Учет и аудит краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств

Тема дипломной работы:

«Учет и аудит краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств»

Ведение

Бухгалтерский учет - древнейшая наука. Она появилась в первобытном обществе в виде примитивного учета основных хозяйственных операций и непосредственных хозяйственных связей в общине. Необходимость управления общественным производством в интересах всей общины побуждает ее выделять и содержать специального человека, осуществляющего учет общинного хозяйства.

Развитие производительных сил в рабовладельческом обществе стимулировало развитие торговли, ростовщичества. Большие богатства концентрировались в храмах, руках правителей и военачальников. Возникали достаточно крупные хозяйства. Все это требовало совершенствования хозяйственного учета. Учет вели в натуральном исчислении, а расчеты - в денежных единицах. Появились упорядоченные учетные регистры-книги, возникли понятия 'приход', 'расход', 'инвентарь' (упорядоченный перечень имущества). Учет обеспечивал интересы рабовладельцев, купцов и ростовщиков.

Развитие общественного разделения труда, разложение рабовладельческого строя и переход к феодальному обществу производства породил новую хозяйственную структуру: многочисленные натуральные хозяйства и единичных товаропроизводителей. Изменился и характер бухгалтерского учета. В индивидуальном натуральном хозяйстве отсутствовал организованный хозяйственный учет, необходимые: данные о хозяйстве легко укладывались в памяти.

Развитие товарного производства, возникновение банковского капитала вызвали появление специфических методов бухгалтерского учета - двойной записи и баланса, позволяющих контролировать движение в деле капитала и выявлять полученную прибыль. Зарождался бухгалтерский учет.

Капитализм породил новые задачи и новое содержание хозяйственного учета. Возникла необходимость учитывать кругооборот капитала, создание и присвоение прибавочной стоимости. Таким образом, бухгалтерский учет является средством обращения и контроля за процессами производства, распределения и потребления. Он осуществляется путем измерения средств предприятий, затрат труда и систематической регистрации хозяйственных операций, которые вызывают движение этих средств.

В процессе хозяйственной деятельности возникает сложная система взаимодействия людей с материально-вещественными элементами и между собой. Для управления этой деятельностью необходимо определять ее цели и планировать пути их достижения, получать сведения о ходе и результатах хозяйственной деятельности, принимать решения о регулировании выявленных отклонений, контролировать выполнение решений и планов, выполнять другие необходимые действия.

Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве. Организационные структуры хозяйственной деятельности подразделяются на объекты управления и органы управления. Объекты управления состоят из различных хозяйственных подразделений, их объединений и совокупностей, в которых и проявляется хозяйственная деятельность. Органы управления обеспечивают наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью, ее планирование и регулирование, выполняют другие функции управления.

Объекты управления и органы управления находятся между собой в определенной связи, представляют неразрывное единство двух относительно обособившихся элементов, что позволяет называть эту структуру системой управления. Различают два вида связей в системе управления - прямой и обратный, которые и определяют, в конечном счете, различные функции управления. Прямая связь характеризует определенное воздействие органов управления, например, по регулированию некоторых параметров хозяйственной деятельностью. При этом возникает необходимость получать сведения об объекте управления, анализировать их, осуществлять контроль за выполнением принятых решений. Эта объективная необходимость порождает обратную связь в системе управления, характеризующую органическое состояние объекта управления. Прямая и обратная связи реализуются в системе управления в основном посредством информации, которая представляет собой обмен между людьми, причем эти сведения могут передаваться любым способом.

Для обеспечения управления экономическими процессами, способствующими устранению элементов неопределенности при прогнозировании, планировании и регулировании хозяйственной деятельности, применяются тесно взаимосвязанные и взаимодействующие виды учета: оперативный, бухгалтерский, налоговый и статистический.

Цель работы - раскрыть тему: «Учет и аудит краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств».

Задачи работы:

- расписать сущность и виды обязательств;

- описать учет краткосрочных и долгосрочных обязательств.

Объект исследования - бухгалтерский учет.

Предмет исследования - обязательства в бухгалтерском учете.

Глава 1 Теоретические основы учета краткосрочных и долгосрочных

финансовых обязательств и характеристика предприятия

Понятие краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств, экономическая сущность и виды.

Краткосрочные и долгосрочные обязательства представляют собой привлеченный капитал компании и являются возможными будущими потерями экономических доходов при наличии принятых в прошлом обязательств по передаче в будущем материальных ценностей или по предоставлению услуг некоторому субъекту.

Опишем следующие признаки, характерные для обязательств компании:

выполнение обязательств возможно в результате передачи активов или оказания услуг в будущем;

событие, повлекшее возникновение обязательства, совершено;

возникновение обязательства вероятно.

Также характеризуются обязательства как объекты бухгалтерского учета, срок выполнения которых может быть определен, а субъект, в отношении которого возникло обязательство, должен быть идентифицируем как отдельное лицо или группа лиц.

Обязательства фиксируются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и оцениваются суммой денежных средств или товаров, необходимых для их погашения.

В зависимости от срока погашения возникших обязательств, долгов они подразделяются на краткосрочную и долгосрочную задолженность.

Долги, срок погашения которых планируется в течение года или одного хозяйственного цикла, являются краткосрочными обязательствами. Кроме того важнейшим признаком краткосрочных обязательств является их погашение ресурсами, которые могли быть использованы в текущей деятельности компании. Основными видами краткосрочных обязательств зарубежных компаний являются: кредиторская задолженность поставщикам, векселя выданные, задолженность по дивидендам, налоговые платежи (налог на прибыль, налог на имущество, акцизный сбор и другие), доходы будущих периодов, текущая часть долгосрочной задолженности и другие.

Обязательства по кредиторской задолженности, ожидаемой к погашению по окончании года, следующего после даты последнего бухгалтерского баланса должника или обычного хозяйственного цикла, относят к долгосрочным обязательствам. Среди них выделяют долгосрочные облигации, залоги, долгосрочные векселя, закладные (ипотечный кредит), долгосрочную аренду, пенсионные обязательства.

Краткосрочные пассивы (обязательства) являются фактическими, когда они сформировались по условиям контракта, договора, норм законодательства. Сумма задолженности по ним точно подсчитывается.

Кредиторская задолженность поставщикам товаров, работ, услуг, продукции отражается в балансе по статье «Счета к оплате» в соответствии с полученными от поставщиков счетами.

Краткосрочные векселя используются для оплаты товаров и услуг в деятельности компании, а также для погашения текущей части долгосрочной задолженности. Характерной особенностью вексельного обращения является их обеспечение конкретным имуществом компании, размещающей векселя. Выделяют процентные и беспроцентные векселя.

Процентные векселя характеризуются указанием в векселе ставки процента по товарному кредиту. Беспроцентные векселя имеют ставку процента, соответствующую рыночной или среднему уровню доходности краткосрочных финансовых вложений.

Проценты по выданным векселям могут быть представлены в векселе отдельно от суммы векселя или могут быть оплачены заранее.

Если процент по векселю отражен отдельно от векселя, то при выдаче векселя взамен товаров выполняют бухгалтерскую запись на сумму векселя и процентов по нему:

Дебет счета «Товары»

Кредит счета «Векселя выданные»,

а при оплате суммы задолженности по векселю:

Дебет счета «Векселя выданные»

Дебет счета «Расходы по процентам векселей выданных»

Кредит счета «Денежная наличность».

Задолженность по векселю будет отражена:

Дебет счета «Товары»

Дебет счета «Проценты по векселю, оплаченные авансом»

Кредит счета «Векселя выданные».

После оплаты векселя в учете будут сделаны следующие записи:

-- на сумму общей задолженности по векселю, ее погашение:

Дебет счета «Векселя выданные»

Кредит счета «Денежная наличность»;

-- на сумму процентов:

Дебет счета «Расходы по процентам векселей выданных»

Кредит счета «Проценты по векселю, оплаченные авансом».

Беспроцентные векселя заемщика содержат его номинальную стоимость, включающую сумму процентов по векселям. Заемщик получает по векселю в виде процента разницу между номинальной стоимостью векселя и суммой процентов (дисконта).

Задолженность по дивидендам на обыкновенные акции возникает с момента объявления советом директоров акционерного общества намерения об их выплате до момента полного погашения задолженности акционерам. Она подлежит выплате в течение учетного периода или операционного цикла работы компании и поэтому отражается в учете и финансовой отчетности как краткосрочные обязательства.

По привилегированным акциям дивиденды не объявляются, поскольку являются относительно стабильной величиной, но показываются в примечаниях к финансовой отчетности. Источником дивидендов является часть прибыли компании, подлежащая согласно решению совета директоров распределению среди акционеров.

Текущая часть долгосрочных обязательств компании, подлежащая погашению в течение одного цикла деятельности компании или в течение года после даты составления последнего баланса за счет текущих активов. Сумма долгосрочных обязательств корректируется на величину тех, которые переходят в разряд краткосрочных пассивов.

Доходы будущих периодов (предоплаченные доходы) возникают, когда исходя из условий договора компания в счет будущих услуг, работ и поставленных покупателю товаров получает от него аванс. Получение аванса или полной стоимости услуги, работы может иметь место по причинам организационных особенностей деятельности компаний -- оплата стоимости проезда в транспорте, оплата стоимости туристической путевки, оплата стоимости проживания в гостинице и другие или условиям договора -- оплата арендных платежей, авансы покупателей до начала изготовления заказа, выполнения работы и другие.

Поскольку одним из принципов формирования отчета о прибылях и убытках в мировой практике является принцип соотнесения доходов и расходов в одном отчетном периоде, полученные доходы отражаются в бухгалтерском учете как увеличение денежных средств (дебет счета «Денежная наличность») и рост краткосрочных обязательств. Для учета предоплаченных доходов могут открываться пассивные счета, имеющие следующие названия: «Доходы будущих периодов», «Незаработанные доходы», «Незаработанный доход, строительство», «Незаработанный доход, долгосрочная аренда», «Доходы, полученные авансом». После оказания услуг, поставки товаров, продукции эти счета закрываются счетами выручки (доходов) от продаж.

Одним из важных видов краткосрочных обязательств зарубежных компаний является задолженность по заработной плате. Начисленная заработная плата работникам является значительной частью расходов, подверженной контролю со стороны работников, руководства компании и финансовых органов.

Среди обязательств по оплате труда выделяют три группы краткосрочной задолженности:

1) задолженность по выплате заработной платы;

2) обязательства по налогам из заработной платы;

3) задолженность по другим видам удержаний из заработной платы.

Задолженность по выплате заработной платы формируется либо в зависимости от отработанного времени и установленной почасовой ставки, либо исходя из сдельной фактической выработки. Управленческому персоналу заработная плата начисляется в зависимости от отработанного времени с установлением месячного или годового оклада.

При работе сверхурочно (свыше 40 часов в неделю и 8 часов в день) работнику компании согласно законодательству производится дополнительная оплата. Сверхурочные работы оплачиваются, по крайней мере, в размере полуторной часовой ставки, а в выходные и праздничные дни - двойной ставки. Порядок подобных выплат определяется специальными соглашениями по оплате труда, коллективными договорами, соглашениями с профсоюзами, контрактами (договорами) о работе по найму с работником и другими.

Налоги из заработной платы работников удерживаются в пользу государственных органов. Такими налогами, являются налоги в фонды социального страхования, государственный подоходный налог, подоходный налог, установленный правительством штата. За счет средств фонда социального страхования выплачиваются пенсии по старости, пособия по временной нетрудоспособности, в связи с потерей кормильца, пособия для госпитализации больных, оказания медицинской помощи лицам, старше 65 лет и другие. Кроме обязательных удержаний из заработной платы работников по их просьбе могут перечисляться денежные средства в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, на счета в банках.

Все начисления и удержания из заработной платы регистрируются в лицевых счетах, открываемых на каждого работника. Для выплаты заработной платы составляется расчетная ведомость, где фиксируются сумма начислений и удержаний по каждому работнику, а также номер чека, по которому выдана заработная плата. Данные расчетной ведомости используются для составления бухгалтерских проводок в Главном журнале или Журнале учета заработной платы.

Наряду с налогами, удерживаемыми из заработной платы, предприниматели начисляют и уплачивают налоги на заработную плату за счет расходов компаний. Начисление сумм удержаний от заработной платы, являющихся общефирменными (оперативными) расходами, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета «Расходы по выплате налогов с общей суммы заработной платы».

Кредит счета «Подлежащие оплате налоги, взимаемые с заработной платы».

Налоги с работников компании и ее собственников перечисляются ежемесячно или ежеквартально в зависимости от суммы и вида налога.

Кроме фактических краткосрочных пассивов, среди долгов выделяются оценочные обязательства. Точная сумма этих краткосрочных обязательств не может быть определена, поскольку рассчитывается по фактическим суммам операций, которые будут иметь место через определенный временной период. Однако некоторые из этих оценочных обязательств рассчитываются, исходя из хозяйственного опыта компании и показателей ее деятельности в прошлых отчетных периодах. Среди оценочных обязательств выделяют налоги на прибыль, задолженность за выполнение гарантийных обязательств по продаже продукции, налоги на имущество, оплату отпусков, задолженность по стимулированию продаж и другие.

Задолженность по налогу на прибыль формируется в зависимости от финансового результата деятельности. Сумма финансового результата для целей налогообложения исчисляется по окончании финансового года. Однако авансовые платежи по налогу перечисляются в течение года. После расчета суммы аванса налога на прибыль в течение года (ежемесячно или ежеквартально) выполняют бухгалтерскую запись:

Дебет счета «Расходы по налогу на прибыль»

Кредит счета «Задолженность по налогу на прибыль».

После перечисления суммы налога:

Дебет счета «Задолженность по налогу на прибыль»

Кредит счета «Денежная наличность».

По окончании отчетного года и расчета суммы налога на прибыль за год задолженность по нему погашается теми же записями, что и в течение года.

Сумма налога на имущество по окончании финансового года исчисляется налоговыми органами и является одним из источников дохода муниципальных органов власти. Налог на имущество оплачивается компанией ежемесячно, исходя из собственных расчетов, а по окончании года сумма недоплаты погашается по данным специального счета, где представлен расчет налогового органа суммы долга по налогу на имущество. Для отражения операций возникновения расходов по налогу на имущество и его перечисления муниципальным органам используются записи, идентичные записями по налогу на прибыль, с использованием бухгалтерских счетов «Расходы по налогу на имущество», «Задолженность по налогу на имущество», «Налоги на имущество, оплаченные авансом».

Задолженность за выполнение гарантийных обязательств по продаже возникает при реализации продукции с гарантией ее замены в случае неисправностей в течение установленного договором времени. Расчет суммы, в которую компании может обойтись продажа товаров с гарантией, производят оценочным путем на основе данных предшествующих продаж. Поскольку известна стоимость проданной с гарантией продукции за месяц и средний процент возврата товара в месяц (например, 2%) в предшествующих периодах, исчисляют сумму резерва по гарантийным обязательствам в данном месяце - 400 долл. (20 000 долл. x 2%). Запись на счетах бухгалтерского учета на сумму созданного резерва будет следующая:

Дебет счета «Расходы на выполнение гарантийных обязательств» 400 долл.

Кредит счета «Резерв по выполнению гарантийных обязательств» 400 долл.

Возврат товаров, проданных с гарантией, будет отражаться в учете:

Дебет счета «Резерв по выполнению гарантийных обязательств»

Кредит счета «Товары, проданные с гарантией».

Задолженность по оплате отпусков возникает в компании ежемесячно и включается в состав расходов, поскольку в мировой учетной практике соблюдается принцип соотнесения доходов и расходов бухгалтерской записью:

Дебет счета «Расходы по оплате отпусков»

Кредит счета «Текущее обязательство по оплате отпусков».

Вместо счета «Текущее обязательство по оплате отпусков» может использоваться счет «Резерв по оплате предстоящих отпусков».

При выплате суммы отпускных в бухгалтерском учете формируется запись:

Дебет счета «Текущее обязательство по оплате отпусков»

Кредит счета «Денежная наличность».

Задолженность по стимулированию продаж возникает в связи с распространением в торговой практике развитых стран продажи товаров со скидкой. При предъявлении талонов, купонов, марок, объявлений в периодической печати указанный в них товар или любой другой реализуется покупателю со скидкой. Распространена практика, когда осуществляется даже полная оплата продавцом стоимости товаров по предъявлении указанных свидетельств.

Подобные способы привлечения клиентов ведут к возникновению и отражению в системе бухгалтерского учета оценочной суммы затрат, позволяющих стимулировать покупку товара, и краткосрочных обязательств.

Расчет суммы краткосрочной задолженности производится по данным о стоимости продаж по купонам, объявлениям и прочее в предшествующих отчетных периодах, объеме реализации прошлых лет и других

Краткосрочное обязательство предоставления скидки является оценочным. Его сумма будет зависеть от того, сколько талонов, объявлений и прочее будет предъявлено при покупке товара. Точная сумма скидки и, следовательно, краткосрочного обязательства будет получена по окончании финансового года.

На сумму рассчитанных затрат стимулирования покупок и возникших оценочных краткосрочных обязательств по погашению скидок с приобретенных товаров выполняют бухгалтерскую запись:

Дебет счета «Затраты по стимулированию продаж»

Кредит счета «Обязательства по погашению скидок».

Списание скидок будет отражаться:

Дебет счета «Обязательства по погашению скидок»

Кредит счета «Товары для продажи в розничной торговле».

Денежные средства, поступившие в оплату товаров, проданных со скидкой с целью стимулирования продаж, за минусом предоставленной скидки учитываются с помощью корреспонденции:

Дебет счета «Денежная наличность»

Кредит счета «Товары для продажи в розничной торговле».

Наряду с фактическими и оценочными краткосрочными обязательствами в мировой практике выделяют также условные обязательства. Причинами возникновения условных обязательств могут быть судебные иски, предъявленные компании; гарантии, выданные сторонним юридическим лицам; ликвидация направлений (сегментов) деятельности и другое.

Наряду с краткосрочными обязательствами, в качестве источника финансирования деятельности (заемного капитала) зарубежные компании используют долгосрочные обязательства. Они формируются на срок, превышающий один год, начиная с даты последнего бухгалтерского баланса, или один цикл деятельности компании-должника. Видами долгосрочной задолженности являются выпущенные облигации, долгосрочные векселя, долговые расписки, закладные, долгосрочная аренда, пенсионные обязательства и другие. Наиболее существенным источником финансирования деятельности являются облигации.

Облигации представляют собой ценные бумаги, согласно которым в установленный срок должник погасит сумму долга и проценты по нему. Проценты по облигациям выплачиваются периодически, один или два раза в год.

Размещение долгосрочной задолженности в форме облигаций возможно при наличии облигационного контракта (облигационного договора), где зафиксированы права и обязанности, привилегии и ограничения кредитора и заемщика. Кроме этого определены обязанности лица, являющегося независимым гарантом интересов участвующих в соглашении (договоре) сторон. Обычно независимым доверенным лицом является финансовый институт. В облигационном контракте указаны сроки погашения должником задолженности по обязательствам, даты выплаты процентов, их суммы или относительные величины, а также планы погашения и ограничения. Ограничения включают условия по снижению рисков непогашения задолженности по облигациям.

Обладатель облигаций имеет сертификат, свидетельствующий о задолженности компании-должника.

Способами размещения долгосрочной задолженности в форме облигационного займа в зарубежных странах являются следующие:

1) андеррайтинг, когда полный комплект выпущенных облигаций продается инвестиционному банку;

2) продажа облигаций инвестиционным компаниям;

3) размещение облигаций среди частных лиц.

Для привлечения кредиторов с целью приобретения облигаций выпускаются проспекты. В них представляют финансовую отчетность будущего должника, данные о компании и условиях продажи облигаций.

Облигации, выпускаемые компаниями и обращающиеся на финансовом рынке, имеют свои особенности. Среди облигаций выделяются следующие группы в зависимости от классификационных признаков:

1) степени обеспечения гарантией;

2) сроков погашения;

3) владельцев.

Исходя из степени обеспечения гарантией могут выпускаться обеспеченные и необеспеченные облигации. Обеспеченные являются гарантированными для кредиторов, поскольку в качестве обеспечения по ним выступают любые активы, группы активов, отдельные объекты имущества. Необеспеченные облигации фактически являются обычным кредитом.

Сроки погашения облигаций могут быть разными. Когда предполагается погашение облигаций одного выпуска одновременно, то имеются в виду фиксированные облигации. Однако возможно погашение облигаций более мелкими частями - сериями, а такие облигации называются серийными. По ним устанавливаются сроки погашения всего выпуска и отдельных частей выпуска в зависимости от номеров серий.

Современные облигационные займы в западных странах в большинстве своем имеют на облигациях имя и адрес владельцев. Это регистрируемые облигации. Они удобны для ведения компанией учета владельцев, а также сумм, выплачиваемых им по облигационному займу (процентов, их номинальной стоимости).

Наряду с регистрируемыми, выпускаются также купонные облигации, которые содержат отрывные купоны с указанием суммы процентов по ним и даты выплаты. Владельцы этих облигаций не учитываются компанией. Выплаты по ним осуществляются банком по отрывному купону.

Для выпуска и размещения облигаций необходимо разрешение органов власти. Оно является основанием для бухгалтерской записи на счетах «Облигации к оплате» или «Обязательства по облигациям». Эти записи производят в журнале учета долгосрочной задолженности, журнале учета долгосрочной задолженности по облигациям или журнале учета облигаций. Журнал предназначен для отражения суммы выпущенных облигаций, процентов, срока их выплаты, времени, на которое выпущен облигационный заем, и даты его окончательного погашения. Эти сведения вместе со списком всех произведенных выпусков облигаций, а также гарантий отражается в пояснениях к финансовой отчетности компании-кредитора.

Выпуск и размещение (продажа) облигаций сопровождается расходами, которые могут включать стоимость заказа на изготовление (печать) облигаций, оплату специальных агентов, размещающих и реализующих облигации, стоимость рекламной акции и другое. Эти расходы не списываются единовременно, а распределяются на весь период облигационного займа. Для этого открывается специальный синтетический счет, который закрывается по мере списания расходов на уменьшение выручки от продажи облигаций.

При продаже облигаций компания-должник выполняет следующие журнальные записи на величину номинальной стоимости облигаций:

Дебет счета «Денежная наличность»

Кредит счета «Обязательства по облигациям».

Для учета расходов процентов по облигациям, выплачиваемым один или два раза в год, в мировой учетной практике могут использоваться счета «Расходы на выплату процентов» или «Расходы по процентам на облигации». Выплата процентов будет отражаться на счетах:

Дебет счета «Расходы на выплату процентов»

Кредит счета «Денежная наличность».

Погашение основного долга по облигациям приведет к корреспонденции:

Дебет счета «Обязательства по облигациям»

Кредит счета «Денежная наличность».

Несмотря на то что компании при выпуске облигаций стараются установить процентную ставку, равную или приближающуюся к рыночной, на практике работают с двумя группами ставок:

1) номинальной процентной ставкой;

2) рыночной процентной ставкой.

Номинальная процентная ставка по облигациям устанавливается от номинала облигаций. В течение всего срока облигационного займа как кредитная ставка, так и сумма процентов по облигациям не изменяются. Однако несмотря на это компания должна установить такую процентную ставку, которая удовлетворяла бы теперешним и будущим финансовым условиям функционирования заемных средств.

Рыночная процентная ставка определяется в соответствии с суммами, выплачиваемыми кредиторам по займам с аналогичными условиями, гарантиями, рисками.

Ставки в зависимости от многочисленных факторов постоянно изменяются. Поэтому при размещении облигационных займов возникает разница между рыночной и номинальной процентными ставками. Подобная ситуация приводит к необходимости размещения облигационного займа по ценам выше или ниже номинала.

При превышении рыночной процентной ставкой по облигациям номинальной ставки размещение облигаций будет по цене ниже номинальной стоимости облигаций, и они будут реализованы со скидкой. Скидка представляет разницу между номинальной стоимостью облигаций и рыночной стоимостью их размещения.

Непогашенная скидка по облигациям погашается в течение всего срока выпуска облигационного займа. Его текущая стоимость, исчисляемая как разница сальдо счетов «Облигации к оплате» и «Непогашенная скидка по облигациям», будет постепенно расти до тех пор, пока не станет равной номинальной стоимости облигаций.

Когда рыночная процентная ставка ниже номинальной, стоимость размещения (продажи) облигационного займа будет превышать номинальную стоимость. Сумма превышения стоимости размещения номинальной стоимости облигаций представляет премию.

При погашении стоимости облигационного займа погашается только номинальная стоимость облигаций, поскольку их процентная ставка выше рыночной. Поэтому премия будет списана на уменьшение расходов по выплате процентов по облигациям в течение полного срока облигационного займа.

Выпуск облигаций со скидкой предполагает, что сумма, выплачиваемая кредиторам по завершении срока облигационного займа, превышает сумму, исчисленную по номинальной процентной ставке. Расходы, которые несет компания при выпуске облигаций со скидкой, включают сумму объявленных процентов и облигационной скидки.

Представим расчет расходов по облигационному займу (выплат держателям облигаций), основным и альтернативным способами.

Полученная сумма расходов по облигационному займу в бухгалтерском учете и финансовой отчетности должна быть представлена в соответствии с принципом увязки доходов и расходов в одном отчетном периоде. Распределение объявленных процентов по годам не вызывает затруднений. Распределение суммы облигационной скидки возможно двумя способами - прямолинейным и процентным. Причем облигационная скидка в бухгалтерском учете показывается вместе с расходами по выплате процентов по облигациям за год записью:

Дебет счета «Расходы на выплату процентов»

Кредит счета «Непогашенная скидка по облигациям»

Кредит счета «Денежная наличность».

Рассмотрим порядок расчета расходов по процентам на облигации прямолинейным методом как наименее трудоемким.

Для прямолинейного метода характерно списание облигационной скидки равномерными долями на дату погашения процентов держателям облигаций. Выпуск облигаций с премией предполагает, что номинальная процентная ставка по облигациям выше рыночной процентной ставки и облигации размещены по стоимости выше номинальной. Облигационной премией будет являться разница между рыночной и номинальной стоимостью облигаций. Проценты, которые будут выплачены по облигациям и являющиеся расходами компании по облигационному займу, уменьшаются на сумму премии.

Представим расчет расходов по выплате процентов по облигациям, когда произведено размещение облигаций с премией, основным и альтернативным способами.

Облигационные премии погашаются двумя способами -- прямолинейным и процентным.

Прямолинейный способ основан на погашении равными частями облигационной премии при выплате процентов по облигационному займу.

Среди видов долгосрочных обязательств выделяются закладные (ипотека). Закладные представляют такой вид долгосрочной задолженности компании, которая обеспечена его имуществом (активами). Погашение закладных производится ежемесячно платежами, включающими часть суммы закладной (ипотечного кредита) и процентов по ней. Выплаты по закладной в бухгалтерском учете будут отражаться следующей корреспонденцией:

Дебет счета «Закладные к оплате»

Дебет счета «Расходы процентов по закладным»

Кредит счета «Денежная наличность».

Поскольку у компании-арендатора в связи с такой арендой растут как активы, так и обязательства, долгосрочная аренда рассматривается как капитализируемая. Тогда арендатор отражает в бухгалтерском учете активы и обязательства по платежам арендодателю в течение срока аренды в соответствии с договором. Сумма платежа арендной платы включает часть суммы долга по аренде объекта основных средств и расходы по процентам за рассрочку платежа. Арендатор рассчитывает сумму амортизации долгосрочно арендуемых объектов и ведет ее учет.

Сумма расходов на пенсионное обеспечение работников компании, составляющих долгосрочные обязательства, колеблется от 5 до 10% от заработной платы. Долгосрочные обязательства подобного рода возникают в связи с тем, что между компанией и ее работниками заключается договор о выплате пенсионного пособия после ухода их на пенсию по возрасту. Суммы, начисленные компанией по пенсионному соглашению, поступают в пенсионный фонд. Пенсионное пособие выплачивается как ежемесячная сумма пенсии по старости, нетрудоспособности и по случаю смерти.

1.2 Организационно-экономическая характеристика

ТОО «Кос Нарын»

ТОО «Кос Нарын» является частной организацией. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, печать со своим наименованием, штамп, бланки.

ТОО «Кос Нарын» занимается оказанием специализированных охранных услуг по всей территории Республики Казахстан с 19 марта 2009 года, на основании Устава и государственной лицензии №001395 от 19.03.2009г. выданной ДВД г. Алматы МВД РК.

Руководящий состав фирмы имеет большой опыт работы в силовых структурах. Все сотрудники агентства проходят обязательное обучение и ежегодную переподготовку на курсах подготовки охранников в специальных учебных центрах.

Располагая достаточным количеством хорошо подготовленных кадров ТОО «Кос Нарын» в состоянии организовывать охрану и обеспечить контроль на объектах любой сложности, при необходимости служебно-штатным оружием.

Оказываются следующие виды услуг:

Физическая охрана объектов всех форм собственности по цене договорной;

Вооруженное сопровождение при перевозке денег и материальных ценностей по цене договорной;

Все сотрудники фирмы застрахованы от несчастных случаев, а также заключен договор по имущественной ответственности перед «Заказчиком» со страховой компанией.

Спектр охраняемых объектов широк и разнообразен:

- Квартиры;

- Частные дома;

- Офисы;

- Магазины и торговые комплексы;

- Учебные заведения;

- Больницы и клиники;

- Развлекательные заведения;

- Производственные территории;

- Строительные объекты и т.д.

Гарантии:

- законность;

- конфиденциальность;

- верность интересам клиента и сохранение его коммерческой тайны;

- квалифицированные охранные услуги;

- ответственность за взятые на себя обязательства.

Одним из приоритетных направлений деятельности является охрана объектов различных видов деятельности и форм собственности. Охрана объектов рассматривается нашими специалистами как комплекс мероприятий по обеспечению непрерывности бизнес-процессов на объекте.

Сотрудники нацелены на:

- охрану жизни и здоровья персонала и клиентов;

- обеспечение охраны товарно-материальных ценностей;

- осуществление контрольно-пропускного режима по категориям пользователей и видам транспорта;

- обеспечение порядка и требований внутри-объектового режима;

- осуществление контроля за общественным порядком на объекте.

Работник охраны находится на объекте в форме, экипирован при необходимости необходимыми специальными средствами (наручники, газовый баллон, резиновая дубинка, газовый пистолет). Охрана осуществляется по индивидуальным схемам, соответствующим уровню безопасности и оперативной обстановке.

Мы предлагает создание систем безопасности на объектах различной категории сложности. Создание систем безопасности включает в себя проектирование комплексной системы, подбор технических средств охраны, их интеграцию в существующую систему или создание новой, с учетом пожелания заказчика и особенностей охраняемого объекта. Мы обеспечиваем весь процесс собственными силами от детального проектирования системы безопасности до гарантийного и пост гарантийного обслуживания. Технические средства охраны, из которых создаются системы безопасности, включают комплексы для видео-наблюдения, системы контроля и управления доступом, охранную и пожарную сигнализации.

Предоставляемые услуги охраны - это комплекс мероприятий по обеспечению безопасности. Стоимость услуги охраны колеблется в зависимости от условий, технической сложности и сроков работы.

Юридические аспекты бизнеса:

Стабильность, уверенность, минимизация рисков - все это способны обеспечить Вам предоставляемые нами услуги и мероприятия в сфере Вашей безопасности.

Уставный фонд ТОО «Кос Нарын» на дату регистрации составляет 128 000 (сто двадцать восемь тысяч) тенге и отражен в балансе.

Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтером в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению.

Ответственными являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление бухгалтерской отчетности, обеспечение соответствия хозяйственных операций по законодательству Республики Казахстан - бухгалтер;

Рабочий план счетов основан на типовом Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции оцениваются для отражения в бухгалтерском учете в тенге и тиынах, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в тенге.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом для всех амортизационных групп исходя из сроков полезного использования.

Учет процесса приобретения материалов осуществляется в бухгалтерском учете по фактической себестоимости их приобретения.

Списание расходов будущих периодов производится равномерным отнесением этих расходов на соответствующие счета в течение периода, к которому они относятся.

Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 5 дней после возвращения их командировки.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

- материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета;

- внезапные инвентаризации кассы и МПЗ по решению руководителя;

- основных средств один раз в три года.

Хранение документов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела на срок не менее 5 лет.

Предприятие способно отвечать по своим обязательствам, причем большая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно . Предприятие имеет значительную дебиторскую задолженность. В то же время присутствует значительная кредиторская задолженность, хотя и заметна ее тенденция к уменьшению. В целом можно сказать, что на предприятии наблюдается «кризис неплатежей» (они не платят, и им не платят). Но происходит изменение в лучшую сторону. Предприятие финансирует свою деятельность за счет привлеченных источников, доля которых значительна. Наблюдается положительная тенденция по уменьшению доли заемных средств с одновременных увеличением доля собственных средств.

Глава 2 Учет краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств

на ТОО «Кос Нарын»

2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в

ТОО «Кос Нарын»

Порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Кос Нарын» следующий:

ТОО «Кос Нарын» заключает с поставщиками и подрядчиками договора на поставку услуги охраны (Приложение 1). Договора, как правило, заключается на один год. В них указывается все необходимые условия для осуществления сделки.

При принятии документов от поставщиков на услуги, товары, а также выполненные работы делается корреспонденция счетов:

Дебет 3310 Кредит 7211

Валютный счет в ТОО «Кос Нарын» отсутствует.

Расчеты платежными поручениями (Приложение 7) являются наиболее распространенной формой расчетов в организации. Банк предоставляет выписку по расчетному счету.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в основном осуществляются после выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

ТОО «Кос Нарын» имеет ряд постоянных поставщиков с которыми работает на протяжении длительного срока, одни из некоторых основных поставщиков перечислены в таблице 2.

Таблица 2

Руководством организации было принято решение о размещении в интернете сайта о деятельности компании, ее услугах, с целью привлечения новых заказчиков. Поскольку в организации отсутствовал отдел программистов, руководство было вынуждено заключить договор подряда на создание и обслуживание WEB-сайта со сторонней организацией. 01 сентября 2009 года с ТОО «Веб-мэнэйдж» заключен договор подряда на создание и обслуживание Web-сайта № 347у (Приложение 12). Согласно договору подрядчик обязуется выполнить работу в полном объеме и не позднее указанного в договоре срока ее сдать. Согласно условиям договора № 347у, заказчик, т.е. ТОО «Кос Нарын» обязан выплатить предоплату в размере 50% от общей стоимости работ, что составляет 32 250 тенге.

Кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Анализ кредиторской задолженности позволяет дать ответы на ряд вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Организация сотрудничает в основном с одними и теми же крупными поставщиками на протяжении ряда лет. Погашает возникающую перед ними задолженность не сразу, в связи со значительными суммами долга, многочисленностью крупных поставщиков, долгосрочностью заключаемых договоров с данными поставщиками, отсутствием достаточного количества наличных денег, наличием существенной непогашенной дебиторской задолженности. С мелкими и средними поставщиками предприятие предпочитает рассчитываться сразу.

предприятие обязательство краткосрочный долгосрочный

2.2 Учет расчетов с работниками по оплате труда

Персонал - это сложная, многоструктурная совокупность работников организации, имеющая социально - личностную, профессиональную и организационную составляющие, включенная в единый производственно-трудовой процесс, направленный на достижение целей организации.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты численность работников предприятия разделяется по категориям персонала, сферам применения труда, профессионально - квалификационным признакам и др. При этом выделяются следующие категории персонала:

- рабочие (в том числе квалифицированные рабочие основных профессий и вспомогательные);

- руководящие работники (руководители организации, руководители различных уровней структурных подразделений и служб);

- специалисты (инженеры, механики, экономисты, бухгалтеры, товароведы и др.);

- служащие (машинистки, чертёжники и т.д.)

К рабочим относятся лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также занятые ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и др.

К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей организаций и их структурных подразделений.

К специалистам относятся работники, занятые инженерно - техническими, экономическими и другими работами, в частности: администраторы, бухгалтеры, диспетчеры, инженеры, инспекторы, механики, нормировщики, техники, товароведы, экономисты, энергетики, юрисконсульты и др.

Другие служащие - это работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание, в частности: агенты, архивариусы, дежурные, делопроизводители, кассиры, коменданты, контролёры и др.

При распределении работников организации по категориям персонала (при заполнении форм по труду) следует руководствоваться Общероссийским классификатором профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР), введённым в действие Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года №367 с 1 января 1996г.

По сфере применения труда работники предприятия делятся на персонал производственной и непроизводственной сфер.

К производственному персоналу относят работников, участвующих в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), управляющих этим процессом и обслуживающим его. По выполняемым функциям производственный персонал делится на шесть категорий: рабочие, ученики, специалисты, служащие, младший обслуживающий персонал и охрана.

Ученики - работники, имеющие ученический договор с целью приобретения профессии.

К непроизводственному персоналу относят работников непромышленных организаций, состоящих на балансе предприятия (персонал не основной деятельности) - в жилищном хозяйстве, медицинских и профилактических пунктах, детских дошкольных учреждениях и др.

Работники предприятия делятся:

- по профессиям - слесари, токари, фрезеровщики, механики, конструкторы, бухгалтеры, экономисты и т.д.;

- по стажу работы;

- по квалификации (разрядам).

По окончании профессионального обучения на производстве рабочему присваивается квалификация (разряд, класс, категория) по профессии согласно тарифно-квалификационному справочнику.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника. В соответствии с полученной квалификацией работнику предоставляется работа, а по мере повышения квалификации присваивается более высокий разряд.

На предприятиях рассчитывают следующие виды численности:

- явочную (число явившихся на работу);

- списочную (число работников состоящих в списке);

- фактически работающих.

В статистической отчетности на предприятиях бухгалтер часто сталкивается с такими понятиями, как списочная и среднесписочная численность работников. С 1 января 1999г. Введена в действие «Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения», утверждённого постановлением Госкомстата РФ от 7.12.98 №121.

Списочная численность работников. Списочная численность работников проводится на определённую дату (например, на первое или последнее число месяца).

В списочную численность работников включаются:

собственники организаций, получавшие заработную Наемные работники, работавшие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более;

Работавшие плату в данной организации.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким - либо причинам.

Среднесписочная численность работников. Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путём суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приёме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора (контракта). Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу, в организации. При определении среднесписочной численности работников некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность. К таким работникам относятся:

- женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам и в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;

- работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов.

В рыночной экономике рабочая сила подобно любому товару имеет себестоимость. Цена рабочей силы представляет собой денежное выражение ее стоимости. На рынке труда цена рабочей силы выступает в виде заработной платы. Цена труда как основа формирования заработной платы предоставляет возможность выражать в деньгах различное количество труда, соизмерять количество и качество труда с его оплатой, ставить величину заработной платы в зависимость от количества и качества труда, уровня сложности и т.д. Таким образом в момент найма работника заработная плата фигурирует лишь в качестве меры цены труда.

Заработная плата- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Пособия, получаемые из средств социального страхования, в заработную плату не включаются.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Организация заработной платы предполагает реализацию функций, форм и систем заработной платы, использование современных методов ее организации во взаимосвязи с рынком, организацией и нормированием труда, техническим уровнем производства. Известно, что для нанимателя заработная плата - одна из статей издержек производства, экономия на которых способствует росту прибыли. Для работников же это источник существования - средство возобновления их способности к труду. Налицо два интереса: наниматель стремится уплатить за труд работника меньше, а работник - получить заработанное. Поэтому основой организации заработной платы, ее движения выступают динамика стоимости и цены рабочей силы на рынке труда, модифицированная функциональная зависимость цены труда от его количества и качества, а также действия профсоюзов и государства в области оплаты труда. При этом на уровне предприятия регулирование заработной платы осуществляется путем планирования, организации оплаты по труду, контроля и организации социального партнерства между работниками, профсоюзом и нанимателем.

Понятие «оплата труда» тесно связано с понятием «заработная плата. Однако между ними существуют следующие различия:

1)по времени заработная плата- это начисленное вознаграждение за труд, а оплата труда представляет собой выплату заработной платы;

2)по источникам формирования заработная плата-часть себестоимости, а оплата труда - более широкое понятие, которое, кроме начисленной заработной платы по тарифной системе и надбавок, включает премии из фонда материального поощрения, формируемого за счет прибыли.

Таким образом, оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

При оплате труда своих работников организации используют тарифную или бестарифную систему оплаты труда, каждая из которых в свою очередь предполагает многообразие форм оплаты труда.

Тарифная система оплаты труда. Под тарифной системой понимается совокупность нормативных материалов, позволяющих осуществлять дифференциацию и регулирование уровня заработной платы. Использование тарифной системы предполагает собой необходимость аттестации и определения квалификации каждого конкретного работника, распределения всего спектра трудовых обязанностей по той или иной должности между отдельными тарифными разрядами и некоторые другие подготовительные мероприятия. Согласно статье 143 ТК РФ тарифная система оплаты труда включает в себя тарифные ставки (оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты. Под тарифной ставкой в соответствии со статьей 129 ТК РФ понимается фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени. При оплате труда рабочих используются тарифные ставки, а при оплате труда руководителей, специалистов и служащих - должностные оклады. Общим принципом построения системы тарифных ставок является их возрастание по мере увеличения разряда, который представляет собой показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации работника. Для дифференциации заработной платы в зависимости от сложности труда применяются тарифные сетки и тарифно-квалификационные справочники. Под тарифной сеткой в соответствии со статьей 129 ТК РФ понимается совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифная система предполагает выбор между повременной и сдельной формами оплаты труда.

Повременная форма оплаты труда. Используется при оплате труда руководящего персонала организаций (заместители, помощники, начальники отделов), персонала вспомогательных и обслуживающих производств, лиц, работающих на условиях штатного совместительства, работников непроизводственной сферы на количество отработанных им часов или дней. Оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда оклады. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них. Если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Повременную форму оплаты труда на производственных предприятиях целесообразно использовать в условиях механизации и автоматизации производства.

При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

Сдельная форма оплаты труда. Используется при оплате труда работников основного производства предприятий. При этом различают следующие виды этой формы оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная система и косвенно-сдельная.

При прямой сдельной форме оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная форма оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.)

При сдельно-прогрессивной форме оплата повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной форме оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

При аккордной форме оплаты труда заработная плата работников определяется не за отдельную операцию, а за весь объем работ (аккордное задание). В большинстве своем такая система оплаты труда применяется при оплате труда работников строительных и прочих бригад, когда общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника исходя из количества и качества затраченного труда.

Бестарифная система оплаты труда. При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы структурного подразделения организации, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда. Эта система сходна с аккордной оплатой труда, но отличается тем, что при аккордной форме используются такие элементы тарифной системы, как ставки и расценки. При бестарифной же системе оплаты труда для конкретного распределения сумм оплаты труда используется коэффициент трудового участия. В ряде случаев сумма заработка работника при бестарифной оплате труда исчисляется в процентах от стоимости заключенных им договоров на поставку (продажу) продукции (товаров) или в процентах от стоимости дохода предприятия от сделок, совершенных работником в пользу организации. Поскольку данная система оплаты труда ставит заработок рабочего в полную зависимость от конечных результатов работы трудового коллектива, то применять их можно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты. Использование организацией бестарифной системы заработной платы предполагает собой:

- оценку квалификационного уровня работников;

- оценку трудового участия работников;

- сводную оценку уровня оплаты труда работников;

При бестарифной системе оплаты труда присвоение работнику определенного квалификационного уровня не подразумевает установления ему соответствующей тарифной ставки или оклада. Конкретный уровень оплаты труда заранее неизвестен. Он может лишь предполагать, каким этот уровень будет исходя из своего предыдущего опыта.

Бестарифная система оплаты труда обычно находит свое применение на небольших предприятиях и компаниях, так как на больших затруднительно учитывать результаты труда по отдельным структурным подразделениям и работникам. В основном бестарифная оплата труда используется при оплате труда работников отделов снабжения, а так же лиц, занятых реализацией продукции, заключением договоров и т.п.

Система плавающих окладов. При использовании системы плавающих окладов в зависимости от результатов труда работников (роста или снижения производительности труда) производится периодическая корректировка должностного оклада (тарифной ставки) при условии выполнения задания по выпуску продукции. Использование системы позволяет регулировать оплату труда в соответствии с конкретными результатами работы физического лица без обязательного его письменного предупреждения об изменении существенных условий труда за два месяца, как это предписано статьёй 73 ТК РФ. Использование системы плавающих окладов должно быть закреплено в принимаемом в организации коллективном договоре, положении об оплате труда или же непосредственно трудовых договорах, заключаемых с работниками. При этом обязательным условием является выплата заработной платы в размере не менее минимальной оплаты труда за полностью отработанный месяц или выполненные прочие нормы оплаты труда.

Система оплаты труда на комиссионной основе. При использовании комиссионной системы оплаты труда размер денежного вознаграждения конкретного работника определяется в виде фиксированного размера (процента) от дохода, получаемого организацией от реализации продукции (работ, услуг), в которой принимал участие работник. Обычно такая система оплаты труда устанавливается по договоренности между работодателем и работником при заключении трудового договора. При согласовании условий использования комиссионной системы оплаты труда рекомендуется определять: ставки вознаграждения, границы доходов, от которых подлежит исчислению вознаграждение; обязанность работодателя по учету доходов, полученных от реализации продукции (работ, услуг), выполненных работником; порядок ознакомления работника с учетными данными, подтверждающими объем реализованной продукции; вопросы предоставления гарантий и компенсаций. При использовании системы оплаты труда на комиссионной основе, вознаграждение конкретного работника может исчисляться:

- от дохода, полученного организацией от реализации продукции, произведенной работником;

- от стоимости реализованной продукции, принадлежащей организации, самим работникам;

- от стоимости оказанных работником услуг по ремонту, техническому и консультационному обслуживанию клиентов;

Уровень оплаты труда работника, полностью отработавшего норму рабочего времени за месяц, не должен быть ниже минимального размера оплаты труда.

Урочно-повременная система оплаты труда. Сущность урочно - повременной системы оплаты труда заключается в том, что при выполнении установленной нормы оплаты труда производится по повышенным часовым ставкам за фактически отработанное время или повышенным часовым ставкам за фактически отработанное время или повышенным расценкам. Если норма труда не выполнена, работа продолжается до окончания, но уже без оплаты сверхурочного времени, или устанавливаются пониженные ставки (расценки).

2.3 Учет обязательств по налогам

Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее и установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом. Таким образом, во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия: 1) встает на регистрационный учет в налоговом органе; 2) ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением: 3) исчисляет, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих , плате в бюджет; 4) составляет налоговую отчетность и представляет ее органам налоговой службы в установленном порядке и сроки: 5) уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства. Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство. Другими словами, объект налогообложения представляет собой юридический факт (действия налогоплательщика пли состояние его имущества), наличие которого является основанием возникновения налогового обязательства. Без объекта налогообложения у налогоплательщика не может быть налогового обязательства. Объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, по каждому виду налога и другого обязательного платежа в бюджет определяется в соответствии с особенной частью Налогового кодекса. Например, объектом обложения по налогу на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет. Например, налоговая база но налогу па добавленную стоимость выражается в денежном эквиваленте, а налоговой базой по налогу на землю является площадь земельного участка, налоговая база выражается в гектарах и квадратных метрах. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

С момента регистрации предприятия в качестве юридического лица ее обязанности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения налогов и сборов. Это один из важнейших участков бухгалтерского учета, от которого во многом зависит финансовое положение предприятия.

Платежи в бюджет как основной источник образования государственных финансов посредством изъятия части общественного продукта является исторически сложившимся фактом.

Взаимоотношения между государством и хозяйствующим субъектом строится, прежде всего, через платежи в бюджет различных налогов и сборов.

Налоги - одна из древнейших финансовых категорий. Сущность налогов проявляется в их функциях, т.е. в основных направлениях воздействия налогов на развитие общества и государства.

Налоги используются всеми государствами с рыночной экономической как метод прямого влияния на бюджетные отношения и воздействия на производителей товаров, работ и услуг.

Через налоги государство решает несколько проблем, в том числе:

достигается относительное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых для их удовлетворения;

обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств;

решаются экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Налоги выполняют следующие функции:

Фискальную.

Социальную (распределительную)

Регулирующую.

Контрольную

Интегрирующую.

Назначение, характеристика и другие особенности этих налогов подробно рассматриваются на курсах «Финансы», «Налоги и налогообложение». В данной лекции мы рассмотрим, главным образом, вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, платежей в бюджет с точки зрения хозяйствующего субъекта.

По объекту обложения во взаимоотношении плательщика и государства налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги непосредственно платятся субъектом налога и чаще всего прямо пропорциональны платежеспособности (налог на доходы, налог на имущество).

Косвенные налоги подразделяются на косвенно индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы на отдельные виды товаров), косвенно универсальные, которыми облагаются практически все товары, работы и услуги и таможенные пошлины.

Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». А также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов.[18,65]

Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета. А по дебету - погашение задолженности перед бюджетом.

Счет 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате» предназначен для отражения начисленных и перечисленных Сумм подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход за минусом вычетов. По кредиту счета 631 отражают суммы подоходного налога, причитающегося ко взносу в бюджет, определяемые в конце года, в корреспонденции со счетами 851 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

По дебету счета 631 отражаются суммы авансовых платежей, перечисленных в бюджет в корреспонденции со счетами по учету денежных средств(441,451.431)

Расчеты по подоходному налогу с юридических лиц учитывают при составлении хозяйственных операций.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия -резиденты, за исключением Национального банка РК и государственных учреждений, а также предприятия- нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты. Или чистый доход предприятия- нерезидента., осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

Доход от реализации товаров

Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации

Доходы от списания обязательств

Доходы по сомнительным обязательствам

Доходы от сдачи в аренду имущества

Доходы от уступки требования долга

Доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой стоимости, и т.д. [18,66]

Отсроченный налог- это налог, возникающий в результате временных разниц. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующих периодах.

Счет 632 «Индивидуальный подоходный налог». При удержании индивидуального подоходного налога дебетуют счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «Задолженность должностным лицам» и кредитуют счет 639 « Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет», субсчет «Индивидуальный подоходный налог».

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам - плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане РК, граждане иностранных государств и лица без гражданства.

Объектами обложения ИПН, являются:

Доходы, облагаемые у источника выплаты;

Доходы, необлагаемые у источника выплаты;

Облагаемый доход определяется в тенге. [15,187]

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров , а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.

Счет 633 «НДС» предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС. По кредиту счета 633 в корреспонденции с дебетом счета 310 «Счета к получению» и 302 «Векселя полученные»отражается сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за реализованную продукцию и прочие активы.

По дебету счета 633 отражаются суммы НДС, подлежащие зачету в корреспонденции со счетом 331 «НДС к возмещению и суммы, перечисленные в бюджет - в корреспонденции со счетом по учету денежных средств (441,451,453 и др.).

Пример: предприятия на день поставки на учет по налогу на добавленную стоимость имелись остатки товаров в сумме 580 тс. Тенге. Данный товар приобретен до постановки на учет по НДС у предприятия, являющегося плательщиком НДС. Имеется счет с указанной суммой НДС, выписанный по всем правилам, утвержденным НК РК.

Таким образом, в момент в момент постановки на учет предприятие имеет право по остаткам товаров выделить этот НДС и поставить его себе в зачет. После выделения НДС остаток товаров составил сумму 500 тыс. тенге.

Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в РК. За исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством РК.

Плательщики НДС вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по НДС, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота.

Таким правом плательщик НДС может воспользоваться не ранее чем по истечении двух лет с момента поставки его на учет по НДС.[18,76]

Другим видом косвенных налогов являются акцизы. Акцизный налог взимается с продукции и включается в цену товаров.

Подакцизными товарами являются:

Все виды спирта

Табачные изделия

Прочие изделия, содержащие табак

Икра осетровой и лососевой рыбы

Ювелирные изделия из золота, платины или серебра

Бензин, дизельное топливо

Огнестрельное и газовое оружие и т.д.

Учет акцизов ведут на счете 634 «Акцизы». На сумму акцизов, подлежащих перечислению в бюджет юридическими лицам, производящими и импортирующими подакцизные товары, кредитуется счет 634 в корреспонденции со счетами подразделов 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» и 32 «Дебиторская задолженность дочерних организаций », при перечислении акцизов в бюджет кредитуют счет 441 «Деньги на расчетном счете» и дебетуют 634 «Акцизы».[14,114]

Социальный налог уплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов работника, к которым относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ.

В настоящее время ставка налога 21%. Статья 317 Налогового Кодекса РК устанавливает и иные ставки.

Начисление социального налога отражают по кредиту счета 635 «Социальный налог» в корреспонденции со счетами 811, 821,903,913,923,933.

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по Форме 6000.00.[13,115]

Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

Юридические лица - резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, уплачивают социальный налог по ставке 21%, за иностранных специалистов административно - управленческого, инженерно - технического персонала по ставке 11%.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере 3 МРП за себя и 2 МРП за каждого работника.

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета предприятия.[19,78]

Сумма социального налога исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности. Социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей. В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц. [5,6]

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по форме 600.00. [11,234]

Земельный налог. Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

На праве собственности;

На праве постоянного землепользования;

На праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Не являются плательщиками земельного налога:

Плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;

Организации, содержащиеся только на счету государственного бюджета;

Государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний.

И др.

Земельный налог учитывается на счете 636. При начислении налога счет 636«Земельный налог» кредитуется и дебетуется счет 821 «Общие административные расходы».

Декларация по земельному налогу представляется не позднее 31 марта, следующего за отчетным налоговым периодом по форме 700.01, а также расчет текущих платежей по земельному налогу в сроки установленные настоящей статьей.

Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода.

Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика. [16,372]

Налог на транспортные средства начисляется на все виды транспортных средств, находящиеся на территории РК.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления.[7,354]

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учёте в уполномоченном органе.Налог на транспортные средства уплачиваются один раз в год , не позднее первого июля налогового года, и исчисляется в месячных расчетных показателях по ставкам показанных в приложении (приложение1, 32 табл.8)[6,9]Уплата налога владельцами транспортных средств производится в срок до первого июля текущего года, а в случаях регистрации и перерегистрации транспортных средств уплата налога производится до совершения указанных действий по месту регистрации и учета транспортных средств.

При регистрации транспортных средств, в связи с изменением владельца или переменой место жительства на территории РК в текущем году

налог вторично не уплачивается. При отчуждении права собственности на транспортное средство в течение года внесенные плательщиком суммы налога возврату не подлежат.

Счет 638 «Налог на транспортные средства». Начисление налога отражают по кредиту счета 638 и дебету счетов 811,821,903,913,923,933.

Перечисление налога на транспортные средства отражают по кредиту счета 441 «Деньги на расчетном счете» и дебету счетов 635,636,637,638. [16,377]

Налог на имущество.

Плательщиками налога на имущество являются:

Юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК;

Индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК;

Юридические лица не резиденты РК являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории РК.

Объектом налогообложения являются основные средства и нематериальные активы. Налоговой базой по объектам налогообложения налога на имущество является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по банным бухгалтерского учета. Предприятия и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1 % в среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Налог на имущество учитывается на счете 637. Начисление налога

отражают по кредиту счета 637 «Налог на имущество» и дебету счета 821 «Общие административные расходы». Расчет сумм текущих платежей налога производят по форме 701.00.

2.4 Учет прочих обязательств

Дебиторская и кредиторская задолженность возникает в тех случаях, когда имеется разрыв между датой совершения операций и датой фактической оплаты за них. В МСФО отсутствует отдельный стандарт, регламентирующий учет дебиторской и кредиторской задолженности. Поэтому для обеспечения соответствующих критериев признания и основы для оценки, признания и прекращения признания, классификации дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от вида операций, приведшей к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности, применяются МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка», МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», кроме того, принципы учета задолженности следуют из отдельных стандартов - МСФО 1,11,18,32.В соответствии с параграфом 51 МСФО 1 организация обязана представлять в бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность в разбивке на краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Краткосрочные - когда погашение или возмещение сумм задолженности ожидается в течение не более двенадцати месяцев после даты составления баланса и долгосрочные - более двенадцати месяцев после даты составления баланса.

При отражении дебиторской и кредиторской задолженности необходимо помнить о принципе консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена.

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Детализация аналитического учета должна обеспечивать анализ оборачиваемости данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

Основными задачами учета расчетов являются:

своевременное и правильное документирование операций по расчетам;

контроль за соблюдением сроков и объема платежей по обязательствам;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с юридическими и физическими лицами;

своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Дебиторская задолженность - задолженность других лиц перед данной организацией, признаваемая в финансовой отчетности как актив, краткосрочный либо долгосрочный в зависимости от предполагаемого срока получения.

Дебиторская задолженность как вид актива имеет две существенные характеристики:

воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;

представляет собой ресурсы, которыми управляет организация.

Дебиторскую задолженность подразделяют на: торговую, возникшую в результате операций по продаже продукции, товаров, услуг; и неторговую, возникшую в результате прочих операций.

По КСБУ дебиторская задолженность отражалась исходя из неизменности первоначальной оценки, а МСФО требует оценивать долги в соответствии с вероятностью их взыскания, то есть должны учитываться факторы, влияющие на рыночную стоимость дебиторской задолженности:

условия прекращения обязательств: расчет денежными средствами, ценными эмиссионными бумагами, зачетом встречных поставок товаров;

сроки расчетов, предусмотренные договорами;

наличие обеспечения по соответствующему обязательству;

наличие претензий организации-дебитора по количеству и качеству поставленной ему продукции;

финансовое состояние организации-дебитора.

Процесс внутреннего контроля организацией состояния дебиторской задолженности включает традиционные элементы: объекты контроля, этапы контроля (предварительный и текущий), процедуры контроля объекта и механизм воздействия на объект управления.

Дебиторская задолженность, срок погашения которой менее одного года (операционного цикла), должна отражаться в составе текущих активов, на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность».

Вся остальная дебиторская задолженность, срок погашения которой более одного года, должна отражаться в составе долгосрочных активов на счетах подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность».

Таблица 1. Сопоставление подразделов РПС по учету краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности

Таблица 2 Примеры корреспонденции счетов по учету торговой дебиторской задолженности

Резервы - это оценочные обязательства, для которых существует временная неопределенность или неопределенность в сумме обязательств. Примерами резервов могут являться резервы по гарантийному обслуживанию, на выплату купонов и премий и др. Резервы начисляются в учете и отражаются в отчетности как краткосрочные или долгосрочные обязательства в зависимости от срока погашения. Если эффект временной стоимости существенен, резерв должен оцениваться по приведенной стоимости.

Учет резервов осуществляется на счетах следующих подразделов:

3400 «Краткосрочные оценочные обязательства»,

4200 «Долгосрочные оценочные обязательства».

Подраздел 3400 предназначен для учета краткосрочных оценочных обязательств, определенных как обязательства с неопределенным временем и суммой. Оценочные обязательства признаются в следующих случаях, когда:

организация имеет текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлых событий;

вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, выше, чем вероятность того, что такого выбытия не потребуется;

может быть сделан надежный расчет сумм обязательства.

Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства.

Подраздел 4200 предназначен для учета долгосрочных оценочных обязательств как обязательств с неопределенным временем и суммой.

Таблица 3 Сопоставление подразделов РПС по учету краткосрочных и долгосрочных оценочных обязательств

Таблица 4 Примеры корреспонденции счетов по учету оценочных обязательств

Условное обязательство - это возможное обязательство, возникающее из прошлых событий, существование которого будет подтверждено в будущем возникновением (невозникновением) неопределенных событий, не находящихся под контролем предприятия; или существующее обязательство, возникающее из прошлых событий, но не признаваемое в учете и отчетности, потому что:

а) не существует вероятности того, что потребуется отток ресурсов, воплощающих экономические выгоды, для погашения данного обязательства;

или

б) сумма обязательства не может быть измерена с достаточной надежностью.

Условные обязательства не признаются как обязательства в балансе, а отражаются в примечаниях к отчетности.

Глава 3. Аудит и анализ обязательств на ТОО «Кос Нарын»

3.1 Аудит, понятие и виды

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Законодатель, давая четкое определение аудиторской деятельности, аудиту, рассматривает их как тождественные категории.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Перечень сопутствующих аудиту услуг : экономическое, финансовое и бухгалтерское консультирование; автоматизация бухгалтерского учета и внутренних информационных технологий; управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; разработка и анализ инвестиционных проектов; составление бизнес-планов; проведение маркетинговых исследований; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью.

Законодательное закрепление частной собственности и создание хозяйственных обществ и товариществ, уставный капитал которых формировался из вкладов коммерческих организаций и (или) физическихлиц, обусловили необходимость разработки системы контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью. Функцию такого независимого контроля за финансово-хозяйственной деятельностью частных компаний и взял на себя аудит.

Виды аудита. Выделяют обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит - обязательная ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в отношении: 1) открытых акционерных обществ; 2) кредитных, страховых организаций или обществ взаимного страхования, товарных или фондовых бирж, инвестиционных фондов, государственных внебюджетных фондов; 3) организации или индивидуального предпринимателя, если объем выручки от реализации продукции за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ; 4) государственных или муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, при определенных финансовых показателях. Обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Особым видом обязательного аудита являлся также аудит, проводимый аудиторскими фирмами по поручению государственных органов.

Инициативный аудит - проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, проводимая по собственной инициативе организации или индивидуального предпринимателя.

Внутренним аудитом является независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в собственных интересах.

Внутренний аудит имеет следующие особенности: проводится внутри организации ее служащими (аудиторами); организуется по желанию руководства фирмы; информация, рассматриваемая в качестве результата внутреннего аудита, как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала; затраты на проведение внутреннего аудита берет на себя фирма.

Одной из составляющих рыночного хозяйства является функционирование рынка аудиторских услуг. Институт аудита имеет свою историю. Если в целом рассматривать его как финансовый контроль, то первой страной, создавшей аудиторскую систему, был Китай. Древние китайские источники указывают на то, что уже в 700 г. до н.э. там существовал пост генерального аудитора, который должен был гарантировать честность правительственных чиновников, по роду своих служебных обязанностей имеющих право пользоваться государственными деньгами и имуществом.

В III веке до н.э. римские управляющие назначали квесторов, магистратов и чиновников казначейства, обязанных контролировать бухгалтерию всех провинций и отчитываться устно о проделанной работе.

В Средние века в Европе появляется обычай подтверждать правильность сделок путем их регистрации двумя разными ответственными лицами: таким образом, происходило постепенное становление бухгалтерского учета и контроля.

Однако считается, что аудит в современном понимании начал формироваться лишь в середине XIX в. в Великобритании в связи с мощным развитием рыночных отношений. Становление рыночной экономики сопровождалось массовым банкротством компаний, часто вызванным не объективными экономическими причинами, а недобросовестностью и злоупотреблениями управляющих. Разоренным акционерам необходима была защита, а потенциальным инвесторам - достоверная информация о состоянии дел в компаниях.

Группа аудиторов, созданная в середине XIX в. в Шотландии, считала, что не может быть обмана там, где всем известно, что он есть, однако после аудирования вероятность возможного обмана снижается, если есть подпись (подтверждение) проверяющего*(713).

В настоящее время во многих странах институт аудита является важным элементом инфраструктуры рынка, особой организационной формой контроля. В этом и состоит его определяющая особенность.

В России аудит как вид профессиональной деятельности появился недавно - около десяти лет назад. Законодательное закрепление частной собственности и создание хозяйственных обществ и товариществ, уставный капитал которых формировался из вкладов коммерческих организаций и (или) физических лиц, обусловили необходимость разработки системы контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью. Очевидно, что этот контроль не должен был осуществляться ни государственными органами, ни финансовыми службами самих обществ, поскольку в этом случае информация о реальном положении дел не всегда была бы достоверной и объективной, а также не всегда доходила бы до акционеров.

Функцию такого независимого контроля за финансово-хозяйственной деятельностью частных компаний и взял на себя аудит.

В результате появился спрос на аудиторские услуги у традиционных пользователей аудита - акционеров, инвесторов, кредиторов.

Сформировался круг отечественных фирм, обладающих хорошей репутацией на рынке, способных предоставлять услуги высокого качества, таких как Юникон МС, ФБК, Росэкспертиза, группа компаний Топ-Аудит / Порт-Аудит, Бизнес-Аудит, БДО Руфаудит и др.

Работающие на российском рынке аудиторские фирмы можно условно разделить на четыре группы:

1) аудиторские фирмы 'большой четверки' (крупные транснациональные корпорации аудиторов, превратившиеся сегодня в ведущие аудиторско-консультационные фирмы, - Price Waterhouse Coopers (PwC), Deloitte and Touch, Ernst and Young, KPMG);

2) иные иностранные аудиторские и консалтинговые фирмы;

3) несколько десятков ведущих национальных аудиторских фирм;

4) средние и мелкие национальные аудиторские фирмы.

В настоящее время можно говорить о том, что в условиях развития рыночной экономики и в России сложился рынок аудиторских услуг, представляющий собой совокупность форм и способов взаимодействия субъектов аудита, позволяющих защитить интересы собственников от искажений и злоупотреблений в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности и уменьшить уровень информационного риска для других пользователей такой отчетности.

Аудит в любой стране - лишь элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Поэтому в разных странах приняты различные толкования термина 'аудит'.

Так, в США Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров определил его как процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям*(714).

В Великобритании Комитет по аудиторской практике выработал более простое определение аудита: как независимого рассмотрения 'специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом'*(715).

В настоящее время в зарубежных странах на практике и в специальной литературе термин 'аудит' часто применяют в достаточно широком смысле: к аудиту относят различные виды деятельности, суть которых - независимая проверка, оценка, экспертиза бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Вместе с тем в зарубежной литературе можно встретить и другой подход к определению данного понятия, согласно которому аудит - это проверка, результатом которой является формирование мнения о верности и объективности финансовой отчетности*(716). Таким образом, термин 'аудит' за рубежом применяется прежде всего для определения специфического вида деятельности - проверки финансовой отчетности.

Согласно российскому законодательству аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

При сравнительно-правовом исследовании положений Федерального закона 'Об аудиторской деятельности'*(717) и ранее действовавших Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации*(718) следует обратить внимание на два существенных момента:

во-первых, в настоящее время аудиторская деятельность - это уже не независимый вневедомственный контроль, а деятельность по 'независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности';

во-вторых, в отличие от Временных правил цель аудита в соответствии с названным Законом - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Важным положением Закона об аудиторской деятельности является, кроме того, определение достоверности, под которой понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, предоставляющая возможность пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения (п.3 ст.1).

Помимо этого важное значение имеет установленный в ст.1 Закона перечень сопутствующих аудиту услуг, поскольку, как показывает практика, именно оказание подобного рода услуг занимает лидирующее положение в количественном и стоимостном выражении в общем объеме работ и услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Более того, перечень этих услуг значительно расширен по сравнению с п.9 Временных правил. Названы новые виды услуг: экономическое, финансовое и бухгалтерское консультирование; автоматизация бухгалтерского учета и внутренних информационных технологий; управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; разработка и анализ инвестиционных проектов; составление бизнес-планов; проведение маркетинговых исследований; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью (п.6 ст.1 Закона).

Как показывает практика, в настоящее время на отечественном рынке аудиторских услуг доля общего аудита существенно снизилась: год назад он составлял в совокупной выручке всех компаний около 54%, теперь - только 46%. Наиболее существенно вырос спрос на юридические и налоговые услуги: с 13,4 до 17,2% (из них 12% приходится на консультации по налогообложению). Лидером в этой области является 'Юникон / МС. Консультационная группа'. По этому направлению 'Юникон' обслуживает компании 'Ай-Си-Эн', 'Черногорнефть', 'Славнефть', 'Оренбургнефть, ТНК, 'Юганскнефтегаз'.

Кроме того, приоритетными направлениями аудиторско-консалтинговых услуг являются финансовое управление (8%), услуги в области информационных технологий (5%) и др.

Данные состояния рынка аудиторских услуг многих стран свидетельствуют о том, что оказание сопутствующих услуг становится в последние годы преобладающим в деятельности многих аудиторских фирм тех стран, где это разрешено законодательством (например, в Великобритании), и даже в тех странах, где аудит не предусматривает оказание дополнительных услуг (например, во Франции), фирмы изыскивают возможности ведения деятельности разнообразного характера*(719).

Российский законодатель, давая четкое определение аудиторской деятельности, аудиту, рассматривает их как тождественные категории.

Между тем в правовой науке вопрос о соотношении понятий 'аудит' и 'аудиторская деятельность' имеет свою историю.

Следует заметить, что ранее в Перечне терминов и определений, используемых в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности, давалась более широкая трактовка этих понятий. Аудиторской признавалась деятельность, включающая как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие аудиту услуги.

В соответствии с законодательными положениями в правовой науке существовала точка зрения, согласно которой аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторских фирм (аудиторов) по осуществлению аудиторских проверок (аудита) и оказанию иных, сопутствующих аудиту услуг*(720).

Таким образом, аудит являлся составной частью более широкого понятия 'аудиторская деятельность'.

Подобное разграничение этих понятий подчеркивалось также положением п.11 Временных правил о том, что оказание аудитором экономическому субъекту услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности является обстоятельством, исключающим возможность проведения тем же аудитором аудиторской проверки данного экономического субъекта.

Следует признать, что рассмотренное разграничение аудиторской деятельности может быть признано допустимым (по крайней мере, как одна из существующих точек зрения в отношении данной проблемы) и в настоящее время при условии закрепления преобладающей роли правового режима собственно аудита.

Сопутствующие аудиту услуги - не аудиторские по сути, это услуги, выходящие за рамки собственно аудиторских услуг. Использование в этих понятиях корневого слова 'аудит', во-первых, служит указанием аудитору на возможность (а не обязанность) их оказывать; во-вторых, дает гарантию того, что их оказание не нарушит правило об исключительности аудиторской деятельности: аудиторы не могут заниматься какой-либо деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней (п.7 ст.1 Закона об аудиторской деятельности)*(721).

Между тем многие исследователи, критикуя это разграничение, полагают необходимым 'обеспечить единый подход к пониманию аудиторской деятельности и тем требованиям, которые предъявляются к ней в целом'*(722).

Более оживленной является дискуссия в отношении характера деятельности, осуществляемой аудиторами.

Позиция законодателя по этому вопросу четко определена в ст.1 названного Закона, где говорится о том, что аудиторская деятельность, аудит представляет собой предпринимательскую по своей сути деятельность.

Анализируя признаки предпринимательской и аудиторской деятельности, следует признать, что аудиту присущи признаки предпринимательской деятельности, указанные в ст.2 ГК РФ, - самостоятельность, систематичность, легитимность, получение прибыли (вознаграждения) от оказания услуг соответствующими лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Самостоятельность индивидуального аудитора (аудиторской организации) проявляется в его праве по своему усмотрению определять формы и методы проведения аудита, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (п.7 ст.9 Закона об аудиторской деятельности).

Систематичность как признак любой деятельности позволяет отграничить разовые действия субъектов (аудиторов), обладающих специальной право- и дееспособностью, от постоянного процесса (по оказанию аудиторских и сопутствующих им услуг).

Легитимацию аудиторской деятельности не следует сводить только к государственной регистрации индивидуальных аудиторов или аудиторских организаций, поскольку легитимация может быть осуществлена и другими способами (к примеру, путем заключения договора оказания аудиторских услуг).

Таким образом, в целом аудиту присущи признаки предпринимательской деятельности. Вместе с тем аудиторская деятельность имеет и отличительные особенности, обусловленные наличием прежде всего двуединой цели: во-первых, выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ; во-вторых, получения вознаграждения от деятельности по оказанию аудиторских и сопутствующих им услуг.

Именно данная особенность послужила основанием для возникновения в юридической литературе различных точек зрения. Так, В.В. Нитецкий полагает, что определение аудиторской деятельности как предпринимательской 'принижает и служат цели и задачи аудита...

Предпринимательство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудиторской деятельности'*(723).

По мнению других авторов, появление термина 'предпринимательская деятельность' в определении понятия 'аудит' было обусловлено, во-первых, тем, что с помощью этого технического приема аудиторская деятельность в фискальных целях была формально отнесена к предпринимательской, а во-вторых, до вступления в силу Временных правил деятельность физических и юридических лиц, называвших себя аудиторами и аудиторскими фирмами, была именно предпринимательской, поскольку осуществлялась инициативно и самостоятельно, на свой страх и риск и имела организационно-правовые формы, предусмотренные Законом 'О предприятиях и предпринимательской деятельности'.

Сторонники юридико-процессуальной модели аудита определяют данное понятие как юридический процесс, право на осуществление которого есть важнейшая, определяющая правовую природу аудиторской деятельности привилегия, в широком смысле - юрисдикционная, правоохранительная*(725). Государство и общество наделяют определенных лиц привилегиями, связанными с выполнением особых социально значимых функций (таких, как защита конституционных прав и свобод, охрана имущественных прав и законных интересов и т.д.). В свою очередь, указанные лица обязуются сделать выполнение этих функций основной целью и смыслом своей профессиональной деятельности, в результате чего они отказываются от преследования цели извлечения прибыли.

Интересен тот факт, что аудитор в России с 1716 г. до военно-судебной реформы 1867 г. был 'процессуальным лицом', которое следило за соблюдением установленного порядка производства военно-судебных дел, 'чтобы каждый подсудимый, не взирая ни на какое лицо, был судим по точной силе законов'*(726).

Эта позиция позволяет рассматривать аудит не только как неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка, но и как составную часть структуры социального контроля в обществе наряду с судом и другими правоохранительными органами, нотариатом и т.д.

Виды аудита

В действующем законодательстве отсутствуют положения, касающиеся критериев классификации аудита: в Законе об аудиторской деятельности содержится лишь статья об обязательном аудите. (Между тем Временные правила разграничивали как обязательный, так и инициативный аудит.)

Законодатель, определяя обязательный аудит как обязательную ежегодную проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя, одновременно приводит перечень критериев, по которым организации подлежат обязательной аудиторской проверке.

Так, обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют пп.3 п.1 ст.7 Закона;

5) обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Помимо этого в целях повышения качества проведения обязательного аудита, имеющего важное социальное и экономическое значение, в Законе об аудиторской деятельности (п.2, 3 ст.7) закрепляется еще ряд важных положений: во-первых, обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями; во-вторых, аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может проводиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну; в-третьих, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться только по итогам проведения открытого конкурса, если в уставном (складочном) капитале организации доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%*(727).

Временными правилами, кроме обязательного, предусматривался инициативный аудит, который заключается в проведении аудиторской проверки в любое время, на любую дату и в тех объемах, которые будут установлены решением органа управления организации или индивидуальным предпринимателем. Несмотря на то что в действующем Законе об аудиторской деятельности данный вид аудита законодательно не закреплен, его проведение, на наш взгляд, возможно в соответствии с требованиями общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности и с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между инициатором аудита и аудиторской организацией (индивидуальным аудитором).

Следует заметить, что в соответствии с Временными правилами особым видом обязательного аудита являлся также аудит, проводимый аудиторскими фирмами по поручению государственных органов. Такое поручение могло быть выдано органом дознания или следователем (при наличии санкции прокурора), прокурором, судом и арбитражным судом (при наличии в производстве указанных органов возбужденного уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду). По мнению ряда авторов, в данном случае речь шла не об обязательном аудите, поскольку проведение проверок по поручению государственных органов можно отнести к порученческому аудиту, который отличен от обязательного по целям и пользователям результатов проверки и, таким образом, не является собственно аудитом*(728). Кроме того, в процессе данного аудита используются специфические методы, во многом аналогичные методам судебно-бухгалтерских экспертиз.

Между тем аудит (даже обязательный) не должен подменять государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности за деятельностью экономических субъектов, проводимого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти (п.4 ст.1 Закона об аудиторской деятельности).

В современной правовой литературе выделяют и иные виды аудиторской деятельности, в частности аудит подразделяется на внутренний и внешний. При этом внешний аудит проводится с целью составления мнения о достоверности информации, представленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Внутренним аудитом является независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в собственных интересах.

Очевидно, что внутренний и внешний аудит, дополняя друг друга, существенно различаются. Так, внутренний аудит имеет следующие особенности:

проводится внутри организации ее служащими (аудиторами);

организуется по желанию руководства фирмы;

информация, рассматриваемая в качестве результата внутреннего аудита, как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала;

затраты на проведение внутреннего аудита берет на себя фирма.

Зарубежное законодательство содержит более детальную регламентацию видов аудита. К примеру, в законодательстве США выделяются такие разновидности аудита, как внутренний, управленческий, государственный аудит, аудит регулирующих органов. Так, под внутренним аудитом понимается осуществляемая в интересах организации независимая деятельность внутренних аудиторов по проверке и оценке работы организации. В качестве управленческого аудита рассматривается деятельность внутренних и внешних аудиторов по изучению хозяйственных операций с целью выработки рекомендаций относительно экономичного и эффективного использования ресурсов, достижения конечного результата и выработки политики организации.

3.2 Аудит краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств

Изучая состояние краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов на предприятии и взаимоотношений с кредитными организациями аудитор должен включить вопросы обоснованности и своевременной уплаты краткосрочных и долгосрочных кредитов. При этом он должен руководствоваться нормативными документами Центрального банка, коммерческих банков и другими нормативными актами в области бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе проверки данного объекта аудирования аудитор должен тщательно изучать условия кредитного договора, заключенного между заемщиком и заимодателем, в котором предусмотрены:

объект кредитования;

сроки выдачи и возврата кредита;

процентные ставки и порядок начисления и уплаты процентов за пользования кредитам;

Формы обеспечения обязательств, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

перечень документов и периодичность представления их заимодателю и другие условия. При этом необходимо проверить правильность юридического оформления кредитного договора.

Аудит долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов проверяется на основе кредитных договоров, расчетов по уплате процентов за их пользование, выписки банка, платежных документов, журналов-ореров и других регистров синтетического и аналитического учета, Главной книги, баланса, отчета о финансовых результатах и др.

Обобщенные сведения о состоянии различных краткосрочных (на срок до одного года) кредитов и займов в банках и от заимодателей на территории Республики Узбекистан и за рубежом можно получить на счетах:

6810 «Краткосрочные банковские кредиты»;

6820 «Краткосрочные займы».

Аналогично этому обобщенные сведения о состоянии долгосрочных (более одного года) кредитов и займов в сумах и иностранных валютах, полученных предприятием в банке и от заимодателей на территории Республики Узбекистан и за рубежом можно получить на счетах:

7810 «Долгосрочные банковские кредиты»;

7820 «Долгосрочные займы».

По учету краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов можно встретить ряд следующих характерных ошибок:

отсутствие кредитного договора или договора займа;

юридически неправильное оформление договора кредита или займа (например, кредитный договор не отражает ответственность одной из сторон и др.);

отсутствие выписок банка, платежных документов, отражающих эти операции;

отсутствие регистров учета, в которых отражаются списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и процентов по их использованию;

отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку за пользование кредитом и другие условия кредитного договора;

неправильная корреспонденция на счетах операций по получению и возврату кредитов и займов, по начислению и уплате процентов за их использование.

3.3 Анализ обязательств

Обязательства возникают в результате совершения фирмой различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары и предоставленные услуги. Обычно обязательства следует регистрировать сразу при их возникновении, а в конце периода необходимо вносить корректирующие записи о начисленных и отсроченных обязательствах.

Обязательства обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, или, в условиях рынка, стоимостью товаров или услуг, которые необходимо предоставить.

Краткосрочные обязательства -- это обязательства, которые должны быть выполнены в течение года или обычного операционного цикла компании в зависимости от того, какой период дольше.

Долгосрочные обязательства - это обязательства, которые должны быть выполнены в период более одного года или операционного цикла после даты отчета. К краткосрочным обязательствам часто относят часть долгосрочных обязательств, которая должна быть погашена в отчетном периоде.

Обязательства подразделяют на фактические, оценочные и условные.

Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства, их сумма может быть строго и однозначно подсчитана. К ним относятся счета расчетов с поставщиками, краткосрочные векселя к оплате, дивиденды к выплате, акцизный сбор к выплате, подлежащие выплате в текущий период доли долгосрочных долгов, обязательства по зарплате, доход, полученный авансом.

Оценочные обязательства -- это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты. Примерами оценочных обязательств могут служить задолженность по налогу на прибыль, по налогу на имущество, гарантийные обязательства, резерв на оплату отпусков.

Условные обязательства -- это несуществующие обязательства, они могут стать или не стать реальными обязательствами в зависимости от того, произойдут или не произойдут определенные события, вытекающие из прошлых операций, в будущем. Условные обязательства возникают в случае отложенного судебного разбирательства, при налоговых спорах, при наличии дисконтированных векселей к получению, гарантировании долгов другой компании, нарушении государственных инструкций.

Условное обязательство отражается в финансовой отчетности, если соблюдаются два условия:

1) оно должно быть вероятным и

2) его величина может быть количественно надежно оценена.

Если эти условия не соблюдаются, то информация об условных обязательствах должна отражаться в примечаниях к финансовым отчетам.

Существуют три основных типа обязательств по заработной плате: обязательства по выплате заработной платы; обязательства по удержанию налогов и других платежей из заработной платы; обязательства по налогам на фонд заработной платы.

Текущие (краткосрочные) обязательства - обязательства по товарам и услугам, приобретенным, но не оплаченным, невыплаченным налогам и любые другие начисления и расходы, а также полученные авансы, предварительная оплата, коммерческий акцепт, векселя к оплате, краткосрочные ссуды, текущая часть долгосрочных обязательств.

Текущие обязательства должны быть погашены до 1 года.

Виды текущих обязательств:

1) фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства, могут быть точно подсчитаны:

а) брутто-метод - отражается общая стоимость задолженности.

б) нетто-оценка - приобретение покупки отражается с учетом скидки

Долгосрочные обязательства (свыше 1 года) включают срочные ссуды банков, страховых компаний, эмиссию облигаций, необеспеченных долговых обязательств или векселей. Т.к. точную % ставку по облигациям предугадать нельзя, то их продают с премией или с дисконтом.

Заключение

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Объектами налогообложения могут являться - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных рабе оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с Налоговым Кодексом.

Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов граждански прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РК.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которое имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными платежами понимаются отчисления средств плательщиками в бюджетную систему Республики Казахстан в порядке, устанавливаемом Законом о налогах. Право вводить налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи или отчисления или отменять их Законодательным органом Республики Казахстан. Это право реализуется исключительно через внесение изменений и дополнений в Закон о налогах.

В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги и местные. К общегосударственным налогам относятся: подоходный налог с юридических и физических лиц, НДС, акцизы, налоги на операции с ценными бумагами, налоги природопользователей.

К местным налогам относятся: налог на имущество юридических и физических лиц, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сбор с аукционных продаж и т.д.

Подоходный налог с физических лиц. Плательщиками налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая доходы, получаемые в виде оплаты труда, доходы от предпринимательской деятельности, имущественный доход физических лиц. В совокупный доход не включают суммы по командировочным выплатам.

К имущественному доходу физических лиц относятся: стоимость недвижимого имущества, ценные бумаги, доля участия в юридическом лице и других нематериальных активов, драгоценных камней, металлов, ювелирных изделий и др.

Налогооблагаемый доход физических лиц подлежит обложению по ставкам.

Подоходный налог с юридических лиц. Плательщиками налога являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам подоходного налога относятся юридические лица - резиденты, кроме Национального Банка Республики Казахстан и юридические лица - нерезиденты.

Юридические лица подлежат налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, распределяется между его участниками и облагается у каждого в отдельности. Если невозможно определить, то налоговая служба вправе самостоятельно определить его как отдельного налогоплательщика.

Для определения налогового дохода каждый налогоплательщик должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков.

Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за ее пределами, а налогоплательщик-нерезидент - из источников, полученных в Республике Казахстан.

В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции.

Список использованных источников

1. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет. Учебник. Алматы: Экономика. 2003 г.

2. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.: Дело, 2003

3. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2000

4. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2006

5. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2006

6. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статистика, 2004.

7. Методические рекомендации по применению Международных стандартов бухгалтерского учета. Астана: Министерство финансов, 2006

8. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Межународные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике. / перевод с англ. Бабкина В.И., Седовой Т.В. - М.: Вершина, 2005

9. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Омега-Л, 2006

10. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Принципы перехода и применения. Алматы: ЦДБ, 2006

11. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. Алматы: LEM, 2006

12. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика. /Справочное руководство. Алматы. 2007

13. В.К. Радостовец. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы-2004

14. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Практика бухгалтерских расчетов. - Алматы. 2006

15. Трансформация баланса с КСБУ на МСФО. Алматы. 2006

16. Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. Алматы: БИКО. 2006

17. Проект концепции развития отрасли бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2007 -2009 годы

18. А. Абдыманапов, С. Раимов. Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Алматы, 2005

19. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы,2003

20. www.informatik.kz