Учет, анализ и аудит денежных средств на примере ФХКГУП "Крайдорпредприятие ДСУ-4"

Министерство транспорта Российской Федерации

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

Дальневосточный государственный университет путей сообщения

Кафедра «Финансы и бухгалтерский учет»

Выпускная квалификационная работа

Тема:

Учет анализ, и аудит денежных средств на примере ФХКГУП «Крайдорпредприятие ДСУ-4»

Студентка Ю.С. Агишева

Группа КТ15-Э (БТ) БУ

Руководитель А.В. Лапаева

профессор, к.э.н., доцент

Хабаровск - 2016

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств на предприятии

1.1 Организация бухгалтерского учета денежных средств

1.2 Методика анализа денежных средств на предприятиях

1.3 Аудит денежных средств

2. Анализ и оценка движения денежных средств в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

2.1 Краткая характеристика хозяйственной деятельности предприятия

2.2 Бухгалтерский учет денежных средств на ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

2.3 Анализ интенсивности и эффективности денежного потока

2.4 Аудит денежных средств в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

3 Мероприятия по оптимизации денежного потока в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

3.1 Мероприятия по повышению эффективности управления денежными потоками

3.2 Расчет экономической эффективности мероприятий на предприятии

Заключение

Список использованных источников

Приложение А Бухгалтерская отчетность организации

Приложение Б Первичная документация по учету денежных средств

Приложение В Рабочий документ аудитора

Приложение Г План и программа аудита

Введение

В процессе осуществления своей деятельности многие предприятия поставлены в условия самостоятельного выбора стратегии и тактики своего развития. Самофинансирование предприятием своей деятельности стало первоочередной задачей. В условиях конкуренции и нестабильной внешней среды необходимо оперативно реагировать на отклонения от нормальной деятельности предприятия.

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств.

Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой «финансового кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития.

В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Актуальность данной темы обусловлена тем, что от успешности решения задачи правильной организации денежного обращения, контроля за кассовой и расчетной дисциплиной предприятия, во многом зависит его платежеспособность, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с различными кредиторами, платежей в бюджет.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Целью выпускной квалификационной работы является - исследование организации ведения бухгалтерского учета денежных средств, аудит и анализ денежных потоков на примере ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Для раскрытия данной цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:

- раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств;

- раскрыть теоретические аспекты аудита и анализа денежных средств на предприятие;

- рассмотреть характеристика хозяйственной деятельности ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»;

- проанализировать денежные потоки в организации ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»;

- исследовать систему внутреннего и внешнего контроля денежных средств;

- предложить мероприятия по оптимизации денежного потока в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Для решения поставленных нами задач использовался комплекс взаимодополняющих методов исследования: методы теоретического анализа литературы по исследуемой проблеме; методы изучения, обобщения и анализа опыта существующих результатов практики управления; количественные и качественные методы сбора эмпирической информации.

Предметом исследования данной выпускной квалификационной работы является организация и ведение бухгалтерского учета.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 27 наименований и 11 приложений.

Во введении обоснована актуальность исследования, определены цель, объект, предмет, сформулированы задачи, гипотеза, методология и методы исследования, показаны новизна, практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств на предприятие» рассмотрено теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств на предприятиях.

Во второй главе «Анализ и оценка движения денежных средств в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» рассмотрена характеристика хозяйственной деятельности предприятия, произведен анализ денежных потоков, и аудит денежных средств на предприятие.

В третьей главе предложены мероприятия по оптимизации денежного потока в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

В заключении подведены общие итоги выпускной квалификационной работы, изложены основные выводы, определены проблемы.

В приложениях представлены формы бухгалтерской отчетности предприятия, а так же первичные документы по учету денежных средств.

В работе используются данные бухгалтерской и финансовой отчетности анализируемого предприятия за 2013-2015 гг. и аналитические материалы.

Практическая значимость дипломной работы состоит в том, что полученные результаты исследования и разработанные предложения по оптимизации управления денежными средствами могут применяться в практической деятельности предприятия.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств на предприятии

1.1 Организация бухгалтерского учета денежных средств

Денежные средства - средства организации, представляющие собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации [8].

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами.

Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия, то есть абсолютной ликвидностью. Поэтому именно их объемом определяет платежеспособность предприятия. Для определения уровня абсолютной ликвидности, объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными предприятия считаются, обладающие достаточным количеством денежных средств, для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, или к снижению их использования, в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиций появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия [8].

Поток денежных средств - экономический термин, который подразумевает движение денег в различных направлениях. Все денежные потоки от определенной компании должны указываться в ее финансовом отчете, чтобы можно было составить прогноз дальнейшего развития бизнеса, оценить перспективность инвестирования денег и так далее. В зависимости от динамики изменения потока денежных средств, предприниматель принимает различные решения относительно увеличения объемов своего бизнеса или его защиты от убытков.

Самой важной задачей бухгалтерского учета денежных средств это грамотное использование данных средств и контроль за их сохранностью.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет должен исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить предприятию денежный доход, а потому необходимо постоянно осуществлять рациональное вложение временно свободных денег для получения прибыли.

Исходя из этого перед бухгалтерским учетом стоят следующие основные задачи:

1. полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках;

2. контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием;

3. полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала;

4. контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины;

5. контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами;

6. правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» первичные документы должны быть составлены по форме, которая содержится в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации [1].

В альбоме представлены следующие формы первичных кассовых документов:

1. приходные и расходные кассовые ордера (формы КО-1 и КО-2);

2. журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

3. (формы КО-3 или КО-3а);

4. кассовая книга (форма КО-4).

Первичные документы должны быть правильно оформлены. Важно, чтобы были заполнены все реквизиты документов.

При заполнении приходных и расходных кассовых ордеров никакие исправления не допускаются.

Списание израсходованных наличных денежных средств может осуществляться только на основе первичных документов. Незаконно списанная на расходы сумма считается недостачей и должна быть возмещена материально-ответственным лицом. Документом, удостоверяющим личность получателя наличных денег, может быть паспорт или удостоверение при наличии на нем фотографии и подписи владельца.

Поступление средств в кассу может происходить в основном при сдаче в нее выручки от продажи продукции, за выполненные работы или услуги; могут поступить деньги, снятые с расчетного счета; может быть сдан неизрасходованный остаток суммы, полученной ранее под отчет.

Кассир должен обязательно вести журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров по форме КО-3 или КО-3а, в которых им присваиваются порядковые номера. Журнал открывается отдельно на приходные и на расходные кассовые ордера. [11, стр. 98]

Особое внимание следует уделять заполнению кассовой книги. Кассовая книга в организации должна быть только одна. Ее надо приобрести, пронумеровать страницы, прошнуровать и опечатать сургучной или мастичной печатью. Количество страниц в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

В конце дня кассир подсчитывает итоги за день и выводит остаток. Исправления в кассовой книге делаются аккуратно, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера с указанием даты исправления. Никакие подчистки не допускаются. Операции заносятся в кассовую книгу сразу после их совершения (при получении денег или их выдачи). Данные из кассовой книги бухгалтер переносит в учетные регистры.

Учет денежных средств ведется на счете 50 «Касса». [13, стр. 202]

К счету могут быть открыты следующие субсчета:

- 50-1 «Касса организации»;

- 50-2 «Операционная касса»;

- 50-3 «Денежные документы».

Типовые операции по счету 50 «Касса» приведены в таблице 1.1

На территории России большинство платежей осуществляется в безналичной форме. Для этого организации открывают в банках расчетные счета.

Таблица 1.1

Типовые операции по счету 50 «Касса»

Для открытия расчетного счета в банк представляют следующие документы:

- заявление на открытие расчетного счета;

- нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации (2 экземпляра);

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- нотариально заверенную копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

- копию справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов.

На расчетные счета организации поступают: выручка за реализованную продукцию, работы, услуги; авансовые платежи; кредиты банка; деньги из кассы. Через расчетный счет оплачиваются налоги и ведутся расчеты с органами государственного социального страхования и обеспечения, поступают и возвращаются банковские кредиты и другие заемные средства. Четкая организация расчетов позволяет избежать уплаты пени и неустоек.

С расчетного счета производятся платежи поставщикам, уплата налогов, перечисления в государственные внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения, выдаются наличные деньги на заработную плату, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы.

Для снятия наличных денег с расчетного счета предварительно следует получить в банке чековую книжку на 25 или 50 денежных чеков. Бухгалтер заполняет денежный чек на имя сотрудника, которому предстоит получить по данному чеку деньги в банке (обычно это кассир организации). С обратной стороны чека указывается назначение суммы. Чек подписывается руководителем организации, отрезается из чековой книжки и передается сотруднику для получения денег, а корешок его, где также фиксируется данная операция, остается в чековой книжке.

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу, расходуются строго по целевому назначению. Цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне денежного чека. Неизрасходованный остаток должен быть возвращен в банк. При сдаче наличных денег в банк заполняют объявление на взнос наличными.

Чтобы перечислить деньги с расчетного или иного счета в банке, необходимо заполнить первичный документ - платежное поручение. Это поручение банку о перечислении требуемой суммы поставщику (продавцу) при покупке материалов или другого имущества, финансовым органам при уплате налогов и т.п. Бухгалтер готовит платежное поручение в нескольких экземплярах (от трех до пяти в зависимости от требований банка, в котором открыт расчетный счет). После того как банк произвел операцию, один из экземпляров платежного поручения со штампом банка возвращается клиенту.

Бухгалтер в обязательном порядке контролирует движение денежных средств на расчетном счете. Он регулярно получает у своего операциониста банковские выписки, в которых содержится информация о состоянии расчетного счета, и первичные документы, подтверждающие движение средств. Бухгалтер организует хранение банковских выписок так, чтобы соблюдалась непрерывность информации. Каждая последующая выписка банка должна иметь ссылку на предыдущую по дате. Кроме того, начальное сальдо последующей выписки должно соответствовать конечному сальдо предыдущей. Каждая операция, отраженная в банковской выписке, должна подтверждаться приложенным к ней первичным документом.

Никакие исправления, подчистки и помарки в банковских выписках не допускаются. На первичных документах, приложенных к банковским выпискам, должен стоять штамп банка.

Все платежные поручения, подготовленные бухгалтером для перечисления денежных средств, записываются в книгу регистрации платежных поручений.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на расчетных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях, ведется на счете 51 «Расчетные счета» [13].

Счет 51 - активный балансовый счет, его остаток на начало отчетного периода должен соответствовать данным бухгалтерского баланса в бухгалтерской отчетности

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации.

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются имеющиеся у организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории и другие денежные документы.

В таблице 1.2 показаны типовые проводки по счету 51 «Расчетные счета».

Таблица 1.2

Типовые проводки по счету 51 «Расчетные счета»

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

В синтетическом учете они отражаются на активном счете 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы».

Приобретение денежных документов и принятия их к учету отражается по дебету счета 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

51 «Расчетные счета» - на стоимость покупки денежных документов;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов расчетов - в той же ситуации, что и выше, но с отражением расчетов через физических или юридических лиц.

Использование (выдача, расход) денежных документов отражается по кредиту счета 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы».

Таким образом можно сказать, что денежные средства играют важнейшую роль среди активов предприятия, участвующих в их хозяйственной деятельности. Велика роль денежных средств в обществе, выполняющие функции средства платежа, стоимостного измерителя, средства обращения и средства накопления. В бухгалтерском учете денежные средства отражаются, как обычно, по их видам и месту нахождения.

1.2 Методика анализа денежных средств на предприятиях

В рыночных условиях главными критериями эффективности работы организации являются прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость. Платежеспособность организации выступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущность которой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками их формирования. Для оценки платежеспособности в финансовом анализе используются такие приемы, как структурный анализ активных и пассивных статей баланса, расчет коэффициентов ликвидности, скорости оборота средств, вложенных в активы организации; анализ движения денежных потоков за отчетный период; перспективный анализ движения денежных потоков. [16]

Таким образом, проведение текущего и перспективного анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в банке. Кроме того, одним из важнейших элементов деятельности хозяйствующего субъекта являются оборотные активы.

Основные задачи анализа денежных потоков:

- оперативный, повседневный контроль над сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль над целевым использованием денежных средств;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, поставщиками и персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- анализ состояния абсолютной ликвидности предприятия;

- соблюдение сроков оплаты кредиторской задолженности;

- способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Информационной базой анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является бухгалтерский баланс предприятия и отчет о движении денежных средств.

Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов.

В настоящее время используются два основных метода, которые сложились в мировой практике и применяются для подготовки отчетных документов о движении денежных потоков. Отличаются они в основном исходными характеристиками, которые берутся за основу при расчете.

Прямой метод. В основе лежит анализ движения капитала на счетах, принадлежащих организации. Метод наглядно демонстрирует, откуда поступают средства и куда расходуются. Он позволяет установить наиболее затратную деятельность предприятия и выявить самые прибыльные решения. При расчете прибыли прямым методом не учитываются некоторые статьи расходов: налоговые отчисления, расходы на амортизацию оборудования, штрафы и санкции, проценты по кредитам, а также возврат заемных средств;

Косвенный метод. В основе лежит получение информации, которая характеризует основной денежный поток организации за определенный период. В качестве источника сведений используются баланс и финансовые отчеты [24].

Косвенный метод используется для расчетов чистого потока, он удобен для анализа хозяйственной деятельности компании. Так как при расчете за основу берутся отчетные документы и баланс, метод дает возможность установить связь между всеми видами деятельности, в которую вовлечена организация, а также увидеть, как формируется чистая прибыль, и как экономические процессы влияют на активы.

Прямой метод анализа денежных потоков основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

1. текущая (операционная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

2. инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

3. финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Денежный поток от операционной деятельности - это сумма, которая остается после вычета оборотных средств и расходов на амортизацию.

По сути, этот денежный поток - это чистая прибыль за определенный период времени. Обычно она рассчитывается за стандартный отчетный год.

Денежный поток от операционной деятельности формируется исключительно из доходов, связанных с основной, официальной деятельностью организации. [25]

Источники формирования:

1. Продажи;

2. Дивиденды от инвестиций;

3. Проценты по займам.

Уменьшается денежный поток за счет выплаты налоговых отчислений, возврата кредитов и расходов на производственную деятельность.

Денежный поток от инвестиционной деятельности или прибыль инвестора - определенная сумма денег, которую инвестор получает после инвестирования капитала (инвестиции) в предприятия, ценные бумаги, недвижимость или иные формы экономических активов [24].

Денежный поток от инвестиций по частоте получения прибыли бывает двух основных видов:

1. Единовременный - когда прибыль от вложенного капитала поступает один раз и, как правило, окупает стоимость инвестиции. Пример единовременного инвестиционного дохода - покупка государственных или частных облигаций. Облигация обязывает лицо, получившее за нее деньги, вернуть их в обозначенный срок с определенным процентом. Человек, который купил облигацию, по истечению указанного в ней срока получает назад свои деньги с прибылью.

2. Периодический - когда прибыль от вложенного капитала поступает регулярно по прошествии определенного интервала времени. Ярким примером периодической формы денежного потока от инвестиции является рента - плата за аренду недвижимости. Лицо, арендующее недвижимость (дом, квартиру или земельный участок) обязуется в определенные сроки уплачивать владельцу недвижимости установленную сумму денег, то есть ренту.

Классификация дохода по вовлеченности инвестора в работу инвестиционного проекта. Можно разделить доход от инвестиций на активный и пассивный, в зависимости от участия инвестора в деятельности объекта его инвестиции. Пассивный денежный поток от инвестиций - это денежный поток, поступающий инвестору без его личного участия. Пример: после инвестиции в акции инвестор имеет право не принимать участия в управлении компанией, которая стала объектом его инвестиции. При отсутствии возражений со стороны совета директоров инвестор будет стабильно (как правило, ежегодно) получать дивиденд - процент дохода компании, в бюджет которой была внесена инвестиция, соразмерный проценту акций, которые приобрел инвестор.

Активный денежный поток требует от инвестора участия в том предприятии, на которое направлены его инвестиции. Пример: врач-стоматолог, открывший собственную клинику. На открытие клиники были употреблены денежные средства, то есть, была совершена инвестиция. Если врач сам работает в созданной клинике, он получает активный доход от своей инвестиции. Врач также может преобразовать активный доход в пассивный, если заключит трудовой договор с другим врачом и поставит его на свое место, условившись выплачивать ему заработную плату в установленный срок.

Денежный поток от финансовой деятельности - регулярные денежные поступления (доход), возникающие после ряда финансовых операций. Денежный поток становится основой финансовой независимости человека, если получаемые суммы денег превышают суммарные расходы на протяжении, как минимум, одного года.

Денежный поток от финансовой деятельности можно классифицировать четырьмя способами, рассмотрим каждый из них.

Единовременный денежный поток - денежные поступления за определенную работу, выполненную в срок. Данная форма денежного потока соответствует формуле: Работаешь - Получаешь. Если вы перестаете работать для получения единовременного денежного потока, поток иссякает, и вы останетесь без средств. Пример единовременного денежного потока - сдельная зарплата рабочего: чем больший объем работы будет выполнен, тем больше зарплаты будет начислено. Также единовременный денежный поток получают, например, копирайтеры, которые пишут тексты с условием оплаты за каждый текст [19].

Регулярный денежный поток - это денежные поступления, которые поступают систематически. Регулярный денежный поток во многом пересекается с пассивным доходом, но это немного различные понятия. Пассивный доход поступает совершенно без участия человека, регулярный требует некоторого участия индивида в выбранной сфере деятельности.

Активный денежный поток - это форма получения единовременного или регулярного дохода при личном участии индивида. То есть, чтобы зарабатывать деньги, человек должен лично участвовать в производственном процессе, иначе процесс перестанет обеспечивать индивида доходом. Большинство людей получают именно активный доход, если они оставят свою работу, то перестанут зарабатывать.

Пассивный денежный поток от финансовой деятельности - это денежный поток, который поступает без личного участия физического или юридического лица, то есть не требует выполнения работы. Например, если программист создает сайт и выводит его на высокую посещаемость, он начинает зарабатывать на рекламных объявлениях, размещении платных ссылок и так далее. Программист может перестать выполнять любые работы (нанять управляющего сайтом) и перевести все свои доходы из статуса активных в статус пассивных. Переход активного дохода в пассивный - это отход от дел, переход от финансовой независимости к финансовой свободе.

Предпринимательская деятельность также может быть направлена как на получение активного, так и на получение пассивного доходов, все зависит от подхода предпринимателя. Например, если юридическое лицо открывает магазин одежды и само занимается торговлей, оно получает активный доход. Если предприниматель нанимает продавца, доход становится пассивным. Считается, что для достижения финансовой независимости, а потом и финансовой свободы, нужно переводить все доходы из статуса активных в статус пассивных, что даст необходимое время для увеличения числа активов, которые будут эти доходы производить.

В зависимости от вида денежного потока механизмы его увеличения будут различными:

1. Для увеличения активной формы денежного потока нужно больше работать, поскольку активный денежный поток, как регулярный, так и единовременный, требует вашего личного участия в делопроизводстве. Однако если у вас есть собственная компания (но вы все равно в ней работаете, получая активный доход), можно применить два пути повышения заработков: экстенсивный путь и интенсивный:

- интенсивный метод увеличения денежного потока - это финансовый рост в глубину, то есть совершенствование имеющихся технологий. Внедрение инноваций на любом уровне производства позволит производить больше продукции за единицу времени и, как следствие, зарабатывать больше денег. Интенсивный экономический рост можно использовать не только в крупных компаниях, но и в самом обычном предпринимательстве и даже фрилансе. Допустим, копирайтер зарабатывает на написании текстов. Если он научится печатать «вслепую», частота символов в единицу времени возрастет, соответственно, за время работы можно будет написать больше текстов и получить за них больше денег;

- экстенсивный путь экономического роста - это увеличение производительности при прежних технологиях. В рассматриваемом случае с копирайтером, примером экстенсивного экономического роста для увеличения активного дохода будет просто больший объем работы. На крупных предприятиях к экстенсивному экономическому росту можно отнести увеличение численности рабочей силы без квалификационного совершенствования работников, освоение новых земель и так далее;

2. Для увеличения пассивного дохода нужно увеличивать число активов, которые формируют ваш пассивный доход. Например, если вы получаете пассивный доход, сдавая внаем квартиры, методом увеличения пассивного дохода будет увеличение числа имеющихся квартир. Конечно, как и в случае с активной формой дохода, здесь применимы экстенсивный и экономический рост. Если, например, вы провели дорогу рядом с домом, дом можно будет сдавать не для обычных жильцов, а для предпринимателей и, соответственно, получать больше денег.

На данный момент выделяют четыре наиболее распространенных метода получения финансового дохода, рассмотрим каждый из них с краткой характеристикой.

Финансовая деятельность, связанная с недвижимостью, подразумевает куплю-продажу или сдачу в аренду недвижимого имущества. Если вы будете заниматься спекуляциями на рынке недвижимости, ваш денежный поток будет иметь форму активного, если же будете сдавать недвижимость внаем, получая ренту за проживание одного лица или нескольких, ваш доход станет пассивным. Некоторые объекты недвижимости можно сдавать под магазины и торговые точки, получая от коммерческого использования жилой площади еще больший доход. Финансовая деятельность, связанная с недвижимостью, позволяет сохранить капитал и защитить его от инфляционных издержек, данный вид предпринимательства стабилен, его условия редко меняются. Единственный минус - необходимость наличия крупных средств для вывода бизнеса на высокие доходы.

Финансовая деятельность, связанная с ценными бумагами, по-другому называется «Портфельные инвестиции«. От вложений в ценные бумаги: акции, облигации, векселя с процентом можно получать неплохой денежный поток в форме процента или дивиденда. Начинать можно даже с небольших сумм, покупая акции новосозданных компаний или акции с невысокими стоимостями. Недочет бизнеса состоит в необходимости следить за изменением курса, акции нужно покупать и продавать вовремя. Однако если курс ваших акций резко поднимется вверх, можно продать часть портфеля, вернув назад вложенные деньги, а оставшуюся часть просто содержать в качестве актива. Если вы покупаете акции и участвуете в управлении компанией-эмиссионером, ваша деятельность будет давать активный регулярный денежный поток. Если вы просто покупаете акции, а сами не работаете с делами компании, доход приобретет форму пассивного. Риск при инвестировании в ценные бумаги более высок, чем при инвестициях в недвижимость, поэтому для успешной работы требуются определенные финансовые знания и экономический опыт.

Финансовая деятельность, по созданию и развитию собственного бизнеса. При развитии собственного бизнеса вы будете абсолютно самостоятельно вести дела, объем денежного потока от бизнеса будет полностью контролироваться вами. Создавать бизнес можно как по собственному бизнес-плану, так и по планам уже созданных компаний. Если вы не хотите создавать собственную систему, можно приобрести и использовать франшизы либо развиваться как предприниматель в сетевом многоуровневом маркетинге. Желательно при ведении бизнеса нанимать финансовых экспертов, например, бухгалтеров, чтобы самостоятельно не работать над отчетностью и документами, экономя время. Денежный поток от собственного бизнеса, как правило, является активным, но созданную систему можно препоручить кому-либо и отойти от дел, тогда доход станет пассивным. На данный момент выпущено огромное количество литературы по развитию собственного бизнеса, многие бизнес-школы рекомендуют к прочтению таких авторов, как Наполеон Хилл, Рэнди Гейдж, Роберт Кийосаки, Брайан Треси и многих других. Развитие бизнес-индустрии можно проводить не только в материальных активах, но и в онлайн-пространстве, пример: множество интернет-магазинов, социальных сетей и так далее.

Косвенный метод носит скорее теоретический характер. Он предполагает корректировку прибыли, полученной организацией. Суть метода заключается в том, что по тем операциям, где, прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму не поступления; в случае, когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается (например, амортизация), делается положительная корректировка.

Чистые денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.

Раздел I отчёта о движении денежных средств позволяет использовать главное достоинство прямого метода расчета ЧДПТ, т. е. возможность выявить структуру валовых денежных потоков.

Раздел II отчёта о движении денежных средств дает расшифровку прочих поступлений и выплат денежных средств, что особенно важно при их существенной доле в валовом денежном потоке.

Раздел III отчёта о движении денежных средств отражает не денежные операции (бартер, взаимозачет), внутренние денежные потоки (корреспонденции между бухгалтерскими счетами денежных средств), раскрытие которых нецелесообразно в основной части отчёта о движении денежных средств.

В свою очередь использование косвенного метода расчета ЧДПТ позволяет показать, за счет каких не денежных статей величина чистой прибыли (убытка), заявленной организацией в отчете о финансовых результатах, отличается от величины ЧДПТ. Нередко случается, что предприятие в условиях использования метода начисления имеет существенную прибыль и вместе с тем низкую платежеспособность.

Чтобы провести анализ отчёта о движении денежных средств нужно рассчитать и проанализировать финансовые коэффициенты на базе величины чистого денежного потока от текущей деятельности.

Прежде всего, следует оценить «качество» чистого денежного потока от текущей деятельности.

Анализ финансовых коэффициентов ликвидности, для повышения обоснованности оценки реальной платежеспособности организации, полезно дополнить расчетом следующих показателей. Используя данные двух хозяйственных лет: отчетного (отч.) и предыдущего (пр.) [25].

Коэффициент общей платежеспособности - один из показателей, который отображает способность компании покрывать свои обязательства текущими активами. Формула расчета следующая: Коэффициент платежеспособности = Капитал организации (собственный)/(Краткосрочные пассивы + Долгосрочные обязательства + Краткосрочные пассивы).

Оптимальный показатель коэффициента - от 0,5 до 0,7. Если параметр опустился ниже минимально допустимого предела, то компания сильно зависит от внешних источников заимствования. Как следствие, предприятие относится к категории неустойчивых. Но в некоторых случаях АО все-таки способно сохранять устойчивость даже при минимальном коэффициенте платежеспособности (до 0,5). Это возможно в случаях, когда предприятие отличается высокой оборачиваемостью активов, максимальным уровнем спроса, оптимальными каналами сбыта и снабжения, также минимальным уровнем затрат.

Коэффициент текущей ликвидности. Данный параметр позволяет определить текущую обеспеченность компании оборотным капиталом, необходимым для работы, а также своевременность выплаты всех имеющихся долгов [25].

Вычисление коэффициента текущей ликвидности осуществляется как отношение общей суммы всех оборотных активов компании (в виде дебиторских долгов, денежных средств, готовых товаров, имеющихся запасов и так далее) к срочным обязательствам организации в форме краткосрочной и кредиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности можно высчитать по простой формуле:

Ктл = ОбА/КДО. (1)

В данной формуле используются следующие показатели:

1. КДО - это краткосрочные обязательства предприятия. Как правило, для расчета берутся итоговые значения четвертого параграфа баланса - строка 690. Из данного параметра вычитаются резервы будущих выплат и потенциальных затрат (строка 650), а также прибыль за будущие периоды (строка 640);

2. ОбА - это оборотный капитал предприятия, который учитывается при оценке текущего баланса. Его расчет производится как итог второго параграфа баланса формы 1 (фиксируется в строке 290) «минус» дебиторские долги (платежи, которые планируются в срок от одного года с момента отчетной даты). Второе слагаемое - строка 230.

, (2)

Покрытие процентов (под процентами понимается цена пользования заёмными финансовыми средствами):

Покрытие процентов = , (3)

Данный показатель дополняет традиционно рассчитываемый показатель покрытия процентов (прибыль до уплаты процентов и налогов: расходы по выплате процентов). Он позволяет понять, сколько можно осуществить выплат процентов за счет ЧДПТ и до какой степени мог бы снизиться ЧДПТ без ущерба исполнения обязательств перед контрагентом по выплате процентов за использование его средств. Нередко прибыль по форме №2 годовой отчетности превышает размер процентов по кредиту в несколько раз, но отрицательный ЧДПТ не позволяет, тем не менее, за счет собственных источников покрыть финансовые расходы по привлечению заемных средств [25].

Традиционный анализ рентабельности целесообразно дополнить расчетом «денежных» показателей рентабельности всего капитала и собственного капитала. Для этого в числителе величина дохода в виде полученной прибыли корректируется на не денежные статьи. В знаменателе таких показателей нами использовались среднеарифметические величины отдельных видов активов и пассивов; в числителе - размер ЧДПТ.

= , (4)

Особый интерес для аналитика представляет показатель рентабельности собственного капитала, характеризующий, сколько процентов собственного капитала сформировало предприятие за анализируемый период за счет чистого притока денежных средств от текущей деятельности:

= , (5)

Определить, какая часть выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) находится в распоряжении организации для самофинансирования, выплаты дивидендов и долгов, можно по доле ЧДПТ в выручке от продажи:

, (6)

Таким образом, рассмотренная система показателей позволяет расширить традиционный набор финансовых коэффициентов, сделав упор при этом на анализ денежных потоков организации. Таким образом, платёжеспособность организации во многом определяет её финансовые результаты, так как нехватка собственных денежных средств предопределяет необходимость привлечения заёмных ресурсов, что повышает затраты на производство и может привести к определённым потерям в производстве. Особенность отчёта о движении денежных средств и её динамичность ставят задачу проведения не только ретроспективного, но и оперативного анализа.

В настоящее время косвенный метод популярнее прямого, в основном за счет простоты расчета. Все необходимые данные уже содержатся в отчетных документах, что позволяет исключить ошибки при работе со сведениями. Более того, косвенный метод позволяет отследить изменения в обороте капитала и дает возможность повысить эффективность работы предприятия.

1.3 Аудит денежных средств

Аудитом называют проверку независимым экспертом достоверности учетно-отчетной информации, бухгалтерской отчетности предприятий с целью подтверждения соответствия стандартам бухгалтерского учета и действующего законодательства [16].

В соответствии с федеральным Законом РФ от 30.12.2008 №307 аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, осуществляемая аудиторской организацией или независимым аудитором.

Аудит денежных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 №32404);

2. Указание Банка России от 07.10.2013 №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 №32079);

3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

4. Постановление от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 №26, от 03.05.2000 №36);

5. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 24.04.2008 №318-П) (ред. от 16.02.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2008 №11751);

6. Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

7. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 №359 (ред. от 15.04.2014) «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»;

8. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» принят государственной думой 25 апреля 2003 года;

9. Положение Банка России №383-П от 19.06.2012 «О правилах осуществления перевода денежных средств»;

10. Федеральный закон №173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»;

11. Федеральный закон №173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»;

12. Инструкция Банка России №111-И от 30.03.2004 «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» [14].

Источниками информации для проверки служат кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых документов; журнал регистрации депонентов, авансовые отчеты, журнал регистрации платежных ведомостей; платежные поручения и требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы, выписки банка.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя. Главного бухгалтера и кассира. Аудитор должен опросить каждого из них.

Составляется вопросник аудитора для составления плана и программы проверки.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.

Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:

1. Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата;

2. Не оприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности). Не оприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций.

3. Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний);

4. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия);

5. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- правильность отражения конвертации рубля;

- наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);

- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

В соответствии с действующим законодательством основными формами расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;

- законно ли открыты валютные счета;

- соответствуют ли сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

- правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

- своевременно ли предоставлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

- правильно ли отражены в учете операции по покупке и продажи валюты.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках».

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55.

Типичные ошибки при аудите операций по банковским счетам:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках;

2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью;

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки;

4. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

2 Анализ и оценка движения денежных средств в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

2.1 Краткая характеристика хозяйственной деятельности предприятия

Хабаровское краевое государственное унитарное предприятие (ХКГУП) «Крайдорпредприятие» является генеральным подрядчиком по ремонту и содержанию территориальных автомобильных дорог, общая протяженность которых на сегодняшний день составляет почти 5 тыс. км.

Но в задачи коллектива входит не только поддержание в нормативном состоянии существующих дорог, но и строительство новых. Справляться со сложными и объемными вопросами строительства предприятию помогает профессионализм коллектива, который не раз подтверждался при возведении многочисленных объектов дорожной инфраструктуры региона.

ХКГУП «Крайдорпредприятие» - одна из немногих организаций дорожно-строительной отрасли Хабаровская края с количеством более 2100 человек, которая может позволить себе говорить о том, что ее специалисты в состоянии выполнить работы в любой точке региона.

Это действительно так, поскольку предприятие имеет развитую сеть филиалов, полностью оснащенных техникой и персоналом, что дает предприятию одно из главных преимуществ в специфической работе дорожных строителей - мобильность.

ХКГУП «Крайдорпредприятие» имеет 15 филиалов, которые расположены почти во всех районах края.

Филиал Хабаровского краевого государственного унитарного предприятия «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» создано в соответствии с постановлением губернатора Хабаровского края от 19.12.02 г. 514, путем слияния краевых государственных унитарных предприятий краевого государственного учреждения Хабаровское краевое управление автомобильных дорог Хабаровскавтодор.

Филиал является правопреемником краевого государственного унитарного предприятия Нанайское ДРСУ.

Полное наименование Филиала: ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Основными целями деятельности ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» являются:

- в соответствии с заданиями Предприятия повышение уровня транспортно-эксплуатационного состояния автодорог, их обустройство и содержание, обеспечение безопасного движения по автомобильным дорогам;

- обеспечение рентабельной работы, получение прибыли;

- развитие производственной базы;

- эффективное использование средств, выделенных для проектирования, содержания, ремонта и строительства автомобильных дорог общего пользования и искусственных сооружений на них, мостов и путепроводов и других объектов дорожного хозяйства;

- удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Предметом деятельности предприятия является:

- выполнение работ в области строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог и сооружений на них, производственных баз, мостов, путепроводов и других объектов дорожного хозяйства;

- разработка, добыча, производство строительных и дорожно - строительных материалов, конструкций, полуфабрикатов, приобретение комплектующих изделий, осуществление промышленного, гражданского строительства, все виды ремонтно-строительных, работ, реставрация со всеми сопутствующими работами;

- снятие и постановка на учет автомобильного транспорта и дорожно-строительной техники;

- оказание всех видов транспортных, консультационных, информационных и других услуг предприятиям, учреждениям, организациям, физическим лицам;

- монтаж бетонных, железобетонных, деревянных, легких ограждающих конструкций;

- монтаж стальных конструкции;

- защита конструкций, технологического оборудования и трубопроводов;

- капитальный ремонт зданий и сооружений;

- организация повышения квалификации, профессионального обучения, подготовки и переподготовки кадров;

- осуществление мероприятий по мобилизационной подготовке в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- обеспечение проведения мероприятий по охране государственной тайны.

На предприятие сложилась определенная система управления производством. Она осуществляется заводоуправлением во главе с директором и его заместителями.

Управление производством призвано обеспечить научную организацию труда, техническую и материальную подготовку производства, планирование и оперативное руководство, контроль качества продукции и ее реализацию.

Структура управления зависит от масштабов производства, сложности изготовляемых конструкций и специализации производства.

На рисунке 2.1 представлена организационная структура управления ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Общее руководство заводом осуществляет генеральный директор, которому непосредственно подчиняются заместитель генерального директора и главный бухгалтер.

Заместитель генерального директора в свою очередь отвечает за работу ведущих специалистов на предприятие инспектора по кадровой службе, главного инженера, экономиста, отдела снабжения.

Главный инженер осуществляет техническое руководство основным производством через отделы главного конструктора, главного механика, автоматизации и механизации.

Рис. 2.1 Организационная структура ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

Инспектор по кадровой службе отвечает за ведение кадрового делопроизводства и ведение учета персонала.

Ведущий экономист Специалист должен знать законодательные, нормативные акты, необходимую информацию о планировании, анализе и учете деятельности компании, принципы построения бизнес-планов, планово-учетные документы, сроки и алгоритм составления отчетности, порядок формирования нормативов разных видов затрат (материальных, финансовых, трудовых). Экономист должен знать способы экономического анализа, определения экономической эффективности требуемых нововведений, изменений организации труда и многое другое

К функциональной деятельности специалиста относится:

1. Работа по проведению экономической деятельности организации.

2. Участие в маркетинговых исследованиях.

3. Анализ производственной деятельности организации.

4. Работа с отчетностью.

Отдел снабжения функционирует в рамках коммерческой деятельности субъекта хозяйствования, подразумевающей осуществление различных торговых операций, связанных с приобретением необходимых ресурсов и реализацией произведенной продукцией. Оптимальная организация данного структурного подразделения в некоторой мере определяется уровнем использования средств в производстве, ростом производительности труда, снижением себестоимости продукции, увеличением рентабельности и прибыли предприятия.

Основные задачи и функции отдела снабжения:

1. Обеспечение с последующим поддержанием оптимального уровня запасов ресурсов, что будет способствовать минимизации издержек, связанных с их заготовкой.

2. Обеспечение точной, оперативной, комплексной и достаточно надежной поставки ресурсов потребителям (иногда даже до рабочего места).

Отдел снабжения выполняет следующие функции: коммерческие и технологические, а также вспомогательные и основные. К основным функциям относится приобретение ресурса, а к вспомогательным - маркетинг и юридическое сопровождение.

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия дается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

Прибыль - показатель, который отражает эффективность деятельности предприятия, и является источником финансирования социальных и производственных расходов предприятия.

Рентабельность - показатель, который рассчитывается, как отношение валовой прибыли к затратам на производство и реализацию.

Оценить результативность деятельность предприятия можно различными способами. Наиболее часто для определения достоверной фактической оценки используются данные прибыли компании и рентабельности. От того, насколько высок уровень представленных факторов, зависит и оценка общего уровня компании, включая не только эффективность деятельности, но и репутацию вкупе со статусом.

Грамотно рассчитанные показатели прибыли и рентабельности помогают при разработке методологических программ для поднятия уровня качества предоставляемых компанией товаров или услуг. Также, итоги анализа могут послужить и максимально точному прогнозированию на ближайшее будущее деятельности предприятия, что является безусловно важной составляющей при определении политики компании и стратегических ходов по совершенствованию управленческой составляющей коммерческой деятельности компании. Ошибочно считать, что рентабельность и прибыль являются синонимами.

Основные экономические показатели деятельности ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» за 2014 - 2015 г.г. приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Экономические показатели деятельности ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» за 2014-2015 гг.

По данным таблицы видно, что показатели в 2015 году в сравнение с 2014 году по организации ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», значительно снизились.

Прибыль от продаж в 2015 г. значительно сократилась по сравнению с прошлым годом и составила 4050 тыс. руб. Чистая прибыль в отчетном году также сократилась по сравнению с 2014 г. в 12.30 раз.

Рентабельность продаж в 2015 г. составила 2.90%, по сравнению с прошлым годом данный показатель сократился на 10.82 процентных пункта.

Рентабельность организации в 2015 г. сократилась по сравнению с 2014 г. на 6.75 процентных пункта и составила 0.59%.

По экономическим данным деятельности предприятия ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» можно сказать, что организация является среднем предприятием, оно развивается и расширяется, даже не смотря на то, что в 2015 году ухудшились почти все показатели финансово-хозяйственной деятельности.

В 2015 году не значительно снизился спрос на оказание услуг предприятия. Многие фирмы, которые заключали договора на оказание услуг разорились, это стало основной причиной снижения показателей.

Эффективность работы предприятия зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. Эти факторы могут быть, как положительными, так и отрицательными. Ущерб от данных факторов может быть снижен при эффективном и правильном использовании денежных средств.

Внешним проявлением финансовой устойчивости выступает платежеспособность.

Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью.

Коэффициент платежеспособности (для акционерного общества) - показатель, который характеризует отношение общего объема акционерного капитала к суммарным активам компании. Коэффициент платежеспособности - один из основных параметров, отображающий долю капитала, вложенного владельцем компании в имущество, а также степень независимости предприятия от заемных средств.

Коэффициент ликвидности - это специальный параметр, который рассчитывается на основании бухгалтерской отчетности компании по форме №1. Путем вычисления коэффициента ликвидности появляется шанс определить реальную эффективность работы предприятия. Кроме этого, рассчитанный параметр позволяет сделать выводы о его способности в оговоренные сроки погашать долги за счет оборотных (текущих) активов. Основной смысл коэффициента состоит в сравнении объема текущих долгов и оборотного капитала компании, необходимого для их погашения.

Проведем более углубленный анализ платежеспособности и ликвидности предприятия ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Расчет абсолютных показателей ликвидности - сгруппируем активы предприятия по степени убывающей ликвидности и пассивы по степени срочности их погашения.

В таблице 2. 2 представлена группировка активов ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», 2014-2015 гг. по степени ликвидности.

В таблице 2.3 представлена группировка пассивов ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», 2014-2015 гг. по срочности погашения.

Таблица 2.2

Группировка активов ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», 2014-2015 гг. по степени ликвидности

На исследуемом предприятии в течение всех периодов наблюдается несоответствие первого условия абсолютной ликвидности в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» - недостаточную величину высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств, т.е. присутствует возможность риска недостаточной ликвидности. В целом же предприятие может быть признано достаточно ликвидным.

Таблица 2.3

Группировка пассивов ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», по срочности погашения

Расчет относительных показателей ликвидности и Расчет показателей платежеспособности представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

По данному анализу можно сделать вывод о том, что показатель коэффициента текущей ликвидности в 2015 году увеличился. Данный коэффициент показывает нам, что организации ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» может вовремя расплатиться с краткосрочными долгами путем применения оборотных средств.

Анализ коэффициента срочной (быстрой) ликвидности, говорит нам о том, что предприятие в кратчайшие сроки сможет справиться с непредвиденными затратами и оперативно перевести свои активы (пассивы) в денежные средства.

Анализ коэффициента абсолютной ликвидности свидетельствует нам о том, что предприятие является средне платежеспособным.

2.2 Бухгалтерский учет денежных средств на ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

Денежные средства ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Бухгалтерский учет на предприятии ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» ведется в соответствии с законодательством РФ, учетной политикой и рабочим планом счетов.

Рабочим планом счетов для учета денежных средств предусмотрены счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету -- суммы, поступившие в кассу, а по кредиту -- суммы, выданные из кассы.

К счету 50 «Касса» КГУП «Хабкрайинвентаризация» открывает субсчета:

- 01 «Касса организации»;

- 02 «Операционная касса».

На субсчете 50.01 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. На субсчете 50.02 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах филиалов.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов от подотчетных лиц, от покупателей, и др. в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации поставщикам,подотчетным лицам, платежи в бюджет, на оплату труда.

В ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» прием наличных денег производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Поступление денежных средств в кассу предприятия осуществляется:

- с расчетного счета в банке;

- с платежей наличными от клиентов за оказания услуг;

- взнос учредителей доли в уставной капитал;

- погашение дебиторской задолженности;

- возврат в кассу ране выданных поставщиком авансы.

К концу рабочего дня бухгалтер предварительно подсчитывает остаток денежных средств. На предприятии установлен лимит кассы в размере 2 719 (две тысячи семьсот девятнадцать) рублей 71 копейка на 2016 год.

В ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной документации для предприятий и организаций которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком РФ и Минфином РФ.

При поступление денежных средств в кассу оформляется приходный кассовый ордер (форма №КО-1).

20 марта 2016 года с расчетного счета в кассу ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» в сопровождение приходного кассового ордера №24 от 20 марта 2016 года (Приложение Б) поступили наличные денежные средства в размере 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей на основание денежного чека.

Деньги получены с расчетного счета предназначены на выплату сотрудникам заработной платы и на хозяйственные нужды.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие формы первичной учетной документации: приходный кассовый ордер №24 от 20 марта 2016 года (Приложение Б); расходный кассовый ордер №22 от 20 марта 2016 года (Приложение Б); расходный кассовый ордер №23 от 20 марта 2016 года (Приложение Б); в конце дня сформирован вкладной лист кассовой книги №19 от 20 марта 2016 года.

Выдача денежных средств из кассы организации, производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО-2).

07 марта 2016 года на основание ведомости на выплату зарплаты, в сопровождение расходного кассового ордера №20 от 07 марта 2016 года (Приложение 8) была оформлена операция выплата отпускных за февраль 2016г. Воробьевой М.В. в размере 17700 (Семнадцать тысяч семьсот) рублей.

Чтобы получить деньги под отчет, работник должен каждый раз писать заявление. Рассмотрев его, руководитель обязан сделать собственноручную надпись о сумме и сроке. Только при наличии такого документа кассир вправе выдать средства.

20 марта 2016 года осуществлена выплата суммы под отчет на хозяйственные нужны. Данная операция была оформлена расходным кассовым ордером №23 от 20 марта 2016 года на сумму 94 000,00 (девяносто четыре тысячи) рублей.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Выдавать приходные и расходные документы на руки лицам, вносящим или получающим деньги, не разрешается.

В ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» приходные и расходные кассовые ордера имеют отдельную нумерацию и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3).

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге.

Кассовая книга формируется автоматическим способом, с помощью программы. Листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги».

В компании ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» наличные денежные средства, в валюте Российской Федерации, учитывают на счете 50.01 «Касса организации (в рублях).

Аналитический учет денежных средств в кассе ведется по материальным лицам (кассирам), а денежных документов - по их видам и ответственным лицам, по операциям с валютой ведут раздельно по виду валюты (доллары, евро и т.д.), т.е. расход, приход, остаток определяется по каждому виду отдельно. Основание для учета денежных средств является отчет кассира с приложенными первичными документами.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» от покупателей, от подотчетных лиц.

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации для оплаты счетов поставщиков, для оплаты труда, отчислений в бюджет и внебюджтные фонды.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

20 марта 2016 года с расчетного счета в кассу ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» в сопровождение приходного кассового ордера №24 от 20 марта 2016 года (Приложение 4) поступили наличные денежные средства в размере 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей на основание денежного чека.

Деньги получены с расчетного счета предназначены на выплату сотрудникам заработной платы и на хозяйственные нужды.

В бухгалтерском учете ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» были сделаны следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Отражение хозяйственных операции

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» открыт субсчет: 55.04 «Прочие специльные счета» .

На отдельном субсчете, открытому к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в валюте Российской Федерации, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

К счету 57 «Переводы в пути» у предприятия открыты субсчета:

- 01 «Переводы в пути»;

- 03 «Продажи по платежным картам».

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Денежные средства поступившие для оплаты услуг с использованием банковских карт, перечисляются банком на расчетный счет компании в течение нескольких дней, следовательно для отражения сумм оплаченных, но еще не перечисленных средств, используется счет 57 «Переводы в пути» субсчет 03 «Продажи по платежным картам».

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

2.3 Анализ интенсивности и эффективности денежного потока

Для того чтобы раскрыть движение денежных средств в организации ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, выделим и проанализируем все направления поступления денежных средств, а также их расходования.

На основание бухгалтерской финансовой отчетности проведем анализ общего состояния денежных средств и активов в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» в динамике за три предшествующих года.

Общее состояние денежных средств и активов ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» представлено в таблице 2.6

Проанализировав общее движение денежных средств ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» за 2014-2015 год, можно составить вывод, что денежные средства находящиеся в кассе на конец отчетного периода не стабильны, и в каждом анализируемом году изменяются.

По данным анализа денежных средств на расчетном счету можно сказать, что движение данных денежных средств не стабильно, в данной организации это происходит из-за того что клиентам и покупателям услуг компании ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» удобно расплачиваться за услуги наличными денежными средствами.

денежный средство контроль учет аудит

Таблица 2.6

Общее движение денежных средств ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

Что касается расхода денежных средств на расчетном счете, то для детального анализа их расходования необходимо просмотреть банковские выписки за соответствующие периоды.

О динамике остатков средств на расчетном счете можно сказать, что она вполне соответствует профилю предприятия. Для денежных средств на прочих (специальных) счетах в банке характерна тенденция в сторону их уменьшения.

Такое уменьшение денежных средств к концу отчетного периода, возможно, связано с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, в которую входят и все денежные средства предприятия. Но в целом, наметившаяся тенденция к снижению величины денежных средств должна обратить на себя самое пристальное внимание руководства: величины денежных средств должно быть достаточно на осуществление текущей хозяйственной деятельности.

При анализе дебиторской и кредиторской задолженности предприятия можно сказать, что кредиторская задолженность на конец 2015 года уменьшилась по сравнению с предыдущими годами, а дебиторская задолженность увеличилась.

Кредиторская задолженность представляет собой для предприятия ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» долговую обязанность перед определенным объектом, какого либо физического лица, какого либо предприятия, организации или же фирмы, которая в указанный срок должна быть выплачена.

Если говорить о показателях, в которых проявляется кредиторская задолженность в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», то следует остановить внимание на таких позициях:

- Подрядчики и поставщики;

- Документы к уплате;

- Задолженность организации перед своими сотрудниками;

- Задолженность перед различными фондами;

- Задолженность учредителей;

- Авансы, которые уже были получены;

- Кредиторы, в отношении которых тоже есть задолженности.

Рассматривая правовое определение этих позиций, возможно, их разделение на три группы.

Первой группой можно назвать кредиторскую задолженность перед бюджетом и социальными фондами.

К первой группе признаков кредиторской задолженности относится задолженность перед бюджетными и социальными фондами.

Таковыми являются:

- Своевременно не выплаченные налоги;

- Финансовые санкции, которые начисляют налоговые органы;

- Платежи, которые поступают в местный, федеральный или региональный фонды;

- Обязательные платежи, которые относятся к внебюджетным финансовым фондам.

Ко второй группе можно отнести задолженность предприятия перед своим персоналом.

Конкретно к таким относятся:

- Несвоевременная выплата заработных плат;

- Компенсации;

- Выплаты, которые возмещают работнику вред принесенный работнику на производстве.

Третья же группа - это вид задолженности одной из сторон договора, которая своей невыплатой нарушает гражданско - правовые отношения.

К таковым относятся:

- Задолженности перед поставщиками;

- Задолженности перед подрядчиками;

- Задолженности перед учредителями.

Показатели задолженностей в третьей группе достаточно различны и противоречивы. Называют такие задолженности одним общим термином - «Прочие кредиторы».

По анализу из таблицы 2.6 видно, что кредиторская задолжность на конец 2015 года снизилась, что превышает абсолютное уменьшение денежных средств, то есть можно сделать предварительный вывод, что на предприятии ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» имелись излишки денежных средств, которые не участвовали в обороте, то есть были «заморожены».

Дебиторская задолженность представляет для организации ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» сумма обязанностей (материальных условий), что причитается предприятию (компании, фирмы) со стороны прочих компаний (контор либо людей), представляющих их должниками, дебиторами, что отвечает равно как интернациональным, так и отечественным образцам бухгалтерского учёта.

В ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» дебиторская задолженность делится на несколько видов по объектам:

ѕ Дебиторская задолженность за товары, услуги, работы (включая не оплаченные в установленные договором сроки);

ѕ Дебиторская задолженность по векселям полученным;

ѕ Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

ѕ Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом (сюда относятся и материально подотчетные лица);

ѕ Прочая дебиторская задолженность (например, долги филиалов, дочерних фирм, зависимых компаний, долги по взносам в уставной капитал).

Проанализировав дебиторскую задолженность можно сделать вывод о том что дебиторская задолженность является одной из самых важных и неотъемлемых частей оборотных средств организации. Дебиторская задолженность - это далеко не всегда исключительно положительное явление для организации.

При анализе финансовых результатов организации стоит уделять огромное внимание этому виду актива, так как он учитывается в прибыли.

Согласно отчету о финансовых результатах, ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» демонстрирует высокую доходность, то есть успешность на рынке и развитие. Однако дебиторская задолженность имеет большой удельный вес в оборотных активах этой фирмы, а вот денежные средства на ее счетах или малочисленны, или отсутствуют вовсе. Если деньги не были вложены в дальнейшее развитие производства, то это в целом плохой знак для всей организации. Это означает, что у нее отсутствуют реальные средства, которые идут не только на погашение задолженности перед другими фирмами или банками, но и на оплату труда работников, уплату налогов и сборов, не говоря уже об инвестировании в собственную деятельность.

На состояние дебиторской задолженности влияют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относится состояние экономики в стране в целом, уровень инфляции, колебание валютных курсов и прочее. К внутренним факторам относится неграмотное управление дебиторской задолженностью, невыгодные для кредитора условия договора, отсутствие мер по воздействию не должника, неправильное ценообразование.

Далее проанализируем, взяв за основу «Отчет о движении денежных средств» ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» за 2014-2015 год, основные каналы поступления и направления использования денежных средств.

Отчет в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» отображает изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами от одной даты балансового отчета до другой, то есть дает возможность пользователям проанализировать текущие потоки денежных средств, оценить будущие их поступления, оценить способность предприятия погасить свою задолженность и выплатить дивиденды, проанализировать необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

«Отчет о движение денежных средств» дополнение балансового отчета предприятия, фиксирующее убытки и прибыли. Если проводить параллели с балансовым отчетом, где отражается финансовое состояние предприятия, в отчете разъясняются изменения, которые произошли с одним из главных элементов деятельности - денежными средствами. При этом анализ производится за определенный временной промежуток.

Данные о движении капитала (наличности) компании хороши тем, что они позволяют пользователям документа оценить возможности предприятия в применении финансов и их эквивалентов. Кроме этого, в отчете о движении капитала есть информация, позволяющая оценить финансовую гибкость - способность предприятия генерировать (зарабатывать) необходимый объем средств, чтобы в дальнейшем оперативно реагировать на форс-мажорные обстоятельства и своевременно справляться с имеющимися обязательствами. К примеру, грамотная оценка финансовой гибкости позволяет предусмотреть неожиданное снижение спроса, изменение конъюнктуры рынка и так далее. При этом, чем большие денежные потоки проходят через предприятие, тем больше шансов у компании выдержать неблагополучные изменения в экономике.

Сам отчет о движение денежных средств состоит из нескольких подразделов:

ѕ операционная деятельность. Здесь раскрывается суть денежных потоков, которые являются основной прибылью предприятия;

ѕ инвестиционная деятельность - группа расходов на ресурсы организации, необходимые для генерации будущей прибыли;

ѕ финансовая деятельность - группа финансовых потоков, связанных с созданием капитала предприятия.

При составлении отчета основное внимание уделяется трем составляющим:

1. Операционной деятельности. Общий поток кэш флоу - один из главных параметров достаточного объема наличности в предприятии, поступающей от ведения деятельности. В данном разделе изучается, достаточно ли в компании средств, необходимых для решения операционных задач, осуществления выплат дивидендов, погашения займов и так далее. Данные об определенных элементах движения капитала в сфере операционной деятельности в комплексе с другой информацией позволяют прогнозировать будущие потоки кэш флоу, получаемые от операционной деятельности. Ряд операций, к примеру, продажа техники, может стать причиной появления убытка или дополнительного дохода. При этом движение капитала классифицируется, как потоки, полученные от инвестиций в различные виды активов. С другой стороны, денежные платежи, реализуемые для изготовления материальных ценностей или сдачи активов в аренду, будут классифицироваться в качестве основных средств, полученных от операционных мероприятий. Организация может обладать ценными бумагами или кредитами, применяемыми для торговых или коммерческих задач. В такой ситуации их приравнивают к запасам, купленным для дальнейшей перепродажи. Вот почему движение капитала, возникающее от продажи или покупки активов, классифицируется с позиции операционной деятельности.

2. Инвестиционной деятельности. Особое внимание в ОДДС уделяется инвестиционной работе компании. По данному разделу можно оценить реальные расходы на покупку ресурсов, необходимых для генерации будущих потоков и доходов предпринимателя. Состав - платежи и поступления средств, имеющих отношение к долговым (долевым) инструментам, кредитам и авансовым платежам другим компаниям, расходам, связанным с покупкой основных средств, финансовым поступлениям (выплатам) по форвардным контрактам, фьючерсам, своп договорам, опционам и так далее.

3. Финансовой деятельности. Здесь приводятся данные о перемещении капитала, имеющего связь с работой предприятия в финансовой сфере. Такие данные наиболее полезны для инвесторов. К основным примерам финансовой деятельности можно отнести - поступления капитала от эмиссии ценных бумаг (к примеру, акций и других долевых активов, долговых бумаг - векселей, закладных и облигаций, получения займов), затраты на покупку своих акций, платежи, направленные на покрытие собственного долга, платежи дивидендов и так далее.

Таблица 2.7

Анализ источников притока и оттока денежных средств ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» в 2014-2015 гг., тыс. руб.

По данным анализа источников притока и оттока денежных средств ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» можно сказать, что за анализируемый период поступление денежных средств превышает расход денежных средств в организации.

Основными расходами ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» являются:

ѕ На оплату товаров;

ѕ На оплату труда;

ѕ На финансовые вложения;

ѕ На расчеты с бюджетом;

ѕ Прочие выплаты.

Далее в работе с помощью коэффициентного анализа рассмотрим уровни и отклонения плановых от базисных значений разных относительных показателей, имеющих отношения к денежным потокам, а так же рассчитаем коэффициенты эффективности использования денежных средств в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Коэффициенты качества управления денежными потоками предприятия ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» за 2014-2015 гг. приведены в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Коэффициенты качества управления денежными потоками предприятия ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» за 2014-2015 гг.

На основании данных таблицы 2.8, сделаем вывод о том, что коэффициенты качества управления денежными потоками в период с 2014 г. по 2015 г. улучшалось. Об этом свидетельствуют данные коэффициентов.

Так, например, значительно увеличился коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств. Коэффициент рентабельности чистого денежного потока изменялся незначительно.

На основание всего изложенного сформулируем вывод о том, что предприятие является финансово устойчивым, платежеспособным.

По данным анализа источников притока и оттока денежных средств ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» можно сказать, что за анализируемый период поступление денежных средств превышает расход денежных средств в организации. Видно, что основная часть денежных средств направлена на оплату товара (работ, услуг). Даже не смотря на то, что доход предприятия преобладает над расходами, что поступление денежных средств в 2015 год снизилось в сравнение с 2014 годом.

Причина данного снижения выручки от продажи является кризис. Клиенты имея деньги не хотят их тратить на данный вид продукции предприятия и ожидают нормализации ситуации. Это и провоцирует спад в продаже. Кризисный спад продаж в России наблюдался в 2008, 2014 и 2015 годах. Такой же ситуацией можно объяснить наблюдающийся спад продаж в 2016 году.

2.4 Аудит денежных средств в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

Для того чтобы начать аудиторску проверку в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», аудитор готовит перечень вопросов, с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете. (Приложение 9)

Аудитор при проверке кассовых операций в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», организовывает в следующей последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

Аудитор при составление аудиторской программы проверки, для начала оценивает эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств.

С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Проанализировав предварительные данные о рассматриваемом экономическом субъекте, аудитором составлен общий план и программа аудита операций с денежными средствами.

В ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» аудитор начинает аудиторскую проверку кассовой дисциплины с инвентаризации денежных средств в кассе ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводится остаток денег по кассовой книге на день проверки. С кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных в расход денег не имеется.

Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий, аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

По результатам проверки в целом организация учета операций с денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых операций ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Остаток наличных денежных средств в кассе отражен в бухгалтерском учете и отчетности достоверно. Сумма сальдо по счету в банке отражена верно. Однако в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» имеют место нарушения учета денежных средств, которые выражаются в следующем:

- в помещении, в котором находится касса, не установлена сигнализация;

- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится;

- остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;

- отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;

- данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день.

Кроме этого при проведении аудиторской проверки операций с денежными средствами в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» аудиторской организацией были выявлены нарушения ведения учета и оформления операций, связанные с:

- отсутствием подписи в кассовых документах получателя денежных средств;

- отсутствием на некоторых кассовых документах даты;

- исправлениями в кассовых документах;

- повторами номеров кассовых документов;

- расхождениями между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм;

- несвоевременным закрытием подотчетных сумм.

Все эти нарушения были отражены в реестрах выявленных нарушений, заполненных аудитором.

Таблица 2.9

Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег

В таблице 2.10 представлен реестр кассовых документов, в которых отсутствует дата.

Таблица 2.10

Реестр кассовых документов, в которых отсутствует дата

В таблице 2.11 приведен реестр кассовых документов с исправлениями. В таблице 2.12 Реестр кассовых документов с одинаковыми номерами

Таблица 2.11

Реестр кассовых документов с исправлениями

Из представленной информации, видно, что на предприятии было допущено грубое нарушение кассовой дисциплины, а именно оприходование денежных средств, полученных в обслуживающем банке с опозданием на один день.

Таблица 2.12

Реестр кассовых документов с одинаковыми номерами

Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм приведена в таблице 2.13.

Таблица 2.13

Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм

А также при проверке соблюдения обязательного требования выдачи по отчет денежных средств только при условии полного расчета подотчетного лица по ранее выданным суммам выявлены случаи нарушения данного требования. В таблице 2.14 представлен реестр проверки своевременности и полноты оприходования в кассу денежных средств

Кроме того в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» отсутствует приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет.

Таблица 2.14

Реестр проверки своевременности и полноты оприходования в кассу денежных средств

Также имеются случаи передачи полученных ранее подотчетных сумм от одного лица другому. Так, из авансового отчета №13 Быкова Д.М. видно, что в мае 2015 года им были переданы денежные средства в размере 350 рублей Уварову А.Г. для приобретения бензина.

Все нарушения должны быть исправлены и приняты меры по контролю за дальнейшим ведением учета для избегания ошибок.

В целом же на основе проверки финансового отчета за 2015 год и подтверждающих документов о деятельности можно сделать вывод, что представленные финансовые отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью и в соответствии с действующим законодательством РФ и нормативными актами бухгалтерского учета и отчетности во всех существенных аспектах отражают истинное финансовое и экономическое положение предприятия на 01.01.2016 года и учет операций с денежными средствами в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

3. Мероприятия по оптимизации денежного потока в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление» №4

3.1 Мероприятия по повышению эффективности управления денежными потоками

Как выяснилось в предыдущей главе, предприятие имеет достаточно неопределенные показатели ликвидности: с одной стороны обеспечена высокая ликвидность средств, с другой предприятие имеет излишек средств, что указывает на возможность их более выгодного вложения. Таким образом, предприятие не достаточно эффективно использует денежные средства и организует денежные потоки, что приводит к негармоничной структуре баланса.

Для определения оптимального остатка денежных средств в распоряжении предприятия воспользуемся моделью Миллера-Орра.

Таким образом, оптимальным для предприятия является остаток денежных средств в размере 2590 тысяч рублей, а максимальным 7768 тысяч рублей.

Так как предприятию рекомендуется увеличить объем денежных средств в распоряжении, а показатели ликвидности предприятия и без того велики, можно рекомендовать взять краткосрочный кредит в банке, что позволит привести показатели ликвидности к нормативным, а также увеличить средства в обороте предприятия, например, в запасах товаров для перепродажи.

В организации нужно создать эффективную систему планирования и контроля движения денежных средств.

Цель предлагаемой методики планирования в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» - обеспечить формирование денежной оценки различных составляющих актива и пассива бухгалтерского баланса на каждый день с увязкой оценки,

Это необходимо в конечном счете для того, чтобы в составе поступающих денежных средств выделялись различные составляющие:

- возмещение затрат материальных ресурсов в денежной форме;

- возмещение затрат по оплате труда в денежной форме;

- возмещение уплаченных налогов в денежной форме;

- амортизация в денежной форме;

- прибыль в денежной форме.

Одновременно появится возможность напрямую оценивать, сколько времени требуется денежным средствам для осуществления своего кругооборота. В рамках системы бухгалтерского учета разделения выручки на составляющие не производится. Как результат, денежные средства, которые должны обеспечить процесс простого воспроизводства или обновление парка оборудования предприятия, расходуются на финансирование чрезмерных текущих затрат или на другие цели.

Отсутствие проблем по балансированию денежных притоков и оттоков в краткосрочной перспективе при наличии такой ситуации в итоге может привести, как минимум, к потере предприятием конкурентных преимуществ и, как максимум, к неплатежеспособности и банкротству.

Каждое разовое поступление ресурса в распоряжение предприятия формирует следующие финансовые показатели:

- определенный период нахождения оценки этого актива в неденежной форме запасов и дебиторской задолженности, а также в составе возмещения в денежной форме до очередного направления этих денежных средств на воспроизводство;

- соответствие в каждый момент времени оценке пребывания ресурса в различных составляющих активов предприятия, вложенных денежных средств или кредиторской задолженности.

Поскольку распределение косвенных расходов между различными видами запасов осуществляется в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» по итогам месяца, только на конец месяца наблюдается соответствие между оценкой ресурсов, поступивших в распоряжение предприятия, и величиной оценки расходов этих ресурсов, приходящейся на единицу себестоимости товаров по всей совокупности этих составляющих. Так, в течение месяца, если будет восстанавливаться картина ежедневной динамики основных финансовых показателей с использованием данных, полученных по итогам месяца, по косвенным расходам может наблюдаться следующая ситуация.

Во-первых, поступление ресурса в начале месяца, которому соответствует вложение денежных средств и (или) возникновение кредиторской задолженности и стоимость которого относится к косвенным расходам и подлежит распределению между различными составляющими продаваемых товаров и предоставленных услуг пропорционально определенной базе, может на тот момент не полностью покрываться наличием необходимого количества составляющих, на себестоимость которых данный расход по итогам месяца распределится. В этом случае в оперативном порядке будет отражаться наличие такого показателя, как нераспределенные расходы в части превышения общей величины оценки поступивших ресурсов над сформированным к этому моменту полем распределения. В качестве источника со стороны пассива баланса этому превышению будут соответствовать либо источники, характеризующие вложенные денежные средства (собственный капитал, кредиты и займы), либо источник, характеризующий отсрочку оплаты - кредиторская задолженность. Возникновение такой ситуации с точки зрения определенного дня внутри месяца - не очень благоприятный момент, касающийся поступления конкретного ресурса, для финансов в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4». Он характеризует предшествие момента вложения денежных средств или начала отсчета времени для осуществления такого вложения в качестве оплаты за ресурс моменту возникновения носителя возмещения затрат этого ресурса, коим являются создаваемые и реализуемые услуги.

Во-вторых, возможно превышение созданного поля распределения (товаров) над оценкой поступивших в распоряжение ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» конкретных ресурсов.

Не стоит напоминать, что время нахождение денежных средств в распоряжении хозяйствующего субъекта это прямая выгода, если предприятие использует заемные ресурсы или у него существует нереализованный потенциал инвестирования.

Однако здесь надо учитывать момент, когда оценка стоимости ресурсов, затраченных на создание и реализацию единицы потенциала полученного дохода должна превышать сам потенциал получения дохода, иначе теряется смысл ведения бизнеса, так как экономия привлечения заемных источников или использование денежных средств в осуществлении дополнительных проектов не приводят к достижению конечной цели - получению общего прироста денежных средств.

Исходя из изложенного материала, можно выделить следующие финансовые показатели, ежедневную динамику которых целесообразно отслеживать.

Со стороны актива баланса:

1. поступившие ресурсы: внеоборотные активы, материалы, товарв, дебиторская задолженность в неденежной форме, с возможностью разбивки по элементам, составляющим, включая возможность определения момента поступления конкретного ресурса;

2. поступившее возмещение в денежной форме по ресурсам, уже успевшим перейти в денежные средства, также с возможностью определения момента поступления конкретного ресурса;

3. потенциал получения прибыли в денежной форме - превышение потенциала получения дохода по отгруженной продукции (планируемой выручки от реализации) над оценкой использованных для ее реализации ресурсов;

4. прибыль в денежной форме (превышение выручки, поступившей в наличной или безналичной форме, над себестоимостью товаров, за которую эти денежные средства поступают);

Со стороны пассива баланса:

1. собственный капитал (в контексте исследования не включающий в себя нераспределенную прибыль и рассматриваемый как первоначально вложенные денежные средства в ведение бизнеса или их эквивалент);

2. потенциал получения прибыли по отгруженным товарам (планируемая к получению выручка по отгруженным товарам, по которой перешло право собственности, за минусом себестоимости этих товаров);

3. прибыль, полученная в денежной форме (превышение выручки, поступившей в наличной или безналичной форме, над себестоимостью товаров, за которые эти денежные средства поступают);

4. кредиты и займы (деньги, полученные для вложения в бизнес, которые придется возвращать);

5. кредиторская задолженность как бесплатный источник формирования активов предприятия, экономия вложения денежных средств в ведение бизнеса, связанная с существованием объективных условий осуществления хозяйственной деятельности.

Денежным средствам в активе баланса, находящимся в неденежной (предоставленные займы, НДС к возмещению) и денежной формах (возвращенные займы) со стороны пассива баланса могут соответствовать собственный капитал, прибыль в денежной форме, кредиты, займы и кредиторская задолженность.

Потенциалу получения прибыли в денежной форме как части дебиторской задолженности в активе баланса соответствует часть третьего раздела пассива баланса как часть чистой прибыли. Это уже показатель, не связанный с процессами оплаты, поступления и потребления одного конкретного ресурса, а представляющий собой результат данных процессов по всей совокупности ресурсов, применяемых для осуществления хозяйственной деятельности. Данный финансовый показатель, в случае если дебиторская задолженность не будет погашена, может и не перейти в денежные средства. В этом случае этому факту хозяйственной деятельности будет сопутствовать также потеря активов (уже поступивших или еще нет), в которые уже вложены или еще предстоит вложить денежные средства, соответствующих себестоимости товаров, за которые не поступят деньги.

Прибыли в денежной форме в пассиве бухгалтерского баланса со стороны актива могут соответствовать денежные средства, вложенные в приобретение ресурсов, которые в данный момент времени могут находиться как в неденежной форме, так и в форме уже поступившего возмещения в денежной форме; денежные средства, вложенные в уплату НДС по приобретаемым ресурсам; денежные средства, предоставленные в качестве займов контрагентам, и денежные средства, еще не распределенные, как достигнутая цель осуществления хозяйственной деятельности.

Считается, что финансовые результаты компании отражаются в отчете о финансовых результатах. Тем не менее, данный отчет строится по методу начисления - расходы фиксируются в один момент, фактическое списание денежные средств в другой. Это означает, что даже идеально подготовленный отчет не отражает те платежи, которые компания фактически сделала или намеревалась сделать. Для того, чтобы у руководства ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» было четкое представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ему нужна отчетность:

- показывающая как компания обеспечена денежными средствами в любой момент времени;

- свободная от любого влияния законодательных требований и требования бухгалтерского учета (т.е. предназначены только для руководителя компании);

- охватывающая все возможные аспекты деятельности компании.

С точки зрения планирования лучше всего удовлетворяют этим условиям бюджет потоков денежных средств.

Бюджет движения денежных средств - это таблица, показывающая запланированные притоки и оттоки денежных средств компании. Период планирования - от нескольких дней до нескольких лет.

Минимальный необходимый набор отчетов и планов, который позволит финансовому директору ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» эффективно управлять денежными потоками, примерно следующий: бюджет денежных потоков и отчет о его исполнении, составленный на год, с разбивкой по месяцам оперативный план денежного потока на ближайшие дни, недели, реестр заявок на оплату.

Есть два принципиально разных подхода к бюджетированию движения денежных средств. Бюджет может быть выполнена прямым или косвенным методом. В первом случае планируются ожидаемые результаты в виде доходов и расходов. Во втором случае план составляется на основе ожидаемой прибыли, которая корректируется с учетом денежных потоков, вызванных изменениями в активах и обязательствах, а также влияние неденежных статей (например, амортизация).

В ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» при подготовке бюджета денежных потоков удобнее использовать первый подход, поскольку он позволяет увидеть, что заложено в приток или отток денег, отвечает на вопрос, почему компания не имеет средств на счетах при наличии прибыли.

Наиболее трудно планировать поступления и платежи по операционной деятельности.

При планировании выплаты заработной платы в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» может использоваться существующий график платежей компании. А для планового расходования средств на налоги придется сделать вспомогательную таблицу, которая отражает запланированный размер налоговой базы, планируемый объем расходов и платежей.

ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» приобретает основные средства и вкладывает деньги в ценные бумаги. Денежные потоки, связанные с этими операциями, придется планировать индивидуально, а затем переводить в общий бюджет денежных средств за год. В подготовке таких планов поможет разделение объектов планирования на две группы: капиталовложения и инвестиции. План капитальных вложений строится на основе условий договоров с подрядчиками, и т.д.

Для контроля денежных потоков, связанных с капитальными вложениями в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» лучше планировать денежные потоки по инвестиционным проектам. Средства от финансовой деятельности обычно появляются в компании, когда она использует заемные деньги.

3.2 Расчет экономической эффективности мероприятий на предприятии

Выше была рассчитана оптимальная сумма остатка денежных средств в распоряжении предприятия по модели Миллера-Орра. Исходя из данной суммы рассчитаем прогнозный баланс предприятия, возможность привлечения краткосрочного кредита банка, а также вероятный прирост чистой прибыли от привлечения в оборот дополнительных ресурсов.

Предположим, что недостающий объем денежных средств предприятие получит взыскав дебиторскую задолженность и в дальнейшем будет сохранять оптимальный объем денежных средств.

Денежные средства увеличатся, а дебиторская задолженность уменьшится на сумму 1480 тысяч рублей.

При оптимальном уровне денежных средств коэффициент абсолютной ликвидности составит 0,625. Норма 0,2.

Рассчитаем сумму, которую предприятие может привлечь как краткосрочный кредит, чтобы не повредить абсолютной ликвидности.

Х кредиторская задолженность, при которой при условии сохранения оптимального объема денежных средств, предприятие будет абсолютно ликвидно.

2590/Х = 0,2.

Х = 2590*10/2 = 12950 тыс. руб.

Сумма, которую предприятие может привлечь как краткосрочный кредит, чтобы не повредить абсолютной ликвидности составит 8804 тысяч рублей. Рассчитаем плановые показатели баланса и отчета о финансовых результатах предприятия, в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Показатели плановой отчетности

При этом 22105 тысяч руб. оборотных активов позволили предприятию получить 1596 тысяч рублей прибыли от продаж. Предположим, что с увеличением запасов предприятие сможет получить пропорционально большую прибыль: 2232 тысяч рублей.

Полученную плановую чистую прибыль предлагаем направить на пополнение собственного капитала. Это позволит увеличить долю собственного капитала в источниках финансирования имущества, т.е. увеличить финансовую устойчивость предприятия.

За счет более эффективного использования денежных средств, поддержания нормативного (но не намного более) уровня ликвидности, привлечения кредита, предприятие сможет остаться платежеспособным, но и привлечь средства для расширения бизнеса.

Можем сделать вывод о том, что предприятие имеет возможность улучшить финансовые показатели, нарастить положительный денежный поток (особенно от основной деятельности), увеличить прибыль от продаж.

Для этого нужно оперативно планировать показатели в следующих документах:

- бюджет денежных потоков;

- платежный календарь.

Также в области управления активами и пассивами предприятию необходимо:

- часть чистой прибыли направлять в нераспределенную прибыль, тем самым увеличивая долю собственного капитала в источниках финансирования имущества, а, следовательно, и финансовую устойчивость;

- направлять часть чистой прибыли на погашение долгосрочного кредита банка, что позволит снизить процентные расходы, получить положительное сальдо прочих доходов и расходов, увеличить чистую прибыль, положительный денежный поток.

Заключение

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных деньги денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации -- одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Поток денежных средств - экономический термин, который подразумевает движение денег в различных направлениях. Все денежные потоки от определенной компании должны указываться в ее финансовом отчете, чтобы можно было составить прогноз дальнейшего развития бизнеса, оценить перспективность инвестирования денег и так далее. В зависимости от динамики изменения потока денежных средств, предприниматель принимает различные решения относительно увеличения объемов своего бизнеса или его защиты от убытков.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4». Данное предприятие зарегистрировано в качестве юридического лица «12» декабря 2004 году, что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц, Деятельность ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» осуществляется в соответствии с Уставом.

По экономическим данным деятельности предприятия ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» можно сказать, что организация является среднем предприятием, оно развивается и расширяется, даже не смотря на то, что в 2015 году ухудшились почти все показатели финансово-хозяйственной деятельности.

В 2015 году не значительно снизился спрос на оказание услуг предприятия. Многие фирмы, которые заключали договора на оказание услуг разорились, это стало основной причиной снижения показателей.

По данным анализа источников притока и оттока денежных средств ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» можно сказать, что за анализируемый период поступление денежных средств превышает расход денежных средств в организации. Основная часть денежных средств направлена на оплату товара (работ, услуг). Даже не смотря на то, что доход предприятия преобладает над расходами, что поступление денежных средств в 2015 год снизилось в сравнение с 2014 годом.

Причина данного снижения выручки от продажи является кризис. Клиенты имея деньги не хотят их тратить на данный вид продукции предприятия и ожидают нормализации ситуации. Это и провоцирует спад в продаже.

Кризисный спад продаж в России наблюдался в 2008, 2014 и 2015 годах. Такой же ситуацией можно объяснить наблюдающийся спад продаж в 2016 году.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями)

2. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015).

3. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (с изменениями и дополнениями)

4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изменениями и дополнениями)

5. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями и дополнениями)

6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями)

7. Акулич, М.В. Налоговый учет и отчетность: Краткий курс/ М.В. Акулич. - СПб.: Питер, 20с.: ил. - (Краткий курс). 2014. - 263.

8. Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета / Р.А. Алборов. - М.: КНОРУС, 2015. - 344 с.

9. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий - М.: ИНФРА-М, 2015. - 617 с.

10. Анализ финансовой отчетности [Текст]. - М.: Омега-Л, 2015. - 408 с.

11. Арабян, К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями: учебное пособие / К.К. Арабян. - М.: КНОРУС, 2014. 287 с

12. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки [Текст] / К.К. Арабян. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 447 с.

13. Аудит [Текст]: учебник / ред. В.И. Подольский. - М.: Экономистъ, 2015 г. -- 279 с.

14. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Проспект, 2015. - 240 с.

15. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета / В.М. Богаченко. - Ростов на/Д: Феникс, 2014. - 336 с.

16. Безруких П.С. Бухгалтерский учет.- М.: Бухгалтерский учет, 2015. - 532 с.

17. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник под ред. проф. В.Д. Новодворского М.: Омега - Л, 2013. - 608 с.

18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М. Рил Групп, 2015. - 608 с.

19. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет. - М: Дашков и К, 2014 г. - 302 с.

20. Гуляева A.Ф. Введение в специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»: учеб.-справоч. пособие. -- М.: Флинта: НОУ ВПО «МПСИ», 2013 г. -- 104 с.

21. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие для бакалавров / И. М. Дмитриева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2014. - 287 с.

22. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. -- М.: ИНФРА-М, 2015 г. -- 279 с.

23. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие / В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. -- 640 с.

24. Касьянова, Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая [Текст]: учебное пособие / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2014. - 287 с.

25. Кеворкова, Ж.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов: практ. пособие [Текст] / Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин. - М.: КНОРУС, 2015 г. -- 479 с.

26. Керимов В.Э. Управленческий учет / В.Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. - 416 с.

27. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы / В.Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. - 480 с.

28. Климова Н.В. Экономический анализ (теория, задачи, тесты, деловые игры) [Текст] / Н.В. Климова. - М.: Вузовский учебник, 2014. - 287 с.

29. Ковалев, В.В. Анализ баланса, или Как понимать баланс: учебно-практическое пособие / В.В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. - М.: Проспект, 2015. - 552 с.

30. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 768 с.

31. Кокорев, Н.А. Учет и анализ банкротств: учебное пособие / Н.А. Кокорев, И.Н. Турчаева. - М.: КНОРУС, 2013. -502 с.

32. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник, 3-е изд., изм. и доп. -- М.: ИТК «Дашков и К°», 2014 г. -- 776 с.

33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 656 с. - (Высшее образование).

34. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2013. -502 с.

35. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 604 с.

36. Медведев М.Ю. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии / М.Ю. Медведев. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2014. - 664 с.

37. Медведев, М.Ю. Как понимать баланс: учебно-практическое пособие/ М. Ю. Медведев. - М.: Проспект, 2014. - 349 с.

38. Медведев, М.Ю. Учетная политика организации на 2010 год: практическое пособие/ М.Ю. Медведев. - М.: КНОРУС, 2013. - 220 с.

39. Мельник М.В. Ревизия и контроль [Текст] / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2014. - 520 с.

40. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебник. -- М.: ИТК «Дашков и К°», 2013 г. -- 464 с.

41. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: ТК Велби, Проспект, 2015. - 552 с.

42. Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности. 2-е изд., испр. и доп. -- Минск: РИГТО, 2014. -- 367 с.

43. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. Учеб. пособие для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАЦА, 2013. - 639 с.

44. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2013. - 456 c.

45. Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. - М.: ИД «Евгений Сивков», 2014. - 320 c.

46. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни / Я.В. Соколов. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2014. - 224 c.

47. Хвостик Т.В. Практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету / Т.В. Хвостик. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2015. - 175 с.

48. Швецкая В.М. Практикум по бухгалтерскому учету: учеб. пособие для студентов вузов и колледжей / В.М. Швецкая, Н.Б. Донченко, Н.А. Кириллова. - 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Дашков и К, 2015. - 336 с.

49. Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2014 - 310 с..

50. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 220 с.

Приложение А

Бухгалтерская отчетность организации

Отчет о движении денежных средств за год 2015 г.

Организация ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

Форма 0710004 с.2

Форма 0710004 с.3

Приложение Б

Первичная документация по учету денежных средств

ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

Приходный кассовый ордер от 24.20.03.2016

Унифицированная форма №КО-2Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88

Выдать - все сотрудники (фамилия, имя, отчество)

Основание: выплата заработной платы за март 2016 г. через Павлову Я.А.

Сумма: тридцать восемь тысяч рублей 00 копеек (прописью)

Приложение

Руководитель организации

Генеральный директор

Главный бухгалтер

Получил (сумма прописью)

«20« марта 2016 г. Подпись

По 17 05 048569 ОВД (наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя)

Выдал кассир (подпись), (расшифровка подписи)

Унифицированная форма №КО-2Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88

Выдать (фамилия, имя, отчество)

Павлова Янина Александровна

Основание Под отчет

Сумма: Девяносто четыре тысячи рублей рублей 00 копеек

Приложение

Руководитель организации

Генеральный директор (должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи)

Получил (сумма прописью) руб. коп.

«20» марта 2016 г. Подпись

По 17 05 048569 ОВД (наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя)

Выдал кассир (подпись), (расшифровка подписи

Унифицированная форма №КО-2Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88

Выдать: Воробьева Мария Владимировна

(фамилия, имя, отчество)

Основание: Выплата отпускных за февраль

Сумма: Семнадцать тысяч семьдесят рублей 00 копеек (прописью)

Приложение

Руководитель организации

Генеральный директор (должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи)

Получил (сумма прописью)

руб. коп.

«20« марта 2016 г. Подпись

По 17 05 048569 ОВД (наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя)

Выдал кассир (подпись), (расшифровка подписи

Приложение В

Рабочий документ аудитора

Проверка правильности документального оформления кассовых операций

Организация: ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Аудитор: Телегина Ангелина Анатольевна.

Проверяемый период: с 01.10.2015 года по 31.12.2015 года.

Дата начала проверки: 02.02.2015 год

Приложение Г

План и программа аудита

Организация: ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Аудитор: Телегина Ангелина Анатольевна.

Проверяемый период: с 01.10.2015 года по 31.12.2015 года.

Дата начала проверки: 02.02.2015 год

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности: 2%

Общий план аудиторской проверки операций с денежными средствами в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

Программа проведения аудита операций с денежными средствами в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»