Учет и контроль расчетов с дебиторами и кредиторами (на примере ЗАО "Код Оф Трейд")

69

Введение

дебиторский задолженность бухгалтерский учет

Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами и кредиторами одними из главных в перечне функций финансовых менеджеров.

Проблема управления дебиторской и кредиторской задолженностями в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности.

В условиях формирования рыночных отношения практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной экономической информации.

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основная часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны. В настоящее время ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к его новой системе учетной политики.

Катастрофический спад производства, свертывание отдельных отраслей народного хозяйства вызывали рост инфляции, безработицы, а самое главное нестабильности рыночных отношений между хозяйствующими субъектами, ухудшение их финансового состояния.

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская и кредиторская задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предполагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность « зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятия, а иногда приводит и к банкротству.

Управление дебиторской задолженностью состоит в выработке и реализации политики цен и коммерческих кредитов, направленной на ускорение востребования долгов и снижение риска неплатежей.

Целью написания дипломной работы является учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и их анализ.

Объектом исследования в выпускной дипломной работе является закрытое акционерное общество «Код Оф Трейд».

Сфера его деятельности - оказание рекламных услуг, в том числе посреднические услуги по предоставлению и размещению рекламы.

Методологической и технической основой для работы послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2012 - 2013г.:

- «Бухгалтерский баланс»;

- «Отчет о финансовых результатах»;

- «Пояснительная записка».

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

1.1 Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1.Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402ФЗ(ред. От 28.12.2013)

«О бухгалтерском учете» ( с изм. и доп., вступ. в силу 01.01.2014);

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013), Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012);

3. Налоговый Кодекс в части I и II;

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н 'Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ' (ред. от 24.12.2010);

5. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 27.11.2006г. №154н(ред. от 24.12.2010 №186н), (далее по тексту - ПБУ 3/2006);

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н (ред. от 27.04.2012);

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н(ред. от 27.04.2012);

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 №107н(ред. от 27.04.2012).

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н (в ред. от 24.12.2010).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, в котором отражены счета дебиторской (62,71,73,75,76) и кредиторской (60,68,69,71,75,76) задолженности; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые устанавливают порядок проведения инвентаризации задолженности организации и оформления ее результатов. Разработка документов уровня предприятия входит исключительно в компетенцию организации. При этом следует отметить, что содержание таких документов не должно противоречить документам более высокого уровня нормативного регулирования. К ним, например, относится рабочий план счетов и учетная политика организации, в случае если имеются какие-то отдельные аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности, характерные только для данной конкретной организации.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

· наименование документа;

· дата его составления;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в бухгалтерию в установленные сроки для отражения в учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечиваются лицами, составившими и подписавшими эти документы. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главнымбухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главнымбухгалтером. Вместо руководителя и главного бухгалтера в первичных документах могут расписываться другие должностные лица, но их перечень должен быть утвержден руководителем организации и согласован с главным бухгалтером.

После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка, чтобы исключить возможность его двойного использования (например, проставляется дата записивучетныйрегистр). Учетные регистры -- это специально приспособленные листы бумаги для регистрации и группировки учетных данных. Ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. По внешнему виду учетные регистры представляют собой:

· книги (кассовая, главная);

· карточки (учета основных средств, учета материалов);

· журналы (свободные либо разграфленные листы).

По видам производимых записей регистры делятся на:

· хронологические (регистрационный журнал);

· систематические (главная книга счетов);

· комбинированные (журнальные ордера).

По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они бывают:

· синтетические (главная книга счетов);

· аналитические (карточки);

· комбинированные (журналы-ордера).

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры. Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, переплетаются и подшиваются в папки. Сдача документов в архив сопровождается справкой.

1.2 Классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на две группы:

1) Задолженность, обусловленная процессами основной деятельности организации;

2) Задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность этой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

· Авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

· Суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);

· Задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

· Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);

· Задолженность по прочим операциям (счет 76).

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

· Задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

· Задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

· Задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»);

· Обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);

· Задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами»).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты)

- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Также дебиторскую задолженность по характеру образования можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено следствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации должника;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

- наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта: во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты; во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

1.3 Учет дебиторской и кредиторской задолженности

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими фондами. Долги, возникающие в результате деятельности организаций, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность другой организации, работников и физических лиц данной организации. Иными словами, это задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения (в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.

Необходимо отметить сложность оценки дебиторской задолженности. Это обусловлено тем, что величину задолженности не всегда можно точно определить. Например, если товар отгружен на условиях коммерческого кредита с отсрочкой платежа в несколько месяцев и требованием месячной оплаты процентов с оставшейся суммы долга, то размер процентов будет меняться ежемесячно в зависимости от скорости погашения обязательств. Следовательно, при отгрузке сумма оплаты будет неизвестна.

Расчеты между организациями осуществляется преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий. Существует довольно много случаев образования дебиторской задолженности. Например, товар отгружен покупателю (работы выполнены, услуги оказаны), а деньги за него не поступили; поставщику перечислен аванс, а товары в счет этого аванса так и не получены; подотчетное лицо не отчиталось за выданные под отчет средства, бюджетом (внебюджетным фондом) не возвращены (не зачтены) излишне уплаченные суммы налогов.

Возникшая дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению. Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная. Обычно дебиторская или кредиторская задолженности погашаются путем перечисления денежных средств на счет дебитора или кредитора, а момент прекращения обязательства - это момент поступления денежных средств на расчетный счет. Обязательство может быть погашено не только денежными средствами, но и путем взаимозачета (передачи финансового актива) или передачи нефинансового актива. Возможен отказ от признания обязательств, если должник на законных основаниях освобожден от выполнения обязательства (или его части) либо в судебном порядке, либо самим кредитором.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете в сумме, которая установлена в договоре купли-продажи, договоре подряда и иных договорах между организациями-поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками). Дебиторская задолженность при отражении в бухгалтерском балансе уточняется на сумму созданного резерва по сомнительным долгам. Сомнительный долг - задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете и в бухгалтерском балансе в сумме, определяемой на основании договоров с поставщиками и подрядчиками, на основании нормативных актов или на основании кредитных договоров организации. Необходимо отметить сложность оценки дебиторской и кредиторской задолженности. Это обусловлено тем, что величину задолженности не всегда можно точно определить. Например, если товар отгружен на условиях коммерческого кредита с отсрочкой платежа в несколько месяцев и требованием ежемесячной оплаты процентов с оставшейся суммы долга, то размер процентов будет меняться ежемесячно в зависимости от скорости погашения обязательств. Следовательно, при отгрузке сумма оплаты будет неизвестна. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 1.1 Корреспонденция счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Общий срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права. (ст. 196 п.2 ГК РФ).В налоговом учете кредиторскую и дебиторскую задолженность можно списывать только после 10 лет.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Налоговый резерв по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки за соответствующий период (месяц, год, квартал)

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

а) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счетов 62, 76;

б) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76

Кредит счета 91.

Существование кредиторской и дебиторской задолженности объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

- для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:

* своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

* контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

* контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

* своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы кредиторской задолженности над суммой дебиторской задолженности. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности. Данный контроль должен включать в себя следующие элементы:

- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания;

- проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов;

К непосредственным задачам учета дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

1) точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

2) контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

3) определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

4) определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

5) выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

6) выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

7) определение правильности использования банковских ссуд;

8) выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

9) определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами.

Однако существует ряд проблем в отражении дебиторской и кредиторской задолженностей, среди них: порядок списания и определение последствий списания задолженностей, соотношение доли кредиторской и дебиторской задолженности. Можно предложить следующие рекомендации: контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям; следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия и снижению текущей ликвидности предприятия;

Важно, чтобы предприятие имело полную документацию, подтверждающую правильность отражения остатков задолженности по статьям баланса. Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору, своевременно принимать меры для погашения или взыскания задолженности.

Таблица 1.2 Корреспонденция счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

1.4 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:

- в форме предварительной оплаты;

- отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация выступает как кредитор, и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Законом «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета ПБУ 4/99 'Бухгалтерская отчетность организации', утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н (ред. от 08.11.2010).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Отчет об изменениях капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- Приложение к Бухгалтерскому балансу.

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе;

- сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе 'Дебиторская и кредиторская задолженность' Приложения к Бухгалтерскому балансу.

В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основе бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования.

При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разд. II 'Оборотные активы' актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 'в том числе покупатели и заказчики'. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Как уже отмечалось, сумма списанной задолженности учитывается на забалансовом счете 007 'Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов. 'Кредиторская задолженность' разд. V 'Краткосрочные обязательства' пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка, в том числе указываются:

- по строке 'поставщики и подрядчики' - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но не оплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' и 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'. Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет 'Расчеты по авансам полученным'. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

- по строке 'задолженность перед персоналом организации' - кредитовое сальдо по счету 70 'Расчеты с персоналом по оплате труда', то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда;

- по строке 'задолженность перед государственными внебюджетными фондами' - кредитовое сальдо по счету 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению', то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- по строке 'задолженность по налогам и сборам' - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 'Расчеты по налогам и сборам'. По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма Социальных вычетов, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

Таблица 1.3 Корреспонденция счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 'задолженность перед государственными внебюджетными фондами', а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 'задолженность по налогам и сборам'. Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II 'Оборотные активы' актива баланса.

По строке 'прочие кредиторы' - сумма задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

По строке 'Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов' отражается кредитовое сальдо по счету 75 'Расчеты с учредителями': задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам; задолженность по процентам по выпущенным организацией ценным бумагам, не погашенная по состоянию на отчетную дату.

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять 'Приложение к бухгалтерскому балансу', в которой отражается информация по задолженности. 'Приложение к бухгалтерскому балансу' содержит раздел 'Дебиторская и кредиторская задолженность', в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;

- данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности. Необходимо помнить, поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.

Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами является инвентаризация расчетов. Инвентаризация задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, бюджетом, подотчетными лицами, работниками банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов.

На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации.

Например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проверяется по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, а также по расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. По задолженности работников выявляются причины возникновения переплат. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования. Инвентаризационной комиссией посредством документальной проверки устанавливается правильность и обоснованность:

· Расчетов с банками, финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

· Числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

· Сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17) и справка к акту. В акте фиксируются сведения о задолженности, подтвержденной и неподтвержденной дебиторами и кредиторами, о задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н «Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. В течение пяти лет с момента списания она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном в соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н 'Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению', для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников и для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50,51) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. Он гласит: «Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации».

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются прочими доходами организации. Списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено как скрытие или не учет доходов организации.

Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС), согласно п. 7 ПБУ 9/99, включаются в состав прочих доходов. Такой прочий доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

Суммы списанной дебиторской задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность учитывается организацией-кредитором по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации-кредитора делаются записи:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы» - поступление суммы раннее списанной дебиторской задолженности.

Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Глава II. Учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженностИ ЗАО «Код Оф Трейд»

2.1 Технико-экономическая характеристика ЗАО «Код Оф Трейд»

Компания ЗАО « Код Оф Трейд» была основана в 2005 году. Общество является юридическим лицом, действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

Юридический адрес : 123001, г. Москва, Трехпрудный переулок, дом 11/13, строение 2, помещение III. Реквезиты компании : ИНН 7710601954,Р/с 40702810700001004851 в ЗАО 'ИНГ ЮАНК (ЕВРАЗИЯ)',БИК 044525222, к/с 3010110500000000222. Офисы ЗАО « Код Оф Трейд» находятся в бизнес центре «Новоспасский двор».

Уставный капитал Общества составляет 20000(Двадцать тысяч) рублей.

Код Оф Трейд представляет интересы клиентов OMD Media Direction, PHD, Media Instinct, Digital BBDO, Fuse BBDO Russia в OPera -- специализированном подразделении OMG, ведущем стратегические переговоры с поставщиками о медиабаинге на основе суммарных бюджетов всех участников.

Сфера деятельности - оказание рекламных услуг, в том числе посреднические услуги по предоставлению и размещению рекламы.

Основная задача компании - разработка и внедрение стратегии развития всех медийных компаний, нацеленной на усиление их позиций на рынке, расширение нового бизнеса, а также развитие и совершенствование медиа сервиса и технологий в интересах существующих и потенциальных клиентов.

Общая численность работников составляет 125 человек. Квалификация кадров высокая, текучесть кадров низкая, что позволило компании закрепить свои позиции на рынке. При наборе нового персонала обязательным условием должна быть высокая квалификация.

Учет хозяйственных операций ведется с помощью бухгалтерской программы « Microsoft Dynamics».

Организация бухгалтерского учета ведется согласно Федеральному закону 'О бухгалтерском учете'. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители организации.

Согласно п.2 этой статьи Закона руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемого главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

На основании Протокола б/н Общество Собрания Акционеров Закрытого акционерного общества «Код Оф Трейд» - ЗАО «ББДО» является единственным акционером Общетсва.

В ЗАО «Код Оф Трейд» бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

Представлена организационная структура бухгалтерии ЗАО «Код Оф Трейд».

Рис.1 Организационная структура бухгалтерии ЗАО «Код Оф Трейд»

Источником информации для проведения анализа основных технико-экономических показателей деятельности предприятия являются: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатов.

Таблица 2.1 Технико-экономическая характеристика ЗАО « Код Оф Трейд»

По данным таблицы 2.1, в 2013 г. имеет место положительная динамика выручка - увеличилась на 453 473 тыс. руб.(16,89%), увеличился и рост себестоимости продаж на 439 100 тыс. руб.(16,29%). Все это повлияло на увеличение прибыли от продаж, за 2013 г. она выросла на 71 578 тыс. руб. (53,19%). Так же имеет положительную динамику чистая прибыль 5 376 тыс. руб., что, прежде всего, связно с увеличением прочих доходов 173 876 тыс. руб.( 54,61%).

Показатель рентабельности за 2013 год имеет положительное значение как следствие прибыльности ЗАО «Код Оф Трейд». Рассмотрим наглядно динамику основных экономических показателей на рисунке 2.2

Рис. 2.2. Основные экономические показатели ЗАО «Код Оф Трейд» за 2012-2013г.г.

2.2 Учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Код Оф Трейд»

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляется после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальный счет сч.(10).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств сч. (51,55) или кредитов банка сч. (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов, на счете 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств сч. (51 и др.).

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новаций, прошении долга, ликвидации юридического лица.

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Перечень основных поставщики производственных ресурсов приведен в таблице 2.2

Таблица 2.2. Основные поставщики производственных ресурсов

Пример 1.

По учету ЗАО « Код Оф Трейд» на конец отчетного периода за 2013г. кредиторская задолженность составляет 1 839 484 тыс. руб. Это связано с тем что организация приобретает товар большими партиями, после чего оплата осуществляется путем рассрочки платежа с нулевым процентным коэффициентом.

Рассмотрим оказание услуг с зачислением аванса на конкретном примере:

ООО «Кс-принт» оказывает услуги по размещению наружной рекламы. По условиями договора установлено, что поставщик ООО «Кс-принт» должен изготовить продукцию в соответствии с утвержденным заказчиком макетом, надлежащего качества, в назначенный срок. Поэтому Организация оплатила 15 октября 2013 г. 118 000 руб. поставщику.

В октябре поставщик оказал услуги на сумму 118 000 руб.(в т.ч. НДС-18 000руб.), при этом 30 октября 2013 года был составлен акт оказанных услуг и подписан с двух сторон. Себестоимость услуг составила 118 000 руб.(в т.ч НДС 18 000руб.)

Так как ЗАО «Код Оф Трейд» оплатил аванс поставщику в счет оказания услуг, бухгалтер:

-отразил НДС с суммы перечисленного аванса

-получил от поставщика счет-фактуру на аванс и зарегистрировал в книге продаж.

В бухучете бухгалтер сделал следующие проводки:

15.10.2013г.

Дебет 60 (субсчет «Авансы выданные») Кредит 51- 118 000 руб. - отражено перечисление аванса;

Дебет 19 Кредит 76 ( субсчет «Авансы выданные»)- 18 000 руб. - отражен НДС с перечисленного аванса.

30.10.2013г.

Дебет 26 Кредит 60 (субсчет «Расчеты с поставщиками») - 100 000 руб. - оприходованы услуги рекламы;

Дебет 19 Кредит 60(субсчет «Расчеты с поставщиками») - 18 000 руб. - отражена сумма НДС по оприходованному товару;

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 19-18 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным услугам рекламы;

Дебет 76( субсчет «Авансы выданные»)- Кредит 68(субсчет «Расчеты по НДС») - 18 000 руб. - восстановлен НДС с суммы перечисленного аванса;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 (субсчет «Авансы выданные») - 118 000 руб. - зачтен аванс в расчетах с поставщиком.

В таблице 2.3 приведен пример оказания агентских услуг в ЗАО «Код Оф Трейд».

Таблица 2.3 Бухгалтерские проводки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Код Оф Трейд»

2.3 Учет и контроль расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Код Оф Трейд»

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с НДС.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги Организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается ее с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств (50,51). При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров) стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту 91 «Прочие доходы». Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 отдельно по каждому контрагенту и договору. Перечень основных заказчиков услуг приведен в таблице 2.4

Таблица 2.4 Основные заказчики услуг за 2013г. ЗАО «Код Оф Трейд»

Пример 2.

На предприятии ЗАО «Код Оф Трейд» реализация услуг происходит без предварительной оплаты. Клиенту предоставляется возможность перечислить денежные средства за поставляемые ему услуги в течение тридцати дней с момента выполнения работ, услуг.

По учету ЗАО «Код Оф Трейд» на конец отчетного периода за 2013г. дебиторская задолженность составляет 1 775 265 тыс. руб.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

· краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

· долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Рассмотрим оказание услуг с условием 100% предоплаты на конкретном примере:

По договору ЗАО «Код Оф Трейд» оказывает услуги по размещению наружной рекламы ЗАО «ОМД Медиа дирекшн». Условиями договора установлено, что заказчик ЗАО «Код Оф Трейд» перечисляет аванс за услуги в полной сумме в месяце, предшествующему месяцу оказания услуг. Поэтому организация получила 28 августа 2013г 11 034 770руб. (в т.ч. НДС-18 %.)

В сентябре организация оказала услуги на сумму 11 034 770руб.(в т.ч. НДС-1 683 270руб.), при этом 30 сентября 2013 года был составлен акт оказанных услуг и подписан с двух сторон. Себестоимость услуг составила 7 080 000 руб. (в т.ч НДС 1 080 000руб.)

Так как ЗАО «Код Оф Трейд» получил аванс от заказчика в счет оказания услуг, бухгалтер:

-начислил НДС с суммы аванса

-составил счет-фактуру в двух экземплярах, один передал покупателю, другой зарегистрировал в книге продаж.

В бухучете бухгалтер сделал следующие проводки:

28.08.2013г.

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные»)-11 034 770руб. (в т.ч. НДС-18 %.) - отражена полученная предоплата;

Дебет 76(субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных») Кредит 68(субсчет «Расчеты по НДС»)-1 683 270руб. (11 034 770руб.* 18/118)-начислен НДС с суммы предоплаты.

30.09.2013г.

Дебет 62 (субсчет «Расчеты по выполненным работам» ) Кредит 90 (субсчет «Выручка»)- 11 034 770руб.- отражена выручка от реализации услуг.

Дебет 90-2 Кредит26- 6 000 000руб.- списана себестоимость.

30.09.2013г.

Дебет 90 (субсчет «НДС») Кредит 68 (субсчет « Расчеты по НДС»)- 1 683 270руб.-начилен НДС с реализации услуг;

Дебет 68 (субсчет « Расчеты по НДС») Кредит 76(субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»)- 1 683 270руб. принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 62 (субсчет «Расчеты по выполненным работам» )- 11 034 770руб.-зачтена предоплата.

В сентябре бухгалтер включил в доходы выручку от реализации в сумме 9 351 500руб.(без НДС)

В таблице 2.5 приведен пример оказания агентских услуг в ЗАО «Код Оф Трейд».

Таблица 2.5 Бухгалтерские проводки расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Код Оф Трейд»

2.4 Учет и контроль расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ЗАО «Код Оф Трейд»

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

· 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

· 2 «Расчеты по претензиям»;

· 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

· 4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 26, 29 и др.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51,55) и кредиту счета 76-1.

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, штрафам, пеням и неустойкам.

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества, или другим учредительным договорам.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета денежных средств активов (51 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

Пример 3.

Таблица 2.6 Бухгалтерские проводки учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ЗАО «Код Оф Трейд»

2.5 Учет и контроль расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО «Код Оф Трейд»

К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или реализацией товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, акцизам по некоторым видам продукции, налогам, удерживаемым с физических лиц, пеням и штрафам за искажение отражения и исчисление налогов и др. Для оформления организацией перечислений в бюджет и во внебюджетные фонды используются платежные поручения. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым. Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие основные источники возмещения налогов: включаемые в расходы на производство продукции, работ и услуг (счета 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) -- взносы в государственные социальные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, транспортный налог, на добычу полезных ископаемых, земельный налог и др.;

* включаемые в оплату труда (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») -- налог на доходы физических лиц;

* относимые на счета реализации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») -- налог на добавленную стоимость, акцизы;

* относимые на счета прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») -- налог на имущество организаций, налог на рекламу, налог на игорный бизнес и др.;

* уплачиваемые за счет прибыли (счет 99 «Прибыли и убытки») -- налог на прибыль.

Начисление налогов и сборов производится в декларациях (расчетах) на основе правил формирования налогооблагаемой базы и ставок, установленных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, отражение начисленных налогов и сборов в системе счетов бухгалтерского учета показывается:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Перечисление этих платежей в бюджет показывается:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Пример 4.

28.09.2013 г.

Бухгалтер начислил заработную плату работникам за сентябрь 2013г.

- производственный персонал

Дебет 20 Кредит 70 - 630 000 тыс.руб.

в т.ч. НДФЛ (13%) - 81900 тыс.руб.

- административный-управленческий персонал

Дебет 26 Кредит 70 - 250 000 тыс.руб.

в т.ч. НДФЛ (13%) - 32500 тыс.руб.

-начислены взносы в ПФ РФ (22% от ФОТ)

630 000 тыс.руб. * 22 % -138 600 тыс.руб.

250 000 тыс.руб. * 22 % - 55 000 тыс.руб.

Дебет 20 Кредит 69 (субсчет «Расчеты по ПС») - 138 600 тыс.руб.

Дебет 26 Кредит 69 (субсчет «Расчеты по ПС») - 55 000 тыс.руб.

- начислены взносы в ФСС РФ ( 2,9 % от ФОТ)

Дебет 20 Кредит 69 (субсчет «Расчеты по ФСС») - 18 270 тыс.руб.

Дебет 26 Кредит 69 (субсчет «Расчеты по ФСС») - 7 250 тыс.руб.

- начислены взносы в ФОМС (5,5% от ФОТ)

Дебет 20 Кредит 69 (субсчет «Расчеты по ФОМС») - 34 650 тыс.руб.

Дебет 26 Кредит 69 (субсчет «Расчеты по ФОМС») - 13 750 тыс.руб.

- начислены взносы в ФСС от НС (1%)

Дебет 20 Кредит 69 (субсчет «Расчеты по ФСС от НС и ПЗ») - 6 300 тыс.руб.

Дебет 26 Кредит 69 (субсчет «Расчеты по ФСС от НС и ПЗ») - 2 500 тыс.руб.

-удержан НДФЛ (13% с ФОТ) и начислен в бюджет

Дебет 70 Кредит 68(субсчет «Расчеты по НДС») -114 400 тыс.руб.

05.10.2013 г.

Выплачена в 100% размере заработная плата работникам за февраль

Дебет 70 Кредит 51 -765 600 тыс.руб.

Оплата взносов во внебюджетные фонды за февраль

Дебет 69 (субсчет «Расчеты по ПС») Кредит 51 - 193 600 тыс.руб.

Дебет 69 (субсчет «Расчеты по ФСС») Кредит 51 - 25 520 тыс.руб.

Дебет 69 (субсчет «Расчеты по ФОМС») Кредит 51 - 48 400 тыс.руб.

Дебет 69 (субсчет «Расчеты по ФСС от НС и ПЗ») Кредит 51 - 8 800 тыс.руб.

Оплачен НДФЛ в бюджет

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») Кредит 51 - 114 400 тыс.руб.

В таблице 2.7 приведен пример оказания агентских услуг в ЗАО «Код Оф Трейд».

Таблица 2.7 Бухгалтерские проводки расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО «Код Оф Трейд»

2.6 Учет и контроль расчетов с учредителями и акционерами в ЗАО «Код Оф Трейд»

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями».

Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.

С 1 января 2000 г. основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При этом на стоимость внесенных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - Поступили основные средства от учредителя;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходованы основные средства;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходованы нематериальные активы.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, -- в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.

Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по субсчету 75-1 осуществляются в основном таким же образом, как и по вкладам в уставный капитал.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.

Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 84.

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 75 или 70.

По доходам от долевого участия в деятельности организации (дивидендам) налог взимается по ставке 30. Налоговым кодексом установлен различный порядок налогообложения дивидендов в зависимости от источника выплаты доходов.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами -- собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах 75 обособленно.

Пример 5.

ЗАО « Код Оф Трейд» получило прибыль за 2012г. в размере 168 миллионов 959 тыс. руб.

15.04.2013 г.

На годовом общем Собрании Акционеров ЗАО « Код Оф Трейд» приняли решение, направить часть прибыли на выплату дивидендов в размере 50 % от прибыли.

ЗАО « BBDO» является единственным акционером Общества, его доля составляет 100%, поэтому дивиденды не облагаются налогом на прибыль (ставка 0%).

15.04.2013 г.

Начислена дивиденды ЗАО «BBDO»

Дебет 84 Кредит 75 - 84 миллиона 479 тыс. 500 руб.

17.04.2013 г.

Выплачены дивиденды ЗАО«BBDO» с расчетного счета

Дебет 75 Кредит 51 - 84 миллиона 479 тыс. 500 руб.

В таблице 2.8 приведен пример оказания агентских услуг в ЗАО «Код Оф Трейд».

Таблица 2.8 Бухгалтерские проводки расчетов с учредителями и акционерами в ЗАО «Код Оф Трейд»

Выводы по учету дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО «Код Оф Трейд»

На предприятии ЗАО «Код Оф Трейд» расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляется после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Форма расчетов осуществляется в рублях на основании условий договоров. На рассматриваемом предприятии основными поставщиками и подрядчиками являются: поставщики, оказывающие услуги по размещению рекламы. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в рамках группы взаимосвязанных организаций, на основании деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Замечаний по учету дебиторской и кредиторской задолженности нет.

ГЛАВА III. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗАО «Код Оф Трейд»

3.1 Анализ дебиторской задолженности ЗАО «Код Оф Трейд»

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности проводится на основании данных предприятия за 2012-2013 гг., а также данных аналитического учета. Анализ дебиторской задолженности представлен в таблице 3.1

Таблица 3.1 Анализ дебиторской задолженности в ЗАО «Код Оф Трейд»

При анализе данных представленных в таблице 3.1. можно отметить, что удельный вес выданных авансов за 2012г. на 4,62 % превышает показатель за 2013г. Авансы выданные состоят из краткосрочной дебиторской задолженности в сумме. За 2012 г. - 66 682 тыс. руб., в 2013 г. - 73 232 тыс. руб. В общем, сумма дебиторской задолженности по сравнению с 2012г. увеличилась на 6 550 тыс. руб. Для более подробного представления расчетных данных рассмотрим рис. 3.1.

Рис. 3.1 Динамика дебиторской задолженности ЗАО «Код Оф Трейд» за 2012-2013гг. (тыс. руб.)

В Организации доля авансов выданных в общей сумме дебиторской задолженности достаточно небольшая, что положительно влияет на оборотный капитал предприятия и позволяет сохранить денежные средства.

В таблице 3.2 приведен анализ состава видов дебиторской задолженности за 2012-2013гг.

Таблица 3.2. нализ видов дебиторской задолженности ЗАО «Код Оф Трейд»

В ЗАО «Код Оф Трейд» имеется как долгосрочная так и краткосрочная дебиторская задолженность. Как видно из таблицы 3.2. краткосрочная дебиторская задолженность состоит из: просроченной дебиторской задолженности, и задолженностью с длительностью свыше 3 месяцев.

В 2012г. долгосрочная дебиторская задолженность составила 550 000 тыс. руб., с удельным весом 18,32 %. В 2013г. задолженность составила 330 000 тыс. руб., с удельным весом 18,59%.

В 2012г. краткосрочная дебиторская задолженность составила 140 000 тыс. руб., с удельным весом 71,98 %. В 2013г. задолженность составила 756 000 тыс. руб., с удельным весом 42,59%.

В 2012г. просроченная дебиторская задолженность составила 45 000 тыс. руб., с удельным весом в 5,8 %. В 2013 г. этот показатель увеличился до 300 000 тыс. руб., с удельным весом 16,9 %.

Из нее длительностью свыше 3 месяцев в 2012г. 29 166 тыс.руб., с удельным весом 3,8 %. В 2013г. этот показатель увеличился на 360 099 тыс. руб., что составил 389 265 тыс. руб., с удельным весом 21,92%.

Отклонения в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличились по всем показателям. Это означает , то что в 2013 г. резко увеличились обороты.

Для более подробного представления расчетных данных рассмотрим рис. 3.2 и 3.3.

Рис. 3.2 Динамика дебиторской задолженности ЗАО «Код Оф Трейд» за 2012-2013 гг. (тыс. руб.)

Рис. 3.3 Динамика структуры краткосрочной дебиторской задолженности ЗАО «Код Оф Трейд» за 2012-2013 гг. (тыс. руб.)

В организации ЗАО «Код Оф Трейд» динамика увеличения просроченной задолженности и увеличение ее удельного веса, говорит о негативной тенденции и низкой эффективности работы с покупателями по контролю платежей. Необходимо включать в договоры штрафные санкции за просрочку платежей, а так же пункты о компенсации неустоек по договорам. Особенно негативно, что растет сумма просроченной задолженности, и ее удельный вес в общей задолженности. Такая задолженность является сомнительной, и требует начисления резерва в бухгалтерском учете, что приведет к уменьшению прибыли предприятия за текущий период.

Далее рассмотрим основные статьи показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа и характеризуют эффективность управления дебиторской задолженностью и ее качество.

В таблице 3.3 приведен анализ состава видов дебиторской задолженности за 2012-2013гг.

Таблица 3.3 Анализ состава видов дебиторской задолженности за 2012-2013г.г. ЗАО «Код Оф Трейд»

Для более подробного представления расчетных данных рассмотрим рис. 3.4

Рис. 3.4 Динамика структуры дебиторской задолженности ЗАО «Код Оф Трейд» за 2012-2013 гг.(тыс. руб.)

Причины дебиторской задолженности:

1.Увеличение прибыли 2013г. к 2012 г. на 0,17 %

2.Ухудшение условий расчетов с покупателями в договорах: растет доля отсрочек платежей.

3.Ухудшение качества контроля дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам, как следствие роста доли построченной задолженности, а так же сомнительной дебиторской задолженности.

4.Увеличение в абсолютном выражении дебиторской задолженности по поставщикам на 6 550 000 млн. руб.

3.2 Анализ кредиторской задолженности ЗАО «Код Оф Трейд»

Для того чтобы предупредить негативные последствия, связанные с появлением кредиторской задолженности (штрафы или санкции за просрочку оплаты), ею нужно уметь эффективно управлять. Для этого первостепенно необходимо определить достоверность данных по кредиторской задолженности, правильность ведения учета долга и его погашения. После этого можно начинать рассчитывать оптимальную структуру долгов для конкретного предприятия и в конкретной ситуации, проводить анализ соответствия фактических показателей их рамочному уровню, а также анализ причин возникших отклонений.

Главным источником внешнего финансирования является кредиторская задолженность. В таблице 3.4 приведен анализ состава видов кредиторской задолженности за 2012-2013г.г.

Таблица 3.4 Анализ видов кредиторской задолженности ЗАО «Код Оф Трейд»

В организации ЗАО «Код Оф Трейд» не имеется долгосрочной дебиторской задолженности. Как видно из таблицы 3.4 краткосрочная кредиторская задолженность состоит из: просроченной дебиторской задолженности в том числе просроченной задолженностью с длительностью свыше 3 месяцев. Для более подробного представления расчетных данных рассмотрим рис. 3.5

Рис. 3.5 Динамика структуры краткосрочной кредиторской задолженности ЗАО «Код Оф Трейд» за 2012-2013гг. (тыс. руб.)

В ЗАО «Код Оф Трейд» очень большая величина просроченной задолженности говорит о дефиците денежных средств на предприятии и не способности своевременно выполнять условия контрактов с поставщиками. Возникают дополнительные риски по штрафным санкциям в соответствие с условием контрактов, что снижает прибыль предприятия.

Необходимо принимать меры по соотношению дебиторской задолженности и кредиторской задолженности и вести переговоры с покупателями и поставщиками для оптимизации расчетов.

Далее рассмотрим основные статьи показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа и характеризуют эффективность управления кредиторской задолженностью и ее качество.

В таблице 3.5 приведен анализ состава видов дебиторской задолженности за 2012-2013гг.

Таблица 3.5 Анализ состава видов кредиторской задолженности за 2012-2013г.г. ЗАО «Код Оф Трейд»

Основное увеличение кредиторской задолженности произошло из-за увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Причина в частичном изменении условий договоров и в просрочке оплаты поставщикам, что является негативным фактором.

3.3 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Код Оф Трейд»

Дебиторская и кредиторская задолженность должна анализироваться комплексно во взаимосвязи друг с другом.

Дебиторская задолженность на 2012 г. составляла 764 166 тыс. руб., в 2013 г. - 1 775 265 тыс. руб.

Кредиторская задолженность на 2012 г. составляла 957 297 тыс. руб., в 2013 г. - 1 839 484 тыс. руб.

Для более подробного представления расчетных данных рассмотрим рис. 3.6

Рис. 3.6 Динамика дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Код Оф Трейд» за 2012-2013г.г. (тыс. руб.)

Дебиторская задолженность выросла больше, чем кредиторская задолженность в ЗАО «Код Оф Трейд», что негативно отражается на оборотном капитале предприятия. При этом абсолютная величина кредиторской задолженности больше чем абсолютная величина дебиторской задолженности, то есть дебиторская сомнительная от дебиторской задолженности не способны погасить кредиторскую задолженность.

Таблица 3.6 Динамика дебиторской и кредиторской задолженности

в ЗАО «Код Оф Трейд»

3.4 Предложение по совершенствованию учета и контроля ЗАО «Код Оф Трейд»

Поскольку в текущих активах предприятия значительную часть составляет дебиторская задолженность, прежде всего, необходимо ввести в ее балансовую величину поправку на сумму сомнительной дебиторской задолженности. Под «сомнительным долгом» признается маловероятная к получению задолженность вне зависимости от того, можно ли на нее начислить резерв по сомнительным долгам или нет. Такая оценка качества дебиторской задолженности может быть получена в результате ее инвентаризации и выявления просроченной задолженности.

Предприятие должно решать вопрос о сроках задержки платежей самостоятельно, с учетом имеющейся практики расчетов в увязке с каждым участником. При снижении дебиторской задолженности можно использовать такие финансово-экономические рычаги, как:

· контроль за состоянием расчетов и соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

· снижение кредиторской задолженности;

· уменьшение собственных и приравненных к ним средств оборота, в частности, за счет создания резервного фонда, уменьшения размеров других фондов;

· уменьшение незавершенных капитальных вложений;

· снижение себестоимости усулг и увеличение объемов оказывыаемых услуг;

· снижение расходов от внереализационной деятельности;

· оптимизация финансовых потоков.

На предприятии ЗАО «Код Оф Трейд» необходимо постоянное проведение анализа процесса управления дебиторской задолженностью и правильности отражения соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Для эффективного управления кредиторской задолженности необходимо проведение следующих мероприятий:

Постоянный контроль кредиторской задолженности, поскольку при умелом управлении кредиторская задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств. Необходимо проведение следующих мероприятий, а именно:

· контроль за правильность оформления и составления договоров с контрагентами в соответствии с действующим законодательством;

· наблюдение за сроками оплаты договоров;

· контроль за своевременным осуществлением платежей.

· создание уровней контрагентов позволит существенно сэкономить средства предприятия, а именно (рис. 3.7):

Рис. 3.7. Очередность платежей предприятия в режиме экономии

Управление долговым портфелем предприятия, который может включать в себя самые разные инструменты, выполняющие стоящие перед ней задачи, а за счет диверсификации - снижать риск финансовой неустойчивости.

Предприятию ЗАО «Код Оф Трейд» необходимо обезопасить предприятие от риска неплатежеспособности, сохранив финансовую устойчивость путем:

· планирования объем долговых обязательств, удовлетворяя собственные потребности;

· правильного расчета предельного размера заимствований, определение которого исходит из показателей кредитоспособности предприятия (лимит по сумме ликвидных активов, лимит собственных средств). Лимиты должны подвергаться пересмотру с учетом особенности деятельности предприятия.

· осуществление постоянного мониторинга и анализа кредиторских

счетов по временным диапазонам - по месяцам и за более короткие периоды времени, сравнивание которых позволит оперативно принять решение по улучшению позиций с кредиторскими долгами внутри года, квартала или месяца.

Система внутреннего контроля невозможна без четкого распределения обязанностей и ответственности функциональных подразделений при проведении операций, связанных с управлением и контролем дебиторской и кредиторской задолженностью.

Таким образом, анализ и управление кредиторскими и дебиторскими долгами являются одними из важных факторов максимизации нормы прибыли предприятия, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия управления позволит предприятию ЗАО «Код Оф Трейд» своевременно, в полном объеме выполнять платежные обязательства, способствуя созданию репутации ответственной и надежной фирмы.

Систематический контроль и анализ взаиморасчетов с покупателями и поставщиками позволит получать данные для оценки состояния дебиторской и кредиторской задолженности, своевременно принимая необходимые действия по ее оптимизации, улучшению показателей финансового состояния, а также соблюдению требований российского законодательства

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В качестве заключения проведенного исследования можно отметить, что цель, поставленная перед написанием дипломной работы, была достигнута, задачи решены, а именно:

- в процессе изучения учебно-методической литературы рассмотрены понятия и формы расчетов с дебиторами и кредиторами, описан учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, а так же учет расчетов с покупателями и заказчиками.

- приведена технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия;

- проанализированы основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за 2012-2013 гг.;

- рассмотрена динамика и структура дебиторской задолженности предприятия;

- рассмотрена динамика и структура кредиторской задолженности предприятия;

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты з/пл. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Зеркальным отражением работы с дебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, по которым необходимо своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты другим предприятиям. С одной стороны, задержка выплат по времени увеличивает доходы, ликвидность компании, а с другой -- создает проблемы в отношениях с предприятиями-поставщиками, банками и другими кредиторами, например, по дополнительным выплатам судебных издержек. Рано или поздно плохая репутация несвоевременного плательщика заставит и остальных поставщиков не только ликвидировать торговые скидки, но и увеличить цены на поставляемые сырье, материалы и товары.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов деятельности.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности.

Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Был произведен сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Код Оф Трейд», из которого стало ясно, что кредиторская задолженность превышает дебиторскую. что негативно отражается на оборотном капитале предприятия. При этом абсолютная величина кредиторской задолженности больше чем абсолютная величина дебиторской задолженности, то есть дебиторская сомнительная от дебиторской задолженности не способны погасить кредиторскую задолженность.

Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей в России системы расчетов между предприятиями.

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Для повышения эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии ЗАО «Код Оф Трейд» необходимо реализовать такие мероприятия как:

Дебиторская задолженность:

· Вести непрерывный мониторинг состояния запасов и дебиторской задолженности, своевременно выявляя и устраняя негативные тенденции;

· Непрерывно контролировать состояние расчетов с покупателями по просроченной задолженности;

· Анализ дебиторской задолженности вести одновременно с анализом кредиторской задолженности;

Кредиторская задолженность:

· Определить оптимальную структуру долга для конкретного предприятия и в конкретной ситуации;

· составить бюджет кредиторской задолженности;

· разработать систему показателей (коэффициентов), характеризующих, как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами компании и принять определенные значения таких показателей за плановые;

· проанализировать соответствия фактических показателей;

· составить анализ причин возникших отклонений;

· должен быть разработан и осуществлен комплекс практических мероприятий по приведению структуры долгов в соответствие с плановыми (оптимальными) параметрами.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации;

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации;

3. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от от 28.11.2011 N 339-ФЗ) «О бухгалтерском учете»;

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций» (в ред. от от 08.11.2010 №142н.);

7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 N 55н) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99»;

8. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 N 55н) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «доходы организации» ПБУ 9/99»;

9. Приказ Минэкономики РФ от 01.10.1997 N 118 'Об утверждении методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)'.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (31.10.2008) (утверждено приказом Минфином России от 06.10.2008 № 106н);

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (28.11.2008) (Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н);

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (31.01.2008) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н с изменениями от 25.12.2007 г. №147н);

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н);

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н - данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.);

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 №147н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 №156н) (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 №92н, с изменениями от 18.09.2006 №115н);

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (31.01.2008) (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н);

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (31.10.2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н);

18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 №66н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н);

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, с изменениями от 18.09.2006 №116н);

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (15.04.2008) (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, с изменениями от 11.02.2008 №23н);

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 №156н) ;

22. Адамайтис Л.А. Анализ финансовой отчетности: практикум: учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2009;

23. Бухгалтерский финансовый учет. Под ред. Ю.А.Бабаева М: Вузовский учебник, 2009;

24. Бердникова Т.Б Анализ и диагностика финансово- хозяйственной деятельности предприятия. М. ИНФРА-М. 2009;

25. Анализ финансовой отчетности.Под ред.Вахрушиной М.А. М. Вузовский учебник, 2010;

26. Ендовицкий Д.М. Диагностический анализ финансовой несостоятельности организации. М.: Экономистъ, 2009;

27. Жиделева В.В., Каптейн Ю.Н. Экономика предприятия : учеб. Пособие для вузов. М.ИНФР А-М. 2010;

28. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Магистр, 2011;

29. Илышева Н. Н. Анализ в управлении финансовым состоянием коммерческой организации. М.: ИНФРА-М, 2010;

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.ИНФРА-М.2012;

31. Любушин Н.П.. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности М. ЮНИТИ. 2010;

32. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организаций.- М.: Бух. Учет,2010;

33. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия. ИНФРАМ.2009;

34. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. Учеб. пособие для вузов. М.: Юнити-Дана, 2009;

35. Свиридова Н.В. Система рейтингового анализа финансового состояния организации. М.: Альфа - М, 2011;

36. Станиславчик Е.Н. Анализ финансового состояния неплатежеспособных предприятий. М.: Ось-89, 2009;

37. Анализ и диагностика финансовой хозяйственной деятельности предприятия. Под ред. Позднякова В.Я. М.ИНФР А-М. 2009;

38. Шеремет А.Д. Комплексныйэкономический анализ хозяйственной деятельности.М. ИНФР А-М. 2010