Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на примере ООО "Планета комфорт"

/

/

АНО «ВУЗ «Институт менеджмента, маркетинга и права»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на примере ООО «Планета комфорт»

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит с дополнительным направление изучением курса «1С Бухгалтерия» и МСФО»

Тольятти 2015г.

ВВЕДЕНИЕ

Некоторые показатели финансово-хозяйственной деятельности организации в нынешних условиях экономического кризиса нуждаются в особенно тщательном контроле и анализе. Одним из них по праву является дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками. Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторской может быть любая задолженность организации перед физическими и юридическими лицами (по авансам, полученным в счет будущих поставок товаров, оплате труда, штрафам и пеням, налогам, оплате приобретенных товаров, работ, услуг и т.д.).

Дебиторская и кредиторская задолженность -- неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар. То есть между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты обычно проходит некоторое временя.

В условиях дефицита денежных средств, массовых неплатежей, несовершенства законодательной базы в части востребования задолженности, проблема эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляется особенно актуальной. Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Непогашенная кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) при определенных условиях может стать основанием для начала процедуры банкротства. Невыплата заработной платы сотрудникам в течение длительного времени грозит уголовной ответственностью. Неисполненные -- даже и по форс-мажорным обстоятельствам -- обязательства по договорам чаще всего разрушают долговременные хозяйственные связи, ухудшают кредитную историю организации и приводят к иным последствиям, денежную оценку которых дать можно не всегда, но материальные потери от которых очевидны.

Особое значение все же имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Бухгалтерам, финансовым или руководящим работникам предприятия необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить заработанных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.

Для эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходима достоверная и оперативная информация о состоянии расчетов в разрезе отдельных контрагентов и сроков возникновения задолженности. В связи с этим важной задачей бухгалтерии предприятия является формирование системы учета, которая позволит своевременно получать данную информацию. Кроме того, предприятию необходимо организовать анализ структуры, состава, динамики дебиторской и кредиторской задолженности, их влияния на финансовой состояние компании для принятия оптимальных управленческих решений.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности, ее состав, структура и качество, динамика изменений, а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а значит, на финансовое состояние предприятия.

Целью данного исследования является изучение организации учета, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Планета комфорт», а также разработка комплекса рекомендаций для предприятия.

Исходя из поставленной цели, задачами исследования являются:

- раскрытие сущности, видов дебиторской и кредиторской задолженностей;

- изучение бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретного предприятия;

- исследование методик аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

- проведение аудиторской проверки правильности отражения в учете отчетности дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ состава и структуры, показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в динамике;

- разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета, аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности для предприятия ООО «Планета комфорт».

Исходя, из поставленной цели и задач формируется структура дипломной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников и литературы.

Во введении определена цель дипломной работы и сформулированы задачи, а также представлена структура работы и перечислены основные информационные источники.

В первой главе будут рассмотрены вопросы, касающиеся понятия, видов дебиторской и кредиторской задолженности, порядок отражения расчетов на счетах бухгалтерского учета, а также рассмотрена инвентаризация расчетов.

Во второй главе будет дана характеристика предприятию, рассмотрены вопросы касающиеся, организации учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «Планета комфорт».

В третьей главе будет проведен анализ динамики, структуры и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. На основе рассчитанных показателей будут сделаны основные выводы и даны рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженности.

В заключении будут сформулированы краткие выводы по каждому пункту оглавления.

Для написания дипломной работы использована информация нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету, учебная литература, первичные документы и учетные регистры объекта исследования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

бухгалтерский дебиторский кредиторский задолженность

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Финансовая нестабильность в стране, дефицит кредитных ресурсов, мировой финансовый кризис являются основными условиями задержки текущих платежей по расчетам с контрагентами за предоставленные товары, работы и услуги. В этой связи неминуемо образование дебиторской и кредиторской задолженности как временного лага с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Русский бухгалтер И.Сериков (1804) дал следующее определение дебитора и кредитора: «Всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того, всякая выдача или все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредитором или заимодавцем» [39].

Это определение по своему содержанию верно и в настоящее время, дебитором называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, дебиторской задолженностью - сумма долгов, причитающаяся организации, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений между ними.

Дебиторская задолженность также понимается как форма инвестирования. Организация, продавая товары, услуги или работы и предоставляя покупателям отсрочку или рассрочку платежа, отвлекает из оборота свои средства и формирует рисковую среду невозвратных товарных кредитов при очень длительных сроках расчета. Результатом такого рода инвестирования может быть, например, получение процентов от проданных товаров в кредит или компенсации за несвоевременное выполнение дебиторами своих обязательств. В то же время организация идет на риск, так как в связи с инфляцией реально возвращаемая дебитором сумма через длительный промежуток времени может иметь значительно меньшую покупную способность, чем стоимость товара при покупке. Кроме этого всегда есть риск того, что дебиторская задолженность не будет погашена вовсе.

Многие экономисты рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент управления оборотным капиталом организации. Отсюда дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала. Предоставление возможности клиентам оплатить товар не сразу, а в течение определенного промежутка времени, привлекает новых покупателей, а, следовательно, увеличивает продажи и как результат прибыль организации.

Право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняются объективными причинами:

- для организации должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных оборотных средств;

- для организации-кредитора гибкая сбытовая политика дает возможность расширения рынка товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени. Также дебиторская задолженность может возникнуть как следствие излишне уплаченных налогов, выданных под отчет денежных сумм и т.д. Дебиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

- задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;

- задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей и заказчиков, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

- авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

- суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);

- задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

- задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);

- задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

- краткосрочную (срок погашения которой ожидается в течение года после отчетной даты);

- долгосрочную (срок погашения которой ожидается не раньше чем через год после отчетной даты).

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности перешло к покупателю; либо поставщику перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового Кодекса [2] Российской Федерации:

«Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной дебиторской задолженности (нереальной к взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ:

«Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

В соответствии с МСФО, дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно параграфу 9 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»). Этот класс финансовых активов может включать:

- торговую дебиторскую задолженность;

- инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;

- заемные активы.

Финансовые активы, которые не отвечают необходимым критериям признания в качестве ссуды или дебиторской задолженности, могут быть классифицированы как инвестиции, удерживаемые до погашения, при условии, что они удовлетворяют критериям такой классификации.

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

В соответствии с МСФО, кредиторская задолженность определяется как «обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с поставщиком». К кредиторской задолженности применяется МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных определенными признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

Часть кредиторской задолженности закономерна, так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения организацией сроков оплаты продукции и расчетных документов.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление, содействующее временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность. Погашение краткосрочной задолженности ожидается в течение года после отчетной даты. Срок погашения долгосрочной задолженности превышает год после отчетной даты.

Кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

- задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;

- задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность поставщикам, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками».

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

- задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

- задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»);

- обязательства по выплате дивидендов (счет 75 «Учет расчетов с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);

- задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Дебиторская и кредиторская задолженности обладают общностью и различиями. Общность состоит в том, что оба вида задолженностей основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой, и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними вытекают из особенностей их функционирования.

Дебиторская и кредиторская задолженности часто не совпадают по длительности существования. На практике поставщик, передав товар транспортной организации для доставки покупателю, немедленно относит сумму платежа на дебиторскую задолженность. Покупатель воспринимает стоимость поставленных товаров в качестве кредиторской задолженности лишь после получения их или денежно-расчетных документов. Оплатив товар, покупатель погашает свою кредиторскую задолженность, а дебиторская задолженность остается непогашенной до поступления денежных средств на банковский счет поставщика. Отсюда различие во времени существования обоих видов задолженностей. В целом функция дебиторско-кредиторской задолженности состоит в добровольном (при срочных расчетах) и в насильственном (при просроченных расчетах) перераспределении оборотных средств в хозяйстве.

1.2 Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны для исполнения (Закон «О бухгалтерском учете» [3], Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:

1-ый уровень - законодательный: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учет в организации;

2-ой уровень - нормативный: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-ий уровень - методический: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств;

4-ый уровень - организационный: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Определенная нормативная база по учету дебиторской и кредиторской задолженности в настоящее время отсутствует. Органы управления и бухгалтерской службы руководствуются при ведении бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами, носящими общеотраслевой характер (см. Приложение А).

Особое место среди документов первого уровня занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

С 1 января 2013 года вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете - «Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно ст. 21 нового закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

- федеральные стандарты;

- отраслевые стандарты;

- рекомендации в области бухгалтерского учета;

- стандарты экономического субъекта.

Также весьма важными документами, первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

В Гражданском Кодексе [1] дано определение понятия исковой данности, а так же сроки исковой данности.

Налоговый кодекс указывает особенность определения налоговой базы, порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в том числе и по сомнительной дебиторской задолженности

Федеральный закон об исполнительном производстве регулирует порядок обращения взыскания на имущество должника, в том числе обращение взыскания на дебиторскую задолженность

В документах второго уровня фиксируются минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Этот уровень формируют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством Финансов РФ. При учете дебиторской и кредиторской задолженности следует руководствоваться, в частности требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В документах третьего уровня обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета. Важнейшими документами этого уровня являются План Счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним можно причислить многочисленные указания Министерства Финансов РФ по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной и предпринимательской деятельности организации.

Четвертый уровень составляют документы непосредственно организаций, формирующие их учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике деятельность организации регламентируют ряд других документов внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Кроме вышеперечисленных законодательных и нормативных актов организация руководствуется в практической деятельности отраслевыми и ведомственными нормативными актами, а также условиями договоров с покупателями, поставщиками и другими участниками отношений.

1.3 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности организаций

Согласно пункту 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. В состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) входят, в частности, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данное положение следует из пункта 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [11] (далее - Приказ N 66н).

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» вступил в силу, начиная с годовой финансовой отчетности 2011 год. Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в бухгалтерском балансе организации по соответствующим строкам:

- по строке «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы» отражается как краткосрочная, так и долгосрочная дебиторская задолженность. Если в организации создается резерв по сомнительным долгам, то в балансе сомнительная дебиторская задолженность отражается за минусом созданного резерва;

- по строке «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» отражается краткосрочная кредиторская задолженность;

- по строке «Прочие обязательства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» - долгосрочная кредиторская задолженность.

В новых формах бухгалтерского баланса (форма ОКУД 0710001) и отчета о прибылях и убытках (форма ОКУД 0710002), имеется графа «Пояснения». В ней, согласно Примечанию к формам, указывается номер соответствующего пояснения.

В пояснениях, приведенных в Приложении N 3 к Приказу N 66н, содержится раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность», ссылка на который делается в бухгалтерском балансе:

- по строке «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы»;

- по строке «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства»;

- по строке 'Прочие обязательства' раздела IV «Долгосрочные обязательства».

Кроме того, ссылка на раздел 5 есть в отчете о прибылях и убытках - по строкам «Прочие доходы», «Прочие расходы».

Пояснения содержат информацию о дебиторской и кредиторской задолженности в таблицах:

5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности»;

5.2 «Просроченная дебиторская задолженность»;

5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности»;

5.4 «Просроченная кредиторская задолженность».

При этом в таблице 5.1 'Наличие и движение дебиторской задолженности' показывается за отчетный и предыдущий годы информация о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности по ее видам, а также следующие данные:

- остаток в соответствии с договором на начало года и на конец отчетного периода;

- величина резерва по сомнительным долгам на начало года и на конец отчетного периода.

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация должна создать резервы сомнительных долгов, что следует из пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н [10]. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Величина созданного резерва по сомнительным долгам учитываются на счете 63 'Резервы по сомнительным долгам'.

- поступления в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операций). Заметим, что данные поступления раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;

- причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления (данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);

- погашенная задолженность за период;

- списанная задолженность на финансовый результат. Заметим, что указанная задолженность раскрывается за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;

- сумма восстановленного резерва по сомнительным долга.

В случае поступления оплаты по дебиторской задолженности, на которую ранее были образованы резервы, суммы резервов подлежат восстановлению. В бухгалтерском учете суммы восстановленных резервов отражаются по дебету счета 63 'Резервы по сомнительным долгам' в корреспонденции со счетом 91 'Прочие доходы и расходы'.

- сумма долгосрочной задолженности, переведенная в краткосрочную задолженность.

Таблица 5.2 'Просроченная дебиторская задолженность' предназначена для отражения информации о просроченной дебиторской задолженности (по ее видам), учтенной по условиям договора, и о балансовой стоимости долгов - на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В таблице 5.3 'Наличие и движение кредиторской задолженности' отражаются сведения о долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности по ее видам. При этом по каждому виду кредиторской задолженности показываются за отчетный и предыдущий годы следующие данные:

- остаток на начало года и конец периода;

- поступления в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операций). Отметим, что данные поступления раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;

- причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления (данные раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);

- погашенная задолженность за период;

- списанная задолженность на финансовый результат (данные раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);

- сумма долгосрочной задолженности, переведенная в краткосрочную задолженность.

Таблица 5.4 'Просроченная кредиторская задолженность' предназначена для отражения информации о просроченной кредиторской задолженности по ее видам по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему. В пояснении 5 'Дебиторская и кредиторская задолженность', представляемом в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.

1.4 Основные подходы к управлению дебиторской задолженностью

В отличие от производственных запасов и незавершенного производства, которые не могут быть резко изменены, дебиторская задолженность представляет собой весьма вариабельный и динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в организации политики в отношении покупателей продукции. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой обездвижение собственных оборотных средств, то есть в принципе она не выгодна организации, то с очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, тем не менее этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции.

С позиции возмещения стоимости поставленной продукции продажа может быть осуществлена одним из трех способов:

- предоплата (товар оплачивается полностью или частично до передачи его продавцом);

- оплата за наличный расчет (товар оплачивается полностью в момент передачи товара, то есть происходит как бы обмен товара на деньги);

- оплата в кредит (товар оплачивается через определенное время после его передачи покупателю).

Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, организация должна определиться по следующим ключевым вопросам:

- срок предоставления кредита (чаще всего в организации существует несколько типовых договоров, предусматривающих предельный срок оплаты продукции);

- стандарты кредитоспособности (критерии, по которым поставщик определяет финансовую состоятельность покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты);

- система создания резервов по сомнительным долгам (предполагается, что, как бы ни была отлажена система работы с дебиторами, всегда существует риск неполучения платежа, хотя бы по форс-мажорным обстоятельствам; поэтому, исходя из принципа осторожности, необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностью покупателя);

- система сбора платежей (сюда входят процедуры взаимодействия с покупателями в случае нарушения условий оплаты, совокупность показателей, свидетельствующих о существенности нарушений в оплате, система наказания недобросовестных контрагентов и др.);

- система предоставляемых скидок.

Как бы ни была эффективна система отбора покупателей, в ходе взаимодействия с ними не исключаются всевозможные накладки, поэтому организация вынуждена создать некоторую систему контроля за исполнением покупателями платежной дисциплины.

Формирование политики управления дебиторской задолженностью организации (или ее кредитной политики по отношению к покупателям продукции) осуществляется по следующим основным этапам.

Этап первый. Анализ дебиторской задолженности организации в предшествующем периоде.

Основной задачей этого анализа является оценка уровня и состава дебиторской задолженности организации, а также эффективности инвестированных в нее финансовых средств. Анализ дебиторской задолженности по расчетам с покупателями проводится в разрезе товарного (коммерческого) и потребительского кредита.

Этап второй. Формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции.

В современной коммерческой и финансовой практике реализация продукции в кредит (с отсрочкой платежа за нее) получила широкое распространение как в нашей стране, так и в странах с развитой рыночной экономикой. Формирование принципов кредитной политики отражает условия этой практики и направлено на повышение эффективности операционной и финансовой деятельности организации.

В процессе формирования принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции решаются два основных вопроса:

- в каких формах осуществлять реализацию продукции в кредит;

- какой тип кредитной политики следует избрать организации.

В процессе выбора типа кредитной политики должны учитываться следующие основные факторы:

- современная коммерческая и финансовая практика осуществления торговых операций;

- общее состояние экономики, определяющее финансовые возможности покупателей, уровень их платежеспособности;

- сложившаяся конъюнктура товарного рынка, состояние спроса на продукцию организации;

- потенциальная способность предприятия наращивать объем производства продукции при расширении возможностей ее реализации за счет предоставления кредита;

- правовые условия обеспечения взыскания дебиторской задолженности;

- финансовые возможности предприятия в части отвлечения средств в дебиторскую задолженность;

- финансовый менталитет собственников и менеджеров организации, их отношение к уровню допустимого риска в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Определяя тип кредитной политики, следует иметь в виду, что жесткий (консервативный) ее вариант отрицательно влияет на рост объема операционной деятельности организации и формирование устойчивых коммерческих связей, в то время как мягкий (агрессивный) ее вариант может вызвать чрезмерное отвлечение финансовых средств, снизить уровень платежеспособности организации, вызвать впоследствии значительные расходы по взысканию долгов, а в конечном итоге снизить рентабельность оборотных активов и используемого капитала.

Этап третий. Определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого в дебиторскую задолженность по товарному (коммерческому) кредиту.

При расчете этой суммы необходимо учитывать:

- планируемые объемы реализации продукции в кредит;

- средний период предоставления отсрочки платежа по отдельным формам кредита;

- средний период просрочки платежей, исходя из сложившейся хозяйственной практики (он определяется по результатам анализа дебиторской задолженности в предшествующем периоде);

- коэффициент соотношения себестоимости и цены реализуемой в кредит продукции.

Этап четвертый. Формирование системы кредитных условий.

В состав этих условий входят следующие элементы:

1) Срок предоставления кредита (кредитный период) характеризует предельный период, на который покупателю предоставляется отсрочка платежа за реализованную продукцию. Увеличение срока предоставления кредита стимулирует объем реализации продукции (при прочих равных условиях), однако приводит в то же время к увеличению суммы финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность, и увеличению продолжительности финансового и всего операционного цикла организации. Поэтому, устанавливая размер кредитного периода, необходимо оценивать его влияние на результаты хозяйственной деятельности в комплексе.

2) Размер предоставляемого кредита (кредитный лимит) характеризует максимальный предел суммы задолженности покупателя по предоставляемому товарному (коммерческому) или потребительскому кредиту. Он устанавливается с учетом типа осуществляемой кредитной политики (уровня приемлемого риска), планируемого объема реализации продукции на условиях отсрочки платежей, среднего объема сделок по реализации готовой продукции (при потребительском кредите -- средней стоимости реализуемых в кредит товаров), финансового состояния организации -- кредитора и других факторов. Кредитный лимит дифференцируется по формам предоставляемого кредита и видам реализуемой продукции.

3) Стоимость предоставления кредита характеризуется системой ценовых скидок при осуществлении немедленных расчетов за приобретенную продукцию. В сочетании со сроком предоставления кредита такая ценовая скидка характеризует норму процентной ставки за предоставляемый кредит, рассчитываемой для сопоставления в годовом исчислении. Система штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств покупателями, формируемая в процессе разработки кредитных условий, должна предусматривать соответствующие пени, штрафы и неустойки. Размеры этих штрафных санкций должны полностью возмещать все финансовые потери организации-кредитора (потерю дохода, инфляционные потери, возмещение риска снижения уровня платежеспособности и другие).

4) Система штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств покупателями, формируемая в процессе разработки кредитных условий, должна предусматривать соответствующие пени, штрафы и неустойки. Размеры этих штрафных санкций должны полностью возмещать все финансовые потери организации-кредитора (потерю дохода, инфляционные потери, возмещение риска снижения уровня платежеспособности и другие).

Этап пятый. Формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита

В основе установления таких стандартов оценки покупателей лежит их кредитоспособность. Кредитоспособность покупателя характеризует систему условий, определяющих его способность привлекать кредит в разных формах и в полном объеме в предусмотренные сроки выполнять все связанные с ним финансовые обязательства.

Формирование системы стандартов оценки покупателей включает следующие основные элементы:

- определение системы характеристик, оценивающих кредитоспособность отдельных групп покупателей;

- формирование и экспертизу информационной базы проведения оценки кредитоспособности покупателей;

- выбор методов оценки отдельных характеристик кредитоспособности покупателей;

- группировку покупателей продукции по уровню кредитоспособности;

- дифференциацию кредитных условий в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей.

Группировка покупателей продукции по уровню кредитоспособности основывается на результатах ее оценки и предусматривает обычно выделение следующих их категорий:

- покупатели, которым кредит может быть предоставлен в максимальном объеме, т.е. на уровне установленного кредитного лимита (группа «первоклассных заемщиков»);

- покупатели, которым кредит может быть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого риска невозврата долга;

- покупатели, которым кредит не предоставляется (при недопустимом уровне риска невозврата долга, определяемом типом избранной кредитной политики).

Дифференциация кредитных условий в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей наряду с размером кредитного лимита может осуществляться по таким параметрам, как:

- срок предоставления кредита;

- необходимость страхования кредита за счет покупателей;

- формы штрафных санкций и т.п.

Этап шестой. Формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности

В составе этой процедуры должны быть предусмотрены сроки и формы предварительного и последующего напоминаний покупателям о дате платежей, возможности и условия пролонгирования долга по предоставленному кредиту, условия возбуждения дела о банкротстве несостоятельных дебиторов.

Этап седьмой. Обеспечение использования в организации современных форм рефинансирования дебиторской задолженности

Развитие рыночных отношений и инфраструктуры финансового рынка позволяют использовать в практике финансового менеджмента ряд новых форм управления дебиторской задолженностью -- ее рефинансирование, т.е. ускоренный перевод в другие формы оборотных активов организации: денежные средства и высоколиквидные краткосрочные ценные бумаги.

Основными формами рефинансирования дебиторской задолженности, используемыми в настоящее время, являются:

- факторинг;

- учет векселей, выданных покупателями продукции;

- форфейтинг.

Контроль движения и своевременной инкассации дебиторской задолженности организуется в рамках построения общей системы финансового контроля в организации как самостоятельный его блок.

Одним из видов таких систем является ABC-система применительно к портфелю дебиторской задолженности организации. В группу «А» включаются при этом наиболее крупные и сомнительные виды дебиторской задолженности (так называемые проблемные кредиты); в группу «В» -- кредиты средних размеров; в группу «С» -- остальные виды дебиторской задолженности, не оказывающие серьезного влияния на результаты финансовой деятельности организации.

Кроме рассмотренных этапов формирования политики управления дебиторской задолженностью, следует также отметить, что необходимо постоянно отслеживать уровень кредиторской задолженности, т.е. анализировать уровень средств, привлекаемых от поставщиков

2. Организация учета и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО ' Планета комфорт '

2.1 Характеристика организации. Направления деятельности

Общество с ограниченной ответственностью «Планета комфорт» создано 17 июля 2005 г. и действует в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», законодательными актами РФ и Уставом. Полное официальное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью «Планета комфорт». Сокращенное - ООО «Планета комфорт».

Юридический адрес: 445043, Самарская область, г. Тольятти, ул. Коммунальная, 36 В.

Почтовый адрес: 445043, Самарская область, г. Тольятти, ул. Ворошилова 17.

Деятельности компании направлена на получение прибыли путем обеспечения жителей г.Тольятти и Самарской области чистой питьевой водой высокого качества. Для производства питьевой, очищенной воды 17 июня 2005г. был построен завод по производству чистой питьевой воды «Пальмира».

Питьевая вода «Пальмира» добывается из артезианских скважин № 1,2,3, расположенных в экологически чистом районе Самарской области (Ставропольский район, село Ягодное), в 20 км от города Тольятти. Месторасположение скважин уникально, именно здесь протекает глубоколежащий подземный источник природной воды, богатой ценными минералами. Производственные мощности завода, расположенные на площади свыше 1000 кв.м., оснащены современным европейским оборудованием, а высокий уровень качества продукции подтвержден сертификатами и дипломами.

Расчетный счет ООО «Планета комфорт» открыт в ЗАО 'ФИА-БАНК' г.Тольятти, номер 40702810819202037550.

Основной вид деятельности компании: производство и торговля питьевой водой марки «Пальмира».

Основными направлениями деятельности нашей компании являются:

- добыча артезианской воды «пальмира»

- производство бутилированной воды под торговой маркой «Пальмира»

- продажа воды в мелкой таре

- услуги (доставка воды, кулеров и сервисное обслуживание)

- розничная торговля

Организационная структура ООО «Планета комфорт» представлена в Приложении Б.

В ООО «Планета комфорт» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения генерального директора организации. Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов.

Для каждого работника бухгалтерии составлены должностные инструкции в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избегать дублирования или неоформления отдельных хозяйственных операций.

В состав бухгалтерии входят:

- бухгалтер отдела розничной торговли (учет расчетов с физическими лицами);

- бухгалтер отдела розничной торговли (учет расчетов с юридическими лицами);

- бухгалтер отдела оптовой торговли;

- бухгалтер-материалист;

- бухгалтер по учету расчетов с поставщиками;

- бухгалтер по учету основных средств;

- бухгалтер по расчету заработной платы.

Руководство бухгалтерией осуществляет главный бухгалтер.

Кроме того, в ООО «Планета комфорт» существует должность финансового аналитика, который занимается анализом экономической деятельности организации, ее финансовых результатов, разрабатывает финансовые планы, контролирует их исполнение.

На предприятии применяется автоматизированная форма учета.

Учетная политика ООО «Планета комфорт» для целей бухгалтерского учета сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа и утверждена распоряжением руководителя организации.

ООО «Планета комфорт» производит и реализует чистую питьевую воду «Пальмира» в емкостях 0,5; 1,5; 5 и 19л в одноразовой ПЭТ таре, а также предлагает сопутствующие товары (помпы, диспенеры, тару) и услуги (аренда, ремонт, дезинфекция диспенсеров). Ассортимент товаров ООО «Планета комфорт» представлен в Приложении В.

Покупателями ООО «Планета комфорт» являются как физические лица (66%), так и юридические (34%). Наиболее крупные клиенты: сеть гипермаркетов Окей и Ашан, ОАО «НК «Роснефть». Клиенты ООО «Планета комфорт» могут приобретать воду непосредственно на территории предприятия, в сети фирменных магазинов «Пальмира», а также организовать доставку воды в офисы и квартиры.

С каждым покупателем заключается договор купли-продажи в соответствии с Гражданским кодексом РФ, как правило, типовой. ООО «Планета комфорт» строит отношения с клиентами на условиях 100% предоплаты за продукцию, однако в отдельных случаях по согласованию с генеральным директором и главным бухгалтером возможно заключение договоров на условиях оплаты по факту поставки. Оплата продукции возможна как через кассу организации (при самовывозе), через экспедиторов (при доставке), так и безналичным образом путем перечисления на расчетный счет организации или через терминалы банка «Русский стандарт» и банкоматы ЗАО 'ФИА-БАНК'.

Цена определяется исходя из затрат на производство, сложившейся конъюнктуры на внутреннем рынке, а также уровня рентабельности, достаточного для поддержания стабильного финансового состояния и платежеспособности организации. Существенное влияние на цену оказывают поведение конкурентов и цены на их продукцию.

Основными конкурентами ООО «Планета комфорт» являются:

- Молодецкая («ООО «Молодецкая вода» »)

- Архыз (ООО «Мир воды»)

- Айсберг (ООО «Торговый дом Вода Айсберг»)

- Кристальная (ООО «Чистая вода»)

- Волжанка («ПО Ундоровский завод минеральной воды 'Волжанка'»)

- Дворцовая (ООО «Аква»)

Для определения цен и качества товаров своих конкурентов предприятие производит сравнительные покупки и сопоставляет цены и товары между собой. Такое сопоставление позволяет установить средний диапазон цен.

Цена закреплена в договоре и подлежит изменению только с предварительным уведомлением клиентов. В ряде случаев ООО «Планета комфорт» предоставляет скидки крупным клиентам в размере от 5% до 15% с разрешения руководства.

Основными поставщиками ООО «Планета комфорт» являются:

- ООО «Стройвек»: аренда офиса, склада, цехов;

- ИП Марков: ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

- ОАО «НК «Роснефть»: дизельное топливо и бензин;

- ООО «Влад-Кулер»: диспенсеры, помпы;

- ЗАО «Аист»: услуги связи и Интернета;

- ООО «Техприбор»» запчасти для оборудования;

- ООО «Офис-Лига»: канцелярские товары и принадлежности для офиса;

- ООО «Конком»: изготовление печатей;

- Типография «Зигзак»: печать квитанций, рекламной продукции;

- ООО «Р-Групп»: обслуживание ПК и офисной техники;

- ООО «ДВ-Капитал»: офисная мебель.

Собственных оборотных средств ООО «Планета комфорт» не всегда достаточно для исполнения краткосрочных обязательств и покрытия текущих расходов. Это связано сезонностью продаж продукции, т.к. летом в период отпусков многие клиенты отказываются от доставки воды и объемы продаж существенно падают. В таких случаях общество привлекает краткосрочные займы в ЗАО 'ФИА-БАНК'.

Планы развития предприятия на 2015 - 2016гг. включают:

- увеличение инвестиций на техническое перевооружение;

- накопление собственного капитала (прибыль, амортизация) для покрытия недостатка собственных оборотных средств и повышение показателей финансовой устойчивости и ликвидности;

- рост объемов производства.

- оптимизация себестоимости продукции, общефирменных издержек, сокращение потерь на всех уровнях производственного цикла;

- расширение рынка путем проведения рекламных мероприятий.

2.2 Учет расчетов с покупателями и поставщиками

Особенностью деятельности ООО «Планета комфорт» является огромное число покупателей - как физических, так и юридических лиц. Для оптимизации учета и формирования таких документов, как квитанции, ведомости по сбору денежных средств, маршрутные листы, расчеты для группы и так далее, ООО «Планета комфорт» разработало небухгалтерскую программу Waterboss-Тольятти, в которой отражаются все операции, связанные с расчетами с покупателями: поступление денежных средств (как наличным, так и безналичным путем), реализация, возможно формирование актов сверок и печать товарных накладных и счетов-фактур.

Для каждого покупателя создается отдельная карточка, клиенту присваивается ПИН-код, который указывается на всех документах, включая товарные накладные, счета, счета-фактуры, акты сверок и так далее. ПИН-коды необходимы для идентификации покупателей в базе. В карточке клиента создается график доставки на основании договора, в котором указывается, в какие дни, каким маршрутом (вечерним или утренним) и какое количество емкостей доставляется клиенту.

По окончании месяца программа подсчитывает количество доставленной продукции и формирует товарные накладные и счета-фактуры для юридических лиц - за месяц, с учетом всех доставок. Благодаря функции Импорт счетов-фактур информация о реализации попадает в программу ООО «Планета комфорт» .

Договор с покупателями предусматривает оплату залоговой тары - емкости 11 или 19 литров - в сумме 250 рублей. Взимание залога за тару является средством обеспечения обязательства покупателя по возврату тары.

Если многооборотная тара возвращена поставщику в срок, обусловленный договором, ее залоговая стоимость возвращается покупателю или засчитывается по соглашению сторон в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки товаров. Если тара не возвращена поставщику в обусловленные договором сроки, право собственности на нее переходит к покупателю и залоговая стоимость тары ему не возвращается. В этом случае поставщик должен отразить залоговую стоимость тары в качестве выручки от ее продажи и начислить НДС. Суммы полученного (уплаченного) залога отражаются по счету 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (как у поставщика, так и у покупателя).

Для учета залоговой тары к счету 41 «Товары открыты субсчета»: 41.3 «Тара, отгруженная покупателям» и 41.9 «Тара на складе».

Основные бухгалтерские проводки по учету залоговой тары представлены в таблице 1:

Таблица 1 - Бухгалтерские записи по учету залоговой тары

При этом поставщик на сумму НДС должен выписать покупателю счет-фактуру.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им, но еще не оплаченные товары, работы, услуги. Рабочим планом счетов ООО «Планета комфорт» предусмотрены следующие субсчета к счету 62:

62.1 - расчеты с покупателями за питьевую воду (емкости 11 и 19 литров);

62.2 - расчеты с покупателями за воду в мелкой таре (5 литров);

62.3 - расчеты с покупателями за помпы, диспенсеры;

62.4 - расчеты с заказчиками по дополнительным услугам (ремонт, дезинфекция диспенсеров).

Они необходимы для учета расчетов с отдельным клиентом открываются субсчета второго порядка, например, 62.1/28 - субсчет учета расчетов с ООО «Азимут» за озонированную воду. Эти субсчета формируются при заведении карточки нового клиента в ООО «Планета комфорт».

Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (оказании услуги, выполнения работы). В ООО «Планета комфорт», как правило, выставляются счета на предоплату 10 числа каждого месяца и передаются покупателям с доставкой воды, по факсу или электронной почте. В некоторых случаях, однако, возможна пост-оплата на основании выставленных счетов-фактур. Выручка за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Основные бухгалтерские записи представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями

Пример 1: ОАО «НК «Роснефть» в соответствии с договором и графиком доставки приобретает у ООО «Планета комфорт» 115 емкостей 19-литровых ежемесячно на условиях пост оплаты. Стоимость 1 емкости 19-литровой составляет 130 рублей (в т. ч. НДС 19,83 руб.). В марте 2014 года подписано дополнительное соглашение к договору, предусматривающее увеличение количества товара до 120 штук в месяц и, соответственно, приобретение 5 залоговых емкостей.

В учете ООО «Планета комфорт» расчеты с ОАО «НК «Роснефть» в марте 2014 года отражены следующими проводками (таблица 3):

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по учету расчетов c ОАО «НК «Роснефть» в марте 2014

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты. Форма расчетов за поставленные материалы, продукцию, работы, услуги закрепляется в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. ООО «Планета комфорт» производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков, регистрируются в Книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия к учету поступивших ценностей (работ, услуг).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Корреспонденция счетов при расчетах с поставщиками представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Пример 2: ООО «Планета комфорт» приобретает мебель у ООО «Капитал-ДВ». В соответствии с договором, ООО «Планета комфорт» вносит предоплату в размере 70% от цены товара согласно выставленных счетов, а оставшиеся 30% оплачивает в течение 5 дней после подписания товарной накладной. Сумма договора № 145/04 от 12.04.2014 - 21 240 руб. (в т. ч. НДС 3240). ООО «Капитал-ДВ» выставило счет № 478 от 14.04.2011. Мебель доставлена в офис ООО «Планета комфорт» 25.04.2014. В учете ООО «Планета комфорт» расчеты с ООО «Капитал-ДВ» отражены следующими проводками (см.таблицу 5):

Таблица 5 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с ООО «Капитал ДВ»

2.3 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

ООО «Планета комфорт» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

1. Налог на добавленную стоимость (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.1 «Налог на добавленную стоимость»). Налоговая база по НДС при реализации товаров, работ и услуг определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты. Момент определения налоговой базы по НДС в соответствии с Главой 21 НК является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. ООО «Планета комфорт» не пользуется правом освобождения от налогообложения операций. В организации применяется ставка 18% в соответствии со ст. 164 НК РФ. Перечень должностных лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры, утверждается приказом директора организации.

2. Налог на прибыль (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.2 «Налог на прибыль»). ООО «Планета комфорт» исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению (п. 2 ст. 286 НК РФ). Ставка налога на прибыль - 20%, из которых 2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта Российской Федерации. Для определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, и сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, применяются следующие показатели (ст. 288 НК РФ): среднесписочная численность работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль формируются по методу начисления.

3. Налог на имущество (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.3 «Налог на имущество»). Ставка налога на имущество - 2,2%. Налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по г.Тольятти с учетом обособленных подразделений (Глава 30 НК РФ). По объектам недвижимого имущества, находящимся вне местонахождения организации уплачивать налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего муниципального образования (субъекта), на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ).

4. Налог на доходы физических лиц (счет 68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет 68.4 «Налог на доходы физических лиц»). Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) исчисляется в процентах (13%) от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Начисление НДФЛ производится по месту нахождения головного офиса в г.Тольятти, а суммы налога перечисляются головным офисом в бюджеты по месту нахождения филиалов.

5. Транспортный налог (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.5 «Транспортный налог»). Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Данные по объектам налогообложения перед составлением расчета по транспортному налогу сверяются с данными ПТС автотранспортного средства. Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств и в сроки, установленные законом Самарской области от 06.11.02г. №86-ГД (в ред. от 04.04.06г.) «О транспортном налоге на территории Самарской области» и законами иных субъектов РФ, на территории которых зарегистрированы транспортные средства.

Корреспонденция счетов при учете расчетов с бюджетом представлена в таблице 6:

Таблица 6 - Бухгалтерские записи по учету расчетов бюджетом

Кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывает сумму налогов, начисленных, но не уплаченных организацией. Дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывает дебиторскую задолженность - сумму переплаты налогов в бюджет.

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией к плану счетов рекомендован счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Необходимость его применения закреплена в учетной политике и в рабочем плане счетов. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию» -- для учета расчетов по взносам в ФСС России;

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» -- для учета расчетов по взносам в ПФР;

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» -- для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования.

К этим субсчетам открыты субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по 'травме' субсчет 69.1 разбиты на два субсчета:

69.1.1 «Расчеты с ФСС России по взносам на обязательное социальное страхование»;

69.1.2 «Расчеты с ФСС России по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» разбиты на субсчета:

69.2.1 «Расчеты с ПФР по взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69.2.2 «Расчеты с ПФР по взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования проводятся на субсчете, открытому к счету 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»:

69.3.1 «Расчеты с Федеральным ФОМС»;

Суммы страховых взносов отражаются по кредиту субсчетов, открытых к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», и дебету тех же счетов бухгалтерского учета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими.

Начисление взносов осуществляется в последний день каждого месяца.

Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.

Ставки страховых взносов в фонды в 2013 и 2014 годах представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Ставки страховых взносов в 2013 и 2014 годах

Ставка по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, применяемая в ООО «Планета комфорт», составляет 0,6% (код 63.12.2, согласно классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска, приказ минтруда от 25.12.12 № 625н)

Корреспонденция счетов при учете расчетов с внебюджетными фондами представлена в таблице 8:

Таблица 8 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с внебюджетными фондами

2.4 Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами предполагает учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов с подотчетными лицами, учет расчетов с персоналом по прочим операциям, учет расчетов с учредителями и учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», дебетовое сальдо по счету показывает сумму излишне выплаченной заработной платы, кредитовое - сумму начисленной, но не выданной сотрудникам заработной платы.

Трудовые договора с сотрудниками отдела доставки (водителями, экспедиторами) и работниками цеха предусматривают сдельную форму оплаты, заработная плата начисляется в зависимости от количества доставленных емкостей. В отношении административно-управленческого персонала установлена окладно-премиальная система оплаты труда.

Корреспонденция счетов при учете расчетов с персоналом представлена в таблице 9:

Таблица 9 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Корреспонденция счетов при учете расчетов с подотчетными лицами представлена в таблице 10:

Таблица 10 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами

Дебетовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - сумма долга подотчетных лиц, кредитовое сальдо показывает перерасход подотчетных сумм, не возмещенных сотрудникам.

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В ООО «Планета комфорт» к этому счету открыты следующие субсчета:

73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам. Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» с кредита счетов учета денежных средств. При погашении займа кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и дебетуют счета учета денежных средств или счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в зависимости от принятого порядка платежа.

На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В ООО «Планета комфорт» поступление денежных средств в кассу организации осуществляется через экспедиторов. Экспедиторы доставляют воду клиентам в офисы и квартиры, а клиенты производят оплату на основании квитанций. По возвращении в организацию экспедиторы обязаны сдать выручку и неоплаченные квитанции в кассу. Однако в ряде случаев возможны нарушения:

- клиенты оплачивают без квитанции, и экспедитор присваивает эти деньги;

- экспедитор не сдает в кассу неоплаченные квитанции, и у кассира нет возможности выяснить, действительно они утеряны или же оплачены клиентами;

- экспедитор сдает не всю выручку, полученную от клиентов, часть оставляет себе и пишет обязательство на сумму недостачи.

Если клиент оплатил товар, а денежные средства в кассу не поступили, то в ООО «Планета комфорт» данный факт отражается бухгалтерскими проводками представленными в таблице 11.

Таблица 11 - Бухгалтерские проводки учета недостачи

Проводка Дебет счета 50 «Касса» и Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в данном случае некорректна, т.к. деньги фактически не поступают в кассу, однако в ООО «Планета комфорт» выбран данный вариант в связи с особенностями программы Waterboss Тольятти: если не отразить поступление денежных средств на баланс клиента, это приведет к неправильному формированию квитанций.

Расчеты с учредителями ООО «Планета комфорт» по вкладам в уставный капитал организации учитывают на счете 75 'Расчеты с учредителями'. К счету 75 'Расчеты с учредителями' открыты следующие субсчета: 75.1 'Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал' и 75.2 'Расчеты по выплате доходов'. В настоящее время в ООО «Планета комфорт» сальдо по счету 75 'Расчеты с учредителями' отсутствует, так как вклады в уставный капитал внесены в полном размере. Корреспонденция счетов при учете расчетов с учредителями представлена в таблице 12.

Таблица 12 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с учредителями

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Планета комфорт» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

76.1 «Расчеты по претензиям»

76.2 «Расчеты по дивидендам»

76.3 «Расчеты по депонированным суммам»

В хозяйственной практике ООО «Планета комфорт» нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента и т.д. В этих случаях ООО «Планета комфорт» выставляет претензии поставщику как стороне, нарушившей договорные обязательства. Расчеты по претензиям отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям». На субсчете 76.2 также отражаются штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков и т.д. Суммы поступивших платежей по удовлетворенным претензиям отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Пример 3: ООО «Планета комфорт» заключило договор поставки диспенсеров в количестве 25 штук, сумма договора 29 500 руб., в том числе НДС - 4 500 руб. В момент приемки товары было выявлена недостача - 2 диспенсера, поставщику выставлена претензия как стороне, нарушившей условия договора.

Данная ситуация отражена в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 13):

Таблица 13 - Бухгалтерские записи по учету расчетов по претензиям

На субсчете 76.2 «Расчеты по дивидендам» ведется учет расчетов по причитающимся дивидендам. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету 76.2 «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет расчетов с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей, осуществляется на субсчете 76.3 «Расчеты по депонированным суммам». В практике ООО «Планета комфорт» необходимость депонирования заработной платы возникает крайне редко, так как выплаты производятся раз в месяц, 21 числа, и сотрудники получают заработную плату в установленный срок.

2.5 Обзор методик аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Учет дебиторской и кредиторской задолженности имеет особую специфику, которую необходимо учитывать при проведении аудиторских проверок.

В данной работе рассмотрены методики аудита следующих авторов: Бровкиной Н.Д., Бычковой С.М. и Ерофеевой В.А.

1. Методика аудита дебиторской и кредиторской задолженности Бровкиной Н.Д.

По мнению Бровкиной Н.Д. [19], целью аудита дебиторской и кредиторской задолженности является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, о составе дебиторской и кредиторской задолженности, а также оценка соответствия отражения произведенных за отчетный период расчетов требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Источниками информации для проверки указанных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (ведомости, журналы_ордера) по счетам 60, 62, 76, 79 и т.д., Главная книга, отчетность и т.д.

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности, как полагает Н.Д. Бровкина, предусматривает прежде всего изучение договоров с поставщиками и покупателями. Эти договоры должны отвечать требованиям норм Гражданского кодекса РФ

Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно_платежные документы. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Прежде всего, выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. Далее по данным первичных расчетно_платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

Многообразие расчетных операций, отражаемых на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», нередко приводит к ошибкам в учете. В связи с этим по данным первичных документов и учетных регистров необходимо установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность; установить, не пропущены ли сроки исковой давности и каковы меры, принимаемые для погашения и взыскания задолженности. В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, выявляется организация аналитического учета по ним, устанавливается обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям. При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных по мнению аудитора, операций по расчетам с организациями_дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе; такая задолженность должна отражаться развернуто. Выявленные ошибки и отклонения фиксируются в рабочих документах.

2. Методика Бычковой С.М.

По мнению Бычковой С.М. [20], задачами аудита расчетов дебиторской и кредиторской задолженности являются установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами.

Предоставляемые аудитору документы: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета_фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», Главная книга, бухгалтерская отчетность.

Работы при проведении аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап подразумевает изучение договоров поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать требованиям, изложенным в Гражданском кодексе Российской Федерации.

На основном этапе осуществляется проверка соответствия показателей отчетности сальдо по счетам учета расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность. Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами:

- отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;

- нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности;

- отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности;

- несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам;

- выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданные суммы;

- отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц;

- неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в части расходов, понесенных подотчетными лицами.

На заключительном этапе аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

3. Методика Ерофеевой В.А.

Для получения доказательств при аудите дебиторской и кредиторской задолженности, согласно методики Ерофеевой В.А. [26], могут использоваться следующие рабочие процедуры проверки:

- определение основных дебиторов и кредиторов и порядка расчетов с ними;

- анализ договоров с покупателями поставщиками на соответствие нормам гражданского законодательства;

- получение списков дебиторов и кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;

- проверка проведения в конце года инвентаризации задолженности;

- изучение правильности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте;

- проверка того, что организация учета с покупателями и поставщиками позволяет сгруппировать суммы дебиторской и кредиторской задолженности по срокам погашения (более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после нее);

- оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка списания дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва сомнительных долгов или отнесения их на финансовые результаты хозяйственной деятельности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством (общий срок исковой давности - 3 года);

- проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС.

Наиболее эффективным способом проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов. Аудитору следует убедиться в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета имеет большое значение при отсутствии автоматизированного учета и в случаях, когда такой учет ведется не комплексно. В противном случае необходимость данной процедуры отпадает, так все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократного введения первичной информации.

Рассмотренные методики во многом схожи, в частности, они предусматривают предварительную экспертизу договоров с дебиторами и кредиторами, проверку обоснованности задолженности с юридической точки зрения, соответствие сделок действующему законодательству. Далее авторы предлагают проведение проверки соответствия способов учета и отражения дебиторской и кредиторской задолженности нормативной базе и внутренним документам организации. И в заключение, аудитор высказывает мнение о достоверности отчетности в отношении дебиторской и кредиторской задолженности.

Наиболее оптимальную методику аудита предлагает Бычкова С.М., так как она рассматривает подробно и поэтапно весь процесс аудиторской проверки, начиная с планирования и заканчивая формированием мнения аудитора. Именно эта методика, адаптированная к специфике деятельности организации, была взята за основу при осуществлении аудиторской проверки в ООО «Планета комфорт».

2.6 Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

Целью аудита дебиторской и кредиторской задолженности состоит в получении необходимых доказательств и формировании обоснованного мнения относительно полноты и достоверности информации о дебиторской и кредиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности ООО «Планета комфорт». Источниками информации при проведении аудита являются договора с поставщиками и покупателями, первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, формы бухгалтерской отчетности.

Общий план аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности:

Период аудита: 01.01.2014 - 31.12.2014

Количество человеко-часов: 120

Руководитель аудиторской группы: Безрукова А.В. Состав аудиторской группы, Фаттахова Ю.Э., аудитор, Чирикова Т.Ж., аудитор, Губченко С.Н., ассистент аудитора. Планируемый уровень существенности: 2687,25 тыс. руб. Расчет планируемого уровня существенности приведен в таблице 14.

Таблица 14 - Расчет уровня существенности в ООО «Планета комфорт»

1. Определяются средние показатели - 18308,89:5 = 3661,78 тыс. руб.

2. Отбрасываются крайние значения - 8860,3 тыс. руб. и 382,95 тыс. руб.

3. Производится расчет без крайних значений - 9065,64:3=3021,88 тыс.руб.

4. Полученный результат округляется до 3000 тыс. руб.

Отношение уровня существенности к валюте баланса - 3000/193962 = 1,55%. Уровень существенности при проверке дебиторской и кредиторской задолженности составит: 173371* 0,0155 = 2687,25тыс. руб. Таким образом, уровень существенности при проведении аудита товаров ООО «Планета комфорт» оценивается в 2687,25 тыс.руб. Этот показатель определят допустимую совокупную ошибку, не требующую корректировки отчетности.

Основные направления аудита представлены в таблице 15.

Таблица 15 - Общий план аудита дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Планета комфорт»

Предварительно необходимо оценить систему внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 16).

Таблица 16 - Оценка системы внутреннего контроля

Символы показывают уровень надежности системы внутреннего контроля: У1 - низкий, У2 - ниже среднего, У3 - средний, У4 - высокий.

Система внутреннего контроля ООО «Планета комфорт» организована на достаточном высоком уровне и позволяет провести аудиторскую проверку выборочным методом. При отборе элементов выборки необходимо предварительно оценить долю отдельных дебиторов и кредиторов в общей сумме задолженности.

Анализ структуры дебиторской задолженности позволяет сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности ООО «Планета комфорт» занимает задолженность покупателей и заказчиков (87,20% в 2014г.). В связи с этим целесообразным представляется провести углубленную аудиторскую проверку в данном направлении. При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, опросы должностных лиц, в частности бухгалтеров по учету расчетов с покупателями, а также главного бухгалтера. Программа аудита дебиторской задолженности представлена в таблице 17.

Таблица 17 - Программа аудита дебиторской задолженности

Основные выводы по результатам аудиторской проверки дебиторской задолженности:

1) В ходе аудита было выявлено, что в ООО «Планета комфорт» с каждым клиентом заключается типовой договор. Данный договор соответствует требованиям гражданского законодательства в отношении способа оформления, наличия существенных и дополнительных условий, обязательных реквизитов сторон (таблица 18).

Таблица 18 - Рабочий документ № 1

Обязанность заключать договора возложена на менеджеров отдела розничной торговли и торговых представителей. Договор составляется в 2 экземплярах, которые передаются на подпись покупателю вместе с доставкой воды. Однако, как показала проверка, покупатели зачастую не возвращают подписанный ими экземпляр ООО «Планета комфорт», в связи с чем некоторых подписанных со стороны клиента договоров (около 15-20%) у предприятия нет в наличии.

2) Для оформления продажи воды покупателям в ООО «Планета комфорт» применяется товарная накладная по форме ТОРГ-12 и счет-фактура. Товарные накладные и счета-фактуры составляются в одном экземпляре по окончании месяца с учетом доставок за месяц и направляются покупателям по почте.

В таблице 19 представлен анализ соответствия первичных документов ООО «Планета комфорт» требованиям законодательства.

Таблица 19 - Рабочий документ № 2

Второй экземпляр товарной накладной, который должен быть подписан и возвращен покупателем, на предприятии не предусмотрен. В связи с этим у ООО «Планета комфорт» и покупателями часто возникают споры по поводу количества доставленной продукции, и у предприятия нет документов, подтверждающих факт доставки, подписанных покупателем.

3) По результатам проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета расхождений выявлено не было.

4) Ввиду того, что число покупателей у ООО «Планета комфорт» составляет несколько тысяч, на предприятии не предусмотрено подписание актов сверок со всеми покупателями в определенные сроки (ежемесячно, ежеквартально и т.д.). Акты сверки составляются только по просьбе покупателей, и предприятие не отслеживает факт возвращения клиентами подписанных актов сверок.

Контроль за дебиторской задолженностью возложен на торговых представителей. Их вознаграждение зависит от суммы дебиторской задолженности клиентов, поэтому они заинтересованы в ее снижении. При этом в случае, если дебиторская задолженность покупателей из-за каких-либо ошибок в бухгалтерском учете занижена, такие искажения торговые представители не выявляют.

5) В ООО «Планета комфорт» достаточно часто наблюдается перекрытие задолженности одного покупателя авансами, полученными от другого. Это нарушение является прямым следствием заинтересованности торговых представителей в устранении дебиторской задолженности покупателей. Дело в том, что в программе Waterboss предусмотрена возможность установления определенной карточки клиента главным плательщиком. Например, если доставка воды в одну и ту же компанию осуществляется по разным адресам, плательщиком выбирается головной офис и документы и счета формируется на эту карточку с учетом доставок на все адреса. Таким же образом можно создать группу из нескольких несвязанных компаний и, совместив их расчеты, закрыть задолженность одной их них.

6) В отношении операций по расчетам с покупателями соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. отгрузка продукции и поступление денежных средств от покупателя отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

7) В нарушение действующего законодательства ООО «Планета комфорт» не создает резерв по сомнительным долгам, так как система учета компании не позволяет отслеживать факт несвоевременной оплаты и ввиду большого числа клиентов нет возможности подготовить необходимую информацию для расчета суммы резерва.

План и программа проведения аудита кредиторской задолженности строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. Кроме того, следует учесть, что данному участку свойственны факторы риска:

- сложность восстановления отсутствующих и неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- несоответствие условий договора политики компании в случае отсутствия ответственного лица за санкционирование сделок с контрагентами.

Программа аудита кредиторской задолженности представлена в таблице 20.

Таблица 20 - Программа аудита кредиторской задолженности

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками были использованы такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов полученных ООО «Планета комфорт» от поставщиков, приемы документального и фактического контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

В ходе аудиторской проверки кредиторской задолженности были выявлены следующие нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности:

1) Ответственность за контроль наличия и своевременную пролонгацию договоров с поставщиками несет офис-менеджер. Договор с поставщиком в соответствии с политикой компании может заключить любой сотрудник, которому необходимы товары или услуги сторонних организаций для нужд отдела или компании в целом. При этом часто не проверяется соответствие договора требованиям гражданского законодательства, в некоторых договорах неверно указаны реквизиты ООО «Планета комфорт». Кроме того, некоторые операции с поставщиками осуществлялись по договорам, срок которых на момент сделки уже закончился.

Анализ целесообразности заключения отдельных договоров, уровня цен на аналогичные товары и услуги на рынке возложен также на офис-менеджера, но фактически проводится редко, что влечет приобретение товаров и услуг по необоснованно высоким ценам.

2) Проверка правильности оформления первичных документов поставщиков и подрядчиков показала, что в некоторых счетах-фактурах неверно указаны реквизиты ООО «Планета комфорт» (таблица 21).

Таблица 21 - Ошибки в оформлении счетов-фактур полученных

Принять к вычету НДС, перечисленный поставщику, организация может только на основании счета-фактуры. Однако если счет-фактура, выставленный поставщиком, составлен с нарушениями и эти нарушения существенны, налоговая инспекция может признать налоговый вычет неправомерным (п. 2 ст. 169 НК РФ). Как следствие, сумма налоговых вычетов будет уменьшена. Кроме того, если нарушение в составлении счета-фактуры повлечет неполную уплату налога, организацию могут привлечь к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса -- штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога.

3) Сверка взаиморасчетов с поставщиками проводится регулярно, по крайней мере, раз в квартал обязательно у поставщиков запрашиваются акты сверок, по крупным поставщикам сверка проводится не реже одного раза в месяц. Предоставленные поставщиками в ходе аудиторской проверки акты сверок были подписаны без расхождений.

4) Контроль за уровнем кредиторской задолженности осуществляет бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и финансовый аналитик. В случае возникновения просроченной кредиторской задолженности ввиду отсутствия на расчетном счете достаточной суммы денежных средств вопрос решается путем переговоров с поставщиками и заключения дополнительных соглашений к договорам. Кроме того, на высоком уровне организован контроль за соблюдением сроков исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженности зачисляется на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

5) При проверке расчетов по претензиям было установлено, что пакетов документов, приложенных к претензиям и исковым заявлениям, не был доказательным. Как правило, такой пакет документов должен включать как минимум претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ, претензионное удостоверение о полномочиях участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика. В ООО «Планета комфорт» в ряде случаев вообще не предъявлялись претензии поставщикам при обнаружении недостач при приемке ТМЦ на складе.

Таким образом, в ходе аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Планета комфорт» были выявлены некоторые нарушения: отсутствие в ряде случаев договоров, неверное оформление первичных документов, отсутствие контроля за сроками дебиторской задолженности, нерегулярное составление актов сверок с покупателями, отсутствие резерва по сомнительным долгам. Поэтому суммы дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности нельзя считать достоверными.

3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Планета комфорт»

3.1 Обзор методик анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает значительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Увеличение дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала предприятия, снижению его деловой активности, к необходимости прибегать к платным заемным ресурсам для покрытия потребности в денежных средствах, а также к наращиванию кредиторской задолженности.

Наращивание кредиторской задолженности подрывает финансовую устойчивость предприятия, отрицательно влияет на имидж предприятия-должника, снижает его кредитоспособность и его инвестиционную привлекательность.

Большое значение имеет умение управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, вырабатывать оптимальную кредитную политику предприятия. Внешние пользователи информации, в том числе банки, контрагенты, прежде чем начинать сотрудничество с предприятием, анализируют его дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Главная цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности - разработка политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчётов и снижение риска неплатежей.

В качестве основных задач анализа можно выделить:

- анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности, её состава и структуры;

- формирование аналитической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолженность,

- определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств,

- анализ и разработку политики расчётов, обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям,

- контроль за соответствием условий предоставления кредита покупателям и получение коммерческого кредита от поставщиков,

- прогнозирование дебиторской задолженности.

Многие учёные - аналитики уделяют большое внимание анализу дебиторской и кредиторской задолженности.

Парушина Н.В. [37] предлагает проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженности в три этапа:

Первый этап - анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности. В обобщённом виде изменение сумм дебиторской и кредиторской задолженности характеризует данные баланса. На данном этапе обособленно раскрывается задолженность по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности.

Второй этап - анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. уровень платёжеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

- рациональности размера годового оборота средств в расчётах,

- уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг),;

- возможном ускорении оборотов на других стадиях производственного процесса и продажей продукции,

Третий этап - анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Статьи дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в расчёте различных коэффициентов платёжеспособности и финансовой устойчивости (частный коэффициент покрытия, коэффициент задолженности других организаций, коэффициент внутреннего долга и др.)

Гиляровская Т.А. [22] предлагает начинать анализ дебиторской и кредиторской задолженности с общей оценки динамики её объёма в целом и в разрезе статей. Важным при этом является изучение показателя качества и ликвидности дебиторской и кредиторской задолженности. Отдельным этапом рассматривается анализ дебиторской задолженности по срокам её погашения. В ходе анализа кредиторской задолженности Гиляровская Т.А. предлагает уделить особое внимание на:

- изменение её величины и структуры;

- причины возникновения;

- срок просроченной кредиторской задолженности;

- необоснованная кредиторская задолженность.

Любушин Н.П. [30] также как и выше рассмотренные авторы, анализ начинает с общей оценки динамики объёма в целом и продолжает в разрезе отдельных статей. В отношении анализа дебиторской задолженности Любушин Н.П. предлагает определить долю в оборотных активах; анализировать её структуру; определять удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года; оценивать динамику дебиторской задолженности. Одним из этапов анализа дебиторской задолженности позволяется выявить причины её образования - сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности. Заключительным этапом дебиторской задолженности является принятие управленческих решений и проведение мероприятий по управлению дебиторской задолженности.

Основными задачами анализа кредиторской задолженности Любушин Н.П. выделяет:

- оценка анализа динамики и структуры кредиторской задолженности по сумме и кредиторам,

- определение суммы просроченной кредиторской задолженности, в том числе срочной, оценка факторов влияния на её образования,

- определение суммы штрафной санкции.

Донцова С.А. [25] при анализе дебиторской кредиторской задолженности обращает внимание на следующие моменты:

- Полная величина задолженности, включая плату за её пользование;

- Дата образования и погашения;

- Условия обеспечения;

- Ограничение в использовании анализа, обусловленное обязательствами.

Все авторы используют общие базовые показатели:

- Коэффициент оборачиваемости;

- Продолжительность оборотов;

- Доля дебиторской задолженности в общем объёме оборотных средств;

- Доля просроченной задолженности.

Наиболее полной представляется методика Любушина Н.П., где проводится не только анализ динамики, структуры и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, но также предлагается сравнительный анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности. Данный этап играет немаловажную роль, так как дебиторская и кредиторская задолженность должны изучаться комплексно, во взаимосвязи. Поэтому при анализе задолженности в ООО «Планета комфорт» выбрана методика Любушина Н.П. как наиболее рациональная и позволяющая подготовить информацию для принятия оптимальных управленческих решений.

3.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

В ООО «Планета комфорт» анализом дебиторской и кредиторской задолженности занимается финансовый аналитик, который предоставляет полученную в результате анализа информацию руководству компании для принятия оптимальных управленческих решений. Был проведен самостоятельный анализ на основе данных внутреннего учета, а также бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснительной записки, составленных ООО «Планета комфорт» согласно требованиям приказа № 66н (см. Приложение Г, Д).

Дебиторская задолженность в ООО «Планета комфорт» является только краткосрочной (платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Структура дебиторской задолженности ООО «Планета комфорт» в динамике представлена в таблице 22.

Таблица 22 - Состав и движение дебиторской задолженности

Данные таблицы показывают, что к концу года сумма дебиторской задолженности ООО «Планета комфорт» возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.). Увеличение дебиторской задолженности в 2014 году по сравнению с 2013 годом объясняется тем, что ООО «Планета комфорт» стало заключать больше договоров с покупателями на условиях оплаты по факту доставки. Данное решение руководства позволило расширить клиентскую базу, и в целом рассматривается как эффективное направление кредитной политики ООО «Планета комфорт».

В 2014 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%). Такая динамика объясняется неэффективной работой торговых представителей и менеджеров по продажам по снижению дебиторской задолженности. Сотрудники компании больше заинтересованы в заключении новых договоров, чем в работе по взысканию задолженности уже существующих клиентов.

Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о неэффективном управлении дебиторской задолженностью и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

На рисунках 1 и 2 представлена структура дебиторской задолженности ООО «Планета комфорт» в 2013 году и 2014 году соответственно.

Рисунок 1 - Структура дебиторской задолженности в 2013 году

Рисунок 2 - Структура дебиторской задолженности в 2014году

Рисунки 1 и 2 позволяют сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает задолженность прочих дебиторов, причем в 2014 году по сравнению с 2013 годом их доля выросла (с 65,57% в 2013году до 73,84% в 2014 году).

Данная тенденция свидетельствует о том, что ООО «Планета комфорт» разрабатывает политику управления дебиторской задолженностью преимущественно в отношении покупателей и заказчиков, их доля незначительна, и не предпринимает мер по взысканию задолженности с прочих дебиторов.

Существенно сократился удельный вес авансов поставщикам (с 26,67% до 7,67%), что оценивается положительно, так как работу с поставщиками предприятию выгоднее строить на условиях пост оплаты.

Анализ кредиторской задолженности проводится по аналогичной схеме. В таблице 23 представлены данные о структуре и составе кредиторской задолженности ООО «Планета комфорт» в 2013 и 2014 годах.

Таблица 23 - Состав и движение кредиторской задолженности

Данные таблицы показывают, что к концу года сумма кредиторской задолженности ООО «Планета комфорт» возросла на 13,58 % (12439 тыс. руб.). В основном это было обусловлено ростом задолженности поставщикам (задолженность увеличилась на 26,94% или на 13547 тыс. руб.)

Кроме того, произошло увеличение суммы просроченной кредиторской задолженности на 1106 тыс. руб. Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о финансовой несостоятельности ООО «Планета комфорт» и отсутствии средств для погашения задолженности.

На рисунках 3 и 4 представлена структура кредиторской задолженности ООО «Планета комфорт» в 2013 году и 2014 году соответственно.

Рисунок 3 - Структура кредиторской задолженности в 2013 году

Рисунок 4 - Структура кредиторской задолженности в 2014 году

Рисунки 3 и 4 позволяют сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает задолженность поставщикам и подрядчикам, причем в 2014 году по сравнению с 2013 годом их доля выросла (с 87,32% в 2013 году до 89,91% в 2014 году). Как правило, когда у ООО «Планета комфорт» недостаточно денежных средств для погашения кредиторской задолженности, поставщикам оплата производится в последнюю очередь. В некоторых договорах предусмотрены штрафы, поэтому такая политика приводит к необоснованным финансовым потерям.

3.3 Анализ показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации.

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности; уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости; возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

Для более детальных выводов об оборачиваемости средств предприятия рассчитываются частные показатели оборачиваемости.

Следует отметить, что для правильного расчета оборачиваемости дебиторской задолженности в качестве числителя используют выручку от продаж. Это связано с тем, что дебиторская задолженность формируется в связи с фактором реализации и по мере поступления выручки.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием потребителям его продукции. Рост коэффициента означает сокращение продаж в кредит, снижение коэффициента свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита. Для анализа коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности обычно проводят сравнения со среднеотраслевыми показателями.

Особое значение в анализе оборачиваемости средств организации имеет продолжительность периода погашения кредиторской задолженности. Расчет данного показателя базируется на различных подходах, которые приводят к получению отличающихся друг от друга результатов.

Главное отличие при определении периода погашения кредиторской задолженности состоит в обосновании базы для исчисления показателя. Чаще всего в качестве базы для расчета используются такие показатели, как выручка от продаж и себестоимость проданной продукции.

Использование для расчета выручки от продаж представляет собой самый общий подход к анализу оборачиваемости кредиторской задолженности. Его достоинством является то, что он позволяет оценить соотношение между выручкой и кредиторской задолженностью, которое используется при составлении прогнозного баланса и определении ожидаемой потребности в собственном оборотном капитале. Однако соотношение данных показателей не может рассматриваться как характеристика скорости оборота кредиторской задолженности, понимаемой как продолжительность времени ее оплаты.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КОдз) - показывает, сколько оборотов за период в среднем делают средства, находящиеся в виде дебиторской задолженности.

КОдз = Выручка / Средняя дебиторская задолженность (1)

Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности приведен в таблице 24.

Таблица 24 - Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности

Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты. В ООО «Планета комфорт» произошло снижение оборачиваемости на 59,33%, что оценивается отрицательно, так как свидетельствует о менее эффективном управлении дебиторской задолженностью.

Длительность (средний срок) погашения дебиторской задолженности (Ддз) - показывает, через сколько дней в среднем в течение года дебиторы погашают свои долги.

Рассчитывается по формуле

/

/

(2)

Ддз1 = 365/3,4225= 106,65 дней

Ддз0 = 365/8,4152 = 43,37 дней

Чем выше рассчитанный показатель, тем короче период между продажей и получением денежных средств. В ООО «Планета комфорт» в 2014 году по сравнению с 2013 годом произошло существенное увеличение длительности погашения дебиторской задолженности, более чем в два раза. Это свидетельствует о серьезном ухудшении платежной дисциплины и необходимости работы с дебиторами по своевременному взысканию долгов.

Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов (Удз), определяется по формуле

/

/

(3)

Удз1 = 69337/176757*100% = 39,23%

Удз0 = 18982/106483*100% = 17,83%

В отчетном периоде по сравнению с базисным произошло увеличение доли дебиторской задолженности в оборотных активах на 0,54%, что оценивается отрицательно.

Доля просроченной дебиторской задолженности в общем составе дебиторской задолженности рассчитывается как отношение просроченной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности. Таблица 22 позволяет сделать вывод, что в 2014 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 71,05%.

Кроме того, внутренний пользователь информации может провести анализ дебиторской задолженности на основе классификации дебиторской задолженности по срокам образования (по давности), в том числе до 1 месяца, от 1 до 3-х месяцев, 3-6, 6-12, свыше 12 месяцев. Такой анализ целесообразно проводить в разрезе покупателей и заказчиков. Ежемесячное составление такой информации дает возможность финансовому менеджеру или бухгалтеру предоставлять четкую картину состояния расчетов с дебиторами, выявлять просроченную задолженность. Однако в ООО «Планета комфорт» внутренней информации недостаточно для проведения данного этапа анализа.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (КОкз) - показывает, сколько оборотов за период в среднем делают средства, находящиеся в виде кредиторской задолженности.

/

/

(4)

Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности приведен в таблице 25.

Таблица 25 - Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности

Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов. В ООО «Планета комфорт» коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности изменился несущественно.

Длительность (средний срок) погашения кредиторской задолженности (Дкз) - показывает, через сколько дней в среднем в течение года организация погашает свои долги.

Рассчитывается по формуле:

/

/

(5)

Дкз1 = 365/1,1060 = 330,02 дней

Дкз0 = 365/1,0945 = 333,49 дней

Чем выше рассчитанный показатель, тем короче период между покупкой и оплатой поставщикам. В ЗАО 'Серебряный родник' данный показатель достаточно высокий и, в случае несвоевременной оплаты кредиторам, может вызвать штрафные санкции.

Доля кредиторской задолженности в общей сумме заемного капитала (Укз), определяется по формуле:

/

/

(6)

Укз1 = 104034/105359*100% = 98,74%

Укз0 = 91595/92285*100% = 99,25%

В отчетном периоде по сравнению с базисным произошло увеличение доли кредиторской задолженности в заемном капитале на 0,51%, что оценивается отрицательно.

Доля просроченной кредиторской задолженности в общем составе кредиторской задолженности, рассчитывается как отношение просроченной кредиторской задолженности к общей сумме кредиторской задолженности. В ООО «Планета комфорт» доля просроченной кредиторской задолженности в 2014 году по сравнению с 2013 годом выросла на 25,27%, что может негативно сказаться на деятельности предприятия. Увеличение просроченной кредиторской задолженности может привести к уменьшению авторитета организации в глазах партнеров, контрагентов, собственных работников и т.д.

Неоднократная необязательность организации влечет за собой, как правило, отказ партнеров от сотрудничества, штрафы и иные санкции, предусмотренные законодательством и договорами.

Таким образом, проведенный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Планета комфорт» показал, что сумма дебиторской задолженности возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.), сумма кредиторской также увеличилась, на 13,58% (12439 тыс. руб.). В 2014 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%) и суммы просроченной кредиторской задолженности на 25,27 % (1106 тыс. руб.).

Такая динамика объясняется неэффективной системой политикой управления задолженностью, применяемой в ООО «Планета комфорт». Кроме того, отрицательно оценивается тенденция снижения оборачиваемости дебиторской задолженности на 59,33%.

3.4 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей

Дебиторская и кредиторская задолженность должна анализироваться комплексно, во взаимосвязи друг с другом.

Показательным для сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности является коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, который показывает, какая величина дебиторской задолженности приходится на 1 рубль кредиторской задолженности. Рекомендуемое минимальное значение - 1. Расчет данного коэффициента приведен в таблице 26.

Таблица 26 - Расчет коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

В ООО «Планета комфорт» коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности далек от единицы, дебиторская задолженность недостаточна для покрытия кредиторской задолженности. В 2014 году данный показатель увеличился до 66,64%, в основном за счет роста дебиторской задолженности. что оценивается положительно.

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности представлен в таблице 27.

Таблица 27 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Сравнение показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сопоставить объем и условия коммерческого кредитования, которыми предприятие пользуется у других предприятий, с теми объемами и условиями кредитования, которые предприятие предоставляет своим контрагентам.

В ООО «Планета комфорт» дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, почти в 3 раза, соответственно у предприятия появляются свободные средства в обороте в размере, соответствующем разнице числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.

В ходе анализа дебиторской и кредиторской задолженности следует иметь в виду, что величина долгов покупателей формируется не только под влиянием оборачиваемости, но и стоимости продаж, а величина долгов поставщикам -- под влиянием не только оборачиваемости, но и стоимости поставок. Поэтому следует сопоставить также итоговые суммы сложившейся дебиторской и кредиторской задолженности. Это необходимо также для того, чтобы учесть всю кредиторскую задолженность предприятия, а не только задолженность поставщикам.

Положительная или отрицательная разница его дебиторской или кредиторской задолженности на определенную дату -- это недостающие (как в ООО «Планета комфорт») или излишние средства в обороте предприятия. Такое утверждение верно, если запасы полностью покрываются собственными источниками финансирования. В случае превышения дебиторской задолженности над кредиторской предприятию могут потребоваться дополнительные заемные источники.

Используя показатели оборачиваемости, можно рассчитать длительность операционного и финансового циклов. Операционный цикл (ОЦ) характеризует общее время в днях, в течение которого финансовые ресурсы мобилизованы в запасах и дебиторской задолженности:

/

/

(7)

где Т (З) - период оборота запасов;

Т (ДЗ) - период погашения дебиторской задолженности.

Длительность финансового цикла (ФЦ) характеризует время между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей, т.е. показывает время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота:

/

/

(8)

где Т (КЗ) - период погашения кредиторской задолженности;

Т (З) - период оборота запасов;

Т (ДЗ) - период погашения дебиторской задолженности.

На рисунке 5 представлена взаимосвязь операционного и финансового циклов:

Рисунок 5 - Взаимосвязь операционного и финансового циклов

Для расчета длительности цикла необходимы данные не только бухгалтерского баланса, но и оборотной ведомости, в которой отражается информация о поступлении производственных запасов, в том числе на условиях предоплаты, суммы непогашенных обязательств поставщиков, фактические затраты на производство продукции и т.п.

Для целей внешнего анализа, используя данные баланса, данный расчет можно произвести с определенной долей условности.

Расчет длительности операционного и финансового цикла представлен в таблице 28.

Таблица 28 - Расчет длительности операционного и финансового цикла

В ООО «Планета комфорт» и в 2013 году, и в 2014 году финансовый цикл принимает отрицательное значение. Это свидетельствует о том, что собственные средства на формирование оборотных средств не направляются.

Сокращение финансового цикла в динамике рассматривается как положительная тенденция. Оно может произойти за счет ускорения производственного процесса (периода хранения материально-производственных запасов, снижения длительности изготовления готовой продукции и периода ее хранения на складе), ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности, замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

3.5 Направления совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Планета комфорт»

Изучение системы учета и внутреннего контроля ООО «Планета комфорт», а также результаты аудита позволяют сделать вывод, что учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии можно значительно усовершенствовать, усилив систему внутреннего контроля. Основными направлениями при этом могут стать:

1. Улучшение качества первичной документации:

В соответствии с п. 1 ст. 9 гл. 2 Федерального закона 'О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Ошибки в оформлении первичных документов недопустимы и являются нарушением ведения бухгалтерского учета. Чтобы избежать неверного заполнения реквизитов при выставлении документов покупателям, необходимо с каждым из них заключать договор и четко прописывать реквизиты сторон. Также нужно назначить ответственное лицо за заполнение карточек клиентов и требовать безошибочной работы. Более рационально было бы возложить данную обязанность на торговых представителей, которые непосредственно заключают договоры и работают с клиентами, а не на бухгалтера.

С поставщиками также необходимо заключать договоры, где указываются реквизиты сторон. Кроме того, необходимо ознакомить сотрудников организации, которые занимаются закупкой материальных ценностей, с правилами оформления первичных документов и принимать к учету только верным образом составленные документы.

2. Ограничение прав доступа торговых представителей и других заинтересованных лиц к базе данных:

Программа Waterboss-Тольятти используется большинством сотрудников для выполнения различных операций: менеджеры и диспетчера создают графики доставок, операторы формируют квитанции, счета, ведомости по сбору денежных средств, кассиры вносят документы оплаты и т.д.

Так как заработная плата менеджеров и торговых представителей напрямую зависит от суммы выручки, процента выполнения плана, доли дебиторской задолженности и так далее, они могут в своих интересах искажать информационную базу компании, и уже были такие прецеденты. Так как на основании данных программы Waterboss-Тольятти в дальнейшем формируются проводки в программе, ООО «Планета комфорт» такие «манипуляции» приводят к нарушению ведения бухгалтерского учета.

Единственным решением проблемы в данной ситуации представляется деление всех сотрудников на 2 группы: операторы оплаты, которые могут вносить изменения в программе в документы оплаты (квитанции, платежные поручения, приходные кассовые ордера) и остальные сотрудники, которые не имеют таких прав. Также в программе должна быть информация об истории изменения документа: когда, каким образом, и каким сотрудником были внесены поправки.

3. Использование более эффективной программы - «Управление торговлей 1С: 8»:

Ведение бухгалтерского учета в двух программах нецелесообразно, так как изначально предполагает необоснованные затраты времени и труда. Кроме того, в конечном итоге, возникают расхождения между программами и неясно, какая информация достоверна.

В настоящее время наиболее прогрессивной программой торгового предприятия считается «1С: Управление торговлей 8».

«1С: Управление торговлей 8» позволяет в комплексе автоматизировать задачи оперативного и управленческого учета, анализа и планирования торговых операций, обеспечивая тем самым эффективное управление современным торговым предприятием.

В программе могут регистрироваться как уже совершенные, так и еще только планируемые хозяйственные операции. «1С: Управление торговлей 8» автоматизирует оформление практически всех первичных документов торгового и складского учета, а также документов движения денежных средств.

«1С: Управление торговлей 8» рассчитана на любые виды торговых операций. Реализованы функции учета - от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных аналитических отчетов. Программа позволяет вести управленческий учет по торговому предприятию в целом. Для предприятия холдинговой структуры документы могут оформляться от имени нескольких организаций, входящих в холдинг.

Программа позволяет задавать правила продаж, индивидуальные для клиентов или типовые для групп клиентов. К ним относятся различные условия по оплате, ценовые условия, условия по скидкам. Типовые соглашения, определяющие правила продаж для групп клиентов, могут быть детализированы до каждой группы (сегмента) номенклатуры.

4. Учет задолженности по срокам возникновения:

В ООО «Планета комфорт» порядок ведения учета не дает возможность получать информацию о сроках возникновения задолженности. Однако такая информация важна, так как позволяет в дальнейшем классифицировать задолженность как сомнительную и безнадежную, а также направлять претензии в адрес дебиторов. Кроме того, в пояснительной записке нужно отражать информацию о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Задолженность целесообразно классифицировать следующим образом:

- задолженность со сроком погашения до 45 дней (1-я группа);

- задолженность со сроком погашения от 45 до 90 дней (2 группа);

- задолженность со сроком погашения более 90 дней (3 группа).

Пример классификации дебиторской задолженности в ООО «Планета комфорт» по срокам возникновения по состоянию на 31.12.2014 приведен в таблице 29.

Таблица 29 - Классификация задолженности по срокам возникновения

В рамках программы необходимо обеспечить сопоставление факта отгрузки и факта оплаты, а также истечения срока для оплаты. В программе Waterboss-Тольятти для этого требуется дополнительный отчет, формируемый по каждому клиенту с информацией о доставках товара и оплате. Кроме того, необходимо проводить классификацию дебиторской задолженности в разрезе торговых представителей, так как они обеспечивают контроль уровня задолженности и принимают меры по ее взысканию.

В программе «1С: Управление торговлей 8» все возможные варианты оплаты, которые применяются в торговом предприятии, фиксируются с помощью графика оплаты. Например, 30 % предоплата, 70 % кредит с отсрочкой платежа 5 дней, Полная предоплата наличными, «Кредит на 2 месяца с выплатой по 50 % в месяц» и безналичным расчетом и т. п. Фактические этапы оплаты с конкретными суммами и датами заполняются автоматически в заказе клиента в соответствии с графиком оплаты, указанным в соглашении.

5. Создание резерва по сомнительным долгам:

Согласно изменениям, внесенным приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Новая редакция п. 70 Положения вступила в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.

Основанием для создания резерва является инвентаризация, проведенная по расчетам с контрагентами. По сомнительной задолженности, выявленной в результате инвентаризации, компания должна сформировать резерв.

За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику, изложенную в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ):

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Правила создания резерва необходимо закрепить в учетной политике. В налоговом учете имеется ограничение по сумме создаваемого резерва. Для целей исчисления налога на прибыль сумма резерва по сомнительным долгам за каждый отчетный (налоговый) период не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. В бухгалтерском учете такое ограничение не установлено. Далее рассмотрим пример создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете на основании данных инвентаризации на 31.12.2014 (таблица 30).

Таблица 30 - Данные о задолженности дебиторов

В бухгалтерском учете начисление резерва будет отражено проводкой:

Дебет счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» - 172 500 рублей.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 172 500 рублей.

В налоговом учете резерв создается на эту же сумму, так как 172 500 руб. не превышает 10% от суммы выручки (151137 тыс.руб.* 10% = 15 113 700 руб.).

6. Проведение регулярной инвентаризации расчетов

Для подтверждения реальной величины дебиторской и кредиторской задолженности, наличия всех оправдательных документов, необходимо регулярно, по крайней мере, раз в квартал, подписывать акты сверок с контрагентами. Бухгалтеру по учету расчетов с покупателями - юридическими лицами следует формировать акты сверки взаиморасчетов, передавать в двух экземплярах клиентам с доставкой воды или через торговых представителей и отслеживать факт возврата подписанных актов сверок. Бухгалтеру по учету расчетов с поставщиками следует запрашивать акты сверок взаиморасчетов у поставщиков или направлять в их адрес для подписания акты сверок со стороны ООО «Планета комфорт». При заполнении реквизитов карточек поставщиков нужно обязательно указывать номер факса, адрес электронной почты или номер телефона бухгалтерии.

7. Утверждение положения по выявлению и учету недостач денежных средств экспедиторов.

В ООО «Планета комфорт» одной из наиболее острых проблем является учет недостач денежных средств. Так как большая часть покупателей - физические лица, которые заказывают воду домой, значительная часть выручки проходит через экспедиторов. Необходимо четко организовать работу по выявлению фактов присвоения экспедиторами выручки, так как в противном случае искажаются данные по задолженности покупателей и материально ответственных лиц.

По возвращении от клиентов, экспедитор обязан отчитаться по результатам сбора денежных средств: отдать в кассу полученные от клиентов деньги и неоплаченные квитанции. Сумма выручки, поступившей в кассу организации, должна в точности соответствовать сумме оплаченных квитанций. В случае утери экспедитором квитанций, менеджеры и торговые представители должны произвести обзвон клиентов и выяснить факт оплаты, попросить назвать номера квитанций, если они у них на руках. Также необходимо оформлять заявление о внесении денежных средств на баланс клиента и удержании этой суммы из заработной платы экспедитора и утверждать у руководителя организации.

В договорах с клиентами необходимо обозначить запрет на оплату без квитанции, так как в данной ситуации факт оплаты клиенту доказать будет невозможно. Кроме того, надо обязать экспедиторов сдавать всю сумму выручки в кассу, в противном случае при неоднократном нарушении данного правила расторгать договор. Порядок выявления недостач, оформления внутренних документов по их учету и основания для удержаний из заработной платы экспедиторов нужно оформить в виде отдельного Положения.

8. Улучшение политики управления задолженностью

Для более эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отстроченным задолженностям, также следует устанавливать определенные условия кредитования дебиторов, например:

- покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента его получения;

- покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

- в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

Данные условия нужно закрепить в договорах с покупателями. Финансовый аналитик компании должен следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Для уменьшения суммы кредиторской задолженности и во избежание штрафных санкций за несвоевременную оплату, каждое обязательство, включая различные его составляющие (основная сумма, проценты, пени), нужно рассмотреть в отдельности по каждому конкретному кредитору. Затем составляется список первоочередных кредиторов. Очередность погашения обязательств определяется с точки зрения последствий задержки платежа. После группирования кредиторов в зависимости от срочности и важности обязательств определяются объемы задолженности по каждому кредитору и рассматривается возможность проведения реструктуризации задолженности с ними или, иными словами, нахождения альтернативных способов погашения задолженностей в текущем периоде. Выбираться тот или иной метод реструктуризации кредиторской задолженности организации должен исходя из критерия эффективности: максимум эффекта в результате сокращения задолженности, минимум затрат на его проведение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе исследования в рамках написания выпускной квалификационной работы были исследованы и оценены с точки зрения правильности организации и эффективности системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля ООО «Планета комфорт», проведен анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

В первой главе выпускной квалификационной работы раскрыты теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности: рассмотрены понятия дебиторской и кредиторской задолженности в российской практике и в соответствии с МСФО, определена нормативная база по учету задолженности, а также порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности организации. Кроме того, представлены наиболее эффективные методы управления дебиторской задолженности с целью расширения клиентской базы и улучшения платежной дисциплины.

Вторая глава выпускной квалификационной работы посвящена вопросам учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Планета комфорт»: дана характеристика организации, основные направления деятельности, система организации бухгалтерского учета с поставщиками и покупателями, бюджетом и внебюджетными фондами, прочими дебиторами и кредиторами. Также представлен обзор методик аудита различных авторов: Бровкиной Н.Д., Бычковой С.М. и Ерофеевой В.А.

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности за 2014 год включал экспертизу договоров с контрагентами, проверку правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета, соответствия оформления первичной документации требованиям законодательства, проведение выборочной инвентаризации расчетов для подтверждения достоверности данных учета. Аудиторская проверка выявила многочисленные нарушения в оформлении первичных документов, отсутствие в некоторых случаях договоров с поставщиками и покупателями, ошибки в корреспонденции счетов бухгалтерского учета при отражении операций по недостачам денежных средств.

Кроме того, ведение учета в программах, созданных на предприятии, приводит к систематическим ошибкам, искажению информации, неоправданным затратам труда и времени на отражение одних и тех же операций дважды. В третьей главе рассмотрены методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности Парушиной Н.В., Гиляровской Т.А., Донцовой С.А. и Любушина Н.П. По методике Любушина Н.П. проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Планета комфорт» по следующим направлениям: анализ структуры задолженности в динамике, расчет показателей оборачиваемости, периода погашения задолженности, сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Результаты анализа позволяют сделать вывод, что сумма дебиторской задолженности ООО «Планета комфорт» возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.). Увеличение дебиторской задолженности в 2014 году по сравнению с 2013 годом объясняется тем, что ООО «Планета комфорт» стало заключать больше договоров с покупателями на условиях оплаты по факту доставки. Данное решение руководства позволило расширить клиентскую базу, и в целом рассматривается как эффективное направление кредитной политики ООО «Планета комфорт». В 2014 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%). Такая динамика объясняется неэффективной работой торговых представителей и менеджеров по продажам по снижению дебиторской задолженности. Сотрудники компании больше заинтересованы в заключении новых договоров, чем в работе по взысканию задолженности уже существующих клиентов. Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о неэффективном управлении дебиторской задолженностью и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования. Сумма кредиторской задолженности ООО «Планета комфорт» в 2014 году по сравнению с 2013 годом возросла на 13,58 % (12439 тыс. руб.). Кроме того, произошло увеличение суммы просроченной кредиторской задолженности на 1106 тыс. руб. Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о финансовой несостоятельности ООО «Планета комфорт» и отсутствии средств для погашения задолженности. Кроме того, произошло значительное снижение оборачиваемости дебиторской задолженности (на 59,93%). Данная тенденция обусловлена ростом абсолютной величины дебиторской задолженности.

Основными направлениями совершенствования системы учета, рекомендованными для внедрения в ООО «Планета комфорт» являются:

- более тщательный контроля за правильностью оформления первичных документов;

- ограничение прав доступа отдельных сотрудников к базе данных;

- использование более эффективных программных средств;

- ведение учета задолженности по срокам возникновения, назначение ответственных лиц по работе с просроченной задолженностью;

- подписание актов сверок в контрагентами, по крайней мере, раз в квартал; создание резерва по сомнительным долгам;

- утверждение внутренних положений по учету отдельных операций (недостачи денежных средств).

Совершенствование политики управления дебиторской задолженности в ООО «Планета комфорт» предполагает закрепление в договорах с покупателями штрафных санкций за несвоевременную оплату, контроль просроченной задолженности со стороны финансового аналитика. В отношении кредиторской задолженности необходимо рассмотреть возможность проведения реструктуризации задолженности с ними или, иными словами, нахождения альтернативных способов погашения задолженностей в текущем периоде.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ часть 2 // Собрание законодательства РФ №5 29.01.1996г. М.: Омега-Л, 2011. 665с.

2. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая // Собрание законодательства РФ №31 от 03.08.1998 ст. 3824. Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2012. 607с.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ 'О бухгалтерском учете'.

4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 31.12.2008 № 307-ФЗ

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13.06 1995 №49

6. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению: утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 №106 н

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 №34н

11. Приказ «О формах бухгалтерской отчетности»: Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н

12. Алексеева Г.И. Роль системы внутреннего аудита расчетов в управлении дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет. 2012. № 2. С. 17-23.

13. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебное пособие для вузов / под ред. Н.П. Любушина - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011 - 152 с.

14. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011. 583 с.

15. Баханькова Е.Р. Аудит: учебное пособие / Е. Р. Баханькова - М.: РИОР, 2012 - 348с.

16. Богатая И.Н. Аудит: учебное пособие - М.: Омега - Л, 2011 - 276 с.

17. Бровкина Н.Д. Аудит: учебник / под ред. Н. Д. Бровкиной. М.: Финансы и статистика, 2011. 322 с.

18. Бычкова С.М. Аудит: учебное пособие - М.: ТК Велби, Проспект, 2011- 283 с.

19. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.Т. Гиляровская - М.: Проспект, 2011 - 360с.

20. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: ДИС, 2012. 254 с.

21. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие - М.: Омега - Л, 2010 - 252 с.

22. Захарьин В.Р. Расчеты с контрагентами - бухгалтерский учет и аудит учебное пособие - М.: Налоговый вестник, 2012 - 356с.

23. Ковалев В. В. Финансовая отчётность и её анализ : учеб. пособие / В.В. Ковалев. - М.: ТК Велби, Проспект, 2011. 347 с.

24. Любушин Н.П. Анализ финансовой отчетности учебное пособие - М.: ДИС, 2010. 271 с.

25. Малка Е. В. Внутренний контроль дебиторской задолженности в коммерческой организации: теория и практика // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 6. С. 35-44

26. Миронова О. А. Аудит: теория и методология: учебное пособие / О. А. Миронова, М.А. Азарская - М.: Омега - Л, 2012 - 258 с.

27. Никулина Л.Н. Инвентаризация расчетов // Бухгалтер и закон. 2012. № 4. С. 32-41.

28. Парушина Н.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия - М.: Финансы и статистика, 2010. 256 с.

29. Пожидаева Т.А. Практикум по анализу финансовой отчетности: учебное пособие / Т.А. Пожидаева. Н.Ф. Щербакова. - М.: Финансы и статистика, 2010. 256 с.

30. Ришар М.Д. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия учебное пособие - М.: Аудит, 2011 - 357с.

31. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник для студентов высшего профессионального образования / Т. М. Рогуленко, С.В. Пономарева - М.: Кнорус, 2011 - 264с.

32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012 - 512 с.

33. Списание дебиторской и кредиторской задолженности. Особенности бухгалтерского и налогового учета: URL: http://www.klerk.ru (дата обращения: 15.05.2015).

34. Суворова С. В. Аудит в торговых организациях // Аудиторские ведомости. 2012. № 2. С. 29-38.

35. Чуев И.Н. Аудит в розничной торговле / И.Н. Чуев - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2011 - 368с.

36. Шеремет А.Д. Аудит: учебник для студентов вузов по экономическим специальностям и направлениям / А.Д. Шеремет - М.: ИНФРА- 2012 - 289с.

37. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / А.Д. Шеремет - М.: ПРИОР, 2013 - 253с.

38. Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие / Н.Г. Шредер. - М.:Альфа-Пресс, 2014. 563 с.

39. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор сециальных решений, финансовое прогнозирование / под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2012. 358 с.

40. Экономический анализ: учебник / под ред. Л.Т. Гиляровской. - М. : Юнити, 2011. 256 с.

41. Экономический анализ в торговле: учебное пособие / под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2011 . 400 с.

42. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объедиенний / под ред. С.В. Барнгольц, Г.М. Тация. - М.: Финансы и статистика, 2012. 256 с.

43. Яровая Р.Ж. Учет залоговой тары в розничной торговле // Аудиторские ведомости. 2012. № 1. С. 14-21.

44. Яшкин М.В. Реструктуризация кредиторской задолженности или как уменьшить долги при отсутствии денежных средств // Финансовая газета. 2013. № 7. С. 37-52.

Приложение А

Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности

Таблица А.1 - Нормативно-правовое обеспечение учета дебиторской и кредиторской задолженности

Приложение Б

Организационная структура ООО «Планета комфорт»

/

/

Рисунок 1.Б - Организационная структура ООО «Планета комфорт»

Приложение В

Ассортимент ООО «Планета комфорт»

Рисунок В.1 - Ассортимент ООО «Планета комфорт»