Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

ВВЕДЕНИЕ

Любая коммерческая организация направлена на получение прибыли, а соответственно на привлечение покупателей и заказчиков. Важно не только найти покупателей, но и заинтересовать их совместной работой на длительный срок. Для этого нужно находить к каждому покупателю индивидуальный подход, понять, что для них важнее, в отдельных случаях пойти им навстречу, но при этом учитывать интересы своей организации.

Расчеты с покупателями и заказчиками могут осуществляться с предварительной оплатой или оплатой после отгрузки товаров/оказания услуг в соответствии с условиями заключенных договоров. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Порядок возникновения дебиторской задолженности зависит от метода определения момента реализации продукции. За момент реализации продукции может приниматься момент оплаты ранее отгруженной продукции, либо за момент реализации принимается момент ее отгрузки.

Задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- рациональное формирование учетной политики организации в области расчетов с покупателями и заказчиками;

- своевременное и правильное оформление первичных документов расчетов с покупателями и заказчиками;

- организация достоверного аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- своевременное выявление просроченной дебиторской задолженности;

- списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности.

Расчеты с покупателями являются составной частью расчетов с дебиторами и кредиторами. Дебиторская задолженность нередко составляет значительную долю в структуре баланса организации, поэтому для каждой организации необходим постоянный контроль и анализ данного показателя с целью принятия правильных управленческих решений.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка организации и ведения бухучета расчетов с покупателями и заказчиками, изучение их особенностей и аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «CмартТрэвел». В соответствии с поставленными целями необходимо решать следующие задачи:

1. Изучить правовые акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

2. Выявить особенности расчетов с покупателями и заказчиками в зависимости от вида заключенного договора и способа оплаты.

3. Рассмотреть методику проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Привести краткую характеристику ООО «СмартТревэл».

5. Провести аудит расчетов с покупателями и заказчиками и составить аудиторское заключение.

6. Выявить пути улучшения состояния расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью «СмартТревэл».

Методологической и технической основой для работы послужили:

- Гражданский Кодекс Российской Федерации;

- Налоговый Кодекс Российской Федерации;

-Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»;

-Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

- Федеральные стандарты аудиторской деятельности;

- Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

-издания отечественных и зарубежных ученых.

Источниками информации для проведения исследования являются данные бухгалтерского учета, первичные документы ООО «СмартТревэл» .

1. Теоретические аспекты и правовая база учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Нормативное регулирование учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные расчетные отношения. Так, организации оплачивают счета поставщиков и подрядчиков за приобретенные у них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики, напротив, генерируют входящий денежный поток, расплачиваясь за проданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги). Кроме того, расчетные операции возникают при уплате налогов в бюджет, при перечислении процентов по кредитам банкам, при выплате зарплат и т.д. В общем случае расчетам предшествует возникновение каких-либо прав или обязательств, иными словами - дебиторской или кредиторской задолженности

Организации и лица, имеющие задолженность перед компанией, называются дебиторами. Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов коммерческой организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской задолженности Дебиторская задолженность представляет собой совокупность обязательств третьих лиц перед организацией и обладает следующими основными характеристиками:

- возникает на основании договора, закона или деликта;

- является частью активов предприятия, важной компонентой оборотного капитала;

- часто рассматривается как иммобилизованные оборотные средства компании, посредством которых осуществляется кредитование ее контрагентов;

- является отражением определенных транзакций на счетах бухгалтерского учета;

- влияет на результаты деятельности предприятия, на его финансовое состояние;

- может быть оценена различными способами, что влияет на величину задолженности в стоимостном выражении;

- может являться предметом манипуляций со стороны руководства компании, так как содержит оценочную величину - резерв по сомнительным долгам.

Расчеты с покупателями и заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие получает выручку (доход).

Дебиторская задолженность может возникать как при предоставлении покупателю (заказчику) отсрочки платежа, так и при перечислении аванса поставщикам и подрядчикам. В первом случае задолженность представляет собой денежную сумму, подлежащую уплате. Во втором случае задолженность - это ни что иное, как товары (работы, услуги), которые контрагенты обязаны поставить организации. Дебиторская задолженность может возникать на основании договора, закона или деликта.

Срок, в течение которого дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности, обычно определяется договорными отношениями или нормативными актами. Так, условиями договора может быть предусмотрено возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность возникнет в момент отгрузки и будет отражаться в учете до момента перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства. Признание дебиторской задолженности в учете всегда тесно связано с возникновением, изменением или прекращением гражданских правоотношений. Что касается нормативных сроков, то здесь самым ярким примером служит срок исковой давности, по истечении которого безнадежная задолженность списывается с учета.

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены понятие и сущность расчетов с покупателями и заказчиками. Расчетные операции возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятий и, как правило, являются следствием договорных правоотношений. Расчеты с покупателями и заказчиками нельзя рассматривать в отрыве от понятия дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму обязательств контрагентов перед компанией. Сроки погашения дебиторской задолженности, т.е. осуществления расчетов по урегулированию обязательств, могут быть установлены законом или соглашением сторон.

Регулирование вопроса учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, как и все регулирование бухгалтерского учета и отчетности, сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней:

Таблица 1.1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Уровень	Виды документов	Организации, участвующие в принятии документов
I уровень -законодательный	Федеральные законы указы Президента РФ и постановления Правительства РФ	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
II уровень -нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральныйбанк РФ
III уровень - методический	Нормативные документы (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, федеральныеорганы исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России
IV уровень - организационный	Документы, формирующие учетную политику организации (организационно- распорядительная документация)	Организации

Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 www.consultant.ru

Значение этого Закона очень велико, несомненно, он занял важное место в системе экономических законов, разрабатываемых и утверждаемых применительно к специфике возникающих рыночных отношений. В нем закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, действующих в учетной практике российских организаций, но формально не имеющих законодательной базы.

В законодательном порядке закреплены задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В Законе для целей изложения даны понятия синтетического и аналитического учета, плана счетов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Согласно закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 www.consultant.ru

Здесь и Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008, который регулирует вопросы проведения аудиторской проверки на предприятии, устанавливает основные понятия, касающиеся аудита, участников аудиторской проверки, методы проведения аудита, порядок и правила составления аудиторского заключения, и другие основные моменты, на которых основывается проведение аудиторской проверки. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 www.consultant.ru

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) основательно вошел в жизнь российского общества как один из наиболее фундаментальных законов рыночной экономики.

После введения в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.94 № 51-ФЗ принято множество новых федеральных законов, регулирующих отношения, предусмотренные нормами Кодекса, в их числе Федеральные законы от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 19.05.95 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях», от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», и др.

За время действия Кодекса сформировалась практика применения его норм судами (арбитражными и общей юрисдикции).

Гражданский кодекс является весьма сложным кодификационным актом, нормы которого должны быть точно выверены и сбалансированы.

Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Гражданский кодекс Российской Федерации www.garant.ru

Второй уровень представлен положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), стандартами аудиторской деятельности от 22.09.2002 №696.

Определенными этапами развития новой методологии бухгалтерского учета в России стали положения по бухгалтерскому учету. При их разработке в возможно максимальной степени учитывались требования соответствующих международных стандартов финансовой отчетности и практика их применения в других странах.

Однако во многих случаях нельзя сказать, что российские стандарты полностью соответствуют международным стандартам. Это вызвано рядом причин, главной из которых является невозможность отрыва международно признанных правил от законодательства Российской Федерации. Отставание многих отраслей права от рыночных реалий не способствует полному раскрытию новых правил.

Дальнейшее развитие международных стандартов финансовой отчетности повлияло на необходимость обновления некоторых утвержденных положений по бухгалтерскому учету, в частности положений, связанных с учетной политикой организации и формированием бухгалтерской отчетности.

По мере накопления практики применения российских стандартов в них также будут вноситься необходимые уточнения и изменения.

В настоящее время в России действует порядка 24 ПБУ, применительно к моей теме выпускной квалификационной работе можно отнести следующие:

-Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н;

-Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н;

-Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;

-Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;

Так, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6.06.1999 №43н, в котором предусмотрено использование при отражении в учете допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), также как и документы первого уровня носят строго обязательный характер. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет: теория и практика. Книжный мир. 2013. - 748 с.

Стандарты аудиторской деятельности содержат 34 Правила (стандарта), среди которых при проведении аудиторской проверки расчетных отношений с покупателями и заказчиками практически все стандарты занимают основное место. Правила, посвященные целям и принципам аудита, скорее, несут теоретическую нагрузку, нежели касаются практических аспектов. Появление правила № 1 в числе первых вновь принятых правил как документа, в котором определяются основополагающие принципы аудиторской деятельности, придает логическую законченность кругу принятых стандартов. Иную роль играет правило «Существенность в аудите», которое, по сути, является инструментом, способным изменить весь ход проверки, в том числе скорректировать мнение аудитора относительно степени достоверности бухгалтерской отчетности. При составлении стандарта №3 Планирование аудита преследовались следующие задачи: описание предварительного этапа планирования аудита, формулирование принципов подготовки общего плана и программы аудита, описание порядка подготовки и составления общего плана и программы аудита. Правило №6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 7 октября 2004 г.) //www.garant.ru

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня.

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно - правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 08 ноября 2010 г.)

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции. Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов).

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

По способу группирования и обобщения учетных данных бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - это балансовые счета, обобщающие учет хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета предназначены для учета информации в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом. Учет на синтетических счетах используют при заполнении Баланса предприятия соответствующих форм отчетности.

Для деятельной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, в которых, кроме стоимостного (денежного) измерителя, используются натуральные и трудовые измерители. Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а также источников их образования с использованием различных измерителей называются аналитическим счетом.

Между синтетическим и аналитическим счетами существует неразрывная связь, т.е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого аналитического счета те же, что и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов на кредите всех аналитических счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту на дебете и обороту на кредите синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т.е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме - по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства Актива и Пассива бухгалтерского Баланса.

С помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивается контроль, поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счетов, чем и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам записей по кредиту счетов.

Двойную запись, отражающую соответствующую взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, принято называть корреспонденцией счетов. На счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции записываются в последовательности их осуществления, т.е. в хронологическом порядке. Такая регистрация хозяйственных операций получила название хронологической записи.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособлено.

Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91»Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем (заказчиком) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построении аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимы данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплат которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселя дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

У покупателя могут быть и транспортно-заготовительные расходы, которые включаются в фактическую себестоимость приобретенных материальных ценностей и отражаются в составе материальных затрат. Организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике метод учета транспортных расходов.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондируется со счетами Таблица 1.2

по дебету

по кредиту

46 Выполненные этапы по незавершенным работам

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

57 Переводы в пути

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

90Продажи

91Прочие доходы и расходы

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55Специальные счета в банках

57 Переводы в пути

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

63 Резервы по сомнительным долгам

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

Типовые проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Таблица 1.3 По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
62	46	Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов выполненных работ (по окончанию всех работ в целом)
62	50	Возвращены из кассы организации излишне уплаченные покупателем денежные средства
62	50	Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя
62	51	Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства
62	51	Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя
62	52	Возвращены с валютного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства
62	52	Возвращен с валютного счета аванс, ранее полученный от покупателя
62	55	Возвращены со специального счета в банке излишне уплаченные покупателем денежные средства
62	55	Возвращен со специального счета аванс, ранее полученный от покупателя
62	57	Покупатель получил почтовый перевод
62	62	Сумма ранее полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности покупателя
62	76	Произведен зачет встречных однородных требований
62	792	Головное отделение организации получило средства от покупателя продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
62	792	Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил средства от покупателя продукции, проданной головным отделением организации (в учете филиала)
62	901	Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)
62	911	Сумма аванса, полученного от покупателя, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности
62	911	Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов.
62	911	Отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества организации.

Таблица 1.4 По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
50	62	Оприходованы в кассу организации наличные денежные средства, поступившие от покупателей
50	62	Покупатель внес в кассу организации аванс за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнения работ оказания услуг
51	62	Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет
51	62	Покупатель перечислил на расчетный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг
52	62	Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателя, зачислены на валютный счет
52	62	Покупатель перечислил на валютный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг
55	62	Покупатель продукции (товаров) перечислил оплату на специальный счет в банке
55	62	Покупатель перечислил на специальный счет в банке аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг
57	62	Покупатель предъявил квитанцию о переводе средств через сберегательную кассу (почтовое отделение) в оплату отгруженных ему товаров (продукции)
60	62	Произведен зачет встречных однородных требований
63	62	Долг, ранее признанный сомнительным, списан за счет резерва при истечении срока исковой давности
66	62	Задолженность по краткосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований
67	62	Задолженность по долгосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований
73	62	Отражена задолженность работников организации за проданную им продукцию (товары, работы, услуги)
75	62	Произведен зачет требований учредителей (участников) по выплате им доходов погашением требований за поставленную продукцию (товары)
76	62	Произведен зачет встречных однородных требований
792	62	Покупатель продукции, проданной головным отделением организации, перечислил денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
792	62	Покупатель продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс, перечислил денежные средства головному отделению организации (в учете филиала)
912	62	Отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов

Теперь рассмотрим основные ситуации, связанные с расчетными операциями с покупателями и заказчиками, а также отразим применение каждой ситуации на конкретных примерах ООО «СмартТревэл».

Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете делают проводку по дебету счета 62:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, делают запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) необходимо независимо от того, получила организация от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Погашение задолженности отражается в бухгалтерском учете следующими проводками.

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делают проводку по кредиту счета 62:

Дебет 50 (51, 52, 10, ...) Кредит 62

- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для организации, можно произвести взаимозачет задолженностей.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ее необходимо списать.

Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

При этом, списание дебиторской задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (товаров) покупателем. Поэтому, если организация рассчитывает налог «по оплате» и отгружает продукцию (товары), облагаемую НДС, после списания долга налог нужно заплатить в бюджет.

В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность, нереальная для взыскания.

Однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности можно создать резерв сомнительных долгов.

Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражают проводкой:

Дебет 63 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик). Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет: теория и практика. Книжный мир. 2010. - 748с.

В январе 2011 года ООО «СмартТревэл» поставило партию собственной продукции ООО «Киндер прайс». Стоимость продукции согласно договору составила 90 000 руб. Проданная продукция НДС не облагается.

При отгрузке продукции была сделана проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 90 000 руб. - отражена задолженность ООО «Киндер Прайс» за отгруженную продукцию.

Из-за неплатежеспособности ООО «Киндер Прайс» продукция не была оплачена в срок, установленный договором. В январе 2014 года ООО «СмартТревэл» приняло решение списать сумму задолженности в связи с истечением срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам под списание этой задолженности не создавался.

Бухгалтер в январе 2014 года делает в учете записи:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 90 000 руб. - списана задолженность ООО «Киндер Прайс» по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

- 90 000 руб. - отражена сумма списанной дебиторской задолженности за балансом.

Через пять лет задолженность погашена не была, бухгалтер должен списать ее с забалансового учета. Для этого нужно сделать запись:

Кредит 007

- 90 000 руб. - списана сумма непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет.

Обычно предприятия, реализуя продукцию (выполняя работы, оказывая услуги), включают в договор условие, что продукция будет отгружена только после получения предоплаты. Ведь полученный аванс является гарантией того, что покупатель выполнит свои обязательства по договору.

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) покупатель перечисляет аванс, то к счету 62 открывают субсчет «Расчеты по авансам полученным».

При получении аванса в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет 50 (51, 52, ...)

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Начисление НДС с аванса отразите проводкой:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса начисляется по расчетным ставкам 10% : 110% или 18% : 118%.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС необходимо восстановить:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

- восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса,

а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразить непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 62

- зачтен аванс, полученный от покупателей. Панченко Т.М. О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. - 2009 - № 6

Расчеты с покупателями при получении аванса также отразим при помощи конкретного примера на ООО «СмартТревэл»

ООО «СмартТревэл» получило от ООО «Силикон-Идеал» аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

в день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

118 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса;

в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет 'Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

18 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1

118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 62

118 000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Вексель, выпущенный непосредственно покупателем товаров (работ, услуг) и выданный продавцу, является собственным векселем покупателя, который становится по нему обязанным.

С помощью выданного покупателем товаров (работ, услуг) собственного векселя (приложение 5) оформляется предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг) (ст.823 ГК РФ).

При обеспечении задолженности покупатель (заказчик) может выдать простой вексель, то для учета такой задолженности открывают к счету 62 отдельный субсчет «Расчеты по векселям полученным».

Дебет 62

Кредит 90-1 (91-1)

- продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»

Кредит 62

- получен от покупателя простой вексель.

Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).

Сумму этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, отражают так же, как и саму продажу:

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»

Кредит 90-1 (91-1)

-отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.

Когда покупатель погасит вексель, выданный ранее в обеспечение оплаты товаров (продукции, работ, услуг), в учете делают запись:

Дебет 50 (51, 52, 55, ...)

Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»

-покупатель погасил вексель. Шерман А.П. Вексель вам в помощь // Консультант - 2009 - № 17

По разным причинам покупатель может задержать оплату товаров и перечислить деньги продавцу гораздо позже, чем предусмотрено в договоре. Чтобы избежать подобных ситуаций, очень часто продавец товара устанавливает цену в условных денежных единицах или в любой иностранной валюте. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

Если в договоре предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму вы должны доначислить выручку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы.

Положительные суммовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. 2010. - 679с.

Так, ООО «СмартТревэл» продавало товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 долларов США.

Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

- на дату передачи товара покупателю - 27,62 руб./USD;

- на дату оплаты товара - 29,50 руб./USD.

Бухгалтер отражает выручку от продажи при помощи проводок:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 331440 руб. (12000 USD х 27,62 руб./USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

Дебет 51 Кредит 62

- 354000 руб. (12000 USD х 29,50 руб./USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 22 560 руб. (354 000 - 331 440) - доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить выручку. В учете делают сторнировочную проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- уменьшена выручка на сумму отрицательной суммовой разницы.

Отрицательные суммовые разницы по субсчету 90-1 уменьшают оборот, облагаемый НДС.

В договоре купли-продажи организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации необходимо:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2009. - 656 с.

ООО «СмартТревэл» продало товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 руб. По условиям договора покупатель должен был оплатить товар через 60дней после его получения. Также в договоре указано, что за каждый день отсрочки покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

12 000 руб. х 0,1% х 60 дней = 720 руб.

Выручку от продажи отражается при помощи проводок:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 720 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 51 Кредит 62

- 12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.

Достаточно широко получила распространение такая не денежная форма расчетов, как уступка права требования. В статье 382 Гражданского кодекса РФ сказано, что право (требование), принадлежащее кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Значит, дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования. Задолженность покупателей и заказчиков перед организаций отражается по дебету счету 62.

Уступку права требования отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учитываются так:

Дебет 50 (51, 52, 55, ...) Кредит 91-1

- поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Так, ООО «СмартТревэл» продало покупателю партию товара. Цена товара, согласно договору, - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 50 000 руб. ООО «СмартТревэл» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 50 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 50 000 руб. - отражена прибыль от продажи.

В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. Наше предприятие принимает решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 88 000 руб.

Дебет 91-2 Кредит 62

- 118000 руб. - списана проданная задолженность;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 88 000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

В конце месяца делаем проводку:

Дебет 99 Кредит 91-9

- 30 000 руб. (88 000 - 118 000) - отражен убыток от продажи задолженности.

Надо отметить, что убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.

В бухучете выручка по бартерной сделке равна цене полученного имущества (п.6.3 ПБУ 9/99). Конечно, в договорах мены такие цены указывают далеко не всегда. В таком случае в расчет берут цену, по которой фирма обычно покупает аналогичные ценности.

По договору мены каждая из сторон сделки является и продавцом, и покупателем. При этом право собственности на купленный товар организация получает одновременно с тем, как перестает быть собственником проданного. Происходит же это в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что положено по договору. Такое правило установлено в ст.570 Гражданского кодекса РФ, и отступить от него можно только оговорив особый порядок перехода права собственности в договоре.

Получается, что по договору мены в бухгалтерском учете выручка признается тогда, когда обе стороны полностью выполнят свои обязательства, то есть отгрузят друг другу товары. Поэтому, если организация отгрузила товар раньше партнера, то учитывать его нужно на счете 45 «Товары отгруженные». А выручку необходимо отразить в тот день, когда контрагент организации в свою очередь передаст все причитающееся по договору мены. Титова Г.Р. Договор мены // Финансовая газета. Региональный выпуск - 2003 - № 8.

Если партнер выполнил свои обязательства раньше, то пока организация не произведет встречную отгрузку, все полученное имущество принадлежит продавцу и учитывать его надо за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после окончательного расчета по договору купленные ценности можно оприходовать на соответствующих балансовых счетах - 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.

В бухгалтерском учете договор мены отражается в следующем порядке:

Дебет 62

Кредит 90 субсчет «Выручка» - отражена выручка от реализации продукции, равная стоимости полученных по договору мены товаров с учетом доплаты;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с выручки от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 43

- списана себестоимость продукции;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99

- отражена прибыль от реализации продукции;

Дебет 41

Кредит 60 - оприходованы товары по договору мены по фактической себестоимости, которая равна продажной стоимости переданной продукции за вычетом НДС;

Дебет 19

Кредит 60 - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре по товарам поступившим по договору мены;

Дебет 60

Кредит 62 - зачтены задолженности по договору мены;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 - принят к вычету НДС по товарам, поступившим по договору мены, в сумме, исчисленной исходя из балансовой стоимости переданной продукции;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 19 - списан невозмещаемый НДС по товарам, поступившим по договору мены;

Дебет 51

Кредит 62 - получена доплата за продукцию;

Дебет 62

Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - отражена разница между выручкой и стоимостью полученных товаров.

Таким образом, были рассмотрены типовые ситуации, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками, и приведены примеры аналогичных ситуаций, которые имели место в деятельности ООО «СмартТревэл».

документирование инвентаризация покупатель заказчик

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СмартТревэл»

2.1 Организационно -экономическая характеристика деятельности ООО «СмартТревэл»

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «СмартТревэл».

Организационно правовая форма Общество с ограниченной ответственностью ООО «СмартТревэл» создано в 2010 году.

Уставный капитал 10 000-00 рублей.

В соответствии с Уставом предприятие выполняет следующие виды работ: производство наружной рекламы;

Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ, Законом об Обществах, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Учредитель вправе изменять состав сформированного им уставного капитала в порядке, предусмотренном настоящим Уставом. Общество имеет круглую печать со своим наименованием.

Производство, нацеленное на единичный, эксклюзивный, штучный товар позволяет осуществлять производство рекламной продукции для самых взыскательных клиентов.

Офис компании находится в Москве, а производственные помещения являются арендованными и находятся в ближайшем Подмосковье.

Число штатных сотрудников компании составляет 15 человек. При необходимости заключаются договора гражданско-правового характера с физическими лицами. Большинство сотрудников обладают высокой квалификацией и большим опытом работы.

Продажи рекламных услуг осуществляются, как правило, на условиях частичной предоплаты. Деятельность ООО «СмартТревэл» осуществляется преимущественно в Москве и Подмосковье, но бывают и командировки по России и страны ближнего зарубежья. В бизнесе ООО «СмартТревэл» отсутствует ярко выраженная сезонность.

К банковским кредитам компания не прибегает, ориентируясь на развитие за счет собственных средств.

Компания не публикует свою финансовую отчетность. Выход на биржу и привлечение существенных внешних заимствований не планируется. ООО «СмартТревэл» проводит инициативный аудит отчетности.

В целом ООО «СмартТревэл» можно охарактеризовать как малое предприятие, занимающее небольшую нишу на рынке производства и обслуживания наружной рекламы.

Имущество ООО «СмартТревэл» составляют основные и оборотные средства, а так же иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется из собственных и заемных средств.

Высшим органом управления этого общества является Общее собрание участников. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором - единоличным исполнительным органом общества.

Директор общества подотчетен единственному участнику общества.

Директор общества избирается общим собранием участников на 5 лет.

Организационная структура ООО «СмартТревэл» представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Организационная характеристика ООО «СмартТревэл»

В ООО «СмартТревэл» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения директора организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией. Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов. Должностные инструкции составлены для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участников бухгалтерского учета позволяет избегать дублирования или не оформления отдельных хозяйственных операций. Бухгалтерская служба, осуществляет ведение бух. учета на основе установленных правил его ведения, а так же контроля за движением имущества и выполнением обязательств.

Бухгалтерская служба совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб контролирует:

- соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;

- правильность расходования фонда оплаты труда, установления должностных окладов, строгое соблюдение кассовой дисциплины;

- соблюдение установленных правил проведения инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств;

- взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины;

- также в обязанности бухгалтерии ООО «СмартТревэл» входит составление, проверка договоров с контрагентами, выставление первичных документов при продаже товаров и услуг.

В ООО «СмартТревэл» применяется автоматизированная форма учета. Используется программа «1С - Бухгалтерия 8.2»

Важным моментов документального сопровождения учетного процесса является учетная политика компании, которая представляет собой совокупность способов ведения бух. учета, выбранных организацией из нескольких допускаемых законодательством вариантов.

Согласно закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», организации самостоятельно разрабатывают учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В учетной политике ООО «СмартТревэл» закреплен порядок осуществления бухгалтерского учета бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО «СмартТревэл» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации (Приложение 2).

При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

С точки зрения учета расчетов с покупателями и заказчиками, больший интерес представляет методологический раздел учетной политики, в котором закрепляются конкретные методы учета, выбранные компанией из нескольких, допускаемых законодательством. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками наибольшее значение имеют следующие пункты учетной политики:

§ Момент признания выручки

§ Момент признания расходов

§ Порядок проведения инвентаризации

§ Регистры по учету дебиторской и кредиторской задолженности

§ Рабочий план счетов

§ График документооборота

В ООО «СмартТревэл» и в налоговом и в бухгалтерском учете доходы и расходы признаются по методу начисления, т.е. признаются в учете в том периоде, в котором они возникли, вне зависимости от их фактической оплаты.

Оценить деятельность предприятия невозможно без анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности.

На основе данных анализа финансово-хозяйственной деятельности определяются потребности в финансовых ресурсах, оценивается эффективность структуры предприятия, прогнозируются финансовые результаты деятельности фирмы, а также решаются другие задачи, связанные с управлением производственными ресурсами и финансовой деятельностью предприятия (табл.2.1).

Таблица 2.1 Показатели финансово-хозяйственной деятельности

	Величина показателя	2013 г., в % к
Наименование показателей	2011	2012	2013	2011	2012
1	2	3	4	5=4-2	6=4-3
1. Среднесписочная численность работающих, чел.	13	13	13	0	0
2. Средняя величина активов, тыс.руб.	16094	15581	15725	-513	144
3. Выручка, тыс.руб.	119226	131282	171239	12056	39957
4. Фонд оплаты труда, тыс.руб.	3026	3654	4914	1888	1260
5. Прибыль от продаж, тыс.руб.	596	688	681	85	-7
6. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	129	136	160	31	24
7. Чистая прибыль, тыс.руб.	103	109	128	25	19
8. Среднемесячная заработная плата, тыс.руб. (стр.4:стр.1:12 мес.)	19397,4	23423,0	31500,0	4025,6	8077,0
9. Рентабельность продаж, % (стр.5:стр.3х100)	5,06	5,60	5,18	0,12	-0,42
10. Рентабельность активов, % (стр.7:стр.2х100)	4,77	5,06	5,75	0,99	0,70

Таким образом, анализируя данные таблицы 2.1, видим, что выручка предприятия имеет положительную динамику роста за весь период исследования и составила в 2013 году 171239 тыс.руб.

Среднесписочная численность предприятия не изменилась и составляет 13 человек, при этом среднемесячная заработная плата с 2011 года выросла на 12102,6 руб. и составила 31500 руб.

Чистая прибыль предприятия так же имеет тенденцию роста.

Рентабельность продаж в 2012 году выросла, что связано с ростом прибыли от продаж, в 2013 году незначительно снизилась, так как снизилась прибыль от продаж на 7 тыс.руб.

Рентабельность активов растет и в 2013 году оставляет 5,75%.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.

Рассмотрим показатели финансовой устойчивости и платежеспособности:

Таблица 2.2 Оценка показателей финансовой устойчивости и платежеспособности организации

Наименование показателя	Норматив (рекомендуемое значение коэффициента)	На конец года	2013 г. к
		2011 г.	2012 г.	2013 г.	2011 г.	2012 г.
1	2	3	4	5	6=5-3	7=5-4
1. Коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент	> 0,2	0,16	0,13	0,26	-0,03	0,13
2. Промежуточный коэффициент покрытия, коэффициент	? 1	0,59	0,34	0,87	-0,25	0,53
3. Коэффициент текущей ликвидности, коэффициент	? 1-2	0,57	0,57	0,56	0	-0,01
4. Коэффициент автономии, коэффициент	? 0,5	0,75	0,76	0,77	+0,01	+0,01
5. Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами, коэффициент	? 0,1	0,76	0,78	0,68	-0,02	+0,1

Как мы видим, все показатели финансовой устойчивости и платежеспособности не удовлетворяют нормативным критериям.

Коэффициент абсолютной ликвидности имеет нормальное значение, что является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно.

Коэффициент текущей ликвидности так же имеет значение ниже нормы. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов, следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере теоретически).

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие не обладает достаточной ликвидностью, но показатели имеют положительную динамику роста и при положительной деловой активности и развитии бизнеса есть перспективы в восстановлении финансовой устойчивости и платежеспособности.

2.2 Порядок отражения в учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками

В ООО «СмартТревэл» к счету 62 открыты субсчет 62.01 - «Расчеты с покупателями и заказчиками» и субсчет 62.02 - «Расчеты по авансам полученным». Аналитика ведется по каждому покупателю и по каждому договору.

ООО «СмартТревэл» занимается производством наружной рекламы, вследствие этого каждый заказ индивидуален. После предварительной работы менеджеров с клиентами, утверждения сметы заказа, утверждения макета будущей работы, составляется и подписывается договор. Для каждого заказчика составляется индивидуальный договор, а к договору составляется дополнительное соглашение к конкретному заказу, в котором будет расписана вся работа связанная с этим заказом. В организации проверкой и утверждением этого дополнительного соглашения помимо менеджера, занимается бухгалтер, выставляющий счета и остальные первичные документы для клиентов.

Особенности документооборота при расчетах с покупателями и заказчиками в ООО «СмартТревэл» представлены в рис. 2.2.

Рис. 2.2 Этапы обработки документов по расчетам с покупателями и заказчиками

Сбытом готовой продукции на предприятии занимается маркетинговый отдел. В соответствии с договорами отдел сбыта дает складу готовой продукции распоряжение об отгрузке изделий покупателям. Покупателям продукция отпускается по доверенности, а если они сами не получают продукцию на месте, то - по приказу-накладной.

Покупатели формируют запросы менеджерам предприятия. Менеджер выставляет счет, являющийся, офертой и отправляет его покупателям. По условиям договора поставки покупателю может быть предоставлена отсрочка платежа (до 30 дней). При отпуске товаров в продажу менеджер предприятия выписывает расходную накладную и счет-фактуру. Покупатели либо сами забирают товар со склада предприятия, либо просят отправить товар транспортной компанией. В первом случае покупатель оформляет доверенность от юридического лица на получение товарно-материальных ценностей, а во втором случае доверенность заменяется накладной транспортно-экспедиционной компании. Полученные доверенности прикалываются ко второму экземпляру расходных накладных, остающихся в бухгалтерии предприятия, корешок доверенности оформляется и возвращается покупателю. Если товар покупателю отправляется транспортно-экспедиционной компанией, то в этом случае к расходной накладной прикрепляется только накладная транспортной компании.

В бухгалтерии учет отгруженной продукции ведется в книге отгрузки. Где указывается наименование вида изделия, № склада, количество, № ТТН, сумма без НДС и сумма с НДС. Центральная бухгалтерия осуществляет расчеты за отгруженную продукцию и ведет учет расчетов с покупателями. В частности, в центральной бухгалтерии оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. Счет-фактура является основанием для зачета покупателем НДС. В нем должны быть указаны: номер и дата выписки, наименование организации-продавца, наименование грузополучателя, наименование товара, его стоимость, налоговая ставка, сумма НДС.

Оперативный учет отгрузки продукции ведется в отделе сбыта, где ежедневно составляются машинограммы отгрузки продукции.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в оргнаизации используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 в соответствии с учетной политикой открыты следующие субсчета:

62-1 'Расчеты с покупателями и заказчиками';

62-2 'Расчеты по авансам полученным';

62-3 'Расчеты по векселям полученным';

Аналитический учет по счету 62 'Расчеты с покупателями и заказчиками' ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета по счету 62 должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами ООО «СмартТревэл» может получать авансы под поставку материальных ценностей, или при оплате продукции.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Аналитический учет по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю или заказчику. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ООО «СмартТревэл» ведет в журнале-ордере №11 по кредиту счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» и в ведомости по данному счету - по дебету.

В ООО «СмартТревэл» часть выручки приходится на реализацию услуг, а другая часть - на реализацию готовой продукции и товаров.

На предприятии используется 2 варианта работы с клиентами:

1) Полная или частичная предоплата. Работы начинаются после предварительной оплаты и в договоре есть пункт, оговаривающий это.

В данном случае составляются следующие проводки:

Дт 51 - Кт 62.02 - поступление предоплаты

Дт 62.01 - Кт 62.02 - зачет аванса покупателя

Дт 62.01 - Кт 90.01 - реализация услуг

Дт 90.03 - Кт 68.02 - начислен НДС от реализации

Дт 51 - Кт 62.01 - окончательная оплата покупателя.

Например, рассмотрим порядок оформления расчетов с покупателем ООО 'Астория', с которым заключен договор № 05-2012-004 от «21» мая 2012г.(Приложение 2) на следующих условиях: 50% предоплата, 50% в течение 5 календарных дней с момента отгрузки. 26.08.2013г. от ООО 'Астория' на расчетный счет организации поступили денежные средства в размере 5 200 руб. в качестве предоплаты за изготовление рекламного баннера. По условиям договора вторая часть платежа должна поступить в течение пяти дней после подписания акта выполненных работ и ТОРГ-12 на передачу готового проекта.

02.09.13. между ООО «Астория» и ООО «СмартТревэл» подписан акт выполненных работ на изготовление рекламного баннера и плаката за №106 от 02.09.13. и ТОРГ-12 за № 81 от 02.09.13.(Приложение 4). Денежные средства от ООО «Астория» в окончательный расчет по договору № 05-2012-004 от 21.05.12. поступили на расчетный счет 07.09.13г. в сумме 5 200 руб. Бухгалтером организации данные хозяйственные операции оформлены следующим образом:

Таблица 2.3 Бухгалтерские записи по учету взаиморасчетов с покупателем ООО «Астория»

Дата	Содержание операции	Основание	Дебет	Кредит	Сумма
26.08.13	Поступление на расчетный счет предоплаты от покупателя	Выписка из расчетного счета №202	51	62.02 Субконто1 ООО «Астория»	5 200
02.09.13	Отгрузка покупателю изготовленного баннера	Торг-12 № 81, Счет-фактура № 106	62.01 Субконто1 ООО «Астория»	90.01 'Продажи'	10 400
02.09.13	Отражен НДС от реализации к начислению	Счет-фактура № 106	90.03 'НДС'	68.02 'НДС'	1 586,44
02.09.13	Зачтен ранее полученный аванс		62.02 Субконто1 ООО «Астория»	62.01 Субконто1 ООО «Астория»	5 200
07.09.13.	Получена оплата в окончательный расчет по договору № 125 от 15.06.13.	Выписка из расчетного счета №264	51	62.01 Субконто1 ООО «Астория»	5 200

2) Постоплата, после подписания акта приема работ или накладной при передаче изделий.

Тогда проводки следующие:

Дт 62.01 - Кт 90.01 - реализация услуг

Дт 90.03 - Кт 68.02 - начислен НДС от реализации

Дт 51 - Кт 62.01 - оплата покупателя.

Например, 10.01.13. с заказчиком ООО «АЭША-Трейд» был заключен договор № № 1-2013-005 от 10.01.2013 на изготовление баннера на сумму 12 000 руб. Договор предусматривает, что 50% покупатель оплачивает в течение 3-х дней после подписания документов на получение товара, а оставшиеся 50% в течение 7 дней после поставки. Данные хозяйственные операции в учете ООО «СмартТревэл» отражены следующим образом:

Таблица 2.4

Бухгалтерские записи по расчетам с покупателем «АЭША-Трейд» за март 2013 года

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
12.03.13.	Произведена отгрузка баннера по договору № № 1-2013-005 от 10.01.2013 от 10.01.13 Торг-12 № 58 (Приложение 5), счет-фактура №1139 от 12.12.13.	62.01 Субконто1 ООО «АЭША-Трейд»	90.01 'Продажи'	12 000
12.03.13.	Начислен НДС от реализации. Счет-фактура №1139	90.03 'НДС'	68.02 'НДС'	1 830,51
13.03.13.	Поступила оплата на расчетный счет от покупателя ООО «АЭША-Трейд» (выписка с расчетного счета № 1549 от 13.12.13.)	51	62.01 Субконто1 ООО «АЭША-Трейд»	6 000
19.03.13.	Внесены денежные средства в кассу предприятия от покупателя ООО «АЭША-Трейд» (ПКО№ 623 от 19.12.13.)	50	62.01 Субконто1 ООО «АЭША-Трейд»	6 000

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.

Иногда в работе предприятия случаются операции по зачету взаимных требований. Взаимозачетная операция является односторонней сделкой и может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления другой стороной необходимо считать квитанцию, уведомление о получении и так далее.

ООО «СмартТревэл» заключила договор на изготовление рекламных материалов с ООО «Радуга» на сумму 89 420 рублей, в том числе НДС 13640,34 рубля. Согласно условиям договора расчеты производятся после подписания отгрузочных документов. Отгрузка произведена 22.12.2013 г.В учете ООО «СмартТревэл» числилась задолженность перед ООО «Радуга» за поставленное оборудование в сумме 60 500 руб. Между контрагентами был подписан акт сверки на 01.12.13г. Было принято решение о проведении зачета взаимных требований. Бухгалтер предприятия сделал следующие проводки (табл.2.5):

Таблица 2.5

Бухгалтерские записи по учету взаиморасчетов с ООО «Радуга»

Дата	Содержание операции	Основание	Дебет	Кредит	Сумма
28.11.2013	Получено оборудование от поставщика	Товарная накладная №376, приходный ордер №48	08	60.01 Субконто1 ООО «Радуга»	51 271,19
28.11.2013.	Выделен НДС с поступивших ТМЦ	Счет-фактура №377	19.3	60.01 Субконто1 ООО «Радуга»	9 228,81
22.12.2013.	Отгрузка покупателю рекламных материалов	Торг-12 № 1825, Счет-фактура № 1208	62.01 Субконто1 ООО «Радуга»	90.01 'Продажи'	89 420
22.12.2013.	Отражен НДС от реализации к начислению	Счет-фактура № 1208	90.03 'НДС'	68.02 'НДС'	13 640,34
22.12.2013.	Произведен зачет взаимных требований между ООО «Радуга» и ООО «СмартТревэл»	Акт зачета взаимных требований № 12 от 22.12.13.	60.01 Субконто1 ООО «Радуга»	62.01 Субконто1 ООО «Радуга»	60 500
25.12.2013.	Поступила оплата от покупателя ООО «Радуга»	Выписка из расчетного счета №1322	51	62.01 Субконто1 ООО «Радуга»	28 920

Все совершаемые в организации хозяйственные операции подтверждены документально - первичными документами. На основании этих документов бухгалтеры предприятия ООО «СмартТревэл» оформляют операции в программе 1С, после чего могут быть сформированы регистры и отчетность.

Регистрами по счету 62 являются карточка счета 62, оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, анализ счета по счету 62.

2.3 Документирование и инвентаризация расчетных операций с покупателями и заказчиками

Документами, подтверждающими отгрузку товаров покупателю являются накладная ТОРГ-12 и счет-фактура. Так как бухгалтерский учет в ООО «СмартТревэл» автоматизирован, рассмотрим поэтапно порядок оформления документов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Для оформления реализации товаров и услуг в программе предусмотрен документ 'Реализация товаров и услуг', который предназначен для фиксации факта реализации (отгрузки) товаров. При отгрузке товаров покупателю выбирается договор, в котором установлен вид договора 'С покупателем'.

Документ «Реализация товаров и услуг» является универсальным документом для отражения реализации различных ТМЦ, в том числе и услуг.

Предусмотрено два вида отгрузки товаров:

· Отгрузка товаров со склада производится при проведении документа «Реализация товаров и услуг». В этом случае в документе устанавливается вид отгрузки «Со склада».

· Отгрузка товаров со склада будет производиться позже, и фиксируется дополнительным документом «Расходный ордер на товары». В этом случае в документе устанавливается вид отгрузки «По ордеру».

При этом отгрузка товаров с помощью расходного ордера на товары может производиться поэтапно. То есть по одному документу «Реализация товаров и услуг» может быть оформлено несколько документов «Расходный ордер на товары».

Документ может быть выписан на основании оформленному покупателю заказу.

В том случае, если документ отгрузки выписывается на основании заказа покупателя, по которому производится резервирование товаров, то автоматически снимается резерв товаров по данному документу.
Табличная часть документа 'Реализация товаров и услуг' в этом случае заполняется неотгруженными товарами по заказу. При заполнении учитывается схема размещения по заказам, указанная в заказе покупателя и текущий остаток товаров на складе. В табличную часть документа реализации попадают только те товары, которые имеются в наличии на указанном в документе складе. Расчеты наличными производятся в размере не более 100000 рублей по одной сделке.

На основании документа 'Реализация товаров' вводится документ 'Счет-фактура выданный'. Документ 'Счет-фактура выданный' вводится на основании проведенного документа нажатием кнопки «Ввести счет-фактуру».

В появившемся диалоге указывается номер и дата счета-фактуры. В конфигурации предусмотрена автоматическая нумерация счетов-фактур. Документ счет-фактура оформляется в валюте документа.

После этого бухгалтер печатает готовый пакет документов для покупателя: Торг-12 на отгрузку товаров, Акт выполненных работ, услуг на выполненные работы, оказанные услуги и счет-фактуру.

Проиллюстрируем этапы обработки поступившей банковской выписки на рис. 2.3.

Все документы распечатываются в 2-х экземплярах, первый отдается покупателю, второй передается в бухгалтерию предприятия поле подписания их покупателем. Данные документы подшиваются в папку - 'Реализация'.

Как уже отмечалось оплата от покупателей может поступить как на расчетный счет предприятия, так и в кассу. Соответственно оплата может быть зафиксирована, как наличными средствами с помощью документа 'Приходный кассовый ордер' или путем перечисления денег на расчетный счет путем оформления документа 'Платежное поручение входящее' с последующим акцептом. Возможна также смешанная оплата одного документа.

Рис.2.3 Этапы обработки банковской выписки

Банковская выписка по счету поступает на предприятие только на следующий день, поэтому используется система 'клиент-банк', которая позволяет увидеть поступление средств на расчетный счет в этот же день. Это оказывается очень удобно для покупателей, которые могут получить заказ в день оплаты счета.

В соответствии с Законом 'О бухгалтерском учете' (ФЗ от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ ) организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств не реже одного раза в год при подготовке годовой отчетности. По итогам инвентаризации сверяются остатки по счетам бухгалтерского учета с данными контрагентов и закрепляются документально двусторонними или односторонними актами сверки расчетов.

Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации и закрепляется приказом по учетной политике предприятия, за исключением обязательной инвентаризации по итогам года.
Это обязательное мероприятие позволяет уточнить:

- дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги);

- кредиторскую задолженность за товары (работы, услуги), принятые к учету, но не оплаченные;

- дебиторскую и кредиторскую задолженность по авансам полученным и выданным;

- остатки прочей дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации.

- определиться по срокам исковой давности по каждому контрагенту в разрезе договоров.

В ООО «СмартТревэл» инвентаризация расчетов с покупателями проводится по окончании каждого квартала.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской заключается в проверке правильности сумм, которые числятся на счетах бухгалтерского учета. При этом необходимо сверить данные учета с данными контрагентов, составить акты сверки расчетов с ними и направить для согласования и подписания. Акт сверки с контрагентами не является первичным учетным документом, который подтверждает совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при этом не изменяется. Подписанный акт сверки свидетельствует только лишь о том, что контрагент признает свой либо долг перед предприятием со всеми вытекающими из этого последствиями.

Для оформления результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СмартТревэл» применяются стандартный акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) и справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме N ИНВ-17). В акте инвентаризации расчетов (форма №ИНВ-17) приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также инвентаризация помогает выявить сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков перед организацией.

В том случае , если задолженность не просрочена и нет расхождений в учете как предприятия, так и контрагента работа считается выполненной.

В случае выявления ошибки в учете, вносятся исправления.
При выявлении просрочки в расчетах по дебиторской задолженности принимаются меры по ее погашению, это может быть претензии, передача в суд, закрытие встречной задолженности и, прощение долга т.д.

Сомнительным долгом на основании пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Иными словами, глава 25 'Налог на прибыль организаций' НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность.

Если долг признан сомнительным, то предприятие в этом случае обязано создавать резерв по сомнительным долгам. Так как ООО «СмартТревэл» не создает резерв по сомнительным долгам, то как правило руководство принимает максимум мер по взысканию просроченной дебиторской задолженности.

Списание долга в убыток из-за неплатежеспособности должника не является закрытием задолженности. Такая задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет со дня списания для наблюдения за возможностью ее взыскания, если финансовое положение должника изменится. При этом долг признается в расходах в полном объеме, включая НДС. В том случае если должник оплатил такой долг полностью или частично, то сумма оплаты включается.

Не всегда для предприятия удобно списать долг в сроки установленные законом. В этом случае необходимо принять соответствующие меры, для продления этого срока. Необходимо помнить, что согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности составляет 3 года с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, а отсюда срок исковой давности может быть прерван в следующих случаях:

- подписан новый акт сверки, скреплен печатями и подписями с обеих сторон с указанием реквизитов договоров, по которым образовался долг;

- долг частично признан должником;

- должник отвечает на письменные претензии;

- соглашению сторон (отступное, новация);

При этом с даты подписания одного из перечисленных документов исчисляют новый срок исковой давности.

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками и предложения по улучшению системы учета и контроля в ООО «СмартТревэл»

3.1 Организация системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СмартТревэл»

Бухгалтерский учет в ООО «СмартТревэл», осуществляется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета:

Федеральным Законом «О бухгалтерском учете»;

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

Действующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ);

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению;

другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:

полнота,

достоверность,

своевременность,

осмотрительность,

приоритет содержания над формой,

непротиворечивость,

рациональность.

А также на основании следующих допущений:

допущение имущественной обособленности,

допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности,

допущение последовательности применения учетной политики.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет персональную ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер предприятия обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций Законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Создание, принятие и отражение в бухгалтерском учете, а также хранение первичных документов на предприятии осуществляется в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете на ООО «СмартТревэл».

Ответственность за обеспечение сохранности первичных документов, регистров бухгалтерского учета в период работы с ними и своевременную передачу в архив несет бухгалтерия предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет начальник структурного подразделения, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми службами, работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер предприятия не имеет право принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется отделом Главного бухгалтера, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Работники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положением об отделе главного бухгалтера, а также должностными инструкциями.

Бухгалтерская отчетность предприятия представляется в адрес и сроки в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

В ООО «СмартТревэл» применяют общую систему налогообложения.

При общей системе налогообложения организация уплачивает:

· налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

· НДС;

· налог на прибыль;

· налог на имущество;

· плата за негативное воздействие на окружающую среду;

Для исследования системы внутреннего контроля применяется вопросный лист закрытой формы и заполненный аудитором на основании полученной информации.

Таблица 3.1 Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «СмартТревэл»

№п /п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
Система внутреннего контроля
	Обоснование цен и сроков расчетов с покупателями заказчиками по договорам	Опрос и проверка документации	Составляются плановые калькуляции	У4	Контроль удовлетворителен
	Использование для определения покупной, продажной цены утвержденного прейскуранта	Повторное выполнение процедур пересчета	Не всегда	У2	Выяснить причины не использования прейскуранта
	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных	Проверка документации повторное выполнение процедур контроля	Производится предварительная нумерация указанных документов	У3	Контроль удовлетворителен
	Сопоставление количества отгруженных товаров с данными счетов-фактур	Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля	Ежемесячно	У3	Контроль удовлетворителен
	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	Наблюдение	Все функции выполняются одним работником	У2	Контроль неудовлетворителен
	Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками	Наблюдение, опрос	Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в два-три дня	У2	Возможно искажение периодической отчетности из-за отсутствия данных
	Проведение инвентаризации товаров на складе	Опрос и проверка документов	Проводится инвентаризационной комиссией	У2	Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию
	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны пропуски сроков исковой давности
	Проведение инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками	Опрос	Не проводится	У1	Провести выборочную инвентаризацию
Система учета
	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ	Проверка учетной политики	Установлено наличие в учетной политике момента приобретения и продажи ТМЦ	У4	Контроль удовлетворителен
	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания	Ежеквартально	У3	Провести выборочную проверку
	Датирование счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузки	Проверка документации	Нет	У2	Возможно искажение объемов продажи товаров
1	Соблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации	Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов	У2	Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу

Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже среднего, У3-средний, У4-высокий

Из данных тестирования следует, что осуществление внутреннего контроля находится на среднем уровне. Организация и ведение бухгалтерского учета отвечает современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам ответы положительные.

3.2 Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

Деятельность любого предприятия предполагает продажу им сторонним лицам своих товаров или услуг. Фактически, продажа товаров и услуг предприятия является основным источником дохода и, соответственно, прибыли предприятия, поэтому какие-либо ошибки в расчетах с клиентами могут быть критическими, поскольку от этого напрямую зависит главный результат деятельности компании - ее прибыль. Для того чтобы не допустить ошибок в расчетах с клиентами, производится аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

Как и любой вид проверок финансового состояния предприятия, аудит расчетов с покупателями и заказчиками регулируется международными стандартами аудита. Благодаря этому достигается единый формат проведения проверок расчетов с клиентами фирмами во всем мире. Для того чтобы провести проверку состояния расчетов предприятия с клиентами, необходимо выполнить следующие действия: прежде всего, необходимо проверить данные обо всех заказчиках предприятия, составить представление о том, в каких объемах закупается товар или услуги, каким образом производится оплата за них, существует ли задолженность заказчиков перед компанией или, наоборот, - компании перед клиентами. С учетом этого будут проводиться следующие этапы проверки.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками также касается проверки всех расчетных документов с клиентами фирмы. Необходимо установить, какие операции осуществлялись, была ли проведена по ним отгрузка товаров и поступали ли деньги от клиентов за них. В случае существования дебиторской задолженности, необходимо оценить ее надежность или сомнительность, после чего дать рекомендации руководству компании о дальнейших действиях с недобросовестными клиентами. Стоит также отметить, что правильное проведение такого вида проверки, как аудит расчетов с покупателями и заказчиками, может выявить ошибки не только в отношениях фирмы с клиентами, а и в других сферах деятельности компании.

К примеру, объемы продаж так или иначе коррелируют с объемами производства. Очевидно, что объемы производства также будут коррелировать с объемами оплаты труда сотрудников фирмы.

Таким образом, нередки ситуации, когда после проверки отношений фирмы с клиентами необходимо проводить аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Такие причинно-следственные связи нередки в аудиторской практике, поскольку, по сути, все операции предприятия являются составными частями жизнедеятельности его единого экономического организма.

Основными задачами при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности; проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности; проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

- проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Также должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения мости возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и, рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:

Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

По сути, существенность - это допустимая погрешность в отчетности.

Таблица 3.2 Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя, тыс. руб.	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Налогооблагаемая прибыль предприятия	160	5	8,0
Валовой объем реализации без НДС	171239	2	3424,8
Валюта баланса	15725	2	314,5
Собственный капитал	4170	10	417,0
Себестоимость	142860	2	2857,2

Среднеарифметическое значение показателей в столбце 3.2 составляет:

(8+3424,8+ 314,5+ 417+ 2857,2) / 5 = 1404,3 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1404,3-8) / 1404,3 * 100 % = 99,4%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(3424,8-1404,3) / 1404,3* 100 % = 143,9 %

Так как отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значение 8 тыс. руб. и 3424,8 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(314,5+417+2857,2) / 3 = 1196,23 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1200 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(1200-1196,23) / 1196,23 * 100 % = 0,3 %, что находится в пределах 20 %.

Аудиторский риск (АР) выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов:

АР = НР * РСК * РН

НР - неотъемлемый риск. Означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

РСК - риск средств контроля. Означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

РН - риск необнаружения. Означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций по отдельности, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

По данному объекту исследования примем:

НР составляет 80 %;

РК - 50 %

РН - 10 %.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4 %

АР = (0,8 * 0,5 * 0,1)= 0,04 или 4%.

Для составления более эффективного плана можно использовать другой способ вычисления риска - определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

РН = РН / НР * РК

РН = 0, 05 / 0,8 * 0,5 = 0, 125

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:

Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Результатами планирования являются план и программа аудита, которые должны обеспечить своевременное и эффективное проведение проверки.

План аудита ООО «СмартТревэл» представлен в таблице 3.3.

Проверяемая организация: ООО «СмартТревэл»

Период аудита: с 01.03 по 31.03.2014 года

Количество человеко-часов: 90

Планируемый уровень существенности: 200 тыс. руб.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Таблица 3.3 План аудита расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит операций учетной политики в части расчетов с покупателями и заказчиками	01.03.14.-10.03.14.	Иванов И.А.
2	Аудит первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками	11.03.14-22.03.14.	Петров О.И.
3	Аудит синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками	22.03.14.-29.03.14.	Петров О.И.
4	Обобщение и оформление результатов проверки. Заключение по результатам аудита.	29.03.14-31.03.14.	Иванов И.А.

Программа аудита составляется на основе общего плана аудита, является его детальным развитием и представляет собой процедуры, которые необходимы для реализации общего плана аудита. Она включает в себя цели и задачи по каждому участку проверки, характер и методику проверок, распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форму и порядок оформления результатов аудита. Фактически программа аудита служит инструкцией для аудиторов и средством контроля для руководителей аудиторской организации.

Программа аудита составляется в виде тестов средств контроля (перечня процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета) и аудиторских процедур по существу (перечень процедур, применяемых при сборе информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах).

Программа проведения аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками представлена в таблице 3.4.

Проверяемая организация: ООО «СмартТревэл»

Период аудита: с 01.03 по 31.03.2014 года

Количество человеко-часов: 90

Руководитель аудиторской группы: ____________

Состав аудиторской группы: _________________

Планируемый уровень существенности: 200 тыс. руб.

Планируемый аудиторский риск: 4%.

Таблица 3.4 Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Срок проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1. Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами	01.03.14.-10.03.14.		Договора купли-продажи, поставки товара	Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами
1.1 Экспертиза договоров с покупателями и заказчиками	01.03.14.-10.03.14.		Договор, соглашения, контракты	Юридическая проверка. При возникновении необходимости - привлечение эксперта. При проверке применять непредставительскую выборку.
1.2 Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета товара	01.03.14.-10.03.14.		Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
1.3 Выборочный контроль докум. оформления движения товара на складе	11.03.14-22.03.14.		Карточки складского учета товара, накладные, счета-фактуры	Выборочная инвентаризация, контроль документов
1.4 Проверка правильности организации учета выпуска и продажи товара, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи	11.03.14-22.03.14.		Учетная политика, первичные документы, главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
1.5 Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	11.03.14-22.03.14.		Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции	Пересчет, контроль документов, учетных записей
1.6 Проверка данных регистров учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в Главной книге	22.03.14.-29.03.14		Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
1.7Аудитсостояния задолженности покупателей и заказчиков.	22.03.14.-29.03.14
1.8 Выборочная проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками.	22.03.14.-29.03.14.
1.9 Проверка правильности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности	22.03.14.-29.03.14.
1.10 Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчета	22.03.14.-29.03.14		Машинограммы, отчет о прибылях и убытках (форма №2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
1.11 Проверка правильности формирования показателей формы №2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи	22.03.14.-29.03.14		Главная книга, форма №2	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
1.12 Анализ динамики финансового результата от продажи товара и факторов, влияющих на него	22.03.14.-29.03.14		Бухгалтерская и статистическая отчетность организации за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма №2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

Программа проверки является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень контрольных процедур, необходимых для практической реализации плана проверки.

3.3 Результаты аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СмартТревэл» и предложения по улучшению системы учета и контроля

Руководствуясь составленным планом и программой аудита проводилась аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СмартТревэл».

В связи с тем, что на предприятии большой объем операций по расчетам с покупателями и заказчиками, не представляется возможным проверить каждую операцию, поэтому производилась выборка из всей совокупности документов, представленных к проверке, и аудиторские процедуры применяются только к выборке.

Большая часть аудиторских процедур проводилась с использованием анализа первичных документов (договоров, накладных и др.).

На первом этапе была произведена экспертиза договоров с покупателями, в процессе проверки документов попавших в выборку не были выявлены нарушения. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенных предприятием сделок. Кроме того, была получена уверенность в том, что договора содержат все существенные условия, и риск признания договоров недействительными отсутствует. Результаты проверки зафиксированы в рабочем документе аудитора.

На втором этапе была проведена проверка наличия (методом инспектирования) и арифметическая проверка первичных учетных документов, в результате было выявлено нарушение - отсутствует акт выполненных работ №399 от 27.07.2013г. на изготовление рекламного щита для ООО «Астория», однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (18000 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Покупатели и заказчики».

На третьем этапе была проверена реальность дебиторской задолженности, в качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями было использование подтверждение - был получен ответ на запрос о подтверждении сальдо взаиморасчетов ООО «СмартТревэл» с ООО «Компания Торена», ООО «АЭША-Трейд», ООО «Астория». Также была проверена правильность списания организацией дебиторской задолженности, при этом нарушений не выявлено.

На четвертом этапе была проведена проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями, в частности было проверено отражение полученных от покупателей авансовых платежей. Проверка выявила отсутствие нарушений в учете поступлений предоплаты.

На пятом этапе определялась правильность исчисления налоговой базы и правомерность применения налоговых ставок. При проведении работ проверялась налоговая отчетность, представленная по установленным формам (налоговые декларации, расчеты по налогам, справки об авансовых платежах). Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверялись и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Также проверялись наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтверждение соответствия финансовых и хозяйственным операций действующему налоговому законодательству.

Заключительные процедуры. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки расчетов с покупателями и заказчикам, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающие в себя следующие элементы:

1. Существование - наличие по состоянию на 01.01.2013 г. дебиторской задолженности, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с покупателями (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону), проверка реальности дебиторской задолженности (договора, запросы покупателям и заказчикам). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками были использованы: инспектирование, подтверждение.

2. Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на 01.01.2013 г. дебиторской задолженности, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с покупателями (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками использованы: инспектирование, прослеживание.

3. Возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение 2013 г. подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции (счета-фактуры, доверенность, накладные на отпуск материалов на сторону, ведомость реализации № 16, главная книга), проверка реальности дебиторской задолженности (договора, запросы покупателям и заказчикам). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками использованы: прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

4. Полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции (счета-фактуры, доверенность, накладные, главная книга), проверка расчетов по авансам полученным (счета-фактуры, доверенности, накладные), проверка соблюдения графика документооборота (график документооборота), проверка правильности списания дебиторской задолженности (акт инвентаризации расчетов № 17, приказ руководителя, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию, регистры бухгалтерского учета), При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками использованы: прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение.

5. Стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости дебиторской задолженности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону, ведомость), проверка расчетов по авансам полученным (счета-фактуры, доверенности, накладные), проверка правильности списания дебиторской задолженности (акт инвентаризации расчетов № 17, приказ руководителя, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию, регистры бухгалтерского учета), проверка реальности дебиторской задолженности (договора, запросы покупателям и заказчикам). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками использованы: пересчет, подтверждение.

6. Точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (счета-фактуры, доверенности, накладные, ведомость), проверка расчетов по авансам полученным (счета-фактуры, доверенности, накладные), проверка правильности списания дебиторской задолженности (акт инвентаризации расчетов № 17, приказ руководителя, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию, регистры бухгалтерского учета). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками использованы: пересчет, прослеживание.

7. Представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание дебиторской задолженности в соответствии с правилами ее отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (счета-фактуры, доверенности, накладные, ведомость), проверка реальности дебиторской задолженности (договора, запросы покупателям и заказчикам), аналитические процедуры. При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками использованы: пересчет, прослеживание.

По итогам аудиторской проверки выдано аудиторское заключение.

Отчет аудитора руководству ООО «СмартТревэл»

По результатам проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Мной, _________________________, в период с 01.03.2014 по 31.03.2014 был проведен аудит Вашей организации за 2013г. в части расчетов с покупателями и заказчиками.

В обязанности аудитора входило выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета и соблюдения законодательства расчетов с покупателями и заказчиками за вышеуказанный период, основанное на результатах аудиторской проверки.

Общая информация:

Объектом аудита являлось ООО «СмартТревэл», осуществляющее свою деятельность в области производства наружной рекламы.

Работа проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Согласно данным правилам аудиторская проверка была проведена в соответствии с разработанным планом и программой аудита.

При планировании и проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СмартТревэл» рассмотрено состояние внутреннего контроля в целях определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, в части расчетов с покупателями.

Результаты аудиторской проверки:

В ходе проведения аудиторской проверки в ООО «СмартТревэл» операций по расчетам с покупателями и заказчиками за 2013 год была предоставлена вся запрошенная документация.

В ходе выборочной аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками рассмотрены следующие вопросы:

- правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- соответствие данных аналитического и синтетического учета данным бухгалтерского баланса;

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете задолженности за реализованные товары (услуги).

Учет расчетов с покупателями и заказчиками велся в бухгалтерском учете Общества на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Суммы полученных авансов учитывались обособленно на субсчете 62.2, что соответствует установленным правилам.

Аналитический учет организован по наименованиям организаций-покупателей и индивидуальных предпринимателей.

Задолженность принималась к учету на основании актов выполненных работ. Реальность задолженности покупателей подтверждалась актами сверок. Сверки проводились по взаимному согласованию с покупателями.

По данным проведенного аудита можно сказать, что бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «СмартТревэл» осуществляется с соблюдением законодательства, закона РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, а так же другими законодательными и нормативными документами регулирующими объект проверки. Найденные, при проведении аудиторской проверки, отклонения и недочеты являются не существенными и не искажают информации по учету расчетов с покупателями и заказчиками. На основании проведенного аудита и анализа можно определить следующие направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СмартТревэл»:

1. Обязательная внутренняя проверка документов, при которой качество подготовки и достоверность документов значительно возрастает. Кроме того, при этом повышается взаимозаменяемость работников бухгалтерии и значительно сокращается время на последующее исправление недостатков, которые могут быть выявлены сторонними проверяющими в уже представленных им отчетных документах.

2. Большое значение для устранения недостатков в учете ООО «СмартТревэл» имеет правильная организация внутреннего документооборота, который должен устанавливаться приказом руководителя. Для этого необходимо четко и наглядно наладить учет поступления в бухгалтерию документов.

3. Создание комиссии по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой будет входить проведение регулярных сверок расчетов с покупателями.

4.Производить анализ дебиторской и кредиторской задолженности по каждому покупателю, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принять меры к ее взысканию.

5. Следить постоянно за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, потому что преобладание дебиторской задолженности создаст угрозу финансовой устойчивости предприятия и сделает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.

6. Организовать систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты.

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Способ ведения учета:	Учет ведет лично руководитель	пункт 2 ст. 6 ФЗ № 402 'О бухгалтерском учете'
Формы первичных учетных документов	Операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм.	ст.9 ФЗ № 402 'О бухгалтерском учете'
Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах	Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.	ст.9 ФЗ № 402 'О бухгалтерском учете'
Перечень документов составляемых в момент совершения операции и после завершения операций	Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике.	ст.9 ФЗ № 402 'О бухгалтерском учете'
Форма учета	Журнально-ордерная	пункты 8,19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/2008
Рабочий план счетов	формируется на основании типового плана счетов, утверждается в приложении	п. 21 ФЗ № 402 'О бухгалтерском учете'
Реестр форм регистров	законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	пункты 8, 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/2008
Инвентаризация	Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации	п. 3 ст. 11 ФЗ № 402 'О бухгалтерском учете'
Внутренний контроль	Организация организовывает и осуществляет внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).	п. 2 ст. 19 ФЗ № 402 'О бухгалтерском учете'
Формы отчетности	Типовые	Приказ Минфина № 67н
Амортизация основных средств (способ)	Линейный	пункт 18 ПБУ 6/01
Учет активов стоимостью до 40 000 рублей.	Установить стоимость, в пределах которой активы подлежат учету в составе материально-производственных запасов (не более 40 000 р. для целей бухгалтерского учета).
Способ амортизации НМА	Линейный.	ПБУ 14/2007
Переоценка основных средств	Проводить переоценку	пункт 15 ПБУ 6/01
Учет затрат по кредитам и займам	Решение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную	ПБУ 15/2008
Оценка финансовых вложений при выбытии	По средней стоимости	пункт 26 ПБУ 19/02
Учет материальных ценностей	Без использования счетов 15 и 16	Инструкция по применению плана счетов
Способ оценки запасов при отпуске в производство	По средней себестоимости	пункт 27 ПБУ 5/01
Оценка приобретаемых товаров	По фактической себестоимости.	пункты 6, 13 ПБУ 5/01
Оценка незавершенного производства	По фактической себестоимости.	пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Порядок признания выручки	· по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.	п. 13 и п. 17 Положения по бухгалтерского учета 'Доходы организации' ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)
Учет выпуска готовой продукции	С использованием счета 40	Инструкция по применению Плана счетов
Формирование резервов	Резервы не создаются.	пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Способ ведения учета	Учет ведет лично руководитель	ст. 313 Налогового кодекса РФ
Уровень централизации учета	Централизованный	ст. 313 Налогового кодекса РФ
Организационная структура учета	Линейная	ст. 313 Налогового кодекса РФ
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации	· по стоимости единицы товара.	п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ
Методы начисления амортизации	· линейный.	п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ
Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства	Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства.	п. 1.1. ст. 259 Налогового кодекса РФ
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в бухгалтерском и налоговом учете	· материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; · расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; суммы ЕСН по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг; транспортные расходы; и др.	п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.	п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	· по прямым статьям расходов.	п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров	В стоимость приобретения товаров включается только покупная стоимость товаров и суммы таможенных пошлин.	ст. 320 Налогового кодекса РФ
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	· по стоимости единицы.	п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ
Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями	Распределение с использованием показателя среднесписочной численности работников	п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ
Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль	В случае, если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату в размере 1/3 квартального авансового платежа.	п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ

Наименование Продукции (наименование Работ):	Баннер; Плакат
Тираж:	1 шт.; 1 шт.
Формат:	240*400; А1
Сроки выполнения Работ Начало выполнения Работ: Окончание Работ:	25.08.2013г. 02.09.2013г.
Общая сумма, подлежащая оплате Заказчиком по настоящему Дополнительному соглашению:	10 400-00 руб. в т.ч. НДС (18%) - 1 586-44 руб.
Порядок оплаты:	50% предоплата, 50% в течение 5 календарных дней с момента отгрузки