Учет и контроль основных средств в бюджетных организациях

/

Содержание

Введение

Глава 1.Понятие, сущность основных средств в современных условиях

1.1 Понятие и классификация основных средств в бюджетных организациях

1.2 Оценка основных средств. Виды оценок

1.3 Характеристика МО «Тамирское»

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств в МО «Тамирское»

2.1 Учет и документальное оформление поступления основных средств

2.2 Особенности учета и начисления амортизации основных средств

2.3 Учет и документальное оформление ремонта и выбытия основных средств

Глава 3. Контроль за наличием и использованием основных средств

3.1 Роль и значение ревизии в бюджетных организациях

3.2 Методика проведения ревизии

3.3 Инвентаризация - как средство внутреннего контроля

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, как и у любых других экономических субъектов, должен быть зеркалом финансово-хозяйственной деятельности, правильно и достоверно отражающим все многообразие реально протекающих процессов.1 Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях.-М. ИД ФБК ПРЕСС, 2003

В зависимости от экономического содержания бюджетные расходы делятся на текущие и капитальные.

Основные средства относятся к капитальным расходам бюджетных организаций и занимают значительное место в доле расходов государственного бюджета, поэтому правильная организация учета основных средств в бюджетной сфере имеет важное значение, как для самих бюджетных предприятий, так и для экономики страны в целом.

Значение экономической категории «основные средства» для бюджетных учреждений (здравоохранения, культуры, образования, науки) достаточно велико, так как они обслуживают происходящие в этих организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления. И этим объясняется актуальность выбранной темы.

Основные средства бюджетных организаций являются непроизводственными основными средствами.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Одной из основных задач бухгалтерского учета основных средств в бюджетной организации является контроль за сохранностью и эффективным использованием каждого объекта.

В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении.

Особое место в системе контрольных функций занимает финансовый контроль.

С помощью финансового контроля бюджетные учреждения добиваются полной сохранности материальных и финансовых ресурсов.

Ревизия является одним из основных методов, которые используются в процессе контрольных действий.

Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно проверить методами документального контроля. Часто возникает необходимость провести проверку наличия основных средств в натуре. С этой целью применяются методы фактического контроля.

Самый распространенный и эффективный метод фактического контроля - это инвентаризация.

Основополагающим документом для организации бюджетного учета в целом, а так же для учета основных средств является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года № 25н.

Целью данного дипломного исследования является изучение вопросов учета и контроля основных средств в бюджетных организациях на примере МО «Тамирское».

Для достижения поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

· исследовать роль основных средств в функционировании бюджетных организаций;

· изучить способы оценки, переоценки основных средств и их классификацию;

· изучить нормативно-правовую базу, регулирующую порядок ведения учета и составления отчетности о движении основных средств для бюджетных организаций в Российской Федерации;

· ознакомиться с системой бухгалтерского учета основных средств исследуемой организации (МО «Тамирское»), дать ее характеристику;

· отразить порядок учета и документального оформления поступления основных средств;

· исследовать порядок документального оформления и учета амортизации основных средств;

· отразить порядок учета и документального оформления ремонта и выбытия основных средств;

· исследовать роль и значение ревизий в бюджетных организациях;

· изучить методику проведения ревизии на примере МО «Тамирское»;

· ознакомиться с порядком инвентаризации основных средств и отражением ее результатов в учете;

При написании данной дипломной работы информационную базу составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, учебные пособия российских авторов, а также отчетная документация предприятия.

Глава 1. Понятие, сущность основных средств в современных условиях

1.1 Понятие и классификация основных средств в бюджетных организациях

В финансово - хозяйственной деятельности любой организации особая роль принадлежит основным средствам.

Основные средства, функционирующие в отраслях материального производства (промышленность, строительство, сельское хозяйство и др.), относятся к производственным основным средствам. Они неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и стоимость их переносится на созданный продукт частями по мере износа.

Основные средства, функционирующие в организациях бюджетной сферы (здравоохранение, образование, культура, наука и др.) в отличие от производственных основных средств, не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в этих организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления, т. е. являются непроизводственными основными средствами.

К непроизводственным основным средствам относятся: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия и прочие основные средства.

Экономическая сущность, принципы классификации, группировки основных средств в бюджетных организациях регулируются Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.02.06г. № 25н, где учитывается специфика бюджетной сферы и организация учета основных средств в ней имеет некоторые особенности.

По сравнению с нормами ранее (до 2006 г.) действовавшей Инструкции порядок отражения в учете операций по движению объектов основных средств изменен весьма существенно. Это обусловлено тем, что нормативные требования к организации и ведению бюджетного учета максимально приближены к требованиям МСФО и, как следствие, к требованиям, действующим в сфере бухгалтерского учета, который ведется в коммерческих организациях.

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету № 25н к основным средствам бюджетных организаций относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- точное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта), правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, и эффективностью их использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов основных средств.

Основные средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- запасе (резерве);

- стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

- на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01 января 2002 год (в ред. Постановления Правительства от 18.11.2006 г № 697) в зависимости от срока полезного использования основные средства делятся на 10 групп, каждому виду основных средств присвоен код ОКПОФ. Минимальный срок полезного использования установлен для первой группы и составляет от одного года да 2 лет, а максимальный срок полезного использования установлен для 10 группы - свыше 30 лет.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Нормативно-законодательными документами, регулирующими осуществление хозяйственных операций с основными средствами и методологические основы формирования в бухгалтерском учете бюджетной организации информации об основных средствах являются:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

5. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н.

6. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 21 января 2005 г. N 5н.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

8. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

9. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. N 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.).

10. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет порядок оценки имущества (и в том числе основных средств), приобретенного за плату, полученного безвозмездно, изготовленного в самой организации. Законом определены правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, установлены требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Основополагающим документом для организации бухгалтерского учета в целом, а так же для учета основных средств является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года № 25н.

Данная Инструкция принята в соответствии с требованиями Бюджетного Кодекса Российской Федерации и определяет методологию ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, в соответствии с нормами Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

1.2 Оценка основных средств. Виды оценок

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение их стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Для объектов основных средств, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть документально подтверждена, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Источниками информации могут быть полученные в письменной форме от организаций-изготовителей данные о ценах на аналогичные основные средства; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

Для объектов основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В соответствии с п. 17 Инструкции по бюджетному учету оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, проводится в валюте Российской Федерации (рублях) путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия объекта к бюджетному учету. В том случае, когда стоимость объектов основных средств выражена в иностранной валюте, могут возникать суммовые и курсовые разницы в зависимости от того, в каких денежных единицах проводятся расчеты. В любом случае приобретенные объекты основных средств принимаются к учету в оценке, определяемой на дату принятия к учету (подписания акта о приеме-передаче). Курсовые разницы в отличие от суммовых разниц в инвентарную (первоначальную) стоимость приобретенных объектов основных средств не включаются, а относятся непосредственно в состав доходов или расходов.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Инструкция по бюджетному учету допускает возможность изменения первоначальной стоимости объектов основных средств лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Письмом Минфина России от 23 июня 2004г. № 07-02-14/144 разъяснено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после окончания этих работ могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовую сумму амортизационных отчислений пересчитывают исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.

Схема 1.1

Изменение стоимости основных средств

/

Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Последние переоценки проводились по состоянию на 1 января 2003 г. и 1 января 2007 г. Порядок проведения переоценки на 1 января 2007 г. разъяснен в письме Минфина России от 8 февраля 2007 г. N 02-14-07/274.

Балансовая стоимость объектов по состоянию на 1 января 2007 года определяется путем индексации балансовой стоимости переоцениваемого объекта на установленный коэффициент для данной группы объектов основных средств. При этом в расчете участвует стоимость основных средств с учетом всех ранее проведенных переоценок.

В случае если по каким-либо причинам учреждением не проводилась переоценка в цены на 1 января 2003 года, то объекты основных средств вначале переоцениваются в цены на 1 января 2003 года по соответствующим коэффициентам, утвержденным Госкомстатом России 27 ноября 2002 года и опубликованным в 'Российской газете' от 30 ноября 2002 года N 228, а затем - в цены на 1 января 2007 года по коэффициентам для объектов, учтенных в ценах приобретения на 1 января 2003 года.

Переоценку стоимости имущества должны проводить все учреждения, независимо от видов и периода деятельности. При этом переоценке подлежит стоимость имущества учреждений, используемого как при осуществлении бюджетной, так и приносящей доход деятельности.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы амортизации основных средств.

Источниками для приобретения основных средств в учреждениях, финансируемыех из бюджета, служат бюджетные средства, внебюджетное финансирование и безвозмездное получение от других организаций.

В балансе бюджетного учреждения отражаются основные средства, приобретенные за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях.-М. ИД ФБК ПРЕСС, 2003, с.56

1.3 Характеристика МО «Тамирское»

МО «Тамирское» - муниципальное образование «Тамирское».

Наименование «муниципальное образование «Тамирское»», «сельское поселение «Тамирское»», «МО «Тамирское»» равнозначны.

Тамирское сельское поселение - муниципальное образование, состоящее из трех населенных пунктов, объединенных общей территорией.

Вид деятельности - местное самоуправление.

МО «Тамирское» действует на основании Устава муниципального образования сельского поселения «Тамирское». Данный Устав является муниципальным правовым актом, определяющим территориальные, организационные, правовые и иные условия осуществления местного самоуправления в муниципальном образовании.

Систему муниципальных правовых актов сельского поселения образуют:

- Устав сельского поселения;

- решения, принимаемые на сельском референдуме;

- решения Совета депутатов сельского поселения;

- постановления и распоряжения главы сельского поселения;

- постановления и распоряжения руководителя администрации сельского поселения;

- правовые акты иных органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления сельского поселения.

Устав сельского поселения и оформленные в виде правовых актов решения, принятые на местном референдуме, являются актами высшей юридической силы. Никакие иные муниципальные акты не должны противоречить им. Муниципальные правовые акты обязательны для исполнения на всей территории сельского поселения.

До 01.01.06 г. МО «Тамирское» называлось Тамирская сельская администрация.

Территория сельского поселения входит в состав муниципального образования «Кяхтинский район» Республики Бурятия.

МО «Тамирское» имеет самостоятельный баланс (смету по доходам и расходам), осуществляет бухгалтерский учет и предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также обладает обособленным имуществом и отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. МО «Тамирское» имеет печать установленного образца, штамп и бланки со своим полным или сокращенным наименованием.

МО «Тамирское», как юридическое лицо, вправе иметь расчетные и другие счета в учреждениях банков, от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, выполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в том числе в арбитражном суде.

Непосредственное управление организацией осуществляет глава МО «Тамирское».

К одним из вопросов местного значения сельского поселения относятся вопросы:

1. формирование, утверждение, исполнение бюджета сельского поселения и контроль за исполнением данного бюджета;

2. установление, изменение и отмена местных налогов и сборов;

3. владение, пользование и распоряжение имуществом, находящимся в муниципальной собственности сельского поселения.

В 2006 году финансирование МО «Тамирское» осуществлялось за счет средств республиканского бюджета. С 1 января 2007 года финансирование осуществляется полностью за счет средств местного бюджета.

К доходам местного бюджета относятся:

- налоговые доходы (налог на имущество физических лиц, сельскохозяйственный налог);

- доходы от собственности (арендная плата за землю);

- безвозмездные поступления (дотации, выделяемые из других бюджетов).

- прочие доходы (денежные средства, выделяемые на проведение различных мероприятий).

Основную часть доходов местного бюджета составляют дотации, полученные из других бюджетов.

Таблица 1.1

Финансовые результаты деятельности МО «Тамирское» за 2006-2007г.

Вывод: Анализируя изменение доходов и расходов МО «Тамирское» за 2006-2007 года мы видим, что в 2007 году общая сумма доходов, по сравнению с 2006 годом увеличилась на 287,9 т.р. Увеличение доходов произошло за счет увеличения:

- безвозмездных и безвозвратных поступлений от других бюджетов (дотаций, выделяемых из других бюджетов) на 196,7 т.р.;

- доходов от собственности (арендная плата за землю) на 40,8 т.р.;

- прочих доходов (денежные средства, выделяемые на проведение различных мероприятий) на 30,0 т.р.;

- налоговых доходов (налог на имущество физических лиц, сельскохозяйственный налог) на 20,4 т.р.

Также в 2007 г. увеличились расходы МО «Тамирское» по сравнению с предыдущим годом на 189,4 т.р.

Расходы организации увеличились за счет увеличения расходов по таким статьям, как:

- расходы на оплату труда на 311,5 т.р.;

- расходы на отчисления на социальные нужды на 157,5 т.р.

В 2007 г. значительно снизились расходы по операциям с активами на 288,8 т.р. за счет снижения расхода материальных запасов.

Чистый операционный результат в 2007 г. по сравнению с 2006 г . вырос на 98,5 т.р.

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств в МО «Тамирское»

2.1 Учет и документальное оформление поступления основных средств

Синтетический и аналитический учет поступления основных средств в МО «Тамирское» ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 г. № 25н.

Основные средства поступают в данную организацию в результате:

- использования бюджетных средств, направленных на приобретение основных средств за плату у других предприятий и лиц;

- как выявленные в результате неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

Приемка основных средств в эксплуатацию в МО «Тамирское» осуществляется комиссией, которая назначается приказом руководителя. Председателем комиссии назначен заместитель главы администрации, в состав комиссии включены заведующий хозяйством, главный бухгалтер, экономист.

Для выполнения задач по учету основных средств, на предприятии разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещения объектов основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными данными, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Поступление основных средств оформляется следующими формами первичной учетной документации:

- актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. и библиотечного фонда;

- актом о приемке-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- актом о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

- актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

- требованием-накладной (ф. 0315006);

В актах ф. 0306001, 0306030, 0306031 указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

Акты составляются на каждый отдельный объект основных средств, общие акты не составляются. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт (накладная) после оформления, с приложенной технической документацией (паспорт, чертежи и т.п.), относящейся к данному объекту, передается на утверждение руководителю МО «Тамирское», а затем в бухгалтерию. На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел предприятия.

Внутреннее перемещение основных средств оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032). Накладную выписывает в трех экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывает комиссия, уполномоченная на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего сдают в бухгалтерию МО «Тамирское», которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств и группового учета основных средств.

Инвентарные карточки в МО «Тамирское» составляются в одном экземпляре.

В заголовочной части карточки указываются: наименование учреждения, структурного подразделения; полное наименование объекта учета; его назначение; организация-изготовитель; местонахождение объекта; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; номер счета бюджетного учета; инвентарный номер объекта.

В содержательной части карточки отражаются: паспортные данные; дата выпуска или изготовления (регистрации или отметка об оприходовании); дата и номер акта ввода в эксплуатацию; первоначальная (восстановительная) стоимость, срок полезного использования; сведения по амортизации (норма амортизационных отчислений в процентах и сумма начисленной за месяц амортизации, последняя дата начисления амортизации), о реконструкции, модернизации, достройке, капитальных вложениях, о результатах переоценки, оприходовании, перемещении, выбытии объекта.

Кроме того, записывается краткая характеристика объекта; размер и прочие сведения по основному объекту и важнейшим пристройкам и принадлежностям, относящимся к основному объекту.

В оформляющей части карточки указываются должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. В ней записываются наименование классификационной группы и код по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), номер карточки, наименование и инвентарный номер объекта, отметка о выбытии объекта (дата и номер журнала операций).

Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии и располагаются по соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально-ответственным лицам.

Инвентарный список основных средств применяется для учета основных средств (кроме библиотечных фондов) в местах их хранения (эксплуатации). Список ведется материально ответственным лицом. В него записывают каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта.

Оборотная ведомость по нефинансовым активам применяется для обобщения данных по наличию и стоимости основных средств, проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов основных средств в Главной книге. Составляется ежемесячно по всем объектам учета и по материально ответственным лицам с указанием наименования объекта, инвентарного номера объекта, единицы измерения, количества и суммы на начало месяца, оборотов по дебету и кредиту, количества и суммы на конец месяца.

Все числящиеся на балансе МО «Тамирское» основные средства закрепляют за должностными лицами, которые несут ответственность за сохранность объектов. Лица, на ответственном хранении которых находятся основные средства, назначаются приказом руководителя учреждения. С ними заключают договоры о полной материальной ответственности за сохранность основных средств, находящихся на ответственном хранении.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств, каждому объекту основных средств, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечного фонда независимо от стоимости, от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается в момент составления акта приема-передачи инвентарный номер.

Инвентарный номер объекта основных средств состоит из восьми знаков:

· первые три знака обозначают субсчет;

· четвертый -- группу;

· последние четыре знака -- порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем.

Присвоенный объекту инвентарный номер в МО «Тамирское» обозначается материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем нанесения несмываемой краски на объекты основных средств.

Когда объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе обозначается тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. В тех случаях, когда объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в МО «Тамирское».

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

В соответствии с инвентарными номерами основные средства отражаются во всех первичных документах, которыми оформляется их движение, а также в регистрах аналитического учета.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в МО «Тамирское» осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

- 010102000 'Нежилые помещения';

- 010103000 'Сооружения';

- 010104000 'Машины и оборудование';

- 010105000 'Транспортные средства';

- 010106000 'Производственный и хозяйственный инвентарь';

- 010107000 'Библиотечный фонд'.

К нежилым помещениям относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Это здания, занимаемые органами управления, библиотека, дом культуры, гаражи.

К сооружениям относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления непроизводительных функций или иных технических функций - мосты, памятники, ограждения парка.

К машинам и оборудованиям относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, вычислительная техника, оргтехника, прочие машины и оборудование).

К транспортным средствам относится автомобильный транспорт.

К производственному и хозяйственному инвентарю относятся предметы технического назначения, которые участвуют в обслуживании происходящих в организации процессов по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям: механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, производственный инвентарь и принадлежности: рабочие столы, парты, шкафы и т.п.; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам.

К библиотечному фонду относятся: научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета счета для учета основных средств являются активными. По дебету этих счетов отражается поступление основных средств за счет их приобретения, строительства или реконструкции зданий и сооружений, изготовления хозяйственным способом. По кредиту отражается выбытие объектов основных средств при их списании в результате физического и морального износа, обнаружения недостач при инвентаризации и реализации неиспользуемых основных средств.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений отражается по дебету счетов 010102310 'Увеличение стоимости нежилых помещений', 010103310 'Увеличение стоимости сооружений' и кредиту счета 010601410 'Уменьшение капитальных вложений в основные средства'.

При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом, дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 010100000 'Основные средства' (010102310-010107310) и кредитуют счет 010601410 'Уменьшение капитальных вложений в основные средства'.

Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 'Основные средства' (010102310-010107310) и кредиту счета 040101180 'Прочие доходы'.

Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 'Основные средства' (010102310-010107310).

Затраты, связанные с достройкой, дооборудованием, модернизацией, реконструкцией объектов основных средств учитываются в составе вложений учреждения в нефинансовые активы (дебет счета 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»), а после приемки выполненных работ относятся на увеличение стоимости достроенного (дооборудованного, модернизированного, реконструированного) объекта - дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» кредит счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

Проведем небольшой анализ структуры основных средств МО «Тамирское».

Таблица 2.2

Анализ структуры основных средств МО «Тамирское»

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом в МО «Тамирское» произошло общее увеличение основных средств на 589,9 тыс. рублей или стоимость основных средств, принадлежащих МО «Тамирское», увеличилась на 17,9%. Увеличение стоимости произошло в основном за счет увеличения стоимости нежилых помещений на 31%, стоимости машин и оборудования на 14%, производственного и хозяйственного инвентаря на 9,2%. В 2007 году уменьшилась стоимость транспортных средств на 109,8 тыс. рублей или на 26%. Разные темпы прироста основных средств вызвали изменения в их структуре: удельный вес нежилых помещений увеличился на 6,95%, а удельный вес сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда соответственно уменьшился на 6,95%.

В целом нужно отметить, что изменения в структуре основных средств МО «Тамирское» в 2007 г по сравнению с 2006 годом не значительны.

2.2 Особенности учета и начисления амортизации основных средств

Одним из важных вопросов в организации учета основных средств в МО «Тамирское» является вопрос начисления амортизации.

В процессе эксплуатации основные средства, используемые в организации, теряют часть своей стоимости, утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, то есть изнашиваются.

Амортизация - это исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их эксплуатации.

Объектами для начисления амортизации, являются объекты основных средств, находящиеся в данной организации.

Начисление амортизации производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости; срока полезного использования каждого объекта основных средств; способа начисления амортизации.

Одним из основных моментов, который необходимо определить для правильной организации учета амортизационных отчислений это нормативный срок службы объекта основных средств.

Нормативный срок службы - период амортизации отдельныx объектов основных средств.

Правительство РФ постановлением от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определило десять амортизационных групп основных средств в зависимости от сроков их полезного использования, каждому виду основных средств присвоен код ОКПОФ.

Министерство финансов РФ письмом от 29.08.02г. № 04-05-06/34 установило, что организация при применении этого постановления для целей бухгалтерского учета использует указанную классификацию для определения сроков полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 01.01.02г.

Таблица 2.3

Срок полезного использования имущества

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 г. № 25н, начисление амортизации по основным средствам в организации производится линейным способом, исходя из их балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этих объектов.

Срок полезного использования объекта основного средства определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями заводов-изготовителей.

В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

Линейный способ характеризуется тем, что начисленная сумма амортизационных отчислений включается в затраты по видам деятельности хозяйствующего субъекта равномерно в течение всего срока полезного использования амортизируемых объектов, а остаточная стоимость указанных объектов уменьшается тоже равномерно в соответствии с суммами начисленных в отчетных периодах сумм амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется на основе первоначальной или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Ежемесячная норма амортизации определяется как 1/12 годовой суммы отчислений.

Расчет амортизации производится по следующим формуле:

А= Первоначальная (восстановительная) стоимость * НА.

Амес = А : 12 мес.

НА= 1/СПИ * 100%

Где:

· А - годовая сумма амортизационных отчислений,

· НА - годовая норма амортизации,

· Амес - месячная сумма амортизационных отчислений,

· СПИ - срок полезного использования, лет.

В течении срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда объекты основных средств переводятся на консервацию на срок, свыше 3 месяцев, а также в период восстановления объекта при продолжительности свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации на основные средства в организации начинается с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия объекта основных средств к учету.

Начисление амортизации прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости основных средств. Такой порядок вызывает необходимость постоянного контроля за остаточной стоимостью каждого объекта.

С этой целью в инвентарных карточках проставляется норма амортизации, код нормы и месяц, в котором последний раз будет начисляться амортизация.

Начисление амортизации по объектам основных средств в целях бюджетного учета происходит следующим образом:

- на объекты стоимостью до 1000 рублей, а также на библиотечные фонды амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств, стоимостью от 1000 до 10000 рублей амортизация начисляется в размере 100 % при выдаче их в эксплуатацию;

- на объекты основных средств, стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Амортизация, начисленная в размере 100% стоимости объекта основных средств, пригодного к дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания по причине полной амортизации.

Для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств, предназначен счет 010400000 «Амортизация».

Учет начисленной амортизации в МО «Тамирское» ведется на счете 010400000 по следующим субсчетам:

0104.2 'Амортизация нежилых помещений';

0104.3 'Амортизация сооружений';

0104.04 'Амортизация машин и оборудования';

0104.05 'Амортизация транспортных средств';

0104.06 'Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря'.

Начисление амортизации на объекты основных средств отражается следующим образом: дебет 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 (010402410-010406410).

При осуществлении бухгалтерских записей по выбытию амортизируемых активов необходимо иметь в виду, что на соответствующих аналитических счетах они учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости. В момент выбытия амортизируемых активов сумма амортизации по ним должна быть списана. Списание начисленной суммы амортизации отражают по дебету аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация» с кредита аналитических счетов по учету основных средств (010100000).

Аналитический учет по счету 010400000 'Амортизация' ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Итоговые суммы ежемесячно заносятся в Главную книгу.

2.3 Учет и документальное оформление ремонта и выбытия основных средств

Выбытие основных средств МО «Тамирское» происходит в результате:

- продажи;

- списания в случаях морального или физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях;

- выявления недостачи при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

В МО «Тамирское» создана и утверждена приказом по организации комиссия по списанию, передаче, реализации объектов основных средств (далее - Комиссия).

При списании основных средств Комиссия:

- осуществляет проверку дефектных ведомостей, прилагаемых к актам на списание, и передачу объектов основных средств;

- производит непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию, и определяет его непригодность к дальнейшей эксплуатации, невозможность восстановления или его нецелесообразность (при осмотре списываемых объектов и составлении актов на их списание использует необходимую техническую документацию: технический паспорт и др.);

- устанавливает причины, обусловливающие необходимость списания основных средств (износ, преждевременное выбытие вследствие нарушения нормальных условий эксплуатации или аварии и др.), а в необходимых случаях - виновных в этом лиц;

- определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

- актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

- актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

- актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.

Акты о списании объектов основных средств составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Акт о списании исключенной из библиотеки литературы составляется постоянно действующей комиссией, назначаемой руководителем учреждения. Акт оформляется в двух экземплярах и утверждается руководителем учреждения. Первый экземпляр акта с приложением списков с указанием причин на исключение литературы из библиотеки передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Списки устаревшей по содержанию литературы, пришедшей в ветхость (изношенность книг, утеря страниц, восстановление которых не представляется возможным и т.п.), морально устаревшей составляются раздельно. Списание литературы с баланса производится и оформляется на основании утвержденного акта.

В списках на исключение из библиотеки литературы, устаревшей по содержанию (пришедшей в ветхость), указываются инвентарный номер издания, автор книги, ее название, цена, количество списываемых книг и их стоимость.

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами: стоимостью до 1000 руб. - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); стоимостью свыше 1000 руб., а также библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании требований-накладных (ф. 0315006).

Записи в ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения производятся по каждому материально ответственному лицу (графа 1) с указанием выдаваемых основных средств (графы 3-12).

Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу в установленном порядке с баланса учреждения.

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

1. Списание объектов основных средств при их реализации (продаже) отражается по балансовой стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда».

Одновременно в учете делаются записи по дебету счета 020509560 и кредиту счета 040101172 на сумму договорной стоимости реализованных объектов (сумму дохода от реализации). Если реализация объектов основных средств связана с осуществлением дополнительных расходов, то размер затрат, отраженных на счете 040101172, увеличивается на сумму произведенных расходов в корреспонденции с соответствующим счетом, открываемым к счету 040101200.

2. Списание объектов основных средств, пришедших в негодность, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда».

Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении МО «Тамирское» по дебету счетов 010501340-010505340 счета «Материальные запасы» с кредита счета 040101172 «Доходы от реализации активов».

3. Списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410), счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда».

4. Особый порядок списания установлен для объектов основных средств, стоимость которых не превышает 1 тыс. руб. за единицу.

В соответствии с п. 21 Инструкции по бюджетному учету выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. включительно отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту соответствующих счетов счета 010100000.

Необходимо обратить внимание на то, что списывается только стоимость объектов основных средств, переданных в эксплуатацию. Сами объекты продолжают учитываться по нулевой остаточной стоимости (одновременно по первоначальной и списанной) в течение всего срока их полезного использования. Данная мера позволяет обеспечить контроль за сохранностью основных средств, а также при необходимости определить размер нанесенного ущерба, если соответствующие объекты будут утрачены или испорчены виновными лицами.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 'Основные средства' составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Записи в Журнал операции производятся на основании первичных документов на выбытие: акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033), акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004), акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), акта о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы, накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. 0306032) с учетом суммы амортизации, для начисления которой следует использовать данные инвентарных карточек.

В журнале указываются дата, номер и наименование документа; наименование показателя (фамилия, имя, отчество материально ответственного лица); номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумма; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками (в том числе по материально ответственным лицам); количество приложений.

По окончании месяца итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками (в том числе и по материально ответственным лицам) заносятся в Главную книгу.

Для успешного функционирования основных средств в течение установленного срока эксплуатации их необходимо систематически ремонтировать.

Ремонт - это процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Текущий ремонт направлен на поддержание основных средств в рабочем состоянии.

К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению и замене отдельных частей здания (сооружения) или иных целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) и инженерно-технического оборудования зданий в связи с их физическим износом.

Ремонты, проводимые в МО «Тамирское», могут быть плановыми и внеплановыми.

Плановые ремонты основных средств проводятся в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией, с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Система планово-предупредительного ремонта является наиболее совершенной. Она заключается в том, что основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Это дает возможность планировать ремонтные работы, время работы машин и оборудования, изготовление и приобретение запасных частей, а также заранее предусматривать расход денежных средств и других ресурсов на ремонт основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждается главой администрации.

Внеплановые ремонты связаны с непредвиденными обстоятельствами: аварией, внезапными остановками механизмов и т.п.

Перед ремонтом комиссия, назначенная руководителем МО «Тамирское», составляет акт технического осмотра объекта основного средства, подлежащего ремонту, в котором перечисляются обнаруженные дефекты, перечень деталей, которые необходимо заменить, содержатся выводы о характере и объеме работ.

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В большинстве случаев ведение ремонтных работ в МО «Тамирское» осуществляет подрядная организация.

На ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и определить его (ст.702 ГК РФ). Договор на проведение ремонтных работ заключается письменно и отражает следующие обязательные условия: сроки, цену и содержание выполняемых работ, определение рисков между сторонами, порядок приема и оплаты работ, гарантии подрядчика и др. Цена работы определяется путем составления сметы. При подрядном способе выполнения работ по ремонту учет затрат ведет подрядчик и предъявляет организации-заказчику акт выполненных работ. Прием объектов по окончании капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств.

При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами самого предприятия.

В обоих случаях в МО «Тамирское» на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов выписывают наряды-заказы. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке переставляются в группу «основные средства в ремонте». При поступлении объектов основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты того периода, в котором они осуществлены.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. N 0306002). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Расходы по ремонту основных средств отражают на счетах учета текущей хозяйственной деятельности.

Фактические расходы по капитальному ремонту основных средств, осуществляемому хозяйственным способом (стоимость израсходованных материалов, начисленная заработная плата ремонтным рабочим, прочие затраты), отражают по дебету соответствующих счетов счета 040101200 'Расходы учреждения'.

При осуществлении капитального ремонта подрядным способом предъявленная подрядчиком для оплаты сумма также отражается по дебету соответствующих счетов счета 040101200 «Расходы учреждения».

Расходы на реставрацию и ремонт книг также списываются на соответствующие статьи расходов по смете доходов и расходов учреждения.

Глава 3. Контроль за наличием и использованием основных средств

3.1 Роль и значение ревизий в бюджетных организациях

В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении. Получив широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках финансирования и распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность своей деятельности и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.

Контроль может носить правовой, административный характер; большое значение имеет технический, экономический контроль, хозяйствующие субъекты организуют экономический и общехозяйственный контроль. Особое место в системе контрольных функций занимает финансовый контроль.

Финансовый контроль за деятельностью бюджетных учреждений в любой стране является составной частью общей системы финансового контроля. Это одна из функций управления финансами, направленная на проверку законности и обоснованности финансово-хозяйственных операций с помощью контрольных мероприятий.

Долгое время под финансовым контролем понимали деятельность, связанную с проверкой учетных записей и полноты их отражения в отчетности. Однако современная теория финансов, рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, трактует его более широко: не только как проверку правильности ведения учетных операций, своевременности и полноты их отражения в финансовой документации, но и как ревизию соблюдения финансово-хозяйственного законодательства, законности осуществления всех хозяйственных операций, установление фактов нарушения финансовой дисциплины.

В бюджетных учреждениях, которые финансируются за счет бюджетов разного уровня, ревизионные проверки проводят органы государственного контроля.

Финансовый контроль - это еще важный инструмент управления финансами, объективно обусловленный целями эффективного хозяйствования.

Позволяя получать информацию о реальном финансовом положении бюджетных учреждений, финансовый контроль необходим для принятия управленческих решений, корректирующих запланированные пропорции в распределении денежных средств. Своевременно принятые меры по устранению финансовых нарушений позволяют успешнее управлять реальными финансовыми потоками, эффективнее использовать материальные и денежные ресурсы, быстрее мобилизовать их.

Таким образом, государственный финансовый контроль позволяет руководителям бюджетных учреждений и самим учредителям более эффективно управлять всей финансово-хозяйственной деятельностью. Именно государственный финансовый контроль является необходимым условием и обязательной предпосылкой осуществления финансового регулирования, благодаря которому бюджетные учреждения изменяют объемы и пропорции распределения и использования финансовых ресурсов в соответствии с реально складывающейся финансовой ситуацией.

С помощью финансового контроля бюджетные учреждения добиваются полной сохранности материальных и финансовых ресурсов, своевременного формирования целевых денежных фондов.

К основным методам, которые используются в процессе контрольных действий, относятся анализ, обследование, проверка и ревизия.

Понятие ревизии приведено в Инструкции «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации», утвержденной приказом Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 75н.

«Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление».

Цель ревизии выявить:

- соблюдается ли законодательство РФ при осуществлении хозяйственных операций;

- какие имеются обязательства и имущество, и правильно ли отражено их движение;

- правильно ли используются материальные и трудовые ресурсы, в соответствии с утвержденными нормативами или нет.

Основными задачами ревизии являются проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций по следующим направлениям:

- соответствие осуществляемой деятельности учредительным документам;

- обоснованность расчетов сметных назначений;

- исполнение смет расходов;

- использование бюджетных средств по целевому назначению;

- обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

- соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета;

- обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами;

- полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- операции с основными средствами и нематериальными активами;

- расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

- обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью;

- формирование финансовых результатов и их распределение.

3.2 Методика проведения ревизии

Ревизия основных средств МО «Тамирское» была проведена Отделом ревизий органов власти и местного самоуправления комитета финансово-оперативного надзора Министерства финансов Республики Бурятия.

Отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом. Как правило, в процессе изучения даже простейших хозяйственных операций или первичных документов ревизору приходится использовать разные методы. В конкретной ревизионной ситуации для решения поставленной задачи он должен выбрать самые эффективные из них.

Методы контроля делятся на документальные и фактические.

В ходе ревизии основных средств МО «Тамирское» были использованы следующие методы документального контроля:

Формальная проверка. В данном случае документы изучаются в целях выявления дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, уточнения подлинности подписей должностных лиц, соответствия документа действующей типовой форме и т.д. посредством такой проверки устанавливается наличие доброкачественных и недоброкачественных документов.

Логическая проверка. Такая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в списании основных средств, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Осуществление логической проверки обуславливается квалификацией проверяющего, знанием необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственных операций.

Арифметическая проверка. Данный метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Неправильные арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными.

В результате комплексного применения формальной, логической и арифметической проверок представляется возможность подразделить уже в процессе ревизии все недоброкачественные документы на дефектные по существу отраженных в них операций и на дефектные комбинированные, т.е. сочетающие недостатки по существу и по форме отражения операций.

В свою очередь недоброкачественные документы по существу отраженных в них операций подразделяются на документы, содержащие случайные ошибки, отражающие незаконные операции, подложные. К первым относятся такие документы, в которых случайно, неумышленно искажены отдельные характеристики реквизитов. Документы, содержащие данные о незаконных операциях, характеризуются несоответствием сущности операции действующему законодательству - нормативным актам, положениям, инструкциям. В подложных документах умышленно искажаются реквизиты или содержание хозяйственной операции. Они подразделяются на документы: с материальным подлогом (подделка подписи должностного лица, подделка штампа, печати и др.); с интеллектуальным подлогом (завышение количества, цены, суммы); комбинированные, сочетающие материальные и интеллектуальные подлоги.

Встречная проверка. Эта проверка представляет собой сличение разных документов или сравнение нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях МО «Тамирское».

Взаимный контроль. Проводится посредством сопоставления документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение (сопоставление актов приема-передачи с инвентарными карточками).

Проверка правильности корреспонденции счетов. Такая проверка нужна, чтобы установить факты ошибочного или умышленного искажения взаимосвязи синтетических счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения основных средств, хотя все первичные документы могут быть составлены безукоризненно.

Проверка регистров бухгалтерского учета. Этот метод заключается в сопоставлении данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов, что позволяет установить наличие подложных записей, сделанных в целях сокрытия хищений и злоупотреблений. Применение указанного метода дает возможность уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

Исследование неофициальных материалов. Согласно данному методу изучаются черновые записи материально ответственных лиц, анонимные письма, неофициальные заявления работников ревизуемой организации. Такая информация позволяет ревизорам установить истинное состояние дел, выявлять злоупотребления и хищения. Однако использовать ее необходимо весьма осторожно, не унижая достоинства работников проверяемой организации.

Исследование и проверка объяснительных записок, полученных в ходе ревизии. Данный метод позволяет глубже анализировать действия должностных и материально ответственных лиц, выявлять обстоятельства, способствующие возникновению бесхозяйственности и намечать мероприятия по их устранению.

Информационная база, используемая при проверке основных средств, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета основных средств:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ 'О бухгалтерском учете'.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

5. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н.

6. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 21 января 2005 г. N 5н.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

8. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

9. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. N 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.).

10. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 'О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы';

- приказ об учетной политике МО «Тамирское»;

- регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;

- первичные документы по отражению операций по основным средствам;

- бухгалтерская отчетность.

Планирование ревизии осуществляется поэтапно. Два основных этапа - это разработка программы и плана ревизии.

Программа ревизии. Задание на ревизию дает заказчик. Заказчиками могут быть:

- администрация организации;

- государственные органы.

В нашем случае заказчиком является орган государственной власти.

Получив задание, ревизоры разрабатывают программу ревизии, которая содержит следующие разделы:

1. цель ревизии;

2. вопросы, подлежащие проверке:

3.средства и условия, необходимые для проведения ревизии;

4.сроки и место исполнения;

5.состав участников ревизии;

6.формы документального оформления ревизии.

Программа разрабатывается на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующим органом. Ее подготовке предшествует подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и нормативные акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы МО «Тамирское».

Руководитель группы ознакамливает всех участников с программой и распределяет участки работы между исполнителями. Участники ревизионной группы, исходя из программы, определяют необходимость и возможность применения тех или иных приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений и доказательств. Программу утверждает начальник ревизующего органа или заказчик.

В разделе «Вопросы, подлежащие проверке» указывается перечень вопросов, подлежащих проверке:

1. обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности данным синтетического и аналитического учета);

2. документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета);

3. начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правильность применения норм амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4. отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

В разделе «Сроки и место исполнения» указываются время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.

В разделе «Состав участников ревизии» дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии.

В разделе «Формы документального оформления ревизии» приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.

Полная и правильно составленная программа концентрирует внимание ревизующего на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, т.е. помогает ревизующему детально проверить каждый вопрос.

Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельности организации, - при больших затратах времени ревизия может не дать должных результатов.

План ревизии. На основе программы составляется план ревизии, который привязан к специфике конкретной организации, структуре ее управления, графику работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.

План ревизии должен обладать определенными характеристиками.

Действенность. В плане должны содержаться точные указания на исполнителей, сроки ревизионных мероприятий. Такой план позволяет контролировать эффективность работы ревизоров.

Конкретность. Вопросы программы, подлежащие проверке, в плане конкретизируются до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей.

Реальность. План выверяется с точки зрения реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов.

Гибкость и мобильность. В ходе ревизии план совершенствуется, дополняется и уточняется. Если бы план, составленный в начале ревизии, оставался неизменным и не корректировался по мере выявления фактов нарушений и злоупотреблений, ревизия не могла бы быть успешной. Иногда план, даже тщательно продуманный, приходится перестраивать после проверки отдельных фактов. Внесение в план изменений должно быть обоснованным и обуславливаться конкретными фактами. Выявление каких-либо фактов может вызвать необходимость проверки новых обстоятельств, не предусмотренных ранее ни программой, ни рабочим планом, более углубленного рассмотрения ранее изученных вопросов. План корректируется до тех пор, пока по каждому выявленному факту не будут собраны материалы, дающие верное представление об изучаемых явлениях.

Предварительная подготовка ревизии тоже проходит поэтапно. В процессе такой подготовки сначала решаются методические вопросы, затем организационные, после чего происходит ознакомление с объектом ревизии.

Методические вопросы. Необходимо изучить практический опыт ревизующего органа по аналогичным программам проверки. Как правило, в ревизующих органах накапливаются материалы всех ревизий.

Нужно внимательно просмотреть материалы предыдущих ревизий МО «Тамирское». Материалы ревизий хранятся в проверяемой организации. По этим материалам необходимо определить основные вопросы, поднятые ревизией, а также характер и формы вскрытых недочетов и нарушений, что поможет ревизорам обнаружить аналогичные нарушения и недочеты при осуществлении данной ревизии.

Организационные вопросы. Составляется список необходимых печатей, штампов и др. Разрабатываются макеты объяснительных записок, заявлений, запросов, двух журналов: журнала регистрации вопросов и ответов и журнала входящих и исходящих документов, бланки документального оформления ревизии.

Состав участников ревизии оформляется приказом по МО «Тамирское», которым устанавливается также срок ревизии. Ревизоры готовят проект приказа руководителя данной организации о начале работы ревизионной группы. В приказе содержится фраза об обязательном содействии всех работников организации проведению ревизии.

Следующий шаг в процессе организации ревизии - это непосредственное знакомство с объектом ревизии.

Объектами ревизии операций с основными средствами являются:

- первичные документы о поступлении, передаче, реализации, инвентаризации, начислении амортизации, ликвидации объектов основных средств: накладные, акты приема-передачи основных средств, акты ликвидации основных средств, ведомости начисления амортизации, авизо, акты переоценки, инвентаризационные описи, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями;

- регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств; карточки группового учета основных средств; инвентарные списки основных средств, которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств по материально ответственным лицам и предприятию; журналы-ордера, Главная книга, баланс, отчетность о движении основных средств предприятия.

Для успеха ревизии немаловажное значение имеет ознакомление со структурой управления организации, данные о которой могут содержаться в приказах по организации.

В ходе предварительного знакомства следует уяснить себе систему документооборота. Первый документ, который требуется прочесть, - номенклатура дел, в которой представлена информация о содержании документов, накапливающихся в МО «Тамирское». Необходимо проанализировать порядок создания, реорганизации и доведения до исполнителей распорядительных документов (приказов, распоряжений). Следует ксерокопировать приказы о создании инвентаризационных, ревизионных комиссий, приказы с образцами подписей материально ответственных лиц.

С опытным работником организации нужно пройти по помещениям, посетить службы и отделы. В ходе предварительного обследования организации ревизор вникает в технологию работы, территориальное расположение мест хранения основных средств.

Во время знакомства с организацией необходимо выяснить, какие контролирующие службы у нее созданы (ревизионная комиссия, внутрипроверочная комиссия и пр.).

Далее переходим непосредственно к процессу проведения ревизии.

Первым вопросом, подлежащим проверке, является вопрос обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности данным синтетического и аналитического учета).

Аналитический учет основных средств в ревизуемой организации ведется на инвентарных карточках учета основных средств и группового учета основных средств. Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

При ревизии основных средств необходимо обратить внимание на качество оформления актов приемки-передачи основных средств, достоверность подписей членов комиссии на этих актах.

В МО «Тамирское» есть приказ руководителя организации о создании постоянно действующей комиссии для приемки и списания объектов основных средств. Председателем комиссии является заместитель главы администрации; членами комиссии - заведующий хозяйством, главный бухгалтер, экономист.

Все акты приема-передачи основных средств оформлены надлежащим образом и содержат достоверные подписи членов комиссии.

Рассматривая акт приемочной комиссии о вводе объектов в эксплуатацию как документ, служащий основанием для зачисления основных средств на баланс организации, ревизор анализирует правильность определения первоначальной стоимости объектов.

Основные средства МО «Тамирское» отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам на их приобретение, сооружение, изготовление и доставку, включая налог на добавленную стоимость. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. МО «Тамирское» переоценивало основные средства в 2007 году методом индексации.

Ревизором изучается соответствие показателей бухгалтерской отчетности и Главной книги по счету 010100000 «Основные средства», а также соответствие данных аналитического учета основных средств их остатку по синтетическому счету 010100000 по группам основных средств на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационным группам сопоставляем с остатками основных средств по синтетическом счету 010100000 «Основные средства» в Главной книге.

В ходе ревизии установлено, что данные синтетического учета основных средств соответствуют данным аналитического учета и данным бухгалтерской отчетности.

Проверяем, все ли объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами. Контроль полноты закрепления объектов основных средств за материально ответственными лицами в структурных подразделениях МО «Тамирское» производим методом сравнения данных Главной книги по остаткам на первое число месяца по счету 010100000 «Основные средства» и итоговыми данными оборотной ведомости об остатках основных средств в разрезе материально ответственных лиц.

Ревизией установлено, что все объекты основных средств закреплены за материально ответственными лицами.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств работниками МО «Тамирское». Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Ревизионная комиссия устанавливает наличие (отсутствие) условий, при которых проведение инвентаризации основных средств обязательны:

- проводится один раз в три года обязательная инвентаризация основных средств;

- сменились материально ответственные лица;

- установлены факты хищений или злоупотреблений, а также порча ценностей;

- произошло стихийное бедствие.

При выявлении таких фактов ревизионная комиссия обязана проверить результаты инвентаризации по каждому случаю за изучаемый период. Нужно обращать внимание на то, осуществляет инвентаризацию постоянно действующая в организации комиссия или комиссия назначается отдельно на каждый случай, а также на правильность организации, проведения инвентаризации, полноту, достоверность и точность данных о фактических остатках основных средств, а также правильность оформления результатов инвентаризации, наложенных взысканий и изменений, внесенных в учетные формы и регистры, на качество оформления инвентаризационных описей.

В МО «Тамирское» для проведения инвентаризации основных средств создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Состав комиссии, в который включаются: заместитель главы администрации, работник бухгалтерской службы и другие специалисты (техник, экономист), утверждается руководителем предприятия. Выводы и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражаются в учете.

Для проверки качества инвентаризации ревизионная комиссия проводит выборочную инвентаризацию отдельных видов основных средств. В результате выборочной инвентаризации установлено, что фактические данные отдельных видов основных средств соответствуют данным бухгалтерского учета.

Полноту инвентаризации устанавливаем сопоставлением инвентаризационных описей с показателями аналитического учета. Инвентаризацией охвачены все без исключения основные средства.

Вторым вопросом является вопрос документального оформления и отражения в учете операций поступления и выбытия основных средств (отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета).

Полнота и своевременность оприходования основных средств в бухгалтерском учете устанавливаются по данным записей в журнале-ордере и данным документов, оформляющих поступление объектов. Необходимо выявить все факты несвоевременного оприходования основных средств. Такие факты могут означать, что приобретенные основные средства используются в личных целях. Ревизуя операции поступления основных средств, следует установить своевременность и законность их закрепления за должностными лицами.

В результате ревизии установлено, что все поступившие в организацию основные средства оприходованы своевременно и полностью.

При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту оприходования комплектов запасных частей, наборов инструментов и технической документации.

Проверяя законность и целесообразность продажи основных средств, ревизор внимательно изучает условия договора и акт приема-передачи. Продажа осуществляться по договору купли-продажи. Необходимо проверить визы, проставленные на договоре, и полномочия подписавшего лица.

При выбытии объектов основных средств в обязательном порядке проверяется:

1. создаются ли в учреждении приказом руководителя постоянно действующая комиссия для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также оформления необходимой документации на списание основных средств;

2. составляются ли акты на списание отдельных объектов основных средств по типовым формам с указанием в них соответствующих данных, характеризующих объекты, и причин их выбытия;

3. приходуются ли по соответствующим счетам учета материалы, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования и других объектов основных средств;

4. не допускаются ли случаи нарушения действующего порядка списания с баланса основных средств, бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, когда не приняты меры по их восстановлению, реализации или безвозмездной передаче в установленном порядке другим организациям, а вместо этого основные средства подвергаются уничтожению, сжиганию и т.д.

В каждом отдельном случае проверяем правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливаем проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации - по действующим нормативным актам на списание.

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми или негодными. Для этого сверяются данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек и проверяются записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытия ликвидированного объекта.

Во время ревизии изучается каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию (обязательно должны входить главный бухгалтер и лица на которых возложена ответственность за сохранность основных средств). Выясняется, установлены ли причины списания объекта и лица по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта основных средств из эксплуатации.

Третий вопрос, подлежащий проверке - это начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правильность применения норм амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете).

Учетной политикой МО «Тамирское» определен линейный способ начисления амортизации.

Начисление амортизации по объектам основных средств происходит следующим образом:

- на объекты стоимостью до 1000 рублей, а также библиотечные фонды амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств, стоимостью от 1000 до 10000 рублей амортизация начисляется в размере 100 % при выдаче их в эксплуатацию;

- на объекты основных средств, стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Выборочным способом ревизор проверяет правильность установления срока полезного использования основных средств.

Также выборочно проверяет арифметические расчеты амортизационных отчислений.

Подводя итоги сказанному в настоящей части исследования, нужно отметить следующее:

- аналитический и синтетический учет основных средств МО «Тамирское» ведется в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года № 25н.;

- все хозяйственные операции по движению основных средств в ревизуемой организации подтверждены первичными документами;

- информация об остатках основных средств отражается в балансе исполнения сметы расходов;

- амортизация основных средств в МО «Тамирское» начисляется по каждому объекту, в соответствии с нормами амортизационных отчислений, линейным способом;

- инвентаризация основных средств является основным методом фактического контроля за их сохранностью, проводится один раз в год по состоянию на 1 октября и оформляются инвентаризационной описью, оформленной в соответствии с требованиями действующего законодательства;

- организация учета основных средств в рассматриваемом учреждении соответствует действующему законодательству, способствует сохранности ценностей, по результатам проведенной инвентаризации расхождений между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета не установлено.

Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу.

Акты ревизии используются в качестве источника доказательств в следственной и судебной практике. Акт подписывается руководителем и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером МО «Тамирское». Далее один экземпляр акта вручается руководителю проверенного учреждения под роспись в получении с указанием даты получения. Срок ознакомления с актом ревизии и его подписания может составлять до 5 рабочих дней, по согласованию с контролером-ревизором.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии. В свою очередь контролер-ревизор обязан в течение 5 рабочих дней подготовить письменные заключения по предъявленным замечаниям и также приобщить их к материалам ревизии.

Если должностные лица ревизуемой организации отказываются подписать или получить акт ревизии, то контролер-ревизор в конце акта производит соответствующую запись об их ознакомлении с актом и отказе получения. В этом случае акт ревизии может быть направлен в проверенную организацию по почте, с отметкой об отправлении.

Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть содержит следующую информацию:

- наименование темы ревизии - ревизия основных средств;

- дату и место составления акта ревизии - 5 ноября 2007г. МО «Тамирское»;

- кем, на каком основании проведена ревизия - плановая ревизия, проведенная Отделом ревизий органов власти и местного самоуправления комитета финансово-оперативного надзора Министерства финансов Республики Бурятия.

- проверяемый период и сроки проведения ревизии - 2006-2007гг. со 2 ноября по 5 ноября 2007 года;

- полное наименование и адрес организации - муниципальное образование «Тамирское» адрес: 671830 Республика Бурятия, Кяхтинский район, с.Тамир, ул. Ленина д. 2;

- сведения об учредителях, основные цели и виды деятельности- вид деятельности - местное самоуправление;

- ИНН, перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства - ИНН 0311984035, КПП 032301001, расчетный счет 40105810500010000001 в ГРКЦ НБ Республики Бурятия г. Улан-Удэ, БИК 0481050087, лицевой счет 931302010500.

- кто в проверяемый период имел право первой подписи, кто являлся главным бухгалтером - право первой подписи имеет глава МО «Тамирское» Климов Ю.Н. Главный бухгалтер МО «Тамирское» - Кузнецова Т.А.;

- кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации по устранению выявленных недостатков и нарушений - предыдущая ревизия проводилась Отделом ревизий органов власти местного самоуправления комитета финансово-бюджетного надзора в 2005 г. Недостатков и нарушений в ходе ревизии не выявлено.

Описательная часть состоит из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. Результаты ревизии излагаются на основе проверенных данных и фактов, подтверждающихся имеющимися документами, результатами произведенных встречных проверок, других ревизионных действий, заключений экспертов и специалистов, объяснений должностных и материально-ответственных лиц.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем и за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, а также не должна даваться правовая или морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц.

Объем акта не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.

Материалы ревизии, состоящие из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему (документы, копии документов, справки, объяснения должностных лиц и т.п.), после подписания в МО «Тамирское» передаются в течение 3 рабочих дней руководителю ревизионного органа.

Далее руководитель контрольно-ревизионного органа в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации этих материалов: направляет руководителю проверенной организации представление по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц. Также в необходимых случаях результаты ревизии сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации.

3.3 Инвентаризация - как средство внутреннего контроля

Одной из основных задач бухгалтерского учета основных средств в бюджетной организации является контроль за сохранностью и эффективным использованием каждого объекта.

Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно проверить методами документального контроля. Часто возникает необходимость провести проверку наличия основных средств в натуре. С этой целью применяются методы фактического контроля.

Самый распространенный и эффективный метод фактического контроля - это инвентаризация. С ее помощью не только осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но и обеспечивается достоверность фактических данных.

Инвентаризация основных средств -- это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Целью инвентаризации основных средств является:

- подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию;

- проверка правильности данных текущего учета основных средств и выявление ошибок;

- отражение неучтенных хозяйственных операций;

- контроль за сохранностью основных средств;

- проверка соблюдения принципа материальной ответственности;

- проверка состояния учета основных средств.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные.

А также инвентаризации могут быть плановыми, внеплановыми, повторными и контрольными.

При выборочной инвентаризации у конкретного материально ответственного лица проверяют только некоторые виды основных средств.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях МО «Тамирское».

Плановая инвентаризация проводится по графику в указанные сроки, утвержденные главой администрации, причем сроки проведения ее не подлежат оглашению.

Повторная инвентаризация проводится если возникли сомнения в достоверности, объективности и качестве проведения инвентаризации.

Внеплановая инвентаризация проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств (при передаче дел материально ответственного лица, после стихийных бедствий, хищений).

Контрольная инвентаризация - по окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц.

Учетной политикой МО «Тамирское» определено, что даты проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, ответственные за проведение инвентаризации, порядок оформления и рассмотрения результатов инвентаризации оговариваются в каждом конкретном случае приказом по предприятию.

Также учетной политикой определено, что инвентаризация основных средств может проводится один раз в три года, а библиотечного фонда - один раз в пять лет.

Фактически инвентаризация проводится регулярно не реже одного раза в год перед составлением годовой отчетности, а также в учетной политике определены и иные случаи обязательного проведения инвентаризации:

- реорганизация предприятия;

- при смене главы МО «Тамирское» или другого материально ответственного лица;

- при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);

- по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

Рассмотрим последовательность проведения инвентаризации основных средств в МО «Тамирское» по состоянию на 1 января 2008 года. Общая схема проведения инвентаризации выглядит следующим образом:

1. На основании приказа руководителя предприятия создается инвентаризационная комиссия, включающая не менее 3 человек, а именно: материально ответственного лица, за которым закреплены проверяемые основные средства, работника экономической службы предприятия, работника управленческого персонала, имеющего специальное образование, которое позволяет наиболее объективно оценить состояние проверяемых материальных ценностей.

2. До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

3. На месте проведения проверки комиссия ставит в известность о приказе на проведение инвентаризации материально ответственное лицо. Если на момент проведения инвентаризации у материально ответственных лиц имеются первичные документы на поступление или реализацию основных средств, которые не сданы в бухгалтерию, они предъявляются комиссии.

Схема 3.2

Этапы проведения инвентаризации

4. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

В ходе инвентаризации нужно выяснить, на всех ли объектах основных средств имеются инвентарные номера, как обеспечивается их охрана и как организован технический уход за ними. Важно определить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованием в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

На не подлежащие восстановлению основные средства инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших к непригодности этих объектов (порча, полный износ и т.п.).

По окончании инвентаризации в инвентаризационной описи подписываются постраничные и общие итоги, которые заверяются подписями всех членов комиссии, а материально ответственное лицо дает расписку в том, что все представленные им для проверки ценности учтены и претензий к комиссии нет.

По каждому факту выявления несоответствия между фактическими и учетными данными материально ответственные лица пишут на имя председателя инвентаризационной комиссии объяснительную записку.

5.В бухгалтерии производится проверка инвентаризационной описи.

В результате проведения инвентаризации основных средств в МО «Тамирское» у материально-ответственных лиц недостач и излишков основных средств не выявлено.

Инвентаризационная опись, сличительная ведомость передаются руководителю для рассмотрения и утверждения.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на соответствующих счетах следующим образом.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации по дебету соответствующих аналитических и синтетических счетов 010100000 «Основные средства» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».

Списание основных средств вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенных за счет виновных лиц, оформляются бухгалтерскими записями:

- начисление доходов в связи с недостачей, хищениями и др., отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости, отражают по дебету аналитических счетов счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901560, 020902560, 020903560) и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов»;

- списание сумм амортизации по недостающим объектам отражают по дебету аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация» (010402410-010407410) и кредиту аналитических счетов списываемых объектов (010102410-010107410);

- списание остаточной стоимости по недостающим объектам основных средств списывают с кредита аналитических счетов списываемых объектов (010102410-010107410) в дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов».

Списание недостач основных средств, образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, оформляется бухгалтерскими записями:

- начисленная сумма амортизации по основным средствам списывается в дебет аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация» (010402410-010406410) с кредита счетов по учету наличия основных средств (010102410-010107410);

- остаточная стоимость основных средств и первоначальная стоимость списывается в дебет счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» с кредита счетов 010101410-010107410.

Заключение

В финансово - хозяйственной деятельности любой организации особая роль принадлежит основным средствам, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу предприятия.

Основные средства, функционирующие в организациях бюджетной сферы (здравоохранение, образование, культура, наука и др.) в отличие от производственных основных средств, не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в этих организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления, т. е. являются непроизводственными основными средствами.

Основополагающим документом для организации бюджетного учета в целом, а так же для учета основных средств является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года № 25н.

Данная Инструкция принята в соответствии с требованиями Бюджетного Кодекса Российской Федерации и определяет методологию ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, в соответствии с нормами Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В первой главе дипломной работы была определена экономическая сущность, дано понятие, приведена классификация и виды оценок основных средств в бюджетной сфере.

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету № 25н к основным средствам бюджетных организаций относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- точное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта), правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, и эффективностью их использования.

Основные средства принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости.

Еще одной отличительной особенностью учета основных средств в бюджетных организациях является то, что при формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет средств бюджета, налог на добавленную стоимость включается в нее на основании документов, предъявленных поставщиками и подрядчиками (ТТН, счет-фактура).

Вторая глава настоящего исследования посвящена вопросам организации учета и документального оформления поступления, ремонта и выбытия основных средств, особенностям начисления амортизации в бюджетных организациях на примере МО «Тамирское».

Вид деятельности данной организации - местное самоуправление. Действует на основании Устава МО «Тамирское».

В 2006 году финансирование МО «Тамирское» осуществлялось за счет средств республиканского бюджета. С 1 января 2007 года финансирование осуществляется полностью за счет средств местного бюджета.

Для выполнения задач по учету основных средств, на предприятии разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещения объектов основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными данными, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках и карточках группового учета основных средств.

При начислении амортизации на объекты основных средств в бюджетных организациях имеются некоторые особенности, а именно:

- на объекты стоимостью до 1000 рублей, а также на библиотечные фонды амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств, стоимостью от 1000 до 10000 рублей амортизация начисляется в размере 100 % при выдаче их в эксплуатацию;

- на объекты основных средств, стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

С ведением в действие Инструкции по бюджетному учету амортизации подлежат все объекты основных средств. Ранее по данному виду имущества бюджетных учреждений начислялся износ. Право выбора метода определения норм амортизации руководителю учреждения не предоставляется - амортизация начисляется только линейным методом по утвержденным нормам.

Третья глава дипломной работы посвящена вопросам организации контроля за наличием и использованием основных средств на примере МО «Тамирское».

Особое место в системе контрольных функций занимает финансовый контроль.

Финансовый контроль за деятельностью бюджетных учреждений в любой стране является составной частью общей системы финансового контроля. Это одна из функций управления финансами, направленная на проверку законности и обоснованности финансово-хозяйственных операций с помощью контрольных мероприятий.

Контроль может быть внутренним и внешним.

В качестве внешнего контроля рассмотрена методика проведения ревизии основных средств, в качестве внутреннего контроля - порядок проведения инвентаризации на примере МО «Тамирское».

Ревизия основных средств МО «Тамирское» была проведена Отделом ревизий органов власти и местного самоуправления комитета финансово-оперативного надзора Министерства финансов Республики Бурятия.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Задачами ревизии, проведенной в МО «Тамирское» являются:

1. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств.

2. Проверка документального оформления и отражения в учете операций поступления и выбытия основных средств.

3. Проверка начисления и отражения в учете амортизации основных средств.

4. Проверка отражения в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции.

Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно проверить методами документального контроля. Часто возникает необходимость провести проверку наличия основных средств в натуре. С этой целью применяются методы фактического контроля.

Самый распространенный и эффективный метод фактического контроля - это инвентаризация. С ее помощью не только осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но и обеспечивается достоверность фактических данных.

Подводя итоги проведений ревизии и инвентаризации, нужно отметить следующее:

- аналитический и синтетический учет основных средств МО «Тамирское» ведется в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года № 25н.;

- все хозяйственные операции по движению основных средств в ревизуемой организации подтверждены первичными документами;

- информация об остатках основных средств отражается в балансе исполнения сметы доходов и расходов и соответствует данным синтетического и аналитического учета основных средств;

- амортизация основных средств в МО «Тамирское» начисляется по каждому объекту, в соответствии с нормами амортизационных отчислений, линейным способом;

- инвентаризация основных средств является основным методом фактического контроля за их сохранностью, проводится один раз в год по состоянию на 1 октября и оформляется инвентаризационной описью, оформленной в соответствии с требованиями действующего законодательства;

- по результатам проведенной инвентаризации расхождений между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета не установлено.

- организация учета основных средств в рассматриваемом учреждении соответствует действующему законодательству и находится на достаточно высоком уровне, способствует сохранности ценностей.

Поэтому единственный путь для совершенствования системы синтетического и аналитического учета основных средств в МО «Тамирское», на мой взгляд - это внедрение автоматизации учета данного участка бухгалтерской работы, с применением программного продукта 1С Бухгалтерия в дополнительной конфигурации для бюджетных организаций.

Список использованной литературы

основное средство ревизия учет инвентаризация

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.

3. Бюджетный Кодекс Российской Федерации.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

5. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года № 25н.

6. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 21 января 2005 года № 5н.

7. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 75н.

8. Приказ Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

10. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

11. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. N 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.).

12. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

13. Порядок проведения переоценки основных средств и нематериальных активов учреждений, утвержденный приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 2 октября 2006 года N 306/120н/139.

14. Письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. N 02-14-07/274. «О порядке проведения переоценки основных средств на 1 января 2007 года».

15. Письмо Минфина России от 23 июня 2004г. № 07-02-14/144 «О порядке отнесения затрат на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств».

16. Бюджетные организации: /План счетов. Корреспонденция субсчетов. -М.: ПРИОР, 2006.

17. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении: Учебник Издание 4.-М.: Изд. Экзамен, 2007.

18. Жоромская М.М., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Комментарий. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2008.

19. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Новые правила: Учебное пособие. - М.: Пресс, 2006.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: Инфра-М, 2006.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебник -М.: Велби, 2006.

22. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетной организации: Учебник- М.: Проспект, 2008 г.

23. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. - М.: МЦФЭР, 2006.

24. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие - М.: Инфра-М, 2007.

25. Паклар А.Н. Бюджетный учет: Учебное пособие. - М.: - Юнити, 2006.

26. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие - М.: Проспект, 2007.

27. Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебное пособие -М.:ИД ФБК ПРЕСС, 2008.

28. Родионова В.М. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях: Учебное пособие -М.: Проспект, 2007.

29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник - М.: Инфра-М, 2008.

30. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебное пособие - М: ИД ФБК ПРЕСС, 2006.

31. Харьков В.П. Бюджетный учет в современных условиях: Учебное пособие - М.: Юрайт, 2007.

32. Основные средства. Ануфриева Г.Д. Журнал «Ваш бюджетный учет» № 2, февраль 2008г.

33. Расходы на ремонт и обслуживание объектов основных средств. Смирнов С.Н. Журнал «Ваш бюджетный учет», N 4, апрель 2008 г.

34. Учет основных средств. Маслова Т.С. Журнал «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», N 7, апрель 2007 г.

35. Принятие основных средств к учету, определение рыночной стоимости, срока полезного использования, порядок списания. Шишов А.Д. Журнал «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях» № 7, апрель 2007г.

36. Переоценка основных средств. Гордонов М.Ю. Журнал «Бюджетный учет», N 1, январь 2007 г.

37. Особенности учета имущества в бюджетных организациях. Голубева В.М. Журнал «Главбух» № 12, 2007.

38. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Шикоедова Н.Н. Журнал « Главбух» № 10, 2008.