Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО "БФГ")

/

/

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему:

“УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧКАМИ

(НА ПРИМЕРЕ ООО “БФГ”)”

Содержание

Введение

1. Теоретические основы расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Договор как основа расчетов с покупателями

1.2 Основы бухгалтерского и налогового учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.3 Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками

1.4 Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Экономическая характеристика ООО «БФГ»

2.2 Денежные расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ»

2.3 Неденежные способы расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ»

2.4 Формирование резерва по сомнительной дебиторской задолженности

3. Аудит и анализ расчетов с покупателями и заказчиками.

3.1 Анализ дебиторской задолженности ООО «БФГ»

3.2 План и подготовка аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ»

3.3 Результаты аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ»

Введение

Любая коммерческая организация направлена на получение прибыли, а соответственно на привлечение покупателей и заказчиков. Важно не только найти покупателей, но и заинтересовать их совместной работой на длительный срок. Для этого нужно находить к каждому покупателю индивидуальный подход, понять, что для них важнее, в отдельных случаях пойти им навстречу, но при этом учитывать интересы своей организации.

Расчеты с покупателями и заказчиками могут осуществляться с предварительной оплатой или оплатой после отгрузки товаров/оказания услуг в соответствии с условиями заключенных договоров. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Порядок возникновения дебиторской задолженности зависит от метода определения момента реализации продукции. За момент реализации продукции может приниматься момент оплаты ранее отгруженной продукции, либо за момент реализации принимается момент ее отгрузки.

Задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- рациональное формирование учетной политики организации в области расчетов с покупателями и заказчиками;

- своевременное и правильное оформление первичных документов расчетов с покупателями и заказчиками;

- организация достоверного аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- своевременное выявление просроченной дебиторской задолженности;

- списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности.

Расчеты с покупателями являются составной частью расчетов с дебиторами и кредиторами. Дебиторская задолженность нередко составляет значительную долю в структуре баланса организации, поэтому для каждой организации необходим постоянный контроль и анализ данного показателя с целью принятия правильных управленческих решений.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка организации и ведения бухучета расчетов с покупателями и заказчиками, изучение их особенностей, анализ основных показателей дебиторской задолженности, и аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ».

В соответствии с поставленными целями необходимо решать следующие задачи:

1. Изучить правовые акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

2. Выявить особенности расчетов с покупателями и заказчиками в зависимости от вида заключенного договора и способа оплаты.

3. Рассмотреть методики анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Рассмотреть методику проведения аудитарасчетов с покупателями и заказчиками.

5. Привести краткую характеристику ООО «БФГ».

6. Провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности.

7. Провести аудитрасчетов с покупателями и заказчиками и составить аудиторское заключение.

8. Выявить пути улучшения состояния расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью «Бизнес ФинансГруп».

Методологической и технической основой для работы послужили:

- Гражданский Кодекс Российской Федерации;

- Налоговый Кодекс Российской Федерации;

-Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»;

-Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

- Федеральные стандарты аудиторской деятельности;

- Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

-издания отечественных и зарубежных ученых.

Источниками информации для проведения исследования являются данные бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность ООО «БФГ» за четыре квартала 2011 год:

- первичные документы.

- данные аналитического и синтетического учета по счету 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками';

- форма № 1 'Бухгалтерский баланс';

- форма № 2 'Отчет о прибылях и убытках'.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Во введении обосновывается актуальность темы выпускной квалификационной работы, определяется ее цель и основные задачи и методы исследования.

В первой главе «Теоретические основы расчетов с покупателями и заказчиками» изучена нормативная база организации учета расчетов с покупателями и заказчиками, правовые основы договорных условий с покупателями и заказчиками, исследованы методика анализа дебиторской задолженности и методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Во второй главе «Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ»» приведена краткая характеристика исследуемой организации, выявлены особенности учета денежных и неденежных расчетов с покупателями и заказчиками.

В третьей главе «Аудит и анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ» анализ дебиторской задолженности за четыре квартала 2011 года, дана оценка состава, структуры и динамики дебиторской задолженности, проведено планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками, описаны результаты проведения аудита с покупателями и заказчиками.

1. Теоретические основы расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Договор как основа расчетов с покупателями

Отношения с покупателями и заказчиками начинаются с заключения с ними договора.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.Ст. 420 Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 21.10.1994г. в ред. Федерального закона от 06.12.2011 №405-ФЗ)..

Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключенияСт. 422 Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 21.10.1994г. в ред. Федерального закона от 06.12.2011 №405-ФЗ)..

Обязанность - это безусловная необходимость должника возместить возникшие перед кредитором обязательства.

Содержание обязательства - это права и обязанности его субъектов.

Мерами государственного принуждения в виде санкций обеспечивается осуществление обязательств. К санкциям относятся: штрафы, пени, неустойки и взыскание убытков. Санкции приводятся в действие через исковую защиту. Кредитор может обратиться в суд с иском и получить от должника его задолженность.

Должник и кредитор - это стороны обязательства. В соответствии с законодательством сторонами обязательства могут быть и физические и юридические лица.

Все условия договора определяются участниками этого договора, главное, чтобы эти условия не противоречили закону. В связи с этим договоры могут быть предусмотренными и не предусмотренные законом или иными правовыми актами.

Есть две стадии заключения договора:

-оферта;

-акцепт.

Оферта - это предложение заключить договор. Она должна выражать явное намерение лица заключить договор, содержать существенные условия договора, должна быть обращена к конкретному лицу.

Договор будет считаться заключенным тогда, когда организация, выславшая оферту, получила в ответ акцепт.

Акцепт - это согласие лица (организации), получившего оферту, принять данное предложение. Он должен быть безоговорочным и полным.

Заключенным считается такой договор, в котором всеми сторонами достигнуто соглашение по всем условиям, которые считаются существенными.

Существенными являются:

- условия о предмете договора;

- условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные;

- те условия, которые для данного вида договора необходимы (без которых договор не может существовать);

Существуют также и обычные условия договора. Для них не нужно согласование сторон, так как они прописаны в нормативных актах и автоматически вступают в силу в тот самый момент, когда договор заключен.

Гражданский кодекс дает определение различным договорам, которые возможны между организацией-продавцом и организацией-покупателем: договор уступки права требования, агентский договор, комиссии и также устанавливает порядок перехода права собственности на товары/услуги/работы, права и обязанности всех сторон, порядок расторжения этих договоров.

Согласно пункту 1 статьи 422 ГК РФ любой договор, в том числе посреднические договоры, должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент заключения этого договора. Это означает, что ряд правил, существующий для договоров, не может быть изменен по соглашению сторон. Если же стороны отступили от этих правил, договор, заключенный ими, должен быть признан недействительным, в соответствии со статьей 168 ГК РФ.

Согласно статье 823 ГК РФ организация может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.

Отношения сторон в рамках договора мены регулируются главой 31 «Мена» ГК РФ. Согласно п. 1 статьи 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Если в договоре мены не оговорено иное, то товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. Правила, применяемые к договору мены, соответствуют правилам о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается покупателем товара, который она обязуется принять в обмен, и продавцом товара, который она обязуется передать.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» имущество, приобретенное по договору мены, следует приходовать на баланс по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.НДС: просто о сложном. Учебное пособие. Под ред. Касьяновой Г.Ю. - М.: АБАК, 2011- 53 с. При этом стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Бывает и такое, когда в договор включают случайные условия, не предусмотренные обычными условиями и законом. Случайные условия должны изменять или дополнять обычные условия. Они приобретают юридическую силу только тогда, когда прописаны в договоре.

Очень многие организации, прописывая в договоре форс-мажорные обстоятельства, не уделяют этому особого смысла. В ГК РФ нет такого термина, хотя он и достаточно распространен, а есть формулировка «обстоятельства непреодолимой силы». В соответствии со статьей 401 ГК РФ лицо, не исполнившее своих обязательств, не будет нести за это ответственность в случае, если данное исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы.

В пункте 3 статьи 401 ГК РФ указан перечень тех обстоятельств, которые не считаются непреодолимыми. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств Ст.401 Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 21.10.1994г. в ред. Федерального закона от 06.12.2011 №405-ФЗ)..

Для подтверждения форс-мажора нужно представить документ компетентного органа, например, выданную пожарной инспекцией справку о пожаре, если иной порядок не предусмотрен в договоре. А вот контрагентам по внешнеэкономическим сделкам намного сложнее. Они должны произвести свидетельствование форс-мажорных обстоятельств в Торгово-промышленной палате РФ (ТПП РФ). Такой порядок определен Положением о порядке свидетельствования в Торгово-промышленной палате РФ обстоятельств форс-мажора, утвержденный постановлением Правления Торгово-промышленной палаты РФ от 30.09.94 №28-4.

Свидетельствование происходит на основании следующих документов:

- заявление со стороны российского контрагента;

- копий спецификаций;

- документов компетентных органов, подтверждающих наличие обстоятельств форс-мажора;

- справки об объемах выполненных обязательств по контракту;

- копии платежных поручений об уплате членских взносов за текущий год - для членов ТПП РФ;

- копии платежного поручения об уплате стоимости услуги за свидетельствование обстоятельств форс-мажора - для остальных предприятий, объединений, организаций Касьянова Г.Ю. Посредничество: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет. - М.: АБАК, 2012. - 21 с..

По содержанию регулируемых отношений договоры различны. Это договоры мены, поставки товара, перевозки подряда, оказания (экспедиторских) услуг, цессия и многие другие.

По распределению прав и обязанностей договора бывают односторонние и взаимные. В односторонних - права принадлежат одной стороне, а обязанности двум сторонам. Во взаимных - права и обязанности принадлежат обеим сторонам. Конечно, большинство договоров относиться к взаимным.

Существует такой вид договора, как предварительный. Он представляет собой договор о том, что в будущем будет заключен договор на определенных условиях. Если одна из сторон, заключившая предварительный договор решила уйти от заключения основного договора, другая сторона имеет право обратиться в суд для того, чтобы через суд принудить к заключению договора.

Есть еще один случай, когда договор можно заставить заключить. В законе РФ от 13.12.1994 «О поставках продукции для федеральных государственных нужд» предусмотрено, что те поставщики, которые обладают монополией на рынке отдельных видов продукции, не могут отказать в заключении государственных контрактов ( если заказ не влечет убытков от ее производства). Тут речь идет в основном о перевозке общим транспортом, о коммунальных платежах, услугах связи, газо- и энергоснабжении.

Уклонение от заключения договора может привести к следующему:

- решением суда обязанную сторону принудят заключить договор;

- обязанной стороне придется возместить убытки другой стороне.

Существуют возмездные договоры и безвозмездные. Безвозмездные договоры - те договоры, по которым одна сторона обязуется предоставить что либо второй стороне без получения от второй какой либо платы или иного предоставления. Возмездные - договоры, по которым одна сторона обязуется предоставить что либо второй за определенную плату или иное встречное предоставление.

Цена сделки устанавливается самостоятельно участниками договора. Это означает, что цена может не определяться себестоимостью, общим уровнем цен на рынке, средней ценой этого товара на рынке и др. Есть и исключения из этого правила. В законе предусмотрены случаи, когда цены, тарифы, ставки устанавливаются строго уполномоченными на то государственными органами. Например, цена публичного договора устанавливается для всех потребителей одна.

В случаи, если цена в договоре не предусмотрена, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при похожих обстоятельствах снимается за аналогичные товары/ услуги.

ГК РФ определен порядок изменения цены после заключения договора. В пункте 2 статьи 424 говорится, что допустимо изменение цены после заключения договора только в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Местом заключения договора является то место, которое прописано в договоре. Если в договоре такое место неопределенно, значит, местом заключения будет считаться место проживания физического лица или нахождения юридического лица.

С момента заключения договора он вступает в силу (если другое не предусмотрено законом). Истечение срока договора заканчивает свое действие, когда стороны надлежащим образом исполнили друг перед другом все обязательства. Но окончание срока действия договора не говорит о том, что заканчивается ответственность за его нарушение.

В пункте 1 статьи 450 ГК РФ указано, что изменение и расторжение договора возможно по соглашению сторон.

По общему правилу, предусмотренному пункту 1 статьи 452 ГК РФ, соглашение об изменении или расторжении договора совершается в той же форме, что и договор. Если договор заключен в письменной форме, то и соглашение об его изменении должно быть также совершено в письменной форме, а если договор нотариально заверен, то и соглашение должно быть нотариально заверено. Если же договор подвержен государственной регистрации, то и соглашение должно быть зарегистрировано в том же государственном органе, что и договор. Однако ГК РФ предоставляет сторонам возможность, если иное не предусмотрено законом, изменить это правило и установить отличную от договора форму соглашения о его изменении или расторжении (стр. 24 Касьяновой).

Возможно и расторжение договора по желанию только одной из сторон, но для этого должны соблюдаться некоторые условия.

В первую очередь, должно быть заявлено в суд требование об изменении или расторжении договора, но только после того, как вторая сторона отказалась изменить или расторгнуть договор, либо не дала ответа в срок, указанный в предложении или в срок, который установлен законом либо договором, а при его отсутствии - тридцатидневный срок. Это прописано в пункте 2 статьи 452 ГК РФ, и если вспомнить пункт 2 статьи 432 ГК РФ, то очевидно, что порядок изменения или расторжения договора аналогичен порядку заключения договора. А вот уже в пункте 60 постановления пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ №6/8 от 01.07.1996говориться о том, что суд будет рассматривать дело только в случае предоставления доказательств, подтверждающих принятие истцом мер по досудебному решению спора с ответчиком. То есть должен быть либо письменный отказ от изменения или расторжения договора ответчика, либо подтверждение того, что ответчику было выслано предложение изменить или расторгнуть договор.

Во-вторых, после предъявления иска в суд, он может быть удовлетворен только в тех случаях, которые указаны в законе. ГК РФ, а именно статья 451, устанавливает некоторые такие случаи:

- существенное нарушение договора другой стороной;

- существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора.

Согласно главе 420 ГК РФ возможны следующие способы прекращения обязательств:

- прекращение обязательства исполнением;

- прекращение обязательства зачетом;

- прощение долга;

- прекращение обязательства невозможностью его исполнения;

- прекращение обязательства на основании акта государственного органа;

- прекращение обязательства смертью гражданина;

- прекращение обязательства ликвидацией юридического лица.

Возможна и ситуация, когда организация заключает со своим контрагентом два разных договора. В одном она выступает продавцом, в другом - покупателем. Если возникли задолженности с обеих сторон, их можно погасить взаимозачетом. Причем возможно как полное, так и частичное погашение задолженностей.

Отношения сторон по проведению взаимозачета регулируются статьей 410 ГК РФ. Там указанно, что для осуществления взаимозачета достаточно заявления хотя бы одной из сторон. А уже в 411 ГК РФ указаны условия, при которых взаимозачет невозможен:

- если по заявлению другой стороны к требованию подлежит срок исковой давности и этот срок истек;

- при взыскании алиментов;

- при пожизненном содержании;

-при возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

- при иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договоромСт. 450 Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 21.10.1994г. в ред. Федерального закона от 06.12.2011 №405-ФЗ)..

По решению суда договор может быть расторгнут или изменен в том случае, если было существенное нарушение договора одной из сторон, в иных случаях, предусмотренных ГК РФ.

В суд сторона, которая хочет изменить или расторгнуть договор может обратиться только после того, как другая сторона отказалась от этого или не ответила в срок, прописанный в этом предложении. Также срок может быть прописан в договоре или установлен законом.

При расторжении договора обязательства всех сторон прекращаются. Причем стороны не могут потребовать возмещения того, что уже было исполнено ими по договору на момент расторжения или изменения договора. Но если договор был расторгнут в следствие того, что одна из сторон нарушила договор, то другая сторона может потребовать возмещения убытков, которые она понесла расторжением или изменением данного договора.

В ГК РФ закреплено понятие исковой давности. Общий срок - 3 года, но есть и правоотношения, для которых установлены другие сроки.

Чтобы правильно определить срок исковой давности, нужно определить момент, с которого он начал действовать. Течение исковой давности начинается с того дня, когда у лица появилось право на иск, а такое право появилось в день, когда оно узнало (или должно было узнать) о нарушении своего права.

Окончание срока исковой давности ослабляет юридическую силу договора и должник может ссылаться на давность. Однако, если должник исполнил свои обязанности уже после истечения исковой давности, то он не вправе требовать исполненное обратно.

После того, как истекает срок исковой давности на основное требование, на дополнительные требования срок тоже считается законченным.

Организации сами должны выбрать формы расчетов за товары и услуги. Это указывается в договоре (также как и сроки оплаты). Безналичные расчеты намного удобней, чем наличный расчет, ведь наличные расчеты ограничены лимитом, а суммы, перечисляемые безналично, не ограничены. На практике используются следующие формы безналичного расчета: платежное поручение, аккредитив, вексель.

Оплата можетпроизводиться несколькими способами:

- оплата товаров/услуг происходит после того, как они будут реализованы покупателями;

- предварительная полная оплата, то есть вся оплата происходит до того как товары отгружены/ услуги оказаны;

- использование авансов, то есть предварительная частичная оплата.

1.2 Основы бухгалтерского и налогового учета расчетов с покупателями и заказчиками

Для организации, вступающей в договорные отношения с другими организациями с целью реализовывать товары и услуги, необходимо правильно организовать учет расчетов с покупателями и заказчиками, а также наладить документооборот.

Для того, чтобы отразить какую-либо хозяйственную операцию в учете, нужно основание, то есть документы, подтверждающие проведение этой операции. Эти подтверждающие документы называются первичными.

Первичные документы - это документы, составляемые при совершении хозяйственных операций, подтверждающие юридическую силу этих операций и устанавливающие ответственность исполнителейВещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: Проспект, 2010.- 90 с..

Первичные документы могут быть внутренними и внешними. Внутренние - это те документы, которые созданы для обеспечения учетов МПЗ внутри организации: списание МПЗ, контроль за движением МПЗ. Внешние - документы, поступающие в организацию из других компаний, например акты от поставщиков.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц Ст.9 Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» принят ГД ФС РФ 23.02.1996г.(в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 28.11.2011г.).

В процессе расчетов с покупателями и заказчиками используются следующие первичные документы: счета, договора, акты выполненных работ, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

При оказании контрагенту услуги, выполнении работ по окончании стороны подписывают акт выполненных работ/оказанных услуг. Он является оправдательным документом, доказывающим факт выполненных по договору обязательств.

Унифицированной формы акта об оказании услуг нет, поэтому организация должна разработать этот документ.

В акте оказания услуг необходимо привести перечень оказанных услуг, указать период, за который она оказана. Например, «Абонентская плата за интернет по договору №8 от 01.02.2009 года за период с 01.02.2009 г. по 28.02.2009 г.». Уполномоченные лица должны расшифровать свои подписи, внести полное название должности.

При продаже товаров организация-продавец составляет товарную накладную по форме ТОРГ-12, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132 (Приложение № 10).

Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Один остается в организации и является основанием для списания товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования указанных ценностей.

В строках «Грузоотправитель», «Грузополучатель», «Поставщик», «Плательщик» указывается полное или сокращенное наименование данного контрагента в соответствии с учредительными документами. В случае, когда отгрузка осуществляется структурным подразделением поставщика, то необходимо указать адрес и место данного подразделения. Может оказаться, что поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом.

В строке «Основание» указывается номер и дата договора, а также номер и дата транспортной накладной, выписанной для организации-перевозчика.

На рисунке 1.1 отражен порядок документооборота товарной накладной ТОРГ-12.

Рис.1.1. Схема документооборота по товарной накладной ТОРГ-12

Товары получает представитель организации-покупателя, у которого есть соответствующие полномочия. В случае, если товар принимается по доверенности, ее данные вноситься в накладную и заверяются подписью лица, указанного в доверенности. Доверенность прикладывается к возвратному экземпляру накладной.

Если перевозка груза осуществляется сторонней организацией, то составляется товарно-транспортная накладная №1-Т «Товарно-транспортная накладная», подтверждающая получение товара для перевозки и сдачи его получателю. Она состоит из двух разделов, товарного, которым определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей, служит для списания товарно-материальных ценностей и транспортного, в котором определяются взаимоотношения грузоотправителей и организацией, выполнившей перевозку грузов.

Счет-фактура является документом налогового учета по НДС. Ее выписывают организации и индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДС (Приложение №9).

В главе 21 НК РФ в статье 169 определен порядок составления счета-фактуры и заполнение ее реквизитов.

Согласно пункту 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, счет-фактура по предоплате в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты:

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

- наименование валюты;

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

- страна происхождения товара;

- номер таможенной декларации.

В авансовом счете-фактуре обязательно указываются номер и дата составления, название, адрес и ИНН продавца и покупателя, номер платежного документа, наименование товара (услуги), валюта и сумма платежа, ставка и сумма НДС. Номер счета-фактуры прописывается в хронологическом порядке, для эффективного учета к цифровому обозначению номера может добавляться буквенное.

В счете-фактуре, который выписывается на аванс строки 3 и 4 тоже прочеркиваются. В счете-фактуре на отгрузку, предусматривающую аванс, заполняется 5 строка, в которой указан платежно-расчетный документ, подтверждающий факт предварительной оплаты.

Выставить счет-фактуру необходимо не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки, а начиная с 2009 года еще и с момента получения от покупателей оплаты в счет предстоящих платежей, то есть аванса.

Налогоплательщики НДС, являющиеся посредниками, выставляют счета-фактуры на сумму своего вознаграждения за предоставленные услуги. В части вознаграждения посредника применяется общий порядок отражения счетов-фактур. В посреднической деятельности возможно составление счета-фактуры, который выставляется посредником покупателю и заказчиком посреднику при реализации чужих товаров/работ/услуг. В случае, если в рамках посреднической сделки происходит приобретение товаров/работ/ услуг счета-фактуры выставляются продавцами товаров/работ/услуг для посредника, которые в свою очередь перевыставляют их заказчику. Порядок отражения этих счетов-фактур посредниками и заказчиками зависит от вида посреднического договора, который между ними заключен.

Счета-фактуры оформляются также и в случаях, когда с покупателей продавцом взыскиваются суммы штрафных санкций по договору.

В случае, когда организация продает товар/оказывает услуги со скидками, они могут предоставляться до момента отгрузки/оказания услуг или после. В Федеральном законе от 19.07.2011 №245-ФЗ для таких случаев предусмотрен корректировочный счет-фактура.

При изменении стоимости отгруженных товаров/оказанных услуг продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней после того, как было составлено соглашение, договор или иной первичный документ подтверждающий, что покупатель с этим согласен.

Перечень реквизитов корректировочного счета-фактуры дублирует перечень счета-фактуры на отгрузку, но в нем должны быть указаны сведения отражаемые в первоначальном счете-фактуре, сведения с учетом изменений и сумма корректировки.

Это касается следующих показателей:

- количество (объем) товаров/услуг до и после уточнения объема или количества отгруженных товаров/оказанных услуг;

- цена за единицу измерения до и после изменения цены;

- стоимость всего количества товаров/услуг, имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;

- сумма НДС до и после изменения стоимости;

- стоимость всего количества товаров/услуг по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров;

- разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров/оказанных услуг и показателями, исчисленными после изменения стоимости этих товаров/ услуг.

Если изменение стоимости цены произошло в сторону уменьшения, разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается со знаком минус.

Корректировочные счета-фактуры подлежат применению с 1 октября 2011 года.

В счетах-фактурах на отгрузку и в корректировочных появилось много изменений в связи с вступлением в силу Постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 года №1137. Постановление №1137 вступило в силу с 24.01.2012 г., но ввод новых форм счетов-фактур в качестве обязательных отложили до 01.04.2012 года.

Система норм регулирования бухгалтерского учета включает четыре уровня документов.

Таблица 1.1

Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

В главе 21 НК РФ установлено, что к не денежным формам расчетовотносятся товарообменные и бартерные сделки, передача товаров/услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также на безвозмездной основе, выдача долей в уставном капитале в натуральной форме, заём вещами, товарный кредит, расчеты векселями, уступка прав требования, списание дебиторской задолженности, передача товаров/ работ/услуг при оплате труда в натуральной форме.

Существуют следующие виды неденежных способы расчетов:

§ зачеты встречных однородных требований;

§ вексельные расчеты;

§ перемена лица в обязательстве.

Использование векселей в РФ регулируется Федеральным законом от 11 марта 1997г. № 48 - ФЗ «О переводном векселе»,Постановлением ЦИК и СНК СССРот 7 августа 1937г.N 104/1341 «Положение о переводном и простомвекселе».

Порядок ведения бухгалтерского учета обращения векселей определен письмом Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 года № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с изменениями внесенными письмом Минфина от 16.07.1996 года № 62, а также ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Порядок учета операций по возникновению и погашению дебиторской задолженности регулируются:

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н;

- ПБУ 3/2006 (в редакции от 25.12.2007) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

- ПБУ 4/1999 (в редакции от 18.09.2006) « Бухгалтерская отчетность организации»;

- ПБУ 9/1999 (в редакции от 27.11.2006) «Доходы организации».

В ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений», указывается, что дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требовании (договор цессии), у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение.

1.3 Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Любая организация стремится осуществить продажу товаров/услуг и незамедлительно получить оплату, но, как правило, договор предусматривает отсрочку (рассрочку) платежа, при этом в учете продавца возникает дебиторская задолженность.

На уровень дебиторской задолженности организации могут повлиять различные факторы: вид товаров, степень насыщенности рынка данными товарами/услугами, принятая в организации система расчетов, платежеспособность покупателей и заказчиков и другие.

Прежде чем предоставить покупателям и заказчикам отсрочку (рассрочку) платежа, необходимо проверить их платежеспособность. Это можно сделать с помощью:

- официальной опубликованной информации;

-оценки риска невозврата долга по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности покупателей и заказчиков;

- кредитной истории покупателей и заказчиков.

Для того, чтобы управлять дебиторской задолженностью, важно сформировать политику продаж организации. Ее наиболее важными показателями являются:

-срок предоставления отсрочки (рассрочки) платежа;

- определение условий предоставления отсрочки (рассрочки);

- расчет максимального срока предоставления отсрочки (рассрочки);

- система предоставления скидок.

В основе управления дебиторской задолженностью лежат следующие принципы:

1) обоснование финансовой политики по поставкам продукции/услуг с отсрочкой платежа;

2) анализ дебиторской задолженности в целях ее минимизации.

Обоснование финансовой политики и управление поставками продукции/оказанием услуг с отсрочкой (рассрочкой) платежа подразумевает:

- выработка мнения о надежности, платежеспособности и кредитоспособности покупателя,

- разработку методов взыскания долгов по просроченной дебиторской задолженности;

- расчет и определение условий продажи товаров/оказания услуг, в том числе определение возможностей предоставления скидок с цены в случаи более быстрой, чем это предусмотрено договором, оплаты покупателем счетов.

Непогашенная в срок дебиторская задолженность ведет к отвлечению денежных средств из оборота организации, что может привести к неспособности оплаты по ее обязательствам. Вследствие этого возникает необходимость привлечения денежных средств в виде банковского кредитования. Это влечет дополнительные расходы в виде уплаты процентов, что приводит к снижению рентабельности деятельности организации.

Увеличение доли долгосрочной дебиторской задолженности может привести к снижению платежеспособности организации, уменьшению ликвидности активов.

Для каждой организации важно выбрать подходящую методику анализа дебиторской задолженности, разработать план действий и приемов, позволяющих эффективно управлять данным активом.

Источниками информации в анализе дебиторской задолженности используются:

- бухгалтерский баланс организации;

- регистры бухгалтерского учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи»;

- первичные учетные документы (товарные накладные, акты приемки-передачи выполненных работ/оказанных услуг).

Задолженность покупателей и заказчиков классифицируется по различным основаниям. Это отражено на рисунке 1.2:

Чаще всего в анализе дебиторской используются следующие показатели Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений. Практическое руководство. - М.: Эксмо, 2009. - 409-411 с.:

1) абсолютный прирост (снижение) дебиторской задолженности - отражает изменение дебиторской задолженности в абсолютном выражении.

?ДЗ = ДЗ_{к. п.} - ДЗ _{н. п}. (1.1)

где ДЗ_{к. п.} - дебиторская задолженность на конец отчетного периода;

ДЗ _{н. п.} - дебиторская задолженность на начало отчетного периода.

2) относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности - отражает сумму относительного прироста (снижения) дебиторской задолженности или сумму

Рис.1.2. Классификация задолженности покупателей и заказчиков

дополнительно привлеченной (отвлеченной) дебиторской задолженности.Если показатель меньше нуля, то это говорит о снижении оборачиваемости ДЗ, если больше нуля - рост оборачиваемости ДЗ.

?ДЗ = ДЗ _{к. п.} - ДЗ _{н. п.} х Т_рN, (1.2)

где Т_рN - рост выручки от продаж.

3) коэффициент погашения дебиторской задолженности - показывает, какая часть возникшей в текущем периоде задолженности была погашена. Если этот коэффициент > 1 - это означает, что в текущем периоде гаситсяв том числе задолженность прошлых периодов, что приводит к снижению величины дебиторской задолженности .Если же этот показатель <1 - это означает, что в текущем периоде погашено обязательств меньше, чем возникало. Это ведет к росту дебиторской задолженности.

К^дз_{пог =} ПДЗ/ВДЗ , (1.3)

где ПДЗ - сумма погашенной дебиторской задолженности в отчетном периоде (сумма кредитовых оборотов по счетам расчетов с дебиторами) ;

ВДЗ - сумма возникшей в отчетном периоде ДЗ (сумма дебетовых оборотов по счетам расчетов с дебиторами).

4) удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов показывает, какая доля в общей величине оборотных активов приходится на дебиторскую задолженность. Значительный рост этого показателя расценивается отрицательно.

У _в^дз = ДЗ/ОА (1.4)

где ОА - оборотные активы.

5) удельный вес просроченной (сомнительной) дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности. Оптимальным является его значение равное нулю.

Ув_пр^дз = ДЗ пр (сом)/ ДЗ (1.5)

6) коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности - показывает количество оборотов, которые осуществляет дебиторская задолженность за период.

К _об^дз= ПДЗ/ДЗ ср., (1.6)

где ПДЗ - сумма погашенной дебиторской задолженности в отчетном периоде (сумма кредитовых оборотов по счетам расчетов с дебиторами),

ДЗ ср. - средняя величина дебиторской задолженности в отчетном периоде.

7) период оборота дебиторской задолженности - отражает средний период расчетов покупателей с предприятием в днях (Зонова)

По^дз = ДЗ ср х Д /ПДЗ, (1.7)

где Д - количество дней в анализируемом периоде.

8) средний период сбора дебиторской задолженности - показывает количество дней, в течении которых организация предоставляет отсрочку (рассрочку) платежа.

П_сб^дз ср = 365/К_об^дз (1.8)

Анализ расчетов с покупателями рекомендуется проводить в три этапа.

На первом этапе нужно провести анализ движения, динамики и структуры дебиторской задолженности. Нужно оценить дебиторскую задолженность в динамикеза ряд периодов, рассчитать темпы роста объема продаж и темпы роста задолженности.

На втором этапе должен быть анализ качества дебиторской задолженности. Это значит, что нужно оценить изменение удельного веса просроченной и сомнительной задолженности.

На третьем этапе нужно оценить эффективность использования дебиторской задолженности. Для этого нужно рассчитать коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, период и средний период оборота дебиторской задолженности.

Для анализа дебиторской задолженности можно также использовать метод группировки по покупателям и заказчикам. При этом на основе показателей оборачиваемости дебиторской задолженности покупателей можно разбить на четыре группы.

В первую группу входят покупатели, которые имеют коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности равный нулю. Это безнадежные должники и те покупатели.

Во вторую группу входят покупатели, коэффициент ниже среднего среди прочих покупателей.

К третьей относятся покупатели, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности выше среднего уровня всех покупателей-дебиторов.

К четвертой - покупатели, которые не имеют дебиторскую задолженность.

К третьей и четвертой группе относятся те покупатели и заказчики, работа с которыми может принести наибольший и положительный результат для организации.

С помощью такой группировки возможно выявление удельного веса каждой из групп покупателей и других показателей. Это дает возможность производить анализ состава и структуры дебиторской задолженности по определенным покупателям и заказчикам, а также по срокам образования дебиторской задолженности и возможных сроках ее погашения. Это позволит оперативно и своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.

1.4 Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит - это выражение мнения независимой аудиторской организацией или независимым аудитором о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лицаКочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб.: Питер, 2010. - 9 с..Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ.

По степени обязательности выделяют обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит проводится в случаях, установленных актами законодательства РФ, а инициативный - по желанию самой организации.

Статьей №5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ определено, что обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами Ст.5Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.(в ред. Федерального закона от 01.07.2011г. №168-ФЗ.).

Цель проведения инициативного аудита - проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, проверка правильности расчетов налогов и взносов.

По виду исполнителя аудиторских услуг аудит бывает внешний и внутренний.

Внутренний аудит проводится сотрудниками самой организации. Внутренний аудит проводит проверку организации бухгалтерского учета, деятельности звеньев управления, порядка проведения учетной политики, соблюдения законов, нормативных актов.

Внешний аудит осуществляется на договорной основе аудиторскими фирмами с целью независимой оценки достоверности бухгалтерской отчетности организации.

На особом месте среди документов, регулирующих аудиторскую деятельность, находятся стандарты аудита. Существуют три уровня аудиторских стандартов: международные, федеральные, стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов (СРО).

Международные стандарты аудита (МСА) нужны для того, чтобы унифицировать подход к аудиту в международном масштабе. МСА имеют рекомендательный характер, не являются нормативными документами.

В России международные аудиторские стандарты принимаются во внимание при разработке федеральных стандартов, которые призваны решать те же задачи, что и международные, но на территории Российской Федерации.

Законом №307-ФЗот 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» предусмотрены федеральные стандарты аудиторской деятельности и стандарты СРО.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

- определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

- разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

- являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

-определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

- не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

- не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

- являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторовСт. 7 Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.(в ред. Федерального закона от 01.07.2011г. №168-ФЗ.).

Принципы аудита сформулированы в Кодексе профессиональной этики аудиторов:

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и должная тщательность;

- конфиденциальность;

- профессиональность поведения.

Начальным этапом проведения аудита является планирование, которое состоит в разработке аудитором общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

После того как аудитор наметил объекты проверки, он составляет план работы. Этот план прилагается в дальнейшем к договору на проведение аудиторской проверки.

Планирование состоит из следующих этапов:

1) Предварительное планирование. На этапе планирования аудитор:

- знакомится с деятельностью аудируемого лица;

- оценивает уровень квалификации кадров и состояние внутреннего контроля;

- уточняет объекты проверки;

- определяет факторы и зоны повышенного риска.

2) Подготовка общего плана аудита. Аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля;

- определить уровень существенности и аудиторский риск;

- сформулировать основные вопросы проверки.

В общем плане нужно отразить:

- состав аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными навыками и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

- инструктирование всех членов аудиторской группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положением общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с реализацией аудиторских процедур.

3) Подготовка программы аудита. Программа аудита - это развитие общего плана аудита. На этом этапе аудитор:

- подробно раскрывает аудиторские процедуры плана;

- определяет источники информации.

Программа оформляется документально, каждая проводимая процедура обозначается номером или кодом, для того, чтобы аудитор смог в процессе работы делать ссылки в рабочих документах.

При составлении программы аудита на практике используются следующие критерии:

- критерий полноты (завершенности) отражения операций в отчетности - отражены все активы и пассивы и хозяйственные операции, которые должны быть в ней отражены;

- критерий существования - все активы и пассивы, отраженные в балансе, действительно существуют на отчетную дату, а хозяйственные операции действительно имели место в течение отчетного периода;

- критерий прав и обязательств - все активы, отраженные в отчетности, принадлежат организации на законных основаниях, а пассивы характеризуют действительные обязательства;

- критерий представления - информация, отраженная в отчетности, надлежащим образом классифицирована, описана и раскрыта;

- критерий оценки - все элементы отчетности приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов;

- критерий точности - все операции отражены арифметически точно;

- критерий налогообложения - правильно ли отражены соответствующие налоги по отдельным операциям.

Существенность аудита - вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют выявить ошибки в отчетности экономического субъекта и дать оценку их влияния на принятие решений ее пользователями. Аудитор должен определить, что является существенным на основе своего профессионального суждения.

Уровень существенности (также называемый допустимой ошибкой) - предельное значение ошибки, при превышении которой пользователь отчетности с большой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе верные выводы и принимать верные экономические решения.

Аудитору при разработке метода выбора уровня существенности необходимо решить две задачи. Первая -выбрать те показатели бухгалтерской отчетности (называемые базовыми показателями), по которым будет установлен уровень существенности; вторая -установить для каждого из выбранных базовых показателей уровень значимости.

Для определения уровня существенности можно использовать следующие базовые нормативы:

- балансовая прибыль организации - уровень существенности (S) до 5%;

- объем реализации без НДС - S до 5%;

- валюта баланса - S до 2%;

- собственный капитал организации - S до 10%;

- общие затраты организации - S до 2%Рогуленко Т.М. Основы аудита. - М.: Флинта: МПСИ, 2010. - 129 с..

Система базовых показателей и уровень существенности должны быть отражены в общем плане аудита.

В случае изменения уровня существенности в ходе аудиторской проверки необходимы соответствующие расчеты и подробная аргументация аудитора, зафиксированные в рабочих документах аудиторской проверки.

Наравне с показателем уровня существенности рассчитывается показатель аудиторского риска.

Аудиторский риск - это вероятность наличия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют. Другими словами, аудитор рискует выразить ненадлежащее мнение в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. При проведении аудита аудитор обязан использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы оценить данный риск и разработать соответствующие процедуры с целью снижения уровня риска до приемлемого значенияМиргородская Т.В. Аудит. Учебное пособие. - М.:КноРус, 2011. - 94 с..

Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

Ар = ВР х РК х Рнеобн, (1.9)

где: ВР - внутрихозяйственный риск;

- РК - риск контроля;

- Р необн. - риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск выражает подверженность искажению остатков счетов или группы однотипных операций, которые могут существовать по отдельности или в совокупности с искажением других остатков счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудитаРогуленко Т.М. Основы аудита. - М.: Флинта: МПСИ, 2010. - 175 с..

Риск контроля выражает вероятность того, что существующие и применяемые в организации средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные нарушения, и препятствовать возникновению таких нарушений. Характеризует степень надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации. При низком риске надежность будет высокой, при среднем риске - средняя, при высоком риске - низкая.

Риск необнаружения выражает вероятность того, что применяемые аудитором в оде проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. То есть это показатель эффективности и качества работы аудитора.

Существует обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском: чем ниже уровень аудиторского риска, тем выше уровень существенности, и наоборот.

До того, как заключается договор между аудиторской и аудируемой организациями, аудитором составляется письмо-обязательство в двух экземплярах.

Условия подготовки письма-обязательства определены Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»:

- письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг;

- письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации является офертой. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки;

- если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта;

- письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствуетВременным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993г.

В письме-обязательстве необходимо включить обязательные указания и дополнительные сведения в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями аудируемого лица об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

После подписания письма-обязательства составляется договор на проведение аудиторской проверки. Он может быть разовым или долгосрочным.

В договоре следует предусмотреть:

- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- объем аудита;

- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

- информацию о существовании неизбежного риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

- требование обеспечения свободного доступа к бухгалтерской документации и другой информации, необходимой для проведения аудита;

- цену проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов;

- порядок координации работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в период проведения аудита;

- обязательство руководства аудируемого лица содействовать в получении информации, необходимой для проведения аудита.

В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности и системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка»Рогуленко Т.М. Основы аудита. - М.: Флинта: МПСИ, 2010. - 177 с..

В процессе проведения аудита, аудитор должен проводит ряд процедур, которые необходимы для получения достаточного количества достоверных аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательстваКочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб.: Питер, 2010. - 13 с. - информация, полученная аудитором в ходе проведения проверки, а также результат ее анализа и оценки.

В качестве доказательства в аудите может быть любая информация, позволяющая аудиторам формулировать свое мнение по поводу бухгалтерской отчетности, как в целом, так и по отдельным частямРогуленко Т.М. Основы аудита. - М.: Флинта: МПСИ, 2010. - 145 с..

Аудиторские доказательства могут быть:

- внутренними (получены от экономического субъекта);

- внешними (получены от третьих лиц);

-смешанными (получены от экономического субъекта и подтверждены в письменном виде третьей стороной).

Надежность аудиторских доказательств зависит от многих факторов:

- источника, из которого получена информация;

- характера информации;

-обстоятельств, при которых получена информация.

Оценивая надежность аудиторских доказательств, аудитор должен исходить из следующего:

- более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу, источника;

- более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из внутреннего источника в случае, когда соответствующие средства контроля аудируемого лица, в том числе за подготовкой и хранением информации, функционируют эффективно;

- аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором (например, при наблюдении за применением средства контроля), являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, полученными косвенным путем или на основании логических заключений (например, на основании запроса о порядке применения средства контроля);

- аудиторские доказательства, полученные в документальной форме на бумажном носителе или в электронном виде, являются более надежными, чем полученные в устной форме ФСАД 7./2011 Приказ Министерства финансов РФ от 16.08.2011 №99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 17.07.2010г. №90н»;

- аудиторские доказательства, представленные подлинниками (оригиналами) документов, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями документов, надежность которых может зависеть от средств контроля за их подготовкой и хранением.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 7/2011 «Аудиторскиедоказательства» содержит перечень аудиторских процедур, необходимых для получения доказательств.

1) Запрос - это аудиторская процедура, в ходе которой аудитор обращается к осведомленным лицам, не зависимо от того, являются они работниками аудируемого лица или нет, по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение.

Особенности запроса:

- в основном дополняет другие аудиторские процедуры,

- может быть официальным письменным и неофициальным устным,

- в случае необходимости ответы на устный запрос подлежат подтверждению письменными заявлениями руководства аудируемого лица.

2) Инспектирование - это аудиторская процедура, при выполнении которой аудитор изучает созданные аудируемым лицом или полученные аудируемым лицом извне учетные записи и необходимые документы на различных носителях информации, а также осуществляет физический осмотр материальных активов.

3) Наблюдение - аудиторская процедура, при выполнении которой аудитор изучает процесс или процедуру, которые выполняют другие лица.

4) Подтверждение - аудиторская процедура, в ходе которой аудитор получает аудиторское доказательство от третьей стороны.

5) Пересчет - такая аудиторская процедура, при которой аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в документах, учетных записях. Может выполняться как вручную, так и автоматически.

6) Повторное проведение - аудиторская процедура, в ходе которой аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые первоначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

7) Аналитические процедуры предполагают, что аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Также аналитические процедуры предполагают подробного исследования выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

Аудитор должен выбрать и выполнить те аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, которые (по его мнению):

- наиболее уместны в рамках конкретного задания;

- сделают возможным сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

После проведения аудита в организации, аудитор составляет аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФМиргородская Т.В. Аудит. Учебное пособие. - М.:КноРус, 2011. - 65 с..

Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД 1/2010 определяет перечень информации, которая должна быть указана в аудиторском заключении:

- наименование «Аудиторское заключение»;

- указание адресата;

- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

- перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;

- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

- сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

- мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

- подпись аудитора;

- дату аудиторского заключения.

В аудиторском заключении должны быть указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудитор может выразить безусловно положительное мнение тогда, когда он приходит к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово хозяйственной деятельности и финансовом положении аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в России.

При одном из следующих обстоятельств аудитор может оказаться не в состоянии выразить безусловно положительное мнение:

- ограничение объема работы аудитора;

- разногласие с руководством относительно метода применения учетной политики, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и других.

Аудитор выражает положительное аудиторское заключение тогда, когда считает, что бухгалтерская отчетность достоверна, но при этом необходимо привлечь внимание к ситуации, сложившейся у аудируемого лица, которая влияет или может оказать влияние на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если аудитор считает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица недостоверна и содержит существенные искажения, он выражает отрицательное аудиторское заключение. В таком случае аудитор должен описать причины, которые повлияли на подобное мнение, дать количественную оценку искажений бухгалтерской отчетности.

Основными задачами при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- проверка наличия договоров с покупателями и заказчиками;

- проверка правильности ведения синтетического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-проверка правильности ведения аналитического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- проверка соответствия записей аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показателям Главной книги и бухгалтерского баланса;

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности, по которой прошел срок исковой давности.

Источники информации для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками:

- договоры (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг, уступки права требования);

- счета, акты, товарные накладные;

- акты сверок с покупателями и заказчиками;

- регистры бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Характерные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками:

- отсутствие договоров с контрагентами, которым были оказаны услуги/проданы товары, от которых были получены денежные средства в счет предварительной оплаты;

- несоответствие расчетных документов, выставленных покупателям и заказчикам, условиями договоров;

- необоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете;

-суммы дебиторской задолженности не списываются по истечении срока исковой давности.

2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «БФГ»

2.1 Экономическая характеристика ООО «БФГ»

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес Финанс Групп»

Сокращенное наименование организации: ООО «БФГ»

Государственная регистрация общества: 25.03.2007 года.

Уставный капитал Общества образован единственным учредителем, который является Генеральным директором ООО «БФГ».

Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки.

Основные виды деятельности: изготовление мебели и сувениров из дерева.

Руководство текущей деятельностью ООО «БФГ» осуществляется единоличным исполнительным органом общества, который подотчетен общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор) избирается общим собранием участников общества на три года.

Генеральный директор ООО «БФГ»:

без доверенности действует от имени всего общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки, не отнесенные настоящим уставом к крупным сделкам;

выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

издает приказы о назначении на должность работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

обеспечивает подготовку и представляет общему собранию участников годовой отчет, годовой бухгалтерский баланс, предложения о распределении чистой прибыли между участниками, информирует общее собрание участников о текущей финансовой и хозяйственной деятельности, организует выполнение решений общего собрания участников общества;

организует учет и обеспечивает составление и своевременное представление бухгалтерской и статистической отчетности о деятельности общества в налоговые органы, социальные фонды и органы государственной статистики;

осуществляет иные полномочия, отнесенные к компетенции совета директоров, кроме полномочий, предусмотренных отдельной статьей Устава организации.

На данный момент в ООО «БФГ» работает 79 человек. В состав сотрудников входят генеральный директор, главный бухгалтер, бухгалтер, секретарь, менеджеры по работе с клиентами ипроизводственные рабочие.

Отдел по работе с клиентами занимается привлечением клиентов, работой с клиентами, уже имеющими договорные отношения с ООО «БФГ». От их профессионализма, знаний и навыков зависит количество проданных товаров.

Бухгалтерия отражает совершенные факты экономической деятельности. Ее задача - отражение содержания первичных документов в бухгалтерском учете, отслеживание дебиторской и кредиторской задолженности, взаимодействие с банками, в том числе оплата через систему «Банк-Клиент» счетов поставщиков, налогов и страховых взносов, составление бухгалтерской и налоговой отчетности. Бухгалтерский учет ведется в программе 1С «Бухгалтерия» и 1С «Зарплата и Кадры».

ООО «БФГ» производит широкий ассортимент качественной мебели для дома и офиса: шкафы, столы, шкафы-купе, тумбы, кровати, стеллажи. Концепция разумной экономии, которая лежит в основе производства, позволяет ООО «БФГ» находиться в определенной ценовой категории не в ущерб качеству и функциональности.

В качестве материала используются различные виды деревьев: орех, ольха, груша, бук.

Все технологическое оборудование для производства мебели поставлено из Германии и США.

ООО «БФГ» соблюдает стандарты качества, учитывает потребности покупателей и заказчиков на уровне технических и дизайнерских решений. Мебель производится как по моделям организации, так и по проектам клиентов.

Конкурентными преимуществами ООО «БФГ» перед другими подобными организациями являются:

- широкий модельный ряд изделий из дерева;

- использование разных пород дерева;

- разработку и производство декора по проектам и эскизам заказчика;

- курьерская доставка продукции по всей России;

- индивидуальный подход к клиентам.

В настоящее время в ООО «БФГ» сложилась организационная структура, которая отражена на рисунке 2.1.

Используемая структура управления в ООО «БФГ» является достаточно оптимальной и эффективной, что во многом и является залогом успеха деятельности организации.

В ООО «БФГ» составляется коллективный договор между администрацией и трудовым коллективом. Коллективный договор утверждается на три года, к нему присоединяются все работники. Права и обязанности каждого сотрудника оговариваются в трудовом договоре. С сотрудником, деятельность которого связана с материальными ценностями, заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Руководитель отдела снабжения занимается вопросами по заключению договоров на поставку сырья и материалов для производственного отдела.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организация определяет основные положения своей учетной политики и оформляет их приказом руководителя организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

Учетная политика предприятия - это выбор организацией конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета исходя из требований нормативных документов и особенностей деятельности организации.

ООО «БФГ» использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. №94Н.

Рис.2.1. Структура управления ООО «БФГ»

Структура бухгалтерии ООО «БФГ» представлена на рисунке 2.2.

Рис.2.2. Структура бухгалтерии ООО «БФГ»

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, формы которых утверждены Госкомстатом РФ, а также документами, разработанными организацией самостоятельно.

Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и регистрах налогового учета.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета в ООО «БФГ» представляют собой карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов в ООО «БФГ»проводится на конец каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законом «О бухгалтерском учете». Фактическое наличие материалов, товарных запасов определяемое в ходе инвентаризации сверяется с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств в ООО «БФГ» проводится один раз в три года.

При инвентаризации денежных средств подсчитывается их фактическое наличие в кассе, полученная сумма сверяется с остатком по кассовой книге.

В собственности ООО «БФГ» имеются здание, оборудование, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь. Объекты основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания списываются на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию.

Амортизация по основным средствам в ООО «БФГ» в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости. Фактическая себестоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете отражается на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете создается с 01.01.2011 года, а в налоговом учете не создается.

Учетной политикой ООО «БФГ» установлено, что для создания в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам используется методика, изложенная в статье 266 НК РФ, но без ограничения по сумме создаваемого резерва.

Резерв по сомнительным долгам в ООО «БФГ» создается ежеквартально на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Согласно учетной политики ООО «БФГ» сумма резерва по сомнительным долгам исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной дебиторской задолженности, возникшей в срок свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации дебиторской задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации дебиторской задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

2.2 Денежные расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ»

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ» ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».Этот счет - активно-пассивный, то есть сальдо по нему может быть как по дебету, так и по кредиту. Дебетовое сальдо означает наличие долга покупателей и заказчиков перед организацией. Кредитовое сальдо означает, что покупатели и заказчики внесли аванс за товары, но они еще не отгружены. По дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается начисление задолженности по оплате за реализованную продукцию. По кредиту - поступление платежей от покупателей, в том числе авансовых.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»в ООО «БФГ» открыты следующие субсчета:

62.1 - «Расчеты с покупателями в рублях»;

62.2 - «Расчеты по авансам полученным»;

62.3 - «Расчеты по векселям полученным».

По дебету счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует с кредитом счета 90 «Продажи». Эти проводки формируются при отгрузке продукции покупателям на сумму отгруженных товаров.

К счету 90 «Продажи»в ООО «БФГ» открыты следующие субсчета:

90.1 - «Выручка»;

90.2 - «Себестоимость продаж»;

90.3 - «Налог на добавленную стоимость»;

90.9 - «Прибыль/убыток от продаж».

Одновременно с начислением суммы выручки, отражается начисление налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет.

Когда покупатель погашает задолженность по отгруженным товарам, то у продавца это отражается проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -при поступлении денежных средств на расчетный счет в банке;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- при поступлении наличных денежных средств в кассу.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.

К счету 50 «Касса» в ООО «БФГ» открыты субсчета:

50.1 - «Касса организации»;

50.2 - «Операционная касса».

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах организации.

В случае, если покупатель оплатил часть товара авансом, то у продавца это отражается следующим образом:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками»-при поступлении денежных средств на расчетный счет в банке

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» - при поступлении наличных денежных средств в кассу.

В момент перехода права собственности к покупателю на товары продавец зачитывает сумму ранее полученного аванса в счет задолженности за отгруженные товары:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

Кредит 62.1«Расчеты с покупателями и заказчиками»- зачет ранее полученного аванса.

Если полученный аванс меньше стоимости отгруженных товаров, то сумма оставшегося долга у продавца сформирует сальдо по дебету 62.1.«Расчеты с покупателями и заказчиками». Если аванс окажется больше стоимости товаров, то сумма переплаты по данной поставке сформирует сальдо по кредиту 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции ООО «БФГ» использует счет 43 «Готовая продукция».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее себестоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Денежные расчеты с покупателями и заказчиками происходят:

§ наличными деньгами;

§ в виде безналичных платежей, путем перечисления средств на расчетный счет.

ООО «БФГ» имеет расчетный счет в ОАО «Энергомашбанк». Через него осуществляется большинство денежных операций. На расчетный счет зачисляется выручка за реализацию товаров, с него производится перечисление налогов, страховых взносов, заработной платы сотрудникам организации, оплата поставщикам за товары/услуги.

В рамках договора банковского вклада банк принимает на себя обязательства:

§ открыть расчетный (текущий) счет для учета денежных средств и осуществления банковских операций клиента;

§ осуществлять банковские операции по распоряжению клиента, а также предусмотренные законодательствам операции по безусловному списанию денежных средств со счета клиента;

§ предоставлять клиенту информацию о совершенных банковских (по поступлению и списанию денежных средств) в сроки, установленные законодательством и договором банковского счета;

§ гарантировать тайну банковских операций.

Так как ООО «БФГ» является плательщиком НДС в момент отгрузки товара возникает налоговая база для исчисления данного налога.

Налоговый период - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.Ст.55 Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 16.07.1998г. в ред. Федерального закона от 03.12.2011.№392-ФЗ.)

Статьей 163 НК РФ устанавливается, что для всех налогоплательщиков налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

Статья 154 НК РФ также определяет, что в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная организацией продавцом в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

§ длительность производственного цикла,изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров;

§ которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов;

§ которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Таблица 2.1

Определение налоговой базыв ООО «БФГ» при расчетах с покупателями и заказчиками

Таким образом, в налоговую базу по НДС в ООО «БФГ» включаются:

§ суммы НДС со стоимости отгруженных за квартал товаров (сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»);

§ суммы НДС с полученных от покупателей и заказчиков авансов за квартал (это кредитовый оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»).

В ООО «БФГ» покупатели вносят полную предоплату или частичную за товар и после этого в течение 30 дней (если иное не предусмотрено в договоре) товар отгружается.

ООО «БФГ» заключило в августе 2011 г. с ЗАО «Транслайн» договор на поставку шести книжных стеллажей на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС 18305,08 рублей. Себестоимость данного товара составила 96000 рублей. В соответствии с договором ЗАО «Транслайн» внесло на расчетный счет ООО «БФГ» предоплату в полном размере 01.09.2011 г. Стеллажи были отгружены ЗАО «Транслайн» 30.09.2011 г., была сформирована товарная накладная и счет-фактура.

Таблица 2.2

Журнал хозяйственных операций по расчетам ООО «БФГ» и ЗАО «Транслайн»

Договор с условиями частичной предоплаты ООО «БФГ» заключило с ООО «АСА» 04.05.2011 г. Стороны заключили договор №35 на поставку офисной мебели на сумму 289000 рублей, в том числе НДС 44084,75 рублей. Мебель должна быть доставлена покупателю в июне 2011 года. В договоре была предусмотрена предоплата в размере 30% от стоимости заказа - 86700 рублей. Предоплата была внесена ООО «АСА» на расчетный счет ООО «БФГ» 11.05.2011 г., а мебель была отгружена по товарной накладной ТОРГ-12 №89 13.06.2011 г. Оставшуюся часть суммы долга ООО «АСА» перечислила безналичным путем 18.06.2011 г.

Таблица 2.3

Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «БФГ» и ООО «АСА»

Но ООО «БФГ» не всегда удается получить предоплату с покупателей. Иногда приходится заключать договор на условиях оплаты после отгрузки товара.

ООО «БФГ» заключило с ООО «Векос» 08.09.2011 г. договор №58 на поставку офисных кресел на сумму 457000 рублей, в том числе НДС 69711,86 рублей. Себестоимость продукции составила 365100 рублей. Кресла должны быть доставлены покупателю 15.09.2011 года, а оплата безналичным путем от ООО «Векос» должна поступить на расчетный счет ООО «БФГ» в течении месяца после отгрузки продукции. Отгрузка по товарной накладной ТОРГ-12 № 305 произошла 15.09.2011 г. Свое обязательство ООО «Векос» выполнило 02.10.2011 г (Таблица 2.4).

В отдельных случаях покупатели возвращают ООО «БФГ» товар.Товар может быть возвращен покупателем продавцу по следующим основаниям:

§ приобретенный товар не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);

§ товар качественный, но возвращается по взаимному согласию сторон.

Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ - в товаре обнаружены неустранимые недостатки.

Таблица 2.4

Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «БФГ» и ООО «Векос»

Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.

Статья 25 Закона о защите прав потребителей определяет, что в случае, если покупателем приобретен товар надлежащего качества, он вправе в 14-дневный срок обратиться к продавцу со следующими требованиями:

§ обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации;

§ отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за указанный товар денежной суммы в случае, если аналогичный товар отсутствует в продаже на день обращения потребителя к продавцу.

Статья 18 Закона о защите прав потребителей определяет, что покупатель, получивший некачественный товар вправе предъявить следующие требования:

§ безвозмездное устранение недостатков товара или возмещение расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;

§ соразмерное уменьшение покупной цены;

§ замена на товар аналогичной марки (модели, артикула);

§ замена на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;

§ отказ от исполнения договора купли-продажи и требование возврата уплаченной за товар денежной суммы.

При получении некачественного товара покупатель может составить поставщику претензию.

Претензия покупателя - это выражение недовольства купленным некачественным товаром или некачественно оказанной услугой. Основная цель предъявления претензии - это решение различных конфликтных ситуаций, связанных с покупкой некачественных товаров или получением некачественной услуги, без участия судебных органов.

Претензия не имеет унифицированной формы, но должна обязательно содержать следующую информацию:

§ адресат;

§ статус адресата (продавец, изготовитель);

§ наименование адресата и место его нахождения;

§ сведения о покупателе;

§ когда и где приобретался товар;

§ требование покупателя;

§ копии документов, подтверждающих факт покупки некачественного товара;

§ дата составления претензии;

§ подпись покупателя.

При учете фактов возврата товаров следует оприходовать полученные от покупателей товары и откорректировать ранее сделанные записи по отражению их продажиПятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. Учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2012. - 269 с..

В бухгалтерском учете у организации-продавца, которому покупатели вернули продукцию формируются следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

- сторно выручки. При этом отражается возникновение задолженности перед покупателем на сумму выручки за некачественный товар;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция»

- методом сторно корректируется ранее сделанная запись на списание возвращенной покупателем продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

- методом сторно корректируется запись по начислению бюджету НДС по возвращенной покупателем продукции;

Дебет 62 с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета» - отражается возврат денежных средств с расчетного счета организации покупателю за некачественную продукцию;

Дебет 62 с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса» - отражается возврат денежных средств из кассы организации покупателю за некачественную продукцию.

ООО «Векос» 04.10.2011 года выставило ООО «БФГ» претензию к договору №58 от 08.09.2011 г. на часть купленной продукции. В партии кресел, проданных ООО «Векос» оказалось два кресла на сумму 37000 рублей, включая НДС 5644,07 рублей с производственным браком. Себестоимость данных двух кресел составила 29600 рублей. В претензии ООО «Векос» требовало вернуть денежные средства за некачественный товар. 06.10.2011 года ООО «БФГ» вернуло на расчетный счет ООО «Векос» 37000 рублей и выставило корректировочный счет-фактуру.

Таблица 2.5

Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «БФГ» и ООО «Векос»

Так как ООО «БФГ» осуществляет продажуне только юридическим, но и физическим лицам, организация использует расчеты наличными денежными средствами.

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» устанавливает порядок применения контрольно-кассовой техники.

Указанием Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам, стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц в пределах суммы 100000 рублей.

В связи с тем, что ООО «БФГ» проводит наличные расчеты и с физическими, и с юридическими лицами через кассу, оформление поступлений наличных денежных средств организовано следующим образом:

§ каждое поступление денежных средств от покупателей - юридических лиц оформляется приходным кассовым ордером с обязательным применением ККТ - в этом случае ООО «БФГ» выдает покупателю кассовый чек и квитанцию к приходному кассовому ордеру, а денежные средства находятся в ящике кассового аппарата до момента окончания рабочего дня;

§ в конце рабочего дня средства передаются из операционной кассы в главную кассу организации на основании приходного кассового ордера, оформленного на общую сумму выручки, поступившей в операционную кассу.

Сдача денежных средств из операционной в главную кассу отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 50 субсчет «Касса организации»

Кредит 50 субсчет «Операционная касса».

ООО «БФГ» 28.04.2011 г. отгрузило ООО «СофтФабрик» 9 стульев на сумму 34 200 рублей, в том числе НДС 5216,95 рублей. Себестоимость продукции составила 27060 рублей. Организация оформила товарную накладную № 65 от 28.04.2011 г., также счет-фактуру. Оплата была внесена в полном размере ООО «СофтФабрик» в кассу ООО «БФГ» 05.05.2011 г. ООО «БФГ» выдало покупателю кассовый чек №3451 от 05.05.2011 г. и квитанцию к приходному кассовому ордеру той же датой, что и чек.

Продавая продукцию на условиях последующей оплаты, продавец фактически кредитует покупателя на продажную стоимость товара. С момента получения продукции, до момента выплаты поставщику покупатель использует ее в своих хозяйственных целях, следовательно, имеет место предоставления продавцом кредита покупателю.

Таблица 2.6

Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «БФГ» и ООО «СофтФабрик»

Основное условие коммерческого кредитования: коммерческий кредит - это кредит, предоставляемый не по самостоятельному заемному обязательству, а по исполнению договоров реализации товаров (выполнение работ, оказание услуг).

В случае, если по коммерческому кредиту предоставленному покупателю не начисляются проценты, кредитующая сторона несет убытки вследствие временной ценности денег в размере упущенной выгоды, то есть прибыли, которую организация могла бы получить, имея предоставленные покупателю денежные средства у себя в обороте.

Согласно действующему законодательствуПятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. Учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2012. - 287 с., стороны договора поставки могут включить в него условие о начислении процентов на суммы соответствующих задолженностей.

Заключение соглашения о коммерческом кредите - это не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь дополнительное условие, содержащееся в договоре поставки.

Статья 823 ГК РФ устанавливает две возможных разновидности предоставления коммерческого кредита:

§ предварительная оплата продукции (покупатель кредитует продавца);

§ продажа продукции на условиях последующей оплаты (продавец кредитует покупателя).

Условие договора о начислении процентов на сумму задолженности покупателя по оплате продукции будет представлять собой соглашение о коммерческом кредите, предоставляемом продавцом покупателю. С момента отгрузки продукции, до момента их оплаты цена товаров будет расти на сумму процентов по коммерческому кредиту.

В соответствии с ПБУ 9/1999 «Доходы организации» при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Начисление процентов по предоставляемому коммерческому кредиту как рост цены продажи продукции отразится следующими проводками:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчета «Выручка» - на сумму полученных от покупателя процентов по коммерческому кредиту;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - на сумму НДС с суммы процентов по коммерческому кредиту.

ООО «БФГ» заключило 25.02.2011 года договор продажи с ООО «Афродита» на сумму 312000 рублей, включая НДС 47593,22 рубля. Себестоимость продукции 249600 рублей. По условиям договора ООО «Афродита» должно оплатить товар через 90 дней после его получения. За каждый день отсрочки ООО «БФГ» должно получить 0,1 % от стоимости продукции. Продукция была отгружена 26.02.2011, ООО «БФГ» были составлены товарная накладная и счет-фактура. ООО «Афродита» оплатила продукцию 26.05.2011 года.

Сумма процентов по коммерческому кредиту составила:

НДС с суммы процентов по коммерческому кредиту составил:

Таблица 2.7

Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «БФГ» и ООО «Афродита»

2.3 Неденежные способы расчетов с покупателями и заказчиками ООО «БФГ»

В ходе развития рыночных отношений появились различные формы расчетов между организациями. Их использование определяется ситуацией, финансовым положением организаций, спецификой их деятельности.

Расчеты между продавцами и покупателями могут осуществляться как денежными, так и неденежными способами. Чаще всего появление неденежных способов расчетов связано с трудностями в финансовом положении некоторых организаций. К тому же различные формы погашения долговых требований и обязательств облегчают взаиморасчеты контрагентов в рамках действующего законодательства. В условиях отсутствия или недостаточного количества денежных средств, особую значимость приобретаю тнеденежные способы расчетов.

Неденежный расчет - это вид погашения обязательств, при котором денежные средства не используются.

В расчетах по товарным операциям чаще всего встречаются следующие виды неденежных способов прекращения обязательств:

§ зачеты встречных однородных требований;

§ вексельные расчеты;

§ перемена лица в обязательстве.

Право требование, принадлежащего кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по договору уступки требования. Переход к другому лицу прав кредитора не требует согласия должника, если это не предусмотрено первоначальным договором.

Сторонами договора уступки права требования являются:

§ первоначальный кредитор;

§ новый кредитор;

§ должник.

В некоторых случаях уступка требования по обязательству без согласия должника невозможна:

§ кредитор является конкурентом должника;

§ исполнение обязательств перед новым кредитором принесет должнику убыток;

§ между должником и кредитором ранее были хозяйственные споры и уже имеются судебные решения;

§ кредитор и должник являются связанными сторонами. В этих случаях первоначальный кредитор обязан получить на договор цессии согласие должника.

Закон предусматривает перечень запрещенных к передаче прав:

§ алименты;

§ неразрывно связанные с личностью кредитора;

§ возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью;

§ другие.

Также запрет передачи прав требования может быть предусмотрен в договоре, заключенном между должником и кредитором.

Уступка требования происходит в основном тогда, когда кредитору становится очевидно, что должник не сможет исполнить обязательства.

В большинстве случаев продавать право требования приходится по цене ниже суммы уступаемого долга.

Дебиторская задолженность представляет собой часть имущества организации, поэтому операция по уступке права требования является реализацией и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». С суммы дохода от продажи права требования (если он возникает) следует начислить НДС.

При уступке права требования в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - реализовано право требования долга;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - списана сумма дебиторской задолженности первоначального должника;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от операции по уступке права требования

Дебет 91«Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от операции по уступки права требования;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС - начислен НДС, в случае, если уступка права требования произошла за сумму, большую, чем сумма долга первоначального должника;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на расчетный счет поступила оплата по договору уступки права требования;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в кассу организации поступила оплата по договору уступки права требования

До заключения договора уступки права требования новому кредитору следует убедиться, что передаваемое право требование действительно существует. Это означает, что необходимо проверить договоры с должником, акты приемки выполненных работ/услуг, товарные накладные, акты сверок, счета-фактуры, платежные поручения. Необходимо убедиться, что кредитор исполнил все свои обязательства. Указанные документы после заключения договора уступки права требования должны быть переданы новому кредитору по акту приема-передачи.

Права первоначального кредитора переходят к новому кредитору на тех же условиях и в том же объеме, которые существовали на момент их передачи. К ним относятся и права на начисленные, но неуплаченные проценты, штрафы, пени должника, если они предусмотрены в договоре с первоначальным кредитором.

В 2011 году ООО «БФГ» заключило договор №44 от 12.01.2011 г. с ООО «Альянс-Авто Сервис» на продажу мебельной продукции на сумму 2300000 рублей, в том числе НДС (18%) в сумме 350847,46 рублей.

Продукция была отгружена ООО «Альянс-Авто Сервис» в марте 2011 года. Ее фактическая себестоимость составила 1840150 руб., товарная накладная оформлена 11.03.2011 г. Обязательства со стороны ООО «БФГ» были выполнены в полном объеме, однако ООО «Альянс-Авто Сервис» не произвел оплату за отгруженную продукцию. У ООО «БФГ» возникла дебиторская задолженность в сумме 2300000 рублей.

10.11.2011 г. ООО «БФГ» уступило право требования долга к ООО «Альянс-Авто Сервис» за 2100000 рублей ООО «Геоспецмаш» (Таблица 2.8).

Между организациями также может использоваться способ погашения долга путем зачета взаимных требований. Такой способ прекращения обязательства имеет место вслучаях, когда между двумя организациями заключены два договора на поставку продукции (работ, услуг), по которым возникают взаимные требования по исполнению договорныхобязательств, а расчетыденежными средствами по каким-либо причинам невозможны или нецелесообразны. У организаций образуются взаимные дебиторская икредиторская задолженности, которые могут быть погашены зачетом взаимных требований.

Взаимозачет может быть:

§ двусторонними;

§ многосторонним, то есть в таком взаимозачете участвуют более двух сторон.

Не допускается зачет требований:

§ если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

§ о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

§ о взыскании алиментов;

§ о пожизненном содержании;

§ в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

В соответствии со ст. 411 ГК РФ обязательство может быть погашено полностью или частично зачетом встречного однородного требования.

Таблица 2.8

Отражение операций по продаже права требования ООО «Геоспецмаш» в бухгалтерском учете в ООО «БФГ»

Для применения зачета необходимо соблюдение следующих условий:

§ встречный характер требований сторон, то есть зачет взаимных требований, может производиться только между двумя организациями, каждая из которых является одновременно кредитором и дебитором. Многосторонний (круговой) зачет является по своей юридической природе комбинацией нескольких договоров цессии и зачетов встречных однородных требований;

§ однородность встречных требований, то есть предметы встречных обязательств должны быть однородны, как правило, это денежные обязательства, которые признаются однородными вне зависимости от основания их возникновения;

§ только по обязательствам, срок которых наступил, либо срок которых не указан или определен момент востребования.

Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон договора, но как правило, такая операция оформляется двухсторонним актом, при этом сначала оформляется акт сверки взаимозачетов на основании данных бухгалтерского учета обеих организаций, в котором указываются:

§ документы, на основании которых возникли задолженности;

§ суммы задолженности с выделением НДС.

Если размеры требований не равны, а, следовательно, одно из обязательств погашается частично, то в этом случае в акте следует оговаривать способ погашения остатка задолженности.

Акт не имеет унифицированной формы, поэтому он составляется в свободной форме.

В бухгалтерском учете взаимозачет отражается следующей проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму взаимозачета.

ЗАО «Транс-Аудит» 01.02.2011 г. оказало консультационные услуги ООО «БФГ» на сумму 16000 рублей, в том числе НДС 2440,68 рублей.

До момента оплаты ООО «БФГ» своих обязательств ЗАО «Транс-Аудит» сделало заказ сувенирной продукции на сумму 41300 рублей, включая НДС - 6300 рублей. Продукция была отгружена в ЗАО «Транс-Аудит» 12.03.2011 г. по товарной накладной №64.

24.03.2011 г. было решено провести взаимозачет на сумму 16000 рублей. Акт взаимозачета был составлен и подписан 24.03.2011 г., а 03.04.2011 г. ЗАО «Транс-Аудит» погасило оставшуюся задолженность в сумме 25300 рублей.

Таблица 2.9

Отражение в учете расчетов между ООО «БФГ» и ЗАО «Транс-Аудит»

В качестве средства погашения дебиторской задолженности используют также векселя.

Векселя к получению появляются в составе дебиторской задолженности при использовании вексельной формы расчетов. Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11 марта 1997 года №48-ФЗ «О переводном и простом векселе», Гражданским Кодексом Российской Федерации, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», указаниями Минфина.

Вексель представляет собой ценную бумагу, которая должна быть составлена в строго установленной форме. Вексель подтверждает ничем не обусловленное имущественное право ее держателя требовать денежную сумму, указанную в векселе при наступлении срока, указанного в векселе. Виды векселей представлены на схеме 2.4:

Рис.2.4. Виды векселей

Векселя бывают простыми и переводными. Простые - составляются и подписываются самим должником, содержат его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму денежных средств в определенном месте и в обусловленный срок. При использовании переводного векселя векселедатель приказывает или предлагает осуществить уплату третьему лицу (обычно банку).

Дисконтные векселя погашаются по номинальной стоимости, а продаются по цене со скидкой (дисконтом), сформированной по прошедшим периодамв соответствии с процентной ставкой, указанной в векселе.

Также векселя бывают товарные (расчетные) и финансовые. Товарные векселя предназначены для расчетов между организациями, применяемые в коммерческих сделках. Финансовые - векселя, которые приобретаются с целью извлечения прибыли от роста их рыночной стоимости или для получения процента.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ векселя относятся к долговым ценным бумагам. Согласно п. 3 ПБУ 19/02, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям.

В настоящее время в Российской Федерации не существует законодательно утвержденной формы векселя. Требуется лишь, чтобы вексель был составлен на бумажном носителе. К индивидуальным признакам векселя относятся следующие:

§ указание в тексте документа слова «вексель»;

§ наименование векселедателя;

§ дата составления векселя;

§ номинал векселя;

§ срок платежа по векселю.

ООО «БФГ» 25.08.11 г. по договору купли-продажи №188 от 23.08.11 г. отгрузило ООО «КИПС» 25 столов на сумму 300000 рублей, в том числе НДС 45762,71 рублей. Себестоимость данной продукции составила 234560 рублей. ООО «КИПС» в оплату продукции передало ООО «БФГ»01.09.2011 г. простой вексель на сумму - 300000 рублей, со сроком уплаты через 30 дней после даты составления. Вексель был предъявлен и оплачен в срок.

Таблица 2.10

Отражение в учете расчетов между ООО «БФГ» и ООО «КИПС»

2.4 Формирование резерва по сомнительной дебиторской задолженности

Оборотный капитал организации состоит из денежных средств, дебиторской задолженности; материально-производственных запасов; незавершенного производства; расходов будущих периодов. То есть дебиторская задолженность является частью оборотного капитала организации.

Следовательно, дебиторскую задолженность можно рассматривать в нескольких смыслах:

§ как средство погашения обязательств организации;

§ как часть продукции, реализованной покупателям, но еще не оплаченной;

§ как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантиейПоложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010г. №186н).

Сомнительный долг представляет собой не исполненные в срок обязательства по оплате, в отношении которых отсутствуют предусмотренные законом или договором способы, предусматривающие для кредитора возможность удовлетворения его требования.

Приказом МинФина РФ от 24.12.10 г. №34Н в Положении «О ведении бухгалтерского учета и отчетности»установлено, что в бухгалтерском учете организации должны создаваться резервы по сомнительным долгам.

Дата возникновения и размер сомнительного долга, по которому организация обязана создать резерв, определяются исходя из условий договора о сроках платежа. Если условиями договора предусмотрен один срок оплаты по нескольким отгрузкам, то для создания резерва такая задолженность рассматривается как один долг. Если условиями договора предусмотрена оплата каждой отгрузки товара, то резерв необходимо создавать по каждой не оплаченной в срок отгрузке.

При создании резерва по сомнительным долгам организация включает в сумму резерва общую сумму сомнительной задолженности с учетом налога на добавленную стоимость.Письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517 «О включении сумм задолженности по налогу на добавленную стоимость в состав резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль организаций»

Наличие на балансе организации сомнительной дебиторской задолженности является отрицательным фактором ее деятельности.

Порядок выявления сомнительных долгов, а также создание и использование источников их погашения определяются учетной политикой организации.

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и поступления активов.

С учетом возможности образования сомнительной дебиторской задолженности предполагаемые расходы организации должны признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором вероятность неполучения дохода стала определенной.

Возможные расходы организации от неоплаты дебиторской задолженности признаются посредством начисления резервов сомнительных долгов.

При составлении бухгалтерской отчетности резервы по сомнительным долгам рассматриваются с нескольких позиций:

§ в бухгалтерском балансе - как регулирующую статью, корректирующую дебиторскую задолженность в части сомнительного долга;

§ в отчете о Прибылях и убытках - как сумму, включаемую в состав расходов, влияющих на конечный финансовый результат;

§ в отчете об изменениях капитала - как элемент уменьшения величины собственного капитала.

Резервы по сомнительным долгам являются регулирующей статьей при отражении в бухгалтерском балансе дебиторской задолженности.

В учетной политике организации должны быть раскрыты следующие моменты:

§ периодичность начисления резервов (по итогам отчетного года при составлении годовой отчетности или поквартально, при составлении промежуточной отчетности);

§ методика расчета величины создаваемого резерва;

§ порядок бухгалтерского учета формирования и использования резерва сомнительных долгов, списания его излишней суммы или доначисления средств;

§ порядок определения финансового положения покупателей-должников (платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости).

Основанием для создания резерва является инвентаризация дебиторской задолженности. По сомнительной задолженности, выявленной в результате инвентаризации, организация должна сформировать резерв.

В статье 12 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной сверке расчетов с соответствующими предприятиями, организациями или физическими лицами. По данным аналитического учета определяются суммы долга по каждому дебитору и сверяются с данными кредиторской задолженности должника, отраженными в бухгалтерском учете по соответствующим договорам поставки товаров или выполнения работ и оказания услуг. Взаимная сверка расчетов оформляется актом, который содержит результаты инвентаризации дебиторской задолженности.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

§ при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

§ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

§ при смене материально ответственных лиц;

§ при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

§ в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

§ при реорганизации или ликвидации организации;

§ в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Ст.12 Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» принят ГД ФС РФ 23.02.1996г.(в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 28.11.2011г.)

Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете регламентируется ст. 266 НК РФ. Этой статьей установлено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Исходя из п.п.1 и 2 ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Это значит, что для определения суммы резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли инвентаризацию дебиторской задолженности следует производить ежеквартально.

В налоговом учете существует ограничение по сумме создаваемого резерва. Для целей исчисления налога на прибыль сумма резерва по сомнительным долгам за каждый отчетный (налоговый) период не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Если у одного и того же контрагента одновременно имеются сомнительная дебиторская и кредиторская задолженность, то организация вправе сформировать резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности на сумму, которая превышает кредиторскую задолженность организации перед тем же контрагентом (письмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-03-06/1/528).

Для того чтобы списание дебиторской задолженности считалось правомерным, а учет данных сумм в составе расходов при исчислении налога на прибыль обоснованным, необходимо:

§ документально подтвердить факт существования дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности, отведенного законом для ее взыскания;

§ оформить данные о проведенной инвентаризации;

§ составить и подписать у руководителя организации приказ на списание выявленной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

В случае несвоевременного учета в составе расходов в виде списанной дебиторской задолженности (в более позднем периоде) или отсутствия документов, подтверждающих наличие задолженности и истечение срока для ее взыскания, может произойти утрата права на учет данных расходов в составе налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно п. 5 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов этот резерв в какой либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В бухгалтерском учете, в отличии от налогового, нет ограничений по сроку и размеру дебиторской задолженности, на которую создается резерв сомнительных долгов: резерв создается на полную или невозможную ко взысканию сумму отдельно по каждому сомнительному долгу.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» сумму резерва сомнительных долгов в Бухгалтерском балансе не показывают. На эту сумму уменьшается дебиторская задолженность, в отношении которой был создан резерв.

Создание резерва отражается проводкой:

Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» - создан резерв по сомнительным долгам.

Безнадежными долгами 'Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)' от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011) (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность может образоваться в результате:

§ ликвидации должника;

§ банкротства должника;

§ истечения срока исковой давности.

Долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа или распоряжения руководителя организации и относятся соответственно за счет резерва сомнительных долгов.

На списание сомнительной задолженности за счет созданного резерва в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, то списание долгов осуществляется на финансовые результаты:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списание суммы дебиторской задолженности в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность должна в течении пяти лет учитываться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в целях контроля ее возможного погашения.

ООО «БФГ» в налоговом учете не создает резерва, но для создания в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам используется методика, предусмотренная НК РФ.

В ООО «БФГ» учет резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сумма резерва относится на прочие расходы организации.

Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводкой:

Дебет 63«Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовомсчете 007 'Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов', в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - списанная задолженность учтена за балансом.

Сотрудники ООО «БФГ» 31.12.2011 года провели инвентаризацию дебиторской задолженности на конец 2011 года с целью создания резерв по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2011 года.

Таблица 2.11

Данные инвентаризации ООО «БФГ» на 31.12.2011 года.

Величина резерва по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2011 г. рассчитана исходя из сумм дебиторской задолженности. Как видно из таблицы, величина резерва по сомнительным долгам за четвертый квартал 2011 года составила 75535 рублей.

В учете 31.12.2011 г. бухгалтер ООО «БФГ» сделал проводку по отражению затрат на формирование резерва по сомнительным долгам за четвертый квартал 2011 г.:

Дебет 91«Прочие доходы и расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» - 75535 - отражена сумма резерва по сомнительным долгам.

В середине декабря 2011 года стало известно, что ЗАО «Элин» и ООО «ВМК» ликвидировались, после чего их дебиторская задолженность из сомнительной стала безнадежной. В учете ООО «БФГ» это отразилось проводкой:

Дебет 63«Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 23760 по задолженности ЗАО «Элин»;

Дебет 63«Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 13850 рублей по задолженности ООО «ВМК».

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ООО «ВМК» на разницу (13850-6925)=6925 рублей.

На 31.12.2011 года сумма резерва по сомнительным долгам ООО «БФГ», не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам составила 37925рублей (75535 - 23760 - 13850). Она перенесена ООО «БФГ» на следующий отчетный период, а сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва в 2012 году будет скорректирована на сумму остатка резерва 2011 года.

3. Аудит и анализ расчетов с покупателями и заказчиками ООО «БФГ»

3.1 Анализ дебиторской задолженности ООО «БФГ»

договор расчет покупатель заказчик аудит

Эффективное управление дебиторской задолженностью организации является одной из главных и актуальных задач, для решения которой требуется провести анализ дебиторской задолженности.

Проведение анализа позволяет оценить, насколько эффективно организация инвестирует свои средства в кредитование покупателей, а также выявить добросовестных покупателей и покупателей, в отношении которых следует проводить определенные мероприятия. Кроме того, результаты проведенного анализа могут служить основой для разработки политики кредитования покупателей на перспективу. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений. Практическое руководство. - М.: Эксмо, 2009. - 408 с.

Основой для анализа расчетов с покупателями и заказчиками ООО «БФГ» стала информация, содержащаяся в:

§ Бухгалтерском балансе по состоянию на 31.03.2011 г., 30.06.2011 г., 30.09.2011 г., 31.12.2011 г.;

§ Отчете о прибылях и убытках за 1 квартал 2011 года, полугодие 2011 года, 9 месяцев 2011 года и 2011 года;

§ данных синтетического и аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90.1 «Выручка» за указанный период.

Количество рассматриваемых при проведении анализа периодов - 4. Это 4 квартала 2011 года.

В качестве базовых интервалов для анализа выбраны первый, второй, третий квартал 2011 года.

В качестве отчетного периода для анализа выбран четвертый квартал 2011 года.

На первом этапе были рассчитаны показатели динамики и структуры дебиторской задолженности в ООО «БФГ».

Абсолютный прирост (снижение) дебиторской задолженности определяется по формуле (1. 1)

Данные по дебиторской задолженности (сальдо по дебету 62 счета на конец исследуемого периода) берутся оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Абсолютный прирост дебиторской задолженности отражает изменение дебиторской задолженности в стоимостном выражении. Из таблицы видно, что в первом, втором и четвертом квартале этот показатель отрицательный. Это говорит о том, что в этих кварталах произошло снижение дебиторской задолженности. В третьем квартале произошло увеличение дебиторской задолженности на сумму 877216 рублей. Это говорит, во-первых, о снижении контроля за дебиторской задолженностью работниками ООО «БФГ», во-вторых, связано с тем, что в третьем квартале произошли наиболее крупные продажи с условиями последующей оплаты покупателей. В четвертом квартале произошло снижение дебиторской задолженности на сумму 1362516 рублей. Это произошло вследствие погашения покупателями сумм задолженности, возникшей в третьем квартале.

Относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности определяется по формуле (1.2). Для этого рассчитывается темп роста выручки. Темп роста выручки - это отношение выручки за определенный период к величине выручки за аналогичный период, принятый за базу сравнения. В анализе база сравнения составляет квартал.

Для расчета темпа роста выручки используются данные из оборотно-сальдовой ведомости по 90 счету - оборот за период по кредиту 90.01.

Относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности определяется по формуле (1.2)

Из таблицы видно, что в первом и четвертом квартале относительное снижение дебиторской задолженности меньше соответствующих абсолютных показателей. Это говорит о снижении дебиторской задолженности по сравнению с изменением суммы выручки. В третьем квартале относительный прирост дебиторской задолженности выше величины его абсолютного прироста. Это свидетельствует о больших темпах роста дебиторской задолженности по сравнению с ростом выручки от реализации.

Для расчета удельного веса дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов используются данные бухгалтерского баланса о величине дебиторской задолженности и общей сумме оборотных активов. Берутся данные по статье «Дебиторская задолженность» на конец каждого квартала и сумма оборотных активов (итог раздела II) на конец каждого квартала. Затем находится их отношение.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов в 2011 не превышала 27 %. Наименьшая доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов в 2011 г. отмечена по состоянию на 31.03.2011 года, наибольшая - по состоянию на 31.03.2011 года. Дебиторская задолженность является значимой, но не основной составляющей оборотных активов. Это позволяет ООО «БФГ» вести финансово-хозяйственную деятельность, не прибегая к использованию заемных средств.

На рисунке 3.1 отражена динамика состава и структуры дебиторской задолженности по состоянию на 2011 год (отдельно по четырем кварталам):

Рис.3.1. Показатели динамики и структуры дебиторской задолженности в ООО «БФГ» в 2011г.

На рисунке 3.2. приведена динамика дебиторской задолженности в процентном соотношении к общей величине оборотных активов:

Рис.3.2. Динамика показателя дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов

Полученные в ходе анализа данные представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Показатели динамики и структуры дебиторской задолженности в ООО «БФГ» в 2011 г.

1) Для расчета удельного веса просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности необходимо определить на начало каждого периода сумму, которую покупатели и заказчики просрочили, и определить ее долю в общей сумме дебиторской задолженности на эту же дату.

Как видно из таблицы, по состоянию на 30.06.2011 года удельный вес просроченной дебиторской задолженности достигал 24%, что свидетельствует о плохой работе менеджеров по востребованию оплаты с покупателей. Просроченная дебиторская задолженность может создать угрозу платежеспособности ООО «БФГ», так как снижает уровень ликвидности его баланса. Необходимо принять меры для снижения данного показателя.

Рисунок 3.3. наглядно показывает динамику качества дебиторской задолженности организации ООО «БФГ» в 2011 году:

Рис.3.3. Динамика качества дебиторской задолженности в ООО «БФГ» 2011 г.

Рассчитанные показатели качества дебиторской задолженности были занесены в таблицу 3.2.

Таблица 3.2

Показатели качества дебиторской задолженности в ООО «БФГ» 2011 г.

Следующий этап анализа - расчет коэффициентов, характеризующих оборачиваемость дебиторской задолженности в ООО «БФГ»

Для расчета коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности необходимо сначала определить среднюю дебиторскую задолженность. Для расчета среднего показателя за квартал, используются данные о величине дебиторской задолженности на начало каждого месяца и конец последнего месяца квартала, и для выявления среднего значения их сумма делится на четыре.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности за каждый квартал 2011 года рассчитывается по формуле (1.6).

Период оборота дебиторской задолженности за каждый квартал 2011 года рассчитывается по формуле (1.7).

По формуле (1.8) был рассчитан средний период сбора дебиторской задолженности за каждый квартал.

Рассчитанные показатели представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «БФГ»

Рисунок 3.4. отражает количественные изменения величины оборачиваемости дебиторской задолженности в течении 2011 года:

Рис.3.4. Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «БФГ»

Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «БФГ» приведен в таблице. В первом квартале 2011 г. дебиторская задолженность оборачивалась 1,3 раза, во втором квартале скорость оборота составила 1,9 раз, в третьем- 2,9 раз, а за четвертый квартал показатель оборачиваемости дебиторской задолженности вырос до 4,1 раза. Средний период сбора дебиторской задолженности снизился с 69 дней в 1 квартале 2011 года до 22 дней в 4 квартале 2011 года. Рост скорости оборота свидетельствует об увеличении эффективности расчетной дисциплины ООО «БФГ».

В целом проведенный анализ дебиторской задолженности в ООО «БФГ» выявил устойчивые положительные тенденции.

Чтобы снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности в ООО «БФГ» рекомендуется ряд изменений в политику управления дебиторской задолженностью.

1. Необходимо оценивать финансовое состояние покупателей и заказчиков, которым предоставляется отсрочка платежа. Для этого нужно запросить у покупателя баланс, справку об оборотах, расшифровку отдельных статей баланса и на основании этих данных оценить платежеспособность этой организации. Это позволит принять обоснованное решение о возможности предоставления коммерческого кредита.

2. В договоре с покупателем необходимо предусматривать условия договора, которые будут побуждать его избегать нарушения сроков оплаты и стремиться произвести оплату в срок или как можно раньше. Для этого необходимо разработать в ООО «БФГ» система скидок и штрафов. Скидки должны представляться в зависимости от срока оплаты товара, а за нарушения сроков оплаты покупателю должны начисляться пени и штрафы.

3. Необходимо стимулировать сотрудников организации, участвующих в процессе управления дебиторской задолженностью. Нужно разработать систему премий и доплат каждому сотруднику, который может повлиять на дебиторскую задолженность и увеличение объемов выручки. Система мотивации персонала должна быть закреплена в нормативных документах организации в соответствии с трудовым законодательством.

4. Нужно наладить работу с покупателями и заказчиками, при необходимости напоминать им о сроках платежей. Это возможно сделать по телефону, по электронной почте или почтовым письмом.

Для успешного управления просроченной дебиторской задолженностью необходимо регламентировать процесс внутренними документами и создать для персонала компании условия, позволяющие следовать данному регламенту. Должен быть формализован подход к работе с каждым клиентом, налажен документооборот, назначены ответственные и утверждены их права и обязанности, а также полномочия для решения нетипичных проблем.

3.2 Планирование и подготовка аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ»

В сентябре 2011 года генеральный директор ООО «БФГ» принял решение о проведении инициативной аудиторской проверки по расчетам с покупателями и заказчиками. Для этого решено было пригласить аудиторов из ЗАО «Аудит-Профф», которые уже проводили аудиторскую проверку в ООО «БФГ» в 2010 году.

Руководитель ЗАО «Аудит-Профф» из числа сотрудников отобрал специалистов, обладающих знаниями и опытом проведения такого рода проверок, из числа аудиторов проверяющей аудиторской организации.

В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита» было проведено планирование аудиторской проверки ООО «БФГ».

Планирование было начато с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, бухгалтером и главным бухгалтером контроля ООО «БФГ». В ходе предварительного планирования аудиторами были изучены отчеты службы внутреннего контроля, материалы налоговых проверок и других контролирующих органов.

Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО «БФГ» состоит из следующих этапов:

1) определение величины аудиторского риска;

2) определение уровня существенности;

3) составление плана аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «БФГ»;

4) разработка программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками и определение аудиторских процедур для ООО «БФГ».

Определение аудиторского риска

Аудитору необходимо оценить на основании своего профессионального суждения аудиторский риск для проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «БФГ».

Для этого изучаются составляющие аудиторского риска: риск контроля, внутрихозяйственный риск и риск необнаружения в ООО «БФГ».

Аудиторами ЗАО «Аудит-Профф» для оценки системы внутреннего контроля были разработаны тестовые вопросы, с помощью ответов на которые становится возможным высказывание мнения об эффективности внутреннего контроля организации и принятия решение о том, в какой мере аудиторы в своей работе могут на нее полагаться.

Данные о проведении тестовых вопросов в ООО «БФГ» приведены в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Тестовые вопросы для оценки системы внутреннего контроля ООО «БФГ»

Проведя процедуру проверки системы внутреннего контроля ООО «БФГ» было определено, что из пятнадцати вопросов тест-опросника на четыре был, получает отрицательный ответ, а на одиннадцать - положительный. Был сделан вывод, что система внутреннего контроля ООО «БФГ» достаточно надежна. Это следует учесть при дальнейшем планировании аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ» и подготовке аудиторского заключения. На основании профессионального суждения аудиторов ЗАО «Аудит-Профф» риск контроля определили в размере 35%.

Следующий шаг - это оценка внутрихозяйственного риска. Аудиторы ЗАО «Аудит-Профф» оценивают этот риск путем сложения оценок всех факторов, которые необходимо учитывать. Данные о проведении оценки внутрихозяйственного риска в ООО «БФГ» отражены в таблице 3.5.

Сложив все показатели оценки риска в долях, было получено значение 0,4 (0,05 + 0,01 + 0,02 + 0,1 + 0,2 + 0,02 = 0,4).

Из оценки видно, что внутрихозяйственный риск в ООО «БФГ» достигает среднего уровня и равен 40%.

Таблица 3.5

Оценка внутрихозяйственного риска в ООО «БФГ»

Для того чтобы рассчитать аудиторский риск, остается рассмотреть последнюю составляющую - риск необнаружения.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от нескольких факторов:

§ порядка проведения конкретной проверки;

§ квалификации аудиторов;

§ степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

В связи с тем, что аудиторы ЗАО «Аудит-Профф», участвующие в проведении проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «БФГ», обладают высшей квалификацией, а также учитывая, что данная организация уже проводила аудит со специалистами ЗАО «Аудит-Профф», аудиторы оценили риск необнаружения в количестве 20%.

Теперь по формуле 1.9 рассчитывается аудиторский риск:

или 2,8%

Определение уровня существенности

Перечень базовых показателей, по которым определяется уровень существенности может быть разным.

Для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ» аудиторы ЗАО «Аудит-Профф» выбрали базовые показатели и на основании профессионального суждения применили к ним следующие значения долей:

Были выбраны следующие базовые показатели:

§ балансовая прибыль - 5%;

§ выручка от реализации без НДС - 2%;

§ валюта баланса - 2%;

§ сумма собственного капитала - 10%;

§ себестоимость продукции -2%.

Для расчета не были использованы показатели балансовой прибыли и сумма собственного капитала по причине того, что значение этих показателей значительно отличались в меньшую сторону от остальных.

По остальным приведенным в столбце №4 базовым показателям было рассчитано среднеарифметическое значение:

(429,44 + 187,5 + 441,92) / 3 = 1058,86/ 3 = 352,953 тыс. руб.

Полученная сумма была округлена до 350 тыс. руб.

Исходя из расчетов, за допустимый уровень существенности было взято значение 350 тыс. руб.

Составление плана аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 3.6

Уровень существенности аудита ООО «БФГ»

После того как был рассчитан аудиторский риск и уровень существенности для проводимого аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ», был составлен общий план аудита.

Общий план аудита

Проверяемая организация - Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес ФинансГруп».

Период аудита - 01.11.2011 г. - 31.12.2011г.

Количество человеко-часов - 35.

Руководитель аудиторской группы - Попова И. В.

Состав аудиторской группы Сысоенко И. А., Бондарева Е. В., Кучвальская А. А.

Планируемый аудиторский риск - 2,8%

Планируемый уровень существенности - 350 тыс. руб.

Программа проведения аудиторской проверки состоит из тех же этапов, что и план аудита. Она является развитием общего плана и содержит в себе перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита.

Программа необходима для эффективного распределения работы внутри аудиторской группы, а также для контроля за ходом аудиторской проверки.

Аудитор документально оформляет программу проведения аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой процедуре для того, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Выводы аудитора по разделам аудиторской программы документально отражаются в рабочих документах и являются материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.То есть выводы служат основанием

Таблица 3.7

Общий план проводимого аудита по организации ООО «БФГ» за 2011 год

для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности аудируемой организации.

Для проведения аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ» аудиторами ЗАО «Аудит-Профф» была составлена программа аудита.

Таблица 3.8

Программа аудита

3.3 Результаты аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ»

Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками ООО «БФГ» производилась в соответствии с процедурами, описанными в программе аудита.

Операция 1.1.Наличие и правильность оформления первичных документов с покупателями и заказчиками

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на продажу продукции, гарантийных писем от покупателей.

Аудиторами были запрошены и изучены все имеющиеся у предприятия договоры, заключенные в проверяемом периоде, а также, заключенные в предыдущие периоды, но действующие в проверяемом году.

В результате изучения договоров аудиторы убедились, что все они имеются в наличии у ООО «БФГ». Выборочно часть договоров была проверена аудиторами.

Таблица 3.9

Результаты проверки договоров с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ»

Выборочно были проверены первичные документы:

§ счета, выставленные покупателям и заказчикам;

§ товарные накладные на отгруженную покупателям и заказчикам продукцию;

§ платежные поручения, подтверждающие оплату покупателей и заказчиков.

Таблица 3.10

Наличие первичных документов на продажу продукции в ООО «БФГ»

Был сделан вывод, что первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт совершения хозяйственных операций в ООО «БФГ», соответствуют требованиям действующего законодательства.

В некоторых из документов были выявлены отдельные недостатки:

§ в некоторых договорах с покупателями отсутствуют подписи должностных лиц;

§ в некоторых договорах с покупателями отсутствуют печати организаций.

Также было выявлено отсутствие товарных накладных с некоторыми покупателями.

Операция 1.2Проверка получаемых претензий по качеству и количеству товаров/услуг

В ходе аудита операций по претензиям устанавливались сроки возникновения задолженностей по предъявленным претензиям, причины возникновения претензий, порядок рассмотрения претензий покупателей, порядок исполнения решений по претензиям.

Аудиторы пришли к выводу, что ООО «БФГ» за 2011 год получило три претензии от покупателей, все они были признаны. По всем были произведены соответствующие перечисления.

Операция 1.3Проверка правильности составленных бухгалтерских проводок и данных аналитического учета

Учетными регистраминазывают отдельные листы, ведомости, журналы, книги, машинограммы, а также машинные носители, в которых осуществляется группировка однородных данных для на счетах бухгалтерского учета.

В синтетических регистрах учет ведется общими итоговыми суммами на основании заранее сгруппированной информации только в денежном выражении с указанием корреспондирующих счетов.

В аналитических регистрах записи выполняют подробно с пояснениями по каждому документу в отдельности или по группам однородных документов.

При проверке было установлено, что аналитический учет по счету 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками' в ООО «БФГ» ведется по каждому покупателю, а также по каждой отгрузке.

С целью подтверждения соответствия хозяйственных операций и правильного отражения их в бухгалтерском учете ООО «БФГ», необходимо сравнить данные синтетического и аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», с данными первичной документации.

В результате аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ» были сделаны следующие выводы:

§ записи в первичных документах на отгрузку продукции не всегда соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете ООО «БФГ»;

§ записи в регистрах аналитического и синтетического учета соответствуют показателям бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса).

Таблица 3.11

Результаты проведения проверки и полноты отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ»

Операция 2.1.Проверка реальности дебиторской задолженности покупателей

Аудиторами по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» проверялись достоверность, законность и реальность отражения сумм задолженности покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию.

У покупателей и заказчиков запрашивались акты сверок за проверяемый период. Данные актов сверок сопоставлялись с данными, отраженными на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по каждому покупателю отдельно.

Операция 2.2. Проверка кредиторской задолженности по счету 62.2 в части авансов

В процессе аудита путем изучения договоров с покупателями и заказчиками, платежных документов и карточек по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» выясняет правильность организации аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета авансов полученных, своевременность зачета авансов в счет уменьшения задолженности за отгруженную продукцию.

Операция 3.1Проверка документального подтверждения факта наличия дебиторской задолженности

Для этого сумму дебиторской задолженности, формирующей по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сверяют с суммой, отраженной в документах на отгрузку продукции. Суммы, отраженные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должны соответствовать суммам поступивших денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, а также суммам ранее перечисляемых авансов.

Таблица 3.12

Сверка данных инвентаризации ООО «БФГ» и ЗАО «Аудит-Профф на 31.12.2011 года.

В результате аудиторской проверки расхождений в сумме дебиторской задолженности с данными проведенной ООО «БФГ» не обнаружено.

Операция 3.2 Проверка проведения инвентаризации дебиторской задолженности

На этом этапе прежде всего следует проверить, совпадают ли сроки проведения инвентаризации дебиторской задолженности со сроками, установленными в учетной политике организации.

В ходе проверки было установлено, что сотрудниками ООО «БФГ» соблюдались сроки проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Как и установлено учетной политикой ООО «БФГ», инвентаризация дебиторской задолженности проводится один раз в квартал, по состоянию на последнее число. По итогам проведения инвентаризации составляется акт инвентаризации дебиторской задолженности по форме ИНВ-17.

Операция 3.3Проверка правильности расчета суммы резерва согласно учетной политике ООО «БФГ»

В ходе аудита необходимо убедиться в обоснованности сумм начисленного резерва по сомнительным долгам.

В результате аудиторской проверки было выявлено расхождение с данными проведенной ООО «БФГ» инвентаризации дебиторской задолженности и формировании резерва по сомнительным долгам в четвертом квартале на сумму (85560 - 75535)=10025 рублей.

Расхождение возникло: в ООО «Прогресс» из-за неправильного определения количества дней просрочки, в ООО «ВМК» из-за технической ошибки.

Аудиторами дана рекомендация руководству ООО «БФГ» исправить данную ошибку путем доначисления резерва:

§ по дебитору ООО «Прогресс» на сумму 3100 рублей;

§ по дебитору ООО «ВМК» на сумму 6925 рублей.

В учетной политике не предусмотрен алгоритм определения суммы резерва. В приказе есть лишь отсылка на статью 266 Налогового Кодекса Российской Федерации. Аудиторами рекомендовано используемую на практике методику закрепить в приказе по учетной политике ООО «БФГ».

Также аудиторами была дана рекомендация разработать для расчета суммы резерва по сомнительным долгам другую методику, так как методика, приведенная НК РФ не дает возможности определить степень платежеспособности дебитора.

Операция 4.1 Проверка фактов списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Аудитор должен проверить обоснованность списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Операция 4.2 Проверка документов, обосновывающих списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности

Аудиторы должны проверить наличие приказов руководителя организации на создание резерва по сомнительным долгам и на списание дебиторской задолженности.

Также нужно проверить, за счет каких источников была списана дебиторская задолженность:

§ за счет резерва в пределах начисленных сумм;

§ за счет превышения расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» сверх сумм резерва.

Таблица 3.13

Сверка данных инвентаризации ООО «БФГ» и ЗАО «Аудит-Профф» на 31.12.11 г.

Операция 5.1 Проверка правильности выделения суммы НДС в документах на отгрузку продукции

На этом этапе расчетным методом проверялось сумма НДС в товарных накладных на отгрузку и счетах-фактурах выданных.

Таблица 3.14

Результаты проверки правильности выделения суммы НДС в документах на отгрузку продукции в ООО «БФГ», руб.

В ходепроверки правильности выделения суммы НДС в документах на отгрузку продукции аудиторами ошибок не найдено.

Операция 5.2 Проверка правильности исчисления НДС

При проведении этой процедуры аудиторами производилась сверка следующих регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности:

§ журнал учета полученных счетов-фактур;

§ книга покупок;

§ книга продаж.

Аудиторами определялась достоверность отражения в налоговой декларации налоговой базы по НДС в соответствии с данными регистров учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС». Указанные в налоговой декларации обороты по реализации сверялись с суммами выручки, отраженной на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Были проверены документы на отгрузку на правильность определения в них суммы НДС, своевременность выставления счетов-фактур и их регистрация в журнале учета.

Также проверялась тождественность записей в книге продаж оборотам по дебету счета 90 «Продажи» субсчету «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета «НДС», тождественность записей в книге продаж показателям, отраженным в налоговой декларации по НДС.

Операция 5.3 Проверка своевременности уплаты НДС в бюджет

Аудиторами было обращено внимание на своевременность перечисления в бюджет, полноту отражения показателей для исчисления налогов и неналоговых платежей. Были проверены выписки банка и приложенные к ним первичные платежные документы.

Операция 5.4 Проверка отражения НДС по авансам полученным от покупателей и заказчиков

На этом этапе проверяются данные аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» и 76.АВ. НДС, выделенный из сумм полученных авансов должен совпадать с суммой, отраженной по дебету 76.АВ. Необходимо также проверить, что после отгрузки организация делает зачет сумм НДС с авансового платежа.

Проведенная аудиторская проверка показала, что бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ» соответствует нормам действующего законодательства, приказом по учетной политике организации.

Было установлено, что бухгалтерский учет и отчетность организованы в полном соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и другими нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита был сделан вывод, что бухгалтерская отчетность ООО «БФГ» в части отражения расчетов с покупателями и заказчиками во всех существенных аспектах достоверна и соответствует действующему законодательству.

Заключение

Расчеты с покупателями и заказчиками являются важными источниками финансирования деятельности организаций и играют большую роль в обеспечении ее финансово-хозяйственной деятельности.

В ООО «БФГ» учетная политика Общества, утвержденна Приказом № 1 от 01.01.11 г., для целей бухгалтерского учета на 2011 год применяется с 01.01.11 года. Учетная политика Общества соответствует Приказу Минфина РФ от 09.12.1998 № 60 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 и Приказу Минфина РФ от 29.07.1998 № 34 н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Суммы поступивших авансов и предоплаты отражаются в бухгалтерском учете обособленно от сумм расчетов за уже отгруженную продукцию.

В качестве первичных документов, на основании которых фиксируется факт совершения операций по расчетам с покупателями и заказчиками, используются договора, товарные накладные на отгрузку продукции, платежные документы на перечисление денежных средств от покупателей ООО «БФГ».

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах. Учетными регистрами по расчету с покупателями и заказчиками являются карточки,оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему открыты субсчета «Расчеты с покупателями в рублях», «Расчеты по авансам полученным», «Расчеты по векселям полученным».

Информация о хозяйственных операциях, произведенных Обществом за определенный период времени (месяц, квартал, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

В ООО «БФГ» расчеты с покупателями и заказчиками ведутся как в денежной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет и в кассу организации, так и в неденежной форме.

Основными видами неденежных расчетов являются: зачет встречных однородных требований, использование векселей. В отдельных случаях ООО «БФГ» осуществляет операции по продаже прав требований к покупателям. Все эти расчеты производятся в соответствии с требованиями ГК РФ.

В ООО «БФГ» регулярно проводится инвентаризация дебиторской задолженности. По итогам проведения инвентаризации дебиторской задолженности составляется акт по форме ИНВ-17.

С 01.01.2011 г. В организации создается резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Методика формирования резерва предусматривает использование показателя процента непогашения долга в зависимости от числа дней просрочки исполнения обязательства.

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы был проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ».

В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

- не все договора содержат подписи должностных лиц;

- не все договора содержат печати организаций;

- записи в первичных документах не всегда соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете ООО «БФГ»;

- расхождение с данными проведенной за 4 квартал инвентаризации дебиторской задолженности и формировании резерва по сомнительным долгам.

Аудиторское заключение, полученное ООО «БФГ» после проведенной аудиторской проверки - безоговорочно положительное.

Для устранения выявленных нарушений были даны следующие рекомендации:

- разработать для расчета суммы резерва по сомнительным долгам другую методику, основанную на оценке степени вероятности погашения долга;

- исправить обнаруженные ошибки в сумме начисленного резерва по сомнительным долгам путем доначисления недостающей суммы;

- проверять договора, заключаемые с покупателями и заказчиками на наличие всех обязательных реквизитов, печатей и подписей должностных лиц.

В работе был проведен анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности ООО «БФГ» по кварталам 2011 года.

Анализ показал, что удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности на 31.12.2011 г. - 20%, организации необходимо принимать меры для его снижения. Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов по состоянию на 31.03.2011 г. был равен 27%, а по состоянию на 31.12.2011 г. данный показатель снизился на 9%. Это говорит о том, что дебиторская задолженность не является основной составляющей оборотных активов. Коэффициент погашения дебиторской задолженности за год существенно снизился. Это говорит о том, что сумма общей возникшей дебиторской задолженности в данном периоде стала превышать сумму оплат от покупателей и заказчиков, то есть происходит рост дебиторской задолженности, что может плохо повлиять на платежеспособность ООО «БФГ».

На основе анализа дебиторской задолженности в работе были предложены следующие мероприятия по повышению эффективности управления суммой задолженности:

- оценивать платежеспособность покупателей;

- ввести систему скидок и штрафных санкций к покупателям;

- своевременно проводить мониторинг погашения возникшей задолженности покупателей и заказчиков.

Следование перечисленным рекомендациям ООО «БФГ» даст возможность эффективно управлять дебиторской задолженностью, снизить риски неуплаты задолженности покупателями, своевременно выявлять и исправлять ошибки в бухгалтерском учете.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 21.10.1994г. в ред. Федерального закона от 06.12.2011 №405-ФЗ. Ч.II - принят ГД ФС РФ 22.12.1995 в ред. Федерального закона от 30.11.2011 №363-ФЗ. Ч.III - принят ГД ФС РФ 01.11.2001 в ред. Федерального закона от 30.06.2008 №105-ФЗ. Ч.IV - принят ГД ФС РФ 24.11.2006 в ред. Федерального закона от 08.12.2011 №422-ФЗ.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 16.07.1998г. в ред. Федерального закона от 03.12.2011.№392-ФЗ. Ч.II - принят ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. Федерального закона от 06.12.2011 №405-ФЗ.)

3. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» принят ГД ФС РФ 23.02.1996г.(в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 28.11.2011г.)

4. Федеральный закон от 13.12.1994г. №60-ФЗ «О поставках продукции для федеральных государственных нужд» - принят ГД ФС РФ 10.11.1994г. (в ред Федерального закона от 22.08.2004г. №122-ФЗ.)

5. Федеральный закон от 11.03.1997г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе» - принят ГД ФС РФ 21.02.1997г.

6. Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.(в ред. Федерального закона от 01.07.2011г. №168-ФЗ.)

7. Федеральный закон от 19.07.2011 №245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах» - принят ГД ФС РФ 05.07.2011г.

8. Федеральный закон от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» - принят ГД ФС РФ 25.04.2003г.(в ред. Федерального закона от 27.06.2011г. №162-ФЗ.)

9. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

10. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1.07.1996г. №6/8 «о некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ».

11. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998г. №132«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

12. Постановление Центрального исполнительного комитета СССР и совета народных комиссаров СССР от 07.08.1937г. № 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе».

13. Приказ Министерства финансов РФ от 16.08.2011 №99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 17.07.2010г. №90н»

14. Приказ Министерства финансов РФ от 17.07.2010г. №90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности».

15. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010г. №142н)

16. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010г. №186н)

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. №60н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 30.12.1999г. №107н)

18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/1999» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010г. №144н)

19. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/1999» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010г. №142н)

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2010 г. № 26н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010г. №26н)

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001г. № 44н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 25.10.2010г. №132н

22. Положение о порядке свидетельствования Торгово-промышленной палаты РФ форс-мажора - утверждено постановлением Торгово-промышленной палаты РФ от 30.09.1994г. №28-4.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/2002» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002г. №126н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010г. №144н)

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006» - утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2006г. №154н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010г. №186н)

25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007», утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007г. №153н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010г. №186н)

26. Письмо Министерства финансов РФ от 31.10.1994г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Министерства финансов РФ от 16.07.1996г. № 62)

27. Указание Центрального банка Российской Федерации от 20.06.2007г. № 1843-У. «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

28. Письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517 «О включении сумм задолженности по налогу на добавленную стоимость в состав резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль организаций».

29. Письмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-03-06/1/528«О правомерности создания резерва по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности налогоплательщика в случае наличия у него просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом».

30. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Учебное пособие. Под ред. Касьяновой Г.Ю. - М.: АБАК, 2011. - 728 с.

31. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

32. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений. Практическое руководство. - М.: Эксмо, 2009. - 512 с.

33. Касьянова Г.Ю. Посредничество: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет. - М.: АБАК, 2012. - 304 с.

34. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Под ред. Алексеева А.И., Васильева Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л.И. - М.: КноРус, 2011. - 712 с.

35. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Под ред. Вахрушиной М.А. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 463 с.

36. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб.: Питер, 2010. - 288 с.

37. Миргородская Т.В. Аудит. Учебное пособие. - М.:КноРус, 2011. - 288 с.

38. НДС: просто о сложном. Учебное пособие. Под ред. Касьяновой Г.Ю. - М.: АБАК, 2011. - 400 с.

39. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. Учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2012. - 528 с.

40. Рогуленко Т.М. Основы аудита. - М.: Флинта: МПСИ, 2010. - 512 с.

41. Турсина Е.А. Безналичные расчеты. Правила представления, исполнения, отзыва, возврата и исправления расчетных документов. - М.: Эксмо, 2010. - 208 с.

42. Амплеева С. Как не запутаться с НДС, если ваша компания получает авансы от покупателей // Главбух, 2010. - №22.

43. Солдатова О. Как избавиться от зависшей «дебиторки» и какие бумаги для этого понадобятся // Главбух, 2011. - №9.

44. Солдатова О. Корректировочный счет-фактура и другие важные новости о НДС // Главбух, 2011. - №16.

45. Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия 4012.00.01 от 11.03.2012.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

Приложение 9

Приложение 10

Приложение 11