Учет финансовых результатов
Работа из раздела: «
Бухгалтерский учет и аудит»
27
Содержание
- Введение
- 1. Учёт финансовых результатов и использования прибыль
- 1.1 Структура и порядок формирования финансовых результатов
- 1.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
- 1.3 Учёт операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов
- 1.4 Учет расчетов по налогу на прибыль
- 1.5 Учет нераспределенной прибыли
- Заключение
- Список использованной литературы
Введение
Федеральным законом 'О бухгалтерском учете' от 21 ноября 1996 г. (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что целью деятельности организации является прибыль. Такой подход к предмету исследования настоящей работы означает, что прибыль или положительный финансовый результат деятельности организации и есть, то ради чего эта деятельность ведется - это первооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения его устремлений.
Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях рынка определяется его способностью приносить достаточный доход или прибыль.
Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становится одним из основных источников формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного). За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами. Следовательно, прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.
Финансовый результат, т.е. прибыль - это важнейший показатель хозяйственной деятельности любого предприятия и организации. Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибылей и убытков, формируемых в течение отчетного года.
При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.
Информация о финансовых результатах деятельности организации формируется главным образом в виде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценки потенциальных изменений в ресурсах организации, при прогнозировании формирования денежных потоков на основании имеющихся ресурсов и при обосновании эффективности использования дополнительных ресурсов.
1. Учёт финансовых результатов и использования прибыль
1.1 Структура и порядок формирования финансовых результатов
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.
Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 'Прибыли и убытки', который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 'Прибыли и убытки' записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 'Прибыли и убытки' означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток слагается в течение года на счете 99 'Прибыли и убытки' из:
прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
прочих доходов и расходов;
потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
1.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.
Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам за отчетный месяц.
Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 'Продажи'. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 'Продажи', находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 'Продажи' на счет 99 'Прибыли и убытки '.
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 90 'Продажи'
К-т 99 ' Прибыли и убытки '.
Полученный убыток отражается записью:
Д-т 99 'Прибыли и убытки' К-т 90 ' Продажи '.
Счет 90 'Продажи' закрывается и сальдо не имеет.
1.3 Учёт операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 'Прочие доходы и расходы'. К этому счету могут быть открыты субсчета:
91-1 'Прочие доходы';
91-2 'Прочие расходы';
91-9 'Сальдо прочих доходов и расходов'.
На субсчете 91-1 'Прочие доходы' учитываются операционные и внереализационные доходы.
На субсчете 91-2 'Прочие расходы' отражаются операционные и внереализационные расходы.
Субсчет 91-9 'Сальдо прочих доходов и расходов' предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 'Прочие доходы' и 91-2 'Прочие расходы' осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 'Прочие расходы' и кредитового оборота по субсчету 91-1 'Прочие доходы' определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 'Сальдо прочих доходов и расходов' на счет 99 'Прибыли и убытки'. Счет 91 'Прочие доходы и расходы' закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 'Прочие доходы и расходы', кроме субсчета 91-9 'Сальдо прочих доходов и расходов', закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Аналитический учет по счету 91 'Прочие доходы и расходы' ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.
Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 ' Прочие доходы и расходы ', в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 'Доходы организации' (ПБУ 9/99) и 'Расходы организации' (ПБУ 10/99) представляют собой:
результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.
Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 'Прочие доходы и расходы'. По дебету субсчета 91-2 'Прочие расходы' отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 'Прочие доходы' записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 'Прибыли и убытки '.
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 91-9 'Сальдо прочих доходов и расходов'
К-т 99 'Прибыли и убытки'.
Полученный убыток оформляется проводкой:
Д-т 99 'Прибыли и убытки'
К-т 91-9 'Сальдо прочих доходов и расходов'.
Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).
Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.
В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.
По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:
Д-т 51 'Расчетные счета', 52 'Валютные счета'
К-т 91 'Прочие доходы и расходы'.
В конце месяца:
Д-т 91 'Прочие доходы и расходы'
К-т 99 ' Прибыли и убытки '.
Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций и дивиденды отражают по:
Д-т 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'
К-т 91 Прочие доходы и расходы '.
В конце месяца:
Д-т 91 'Прочие доходы и расходы'
К-т 99 ' Прибыли и убытки '.
Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам:
Д-т 51 'Расчетные счета', счет 52 'Валютные счета'
К-т 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'.
К операционным расходам, учитываемым на счете 91 'Прочие доходы и расходы', относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.).
Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:
Д-т 91 ' Прочие доходы и расходы '
К-т 68 ' Расчеты по налогам и сборам ' (по соответствующим субсчетам).
Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);
поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;
положительные (отрицательные) курсовые разницы;
прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).
Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:
Д-т 51 'Расчетные счета'
К-т 91 ' Прочие доходы и расходы '.
Начисленные организации суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров записываются по счетам:
Д-т 91 'Прочие доходы и расходы'
К-т 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками'.
Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 99 'Использование прибыли'
К-т 68 'Расчеты по налогам и сборам', 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению'.
Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.
С января 2000 г. введена в действие новая редакция Положения по бухгалтерскому учету 'Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте' (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению курсовые разницы следует отражать как внереализационные доходы и расходы по мере их возникновения. Таким образом, начиная с января 2000 г. организации уже не могут использовать в учете для предварительного отражения курсовых разниц счет 83 'Доходы будущих периодов'.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета отражаются записями:
на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями -
Д-т 58 'Финансовые вложения'
К-т 91 ' Прочие доходы и расходы ';
на разницу по денежным средствам в валюте -
Д-т 50 'Касса', 52 'Валютные счета'
К-т 91 'Прочие доходы и расходы';
на разницу по операциям выдачи валюты под отчет -
Д-т 71 'Расчеты с подотчетными лицами'
К-т 91 ' Прочие доходы и расходы '.
Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 'Прочие доходы и расходы' в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет - 99 'Прибыли и убытки'.
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 91 'Прочие доходы и расходы'
К-т 99 'Прибыли и убытки'.
В случае возникновения убытка оформляется проводка:
Д-т 99 'Прибыли и убытки'
К-т 91 ' Прочие доходы и расходы '.
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 'Прибыли и убытки'.
К чрезвычайным доходам относятся:
страховое возмещение;
стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
Полученное страховое возмещение отражается записью:
Д-т 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами', субсчет 'Расчеты по имущественному и личному страхованию'
К-т 99 ' Прибыли и убытки '.
На стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов, делается проводка:
Д-т 10 'Материалы'
К-т 99 ' Прибыли и убытки '.
В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.
Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко торой срок исковой давности истек - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
суммы дооценки активов - в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка;
другие поступления - по мере образования.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.
1.4 Учет расчетов по налогу на прибыль
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.
Сейчас ставка налога на прибыль составляет 24%, из которых 5% зачисляются в федеральный бюджет, 17% - в консолидированные бюджеты субъектов РФ, а по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, - не свыше 27%. В местные бюджеты зачисляется налог на прибыль организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 2%. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов РФ.
Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года.
Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле:
где Н - годовая сумма налога на прибыль;
Пв - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на суммы, предусмотренные законодательством;
Лн - налоговые льготы;
Сн - ставка налога на прибыль.
Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 'Расчеты по налогам и сборам', к которому открывается субсчет 'Расчеты по налогу на прибыль'.
Действующим законодательством установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно' определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.
I вариант. Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.
Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 68 'Расчеты по налогам и сборам', субсчет 'Расчеты по налогу на прибыль'
К-т 51 ' Расчетные счета '.
Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:
Д-т 99 'Прибыли и убытки'
К-т 68 'Расчеты по налогам и сборам', субсчет 'Расчеты по налогу на прибыль'.
Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 'Расчеты по налогам и сборам', субсчет 'Расчеты по налогу на прибыль', подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.
Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.
При этом делаются записи:
начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет -
Д-т 99 'Прибыли и убытки'
К-т 68 'Расчеты по налогам и сборам';
перечислены платежи в бюджет -
Д-т 68 'Расчеты по налогам и сборам'
К-т 51 ' Расчетные счета ';
начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета, -
Д-т68 'Расчеты по налогам и сборам'
К-т 99 ' Прибыли и убытки ';
получены платежи из бюджета -
Д-т 51 'Расчетные счета'
К-т 68 'Расчеты по налогам и сборам'.
Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
II вариант. Организации (кроме бюджетных организаций и малых предприятий) имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли.
Расчет налога составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога. Расчеты представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Начисление налога на прибыль за отчетный месяц отражается:
Д-т 99 'Прибыли и убытки'
К-т 68 ' Расчеты по налогам и сборам '.
При перечислении налога в бюджет делают запись:
Д-т 68 'Расчеты по налогам и сборам'
К-т 51 ' Расчетные счета '.
Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату налога на прибыль в бюджет производят ежеквартально, исходя из фактической прибыли.
1.5 Учет нераспределенной прибыли
По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 'Прибыли и убытки', переносится на счет 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)'. Счет 99 'Прибыли и убытки' закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:
Д-т 99 'Прибыли и убытки'
К-т 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)'.
Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:
Д-т 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)'
К-т 99 ' Прибыли и убытки '.
В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.
При формировании резервного фонда за счет чистой прибыли делается запись:
Д-т 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)'
К-т 82 ' Резервный капитал '.
В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или - пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.
Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 'Расчеты с учредителями', к которому открывается субсчет 'Расчеты по выплате доходов'. Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)'
К-т 75 'Расчеты с учредителями', субсчет 'Расчеты по выплате доходов'.
Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам - по ставкам налога на доходы физических лиц.
На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка
Д-т 75 'Расчеты с учредителями', субсчет 'Расчеты по выплате доходов '
К-т 68 'Расчеты по налогам и сборам' (по субсчетам).
Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда' в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи:
начислены дивиденды -
Д-т 84 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)'
К-т 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда';
удержан налог с доходов физических лиц -
Д-т 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'
К-т 68 'Расчеты по налогам и сборам', субсчет 'Расчеты по налогу на доходы физических лиц'.
Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по:
Д-т 75 'Расчеты с учредителями', субсчет 'Расчеты по выплате доходов', 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда'
К-т 50 'Касса', 51 'Расчетные счета', 52 'Валютные счета'.
По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:
Д-т 75 'Расчеты с учредителями', субсчет 'Расчеты по выплате доходов', 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами', субсчет 'Депоненты'
К-т 91 ' Прочие доходы и расходы '.
2 ЗАДАЧА.
Баланс малого предприятия 'Эффект' на 01.03.2004 г.
|
№ п/п
|
Состав и размещение хозяйственных
|
Сумма, руб.
|
№ п/п
|
Источники образования собственных хозяйственных средств
|
Сумма, руб.
|
|
|
1
|
Основные средства (01)
|
68000
|
1
|
Уставный капитал (80)
|
70000
|
|
|
2
|
Производственные запасы (10)
|
3000
|
2
|
Резервный капитал (82)
|
1500
|
|
|
3
|
Незавершенное производство (20)
|
20000
|
3
|
Добавочный капитал (83)
|
2500
|
|
|
4
|
Расчеты с дебиторами (71)
|
300
|
4
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
1000
|
|
|
5
|
Касса (50)
|
200
|
5
|
Прибыль (убыток) отчетного года (99)
|
18000
|
|
|
6
|
Расчетный счет (51)
|
80000
|
6
|
Расчеты с кредиторами: с бюджетом (68)
|
3000
|
|
|
7
|
Расчеты с покупателями (62-1)
|
10500
|
7
|
по социальному страхованию (69)
|
2000
|
|
|
8
|
по оплате труда (70)
|
40000
|
|
|
9
|
за товары и услуги (60)
|
20000
|
|
|
10
|
с покупателями и заказчиками по авансам (62-2)
|
2000
|
|
|
11
|
Расчеты по краткосрочным кредитам банка (66)
|
22000
|
|
|
Баланс 182000
|
Баланс 182000
|
|
|
Остатки по синтетическим счетам на 01.03.2004 г.
|
Активные счета
|
Пассивные счета
|
|
|
1.01 - 80000 руб. 2.10 - 3000 руб. 3.20 - 20000 руб. 4.71 - 300 руб. 5.50 - 200 руб. 6.51 - 80000 руб. 7.62-2 - 10500 руб.
|
1.80 - 70000 руб. 2.02 - 12000 руб. 3.82 - 1500 руб. 4.83 - 2500 руб. 5.84 - 1000 руб. 6.99 - 18000 руб. 7.68 - 3000 руб. 8.69 - 2000 руб. 9.70 - 40000 руб. 10.60 - 20000 руб. 11.62-2 - 2000 руб. 12.66 - 22000руб.
|
|
|
Итого - 194000 руб.
|
Итого - 194000 руб.
|
|
|
Расшифровка к статье 'Производственные запасы'
|
№ п/п
|
Наименование
|
Единица измерения
|
Цена, руб.
|
Количество
|
Сумма, руб.
|
|
|
1
|
Ткань
|
м
|
12
|
20
|
2400
|
|
|
2
|
Нитки
|
шт.
|
0,2
|
1000
|
200
|
|
|
3
|
Фурнитура
|
комплект
|
10
|
40
|
400
|
|
|
Итого 3000
|
|
|
Расшифровка к статье 'Расчеты с кредиторами за товары и услуги'
|
№ п/п
|
Наименование поставщика
|
Сумма, руб.
|
|
|
1
|
Оптовая база № 6
|
15000
|
|
|
2
|
Фирма 'Заря'
|
5000
|
|
|
Итого 20000
|
|
|
Журнал хозяйственных операций за март 2004 г.
|
№ п/п
|
Документ и краткое содержание хозяйственных операций
|
Сумма, руб.
|
Проводка
|
|
|
|
|
Д-т
|
К-т
|
|
|
1
|
Выписка из расчетного счета: а) получено по чеку б) перечислено бюджету в) перечислен единый социальный налог
|
40000 3000 2000
|
50 68 69
|
51 51 51
|
|
|
2
|
Авансовый отчет № 8 от 07.03. Израсходовано на производственные нужды
|
300
|
10
|
71
|
|
|
3
|
Расходный кассовый орден № 12 от 07.03. и платежная ведомость № 9-11 Выдана заработная плата работникам
|
40000
|
70
|
50
|
|
|
4
|
Требования №11-14 Отпущено в производство: ткань 200 м по 12 руб. нитки 200 шт. по 0.2 руб. фурнитура 16 комплектов по 10 руб.
|
2400 40 160
|
20 20 20
|
10 10 10
|
|
|
5
|
Приходный ордер № 7 и счет № 200 оптовой базы № 6: ткань 500 м по 12 руб. нитки 1000 шт. по 0,2 руб.
|
6000 200
|
60 60
|
51 51
|
|
|
6
|
Наряды на выполненные работы и расчетные ведомости. Начислена заработная плата Удержан подоходный налог
|
30000 3900
|
20 70
|
70 68
|
|
|
7
|
Справка бухгалтерии. Произведены отчисления социального налога в пенсионный фонд, фонд медицинского и социального страхования
|
11550
|
69
|
51
|
|
|
8
|
Справка бухгалтерии. Начислена амортизация по основным средствам
|
1200
|
20
|
02
|
|
|
9
|
Акт приемки-сдачи работ (накладные № 17-25). Сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости.
|
65650
|
43
|
20
|
|
|
10
|
Счет, накладные, счет-фактура. Предъявлены платежные документы по сданной заказчику продукции: а) по договорной цене б) по фактической себестоимости
|
91800 65650
|
62-1 90
|
90 43
|
|
|
11
|
Справка бухгалтерии. а) засчитывается ранее полученный аванс заказчика б) рассчитан финансовый результат отчетного месяца - прибыль в) начислен налог на прибыль в бюджет
|
2000 26150 6276
|
51 90 99
|
62-2 99 68
|
|
|
12
|
Выписка из расчетного счета. а) перечислено поставщикам б) погашена ссуда в) зачислен платеж за продукцию
|
20000 10000 89800
|
60 66 51
|
51 51 62-1
|
|
|
Итого
|
519645
|
|
|
|
|
|
Д.1
|
0 К.
|
Д.2
|
0 К.
|
|
|
3000
|
|
|
20000
|
|
|
|
300
|
2400
|
|
2400
|
65650
|
|
|
40
|
|
40
|
|
|
|
160
|
|
160
|
|
|
|
|
|
30000
|
|
|
| |
|
|
1200
|
|
|
|
300
|
2600
|
|
33800
|
65650
|
|
|
700
|
|
|
-11850
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Д.7
|
1 К.
|
Д.5
|
0 К.
|
|
|
300
|
|
|
200
|
|
|
|
300
|
|
40000
|
40000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
300
|
|
40000
|
40000
|
|
|
|
|
200
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Д.5
|
1 К.
|
Д.6
|
2-1 К.
|
|
|
80000
|
|
|
10500
|
|
|
|
2000
|
40000
|
|
91800
|
89800
|
|
|
89800
|
3000
|
|
|
|
|
|
2000
|
|
|
|
|
|
6000
|
|
|
|
|
|
200
|
|
|
|
|
|
11550
|
|
|
|
|
|
20000
|
|
|
|
|
|
10000
|
|
|
|
|
|
91800
|
92750
|
|
91800
|
89800
|
|
|
79050
|
|
|
12500
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Д.9
|
9 К.
|
Д.6
|
8 К.
|
|
|
18000
|
|
|
3000
|
|
|
6276
|
26150
|
|
3000
|
3900
|
|
|
|
|
|
6276
|
|
|
6276
|
26150
|
|
3000
|
10176
|
|
|
37874
|
|
|
10176
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Д.6
|
9 К.
|
Д.7
|
0 К.
|
|
|
2000
|
|
|
40000
|
|
|
2000
|
|
|
40000
|
30000
|
|
|
11550
|
|
|
3900
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13550
|
-
|
|
43900
|
30000
|
|
|
-11550
|
|
|
26100
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Д.6
|
2-2 К.
|
Д.6
|
6 К.
|
|
|
2000
|
|
|
22000
|
|
|
2000
|
|
10000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
-
|
2000
|
|
10000
|
-
|
|
|
4000
|
|
|
12000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Д.9
|
0 К.
|
Д.4
|
3 К.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
65650
|
91800
|
|
65650
|
65650
|
|
|
26150
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
91800
|
91800
|
|
65650
|
65650
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Д.6
|
0 К.
|
Д.0
|
2 К.
|
|
|
20000
|
|
|
12000
|
|
|
6000
|
|
|
|
1200
|
|
|
200
|
|
|
|
|
|
|
20000
|
|
|
|
|
|
|
26200
|
|
|
|
1200
|
|
|
- 6200
|
|
|
13200
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Баланс малого предприятия 'Эффект' на 01.04.2004 г.
|
№ п/п
|
Состав и размещение хозяйственных
|
Сумма, руб.
|
№ п/п
|
Источники образования собственных хозяйственных средств
|
Сумма, руб.
|
|
|
1
|
Основные средства (01)
|
66800
|
1
|
Уставный капитал (80)
|
70000
|
|
|
2
|
Производственные запасы (10)
|
700
|
2
|
Резервный капитал (82)
|
1500
|
|
|
3
|
Незавершенное производство (20)
|
-11850
|
3
|
Добавочный капитал (83)
|
2500
|
|
|
4
|
Расчеты с дебиторами (71)
|
-
|
4
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
1000
|
|
|
5
|
Касса (50)
|
200
|
5
|
Прибыль (убыток) отчетного года (99)
|
37874
|
|
|
6
|
Расчетный счет (51)
|
79050
|
6
|
Расчеты с кредиторами: с бюджетом (68)
|
10176
|
|
|
7
|
Расчеты с покупателями (62-1)
|
12500
|
7
|
по социальному страхованию (69)
|
-11550
|
|
|
8
|
по оплате труда (70)
|
26100
|
|
|
9
|
за товары и услуги (60)
|
- 6200
|
|
|
10
|
с покупателями и заказчиками по авансам (62-2)
|
4000
|
|
|
11
|
Расчеты по краткосрочным кредитам банка (66)
|
12000
|
|
|
Баланс 147400
|
Баланс 147400
|
|
|
Ведомость аналитического учета к счету 10 'МАТЕРИАЛЫ' за март 2004 г.
|
Наименование ценностей
|
Ед. изм.
|
Цена
|
Остаток на н. м.
|
Обороты за месяц
|
Остаток на к. м.
|
|
|
|
|
|
Приход
|
Расход
|
|
|
|
|
|
Кол-во
|
Сумма
|
Кол-во
|
Сумма
|
Кол-во
|
Сумма
|
Кол-во
|
Сумма
|
|
|
Ткань
|
м
|
12
|
20
|
2400
|
500
|
6000
|
200
|
2400
|
320
|
6000
|
|
|
Нитки
|
шт.
|
0,2
|
1000
|
200
|
1000
|
200
|
200
|
40
|
1800
|
360
|
|
|
Фурнитура
|
комплект
|
10
|
40
|
400
|
-
|
-
|
16
|
160
|
24
|
240
|
|
|
ИТОГО
|
|
|
|
3000
|
|
6200
|
|
2600
|
|
6600
|
|
|
Ведомость аналитического учёта к синтетическому счёту 60 'Расчёты с поставщиками и подрядчиками' за март 2004г.
|
Наименование поставщика
|
Остаток на нач. месяца
|
Обороты за месяц
|
Остаток на кон. месяца
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Оптовая база № 6 Фирма 'Заря'
|
15000 5000
|
6200
|
-
|
21200 5000
|
|
|
ИТОГО
|
20000
|
6200
|
-
|
26200
|
|
|
Заключение
Как было рассмотрено в данной работе, в условиях рыночной экономике значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
Конечный финансовый результат деятельности предприятия складывается из следующих составляющих:
доходов и расходов по обычным видам деятельности;
операционных доходов и расходов;
внереализационных доходов и расходов;
чрезвычайных доходов и расходов.
Каждая из составляющих конечного финансового результата имеет большое значение и оказывает влияние на жизненно важные показатели функционирования любого предприятия, такие как: финансовое положение, платежеспособность, ликвидность и др.
Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость эффективного и непрерывного управления ею.
Чем прибыльнее фирма, чем стабильнее её доход, тем большим становиться её вклад в социальную сферу государства, в её экономический потенциал, наконец, тем, тем лучше живут люди, работающие на таком предприятии.
В современных условиях прибыль, отражаемая в бухгалтерской отчетности предприятий, оказывается неоправданно завышенной. Это связано с тем, что в условиях инфляции оценка активов предприятия, показываемых в балансе, не отражает их реальной стоимости: основные средства, материальные и товарные запасы искусственно занижаются по сравнению с их действительной стоимостью. Занижение стоимости активов баланса приводит к занижению соответствующих расходов, в том числе амортизации, а следовательно, к искажению себестоимости реализованной продукции и прибыли. В результате этого у предприятия в виде налога изымается часть необходимого продукта и тем самым нарушается нормальный процесс воспроизводства. Кроме того, финансовые результаты предприятия зависят от выбранной финансовой политики, обеспечивающей возможности маневра в части распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, списания расходов будущих периодов, создания оценочных резервов. При сопоставлении финансовых результатов за несколько смежных периодов следует учитывать изменение методологии учета, составление отчетности и принятую на предприятии учетную политику. К вопросам учетной политики, определяющей величину финансового результата деятельности предприятия, относятся:
Выбор метода начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
Выбор метода оценки материалов при их отпуске в производство;
Определение метода начисления износа быстроизнашивающихся предметов при их передачи в эксплуатацию;
Выбор порядка отнесения на себестоимость продукции отдельных видов расходов (создание резервов);
Определение состава косвенных расходов и метода их распределения.
Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах.
Список использованной литературы
1. Закон РФ “О бухгалтерском учете' от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10 00 г. № 94н.
3. О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон 'О бухгалтерском учете' от 23.07.98 №123-ФЗ // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 1998. - №18. С.4.
4. О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 31.07.98 №146-ФЗ) // Нормативные акты для бухгалтера. - 1998. - №16. с.6.
5. Положение по бухгалтерскому учету 'Доходы организации' (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н
6. Положение по бухгалтерскому учету 'Расходы организации' (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
7. Богаченко В. М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 4-е изд-е, переработ. и доп. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2006 г.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 3-е. изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007 г.
9. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М., 2007 г.
10. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е.Н. Учет прочих доходов и расходов // Приложение к журналу 'Бухгалтерский учет'. -2006. - № 3.
11. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Распределение прибыли организаций // Приложение к журналу 'Бухгалтерский учет'. 2006. - № 4.
12. Каморджанов Н.А. Бух. финансовый учет. Питер, 2006 г.
13. Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ГроссБух, 2006г.
14. Шамхолов Ф.М. Прибыль - основной показатель результатов деятельности организаций // Финансы - 2006, №7, - С. 19-21.
