Рефераты - Афоризмы - Словари
Русские, белорусские и английские сочинения
Русские и белорусские изложения

Учет и аудит кассовых операций (на примере ООО "Платбург")

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему:

Учет и аудит кассовых операций (на примере ООО «Платбург»)

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета кассовых операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций

1.2 Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых операций

1.3 Учет кассовых операций в иностранной валюте

1.4 Учет денежных документов

1.5 Инвентаризация кассы

2. Бухгалтерский учет кассовых операций на примере ООО «Платбург»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Учет поступлений и выбытия по кассе

2.3 Учет денежных документов на предприятии

2.4 Учет кассовых операций в иностранной валюте

2.5 Отчетность организации и основные экономические показатели

3. Аудит кассовых операций

3.1 Методика проведения аудита кассовых операций

3.1.1 Предварительный этап

3.1.2 Программа аудиторской проверки кассовых операций

3.2 Особенности аудита кассовых операций в иностранной валюте

3.3 Аудиторское заключение

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Касса - это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

Кассовые операции - операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ.

В качестве объекта исследования послужило ООО «Платбург». В целях конфиденциальности название предприятия изменено. Система учета наличных денежных средств и денежных документов является примером сочетания различных требований, предъявляемых к учету тех или иных фактов хозяйственной деятельности.

Цель дипломной работы - изучить и раскрыть порядок ведения кассовых операций на примере ООО «Платбург». Период исследования - 2009 год.

В процессе достижения поставленной цели необходимо:

- изучить теоретические аспекты учета кассовых операций, их нормативное регулирование, виды кассовых операций на предприятиях; - изучить действующую практику по учету кассовых операций в ООО «Платбург»;

- представить методику проведения аудита кассовых операций,

-выявить типичные ошибки в ходе аудиторской проверки.

Эти задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы.

Теоретической базой для выполнения дипломной работы послужили учебники авторов как Коноплянник Т.М., Мухарева Н.А., Стяжкина Т.А., Аснин Л.М., Мельник М.В., Макальская М.Л.

1. Теоретические аспекты учета кассовых операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций

Основными нормативными документами, регламентирующие учет кассовых операций на территории Российской Федерации, являются:

· Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации №40, утвержденный решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993г;

· Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998г. №14-П, утвержденный советом директоров Банка России 19.12.1998г, протокол №47;

· Федеральный закон №54-ФЗ от 22.05.2003г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ((в ред. Федеральных законов от 03.06.2009; 121-ФЗ (ред. 17.07.2009), от 17.07.2009 № 162-ФЗ)

· Письмо Департамента регулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 17.02.1994г.№14-4-35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

· Письмо Центрального банка Российской Федерации «По вопросам упорядочения налично-денежного обращения» от 28.01.1997г. №14-4/80;

· Федеральный закон от 30.12.2001г. №195-ФЗ «Кодекс РФ об административных нарушениях».

На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в бухгалтерской отчетности, в частности, в бухгалтерском балансе (ф.№1, стр.261), в отчете о движении денежных средств (ф.№4).

Согласно Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации №14-П от 05.01.1998г. и порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации №40 от 22.09.1993г., организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств должно быть оборудовано и защищено в соответствии с действующим порядком. Всю полноту ответственности за создание таких условий несет руководитель предприятия.

Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. Лимит каждому предприятию определяется индивидуально банком с помощью расчета по форме №0408020, утвержденной Положением Центрального банка РФ от 05.01.1998г №14-П исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Сверх установленного лимита наличные денежные средства могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех дней, включая день получения денег в банке. Это же самое говорится и в Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993г. №40. В случае, если предприятие не представило расчет ни в один из обслуживающих его банков, лимит остатка кассы считается нулевым, а денежная наличность в кассе - сверхнормативной и в обязательном порядке должна сдаваться в банк. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Указание от 20.06.2007г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» определяет максимальный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, и между индивидуальными предпринимателями в размере 100 тысяч рублей в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами. Расчеты наличными с участием физических лиц проводятся без ограничения суммы платежа (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001г. №1050-У).

Расчеты наличными деньгами с применением контрольно-кассовой техники на территории Российской Федерации регламентируются Федеральным законом от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». В нем же определяется перечень отдельных категорий организаций, индивидуальных предпринимателей, которые в силу специфики своей деятельности, либо особенностей местонахождения могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи им бланков строгой отчетности. Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций изложены в Постановлении от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций. По учету инвентаризации». Основные требования к бухгалтерским документам изложены в Федеральном законе от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Одновременное использование первичных документов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, возможно, но на практике такое не всегда может быть реализовано. В первую очередь это связано с тем, что документальное оформление бухгалтерских операций жестко регламентировано с документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и действующим Законом о бухгалтерском учете. В отношении первичных документов налогового учета НК РФ ограничивается чаще всего только общими рекомендациями. Следовательно, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии соответствующих первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

Ответственность за нарушение кассовой дисциплины регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях. В соответствии со ст. 15 п.1 Кодексом РФ об административных правонарушениях, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в расчетах наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей, на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 рублей. Таким образом, организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными денежными средствами, может быть оштрафована на сумму до 50 000 руб. За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф в размере от 4 000 до 5 000 руб. Про индивидуальных предпринимателей в статье ничего не говорится, но и они связаны жесткой нормой. В примечании к ст. 2.4 КоАП РФ указано, что предприниматели несут административную ответственность как должностные лица, значит, не соблюдая лимит, они тоже рискуют подвергнуться штрафу от 4 000 до 5 000 руб. Проверки соблюдения Порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью осуществляют кредитные организации (обслуживающие банки) не реже одного раза в два года (п. 2.14 Положения Банка России от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации налично-денежного обращения на территории Российской Федерации»). Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ, рассматривают налоговые органы (ст. 23.5 КоАП РФ).

1.2 Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых операций

Все записи в бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных учетных документов. При налоговой проверке бухгалтерские документы являются письменным свидетельством факта совершения хозяйственной операции либо подтверждают право на ее совершение и служат одним из средств проверки правильности и достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. На основании заключенного договора о полной материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность денежных средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

Поступление наличных денег в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру (форма №КО-1), подписанному главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдающему деньги в кассу, квитанции о приеме. Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру (форма №КО-2) на основании платежных ведомостей, заявлений о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования, и иными оправдательными документами.

Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную нумерацию и регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3).

Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3) представляет собой учетный регистр следующего вида:

Таблица 1. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Приходный кассовый ордер

Сумма

Примечание

Расходный кассовый ордер

Сумма

Примечание

Дата

Дата

1

3

4

5

6

7

8

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге (форма №КО-4), страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой и заверены подписями директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах. Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира, который ежедневно, в конце рабочего дня, передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления в ней возможны только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера. В отчете кассира подсчитываются итоги прихода и расхода денежных средств за день и определяется остаток на конец дня. С применением компьютеризированного способа сбора и обработки информации изменилась последовательность ведения кассовой книги: в зависимости от объема документооборота кассовую книгу распечатывают по истечении определенного периода (месяц, квартал, полугодие, год), подкладывают соответствующие документы, прошнуровывают и опечатывают.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном, балансовом счете 50 «Касса». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

· 50.1 «Касса организации»

· 50.2 «Операционная касса»

· 50.3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50.2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами:

Таблица 2. Корреспонденция счета 50

По дебету

По кредиту

50 «Касса»

50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

52 «Валютные счета»

55 «Специальные счета в банках»

55 «Специальные счета в банках»

57 «Переводы в пути»

57 «Переводы в пути»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

58 «Финансовые вложения»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

75 «Расчеты с учредителями»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

79 «Внутрихозяйственные расчеты»

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

80 «Уставный капитал»

75 «Расчеты с учредителями»

86 «Целевое финансирование»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

90 «Продажи»

79 «Внутрихозяйственные расчеты»

91 «Прочие доходы и расходы»

80 «Уставный капитал»

98 «Доходы будущих периодов»

81 «Собственные акции (доли)»

99 «Прибыли и убытки»

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

-

99 «Прибыли и убытки»

1.3 Учет кассовых операций в иностранной валюте

Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ 'О бухгалтерском учете' бухучет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях. В связи с этим для отражения операций в иностранной валюте осуществляется ее пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Предприятие может приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в уполномоченных банках для оплаты командировочных расходов работников. Покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов запрещена. Купленная иностранная валюта зачисляется в полном объеме на текущий валютный счет предприятия, открытый в уполномоченном банке. Валюта может использоваться только для оплаты командировочных расходов в иностранной валюте через кассу предприятия, либо путем перевода средств в иностранной валюте за пределы Российской Федерации в случаях, предусмотренных разделом 5 Положения Центрального банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов” от 26.06.97 № 62 в соответствии с нормативными актами Банка России.

Для учета операций с наличной валютой к счету 50 «Касса» открывается субсчет «Валютная касса». Поступление и выдача валюты оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами в обычном порядке. Ордера выписываются в валюте платежа. Прием валюты кассами предприятий и ее выдача из касс производится так же, как и по рублевым суммам. Таким образом, отсутствие записей о принятой в кассу иностранной валюте в единой кассовой книге может быть расценено как неоприходование (или неполное оприходование) в кассу денежной наличности. В свою очередь, это может привести к наложению на предприятие штрафных санкций.

Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте отражаются на отдельных ее листах по видам иностранных валют. В этом случае кассиру нужно вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Производить записи в кассовой книге начинают с остатка денежных средств на начало дня. При учете движения валютных средств остаток отражается в иностранной валюте с указанием рублевого эквивалента по курсу ЦБ РФ, действующему на дату составления отчета кассиром (записи в кассовой книге). В кассовой книге поступление и расход валютных средств отражаются в иностранной валюте с указанием рублевого эквивалента по курсу на дату совершения операций. Остаток на начало и конец дня следует определять по видам валюты.

За тот период, пока иностранная валюта находится в кассе предприятия курс валют, установленный Банком России, может измениться. Тогда, возникают курсовые разницы. Если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в иностранной валюте будут произведены по разным курсам, то, очевидно, что рублевый остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе. Именно по этой причине в кассовой книге необходимо делать дополнительные записи, связанные с отражением курсовой разницы.

Поскольку пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации производится на дату совершения операции или отчетную дату (по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ), поэтому, для того чтобы дополнительных курсовых разниц не возникало по остаткам валютных средств, выдачу в подотчет иностранной валюты, приобретенной на командировочные расходы, целесообразно осуществлять в день ее поступления в кассу с валютного счета.

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40) лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения их из командировки представить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Согласно пункту 7 ПБУ 3/2000, стоимость иностранной валюты в рубли пересчитывают либо на дату совершения операции (день поступления, выдачи денежных средств из кассы), либо на дату составления бухгалтерской отчетности. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99). Помимо этого стоимость остатка денежных знаков в кассе предприятия можно пересчитать и по мере изменения курса иностранных валют, согласно котировкам Центрального банка России. Выбор конкретного способа остается за фирмой. Это решение отражают в учетной политике компании. Курсовая разница не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. Поэтому оформлять такие операции следует мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами.

В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты в кассе отражается следующими проводками:

Таблица 3. Типовые проводки при кассовых операциях с иностранной валютой

Дебет

Кредит

Хозяйственная операция

50/валютная

касса

52

Получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассу наличная иностранная валюта; приняты к учету дорожные чеки по номиналу

50/валютная

касса

91/1

Отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе

91/2

50/валютная касса

Отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе

52

50/валютная касса

Сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк

Согласно статье 15.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, штраф за нарушение порядка ведения кассовых операций для организации составляет от 40 000 до 50 000 рублей, для должностных лиц - от 4000 до 5000 рублей.

1.4 Учет денежных документов

Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе. На субсчете 50/3 'Денежные документы' учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

К денежным документам не относятся:

· документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04 «Нематериальные активы»)

· ценные бумаги (учитываются на счете 58 «Финансовые вложения»)

· бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности»)

· выкупленные у акционеров акции (счет 81 «Собственные акции (доли)»)

Используемые в организациях денежные документы могут быть документарными и бездокументарными. Документарными являются документы на бумажных носителях или в пластиковом исполнении. Наиболее часто приобретаемыми денежными документами в пластиковом исполнении являются карты экспресс-оплаты (скретч-карты), выполненные из пластика или высококачественного картона, защищенного ламинатом или лаком. Они используются для оплаты мобильной связи, междугородних и международных переговоров, доступа в Интернет, одновременного доступа в Интернет и обеспечения телефонной связи, ip-телефонии и др. В качестве бездокументарных денежных документов выступают электронные билеты на пассажирский железнодорожный транспорт (маршрут/квитанции электронного пассажирского билета) и электронные авиабилеты.

Денежные документы могут быть проданы сотрудникам организации (путевки на лечение и отдых сотрудников и членов их семей), возвращены продавцу (авиа- и железнодорожные билеты), переданы работникам организации под отчет (талоны на нефтепродукты, единые проездные билеты, проездные билеты на отдельные виды транспорта, карты экспресс-оплаты). В большинстве случаев до момента их использования денежные документы не подлежат включению в состав расходов организации или списанию за счет других источников.

Особенностью учета денежных документов является возможность их приобретения по одной цене, а возврата продавцу по сниженным ценам (авиа- и железнодорожных билетов, приобретенных безналичным путем, санаторно-курортных путевок на лечение и отдых сотрудников и членов их семей и др.). Тогда разница между первоначальной ценой приобретения (номинальной стоимостью) денежного документа и суммой возврата продавцу в соответствии с нормами п. 14.2 ПБУ 10/99 'Расходы организации', утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33 (в ред. от 27.11.2006 N 156н), являющаяся неустойкой за нарушение условий договора возмездного оказания услуг, признается прочими расходами. Неустойка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, признанной организацией, и учитывается на счете 91 'Прочие доходы и расходы', субсчет 2 'Прочие расходы'.

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет. Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготным ценам. Выбытие оформляется расходным кассовым ордером.

В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов. На сегодняшний день Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденный постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88, не предусматривает форм для учета денежных документов. Поэтому организация сама может создать и утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимые формы (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ 'О бухгалтерском учете'). К примеру, такими документами могут являться отчет кассира о движении денежных документов и книга учета денежных документов. Главное - не забыть, что в самостоятельно созданных документах должны присутствовать все необходимые реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Возврат денежных документов отражается по стоимости его приобретения, так как под отчет выдаются не денежные средства, а денежные документы.

1.5 Инвентаризация кассы

По указанию руководителя предприятия, а перед составлением годового отчета не раннее 31 декабря, проводится инвентаризация средств в кассе. Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995г. 'Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств' и Порядком ведения кассовых операций. Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе. Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

· при смене кассира

· при выявлении недостач и хищений

· перед составлением годовой отчетности.

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации. Также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).

Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.

Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости (по которым осуществляется выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.

На практике для маскировки фактов растраты денежных средств зачастую в качестве учетных документов используют различного рода расписки, которые не могут служить документальным подтверждением расходования денежных средств, так как они не соответствуют унифицированной форме расходного кассового документа и не содержат подписей получателя денег, главного бухгалтера и руководителя организации. О нарушении (растрате) свидетельствует и факт отсутствия на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах (счетах, заявлениях и др.) разрешительной подписи руководителя. Суммы по таким документам или распискам в остаток наличности кассы не включаются и рассматриваются как недостача (п. 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ).

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием 'до инвентаризации на '____' (дата)'. Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.

Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере.

В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую, своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.

При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе, целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке, наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере, обоснованность записей в кассовых ордерах, своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате, правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам, наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки, соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.

Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтверждается их полным полистным пересчетом.

Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (как правило, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по наименованиям, видам, категориям бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, их серии и номинальной стоимости. Денежные документы и бланки строгой отчетности принимаются к учету при выявлении результата инвентаризации в сумме фактических затрат на их приобретение. Учетный остаток денежных средств определяется по данным кассовой книги (отчета кассира). Для установления учетного остатка денежных документов и бланков строгой отчетности используются сведения аналитического и синтетического учета на дату инвентаризации.

Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача.

Согласно новому Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н и в соответствии с п. 77 Приказа Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н 'О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации', выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию (принимаются к учету) и отражаются в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете фактические излишки денежных средств и документов приходуются следующей записью:

Д50/1 К91/1 (или Д50/3 К91/1) - на сумму излишка.

В случае выявления недостачи денежных средств записи производятся по дебету счета 94 'Недостачи и потери от порчи ценностей'. По недостающим денежным средствам и документам по дебету счета 94 отражается их фактическая стоимость. На сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных средств и документов в учете осуществляется запись:

Д94 К50/1 (или Д94 К50/3) - на сумму недостачи. Если недостача денежных средств и документов допущена по вине материально-ответственного лица - кассира, то ее сумма списывается в учете проводкой:

Д73/2К94 - на сумму недостачи.

Возмещение суммы недостачи возможно из заработной платы кассира, что отражается следующей записью:

Д70 К73/2 - на сумму недостачи или частями.

Если недостача возмещается в кассу организации, то в бухгалтерском учете производится запись:

Д50/1 К73/2

При отсутствии конкретного виновного лица сумма недостачи денежных средств, ранее отраженная по дебету счета 94, включается в состав внереализационных расходов организации и списывается корреспонденцией счетов:

Д91/2 К94 - на сумму недостачи.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98г.№ 88, в котором приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене кассира - в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.

учет аудит кассовый денежный

2. Бухгалтерский учет кассовых операций на примере ООО «Платбург»

2.1 Краткая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Платбург» было создано в июне 2008г. и является агентом ЗАО «ОСМП» (Объединенной Системы Моментальных Платежей), оказывает услуги по приему платежей физических лиц через платежные терминалы и зачислению их оплаты на их лицевые счета в адрес более 1100 ведущих операторов и провайдеров из всех регионов России. Среди них ведущие операторы мобильной и фиксированной связи, провайдеры коммерческого телевидения и интернет, жилищно-коммунальные службы, авиакомпании, системы охранной сигнализации и многие другие.

Руководство организацией осуществляется генеральным директором. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1:

Рисунок 1. Организационная структура предприятия

В настоящее время организация имеет около 700 платежных терминалов, которые расставлены по разным адресам в городе, подключены к интернету и принимают платежи населения за услуги сотовых операторов, интернет-провайдеров, коммерческого телевидения, IP-телефонии.

Преимущества работы агента в системе ОСМП:

· Узнаваемость. Удобный и привычный интерфейс, популярный бренд QIWI (КИВИ) обеспечивают узнавание и доверие потребителей, и, как следствие, рост количества и размера платежей.

· Система. Самый мощный процессинг в мире - надежная работа во время пиковых нагрузок. Удобный и понятный мониторинг автоматов дает возможность контролировать в режиме он-лайн работу сети автоматов, отслеживать состояние баланса, просматривать и формировать любую необходимую отчетность.

· Финансовые вопросы. Прозрачная и гибкая система вознаграждения агента - большой оборот дает возможность получить большой процент внутренней комиссии, есть возможность планировать развитие. Удобная схема пополнения баланса (региональная сеть операционных касс, наличные и безналичные расчеты) - возможность в любое время контролировать и пополнять свой баланс. Возможность получения овердрафта в ОСМП или кредита в 1 Процессинговом Банке - нет необходимости оформлять кредит в других банках, предоставляются более выгодные условия сотрудничества.

· Поддержка. Всесторонняя поддержка Агента - помощь в решении юридических, финансовых, бухгалтерских и других вопросах. Круглосуточная тех. поддержка - решение любых технических вопросов в любое время. Бесплатный круглосуточный федеральный call-center для плательщиков - отсутствует необходимости содержать свой call-центр, задействовать человеческий ресурс и нести дополнительные финансовые затраты.

· Оборудование. Полный спектр оборудования и программного обеспечения (все типы автоматов, Pos-терминалы, WIN-терминалы, АСО, 1С, WAP, XML-протокол, ABG-шлюз и т.д.) дает возможность обеспечить прием платежей любым удобным для физических лиц способом. Лицензионное ПО - снижаются риски для Вашего бизнеса.

· Провайдеры. Более 1100 провайдеров и постоянное подключение новых - позволит вам предложить пользователям наиболее современный и широкий спектр оплаты услуг. Партнерские программы развития дают возможность получать доход не только в качестве дилера, но и в качестве провайдера, позволяют получить дополнительные ресурсы для развития бизнеса.

· Регионы. Развитая сеть региональных представительств - поддержка агентов и субагентов в регионах.

· Безопасность. Защита системы с использованием электронных сертификатов на ключах е-токен - бизнес надежно защищен.

В целях безопасности предприятие инкассирует свои аппараты, когда в каждом терминале скопилось свыше десяти тысяч рублей, в тот же день вносит сумму инкассации в банк как выручку. Далее предприятие перечисляет денежные средства путем безналичного перевода в банк организатора платежной системы АКБ «1-й Процессинговый Банк» (ЗАО) для пополнения своего баланса (гарантийного фонда).

При совершении пользователем оплаты платежный терминал передает информацию на сервер ОСМП. После получения информации о платеже сервером ОСМП, баланс агента уменьшается на сумму платежа. Далее система отправляет информацию в биллинг оператора услуг на пополнение личного счета пользователя. Одновременно с принятием денежных средств от пользователя увеличивается уровень денежных средств в терминале, а на счете агента происходит их списание. Чтобы не прерывать прием платежей, агент должен своевременно пополнять свой баланс (расчетный счет). По итогу принятых платежей за месяц ЗАО «ОСМП» перечисляет агенту вознаграждение. Схема работы агентов представлена на рисунке 2:

Рисунок 2. Организация системы платежей посредством терминалов

ООО «Платбург» получает платежи от населения за услуги связи и выступает агентом по договору, заключенному с ЗАО «ОСМП», имеет право на получение агентского вознаграждения согласно п.1 ст.1005 ГК РФ, п.1 ст.1006, ст.1008 ГК РФ. При получении очередного платежа через терминал у организации возникает право на удержание из него комиссии и обязательство по перечислению ЗАО «ОСМП» суммы полученного платежа за вычетом удержанной комиссии для перечисления оператору связи. Поэтому сумма комиссии, удерживаемая из полученного платежа, признается доходом по обычным видам деятельности (п.5, п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Сумму агентского вознаграждения, подлежащую получению от принципала (ЗАО «ОСМП»), согласно субагентскому договору и отчету агента, ООО «Платбург» включает в доходы от обычных видов деятельности (п.5, п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Оказание посреднических услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). В налоговую базу по НДС включается сумма комиссии (без НДС), удерживаемая из платежей физических лиц, а также сумма агентского вознаграждения, получаемая от организатора ОСМП (п.1 ст.156 НК РФ). Типовые бухгалтерские проводки для агентов-плательщиков НДС представлены в таблице 4:

Таблица 4. Схема проводок для агентов плательщиков НДС

№ п/п

Содержание

Дебет

Кредит

Сумма

Примечание

1

Оплата агентом аванса за принятые платежи (гарант.фонд)

76/ ПС

51

100,00

2

Клиент через терминал пополняет счет на 100 руб. (в купюромпреемник внесено 110 руб.)

50/2

76/ Клиент

100,00

Сумма авторизации

3

Оплачены услуги агента по приему платежей (верхняя комиссия)

50/2

62/ Клиент

10,00

Комиссия 10 руб, в т.ч. НДС

4

Терминал принял платеж (для авторизации платежа)

76/ Клиент

76/ ПС

100,00

5

Начислены услуги агента по приему платежей (верхняя комиссия)

62/ Клиент

90/1

10,00

6

НДС 18 % с верхней комиссии

90/3

68/НДС

1,53

10*18/118

7

Возврат платежа. Платеж не подтвержден провайдером / отмена платежа.

76/ Клиент

76/ ПС

-100,00

8

Возврат комиссии за услуги агента по приему платежей (верхняя комиссия)

62/ Клиент

90/1

-10,00

9

Возврат НДС 18% с верхней комиссии

90/3

68/НДС

-1,53

10

Деньги возвращены клиенту

76/ Клиент

50/1

100,00

11

Деньги возвращены клиенту (верхняя комиссия)

62/ Клиент

50/1

10,00

12

Платежная система начислила вознаграждение

62/ ПС

90/1

2,00

Нижняя комиссия (в т.ч. НДС)

13

НДС 18 % с нижней комиссии

90/3

68/НДС

0,31

2*18/118

14.1

Платежная система зачла вознаграждение в счет приема платежей

76/ ПС

62/ ПС

2,00

В случае зачета

14.2

Платежная система перечислила вознаграждение

51

62/ ПС

2,00

15

Платежная система возвратила агенту авансовые суммы по приему платежей по расторжению договора

51

76/ ПС

12,00

16

Доход агента

90.1

90.9

10,16

12-1,84

В затраты включаются арендная плата мест, в которых расположены терминалы (торговые залы, бизнес-центры), как правило, одного - двух квадратных метров; заработная плата сотрудникам; затраты на ремонт терминалов.

2.2 Учет поступлений и выбытий по кассе

В бухгалтерском учете ООО «Платбург» используется субсчет 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы» и 50/«Валютная касса». Счет 50 «Касса» используется для учета поступлений и выбытия денежных средств в терминалах, выплаты сотрудникам заработной платы, оплату счетов поставщиков с незначительной суммой, выдачи денежных средств под авансовый отчет, на командировочные расходы.

Все терминалы фискализированы, поэтому каждый терминал рассматривается как операционная касса предприятия, в которую поступают денежные средства от физических лиц, и которые в последствии инкассируются из терминалов и сдаются в банк как выручка предприятия. На общую сумму инкассации оформляется приходный кассовый ордер. Так как в терминалах установлены ККТ, то сумма полученных денег по итогам дня отражается на основании Z-отчетов, которые подкалываются к приходным кассовым ордерам как приложение. По каждому Z-отчету печатается «Справка-отчет кассира-операциониста» №КМ-6. Также по каждому терминалу ведется «Журнал кассира-операциониста» № КМ-4, который применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Ведется журнал № КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации», который применяется для составления сводного отчета о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации за текущий рабочий день и является приложением к Справке-отчету кассира-операциониста за текущую дату. Так, при поступлении денег от инкассации платежных терминалов, кассир оформляет приходный кассовый ордер, в основании перечисляются номера снятых с проинкассированных терминалов Z-отчеты. Сумма в приходном кассовом ордере соответствует общей сумме Z-отчетов. Например, 21.02.10 было проинкассировано 8 платежных терминалов на суммы: 34500, 39520, 25090, 21680, 6350, 4770, 32370, 18800 рублей соответственно. Сумма денег в каждой пачке совпадает с суммой, указанной в Z-отчете, снятого с конкретного терминала. После сдачи всех наличных проинкассированных денег кассиру, он оформляет один приходный кассовый ордер, но сумму указывает общую, 183080,00 руб. Общая сумма инкассации за день сдается в банк как выручка предприятия.

Поступают наличные денежные средства в кассу для выплаты заработной платы и на хозяйственные нужды. Например, на основании чека № 6 от 07.03.10. на сумму 108360,20 рублей. в банке были получены наличные денежные средства для выплаты заработной платы за февраль сотрудникам предприятия на сумму 87000,00 рублей и на хозяйственные расходы на сумму 21360,20 рублей. В этот же день, на основании платежной ведомости №7 от 04.03.10 из кассы заработная плата была выдана. Платежная ведомость подкалывается к расходному кассовому ордеру как документ-основание. Сумма в расходном кассовом ордере должна совпадать с итоговой суммой в платежной ведомости. Оставшаяся сумма, предназначенная для хозяйственных расходов, выдается по авансовым отчетам подотчетных лиц.

Таблица 5. Отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Первичные документы

50/2

76

Поступили денежные средства в терминалы

183080,00

ПКО

51

50/2

Сдача выручки в банк

183080,00

РКО

50/1

51

Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета

108360,20

ПКО

70

50/1

Выплачена заработная плата персоналу

87000,00

РКО

71

50/1

Выданы под авансовый отчет денежные средства

21630,20

РКО

50/1

71

Возвращен в кассу остаток неиспользованных денежных средств

15,00

ПКО

2.3 Учет денежных документов в ООО «Платбург»

Синтетический учет денежных документов в ООО «Платбург» организуется на счете 50 'Касса', субсчет 3 'Денежные документы'. Он предназначен для отражения операций движения денежных документов в кассе организации в сумме фактических затрат на их приобретение. В основном это железнодорожные билеты для заграничных командировок, которые организация приобретает через поставщиков или выдает деньги под авансовый отчет на их приобретение. Компания, выполнявшая перевозку, может предъявить покупателю НДС, входящий в цену услуги. Сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, принимаемым при исчислении налога на прибыль организаций, подлежит вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ). Право на вычет возникает после утверждения руководителем организации авансового отчета работника. В п. 1 ст. 156 НК РФ определено, что при осуществлении организацией предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров. Таким образом, агент начисляет НДС при продаже авиа- и ж/д билетов лишь с суммы вознаграждения. Пример приобретения денежных документов в ООО «Платбург» представлен в таблице 6:

Таблица 6. Поступление денежных документов в кассу предприятия

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание операции

76

51

8 817,60

Оплата поставщику за билет

50/3

76

8 817,60

Поступил в кассу ж/д билет

71

50/3

8 817,60

Выдан билет под отчет

Согласно выставленному счету, бухгалтер перечисляет поставщику предоплату за железнодорожные билеты, 8817,60 рублей. Когда эти билеты поступают, то они приходуются как денежные документы, в сумме фактической затраты на их приобретение, то есть 8817,60 рублей, и учитываются по дебету счета 50/3 «Денежные документы» до их выдачи подотчетному лицу.

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40) лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения их из командировки представить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. При проведении авансового отчета списывается стоимость денежных документов, отражается комиссия агента и НДС за услуги агента. Пример списания денежных документов представлен в таблице 7:

Таблица 7. Закрытие авансового отчета

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание операции

44

71

7 767,60

Отражена стоимость билета

44

71

889,83

Комиссия агента

19

71

160,17

НДС с комиссии агента

2.4 Учет кассовых операций в иностранной валюте

Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Полномочия по определению порядка ведения кассовых операций возложены на Центральный Банк (ст. 34 Закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

Для работы с наличной иностранной валютой ОО «Платбург» использует валютную кассу и соблюдает требования, установленные порядком ведения кассовых операций. Получать наличную иностранную валюту ООО «Платбург» может с открытого в уполномоченном банке (ОАО «МДМ Банк») валютного счета только для оплаты командировочных расходов работников в связи с поездками за границу в служебных целях.

Получив из банка наличную валюту, кассир должен:

1) оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1;

2) отразить операцию в кассовой книге и книге приходных кассовых ордеров;

Произведенные командировочные расходы пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета (п. 7 ПБУ 3/2006 и Приложение к ПБУ 3/2006) и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).

В налоговом учете датой признания расходов, связанных со служебными поездками, является дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ), т.е. в данном случае - на дату утверждения

Операции по валютной кассе в организации проводятся редко, применяется способ учета курсовых разниц на дату фактического совершения операции. В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ 'О бухгалтерском учете' бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях. В связи с этим для отражения операций в иностранной валюте осуществляется ее пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. Поэтому такие операции оформляются мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами.

Таблица 8. Операции по валютной кассе

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание операции

Примечание

50/валютная касса

52

20360,75

Получена с текущего валютного счета в кассу наличная иностранная валюта

500€ ? 40,7215

71

50/валютная касса

20260,55

Выдана иностранная валюта на командировочные расходы

500€ ? 40,5211

91/2

50/валютная касса

100,00

Отражена отрицательная курсовая разница

500€? (40,7211-40,5211)

50/валютная касса

71

1005,87

Внесен в кассу остаток денежных средств

25€ ? 40,2347

52

50/валютная касса

1005,87

Сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк

-

2.5 Отчетность организации и основные экономические показатели

Одна из основных форм финансовой отчетности, в которой отражается информация о денежных средствах предприятия, поступлении и выбытии - это форма №4 «Отчет о движении денежных средствах».

«Отчет о движении денежных средств» дополняет форму №1 «Бухгалтерский баланс» и форму №2 «Отчет о прибылях и убытках». Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности предприятия за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств показывается в разрезе движения по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год. Отчет составляют в официальной валюте РФ рублях. Однако единица измерения рублей - тысячи или миллионы - та же, что и в бухгалтерским балансе.

Отчет построен по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода.

Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Их определение дано в п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н.

В отчете о движении денежных средств отражаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

· Источником сведений для составления Отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

· 50 'Касса';

· 51 'Расчетные счета';

· 52 'Валютные счета';

· 55 'Специальные счета в банках' (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»);

· 57 'Переводы в пути'.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации форма № 4 представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

В соответствии с Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 и положением по бухгалтерскому учету 'Бухгалтерская отчетность организации' ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. № 6417-ПК указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), отчет о движении денежных средств считается формой № 4.

Анализ финансовой отчетности необходим всем субъектам хозяйственных отношений. По отчетности потенциальные акционеры и инвесторы делают выводы о возможностях получения доходов от вложений в организацию, поставщики и покупатели - оценивают стабильность коммерческих связей, выявляют способность партнера своевременно и в полной мере выполнять обязательства, потенциальные кредиторы - дают прогнозную оценку платежеспособности организации при оценке риска предоставления ей заемных средств.

Анализ финансовой отчетности проводится с целью получения достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Платежеспособность - это способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам платежными средствами, приемлемыми для кредитора, в сроки, не приводящие к принятию судебных решений по принудительному погашению обязательств.

Источниками информации для анализа денежных средств являются форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форам №4 «Отчет о движении денежных средств».

Анализ платежеспособности предприятия осуществляется путем расчета таких показателей:

· коэффициента платежеспособности (автономии),

· коэффициента финансирования,

· коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами,

· коэффициента маневренности собственного капитала.

Коэффициент платежеспособности (автономии) рассчитывается как отношение собственного капитала предприятия к итогу баланса предприятия и показывает удельный вес собственного капитала в общей сумме средств, авансированных в его деятельность.

Коэффициент финансирования рассчитывается как соотношение привлеченных и собственных средств и характеризует зависимость предприятия от привлеченных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается как отношение величины чистого оборотного капитала к величине оборотных активов предприятия и показывает обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть вложенная в оборотные средства, а какая - капитализированная. Коэффициент маневренности собственного капитала рассчитывается как отношение чистого оборотного капитала к собственному капиталу. Расчет и нормы показателей представлены в таблице 5:

Таблица 9. Показатели финансовой устойчивости

Наименование коэффициента

Способ расчета

Строка в балансе

Норма

На 01.01.09

На 31.12.09

Коэффициент автономии

Собственный капитал /итог баланса

С.490/с.700

0,4-0,6

0,78

0,73

Коэффициент финансирования

Собственный капитал/ заемный капитал

С.490/с.690

?0,5

Оптим.= 1,5

3,68

2,85

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

(Собственный капитал - внеоборотные активы)/ оборотные активы

С.(490-с.190) /с.290

Не менее 0,1

0,20

0,25

Коэффициент маневренности собственного капитала

Собственные оборотные средства / собственный капитал

(с.490-.190)

/с.490

0,2-0,5

0,07

0,12

Коэффициент финансовой устойчивости

Заемный капитал / собственный капитал

(590+с.690)

/ с.490

?1

0,27

0,35

Как видно из таблицы 9, значения коэффициентов автономии и финансирования на конец года снизились по сравнению с началом года, а значения коэффициентов обеспеченности собственными оборотными средствами, маневренности капитала и финансовой устойчивости возросли.

Величина денежных средств оценивается путем расчета периода оборота денежных средств, равного времени, на которое в среднем организация обеспечена денежными средствами:

ТДС = СОДС ? 365 / (РДС ТД + РДС ИД + РДС ФД),

Где СОДС - средний остаток денежных средств. Рассчитывается по простой средней по данным формы №1 «Бухгалтерский баланс» (строка 260), или по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» (соответствующие строки). РДС ТД, РДС ИД, РДС ФД - расход денежных средств, соответственно, по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Расчет каждого из этих показателей представляет собой этап анализа величины денежных средств. Каждый этап предполагает сопоставление показателей за исследуемый и за предыдущий период.

Формы представления данных для анализа величины денежных средств на примере ООО «Платбург» приведены в таблице 10.

Таблица 10. Расчет периодов оборота денежных средств за 2009г.

Показатель

Формула для расчета

Величина

Остаток денежных средств на начало года

Форма №1, с.260, гр.3, или Форма №4 соотв.строка, гр.3

548,00

Остаток денежных средств на конец года

Форма №1, с.260, гр.4, или форма №4 соотв.строка, гр.3

1848,00

Средний остаток денежных средств

-

1198,00

Расход денежных средств по текущей деятельности

Форма №4, соотв.строка, гр.3

320081,00

Расход денежных средств по инвестиционной деятельности

Форма №4, сумма данных по соотв.строкам, гр.3

681,00

Расход денежных средств по финансовой деятельности

Форма №4, сумма данных по соотв.строкам, гр.3

29464,00

Период оборота денежных средств (дни)

1198 ? 365 / (320081 + 681 + 29464)

1

ООО «Платбург» испытывает дефицит денежных средств, так как имеющихся денежных средств хватает в среднем на один день. За исследуемый период величина денежных средств увеличилась в 3,4 раза (1848/548), но остается недостаточной для организации.

3. Аудит кассовых операций

3.1 Методика проведения аудита кассовых операций

Согласно Федеральному закону РФ от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ 'О бухгалтерском учете', а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Цель аудита кассовых операций - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами в организации, правильности их отражения в учете, соответствие применяемой в экономическом субъекте методики учета и налогообложения операций с наличными денежными средствами требованиям нормативных документов Российской Федерации.

После заключения договора составляется план аудита, в котором наиболее полно согласовываются все направления, порядок проведения аудиторской проверки, требования к информационному обеспечению и организации работы аудитора.

При аудите кассовых операций аудитор опирается на следующие нормативные документы:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ;

· Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г;

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94-н);

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. №49);

· Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (Решение Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993г. №40);

· Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (Положение ЦБ РФ от 05.01.1998г. №14-П);

· Унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998г. №132);

· Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88);

· Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003г. №54-ФЗ;

· Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (Постановление Правительства РФ от 06.05.2008г. №359)

· Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (Постановление Правительства РФ от 23.07.2007г. №470);

· О предельном размере расчетов наличным деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя (Указание ЦБ РФ от 20.06.2007г. №1843-У);

· Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002г. №85).

При организации проведения аудиторской проверки принципиальным вопросам является обоснование соотношения предварительного этапа и основной проверки.

3.1.1 Предварительный этап

На предварительном этапе аудиторы глубоко изучают деятельность аудируемого объекта, сущность его бизнеса, стратегию развития и организацию бизнес-процессов, определяют условия проведения аудита, гарантирующий аудитору достаточный объем проверки, и ту форму работы, которую выбирает аудируемый объект. В этом случае оговаривают условия проведения аудита. Также на стадии предварительного этапа аудиторской проверки и при составлении плана определяют уровень существенности и уровень аудиторского риска. Таким образом, формируется мнение о необходимом объеме надлежащих доказательств, которые помогут аудитору получить разумную уверенность при выражении мнения о достоверности финансовой отчетности и возможности допущения непрерывной деятельности этой организации. Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику, пример которого представлен в таблице 10.

Таблица 11. Пример теста для получения предварительной информации

Вопрос

Вариант ответа

Информация или документ, который следует запросить

Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров

1. Главному бухгалтеру 2. Уполномоченному лицу

1. Образец подписи главного бухгалтера 2. Образец подписи этого лица и приказ руководителя

Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя

1. Только руководителю 2. Уполномоченному лицу

1. Образец подписи главного бухгалтера 2. Образец подписи этого лица и приказ руководителя

Ведутся ли у налогоплательщика журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

1. Да 2. Нет

Журналы регистрации кассовых ордеров

В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе

Сумма лимита

Сообщение банка об установлении лимита кассы

Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы и является ли этот документ конфиденциальным

1. Да 2. Нет

Номер и дата приказа с указанием сроков

Соблюдались ли сроки внезапных ревизий

1. Да 2. Нет

Акты ревизии кассы

Производится ли ревизия кассы при смене кассира

1. Да 2. Нет

Акты ревизии кассы

Заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности

1. Да 2. Нет

Дата договора и дата приема кассы

Соответствует ли дата заключения договора дате акта приема кассы

1. Да 2. Нет

Дата договора и дата приема кассы

Ознакомлен ли под роспись кассир с Порядком ведения кассовых операций

1. Да 2. Нет

Порядок ведения кассовых операций с датой и подписью кассира

Ведется ли на предприятии кассовая книга, оформленная должным образом

1. Да 2. Нет

Кассовая книга

Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей

1. Да 2. Нет

Журнал регистрации ведомостей

Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов

1. Да 2. Нет

Журнал учета депонентов

Ведется ли журнал выданных доверенностей

1. Да 2. Нет

Журнал выданных доверенностей

Определен ли круг лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные расходы

1. Да 2. Нет

Приказ об утверждении списка лиц

Проводит ли налогоплательщик реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличный расчет

1. Да 2. Нет

Регистры бухгалтерского учета, чеки ККТ

Имеется ли у налогоплательщика ККТ

1. Да 2. Нет

Карточки учета основных средств на ККТ и платежные документы

Зарегистрирована ли ККТ в налоговых органах

1. Да 2. Нет

Карточки регистрации ККТ в налоговых органах

Имеется ли договор с центром техобслуживания и ремонта ККТ

1. Да 2. Нет

Договор с центром техобслуживания и ремонта ККТ

Имеются ли дубликаты ключей от сейфа кассира и обеспечивается ли их хранение в соответствии с Порядком ведения кассовых операций

1. Да 2. Нет

Акт передачи опечатанного пакета с дубликатами ключей руководителю предприятия

Имеется ли несгораемый металлический сейф

1. Да 2. Нет

Наличие сейфа

Закрывается ли и опечатывается ли по окончании рабочего дня сейф печатью кассира

1. Да 2. Нет

Наблюдение и опрос персонала

Разработаны ли у налогоплательщика схемы отражения на счетах операций с денежными средствами

1. Да 2. Нет

Разработанные типовые схемы отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета

Сверяются ли данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов

1. Да 2. Нет

Учетные регистры, кассовая книга

Операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

· Главная книга;

· Баланс хозяйствующего субъекта;

· Отчет о движении денежных средств;

· Отчет о финансовых результатах и их использовании.

Основными документами, с которыми необходимо ознакомиться аудитору в ходе аудиторской проверки кассовых операций, являются

· Кассовая книга;

· Отчеты кассира;

· Приходные и расходные ордера;

· Журнал регистрации приходных кассовых ордеров;

· Журнал регистрации расходных кассовых ордеров;

· Журнал регистрации выданных доверенностей;

· Журнал регистрации депонентов;

· Журнал регистрации расчетно-платежных ведомостей;

· Авансовые отчеты;

· Оправдательные документы к авансовым отчетам.

3.1.2 Программа аудиторской проверки кассовых операций

При проведении аудиторской проверки ведется выборочная проверка операций и документов. Проверка проводится выборочно исходя из предварительного знакомства с деятельностью организации и выявления критический точек. По которым наиболее вероятно появление ошибок. В этом случае аудитор может сэкономить время на проверке традиционных, рутинных операций, постоянно повторяющихся, ошибки по которым менее вероятны.

В аудиторской практике применяется принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудиторы обязаны установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства аудиторской организацией обнаружены не были.

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности.

Согласно стандарту аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» рекомендовано использовать следующие показатели: балансовая прибыль организации, валовый объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал и общие затраты организации.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Таблица 12. Пример определения уровня существенности

Показатель

Суммовое значение показателя

Доля в %

Значение, применяемое для уровня существенности

Прибыль до налогообложения

37703

5

1885

Выручка от продаж без НДС

405087

2

8101

Валюта баланса

562294

2

11245

Капитал и резервы

415817

10

41581

Расходы

75695

2

1513

Среднее арифметическое показателей составляет:

(1885+8101+11245+41581+1513)/5=12865

Наименьшее значение отличается от среднего на

(12865-1513)/12865?100%=88,2%

Наибольшее значение отличается от среднего на

(41581-12865)/12865?100%=22,3%

При дальнейших расчетах отбрасывают наименьшее значение. Новое среднее арифметическое составит

(1885+8101+11245+41581)/4=15703

Аудиторы обязаны принимать во внимание уровень существенности: на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Непосредственно с проведением аудита связан аудиторский риск. Аудиторский риск - это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании. Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения аудитора о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности и, как следствие, составления неправильного заключения по результатам проверки. В аудиторской среде развитых западных стран считается, что уровень общего аудиторского риска, равный 5 процентам, является приемлемым. На величину аудиторского риска влияет степень знания персоналом системы бухгалтерского учета, изменений в нормативно-правовой системе, степень компьютеризации, порядок сменяемости руководства. Риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок.

Общий аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, средств контроля и риск необнаружения.

Наличие неотъемлемого риска обусловлено как характеристиками фирмы-клиента, так и условиями «окружающей среды». Которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля.

Контрольный риск связан с опасностью необнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок.

Риск необнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности невыявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля. Риск необнаружения подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур. И риск при выборке на существенность. Риск тестов на существенность выступает в качестве балансирующего показателя в формуле общего аудиторского риска.

Общий аудиторский риск = Внутрихозяйственный риск ? Контрольный риск ? Риск необнаружения (Аналитический риск ? Риск проверок на существенность).

Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск - это вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля.

Риск средств контроля - это вероятность того, что средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут обнаруживать и исправлять существенные нарушения.

Риск необнаружения - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные нарушения.

В соответствии с правилом (стандартом) «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль» под неотъемлемым риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке внутрихозяйственного риска:

· Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой работает предприятие;

· Специфические особенности деятельности данного предприятия;

· Честность руководства и бухгалтерского персонала;

· Опыт и квалификация бухгалтерского персонала;

· Возможность внешнего давления на персонал экономического субъекта в целях достижения определенных показателей;

· Возможность контроля за деятельностью экономического субъекта со стороны его собственников.

Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый риск необнаружения в своей работе и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Степень риска необнаружения определяется на основе данных о внутрихозяйственной (неотъемлемом) риске и контрольном риске с использованием таблицы 12, в которой дана схема взаимосвязи между компонентами аудиторского риска.

Таблица 13. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудиторы оценивают неотъемлемый риск

Риск средств контроля

Высокий

Средний

Низкий

При этом уровне риска необнаружения, который можно допустить, будет

Высокий

Низкий

Ниже

Средний

Средний

Ниже

Средний

Выше

Низкий

Средний

Выше

Наивысший

Уровень риска необнаружения определяет набор аудиторских процедур и возможность применения выборки на тех или иных участках аудиторской проверки.

Отдельные отмеченные аудиторами искажения могут не иметь существенного характера сами по себе. Но взятые в совокупности, отмеченные искажения вместе с предполагаемыми могут носить существенный характер.

Программа аудита кассы и кассовых операций, как правило, включает три основных этапа:

I этап - инвентаризация наличия денежных средств;

II этап - проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств;

III этап - оценка правильности списания наличных денежных средств в расход.

Вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы решается аудитором индивидуально в ходе аудиторской проверки, так как действующие нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно проводить инвентаризацию кассы в случаях, если:

1) Инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку;

2) Осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация кассы проводиться в присутствии кассира и главного бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день и вывести остаток по кассовой книге на день проверки. Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег.

Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в соответствующем акте инвентаризации. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают независимый аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки. При инвентаризации кассы необходимо проверить:

1) Наличие приказа руководителя о назначении кассира;

2) Наличие договора о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы кассира и другими сотрудниками бухгалтерии;

3) Соответствие помещения кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

При инвентаризации кассы аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы:

1) Проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы?

2) Не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит?

При аудите проводится также инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты. Как правило, наличные деньги и денежные документы должны храниться в несгораемом металлическом шкафу, который по окончании рабочего дня должен быть закрыт ключом и опечатан печатью кассира.

После инвентаризации кассы аудитор проверяет соответствие ведения кассовых операций на экономическом субъекте порядку ведения кассовых операций, утвержденному Центробанком России 22.09.1993г №40, а именно:

· Создание условий, необходимых для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк (охрана, автотранспорт и т.п.);

· Полнота и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка. При этом проводится сверка с выписками банка. В случае выявления в выписках исправлений или подчисток проводится встречная проверка в банке (либо делается письменный запрос в банк);

· Полнота оприходования других поступлений (например, плата родителей за содержание детей в детских учреждениях и т.п.). Сверка производится на основе данных, предоставленных бухгалтерией;

· Правильность оформления приходных и расходных ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

· Наличие подписей в расходных ордерах, подтверждающих получение денег. Выборочно (или в случае необходимости сплошным порядком) проверяется соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях с подписями в других документах (заявление о приеме на работу, трудовые соглашения и т.п.).

· Правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня;

· Погашение приходных кассовых документов штампом «Погашено», а в расходных - штампом «Оплачено» с указанием даты (в целях избежания возможности повторного использования денежных документов);

· Правильность подсчета итогов в платежных ведомостях;

· Правильность оформления документов при депонировании заработной платы;

· Правильность выдачи денег по доверенностям;

· Хранение дубликатов ключей от сейфов кассы, которые должны храниться в опечатанных кассиром пеналах (пакетах и т.п.) у руководителя предприятия;

· Создана ли на предприятии комиссия по проведению инвентаризации кассы и осуществляет ли она свои обязанности. При этом аудитору должен быть предоставлен соответствующий приказ руководителя и акты предыдущих инвентаризаций.

· Применяется ли ККТ при расчетах с населением, соблюден ли порядок регистрации ККТ в налоговых органах.

В плане аудиторской проверки указывается:

1) проверяемый период - 1 квартал 2010 года;

2) состав аудиторской группы: Иванов П.С., Сорокин, С.М., Байдык Т.А., Тихомиров А.Е., Константинова И.В.

3) количество человеко/часов - 160;

4) Планируемый аудиторский риск - средний;

5) Уровень существенности - 136 тысяч рублей

Таблица 14. Программа аудита проверки кассовых операций

№ п/п

Организация_________________

Проверяемый период _________

Представленные документы ____________________________

Масштаб проверки__________

Аудитор_____________________

Дата начала проверки_________

Проверяемый период_________

Дата окончания проверки__________________

Проверяемый сегмент

Аудиторские процедуры

Источник информации

Примечания

1

Наличие в кассе денежных средств, документов, отраженных в учете

Инвентаризация кассы, опрос, просмотр и сравнение документов

Кассовая книга, акты инвентаризации денежных средств, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности

2

Полнота отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов

Опрос, просмотр и сравнение документов, проверка соблюдения и организации правил совершения кассовых операций

Приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга

3

Полнота и правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов

Просмотр и сравнение документов

Приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга

4

Соблюдение порядка выдачи денег по доверенности

Просмотр доверенностей

Доверенности, приложенные к расходным кассовым ордерам или ведомостям

5

Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе

Просмотр документов

Кассовая книга, сообщение из банка о размере лимита

6

Соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами и ИП

Опрос, просмотр документов

Расходные кассовые ордера, кассовая книга

7

Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации

Просмотр документов

Договор о полной материальной ответственности

8

Применение ККТ при наличных расчетах

Просмотр книги, сравнение данных книга кассира-операциониста с данными контрольных лент и кассовой книги

Книга кассира-операциониста

9

Проведение внезапной ревизии кассы

Инвентаризация кассы, осмотр, опрос, просмотр и сравнение документов

Кассовые документы, денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50

10

Проверка оборотов и остатков по счету 50 и их соответствия данным Главной книги

Осмотр, просмотр и сравнение документов

Кассовая книга, ведомости, журналы- ордера, Главная книга

11

Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами

Осмотр, просмотр и сравнение документов

Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50, 51

12

Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данным записям в кассовой книге и учетных регистрах по счету 50.

Осмотр, просмотр и сравнение документов

Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50, 51, 76

13

Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте

Осмотр, просмотр и сравнение документов

Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50, 52, 55, 57, 71

14

Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций

Просмотр и сравнение документов

Карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету 50

14

Наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы

Просмотр и сравнение документов, опрос, проверка соблюдения установленных правил

Акты инвентаризации наличия денежных средств

3.2 Особенности аудита кассовых операций в иностранной валюте

При проверке кассовых операций с иностранной валютой следует исходить из норм валютного законодательства, разрешающих расчеты в наличной иностранной валюте в Российской Федерации. Аудиторская организация или индивидуальный аудитор руководствуются в основном следующими нормативными документами:

1) Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 22.07.2008) 'О валютном регулировании и валютном контроле' (принят ГД ФС РФ 21.11.2003);

2) Постановление Правительства РФ от 17.02.2007 N 98 'Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков';

3) 'Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях' от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 30.04.2010).

Прежде всего, снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета. Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

Согласно действующему законодательству операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Проведение расчетов в наличной иностранной валюте при осуществлении финансово - хозяйственной деятельности российских организаций может быть связано только с загранкомандировками.

В ходе аудиторской проверки аудитор проверяет:

· Полноту и своевременность оприходования валюты;

· Правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. Должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых должна быть указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

· Правильность определения курсовых разниц;

· Правильность бухгалтерского учета курсовых разниц, которые согласно действующему законодательству включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций;

К наиболее часто встречающимся ошибкам относят:

1) отсутствие оправдательных первичных бухгалтерских документов, подтверждающих целесообразность и необходимость использования наличных денежных средств;

2) неоприходование наличных денежных средств, поступивших из банка по чеку;

3) излишнее списание наличных денежных средств с использованием недооформленных документов и расписок;

4) расчеты суммами, превышающими лимит кассы;

5) расчеты наличными денежными средствами с юридическими лицами суммами, превышающими предельно допустимые нормы;

6) расчеты наличными с физическими лицами без использования контрольно-кассовых аппаратов;

7) полное или частичное отсутствие отчетов кассира;

8) нерегулярное ведение кассовой книги.

9) При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте прежде всего снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе.

10) В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета. Затем проверяется полнота оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах. При проверке кассовых операций следует исходить из норм валютного законодательства, разрешающих расчеты в наличной иностранной валюте в Российской Федерации. Проведение расчетов в наличной иностранной валюте при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности российских организаций может быть связано только с загранкомандировками. Расчеты в наличной иностранной валюте не входят в перечень текущих валютных операций, содержащийся в Законе Российской Федерации от 9.10.92 г. N 3615-1 'О валютном регулировании и валютном контроле' (с последующими изменениями и дополнениями). Поскольку этот перечень является закрытым, такие расчеты следует относить к разряду капитальных операций, порядок осуществления которых в соответствии с данным Законом устанавливается Банком России. Положением 'О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов', утвержденным Банком России 25.06.97 г. N 62 (далее - Положение N 62), предусмотрена возможность выдачи организациям наличной иностранной валюты для оплаты расходов по загранкомандировкам. Наличная валюта может быть выдана организации с ее текущего валютного счета из средств, полученных ею в результате осуществления хозяйственной деятельности.

11) Валютное законодательство Российской Федерации разрешает организациям приобретать иностранную валюту для оплаты командировочных расходов на внутреннем валютном рынке (Инструкция Банка России от 29.06.92 г. № 7 с последующими изменениями и дополнениями). В этом случае купленная валюта согласно указанию Банка России от 20.10.98 г. №383-У (в ред. от 21.06.2000 г.) 'О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации' зачисляется на специальный транзитный валютный счет организации и должна быть использована на заявленные цели в течение 7 календарных дней. В пределах этого срока организация может получить наличную валюту для выдачи авансов работникам, выезжающим в загранкомандировки. Не использованная в течение указанного срока валюта подлежит обратной продаже.

3.3 Аудиторское заключение

По итогам аудиторской проверки готовится заключительный документ, в котором аудитор формулирует свое мнение о состоянии бухгалтерского учета, достоверности отчетности, правильности постановки учета.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Оно имеет стандартную форму и включает обязательно: наименование, адресата, сведения об аудиторской организации, которая проводит аудит. Сведения об аудируемом лице содержат вводную часть, часть, описывающую объем аудита, ту часть, которая содержит мнение аудитора, указывают дату составления аудиторского заключения и подписи ответственных лиц, прежде всего подпись руководителя аудиторской группы и руководителя фирмы.

Аудиторское заключение должно в обязательном порядке иметь наименование «Аудиторское заключение», должно быть адресовано лицу, которое предусмотрено законодательством Российской Федерации и договором на проведение аудита, как правило, собственникам, акционерам или совету директоров. Также в аудиторском заключении содержится перечень проверяемой отчетности и обязательно заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство проверяемого лица.

При оценке объемов аудита показывается, какие аудитор выполнил процедуры, которые необходимы в конкретных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности для оценки достоверности отчетности.

Аудиторское заключение содержит заявление о том, что аудит был спланирован и проведен в целях обеспечения разумной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Подписывается аудиторское заключение руководителем аудиторской группы и руководителем аудиторской фирмы, и скрепляется печатью. В случае, если аудит проводил индивидуальный предприниматель, аудиторское заключение подписывается только этим аудитором.

К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается отчетность организации, которая прошла аудит и в отношении которой выражается мнение аудитора. Все материалы, включая и аудиторское заключение, представляют собой пакет документов, которые представляются по результатам проверки.

В зависимости от состояния и организации бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности аудиторы могут дать либо безоговорочно положительное, либо модифицированное аудиторское заключение. Последнее может быть отрицательным с отказом от выражения мнения и с оговоркой. При этом важно, что при оговорке могут быть отмечены факторы, которые не влияют на оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Безоговорочно положительное заключение характеризует финансовую отчетность как полностью достоверную и дающую полное представление о финансовом положении результатов деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета. Пример безоговорочно положительного заключения дан в стандарте №6, который регламентирует состав безусловно положительного аудиторского заключения. Все остальные виды аудиторского заключения являются модифицированными.

Если аудитор выражает мнение с оговоркой, он четко описывает все причины. Вследствие которых такая оговорка делается, дает количественную оценку возможного влияния на финансовую бухгалтерскую отчетность тех позиций, которые, на его взгляд, являются неадекватными требованиями для полного и достоверного отражения результатов финансовой деятельности и имущественного состояния предприятия. Как правило, такая информация излагается в отдельной части, которая предшествует выражению мнения.

Отрицательное мнение аудитор выражает, как правило, только в случае существенных разногласий с руководством аудируемого лица в отношении постановки бухгалтерского учета, выбора ученой политики и его применения, что приводит к существенным искажениям отчетности.

При подготовке модифицированного аудиторского заключения аудитор может выделить те факторы, которые не влияют на аудиторское мнение, но описываются в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей в какой-либо сложившейся ситуации в данном субъекте хозяйствования и раскрытия финансовой бухгалтерской информации. Кроме того такое заключение может содержать и те факторы, которые влияют на аудиторское мнение и не позволяют ему дать безусловно положительное аудиторское мнение. Но не являются столь существенными, чтобы отказаться от выражения мнения или дать отрицательное аудиторское заключение.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и. следовательно, иметь должную степень уверенности для выражения мнения о достоверности отчетности.

В пункте 1 статьи 11 Закона об аудиторской деятельности отмечено, что заведомо ложное аудиторское заключение - это такое заключение, которое составлено без проведения аудиторской проверки или составлено по результатам такой проверки, явно противоречащей содержанию документов, представленных для аудиторской проверки. При составлении такого заключения аудитор может быть лишен лицензии, руководитель аудиторской организации, аудиторы могут быть привлечены к уголовной ответственности.

При выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудиторская организация рассматривает всю совокупность факторов, которые оказывают или способны оказать влияние на возможность субъекта продолжать свою деятельность.

При проведении аудита кассовых операций на ООО «Платбург» существенных замечаний по документальному оформлению кассовых операций, соответствию учета денежных средств Законодательству РФ не было. Однако выявлено, что отсутствует договор о полной материальной ответственности с кассиром, о чем сообщили руководству предприятия. Если с работником не заключен договор о полной материальной ответственности, то за нанесенный организации прямой ущерб с него нельзя будет взыскать сумму, превышающую его средний месячный заработок (ст.243 ТК РФ). Вследствие отсутствия ошибок и нарушений в ведении бухгалтерского учета, способных повлиять на достоверность финансовой отчетности, аудиторская компания составила модифицированное аудиторское заключение, в котором указала отсутствие договора о материальной ответственности с кассиром.

Заключение

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

В данной работе были рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и аудита кассовых операций, поступления и выбытия денежных документов, валютных кассовых операций.

В первой главе было рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета поступлений и выбытия наличных денежных средств и денежных документов, наличной иностранной валюты.

Во второй главе дипломной работы была рассмотрена схема работы предприятия ООО «Платбург», отражающая специфику данной деятельности. Особенность деятельности состоит в том, что ООО «Платбург» является предприятием-агентом, принимающим платежи от населения, посредником между клиентами - физическими лицами и конечными поставщиками-дистрибьюторами, операторами сотовой и интернет связи. Также во второй главе приводится анализ показателей финансовой устойчивости и величины денежных средств. Анализ показал, что ООО «Платбург» испытывает дефицит денежных средств. Предприятию стоит пересмотреть управление денежными средствами.

В последней главе была приведена методика проведения аудита кассовых операций и представлены примеры плана и программы аудита, необходимых для проведения проверки на практике. Для данного предприятия характерно большое движение денежных средств через кассу, но следует отметить, что нарушений в ведении кассовых операций замечено не было. Но, нем не менее предприятию стоит незамедлительно заключить договор о полной материальной ответственности с кассиром, Если с работником не будет заключен договор о полной материальной ответственности, то за нанесенный организации прямой ущерб с него нельзя будет взыскать сумму, превышающую его средний месячный заработок (ст. ст.243 ТК РФ). Однако стоит знать, что если ущерб организации будет причинен преступными действиями работника (при наличии приговора суда) или хотя бы его умышленными действиями (также доказывается в судебном порядке), то на него также может быть возложена полная материальная ответственность.

При отсутствии договора суд (если нет весомых доказательств умысла работника) отказывает в удовлетворении иска предприятия о взыскании сумм недостач с работника. В связи с этим отнести сумму понесенных убытков на финансовый результат с одновременным уменьшением налогооблагаемой прибыли организация будет не вправе.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (с изменениями от 09.03.2010г.). Федеральный закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (с изменениями от 19.05.2010г.). Федеральный закон от 19.07.2000г. №117-ФЗ.

3. Кодекс РФ об административных нарушениях. Федеральный закон от 30.12.2001г. №195-ФЗ.

4. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

5. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации №40, утвержденный решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993г;

6. Приказ Министерства Финансов РФ №34-н от 29.07.1998г. (с изменениями от 24.03.00) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

7. Письмо Департамента регулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 17.02.1994г.№14-4-35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

8. Письмо Центрального банка Российской Федерации «По вопросам упорядочения налично-денежного обращения» от 28.01.1997г. №14-4/80;

9. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998г. №14-П, утвержденный советом директоров Банка России 19.12.1998г, протокол №47;

10. План счетов бухгалтерского учета, введенный в действие Приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.00г. № 94н.

11. Аснин Л.М. Основы аудита: конспект лекций. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. -с.112-118;

12. Грищенко А.В. Аудит кассовых операций // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008.

13. Каморджанова Н.А., Карташова Н.В. Бухгалтерский учет. 6-е изд. - СПб: Питер, 2009. -с.214-220;

14. Касьянова Г.Ю. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве. - М: АБАК, 2009. - с.17-49;

15. Мельник М.В, Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. и др., Аудит, М, Форум, 2008г.

16. Мухарева Н.А., Коноплянник Т.М. Основы аудита. - СПб: СПбГИЭУ, 2007. - с.42-69;

17. Стяжкиной Т.А. Кассовые операции. - М: Экзамен, 2009. - с.54-62;

18. Черненко А.Ф., Башарина А.В. Анализ финансовой отчетности. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - с.104-114, с.-160-178;

19. Методические указания по выполнению дипломной работы. -Спб: СПбГИЭУ, 2009.

ref.by 2006—2024
contextus@mail.ru