны материалы на нужды управления Дт. 26 Кт.10 сумма 26423,05 руб.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по списанию материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ» в таблице 7.

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по списанию материалов в ПАО «КнААЗ» в марте 2015 г.

Аналитический учет материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ» ведется отдельно по каждому виду материалов. Бухгалтерский учет автоматизирован, рассмотрим аналитический учет в программе 1С версия 8.3. В диалоге «Настройка параметров учета» имеется возможность установки учета номенклатуры по партиям и по складам. Данный диалог доступен из меню «Предприятие». Настройка аналитического учета производится во вкладке «Запасы».

Аналитический учет номенклатуры по местам хранения доступен в нескольких вариантах, но в ПАО «КнААЗ»: Ведется по количеству и сумме (аналитический учет по складам ведется в количественном и стоимостном выражении). Справочник «Номенклатура» предусмотрен для аналитического учета номенклатуры по каждому объекту ТМЦ. Данный справочник доступен из меню «Предприятие» в закладке «Товары (материалы, продукция, услуги)».

Для удобства работы со справочником «Номенклатура», в нем предусмотрены разные группы. ПАО «КнААЗ» использует такие группы, как материалы, в том числе сырье, ГСМ, строительные материалы и т.д.

Ежедневно бухгалтер материальной группы проверяет правильность произведенных заведующим складом записи в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

Сводная сальдовая ведомость складов и подразделений по группам материалов составляется автоматически, после того как внесены все необходимые данные в течение месяца.

При автоматизированном учете составляются следующие учетные регистры:

- оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

- оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

Таким образом, стоит отметить, что первичные документы по движению материалов на ПАО «КнААЗ» поступают в бухгалтерию со склада и из цехов. Здесь они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрам затрат. Итого группировки первичных документов по приходу отражаются в ведомости прихода материалов. Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода. Итого этих ведомостей являются основанием для обобщения данных о движении материалов в сводной оборотной ведомости №10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении».

Для учета движения материальных ценностей внутри ПАО «КнААЗ» между структурными подразделениями используется требование-накладная. Посредством данной формы оформляется перемещение материальных ценностей со склада. Аналитический учет материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ» ведется отдельно по каждому виду материалов. Сводная сальдовая ведомость складов и подразделений по группам материалов составляется автоматически, после того как внесены все необходимые данные в течение месяца.

2.4 Направления совершенствования учёта материально-производственных запасов

В настоящий момент при учете отпуска материально-производственных запасов в производство выявлена основная проблема несвоевременности внесения корректировок в нормативы отпуска материалов на производство.

В текущий момент времени отпуск материалов в производство формируется на основании утвержденных норм отпуска материалов, которые пересматриваются 1 раз в год (рисунок 2).

Однако при опытном производстве и производстве новой продукции, технологические карты процессов, обработки и сборки постоянно дорабатываются и изменяются.

Рисунок 2 - Схема формирования требования и отпуска материалов в производство на ПАО «КнААЗ»

Схема обновления норм отпуска приведена на рисунке 3. Таким образом, на рисунке 3 видно, что в январе текущего года прошла корректировка норм на основе действующей на январь технологической карты.

В марте и в сентябре происходили изменения технологической карты на изделие, при чем в марте с изменением спецификации изделия, а следовательно и с изменением требуемых для его изготовления или сборки материалов. Однако в бухгалтерии данные изменения будут отражены только в январе следующего года, и будут приниматься с момента утверждения.

Рисунок 6 - Существующая схема перерасчета норм отпуска материалов на ПАО «КнААЗ»

Таким образом, реально запрашиваемые материальные запасы не совсем соответствуют отпускаемым с марта по декабрь.

Практически каждое изменение техпроцесса и технологической карты ведет за собой изменение спецификации, вследствие чего появляются отклонения в необходимых для изготовления или сборки изделия материалах.

Решение задачи нормирования труда можно обеспечить при нормативном методе планирования и учета, который побуждает предприятия постоянно фиксировать нормы, отклонения от норм и изменения норм. При составлении нормативной калькуляции работники управления вынуждены пользоваться нормами, действующими на предприятиях, и в случае низкого их качества заменять обоснованными нормами. В установленные сроки эти отклонения группируются и представляются заинтересованным лицам для анализа. Таким образом, отклонения от норм находятся под постоянным наблюдением, чем обеспечивается надежный контроль за формированием отпуска материально производственных запасов.

Рассмотрим эффективность предлагаемой схемы пересмотра норм отпуска материалов на примере изготовления детали маслобака самолета Артикул ИП.7-1. В 2015 году на данную деталь поступало 3 технологических обновления. Изменение спецификации изделия приведено в таблице 8.

Таблица 8 - Изменение спецификации изделия и нормы отпуска материально производственных запасов

Таким образом, при меньших материальных затратах вследствие изменения спецификации изделия, отпуск материалов производиться в сумме 118,82 тыс.руб. на 1 изделие. Норма отпуска материалов будет пересмотрена только по состоянию на 1 января 2016 года. До этого момента отклонение в стоимости отпускаемых материалах составляет 2,93 тыс.руб., что очень значительно учитывая масштаб производства и количество изделий используемых в производстве самолетов. Так как степень автоматизации на ПАО «КнААЗ» находиться на достаточно высоком уровне, предлагается усовершенствовать учет планирования норм отпуска материально-производственных запасов, с тем чтобы корректировка норм отпуска материалов проводилась не 1 раз в год, а при каждом обновлении технологических карт, процессов и спецификаций.

3. Анализ и аудит учета материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ»

3.1 Анализ движения материально-производственных запасов

На основе данных таблицы 9 проанализируем приход и расход материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ» в 2013 году.

Таблица 9 - Движение материалов в 2013 г.

Из данных таблицы 9 таблицы в 2013 году в организацию поступило материалов на сумму 8 242 998 тыс. руб. За данный период было израсходовано материалов на сумму 6 099 188 тыс. руб. Таким образом, в 2013 году поступление материалов опережает их расход за счет чего увеличиваются остатки материально-производственных запасов на 9,66 %.

Остаток материалов на конец 2013 года составил таким образом 109,66 % от остатка на начало года. Таким образом, остатки материалов возросли.

Наибольшую долю в остатках материалов на конец 2013 года составляют запасные части (37,05 %) и строительные материалы (20,7 %). Такая высокая доля строительных материалов обоснована проводимой на ПАО «КнААЗ» реконструкцией и модернизацией производственных площадок.

Рисунок 4 - Структура остатков материалов на конец 2013 г.

На основе данных таблицы 10 проанализируем приход и расход материалов в организацию в 2014 году.

Из данных таблицы 10 видно, что в 2013 году в организацию поступило материалов на сумму 13 503 516 тыс. руб. За данный период было израсходовано материалов в производство на сумму 12 313 750 тыс. руб.

Движение материально-производственных затрат в ПАО «КнААЗ» в 2014 году приведено в таблице 10.

Таблица 10 - Движение материалов ПАО «КнААЗ» в 2014 г.

Таким образом, в 2014 году поступление материально-производственных запасов опережает их отпуск в производство в следствие чего остаток материально-производственных запасов к концу году возрастает. Использование поступивших на ПАО «КнААЗ» материалов в 2014 году составило 91,18 %.

Как видно из рисунка 5, наибольшую долю в остатках материалов на конец 2014 года составляют запасные части.

Остаток материалов на конец 2014 года составил 104,89 % от остатка на начало года. Таким образом, остатки материально-производственных запасов в 2014 году увеличились на 4,89 %, что говорит о росте остатков материальных запасов на предприятии.

На рисунке 5 рассмотрим структуру остатков материалов в 2014 г.

Из данных таблицы 11 видно, что в 2015 году в организацию поступило материалов на сумму 13 617 852 тыс. руб. За данный период было израсходовано материалов на сумму 17 453 177 тыс. руб.

Остаток материалов на конец 2015 года составил 21 685 173 тыс.руб. что составляет 84,97 % от остатка на начало года (первый период в котором конечные остатки материально-производственных запасов меньше начальных).

Рисунок 5 - Структура остатков материалов на конец 2014 г.

На основе данных таблицы 11 проанализируем приход и расход материалов в организацию в 2015 году.

Таблица 11 - Движение материалов в ПАО «КнААЗ» в 2015 г.

Таким образом в 2015 году расход материалов опережает их поступление и способствует сокращению остатков материальных запасов на конец года. Использование материалов составило 128,16 %.

Рисунок 6 - Структура остатков материалов на конец 2015 г.

Из рисунка 6, видно, что наибольшую долю в остатках материалов на конец 2015 года составляют запасные части. Рассмотрим сводные данные по поступлению материалов на предприятие с целью анализа их динамики и структуры. Динамика поступления материалов за 2013 - 2015 гг., представлена в таблице 12

Таблица 12 - Поступления материалов за 2013 - 2015 гг.

Из таблицы 12 видно, что динамика поступления материалов на предприятие показывает рост поступления в объеме 5 374 854 тыс. руб.

За рассматриваемый период структура поступления материалов достаточно стабильная. Структура поступления материалов в 2013 - 2015 гг., представлена на рисунке 7. Серьезные изменения в структуре поступления материалов за рассматриваемый период наблюдаются только по группе запасных частей, доля которых увеличилась с 39,88 % в объеме поступающих материально-производственных запасов в 20103 году до 47,86 % в 2015 году.

Рисунок 7 - Структура поступления материалов за 2013 - 2015 гг.

Стоит отметить, что большая часть запасных частей поступает из-за рубежа, вследствие чего в 2014-2015 годах их стоимость значительно возросла. Таким образом, происходит удорожание поступающих на ПАО «КнААЗ» запасных частей и агрегатов для самолетов.

Из рисунка 7, видно, что наибольшую долю в составе материалов предприятия занимают запасные части (как уже отмечалось ранее 39,89 % на начало анализируемого периода и 47,86 % на его конец), сырье и материалы (доля которых сокращается с 16,04 % на начало анализируемого периода до 13,35 % на его конец) и строительные материалы (13,6 % на начало периода и 13,08 на его конец).

Отпуск материалов в динамике по сравнению с 2013 годом значительно увеличился. Если на начало анализируемого периода расход материалов составил 6 099 188 тыс. руб., то на конец периода он составил 17 453 177 тыс. руб. За рассматриваемый период отпуск материалов увеличился на 11 353 989 тыс. руб. (то есть почти в 2 раза)

Рассмотрим динамику и структуру отпуска материалов в таблице 13.

Таблица 13 - Динамика и структура отпуска материалов за 2013 - 2015 гг.

Из данных таблицы 13, видно, что в целом можно сказать, что структура отпуска материально-производственных запасов в производство не является стабильной. Стоит отметить, что для бесперебойного снабжения выполнения работ и производственного процесса необходимо постоянное наличие необходимых материально-производственных запасов на складах ПАО «КнААЗ». В частности значительное увеличение в сумме отпуска материально-производственных запасов наблюдается по запасным частям, стоимость и объем которых за 2013-2015 годы на ПАО «КнААЗ» значительно возросли. Так же стоит отметить сокращение доли отпуска по сырью и материалам с 16,23 до 11,87 % на конец анализируемого периода, по топливу с 12,99 до 5,39 % в структуре отпуска материально-производственных запасов и сокращении доли отпуска по прочим материалам с 16,88 до 9,71 %.

Рисунок 8 - Структура отпуска материалов за 2013 - 2015 гг.

Анализ динамики поступления и отпуска материалов, представленный в таблице 14, поможет проанализировать рациональность управления материальными запасами предприятия.

Таблица 14 - Динамика поступления и отпуска материалов в 2013 - 2015 гг.

Как показывает таблица 14 и рисунок 9, управление материальными запасами происходит не очень рационально. В частности наблюдается значительное опережение отпуска материалов на предприятии (темп роста 286,16 %) их поступления (темп роста 165,21 %), что может привести к дефициту определенных групп материально-производственных запасов, если не является стратегией сокращения остатком запасов ПАО «КнААЗ».

Рисунок 9 - Динамика поступления и отпуска материалов ПАО «КнААЗ» за 2013-2015 гг.

При эффективном управлении материалами на предприятии линии данного графика должен повторять друг друга, с той разницей, что линия поступления материалов должна находиться чуть выше (на сумму страхового запаса) линии отпуска материалов. На данном же графике поступление и отпуск материалов в производство имеют рассинхрованность на протяжении всего периода.

Рисунок 10 - Динамика остатков материалов

Таким образом, в 2013 и 2014 году на ПАО «КнААЗ» поступало значительно больше материально-производственных запасов, чем использовалось в процессе производства. Излишки материально-производственных запасов образующиеся в 2013-2014 годах способствовали нерациональному использованию оборотного капитала предприятия. Завершающим этапом анализа движения материалов на предприятии будет являться анализ структуры и динамики остатков материалов (конечное сальдо по счету 10). Остатки материалов за рассматриваемый период значительно варьируются. Общий остаток материалов за 2013 - 2015 гг. сократился на 2 645 559 тыс. руб. Связано это с падением объемов производства предприятия в 2015 году.

Таблица 15 - Динамика и структура остатков материалов (сальдо по счету 10)

В целом структура остатков материалов на предприятии является стабильной, за исключением значительного сокращения доли остатков запасных частей, которые были в значительной степени отпущены в производство в 2015 году (доля сократилась с 37,05 до 28,54 % в структуре остатков запасов) и роста доли остатков по строительным материалам на 2,5 % в структуре остатков материально-производственных запасов (рисунок 11).

Рисунок 11 - Структура материальных остатков

Проведя анализ динамики материалов, дадим оценку эффективности их использования.

По данным учета составим таблицу 16 использования материалов (в процентном соотношении к закупленным), сопоставив данный показатель с выручкой ПАО «КнААЗ».

Таблица 16 - Динамика использования материалов в 2013 - 2014 гг.

Показатель использования материально-производственных запасов рассчитывался как отпуск материалов в производство относительно поступления материалов. Таким образом, использование материалов в 2013 году на уровне 73,99 % говорит о том, что было отпущено в производство 74 % закупленных материально-производственных запасов.

По данным таблицы 16, видно, что, в организации наблюдается расход материалов не в полной мере соответствующий объемам производства. Если в 2013-2014 годах, при увеличении объемов производства наблюдается увеличение использования материально-производственных запасов с 73,99 до 91,19 %, то в 2015 году объемы производства сокращаются, а использование материально-производственных запасов значительно возрастает и составляет 128,16 %. Таким образом, часть использованных материально-производственных запасов оседает в незавершенном производстве.

Рисунок 12 - Динамика использования материально-производственных запасов ПАО «КнААЗ» за 2013-2015 гг.

На рисунке 12 представлена динамика использования материально-производственных запасов ПАО «КнААЗ» в 2013-2015 гг.

Из рисунка 12, видно, что в процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.

Сводные данные необходимые для проведения анализа эффективности использования материальных ресурсов представлены в таблице 17.

Таблица 17 - Сводные данные для анализа эффективности использования материальных ресурсов, тысячи рублей

Обобщающие показатели использования материально-производственных запасов ПАО» КнААЗ» рассмотрены в таблице 18.

Таблица 18 - Обобщающие показатели использования материалов

Как показывает таблица 17, за рассматриваемый период материалоемкость продукции возросла с 0,52 до 0,5 руб. Отметим, что рациональное и эффективное использование материалов подразумевает сокращение материалоемкости продукции и повышение материалоотдачи, на рассматриваемом предприятии все происходит наоборот, следовательно, материальные ресурсы в 2013 - 2015 гг. использовались не достаточно эффективно.

Динамика материалоемкости продукции представлена графически на рисунке 13.

Рисунок 13 - Динамика материалоемкости продукции ПАО «КнААЗ» за 2013-2015 гг.

Рост материалоемкости продукции ПАО «КнААЗ» оказал влияние на сокращение материалоотдачи с 1,92 до 1,82 руб. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции так же возрос с 52 до 55 % на конец рассматриваемого периода.

Коэффициент использования материалов в динамике значительно изменяется. В 2015 году использование материалов достигло максимального значения и составило более 100 %.

Таблица 18 доказывает тот факт, что эффективность использования материалов в организации увеличивается. В 2013 году наблюдаются очень низкие показатели использования материально-производственных запасов по строительным материалам (0,24). Что говорит о том, что строительные материалы были закуплены, но использовано в производстве лишь 24 % от объема закупленных материалов.

В 2014 году вследствие значительного повышения объемов производства предприятия, потребление ресурсов значительно растет. По данным на 2015 год, практически все группы материально-производственных запасов имеют очень высокий показатель использования (использовано в производстве больше чем закуплено, за счет остатков прошлых лет). Наибольший рост использования материально-производственных запасов наблюдается по строительным материалам (418,27 %) и запасным частям (223,75 %).

Таблица 18 - Частные показатели эффективности использования

материальных ресурсов ПАО «КнААЗ»

Оборачиваемость запасов - процесс обновления и замены запасов посредством перемещения материальных ценностей (вложенных в них денежных средств) из категории запасов в производственный или сбытовой процесс. Проанализируем показатели оборачиваемости запасов в таблице 19.

Таблица 19 - Динамика оборачиваемости материально-производственных запасов ПАО «КнААЗ» за 2013-2015 гг.

Как показывает таблица 19, длительность оборота материально-производственных запасов имеет положительную динамику и сокращается с 550,56 до 315,3 дн. за 2013-2015 гг.

Ускорение оборачиваемости материально-производственных запасов говорит о повышении эффективности управления ими.

Оборачиваемость запасов характеризует подвижность средств, которые предприятие вкладывает в создание запасов: чем быстрее денежные средства, вложенные в запасы, возвращаются на предприятие в форме выручки от реализации готовой продукции, тем выше деловая активность организации.

В частности стоит отметить значительное ускорение оборота запасных частей с 204,7 до 90 дней, сокращение длительности оборота строитеьгных материалов с 114,4 до 73,7 дней и длительности оборачиваемости сырья и материалов с 88,26 до 56,5 дней.

Подводя итоги анализу движения материально-производственных запасов ПАО» КнААЗ» следует отметить, что в целом ситуация с обеспеченностью материально-производственными запасами производственного процесса ПАО «КнААЗ» достаточно стабильная. В анализируемом периоде наблюдается несколько нерациональная структура закупки и использования материально-производственных запасов в производстве, которая способствует накоплению конечных остатков запасов в 2013-2014 годах. К концу 2015 года стратегия управления материально-производственными запасами ПАО «КнААЗ» реализовала меньший закуп с целью использования накопленных за прошлые годы остатков материально-производственных запасов, тем самым повысив показатели использования материальных запасов, их оборачиваемости.

3.2 Аудит операций по движению материально-производственных запасов

Цель аудита материально-производственных запасов - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчётности информации об материально-производственных запасах. Методика аудита материально-производственных запасов содержит описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчётности, отражающих наличие и движение материально-производственных запасов.

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

- нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

- приказ об учетной политике;

- первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами;

- организационно-правовые документы и материалы;

- бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов.

Общий план аудита материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ» приведен в таблице 20.

Таблица 20 - Общий план аудита материально-производственных запасов

Проверяемая организация ПАО «КнААЗ».

Период аудита: Количество человеко-часов - 80.

Планируемый аудиторский риск 4,92 %.

Планируемый уровень существенности 1 600 000 тыс.руб.

Программа проведения аудита производственных запасов приведена в таблице 21.

Таблица 21 - Программа проведения аудита МПЗ в ПАО «КнААЗ»

Программа аудита (таблица 21) является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Таблица 22 - Определение уровня существенности

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(992 330,6 + 1 253 234,4 + 2 360 283,6 + 1 232 789,5 + 704 018,3) / 5 = 1 308 531,3 тыс. руб.

Определим отклонения минимального и максимального значения:

Умин = (704 018,3 - 1 308 531,3) / 1 308 531,3 * 100 = -46,2 %

Умакс = (2 360 283,6 - 1 308 531,3) / 1 308 531,3 * 100 = 80,37 %.

Так как оба этих показателя отличаются от среднего более чем на 20 %, принимаем решение исключить их из расчета уровня существенности.

Новое значение уровня существенности составит:

УС = (992 330,6 + 1 253 234,4 + 1 232 789,5) / 3 = 1 159 454,6 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1 160 000 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Вид аудиторского заключения зависит от уровня существенности и фактической суммы ошибок.

Если существенность больше фактической ошибки - бухгалтерская отчетность достоверна.

Если существенность меньше ошибки то заключение модифицированно.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели:

ВР · РК · РН = ПАР, (1)

где ВР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

РН - риск не обнаружения.

Расчет внутрихозяйственного риска представлен в Приложении З. Уровень внутрихозяйственного риска составляет 0,67 или 67 %.

Оценка риска средств контроля произведена в таблице 23.

Таблица 23 - Оценка риска средств контроля

Уровень риска средств контроля составил 0,49 или 49 %.

Уровень риска необнаружения составил 0,15 или 15 %.

Аудиторский риск составит: 0,67 · 0,49 · 0,15 = 0,0492 или 4,92 %.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Расчет уровня риска необнаружения ошибок представлен в таблице 24.

Таблица 24 - Расчет риска необнаружения ошибок

Проведение аудита материально-производственных запасов ПАО «КнААЗ» начнем с аудита операций по поступлению МПЗ.

Поступление материалов в организацию осуществляется:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли - продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности. Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

При поступлении материальных ценностей аудитор проверяет порядок учета поступающих материалов: плана материального обеспечения, наличие в отделе внешней комплектации заказных ведомостей, заключенных договоров, на основании которых определяются объемы поставок и поставщики материалов.

Проверенные договора, спецификации, накладных поставщиков показали, что организация нарушает сроки перехода права собственности на проверяемые материалы.

Так, например в ПАО «КнААЗ» 10.12.2015 г. поступил кабель на сумму 185 тыс. руб. и в тот же день он был принят к учету на основании счет - фактуры. Однако накладная поступила 22.12.2015 г. Следовательно, организация должна была принять к учету кабель в день поступления накладной.

Таблица 25 - Проверка правильности отражения поступления материалов

В товарной накладной № 137 от 16.05.2015 года обнаружены помарки, замазанные штрихом. Сумма накладной 9,85 тыс.руб.

В счет-фактуре на поставку материалов от 11.09.2015 г., отсутствует подпись экспедитора доставившего материалы. Счет-фактура оплачена. Сумма счета 113,8 тыс.руб.

Далее проводился просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе представленном в таблице 26.

Таблица 26 - Аудит оформления первичных документов по учету материалов

Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Ее результаты показали, что все бухгалтерские записи подтверждены первичной документацией.

Проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете

По документам подлежащим проверке необходимо отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Взаимосверка данных первичных документов и регистров аналитического учета в ПАО «КнААЗ» показали, что расхождений нет.

Проверка правильности оценки материально-производственных запасов и проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении).

Требуется сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты проверки показали, что материально - производственные запасы приходуются по фактической стоимости, как и закреплено в учетной политике. Искажений фактической стоимости не выявлено.

Проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии.

Данная проверка показала, что материалы отпускаются в производство по средней себестоимости, что тоже закреплено в учетной политике. В порядке расчета средней себестоимости нарушений нет.

Проверка правильности отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.

По данным регистров синтетического учета необходимо проверить правильность отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры показывают, что операции с материально - производственными запасами в бухгалтерском учете на ПАО «КнААЗ» ведутся в соответствии с нормативными документами.

Таблица 27 - Результаты проверки правильности отражения операций с МПЗ

Однако было выявлено нарушение 11.03.2015 г. при оплате за материальные ценности наличными из кассы была дана проводка дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 50 «Касса» на сумму 150 тыс. руб. минуя счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это является нарушением методологии ведения бухгалтерского учета.

Аудит инвентаризации МПЗ показал, что нарушена методология учета материально-производственных запасов при проведении инвентаризации.

Изучив ситуацию при решении инвентаризационной комиссии были выявлены искажения которые противоречат «Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28 декабря 2001 года №119н в том что выявленную недостачу кабеля силового (АСП) перекрыть медным кабелем (ЦСПл) невозможно, так как кабель силовой (АСП) фактически составляют недостачу и перекрывать материалы друг другом недопустимо.

Выявленные при инвентаризации расхождения по Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ отражать в качестве излишек и недостач при которых были выявлены нарушения их расчета которые составили 40 тысяч рублей, а недостача в размере 61 тысячи рублей. Сумма ошибки составляет 21 тыс.руб.

Указаны неправильные варианты отражения хозяйственных операций на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

Выявленный в результате инвентаризации излишек приходуется по рыночной стоимости и соответствующая сумма зачисляется в состав внереализационных доходов (пункт 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, пункт 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, сумма выявленных в результате инвентаризации излишков материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Выявленная в результате инвентаризации недостача первоначально отражается на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы»

Сумма выявленных в результате инвентаризации недостач материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Далее была проведена собственная инвентаризация материально-производственных запасов ПАО «КнААЗ».

До проведения инвентаризации были запрошены документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализированы изменения в количестве и структуре запасов, а так же обсуждены с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы.

По результатам аудиторской работы была установлена пересортица в суммовом выражении 13,1 тыс.руб.

Далее было проведено ознакомление с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, посредствам чего получили информацию обо всех местах их хранения. Выявлены дорогостоящие объекты и методы их учета и проанализирована система внутреннего контроля, хранения, документирования движения ценностей.

В ходе проведения инвентаризации обратили внимание на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. В результате, при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаружили замену нового электродвигателя, бывшим в употреблении.

По результатам проведенной инвентаризации было выявлено расхождение фактического наличия и учетных данных. Вследствие чего был выпущен приказ руководителя предприятия об исправлении расхождения. Учетные данные были заменены фактическими.

Таблица 28 - Результаты проведения инвентаризации МПЗ

В случае, если бы материально-ответственное лицо было бы не согласно в недостаче, то его доводы нужно было бы проанализировать и провести повторную инвентаризацию.

В ходе аудиторской проверки учета материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ» были выявлены определенные нарушения приведенные в таблице 29.

Таблица 29 - Ошибки, выявленные в ходе проведения аудита материально-производственных запасов

Общая сумма выявленных нарушений в учете материально-производственных запасов ПАО «КнААЗ» составила 632,98 тыс.руб. Единый уровень существенности, рассчитанный для данного предприятия составляет 1 160 000 тыс.руб.

Уровень допустимых бухгалтерией предприятия ошибок составил:

632,98 / 1 160 000 * 100 = 0,054 %.

С учетом рассчитанного в работе уровня существенности выявленные ошибки и нарушения учета материально-производственных запасов не являются существенными и на данные бухгалтерской (финансовой отчетности) существенного влияния не оказывают. Таким образом, выявленные ошибки являются не существенными и не повлияют на вид аудиторского заключения.

3.3 Направления совершенствования анализа и аудита материально-производственных запасов

Оформление приемки и отпуска материальных ценностей на данном предприятии - ПАО «КнААЗ» достаточно трудоемко из-за большого количества и разнообразия форм первичных документов. Поэтому, важное значение в этих условиях имеет упрощение бухгалтерского учета на этом участке учета - учета материально-производственных запасов.

С этой целью на ПАО «КнААЗ» первичные документы по учету материально-производственных запасов и внутреннее перемещение и отпуск в производство оформляются только в натуральных показателях.

В конце месяца в бухгалтерии предприятия по данным первичных документов происходит списание на затратные счета материальных ценностей по учетным ценам, в качестве которых служат оптовые цены приобретения производственных запасов в течение месяца.

В целях совершенствования документального оформления отпуска материалов на производство на ПАО «КнААЗ» можно предложить два направления:

1) повышение контрольных функций первичного учета;

2) введение в обращение лимитно-заборных карт на все производственные запасы, которые предназначены; для последовательного оформления отпуска материалов, а также для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

С этой целью, прежде всего, на ПАО «КнААЗ» необходимо установить предельные лимиты отпуска основных видов материалов на производство, основываясь на прогрессивных нормах и плановых объемах их расхода на предприятии.

Разработка предельных лимитов должна способствовать рациональному расходованию производственных запасов.

На примере такого вида запасов, как топливо, можно предложить целый ряд мероприятий по его рациональному использованию.

Из расчетных данных, на ПАО «КнААЗ» происходит систематический перерасход топлива сверх нормы. Это происходит вследствие нескольких причин:

- занижение норм (лимитов) расхода топлива.

- реальный перерасход по вине водителей и других пользователей (халатное отношение к расходованию запасов предприятия).

Вследствие этих причин администрации предприятия предлагается разработать систему мероприятий по рационализации расхода производственных запасов. Эта система состоит из нескольких блоков:

1) материальная заинтересованность работников (в частности водителей) в экономном расходовании топлива. Например, за каждый сэкономленный литр бензина полагается небольшая премия.

2) уменьшение затрат на запасные части;

3) увеличение пробега электрокар без увеличения дополнительных расходов на запасные части;

Экономия материальных ресурсов выражается в повышении уровня их полезного использования, т.е. в снижении удельного расхода по сравнению с уровнем, достигнутым в предыдущем периоде.

Экономия ресурсов на предприятии (организации) может быть осуществлена по двум направлениям:

1) получение положительной разницы между нормативным (по рассчитанной норме расхода материала на данное изделие) и фактическим количеством расходуемых ресурсов;

2) снижение нормативного расхода материалов.

С точки зрения бухгалтерского учета установление величины экономии за счет снижения норм может быть осуществлено только в рамках нормативного метода.

В то же время снижение материалоемкости способствует сокращению затрат труда на изготовление продукции, а, значит, и снижению ее себестоимости, что является важнейшей предпосылкой повышения эффективности производства.

Уменьшение удельных расходов материальных ресурсов способствует увеличению внутрихозяйственных накоплений. Это особенно важно в современных условиях, когда прибыль является главным источником образования фондов экономического стимулирования.

Таким образом, рациональное использование материальных ресурсов является важнейшим фактором снижения материалоемкости и себестоимости продукции (работ, услуг), повышения прибыльности и рентабельности производства.

Но не только в этом проявляется влияние экономии на финансы предприятия. Стоимость материальных ресурсов составляет основную часть оборотных средств. Ускорение их оборачиваемости имеет большое значение, т.к. в этом случае на каждый рубль оборотных средств производится большой объем продукции.

Снижение удельных расходов материалов уже означает ускорение оборачиваемости, и, кроме того, уменьшаются денежные затраты на образование производственных запасов, высвободившиеся оборотные средства используются на расширение производства в рамках данного предприятия, т.е. на увеличение объема производства без привлечения дополнительных оборотных средств.

Следовательно, рациональное использование материальных ресурсов положительно влияет на всю совокупность показателей производства.

Поэтому на практике для любого предприятия (организации) важно соблюдать режим экономии на всех уровнях производства, нужно ориентироваться на ресурсосбережение.

На основе исследования предлагаются предприятию на внедрение в производственный процесс организационные, экономические и правовые мероприятия, направленные на снижение материалоемкости и себестоимости производимой продукции.

Организационные мероприятия включают в себя:

- повышение на основе внедрения достижений научно-технического прогресса уровня организации производства;

- организация обмена оперативной информацией о поставках материальных ценностей и выработка требований к поставленным видам ресурсов, срокам, формам и видам поставки.

Экономические мероприятия предусматривают:

- экономическое обоснование предложений, направленных на улучшение использования ресурсов и управления ими, а также их экономический анализ;

- материальную ответственность управленческих служб и подразделений предприятия, отделов, бригад, рабочих и служащих за перерасход и небрежное отношение к материальным ресурсам из-за невыполнение основных требований технологических процессов и друб.

К правовым мероприятиям относятся: разработка внутрипроизводственных нормативных актов по рациональному использованию и эффективному управлению ресурсами.

И, наконец, как на уровне отдела, подразделения, предприятия, так и на уровне промышленности в целом без надлежащего учета экономии она просто невозможна, поэтому, важную роль в системе мер, направленных на экономию материальных ресурсов, снижение материалоемкости и себестоимости продукции играет рационально организационный учет материалов на предприятии, осуществленный в соответствии с поставленными задачами учета, контроля и анализа использования материалов на производство.

Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования учета производственных запасов на ПАО «КнААЗ».

С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета. Также следует сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения материальных ценностей на предприятии.

Автоматизация складского учета возможна с помощью программы 1С: Бухгалтерия (Торговля + Склад). Она позволяет совершать несколько действий в короткий промежуток времени:

- контролировать все первичные приходные и расходные операции с материалами;

- обобщать информацию о движении материалов в специализированных отчетах;

- контролировать расход и списание материальных ресурсов в производство, учитывая их лимиты и разработанные нормы;

- предоставлять точную информацию об остатках материалов на складах без пересчета в любое время;

- контролировать работу кладовщиков, предотвращать недостачи и потери от порчи ценностей.

Важной задачей работы предприятия является улучшение ресурсоснабжения. Этому способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, а также обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и друб.; ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.

Таким образом, направлениями совершенствования анализа и аудита материально-производственных запасов будет упрощение бухгалтерского учета на участке учета материально-производственных запасов.

С этой целью на ПАО «КнААЗ» первичные документы по учету материально-производственных запасов и внутреннее перемещение и отпуск в производство оформляются только в натуральных показателях.

Так же в целях совершенствования документального оформления отпуска материалов на производство на ПАО «КнААЗ» можно предложить два направления: повышение контрольных функций первичного учета; введение в обращение лимитно-заборных карт на все производственные запасы, которые предназначены; для последовательного оформления отпуска материалов, а также для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

Более эффективный контроль за движением материально-производственных запасов, а так же рациональное использование материальных ресурсов положительно влияет на всю совокупность показателей производства.

Заключения

Целью выпускной квалификационной работы является исследование бухгалтерского учета, анализа и аудита материально производственных запасов в производственной организации.

Для достижения поставленной цели исследования, были рассмотрены принципы организации учета материально-производственных запасов.

В аналитической части был проведен анализ учета операций по движению материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ».

Бухгалтерский учет в предприятии ведется Отделом бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет в ПАО «КнААЗ» ведется в соответствии с законом РФ от 06.12.2011 года №2 402-ФЗ «О бухгалтерском учете », Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1 /2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года №2106н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №2 34н, действующими положениями по бухгалтерскому учету и рабочим Планом счетов, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №_ 94н. Нарушений в области организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на ПАО «КнААЗ» не выявлено.

К товарно-материальным ценностям в ПАО «КнААЗ» относят сырье и материалы, топливо, запасные части, строительные материалы.

В ПАО «КнААЗ» определен перечень должностных лиц, имеющих право подписывать первичные документы на получение и отпуск со складов материально-производственных запасов, а также выдавать разрешения на вывоз запасов из мест хранения.

Первичные документы по движению материалов поступают в бухгалтерию со склада и из цехов. Здесь они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрам затрат. Итого группировки первичных документов по приходу отражаются в ведомости прихода материалов. Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода.

Итого этих ведомостей являются основанием для обобщения данных о движении материалов в сводной оборотной ведомости №10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении».

Для учета движения материальных ценностей внутри ПАО «КнААЗ» между структурными подразделениями используется требование-накладная. Посредством данной формы оформляется перемещение материальных ценностей со склада.

Аналитический учет материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ» ведется отдельно по каждому виду материалов.

Сводная сальдовая ведомость складов и подразделений по группам материалов составляется автоматически, после того как внесены все необходимые данные в течение месяца.

В настоящий момент при учете отпуска материально-производственных запасов в производство выявлена основная проблема несвоевременности внесения корректировок в нормативы отпуска материалов на производство. Практически каждое изменение техпроцесса и технологической карты ведет за собой изменение спецификации, вследствие чего появляются отклонения в необходимых для изготовления или сборки изделия материалах. Так как степень автоматизации на ПАО «КнААЗ» находиться на достаточно высоком уровне, предлагается усовершенствовать учет планирования норм отпуска материально-производственных запасов, с тем чтобы корректировка норм отпуска материалов проводилась не 1 раз в год, а при каждом обновлении технологических карт, процессов и спецификаций.

Анализ движения материально-производственных запасов показал, что динамика поступления материалов на предприятие показывает рост поступления в объеме 5 374 854 тыс. руб.

За рассматриваемый период структура поступления материалов достаточно стабильная. Серьезные изменения в структуре поступления материалов за рассматриваемый период наблюдаются только по группе запасных частей, доля которых увеличилась с 39,88 % в объеме поступающих материально-производственных запасов в 20103 году до 47,86 % в 2015 году. Стоит отметить, что большая часть запасных частей поступает из-за рубежа, вследствие чего в 2014-2015 годах их стоимость значительно возросла. Таким образом, происходит удорожание поступающих на ПАО «КнААЗ» запасных частей и агрегатов для самолетов.

Структура отпуска материально-производственных запасов в производство не является стабильной. Стоит отметить, что для бесперебойного снабжения выполнения работ и производственного процесса необходимо постоянное наличие необходимых материально-производственных запасов на складах ПАО «КнААЗ». В частности значительное увеличение в сумме отпуска материально-производственных запасов наблюдается по запасным частям, стоимость и объем которых за 2013-2015 годы на ПАО «КнААЗ» значительно возросли. Так же стоит отметить сокращение доли отпуска по сырью и материалам с 16,23 до 11,87 % на конец анализируемого периода, по топливу с 12,99 до 5,39 % в структуре отпуска материально-производственных запасов и сокращении доли отпуска по прочим материалам с 16,88 до 9,71 %.

Таким образом, в 2013 и 2014 году на ПАО «КнААЗ» поступало значительно больше материально-производственных запасов чем использовалось в процессе производства. Излишки материально-производственных запасов образующиеся в 2013-2014 годах способствовали нерациональному использованию оборотного капитала предприятия.

За рассматриваемый период материалоемкость продукции возросла с 0,52 до 0,5 руб. Отметим, что рациональное и эффективное использование материалов подразумевает сокращение материалоемкости продукции и повышение материалоотдачи, на рассматриваемом предприятии все происходит наоборот, следовательно, материальные ресурсы в 2013 - 2015 гг. использовались не достаточно эффективно.

Коэффициент использования материалов в динамике значительно изменяется. В 2015 году использование материалов достигло максимального значения и составило более 100 %.

Длительность оборота материально-производственных запасов имеет положительную динамику и сокращается с 550,56 до 315,3 дн. за 2013-2015 гг. Ускорение оборачиваемости материально-производственных запасов говорит о повышении эффективности управления ими.

Проведенный аудит материально-производственных запасов показал, что общая сумма выявленных нарушений в учете материально-производственных запасов ПАО «КнААЗ» составила 632,98 тыс.руб. Единый уровень существенности, рассчитанный для данного предприятия составляет 1 160 000 тыс.руб. Уровень допустимых бухгалтерией предприятия ошибок составил 0,054 %.

С учетом рассчитанного в работе уровня существенности выявленные ошибки и нарушения учета материально-производственных запасов не являются существенными и на данные бухгалтерской (финансовой отчетности) существенного влияния не оказывают. Таким образом, выявленные ошибки являются не существенными и не повлияют на вид аудиторского заключения.

Направлениями совершенствования анализа и аудита материально-производственных запасов будет упрощение бухгалтерского учета на участке учета материально-производственных запасов.

С этой целью на ПАО «КнААЗ» первичные документы по учету материально-производственных запасов и внутреннее перемещение и отпуск в производство оформляются только в натуральных показателях.

В конце месяца в бухгалтерии предприятия по данным первичных документов происходит списание на затратные счета материальных ценностей по учетным ценам, в качестве которых служат оптовые цены приобретения производственных запасов в течение месяца.

Так же в целях совершенствования документального оформления отпуска материалов на производство на ПАО «КнААЗ» можно предложить два направления:

1) повышение контрольных функций первичного учета;

2) введение в обращение лимитно-заборных карт на все производственные запасы, которые предназначены; для последовательного оформления отпуска материалов, а также для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

Более эффективный контроль за движением материально-производственных запасов, а так же рациональное использование материальных ресурсов положительно влияет на всю совокупность показателей производства.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: ч.1. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: ч.2. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

4. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей : ФЗ от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ (ред. от 21.07.2014). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

5. О бухгалтерском учёте : ФЗ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

6. Об аудиторской деятельности : ФЗ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'.

7. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость : постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'.

8. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в Российской Федерации (с последующими изменениями и дополнениями) : постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'.

9. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации : приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) : приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) : приказ МФ РФ от 27 ноября 2006 г. №154н. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'.

12. Положение по бухгалтерскому учету 'Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы' (ПБУ 8/2010) : приказ МФ РФ от 13.12.2010 г. N 167н. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'.

13. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) : приказ МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'.

14. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) : приказ МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению : приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'

16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : приказ МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'.

17. О формах бухгалтерской отчетности организаций : приказ МФ РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'.

18. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации : приказ МФ РФ от 25.11.2011 г. № 160н. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'.

19. О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ МФ РФ от 18.07.2012 г. № 106н. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'.

20. О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчётах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги : письмо МФ РФ от 31.10.1994 г. № 142. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'.

21. Об осуществлении наличных расчетов : указание Банка России от 07.10.2013 г. N 3073-У. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'

22. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства : указание Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У. Доступ из справ.-правовой системы 'КонсультантПлюс'.

23. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности и АПК. М. : ДИС, 2012. 219 с.

24. Арябан К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие для студентов вузов. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2014. 447 с

25. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М. : Инфра-М, 2014. 340 с.

26. Гутцайт Е.М., Островский Е.М. Аудит. М. : Дело, 2014. 269 с.

27. Ерофеева Е.А. Аудит: конспект лекций. М. : Юрайт, 2014. 146 с.

28. Звягинцева М.С. На каких счетах бухгалтерского учета отражаются расходы торгового предприятия // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. № 5. С. 32-35

29. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. М. : ИД Аргумент, 2013. 530 с.

30. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб. : Питер, 2014. 640 с.

31. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М. : Инфра-М, 2014. 531 с.

32. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М. : Финансы и статистика, 2013. 752 с.

33. Касьянова Г.Ю. Теория бухгалтерского и налогового учета. М. : ИД Аргумент, 2013. 415 с.

34. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб. : Питер, 2014. 440 с.

35. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М. : ИНФРА_М, 2014. 420 с.

36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. М. : Проспект, 2013. 480 с.

37. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет: учебник. М. : Проспект, 2013. 540 с.

38. Макарова, Л.Г. Аудит операций с материалами: практ. пособ. М. : ЮНИТИ: Аудит, 2014. 153 с.

39. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учеб. пособ. М. : ГИН-ФО, 2014. 315 с.

40. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: учебник. М. :ФБК-ПРЕСС, 2014. 320 с.

41. Патров В.В. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. 2015. №18. С. 42-45.

42. Пятов М.Л. Разработка элементов учетной политики организации // Бухгалтерский учет. 2016. № 5. С. 15-18.

43. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М. : Финансы и статистика, 2014. 552 с.

44. Соколова Я.В Бухгалтерский учет: учебник. М. : Велби, 2015. 500 с.

45. Суйц, В.П., Смирнова, Л.Р., Дубровина, Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: учебник. М. : ИНФРА - М, 2015. 671 с.

46. Тепляков А.Б. 13 200 бухгалтерских проводок с комментариями. М. : Гросс-Медиа, 2014. 500 с.

47. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М. : Финансы и статистика, 2013. 374 с.

48. Федоренко И.В., Золотарева Г.И. Аудит: учебник. Красноярск : Сиб. Гос. Аэрокосмич. Ун - т., 2014. 472 с.

49. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. М. : Дашков и К, 2015. 416 с.

50. Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. пособие. М. : Финансы и статистика, 2014. 184 с.

Приложения

Приложение А

Бухгалтерский баланс ПАО «КнААЗ»

Приложение Б

Отчет о финансовых результатах

Приложение В

Счет - фактура

Приложение Г

Расходный кассовый ордер

Приложение Д

Приходный кассовый ордер

Приложение Ж

Требование - накладная

Приложение З

Расчет внутрихозяйственного риска