/
[Введите текст]
ВВЕДЕНИЕ
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств. Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, так как государственный бюджет - это основной финансовый план образования и использования общегосударственного фонда денежных средств.
Каждое государство разрабатывает налоговое законодательство и определенную налоговую политику - совокупность мер по установлению налогов и других обязательных платежей в бюджет, определению ставок, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков.
Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на Конституции Республики Казахстан, состоит из Налогового Кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено действующим законодательством. При этом Налоговый кодекс является единым законодательным актом, который определяет полный перечень налогов и сборов, порядок их исчисления и уплаты, объекты налогообложения, плательщиков по основным видам налогов и иных обязательных платежей в бюджет.
Хозяйствующие субъекты и физические лица обязаны в установленные сроки производить соответствующие расчеты с бюджетом, то есть у каждого налогоплательщика появляется налоговое обязательство перед бюджетом. Важным условием взаимоотношения налогоплательщика с бюджетом является достоверность определения объекта налогообложения и налоговой базы, правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, объективность и достоверность статей баланса и отчета о результатах производственно-финансовой деятельности.
Для подтверждения достоверности отчетности юридического лица привлекаются независимые, аудиторские организации. При проведении, аудита, аудитор рассматривает и налоговую ситуацию аудируемого субъекта, так как она может оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности.
Тема дипломной работы актуальна, так как в настоящее время налоговое законодательство совершенствуется. С первого января 2009 года введен в действие новый Налоговый кодекс Республики Казахстан, в котором обозначены не только новые ставки некоторых налогов, но и приводится иное определение некоторых объектов налогообложения.
Объектом исследования являются налоги на собственность.
Предметом исследования является организация, технология и методика учета и аудита расчетов с бюджетом по налогам на собственность.
Целью настоящей дипломной работы является - исследование проблем учета и аудита расчетов с бюджетом по налогам на собственность в ТОО «Редакция Павлодарской районной газеты» и разработка рекомендаций по их совершенствованию.
Основными задачами по реализации цели работы является:
- изучить организацию и методологию учета расчетов хозяйствующего субъекта с бюджетом, технологию документального оформления и порядка бухгалтерского учета уплаты налогов;
- изучить организацию и технологию планирования и проведения аудиторской проверки начисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет;
- разработать рекомендации по совершенствованию налоговой политики хозяйствующего субъекта.
При выполнении дипломной работы использовались материалы, предоставленные ТОО «Редакция Павлодарской районной газеты»: учетная политика предприятия, финансовая отчетность по состоянию на 31 декабря 2011 года, в том числе - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
По организационно-правовой форме редакция является учреждением, действующим на основании своего Устава, Закона РК «О средствах массовой информации». Имеет собственное наименование (название издания), самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банка, обладает обособленным имуществом. Редакция имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп.
Основными целями деятельности Редакции являются:
1. Пропаганда Указов Президента РК, государственной политики по экономической реформе, консолидации общества, межнационального согласия;
2. Обеспечить высокий профессиональный уровень публикуемых материалов;
3. Объективно освещать факты и события, предоставлять страницы газеты для выражения различных мнений, не нарушая ст.2 Закона «О средствах массовой информации»;
4. Способствовать рентабельности ТОО «Редакция».
В установленном порядке пользуется банковскими кредитами на производственные и социальные цели, самостоятельно определяет все виды премий, надбавок, доплат. Заработная плата каждого работника определяется его трудовым вкладом и не подлежит ограничению.
Основными целями товарищества являются:
- в рамках проведения государственной информационной политики на местном уровне информирование населения района об основных направлениях деятельности органов исполнительной власти по вопросам социально-экономической политики, Посланий Главы государства народу Казахстана и др.;
- поиск, получение, публикация и распространение актуальной, объективной и полной информации о событиях общественно-политической жизни района, области, страны, а также иной, интересующей читателя информации.
Для реализации вышеуказанных целей товарищество осуществляет следующие виды деятельности:
- выпускает газету на основе профессиональной самостоятельности (издательская деятельность);
- вступает в договорные отношения с полиграфическими предприятиями, распространителями издания;
- определяет на договорной основе производственные, финансовые взаимоотношения с учредителем;
- оказывает рекламные и иные сопутствующие производству газеты услуги;
- совершает сделки, предусмотренные действующим законодательством;
- занимается благотворительной деятельностью;
- может организовывать конкурсы, фестивали, концерты, выставки, спортивные соревнования;
- может выпускать на собственном оборудовании публицистические, литературно-художественные и иные приложения к газете, а также брошюры, буклеты, книги, плакаты и т.д.;
- осуществлять другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.
В ТОО «Редакция» товарно-материальные запасы приходуются на основании приходных накладных, авансовых отчетов. Приобретение осуществляется, в основном, по потребности и по мере расходования осуществляется списание. Приобретаются, в основном, канцелярские товары, топливо, запасные части.
Учет кассовых операций ведется главным бухгалтером, который осуществляет прием и выдачу наличных денежных средств, составляет кассовый отчет и ведет кассовую книгу. Денежные средства хранятся в кассе учреждения, при выдаче денег в подотчет и на командировочные расходы работники редакции обязаны в 5-ти-дневный срок сделать авансовый отчет о расходе денежных средств.
Денежные средства в кассе хранятся не более 3 суток, по истечении этого времени деньги должны быть сданы на банковский счет организации.
В учреждении имеются следующие виды текущих обязательств: фактические - выплата начисленной заработной платы; оценочные - оплата отпусков, налоги.
Обязательства возникают в результате совершения учреждением различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей.
1. ТЕОРИЯ ВОПРОСА УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТА ПО НАЛОГАМ НА СОБСТВЕННОСТЬ
1.1 Сущность и классификация налогов на собственность
Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач. Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.
Требования для создания оптимальной налоговой системы:
- Распределение налогового бремени должно быть равным, или, иными словами, 'каждый должен вносить свою справедливую долю в государственные доходы;
- По возможности, налоги не должны оказывать влияния на принятие различными лицами - экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным (принцип нейтральности налогообложения);
- При использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;
- Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;
- Налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования и быть понятной налогоплательщикам;
- Административные издержки но управлению налогами и соблюдение налогового законодательства должны быть минимальными.
Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки и качества налоговой системой страны. Разные цели, которые преследует налоговая политика, необязательно согласуются друг с другом, и в тех случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться временного компромисса. Так, принцип равенства требует усложнения административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и справедливости и т.д.
Анализ и оценка нормативных, законодательствах и научно - методических источников выделяют пять желательных характеристик любой налоговой системы:
1. Экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов;
2. Административная простота: административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении.
3. Гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия.
4. Политическая ответственность: налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения.
5. Справедливость: налоговая система должна быть справедливой в подходе к различным индивидуумам.
горизонтальное равенство;
- вертикальное равенство:
подход с точки зрения получаемой выгоды.
Основные факторы, влияющие на налоговую систему:
1. Социально - экономическое развитие республики и регионов.
2. Развитие финансовой системы в республике.
3. Использование новых финансовых инструментов для регулирования экономики.
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошли З этапа:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года). В республике функционировали более 40 видов налогов:
1. Общегосударственные налоги;
2. Общеобязательные местные налоги;
3. Местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год). В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений и дополнений в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Затем количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (2000 - 2002 г.г). Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщикам. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. В этом этапе существовало 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые требовали совершенствования и оптимизации. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года с вводом в действие Кодекса РК 'О налогах и других обязательных платежах в бюджет' (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-11.
Начат четвертый этап налоговой реформы (с 2022 г.). Структура Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:
1. Общая;
2. Особенная;
3. Налоговое администрирование.
Общая часть - это «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие правила, в соответствии с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие - с началом календарного года.
Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения. В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы.
Многие аспекты Гражданского Кодекса, его особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не перетереть существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процессе апелляции.
Современная налоговая система РК характеризуется следующими признаками:
- базируется на основе Кодекса, а не на подзаконных актах;
- построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны Министерства Государственных доходов и его подразделений;
- предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия исполнения налоговых отчислении с доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и механизма их предоставления, а также невмешательство в процесс использования средств, остающихся после уплаты налогов;
- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их интересов;
- предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и налоговый календарь.
Налоговая система Казахстана была создана без соответствующей теоретической концепции и практического опыта и имеет ряд недостатков:
- фискальный подход к налогообложению, т.e. при решении вопросов о введении тех или иных налогов, в первую очередь, рассматривается их возможность пополнять бюджет и игнорируется регулирующая функция налогов;
- нестабильность налогового законодательства;
- высокий уровень налогообложения юридических лиц;
Несмотря на указанные недостатки, налоговая система имеет следующие позитивные стороны:
- устанавливает единые правила налогообложения независимо or организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц;
- несмотря на сложные условия формирования в основном отвечает требованиям рыночных отношений;
- построенная с учетом зарубежного опыта, дает возможность Казахстану присоединиться к мировому рынку и включиться в международные экономические связи.
Как известно, налоговая система строится в зависимости от выбранного объекта обложения доходов или расходов. Для промышленно развитых государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта обложения. Государства с переходной рыночной экономикой слабым налоговым аппаратом используют в качестве объектов обложения - расходы. Современная налоговая система Республики Казахстан в настоящий период действительно способствует регулированию экономических процессов. В то же время необходимость соответствия условиям сегодняшнего дня требует от нее постоянного совершенствования и модернизации. В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение системы льгот и скидок: во-первых - для стимулирования отечественных производителей; во вторых - для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер. В целом, это обеспечивает расширение налоговой базы и соответственно, увеличение налоговых поступлений в бюджет.
Роль и идеологию налогового учета в числе первых показал проф. Радостовец В.К., отметив необходимость введения специального налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом и, что Налоговому Комитету необходимо иметь в своем составе отдельное специализированное подразделение по организации налогового учета. К сожалению, до сих пор это пожелание осталось без внимания. Мало того, ни Закон о Налогах, который с 1995 года изменялся и дополнялся неоднократно, ни Налоговый Кодекс так и не внесли ясности в понятие 'Налоговый учет'. Например, глава 12 'Правила налогового учета и отчетность' статьи с 65 по 72. распространяются только на корпоративный налог с юридических лиц. Не дано определения налоговому учету и в статье № 10 'Понятия, используемые в настоящем Кодексе', все это свидетельство того, что налоговые органы Казахстана до сих пор 'закрывают глаза' и не понимают всей роли, значения и содержания нового механизма рыночной экономики как налоговый учет.
В условиях рыночной экономики налоговый учет мы рассматриваем как разновидность бухгалтерского учета и который в нем занимает самостоятельное место. В пользу данного утверждения служат следующие аргументы:
1. Реформирование налоговой системы и бухгалтерского учета в РК внесло изменения, как в теорию, так и в практику учета. Ранее существовавшие теоретические понятия должны быть пересмотрены с позиций сегодняшнего дня. Так, понятие хозяйственный учет и его три разновидности: оперативный, статистический и бухгалтерский, переросло в понятие 'система бухгалтерского учета'. Это связано с тем, что все учетные контрольные рычаги находятся в руках бухгалтера. Современный бухгалтер в силу профессиональных навыков и практической целесообразности выполняет многочисленные смежные функции: экономиста, менеджера, юриста, финансиста и другие. Таким образом, система бухгалтерского учета состоит из комплекса самостоятельных видов учета: финансовый, управленческий, налоговый, статистический и оперативный.
2. Бухгалтерская служба предприятий обобщает, обрабатывает и представляет разнообразную информацию внешним и внутренним пользователям: собственникам, инвесторам, банкам, налоговым органам и другие. Информация, предоставляемая им, различается, как по форме, так и по содержанию. Инвесторам, собственникам и другим пользователям предоставляются формы финансовой отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств. Органам статистики предоставляются специальные формы статистической отчетности, перечень которых регламентирован Министерством финансов. Для внутренних потребителей информация предоставляется в виде различных аналитических таблиц, справок, расчетов, графиков и других форм. Налоговым органам предоставляются специальные формы отчетности, которые называются декларациями. По разным видам налогов формы, объем и содержание декларации различны. Таким образом, разнообразие отчетных форм, предоставляемых бухгалтериями хозяйствующих субъектов, предполагает рассматривать бухгалтерский учет, как систему, комплекс тесно связанных между собой самостоятельных видов учета: финансового, управленческого, налогового, статистического и оперативного. Значит, различие самостоятельных специальных форм отчетности определяет и самостоятельность учета. Отсюда, налоговый учет - как разновидность бухгалтерского учета занимает свое специфическое место. Переход экономики Казахстана на рыночные отношения внес кардинальные изменения в бухгалтерский учет и систему налогообложения. Так, существенно изменились социальное назначение и задачи бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета, основанного на международных стандартах, стало юридической обязанностью предпринимателя. Причем основной аспект взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов переместился в сферу налоговых отношений.
В связи с переориентацией основных элементов государственной системы финансов на первый план выступают принципы сосуществования национальной системы бухгалтерского учета и налогообложения. В этих условиях возникает другая точка зрения, отличная от вышеуказанной, что налоговый учет и бухгалтерский учет (с его двумя видами: финансовый и управленческий) функционируют самостоятельно, с разной степенью зависимости друг от друга. Например, российские авторы различают две модели сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения (в его составе налоговый учет).
Первая модель имеет наименование 'континентальной' и представляет собой положение, при котором бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают и первый выполняет все функционально-учетные задачи.
По континентальной модели работают учетные системы Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии. К континентальной модели можно отнести систему бухгалтерского учета Казахстана до 1995 года.
Вторая модель соотношения бухгалтерского и налогового учета носит наименование 'англосаксонской', к ней относятся США, Англия, Австрия, Канада и др.
Данная система в 2х вариантах предполагает существование и параллельное ведение как бухгалтерского, так и налогового учета.
С середины 1995 года, с начала реформирования в РК системы налогообложения и бухгалтерского учета их соотношение ближе к англосаксонской модели.
В первой модели система бухгалтерского учета формируется и функционирует под сильным и непосредственным воздействием налогообложения. Вторая модель предполагает параллельное существование бухгалтерского и налогового учетов, как двух самостоятельных видов деятельности, преследующих различные цели. В большинстве случаев такая модель функционирует через реализацию двух вариантов:
I - путем определения корректировок и преобразований учетных данных для налоговых целей;
II - путем дополнения бухгалтерских процедур такими, которые обеспечивают в рамках системного учета формирования готовых данных для налогообложения.
По степени участия бухгалтерского учета в налоговом учете можно выделить три вида налогового учета.
1) Бухгалтерский налоговый учет, когда показатели налогового учета формируются исключительно на данных бухгалтерского учета (в Казахстане такой вид учета был до 1995 года). По отдельным налогам (социальный, налог на имущество, земельный налог, налог на транспортные средства) такой вид учета до сих пор еще наблюдается.
2) Смешанный налоговый учет, когда показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения. Такой вид учета наблюдается в Казахстане с 1995 г. по таким налогам как налог на добавленную стоимость, корпоративный подоходный налог с юридических лиц.
3) Абсолютный налоговый учет, когда показатели налогового учета формируются без участия бухгалтерского учета. В чистом виде такой учет существует только теоретически. Мнение, что таможенные пошлины, государственные пошлины, плата за воду и др. проходят без участия бухгалтерского учета, ошибочно. Никакие платежи без бухгалтера не совершаются.
Таким образом, действующий в настоящее время в РК налоговый учет ближе ко второму виду - к смешанному налоговому учету.
Мы вполне солидарны с мнением российских авторов, что исходная база бухгалтерского и налогового учета едина: - это данные первичного учета; мы солидарны и с тем, что на практике трудно, а иногда невозможно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.
Однако казахстанские нормативные акты не учитывали и не учитывают вышеуказанных особенностей. На протяжении 1993-1995 г. наблюдались попытки вмешательства фискальных органов в процесс регулирования бухгалтерского учета. Позже, с изданием двух Указов Президента РК 'О бухгалтерском учете' и 'О налогах и других обязательных платежах в бюджет', имеющих силу Закона в вопросах соотношения бухгалтерского учета и системы налогообложения достигнута в определенной мере правовая равнозначность. С внедрением международных стандартов бухгалтерского учета, с реформаторскими изменениями национальной системы бухгалтерского учета, с января 1997 г., проблемы взаимодействия с налоговым учетом стали еще более актуальными.
Налоговый учет в системе казахстанского налогообложения получает все более динамичное развитие. Анализ нормативных актов по налогообложению, и текущие изменения действующего налогового и учетного законодательств однозначно свидетельствуют о том, что налоговый учет превращается в самостоятельный вид бухгалтерского учета и отрасль налогообложения со своими правилами и принципами.
Чтобы понять роль, сущность, значение налогового учета необходимо не только пересмотреть теорию и практику бухгалтерского учета, как было отмечено, выше, но, и понять, с каких позиций подходить к нему, поскольку в налоговых взаимоотношениях с государством участвуют две стороны: налоговые органы и налогоплательщики.
С позиции налогоплательщика, налоговый учет - составная часть бухгалтерского учета, данные которой отражают специальную информацию о налогах и налоговых платежах в отдельно предусмотренных аналитических регистрах - счетах и формах налоговой отчетности - в декларациях. В поле зрения налогового учета должна попадать информация о расчетах и платежах всех видов налогов, выплачиваемых налогоплательщиком. В учетной работе налогоплательщиков появились новые формы первичной и отчетной информации: книги регистрации счет фактур, декларации, предварительные расчеты и т.п. Расширился объем документооборота, появилась необходимость ведения специальных учетных регистров и счетов для налогового учета.
С позиции налоговых служб налоговый учет определяет налогооблагаемую базу, ведется в соответствии с фискальной политикой государства и является инструментом налогового администрирования. Основная цель налогового учета - правильно определить момент возникновения и величину налоговых обязательств, правильно отнести доходы и вычеты к отчетным периодам и в конечном счете, получить, ту сумму налога, которая должна быть оплачена в бюджет в срок, установленный законодательством.
В течение нескольких лет шло разделение финансовой отчетности от налоговой отчетности. С 1996 г. налогоплательщики в налоговые органы представляют специальные формы налоговой отчетности, которые называются декларациями. Формы и содержание декларации по разным видам налогов разные. В настоящее время в Налоговом Комитете МГД РК завершена работа по организации и разработке новых форм декларации, правил по их заполнению, приложения к декларациям, разъяснения.
Система национального бухгалтерского учета - единый, информационный комплекс, все составные виды которого (оперативный, финансовый, налоговый, управленческий и статистический) находятся в неразрывной связи и постоянном взаимодействии. Это обуславливает необходимость совершенствования бухгалтерского учета.
Налоги определяются по признакам, которые также называют классификацией налогов (Таблица 1).
Таблица 1 - Классификация налогов
Признаки налогов |
Определение |
|
по объекту обложения |
через прямые и косвенные |
|
по органу, осуществляющему взимание и распоряжение налогами |
через государственные и местные; |
|
по порядку их использования - через общие и специальные; |
||
по экономическому признаку; |
||
по степени оценки объекта обложения; |
||
в зависимости от формы уплаты налога; |
||
по субъекту обложения; |
||
в качестве инструмента бюджетного регулирования; |
||
по порядку уплаты налога. |
||
прямые налоги |
устанавливаемые на доход, имущество физических и юридических лиц имеют пока незначительный удельный вес, тогда как косвенные налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф получают все большее распространение. К прямым налогам относятся налоги на доходы и налоги на собственность, такие как: подоходный налог с юридических и физических лиц, земельный налог и другие |
|
косвенные налоги |
НДС, акцизы и таможенные пошлины (регулируется таможенным законодательством) |
|
общегосударственные и местные |
определяется двумя факторами: кем установлен налог (центральным или местным органом) и |
|
доходным источником какого бюджета он является (центрального или местного) |
||
общие налоги |
поступают государству и при использовании обезличиваются, специальные налоги имеют строго специальное назначение. В настоящее время специальные налоги (ранее зачисляемые во внебюджетные фонды) поступают в бюджет, где однако они выделяются отдельной строкой. Бюджет утверждается соответствующим представительным органом. Все специальные фонды формируются в рамках бюджета, утверждаются этим же представительным органом и им же контролируется законность и целесообразность расходования этих фондов |
|
по экономическому признаку |
различают налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения, во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг (НДС, акцизы) |
|
по степени оценки объектов обложения |
кадастровый - учет и взимание налога осуществляется на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности без учета фактической доходности (земельный налог и имущественный); |
|
по декларации, где налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты и начисляет сумму налога; |
||
у источника получения дохода, исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик; |
||
на основе патента на разнообразные виды предпринимательской деятельности. |
||
натуральные и денежные |
Денежная форма является преобладающей формой уплаты налога. Однако как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги. Так, Указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере, определяемом контрактом на недропользование |
|
налоги с юридических и физических лиц |
В настоящее время налоговое законодательство в Казахстане пошло по пути конструирования общих налогов, которые распространяются одновременно на юридических и физических лиц. Эти налоги установлены общими для тех и других субъектов нормативными актами и совпадают по своим основным элементам. Однако в силу объективных различий между этими субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются особенности налогообложения тех и других. |
|
закрепленные и регулирующие |
Бюджетное регулирование - это процесс сбалансирования бюджета, т.е. обеспечение равенства его доходной и расходной статей. |
|
Закрепленные налоги - это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета. |
||
Регулирующие налоги - это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий, в целях сбалансирования последнего. |
Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего бюджета, может выступать в качестве регулирующего для местного. В результате доходы республиканского бюджета состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги), доходы местных бюджетов - как из постоянно закрепленных доходов этих бюджетов, так и из регулирующих доходов. Для регулирования местных бюджетов обычно используются подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты.
По порядку уплаты налога, предусматривает предоставление налогоплательщикам уплаты налога по обычной и упрощенной схеме. Официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной схемы налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами. Такой способ уплаты применяется в отношении налогоплательщиков, преимущественно работающих с наличными деньгами и имеющими огромный оборот по реализации товаров, работ и услуг, а так же ограниченное число занятых в них работников. В стоимость патента входит фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые обязательства перед государством. При превышении предельной численности работающих предприниматели переходят на обычную систему налогообложения.
Существует три вида налога на собственность: на налог на транспорт, налог на имущество, налог на землю. Рассмотрим каждый налог по отдельности.
Юридическое лицо своим решением вправе признать самостоятельным плательщиком налога на транспортные средства свое структурное подразделение по транспортным средствам, зарегистрированным за таким структурным подразделением в соответствии с законодательством Республики Казахстан о транспорте.
При этом решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения.
В случае если самостоятельным плательщиком налога на транспортные средства признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом создания данного структурного подразделения.
Плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является лизингополучатель.
Если иное не установлено настоящей статьей, не являются плательщиками налога на транспортные средства:
1) плательщики единого земельного налога по следующим транспортным средствам, принадлежащим его членам на праве общей собственности, на праве собственности и непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции:
1.1) один легковой автомобиль с объемом двигателя включительно до 2500 кубических сантиметров;
1.2) грузовые автомобили с предельной суммарной мощностью двигателя в размере 1000 кВт на 1000 гектаров пашни (сенокосов, пастбищ) с соблюдением соотношения 1:1.
При этом в случаях, если по итогам расчета количество транспортных средств составит более одной единицы с дробным значением от 0,5 и выше, такое значение подлежит округлению до целых единиц, если ниже 0,5 - округлению не подлежит.
В случае, если по итогам расчета количество грузовых автомобилей составит менее одной единицы, освобождению подлежит один грузовой автомобиль с наименьшей мощностью двигателя;
2) производители сельскохозяйственной продукции, включая плательщиков единого земельного налога, по следующей специализированной сельскохозяйственной технике, используемой в производстве собственной сельскохозяйственной продукции:
2.1) автомобили-цистерны для перевозки молока или воды для сельскохозяйственных целей;
автомобили ветеринарной службы;
автозообиологические лаборатории;
автокормовозы;
автопогрузчики;
автозаправщики сеялок;
автомашины для внесения удобрений;
автозагрузчик самолетов минеральными удобрениями и ядохимикатами;
автотранспортировщики штабелей тюков;
авторазбрасыватель приманок;
ботвоуборочные машины;
воздушное судно АН-2 с/х;
жатки самоходные;
зерноуборочные комбайны;
колесные тракторы, самоходные шасси и мобильные энергетические средства;
кормоуборочные комбайны;
автомобили-мастерские по ремонту и техническому обслуживанию сельскохозяйственных машин;
самоходные косилки;
стогообразователи;
уборочные комбайны (по сбору корнеплодов, картофеля, томатов, зеленого горошка, хлопка и другой сельскохозяйственной продукции);
3) государственные учреждения;
4) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;
5) инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;
6) герои Советского Союза и герои Социалистического Труда, лица, удостоенные званий 'Халы? ?аhарманы', '?аза?станны? Е?бек Ерi', награжденные орденом Славы трех степеней и орденом 'Отан', многодетные матери, удостоенные звания 'Мать-героиня', награжденные подвесками 'Алтын ал?а', 'К?мiс ал?а', - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;
7) физические лица - по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования.
Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан. Также не являются объектами налогообложения:
карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;
специализированные медицинские транспортные средства.
В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям:
1) земли сельскохозяйственного назначения;
2) земли населенных пунктов;
3) земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения (далее - земли промышленности);
4) земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (далее - земли особо охраняемых природных территорий);
5) земли лесного фонда;
6) земли водного фонда;
7) земли запаса.
Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается земельным законодательством Республики Казахстан. Земли населенных пунктов для целей налогообложения разделены на две группы:
1) земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
2) земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем.
3. Налогообложению не подлежат следующие категории земель:
3.1) земли особо охраняемых природных территорий;
3.2) земли лесного фонда;
земли водного фонда;
земли запаса.
В случае передачи указанных земель (за исключением земель запаса) в постоянное землепользование или первичное безвозмездное временное землепользование они подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 385 настоящего Кодекса.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.
Земельный налог исчисляется на основании:
1) документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования;
2) данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным государственным органом по управлению земельными ресурсами.
Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:
на праве собственности;
на праве постоянного землепользования;
на праве первичного безвозмездного временного землепользования.
Юридическое лицо своим решением вправе признать самостоятельным плательщиком земельного налога свое структурное подразделение.
Если иное не установлено настоящей статьей, решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения.
В случае если самостоятельным плательщиком земельного налога признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом создания данного структурного подразделения.
Если иное не установлено настоящей статьей, не являются плательщиками земельного налога:
1) плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
2) государственные учреждения;
3) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
4) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства по: земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем; придомовым земельным участкам; земельным участкам, предоставленным для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки; земельным участкам, занятым под гаражи;
5) многодетные матери, удостоенные звания 'Мать-героиня', награжденные подвеской 'Алтын ал?а', по: земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем; придомовым земельным участкам;
6) отдельно проживающие пенсионеры по: земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем; придомовым земельным участкам;
7) религиозные объединения.
Налогоплательщики, указанные в подпунктах 3) - 7) пункта 3 настоящей статьи, являются плательщиками налога по земельным участкам, переданным в пользование, доверительное управление или аренду.
По земельному участку, находящемуся в общей собственности (пользовании) нескольких лиц, за исключением земельного участка, входящего в состав активов паевого инвестиционного фонда, плательщиком земельного налога является каждое из этих лиц, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих право владения или пользования этими земельными участками, или соглашением сторон.
Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля). Не являются объектом налогообложения:
1) земельные участки общего пользования населенных пунктов. К землям общего пользования населенных пунктов относятся земли, занятые и предназначенные для занятия площадями, улицами, проездами, дорогами, набережными, парками, скверами, бульварами, водоемами, пляжами, кладбищами и иными объектами в целях удовлетворения нужд населения (водопроводы, отопительные трубы, линии электропередачи, очистные сооружения, золошлакопроводы, теплотрассы и другие инженерные системы общего пользования);
2) земельные участки, занятые сетью государственных автомобильных дорог общего пользования. К землям, занятым сетью государственных автомобильных дорог общего пользования в полосе отвода, относятся земли, занимаемые земляным полотном, транспортными развязками, путепроводами, искусственными сооружениями, притрассовыми резервами и иными сооружениями по обслуживанию дорог, служебными и жилыми помещениями дорожной службы, снегозащитными и декоративными насаждениями;
3) земельные участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;
4) земельные участки, приобретенные для содержания арендных домов.
Плательщиками налога на имущество являются:
1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;
2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;
3) концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии.
Юридическое лицо своим решением вправе признать самостоятельным плательщиком налога на имущество свое структурное подразделение.
Если иное не установлено настоящей статьей, решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения.
В случае если самостоятельным плательщиком налога на имущество признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом создания данного структурного подразделения.
Налогоплательщики, указанные в пункте 2 настоящей статьи, исчисляют и уплачивают налог на имущество в порядке, установленном настоящей главой для юридических лиц.
Если иное не установлено настоящей статьей, плательщиками налога на имущество не являются:
1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения, имеющимся на праве собственности, непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции. Плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения, не используемым непосредственно в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог на имущество в порядке, установленном настоящим разделом;
2) государственные учреждения;
3) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
4) религиозные объединения.
Юридические лица, указанные в подпунктах 3) и 4) настоящего пункта, являются плательщиками налога по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду.
Если иное не установлено настоящей статьей, налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. В случае отсутствия среднегодовой балансовой стоимости объектов концессии налоговой базой является стоимость таких объектов, определенная в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.
Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.
В случае если условиями контракта на недропользование предусмотрено выполнение обязательств по демонтажу и удалению объектов налогообложения, а также положениями Экологического кодекса Республики Казахстан выполнение мероприятий, связанных с ликвидационным фондом полигонов размещения отходов, то оценка таких обязательств, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, не включается в балансовую стоимость объектов налогообложения.
По объектам налогообложения юридических лиц, указанных в подпунктах 3) и 4) пункта 4 статьи 394 настоящего Кодекса, налоговая база определяется исходя из доли данных объектов налогообложения, переданных в пользование, доверительное управление или аренду.
Налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является стоимость приобретения объектов налогообложения.
В случае отсутствия такой стоимости налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.
На выработку национальной налоговой учетной политики среди международных организаций значительное влияние оказывает Международная Федерация бухгалтеров. При ней создан Комитет по международным стандартам учета (КМСУ), деятельность которого регулируется Советом, состоящим из 13 стран и 4 организаций. КМСУ разрабатывает стандарты учета и ведет работы по их распространению. Об этом дается подробно в курсе 'Международный учет'
Налоговая учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами
Постановление Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1174 «Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств»
В соответствии с пунктом 4 статьи 56 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - Кодекс) утверждена форма налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств.
Согласно пункту 5 статьи 56 Кодекса, налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Кодекса.
Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Ведение налоговой учетной политики налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса и крестьянских или фермерских хозяйств С. Тунгушбаева, эксперт Управления непроизводственных платежей НК МФ РК.
В связи с внесением изменений и дополнений в Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения» от 30.06.2010 г. № 297-IV, а также в целях реализации п. 4 ст. 56 Налогового кодекса был принят приказ Министра финансов РК «Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств» от 28.06.2011 г. № 335, утверждающий форму налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса (в том числе для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента) и крестьянских или фермерских хозяйств.
Данный приказ распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2011 г., а также устанавливает утрату сил ранее принятых приказов Министра финансов РК, устанавливающих ведение налогового учета вышеуказанными налогоплательщиками и действовавших до 1 января 2011 г.
Далее, в связи с внесением изменения в п. 4 ст. 56 Налогового кодекса Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам пересмотра компетенции уполномоченных государственных органов и Правительства Республики Казахстан на принятие нормативных правовых актов, устанавливающих требования к проверяемым субъектам» от 05.07.2011 г. № 452-IV с 1 января 2012 г. форма налоговой учетной политики устанавливается Правительством РК.
В связи с чем с 1 января 2012 г. налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, должны осуществлять ведение налоговой учетной политики согласно форме, установленной постановлением Правительства РК «Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств» от 14.10.2011 г. № 1174.
В данной форме налоговой учетной политики указываются основные сведения о налогоплательщике: наименование или Ф.И.О., ИИН или БИН, РНН, вид осуществляемой деятельности.
Так, если налогоплательщик является плательщиком налога на добавленную стоимость, то в п. 4 формы указывается метод отнесения зачета по налогу на добавленную стоимость.
В случае ведения дополнительных форм по налоговому учету, разработанных самим налогоплательщиком, в п. 5 формы перечисляются наименования данных форм.
1.2 Налоги на собственность как объект бухгалтерского и налогового учета
Понятие 'Налоговый учет' вошло в практику хозяйствования с вводом Закона 'О налогах и других обязательных платежах' (1995 год) широкую интерпретацию. По определению профессора В.К. Радостовца 'Налоговый учет' - это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для учета доходов и вычетов, причем большинство вычетов и ряд доходов не формируется в бухгалтерском учете. Далее он же отмечает, что налоговый, учет - это самостоятельный вид учета, имеющий свой предмет и методы его осуществления. Многие практические работники рассматривают налоговый учет, как часть или разновидность бухгалтерского учета.
Определение и содержание налогового учета следует рассматривать в тесной связи с процессом исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, т.к. налоговый учет своей основной целью имеет точный расчет размера налогового обязательства. Однако, для расчета налогового обязательства не всегда применяются бухгалтерские данные, хотя методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете.
Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, где подчеркивается что, то или иное положение применяется в строго ограниченных случаях, когда осуществляется расчет тех или иных налоговых показателей с выделением термина 'налоговое обязательство'. Следует отметить, что фразе 'налоговое обязательство' в действующем нормативном акте уделено значительное внимание (раздел 2).
В этой связи несовпадение бухгалтерского и налогового учета дает основание российским авторам, рассматривать налоговый учет с двух точек зрения:
- налоговый учет в широком смысле слова; - налоговый учет в узком смысле слова.
Налоговый учет в широком смысле слова выступает в качестве процесса фиксации имущества налогоплательщиков, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. Рассматривая налоговый учет с таких позиций, можно утверждать, что в качестве токового позволено рассматривать любой учет, осуществляемый на предприятии, в том числе статистический и бухгалтерский, т.к. они также связаны с налогообложением.
Иными словами, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы какого-то налога, подлежащей взносу в бюджет, он начинает выполнять две функции:
учетно-финансовую (основная);
учетно-налоговую (вспомогательная).
Налоговый учет в узком смысле слова есть специализированная система, действующая тогда, когда бухгалтерский учет не применим для расчета сумм причитающихся взносу в бюджет. Именно такой подход позволяет в РК выделить налоговый учет в 'чистом виде', т.е. в качестве самостоятельной и независимой системы финансовых отношений при расчетах с бюджетом, например, по корпоративному подоходному налогу.
При этом рассмотрение налогового учета только в узком смысле необоснованно, т.к. во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и анализа целый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно применяемых для исчисления налога (в РК по существу по всем налогам кроме корпоративного подоходного налога), а во-вторых, в любом случае, исторически, налоговый учет формировался через отмежевание от бухгалтерского учета, который является для него первичным.
Трактовка налогового учета в широком и узком смысле вполне применима в Казахстане, поскольку этапы сопоставления и развития налогового учета до 1995 года у нас совпадали. В настоящее время реформирование системы налогообложения РК осуществляется другим путем, отличным от России. Однако цели, назначения и определения налогового учета, на наш взгляд, это не меняет.
В чистом виде налоговый учет в РК применяется достаточно редко, в то время как методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете. По Налоговому Кодексу РК, исчисление только корпоративного подоходного налога базируется н а налоговом учете (причем данные для него пересчитываются с бухгалтерских данных), остальные виды налогов исчисляются на базе данных только бухгалтерского учета. Значит, бухгалтерский учет в значительной мере выполняет наряду с финансово-учетными функциями и фискальные функции.
Значит, налоговый учет прямо или косвенно базируется на данных бухгалтерского учета. Отсюда наше определение налогового учета вытекает из определения бухгалтерского учета и сводится к следующему: 'Налоговый учет - это система сбора, фиксации, обработки и передачи финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика'
Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу, которого, налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее и установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.
Таким образом, во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия:
1) встает на регистрационный учет в налоговом органе;
2) ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
3) исчисляет, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих, плате в бюджет;
4) составляет налоговую отчетность и представляет ее органам налоговой службы в установленном порядке и сроки;
5) уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.
Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.
Другими словами, объект налогообложения представляет собой юридический факт (действия налогоплательщика пли состояние его имущества), наличие которого является основанием возникновения налогового обязательства. Без объекта налогообложения у налогоплательщика не может быть налогового обязательства.
Объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, по каждому виду налога и другого обязательного платежа в бюджет определяется в соответствии с особенной частью Налогового кодекса. Например, объектом обложения по налогу на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.
Например, налоговая база но налогу па добавленную стоимость выражается в денежном эквиваленте, а налоговой базой по налогу на землю является площадь земельного участка, налоговая база выражается в гектарах и квадратных метрах.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.
Например, по налогу на добавленную стоимость налоговой ставкой является часть - 16% - стоимости облагаемого оборота и облагаемого импорта.
Например, налоговый период по налогу на землю - календарный год. Как правило, исполнение налогового обязательства (всех указанных действий) осуществляется налогоплательщикам самостоятельно, если иное не установлено самим Налоговым кодексом. Например, для исполнения своего обязательства по уплате индивидуального подоходного налога, налогоплательщик самостоятельно совершает только одно действие - встает па регистрационный учет, все остальные действия по исполнению этого налогового обязательства выполняет за налогоплательщика юридическое лицо (индивидуальный предприниматель), выплачивающий заработную плату такому физическому липу. Это юридическое лицо именуется налоговым агентом. В некоторых случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, действия по исполнению налогового обязательств исчисление налогов - совершают органы налоговой службы и уполномоченные органы. Например, по налогу на имущество физических лиц - исчисление производится налоговыми органами; исчисление платы за использование радиочастотного спектра производится уполномоченным органом в области связи (Министерство транспорта и телекоммуникации). По результатам налоговой проверки налоговый орган производится исчисление налогов.
Налоговое обязательство может быть исполнено (т.е. уплата налогов может производиться) в следующих формах:
1) в безналичной форме,
2) в наличной форме;
3) путем проведения зачетов суммы излишне уплаченного налога налогоплательщиком:
- в счет погашения пени и штрафов поданному виду налога;
- в счет погашения пени и штрафов, но другим видам налогов;
- в счет погашения недоимки, но другим видам налогов;
- в счет предстоящих платеж и по другим видам налогов.
Налоговое обязательство налогоплательщика, исполняемое в безналичной форме, считается исполненным со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов, н других обязательных платежей от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операции. Налоговое обязательств налогоплательщика, исполняемое в наличной форме, считается исполненным с момента внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или в уполномоченный орган.
Налоговое обязательство налогоплательщика по уплате налога, исполняемое налоговым агентом, считается исполненным со дня его удержания.
Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплат и иностранной валюте.
Переход экономики Республики Казахстан на принципы рыночного хозяйствования вызвал качественные изменения финансовой системы.
За три этапа реформирования сформировалась налоговая система, отвечающая международным стандартам. Налоговый кодекс, введенный в действие с 01.01.2002 года, усилил требования государства в отношении выполнения налогового обязательства. Ведение бухгалтерского учета и его составляющих по налоговому обязательству стало юридической обязанностью предпринимателя.
Плательщиками налога на имущество с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются :
1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК;
2) ИП, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК;
3) концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии.
Вместе с тем, плательщиками налога на имущество не являются:
1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения, имеющимся на праве собственности, непосредственно используемые в процессе производства сельскохозяйственной продукции, за исключением объектов налогообложения, не используемых в процессе производства;
2) государственные учреждения, государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний (не освобождаются от уплаты налога, переданные в пользование или аренду);
3) религиозные объединения.
Объектом налогообложения для юридических лиц являются находящиеся на территории РК:
здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
здания, сооружения, являющиеся объектами концессии, права владения, пользования на которые переданы по договору концессии.
Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и ИП является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.
При этом среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.
Ставка налога и сроки уплаты для юридических лиц ставка налога установлена 1,5% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.
Для юридических лиц, применяющие СНР на основе упрощенной декларации ставка налога установлена 0,5% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.
Уплата налога на имущество производится по месту нахождения объектов налогообложения. Суммы текущих платежей вносятся налогоплательщиком, применяющих СНР на основе патента, равными долями не позднее указанного налогового периода. Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает налог на имущество не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.
Значение и задачи налогового учета определяются ролью системы налогообложения в стране. Влияние налогов на экономику на этапе переходного периода к рынку изучается сравнительно недавно и до сих пор проблематично. Общепризнанным является то, что налоги выступают активным инструментом государственного регулирования экономики. В силу этого государство берет на себя регулирующие и аккумулирующие функции. Но сама система налогообложения функционирует на микро уровне, т.е. основные функции налогов осуществляются на уровне субъектов - конкретных налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц.
К функциям налогового учета мы относим следующие: фискальная; информационная; контрольная.
Посредством первой, фискальной функции налогового учета, реализуются государственные задачи наполняемости бюджета. Многие положения Закона «О налогах» (Налогового Кодекса) и инструктивных актов устанавливают режим, что получение необходимой информации для расчета требует определенных расчетов, вычислений, напрямую не вытекающих из данных финансового учета. Так, при расчете сумм подоходного налога подлежащих уплате в бюджет необходимо рассчитать совокупный годовой доход, размер которого отличается от бухгалтерского дохода. Также расходы и затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) приходится пересчитывать в целях налогообложения. Правила и принципы пересчета действуют в интересах государства.
Информационная функция налогового учета несколько перекликается с фискальной функцией, и состоит в количественном измерении и качественной характеристике за конкретный период финансового положения налогоплательщиков. В связи с выполнением этой функции главное требование к налоговому учету - правильный и реальный учет налогооблагаемых показателей; обеспечение необходимой информацией в разрезе каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.
Контрольная функция. Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых платежей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др. В то же время большинство учетных документов и форм сложились тогда, когда проблемы налогообложения не стояли так остро. В настоящее время через разработку специальных форм и расчетов (декларации и их положения, счета-фактуры и др.) налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.
Согласно действующему законодательству основными задачами бухгалтерского учета, а значит и налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении; обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям и т.д. (Закон 'О бухгалтерском учете').
Наряду с этим налоговый учет выполняет следующие фискальные задачи:
- вести документацию и хранить на бумажных, электронных или магнитных носителях информации в течение 5 лет;
- регистрация, постановка на учет и снятие с учета по РНН;
- регистрировать и выдавать лицензии и патенты на отдельные виды предпринимательской деятельности;
- в установленные сроки осуществлять платежи налогов, представлять декларации по налогам;
- представлять в соответствующие органы информацию о платежах, продлении срока или возврате платежей и т.п.
Надлежащее выполнение функций и задач налогового учета обеспечивается общепринятыми принципами учета. Они тесно связаны с такими принципами налогообложения (ст. с 4 по 9):
обязательности;
определенности;
справедливости;
единства;
гласности;
Принципы учета разрабатываются людьми и в отличие от законов физики, химии и других естественных наук, они не являются вечными истинами. Общее признание учетных принципов обычно зависит от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости. Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу тем, кому она необходима. Например, информация о текущих платежах и размере корпоративного подоходного налога нужна налоговикам для контроля за использованием бюджета, значит она уместна. Но если данные об этом искажены, значит, информация необъективна, а если размер налога слишком высок, то выполнение (перечисление) неосуществимо. Значит, эти три критерия часто противоречат друг другу. Поэтому, очень важно бухгалтеру добиться достижения правильного баланса между уместностью и осуществимостью.
В основу реформы бухгалтерского учета РК положены принципы американской модели и стандартов учета. Закон о бухгалтерском учете в ст. 5 приводит следующие принципы: начисления непрерывности, понятности, существенности, значимости, достоверности, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости и последовательности.
Перечисленные принципы бухгалтерского учета являются также принципами налогового учета, а значит, заложены в концептуальную основу налогового учета. Рассмотрим некоторые из них. Так, Налоговый Кодекс принцип начислений возводит в метод начислений и дает ему следующее определения.
Метод начисления - метод налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.
Принцип непрерывности в налоговом учете предполагает, что субъект, как налогоплательщик будет функционировать и в будущем; с присвоением ему РНН за ним будет осуществляться постоянный контроль со стороны налоговых органов.
Принцип существенности в налоговом учете тесно связан с достоверностью и значимостью информации налогового учета. Так, устанавливая очередность платежей налоговой задолженности: пени, штрафы и сумма налога, или наоборот, налоговые органы определяют существенность того ели иного платежа для бюджета.
Принцип осмотрительности в налоговом учете четко проявляется при определении меры ответственности налогоплательщиков в условиях принудительного взыскания задолженности по налогам.
Принцип последовательности в налоговом учете предполагает, что принятая налоговая политика также как учетная политика осуществляется согласно утвержденных норм, методов и процедур, согласованных с налоговыми органами.
Таким образом, мы остановились на наиболее часто используемых в налоговом учете принципах учета. Вместе с тем, налоговый учет функционирует на основе своих специфичных принципов (см. Налоговый Кодекс):
- принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения;
- принципы международного налогообложения;
- принципы предоставления льгот при налогообложении;
- принципы определения налогооблагаемой базы и др.
Более подробно они рассматриваются в следующих главах и в курсе 'Налоги и налогообложение'.
Место налогового учета в системе национального учета определило выбор объектов и содержание метода его ведения. Для налоговых служб объектом внимания выступают хозяйственная деятельность налогоплательщиков. Для бухгалтера, осуществляющего налоговый учет, объектом внимания служат налогооблагаемые показатели и источники их возмещения. Поскольку налоговый учет, в значительно большем объеме ведется на предприятиях, то объекты, предмет налогового учета будет рассмотрен с точки зрения налогоплательщиков. Тогда к объектам налогового учета можно отнести три группы налогооблагаемых показателей:
1) имущество (долгосрочные активы);
2) доходы от предпринимательской деятельности (все виды)
3) разница в оценке стоимости активов.
Или, иначе говоря, к объектам налогового учета можно отнести налогооблагаемые показатели или объекты налогообложения, которые различаются по видам налогов и сборов, а также источникам платежей. Более подробно они рассматриваются в курсе 'Налоги и налогообложение'. В обобщенном виде предметом налогового учета выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у него как у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налогов. Причем ведение налогового учета может быть возложено, как на налогоплательщика, так и на лиц, обязанных осуществлять исчисление налога. Для правильного понимания предмета 'Налоговый учет' важное значение имеет разграничение таких терминов, как физическое лицо, юридическое лицо, резидент и нерезидент ( см. Налоговый Кодекс статья 10 п. 11,12,15).
Юридические лица подлежат налогообложению отдельно от своих учредителей. Признак юридического лица вовсе не является обязательным для признания его в качестве плательщика налогов, поэтому налоговые службы вправе самостоятельно определять отдельного налогоплательщика или нескольких юридических лиц, осуществляющих деятельность в одном производственном комплексе, рассматривать как единого налогоплательщика. В налоговом законодательстве отмечено, что хозяйствующие субъекты и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны своевременно и правильно начислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц. Кроме того, они же обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицом в календарном году.
Таким образом, ведение налогового учета позволяет решить государству в лице его фискальных органов целый ряд задач, решение которых с использованием только бухгалтерского учета просто невозможно. В бухгалтериях, должен быть четко налажен и организован налоговый учет не только по установленным срокам платежей, но и, постоянно и непрерывно необходимо вести наблюдение за объектами учета. Это обусловлено следующим.
Во-первых, объекты налогового учета качественно разнообразны как показатели и как разные платежи.
Во-вторых, налоговый учет должен обеспечить контроль за операциями, фактами хозяйственной деятельности, которые влияют на платежи и расчеты по налогам.
Регистрация движения, изменение объектов налогового учета должна осуществляться в специальных носителях информации, в документах, придающих им юридическую, доказательную силу. Для налогового учета это очень важно, так как здесь чаще, чем где-либо налогоплательщики вступают в правоотношения с другими субъектами.
Предметом налогового учета является производственная и непроизводственная деятельность хозяйствующего субъекта, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.
Налоговый учет обеспечивает выполнение фискальной, информационной и контрольной функций. Основные принципы налогового учета перекликаются с принципами налогообложения: обязательности, определенности, справедливости, единства, гласности и принципами бухгалтерского учета: начислений, непрерывности, существенности, последовательности, осмотрительности и т.д. Специфичные для налогового учета принципы:
- определения цены товара (работ, услуг);
- международного налогообложения;
предоставления льгот;
определения налогооблагаемой базы и др.
1.3 Цели и этапы аудита налога на собственность
Аудит как наука представляет собой систему специальных знаний о принципах и способах исследования финансовой информации хозяйствующего субъекта с целью ее объективной оценки и дачи заключения о ней клиенту для принятия им соответствующих экономических решений.
Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.
Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по вводам, сделанным по результатам проверки.
Аудит обеспечивает не только проверку достоверности их в финансовой отчетности, но и разработку предложений по оптимизации управления товарно-материальных запасов с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторная деятельность включает. Помимо проверок, оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение. Для выполнения аудита должны существовать информация в форме, допускающей проверку, и определенные стандарты, посредством которых аудитор может оценивать информацию. При проведении аудита всегда должны быть ясно очерчены рамки ответственности аудитора. Основной метод включает определение хозяйственной системы и периода времени. Под свидетельством понимается любая информация, которую использует аудитор, чтобы определить, соответствует ли установленным стандартам проверяемая поддающаяся количественной оценке информация. Свидетельство может принимать различные формы, включая устные ответы клиентов, письменные контакты с другими лицами и личные наблюдения аудитора. Важно получить свидетельства, качество и объем которых будут достаточны для достижение цели аудита. Сам ход определения необходимого количества и соответствия поддающейся количественной оценке информации установленным стандартом является ответственной частью каждого аудита. -
Аудит играет важную роль в деятельности всех участников хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Он обеспечивает получение всеми пользователями достоверной информации о деятельности хозяйствующих субъектов и тем самым способствует установлению доверия между партнерами, нормальному функционированию их, развитию наиболее перспективных хозяйствующих субъектов, устранению выявленных недостатков и финансовых решений, направленных на улучшение их работы, укреплению их финансового положения.
Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы, последовательность ее проведения и порядок составления документации.
Можно сказать, что любая, аудиторская проверка состоит из следующих шести этапов:
- знакомство с хозяйствующим субъектом и заключение договора на аудиторскую проверку;
планирование;
сбор информации;
системное и аналитическое исследование полученной информации;
уточнение и корректировка плана и аудиторской программы;
составление аудиторского заключения и акта приемки-сдачи работ по договору с клиентом.
Проверка начинается с изучения основных документов - учредительного договора, устава, свидетельства о регистрации, протоколов заседаний Совета директоров, правления и собраний акционеров, лицензий на право осуществление деятельности, договоров на поставку продукции и др. далее необходимо изучить основные показатели работы хозяйствующего субъекта, чтобы определить организационные и технические особенности: характер деятельности, наличие товарно-материальных запасов, результаты деятельности за аудируемый период и перспективы его развития. Важное значение имеет изучение связей клиента, мест нахождения поставщиков и покупателей, соблюдение ими хозяйственных договоров. Аккумулируя необходимую информацию о клиенте, аудитор одновременно должен сформировать постоянное досье клиента, т.е. совокупность сведений о нем и копий важнейших документов, определяющих его деятельность. Оно используется во всех будущих проверках, пока данный субъект остается клиентом аудитора. Для каждой последующей аудиторской проверки нет необходимости в проведении повторного обзора деловой активности или системы учета, если они, конечно, существенно не изменились. Поэтому аудитор всегда в последующих аудитах использует постоянное досье, при необходимости лишь обновляя его. В постоянном досье хранятся: копии или описание учредительных документов; сведения о регистрации; консультантах и банковских счетах клиента; копии основных договоров, заключенных аудируемыми субъектом с поставщиками и покупателями, стразовыми кампаниями и другими контрагентами; материалы внешних проверок другими аудиторами, налоговой инспекции и т.п.
Таким образом, из вышеизложенного следует, что только в результате проведенного первоначального изучения клиента можно определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность, принять решение о проведении аудиторской проверки или об отказе от нее. В этой связи считаем уместным отметить, что в выборе клиентов аудиторы должны проявлять должную бдительность и разборчивость. Неудачный, непродуктивный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации аудитора.
Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее радикальных путей достижения целей этой проверки и зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента, т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите и других факторов.
Планирование аудита в Республике Казахстан регулируется Положением (стандартом) 7 «Планирование». Стандарт требует от аудитора при разработке общего плана принимать во внимание: знание бизнеса клиента, понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность, координацию, руководство, наблюдение и проверку работы персонала.
Целями аудита могут быть, в частности: экспертиза оценки состояния учета, проверка достоверности показателей годовой финансовой отчетности, подтверждение данных проспекта эмиссии акций и других ценных бумаг, разработка предложений по укреплению финансовой устойчивости субъекта, консультирование по новым законодательным актам в области экономики и финансового права. Одна из основных его целей - оценка аудиторского риска и составление аудиторских процедур, необходимых для снижения его до допустимо низкого уровня.
В программе проверки указываются те участки работы, которые буду исследованы в ходе аудита. Во-первых, отметить наиболее важные участки, имеющие значение для учета товарно-материальных запасов и формирование результатов. При этом необходимо обосновать выбор тех или иных участков для проверки, указать на их достаточную репрезентативность для оценки деятельности в целом. И, во-вторых, отметить, что другие участки. Будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают.
1.4 Нормативное обеспечение налогового учета хозяйствующего субъекта
Налог характеризуется наличием объекта обложения. Любой налог взимается по поводу наличия или совершение чего-либо, т.е. при наличии объекта налогообложения.
Он всегда носит индивидуально определенный характер. Всегда существует субъект платежа в виде конкретного юридического или физического лица.
Для налога характерен определенный размер платежа. Наличие определенного размера налога формирует содержание налогового обязательства - налогоплательщик знает, сколько он должен государству.
Фиксированность сроков уплаты налога. Сроки уплаты налога выступают составным элементом налогового законодательства. Нарушение этих сроков влечет ответственность налогоплательщика в виде пени в установленных размерах.
Сумма налога всегда идет в доход бюджета государства. Уплата налога влечет изменения формы собственности на предмет налогового платежа.
Для того чтобы обеспечить себя необходимыми денежными средствами в виде уплаченных налогов, государство осуществляет налоговую деятельность, которая является составной частью его финансовой деятельности.
Основными направлениями налоговой деятельности государства является:
1. установление налогов;
2. формирования налоговой структуры государства и обеспечение ее нормального функционирования;
3. осуществление контроля за исполнением налоговых обязательств;
4. обеспечение уплаты налогов, включая их принудительное взимание;
5. установление юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и привлечение к ней лиц, допустивших эти нарушения.
Органами, уполномоченными осуществлять координацию налоговой деятельности выступает:
1. Парламент, принимающий законы, посредством которых устанавливаются налоги;
2. Президент, который в установленных случаях может принимать законы, а также указы имеющие силу законов;
3. Правительство, осуществляющее деятельность в сфере налогообложения в пределах своей компетенций, включая принятие нормативных актов, входящие в систему налогового законодательства;
4. Местные представительные и исполнительные органы, осуществляющие деятельность в сфере налогообложения, что касается главным образом местных налогов;
5. Специализированные налоговые службы государства, которые реализуют от имени государства либо от своего имени, но в интересах и по поручению государства больший объем налоговой деятельности.
Основной задачей налоговой деятельности является обеспечение поступления налогов и других платежей в доход бюджета государства. Кроме того, государство в состоянии с помощью функции налогов активно влиять на экономику Республики, социальные отношения в ней и даже на ее политику.
Законодательство Республики Казахстан об обязательном социальном страховании основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.
Закон «Об обязательном социальном страховании», от 25 апреля 2003 года № 405-II, регулирует отношения, связанные с созданием дополнительных форм социального обеспечения участников системы обязательного социального страхования в зависимости от наступления случая социального риска по видам обязательного социального страхования, предусмотренным настоящим Законом.
Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.
Обязательное социальное страхование подразделяется на следующие виды:
1) на случай утраты трудоспособности;
2) на случай потери кормильца;
3) на случай потери работы;
4) на случай потери дохода в связи с беременностью и родами;
5) на случай потери дохода в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей);
6) на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года.
Основными принципами обязательного социального страхования являются:
1)всеобщность соблюдения и исполнения законодательства Республики Казахстан об обязательном социальном страховании;
2)гарантирование государством мер, применяемых для обеспечения социальных выплат;
3)обязательность участия в системе обязательного социального страхования;
4)использование социальных отчислений на социальные выплаты в соответствии с настоящим Законом;
5)обязательность социальных выплат на условиях, предусмотренных настоящим Законом;
6)дифференциация размеров социальных выплат;
7)гласность в деятельности государственных органов, обеспечивающих обязательное социальное страхование.
Обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан.
Исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Республики Казахстан, с включением в расходы работодателя выплачиваемого в виде доходов работникам денежного содержания военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Республики Казахстан, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы.
Исчисление и перечисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно.
При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемой законодательным актом Республики Казахстан.
3.Порядок и сроки исчисления и перечисления социальных отчислений устанавливаются Правительством Республики Казахстан.
Плательщиком социального налога:
* юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;
* индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности;
* частные нотариусы, адвокаты.
структурные подразделения по решению юридического лица могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.
Объектами обложения социальным налогом являются
Для юридических лиц - расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам и нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг.
Для частных нотариусов, адвокатов - численность работников, включая самих плательщиков.
Что не является объектом обложения социальным налогом? Выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемые по линии государств, правительств государств и международных организаций, государственные премии, стипендии, денежные награды, присуждаемые за призовые места, компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора, при призыве работника на военную службу, компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск, обязательные пенсионные взносы, добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.
Ставки налога. Для юридических лиц-резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалов и представительств иностранных юридических лиц, уплачивают социальный налог по регрессивным ставкам от 20 до 7% в зависимости от сумм облагаемых доходов работника-резидента, выплаченных работодателем (Таблица 2). Причем, чем больше выплаченный доход, тем меньше сумма исчисленного социального налога.
Таблица 2 - Социальный налог по регрессивным ставкам
Облагаемый доход работника |
Ставка |
|
до 15-кратного годового расчетного показателя |
20 % с суммы облагаемого дохода |
|
от 15 до 40-кратного годового расчетного показателя |
сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 15 % с суммы, превышающей его |
|
от 40 до 200-кратного годового расчетного показателя |
сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 12 % с суммы, превышающей его |
|
от 200 до 600-кратного годового расчетного показателя |
сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 9 % с суммы, превышающей его |
|
от 600 кратного годового расчетного показателя и свыше |
сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 7 % с суммы, превышающей его |
За иностранных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала по ставкам от 11 до 5% (Таблица 3).
Таблица 3 - Социальный налог за иностранных специалистов
Облагаемый доход работника |
Ставка |
|
до 40-кратного годового расчетного показателя |
11 процентов с суммы облагаемого дохода |
|
от 40 до 200-кратного годового расчетного показателя |
сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 9 % с суммы, превышающей его |
|
от 200 до 600-кратного годового расчетного показателя |
сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 7 % с суммы, превышающей его |
|
от 600-кратного годового расчетного показателя и свыше |
сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 5 % с суммы, превышающей его |
Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере трех месячных расчетных показателей за себя и двух месячных расчетных показателей за каждого работника.
Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 6,5%.
Исчисление социального налога производится посредством применения ставок, уменьшенных на размер социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, к объекту обложения социальным налогом, за налоговый год. В 2007 году ставка социальных отчислений равна 3 % от суммы заработной платы за минусом обязательных пенсионных взносов.
Наиболее значительным и принципиальным изменением практики налогообложения было введение совершенно нового для нас налога на добавленную стоимость.
Этот налог является мощным средством предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, поскольку прямо связывает налоговые поступления с ростом цен. Главное его преимущество, объясняющее его широкое применение в большинстве развитых стран, состоит в том, что этот налог позволяет регулировать сферу потребления, практический не сдерживая сферу производства.
Важные изменения были внесены в систему индивидуального подоходного налогообложения, а именно введение положения о периодической индексации налогооблагаемого минимума заработной платы по мере роста цен.
Введение налога на имущество физических лиц было определено реальными изменениями, происходившими в отношении собственности по мере развития процесса разгосударствления и приватизации. Налог на имущество физических лиц был введен по весьма малой ставке - 0,1 процент инвентаризационной стоимости имущества.
Необходимость в безотлагательном создании и введении в действие Налогового кодекса была продиктована многими объективными причинами и, в первую очередь, обусловлена насущными потребностями общества, коренными политическими и экономическими преобразованиями, нацеленными на всемерное развитие товарно - денежных отношений в условиях обретенного республикой государственного суверенитета. Налоговая система действовала по принципу «селективного льготирования». Например, по налогу на прибыль применялось до девяти разных по величине - от 0 до 70 процентов - ставок (в зависимости от формы собственности, отрасли, вида деятельности) и еще более 40 видов льгот в виде освобождения от уплаты или снижения ставок налога (в зависимости от направления расходования прибыли, источника ее образования). Все большим количеством льгот обрастали и остальные налоги.
Прямым следствием обрастания нашей налоговой системы многочисленными льготами было постоянное параллельное увеличение количества самих налогов и прочих обязательных платежей, в том числе расчетной базой для которых является себестоимость, а также намного превышающее разумные пределы, увеличение их ставок. Оплата налогов и корреспонденция счетов по начислению с суммами за 2010 и 2011 годы по ТОО «Редакция» представлена в таблице 4.
Таблица 4 - Корреспонденция счетов по начисления и оплате налогов
Налоги за 2010 год |
Сумма |
Дт |
Кт |
|
Начислен индивидуальный подоходный налог у источника выплаты за 2010 год |
245,4 |
3390 |
3120 |
|
Удержан индивидуальный подоходный налог из начисленных доходов по оплате труда за 2010 год |
245,4 |
3350 |
3120 |
|
Перечислен в бюджет начисленный индивидуальный подоходный налог с расчетного счета в банке за 2010 год |
245,4 |
3120 |
1030 |
|
Начислен социальный налог на налогооблагаемые доходы за 2010 год |
229,2 |
8110 |
3150 |
|
Перечислены в бюджет налоговые обязательства по социальному налогу с расчетного счета за 2010 год |
229,2 |
3150 |
1030 |
|
Удержаны обязательные пенсионные взносы из начисленных доходов по оплате труда за 2010 год |
393,4 |
3350 |
3221 |
|
Перечислены обязательные пенсионные взносы в ГЦВП с расчетного счета за 2010 год |
393,4 |
3220 |
1030 |
|
Начислены социальные отчисления по социальному страхованию |
191,0 |
8110 |
3210 |
|
Перечислены социальные отчисления по социальному страхованию с расчетного счета за 2010 год |
191,0 |
3210 |
1030 |
|
Начислен налог на автотранспортные средства за 2010 год |
7,0 |
7210 |
3170 |
|
Перечислен в бюджет налог на автотранспортные средства с расчетного счета в банке |
7,0 |
3170 |
1030 |
|
Начислен корпоративный подоходный налог за 2010 год |
0,0 |
7710 |
3110 |
|
Удержание корпоративного подоходного налога у источника выплаты за 2010 год |
0,0 |
3390 |
3110 |
|
Перечисление в бюджет начисленного корпоративного налога с расчетного счета в банке |
0,0 |
3110 |
1030 |
|
Налоги за 2011 год |
Сумма |
Дт |
Кт |
|
Начислен индивидуальный подоходный налог у источника выплаты за 2011 год |
350,3 |
3390 |
3120 |
|
Удержан индивидуальный подоходный налог из начисленных доходов по оплате труда за 2011 год |
350,3 |
3350 |
3120 |
|
Перечислен в бюджет начисленный индивидуальный подоходный налог с расчетного счета в банке за 2011 год |
350,3 |
3120 |
1030 |
|
Начислен социальный налог на налогооблагаемые доходы за 2011 год |
300,8 |
8110 |
3150 |
|
Перечислены в бюджет налоговые обязательства по социальному налогу с расчетного счета за 2011 год |
300,8 |
3150 |
1030 |
|
Удержаны обязательные пенсионные взносы из начисленных доходов по оплате труда за 2011 год |
572,3 |
3350 |
3221 |
|
Перечислены обязательные пенсионные взносы в ГЦВП с расчетного счета за 2011 год |
572,3 |
3220 |
1030 |
|
Начислены социальные отчисления по социальному страхованию |
234,0 |
8110 |
3210 |
|
Перечислены социальные отчисления по социальному страхованию с расчетного счета за 2011 год |
234,0 |
3210 |
1030 |
|
Начислен налог на автотранспортные средства за 2011 год |
3,2 |
7210 |
3170 |
|
Перечислен в бюджет налог на автотранспортные средства с расчетного счета в банке за 2011 год |
3,2 |
3170 |
1030 |
|
Начислен корпоративный подоходный налог за 2011 год |
155,52 |
7710 |
3110 |
|
Удержание корпоративного подоходного налога у источника выплаты за 2011 год |
155,52 |
3390 |
3110 |
|
Перечисление в бюджет начисленного корпоративного налога с расчетного счета в банке за 2011 год |
155,52 |
3110 |
1030 |
Таким образом, действовавшая налоговая система не стимулировала хозяйствующие субъекты к повышению деловой активности и развитию товарного производства, к внедрению дорогостоящих высокоэффективных технологий и долгосрочному вложению своих капиталов. Это негативно действовало и на зарубежных инвесторов своим сугубо фискальным уклоном, нестабильностью, сложностью, громоздкостью и полным несоответствием общепринятым международным стандартам.
Единым законодательным актом, устанавливающим налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи в республиканские и местные бюджеты является Налоговый кодекс.
Новый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) принят 10 декабря 2008 года и вступил в действие с первого января 2009 года, за исключением некоторых статей, применение которых приостановлено на сроки, указанные в Законе Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 100-4 «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».
Виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, установленных Налоговым кодексом, показаны на рисунке 1 и 2.
Рисунок 1 - Виды налогов
Суммы налогов, других обязательных платежей в бюджет поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законом о республиканском бюджете. В целях совершенствования налогообложения, а также расширения сферы применения специальных налоговых режимов и снижения налоговой нагрузки ежегодно проводится работа по внесению изменений в Налоговый кодекс.
Рисунок 2 - Сборы, платы и другие обязательные платежи в бюджет
В налоговых органах Республики Казахстан третий год работает так называемая система «е-tax» - технология удаленного представления налоговой отчетности и дистанционного доступа налогоплательщика к персональным регистрационным данным и лицевым счетам, позволяющая налогоплательщику представлять налоговую отчетность в электронном виде 24 часа в сутки, семь дней в неделю, независимо от праздничных или выходных дней, в любое время суток владеть достоверной информацией о состоянии расчетов с бюджетом.
С помощью «е-tax» гражданин и представитель бизнеса может воспользоваться следующими электронными услугами:
- заполнить и отправить электронную налоговую отчетность по всем видам налогов за любой налоговый период начиная с 2003 года, не приходя в налоговый орган;
- получить электронное уведомление о приеме налоговой отчетности налоговым органом;
- получить информацию о состоянии расчетов с бюджетом;
- удаленно просмотреть и изменить персональные регистрационные данные;
- обратиться за консультационной помощью в адрес электронной службы поддержки пользователей программного обеспечения и получить компетентную помощь;
- воспользоваться услугой по использованию специального компьютерного оборудования и телекоммуникаций Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан для формирования и отправки электронной налоговой отчетности через «Терминал» налогоплательщика;
- получить информацию обо всех хозяйствующих субъектах, зарегистрированных в налоговых органах, в том числе плательщика налога на добавленную стоимость, а также бездействующих юридических лицах, условно исключенных из Государственного реестра налогоплательщиков;
- возможность дистанционного направления налогоплательщику уведомления об исполнении налогового обязательства, выставленное налоговым органом;
- предоставление информации о лже предпринимателях;
- реализация Web - режима, с помощью которого возможно рассчитать сумму пени;
- предоставление «Дистанционного терминала», позволяющего налогоплательщику удаленно «заказать» к определенной дате документ (справку об отсутствии (наличии) налоговой задолженности) а также получить информацию о готовности документа;
- электронная книга жалоб для налогоплательщик.
Планируется работа по расширению услуг, предоставляемых налогоплательщику дистанционно, посредством специального программного обеспечения «Терминал», при помощи которого клиенту Центра предоставлена возможность самостоятельно заполнить и отправить на сервер Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан стандартное электронное заявление на получение документа (не требующее представления дополнительных приложений). Программное обеспечение «Терминал» возможно для установки и эксплуатации как в офисе клиента или на его домашнем компьютере, так и в Центре.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА УЧЕТА НАЛОГА НА СОБСТВЕННОСТЬ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ (НА ПРИМЕРЕ ТОО «РЕДАКЦИЯ ПАВЛОДАРСКОЙ РАЙОННОЙ ГАЗЕТЫ»)
2.1 Характеристика деятельности организации, и ее налоговая политика в части налогов на собственность
Товарищество с ограниченной ответственностью “Редакция Павлодарской районной газеты» Акимата Павлодарского района (далее - товарищество) является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан со стопроцентным участием государства. В своей деятельности товарищество руководствуется Конституцией и Законами Республики Казахстан, актами Президента, Правительства Республики Казахстан, законом РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Законом РК «О средствах массовой информации». Учредителем товарищества является: Государственное учреждение «Аппарат акима Павлодарского района», в лице акимата Павлодарского района. Уполномоченный орган: государственное учреждение «Отдел внутренней политики Павлодарского района». Учредительным документом товарищества является настоящий Устав.
Товарищество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации, имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием.
Товарищество для достижения целей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Также вправе создавать на территории Республики Казахстан и за рубежом филиалы и представительства, вступать в объединения (союзы) с другими юридическими лицами, а также быть участником иных юридических лиц. Отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участник (учредитель) не отвечает по долгам товарищества. Товарищество не отвечает по долгам участника. Имеет право вести хозяйственную деятельность за рубежом, в том числе участвовать в создании и деятельности на территории РК и зарубежных стран совместных предприятий, международных объединений и организаций с участием иностранных юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством.
Основными целями товарищества являются:
- в рамках проведения государственной информационной политики на местном уровне информирование населения района об основных направлениях деятельности органов исполнительной власти по вопросам социально-экономической политики, Посланий Главы государства народу Казахстана и др.;
- поиск, получение, публикация и распространение актуальной, объективной и полной информации о событиях общественно-политической жизни района, области, страны, а также иной, интересующей читателя информации.
Для реализации вышеуказанных целей товарищество осуществляет следующие виды деятельности:
- выпускает газету на основе профессиональной самостоятельности (издательская деятельность);
- вступает в договорные отношения с полиграфическими предприятиями, распространителями издания;
- определяет на договорной основе производственные, финансовые взаимоотношения с учредителем;
- оказывает рекламные и иные сопутствующие производству газеты услуги;
- совершает сделки, предусмотренные действующим законодательством;
- занимается благотворительной деятельностью;
- может организовывать конкурсы, фестивали, концерты, выставки, спортивные соревнования;
- может выпускать на собственном оборудовании публицистические, литературно-художественные и иные приложения к газете, а также брошюры, буклеты, книги, плакаты и т.д.;
- осуществлять другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.
Информацией, затрагивающей интересы участника товарищества, признаются:
1) получение товариществом займа в размере, составляющем двадцать пять и более процентов от размера собственного капитала товарищества;
2) получение товариществом лицензий на осуществление каких-либо видов деятельности и (или) совершение определенных действий, приостановление или прекращение их действий, а также лишение ранее полученных товариществом лицензий на осуществление каких-либо видов деятельности и (или) совершение определенных действий;
3) арест имущества товарищества;
4) привлечение товарищества и (или) его должностных лиц к административной ответственности;
5) решение о принудительной реорганизации товарищества;
6) по письменному требованию участника Товарищества, исполнительный орган в течение семи дней обязан представить ему копии документов, содержащих информацию, затрагивающую интересы участника Товарищества. При этом допускается введение ограничений на предоставление информации, составляющей служебную, коммерческую или охраняемую законом тайну
Имущество товарищества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные материальные ценности, финансовые ресурсы, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе товарищества в соответствии с действующим законодательством, настоящим Уставом и назначением имущества.
Имущество товарищества формируется за счет вкладов его учредителя (участника), доходов, полученных товариществом, а также иных источников, не запрещенных законодательством. Имущество принадлежит товариществу на праве собственности.
На момент государственной регистрации уставный капитал товарищества составляет 156 900 (сто пятьдесят шесть тысяч девятьсот) тенге.
Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество не запрещенное законодательством РК. Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ.
Имущество товарищества образуется за счет первоначальных взносов учредителя в уставный капитал, дополнительных взносов, доходов от хозяйственной и предпринимательской деятельности, а также за счет заемных средств и другого имущества, приобретенного или полученного товариществом в установленном порядке.
Увеличение уставного капитала товарищества может осуществляться путем дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества; увеличения размера уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе за счет его резервного капитала; внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников; принятия в состав товарищества новых участников.
Уменьшение уставного капитала товарищества может осуществляться путем пропорционального уменьшения размера вкладов всех участников товарищества либо путем полного или частичного погашения долей отдельных участников.
Органами товарищества являются:
1) высший орган товарищества - общее собрание (единственный участник);
2) исполнительный орган товарищества - директор (главный редактор).
Решения единственного участника принимаются единолично и оформляются письменно.
К исключительной компетенции участника (учредителя) товарищества относятся:
1) изменение устава товарищества, включая изменение размера его уставного капитала, места нахождения и фирменного наименования, или утверждение устава товарищества в новой редакции;
2) образование исполнительного органа товарищества и досрочное прекращение его полномочий, а также принятие решения о передаче товарищества с ограниченной ответственностью или его имущества в доверительное управление и определение условий такой передачи;
3) избрание и досрочное прекращение полномочий наблюдательного совета и (или) ревизионной комиссии (ревизора) товарищества, а также утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии (ревизора) товарищества;
4) утверждение годовой финансовой отчетности;
5) утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов, регулирующих внутреннюю деятельность товарищества, кроме документов, утверждение которых уставом товарищества отнесено к компетенции иных органов товарищества;
6) решение об участии товарищества в иных хозяйственных товариществах, а также в некоммерческих организациях;
7) решение о реорганизации или ликвидации товарищества;
8) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;
9) решение о принудительном выкупе доли у участника товарищества;
10) решение о залоге всего имущества товарищества;
11) решение о внесении дополнительных взносов в имуществе товарищества;
12) утверждение порядка и сроков представления участникам товарищества и приобретателям долей информации о деятельности товарищества.
Полномочия директора (главного редактора) товарищества:
1) без доверенности действует от имени товарищества;
2) выдает доверенности на право представлять товарищество, в том числе доверенности с правом передоверия;
3) в отношении работников товарищества издает приказы о назначении их на должность, об их переводе и увольнении, определяет системы оплаты труда, устанавливает размеры должностных окладов, персональных надбавок, гонораров, решает вопросы премирования, принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;
4) осуществляет иные полномочия, не отнесенные к компетенции общего собрания участников или наблюдательных органов, а также полномочия, переданные ему общим собранием участников товарищества.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью исполнительного органа товарищества учредителем товарищества может быть образована ревизионная комиссия.
Порядок работы ревизионной комиссии (ревизора) определяется правилами и иными документами, регулирующими внутреннюю деятельность.
Доход товарищества за вычетом сумм по взаимоотношениям с бюджетом и сумм, направляемых на развитие товарищества, распределяется Решением единственного участника.
Товариществом за счет чистого дохода может создаваться резервный капитал; фонд производственного и социального развития; фонд потребления; другие фонды, необходимые для деятельности товарищества. Распределение чистого дохода осуществляется после утверждения Решением единственного участника годовой финансовой отчетности. Резервный капитал создается для покрытия непредвиденных расходов и убытков. Резервный капитал может быть использован для расширения деятельности товарищества. Размер ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 10 % от суммы чистого дохода товарищества. Размер ежегодных отчислений в резервный капитал устанавливается учредителем (собственником) товарищества. Обязательные отчисления возобновляются, если резервный капитал будет израсходован полностью или частично.
Часть чистого дохода, остающаяся после формирования фондов, выплачивается участнику в виде дивиденда, после удержания налога. Участник товарищества вправе принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения в виде дивидендов.
Товарищество не вправе выплачивать чистый доход участнику до полной оплаты всего уставного капитала. Возможные убытки товарищества покрываются за счет резервного капитала. При недостатке средств резервного капитала для покрытия убытков решение об источниках их покрытия принимаются Решением единственного участника в соответствии с положениями Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».
Товарищество самостоятельно определяет формы и систему оплаты труда, предусматривает размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации. Работники товарищества имеют право на материальную помощь при выходе в очередной трудовой отпуск, из собственных средств. Товарищество обязано обеспечить для всех работающих безопасные условия труда, и несет ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.
Товарищество может быть реорганизовано и ликвидировано по решению единственного учредителя товарищества либо по иным основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан. Порядок реорганизации и ликвидации товарищества регулируется действующим законодательством и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.
Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.
Принято выделять три типа налоговой политики:
1. Политика максимальных налогов. При этом повышение налогов тем не менее обычно не сопровождается ростом государственных доходов.
2. Политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат.
3. Налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются.
Налоговая стратегия государства представляет собой налоговую политику, разрабатываемую на длительный срок. Определяется она общими принципами, которых придерживается государство в области наполнения бюджетов и расходования бюджетных средств, социальной защиты населения, стимулирования развития экономики методами фискального регулирования.
Налоговая стратегия преследует следующие задачи:
1. экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;
2. социальные - перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;
3. фискальные - повышение доходов государства;
4. международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.
Налоговая тактика государства ежегодно реализуется в законе о бюджете на год и представляет собой реализацию налоговой стратегии государства в текущем периоде, основанную на тех же принципах, но на краткосрочном этапе.
Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге - к экономическому кризису.
Налоговая политика в среднесрочной перспективе, обеспечивая необходимый для выполнения обязательств объем бюджетных доходов, должна создавать благоприятные условия для модернизации экономики, осуществления инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда. Следует создавать стимулы для инвестиций граждан и организаций в образование, здравоохранение, улучшение жилищных условий и добровольное пенсионное страхование.
Основные меры планируется принять изменения в НК РК и иные нормативные правовые акты по следующим вопросам:
1. Установление равных условий для организаций независимо от их организационно-правовой формы при применении освобождения от налогообложения НДС социально значимых услуг. Расширение перечня освобожденных от НДС услуг в области социального обслуживания и культуры.
2. При исчислении налога на прибыль организаций учитывать расходы на цели образования исходя из потребности работодателя в квалифицированной рабочей силе, а также на цели здравоохранения и пенсионного обеспечения и оплату процентов по ипотечным кредитам сотрудников.
3. Распространить на опекунов и попечителей установленные для родителей условия применения социального налогового вычета на оплату лечения подопечных.
4. Требуется либерализация амортизационной политики для целей налогообложения, в т.ч. расширение возможностей для ускорения амортизации технологического оборудования и введение дополнительных мер стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
5. Совершенствовать порядок применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства в целях дальнейшего улучшения налоговых условий их деятельности, одновременно предотвращая возможные злоупотребления и неправомерное использование налоговых преференций.
6. Повышать качество налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а также эффективное использование инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов.
7. Совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов.
8. Необходимо принять главу НК РК, регулирующую взимание налога на жилую недвижимость граждан, исчисляемого от рыночной цены объекта недвижимости, предусмотрев такую систему вычетов, при которой налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось бы на существующем уровне.
2.2 Расчет и синтетический учет налогов на собственность
Предприятие ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в порядке, предусмотренном действующим законодательством, составляет отчетность по утвержденным нормам и представляет ее в установленные сроки.
Финансовые результаты деятельности предприятия устанавливаются годовым бухгалтерским отчетом, финансовые годовые отчеты предприятия отражают доходы и расходы предприятия в тенге.
Коэффициент автономии свидетельствует об относительно высоком удельном весе собственных средств в общей стоимости имущества, причем имеет место его увеличение на конец анализируемого периода.
Значение коэффициента маневренности собственного капитала ниже допустимой величины. Это является свидетельством того, что большая часть собственных средств капитализирована, т.е. вложена во вне оборотные активы. Однако увеличение этого коэффициента свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия в первую очередь потому, что его рост произошел не за счет уменьшения стоимости вне оборотных активов, а за счет опережающего роста собственных источников по сравнению с увеличением вне оборотных активов.
Значение коэффициента устойчивого финансирования выше критической точки. Это является свидетельством того, что у предприятия и существует зависимости от краткосрочных заемных источников.
В части учета основных средств в ТОО «Редакция Павлодарской районной газеты» принята следующая учетная политика.
Учетная политика разработана на основании:
закона РК «О бухгалтерском учете»
казахстанских стандартов бухгалтерского учета.
типового плана счетов бухгалтерского учета.
Товарно-материальные запасы - это активы в виде:
машины и оборудование, транспортные средства, инструмент производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь или выполнения услуг;
выполнения работ и услуг;
товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности компании.
Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов проводится один раз в год. Для проведения инвентаризации руководством назначается комиссия. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-материальных запасов. В ней отражается фактическое наличие товарно-материальных запасов на основании пересчета по каждому материально ответственному лицу отдельно. На основании описей бухгалтером составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают бухгалтер и члены комиссии, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результат инвентаризации выводится не позднее трех дней после проведения инвентаризации.
При списании товарно-материальных запасов на благотворительные цели и на рекламирование деятельности предприятия стоимость их определяется не ниже фактической себестоимости. Себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный с ним расход.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию в части рационального использования товарно-материальных запасов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего их хранения.
Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:
контроль за сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях в обработке;
правильное и своевременное документирование всех операций по
движению товарно-материальных запасов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
систематический контроль за соблюдением установленных норм товарно-материальных запасов, выявления излишних и неиспользуемых товарно-материальных запасов, их реализация;
своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов;
первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации бухгалтерского учета.
Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов.
Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения товарно-материальных запасов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Их используют для справочных целей и выверки данных на складе и в бухгалтерии.
После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам в накопительной ведомости синтетического учета товарно-материальных запасов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных запасов по синтетическим счетам и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остатков на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов. Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в карточках учета и книге остатков товарно-материальных запасов.
Данные об остатках в накопительной ведомости синтетического учета товарно-материальных запасов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в книге остатков материалов
В бухгалтерии на основе накопительной ведомости синтетического учета товарно-материальных запасов или отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В ней показывают остатки и движение товарно-материальных запасов, а также производят расчет среднего процента отклонений по данным об остатках и приходе материалов за месяц по учетным ценам.
По найденному проценту учетная стоимость израсходованных товарно-материальных запасов доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов. В первом разделе производится свод данных о поступлении товарно-материальных запасов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент отклонений, находится сумма отклонений на остаток материалов, подлежащая списанию. Во втором разделе ведомости на основе данных «Накопительных 'ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении товарно-материальных запасов», составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются Главной книгой.
Списание израсходованных материалов на счета-потребители производится по их фактической себестоимости. Следует иметь в виду, что себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в котором произошло списание или понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов, в результате повышения чистой стоимости реализации. Признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов в том отчетном периоде, в котором происходит повышение стоимости.
Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в журнале-ордере №5 по кредитовому признаку. Журнал-ордер N 5 предназначен для учета операций и событий по кредиту группы счетов 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3140 «Акцизы», 3150 «Социальный налог», 3160 «Земельный налог», 3180 «Налог на имущество», 3170 «Налог на транспортные средства», 3190 «Прочие налоги» подраздела 3100 «Обязательства по налогам».
Записи в журнал-ордер производятся в разрезе группы счетов согласно данным первичных документов. В графе «Остаток на начало месяца» в разрезе синтетических счетов отражается сальдо на начало месяца. Суммы операций по дебету и кредиту группы счетов, с указанием кодов соответствующих корреспондирующих группы счетов и подразделов заносятся в графы 2-11 и 13-20. Графы 12 «Итого по кредиту», 21 «Итого по дебету» и строки «Итого» в разрезе группы счетов предназначены для отражения сумм оборотов по кредиту и дебету группы счетов за месяц.
Остатки на конец месяца выводятся по каждой группе счетов и заносятся в графу 22 «Остаток на конец месяца».
Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца в разрезе группы счетов переносятся в Главную книгу.
Все операции по исчислению и уплате налогов в бюджет отражаются в учетной документации налогоплательщика.
Схема документооборота по учету налоговых обязательств представлена на рисунке 3.
/
[Введите текст]
Рисунок 3 - Документооборот по учету налоговых обязательств
аудит учет редакция налог
При ведении бухгалтерского и налогового учета обеспечиваются: неизменность принятой учетной политики в течение отчетного периода; полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций; правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на начало каждого месяца.
Суммы уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет отражаются в финансовой отчетности ТОО «Редакция», в том числе - в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.
2.3 Налоговая декларация
Налоговым кодексом установлено, что налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, в частности налог на имущество организаций, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, и так далее. В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РК.
Налоговая отчетность - документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным настоящим Кодексом, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений.
Налоговая отчетность включает в себя:
налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению налогоплательщиком (налоговым агентом), по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, представляемые импортером декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
отчетность по мониторингу, представляемую крупными налогоплательщиками, подлежащими мониторингу;
реестр договоров аренды (пользования), представляемый юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках лицам, осуществляющим расчеты с бюджетом на основе разового талона.
Формы налоговой отчетности и правила их составления утверждаются Правительством Республики Казахстан с учетом положений статей 65 - 67 настоящего Кодекса, а также статьи 11-2 Закона Республики Казахстан 'О введении в действие Кодекса Республики Казахстан 'О налогах и других обязательных платежах в бюджет' (Налоговый кодекс)'.
Налоговая отчетность, за исключением декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подразделяется на следующие виды (Таблица 5):
Таблица 5 - Виды декларации
Вид декларации |
Определение |
|
первоначальная |
налоговая отчетность, представляемая лицом за налоговый период, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определенным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязанность по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов и исчислению и уплате социальных отчислений, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), по представлению реестра договоров аренды (пользования), предусмотренного подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи |
|
очередная |
налоговая отчетность, представляемая лицом за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определенным видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов и исчислению и уплате социальных отчислений, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), |
|
по представлению реестра договоров аренды (пользования), предусмотренного подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи, а также по итогам налогового периода - в случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения |
||
дополнительная |
налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся данные изменения и (или) дополнения по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), а также по сведениям, отраженным в реестре договоров аренды (пользования), предусмотренном подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи |
|
дополнительная по уведомлению |
налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, в котором налоговым органом выявлены нарушения по результатам камерального контроля по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), а также по сведениям, отраженным в реестре договоров аренды (пользования), предусмотренном подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи |
|
ликвидационная |
налоговая отчетность, представляемая лицом при прекращении деятельности или реорганизации налогоплательщика по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость, а также по сведениям, отраженным в реестре договоров аренды (пользования), предусмотренном подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи |
Налоговым периодом, признается календарный год. По окончании налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Также по истечении налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на имущество организаций.
Плательщиками налога на имущество являются:
1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;
2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;
3) концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии.
По решению юридического лица, имеющего объекты налогообложения на правах, установленных подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи, его структурные подразделения рассматриваются самостоятельными плательщиками налога.
Налогоплательщики, указанные в пункте 2 настоящей статьи, исчисляют и оплачивают налог на имущество в порядке, установленном настоящей главой для юридических лиц.
В пункт 4 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.). Если иное не установлено настоящей статьей, плательщиками налога на имущество не являются:
1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения, имеющимся на праве собственности, непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции. Плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения, не используемым непосредственно в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог на имущество в порядке, установленном настоящим разделом;
2) государственные учреждения;
3) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
4) религиозные объединения. Юридические лица, указанные в подпунктах 2) - 4) настоящего пункта, являются плательщиками налога по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду.
Определение налогоплательщика в отдельных случаях (статья 395) Пункт 1 изложен в редакции Закона РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.):
1. При передаче собственником объекта налогообложения в доверительное управление налогоплательщик определяется в соответствии со статьями 35 и 36 настоящего Кодекса. При этом уплата налога доверительным управляющим является исполнением налогового обязательства собственника объекта налогообложения.
2. Исключен в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.)
3. Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности нескольких лиц, за исключением объектов налогообложения, входящих в состав активов паевого инвестиционного фонда, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц.
4. Плательщиком налога по объектам налогообложения, находящимся в общей совместной собственности, может являться один из собственников данных объектов налогообложения по согласованию между ними.
5. Плательщиком налога по объектам, переданным в финансовый лизинг, является лизингополучатель.
6. Плательщиком налога по объектам налогообложения, входящим в состав активов паевого инвестиционного фонда, является управляющая компания паевого инвестиционного фонда.
Объект налогообложения (ст. 396) изложен в редакции Закона РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2010 г.):
1. Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан:
1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии в соответствии с договором концессии. Не являются объектами налогообложения:
2.1 земля как объект обложения земельным налогом в соответствии со статьями 375 и 376 настоящего Кодекса; В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.);
2.2 здания, сооружения, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;
2.3 государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них: полоса отвода; конструктивные элементы дорог; обстановка и обустройство дорог; мосты; путепроводы; виадуки; транспортные развязки; тоннели; защитные галереи; сооружения и устройства, предназначенные для повышения безопасности дорожного движения; водоотводные и водопропускные сооружения; лесополосы вдоль дорог; линейные жилые дома и комплексы дорожно-эксплуатационной службы;
2.4 Объекты незавершенного строительства
1. Если иное не установлено настоящей статьей, налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. В случае отсутствия среднегодовой балансовой стоимости объектов концессии налоговой базой является стоимость таких объектов, определенная в порядке, установленном уполномоченным государственным органом по исполнению бюджета.
2. Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. В случае если условиями контракта на недропользование предусмотрено выполнение обязательств по демонтажу и удалению объектов налогообложения, то оценка таких обязательств, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, не включается в балансовую стоимость объектов налогообложения.
3. По объектам налогообложения юридических лиц, указанных в подпунктах 2 и 4 пункта 4 статьи 394 настоящего Кодекса, налоговая база определяется исходя из доли данных объектов налогообложения, переданных в пользование, доверительное управление или аренду.
4. Налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является стоимость приобретения объектов налогообложения. В случае отсутствия такой стоимости налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.
Налоговые ставки (ст.398 настоящего Кодекса):
1. Юридические лица (за исключением указанных в пунктах 2, 3 настоящей статьи) исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 процента к налоговой базе.
2. Налог на имущество по ставке 0,5 процента к налоговой базе исчисляют следующие плательщики:
2.1 индивидуальные предприниматели;
2.2 юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
3. Юридические лица, указанные ниже, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к налоговой базе:
3.1 юридические лица, определенные статьей 134 настоящего Кодекса, за исключением религиозных объединений;
3.2 юридические лица, определенные статьей 135 настоящего Кодекса;
3.3 организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания;
3.4 государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров;
3.5 юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящимся в государственной собственности и финансируемым за счет средств бюджета;
3.6 юридические лица по объектам гидромелиоративных сооружений, используемым для орошения земель юридических лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских или фермерских хозяйств;
3.7 юридические лица по объектам питьевого водоснабжения.
4. Юридические лица, указанные в пункте 3 настоящей статьи, за исключением лиц, определенных пунктом 3 статьи 135 настоящего Кодекса, по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду, исчисляют и уплачивают налог на имущество по ставке налога, установленной пунктом 1 настоящей статьи.
5. Организации, осуществляющие деятельность на территориях специальных экономических зон, исчисляют налог на имущество с учетом положений, установленных подпунктом 2 пункта 3 статьи 151 настоящего Кодекса.
Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов, исчисляют налог с учетом особенности, установленной статьей 451 настоящего Кодекса.
По объектам налогообложения, находящимся в общей долевой собственности, налог на имущество для каждого налогоплательщика исчисляется пропорционально его доле в стоимости имущества.
Плательщики налога, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, обязаны уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к балансовой стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода.
Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов налогообложения.
По вновь созданным налогоплательщикам и юридическим лицам, указанным в подпунктах 2 - 4 пункта 4 статьи 394 настоящего Кодекса, первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой создания налогоплательщика (датой передачи объектов налогообложения в пользование, доверительное управление или аренду). Налогоплательщики, созданные после последнего срока уплаты текущих платежей, и юридические лица, указанные в подпунктах 2 - 4 пункта 4 статьи 394 настоящего Кодекса, при передаче объектов налогообложения в пользование, доверительное управление или аренду после последнего срока уплаты текущих платежей уплачивают сумму налога за текущий налоговый период в сроки, предусмотренные пунктом 7 настоящей статьи.
В случае поступления в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи по налогу на имущество увеличиваются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 первоначальной стоимости поступивших объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на дату поступления, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения поступили, до конца налогового периода. Сумма, на которую подлежат увеличению текущие платежи, распределяется равными долями по срокам, установленным пунктом 5 настоящей статьи, при этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой поступления объектов налогообложения. В случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи уменьшаются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 стоимости выбывших объектов налогообложения, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения выбыли, до конца налогового периода. При этом стоимостью выбывших объектов налогообложения является: первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета на дату поступления - по объектам налогообложения, поступившим в текущем налоговом периоде; балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода - по остальным объектам налогообложения. Сумма, на которую подлежат уменьшению текущие платежи, распределяется равными долями на оставшиеся сроки уплаты текущих платежей.
Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает налог на имущество не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.
Налоговый период (ст. 401):
Налоговый период для исчисления и уплаты налога на имущество определяется согласно статье 148 настоящего Кодекса. Для юридических лиц, указанных в подпунктах 2 - 4 пункта 4 статьи 394 настоящего Кодекса, налоговый период определяется с момента передачи объектов налогообложения в пользование, доверительное управление или аренду до момента окончания такого использования.
Правила составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (Форма 700.00).
Настоящие Правила составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (Форма 700.00) (далее - Правила) разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок составления формы налоговой отчетности по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (далее - декларация), предназначенной для исчисления налога на транспортные средства, земельного налога и налога на имущество. Декларация составляется налогоплательщиками, указанными в статьях 365, 373, 394 Налогового кодекса, а также частными нотариусами, частными судебными исполнителями, адвокатами, физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, по объектам, указанным в статье 407 Налогового кодекса.
Декларация состоит из самой Декларации (форма 700.00) и приложений к ней (формы с 700.01 по 700.03), Предназначенного для детального отражения информации об объектах, связанных с обложением налогом на транспортные средства, земельным налогом и налогом на имущество.
При составлении Декларации:
1) на бумажном носителе - заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;
2) на электронном носителе - заполняется в соответствии со статьей 68 Налогового кодекса.
Декларация подписывается налогоплательщиком либо его представителем и заверяется печатью налогоплательщика либо его представителя, имеющего в установленных законодательством Республики Казахстан случаях печать со своим наименованием, в соответствии с пунктом 3 статьи 61 Налогового кодекса.
Представление декларации:
1) в явочном порядке на бумажном носителе - составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;
2) по почте заказным письмом с уведомлением на бумажном носителе - налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;
3) в электронном виде - налогоплательщик получает уведомление о принятии или непринятии налоговой отчетности системой приема налоговой отчетности органов налоговой службы.
По объектам, переданным (полученным) по договорам лизинга, декларация и соответствующие к ней приложения заполняются и представляются лизингополучателем.
По объектам обложения земельным налогом и налогом на имущество, входящим в состав активов паевого инвестиционного фонда, декларация заполняется и представляется управляющей компанией паевого инвестиционного фонда.
По объектам обложения налогом на имущество, переданным по договору концессии, декларация заполняется и представляется концессионером. В разделе «Общая информация о налогоплательщике» приложений к декларации (формы с 700.01 по 700.03) указываются соответствующие данные, отраженные в разделе «Общая информация о налогоплательщике» настоящей декларации. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О национальных реестрах идентификационных номеров» (далее - Закон о национальных реестрах) подлежат обязательному заполнению при представлении Декларации: РНН - регистрационный номер налогоплательщика до введения в действие подпункта 4) пункта 4 статьи 3 Закона о национальных реестрах; ИИН/БИН - индивидуальный идентификационный (бизнес- идентификационный) номер со дня введения в действие подпункта 4) пункта 4 статьи 3 Закона о национальных реестрах.
Составление формы 700.01 - Налог на транспортные средства.
Данное приложение к декларации предназначено для исчисления налогоплательщиками налога на транспортные средства в соответствии с разделом 13 Налогового кодекса. Форма 700.01 составляется налогоплательщиком в совокупности по всем транспортным средствам, имеющимся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданным (полученным) по договору финансового лизинга, в течение налогового периода. Приложение составляется отдельно:
по транспортным средствам, используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим;
по транспортным средствам, не используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим.
В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные: средствам, не используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим; ячейка 4 В отмечается плательщиками налога по транспортным средствам, используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим.
В разделе «Исчисление налога на транспортные средства»:
По графе А «объекты налогообложения по видам (категориям) транспортных средств», транспортные средства распределены по видам (категориям) транспортных средств и сгруппированы в зависимости от характеристик транспортного средства и применяемой налоговой ставки, установленной в статье 367 Налогового кодекса: по строке 700.01.015 по 700.01.021 заполняются данные по подразделу 6 «Легковые автомобили»;
в строках с 700.01.001 по 700.01.028 заполняются данные: по графе В - количество транспортных средств в году; по графе С - сумма налога за фактический период владения; по графе D - справочная информация по суммарному превышению объема двигателя по подразделу «Легковые автомобили», по суммарной мощности для подразделов G «Летательные аппараты, приобретенные после 1.04.1999 года из-за пределов Республики Казахстан», H «Летательные аппараты, приобретенные до 1.04.1999 года, а также приобретенные после 1.04.1999 года и (или) находящиеся в эксплуатации в Республике Казахстан до 1.04.1999 года», I «Железнодорожный тяговый и мотор-вагонный подвижной состав»; по графе Е - справочная информация по общему количеству месяцев фактического владения.
Составление формы 700.02 - Земельный налог.
Данное приложение предназначено для исчисления земельного налога налогоплательщиками в соответствии с разделом 14 Налогового кодекса. Форма 700.02 составляется за каждый земельный участок, находившийся на праве собственности, постоянного землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования в течение налогового периода.
В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:
В разделе «Исчисление земельного налога»:
в строке 700.02.001 указывается местоположение земельного участка (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля), являющегося объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьями 375 и 376 Налогового кодекса;
в строке 700.02.002 указывается кадастровый номер земельного участка на основании идентификационных документов;
в строке 700.02.003 указывается общая площадь земельного участка в соответствии с идентификационными документами на земельный участок. Налогоплательщики, определенные пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса, указывают общую площадь земельного участка, находящегося в фактическом владении и пользовании;
в строке 700.02.003 I указывается площадь земельного участка, не облагаемого земельным налогом в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса;
в строке 700.02.003 II указывается площадь земельного участка, подлежащего обложению земельным налогом, определяемая как разница строк 700.02.003 и 700.02.003 I;
в строке 700.02.004 указывается размер повышения или понижения ставки земельного налога, установленный решением местного представительного органа за налоговый период, согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса (в процентах);
в строке 700.02.005 указывается установленный размер повышения ставки земельного налога на земельные участки, занятые под автостоянки, автозаправочные станции, казино за налоговый период, согласно решениям местного представительного органа в соответствии со статьей 386 Налогового кодекса;
в строке 700.02.006 указывается коэффициент, установленный пунктами 2, 3 статьи 387 Налогового кодекса для соответствующих налогоплательщиков;
в строке 700.02.007 указывается коэффициент, установленный пунктом 5 статьи 387 Налогового кодекса для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон;
в строке 700.02.008 указывается ставка земельного налога с учетом корректировок базовой налоговой ставки, предусмотренных в строках 700.02.004, 700.02.005, 700.02.006 и 700.02.007;
в строке 700.02.09 I указывается сумма налога, исчисленного за налоговый период, определяемая по формуле: (700.02.003 II х 700.02.008/12) х количество месяцев фактического периода владения земельным участком.
В случае предоставления налогоплательщику инвестиционных налоговых преференций по земельному налогу в соответствии с контрактом на применение инвестиционных налоговых преференций, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на 100 процентов и, соответственно, в данной строке указывается 0;
в строке 700.02.009 II указывается сумма налога, исчисленного за налоговый период, подлежащего уплате с учетом особенности, предусмотренной статьей 451 Налогового кодекса, определяемая по формуле: (700.02.003 II х 700.02.008/12) х 700.02.005 х количество месяцев фактического периода владения земельным участком;
в строке 700.02.012 указывается соответствующий код бюджетной классификации земельного налога, утвержденный уполномоченным государственным органом.
Составление формы 700.03 - Налог на имущество.
Данное приложение предназначено для исчисления налогоплательщиками налога на имущество в соответствии с разделом 15 Налогового кодекса. В случае если в течение налогового периода исчисление налога на имущество осуществлялось в нескольких налоговых режимах, то приложение составляется отдельно по каждому налоговому режиму. При этом при исчислении налога применяются соответствующие ставки по каждому налоговому режиму.
При применении к объектам налогообложения разных ставок налога приложение заполняется по каждому объекту налогообложения.
В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные: в разделе «Исчисление налога на имущество»:
в строке 700.03.001указывается среднегодовая балансовая стоимость объекта налогообложения, определяемая, в соответствии с пунктом 2 статьи 397 Налогового кодекса;
в строке 700.03.002 указывается налоговая база объектов налогообложения, определенная в соответствии с пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса;
в строке 700.03.003 указывается ставка налога на имущество, установленная статьей 398 Налогового кодекса;
в строке 700.03.004 I указывается сумма налога, определяемая как произведение среднегодовой балансовой стоимости основных средств, отраженной в строке 700.03.001 и ставки налога, указанной в строке 700.03.003 (700.03.001 х 700.03.003).
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, сумма налога определяется путем произведения налоговой базы, отраженной в строке 700.03.002, и ставки налога, указанной в строке 700.03.003 (700.03.002 х 700.03.003). В случае приобретения или прекращения права собственности на объекты налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, в течение налогового периода сумма налога исчисляется за фактический период владения такими объектами. При этом сумма налога, подлежащая уплате, определяется путем деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев фактического владения, начиная с месяца, в котором возникло право собственности, до конца налогового периода или до 1 числа месяца, в котором право собственности прекращено.
В случае предоставления налогоплательщику инвестиционных налоговых преференций по налогу на имущество в соответствии с контрактом на применение инвестиционных налоговых преференций, сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на 100 процентов и, соответственно, в данной строке указывается 0; в строке 700.03.004 II указывается сумма налога подлежащего уплате с учетом особенности, установленной статьей 451 Налогового кодекса, определяемого, путем умножения 0,3 (30%) и произведения строк 700.03.001 и 700.03.003 (700.03.001 х 700.03.003) х 0,3; в строке 700.03.004 III указывается сумма налога, определяемая путем произведения налоговой базы объектов налогообложения, определенная в соответствии с пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса, отраженной в строке 700.03.002, на ставку налога, указанную в строке 700.03.003 (700.03.002 х 700.03.003).
Напомню, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Следует отметить, что представлять в налоговые органы налоговую декларацию, налоговые расчеты по авансовым платежам налогоплательщики обязаны по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
При этом вне зависимости от способа представления налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в ее принятии, если она оформлена по установленной форме. Также налоговый орган обязан по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) проставить отметку о принятии и дату получения при получении налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) по телекоммуникационным каналам связи.
При отправке налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Порядок представления налоговой декларации (расчетов по авансовым платежам) в электронном виде определяется Минфином РК.
Следует заметить, что если налоговая декларация (налоговые расчеты по авансовым платежам) направлена в налоговый орган в виде почтового отправления с описью вложения, то налогоплательщику необходимо обратить внимание на правильность оформления документов, подтверждающих принятие заказной корреспонденции. Это связано с тем, что если налоговый орган выявит ошибки, то он может привлечь налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление отчетности. В этом случае налогоплательщику придется доказывать в судебном порядке, что документы были отправлены в установленные сроки.
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ НА СОБСТВЕННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Система внутреннего контроля в области расчетов налога и разработанных программ проверки
Система внутреннего контроля - это политика и специальные процедуры, принятые руководством хозяйствующего субъекта с тем, чтобы содействовать достижению цели, которая заключается в обеспечении, насколько это возможно, организованного и эффективного ведения бизнеса. Она включает в себя контроль кадров, управленческий контроль, внутренний аудит и другие его виды. Специальные процедуры внутреннего, контроля вводятся руководством для получения гарантии того, что материальные средства сохранены, система учета является надежной.
При разработке системы внутреннего контроля руководство обычно преследует следующие цели.
Обеспечение надежной информацией. Для успешной деятельности субъекта руководству необходимо иметь в своем распоряжении надежную информацию. Для принятия управленческих решений используется большой объем самой разнообразной информации.
Обеспечение соответствия предписанной налоговой учетной политике. Для выполнения задач руководство устанавливает определенные методики и правила. Система внутреннего контроля должна обеспечить необходимую степень уверенности в том, что работники следуют этим методикам и правилам.
Изучение системы внутреннего контроля клиента и вытекающая из этого оценка риска контроля важны для аудитора. Аудитор при разработке общего плана должен описать систему внутреннего контроля. Это необходимо для того, чтобы аудитор смог принять обоснованное решение о ее надежности, возможности опираться на нее при проведении проверки. Надежность системы контроля заключается в ее способности эффективно предупреждать и выявлять в учете ошибки как случайные, так и вытекающие из злонамеренных действий конкретных лиц. Если система контроля, по мнению аудитора, надежна, то он может проверку счетов и операций по одному из участков заменить полностью или частично проверкой функционирования системы контроля. Если он выявит, что система контроля надежна и функционирует без существенных сбоев, то он вправе предполагать, что соответствующие бухгалтерские данные, поддержанные такой системой, также не содержат существенных ошибок. Если же система контроля неэффективна, то аудитору придется увеличить число тестов и размер его выборок, чтобы элиминировать риски недостаточности системы внутреннего контроля.
Существуют четыре основополагающие концепции. На, которые базируется изучение системы внутреннего контроля и оценка риска контроля.
Ответственность администрации. Администрация, а не аудитор, должна устанавливать систему внутреннего контроля и обеспечивать ее функционирование на предприятии.
Достаточная степень уверенности. Компания должна разработать такую систему внутреннего контроля, которая могла бы породить пусть не полную, но хотя бы достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность представлена объективно. Систему внутреннего контроля руководство разрабатывает с учетом потенциальных затрат и выгод от использования контроля.
Присущие ограничения. Система внутреннего контроля не может рассматриваться как полностью эффективная, если при ее создании не были учтены условия ее разработки и особенности будущего практического применения. Если бы и можно было сформировать идеальную систему, все равно ее привязка к реальности и эффективность зависят от уровня компетентности использующих ее людей. Например, процедура инвентаризации тщательно разработана и подразумевается, что два работника будут независимо один от другого пересчитывать товары. Но если ни один из них не понял инструкцию или если они оба ведут подсчет небрежно. Более того, даже если инвентаризация осуществлена правильно, то руководство может проигнорировать ее результаты и потребовать от своих служащих отразить большое количество товаров. Точно так же работники могут сами умышленно увеличить сумму остатка, что бы скрыть хищение товарно-материальных запасов одним из них или всеми. Это называют тайным сговором. По причине этих присущих системе ограничений эффективности контрольных моментов и в связи с тем, что аудиторы всегда могут быть лишь до известной степени уверены в их эффективности, практически всегда остается та или иная степень риска контроля. Поэтому. Даже если клиент разработал весьма эффективную систему внутреннего контроля, аудитор все равно должен собирать свидетельства вне пределов тестирования контрольных моментов, чтобы достичь большей части целей аудита.
Метод обработки информации. Концепции контроля имеют одинаковое отношение как к системам, в которых учет ведется вручную. Так и к компьютерным системам.
Существуют семь конкретных целей, стоящих перед системой внутреннего контроля, достижение которых позволяет воспрепятствовать возникновению ошибок в записях. Система внутреннего контроля клиента должна быть достаточно надежной для обеспечения известной степени уверенности в том, что:
- учтенные хозяйственные операции действительно имели место, система внутреннего контроля не позволяет отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие хозяйственные операции;
на операции должным образом получено разрешение, если имеет место несанкционированная хозяйственная операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом которого может стать растрата или хищение товарно-материальных запасов;
совершенные хозяйственные операции отражены в учете, процедуры клиента должны не допускать пропуска в учетных записях имевших место хозяйственных операций;
хозяйственные операции адекватно оцениваются, адекватная система внутреннего контроля включает в себя также процедуры, позволяющие избегать ошибок при подсчетах и учете сумм хозяйственных операций на различных этапах учетного процесса;
хозяйственные операции должным образом разнесены по счетам.
Если необходимо подготовить качественную отчетность, информация в регистрах должна быть адекватно классифицирована согласно типовому плану счетов клиента. Так нужно, чтобы финансовую отчетность можно было считать составленной объективно. Классификация включает в себя и такие категории, как подразделения и продукт:
хозяйственные операции отражаются своевременно. Отражение хозяйственных операций или до, или после того, как они совершены, повышает вероятность неправильной записи или записи неверной суммы. Если запоздавшая запись сделана в конце периода, в финансовой отчетности будет неточность;
записи о хозяйственных операциях должным образом включены в регистры, итоги по ним правильно суммированы и обобщены. Во многих случаях данные по отдельным хозяйственным операциям суммируются и обобщаются перед тем, как они -находят отражение в журналах. Затем информация из журналов переносится в Главную книгу, где она сводится и используется для подготовки финансовой отчетности.
В каждом хозяйствующем субъекте система внутреннего контроля зависит от отношения руководства к контролю. Если руководство субъекта полагает, что контроль важен, то и остальные сотрудники компании, чувствуя это прореагируют тщательным выполнением предписанных методик и процедур. Но если сотрудники понимают, что руководство не очень заботится о системе внутреннего контроля, то от достижения цели контроля эффекта не будет.
3.2 Аудиторские процедуры по существу
Основной целью аудита является установление правильности ведения учета; получения точных сведений о наличии и движении товарно-материальных запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных хозяйствующему субъекту товарно-материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.
Предметом аудита является сам процесс проверки финансовых и иных документов аудируемого субъекта, отражающих совершение хозяйственных операций.
В связи с тем, что правильность исчисления и уплаты налогов может повлиять на достоверность финансовой отчетности, при проведении аудита финансовой отчетности аудитор рассматривает и налоговую ситуацию аудируемого субъекта. При этом аудитор не несет ответственность за составление налоговых деклараций.
Аудит в области налогообложения предполагает проверку достоверности определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением; правильности исчисления налоговой базы и налоговых ставок; правильности и своевременности исчисления налогов и других платежей в бюджет.
Объектом проверки являются базы исчисления налогов, сами налоги, процедуры отнесения сумм налогов на результаты деятельности, поведение менеджмента по отношению к налоговому законодательству.
Программа аудиторской проверки должна включать следующие процедуры аудита:
проверка соответствия показателей баланса данным главной книги;
проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных запасов;
проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов, своевременности и правильности проведения инвентаризации;
проверка правильности оформления первичных документов и обеспеченности хозяйствующего субъекта товарно-материальными запасами на последнюю отчетную дату;
проверка полноты и своевременности оприходования поступивших товарно-материальных запасов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей;
проверка обоснованности операций по отпуску товарно-материальных запасов и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета;
изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач товарно-материальных запасов сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен. Программа аудиторской проверки представлена в таблице 6.
Таблица 6 - Программа аудиторской проверки
Процедуры аудита |
Источник информации |
|
Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги |
Бухгалтерский баланс, Главная книга |
|
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета |
Главная книга, ведомость по учету движения материалов, первичные документы |
|
Проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов, своевременности и правильности проведения инвентаризации их |
Договоры с материально ответственными лицами, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости |
|
Проверка правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных запасов |
Первичные документы, ведомость по учету движения материалов |
|
Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей |
Первичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, приходные ордера, карточки складского учета, ведомость по учету материалов, журналы-ордера № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, Главная книга) |
|
Определение метода оценки товарно-материальных запасов |
Приказ по учетной политике, ведомость по учету движения товарно-материальных запасов |
|
Изучение актов, решений администрации и других, естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен. |
Акты и решения администрации на списание товарно-материальных запасов, акты инвентаризации, сведения о рыночных ценах и ценах закупки |
Чрезвычайно велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации учета сырья, материалов, топлива.
При проведении проверки аудитор убедился в наличии заключенных письменных договоров, ответственности, состоянии контроля, наличии номенклатуры, в соблюдении режима работы складов. Также ведется систематический контроль работниками бухгалтерии за правильностью записей в карточках складского учета, сделанных материально ответственными лицами.
Проводя аудит основных средств и определяя обеспеченность предприятия предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности и анализа (карточки учета, оборотные -- сальдовые ведомости, инвентаризационные описи и др.), следует иметь в виду, что первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов. Они должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершающих операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением этих правил возложен на главного бухгалтера и руководителя предприятия. При проверке состава товарно-материальных запасов на последнюю отчетную дату аудитор установил достоверность учетных данных об остатках товарно-материальных запасов. Проверил согласованность данных аналитического и синтетического учета по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемым по каждому материально ответственному лицу, ведомости по учету движения товарно-материальных запасов к журналу-ордеру № 6, по Главной книге и балансу. Хорошо зная порядок оформления бухгалтерскими документами поступающих на предприятие товарно-материальных запасов, аудитор убедился в полноте - их оприходования и правильности бухгалтерских записей.
Обычно контроль за оприходованием основных средств осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. К таким документам относятся платежные требования, счета-фактуры.
3.3 Аудиторский отчет по результатам проверки
Завершающим этапом аудиторской проверки является аудиторский отчет, который составляется аудиторской организацией и представляется заказчику в срок, определенный договором. При этом составляется акт приемки-сдачи аудиторского отчета.
В аудиторском отчете четко выражается мнение аудитора относительно достоверности и объективности представленной финансовой отчетности. Аудиторский отчет аудиторской организации подписывается аудитором -исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации и заверяется ее печатью. Аудиторский отчет является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчётности предприятия.
Аудиторский отчет - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Отчет аудиторской организации по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.
Аудиторский отчет составляется в соответствии с требованиями международных стандартов и казахстанского стандарта аудиторской деятельности КСА5/МСА13 «Аудиторское заключение (отчет) о проверке финансовой отчетности» и требованиями других правил.
Вводная часть аудиторского отчета включает все необходимые сведения об аудиторской фирме. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта.
Аудиторский отчет может быть положительным (безусловным); условно положительным (подтверждающим финансовую отчётность с определёнными ограничениями); отрицательным, когда аудитор не может с полной уверенностью подтвердить достоверность финансовой отчётности. В Закон «Об аудиторской деятельности» 20.02.2009 года введено также такое новое определение, как «недостоверный аудиторский отчет». Виды аудиторских отчетов представлены на рисунке 4.
Виды аудиторских отчетов |
|||||
Подтверждает, что финансовая отчётность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убытки, движение денежных средств, а бухгалтерский учёт отвечает требованиям законодательства и нормативных актов бухгалтерского учёта |
|||||
Положительный |
|||||
Подтверждает достоверность финансовой отчётности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное значение |
|||||
Условно положительный |
|||||
Выдаётся в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчётности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчётности |
|||||
Отрицательный |
|||||
Составленный с нарушением законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности, содержащий недостоверные и (или) неполные сведения о финансовой отчетности и об информации, предусмотренной стандартами аудита, вводящие пользователей в заблуждение |
|||||
Недостоверный |
|||||
Рисунок 4 - Виды аудиторских отчетов
Положительный аудиторский отчет выдаётся, если аудитор убеждён, что:
финансовая отчётность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учёта;
бухгалтерский учёт соответствует определённым принципами требованиям, а учётная политика предприятия выбрана правильно;
своевременно и полностью внесены налоги и другие обязательные платежи;
соответствующим образом в приложениях и пояснениях к отчётам раскрыты все вопросы, имеющие отношение к финансовой отчётности;
внутренний контроль надёжно подтверждает эффективность и целесообразность хозяйственных операций;
данные финансовой отчётности не противоречат известным аудитору сведениям о предприятии.
Условно положительный отчет представляется, если аудитор не в состоянии сделать безоговорочный положительный вывод, если существует неуверенность в возможности его сформулировать или имеет место несогласие, при котором мнение аудитора расходится или противоречит содержанию финансовой отчётности.
Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учётных записей, или из-за невозможности выполнить необходимые аудиторские процедуры, если есть подозрения в сокрытии отдельных документов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутреннего контроля и так далее.
Несогласие аудитора могут вызвать: расхождения во времени с руководством предприятия по отдельным фактам хозяйственной деятельности и показателям финансовой отчетности; несогласие с методами оценки объектов учета, правильности расчётов амортизации и других расчетных значений; несоответствие корреспонденции счетов экономическому и правовому содержанию проверенных хозяйственных операций; различие в толковании и применении законодательных актов, положений и других нормативных документов; неадекватная учётная политика предприятия, влияющая на достоверность финансовой информации.
В этом случае в заключении необходимо указать на отказ аудитора от мнения по конкретному вопросу («в связи с…»), если он не уверен, но считает сам вопрос незначительным для финансовой отчётности, или на его несогласие («за исключением…»), если аудитор выражает иное мнение по конкретному вопросу, не являющемуся существенным для характеристики финансовой отчётности.
Во всех случаях ограничения не должны оставлять у пользователей сомнений относительно их смысла и значения для понимания содержания финансовой отчётности. Аудитор должен отразить в отчете все вопросы, которые, по его мнению, влияют на состояние финансовой отчётности.
В отрицательном аудиторском отчете необходимо чётко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчётность не соответствующей действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учёта.
Если аудитор не может дать никакого отчета, он принимает решение об отказе от него. Отказ от аудиторского отчета возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограничения объёма проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчётности. В отказе необходимо чётко и определённо указать, почему вывод невозможен.
Если предприятие в ходе аудиторской проверки или после неё устранит существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учёте, в соблюдении законодательства и других нормативных актов, внесёт изменения в финансовую отчётность, то аудитор может заменить отрицательный или условно положительный отчет соответственно на условно положительный (или даже положительный).
Если у налогоплательщика возникла необходимость только в получении от аудитора профессиональных консультаций по налогообложению, составлению деклараций при расчете налоговых обязательств, то такие услуги оформляются не договором аудита, а договором на оказания сопутствующих услуг. Согласно аудиторским стандартам, отчет аудитора в таких случаях - не предусмотрен.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основой процветания любой организации является бухгалтерский учёт, вне зависимости от организационно-правовой формы организации, её структуры, строения и рода деятельности, так как основная цель бухгалтерского учёта - обеспечение аналитиков информацией необходимой для принятия решений. Эти решения касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, земли, рабочей силы и т.д. От распределения и использования этих ресурсов, зависят цены, заработная плата, производство товаров и услуг, адекватность наших запасов, качество транспортных систем, а также то, какие страны процветают, а какие переживают спад. Так как фактически любое предприятие влияет на экономическую ситуацию в области, регионе, стране. И здесь не малую роль играет бухгалтерский учёт. И значит, от правильной организации бухгалтерского учёта зависит положение любой организации.
Все явления, происходящие, в нашем обществе находятся в тесной связи и взаимозависимости. Это в полной мере относится и к объектам бухгалтерского учета, которые находятся в постоянном движении. Возможность получить показатели, взаимно связанно, отражающие величину хозяйственных средств и их движения в процессе деятельности предприятия и обеспечивает метод бухгалтерского учета.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
При переходе к рыночной системе экономических отношений в Республике Казахстан предприятия получили самостоятельность в планировании своей хозяйственной и экономической деятельности.
Опыт доказал жизнеспособность и эффективность рыночного механизма в обеспечении сбалансированности экономики, в рациональном использовании трудовых, материальных и финансовых ресурсов, в создании гибких производств, восприимчивых к запросам потребителей и достижениям научно-технического прогресса. Рынок стимулирует предприятия к решительным действиям в овладении новыми методами хозяйствования, перестройке своей деятельности. В условиях рынка предприятие является главным объектом хозяйствования, независимым товаропроизводителем, экономическое пространство для которого практически неограниченно, но всецело зависит от умения работать безубыточно, адаптируясь к условиям изменяющейся экономической среды.
Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение.
Данные учета хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям, в методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях Республики Казахстан произошли большие изменения. Больше внимания стало уделяться изучению опыта организации учета на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой.
Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета. Базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на большом практическом отечественном и зарубежном опыте.
В нынешних условиях рыночной экономики большое внимание уделяется налогообложению. Нынешние условия налоговой системы во многом изъяты из опыта зарубежных стран, у которых стабильное экономическое положение. И со дня получения независимости Казахстан стал разрабатывать свою систему налогового, бухгалтерского, статистического учета. В данное время отлаживается налоговая система, мы перешли к сдаче форм налоговой отчетности в электронном виде, это на много облегчает условия работы как органов налогового комитета, так и самих организаций, и всех кто имеет отношения к налоговым обязательствам.
Если рассматривать функции налогов в обществе, то в первую очередь необходимо отметить, что в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. В тоже время на практике налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из них реализуется то или иное назначение налогов. взаимодействуя данные функции образуют систему.
Представляется, что значение налоговых механизмов в регулировании и управлении экономикой государства все-таки достаточно преувеличено. По мнению некоторых общественных деятелей, налоги являются, чуть ли не единственным регулятором всех финансово-экономических процессов в обществе. Однако развитие тех или иных экономических процессов в обществе подчиняется своим закономерностям, в которых налогам отведено все-таки отнюдь не решающее значение. В этой связи налог в современных условиях устанавливается для получения бюджетного дохода, поэтому воздействие на проведение налогоплательщика с целью добиться какого-либо результата не может быть основой целью налога. однако если какие -либо налоговые платежи начинают выполнять регулирующие функции, не преследуя финансовой цели, то они перестают выступать налогами.
ТОО «Редакция», по своему Уставу является юридическим лицом, которая является плательщиком налогов. Подоходный налог предприятие удерживает с каждого сотрудника и перечисляет их в бюджет нашего города. в акте сверок с налоговым комитетом видно. что редакция не имеет задолженности перед бюджетом, так как регулярно и своевременно производит отчисления в бюджет. Подоходный налог с 1 января 2007 года удерживается в размере 10% от суммы облагаемого дохода за минусом обязательных отчислений и минимальной месячной заработной платы.
Отчетность в налоговый комитет предоставляется в электронном виде, через Интернет, это плюс для учреждения, облегчает работу бухгалтера и руководителя.
Статистическая отчетность также редакцией предоставляется в установленные сроки, без задержки данных.
Финансовую отчетность редакция предоставляет в отдел экономики района, где она проверяется, сверяется с данными предоставленными на начало отчетного периода. По финансовой отчетности нет нарушений законодательных актов, сроков предоставления отчетности.
Таким образом подводя итоги своей дипломной работы хотелось отметить, что учреждение где мною пройдена производственная практика во многом мне понравилась своей деятельностью, интересной структурой, и производственной частью в которой журналисты колдуют свои материалы. Предложенные мною для редакции теоретические навыки во многом способствовали сделать некоторые выводы по внедрению нового плана счетов соответственно, который был разработан редакцией.
В данное время в редакции недостаточно денежных средств для приобретения основных средств, их совершенствования, в связи с чем и немного отстает шагать в ногу со временем. Рекомендации по применению программы 1С: Бухгалтерия, редактором были приняты положительно, в ближайшее время как будут изысканы средства на установку и сопровождение программы, она будет приобретена.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Кодекс Республики Казахстан; О налогах и других обязательных платежах в бюджет (налоговый кодекс)/ Гл.ред. Л.Нурсупбаева: ред. Т.Варавина. - Алматы: Вивать, 2004.- с.194.
2. Об утверждении правил исчисления и удержания ИПН и соцналога // Нормативные акты для бухгалтера, выпуск №1. - 2007г. - с.1.
3. Относительно освобождения от налогообложения: [Письмо МГД РК от 12.12.2001г] // Нормативные акты по финансам, налогам…-2002.-№3.с.78
4. Относительно удержания налога у источника выплаты: [Письмо МГД РК от 12.12.2001г.] // Нормативные акты по финансам, налогам…-2002.-№3.-с.74.
5. Аушанов А., Сахиев С., К вопросу о налогообложении в Республике Казахстан // Поиск. Серия Гуманитарных наук. - 2001.-№3.- с.105.
6. Аскарова Э.Р. Расчет подоходного налога по доходам по разным ставкам и (или) освобожденным от налогообложения // Бюллетень бухгалтера. 2001. №12 (март) с.5.
7. Государственное регулирование бухгалтерского учета // март 2007.- №11.- Бюллетень бухгалтера.-с.7.
8. Г. Митюгина. Налогообложение доходов инвалидов, работающих на вашем предприятии / фев. 2007.-№9.- Бюллетень бухгалтера. - с. 13.
9. И. Шишкина, Уплата налога на транспортные средства производится по месту их прибывания / Бюллетень бухгалтера. - №10. - март 2007г. - с. 16.
10. Н. Алимбетов, Финансово-правовой комментарий к Закону Р от 28.02.2007г. № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» // март 2007 - №12 - Бюллетень бухгалтера- с.6.
11. Порядок исчисления налога на транспортные средства в 2007 году/янв 2007г.- №3. - Бюллетень бухгалтера. - с. 15.
12. Камалетдинов Р.К. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства // Налоговый эксперт. 2002.- №5.-с.18.
13. Кобор Х. Основы германского подоходного налогообложения // Налоговый эксперт. -2002. - №1 -с. 33.
14. Митюгина Г.Д. ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты в 2002 году // Бюллетень бухгалтера и предпринимателя. - 2002. - №6. - с.36.
15. Нурсеитов Э. Налогообложение косвенных доходов физического лица // Вестник предпринимателя. -2001. №7.с. 20.
16. Нурсеитов Э. Налогообложение косвенных доходов физического лица // Вестник предпринимателя. -2001. №7.с. 20.
17. Пискунов В.В. Понятие и сущность налогов // Налоговый эксперт.-2002.- №1.-с.7.
18. Порохов Е.В. Налоговое обязательство: сущность и порядок исполнения // Налоговый эксперт. -2002. - №3. с. 9.
19. Порядок составления расчетов по налогу на имущество и земельному налогу // Файл бухгалтера. - 2005.-№16 (15 фев.).- с. 5.
20. Райханова // Разъяснение основных положений НК РК // Финансы Казахстана. -2002. №2.-с. 34.
21. Масалимов Т. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»: [Способы обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания налоговой задолженности] // Звезда Прииртышья.-2002.-10 янв. с. 13.
22. Налог на транспортные средства: изменения и дополнения / С.Касимова // Звезда Прииртышья. - 2004- 14 фев.-с.6.
23. 24.Налог на имущество / Областной налоговый комитет // Звезда Прииртышья -2002.-15 авг.-с.17.