Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Работа из раздела: «
Бухгалтерский учет и аудит»
/
Содержание
- Содержание
- Введение
- 1. Задачи учета труда и его оплаты. Виды, формы и системы оплаты труда
- 2. Учет рабочего времени. Документальное оформление расчетов по оплате труда рабочих-сдельщиков и повременщиков
- 3. Расчет отдельных видов оплаты труда
- 4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
- 5. Виды и учет удержаний из начисленной заработной платы
- 5.1 Обязательные удержания
- 5.2 Удержания по инициативе предприятия
- 5.3 Удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем
- Практическая часть
- Заключение
- Список использованной литературы
Введение
Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков, (а также различных премий, доплат, надбавок, и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск и так далее).
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.
Размер оплаты труда зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.
Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.
Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится трудовой и коллективный договора предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.
Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что перед бухгалтером ежедневно возникает масса переплетённых между собой вопросов относительно труда и начисления заработной платы. Проблемы труда и заработной платы актуальны также и потому, что с ними сталкиваются на каждом предприятии (организации). Оно может не иметь на балансе основных средств, может не заниматься внешнеэкономической деятельностью, не приобретать материальных ценностей и т.д., но вопросы, связанные с трудовыми отношениями, будут возникать всегда, при любых формах собственности и видах деятельности.
Цель курсовой работы: изучить учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Объект исследования: ООО «Надежда».
Предмет исследования - учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Основной информационной базой для написания курсовой работы послужили книги: Богаченко В.М. «Бухгалтерский учет», Гарифуллин К.М. «Бухгалтерский финансовый учет», Керимов В.Э. «Бухгалтерский финансовый учет».
1. Задачи учета труда и его оплаты. Виды, формы и системы оплаты труда
Важным участком бухгалтерского учета на предприятиях является учет расчетов с персоналом по оплате труда. Для работника оплата труда - это основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же - это издержки производства, которые он стремиться минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции.
Определим сущность заработной платы. Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:
– заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;
– заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.
Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. (ст. 129 гл. 20 ТК РФ)
Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Минимальный размер оплаты труда - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.
Месячная заработная плата работника, отработавшего за определенный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее по тексту ТК РФ). Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном кодексе.
В наше время большинство функций государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования его результатов. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается. Государство регулирует рынок труда, обеспечивает социальную защиту работников, устанавливает минимальный размер месячной оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том числе нормативно-законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные.
Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий труда. Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда полного использования рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышения качества продукции, работ, услуг.
Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются:
– в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
– своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;
– собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Исходная информация
|
Ставки налогов
Минимальная заработная плата
|
Зачисление работников
|
|
|
Типовые операции
|
Личные карточки
|
|
|
Операции отчетного периода
|
Информация по заработной плате
|
|
|
|
Формирование обязательств по оплате труда
|
|
Формирование налоговых обязательств
|
|
Погашение обязательств по налогам
|
|
|
|
Погашение по оплате труда
|
|
Получение и выдача пособий
|
|
Депонирование невостребованной заработной платы
|
|
|
Рис. 1.1. Этапы формирования учетной информации по оплате труда
Виды, формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время.
Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда. Это фиксируют в коллективном или трудовом договоре, а также в Положении по оплате труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя.
На производственных предприятиях различают 2 вида оплаты труда: основная и дополнительная.
К основной относиться плата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.
К дополнительной относится выплата за непроработанное в организации (предприятии) время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время государственных и общественных обязанностей выходного пособия при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда на предприятиях являются повременная и сдельная.
Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ с одной стороны и в более высокой оплате труда - с другой. Так, повременная оплата труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной.
Под повременной понимают оплату труда за проработанное календарное время по тарифным (часовым, дневным) ставкам или окладам независимо от количества выработанной продукции. Повременная оплата труда применяется на тех работах, которые не поддаются нормированию и установленных расценок. Поэтому при данной оплате рост производительности труда стимулируют различными премиальными системами. Чаще всего на повременной оплате находятся младший обслуживающий персонал (уборщицы) и вспомогательные рабочие (ремонтные, инструментальщики и т.д.). Для руководителей, специалистов и служащих установлены твердые месячные оклады.
При повременной оплате труда большое значение имеют строгий учет и контроль за фактически отработанным временем, правильное присвоение тарифных разрядов или окладов, оптимальная организация труда, разработка и правильное применение обоснованных норм обслуживания, нормированных заданий и другие факторы.
Для контроля за соблюдением режима работы и начисления заработной платы при повременной оплате труда применяется табель учета использования рабочего времени по форме Т-12 (если учет рабочего времени ведут вручную) или Т-13 (если учет рабочего времени ведут на компьютере) (формы утв. постановлением Госкомстата России от 06.04.2003 №26).
В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указывается время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему в штате организации.
В настоящее время различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.
При простой повременной оплате труда подсчет заработка основан на данных табельного учета о проработанном времени и на сведениях о месячных окладах или тарифных ставках (часовых, дневных). Если оплата поденная, то достаточно число проработанных рабочих дней перемножить на тарифную ставку. Произведение даст сумму заработка за расчетный период. При месячных окладах заработок равен месячному окладу, если работник проработал все рабочие дни. Если работник часть дней не работал, то ему будет выплачена зарплата только за проработанные дни. Для этого месячный оклад делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на число проработанных рабочих дней.
Пример. Сварщик Тигушкин Н.И. с окладом 4500 рублей в месяц из 22 рабочих дней фактически проработала только 15. Следовательно ей причитается заработанная плата в размере
(4500 х 15) / 22 = 3068 руб. 20 коп.
Повременно-премиальная оплата труда учитывает не только количество, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляется премия за отдельные показатели их деятельности: сокращение простоев, снижение расхода материалов на единицу продукции в результате осуществления различных организационно-технических мероприятий и т.п. премия специалистам начисляется за производственные показатели предприятия. (10)
Пример. Главный инженер Тетерин С.П. с окладом 6500 рублей из 22 дней работал 20 дней. Его заработная плата будет равна 5909 руб. Премия к окладу - 40%, или 2364 руб. ((6500 руб. / 22 дня) * 20 дней) * 40% /100%. Весь заработок за месяц составил 8273 (5909 + 2364).
Показатели, условия и размеры премирования устанавливаются организацией ежегодно.
Под сдельной оплатой труда понимается оплата по расценкам за единицу продукции (работы) независимо от фактически израсходованного календарного времени. Сдельная оплата способствует повышению производительности труда, поэтому она широко распространена.
При сдельной оплате труда основными элементами системы оплаты труда являются:
1) расценка - размер оплаты за выполнение определенной операции или изготовление единицы изделий;
2) первичные документы, подтверждающие выполненный рабочими объем работы, - рапорты, маршрутные листы, наряды, доплатные листки.
Чтобы вычислить размер заработка при прямой (индивидуальной) сдельщине, количество выработанной продукции нужно умножить на расценку. Расценка и количество выработанной продукции, выполненных операций проставляются в документах, предназначенных для учета выработки и зарплаты, - рапортах, нарядах и маршрутных листах. Расценки могут храниться в памяти ЭВМ в виде массива производственно-технологических норм. Кроме индивидуальной существует и широко распространенная бригадная сдельщина, предусматривающая подсчет выработки по бригаде в целом и распределение общей суммы причитающейся заработной платы между членами бригады по их квалификации (качеству труда) и количеству затраченного времени или с учетом коэффициента трудового участия (КТУ).
Сдельно-премиальная оплата труда помимо сдельного заработка предусматривает выплату рабочим премий за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных количественных и качественных показателей работы.
При сдельно-прогрессивной оплате труда продукция, изготовленная сверх нормы, оплачивается в повышенных размерах, и доплата тем больше, чем выше перевыполнение норм выработки.
Например, при выполнении нормы выработки на 100% - из расчета установленной расценки за единицу продукции, от 100 до 110% применяется повышенная расценка (например, на 35% выше установленной), от 110 до 120% - еще выше (например, на 75%), но в любом случае не свыше двойной сдельной расценки.
Косвенная сдельная оплата предусматривает оплату труда рабочих (наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и др.) в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого ими участка или по расценкам, определяемым в особом порядке.
Аккордная оплата труда предполагает определение совокупного заработка за выполнение всего комплекса работ или изготовление продукции в установленный срок. Она применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.д.
Изложенные формы и системы оплаты труда схематично можно представить в следующем виде (рис. 1.2):
|
Формы оплаты труда и их разновидности
|
|
|
|
Сдельная
|
|
Повременная
|
|
|
|
Простая сдельная
|
|
Сдельно-премиальная
|
|
Простая повременная
|
|
Повременно-премиальная
|
|
|
|
Сдельно-прогрессивная
|
|
Косвенно-сдельная
|
|
|
Рис. 1.2 Формы и системы оплаты труда и их разновидности
Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе.
Нормирование труда - это мера затрат труда на производство одной единицы продукции (работ, услуг).
Нормирование труда предполагает норму выработки и ному времени.
Норма времени - это время, затрачиваемое на производство единицы продукции (работ, услуг).
Норма выработки - обратный показатель нормы времени.
Различают тарифную и нетарифную системы оплаты труда. (16)
Элементами тарифной системы оплаты труда являются:
– тарифные ставки (оклад) - фиксированный размер оплаты труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;
– тарифные сетки - соотношение в оплате труда разных разрядов работ и рабочих (как правило используется 6-разрядная тарифная сетка);
– тарифно-квалифицированные справочники - характеристики отдельных профессий и видов труда с указанием разрядов;
– районные коэффициенты - для работников, занятых на предприятиях, находившихся в трудных природно-климатических условиях.
Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы.
Тарифная система оплаты труда (рис. 1.3)
В ТК РФ говорится, что выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
|
Отраслевая схема (для оплаты труда руководителей и инженерно-технических работников)
|
|
Единая схема (для оплаты труда служащих и младшего обслуживающего персонала)
|
|
|
|
Тарификация работ
|
|
Тарифная система
|
|
Тарифная сетка
|
|
|
|
Квалификационная характеристика работ
|
|
Должностная характеристика служащих
|
|
Тарифный разряд
|
|
Тарифный коэффициент
|
|
|
|
Часовые
|
|
Тарифные ставки (оклады)
|
|
Месячные
|
|
|
Рис. 1.3. Содержание тарифной системы оплаты труда. (10)
2. Учет рабочего времени. Документальное оформление расчетов по оплате труда рабочих-сдельщиков и повременщиков
Для учета рабочего времени при повременной (тарифной) системе оплаты труда применяют унифицированные формы Табеля учета рабочего времени (унифицированные формы № Т-12, № Т-13) Форма Т-12 применяется, если учет ведут ручным методом, Т-13 - если автоматизировано.
В Табеле указывают количество явок и неявок (и их причин) сотрудника на работу, сведения о сверхурочных работах, отпусках, командировках, простоях и т.д. Табель учета рабочего времени является основанием для начисления заработной платы сотрудникам.
Заработная плата работника рассчитывается исходя из тарифной ставки(оклада) за фактически отработанное время. Тарификация работ производится согласно положениям единого Тарифно-квалификационного справочника работ, который разрабатывается и внедряется Постановлением Министерства труда.
Повременная система оплаты труда обычно применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных производств, а также лиц, работающих по совместительству.
При сдельной системе оплаты труда оплата работ производится на основании Наряда на сдельные работы, Табеля-расчета, Наряда-книжки, маршрутных листов и других аналогичных документов.
При комиссионной системе оплаты труда - основанием для расчетов служат сведения о выручке организации и размере процента, установленного в трудовом договоре сотрудника.
3. Расчет отдельных видов оплаты труда
К особым условиям оплаты труда отдельных работников относятся: оплата простоев, оплата сверхурочных часов, доплата за работу в вечернее и ночное время, оплата брака, контроль за выполнением норм выработки, оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в работе съездов, конференций, народные заседатели в суде и пр.), оплата труда подростков, оплата за дни отпуска, оплата перерывов для кормления ребенка. Рассмотрим эти условия оплаты труда.
Оплата простоев. Если простой произошел по вине работника, то заработная плата ему за время простоя не выплачивается. В случае простоя не по вине работника зарплата за время простоя выплачивается, как правило, в размере половины повременной тарифной ставки работника соответствующего разряда.
В период освоения новых производств простой не по вине работника оплачивается из расчета полной тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда.
Оплата за простой про изводится на основании листков о простое.
Оплата сверхурочных часов. Сверхурочная работа допускается только с разрешения профсоюзных органов и в пределах определенного, заранее оговоренного ими, количества часов.
Законодательством предусмотрена дополнительная оплата за сверхурочные часы, которая производится во всех случаях из расчета тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Так, за первые два часа сверхурочной работы доплата равна половине тарифной ставки, а за последующие часы - часовой тарифной ставке рабочего данного разряда (в полутора- или двукратном размере).
Работа в праздничные и выходные дни оплачивается следующим образом:
а) рабочим-сдельщикам - не менее, чем по двойным сдельным расценкам;
б) рабочим-повременщикам - в размере двойной часовой или дневной тарифной ставки;
в) работникам с установленным месячным окладом - в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха - отгул. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Доплата за работу в вечернее и ночное время. Установлена доплата за работу в вечернюю смену в размере 25%, а за работу в ночную смену - 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в соответствующей смене. Доплата за работу в ночную смену производится, если не менее 50% ее продолжительности приходится на ночное время (с 22 часов вечера до 6 часов утра).
Оплата брака. Брак оформляется актом о браке. Брак, произошедший по вине работника, оплачивается в следующем порядке:
а) полный брак - не оплачивается;
б) частичный брак - оплачивается в пониженном размере, но не выше половины повременной тарифной ставки работника.
Брак, произошедший не по вине работника, оплачивается:
а) полный брак - в размере 2/3 тарифной ставки соответствующего разряда;
б) частичный брак - по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции, но не ниже 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда.
Оплата брака производится исходя из нормированного времени, положенного на обработку забракованных изделий.
Виновные в порче материалов, полуфабрикатов и деталей несут материальную ответственность за причиненный ущерб. Общая сумма удержаний за каждый случай брака не может превышать 2/3 среднемесячной зарплаты.
Контроль за выполнением норм выработки. Такой контроль осуществляется только в отношении рабочих-сдельщиков. Наиболее распространен способ определения выполнения норм выработки рабочими по формуле:
Выполнение норм выработки, % = Вн * 100 / Вф,
где Вн - время по норме на фактический объем выполненных работ;
Вф - время фактическое с учетом сверхурочных часов.
Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в работе съездов, конференций, народные заседатели в суде и пр.). Работникам с твердым месячным окладом оплата производится исходя из установленного оклада, числа рабочих дней в данном месяце и количества рабочих дней, в течение которых они выполняли эти обязанности; во всех других случаях средний заработок определяется из расчета последних двух месяцев работы перед месяцем, за который выплачивается средний заработок.
Оплата труда подростков. Законом установлено, что продолжительность рабочего дня подростков в возрасте от 16 до 18 лет составляет 6 часов, а учеников рабочих и служащих от 15 до 16 лет - 4 часа. При пятидневной неделе, соответственно, 7 и 5 часов.
Труд подростков за сокращенный рабочий день оплачивается как за полный рабочий день:
при повременной оплате выплачивается месячный оклад или дневная тарифная ставка взрослого работника;
при сдельной оплате труда дополнительно оплачивается по тарифу время, на которое сокращен рабочий день. Например, если льготные часы подростка составили 20 часов, то при часовой тарифной ставке 396,4 коп. его дополнительный заработок составит: 20 час. * 396,4 коп. = 79,28.
Оплата перерывов для кормления ребенка. Перерывы предоставляются не реже, чем через три часа, продолжительностью не менее тридцати минут каждый. При наличии двух или более детей в возрасте до одного года продолжительность перерыва устанавливается не менее часа. При сдельной оплате труда перерывы оплачиваются по среднему заработку за прошлый месяц. При повременной оплате труда кормящая мать получает полную дневную ставку.
Оплата за дни отпуска. Право на отпуск работник получает по истечении 11 месяцев работы в данной организации. Длительность отпуска установлена в законодательном порядке. С 1 января 1992 года для всех трудящихся установлена продолжительность отпуска не менее 24 рабочих дней.
При исчислении среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца (с l-го до l-го числа), предшествующих событию (предоставлению отпуска), с которым связана соответствующая выплата. Организации (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в 12 календарных месяцев (с l-го до l-го числа), предшествующих событию, то есть уходу в отпуск.
В расчет принимают все виды заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск, кроме выплат из источников, не входящих в фонд заработной платы. Среднемесячный заработок делится на 25,25 дня (среднее число рабочих дней в месяце), таким путем определяется среднедневной заработок. Умножением среднедневного заработка на число дней отпуска определяется общая сумма оплаты за отпуск.
Пример
1. Годовой заработок газоэлектросварщика 54000 руб.
2. Среднемесячный заработок 54000 / 12 = 4500 руб.
3. Среднедневной заработок 4500 / 25,25 = 178,2 руб.
4. Продолжительность отпуска 24 дней.
5. Оплата за время отпуска 178,2 * 24 = 4276,8 руб.
Если рабочий уволился из организации еще до наступления его права на отпуск, ему выплачивается компенсация пропорционально отработанному числу месяцев исходя из установленной продолжительности отпуска.
Организация премирования работников. Система премий должна стимулировать:
1) выполнение планов и договорных обязательств по поставкам продукции;
2) повышение технического уровня и качества продукции;
3) рост производительности труда и снижение себестоимости продукции;
4) экономию всех видов материальных ресурсов.
При этом необходимо обеспечить непосредственную связь премии с трудовыми результатами каждого работника и коллективов бригад и подразделений.
Положение о премировании разрабатывается самими организациями и утверждается руководителями организаций совместно с профсоюзными комитетами. Источником для премирования рабочих и всех других категорий работников за улучшение результатов труда в основном является фонд зарплаты.
При премировании за экономию материалов разрешено определять конкретные виды материалов, за экономию которых могут выплачиваться премии; направлять на выплату премий за экономию материальных ресурсов до 50%, а топливно-энергетических - до 75% суммы экономии указанных ресурсов.
4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работником организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др.) предназначен счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях по каждому работнику организации.
Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимыми первичными документами и передаются в бухгалтерию. К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.
Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.
В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна сторона. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.
В бухгалтерии для определения суммы оплаты, подлежащей выдаче на руки работникам, рассчитывают сумму заработка работников за месяц и производят из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости, по которой производят выплаты заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам, а в правой удержания и сумму к оплате к выдаче. На каждого работника в ведомости открывают отдельную строку.
На предприятиях вместо расчетно-платежных ведомостей могут применяться отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости. В расчетной ведомости содержаться все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилию и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.
Выдачу аванса за первую половину месяца также оформляют платежной ведомостью. Сумму аванса обычно определяют из расчета 50% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных дней.
Заработную плату из кассы выдают в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает отметку «депонировано» и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Не выплаченные в срок суммы заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет.
Расчетно-платежные ведомости на практике выполняют несколько функций: расчетного документа; платежного документа; регистра аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Они выполняют свои функции в течение только одного месяца. Их неудобно использовать для подсчета средней заработной платы за какой-либо прошедший период (например, за три месяца при оплате отпуска), поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому на предприятиях на каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и т.д.), а на обратной стороне - все виды зачислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период.
Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.
Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
– оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др. источников;
– оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
– начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
– начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.
В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.
При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.
Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.
К таким счетам относятся:
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);
счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно - управленческого персонала);
счет 28 «Брак в произовдсте»;
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
счет 97 «Расходы будущих периодов»;
счет 99 «Прибыль и убытки».
Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дне по уходу за ребенком-инвалидом.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности по беременности и родам отражаются проводкой:
Д-т 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособии оформляют бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в банке.
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.
Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
К-т 51 «Расчетные счета»
К-т 50 «Касса».
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:
К-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетные счета».
Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
5. Виды и учет удержаний из начисленной заработной платы
5.1 Обязательные удержания
Отчисления в Пенсионный фонд. Отчисления страховых взносов в размере 1% с заработка работающих граждан в Пенсионный фонд РФ предусмотрены Федеральным законом от 20 ноября 1999 года №197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год».
Хотя плательщиками являются сами физические лица, однако удержания соответствующих сумм обязаны производить работодатели (предприятия) при выплате доходов гражданам (физическим лицам), работающим по трудовым договорам, а также по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам,
Взносы исчисляются с суммы начисленного заработка (вознаграждения) до производства удержаний подоходного налога.
Удержания в размере 1% в Пенсионный фонд не производятся с вознаграждений, выплачиваемых по договорам с индивидуальными предпринимателями (лицами, занимающимися частной практикой), осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, о чем последними должны быть представлены документы о государственной регистрации в качестве самостоятельного налогоплательщика.
Если получателями вознаграждений являются граждане, не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации, удержания в Пенсионный фонд не осуществляются.
Налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 года на основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в Российской Федерации» (2, с.227). При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации учитывается также доход от источников за ее пределами. В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц).
В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217 НК) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.
Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 300 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 20000 рублей.
Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отношении определенных видов доходов действуют повышенные ставки: 30 % - для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35% - для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов).
Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.
Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.
Единый социальный налог. Кроме налога на доходы на выплаты работникам также с 2001 года начисляется единый социальный налог, направляемый в государственные внебюджетные фонды.
Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая база, исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению - государственных пособий, компенсационных выплат и т. д.), начисленные в денежной или натуральной форме или полученные в виде иной материальной выгоды.
Удержания по исполнительным листам. К данной группе удержаний относятся:
- удержания алиментов по исполнительным документам;
- прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;
- удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.
Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на это. Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.
Взыскание сумм алиментов может осуществляться на основании: «письменных заявлений граждан о добровольной уплате алиментов; нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов; исполнительных листов судебных органов; других данных (отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решениями судов эти лица обязаны уплачивать алименты; сообщения органов внутренних дел)»(7, с.313).
Размеры алиментов могут устанавливаться как в долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения, другого дохода), так и в твердой сумме. В случае с твердым размером алиментов необходимо учитывать порядок индексации сумм взыскиваемых алиментов, обязанность по которому также возлагается на руководителей предприятий.
Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3; трех и более - 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.
В соответствии со ст. 117 Семейного кодекса «индексация алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производится администрацией предприятия по месту удержания алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда».
При исчислении суммы алиментов бухгалтерам предприятий необходимо учитывать следующие положения: взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), из которого допускается производство удержаний, за минусом удержанных сумм подоходного налога; при удержании алиментов с должника, отработавшего неполный рабочий месяц вследствие прогула, сумма алиментов определяется исходя из заработной платы, исчисленной как за полный рабочий месяц; удержание алиментов с выплат, производимых за соответствующий расчетный период (например, с вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы предприятия за год и т.п.) в случаях, когда начало или окончание их взыскания не совпадает со временем, за которое выплачивается вознаграждение, производится пропорционально времени, дающему право на получение алиментов. В случае начисления указанных сумм после увольнения должника и возвращения исполнительного листа бухгалтерия выплачивает удержанные суммы взыскателю без исполнительного листа, о чем уведомляется суд, в который исполнительный лист направлен; удержания алиментов с сумм пособий по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком) могут быть произведены только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов или нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов (статья 68 Федерального закона «Об исполнительном производстве»№119-ФЗ).
Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия, при усыновлении (удочерении) ребенка, а также в случае смерти ребенка, на содержание которого взыскивались алименты.
Размер алиментов на содержание родителей, недееспособных супругов или совершеннолетних детей устанавливается решением суда в фиксированной сумме. Удержанные алименты могут выдаваться взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка.
При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер «обязан сделать на исполнительном листе отметки о всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно - в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по месту нахождения предприятия»(7, с.317). О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.
Родители могут заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). Такое соглашение заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. Нотариально заверенное соглашение имеет силу исполнительного листа (п. 3 ст. 100 Семейного кодекса).
К удержаниям, производимым на основании исполнительных документов, относятся также удержания за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и т.п.
Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительный лист суда или исполнительная надпись органов нотариата, в которых оговариваются размеры (суммы) удержаний и реквизиты получателей.
Исполнительная надпись может быть оформлена в случаях: взыскания задолженности по нотариально удостоверенным сделкам, связанным с получением денег, осуществлением возврата или передачи имущества; взыскания задолженности по основаниям, вытекающим из расчетных и кредитных отношений (по документам, устанавливающим задолженность по ссудам, выданным предприятиями своим работникам на индивидуальное жилищное строительство и капитальный ремонт жилых домов, а также на хозяйственное обзаведение и по документам, устанавливающим задолженность членов жилищно-строительных кооперативов по платежам в погашение ссуд, выданных на строительство жилых домов); взыскания задолженности за товары, купленные в кредит; взыскания задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отношений (по документам, устанавливающим обязанность работника в связи с неприбытием к месту работы возвратить неотработанный аванс, выданный в счет заработной платы, единовременное пособие, расходы по проезду и суточные, выданные ему при заключении трудового договора, связанного с переездом к новому месту жительства, по документам, устанавливающим задолженность предприятию работника за выданные ему постельные принадлежности и не возвращенные им при увольнении с работы, по документам, устанавливающим задолженность за форменное обмундирование, оставшееся за уволенными работниками предприятий, в которых введено ношение форменной одежды, по документам, устанавливающим задолженность по мелким недостачам, оставшуюся за материально ответственными работниками предприятий в случае увольнений этих работников и выдачи ими обязательств о погашении указанной задолженности); взыскания задолженности с родителей за содержание детей в детских учреждениях предприятия; взыскания задолженности с граждан по оплате за пользование предоставленным им имуществом по договору бытового проката.
5.2 Удержания по инициативе предприятия
Удержания за причиненный предприятию материальный ущерб. Порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию работниками, зависит от того, в какой форме оформлены отношения между ними.
Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно главой 59 Гражданского кодекса РФ.
В случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с ТК РФ (ст. 232-234).
Работники, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба. Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством РФ.
Материальная ответственность может быть возложена на работника только при наличии его вины в причинении прямого действительного ущерба предприятию противоправными действиями или бездействием. Противоправным считается поведение работника при неисполнении или неправильном исполнении им своих трудовых обязанностей, установленных законами, постановлениями, правилами внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными правилами, а также приказами и распоряжениями администрации. Бездействие работника может быть признано противоправным, если в его обязанности входит совершение определенных действий.
Работник «не может быть привлечен к ответственности в случае причинения ущерба, относящегося к нормальному производственно-хозяйственному риску. Риск считается оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо, допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба».
Работник считается виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.
Прямым действительным ущербом считаются: уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества.
Кроме того, ущерб может быть причинен предприятию путем разглашения работником доверенной ему коммерческой тайны.
Работники предприятия могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности.
Под ограниченной понимается ответственность работника в размере прямого действительного ущерба, но не более его среднего месячного заработка. Случаи полной материальной ответственности определены статьей 242 ТК РФ. Такая ответственность наступает в следующих случаях: при наличии письменного договора, заключенного между работником (группой работников) о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему (им) для хранения или других целей; если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда; если имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам; если в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный им предприятию при исполнении своих трудовых обязанностей; ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей; в случае причинения ущерба недостачей, умышленном уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции); если ущерб причинен работником, находящимся в нетрезвом состоянии.
В отдельных случаях действующим законодательством может устанавливаться материальная ответственность в случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный размер.
Работник вправе добровольно возместить ущерб полностью или частично путем внесения соответствующих денежных сумм в кассу предприятия либо с согласия администрации в натуре (передачей равноценного или исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества).
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.
Согласно ст. 248 ТК РФ возмещение материального ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника, производится по распоряжению администрации предприятия путем удержания необходимой суммы из его заработной платы. Согласно ст. 246 ТК РФ размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.
При повреждении (порче) имущества к ущербу относятся расходы, которые фактически понесло предприятие для его (ее) ликвидации. Если восстановить имущество не представляется возможным, размер потерь определяется с учетом стоимости оставшегося в распоряжении предприятия поврежденного или испорченного имущества, в частности лома и отходов.
Удержание неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет. Денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки. При этом в оговоренный приказом по предприятию срок или в трехдневный срок по возвращении из командировки подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращение сумм и непредставление оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия. Администрация предприятия вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. Такого рода удержания допускаются, если работник не оспаривает основания и размеры удержания.
Удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной платы. Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении закона), не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки. Излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет) самостоятельно.
Если причиной переплаты заработной платы стала счетная (арифметическая) ошибка, администрация вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника.
В случае, если переплата явилась следствием обмана или подделки документов, взыскание производится в полном размере по решению судебных органов на основании исполнительных документов.
Удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года. Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации с него в соответствии со ст. 137 ТК РФ производится удержание за неотработанные дни отпуска.
Для производства удержания необходим приказ руководителя предприятия и не требуется согласия работника. Удержание не производится, если увольнение осуществляется по следующим основаниям:»призыв или поступление на военную службу; перевод с согласия работника на другое предприятие (в учреждение, организацию) или переход на выборную должность; отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием (учреждением, организацией), а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда; ликвидация предприятия (учреждения, организации), сокращение численности или штата работников; обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья; неявка на работу в течение более четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании; уход на пенсию; направление на учебу».
Для производства удержаний необходимо:
а) подсчитать количество полных месяцев, отработанных работником до конца рабочего года, в счет которого он авансом получил отпуск;
б) вычитанием количества отработанных месяцев из 11 месяцев получить количество неотработанных до наступления права на очередной отпуск месяцев;
в) размер удержания определяется как произведение исчисленного среднедневного заработка на количество неотработанных месяцев и установленную продолжительность отпуска, деленное на 12 месяцев, но не более сумм, причитавшихся работнику при расчете среднего заработка за отпуск.
Если работнику отпуск предоставлен как в рабочих, так и в календарных днях, среднедневной заработок рассчитывается отдельно по каждому виду отпусков и затем результаты суммируются.
Удержания за допущенный брак. Полный и частичный брак по вине работника оплате не подлежат. Сами работники за допущенный брак могут быть привлечены к материальной ответственности, а суммы в возмещение причиненного ущерба удерживаются из начисленного заработка в порядке, определенном законодательством о материальной ответственности. Оценка брака производится в зависимости от того, является он исправимым или неисправимым.
Расходы, связанные с исправлением брака, складываются из следующих составных частей: дополнительный расход материалов, заработной платы работника, привлекаемого для устранения брака (если устранение осуществляется другим работником); суммы начислений в государственные внебюджетные фонды на заработную плату работника, занятого исправлением брака; часть общепроизводственных расходов (в обычном порядке по результатам баланса за прошлый год или квартал).
Оценка суммы ущерба, причиненного предприятию выпуском недоброкачественной продукции, осуществляется в порядке, оговоренном законодательством о материальной ответственности.
Удержание аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы. Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Для выплаты заработной платы предприятие может прибегнуть к авансовой или безавансовой форме. При авансовой форме за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся. При безавансовой форме как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с отражением всех удержаний и начислений.
При использовании авансовой формы конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией предприятия и трудовым коллективом (профсоюзом) и фиксируются в коллективном договоре или в приказе по предприятию.
5.3 Удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем
Удержание стоимости спецодежды, спецобуви, специальных приспособлений. Специальная одежда и специальная обувь независимо от их стоимости и срока службы не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату: при увольнении, при переводе в том же предприятии на другую работу, для которой выданные спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании срока их носки взамен получаемых новых.
В связи с этим, не принимая от работника выданные в пользование спецодежду, спецобувь и предохранительные приспособления, предприятия не вправе производить удержания остаточной стоимости.
Удержания из заработной платы за спецодежду, спецобувь и предохранительные приспособления, причитающиеся к возврату работниками, могут быть произведены только при согласии на это самого работника, либо на основании соответствующего исполнительного документа. Удержания на основании приказа руководителя предприятия без согласия на это самого работника не допускаются.
Удержание стоимости форменной одежды. Форменная одежда для работников предприятия может устанавливаться как нормативными актами Российской Федерации, так и самостоятельно администрацией предприятия.
Так, форменная одежда установлена: работникам системы Госкомэкологии, работникам органов и учреждений юстиции Российской Федерации, имеющих классные чины, работникам постов иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы РФ, работникам таможенных органов, организаций Федеральной службы лесного хозяйства РФ и др.
При этом нормативными актами, вводящими для ряда категорий работающих форменную одежду, в обязательном порядке определяется порядок погашения стоимости такой одежды. Так, работникам постов иммиграционного контроля форменная одежда выдается с компенсацией стоимости одежды в 50%, работникам таможенных органов - бесплатно. Кроме того, может быть установлено полное погашение стоимости одежды (единовременно или с рассрочкой платежа в течение сроков носки).
Другие предприятия вправе самостоятельно вводить для своих работников форменную одежду. При этом она не должна соответствовать форменной одежде отдельных категорий лиц, для которых форменная одежда определена законодательством Российской Федерации.
Формы погашения стоимости форменной одежды, не предусмотренной действующим законодательством, предприятия устанавливают самостоятельно - за плату с погашением 100% стоимости (с рассрочкой или без), бесплатно, за плату частично.
Порядок погашения стоимости выданной форменной одежды «определяется по договоренности между работником и администрацией предприятия. При этом, так как законодательством удержания по инициативе администрации ограничены в размерах до 20% выплачиваемой заработной платы, то фактически удержания возможны только в рассрочку в зависимости от срока носки одежды»(7, с.339). Единовременное внесение платежей возможно только самим работником в кассу или на расчетный счет предприятия.
Удержания за товары, проданные в кредит. Удержания за товары, проданные в кредит, осуществляются на основании «Правил продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит», утвержденных постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1993 года №895.(6)
При продаже товаров в кредит размер производимых удержаний не может превышать 20% заработка работника, а в случае наличия исполнительных листов и других исполнительных документов - 50% заработка.
Стоимость товара погашается равными частями один раз в месяц не позднее чем через три дня после выплаты заработной платы за вторую половину месяца, путем удержания из заработной платы и перечисления средств на расчетный счет предприятия торговли, оформившего кредит.
Сумма ежемесячного платежа определяется в поручении-обязательстве. При выплатах за ежегодные отпуска, по временной нетрудоспособности и в других подобных случаях размер очередного платежа может изменяться пропорционально сумме выплаты. В случае уменьшения заработка за месяц недоплата включается в очередной взнос.
Удержания сумм займов (ссуд). В случае наличия между предприятием и работником договоров гражданско-правового характера, предметом которых является передача одной стороной в собственность другой денег или других вещей с последующим их возвратом, отношения сторон регулируются гражданским законодательством (глава 42 ГК РФ). Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.
На практике выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработной платы.
Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от суммы других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения всякого рода ограничений.
В ряде случаев выдача заемных средств работникам предприятия производится без составления договора займа, а с оформлением обязательства (заявления-обязательства). Такие ссуды, например, выдаются на улучшение жилищных условий, обзаведение хозяйством, приобретение товаров и в других случаях по согласованию с администрацией предприятия.
Погашение возможно ежемесячными платежами (платежами любой другой периодичности) или единовременно по истечении срока пользования займом. Отдельно определяется порядок погашения процентов за пользование займом.
Удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работников. Все удержания, производимые на основании письменных заявлений и обязательств, взятых на себя работниками, производятся сверх обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации, производимых в рассмотренных выше ограничениях.
Основаниями для удержания сумм из заработной платы работников являются подписанные ими заявления (об отпуске продукции за плату, о предоставлении возвратной ссуды, об удержании средств в погашение подписки на акции и другие ценные бумаги и т.п.), обязательства и договоры. Удержания за продукцию, услуги и товары, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся также сверх всех удержаний согласно взятым работником на себя обязательствам. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, какими-то ограничениями и правилами не регулируется, так как не является формой натуральной оплаты труда.
Согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 12 января 1996 года №10-ФЗ при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.
Практическая часть
Выписка из учетной политики организации.
1. Все затраты отражаются в учете без подразделения на виды продукции на счете 20 «Основное производство».
2. Учет приобретения и заготовления материальных ценностей ведется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости с выделением субсчетов «Транспортно-заготовительные расходы» и «Материалы по покупным ценам».
3. Списание материальных ценностей осуществляется по фактической себестоимости (покупная стоимость (+) соответствующая доля ТЗР).
4. Выпуск продукции отражается без применения счета 40 «Выпуск продукций (работ, услуг)», по фактической себестоимости.
5. Учет выручки в целях налогообложения осуществляется по моменту отгрузки продукции покупателям.
Исходные данные для выполнения курсовой работы на начало отчетного периода 200_ г. по предприятию ООО «Надежда»
|
№
п/п
|
Наименование
|
Сумма, руб.
|
|
|
1.
|
Основные средства (первоначальная стоимость)
|
726 620
|
|
|
2.
|
Материалы,
в т.ч. ТЗР на остаток материалов
|
282 370
12 600
|
|
|
3.
|
Готовая продукция на складе
|
231 330
|
|
|
4.
|
Денежные средства в кассе
|
9 070
|
|
|
5.
|
Денежные средства на расчетном счете
|
322 540
|
|
|
6.
|
НДС, уплаченный при приобретении материальных ценностей
|
28 210
|
|
|
7.
|
Задолженность покупателей за отгруженную продукцию
|
98 250
|
|
|
8.
|
Задолженность предприятия за приобретенные материалы
|
196 390
|
|
|
9.
|
Задолженность предприятия работникам по заработной плате
|
128 670
|
|
|
10.
|
Нераспределенная прибыль
|
129 640
|
|
|
11.
|
Амортизация основных средств
|
54 230
|
|
|
12.
|
Задолженность по краткосрочному банковскому кредиту
|
582 800
|
|
|
13.
|
Незавершенное производство
|
78 340
|
|
|
14.
|
Уставный капитал
|
685000
|
|
|
Журнал хозяйственных операций за декабрь 200_г.
|
№
п/п
|
Содержание операции
|
Сумма
|
Корреспонденция счетов
|
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
|
1.
|
Акцептован счет поставщика за поступившую и принятую на склад сталь листовую 200т, в т.ч.:
а) стоимость материалов
б) НДС - 18%
Итого
|
119 966
21 594
141 560
|
10/1
19
|
60
60
|
|
|
2.
|
Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов, в т.ч.:
а) стоимость транспортных услуг
б) НДС - 18%
Итого
|
9 517
1 713
11 230
|
10/2
19
|
76
76
|
|
|
3.
|
Отпущена со склада в производство сталь листовая в количестве 180 т
|
125 410
|
20
|
10/1
|
|
|
4.
|
Списана на производство соответствующая сумма транспортно-заготовительных расходов (расчет составить в таблице)
|
7 123
|
20
|
10/2
|
|
|
5.
|
Перечислена с расчетного счета задолженность:
а) поставщикам за материалы
б) автотранспортной организации
|
141 560
11 230
|
60
76
|
51
51
|
|
|
6.
|
Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по оплаченным:
а) материальным ценностям (сталь листовая)
б) транспортным услугам
|
21 594
1 713
|
68
68
|
19
19
|
|
|
7.
|
Выдано из кассы под отчет Петрову А.Е. на командировочные расходы
|
4 600
|
71
|
50
|
|
|
8.
|
Начислена заработная плата рабочим основного производства
|
137 210
|
20
|
70
|
|
|
9.
|
Начислен единый социальный налог на зарплату рабочих основного производства (26%)
|
35 675
|
20
|
69
|
|
|
10.
|
Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной рабочим заработной платы
|
15419
|
70
|
68
|
|
|
11.
|
Утвержден авансовый отчет Петрова А.Е. Расходы списаны на затраты
|
4970
|
20
|
71
|
|
|
12.
|
Выдана из кассы сумма перерасхода по авансовому отчету Петрова А.Е.
|
370
|
71
|
50
|
|
|
13.
|
Акцептован счет ОАО «Строймаш» за поступивший на фирму станок, в т.ч.:
а) стоимость станка
б) НДС - 18%
Итого
|
230 000
41 400
271 400
|
08
19
|
60
60
|
|
|
14.
|
Акцептован счет транспортной организации за перевозку станка, в т.ч.:
а) стоимость транспортных услуг;
б) НДС - 18%
Итого
|
16 729
3 011
19 740
|
08
19
|
76
76
|
|
|
15.
|
Токарный станок введен в эксплуатацию
|
246 729
|
01
|
08
|
|
|
16.
|
Начислена амортизация по основным средствам, используемым для производства
продукции
|
1380
|
20
|
02
|
|
|
17.
|
Поступили денежные
средства в кассу на выплату заработной платы
|
128 600
|
50
|
51
|
|
|
18.
|
Выдана зарплата работникам
|
127 100
|
70
|
50
|
|
|
19.
|
Невыданная работникам заработная плата
депонирована
|
1 500
|
70
|
76
|
|
|
20.
|
Сумма депонированной заработной платы сдана на расчетный счет
|
1 500
|
51
|
50
|
|
|
21.
|
Перечислено с расчетного счета в погашение
задолженности бюджету
|
25160
|
68
|
51
|
|
|
22.
|
Принят к оплате счет
за электроэнергию, потребленную на технические нужды, в т.ч.:
а) услуги за электроэнергию
б) НДС - 18%
Итого
|
2 714
596
3 310
|
20
19
|
76
76
|
|
|
23.
|
Отгружен проданный шлифовальный станок и выставлен счет ЗАО «Олимп» (в т.ч. НДС - 18%)
|
42 360
|
62
|
91/1
|
|
|
24.
|
Списана первоначальная стоимость реализованного шлифовального станка
|
57 200
|
01/5
|
01
|
|
|
25.
|
Списана сумма накопленной амортизации по шлифовальному станку
|
38 600
|
02
|
01/5
|
|
|
26.
|
а) Списана остаточная стоимость шлифовального станка.
Б) Начислен НДС по проданному станку
|
18 600
6 462
|
91/2
91/2
|
01/5
68
|
|
|
27.
|
Поступили на расчетный счет средства за проданный шлифовальный станок
|
42 360
|
51
|
62
|
|
|
28.
|
Поступил на расчетный счет аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции
|
41 500
|
51
|
62/2
|
|
|
29.
|
Начислен налог на добавленную стоимость по полученному авансу в счет поставки готовой продукции (18%)
|
7 470
|
62
|
68
|
|
|
30.
|
Погашена задолженность поставщикам за сырье и материалы (в т.ч. НДС - 18%)
|
48 820
|
60
|
51
|
|
|
31.
|
Предъявлена к зачету из бюджета сумма НДС по оплаченным материальным ценностям
|
8 788
|
68
|
19
|
|
|
32.
|
Отгружены излишние материалы и выставлен
счет ЗАО «Лайн»
|
47 760
|
62
|
91/1
|
|
|
33.
|
Начислен НДС (18%) по проданным материалам
|
7 285
|
91/2
|
68
|
|
|
34.
|
а) Списана учетная стоимость проданных
материалов
б) Списаны ТЗР на реализованные материалы по среднему %
|
26 300
1 494
|
91/2
91/2
|
10/1
10/2
|
|
|
35.
|
Поступили денежные средства на расчетный счет за проданные материалы
|
47 760
|
51
|
62
|
|
|
36.
|
Выпущенная из производства продукция сдана на склад готовой
продукции по фактической себестоимости
|
368 920
|
43
|
20
|
|
|
37.
|
Предъявлен счет за готовую продукцию,
Отгруженную покупателям (в т.ч.
НДС - 18%)
|
652 932
|
62
|
90
|
|
|
38.
|
Начислен НДС (18%) по отпущенной продукции
|
99 600
|
90
|
68
|
|
|
39.
|
Акцептован счет транспортной организации за транспортировку готовой продукции покупателям, в т.ч.:
а) за транспортные услуги;
б) НДС - 18%
Итого
|
27 246
4 904
32 150
|
44
19
|
76
76
|
|
|
40.
|
Списала фактическая себестоимость отгруженной продукции
|
339 520
|
90
|
43
|
|
|
41.
|
Списаны расходы на продажу продукции
|
27 246
|
90
|
44
|
|
|
42.
|
Ранее полученная сумма аванса зачтена в уменьшение задолженности покупателей
|
41 500
|
62/2
|
62
|
|
|
43.
|
Поступили на расчетный счет денежные средства за реализованную продукцию
|
652 932
|
51
|
62
|
|
|
44.
|
Сумма НДС, списывается по ранее полученному авансу
|
7 470
|
68
|
62
|
|
|
45.
|
Предъявлен счет за арендную плату по переданному в аренду имуществу за отчетный период:
- арендная плата
- НДС
Итого
|
43 729
7 871
51 600
|
20
19
|
76
76
|
|
|
46.
|
Определить финансовый результат по основному виду деятельности (выпуск и реализация продукции)
|
186 566
|
90
|
99
|
|
|
47.
|
Определить финансовый результат от прочих организаций
|
29 979
|
91
|
99
|
|
|
48.
|
Начислен налог на прибыль предприятия (24%)
|
51 971
|
99
|
68
|
|
|
49.
|
Перечислен в бюджет налог на прибыль
|
51 971
|
68
|
51
|
|
|
50.
|
Списана
нераспределенная прибыль в порядке реформации баланса
|
164 574
|
99
|
84
|
|
|
Расчет транспортно-заготовительных расходов к операциям 4 и 34
|
№ п/п
|
Показатели
|
По
покупным
ценам
|
ТЗР
|
Фактическая себестоимость материала
|
|
|
1.
2.
|
Остаток материалов на начало периода
Получено материалов за месяц
|
269 770
119 966
|
12 600
9 517
|
282 370
129 483
|
|
|
Итого
|
389 736
|
22 117
|
411 853
|
|
|
3.
4.
5.
|
Средний процент (%)
Расход материалов (стали) на производство
Реализация ТМЦ на сторону
|
5,68
125 410
26 300
|
7 123
1 494
|
132 533
27 794
|
|
|
Итого
|
151 710
|
8 617
|
160 327
|
|
|
6.
|
Остаток материалов на конец периода
|
238 026
|
13 500
|
251 526
|
|
|
Примечание: 1) Округлять до единицы.
2) Процент ТЗР определяют с точностью до 0,01
Расчет налога на прибыль за 200_ год
|
№ п/п
|
Показатели
|
Сумма,
руб.
|
|
|
1.
|
Валовая прибыль с начала года
|
186 566
|
|
|
2.
|
Корректировка прибыли в целях налогообложения
|
29 979
|
|
|
3.
|
Налогооблагаемая прибыль (1+2)
|
216 545
|
|
|
4.
|
Ставка налога
|
24
|
|
|
5.
|
Сумма налога, подлежащая уплате
|
51 971
|
|
|
|
01
726 620
246 729
57 200
246 729
57 200
916 149
|
02
54 230
38 600
1 380
38 600
1 380
17 010
|
08
230 000
246 729
16 729
246 729
246 729
-
|
|
|
|
|
|
|
|
10
282 370
119 966
125 410
9 517
7 123
26 300
1 494
129 483
160 327
251 526
|
19
28 210
21 594
21 594
1 713
1 713
41 400
8 788
3 011
596
4 904
7 871
81 089
32 095
77 204
|
20
78 340
125 410
368 920
7 123
137 210
35 675
4 970
1 380
2 714
43 729
358 211
368 920
67 631
|
|
|
|
|
|
|
|
43
231 330
368 920
339 520
368 920
339 520
260 730
|
44
27 246
27 246
27 246
27 246
-
|
50
9 070
128 600
4 600
370
127 100
1 500
128 600
133 570
4 100
|
|
|
|
|
|
|
|
51
322 540
1 500
141 560
42 360
11 230
41 500
128 600
47 760
25 160
652 932
48 820
51 971
786 052
407 341
701 251
|
60
196 390
141 560
119 966
48 820
21 594
230 000
41 400
190 380
412 960
418 970
|
62
98 250
42 360
42 360
7 470
41 500
47 760
47 760
652 932
41 500
41 500
652 932
7 470
792 022
833 522
56 750
|
|
|
|
66
582 800
-
-
582 800
|
68
21 594
15 419
1 713
6 462
25 160
7 470
8 788
7 285
7 470
99 600
51 971
51 971
116 696
188 207
71 511
|
69
35 675
-
35 675
35 675
|
|
|
|
|
|
|
|
70
128 670
15 419
137 210
127 100
1 500
144 019
137 210
121 861
|
71
4 600
4 970
370
4 970
4 970
-
|
76
11 230
9 517
1 713
16 729
3 011
1 500
2 714
596
27 246
4 904
43 729
7 871
11 230
119 530
108 300
|
|
|
|
|
|
|
|
80
685 000
-
-
685 000
|
84
129 640
164 574
-
164 574
294 214
|
90
339 520
652 932
99 600
27 246
186 566
-652 932
652 932
|
|
|
|
|
|
|
|
91
18 600
42 360
6 462
47 760
7 285
26 300
1 494
29 979
60 141
90 120
|
99
51 971
29 979
164 574
186 566
216 545
216 545
|
|
|
|
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за декабрь 200_г.
|
№ п/п
|
№ счета
|
сальдо на начало месяца
|
обороты за месяц
|
сальдо на конец месяца
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1
|
01
|
726 620
|
-
|
246 729
|
57 200
|
916 149
|
-
|
|
|
2
|
02
|
-
|
54 230
|
38 600
|
1 380
|
-
|
17 010
|
|
|
3
|
08
|
-
|
-
|
246 729
|
246 729
|
-
|
-
|
|
|
4
|
10
|
282 370
|
-
|
129 483
|
160 327
|
251 526
|
-
|
|
|
5
|
19
|
28 210
|
-
|
81 089
|
32 095
|
77 204
|
-
|
|
|
6
|
20
|
78 340
|
-
|
358 211
|
368 920
|
67 631
|
-
|
|
|
7
|
43
|
231 330
|
-
|
368 920
|
339 520
|
260 730
|
-
|
|
|
8
|
44
|
-
|
-
|
27 246
|
27 246
|
-
|
-
|
|
|
9
|
50
|
9 070
|
-
|
128 600
|
133 570
|
4 100
|
-
|
|
|
10
|
51
|
322 540
|
-
|
786 052
|
407 341
|
701 251
|
-
|
|
|
11
|
60
|
-
|
196 390
|
190 380
|
412 960
|
-
|
418 970
|
|
|
12
|
62
|
98 250
|
-
|
792 022
|
833 522
|
56 750
|
-
|
|
|
13
|
66
|
-
|
582 800
|
-
|
-
|
-
|
582 800
|
|
|
14
|
68
|
-
|
-
|
116 696
|
188 207
|
-
|
71 511
|
|
|
15
|
69
|
-
|
-
|
-
|
35 675
|
-
|
35 675
|
|
|
16
|
70
|
-
|
128 670
|
144 019
|
137 210
|
-
|
121 861
|
|
|
17
|
71
|
-
|
-
|
4 970
|
4 970
|
-
|
-
|
|
|
18
|
76
|
-
|
-
|
11 230
|
119 530
|
-
|
108 300
|
|
|
19
|
80
|
-
|
685 000
|
-
|
-
|
-
|
685 000
|
|
|
20
|
84
|
-
|
129 640
|
-
|
164 574
|
-
|
294 214
|
|
|
21
|
90
|
-
|
-
|
652 932
|
652 932
|
-
|
-
|
|
|
22
|
91
|
-
|
-
|
90 120
|
90 120
|
-
|
-
|
|
|
23
|
99
|
-
|
-
|
216 545
|
216 545
|
-
|
|
|
|
Итого:
|
1 776 730
|
1 776 730
|
4 630 573
|
4 630 573
|
2 335 341
|
2 335 341
|
|
|
Заключение
Рассмотрев подробно систему оплаты труда в РФ, можно сделать следующие выводы:
1) ее реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его;
2) затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке;
3) четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.
При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.
труд оплата заработный удержание
Список использованной литературы
1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 01.02.2002 г.
2. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. №104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса российской федерации и некоторые другие акты законодательства российской федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства российской федерации о налогах и сборах». (ред. от 24.07.2009)
3. Журнал «Нормативные документы для бухгалтера» №4, февраль 2010 г., стр. 67
4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2008.
5. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Ханова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2008.
6. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, И.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009.
7. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
8. Гарифулин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - Казань; Изд-во КФЭН, 2008.
9. Дудченко О.Н. ЗАРПЛАТА: расчет и учет. Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2007.
10. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко, 2009.
11. Кондраков Н.П.: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006.
12. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: учеб. пособие / Е.А. Мизиковский, Е.Н. Елманова, Е.В. Пуреховская; под ред. Д-ра экон. Наук, проф. Е.А. Мизиковского. - М.: Экономистъ, 2008.
13. Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: «Ось-89», 2008.
14. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007.
15. Чебюрюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: практ. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008
