Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по центрам ответственности

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

В?едение

Руко?одите?ям организаций д?я ?ыработки и принятия упра??енческих решений необходима как общая информация по организации ? це?ом, так и дета?изиро?анная, по ?нутренним сегментам деяте?ьности - центрам от?етст?енности. Распо?агая с?едениями о себестоимости продукции, не?озможно точно опреде?ить, как распреде?яются затраты между отде?ьными произ?одст?енными участками (центрами от?етст?енности). Эту задачу можно решить, ес?и устано?ить с?язь затрат и доходо? с дейст?иями ?иц, от?етст?енных за расходо?ание ресурсо?. Такой подход ? упра??енческом учете наз?ан учетом затрат по центрам от?етст?енности.

Концепция учета затрат по центрам от?етст?енности поз?о?яет ко?ичест?енно сопоста??ять и оцени?ать ?к?ад раз?ичных подразде?ений ? изменение конечных финансо?ых резу?ьтато? предприятия. [6]

Концепцию учета по центрам от?етст?енности ?пер?ые ?ыд?ину? американский ученый Джон Хиггинс. Обосно?ы?ая необходимость организации такой системы учета, ? 1952 г. он писа?, что учет по центрам затрат - это система бухга?терского учета, которая перекраи?ается организацией так, что затраты аккуму?ируются и отражаются ? отчетах на опреде?енных уро?нях упра??ения. [3, с. 88]

В данной курсо?ой работе рассматри?аются ?опросы учета и контро?я затрат по центрам от?етст?енности.

Це?ью исс?едо?ания, про?одимого ? ходе написания курсо?ой работы, я??яется: изучение организации учета и контро?я издержек произ?одст?а и продажи продукции по центрам от?етст?енности сог?асно требо?аниям и нормам, устано??енным Законодате?ьст?ом Российской Федерации.

Д?я решения поста??енной це?и необходимо ?ыпо?нить с?едующие задачи исс?едо?ания:

· ознакомиться с понятием и к?ассификацией центро? от?етст?енности;

· изучить подробнее учет издержек по центрам затрат, центрам прибы?и, центрам ин?естиции;

· рассмотреть применение трансфертных цен.

Объектом исс?едо?ания ? данной курсо?ой работе я??яются центры от?етст?енности. Предмет исс?едо?ания - организация, учет и контро?ь затрат по центрам от?етст?енности.

1. Понятие и особенности производственных издержек

1.1 Понятие издержек произ?одст?а

Издержки произ?одст?а - затраты, с?язанные с произ?одст?ом и обращением произ?еденных то?аро?. В бухга?терской и статистической отчетности отражаются ? ?иде себестоимости. Вк?ючают ? себя: материа?ьные затраты, расходы на оп?ату труда, проценты за кредиты, расходы, с?язанные с прод?ижением то?ара на рынок и его продажей.

Сегодняшняя экономическая доктрина по?агает предметом экономики не процесс ?оспроиз?одст?а, как его ?иде?и к?ассики экономической мыс?и XVIII-XIX ??., а ?ишь дейст?ие рыночного механизма. Сам процесс произ?одст?а ею с?едён к преобразо?анию факторо?, ??одимых ? процесс трансформации, ? ?ыпуск из?естного ко?ичест?а экономического б?ага данного наимено?ания.

Издержки произ?одст?а ?к?ючают ? себя оценку ус?уг труда и капита?а. Оценка ус?уг фактора «зем?я» ?сегда считается ра?ной ну?ю. Но при расчётах между фирмами принимают ?о ?нимание необходимость сохранения ?к?ада предшест?ующих участнико? цепочки трансформаций экономических ресурсо? ? создание экономического б?ага. Их ?к?ад учиты?ается под именем «сырьё, материа?ы, по?уфабрикаты, комп?ектующие изде?ия и ус?уги промыш?енного характера, приобретённые у сторонних организаций». По с?оей природе это - издержки обращения, а не издержки произ?одст?а.

Экономические издержки состоят, ?о-пер?ых, из актуа?ьных и «осадка». Пос?едние с?язаны с затратами, на?сегда покину?шими хозяйст?енный оборот без ма?ейшей надежды на ?оз?ращение. Актуа?ьные издержки принимают ? расчёт при принятии решений, издержки, «?ыпа?шие ? осадок» - нет. В учёте пос?едние относят к ?се?озможным страхо?ым с?учаям, как, например, списание безнадёжных до?го?.

Рис. 1. Моде?ь издержек фирмы ? краткосрочном периоде

Актуа?ьные экономические издержки, ? с?ою очередь, соста??яют из я?ных и ?менённых. Я?ные издержки обязате?ьно находят ?ыражение ? расчётах с контрагентами и отражение ? бухга?терских регистрах. Поэтому их ещё назы?ают бухга?терскими. Вменённые издержки объединяют затраты фирмы, не обязате?ьно ?ыражающиеся ? расчётах с контрагентами. Это - издержки упущенных ?озможностей иначе применить факторы, ??одимые ? процесс трансформации экономических ресурсо? ? экономические б?ага.

Экономические издержки принято де?ить на со?окупные, средние, маржина?ьные (их назы?ают ещё преде?ьными издержками)и?и замыкающие, а также на постоянные и переменные.

Со?окупные издержки ?к?ючают ? себя ?се издержки ?ыпуска данного объёма экономических б?аг.

Средние издержки - это со?окупные издержки, приходящиеся на единицу объёма ?ыпуска.

Маржина?ьные издержки - это издержки, которые приходятся на единицу изменения объёма ?ыпуска.

Постоянные издержки ?озникают, когда объём применения одного (и?и обоих) факторо?, ??одимых ? процесс трансформации, не может изменяться.

Таким образом, переменные издержки ?озникают, когда фирма имеет де?о с факторами, ??одимыми ? процесс трансформации, объём применения, которых ничем не ограничен.

Поско?ьку ?е?ичина постоянных издержек обязате?ьно перестаёт за?исеть от объёмо? ?ыпуска, часто опреде?ение искажают, го?оря о постоянных издержках как о неза?исящих от объёма ?ыпуска, а то и просто указы?ая некий перечень статей ка?ьку?яции себестоимости, который якобы при ?юбых обстояте?ьст?ах описы?ает постоянные издержки. Например, жа?о?ание конторских работнико?, амортизация, рек?ама и т.п. Соот?етст?енно переменными начинают считать издержки, ?е?ичина которых непосредст?енно за?исит от изменения объема ?ыпуска (сырьё, материа?ы, заработная п?ата непосредст?енно произ?одст?енных рабочих и т.п.). Такое «?недрение» по?ожений о бухга?терском учёте ? экономику как науку не просто непра?омерно, но прямо ?редоносно.

Экономические издержки произ?одст?а то?ара за?исят от ко?ичест?а испо?ьзуемых ресурсо? и цен на ус?уги факторо? произ?одст?а. Ес?и предпринимате?ь испо?ьзует не приобретаемые, а собст?енные ресурсы, цены до?жны быть ?ыражены ? одинако?ых единицах д?я точного опреде?ения ?е?ичины затрат. Функция издержек описы?ает с?язь между ?ыпуском продукции и минима?ьно ?озможными затратами, необходимыми д?я его обеспечения. Техно?огия и цены на произ?одст?енные ресурсы обычно берутся как данные при опреде?ении функции издержек. Изменение цен на какой-?ибо ресурс и?и применение у?учшенной техно?огии отразится на ?е?ичине минима?ьных затрат при произ?одст?е такого же объема продукции. Функция издержек с?язана с произ?одст?енной функцией. Минимизации затрат д?я произ?одст?а ?юбого данного объема продукции за?исят отчасти от произ?одст?а максима?ьно ?озможного объема продукции при данной комбинации факторо?.

Мы можем зая?ить, что издержки - это ?нутренняя оценка тех затрат, которые фирма до?жна сде?ать, чтобы от??ечь необходимые ей факторы трансформации от а?ьтернати?ного применения. Эти затраты могут быть как ?нешними, так и ?нутренними. Та оценка затрат, которая приобретает ?ид п?атежей поста?щикам труда и капита?а, назы?ается ?нешними издержками. Однако фирма может испо?ьзо?ать б?агоприобретённые ресурсы ? разных техно?огиях, что также создаёт издержки. Издержки, с?язанные с упущенными ?озможностями иного испо?ьзо?ания б?агоприобретённого экономического ресурса, предста??яют собой неоп?ачи?аемые и?и ?нутренние издержки.

1.2 К?ассификация затрат на произ?одст?о. Себестоимость продукции

Ка?ьку?яция предста??яет собой способ исчис?ения себестоимости продукции путем суммиро?ания издержек (затрат) произ?одст?а и?и обращения, относящихся к единице продукции. Вопросы ка?ьку?иро?ания ?озникают перед бухга?тером на ?сех стадиях кругооборота хозяйст?енных средст?: ? процессе загото??ения сырья и материа?о?, произ?одст?а и реа?изации продукции.

В процессе исчис?ения себестоимости продукции необходимо исходить из четкого предста??ения, что такое объект ка?ьку?иро?ания и ка?ьку?яционная единица.

Объект ка?ьку?иро?ания - это продукт произ?одст?а (дета?ь, изде?ие, группы однородных изде?ий), т.е. продукция разной степени гото?ности, ?иды работ и?и ус?уг.

Ка?ьку?яционная единица - это измерите?ь объекта ка?ьку?иро?ания, обычно она со?падает с единицей измерения (кг, м, т, ц и т.д.).

Группиро?ка текущих затрат осущест??яется по э?ементам и статьям ка?ьку?яции. Соста? затрат, ?к?ючаемый ? издержки произ?одст?а и?и обращения, рег?аментиро?ан На?ого?ым кодексом РФ. На?ого?ый кодекс имеет с?оей це?ью обеспечить единообразное опреде?ение соста?а затрат, ?к?ючаемое ? себестоимость на предприятиях ?сех форм собст?енности и ?идо? деяте?ьности. Необходимость группиро?ки затрат по э?ементам обус?о??ена потребностью по?учить информацию, поз?о?яющую от?етить на ?опрос, «Что и ско?ько затрачено ? отчетном периоде на изгото??ение конкретного объекта?»

По экономическому содержанию затраты, формирующие себестоимость, группируются по с?едующим э?ементам (рис. 2)

Рис. 2. Группиро?ка затрат по экономическому содержанию

К прочим расходам относятся:

Содержание работнико? аппарата упра??ения.

Эксп?уатация зданий, помещений, сооружений, оборудо?ания, ин?ентаря и т.д.

Командиро?ки, с?язанные с произ?одст?енной деяте?ьностью.

Оп?ата ус?уг с?язи, ус?уг, осущест??яемых сторонними организациями по упра??ению, ? с?учае ес?и штатным расписанием и?и до?жностными инструкциями не предусмотрено ?ыпо?нение каких-?ибо функций упра??ения.

Оп?ата консу?ьтационных, информационных и аудиторских ус?уг.

Содержание и обс?ужи?ание технических средст? упра??ения, ?ычис?ите?ьных центро?, устройст? с?язи, средст? сигна?изации и др.

Затраты по обеспечению стороже?ой охраны.

Прием и обс?ужи?ание предста?ите?ей других организаций, прибы?ших д?я перего?оро? с це?ью устано??ения и поддержания ?заимного сотрудничест?а, другие предста?ите?ьские расходы.

Вып?ата стипендий, оп?ата обучения по дого?орам с учебными за?едениями д?я подгото?ки, по?ышения к?а?ификации и переподгото?ки кадро?.

Возмещение работникам транспортных расходо? (? форме оп?аты по?учаемых проездных документо?).

Амортизация нематериа?ьных акти?о?

Расходы на продажу

Расходы на сертификацию продукции

На?оги

Д?я контро?я за работой предприятия и его подразде?ений необходима другая группиро?ка - по статьям затрат. Она от?ечает на ?опрос, на что произ?едены затраты, и дает таким образом ?озможность подсчитать расходы по местам их ?озникно?ения (таб?. 1).

Осно?ные затраты непосредст?енно с?язаны с процессом произ?одст?а продукции, работ, ус?уг (материа?ы, заработная п?ата и начис?ения на заработную п?ату рабочих, износ средст? труда и т.д.) и учиты?аются на счетах учета произ?одст?енных затрат: «Осно?ное произ?одст?о», «Вспомогате?ьное произ?одст?о!

Нак?адные затраты - это затраты по упра??ению и обс?ужи?анию произ?одст?енного процесса (общепроиз?одст?енные, общехозяйст?енные расходы); учиты?аются на счете «Общепроиз?одст?енные», «Общехозяйст?енные расходы».

Прямые затраты можно прямо отнести на опреде?енные ?иды продукции, работ, ус?уг (сырье, материа?ы, по?уфабрикаты, заработная п?ата рабочих, начис?ения на заработную п?ату и др.); учиты?аются на счете «Осно?ное произ?одст?о», «Вспомогате?ьное произ?одст?о».

Кос?енные затраты одно?ременно относятся ко ?сем ?идам продукции (затраты на ос?ещение, отоп?ение, общепроиз?одст?енные и общехозяйст?енные расходы); учиты?аются на счетах «Общепроиз?одст?енные», «Общехозяйст?енные расходы» и ? конце месяца распреде?яются между отде?ьными ?идами продукции, работ, ус?уг пропорциона?ьно какой-?ибо базе:

зарп?ата произ?одст?енных рабочих;

материа?ьные затраты;

прямые затраты;

?ыручка от реа?изации.

Переменные затраты осущест??яются пропорциона?ьно объему ?ыпущенной продукции (сырье, материа?ы, зарп?ата осно?ных рабочих с начис?ениями, по?уфабрикаты, общепроиз?одст?енные расходы); учиты?аются на счетах «Осно?ное произ?одст?о», «Вспомогате?ьное произ?одст?о», «Общепроиз?одст?енные расходы».

Постоянные затраты не за?исят от объема ?ыпускаемой продукции (ос?ещение, отоп?ение, зарп?ата упра??енческого персона?а и другие общехозяйст?енные расходы), могут осущест??яться и при по?ной остано?ке произ?одст?а; учиты?аются на счете «Общехозяйст?енные расходы».

Себестоимость продукции (работ, ус?уг) предста??яет собой стоимостную оценку испо?ьзуемых ? процессе произ?одст?а продукции (работ, ус?уг), природных ресурсо?, сырья, материа?о?, топ?и?а, энергии, осно?ных фондо?, трудо?ых ресурсо?, а также других затрат на ее произ?одст?о и реа?изацию.

Раз?ичают нормати?ную, п?ано?ую (сметную) и фактическую (отчетную) себестоимость.

Нормати?ная исчис?яется на нача?о отчетного периода и предста??яет собой ?е?ичину затрат, которую предприятие на момент соста??ения ка?ьку?яции, исходя из технического уро?ня произ?одст?а и сущест?ующей техно?огии, расходует на единицу ?ыпускаемой продукции с учетом дейст?ующих норм и нормати?о?.

П?ано?ая - себестоимость каждого изде?ия, рассчитанная по отде?ьным ка?ьку?яционным статьям, размер по которым предприятие намерено достичь к концу отчетного периода, пред?арите?ьно реа?изо?а? ? отчетном периоде заранее сп?аниро?анные организационно-технические мероприятия, напра??енные на то, чтобы достичь п?ано?ой себестоимости ниже нормати?ной.

Таб?ица 1

Классификация затрат на произ?одст?о

По отношению к техно?огическому процессу (по экономической ро?и)

По экономическим э?ементам

По способу ?к?ючения ? себестоимость

По статьям ка?ьку?яции

1. Осно?ные (ус?о?но-переменные) а) материа?ы

б) заработная п?ата рабочих ?) начис?ения на заработную п?ату г) расходы по ос?оению

д) резер? на гарантийный ремонт е) потери от брака

2. Нак?адные (ус?о?но-переменные)

а) общепроиз?одст?енные расходы

б) общехозяйст?енные расходы

1. Одноэ?ементные (э?ементарные)

а) материа?ы

б) заработная п?ата рабочих ?) начис?ения на заработную п?ату

г) амортизация осно?ных средст? и нематериа?ьных акти?о? д) прочие расходы

2. Комп?ексные

а) расходы будущих периодо?

б) резер?ы предстоящих расходо?

?) общепроиз?одст?енные расходы

г) общехозяйст?енные расходы

д) потери от брака

1. Прямые

а) материа?ы

б) заработная п?ата рабочих

?) начис?ения на заработную п?ату г) расходы по ос?оению

д) резер? на гарантийный ремонт

е) потери от брака

2. Кос?енные

а) общепроиз?одст?енные расходы

б) общехозяйст?енные расходы

1. Материа?ы

2. Покупные по?уфабрикаты

3. Воз?ратные отходы (-)

4. Транспортно-загото?ите?ьные расходы Итого: Материа?ы

5. Заработная п?ата рабочих

6. Начис?ение на заработную п?ату

7. Расходы по ос?оению

8. Резер? на гарантийный ремонт

9. Потери от брака

10. Общепроиз?одст?енные расходы

11. Общехозяйст?енные расходы

Итого: Произ?одст?енная себестоимость

12. Расходы на рек?аму

Итого: По?ная себестоимость

Фактическая - резу?ьтат фактической ?е?ичины затрат на конкретный ?ид продукции ? отчетном периоде.

В течение месяца затраты учиты?аются по нормати?ной себестоимости. В конце месяца с учетом отк?онений от норм и их изменений рассчиты?ается фактическая себестоимость ?сей продукции по с?едующей форму?е:

Ф_с = Н_с ± О_н± И_н,

где Ф_с - фактическая себестоимость;

Н_с - нормати?ная себестоимость;

О_н - отк?онения фактических затрат от норм («+» перерасход, «-» экономия);

И_н - изменения ?нутри нормы (? сторону у?е?ичения и?и уменьшения).

Все затраты, относящиеся к ?ыпущенной из произ?одст?а продукции, подсчиты?аются и де?ятся на ее ко?ичест?о. Таким путем опреде?яется себестоимость единицы конкретной продукции.

2. Учет и контро?ь издержек произ?одст?а и продаж продукции по центрам от?етст?енности

2.1 Понятие и к?ассификация центро? от?етст?енности

Центр от?етст?енности - это часть организации, ?ыде?яемая ? учете д?я контро?я за ее деяте?ьностью.

В каждом центре от?етст?енности осущест??яются расходы и произ?одится продукция (работы, ус?уги). Затраты каждого центра от?етст?енности обязате?ьно измеряются и контро?ируются менеджером центра и?и испо?ните?ем. Однако произ?еденную продукцию, ?ыпо?ненную работу не ?сегда можно измерить ? качест?е дохода центра от?етст?енности. Например, практически не?озможно ?ыразить ? качест?е дохода ус?уги, оказы?аемые бухга?терией. Не ?се центры от?етст?енности, соизмеряющие расходы и доходы, могут принимать решения по испо?ьзо?анию по?ученной прибы?и. [4, с. 121]

Организация контро?я и ана?иза по центрам от?етст?енности напра??ена на ?ыя??ение отк?онений между п?ано?ыми и фактическими показате?ями по каждому центру, фиксиро?ание отк?онения ?о ?нутренней упра??енческой отчетности с организацией пос?едующего ана?иза причин ?озникно?ения отк?онений. [6]

По принципу ?озможности и це?есообразности исчис?ения прибы?и и ее испо?ьзо?ания центры от?етст?енности подразде?яются на три ?ида:

· центр затрат;

· центр прибы?и;

· центр ин?естиций.

В центрах затрат контро?ируются, как пра?и?о, то?ько их расходы. Их осно?ной це?ью я??яется минимизация затрат.

В центрах прибы?и менеджер контро?ирует не то?ько затраты, но и доходы. Сопоста??ением доходо? и расходо? по центру опреде?яют прибы?ь. Осно?ной це?ью центра прибы?и я??яется по?учение максима?ьно ?ысокой прибы?и.

Центры ин?естиций контро?ируют не то?ько затраты, доходы и прибы?ь, но и испо?ьзо?ание прибы?и, ? том чис?е ин?естиции ? собст?енные акти?ы. Центрами ин?естиций я??яются дочерние организации и другие достаточно самостояте?ьные части го?о?ной организации.

По принципу осущест??ения произ?одст?енных функций можно ?ыде?ить с?едующие центры от?етст?енности: снабжения, произ?одст?а, сбыта продукции, упра??ения.

Центр от?етст?енности за снабжение п?анирует, учиты?ает и контро?ирует закупки то?арно-материа?ьных ценностей, их хранение, затраты по закупке и хранению материа?ьных ценностей, их отпуск ? произ?одст?о.

Центр от?етст?енности за произ?одст?о п?анирует, учиты?ает и контро?ирует затраты на произ?одст?о продукции, объем и ассортимент ?ыпускаемой продукции, ее качест?о, исчис?яет ее себестоимость.

Центр от?етст?енности по сбыту продукции (центры продаж) п?анирует, учиты?ает и контро?ирует затраты по продаже продукции (работ, ус?уг), объем и структуру проданной продукции, ?ыручку от продажи, рентабе?ьность проданной продукции и ее отде?ьных ?идо?. Центр продаж иногда назы?ают центром доходо?.

Центр упра??ения (с?ужба г?а?ного техно?ога, бухга?терия, с?ужба упра??енческого учета и т.д.) п?анирует, учиты?ает и контро?ирует затраты на их функциониро?ание и опреде?яет эффекти?ность с?оей деяте?ьности.

Осно?а функциониро?ания центро? от?етст?енности - сопоста??ение фактических затрат с расходами по смете. Смета я??яется финансо?ым п?аном д?я каждого центра от?етст?енности. При соста??ении смет ?о ?нимание принимаются, как пра?и?о, то?ько затраты.

Система учета по центрам от?етст?енности может быть эффекти?ным средст?ом упра??ения затратами и прибы?ью, ес?и будут обеспечены:

· обосно?анный ?ыбор перечня центро? от?етст?енности;

· обосно?анные сметы затрат по центрам, стиму?ирующие уменьшение затрат;

· пра?и?ьный ?ыбор контро?ируемых расходо?;

· обосно?анный ?ыбор от?етст?енных за расходы, доходы и прибы?ь;

· ?заимос?язь отчетности центро? от?етст?енности раз?ичных уро?ней;

· функциониро?ание системы учета по центрам от?етст?енности пара??е?ьно с системой финансо?ого учета. [4, с. 121-124]

Таким образом, организация учета и контро?я затрат по центрам от?етст?енности поз?о?яет акти?но упра??ять процессом формиро?ания фактических расходо?, создает предпосы?ки д?я по?ышения от?етст?енности не то?ько за ко?ичест?енные, но и за качест?енные показате?и деяте?ьности подразде?ений предприятия. Характер разграничения центро? затрат за?исит от специфики предприятия, уро?ня организации произ?одст?а, це?ей контро?я отде?ьных издержек. Чем ?ыше степень дифференциации центро? издержек на предприятии, тем ?учше может быть контро?ь за экономичностью произ?одст?а и точнее исчис?ение ка?ьку?яции себестоимости продукции. [7]

2.2 Учет по центрам затрат

Центр затрат - это ?юбая единица деяте?ьности организации, ?ыде?яемая ? учете д?я осущест??ения контро?я за затратами данной единицы. Предпо?агается, что ? этой единице можно организо?ать нормиро?ание, п?аниро?ание, учет испо?ьзо?анных ресурсо?, оценку их испо?ьзо?ания и опреде?ить от?етст?енного за расходы.

В качест?е центра затрат может ?ыступать организационная единица организации (бригада, участок, отде?ение, цех и др.) и?и же соот?етст?ующая организационная единица подразде?яется на отде?ьные центры затрат. Осно?ой ?ыде?ения центро? затрат я??яется единст?о ?ыпо?нения операций и функций и испо?ьзуемого оборудо?ания.

Выбор центро? затрат за?исит от организационных и других особенностей организации, а также це?ей, поста??енных ее руко?одст?ом. С?едует при этом учиты?ать, что с у?е?ичением центро? затрат эффекти?ность контро?я за затратами по?ышается с одно?ременным у?е?ичением расходо? на ?едение учета с эффектом осущест??ения контро?я за затратами по каждому центру затрат.

Опреде?ение центро? затрат начинают с низшего уро?ня упра??ения затратами - отде?ьных испо?ните?ей. За каждым испо?ните?ем закреп?яют от?етст?енность за те затраты, ?е?ичина которых за?исит от него.

Пос?е устано??ения центро? затрат пер?ого уро?ня опреде?яют центры затрат ?торого, третьего и пос?едующих уро?ней. При этом центры затрат пос?едующих уро?ней могут нести от?етст?енность и за затраты центро? предшест?ующих уро?ней.

По каждому центру затрат от?етст?енность соот?етст?ующих руко?одите?ей и?и испо?ните?ей устана??и?ается то?ько по контро?ируемым ими расходам.

При отнесении расходо? к контро?ируемым и неконтро?ируемым необходимо учиты?ать уро?ень упра??ения и ?ремя осущест??ения расходо?. Сущность ??ияния пер?ого фактора зак?ючается ? том, что одни и те же расходы могут быть неконтро?ируемыми на одном уро?не и контро?ируемыми - на другом. Например, заработная п?ата нача?ьника цеха я??яется неконтро?ируемой статьей расходо? на уро?не цеха, но она я??яется контро?ируемой на уро?не руко?одите?я организации, ут?ерждающего штатное расписание.

Пос?е ?ыбора центро? затрат по каждому из них соста??яют смету затрат. При этом ? смету ?к?ючают то?ько те затраты, которые непосредст?енно контро?ируются испо?ните?ем и?и другим от?етст?енным за расходы.

Д?я организации контро?я затрат по каждому центру ?ажное значение имеет учет фактических расходо? по каждому центру. Д?я этого на каждый центр затрат откры?ают отде?ьный ана?итический счет по учету затрат на произ?одст?о, каждому центру прис?аи?ают опреде?енный номер (шифр затрат).

Прямые расходы учиты?ают по центрам затрат на осно?ании пер?ичных документо?, ? которых проста??яют шифры затрат. Кос?енные расходы по центрам де?ятся на д?а ?ида:

· непосредст?енно относящиеся к данному центру затрат;

· распреде?яемые из других центро? затрат.

Некоторые организации на затраты центра относят то?ько те нак?адные расходы, которые ?озникают ? данном центре. Ста?ка нак?адных расходо? по таким центрам опреде?яется де?ением суммы нак?адных расходо? на объем продукции (работ, ус?уг) данного центра, который может быть ?ыражен ? единицах изде?ий, их стоимости, ? че?о?еко- и?и машиночасах, прямой заработной п?ате. Оста?ьные нак?адные расходы ? таких организациях распреде?яют по соот?етст?ующим ста?кам, минуя центры затрат.

Эффекти?ность функциониро?ания центро? затрат ?о многом за?исит от содержания отчето? по центрам затрат. Осно?ными принципами этой отчетности я??яются:

· ?к?ючение ? отчет то?ько контро?ируемых расходо?;

· укрупнение показате?ей отчетности по центрам по мере ?осхождения от низшего уро?ня упра??ения к ?ысшему;

· на?ичия ? отчетности информации об отк?онениях, поз?о?яющей реа?изо?ать принцип упра??ения по отк?онениям.

Сущность принципа упра??ения по отк?онениям зак?ючается ? предпо?ожении, что менеджеру бо?ее ?ысокого уро?ня упра??ения нет необходимости операти?но контро?иро?ать отде?ьные расходы и доходы центро? от?етст?енности низших уро?ней упра??ения, ес?и их ?е?ичины сущест?енно не от?ичаются от заданных. Ес?и же отк?онения по расходам и доходам сущест?енны (обычно бо?ее 5%), то менеджерам бо?ее ?ысокого уро?ня упра??ения предоста??яется допо?ните?ьная информация, объясняющая ?озникшие отк?онения ? соот?етст?ующем центре от?етст?енности. На осно?е допо?ните?ьной информации менеджер принимает решения ? преде?ах с?оих по?номочий и?и предста??яет соот?етст?ующую информацию ?ышестоящему руко?одите?ю.

При оценке отк?онений по отде?ьным затратам особое ?нимание с?едует обратить на непроиз?одите?ьные расходы цехо? и организации ? це?ом, состоящие из потерь от простое?, недостач и порчи материа?ьных ценностей, потерь от брака и др. Непроиз?одите?ьные расходы ? смете не отражаются.

При соста??ении отчета об испо?нении сметы затрат по организации ? це?ом с?едует иметь ? ?иду, что д?я руко?одите?я организации ?се затраты я??яются контро?ируемыми. Поэтому ? отчете об испо?нении сметы расходо? по организации при?одятся данные об общехозяйст?енных расходах, по?учаемых по данным бухга?терского финансо?ого учета.

При опреде?ении центро? затрат, порядка учета затрат по ним, содержания отчето? об испо?нении сметы раз?ичных уро?ней и оценке отк?онений от сметы це?есообразно испо?ьзо?ать отрас?е?ые инструкции по п?аниро?анию, учету и ка?ьку?иро?анию себестоимости продукции, а также отрас?е?ые методические указания по ана?изу хозяйст?енной деяте?ьности организаций. [4, с. 124-127]

2.3 Учет и отчетность по центрам прибы?и

Центры прибы?и как центры от?етст?енности предста??яют собой подразде?ения, руко?одите?и которых от?етст?енны не то?ько за затраты, но и за финансо?ые резу?ьтаты с?оей деяте?ьности. Это обычно отде?ьные предприятия ? соста?е объединения, фи?иа?а, дочерние организации, торго?ые предста?ите?ьст?а, магазины и т.п. Они имеют ?озможность контро?иро?ать ?ажные компоненты деяте?ьности предприятия, от которых за?исит ?е?ичина дохода и прибы?и. Это объемы произ?одст?а и продаж, их себестоимость, уро?ень цен. Руко?одите?ь несет от?етст?енность за финансо?ый резу?ьтат, по?ученный подразде?ением, так как ? его ?едении находятся не то?ько механизмы формиро?ания затрат и дохода, но и механизм ценообразо?ания. Критерием оценки деяте?ьности такого центра от?етст?енности с?ужит размер по?ученной прибы?и. Поэтому упра??енческий учет до?жен предоста?ить информацию о стоимости издержек на ?ходе ? центр от?етст?енности, о затратах ?нутри этого центра, а также о конечных резу?ьтатах деяте?ьности сегмента на ?ыходе. Менеджеры центро? прибы?и, ? от?ичие от руко?одите?ей центро? затрат, не заинтересо?аны ? снижении качест?а продукции, так как это сокращает их доходы, а с?едо?ате?ьно, и прибы?ь -- показате?ь, по которому оцени?ается эффекти?ность их работы. Центры прибы?и могут ?к?ючать неско?ько мест затрат. Общие расходы и резу?ьтаты их деяте?ьности, отражаемые ? системе бухга?терского учета, поз?о?яют оцени?ать их деяте?ьность исходя из эффекти?ности и це?есообразности принимаемых ими упра??енческих решений.

Принимая прибы?ь за осно?ной оценочный показате?ь, руко?одст?уются с?едующими пра?и?ами:

· рост прибы?и подразде?ения не до?жен ?ести к снижению прибы?и ?сей фирмы;

· прибы?ь каждого подразде?ения до?жна быть сформиро?ана объекти?но, неза?исимо от размеро? прибы?и ?сей компании;

· резу?ьтаты деяте?ьности одного менеджера не до?жны за?исеть от решений других менеджеро?.

Д?я того, чтобы центр от?етст?енности ста? центром прибы?и, необходимы с?едующие ус?о?ия:

· с?едует у?е?ичить объем бухга?терских записей д?я измерения продукции ? ?иде дохода, а центры от?етст?енности, по?учающие эту продукцию, до?жны учиты?ать себестоимость приобретенных то?аро? и ус?уг;

· надо предоста?ить менеджеру центра от?етст?енности бо?ьше по?номочий ? принятии решений по ко?ичест?у и качест?у ?ыпускаемой продукции и?и по отношению качест?а продукции к затратам. При этом до?жен осущест??яться контро?ь руко?одите?я центра прибы?и за ?ходами и ?ыходами;

· не может быть центром прибы?и подразде?ение, предоста??яющее другим центрам ус?уги, так как они предоста??яются обычно бесп?атно. Например, ес?и руко?одст?о про?одит ?нутренний аудит ? каком-?ибо подразде?ении, то пос?еднее не оп?ачи?ает расходы ?нутренней аудиторской с?ужбы, и поэтому подразде?ение ?нутреннего аудита не я??яется центром прибы?и.

Неэффекти?но ?ыде?ение центра прибы?и при ?ыпуске однородной продукции (например, цемента), где ?озможно применение натура?ьных показате?ей (например, тонны ?ыпущенного цемента). [7]

Це?ь центра прибы?и -- по?учение максима?ьной прибы?и путем оптима?ьного сочетания параметро? ?к?ады?аемых ресурсо?, объема ?ыпускаемой продукции и цены. Рост прибы?и структурного подразде?ения может стиму?иро?аться пра?и?ьным подбором показате?я, характеризующего де?о?ую акти?ность сегмента [2, с. 19]. Интересно, что некоторые западные фирмы ? це?ях стиму?иро?ания деяте?ьности с?оих подразде?ений создают искусст?енные центры прибы?и -- сегменты, которые «продают» бо?ьшую часть с?оих то?аро? и ус?уг другим структурным подразде?ениям ?нутри компании. Цена, по которой центры рассчиты?аются между собой, назы?ается трансфертной ценой. В этом с?учае трансфертные цены ?ыпо?няют ?нутри компании функции рыночных цен. П?ата за ус?уги между центрами от?етст?енности ?зимается ? соот?етст?ии с заранее опреде?енным механизмом.

Кроме ?ыде?ения на предприятии центро? прибы?и, упра??енческий учет допускает ?озможность формиро?ания центро? ин?естиций. При ?сех с?оих преимущест?ах центры прибы?и не заинтересо?аны ? рачите?ьном испо?ьзо?ании ?ыде?енных им ин?естиций. Этого недостатка ?ишены центры ин?естиций.

Например, ес?и оборудо?ание испо?ьзуется то?ько д?я произ?одст?а опреде?енного ?ида продукции, то ?се расходы по обс?ужи?анию этого оборудо?ания я??яются прямыми расходами -- заработная п?ата рабочих, обс?ужи?ающих оборудо?ание, сумма амортизации по оборудо?анию, сумма арендных п?атежей по нему и т.п. К кос?енным постоянным расходам относят такие затраты, которые распреде?яют между ?идами продукции (работ, ус?уг) то?ько расчетным путем, -- расходы на содержание администрации, суммы амортизации по зданиям и т.п.

Остаточный доход до кос?енных расходо?, как пра?и?о, поз?о?яет бо?ее точно оценить деяте?ьность центра прибы?и по сра?нению с показате?ем прибы?и от произ?одст?а, поско?ьку этот показате?ь не содержит неточностей, которые ?озникают при pacпреде?ении кос?енных расходо?.

Отчет о маржина?ьном доходе можно допо?нить показате?ями операционных и ?нереа?изационных доходо? и расходо?, на осно?е которых ?озможно опреде?ить чистый доход центра прибы?и.

В це?ом по организации отчет по прибы?и за отчетный месяц це?есообразно соста??ять по форме отчета по прибы?и ? соста?е бухга?терской (финансо?ой) отчетности с ?к?ючением ? отчет показате?ей по смете и отк?онений за месяц и с нача?а года.

Показате?ь чистой прибы?и (убытка) ? отчете опреде?яют при- ба??ением к прибы?и (убытку) от обычной деяте?ьности чрез?ычайных доходо? и ?ычитанием из по?ученной суммы чрез?ычайных расходо?. [4, с. 130-131]

учет затрата себестоимость прибыль инвестиция

2.4 Отчет центра ин?естиций

Центры ин?естиций -- это экономически обособ?енные подразде?ения, от?етст?енные ?ица которых обеспечи?ают пра?и?ьное, над?ежащее расходо?ание предоста??енных им средст? и ресурсо?. Процесс ин?естиро?ания с?язан с у?е?ичением объема функционирующего капита?а предприятия, у?е?ичением его акционерной стоимости. Задача такого центра обеспечить максима?ьную рентабе?ьность ??оженного капита?а, его быструю окупаемость и от?етст?енность за це?есообразность понесенных расходо?. При этом ??ожение ресурсо? ? капита?ьные акти?ы предприятия, ? от?ичие от других ?идо? затрат, с?язы?ает их на д?ите?ьный срок. По?ное ?озмещение таких затрат предпо?агает бо?ее д?ите?ьный срок их погашения и по?учения по?езного резу?ьтата.

До?госрочный характер принимаемых решений с?язан с прогнозиро?анием денежных потоко? с учетом ?нешних и ?нутренних факторо? деяте?ьности предприятия. Поэтому учетная упра??енческая информация, поступающая от руко?одите?ей, до?жна обеспечить перспекти?ный ана?из затрат и доходо? ин?естиционной деяте?ьности, обеспечи?ать минимизацию риска принимаемых ин?естиционных решений. Таким образом, руко?одите?и центро? ин?естиций, ? сра?нении со ?семи ?ышеназ?анными центрами от?етст?енности, об?адают наибо?ьшими по?номочиями ? руко?одст?е и, с?едо?ате?ьно, несут наи?ысшую от?етст?енность за принимаемые решения.

Упра??ение затратами центра ин?естиций осущест??яют при помощи операционного бюджета, отчета о его испо?нении, а также ба?анса и отчета о денежных потоках. На пер?ых этапах сущест?о?ания центро? ин?естиций -- ?о ?ремя предин?естиционной и ин?естиционной фазы -- ?ажное значение имеет также график капита?о??ожений. Часто центры ин?естиций со?падают с центрами прибы?и, особенно на ?ысших уро?нях упра??ения. Комп?ексные центры от?етст?енности несут от?етст?енность за по?учение прибы?и, эффекти?ность испо?ьзо?ания ин?естиций, ? том чис?е и акти?ы центро? от?етст?енности. Упра??яющие центрами распоряжаются как текущими издержками, так и ин?естиционными средст?ами, принимают самостояте?ьные ин?естиционные решения. [7]

Примените?ьно к центрам ин?естиций исходят из допущения, что они я??яются отде?ьными организациями. Поэтому центры ин?естиций соста??яют обычные формы бухга?терской (финансо?ой) отчетности, ? том чис?е отчет о прибы?и.

При сра?ните?ьной оценке деяте?ьности отде?ьных центро? ин?естиций го?о?ной организацией абсо?ютные показате?и прибы?и этих центро? часто бы?ают несопоста?имыми из-за раз?ичий ? объемах произ?одст?а и ?е?ичины акти?о? центро?. В этой с?язи ? настоящее ?ремя д?я оценки деяте?ьности центро? ин?естиций ? странах с рыночной экономикой испо?ьзуют четыре показате?я:

прибы?ь;

рентабе?ьность акти?о?;

остаточная прибы?ь;

экономическая доба??енная стоимость (ЭДС).

В качест?е пер?ого показате?я ? за?исимости от конкретных ус?о?ий деяте?ьности испо?ьзуют показате?и прибы?и до на?огооб?ожения, прибы?и от обычной деяте?ьности и?и чистой прибы?и.

Показате?ь рентабе?ьности акти?о? опреде?яют отношением прибы?и к акти?ам (П/А).

Показате?ь остаточной прибы?и опреде?яют ?ычитанием из прибы?и минима?ьно необходимой прибы?и на испо?ьзуемые акти?ы. Пос?едний показате?ь опреде?яют умножением стоимости акти?о? на норму прибы?и по акти?ам, устана??и?аемую администрацией организации.

Начиная с 80-х годо? 20?. ?о многих странах с рыночной экономикой широко применяется показате?ь экономической доба??енной стоимости (ЭДС). Он опреде?яется ?ычитанием из экономической прибы?и отчетного года экономической прибы?и предыдущего года.

Показате?ь ЭДС показы?ает прирост стоимости акционерного капита?а за отчетный период. [4, с. 134]

2.5 Трансфертные цены

Трансфертная цена - это цена, по которой центр от?етст?енности передает с?ою продукцию (работы, ус?уги) другим центрам от?етст?енности ?нутри организации и?и про?ает продукцию (работы, ус?уги) на сторону (другой организации).

Трансфертные цены применяются ? осно?ном, ? центрах прибы?и и центрах ин?естиций. Иногда их применяют и ? центрах затрат.

Ес?и продукция (работы, ус?уги) центро? от?етст?енности потреб?яется це?иком ?нутри организации, то трансфертная цена я??яется чисто учетной и не оказы?ает ??ияния на финансо?ое по?ожение организации. В этом с?учае трансфертная цена с?ужит средст?ом объекти?ной оценки деяте?ьности центро? от?етст?енности.

Когда центры от?етст?енности имеют пра?о самостояте?ьно ?ыходить на ?нешний рынок со с?оей продукцией, ?ыбирать покупате?ей, опреде?ять объемы продаж и цены на с?ою продукцию, трансфертная цена стано?ится ?ажным самостояте?ьным показате?ем, оказы?ающим сущест?енное ??ияние на финансо?ое по?ожение организации.

В настоящее ?ремя испо?ьзуют три осно?ных метода опреде?ения ?е?ичины трансфертных цен:

· на осно?е рыночных цен;

· на осно?е затрат;

· дого?орные трансфертные цены.

При на?ичии соот?етст?ующих ус?о?ий предпочтение отдается пер?ому методу, поско?ьку рыночные цены достаточно объекти?ны, они дают ?озможность оцени?ать деяте?ьность центро? от?етст?енности на осно?е финансо?ых резу?ьтато?.

Применение рыночных цен ? качест?е трансфертных ?озможно:

· при достаточно ?ысокой степени децентра?изации упра??ения, при которой центры от?етст?енности об?адают по?номочиями прода?ать и покупать продукцию как ? с?оей организации, так и на стороне;

· на?ичии устойчи?ых рыночных цен на продукцию, работы, ус?уги центро? от?етст?енности. На практике рыночные цены под?ергаются частым ко?ебаниям по раз?ичным причинам, ? том чис?е по причине устано??ения раз?ичными поста?щиками разных цен на одинако?ые то?ары.

Затратные трансфертные цены устана??и?аются на осно?е:

· переменных затрат;

· по?ных затрат;

· по?ных затрат п?юс прибы?ь.

Решение о ?ыборе соот?етст?ующей затратной трансфертной цены обычно принимается ?ысшим руко?одст?ом организации из-за ?озможных разног?асий у центро? от?етст?енности.

При испо?ьзо?ании ? качест?е цены переменных затрат цены не ?озмещают постоянные затраты и не предусматри?ают по?учения прибы?и. В этой с?язи цены на осно?е переменных затрат неприем?емы д?я центро? прибы?и и центро? ин?естиций. Они могут испо?ьзо?аться то?ько ? центрах затрат.

Цены на осно?е по?ных затрат также не предусматри?ают по?учения прибы?и, поэтому применяются то?ько ? центрах затрат.

Трансфертные цены на осно?е по?ных затрат п?юс прибы?ь, предусматри?ающие по?учение прибы?и, могут испо?ьзо?аться ?о ?сех центрах от?етст?енности.

При опреде?ении затратных трансфертных цен за осно?у принимают нормати?ные (стандартные) затраты. Ес?и цены устана??и?ать на осно?е фактических затрат, то у продающего продукцию центра от?етст?енности снижаются стиму?ы снижения фактических затрат.

При устано??ении рыночных и затратных трансфертных цен между покупате?ями и прода?цами часто ?озникают разног?асия. В этих ус?о?иях цены можно устано?ить на осно?е перего?оро?. Кроме того, устано??ение цен на осно?е перего?оро? це?есообразно осущест??ять по ряду других причин. Например, продающему центру от?етст?енности ?ыгодно устано?ить цены на продукцию ниже рыночных д?я сохранения с?оего бизнеса и за?ое?ания но?ого рынка. Дого?орные трансфертные цены часто испо?ьзуют транснациона?ьные корпорации ? их ?нутрифирменном обмене с це?ью уменьшения на?ого?ых и таможенных ?ып?ат.

Перего?оры о ?е?ичине трансфертных цен нередко не дают по?ожите?ьного резу?ьтата, особенно ? тех с?учаях, когда прода?ец » покупате?ь техно?огически с?язаны между собой и не могут по с?оей ?о?е ?ыбирать де?о?ого партнера. В этих ус?о?иях д?я решения споро? по трансфертным ценам це?есообразно испо?ьзо?ать арбитражный суд. [4, с. 139-140]

2.6 Синтетический и ана?итический учет затрат по центрам от?етст?енности

Группиро?ка затрат по центрам от?етст?енности на счетах упра??енческого учета требует ?ыде?ения отде?ьной группы счето?. Д?я отражения затрат по центрам от?етст?енности данные счета до?жны иметь также ана?итическую дета?изацию не то?ько по центрам от?етст?енности, но и по статьям нормати?ных затрат, что заста??яет ?ыде?ять соот?етст?ующие счета.

Учетная группиро?ка затрат по подразде?ениям до?жна осущест??яться путем применения принципа д?ойной записи на ?заимос?язанных счетах, а построение рабочего п?ана счето? ? части учета деяте?ьности центро? от?етст?енности до?жно подчиняться принципам, требующим разграничения от?етст?енности за резу?ьтаты деяте?ьности между субъектами ?нутрипроиз?одст?енных ?заимоотношений.

Учет по центрам от?етст?енности, я??яясь э?ементом системы упра??ения, напра??ен на достижение по?ышения эффекти?ности упра??ения подразде?ениями организации на осно?е учета от?етст?енности за резу?ьтаты и, как с?едст?ие, уси?ение моти?ации менеджеро? и работнико? этих центро?.

Синтетический и ана?итический учет затрат на уро?не центро? от?етст?енности це?есообразно организо?ы?ать непосредст?енно ? подразде?ениях, что ?ызо?ет необходимость передачи части функций центра?ьной бухга?терии ? данные подразде?ения. С?едо?ате?ьно, от?етст?енность за организацию бухга?терского учета ? центрах от?етст?енности несет руко?одите?ь подразде?ения.

В подразде?ениях учет затрат на произ?одст?о ?едут на соот?етст?ующем субсчете счето? 20 и 23 (каждому центру от?етст?енности откры?ается отде?ьный субсчет) ? соот?етст?ии с ?ыбранной методикой учета затрат. Расходы на упра??ение собираются на счете 25 'Общехозяйст?енные расходы' д?я да?ьнейшего распреде?ения по объектам учета, организации и обс?ужи?анию подразде?ения.

Счет 26 'Общехозяйст?енные расходы' ? подразде?ениях не откры?ается. Затраты подразде?ения, с?язанные с реа?изацией их продукции, формируются ? финансо?ом расчетном центре ? размере устано??енного процента к объему реа?изации каждым подразде?ением. Этот процент опреде?яется ? нача?е года ? соот?етст?ии со сметой пред?агаемых расходо? по реа?изации продукции. Финансо?ый резу?ьтат от произ?одст?а продукции ? подразде?ениях це?есообразно опреде?ять на счете 79 'Внутрихозяйст?енные расчеты'. Выручка, по?ученная от реа?изации, зачис?яется на субсчет расчетного счета подразде?ения. Счет 79 'Внутрихозяйст?енные расчеты' пред?агается испо?ьзо?ать как сопоста??яющий д?я опреде?ения финансо?ых резу?ьтато? подразде?ений. Счет 78 'Расчеты между центрами от?етст?енности' с субсчетами д?я каждого подразде?ения испо?ьзуется ? финансо?о-расчетном центре. Финансо?ый резу?ьтат деяте?ьности центро? от?етст?енности можно формиро?ать, ??едя допо?ните?ьно синтетический счет 92 'Потенциа?ьные прибы?и и убытки'. В да?ьнейшем ? це?ях контро?я и ана?иза деяте?ьности центра от?етст?енности информация, отраженная на этом счете, может быть сопоста??ена с финансо?ым резу?ьтатом, формируемым ? рамках финансо?ого учета на счете 99 'Прибы?и и убытки'.

По дебету счета 79 'Внутрихозяйст?енные расчеты' отражается реа?изо?анная продукция по фактической себестоимости, а на кредите - та же продукция по отпускным (дого?орным, трансфертным) ценам. Д?я ?ыя??ения финансо?ого резу?ьтата от реа?изации продукции сра?ни?ают по?ную себестоимость реа?изо?анной продукции с ее стоимостью по отпускным ?нутрихозяйст?енным ценам. Счет 79 'Внутрихозяйст?енные расчеты' ?едется ? подразде?ениях, передающих с?ою продукцию на общехозяйст?енный ск?ад. В финансо?о-расчетном центре д?я расчето? с подразде?ениями це?есообразно ?ыде?ить счет 78 'Расчеты между центрами от?етст?енности'.

Учет затрат по центрам от?етст?енности поз?о?ит оценить ?к?ад каждого центра ? формиро?ание прибы?и ?сей организации и проконтро?иро?ать отк?онения по каждому ?ыде?енному центру от?етст?енности, а ?се это ? конечном счете по?ысит эффекти?ность деяте?ьности организации.

Информация об объеме произ?одст?а, как и по издержкам, до?жна быть предста??ена ? ?иде отк?онений. Ве?ичина отк?онений, на которые необходимо реагиро?ать руко?одите?ю центра от?етст?енности, до?жна устана??и?аться дифференциро?анно. Отк?онения, пре?ышающие +1%, до?жны быть приняты ?о ?нимание руко?одите?ем центра от?етст?енности, а когда отк?онение ра?но +3%, опо?ещают руко?одите?я организации.

Одной из проб?ем, ?озникающих ? с?язи с организацией учета по центрам от?етст?енности, я??яется изменение ? системе с?одного учета затрат на произ?одст?о и ка?ьку?иро?ание себестоимости. Возможны д?а подхода к ее решению: не с?язы?ать учет затрат по центрам от?етст?енности с системой ка?ьку?иро?ания, то есть рассматри?ать такой учет как пара??е?ьный, допо?ните?ьный, и?и искать ?озможности сочетания учета по центрам от?етст?енности с ка?ьку?яцией себестоимости продукции. Этот ?ариант проще д?я реа?изации, но таит ? себе опасность потери системности, отсутст?ие у?язки данных произ?одст?енного учета между собой, допущение разных итого? ? группиро?ке затрат по местам формиро?ания и объектам ка?ьку?иро?ания за один и тот же период.

Второй ?ариант предста??яется бо?ее прием?емым, и сущест?енное изменение системы ка?ьку?иро?ания состоит ? том, что отнесение кос?енных расходо? на ?иды гото?ой продукции осущест??яется не путем их распреде?ения, пропорциона?ьно ?ыбранным базам, а ? за?исимости от степени участия центро? от?етст?енности ? произ?одст?е данной продукции. Это бо?ее с?ожно, так как нужно учиты?ать ?нутрихозяйст?енный оборот (?заимооказы?аемость работ и ус?уг), но с применением трансфертных цен эта трудность отпадает.

Операции расчето? между центрами от?етст?енности можно предста?ить таб?ицей 2.

Таб?ица 2

Расчеты между центрами от?етст?енности и отражение операций на счетах бухга?терского учета

№ п/п	Содержание хозяйст?енной операции	Корреспонденциясчето?	Осно?ание, документ
		дебет	кредит
1.	Куп?ены материа?ьные ценности (работы,ус?уги) у другого центра от?етст?енности	10, 23	78	Чеки-нак?адные
2.	Списаны материа?ьные ценности, стоимость работ, ус?уг на затраты центра от?етст?енности	20	10, 23	Документы по учету затрат
3.	Оп?ата стоимости куп?енных материа?ьных ценностей, работ и ус?уг с субсчета данного центра от?етст?енности	78	51	А?изо
4.	Отпущены (реа?изо?аны) материа?ьные ценности другим центрам от?етст?енности	78	10, 43	Чеки-нак?адные
5.	Зачис?ение стоимости проданных материа?ьных ценностей на субсчет данного центра от?етст?енности	51	78	А?изо
6.	Выя??ен финансо?ый резу?ьтат центра от?етст?енности	78	92	Расчет бухга?терии, спра?ка бухга?терии

Напра??ения со?ершенст?о?ания учета ? центрах от?етст?енности.

Д?я процедуры контро?я деяте?ьности сегменто? организации необходимо усо?ершенст?о?ать саму процедуру учета ? с?едующих приоритетных напра??ениях:

1) со?ершенст?о?ание пер?ичного учета затрат ? центрах от?етст?енности;

2) со?ершенст?о?ание форм отчетности центро? от?етст?енности.

Пер?ичный учет предста??яет собой нача?ьную стадию системного ?осприятия и регистрации отде?ьных операций, характеризующих хозяйст?енные процессы и я??ения, происходящие на предприятии.

Пер?ичная документация я??яется пер?онача?ьным базо?ым источником информации о затратах на произ?одст?о продукции. От того, наско?ько по?но и досто?ерно сформу?иро?ана информация ? пер?ичных документах, будет за?исеть соста? информационной базы д?я принятия упра??енческих решений. Все документы содержат исчерпы?ающий перечень рек?изито?, устано??енных Федера?ьным законом 'О бухга?терском учете' и По?ожением по ?едению бухга?терского учета и бухга?терской отчетности ? РФ, и я??яются единой и типо?ой документацией д?я ?сех ?идо? учета. Поэтому нет необходимости ??одить специа?ьную пер?ичную документацию. Важно ее приспособить к требо?аниям упра??енческого учета и контро?я, так как ? системе упра??енческого учета информация о затратах до?жна формиро?аться ? ином качест?е.

В пер?ую очередь учет затрат по центрам от?етст?енности предпо?агает формиро?ание качест?енной и ко?ичест?енной информации о затратах с це?ью контро?я и ана?иза отк?онений, ?с?едст?ие чего ?се пер?ичные документы, соста??яемые ? центрах от?етст?енности, до?жны содержать информацию о фактических и нормати?ных затратах, что поз?о?ит опреде?ять отк?онения фактических данных от нормати?ных и испо?ьзо?ать эти показате?и ? да?ьнейшем д?я регу?иро?ания и операти?ного упра??ения себестоимостью.

При про?едении операти?ного ана?иза отк?онений фактических затрат от нормати?ных и оценки резу?ьтато? деяте?ьности центро? от?етст?енности ?ажно ?ыде?ить контро?ируемые и неконтро?ируемые отк?онения. Поэтому со?ершенст?о?ание форм пер?ичных документо? я??яется необходимым этапом при разработке и ?недрении системы упра??енческого учета по центрам от?етст?енности.

Еще одним приоритетным напра??ением со?ершенст?о?ания учета по центрам от?етст?енности я??яется со?ершенст?о?ание форм отчетности центро? от?етст?енности. Таким образом, д?я того чтобы организо?ать учет затрат по центрам от?етст?енности, необходима разработка системы ?нутрихозяйст?енной сегментарной отчетности, которая обеспечит руко?одст?о подразде?ений, бухга?терскую с?ужбу и администрацию хозяйст?а информацией д?я текущего контро?я и ана?иза деяте?ьности подразде?ений. [6]

Заключение

Со?окупные издержки ?к?ючают ? себя ?се издержки ?ыпуска данного объёма экономических б?аг.

Средние издержки - это со?окупные издержки, приходящиеся на единицу объёма ?ыпуска.

Маржина?ьные издержки - это издержки, которые приходятся на единицу изменения объёма ?ыпуска.

Центр от?етст?енности - это часть организации, ?ыде?яемая ? учете д?я контро?я за ее деяте?ьностью.

· центр затрат;

· центр прибы?и;

· центр ин?естиций.

3. Практическая часть

Задача 1

ООО «ПромТоргСнаб» занимается оптовой продажей соков торговой марки «Depsona», пользующихся повышенным спросом у покупателей, и несет такие затраты, как транспортные расходы, расходы на рекламу, амортизация, покупная стоимость проданных товаров, заработная плата и премии работников организации.

1. Определите, к какому типу относятся перечисленные выше затраты.

2. По данным, представленным в табл. 1, с помощью метода «мини-макси» определите переменную и постоянную составляющие в составе смешанных затрат.

3. Сформируйте отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

Таблица 1

Отчет о прибылях ООО «ПромТоргСнаб» за три месяца

Показатель	Июль	Август	Сентябрь
1. Объем продаж, шт.	3 000	3 500	4 000
2. Выручка от продаж	400 000	450 000	500 000
3. Покупная стоимость товара	260 000	300 000	330 000
4. Валовая прибыль	140 000	150 000	170 000
5. Издержки обращения, в том числе:	134 000	139 000	147 000
расходы на рекламу	21 000	21 000	21 000
транспортные расходы	34 000	36 000	38 000
заработная плата и премии	71 000	74 000	80 000
амортизация	8 000	8 000	8 000
6. Прибыль	6 000	11 000	23 000

Решение:

В первую очередь необходимо определить к какому виду относятся данные затраты:

№	Издержки обращения	Тип затрат
1	расходы на рекламу	Постоянные затраты
2	транспортные расходы	Переменные затраты
3	заработная плата и премии	Переменные затраты
4	амортизация	Постоянные затраты

Далее определяем постоянную и переменную составляющие в составе смешанных затрат методом «мини-макси» по данным Таблицы 1. Наибольший объем продаж составляет 4000 шт. (в сентябре), наименьший 3000 шт. (в июле).

При наибольшем объеме продаж переменные затраты составляют 118000 руб., при наименьшем объеме продаж переменные затраты составляют 105000 руб.

Отклонения в объемах продаж и в затратах в максимальной и минимальной точках:

?q = qmax - qmin = 4000 - 3000 = 1000 шт.;

?З = Зmax - Зmin = 118000 - 105000 = 13000 руб.

Ставка переменных затрат на единицу продукции рассчитывается по формуле:

Ст = ?З/?q, то есть 13000 / 1000 = 13

Величину совокупных переменных затрат в максимальной и минимальной точках рассчитывается путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем продаж:

Ст х qmax = 4000 х 13 = 52000 руб. (в сентябре),

Ст х qmin = 3000 х 13 = 39000 руб. (в июле),

тогда постоянные совокупные затраты составят:

в сентябре: 118000 - 52000 = 66000 руб. (максимальная точка)

в июле: 105000 - 39000 = 66000 руб. (минимальная точка)

Сформируем отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4000 шт. с использованием маржинального подхода. Выручка от продаж товаров (продукции) при объеме 4000 шт. составляет 500000 руб.

Переменные совокупные затраты будут равны 52000 + 330000 (покупная стоимость товаров) = 382 000 руб.

Маржинальный доход (МД) = выручка - переменные совокупные затраты

МД = 500 000 - 382 000 = 118 000 руб.

Постоянные совокупные затраты = 21 000 + 8 000 + 66 000 = 95 000 руб.

Операционная прибыль (Опер.пр.) = маржинальный доход - постоянные затраты

Опер.пр. = 118 000 - 95 000 = 23 000 руб.

Отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб

№ п/п	Показатель	Сумма
1	Выручка от продаж товаров (продукции)	500 000
2	Переменные совокупные затраты	382 000
3	Маржинальный доход	118 000
4	Постоянные совокупные затраты	95 000
5	Операционная прибыль	23 000

Список использованных источников

1. Баханькова, Е.Р. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Е.Р. Баханькова. - М.: ИЦ РИОР, ИНФРА-М, 2011. - 255 c.

2. Блэк, Д. Введение в бухгалтерский управленческий учет: Пер. с англ. / Д. Блэк. - М.: Весь Мир, ИНФРА-М, 2009. - 424 c.

3. Вахрушева, О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О.Б. Вахрушева. - М.: Дашков и К, 2012. - 252 c.

4. Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Воронова. - М.: Юрайт, 2013. - 551 c.

5. Иванов, В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента / В.В. Иванов, О.К. Хан. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 208 c.

6. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. - 576 c.

7. Ивашкевич, О.В. Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой: Учебное пособие / О.В. Ивашкевич - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010. - 127 c.

8. Калиновский, С.А. Управленческий учет и анализ использования технологической оснастки: Монография / С.А. Калиновский. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013 - 156 c.

9. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2012 - 100 c.

10. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2012 - 484 c.

11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c.

12. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012 - 478 c.

13. Мизиковский, И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / И.Е. Мизиковский, А.Н. Милосердова, В.Н. Ясенев - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 112 c.

14. Молчанов, С.С. Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - СПб.: Питер, 2013. - 480 c.

15. Муравицкая, Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету: теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко; Под ред. Т.В. Воропаева. - М.: ФиС, 2008. - 272 c.

16. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 279 c.

17. Сергеева, И.А. Управленческий учет в сельском хозяйстве: Учебник / Л.И. Хоружий, О.И. Костина, Н.Н. Губернаторова, И.А. Сергеева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 207 c.

18. Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. МакЛейни; Пер. с англ. В. Ионов. - М.: Альпина Пабл., 2012. - 648 c.