https://
Учет материально-производственных запасов
ВВЕДЕНИЕ
материальный производственный учет
Успешное функционирование любого хозяйствующего объекта невозможно без хорошо организованной системы бухгалтерского учета, контроля и отчетности. В современных экономических условиях деятельность любого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании объективной отчетно-учетной информации они стремятся оценить финансовое положение предприятия и перспективы его дальнейшего развития. Основным инструментом для этого служит система бухгалтерского учета, при помощи которой можно объективно оценить внутренние и внешние отношения данного субъекта. В условиях рыночной экономики, от организаций требуется повышения эффективности производства, улучшения конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения в производство новых технологий, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Важная роль в реализации этих задач отводится правильной организации и ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов, что позволяет осуществлять своевременный учет и контроль за их сохранностью и рациональным использованием. Эффективное использование материально-производственных запасов, позволяет воздействовать на размер получаемой прибыли. Таким образом, от эффективного управления материально-производственными запасами зависит, в конечном итоге доходность коммерческой организации. Всем выше изложенным и объясняется актуальность темы курсовой работы.
Цель исследования в курсовой работе - исследование теоретических и практических аспектов организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов и товаров.
Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:
1) исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов и готовой продукции как объекта учета и контроля;
2) ознакомление с синтетическим и аналитическим учетом материально-производственных запасов и товаров;
3) изучение особенности проведения инвентаризации материально-производственных запасов.
Объект курсовой работы - это процесс учёта материально-производственных запасов и товаров.
Предметом исследования является теория и практика бухгалтерского учета материально-производственных запасов и товаров на предприятиях.
Структура курсовой работы обусловлена целью, задачами и логикой проведённого исследования, состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.
В процессе выполнения работы использовались приемы и методы, позволяющие изучить состояние учета использования производственных запасов, а именно такие методы исследований как, статистико-экономический, монографический, математический, графический, балансовый, метод аналитических таблиц, двойной записи на счетах бухгалтерского учета и т. д.
Для написания курсовой работы использованы нормативные документы всех уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, регламентирующие учет собственного капитала организации, монографическая литература российских экономистов, публикации в периодической профессиональной печати, учебники и учебные пособия.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ТОВАРОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие, классификация и оценка МПЗ и товаров
Под материально-производственными запасами (МПЗ) следует понимать активы: используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для реализации (выполнения работ, оказания услуг); используемые для управленческих нужд организации или продажи.
Экономический словарь дает следующее определение материалов, материалы - «получаемая из природного сырья посредством переработки материальная субстанция, используемая для производства, изготовления вещей или преобразования в другие материальные субстанции, объекты, предметы» [10].
На данный момент документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с материально-производственными запасами, является Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально- производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. В соответствии с проектом нового ПБУ «Учет запасов» к запасам будут отнесены активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи, выполнения работ, оказания услуг в ходе обычной деятельности организации, то есть незавершенное производство [5].
В ПБУ 5/01 среди видов материально-производственных запасов выделяют:
- готовую продукцию, являющуюся конечным результатом производственного цикла и предназначенную для продажи;
- товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
К МПЗ не относятся активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации более чем 12 мес. или обычный операционный цикл (если он превышает 12 мес.), а также активы, характеризуемые как незавершенное производство.
Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:
- сырье и основные материалы;
- предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.);
- вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.);
- покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют их материальную основу;
- возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка) [11].
Для целей налогового учета применяется более широкое понятие «материальные расходы». К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
Когда материально-производственные запасы (МПЗ) поступают на склад, они должны подвергаться денежной оценке. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактическим ценам.
Фактическая себестоимость материалов включает:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов, таможенные пошлины и иные платежи, не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы, затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию.
- по заготовке и доставке материалов;
-затраты на содержание заготовительно-складского аппарата организации;
- затраты на услуги транспорта по доставке материалов до места их использования;
- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально- производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Фактическая себестоимость материально- производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организаций, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, оприходованных в результате выбытия объектов основных средств и другого имущества, устанавливается исходя из возможных цен их реализации на дату принятия к бухгалтерскому учету [13]. Порядок формирования себестоимости МПЗ представлен в таблице 1.
Таблица 1 Порядок включения в себестоимость стоимости МПЗ в зависимости от источника поступления в организацию
Источник поступления МПЗ в организацию |
Определение фактической себестоимости |
|
Приобретение за плату |
Сумма фактических затрат на приобретение, кроме НДС и прочих возмещаемых налогов |
|
Изготовление самой организацией |
Сумма фактических затрат, связанных с производством запасов |
|
Внесение в счет вклада в уставный капитал |
Исходя из их денежной оценки, согласованной участниками организации |
|
Получение организацией по договору дарения или безвозмездно |
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету |
|
Получение в результате выбытия основных средств и прочего имущества |
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету |
|
Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (бартер) |
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией |
Иначе говоря, цена приобретения МПЗ включает в себя фактически все затраты на их покупку (без НДС и акцизов). Прочие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в их стоимость только в том случае, если гл. 25 НК РФ не предусматривает иной порядок их учета. Так, например, проценты по заемным средствам, взятым на приобретение сырья или материалов, налогоплательщик обязан учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Аналогичная ситуация касается суммовых и курсовых разниц, с которыми налогоплательщик может столкнуться при приобретении материально-производственных запасов. Пункт 2 ст. 254 НК РФ предписывает включать ввозные таможенные пошлины и сборы в стоимость приобретения МПЗ, включаемых в материальные расходы налогоплательщика. В то же время п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учитывать их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Следовательно, исходя из положений п. 4 ст. 252 НК РФ организации вправе самостоятельно решать, включать указанные расходы в стоимость приобретения МПЗ или нет, и закрепить такое решение в приказе об учетной политике для целей налогового учета [23].
После поступления МПЗ в организацию происходит их дальнейшее распределение: они отпускаются в производство, реализуются, отпускаются со склада. В связи с тем, что в условиях рыночных отношений происходит постоянное изменение цен, отпуск товаров и оценка их остатка в организации производится не всегда по тем ценам, по которым они были приняты к учету. Поэтому денежная оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство сводится к решению следующих задач:
1) определение какие именно запасы, с какой ценой приобретения находятся в остатке и какова их общая стоимость;
2) определение какие именно запасы, по какой цене приобретения необходимо списать для определения себестоимости реализации;
3) определение какова последовательность списания товаров со складов.
Для решения этих задач используются различные методы оценки материально-производственных запасов. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов представленных на рисунке 1.
Метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Метод средневзвешенной стоимости - себестоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода. Метод оценки по ценам первых покупок - в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми. (FIFO - первым поступил - первым продан) - основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь.
Рисунок 1 - Способы оценки материально-производственных запасов при выбытии
Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод FIFO может применяться предприятиями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, т.к. он учитывает движение стоимости, а не товаров. В период инфляции метод FIFO дает наиболее высокий из возможных уровень чистой прибыли. Причина в том, что компания стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком метода FIFO является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель прибыли. Основным преимуществом этого метода является то, что механика этого метода дает оценку товарного запаса, которая ближе к текущим издержкам.
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предусматривается два варианта применения способов средних оценок (по средней себестоимости и способа ФИФО):
1) средняя себестоимость выбывших материалов рассчитывается периодически - один раз в конце месяца;
2) средняя себестоимость выбывших материалов рассчитывается на момент каждого отпуска материала - скользящая оценка. В расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Скользящая цена применяется при обеспечении соответствующими средствами вычислительной техники.
Если применяется периодический расчет оценки по средней себестоимости, то сначала рассчитывается средняя себестоимость всех поступивших в данном месяце материалов определенного вида с учетом входящего остатка. В этой оценке отражается расход всех отпущенных в течение месяца материалов.
Если применяется способ по скользящей средней себестоимости, то средняя себестоимость материалов должна пересчитываться на каждый момент отпуска таких материалов. В расчете будет участвовать входящий остаток и только те партии, которые поступили до соответствующего отпуска материалов.
Если применяется периодический расчет оценки способом ФИФО, то предполагается, что материалы отпускаются из наиболее ранних по времени поступления партий, причем расчет стоимости единицы отпущенных материалов производится только по окончании месяца.
Способ ФИФО в скользящей оценке предполагает, что отпускаются материалы из наиболее ранних партий, которые уже поступили на момент отпуска материалов, т. е. себестоимость отпускаемых материалов можно рассчитать, не дожидаясь конца месяца. Этот способ в целом за месяц даст ту же общую стоимость отпущенных материалов, что и предыдущий, но если один и тот же материал используется в производстве различной продукции, то себестоимость каждого из видов продукции при применении ФИФО в скользящей оценке и ФИФО во взвешенной оценке будет разной.
В управленческом учете также могут применяться и другие, известные в международной практике, но не используемые в российском финансовом учете методы:
1. По себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО);
2. По наивысшей себестоимости МПЗ (метод ХИФО)
3.По наименьшей себестоимости запасов (ЛОФО)
4.По себестоимости следующих (последних) закупок (НИФО)
5.Другие
Метод оценки материально-производственных запасов организации должен быть прописан в учетной политике организации. На выбор способа оценки влияют особенности функционирования экономики страны, развитие рыночных отношений, системы налогообложения. В зависимости от ситуации, в которой находится предприятие, оно может изменять метод оценки, с учетом того, что по отдельным группам товаров должен быть применим один способ из оценки.
Важным нововведением, которое должно найти свое отражение при формировании приказа об учетной политике для целей налогообложения на 2015 г., является возможность самостоятельного определения порядка признания материальных расходов, предусмотренных в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Согласно действующей редакции НК РФ расходы на приобретение инструментов, инвентаря стоимостью до 40 000 руб. включительно относят на расходы при вводе в эксплуатацию. А в бухгалтерском учете в случае, когда в приказе об учетной политике имущество со сроком использования более одного года относится к основным средствам, такое имущество можно списывать постепенно.
С 1 января 2015 г. согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 04.11.2014 г. № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», организации смогут списывать стоимость названного имущества в течение более чем одного отчетного периода. При этом необходимо будет принимать во внимание срок использования имущества (он должен быть более одного года) или иные экономически обоснованные показатели. В силу того, что перечень материальных расходов организации, установленный в ст. 254 НК РФ, не является закрытым, организация вправе учитывать в их составе и иные аналогичные расходы при условии, что они отвечают критериям ст. 252 НК РФ (таблица 2).
Таблица 2 Отдельные виды материальных расходов в налоговом учете
№ п/п |
Наименование материальных расходов |
Основание для отнесения к материальным расходам |
|
1 |
Хозяйственные товары, бытовая химия |
Письмо министерства финансов России от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229 |
|
2 |
Выдача специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающих защиту работников по сравнению с типовыми нормами. |
Письма министерства финансов России от 16 февраля 2012 г. № 03-03-06/4/8, от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/143 |
|
3 |
Фактически понесенные расходы, связанные с потреблением энергии и водоснабжением |
Письмо УФНС России по г. Москве от 06 декабря 2007 г. № 20-12/116503 Письмо министерства финансов России от 05 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/191. |
Готовая продукция в бухгалтерском балансе организации может отражаться:
1) По фактической себестоимости:
- по полной номенклатуре затрат;
- по сокращенной номенклатуре затрат, рассчитанной по системе директ-костинг.
2) По нормативной (плановой) себестоимости:
- по полной номенклатуре затрат;
- по сокращенной номенклатуре затрат, рассчитанной по системе директ-костинг. Оценка, по которой готовая продукция будет отражаться в бухгалтерском балансе, зависит от варианта учета готовой продукции, выбранного организацией и зафиксированного в учетной политике. Готовая продукция выпускается из производства в течение всего месяца. Но ее фактическую себестоимость возможно определить только по окончанию месяца, когда будет собрана полная информация о затратах на производство и количестве изготовленной продукции. Поэтому в целях контроля над наличием и движением готовой продукции разрешается в текущем учете и в местах хранения применять учетные цены. В текущем учете готовая продукция может оцениваться:
1) По фактической производственной себестоимости (полной или сокращенной). Этот вариант оценки используется очень редко, только в организациях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции.
2) По учетным ценам. На практике в текущем учете готовая продукция оценивается по учетной цене. В качестве учетной цены могут использоваться нормативная или плановая себестоимость. Достоинство этой учетной цены заключается в обеспечении единства оценки готовой продукции в планировании и учете;
3) По рыночным ценам (ценам продажи). При любом варианте, принятом организацией, учетную цену готовой продукции доводят до фактической себестоимости, для чего выполняют специальный расчет.
1.2 Документальное оформление учета МПЗ и товаров
Основные первичные документы, используемые при организации учета материалов представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Первичные документы по учету движения МПЗ
№ ф |
Название |
Комментарий |
|
М-2, М-2а |
Доверенность |
Cодержит в себе предоставление права на получение ТМЦ по заказу, договору у поставщика. |
|
М-4 |
Приходный ордер |
При приемке на склад установлено соответствие фактического наличия документам поставщика (мат. Отв. лицо) |
|
М-7 |
Акт о приемке материалов |
При приемке на склад - имеются количественные и качественные расхождения с документами поставщика или отсутствие документов (2 экз., п/п 3 стороны: пост., (сторонняя организация), отд.снабж., зав. склад) |
|
М-35 |
Акт об оприходовании мат. ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений |
Для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. |
|
М-8 |
Лимитно-заборная карта |
Используется в течение 1 месяца, отпуск МПЗ в пределах лимита (устанавленного плановым отделом) |
|
М-10 |
Акт-требование на замену или доп. отпуск материалов |
Применяется для учета отпуска материалов на хозяйственные и прочие нужды сверх установленного лимита или при замене материала и является основанием для списания материалов со склада. Содержит коды и счета отправителя и получателя, данные о материале (наименование, сорт, размер, марка, количество, цена и т.д.), а также причины замены, подписи согласных с заменой и перечень заменяемых материалов. |
|
М-11 |
Накладная-требование на отпуск материалов или внутреннее перемещение |
Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом подразделения, которое передает материальные ценности; один экземпляр служит для списания ценностей сдающим складом, а второй -- основанием для принятия к учету ценностей принимающим складом. |
|
М-15 |
Накладная на отпуск материалов на сторону |
Оформляется при отпуске материалов сторонним организациям или подразделениям своей организации, а также при выбытии материалов в результате их продажи. Данная накладная выписывается соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации. |
|
М-13 |
Реестр приемки-сдачи документов |
Составляет кладовщик по графику (пример 1 раз в нед). |
|
М-14 |
Ведомость учета остатков материалов на складе |
Открывается бухгалтерией на 1 год по каждому складу. По состоянию на 1 число месяца мат. отв. лицо переносит количественные остатки из ф. М- 17 (12) |
|
М-17 (М-12) |
Карточка складского учета |
Открывается на каждый номенклатурный номер, (только по количеству), в натуральных измерителях, бухгалтерия передает под расписку зав.складом |
Предприятия всех форм собственности для документирования операций по поступлению и расходу материалов используют единые унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата № 71а от 30.10.97 г. [4]. С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, но многие предприятия продолжают пользоваться этими формами, хотя некоторые из них и разработали собственные формы первичных документов по учёту МПЗ и товаров.
Чтобы получить материальные ценности непосредственно от поставщиков либо от транспортных компаний, доставивших их, какой-либо сотрудник организации выступает в качестве ее доверенного лица. Для подтверждения полномочий сотрудника оформляется доверенность формы № М-2 и № М-2а. Этот документ выписывается в одном экземпляре и выдается под расписку получателю доверенности, причем выдать доверенность можно только работнику организации, выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого она выдана.
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и иным аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. К расчетным документам относятся, в частности, платежные требования, счета, товарно- транспортные накладные. Сопроводительными документами являются спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и другие документы (п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы передаются соответствующему подразделению организации как основание для приемки и принятия материалов к учету (п. 47 Методических указаний по учету МПЗ). Первичным документом, служащим для принятия к учету поступивших материалов, является приходный ордер форма № М-4. Документ составляет материально ответственное лицо в день поступления материальных ценностей на склад при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Выписывается в одном экземпляре на фактически принятое количество материальных ценностей. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 49 Методических указаний по учету МПЗ).
В случае обнаружения при приемке количественных и качественных расхождений, расхождений по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщиков оформляется акт о приемке материалов -- форма № М-7. Этот акт нужно составить и при приемке материалов, поступивших без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии. В этой работе обязательно должны участвовать материально ответственное лицо и представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации. После приемки ценностей один экземпляр акта с приложенными к нему документами передается в бухгалтерию, другой передается в отдел снабжения (при наличии такого подразделения в организации) или в бухгалтерию для направления претензии поставщику. В случае составления приемного акта приходный ордер не составляется (п. 49 Методических указаний по учету МПЗ).
Под отпуском сырья, материалов, конструкций, деталей, топлива и полуфабрикатов на производство понимается отпуск этих материальных ценностей непосредственно для изготовления продукции, а на стройках - для выполнения строительно-монтажных работ. Кроме того, сюда же относится и отпуск на ремонтные и хозяйственные нужды. Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов, участков, а также на площадки строительства следует рассматривать не как отпуск на производство, а как перемещение материальных ценностей. Сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и другие материальные ценности должны отпускаться в производство по весу, объему или счету, в строгом соответствии с установленными расходными нормативами и объемом производственной программы. Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующему складу. Отпуск складами материалов на производство осуществляется только выделяемым для их получения работникам цехов, хозяйств, отделов, строительно-монтажных участков. Отпуск материалов на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимитирование отпуска материалов на производство должно основываться на утвержденных прогрессивных нормах расхода материалов, объемах производственных программ цехов с учетом переходящих запасов, неизрасходованных цехами материалов на начало и конец месяца. Лимит отпуска материалов на производство устанавливается отделом снабжения или другими отделами по указанию руководителя предприятия на основе соответствующих расчетов планово-производственного отдела. Установленные лимиты отпуска материала могут изменяться при необходимости уточнения лимита на остаток материала в незавершенном производстве (на начало месяца), замены материала или исправления ошибок, допущенных при расчете лимита. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право их утверждения. Изменение лимитов за истекший период времени не допускается. Лимитирование отпуска материалов на производство оформляется или лимитно-заборными картами (форма № М-8) или групповыми ведомостями (картами) учета использования лимитов. Такие карты или ведомости эффективно составлять на современных вычислительных машинах, которые при этом делают соответствующие расчеты по лимитированию. Лимитно-заборные карты предназначены для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Отпуск материалов по лимитным картам может производиться лишь из одного, заранее прикрепленного склада, только указанных в лимитных картах наименований материалов и строго в пределах количеств, установленных лимитами. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на один или несколько номенклатурных номеров материалов и, как правило, на один шифр затрат (заказа) в двух экземплярах сроком на один месяц. В отдельных случаях лимитно-заборная карта может открываться в целом на заказ на всю номенклатуру потребляемых материалов, один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю материалов, второй экземпляр - складу или кладовой цеха (участка).
Учет движения МПЗ между подразделениями организации или между материально ответственными лицами осуществляется с помощью требования-накладной формы № М-11. Требование составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом подразделения, которое передает материальные ценности. Один экземпляр служит для списания ценностей сдающим складом, а второй -- основанием для принятия к учету ценностей принимающим складом. Накладные подписываются материально ответственными лицами сдатчика и получателя, а затем направляются в бухгалтерию. Если материалы отпускаются подразделениям своей же организации, расположенным за пределами ее территории, а также сторонним организациям на основании договоров и других документов, то оформляется накладная на отпуск материалов на сторону -- форма № М-15. Накладная выписывается в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и иных соответствующих документов при предъявлении получателем доверенности. Первый экземпляр передается складу, как основание для отпуска материалов, второй -- получателю материалов. Учет движения материалов на складе по сортам, видам, размерам ведется с применением карточки учета материалов -- форма № М-17. Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом. Записи в карточке делаются только на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции.
Отпуск готовой продукции со склада оформляется приказом-накладной. Приказ-накладная содержит в себе два документа:
- приказ складу на передачу, отпуск, отгрузку готовой продукции покупателю;
- накладную на отпуск со склада готовой продукции.
Приказ-накладная выписывается соответствующей службой организации (обычно отделом сбыта) на основании условий договора с покупателем. В документе указываются наименование покупателя, его ИНН, количество и ассортимент продукции, сроки отгрузки. Факт отгрузки продукции покупателям оформляется накладной.
1.3 Нормативное регулирование учета МПЗ и товаров организации
Нормативными документами, регламентирующими порядок бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов организации, являются:
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
2) Налоговый кодекс РФ;
3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н;
4) Методические указания по учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н.
5) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений);
6) Методические указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н;
7) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49;
8) ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (с учетом последующих изменений и дополнений);
9) ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (с учетом последующих изменений и дополнений);
10) Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (с учетом последующих изменений и дополнений);
11) Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 29.05.2006 N 331, от 10.03.2009 N 219, от 04.09.2012 N 882, от 22.10.2012 N 1082, от 26.03.2014 N 230).
На практике бухгалтера сталкиваются с рядом проблем при учете МПЗ в связи с недостаточной регламентацией. Одной из них является отсутствие классификации материалов в ПБУ 5/01. Вследствие этого за рамками нормативного регулирования остался вопрос списания на себестоимость стоимости вспомогательных материалов. Также существенной является проблема нормативного регулирования таких активов как торговое оборудование. На практике торговый инвентарь (оборудование) учитывается чаще всего по номенклатуре - систематизированному перечню, который формируется на каждом конкретном предприятии. Таким образом, приобретаемый в целях использования в предпринимательской деятельности торговый инвентарь (оборудование) подходит под понятие запасов и чаще всего учитывается именно в этой категории. Но чтобы иметь полную картину, необходимо использовать критерии, при выполнении которых актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Итак, если в отношении актива одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Основные средства» [8]):
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, данный актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС. При принятии решения, к какому вида актива в бухгалтерском учете отнести те или иные предметы (например, кассовые аппараты и контрольно-измерительные приборы (весы), витрины и торговую мебель), главным мерилом будет стоимостный лимит. В соответствии с абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 организации в учетной политике для целей бухгалтерского учета должны установить лимит (но не более 40 тыс. руб. за единицу), в пределах которого активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Организации в целях предупреждения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом чаще всего устанавливают самую допустимо высокую планку (40 тыс. руб.) и, соответственно, все активы стоимостью ниже этой величины учитывают в составе МПЗ[14]. В п.6: ПБУ 5/01 содержится фраза: «Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов». При этом не расшифровывается понятие «непосредственно связанные» и не развивается. Если расходы нужно включать в фактическую себестоимость МПЗ, их можно будет учесть при формировании бухгалтерской и налоговой прибыли только позднее - после отпуска материалов в производство. А если затраты учитываются в составе общехозяйственных расходов, они могут быть приняты к учету непосредственно в том периоде, в котором произведены [15].
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МПЗ И ТОВАРОВ
2.1 Аналитический учет МПЗ (товаров)
Организация учета материалов на складе и в бухгалтерии зависит от способа обработки учетной информации (ручной или автоматизированной) и от применяемой схемы учета (натурально-стоимостной или стоимостной). Под организацией учета понимается порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, сверка данных бухгалтерского и складского учета.
Для хранения материально-производственных запасов в организациях создаются центральные (базисные) склады и склады цехов, филиалов и других подразделений. Склады должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. На складах материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорторазмерам на стеллажах, полках, ящиках и т. д. Размещение материальных запасов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия. К месту хранения прикрепляется ярлык, а на ячейках делаются надписи (на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т. п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу ведет заведующий складом (кладовщик), который несет ответственность за правильный прием, отпуск, учет, оформление и сохранность вверенных ему запасов. С ним заключается договор о материальной ответственности. Кладовщик должен иметь образцы подписей тех лиц, которые уполномочены распоряжаться отпуском материалов в организации. Учет материально-производственных запасов на складе ведется на карточках учета материалов (форма № М-17) по каждому наименованию, сорту, марке и т. д. Допускается ведение складского учета автоматизированным способом. Записи в карточках складского учета ведутся только на основании первичных документов по поступлению и отпуску материальных ценностей. В установленные графиком документооборота сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся. Бухгалтер, ведущий учет материалов, принимает по реестру документы от материально-ответственного лица. Бухгалтер должен проводить на складе контрольные (выборочные) проверки фактического наличия остатков материалов особо дефицитных и дорогостоящих. Выявленные нарушения в работе материально-ответственных лиц вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру.
В бухгалтерии организации возможно применение количественно-суммового либо сальдового метода. Количественно-суммовой метод ведения учета материалов. В бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета. Записи в карточках ведут на основании приходных и расходных документов, сдаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Эти карточки отличают- ся от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.
В карточках по окончании месяца подсчитывают итоги прихода и расхода (обороты за месяц) и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, ее суммовые итоги должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 10 «Материалы». Ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными складского учета, который ведут материально ответственные лица.
Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. При этом методе в бухгалтерии ведется только синтетический учет наличия и движения материалов. На складе материально ответственные лица осуществляют учет прихода и расхода материалов в натуральных показателях в карточках складского учета. Работники бухгалтерии в течение месяца в установленные сроки проверяют записи складского учета по движению материалов, правильность выведения остатков и подтверждают это своей подписью непосредственно на карточках складского учета.
Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод предполагает распределение учетных функций между бухгалтерией и складом (таблица 3).
Таблица 3 - Распределение учетных функций между бухгалтерией и складом
Склад |
Бухгалтерия |
|
- аналитический учет в разрезе номенклатурных номеров материалов на карточках складского учета; - оформление (выписка) ордеров склада и актов на приход материалов; - отпуск материалов по документам пользователей; - составление реестров на приход и расход материалов по установленным датам; - заполнение ведомости учета остатков материалов путем переноса последних из карточек складского учета (в количественном выражении) по окончании каждого отчетного периода; - передача ведомости учета остатка материалов в бухгалтерию. |
- осуществление контроля за полнотой учета движения материалов на складе (все ли материалы оприходованы, правильно ли произведены записи в карточках складского учета); - таксировка первичных документов по учетным ценам; - ведение учетных регистров (ведомостей) по движению материалов в двух оценках: по учетной цене и фактической себестоимости (в разрезе групп материалов по складам); - таксировка в ведомости учета остатков материалов каждого склада по учетным ценам; - взаимосверка суммовых итогов ведомости учета остатков материалов с показателями бухгалтерии (сверяют с ведомостью движения материалов). |
По окончании месяца материально ответственные лица переносят данные из карточек складского учета в сальдовую ведомость. В сальдовой ведомости остатков остатки материалов указываются в натуральных показателях. Бухгалтер проставляет в ведомости учетные цены, осуществляет таксировку (умножение цены на количество) и подсчитывает итог сальдовой ведомости. Суммовые итоги остатков выводятся по группам материалов, субсчетам и общий итог по складу в целом. Общий итог сальдовой ведомости сверяется с сальдо счета 10 «Материалы». Равенство этих показателей свидетельствует о тождестве аналитического учета материалов.
При автоматизированной обработке учетной информации все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В этих регистрах отражаются обороты и остатки по каждому наименованию материальных ценностей в натуральных и стоимостных показателях. Учетные регистры с данными о наличии, поступлении и выбытии материалов составляются в разрезе подразделений организации, мест хранения, материально ответственных лиц. Количество регистров, их формы и периодичность составления устанавливаются самой организацией. Итоговые данные регистров также сверяются с оборотами и сальдо синтетического счета 10 «Материалы». При автоматизированной обработке учетной информации отпадает необходимость ведения аналитического учета материальных ценностей количественно-суммовым и сальдовым методами. Работники склада и бухгалтерии вносят информацию о поступлении и выбытии материалов в базу данных компьютерной программы, а потом используют базу данных в необходимых разрезах.
2.2 Синтетический учет МПЗ (товаров)
Материально-производственные запасы, предназначенные для производства продукции, управления и хозяйственных нужд организации учитываются на счете 10 «Материалы», к которому Планом счетов бухгалтерского учета рекомендуется открывать субсчета:
1. «Сырье и материалы»;
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3. «Топливо»;
4. «Тара и тарные материалы»;
5. «Запасные части»;
6. «Прочие материалы»;
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
8. «Строительные материалы»;
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
11. «Специальная оснастка и одежда в эксплуатации».
Материально-производственные запасы, предназначенные для продажи, учитываются на счетах:
43 «Готовая продукция» - готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для продажи,
41 «Товары» - товары, предназначенные для продажи.
При поступлении материалов в организацию основным моментом является формирование их фактической себестоимости. В бухгалтерском учете формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться двумя способами:
- фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы»;
- фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.
Если организация не использует счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то принятие к учету МПЗ отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, откуда поступили МПЗ.
Способы поступления МПЗ:
1. Д 10, 41 К75.1 -- от учредителей в качестве вклада в уставный капитал по согласованной стоимости поступили материалы, товары.
2. Д10 К20, 23 -- оприходованы материалы собственного производства по фактической себестоимости с основного производства, вспомогательного производства.
3. Д10 К28 -- оприходован неисправимый брак по цене возможной реализации.
4. Д10 К66, 67 -- поступили материалы по договору займа по согласованной стоимости (краткосрочному, долгосрочному).
5. Д10 К71 -- поступили материалы за наличный расчет от подотчетного лица по авансовому отчету.
6. Д10 К91.1 -- оприходованы излишки материалов по результатам инвентаризации.
7. Д10 К91.1 -- оприходованы материалы, полученные от разборки выбывающих основных средств.
8. Д10 К98.2 -- имущество получено безвозмездно.
С 2013 года безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформляется письменный договор дарения. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из ст. 574 и 575 Гражданского кодекса РФ. Согласно плану счетов для безвозмездно полученного имущества используется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Поступление материалов с использованием счетов 10, 15, 16:
1. Д15 К60.1 -- отражена покупная стоимость материалов (фактическая себестоимость).
2. Д15 К76 (60.1) -- отражены транспортные расходы по приобретению материалов.
3. Д19 К76 (60.1) -- учтен НДС (или выделен НДС) по поступившим материалам от поставщика.
4. Д10 К15 -- оприходованы материалы по учетной цене (или поступили материалы на склад по учетной цене).
5. Образовалось отклонение на счете 15, которое списывается в дебет или кредит счета 16:
Д16 К15 -- списано отклонение между учетной ценой и фактической себестоимостью;
Д15 К16 -- списано отклонение между учетной ценой и фактической себестоимостью. Счет 15 ежемесячно закрывается.
6. Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство: Д20 К16 -- списана сумма отклонений в стоимости материалов на затраты основного производства.
Счет 16 может иметь сальдо на конец месяца. В конце месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16. Счет 15 сальдо конечное не имеет.
Фактический расход МПЗ отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими счетами. Материалы отпускаются со склада организации на различные цели: изготовление продукции, исправление брака, ремонт основных средств, упаковку готовой продукции, общепроизводственные нужды цеха, общехозяйственные нужды организации и т. д. В бухгалтерии организации на основании первичных документов на отпуск материалов составляются ведомости распределения материалов по направлениям расхода или центрам затрат. На основании сгруппированных документов выводятся итоговые данные о расходе материалов по различным направлениям. На эти итоговые суммы бухгалтер составляет проводки (таблица 4).
Таблица 4 - Бухгалтерские записи по расходу материалов
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
||
Дебет |
Кредит |
||
Израсходованы материалы на технологические цели основного производства (на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг) |
20 |
10,16 |
|
Израсходованы материалы на нужды вспомогательных производств (ремонтных, строительных цехов, котельной и др.) |
23 |
10,16 |
|
Израсходованы материалы на общепроизводственные цели (на ремонт здания цеха, содержание здания цеха) |
25.2 |
10,16 |
|
Израсходованы материалы на ремонт и содержание оборудования основных цехов |
25.1 |
10,16 |
|
Израсходованы материалы на исправление допущенного брака |
28 |
10,16 |
|
Израсходованы материалы на освоение производства новых видов продукции |
97 |
10,16 |
|
Израсходованы материалы на общехозяйственные нужды организации (на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения и др. цели) |
26 |
10,16 |
|
Израсходованы материалы на цели, связанные с продажей готовой продукции (на упаковку на складе, содержание и ремонт основных средств для продажи) |
44 |
10,16 |
|
Израсходованы материалы на нужды непромышленных или обслуживающих производств |
29 |
10,16 |
Пунктом 25 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если:
материально-производственные запасы устарели;
материально-производственные запасы полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
рыночная цена на материально-производственные запасы в течение отчетного года снизилась.
Резерв под снижение стоимости материалов образуется на разницу между текущей рыночной стоимостью материально-производственных запасов и их фактической себестоимостью.
В Плане счетов бухгалтерского учета для отражения сумм данного резерва выделяется специальный синтетический счет 14 с одноименным названием. Резерв создается в тех случаях, когда рыночная (продажная) цена опускается ниже цены покупной (себестоимости).
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: дебет счета 14 и кредит счета 91.
Резерв, образованный под снижение стоимости материальных ценностей, в балансе не отражается, так как материальные ценности, для которых создавались такие резервы, показываются в балансе в уточненной оценке за вычетом суммы резерва.
Счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте - незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов [21].
Принимая во внимание специфику сельскохозяйственной деятельности, к счету 14 рекомендуют открывать следующие субсчета по видам соответствующих резервов:
14-1 «Резервы под снижение стоимости сырья и материалов»;
14-2 «Резервы под снижение стоимости незавершенного производства»;
14-3 «Резервы под снижение стоимости удобрений, средств защиты растений и животных, медикаментов и ветпрепаратов»;
14-4 «Резервы под снижение стоимости готовой продукции»;
14-5 «Резервы под снижение стоимости товаров отгруженных»;
14-6 «Резервы под снижение стоимости кормов»;
14-7 «Резервы под снижение стоимости запасных частей»;
14- 8 «Резервы под снижение стоимости семян и посадочного материала»;
14-9 «Резервы под снижение стоимости животных на выращивании и откорме»;
14-10 «Прочие резервы».
Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью (запись делается в конце года): Дебет 91, Кредит 14.
В следующем отчетном году по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается, в учете делается запись: Дебет 14, Кредит 91.
При восстановлении резерва по мере реализации (или списания) материалов сумма восстановленного резерва под снижении стоимости материальных ценностей в целях исчисления налога на прибыль доходом не признается.
Кредитовое сальдо по счету 14 (по субсчетам) на начало и на конец отчетного года относится в уменьшение дебетовых сальдо по другим счетам активов при отражении информации в бухгалтерском балансе.
Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а так же в конце года, если в течение года резерв не был использован полностью. При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв, исходя из соотношения фактической и рыночной стоимости материальных ценностей на отчетную дату.
Начисленные на счете 14 суммы резервов, регулирующие оценку материально-производственных запасов, позволяют отражать их стоимость по ценам возможной реализации без непосредственной переоценки самих материальных ценностей, что технически существенно упрощает учет по сотням номенклатурных номеров МПЗ.
Таким образом, при использовании счета 14/4 оценка материальных ценностей изменяется, не затрагивая при этом их фактической себестоимости, по которой они отражаются на счетах учета МПЗ [22].
Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по фактической производственной себестоимости. В течение месяца выпуск готовой продукции в оценке по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью:
ДТ сч. 43 «Готовая продукция» КТ сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные производства».
По окончании месяца определяют фактическую себестоимость готовой продукции и рассчитывают отклонения фактической себестоимости от учетной цены.
Отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам списывают бухгалтерской записью
ДТ сч. 43 «Готовая продукция» КТ сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные производства».
Если фактическая себестоимость выше учетной цены, то отклонения со знаком «+» (перерасход). На сумму отклонений выполняется обычная бухгалтерская запись. Если фактическая себестоимость ниже учетной цены, то отклонения со знаком «-» (экономия), бухгалтерская запись производится методом красного сторно. Изготовленная продукция может использоваться в организации для дальнейшей переработки или сборки. Например, в сельском хозяйстве молоко перерабатывают на творог, в машиностроении изготовленные детали используют для сборки станков. В этом случае готовую продукцию приходуют не на счет 43 «Готовая продукция», а на счет 10 «Материалы»:
ДТ сч. 10 «Материалы» КТ сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные производства».
Синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной (плановой) себестоимости. В этой же оценке готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе. Выпуск готовой продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости на основании первичных документов оформляют бухгалтерской записью:
ДТ сч. 43 «Готовая продукция» КТ сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
По окончании месяца рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции. На сумму фактической себестоимости делается запись:
ДТ сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» КТ сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные производства», сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Таким образом, на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) стоимости.
По окончании месяца эти отклонения списываются на счет 90 «Продажи»: ДТ сч. 90 «Продажи» КТ сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если фактическая себестоимость больше нормативной (плановой) себестоимости, то имеется в наличии перерасход и отклонения со знаком «+». На сумму отклонений производится обычная бухгалтерская запись. Если фактическая себестоимость меньше нормативной (плановой) себестоимости, то отклонения со знаком «-» и бухгалтерская запись оформляется методом красного сторно. В конце месяца счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо не имеет.
Для отражения информации о наличии и движении отгруженной продукции по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого порядка момент перехода права владения, пользования, распоряжения готовой продукцией и риска ее случайной гибели, предназначен активный инвентарный счет 45 «Товары отгруженные». По дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражается отгрузка готовой продукции в оценке по фактической производственной себестоимости или по нормативной (плановой) себестоимости:
ДТ сч. 45 «Товары отгруженные» КТ сч. 43 «Готовая продукция».
На счете 45 «Товары отгруженные» готовая продукция будет учитываться до момента реализации. При наступлении момента реализации на стоимость продукции по продажным ценам делается запись:
ДТ сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КТ сч. 90 «Продажи». Фактическая себестоимость или нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции списывается:
ДТ сч. 90 «Продажи» КТ сч. 45 «Товары отгруженные».
2.3 Порядок проведения инвентаризации МПЗ (товаров) и учет ее результатов
Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 утверждены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее -- Методические указания № 49) [6].
При инвентаризации МПЗ комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие МПЗ путем обязательного их пересчета, перевешивания, перемеривания. Вносить в описи данные об остатках МПЗ со слов материально ответственных лиц не допускается, не допускается также вносить в описи данные по данным учета без проверки фактического наличия ценностей (п. 3.17 Методических указаний № 49).
Как правило, деятельность организации на время проведения инвентаризации не приостанавливается, и МПЗ продолжают поступать в организацию и во время проведения инвентаризации. Поступающие ценности принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов комиссии, приходуются по реестру или товарному отчету уже после инвентаризации.
Поступившие во время проведения инвентаризации МПЗ заносятся в отдельную опись, при этом указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование поступивших ценностей, их количество, цена и сумма. На приходном документе делается запись «после инвентаризации» и указывается дата описи, в которую записаны поступившие ценности (п. 3.18 Методических указаний № 49).
Если процесс инвентаризации занимает продолжительное время, то в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации МПЗ могут отпускаться со склада также в присутствии членов комиссии. При этом также составляется отдельная опись по аналогии с документами, поступившими во время инвентаризации (п. 3.19 Методических указаний № 49).
Отдельно составляются описи на МПЗ, находящиеся в пути, отгруженные, но не оплаченные покупателями, находящиеся на складах других организаций. Инвентаризация перечисленных ценностей заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета (п. 3.20, 3.21 Методических указаний № 49).
Ценности, принадлежащие организации, но хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. При этом указывается наименование ценностей, их количество, сорт, стоимость, дата принятия на хранение, место хранения, номера и даты документов (п. 3.23 Методических указаний № 49).
Инвентаризация ценностей, находящихся в эксплуатации (к таким ценностям, в частности, относится выданная работникам организации спецодежда), проводится по местам нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся. При инвентаризации предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых описей с указанием в них ответственных за предметы лиц, на которые открыты личные карточки. Ответственные лица расписываются в описи.
Предметы спецодежды, отправленные в стирку и ремонт, записываются в опись на основании ведомостей -- накладных или квитанций организаций, оказывающих услуги по стирке и ремонту (п. 3.25 Методических указаний № 49). Предметы, пришедшие в негодность и не списанные на момент проведения инвентаризации в опись, не включаются. В этом случае следует составить акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.
Для документального подтверждения проведения инвентаризации и оформления ее результатов утверждены следующие формы:
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации (постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88);
- Унифицированная форма первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (постановление Госкомстата России от 27.03.2000 № 26).
В бухгалтерском учете выявленные излишки оприходуются: Дебет сч.41 «Товары», Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки». Фактическая недостача списывается по покупным ценам Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит сч. 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».
Недостача в пределах норм естественной убыли включается в издержки Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»; Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостачи сверх норм убыли подлежат возмещению со стороны виновных лиц:
Дебет сч. 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновные лица не установлены, то недостача относится на убыток Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Результаты инвентаризации отражают в учете того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. При инвентаризации основных средств выявленное неучтенное имущество зачисляют во внереализованные доходы -- Дебет счета 01 и Кредит счета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В соответствии с поставленной целью в дипломной работе изложены теоретические основы учета материально-производственных запасов и товаров на основе сложившейся практики и особенностей хозяйственной деятельности организаций в современных условиях.
В ходе исследования изучено экономическое содержание материально-производственных запасов и товаров, на основе использования соответствующих нормативно-правовых актов Российской Федерации представлена их классификация. Был исследован порядок нормативно-правового регулирования учёта материально-производственных запасов и готовой продукции.
Было рассмотрено документальное оформление движения материально-производственных запасов и готовой продукции, отчетность материально-ответственных лиц, представлен порядок синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов, выпуска и реализации готовой продукции. Также был рассмотрен порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов.
Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету материально-производственных запасов и готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях. От выбранного организацией или предприятием методов оценки материалов и готовой продукции, признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации.
Управление материалами, как и иными материально-производственными запасами, занимает ведущее место в системе управления организацией и является основой для его планирования. А достоверно и правильно организованный учет сырья и материалов должен содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности. Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является важным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов и готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.