Учет материально-производственных запасов на примере ОАО "Ростелеком"

/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

НОВГОРОДСКИЙ ФИЛИАЛ

Курсовая работа по дисциплине:

Бухгалтерский финансовый учет

На тему: 'Учет материально-производственных запасов'

Выполнил:

Студентка

гр.Д.08.БУ

Чалова М.С.

Проверил:

Дмитриева В.С.

Великий Новгород 2011

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета материалов

1.1 Нормативное регулирование учета материалов

1.2 Материально-производственные запасы как экономическая категория

1.3 Синтетический учет материалов

2. Организация учета материалов на примере ОАО 'Ростелеком'

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Учетная политика и организация документооборота на предприятии

Заключение

Библиографический список

Введение

Актуальность темы обусловлена все нарастающим объемом используемых в производстве материалов. Проблема грамотного учета за материалами выходит на первый план. Одной из главных задач организации становится уменьшение потерь материалов в производстве, замена материалов более дешевыми и экономичными без потери качества продукции.

Материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. В целом по стране удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет свыше 55% в организациях, работающих в сфере услуг населению. Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:

- контроль сохранности материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

- правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей,

- выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением,

- расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

- систематический контроль соблюдения установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов и контроль материалов, находящихся в пути, неотфактурованными поставками.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловлено расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Одним из основных направлений снижения себестоимости продукции является минимизация материальных затрат в процессе её производства. Таким образом, тема учета и контроля расхода материальных запасов на производство продукции (работ, услуг) в условиях рыночной экономики становится чрезвычайно актуальной.

Целью курсовой работы является изучение структуры материальных ресурсов, документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода материальных ценностей и контроля их использования в производстве на ОАО 'Ростелеком'.

Целью данной курсовой работы является ознакомление с учетом материально-производственных запасов на примере ОАО 'Ростелеком'.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть нормативное регулирование учета материалов;

2. изучить материалы в качестве экономической категории;

3. ознакомиться с синтетическим и аналитическим учетом материалов, с первичными документами;

4. осветить организационно-экономическую характеристику предприятия;

5. рассмотреть учетную политику и организацию документооборота на предприятии;

6. ознакомиться с учетом материально-производственных запасов, с их поступлением на предприятие и выбытием.

1. Теоретические основы учета материалов

учет материальный запас документооборот

1.1 Нормативное регулирование учета материалов

На сегодняшний день на территории Российской Федерации действует четырехуровневая система нормативных документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ.

Таблица №1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ, является Федеральный закон 'О бухгалтерском учете' от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Данный закон имеет огромное значение для развития бухгалтерского учета в РФ, поскольку он:

- повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

- закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;

- повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

В контексте курсовой работы более важную роль играет нормативный документ второго уровня - Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от09.06.01г. №119н.

Данное положение включает в себя четыре части: общие положения; оценку материально-производственных запасов; отпуск материально-производственных запасов; раскрытие информации в бухгалтерской отчетности, которая детально описывает метод учета и отражения материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. К основным тезисам этого ПБУ можно отнести:

Для целей настоящего положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и.т.п. при производстве; продукции, предназначенной для продажи;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд в организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.[5]

Так же вопросы учета материально-производственных запасов регламентируют следующие нормативные документы:

- Гражданский кодекс РФ. Части I и II;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от29.07.98 г. №34н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от28.12.01 г. №119н. Согласно данному нормативному документу к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг, включая готовую продукцию и товары, используемые для управленческих нужд организации.

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Минфина РФ от26.12.2000 г. №135н;

- Методические рекомендации по инвентаризации и финансовых обязательств. Утверждены Минфином РФ от 13.06.95 г. №49;

- Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. №71а;

- Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.

На основе Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться формы первичных документов по приему, отпуску, расходованию и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления, составления, а также правила документооборота, перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов, порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования, использования материально-производственных запасов в производстве.

1.2 Материально-производственные запасы как экономическая категория

Как экономическая категория материально-производственные запасы предприятия входят в состав оборотных фондов. В отличие от основных оборотные фонды в качестве предметов труда вступают в процесс производства постепенно и полностью входят в состав производимых товаров или полностью уничтожаются, теряют свою материальную форму и вещественно перестают существовать (топливо, смазочные материалы и т.п.), перенося таким образом свою стоимость на создаваемый продукт в течение одного производственного цикла. После реализации продукции, перевозок и прочих услуг стоимость используемых предметов труда возмещается доходом предприятия, что создает возможность их возобновления [6,C.112].

Объективная необходимость образования запасов связана с характером процессов производства и воспроизводства. Основной причиной образования запасов является несовпадение в пространстве и во времени производства и потребления материальных ресурсов. Наличие запасов позволяет бесперебойно обеспечивать выполнение установленной производственной программы. Отсутствие на предприятии материалов вследствие исчерпания запасов нарушает ритм производственного процесса, приводит к простоям оборудования или даже к необходимости перестройки технологического процесса.

Материальные запасы - это находящиеся на разных стадиях производства и обращения продукты производственно-технического назначения, товары народного потребления и другие товары, ожидающие вступления в процесс производственного или личного потребления Материальные запасы являются частью оборотных средств предприятия, т.е. однократно участвуют в процессе производства или потребления. Они классифицируются по трем видам:

1. производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, отходы, запчасти);

2. запасы в незавершенном производстве (продукция частичной готовности, не полностью укомплектованная; не принятая заказчиком, остатки заказов вспомогательного производства; материалы, подвергшиеся изменениям; незаконченные работы продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства);

3. запасы готовой продукции (изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам и утвержденным техническим условиям, принятые на склад готовой продукции предприятия).

Помимо классификации по назначению хранимого материала, выделяют три вида запасов по потребности в пополнении:

1. Текущий запас, который необходим предприятию для бесперебойной работы в интервале между двумя поставками. Этот запас образуется при равномерном и регулярном снабжении из-за несоответствия объема поставки и разового потребления.

2. Подготовительный, который используют в период времени, необходимый для подготовки материальных ресурсов и транспортировки их к рабочим местам

3. Гарантийный (страховой), создаваемый на случай возможных перебоев в снабжении, нарушении в сроках поставки, изменений потребности производства или потребления. При нормальных условиях работы эти запасы неприкосновенны. В практике нормирования гарантийный и подготовительный запасы могут быть объединены.

4. Сезонные запасы, которые образуются при сезонном характере производства продуктов (например, свекла при производстве сахара). Они позволяют обеспечить нормальную работу предприятия или организации во время сезонного перерыва в производстве, потреблении или в транспортировке продукции.

5. Преходящие запасы - это остатки материальных ресурсов на конец одного - начало следующего отчетного периода.

Нормирование текущего запаса заключается в нахождении максимальной величины потребности производства в материальных ценностях между двумя очередными поставками. Данная потребность определяется произведением среднесуточного расхода на интервал поставки:

ТЗ = Рсут.*И (1.1),

ТЗ - текущий запас; Рсут - среднесуточный расход материалов; И - интервал поставок (дни)

В свою очередь среднесуточный расход находят путем деления общей потребности в материале (Пг, П_кв, Пм)/360 (90,30)

В зависимости от конкретных условий производства, обращения и потребления материалов интервал поставки определяется несколькими методами:

Если поставки зависят от минимальной нормы отпуска материала В (транзитной или заказной), их величину находят путем делением нормы на среднесуточный расход:

И=Г/Рсут. (1.2),

Интервал поставки зависит от периодичности выписки материала поставщиком. В таких случаях он будет равен продолжительности перерыва в производстве этого материала у поставщика.

Если невозможно определить интервал поставки рассмотренными методами, то он устанавливается на основе анализа информации о фактических интервалах поставки в прошлые периоды. При этом из фактических данных необходимо исключить нехарактерные поставки материальных ресурсов, т.е. значительно отличающиеся от других или по величине поставляемых материальных ресурсов, или по длительности интервала поставки. После этого рассчитывается средневзвешенный интервал поставки в прошлом периоде (t взв.) по формуле:

tвзв=(?tфВ)/?В (1.3),

где tф - фактические интервалы поставки

В - размеры поступающих партий, соответствующих интервалам поставки tф

Если поступающие материальные ценности не удовлетворяют требованиям технологического процесса и до запуска в производство должны пройти соответствующую обработку, создается технологический (подготовительный) запас.

Технологический (подготовительный) запас рассчитывается в соответствии с нормативами времени для осуществления подготовительных операций или по статистическим данным (наблюдениям) за фактическими затратами на подготовку материалов к производственному потреблению в прошлом периоде (хронометраж).

Страховой запас определяется по формуле;

СЗ=Рсут (Иф-Ипл)/2 (1.4)

где СЗ - страховой запас,

Иф, Ипл - соответственно фактический и плановый интервалы поставок

При частых нарушениях поставок транспортной организацией создается транспортный запас. Он включает те оборотные фонды, которые отвлекаются со дня оплаты счета поставщика и до прибытия груза на склад. Транспортный запас рассчитывается аналогично страховому.

Следует отметить, что классификация запасов условна и используется для своевременного пополнения и контроля уровня запасов.

Классификация запасов по времени пополнения позволяет выделить разные количественные уровни запасов.

1. Максимальный желательный запас (максимальная величина экономически целесообразного запаса в данной системе управления запасами. Этот уровень может превышаться. В различных системах управления максимальный запас используется как ориентир при расчете объема заказа).

2. Пороговый уровень запаса (величина запаса, при достижении которой выдается очередной заказ на пополнение запасов на складе.

Их соотношение выглядит следующим образом:

Можно выделить также неликвидные запасы - это длительно неиспользуемые производственные и товарные запасы. Они образуются вследствие ухудшения качества товаров во время хранения, а также морального износа. Это единственный вид запаса, который нее соответствует определенным выше критериям.

Запасы учитываются в натуральных и условно-натуральных (физических единицах), стоимостных (денежных единицах) и относительных (продолжительность потребления данного уровня запаса в сутках) единицах измерения.

Создание запасов всегда сопряжено с расходами. Основные виды затрат, связанные с созданием и содержанием запасов, включают:

- замороженные финансовые средства;

- расходы на содержание специально оборудованных помещений;

- оплата труда специального персонала;

- затраты, учитывающие постоянный риск порчи, хищения, а также моральное старение и другие.

С другой стороны, отсутствие запасов - это тоже расходы, но выраженные в форме разнообразных потерь, к которым относят:

- потери от простоя производства;

- потери от отсутствия товара на складе в момент предъявления спроса;

- потери от закупки мелких партий товаров по более высоким ценам.

Организация управления материальными запасами на предприятии включает определение потребности в них, их состава, структуры, источников формирования и их регулирование, управление использованием оборотных средств.

Для оценки эффективности использования оборотных средств может быть также исчислен коэффициент оборачиваемости путем деления суммы реализованной продукции на средний остаток оборотных средств за отчетный период . Коэффициент оборачиваемости характеризует количество оборотов, совершенных оборотными средствами за отчетный период.

Оборачиваемость оборотных средств можно выразить через среднюю потребность в оборотных средствах на рубль реализованной продукции. Полученный показатель отражает уровень загрузки оборотных средств. Нетрудно заметить, что этот показатель по величине обратный предыдущему.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности средства предприятия совершают кругооборот, начиная с авансирования средств для создания производственных запасов через стадию незавершенного производства и кончая оплатой покупателем отгруженной готовой продукции. Оборачиваемость оборотных средств - важнейший качественный показатель, характеризующий использование оборотных средств. Он отражает время, затрачиваемое на движение оборотных средств через все стадии кругооборота. Ускорение оборачиваемости оборотных средств играет важную роль, обеспечивая экономию ресурсов, необходимых для производства и реализации продукции. При ускорении оборачиваемости уменьшается потребность в оборотных средствах, и они высвобождаются из оборота, а при замедлении возникает потребность в вовлечении в оборот дополнительных средств. Для оценки работы предприятия очень важен анализ изменения времени оборота ресурсов предприятия, вложенных в запасы и расчеты. Он дает возможность определить уменьшение потребности в оборотных средствах путем оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства, ускорения расчетов или, наоборот, привлечение средств в оборот при неблагоприятном положении дел на этих участках работы. Оборачиваемость оборотных средств определяется в днях в виде отношения среднего остатка оборотных средств к однодневному обороту по реализации за отчетный период по формуле [2,41]:

(1.5),

где CO - средний остаток оборотных средств за отчетный период;

D - число дней в отчетном периоде;

P - оборот по реализации за отчетный период.

1.3 Синтетический учет материалов

Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 'Материалы', 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей', 16 'Отклонение в стоимости материальных ценностей'. Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют следующие счета:

- 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' (на стоимость поступивших материалов по оптовым ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счет поставщиков) - пассивный;

- 71 'Расчеты с подотчетными лицами' (на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм) - активный;

- 23 'Вспомогательные производства' (на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства) - активный.[2]

К счету 10 'Материалы' могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 'Сырье и материалы' - предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.д.;

10-2 'Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали' - используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитываются в составе основных средств или МБП, а не на счете 10 'Материалы';

10-3 'Топливо' - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете;

10-4 'Тара и тарные материалы' - предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготовления и ремонта;

10-5 'Запасные части' - используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;

10-6 'Прочие материалы' - применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.;

10-7 'Материалы, переданные в переработку на сторону' -используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

10-8 'Строительные материалы' - используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;

10-9 'Инвентарь и хозяйственные принадлежности' - используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Счет 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей' используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;

На счете 16 'Отклонение в стоимости материальных ценностей' отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей' и 16 'Отклонение в стоимости материальных ценностей' и без их использования.

Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.

Учет с использованием счетов 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей' и 16 'Отклонение в стоимости материальных ценностей' имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов - когда учет ведется по фактической себестоимости.

В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:

Д-т 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей'

К-т 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками'.

Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы - до или после получения расчетных документов поставщика.

При этом по дебету счета 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей' показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:

Д-т 19 'НДС по приобретенным ценностям'

К-т 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками'.

После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС.

Д-т 68 'Расчеты по налогам и сборам', субсчет 'Расчеты по НДС'

К-т 19 'НДС по приобретенным ценностям'.

В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей'

К-т 20 'Основное производство',

23 'Вспомогательные производства',

71 'Расчеты с подотчетными лицами',

76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' и т.п.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:

Д-т 10 'Материалы'

К-т 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей'.

В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей' возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:

Д-т 16 'Отклонение в стоимости материальных ценностей'

К-т 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей'.

В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей' будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.

Если оборот по кредиту счета 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей' превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами ('красное сторно'):

Д-т 16 'Отклонение в стоимости материальных ценностей'

К-т 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей'.

При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 'Материалы' по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 'Отклонение в стоимости материальных ценностей'.

Аналитический учет по счету 16 'Отклонение в стоимости материальных ценностей' ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Остаток по счету 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей' на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей', при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:

Д-т 10 'Материалы'

К-т 15 'Заготовление и приобретение материальных ценностей'.

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются. Во втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:

Д-т 10 'Материалы'

К-т 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками'.

НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 19 'НДС по приобретенным ценностям'

К-т 60 ' Расчеты с поставщиками и подрядчиками '.

Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:

Д-т 10 'Материалы'

К-т 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками'.

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:

Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:

Если материалы учитывались на счете 10 'Материалы' по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16 'Отклонение в стоимости материальных ценностей'. При этом делается бухгалтерская проводка:

Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 'Прочие доходы и расходы'. По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись:

Д-т 50 'Касса ', 51 ' Расчетные счета ', 62 ' Расчеты с покупателями и заказчиками'

К-т 91 ' Прочие доходы и расходы ', субсчет ' Прочие доходы'.

Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:

Д-т 91 'Прочие доходы и расходы', субсчет 'Прочие расходы'

К-т 68 'Расчеты по налогам и сборам', субсчет 'Расчеты по НДС'.

Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов:

Д-т 91 'Прочие доходы и расходы', субсчет 'Прочие расходы'

К-т 10 'Материалы' (по соответствующим субсчетам).

На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись:

Д-т 91 'Прочие доходы и расходы', субсчет 'Прочие расходы'

К-т 16 'Отклонение в стоимости материалов'.

Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются:

Д-т 91 'Прочие доходы и расходы', субсчет 'Прочие расходы'

К-т 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'.

Финансовый результат от продажи материалов определяется на счете 91 'Прочие доходы и расходы' путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:

Д-т 99 'Прибыли и убытки'

К-т 91 'Прочие доходы и расходы', субсчет 'Сальдо прочих доходов и расходов '.

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:

Д-т 91 'Прочие доходы и расходы', субсчет 'Сальдо прочих доходов и расходов'.

К-т 99 'Прибыли и убытки'.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация.

Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 'Материалы', а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись:

Д-т 10 'Материалы'

К-т 91 ' Прочие доходы и расходы ', субсчет 'Прочие доходы'

Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 'Недостачи и потери от порчи ценностей' по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка:

Д-т 94 'Недостачи и потери от порчи ценностей'

К-т 10 'Материалы' (по соответствующим субсчетам).

Списание недостач отражается записями:

- в пределах норм естественной убыли - на счета издержек производства или обращения -Д-т 20 'Основное производство',

25 'Общепроизводственные расходы' и др.

К-т 94 'Недостачи и потери от порчи ценностей';

- при хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники,

-Д-т 73 'Расчеты с персоналом по прочим операциям', субсчет 3 'Расчеты по возмещению материального ущерба'

К-т 94 'Недостачи и потери от порчи ценностей';

- сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков -Д-т 91 ' Прочие доходы и расходы '

К-т 94 'Недостачи и потери от порчи ценностей'.

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности.

Аналитический учет материалов и первичные документы

Аналитический учет материалов ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов. В карточках материально-ответственные лица отражают операции по поступлению и расходу материалов.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичные учетные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.

Аналитический учет осуществляется двумя методами: на основе использования количественно-суммовых оборотных ведомостей и сальдовым методом.

Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Как правило, применяются два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

а) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно - суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет.

В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.

На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В оборотных ведомостях указываются:

- номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

- наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

- единица измерения;

- цена;

- остаток на начало месяца - количество и сумма;

- приход за месяц - количество и сумма;

- расход за месяц - количество и сумма;

- остаток на конец месяца - количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).

Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки.

На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.

Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и подразделений;

б) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.[4]

Ведение аналитического учета с использованием количественно-суммовых ведомостей представляется излишне громоздким в обоих подвариантах. Этот вариант предполагает, что работа материально ответственных лиц склада по учету материалов полностью дублируется в бухгалтерии организации. [4]

Более современным считается сальдовый метод учета материалов, заключающийся в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов по видам и сортам и не составляются количественно-суммовые оборотные ведомости. Учет движения материалов ведется бухгалтерией только в денежном выражении, определяемом исходя из учетных цен.

Материально ответственные лица ведут количественный учет материалов в книге складского учета на основании первичных документов. Количественные остатки материалов на 1-е число каждого месяца переносятся из книги складского учета в сальдовую ведомость работником бухгалтерии или заведующим складом. Затем сальдовая ведомость сверяется с данными синтетического учета.

Таким образом, при сальдовом методе бухгалтерия не дублирует действия материально ответственных лиц по учету материалов, а только контролирует их работу.

По отдельным складам (кладовым, подразделениям) в качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами (кладовыми, подразделениями) вместе с первичными учетными документами.

Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом.

Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.

Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной форме, на шесть месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета применяются, как правило, при ведении учета вручную.[3]

2. Организация учета материалов на примере ОАО 'Ростелеком'

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое Акционерное Общество 'Ростелеком' (сокращенное название ОАО 'Ростелеком'), ИНН 7707049388 зарегистрировано 23 сентября 1993 года Московской регистрационной палатой, регистрационный номер 021.833. Общество учреждено в соответствии с Законом РФ №1531-1 'О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации' от 3 июля 1991 года и с Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий РФ на 1992 год, утвержденной постановлением Верховного Совета РФ №2980-1 от 11 июля 1992 года. Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица) выдано 25 июля 2006 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы Российской Федерации №46 по г. Москве.

Учредителем общества является Государственный комитет РФ по управлению государственным имуществом. Численность персонала общества по состоянию на 31 декабря 2010 года составила 18 773 человек. Общество зарегистрировано по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Достоевского, д. 15. Генеральный директор ОАО 'Ростелеком' находится в г. Москва, ул.1-я Тверская-Ямская, д.14. Основными видами деятельности в соответствии с Уставом и полученными лицензиями являются: - предоставление услуг междугородней и международной электрической связи в соответствии с полученными лицензиями; - передача информации внутризоновым сетям связи; - сдача в аренду (линий передач, линейных, групповых и сетевых трактов, каналов и средств звукового и телевизионного вещания, каналов передач данных).

Кроме того, Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- эксплуатация, приобретение, аренда оборудования - осуществление другой деятельности на основе лицензий, полученных в установленном порядке предусмотренных законодательством РФ.

В состав Совета директоров Общества входят:

1. Бондарик Владимир Николаевич - Заместитель Генерального директора ОАО 'Связьинвест';

2. Балло Анатолий Борисович - Заместитель Председателя 'Внешэкономбанка';

3. Кудимов Юрий Александрович - Генеральный директор ООО 'Инвестиционная компания Внешэкономбанка (ВЭБ Капитал)';

4. Лещенко Михаил Александрович - Заместитель Генерального директора ОАО 'Связьинвест';

5. Малофеев Константин Валерьевич - Управляющий партнер Представительства компании с ограниченной ответственностью 'МарКапЭдвайзорс Лимитед' (MarCap Advisors Limited);

6. Полубояринов Михаил Игоревич - Директор Департамента инфраструктуры 'Внешэкономбанка';

7. Приданцев Сергей Владимирович - Президент ОАО 'Комстар-Объединенные ТелеСистемы';

8. Провоторов Александр Юрьевич - Президент ОАО 'Ростелеком';

9. Родионов Иван Иванович - Профессор Государственного Университета 'Высшая школа экономики';

10. Семенов Вадим Викторович - Генеральный директор ОАО 'Связьинвест';

11. Тихонов Анатолий Владимирович - Первый заместитель Председателя 'Внешэкономбанка'.

В состав Правления Общества входят:

1. Провоторов Александр Юрьевич - Президент ОАО 'Ростелеком';

2. Герасимов Евгений Владимирович - Вице-Президент - Директор Северо-Западного филиала;

3. Зайцев Павел Александрович - Вице-Президент - Коммерческий директор;

4. Иудин Виктор Владимирович - Старший Вице-Президент;

5. Лукаш Сергей Алексеевич - Вице-Президент;

6. Ничипоренко Алексей Николаевич - Старший Вице-Президент;

7. Рысакова Галина Васильевна - Директор департамента организационного развития и управления персоналом;

8. Семенов Вадим Викторович - Генеральный директор ОАО 'Связьинвест';

9. Стрелков Виктор Викторович - Директор Департамента информационных технологий;

10. Терехов Владимир Владимирович - Вице-Президент - Технический директор;

11. Фролов Роман Александрович - Главный бухгалтер ОАО 'Ростелеком';

12. Хозяинов Антон Алексеевич - Вице-Президент по экономике и финансам ОАО 'Ростелеком'.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО 'Ростелеком' и составление его бухгалтерской отчетности осуществляет бухгалтерская учётная служба организации, возглавляемая главным бухгалтером.

На рассматриваемом нами предприятии действует функциональная структура бухгалтерии. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителем подразделений бухгалтерий в пределах установленной компетентности. Структуру бухгалтерской службы ОАО 'Ростелеком' можно представить в виде схемы:

Рисунок 1 Структура бухгалтерской службы ОАО 'Ростелеком'

Бухгалтерский учет в ОАО 'Ростелеком' осуществляется Управлением бухгалтерского учета и отчетности, являющимся самостоятельным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, подчиненным генеральному директору объединения. Бухгалтерский учет в структурных подразделениях, ведущих отдельный баланс, осуществляется бухгалтерскими службами этих подразделений. Главные бухгалтера структурных подразделений в части методологии ведения бухгалтерского учета подчиняются главному бухгалтеру объединения. Главный бухгалтер объединения несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Главный бухгалтер, руководитель объединения, или уполномоченные ими на то лица, подписывают документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года №94н. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности считается коммерческой тайной. Структурным подразделениям, ведущим отдельный баланс, разрешается применение журнально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета, с использованием программного обеспечения '1С: Бухгалтерия'. Обеспечивается хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных правилами организации архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план, другие документы Учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных хранятся не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались. Общество обязано вести бухгалтерский, налоговый и статистический учеты представлять соответствующую отчетность в порядке, установленном федеральным законом 'Об акционерных обществах' и иными правовыми актами Российской Федерации. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского, налогового и статистического учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой отчетности, в том числе финансовой в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, предоставляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет единоличный исполнительный орган Общества (Генеральный директор) в соответствии с федеральным законом 'Об акционерных обществах', иными правовыми актами Российской Федерации, Уставом Общества. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности должна быть подтверждена ревизионной комиссией Общества. Перед опубликованием Обществом указанных документов Общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами. Годовой отчет Общества в срок не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. Бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная отчетность считается промежуточной. Квартальная бухгалтерская отчетность представляется не позднее 30 дней по окончании квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется не ранее 60 дней и не позднее 90 дней по окончании года. Годовая бухгалтерская отчетность объединения состоит из: - Бухгалтерского баланса; - Отчета о прибылях и убытках; - Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ; - пояснительной записки; - аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия. Внутренняя отчетность структурных подразделений состоит из: - формы №1 'Бухгалтерский баланс' (Приложение 1); - формы №2 'Отчет о прибылях и убытках' (Приложение 2). Кроме того, для составления годовой бухгалтерской отчетности структурные подразделения представляют приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а также дополнительную информацию, необходимую для составления отчетности.

2.2 Учетная политика и организация документооборота на предприятии

Учетная политика организации является основным внутренним документом, регулирующим все существенные элементы организации и ведения бухгалтерского учета. При проведении налоговых проверок именно учетная политика и соблюдение ее положений являются объектами пристального внимания проверяющих. Поэтому необходимы глубокие знания о принципах разработки, утверждения и раскрытия учетной политики.

Основные положения учетной политики ОАО 'Ростелеком' следующие:

1. Основа составления

Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года 'О бухгалтерском учете' (с изменениями от 23 июля 1998 года, 28 марта, 21 декабря 2002 года, 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 года, 03 ноября 2006 года, 23 ноября 2009 года, 08 мая 2010 года, 27 июля 2010 года, 28 сентября 2010 года) и Положением 'По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации', утвержденным Приказом Министерства финансов РФ №34 от 29 июля 1998 года (с изменениями от 30 декабря 1999 года и 24 марта 2000 года, 18 сентября 2006 года, 26 марта 2007 года, 25 октября 2010 года), а также действующими положениями по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность Общества за 2010 год была подготовлена в соответствии с теми же Законом и положениями.

2. Неопределенность оценок

Ниже представлены основные допущения в отношении будущих событий, а также иные источники неопределенности оценок на отчетную дату, которые несут в себе существенный риск возникновения необходимости внесения существенных корректировок в балансовую стоимость активов и обязательств в течение следующего отчетного года:

- Резерв по сомнительным долгам;

- Резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- Резерв под обесценение финансовых вложений;

- Резерв предстоящих расходов.

- Резерв по условным обязательствам.

- Резерв по расходам, не подтвержденным первичными документами

3. Основные средства

В составе основных средств отражены здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, оргтехника, земельные участки, машины и другие объекты со сроком службы более 12 месяцев, используемые в оказании услуг и производстве продукции, либо для управленческих нужд Общества, от использования которых Общество намерено получить экономические выгоды.

В отношении учета основных средств применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету 'Учет основных средств' (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ от 30 марта 2001 года № 26н.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных Обществом по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом расходов по доведению полученных основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования. На величину первоначальной стоимости таких основных средств в течение срока их полезного использования по мере начисления амортизации формируются финансовые результаты в составе прочих доходов.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Общество не переоценивает основные средства на регулярной основе. Переоценка, признанная в предыдущие периоды, списывается на нераспределенную прибыль Общества при выбытии соответствующих основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период ремонта, модернизации, достройки, дооборудования или реконструкции объекта, продолжительность которых превышает 12 месяцев.

По объектам недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, амортизация начисляется в общем порядке, независимо от факта подачи документов на государственную регистрацию прав, а также независимо от факта регистрации этих прав.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Обществом приняты следующие сроки полезного использования объектов основных средств по группам:

Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга и учитываемых на балансе Общества, начисляется исходя из срока полезного использования, скорректированного с учетом коэффициента, предусмотренного договором лизинга. При этом срок полезного использования определяется как период лизинга в соответствии с условиями договора.

Основные средства стоимостью не более 20 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Стоимость таких активов, а также книг, брошюр и прочих изданий списывается в расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию и признается материальными расходами.

Общество может уменьшать сроки полезного использования в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, путем применения к сумме амортизации специального коэффициента.

По объектам жилищного фонда, принятых к учету в качестве объектов основных средств до 01 января 2006 года, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация не начисляется. По тем же объектам, введенным в эксплуатацию в 2006-2010 гг., амортизация начисляется в общем порядке.

Затраты на проведение всех видов ремонта объектов основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности того отчетного периода, к которому они относятся. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается.

4. Нематериальные активы

В отношении учета нематериальных активов применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету 'Учет нематериальных активов' (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 года № 153н.

Нематериальные активы подразделяются Обществом на нематериальные активы: с определенным сроком полезного использования и с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия исключительных прав Общества на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого Общество предполагает получать экономические выгоды (доход).

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно, по состоянию на 31 декабря, проверяется Обществом на необходимость его уточнения.

Переоценка нематериальных активов Обществом не производится.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Погашение стоимости нематериальных активов с определенным сроком полезного использования осуществляется посредством начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и срока полезного использования, линейным способом.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного актива.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается только в случае обесценения нематериальных активов.

Нематериальные активы, полученные Обществом в пользование, отражаются за балансом в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, определенного в договоре.

5. Финансовые вложения

В отношении учета финансовых вложений применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету 'Учет финансовых вложений' (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 года № 126н.

Финансовыми вложениями Общество признает инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т.п., в отношении которых у Общества существует уверенность, что в дальнейшем эти инвестиции будут приносить Обществу экономические выгоды (доход) в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости либо в ином виде.

Общество разделяет финансовые вложения на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от ожидаемого срока погашения или продажи.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений:

- Приобретенных за плату, определяется как сумма фактических затрат Общества на приобретение;

- Приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов;

- Полученных безвозмездно, определяется как текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- В виде инвестиций в капиталы дочерних, зависимых и прочих обществ определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) этих обществ.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются:

- Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, ежеквартально переоцениваются по текущей рыночной стоимости на отчетную дату. Сумма переоценки относится на увеличение прочих расходов (доходов).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском балансе по их первоначальной стоимости.

Финансовые вложения, по которым на конец года признано устойчивое существенное снижение стоимости, отражаются в бухгалтерском балансе за минусом созданного резерва под обесценение финансовых вложений. Сумма резерва относится на увеличение прочих расходов.

Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, производится ежеквартально, по состоянию на последнюю дату отчетного квартала.

При продаже, ином выбытии, включая погашение ценных бумаг оценка выбывающих эмиссионных ценных бумаг производится по методу стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (ФИФО), оценка выбывающих неэмиссионных ценных бумаг - по фактической стоимости каждой бумаги (с учетом возможного изменения стоимости после принятия к бухгалтерскому учету).

Общество производит пересчет стоимости финансовых вложений (за исключением акций), стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, в рубли в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам или условным денежным единицам. Указанный пересчет производится на дату совершения операции с финансовыми вложениями, а также на отчетную дату по курсу Центрального Банка РФ либо по курсу, установленному законом или соглашением сторон.

Акции, выраженные в иностранной валюте, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. Пересчет таких активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

6. Материально-производственные запасы

В отношении учета материально-производственных запасов применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету 'Учет материально-производственных запасов' (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 года № 44н.

Материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, готовая продукция) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражены в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов Общества на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

7. Расходы будущих периодов

К расходам будущих периодов относятся:

- расходы на сертификацию и лицензирование отдельных видов деятельности;

- расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на программные продукты и базы данных и использование товарных знаков;

- иные аналогичные расходы, признанные Обществом с учетом равномерного поступления соответствующих им доходов

Расходы будущих периодов, подлежащие списанию более чем через 12 месяцев после даты принятия к учету, отражаются в бухгалтерском балансе в составе прочих внеоборотных активов.

По мере наступления периодов, к которым относятся признанные расходы будущих периодов, эти расходы списываются на расходы текущего периода. Признание расходов будущих периодов, связанных с приобретением неисключительных прав на программные продукты и базы данных, в составе себестоимости начинается в месяце, следующим за месяцем ввода программного продукта или базы данных в эксплуатацию.

Если у Общества появляется уверенность в том, что событие, с которым первоначально связывалось списание расхода будущих периодов, не наступит, расход будущих периодов подлежит списанию в расходы текущего периода в полном объеме.

8. Порядок учета расчетов

Задолженность покупателей и заказчиков отражается в бухгалтерской отчетности с учетом НДС, подлежащего уплате в бюджет, и определяется исходя из цен, установленных договорами между Обществом и покупателями (заказчиками) с учетом всех предоставленных Обществом скидок (накидок). Нереальная к взысканию задолженность списывается с баланса по мере признания ее таковой.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам. В связи с тем, что по услугам связи на предприятиях связи индивидуальный анализ каждого сомнительного долга невозможен в силу большого числа абонентов, расчет резерва осуществляется на основе имеющейся информации о собираемости дебиторской задолженности и сроков ее возникновения. Общество также может создавать специфический резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности конкретного контрагента при наличии информации о невозможности ее взыскания полностью или частично. Резервы по сомнительным долгам относятся на увеличение прочих расходов.

Для целей составления бухгалтерской отчетности дебиторская и кредиторская задолженность разделяется на долгосрочную и краткосрочную в зависимости от ожидаемого срока погашения. В бухгалтерском учете осуществляется перевод долгосрочной задолженности, в части предполагаемой к погашению в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная часть долгосрочной задолженности), в состав краткосрочной задолженности.

Для целей составления бухгалтерской отчетности:

- выданные авансы капитального характера отражаются в балансе в составе незавершенного строительства;

- авансы, выданные за программное обеспечение со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, отражаются в балансе в составе прочих внеоборотных активов;

- остальные авансы выданные отражаются в составе дебиторской задолженности

Расчеты по средствам, полученным и выданным в порядке предварительной оплаты, выраженной в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. Пересчет таких средств в расчетах после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

9. Капитал и фонды специального назначения

Общество не создает фонды за счет прибыли, остающейся в его распоряжении, за исключением случаев, когда создание таких фондов предусмотрено законодательством или учредительными документами Общества. В этом случае порядок их создания и использования определяется на основании решения Общего собрания акционеров.

Добавочный капитал образован преимущественно за счет прироста стоимости основных средств, определяемого при переоценке, а также эмиссионного дохода, полученного в результате продажи акций Общества по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Общество создает резервный фонд, предназначенный для покрытия его убытков, а также погашения облигаций и выкупа акций Общества. Резервный фонд создается за счет нераспределенной прибыли отчетного года в размере, предусмотренном уставом Общества, но не менее 5% от уставного капитала.

Дивиденды к выплате признаются обязательством и уменьшают собственный капитал на отчетную дату, если объявлены до отчетной даты включительно. Дивиденды к выплате, объявленные после отчетной даты, не начисляются и раскрываются в отчетности как события после отчетной даты.

10. Кредиты и займы полученные

Для целей составления бухгалтерской отчетности заемные средства разделяются на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от ожидаемого срока погашения. Общество отражает находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору кредита (займа) превышает 12 месяцев на счетах бухгалтерского учета в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока. В бухгалтерской отчетности часть такой задолженности, предполагаемая к погашению в ближайшие 12 месяцев, отражается на конец отчетного периода в составе краткосрочной.

Дополнительные затраты, производимые в связи с получением кредитов или займов, включают расходы, связанные с:

- оказанием Обществу юридических и консультационных услуг;

- оказанием Обществу агентских услуг по размещению вексельных и облигационных займов;

- проведением экспертиз;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением кредитов и займов в денежной форме;

Дополнительные расходы, связанные с получением кредитов (займов), признаются Обществом расходами того отчетного периода, в котором они были произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Платежи по соглашению о свопе процентных ставок отражаются Обществом в Отчете о прибылях и убытках вместе с основной суммой процентов по кредитному договору по строке 070 'Проценты к уплате'.

Общество производит начисление процентов по полученным займам и кредитам в соответствии с порядком, установленном в договоре займа или кредитном договоре. Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления объекта основных средств, начисленные до принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость основного средства.

11. Расчеты по налогу на прибыль

Текущим налогом на прибыль признается налог для целей налогообложения, рассчитанный в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации и определенный в бухгалтерском учете исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянных налоговых активов и обязательств, а также отложенных налоговых активов и обязательств за отчетный период.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку по налогу на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации по налогам и сборам.

Общество рассчитывает и отражает в отчетности отложенные налоговые активы и обязательства по налогу на прибыль в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 'Учет расчетов по налогу на прибыль' (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 года № 114н.

Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются в отношении временных разниц, которые представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы представляют собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы определяются путем применения к сложившимся в отчетном и предыдущих периодах вычитаемым временным разницам ставки по налогу на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации по налогам и сборам и действующей на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства представляют собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства определяются путем применения к сложившимся в отчетном и предыдущих периодах налогооблагаемым временным разницам ставки по налогу на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации по налогам и сборам и действующей на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе Общества отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются свернуто в составе внеоборотных активов или долгосрочных обязательств.

Состоявшиеся переплаты по налогу на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные территориальные бюджеты отражены в составе дебиторской задолженности.

12. Признание доходов

Доходы отражаются по методу начисления, то есть по мере оказания услуг, и отражаются в бухгалтерской отчетности за минусом налога на добавленную стоимость и скидок, предоставленных покупателям, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 'Доходы организации' (ПБУ 9/99), а также иными нормативными документами, регулирующими отражение доходов в отрасли связи.

Доходы Общества подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы по обычным видам деятельности подразделяются Обществом на профильные и непрофильные. Под профильными видами деятельности Общество понимает виды деятельности, которые непосредственно связаны с оказанием услуг связи, услуг присоединения и услуг по пропуску трафика. Все остальные виды деятельности Общество признает непрофильными.

13. Признание расходов

Расходы отражаются по методу начисления в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 'Расходы организации' (ПБУ 10/99).

Расходы в зависимости от их характера и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются Обществом на профильные и непрофильные. Под профильными видами деятельности Общество понимает виды деятельности, которые непосредственно связаны с оказанием услуг связи, услуг присоединения и услуг по пропуску трафика. Все остальные виды деятельности Общество признает непрофильными.

В бухгалтерском учете Общество ведет раздельный учет расходов по профильным видам деятельности (видам услуг связи), которые являются объектами калькулирования. Производится калькуляция полной себестоимости оказанных услуг связи без выделения управленческих и коммерческих расходов. Для целей распределения расходов по профильным видам деятельности на объекты калькулирования Общество использует метод учета затрат по производственным процессам.

14. Способы оценки имущества и обязательств

В соответствии с п.1 Статьи 11 Федерального закона № 129-ФЗ оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в Обществе, - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности Общества в отчетном периоде.

Общество применяет другие методы оценки, в том числе путем резервирования, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

15. Порядок создания резервов предстоящих расходов

Общество создает следующие резервы предстоящих расходов:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

- резервы на покрытие убытков, расходов и затрат, которые могут быть понесены после отчетной даты в связи с товарами или услугами, отгруженными либо оказанными до указанной даты;

- на выплату вознаграждений (квартальных, годовых) руководящим органам Общества.

16. Порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

Пересчет стоимости денежных средств, долговых финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, выданных займов, полученных займов и кредитов, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Основные валюты, используемые Обществом, и их обменные курсы, установленные Центральным Банком РФ (рублей за указанную единицу), были следующими:

Курсовые разницы, возникшие в течение года по операциям с активами и обязательствами, а также при пересчете их по состоянию на отчетную дату, отнесены на счет прибылей и убытков. В отчете о прибылях и убытках Общества в составе прочих доходов (расходов) отражено сальдо доходов и расходов по курсовым разницам.

Активы и расходы, оплаченные Обществом в предварительном порядке либо в счет оплаты которых Общество перечислило аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы Общества при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет стоимости средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

17. Изменения в учетной политике на 2010 год по сравнению с 2009 годом

Изменения в учетной политике, предусмотренные на 2010 год, были приняты в связи с разработкой Обществом новых способов ведения бухгалтерского учета с целью более достоверного представления финансового состояния и результатов деятельности Общества. Данные изменения касаются:

- порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- порядка формирования резервов в бухгалтерском учете, а именно определен порядок расчета и отражения в учете резерва по расходам, не подтвержденным первичными документами.

Данные изменения в учетной политике не оказали существенного влияния на финансовую отчетность Общества.

18. Изменения в учетной политике на 2011 год

Изменения в учетной политике, предусмотренные на 2011 год, были приняты в связи с существенными изменениям условий деятельности по причине реорганизации, а также в связи с разработкой Обществом новых способов ведения бухгалтерского учета с целью более достоверного представления финансового состояния и результатов деятельности Общества.

Данные изменения касаются:

- порядка учета нематериальных активов, полученных в пользование, а именно определено, что к забалансовому учету принимаются только нематериальные активы, полученные в пользование и оплачиваемые периодическими платежами;

- порядка учета материально-производственных запасов, а именно: оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится по средней себестоимости (для сырья, материалов, готовой продукции и товаров) и по себестоимости единицы продукции (для остальных видов материально-производственных запасов).

- порядка учета расходов по услугам, связанным с планируемым приобретением или продажей активов, а именно: такие расходы признаются затратами того периода, в котором они фактически понесены.

Руководство полагает, что эти изменения в учетной политике не окажут существенного влияния на финансовую отчетность Общества.

Библиографический список:

1) Бухгалтерский учет под редакцией доктора экономических наук, профессора Ю.А. Бабаева Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2001

2) Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов, обучающихся по специальностям: 'Финансы и кредит', 'Бухгалт. учет, анализ и аудит', 'Мировая экономика'/П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2005. - 656 с. - (Высшее финансовое образование). - ISBN 5-98119-424-3

3) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н Раздел 2. Учет материалов

4) Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля Институт экономики и права

5) Положение по бухгалтерскому учету 'Учет материально-производственных запасов' (ПБУ 5/01) Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44 н.

6) Дыбская В.В. Логистика складирования. - М.: ГУ-ВШЭ, 2005. - 233 с.