/
Учет расходов на сотовую (мобильную) связь
Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением, использованием сотового (мобильного) телефона, и расходы на услуги сотовой (мобильной) связи.
Приобретение и использование телефонных аппаратов
Расходы организации на сотовую связь начинаются с покупки сотового телефона и его подключения. Телефон, приобретенный для использования в производственной деятельности, может учитываться в бухгалтерском учете организации в составе средств в обороте или основных средств (при соблюдении определенных условий) (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Инструкция N 118)). Аппарат, стоимость которого при приобретении не превышает лимит стоимости активов, учитываемых в составе средств в обороте, установленный в учетной политике организации (но не выше 30 базовых величин за единицу), относится в бухгалтерском учете к средствам в обороте, при превышении лимита - к основным средствам. Для сравнения с лимитом стоимости актива используется стоимость актива на момент принятия к учету без налога на добавленную стоимость (п.1 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 N 41 'О лимите стоимости активов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе средств в обороте'). Лимит может не устанавливаться организацией. В этом случае приобретенные телефоны при соблюдении условий, указанных в п.2 Инструкции N 118, будут учитываться в составе основных средств (п.4 Инструкции N 118).
Учет приобретенных сотовых телефонов
Условие
Организация занимается ремонтом и монтажом оборудования. Для обеспечения связи во время обслуживания клиентов работникам выдаются сотовые телефоны. В отчетном периоде для этих целей приобретены два аппарата - стоимостью 1440000 руб. (в том числе НДС - 240000 руб.) и 600000 руб. (в том числе НДС - 100000 руб.). Срок полезного использования сотовых телефонов, числящихся в составе основных средств, определенный комиссией по амортизационной политике, равен 8 годам (Временный республиканский классификатор основных средств и нормативные сроки их службы, утвержденный Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 N 186 (шифр - 45620)).
Согласно учетной политике организации:
лимит стоимости активов, учитываемых в составе средств в обороте, установлен в пределах 25 базовых величин;
амортизация сотовых телефонов начисляется линейным способом;
стоимость сотовых телефонов, учитываемых в составе средств в обороте, списывается на себестоимость: в размере 50% - при передаче их со склада в эксплуатацию и 50% - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью.
Решение
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Содержание операции |
Д-т |
К-т |
Сумма, руб. |
|
Учет телефона в составе основных средств |
||||
Приобретен сотовый телефон (1440000 - 240000) <1> |
08-4 'Приобретение объектов основных средств' |
60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' |
1200000 |
|
Отражен НДС по оприходованному сотовому телефону |
18-1 'НДС по приобретенным основным средствам' |
60 |
240000 |
|
Перечислены денежные средства за приобретенный телефон |
60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' |
51 'Расчетный счет' |
1440000 |
|
Введен в эксплуатацию телефон |
01 'Основные средства' |
08-4 |
1200000 |
|
Предъявлен к вычету НДС (в соответствии с учетной политикой организации) |
68-2-1 'Расчеты по НДС' <2> |
18-1 |
240000 |
|
Начислена амортизация по сотовому телефону (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию) (1200000/8/12) <3> |
20 'Основное производство' |
02 'Амортизация основных средств' |
12500 |
|
Учет телефона в составе средств в обороте |
||||
Оприходован сотовый телефон (600000 - 100000) |
10-9-1 'Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе' <2> |
60 |
500000 |
|
Отражен НДС по оприходованному телефону |
18-3 'НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам' |
60 |
100000 |
|
Перечислены денежные средства за приобретенный телефон |
60 |
51 |
600000 |
|
Передан в эксплуатацию сотовый телефон |
10-9-2 'Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию' <2> |
10-9-1 |
500000 |
|
Предъявлен к вычету НДС (в соответствии с учетной политикой организации) |
68-2-1 |
18-3 |
100000 |
|
Списано на себестоимость 50% стоимости сотового телефона при передаче в эксплуатацию <4> (500000 x 50%) |
20 |
10-9-2 |
250000 |
<1> Стоимость приобретенного телефона без учета НДС превышает лимит, установленный учетной политикой организации, - 1200000 руб. > 875000 руб. (25 x 35000 руб.). Базовая величина равна 35000 руб. (Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 02.11.2007 N 1446)
<2> Открыты субсчета второго порядка.
<3> Пункты 29, 34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6.
<4> Аналогичная бухгалтерская запись производится в бухгалтерском учете организации при выбытии сотового телефона из эксплуатации в связи с его непригодностью.
В случае если сотовые телефоны не приобретаются, организация может:
заключить с работниками договоры аренды (ст.577 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)), договоры безвозмездного пользования (ссуды) с получением телефонов во временное пользование (ст.643 ГК);
использовать в служебных целях телефоны работников с выплатой им компенсации за износ аппаратов (ст.106 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)).
Имущество, полученное по договору аренды и безвозмездного пользования, учитывается за балансом, так как в собственность организации не переходит. Для телефонных аппаратов, полученных по договору аренды и относимых к основным средствам, предусмотрен счет 001 'Арендованные основные средства' (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89). Этим же счетом с выделением отдельного субсчета можно воспользоваться и при получении телефонов по договору ссуды. Сотовые телефоны, полученные по вышеуказанным договорам и относящиеся к средствам в обороте, могут отражаться на забалансовом счете 002 'Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение'.
При выплате работникам компенсации за использование личных сотовых телефонов их бухгалтерский учет в организации не ведется, так как право владения и пользования остается за работником и аппарат фактически организации не передается.
При заключении договора аренды и использование телефонов работников в служебных целях организация выплачивает работникам соответственно арендную плату (порядок, условия выплаты определяются договором аренды) (ст.577 ГК) и компенсацию за использование телефонов (размер и порядок выплаты устанавливаются по договоренности с нанимателем) (ст.106 ТК). Эти выплаты являются доходами работников, с суммы которых исчисляется и удерживается подоходный налог (п.1 ст.156, подп.1.4 ст.154, подп.1.3 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)), но не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, так как:
при аренде имущества объекты сдаются за плату во временное владение, пользование, а значит, отсутствует факт оказания услуг, выполнения работ, создания объектов интеллектуальной собственности (абз.2 ч.1 ст.1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII 'Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь', п.243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530, Письмо Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 02.03.2006 N 11.02-2/459 'О начислении обязательных страховых взносов');
в Перечень выплат, на которые не начисляются такие взносы, включены компенсации, предусмотренные законодательством (п.6 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие 'Белгосстрах', утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115).
Учет мобильных телефонов и выплат по договору аренды, ссуды, а также компенсаций при использовании личных телефонов работников
Условие
С целью использования сотовых телефонов для производственных нужд:
организация 'А' заключила с работником договор аренды сотового телефона (основное средство). Сумма оценки телефона указана в договоре аренды - 1400000 руб. Арендная плата за пользование телефоном установлена в размере 30000 руб. за месяц;
организация 'В' заключила с работником договор безвозмездного пользования сотовым телефоном (средство в обороте). По условиям договора стоимость телефона составляет 500000 руб.;
организация 'С' выплачивает работнику компенсацию за использование в служебных целях личного сотового телефона. Ежемесячная сумма компенсации, установленная по договоренности с нанимателем, составляет 50000 руб.
Решение
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Содержание операции |
Д-т |
К-т |
Сумма, руб. |
|
Организация 'А' (договор аренды) |
||||
Получен в пользование сотовый телефон, учитываемый в составе основных средств |
001 'Арендованные основные средства' |
1400000 |
||
Отражена сумма арендной платы в составе себестоимости |
счета учета затрат |
73 'Расчеты с персоналом по прочим операциям' |
30000 |
|
Удержан подоходный налог с суммы арендной платы (условно) (30000 x 12%) |
73 |
68-4 'Налоги на доходы физических лиц' |
3600 |
|
Организация 'А' (договор аренды) |
||||
Произведена выплата арендной платы из кассы организации (30000 - 3600) |
73 |
50 'Касса' |
26400 |
|
Организация 'В' (договор ссуды) |
||||
Получен в пользование сотовый телефон, учитываемый в составе средств в обороте |
002 'Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение' |
500000 |
||
Организация 'С' (выплата компенсации за пользование личным телефоном в служебных целях) |
||||
Начислена компенсация за пользование личным сотовым телефоном в служебных целях |
счета учета затрат |
73 |
50000 |
|
Удержан подоходный налог с суммы компенсации (условно) (50000 x 12%) |
73 |
68-4-1 'Налоги на доходы физических лиц' |
6000 |
|
Выплачена компенсация из кассы организации (50000 - 6000) |
73 |
50 |
44000 |
Учет расходов на услуги сотовой связи
Для пользования сотовой связью организация заключает договор (ст.733 ГК), в соответствии с которым оператор выделяет организации SIM-карту, обеспечивающую доступ к сети сотовой подвижной электросвязи (п.3 Правил оказания услуг электросвязи, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.08.2006 N 1055). Как правило, при подключении к сети сотовой связи вносится определенная денежная сумма, которая зачисляется на лицевой счет абонента в качестве авансового платежа за предоставляемые в последующие периоды услуги связи. Полученную в таком порядке SIM-карту (с нулевой стоимостью) следует отражать в аналитическом учете с указанием телефонного номера, фамилии, имени, отчества работника, которому она выдана.
В состав расходов, связанных с использованием сотовой связи, относятся абонентская плата, оплата стоимости звонков, sms, роуминга, мобильного Интернета и других услуг. Эти расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, как расходы на услуги связи, если они связаны с деятельностью организации (подп.18.10 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), (приложение к Постановлению Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 N 210/161/151) (далее - Основные положения), п.1 ст.130 НК). Нормы включения таких расходов в себестоимость и затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, законодательством не установлены. Вместе с тем необходимо документально подтвердить производственный характер произведенных работником расходов на услуги сотовой связи. Телефонные разговоры в личных целях возмещаются работником самостоятельно.
Отражение в учете организации расходов на услуги мобильной связи, произведенных в служебных целях, и расходов в личных целях, подлежащих возмещению работником
Условие
Работник отдела снабжения использует сотовый телефон для решения производственных вопросов. В отчетном периоде оператор связи выставил организации детализированный счет на общую сумму 189000 руб. (в том числе налог на услуги - 9000 руб., НДС - 30000 руб.), из которых стоимость личных звонков работника составила 12600 руб. (в том числе налог на услуги - 600 руб., НДС - 2000 руб.). Согласно приказу руководителя и заявлению работника стоимость личных звонков удержана из заработной платы работника (с учетом налога на услуги и НДС).
Решение
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Содержание операции |
Д-т |
К-т |
Сумма, руб. |
|
Списана на себестоимость стоимость услуги сотовой связи, произведенной в производственных целях ( (189000 - 30000) - (12600 - 2000)) |
44 'Расходы на реализацию' |
60 |
148400 |
|
Отражен НДС по услугам связи (30000 - 2000) |
18-3 |
60 |
28000 |
|
Оплачены услуги связи |
60 |
51 |
189000 |
|
Предъявлен к вычету НДС по услугам связи, имеющим производственный характер |
68-2-1 |
18-3 |
28000 |
|
Отражены расходы на услуги сотовой связи, произведенные работником в личных целях и подлежащие удержанию из заработной платы (с учетом налога на услуги и НДС) |
73 |
60 |
12600 |
|
Удержана из заработной платы работника стоимость телефонных разговоров, произведенных в личных целях |
70 'Расчеты по оплате труда' |
73 |
12600 |
В случае если оплаченные организацией телефонные разговоры произведены работником в личных целях и не возмещаются им, такие расходы списываются на внереализационные расходы организации (п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету 'Расходы организации', утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182) и не учитываются при налогообложении прибыли (подп.1.3 ст.131, п.3 ст.129 НК). Списание за счет собственных средств организации услуг сотовой связи, полученных работником в личных целях, является его доходом и объектом для исчисления:
расход сотовая связь учет
страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, так как объектом для исчисления этих взносов выступают выплаты, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования. Страховые взносы, начисленные независимо от источников выплат в ФСЗН по установленным законодательством нормам, страховые взносы по видам обязательного страхования в Белгосстрах включаются в себестоимость (подп.3.20, 3.21 Основных положений);
подоходного налога как доход в натуральной форме (подп.1.1 ст.153, п.1 ст.156, подп.2.1 ст.157, абз.2 п.8 ст.175 НК). Однако данный доход работника может быть освобожден от налога в пределах 150 базовых величин - при получении дохода по месту основной работы (службы, учебы), 10 базовых величин - от иных организаций, за исключением указанных в подп.1.26 ст.163 НК (подп.1.19 ст.163 НК).
Кроме того, не подлежит вычету налог на добавленную стоимость, если такие услуги связи приобретены (оплачены) организацией для своих работников (подп. 19.9 ст.107 НК).
Отражение в учете организации затрат на услуги мобильной связи, произведенных в служебных целях, а также в личных целях работника, списываемых на внереализационные расходы
Условие
Стоимость телефонных разговоров курьера организации по служебному сотовому телефону составила 163800 руб. (в том числе налог на услуги - 7800 руб., НДС - 26000 руб.). Приказом руководителя организации для курьера установлен лимит расходов на мобильные переговоры - 126000 руб. (в том числе налог на услуги - 6000 руб., НДС - 20000 руб.). Стоимость сверхлимитных расходов сотовой связи списана за счет внереализационных расходов организации.
Решение
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Содержание операции |
Д-т |
К-т |
Сумма, руб. |
|
Списана на себестоимость стоимость услуг сотовой связи, произведенных в производственных целях (126000 - 20000) |
26 'Общехозяйственные расходы' |
60 |
106000 |
|
Отражен НДС по услугам связи |
18-3 |
60 |
20000 |
|
Оплачены услуги сотовой связи |
60 |
51 |
163800 |
|
Предъявлен к вычету НДС по услугам связи, имеющим производственный характер (в соответствии с учетной политикой организации) |
68-2-1 |
18-3 |
20000 |
|
Списаны на внереализационные расходы суммы оплаты услуг мобильной связи, потребленных работником в личных целях (163800 - 126000) |
92-2 'Внереализационные расходы' |
60 |
37800 |
|
Удержан с заработной платы подоходный налог (в случае превышения 150 (10) базовых величин) (37800 x 12%) |
70 |
68-4 |
4536 |
|
Начислены страховые взносы в ФСЗН от стоимости услуг сотовой связи, оплаченных организацией и потребленных работником в личных целях (37800 x 34%) |
26 |
69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению' |
12852 |
|
Удержаны из заработной платы работника страховые взносы в ФСЗН (37800 x 1%) |
70 |
69 |
378 |
|
Отражены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве от стоимости оплаченных за работника услуг связи, потребленных им в личных целях (условно) (37800 x 1%) |
26 |
76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' |
378 |