Учет и аудит доходов и расходов на предприятии

/

4

Содержание

Введение

1. Теоретико-методологические основы доходов и расходов организации

1.1 Экономическое значение и сущность доходов

1.2 Понятие о расходах, их характеристика и классификация

1.3 Признание доходов и расходов в бухгалтерском учете

2. Организационно-экономическая характеристика ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС-1

2.1 Основные положения, сфера деятельности, структура предприятия

2.2 Учетная политика ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС-1

2.3 Учет доходов и расходов предприятия

3. Аудиторская проверка и анализ доходов и расходов предприятия

3.1 Теоретические аспекты аудита

3.2 Аудиторская проверка ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС-1

3.3 Анализ доходов и расходов предприятия

Заключение

Приложение

Введение

Рыночная экономика ориентирует организацию на удовлетворение спроса и потребностей рынка, на запросы конкретных потребителей и организацию производства только тех видов продукции, которые пользуются спросом и могут принести организации необходимую для развития прибыль. Любое предприятие или организация, независимо от формы собственности (частной или государственной) в процессе осуществления своей деятельности получает определенные доходы.

Рынок характерен постоянным стремлением к повышению эффективности производства, предполагает свободу принятия решений теми, кто несет ответственность за конечные результаты деятельности организации и ее подразделений; требует постоянных корректировок целей и плановых программ организации в зависимости от состояния рынка. Для этого нужна особая система управления, характерная для рыночных условий, учитывающая приоритеты, специфику и менталитет Республики Казахстан.

И теория, и практика убеждают, что успеха на рынке добиться невозможно без эффективного и целенаправленного управления всеми процессами, связанными с функционированием предприятия в рыночных условиях. Одним из таких процессов является процесс формирования доходов и расходов предприятия.

Самая большая ошибка многих казахстанских предпринимателей заключается в недооценке ими учета и управления потоками доходов и расходов на предприятии. Именно в движении этих потоков и концентрируется, реальный результат предпринимательской активности и скрыты те возможности повышения результативности бизнеса, поиск которых ведет предприниматель. Таким образом, проблема овладения всеми секретами учета и управления доходами и расходами организации - это вопрос жизни и смерти бизнеса, особенно в специфических условиях казахстанского рынка.

В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен. Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает сферу бизнеса, формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности. Классификация доходов и расходов и их учет позволяет планировать прибыль и регулировать ее количество. В условиях рынка получение прибыли является непосредственной целью производства субъекта хозяйствования. Реализация данной цели возможна только в том случае, если субъект хозяйствования производит продукцию (работы, услуги), которая по своим потребительским свойствам соответствуют потребностям общества. Обществу нужны не денежные эквиваленты, а конкретные товарно-материальные ценности. Получение выручки за произведенную и реализованную продукцию еще не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию. Выручка представляет собой сумму дохода, получаемого фирмой от продажи определенного количества блага, а затраты показывают совокупность фактических расходов на осуществление уставной деятельности. Когда выручка превышает затраты, тогда финансовый, результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты - прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки - это область критического риска, что ставит хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств организации производства, управления и сбыта продукции.

Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и цели общества - удовлетворение общественных потребностей. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

Прибыль представляет собой произведенный и обязательно реализованный прибавочный продукт. Она создается на всех стадиях воспроизводственного цикла, но свою специфическую форму получает на стадии реализации. Прибыль является основной формой чистого дохода (наряду с акцизами и НДС).

Тему данной дипломной работы считаю достаточно актуальной, так как в условиях экономической и юридической самостоятельности субъект хозяйствования постоянно сталкивается с показателями доходов и расходов, образующимся в результате его функционирования, возникает необходимость постоянного соизмерения доходов и расходов с тем, чтобы определить прибыль или убыток по результатам деятельности.

Актуальностью темы дипломной работы «учет доходов и расходов», является роль учета доходов и расходов в формировании финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

В процессе своей деятельности предприятия несут расходы с целью получения доходов. Доходы, полученные от деятельности хозяйствующих субъектов, подлежат налогообложению. Неправильное отражение доходов и расходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению налогового законодательства. В результате неправильных налоговых исчислений, хозяйствующие субъекты несут незапланированные потери в виде штрафов, пени налагаемых налоговыми органами. Поэтому бухгалтеру необходимо правильно отражать по методу начисления доходы и расходы, возникающие в результате финансово- хозяйственной деятельности субъекта.

Тема дипломной работы является глубоким изучением, так как текущие доходы и расходы оказывают влияние на конечный финансовый результат деятельности субъекта. Поэтому необходимо знать правила учета доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством.

Предметом нашего исследования является изучение понятий о доходах и расходах, их начислений с финансовой и налоговой точки зрения и теоретико-методологические и прикладные проблемы организации учета доходов и расходов в организации.

Основные аспекты дипломной работы рассмотрены на основе налогового законодательства Республики Казахстан.

Целью данного исследования является доказательство влияния текущих доходов и расходов на финансовое состояние хозяйствующих субъектов и правила соблюдения налогового законодательства, а также изучение теоретических основ учета доходов и расходов, их формирование, фактическое состояние и пути эффективного использования

Объектом исследования являются: доходы и расходы организации и ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС-1.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач :

1. раскрыть сущность и содержание доходов и расходов организации и исследовать их основные принципы классификации;

2. рассмотреть принципы учета доходов и расходов предприятия;

3. рассмотреть бухгалтерский учет доходов, расходов на предприятии;

4. На основе соизмерения доходов и расходов организации оценить фактическое состояние деятельности предприятия ТОО « АлматыЭнергоСбыт » РОЭС-1.

5. исследовать необходимость, цели и задачи учета и аудита доходов и расходов;

6. Провести аудит и анализ доходов и расходов предприятия.

В первой главе описывается экономическая сущность, состав, классификация доходов и расходов.

Во второй главе описывается ведение учета доходов и расходов на предприятии.

В третьей главе описывается аудит и анализ доходов и расходов предприятия.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, приложения и литературного списка.

Теоретико-методологической базой для написания данной дипломной работы послужили труды отечественных ученых Радостовца В.К., Дюсембаева А.Б., Дюсембаев К.Ш. , Поповой Л.А., Нурсеитова Э.О., Торшаевой Ш.М. и зарубежных ученых Терехова В.А., Шеремет А.Д., а также различные нормативно-правовые акты Республики Казахстан.

I. Теоретико-методологические основы доходов и расходов организации

1.1 Экономическое значение и сущность доходов

В самой общей форме доход можно определить как прибыль, которая выступает в виде прироста капитала. В разных сферах экономики - в производстве, торговле и банковском деле - доход образуется не одинаково.

В первую очередь выясним понятие дохода и выявим, как он образуется на предприятиях, занимающихся выпуском готовой продукции.

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Доходы, полученные от основной и не основной деятельности, составляют совокупный доход предприятия.

На производственном предприятии процесс образования дохода проходит в два этапа:

ь Первый этап - доход образуется при создании новой стоимости. Однако нельзя не заметить, что производственная форма прибыли (доход, заключенный во вновь созданных товарах) предстает в ее потенциальном виде. Доход может быть получен предприятием только после реализации товаров на рынке;

ь Второй этап - созданный в процессе производства, доход окончательно выявляется после купли - продажи производственной продукции, в ходе которой реализуется вся товарная стоимость.

Прибыль как форма реализованной стоимости полностью завершает весь процесс формирования дохода производственного предприятия.

Рассмотрим подробно второй этап образования доходов. Как известно, в большинстве случаев крупные предприятия, действующие в сфере производства, создают товары в массовом масштабе. Затем, как правило, они продают свою продукцию торговым посредникам оптом (крупными партиями) по определенной оптовой цене.

Предприятие - изготовитель получает доход, если оптовая цена изделия выше себестоимости товара - затрат на его производство.

Следовательно, доход производителя (Дп) - это разница между оптовой ценой и себестоимостью продукции:

Дп = Ц - С

Дп - доход предприятия-производителя;

Ц - цена изделия;

С - затраты на производство (себестоимость).

Отсюда следует вывод: доход, получаемый с каждой единицы продукции зависит от двух основных факторов: уровня себестоимости продукции и уровня оптовых цен.

Прежде всего, в данном случае, важно заметить отличие себестоимости от стоимости товара. Стоимость товара включает в себя стоимость затраченных средств производства и добавленную стоимость. В свою очередь, добавленная стоимость распадается на заработную плату и валовой доход. Схематично это можно представить в виде рисунка (см. рис.1)

Рисунок 1. Структура валового дохода

Уровень цен, влияющий на величину дохода представляет собой пять возможных вариантов в соотношении цен, стоимости и себестоимости изделий.

/

4

Рисунок 2. Соотношение цен и стоимости изделий

Так обстоит дело с доходом, полученном в расчете на одно изделие. Между тем предприятие в большей мере интересует вся масса - абсолютная величина - валового дохода, полученного от продажи всех товаров.

При расчете валового дохода прежде всего определяется сумма продаж (денежный доход от реализации всех товаров, произведенных за определенный период). Эта сумма может быть определена путем умножения средней цены за изделие на общее количество проданных благ.

Масса валового дохода - это разница между суммой продаж и совокупными издержками производства (или себестоимостью всех товаров).

Предприятие ТОО «АлматыЭнергоСбыт» занимается поставкой и подачей электроэнергии. Цена за 1 метр кабеля составляет 500 тенге. За год было произведено и продано 25 000 единиц данного товара. Сумма продаж составила 500 * 25 000 = 12 500 000 тенге. Совокупная же себестоимость данного товара - 10 100 000 тенге. Следовательно, валовой доход ТОО «АлматыЭнергоСбыт» составит 2 400 000 тенге (12 500 000 - 10 100 000).

Предприятие, производящее любой товар, получает валовой доход не сразу, не с момента начала продажи изготовленных благ. Напротив, предприятие первоначально несет значительные косвенные, или условно-постоянные расходы. К этим постоянным расходам по мере увеличения выпуска продукции добавляются прямые, или переменные, затраты. В итоге все время нарастают совокупные издержки - сумма постоянных и переменных расходов.

После того как за намеченный период получена вся масса валового дохода, в полной мере развертывается процесс его распределения.

Многие считают, что весь доход идет в частную собственность учредителя предприятия и расходуется им на личные нужды, но это верно лишь в небольшой мере. Распределение дохода осуществляется по следующей схеме:

Распределение валового дохода

Рисунок 3

Из валового дохода, прежде всего, вычитаются суммы, уходящие на сторону. Сюда относится арендная плата, а так же процент за заемные денежные средства. Кроме того, предприятие вносит налоги в бюджет государства и местных органов власти, вкладывает средства в благотворительные и иные фонды. Оставшаяся часть средств образует чистый доход. Он используется на производственные и социальные потребности предприятия, в том числе на накопления (расширение производства), на охрану окружающей среды, подготовку кадров, социальные потребности работников предприятия и другие цели.

Наконец, из чистой прибыли учредитель предприятия получает причитающийся лично ему предпринимательский доход.

При сложившемся в современных условиях распределении валового дохода с увеличением его размера приумножается собственность предпринимателей и государства. Так же появляется возможность увеличить доход, идущий в личное потребление не только работников каждого предприятия, но и других членов общества, получающих общественные блага и разного рода пособия от государства и предприятий.

Виды доходов и их характеристика:

1.-Доход от реализации продукции и оказания услуг, здесь отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг;

2.-Доход от финансирования, предназначен для учета дохода от финансирования;

3.-Доходы по вознаграждениям, здесь отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам, например, депозитам, предоставленным займам;

4.-Доходы по дивидендам, где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам;

5.-Доходы от финансовой аренды, где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в финансовую аренду активам;

6.-Доходы от операций с инвестициями в недвижимость, где отражаются операции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания или их части), находящейся в распоряжении (владельца или арендатора по договору аренды) с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого;

7.-Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов, где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве дохода;

8.-Доходы от выбытия активов, здесь отражаются операции связанные с получением доходов от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов;

9.-Доходы от безвозмездно полученных активов, где отражаются операции, связанные с безвозмездным получением активов;

10.-Доходы от государственных субсидий, где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий;

11.-Доходы от восстановления убытка от обесценения, здесь отражаются операции, связанные с восстановлением убытка от обесценения активов, признаваемого в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям стандартов финансовой отчетности;

12.-Доходы от курсовой разницы, где отражаются операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют. Курсовые разницы, возникающие при погашении монетарных статей или при представлении в отчетности монетарных статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем периоде или представлены в предшествующих финансовых отчетах, признаются в качестве дохода или расхода в периоде их возникновения, за исключением курсовых разниц в зарубежную деятельность;

13.-Доходы от операционной аренды, здесь отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам;

14.-Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов, где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов;

15.-Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью, здесь отражаются операции, связанные с получением доходов от реализованных активов или расчетов по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью;

Метод представляет собой способ подхода к изучению реальной действительности, способ исследования явлений природы и общества, путь научного познания к установлению истины.

Метод - это инструмент для решения задач стоящих перед той или иной областью знаний.

В Казахстане одним из общеизвестных методов расчета доходов является «метод начислений». Согласно данному методу независимо от времени оплаты доходы, и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества. Международная, а теперь и казахстанская, практика применения данного метода доказывает, что они действительно отражают фактическое состояние предприятий и организаций и ограниченно соответствуют основополагающим принципам бухгалтерского учета:

- Принципу имущественной обособленности;

- Принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При таком подходе в учете формируется достоверная информация о финансовом состоянии предприятия, поскольку на балансе предприятия отражается именно то имущество, которое принадлежит ему на праве собственности, и именно до тех пор, пока право собственности не утрачивается.

Помимо этого, следует уточнить все гарантированные условия для признания дохода, которые во многом определяет разновидность отрасли, процессы, связанные с получением прибыли, а так же методы расчетов. В частности, в мировой практике существуют нижеследующие методы.

Таблица 1 . Методы расчетов * - Дюсембаева А. Б

По окончании каждого отчетного периода необходимо проводить соотношение доходов и расходов.

Задачи учета доходов

Основная функция бухгалтерского учета состоит в обеспечении информацией о результатах деятельности хозяйствующего субъекта за любой данный период времени. Такая информация обычно выражается величиной дохода или убытка, показанной в соответствующем отчете. Доход определяет результаты деятельности как экономические успехи представляющего отчетность субъекта в приобретении ресурсов, эффективности их использования для достижения поставленных целей. Основные финансовые показатели результатов деятельности хозяйствующего субъекта отражаются в отчете о доходах и расходах, элементами которого являются доходы и расходы.

Определение чистого дохода - неотъемлемая составная часть учетного процесса. Доход часто используется как база для расчета налога на доход, как показатель результатов хозяйственной деятельности фирмы, как критерий определения дивидендных выплат, как определяющий фактор при установлении уровня заработной платы и вознаграждения администрации.

Бухгалтерский учет занимается сбором и представлением информации об экономической деятельности. Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного и взаимосвязанного наблюдения, измерения, регистрации и передачи информации о хозяйствующем субъекте с целью контроля и управления. Эта информация дает возможность пользователям «принимать обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов при управлении хозяйственной деятельностью фирмы».

Данные бухгалтерского учета служат для наблюдения и контроля за работой, как отдельных предприятий, так и группы предприятий, входящих в состав одной отрасли. Исходя из этого, можно сформулировать основные задачи бухгалтерского учета.

Общими задачами бухгалтерского учета являются:

- обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц, полной и достоверной информацией о его хозяйственной деятельности;

- обеспечение информацией, необходимой государственным органам для контроля за соблюдением законодательных актов Республики Казахстан и осуществлением хозяйственной деятельности.

Задачами бухгалтерского учета доходов на предприятии являются:

- правильное отнесение доходов к категориям: доходы от основной и неосновной деятельности;

- правильная постановка учета доходов по категориям (доходы от основной и неосновной деятельности);

- правильная постановка учета доходов будущих периодов;

- правильная постановка учета нераспределенного дохода (отчетного года и предыдущих лет);

- правильная постановка учета итогового дохода;

- налаженный механизм контрактации, который должен предусматривать описание в каждом контракте (договоре) по продажам и покупкам момент перехода права собственности, условия погашения транспортно-заготовительных расходов и момент отсчета погашения этих расходов на продаваемый товар;

- контроль за правильным расходованием чистого дохода, остающегося в распоряжении предприятия после погашения всех обязательств перед бюджетом;

- точное определение результатов от ликвидации, реализации долгосрочных активов, товарно - материальных ценностей;

- правильное определение сумм корпоративного подоходного налога.

Так же одной из основных задач бухгалтерского учета доходов на предприятии является осуществление контрольных функций учета в правильном определении и отнесении дохода, правильном и рациональном использовании всех активов организации. Осуществление указанных контрольных функций бухгалтерского учета доходов в этой области является одной из основных обязанностей главного бухгалтера, которая выполняется совместно с другими подразделениями.

Правильное и рациональное использование активов организации во многом зависит от качества первичной документации по покупкам и продажам товарно - материальных ценностей. Поэтому следующей задачей бухгалтерского учета доходов является обеспечение строгого контроля за правильностью составления и своевременностью поступления в бухгалтерию документации, служащей основанием для определения доходов. Отсюда вытекает следующая задача учета доходов: точное исчисление доходов, к какой категории они относятся, в результате чего формируются.

Важной задачей учета доходов, непосредственно связанной с предыдущей является, правильное и своевременное обеспечение информацией о деятельности хозяйствующего субъекта, которая обычно выражается величиной дохода. Наряду с выполнением этой задачи бухгалтерия организации обязана обеспечить точный и своевременный расчет с бюджетом по погашениям расходов и других обязательств, по уплате сумм налогов; с торговыми организациями - по очередным платежам за товары. Эти суммы должны быть своевременно перечислены соответствующим организациям и лицам, в пользу которых они были удержаны.

1.2 Понятие о расходах, их характеристика и классификация

Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

«Расходы организации» впервые определено для целей бухгалтерского учета понятие «расходы». Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Р.К.

Согласно данного Положения, расходы предприятия дифференцируются следующим образом:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).

Для целей Положения «Расходы организации» не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

Исходя из экономического содержания все денежные затраты организации можно разделить на три самостоятельные группы:

- расходы, связанные с извлечением прибыли;

- расходы, не связанные с извлечением прибыли;

- принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, на выполнение работ и услуг, затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.

Расходы, связанные с извлечением прибыли и определяющие себестоимость продукции (работ, услуг), состоят из стоимости материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов), затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и прочих затрат.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, состоят из средств, направленных на потребление владельцев предприятия, благотворительные и гуманитарные цели, отчислений в негосударственные страховые и пенсионные фонды, социальную сферу и т.п

К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п.

Классификация расходов организации по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции

- затраты на подготовку к производству продукции;

- затраты по обслуживанию основного производственного процесса;

- затраты на управление производством;

- затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия;

- затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

- затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;

- налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с законодательством;

- коммерческие и управленческие расходы.

1. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

2. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

3. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

- Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

- Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

- Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме, или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, аналогичных активов. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

? Расходы по обычным видам деятельности группируют:

1. по месту их возникновения,

2. видам продукции (работ, услуг),

3. видам расходов,

4. экономической роли в процессе производства,

5. по составу,

6. способу включения в себестоимость продукции,

7. периодичности,

8. участию в процессе производства,

9. отношению к объему производства,

10. составу производственной себестоимости и по эффективности.

? По месту возникновения расходы группируют:

1. по производствам,

2. цехам,

3. участкам и другим структурным подразделениям организации.

Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

? По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

? По видам расходов затраты группируют:

1. по элементам затрат

2. статьям калькуляции.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Группировка расходов по экономическим элементам

ь При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

ь Элементы «Материальные затраты» отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

- природного сырья - отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;

- топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организация, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается себестоимость возвратных отходов.

Элементы «Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основному производственному персоналу предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексации доходов, компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также зарплату на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Элементы «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным Правительством нормам в пользу органов государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования. Величина отчислений исчисляется от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».

Элементы «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части.

Элементы «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным Кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, амортизацию нематериальных активов, отчисления в ремонтный фонд а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции и не вошедшие в выше рассмотренные элементы.

Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

Группировка расходов по статьям калькуляции

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции.

Если группировка затрат по экономическим элементам позволяет выявить отдельные виды затрат за отчетный период безотносительно к тому, закончено ли производство продукции или нет, то группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.

Классификация затрат по статьям калькуляции показывает на какие цели произведены расходы. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями и инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

Рассмотрим типовые статьи калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы;

3) топливо и энергия на технологические цели;

4) основная заработная плата производственных рабочих;

5) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6) расходы на освоение и подготовку производства;

7) общепроизводственные расходы:

- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

- цеховые расходы

8) общехозяйственные расходы;

9) коммерческие расходы.

Первые семь статей образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общехозяйственные расходы составляют производственную себестоимость. Все девять статей образуют полную себестоимость реализуемой продукции.

Группировка расходов по иным признакам

При определении затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом выделяют классификацию по экономической роли в процессе производства:

- основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, услуг), в частности затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработная плата производственных рабочих и т.д.,

- накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производства - цеховые, общезаводские, коммерческие, потери от брака.

Накладные расходы при калькулировании себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость, как правило, методом косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю (заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования и т.д.).

По изменяемости в зависимости от объемов производства:

- затраты, которые изменяются (увеличиваются или уменьшаются) пропорционально изменению объема продукции, называются условно-переменными

- затраты, которые остаются неизменными и величина их прямо не связана с ростом или сокращением выработки продукции (выполнения работ, оказания услуг), называют условно-постоянными. Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от объема производства продукции.

К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции (по способу отнесения затрат на производство)

- прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работы, услуги)

- косвенные, которые связаны с производством многих изделий. Как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

По периодичности возникновения (по календарным периодам):

- текущие - расходы, имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов

- единовременные - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском нового производства.

По составу различают:

- одноэлементные расходы (состоят из одного вида затрат)

- комплексные (состоят из нескольких видов затрат)

По участию в процессе производства затраты делят на:

- производственные (все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость)

- коммерческие (связаны с реализацией продукции покупателям).

Производственные и коммерческие (внепроизводственные) расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

В зависимости от изменения объема производства и реализации:

- постоянные расходы

- переменные расходы - расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции

Классификация прочих расходов организации

Прочими расходами являются расходы, не связанные с основным видом деятельности (операционные):

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

В состав вне реализационных расходов входят:

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

* возмещение причиненных организацией убытков;

* убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок

исковой давности;

* курсовые разницы;

* суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и прочие расходы, не связанные с основным видом деятельности организации.

Прочими расходами также являются чрезвычайные расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Классификация расходов организации для целей налогообложения

Состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции;

- вне реализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

В качестве вне реализационных расходов признаются расходы трех видов:

ь расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально для их осуществления (курсовые разницы, суммовые разницы и иные расходы по приобретению основных средств, выявленные после их принятия к учету и др.);

ь расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или даже к противоположному ожидаемому результату - убытки (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность и др.);

ь благотворительные и социальные расходы (на проведение спортивных мероприятий, на содержание пунктов общественного питания, медицинских кабинетов и т.п.).

Действующие в настоящее время в РК нормативные акты содержат несколько различных классификаций расходов организации, однако каким-то образом формализовать и систематизировать эти классификации не всегда просто, поскольку при нормотворчестве обычно ставятся несколько иные задачи. В то же время такие классификации, представленные в виде своеобразных комментариев к нормативным актам, могут существенно облегчить работу финансиста, бухгалтера и аудитора.

Ниже представлена налоговая классификация расходов, а также некоторых других нормативных актов. Данная классификация является универсальной для расходов. Наиболее общим признаком подразделения расходов на категории является характер налогообложения соответствующей им прибыли.

По данному признаку все расходы организаций можно разделить на шесть категорий.

ь В первую категорию входят расходы по видам деятельности, освобожденным от обложения налогом на прибыль организаций.

ь Ко второй категории относятся расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

ь К третьей категории относятся расходы, формирующие налоговую базу, облагаемую по ставкам, отличным от основной ставки.

ь К пятой категории относятся расходы организаций, для которых НК РК установлен особый порядок налогообложения прибыли.

ь К шестой категории относятся доходы и расходы, которые можно назвать обычными или нормальными. Для них не предусмотрено каких-либо исключительных особенностей с точки зрения налогообложения прибыли.

1.3 Признание доходов и расходов в бухгалтерском учете

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в «Отчете о прибылях и убытках»:

- с учетом непосредственной связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы могут не показываться в «Отчете о прибылях и убытках» развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов ).

Оценка, признание и раскрытие дохода.

Доходы оцениваются по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению.

Стоимость реализации определяется соглашением между продавцом и покупателем.

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями деятельности предприятия, признаются одновременно, при соблюдении следующих условий:

- Сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

- Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены предприятием;

При обмене идентичных товаров доход по сделке не признается. При обмене на неидентичные товары доход признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров. Если стоимость реализации полученных товаров не подлежит достоверной оценке, доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров.

Доход от реализации товаров признается при соблюдении данных условий, а так же при передаче предприятия покупателю права собственности, оценка с большей степенью достоверности.

Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.

Чтобы лучше понять операции по признанию и раскрытию дохода предприятия нужно провести их разграничение, т.е. классифицировать следующим образом.

- По характеру образования:

1. Первичные доходы - не имеют расчетную природу (выручка от реализации, доходы от полученных процентов, доходы от финансовых вложений);

2. Вторичные доходы - служат в качестве корректировки стоимости (изменения в составе запасов, до оценка основных средств).

- По областям возникновения

1. Доходы от основной деятельности, относящиеся к отчетному периоду;

2. Доходы от неосновной деятельности, не относящиеся к отчетному периоду;

3. Доходы от обычной деятельности, относящиеся к отчетному периоду.

- В зависимости от источника образования

1. Активные: доходы от предпринимательской деятельности, доходы от трудовой деятельности, доходы от недвижимости, земли;

2. Пассивные: неосязаемые и осязаемые доходы.

- В зависимости от реализации

1. Операционные доходы (арендная плата, суммы дивидендов по акциям);

2. Чрезвычайные доходы (поступление вследствие ЧП);

3. Необычные и редкие доходы (конкретные статьи затрат раскрытые в пояснительных записках, неуплата налога);

4. Прочие доходы (штрафы, курсовые разницы).

В мировой практике существуют различные экономические принципы подразделения доходов, на основе которых составляется отчетность о прибылях. В частности, к таковым, наряду с уже отмеченными относятся:

- принцип расчета финансового результата методом брутто, т.е. не допускается взаимозачет статей доходов и расходов;

-принцип подразделения доходов и расходов по видам и областям возникновения затрат;

- принцип периодизации, т.е. отражение возникших в отчетном периоде расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (т.е. разграничения доходов и расходов по времени и принцип импаритета).

Поскольку доход представляет собой денежное выражение совокупности переданных или реализованных покупателю за определенный период времени товаров важным моментом является критерий его признания. Согласно МСФО 18 под признанием дохода (выручки) подразумеваются нижеследующие условия:

- передача покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на товары;

- отсутствие любого контроля, связанного с проданными товарами;

- надежная оценка суммы выручки, а так же наличие вероятности того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят на предприятие;

- правильный подсчет всех понесенных и ожидаемых затрат, связанных со сделкой.

При этом бухгалтерская отчетность, формируемая с применением данных методов отчуждения, определяется исключительно условиями договора между сторонами.

До этого момента будущий собственник имущества (даже если оно находится у него) имеет право им распоряжаться только по согласованию с настоящим собственником. Иными словами, имущество до перехода права собственности к другому лицу остается собственностью предприятия, имеющего все права и обязанности по его содержанию. Здесь неважно то, что к этому моменту может измениться (месторасположение, передача представителю по накладной, на ответственное хранение, перегрузка продукции со склада в вагон и т.д.).

Это означает так же, что предприятие не имеет права формировать на счетах бухгалтерского учета обороты по реализации продукции.

Схематично связь между видами хозяйственной деятельности и отражением доходов можно изобразить в виде рисунка (см. рисунок 4).

Признание дохода на практике связанно с такими тремя основными моментами:

- доход, признанный при передаче (момент продажи);

- доход, признанный после передачи;

- доход, признанный до передачи.

Связь между видами деятельности и отражением доходов

Рисунок 4

При предоставлении финансовой отчетности предприятие в пояснительной записке должно раскрывать:

ь учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки;

ь сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы возникающие в результате реализации товаров и прочие

Таким образом, доходы предприятия оцениваются по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Чтобы лучше понять операции по признанию раскрытию дохода на предприятии, необходимо классифицировать их следующим образом:

ь по характеру образования,

ь по областям возникновения,

- в зависимости от источника образования,

- в зависимости от реализации.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1

2.1 Основные положения, сфера деятельности, структура предприятия

В качестве предоставления дипломной работы я предлагаю Вам рассмотреть предприятие ТОО « Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1, выполняющие работы по электроснабжению города Алматы. Целью деятельности предприятия, является, обеспечение электроэнергией город Алматы, т.е. доведение её до потребителей, имея для этого специализированное оборудование, подготовленные кадры. Производственная мощность предприятия позволяет полностью обеспечить потребность города Алматы в данном виде продукции.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 является юридическим лицом и действует на основании устава законодательства страны.

1. Юридический адрес и реквизиты Поставщика:

ТОО «АлматыЭнергоСбыт» Республика Казахстан 050026,

г. Алматы, ул.Кожамкулова 170 «А»

тел. 8(7272) 292- 92 -92. факс 8(7272)292-83-81

РНН 600900572272

БИК 190 551 601

ПИК 040 467 909

В АОФ АО «Народный Банк Казахстана»

2. Юридический адрес Энергопередающей организации:

АО «Алматы Пауэр Консолидэйтед»(АПК) , Республика Казахстан 050008,

г.Алматы, ул.Манаса. 24 «Б»

тел.8(727) 376-18-52, факс 277-54-87

Данное предприятие произвело государственную регистрацию юридического лица 23 сентября 2002 года.

Правовой базой создания предприятия является Гражданский Кодекс Республики Казахстан, форма собственности - частная.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 осуществляет свою деятельность на основании Устава, учредительного договора, учетной политики, свидетельства о регистрации юридического лица в Министерство Юстиции Республики Казахстан, в качестве налогоплательщика зарегистрировано в налоговом комитете.

Устав

Устав ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС-1 утвержден в соответствии Гражданским кодексом Республики Казахстан и законом об Товариществе с ограниченной ответственностью.

Общество является юридическим лицом по Казахстанскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом может:

- От своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права.

- Нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В своей деятельности руководствуется Уставом, законодательством Республики Казахстан и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти. ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 имеет круглую печать со своим наименованием, может иметь эмблему, свой торговый и товарный знаки или иную символику. ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 отвечает по своим обязательствам тем имуществом, на которое согласно законодательству может быть обращено взыскание. Государство, его органы и другие организации не отвечают по обязательствам ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 , а последнее не отвечает по обязательствам государства, его органов и других организации. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале.

Предметом деятельности ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 являются:

производственно-хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в электроэнергии;

товарообменные сделки по продукции, выпускаемой обществом;

выполнение иных работ и оказание услуг.

В соответствии с предметом деятельности ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 основными задачами его являются:

организация производства (деятельности) и реализация (работ и услуг);

осуществление внешнеэкономической деятельности;

осуществление иных видов хозяйственной и коммерческой деятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам деятельности ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1

Правовой статус ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1:

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 приобретает права юридического лица с момента его регистрации;

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 для достижения целей своей деятельности, вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему Участниками.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества;

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 может создавать самостоятельно и совместно с другими обществами, товариществами, предприятиями, фирмами, учреждениями и организациями на территории Республики Казахстан, филиалы и представительства.

Филиалы и представительства наделяются основными и оборотными средствами за счет общества;

Филиалы и представительства имеют собственные балансы, которые входят в баланс ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 несет ответственность по обязательствам учрежденных им филиалов и представительств.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 самостоятельно регулирует свою производственно-хозяйственную и иную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу плана составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, и поставщиками материально-технических и иных ресурсов, а также решения общего собрания по вопросам планирования работы ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС - 1

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 самостоятельно или на договорной основе.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 может приобретать и реализовывать продукцию (работы, услуги) предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм в РК и за рубежом.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 вправе привлекать для работы казахстанских и иностранных специалистов, самостоятельно определять формы, системы, размеры и виды оплаты труда.

Реорганизация и ликвидация общества.

Реорганизация общества (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) производится по решению ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 собрания участников Общества в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан.

Ликвидация общества производится по решению общего собрания участников либо по решению общего суда или арбитражного суда в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Высшим органом управления ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 является Общее собрание акционеров.

Лицами уполномоченными выполнять управленческие функции, является:

Генеральный директор, заместитель генерального директора, управляющий по сбыту г.Алматы, главный специалист, руководить РОЭС-1.

Лицам, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер.

Главный бухгалтер несет ответственность за:

· общее ведение бухгалтерского учета и расчетов налогов;

· соблюдение требований Закона РК «О бухгалтерском учете», СБУ РК и других нормативных актов, а также Учетной политики.

Ответственность директора и главного бухгалтера возникает по результатам деятельности организации за любой период отчетного года по инициативе собственника или контролирующих органов РК.

Функциональные обязанности работников бухгалтерии и других отделов определяются «Положением о персонале». Для определения степени профессиональной подготовки работников предприятие один раз в год после сдачи декларации «О совокупном годовом доходе и произведенных вычетах» проводит аттестацию. Порядок проведения аттестации определяется « Положением об аттестации работников ».

Согласно Закону « О бухгалтерском учете » и разделу 10 НСФО № 2 генеральный директор предприятия осуществляет руководство текущей деятельности ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1, подотчетен собранию участников.

Собрание участников управления ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1

Гамбургер М.Б. Бугаева Л.Г

Генеральный директор Зам.генерального директора

Управляющий по сбыту города Алматы

Кучма Т.Н.

Главный специалист

Пак О.П.

Руководитель ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС -1.

Абраменкова В. А.

Рисунок 5

Генеральный директор:

Обеспечивает выполнение решений Общего собрания участников;

Самостоятельно распоряжается финансовыми средствами и имуществом ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1;

Без доверенности действует от имени ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1, представляет его во всех учреждениях и организациях как в РК, так и за границей;

Назначает должностных лиц ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1, принимает на работу персонал, освобождает и увольняет работников в соответствии с трудовым законодательством;

Совершает всякого рода сделки и иные юридические акты;

Выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1;

Выполняет другие функции, вытекающие из устава.

ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС - 1 представлена следующими отделами: АУП ( административно - управленческий персонал ) - в этот состав включены: Начальник РОЭС - 1, главный бухгалтер, инженер бытового сектора, инженер госсектора, инженер по договорам, кассир, оператор-кассир, операторы госсектора, операторы бытового сектора.

ОЭ ( отдел экспертизы ) - производит экспертную оценку состояния продукции и при положительных результатах выдает экспертизу соответствия, а в противном случае - предлагает рекомендации по установке нового прибора учета.

Основными направлениями деятельности ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 является:

открытие новых лицевых счетов;

занесение Актов в компьютер;

разрешение на установку прибора учета;

разрешение на сварочные работы;

отключении с коммутационного аппарата (КА) либо с ввода линии (ВЛ) за хищение электроэнергии;

полная проверка прибора учета;

контрольные снятие показаний (КСП);

составление юридических Договоров;

принятие заявления на введение дифференцированных тарифов по зонам суток;

10.принятие заявок на монтажные работы;

11.принятие платежей у потребителей, как с физических, так и с юридических лиц;

12.принятие смарт-карточек.

2.2 Учетная политика ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1

Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законом О бухгалтерском учете, Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «О Бухгалтерском учете» , Нормативными правовыми актами, регулирующими систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов и Инструкции по его применению, утвержденного постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету, на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

организационно-правовая форма организации;

отраслевая принадлежность и вид деятельности;

масштабы деятельности организации;

управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

финансовая стратегия организации;

материальная база;

степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;

уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Учетная политика ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1 формировалась главным бухгалтером организации и утверждена генеральным директором.

Информация, содержащаяся в принятых первичных документах, в регистрах мемориально-ордерной форме учета накапливается и систематизируется с применением компьютерной техники.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Предприятие предоставляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным;

органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией;

Органам статистики по месту регистрации;

учредителям ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в национальной валюте тенге (KZT).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых тенге.

Возникающие при этом суммовые разницы относятся на результаты хозяйственной деятельности.

Списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой относить на финансовый результат деятельности предприятия по мере совершения операций.

В учетной политике утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Основными целями инвентаризации являются:

· выявление фактического наличия имущества;

· сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

· проверка полноты отражения в учете обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве пяти человек, состав которой утверждается генеральным директором предприятия.

По неучтенным основным средствам выписываются новые инвентарные карточки: по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив».

В 2009 году проведена инвентаризация активов находящихся в эксплуатации производства. По результатам инвентаризации активы, использующиеся свыше 12 месяцев переведены в основные средства, а по активам, использующимися в производстве меньше 12 месяцев до начислено 50 % износа и списано на затраты производства.

В бухгалтерском учете организации предусматривается разграничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений, а также иных финансовых вложений.

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и другие предметы, сроком службы более года и стоимостью более 5000 тенге. Объекты основных средств, цена которых не более 5000 тенге за единицу, а также книги, брошюры и другие виды печатной продукции списываются на затраты.

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации по нормам, установленных Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1 свыше одного года и приносящим доход, относятся следующие права:

права, возникающие из авторских прав и иных договоров на произведения науки, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

права на «ноу-хау» и др.;

права на пользование земельными участками и природными ресурсами;

организационные расходы и пр.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности на счетах 2700 подраздела «Нематериальные активы» в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в запланированных целях.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счетах 2740 подраздела «Амортизация и обесценение нематериальных активов», начисляется и относится на издержки производства ежемесячно в следующем порядке:

* по объектам, по которым представляется возможным определить срок полезного использования, по нормам, утвержденным руководством ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1, исходя из установленного срока их полезного действия;

* по объектам, по которым невозможно определить срок полезного действия, нормы устанавливаются руководством ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1 в расчете на 10 лет (но не более срока действия Общества).

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится до средней фактической стоимости приобретения у поставщиков.

Общепроизводственные расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 8040 «накладные расходы», подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 8015.

Распределение косвенных (накладных) расходов (затрат) при калькулировании отдельных видов продукции (работ, услуг) производится пропорционально заработной плате основного рабочего персонала.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), собираемые в течение отчетного списываются в полной сумме в конце отчетного периода на себестоимость товарной продукции (работ, услуг). Готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости.

Товары, сырье, материалы, приобретенные предприятием отражаются в балансе по покупной стоимости.

В покупную стоимость включаются командировочные расходы, транспортные расходы, проценты по кредитам банка, связанные с приобретением сырья и материалов.

Сданные работы, оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической себестоимости.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств) в течение срока, к которому они относятся.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются в учете и отчетности отдельной статьей, как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Созданы за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, фонды специального назначения в следующих размерах:

Фонд накопления - 70%.

Фонд потребления - 30%.

Также за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в соответствии и порядке, предусмотренном учредительными документами создан резервный фонд для покрытия непредвиденных потерь и убытков в соответствии с Уставом Общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Не возмещенные потери от стихийных бедствий списываются по особому распоряжению руководителя предприятия за счет средств резервного фонда, образованного согласно учредительных документов предприятия.

При необходимости создается резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, учреждениями, за продукцию, товары, работы и услуги на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия с отнесением сумм резерва на результаты хозяйственной деятельности.

Оплаченные суммы в следующем за отчетным годом восстанавливают финансовые результаты.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по особому распоряжению руководителя предприятия.

По полученным предприятием займам задолженность необходимо показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Затраты по ремонту основных средств включают в себестоимость продукции по мере производства ремонта.

ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1 имеет в своем составе информационно-вычислительный центр, занимающийся решением вопросов автоматизации учетных работ.

На предприятии во всех отделах бухгалтерии внедрена компьютеризованная система учета. Компьютеры работают в локальной сети под управлением ОС Microsoft Windows.

Используется бухгалтерское программное обеспечение (программа “1С: Бухгалтерия”) Каждый бухгалтер имеет свой пароль, открывающий ему доступ к определенному участку учетных работ.

Благодаря компьютеризированному составлению и обработке сводных ведомостей бухгалтерского учета бухгалтер легко может представить данные в любой удобной в конкретном случае группировке. Поэтому в учетной практике ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1 практически не существует жестких или устоявшихся форм тех или иных сводных ведомостей.

Однако, не смотря на высокий уровень компьютеризации учетных работ, в бухгалтерской практике ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1 все еще имеет место документооборот на бумажных носителях. Причиной этого являются то что, некоторые документы, согласно действующему Казахстанскому законодательству, необходимо использовать только в бумажной форме. Так что бумажный носитель еще долго будет присутствовать в учете даже самых технически развитых отечественных бухгалтериях. В практике ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС-1 те первичные документы, которые, в силу определенных обстоятельств, необходимо заполнять вручную на бумажном носителе, дублируются бухгалтером в программе. Таким образом, в электронной форме отражается весь документооборот.

2.3 Учет доходов и расходов организации

Учет Собственного Капитала предприятия ТОО «АлматыЭнергоСбыт » РОЭС -1

Собственный капитал состоит из уставного, резервного капиталов, нераспределенного дохода прошлых лет и текущего периода.

Товарищество с ограниченной ответственностью « Алматы Энерго Сбыт » ( в дальнейшем Товарищество ) осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан . Законами Республики Казахстан « О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью » от 22 апреля 1998 года и « О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19 июня 1997 года другими нормативными актами на основании своих учредительных документов.

Товарищество является субъектом малого предпринимательства со среднегодовой численностью работников не более 50 человек.

Учредителем (далее участником ) товарищества является :

Акатай Арман Валиханович

Местонахождение ТОО: Республика Казахстан, г.Алматы, ул. Панфилова 34, уг.Маметова.

Товарищество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Основной деятельностью товарищества является извлечение дохода. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, товарищество может заниматься только на основании лицензии.

Уставный капитал товарищества составляет 480 000 тенге. На момент регистрации Уставного капитала товарищества оплачен участником полностью. Имущество товарищества является собственностью товарищества и учитывается на его балансе. Доля участника в Уставном капитале и соответственно его доля в имуществе товарищества пропорциональна его вкладам в Уставный капитал.

Участник единолично управляет деятельностью товарищества, решает вопросы отнесенные настоящим уставом к его компетенции. Принимаемые участником решения оформляются письменно.

Для осуществления контроля за финансово - хозяйственной деятельностью исполнительного органа в товариществе участником назначается ревизор из числа его представителей сроком на 5 лет. Директор товарищества не может быть ревизором. Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности товарищества, а также текущего состояния его дел, товарищество вправе привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с товариществом, директором или участниками.

Доход товарищества определяется по результатам его деятельности за год на основании финансовой отчетности. Участник вправе получить часть чистого дохода соответствующую его доле в Уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течении месяца. Участник не вправе получать доход от полной оплаты всего Уставного капитала товарищества.

Можно создать за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, резервные фонды для покрытия непредвиденных потерь и убытков, которые учитываются на счетах 5410 «Резервный капитал».

По итогам деятельности ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС-1 за год составляется Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, финансовый результат учитывается на счете 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». При наличии остатка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, их сумма учитывается на балансовом счете 5520. Эти средства могут быть использованы для покрытия текущих непокрытых убытков. Кроме того, непокрытый убыток прошлых лет может быть погашен за счет резервного фонда ТОО « АлматыЭнергоСбыт » РОЭС-1.

Таблица 2 Бухгалтерские проводки

Убытки товарищества покрываются за счет резервного капитала, если же средств капитала не хватает - за счет других средств, имеющихся у товарищества, а при их недостатке - за счет реализации имущества товарищества. Товарищество создает Резервный капитал в размере 10 % от Уставного капитала. Формирование Резервного капитала осуществляется путем ежегодных отчислений из чистого дохода товарищества в размере 5 %. В случае, если средства Резервного капитала исчерпаны, то отчисления возобновляются.

Директор вправе осуществлять найм работников на основе контрактов о найме, а также других форм регулирующих трудовые отношения.

Товарищество самостоятельно определяет формы и систему оплаты труда, предусматривается в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации.

Учет денежных средств на предприятии ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС -1.

Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.

Денежные средства - наиболее ликвидные активы - являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. В кассу организации наличные денежные знаки поступают с банковского счета в банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги.

Для приема, хранения и выдачи денежных средств ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС-1 имеет специальное помещение - кассу.

Помещение кассы изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководителями организации обеспечена сохранность денег в кассе, а так же при доставке их из банка и сдаче в банк. Помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в организациях, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Учет кассовых операций осуществляется на активных синтетических счетах подраздела 1010 «Наличность в кассе»: 1011 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 1012 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Прием денег в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами по типовой форме № КО-1, подписанными главным бухгалтером. Приходный ордер выписывается в одном экземпляре бухгалтерией. При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями бухгалтера и кассира, а ордер остается в кассе и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. В приходном ордере кроме обязательных реквизитов (номера, даты и т.п.) указывают, за что получены деньги (получение денег в банке, оплата продукции или услуг, возврат остатка подотчетных сумм и т.п.).

Выдачу наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам по типовой форме № КО-2 или надлежащей оформленным платежным ведомостям, счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Расходные кассовые ордера выписываются в одном экземпляре бухгалтерией и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, получатель предъявляет документ, удостоверяющую личность, расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму прописью. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

Схема документооборота по учету наличных денежных средств в кассе ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС-1.

Рисунок 6

В течении рабочего дня набиваются приходно-кассовые ордера на основании выписанных квитанций.

Квитанции бывают - забиваемые вручную и полуавтоматическую. В течении дня они сортируются.

В централизованную службу « Алсеко » квитанции за оплату электроэнергии попадают через компьютер. Приходные квитанции забиваются в компьютер по направлению услуги. Услуги оплаты бывают:

электроэнергия

разовое подключение ( РВП )

скрытая перерасчетная мощность ( СПМ )

повторное подключение электроэнергии ( ППЭ )

смарт-карта

Пояснение смарт-карты.

Абоненты ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 могут осуществлять платеж за электроэнергию с помощью смарт-карты. При этом устанавливаются электронные типы приборов учета СЭБ. Смарт-карты заряжаются при помощи компьютера, где установлена специальная программа. Абонент имеет возможность сделать предоплату по существенному тарифу, который не пересчитывается в случае повышения тарифа, что является выгодным для потребителя и не насчитывается пеня. При использовании оплаченных кВт электроэнергия отключается автоматически.

Эти счетные приборы СЭБ решили проверить энергетики, выгодно ли им будет устанавливать их. Для этого в виде проверки они установили 500 счетных приборов СЭБ у потребителей. Они проводят проверку уже более 6 лет. Это производится только в РОЭС - 1, но по выводам энергетиков, они считают, что приборы учета СЭБ еще не до конца разработаны, так как они периодически приходят в неисправность и потребитель старается заменить его на новый прибор учета, но с другой стороны для них выгодно то, что потребитель вовремя оплачивает за электроэнергию. Таким образом, в РОЭС - 1 наиболее меньше задолжников и потребителей, которых отключают за не оплату электроэнергии.

Итак, далее квитанции пачкуются и расписывается нумерация. В конце рабочего дня просчитывают каждую пачку, считают итоговую сумму и накладывают сверху сопроводительный лист, в котором указывается:

1. направление услуги

2. количество квитанции

3. общая сумма в тенге

Все это собирается и создается первый сопроводительный лист, в котором указывается:

№ пачки

услуга

сумма каждой пачки

общая сумма всего прихода.

В течении рабочего дня каждые 2 часа оператор сверяется с наличием денег в кассе и суммой денег набитой в компьютере. На рабочем столе есть папка отчета, которая выходит за определенный период рабочего дня, эта папка выписывается и сверяется по фискальному чеку в кассе.

В конце рабочего дня после сверки, составляется отчет за день в кассовой книге.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки

В целях сохранности денежных средств в кассе, необходимо проводить плановую и внезапную инвентаризацию денежных средств. В результате инвентаризации может быть обнаружена недостача денежных средств или их излишек.

При расчете с покупателями и подрядчиками предприятие признает доход, согласно методу начисления, т.е. доходы признаются тогда, когда они заработаны и расходы тогда, когда они понесены.

Выплата заработной платы, отпускных, премий и т.д. осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера.

По истечении установленного срока выдачи оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

ь в платежной (расчетно-платежной) ведомости на против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки “Депонировано”;

ь составить реестр депонированных сумм;

ь в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию сумм, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

ь записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: “Расходный кассовый ордер №_”

Депонирование средств - это временное хранение средств, принадлежащих другим физическим и юридическим лицам. Депонент - лицо, средства которого временно хранятся организацией.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир проверяет наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера, правильность оформления документов.

Ввиду большой численности работников на несколько платежных ведомостей заполняется один расходный ордер, на общую сумму выданных денег. В данном расходном ордере в графе «приложение» указываются номера соответствующих платежных (расчетно-платежных) ведомостей. На платежных (расчетно-платежных) ведомостях проставляются дата, номер соответствующего расходного кассового ордера. Расходный кассовый ордер также составляется при сдаче наличных денежных средств из кассы в банк.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. На депонированные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер, и они сдаются в обслуживающий банк.

В книге учета депонированных сумм ведется аналитический учет по каждому депоненту. Когда работник (депонент) приходит получать депонированные суммы, на его имя выписывается расходный кассовый ордер, а в книге учета делается пометка о выдаче средств.

Упомянутый ранее журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов заполняется по типовой форме № КО-3.

Кассир, получив приходные и расходные кассовые документы, исполняет содержащееся в них поручение о приеме либо выдаче денежных средств. Данный факт удостоверяется подписями кассира и лица, вносящего либо выносящего деньги из кассы, и штампом кассира. После этого приходные и расходные документы имеют юридическую силу и являются основанием для отражения кассовой операции в регистре синтетического учета. Кассир регистрирует совершенные им операции в кассовой книге по форме № КО-4, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге обычно производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Кассовая книга открывается на 1 год.

При незначительном объеме кассовых операций кассовые отчеты составляются один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет (не обязательно), сумму (приход, расход). Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры:

ь журнал-ордер № 1 по кредиту счета «Наличность в кассе в национальной валюте»,вспомогательную ведомость дебетовых оборотов № 1 или накопительные регистры в ручном или машинном исполнении. Основанием для записи в них служат отрывные листы кассовой книги, данные группируют по каждому синтетическому счету, корреспондирующему со счетом «Наличность в кассе в национальной валюте».

По окончанию месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки определенные руководством организации, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом.

При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской получателя в расходном кассовом ордере, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается расходный кассовый ордер на имя кассира, эта операция отражается по дебету счета 1250 «Задолженность работников и других лиц» и кредиту счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Если сумма наличных денег не оприходована приходным кассовым ордером, то они считаются излишком кассы и зачисляются в доход субъекта путем выписки приходного кассового ордера, эта операция отражается по дебету счета 1010 и кредиту счета 6280 «Прочие доходы от не основной деятельности».

При поступлении денег в кассу оформляются записью по дебету 1010 “Наличность в кассе в национальной валюте” и кредиту следующих счетов:

1040 “Наличность на расчетном счете”,

1250 “Задолженность работников и других лиц”,

6010 “Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)”,

6011 ”Доход от реализации приобретенных товаров”,

6280 ”Прочие доходы от неосновной деятельности”.

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» и дебетуются следующие счета:

3350 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

3351 “Задолженность должностным лицам”,

1250 “Задолженность работников и других лиц”,

1040 “Наличность на расчетном счете”.

Учет наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор, пристаней, эксплуатационных участках, остановочных пунктах и т.п. ведется на счетах 1010 “Наличность в кассе в национальной валюте” и 1020 ”Наличность в кассе в иностранной валюте”, субсчет “Наличность в операционной кассе”. Операции в операционной кассе учитываются аналогично операциям на счете 1010 или 1020. При поступлении денег в операционную кассу дебетуют счета 1010 или 1020, субсчет “Наличность в операционной кассе” и кредитуют следующие счета:

6010 “Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)”,

6013 “Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями” и др. - на сумму выручки полученной в кассу;

1210 “Счета к получению” на суммы, полученные в кассу от покупателей и заказчиков.

Порядок учета денег на расчетном счете

В Республике Казахстан действует единая система безналичных расчетов, осуществляемая через учреждения банков. Сравнительно мелкие платежи субъект имеет право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых переводов либо наложенным платежом через предприятие связи. Расчеты ,проводимые предприятием через банки, можно подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги, за полученное сырье, материалы, полуфабрикаты) и нетоварные (платежи в бюджет, пенсионному фонду и др.).

Движение расчетных документов, является основанием для совершения операций по счетам, должны быть оформлены и подписаны в соответствии с установленными требованиями. В процессе оплаты документов работники банка проверяют наличие денежных средств на счете, подлинность документов и правильность их составления, соблюдение срока действия документов, законность совершаемых операций.

Расчеты могут быть по товарным и нетоварным операциям, а в зависимости от местонахождения предприятия, связанных с обязательствами, могут быть иногородние и городские.

Формы расчетов между сторонами определяется договорами, соглашениями. По соглашению между предприятиями могут проводиться зачеты взаимной задолженности без участия банка. В договоре между поставщиком и покупателем предусматривается начисление пени за просрочку в оплате платежных документов. Средства со счета предприятия списываются по распоряжению владельцев счета. Платежи осуществляются по очередности, определяемой руководителем предприятия.

В соответствии с правилами банковских расчетов в Республике Казахстан проводятся следующие формы безналичных расчетов:

- платежные поручения; - платежные требования - поручения;

- чеки; - аккредитивы; - пластиковые карточки; - векселя.

Рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов: платежные поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования - поручения, сводные требования по расчетам с транспортными организациями.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором-соглашением. По согласованию между субъектами проводится зачеты взаимных требований и обязательств.

1.Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручение субъекта обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Кроме поручений плательщик обязан по требованию банка представить на обозрение (с последующим возвратом) договора, налоговые счета-фактуры и др. документы, подтверждающие целевое назначение платежей. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете плательщика.

ь По договоренности сторон платежи могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

ь Срочные платежи осуществляются в следующих вариантах:

авансовый платеж, т.е. до отгрузки товара;

после отгрузки товара, т.е. путем прямого акцепта счетов за товар;

частичные платежи при крупных сделках.

ь Досрочные и отсроченные платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

2.Расчеты платежными требованиями - поручениями - представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании отправленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Платежные требования - поручения выписываются поставщиком на бланке и представляются в банк поставщика вместе с реестром в 4-х экземплярах.

Банк вправе принимать акцептованное требование - поручение с помещением их в картотеку №2.(Картотека документов, не оплаченных в срок из-за отсутствия у плательщика средств на его расчетном счете ).

Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование - поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение 3-х дней. Требование поручение вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе возвращаются непосредственно плательщику.

3.Расчеты сводными требованиями. Централизованные расчеты, за перевозку грузов транспортными организациями с заказчиками (грузоотправителями или грузополучателями), а так же за перевозку грузов и транспортно - экспедиционные услуги между транспортными организациями могут осуществляться сводными требованиями. Сумма платежей по штрафам не должна включаться в сводные требования. Заказчику транспортных услуг выдается обслуживающим учреждением банка гарантированная справка, удостоверяющая депонирование им с соответствующего счета средств, что оплата услуг транспортных организаций осуществляется с соответствующего счета заказчика при временном отсутствии на этом счете средств под гарантией банка. Срок действия справки определяется договором сторон.

4.Зачет взаимных требований и обязательств. Под расчетами, основанными на зачете взаимных требований и обязательств, понимаются безналичные расчеты, при которых взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг другу погашаются в равных суммах и лишь на разницу между суммой этих требований и обязательств производится платеж. Расчеты по зачету взаимных требований производятся банками по заявлению субъектов за фактически отгруженные или отпущенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги по основной деятельности.

5.Меры воздействия. К предприятиям и банкам, допускающим нарушения правил расчетов, применяются меры воздействия, предусмотренные Положением о штрафах за нарушение порядка проведения безналичных расчетов в РК. За несвоевременную оплату поставленной продукции начисляется пеня с суммы просроченных платежей за каждый день задержки и в порядке, предусмотренном в договоре между поставщиком и покупателем, и вносится покупателем.

При определении количества просроченных дней в расчет принимаются календарные дни, если банк ведет учет документов, находящихся в картотеке №2, то пеня начисляется банком на договорной основе.

Списание средств со счетов плательщика без их согласия. Производится только по решению суда, по распоряжению банка либо в случаях, предусмотренных действующим законодательством на основании следующих исполнительных документов: распоряжение банков о взыскании; начисленных процентов за пользование кредитами; ошибочно зачисленных сумм; со счета гаранта сумм непогашенной ссудной задолженности; исполнительных листков, выданных судами; приказов коллегии по хозяйственным делам суда; исполнительным надписям, ученным нотариусами; приказов, распоряжений специального уполномоченного государственного органа, изданных на основании постановления Кабинета Министров РК в области окружающей природной среды, санитарно - эпидемиологического надзора, а так же технической инспекции труда; распоряжений налоговых органов о взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам и т.д. Для взыскания средств без согласия плательщика, взыскатель средств предоставляет в банк инкассовое распоряжение на бланке платежного требования - поручения с приложением соответствующих документов. Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится банками только по подлинным документам или их дубликатам, но не копия.

Для обеспечения сохранности денежных средств предприятия ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 и удобства проведения расчетных операций предприятию необходимо иметь текущий счет в банке. Для открытия текущего счета в банке предприятию необходимо представить следующие документы:

-нотариально заверенную копию устава предприятия;

-свидетельство о гос. Регистрации предприятия;

-статистическую карту;

-свидетельство, РНН;

-протокол/приказ о назначении руководителя и гл. бухгалтера;

-копии удостоверения личности гл. бухгалтера и руководителя;

-карточки образцов подписей гл. бухгалтера и руководителя, оттиск печати

предприятия;

-заявление на открытие счета;

-договор с банком об открытии счета;

- свидетельство о постановке на налоговый учет.

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы:

1.Чек - приказ владельца счета банка выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие расходы. На обратной стороне чека указывается, для какой цели предприятие получает деньги , который выписывают в единственном экземпляре чернилами. Исправления в чеке не допускаются. Одновременно с чеком заполняют корешок, который хранится в чековой книжке. Чеки могут быть именными (с указанием фамилии получателя) и предъявительскими (выдаваемые на предъявителя). Чеки выписываются сроком на 10 дней, не считая дня выдачи. Банк не несет ответственности за выдачу денег по утерянному или похищенному чеку, если выплата была произведена до получения уведомления об утрате или хищения чека.

2.Объявление на взнос наличными - приказ владельца счета банку для зачисления на его счет в банке выручки, депонированной заработной платы и других сумм, вносимых наличными. Объявление выписывают чернилами в одном экземпляре; на принятые деньги банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру.

3.Платежное поручение(ф.№0401002) - приказ банку на перечисление указанного в нем суммы на счет покупателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Поручения используются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги (в поручении должна быть ссылка на номер и дату товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего факт отпуска товара, или при осуществлении платежей нетоварного характера), а так же при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором. Поручения могут быть одногородними и иногородними. Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете у субъекта, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

4.Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет получателя указанную в нем сумму. Расчеты чеками осуществляются за товары и услуги. Расчетный чек вручается покупателем-чекодателем чекодержателю или предъявления его в учреждение банка, обслуживающие чекодателя, для оплаты.

5.Платежное требование - поручение (ф.№0401001) - приказ банку взыскать сумму платежа со счета покупателя товаров, работ и услуг или плательщика. Платежные требования - поручения должны быть акцептованы плательщиком. Банк плательщика вправе принимать акцептованные требования - поручения с помещением их в картотеку.

Исполнительными документами, на основании которых производится списание средств с расчетного счета являются - приказы коллегии по хозяйственным делам; исполнительные листы, выданные судами; исполнительные надписи, учтенные нотариусами, и др. документами.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1040 «Наличность на расчетном счете». По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй - лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок». Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями исполнителя и главного бухгалтера или его заместителем и скреплено оттиском печати банка. На документах прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с субъектам, лицам, имеющим право первой или второй подписи, или другим работникам по доверенности субъекта. В получении выписки представитель клиента расписывается на лицевом счете или в отдельной карточке.

Рисунок 7.Система документооборота по учету денежных средств на расчетном счете

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1040 «Расчетный счет». Все операции отражаются в журнале-ордере № 2 (по счетам в национальной валюте) и в журнале-ордере № 3 (по счетам в иностранной валюте) в разрезе корреспондирующих счетов. В конце каждого месяца по счету 1040 подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу по счету 1040.

По расчетному счету отражаются следующие хозяйственные операции:

1. Поступила выручка и депонированная заработная плата из кассы-

Дт 1040 «Наличность на расчетном счете»

Кт 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте

2. Оплата за реализованную продукцию, работы и услуги -

Дт 1040 «Наличность на расчетном счете»

Кт 1210 «Счета к получению»

3. Поступили авансы от покупателей и заказчиков -

Дт 1040 «Наличность на расчетном счете»

Кт 3510 «Авансы, полученные под поставку ТМЗ»

Кт 3515«Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг»

4. Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги -

Дт 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 1040 «Наличность на расчетном счете»

5. Полученные в кассу денежные средства на выплату заработной платы, командировочных и др. расходов

Дт 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»

Кт 1040 «Наличность на расчетном счете»

6. Поступление инвестиций, вложенных в уставной капитал указанных предприятий

Дт 2310 «Инвестиции»

Кт 1040 «Наличность на расчетном счете»

7. Приобретены акции (для перепродажи), облигации, произведены вклады на депозитные счета в банках -

Дт 1130, 1140,1150 «Финансовые инвестиции»

Кт 1040 «Наличность на расчетном счете»

8. Выплачены авансы поставщикам и подрядчикам -

Дт 1610 «Авансы выданные»

Кт 1040 «Наличность на расчетном счете»

Погашение с расчетного счета банковских кредитов и заемных средств -

Дт 3010,3020 «Кредиты»

Кт 1040 «Наличность на расчетном счете»

Погашение с расч. счета задолженности дочерним и зависимым организациям -

Дт 3320 «Кредиторская задолженность дочерним товариществам»

Кт 1040 «Наличность на расчетном счете»

Оплачены платежи в бюджет по налогам -

Дт 3130 «НДС», 3190 «Прочие расчеты с бюджетом»

Кт 1040 «Наличность на расчетном счете»

Оплачены суммы задолженности по внебюджетным платежам -

Дт 3210 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению»

Кт 1040 «Наличность на расчетном счете»

13.Оплачен в бюджет подходный налог с юридических лиц -

Дт 3110 «Текущий подоходный налог к выплате»

Кт 1040 «Наличность на расчетном счете»

Учет операций по текущему счету ведется на счете 1030.

Таблица 4. Бухгалтерские проводки

В каждые 3-5 дней кассир сдает отчет в бухгалтерию. Отчетом кассира является второй экземпляр листа кассовой книги, приходно-кассового ордера и расходно-кассового ордера.

Учет дебиторской задолженности предприятия ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС -1.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Покупателями и заказчиками являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги).

Продажа товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или же путем свободной продажи через розничную сеть.

Заказчиками предприятия являются различные организации. С каждой организацией заключен договор, который регулирует отношения сторон по поставке товаров, выполненным услугам и работам.

Как и с покупателями, договоры заключены на разные сроки. После выполнения работ у заказчика возникают обязательства по отношеня, которые выражаются в дебиторской задолженности. Обязательства связаны с несовпадением сроков выполненных работ и получения за них оплаты.

Производственно-монтажные работы, распределение, поставка и сбыт электроэнергии является основным доходом от деятельности. Организациям разрешается определять выручку от продажи двумя методами: по методу оплаты, либо по методу начисления и предъявления документов для оплаты покупателю. ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС- 1 работает по методу начисления.

При продаже товаров вся дебиторская задолженность формируется на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков », на сумму реализованных товаров и услуг. Покупателям выписываются платежные документы: счет-фактура, товарно-транспортная накладная, акт выполненных работ. Все платежные документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством, иметь все необходимые реквизиты в соответствии с Постановлением «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

В счёте-фактуре при реализации товаров (работ, услуг) указывается цена (тариф) за единицу измерения и стоимость всего количества товара с учётом НДС, ставка НДС. В счёте-фактуре должен быть указан порядковый номер. На выписанные счета ведутся журналы учёта счетов-фактур и книга продаж для учёта НДС. Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам-фактурам.

При получении товара, покупатель обязан проверить количество и качество приобретаемого товара, его соответствие документам. При получении обязательно наличие доверенности от покупателя, которая не должна иметь исправлений и помарок.

Покупатель производит оплату за товар с соблюдением порядка и форм расчетов, предусмотренных в договоре. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то они производятся платежными поручениями.

Оплата может проводиться в наличной и безналичной форме. При оплате за наличный расчет, при приеме денежных средств от покупателей, выписывается приходный кассовый ордер. Если оплата производится путем перечисления задолженности покупателем через банк.

При расчётах с покупателями и заказчиками могут возникать претензии, как и при расчёте с поставщиками и заказчиками. Покупатель может предъявить к организации претензию по полученному товару. Составляется акт на претензию и представляется организации с предъявлением документов, подтверждающих факты недостачи, боя, брака и т.д. Особое значение имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных средств из оборота. Поэтому предприятию необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.

Учет краткосрочной дебиторской задолженности ведется на активных инвентарных счетах раздела 1 подраздела 1200 'Краткосрочная дебиторская задолженность', который включает следующие группы счетов:

1210 - 'Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

1220 - 'Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций

1230 - 'Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»

1240 - 'Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений'

1250 - 'Краткосрочная дебиторская задолженность работников'

1260 - 'Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде'

1270 - 'Краткосрочные вознаграждения к получению'

1280 - 'Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется на активных инвентарных счетах раздела 2 подраздела 2100 'Долгосрочная дебиторская задолженность', который включает следующие группы счетов:

2110 - 'Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков

2120 -'Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций'

2130 - 'Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций'

2140 - 'Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений'

2150 - 'Долгосрочная дебиторская задолженность работников'

2160 - 'Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде'

2170 - 'Долгосрочные вознаграждения к получению'

2180 - 'Прочая долгосрочная дебиторская задолженность'

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначается специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета-фактуры или другие расчетные документы по реализованным основным средствам, нематериальным средствам, ценным бумагам, готовой продукции, ТМЗ и т.д.

Журнал и ведомость по расчетам с покупателями и заказчиками составляется в несколько этапов:

1 этап.Записи производятся на основании счетов-фактур по наименованию покупателей и заказчиков.

2 этап.В графу 1 переносятся остатки на начало месяца в разрезе покупателей из ведомости за прошлый месяц

3 этап.В графах 2-3 отражаются № счета-фактуры и дата. В графе 4 отражается краткая характеристика товаров (работ, услуг).

4 этап.В графы 5-8 'Сумма по предъявленным счетам' заносятся данные по счетам за реализованные в течение месяца активы. В графе 9 отражается итоговая сумма.

5 этап.Операции по оплате предъявленных счетов-фактур отражаются в графах 11-12 'Отметки об оплате' на основании выписок банка, приходных ордеров. В графе 13 подсчитывается итоговая сумма.

6 этап.В графе 14 производится расчет задолженности на конец месяца в разрезе каждого покупателя и заказчика.

Сальдо на конец = сальдо на начало + предъявленный счет-фактура - оплата денежными средствами (зачет аванса).

Остаток по счету 1210 показывает задолженность покупателей и заказчиков. Сальдо на конец периода переносится на начало следующего периода.

Для учета операций по кредиту счетов подраздела 1200 применяется журнал и ведомость по учету 'Расчеты с покупателями и заказчиками'

Таблица 5 - Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность предприятию различных юридических и физических лиц, возникшая в ходе хозяйственной деятельности. Это обязательства покупателей или заказчиков перед хозяйствующим субъектом по выплате денег за реализованные товары. Дебиторская задолженность на предприятии бывает текущей и долгосрочной в зависимости от срока оплаты.

Счета к получению или ожидаемой даты погашения долга. Дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Дебиторская задолженность отражается на соответствующих счетах раздела.

Расчеты с дебиторами должны отражаться каждой стороной, в суммах, признаваемых ею правильной. В случае разногласий между участниками расчетов заинтересованная сторона обязана подать исковое заявление в уполномоченные органы. Суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми, банковскими учреждениями, прочими организациями должны быть согласованы и тождественны, что подтверждается составлением актов сверок взаиморасчетов, выписками с лицевых счетов и другими равноценными финансовыми документами.

При этом создание резерва производится на основании решения руководства и юридического заключения по каждой задолженности. Отражение данных по расчетам с различными физическими и юридическими лицами производится с учетом сроков исковой давности, определяемых действующим законодательством. По истечении 3 лет с момента возникновения дебиторская задолженность может быть списана с баланса по решению руководства и отнесена на результаты хозяйственной деятельности. Списанная задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет, и при изменении финансового состояния должника подлежит взысканию.

Таблица 6. Бухгалтерские проводки

Энергоснабжающая организация ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС-1, в дальнейшем «Поставщик», с одной стороны, и бытовой потребитель электроэнергии (физическое лицо, использующее электроэнергию для бытовых нужд и являющееся владельцем либо квартиросъемщиком домостроения, квартиры), именуемый в дальнейшем «Потребитель», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны».

Поставщик обязуется подавать электрическую энергию (далее - «Товар») Потребителю до точки продажи (точка продажи находится на границе эксплуатационной ответственности Поставщика), а Потребитель обязуется принять и оплатить Товар, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в ведении Потребителя электрических сетей и установок и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением Товара.

Цена товара за 1 кВт/ч, в том числе НДС, утвержден уполномоченным органом в установленном порядке. В случае изменения цены Товара Поставщик не менее, чем за 10 дней, извещает об изменении цены за электроэнергию путем опубликования информации в средствах массовой информации.

Граница эксплуатационной ответственности между Поставщиком и Потребителем в электроустановках до 1000 Ватт определяется:

при воздушном ответвлении - на контактах присоединения питающей линии на первых изоляторах, установленных на здании;

при кабельном вводе - на наконечниках питающего кабеля на вводе в здание.

Потребитель, использующий электроэнергию для бытовых нужд, является потребителем 3 категории.

Учет электроэнергии осуществляется на основании показаний исправных поверенных и опломбированных органами Госстандарта (либо другим уполномоченными органом) и Энергопередающей организацией (ЭПО приборов учета).

Прибор учета электроэнергии устанавливается в месте, обеспечивающего беспрепятственный доступ для его осмотра представителем Поставщика или Энергопередающей организации (ЭПО).

При проведении любых работ, связанных с изменением или нарушением учета (схемы учета) электрической энергии, Потребитель обязан перед началом работ письменно известить об этом ЭПО и получить соответствующее разрешение от ЭПО с последующим уведомлением Поставщика.

Потребитель обязан немедленно уведомить Поставщика о случаях нарушения Правил пользования электрической энергией и (или) неисправности расчетного прибора учета, щитовой, срыве и повреждении пломб и т.д.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 отправляет абоненту уведомление об отключении электроэнергии. За задолженность электроэнергии начисляется пеня.

Начисление пени производится с 30 числа месяца, следующего за расчетным периодом, на сумму фиксированного долга по услуге «Электроэнергия» и на сумму фиксированного долга по услуге «Электроэнергия в ночное время». Баланс начисления пени в программе «Энергонадзор» ведется по каждой услуге отдельно. В счетах на оплату сумма по услуге «пеня за электроэнергию» к оплате выставляется суммарное начисление пени по двум услугам: «Электроэнергия» и «Электроэнергия в ночное время». Первично пеня начисляется абонентам, имеющим фиксированную задолженность, выявленную в результате снятия показаний (проверки):

а) если снятие показаний (проверка) проводилось в апреле 2010 года, пеня начисляется абонентам, имеющим задолженность с 30 мая 2010 года.

б) если снятие показаний (проверка) проводилось ранее апреля 2010 года, пеня начисляется с 1 мая 2010 года.

«Электроэнергия». Для начисления пени по услуге определяется сумма долга на начало предыдущего отчетного месяца, по услуге «Электроэнергия» в кВт. ч. и тенге. Размер задолженности в кВт. ч рассчитывается как разность между последними проверенными показаниями и последними оплаченными показаниями, умноженная на коэффициент трансформации. Размер задолженности в тенге рассчитывается как задолженность в кВт. ч, умноженная на текущий тариф.

«Электроэнергия в ночное время». Для начисления пени по услуге определяется сумма долга на начало предыдущего отчетного месяца, по услуге «Электроэнергия в ночное время» в кВт. ч. и тенге. Размер задолженности в кВт. ч рассчитывается как разность между последними проверенными показаниями и последними оплаченными показаниями, умноженная на коэффициент трансформации. Размер задолженности в тенге рассчитывается как задолженность в кВт. ч умноженная на текущий тариф.

В случае несвоевременной оплаты за потребленную электроэнергию Потребитель оплачивает пеню в размере 0,1 % от общей суммы долга за каждый день просрочки платежа.

Если Потребитель отключен в установленном порядке за неоплату использованной энергии и иные нарушения, то подключение его производится после погашения пени, неоплаченной суммы задолженности, начислений по актам и иных услуг, оказанных Поставщиком, предоставленных в соответствии с действующим законодательством.

Также, если у потребителя большая задолженность, абонент имеет право по заявлению и в установленном порядке подписи начальника ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1, потребителю разрешается оплатить задолженность по частям, срок оплаты зависит от суммы задолженности.

Потребитель должен внести первоначальную оплату задолженности не менее 30 % от общей суммы.

Оплата Потребителем производится только в пунктах приема платежей (кассах Поставщика, банках, почтовых отделениях и т.д.). Прием наличных денежных средств представителями поставщика не производится.

Потребитель по разрешению начальника установил двух тарифный счетчик, а квитанции оплачивал как по однотарифному, тем самым у абонента появилась переплата по дневному тарифу и недоплата по ночному. Потребитель вправе написать заявление на переброс суммы с дневного тарифа на ночной, пожеланию абонент может просто оплатить ночной тариф и не писать заявление, а переплата по дневному тарифу останется, абонент будет оплачивать за электроэнергию по нагоранию показаний на приборе учета.

Потребитель оплатил в централизованную службу « Алсеко » за услугу электроэнергии, а по неизвестным нам причинам квитанция потребителя за оплату электроэнергии не поступила на его лицевой счет, тем самым у абонента появилась задолженность. Потребитель вправе потребовать восстановления его квитанции, для этого он должен явиться в ТОО« Алматы Энерго Сбыт » РОЭС- 1 и предоставить расчетную книжку или квитанции по оплате за электроэнергию. Абонент должен обратиться к оператору для выяснения ситуации. Далее оператор передает дело в бухгалтерию.

Бухгалтер заполняет форму 42/1 для переброса платежей. В соответствующем порядке документ подписывает начальник ТОО« Алматы Энерго Сбыт » РОЭС-1 инженер соответствующего сектора и бухгалтер, документ заверяется печатью и пересылается по факсу в вычислительную службу « Алсеко ». Диспетчер службы « Алсеко » по лицевому счету абонента поднимает квитанции за соответствующее число, которое отсутствует в компьютере, затем квитанция забивается в компьютер, тем самым на лицевой счет потребителя поступает его утерянная квитанция по оплате электроэнергии.

При повреждении прибора учета потребитель обратился в ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС-1 для подачи заявки на распломбирование, чтобы произвести ремонт прибора учета или заменить его на новый, по заявке, к потребителю в установленную дату приходит мастер для полной проверки прибора учета, на основе проверки он составляет Акт по снятию, в котором указывается, что прибор учета распломбирован и снят на экспертизу, по причине:

Не работает прибор учета, диск заел на « 9 ». Абонент относит прибор учета на экспертизу. После снятия экспертизы является в обязательном порядке в ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС-1 для занесения экспертизы, далее бухгалтер делает перерасчет по среднемесячному потреблению электроэнергии, т.е. начисляет неоплаченные кВт с момента снятий последних показаний по текущее число месяца. После перерасчета и оплаты за электроэнергию потребитель дает заявку на опломбирование прибора учета, заявка выполняется каждый четверг недели. С момента подачи заявки до четверга абонент должен приобрести новый прибор учета, чтоб он соответствовал стандарту прибора учета, т.е он должен быть на 16 А, 2х полюсный спаренный, если потребитель желает увеличить мощность подачи электроэнергии на 25 или 40 А ,он должен написать заявление на начальника РЭС, для увеличения нагрузки.

Далее потребитель должен произвести монтажные работы, только после этого мастер опломбирует прибор учета. Затем абоненту пишут Акт опломбировки с которым он должен явиться ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС-1 для регистрации, если же абонент этого не сделает ему будет начисляться СПМ за хищение электроэнергии, потому что в ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС-1 нет сведений об опломбировки этого лицевого счета, тем самым по последним сведениям, занесенным в компьютер, можно сказать, что абонент имеет свободный доступ к электроэнергии и может производить хищение электроэнергии.

Расчеты за потребленную энергию производится за каждый расчетный период (Под расчетным периодом понимается период времени, равный календарному месяцу), за который должна быть учтена и оплачена потребленная Потребителем электроэнергия.

Оплата за потребленную электрическую энергию производится ежемесячно до последнего числа текущего месяца на основании платежных документов, выписанных Поставщиком по показаниям прибора учета электроэнергии, предоставленным Потребителем или зафиксированным Поставщиком.

При невозможности снятия показаний расчетных приборов учета, находящихся в квартирах или индивидуальном доме, и вручения счета в течение двух расчетных периодов по вине Потребителя (недопуск и т.д.), и если Потребитель не согласует дату и время снятия показаний и сам не передаст показания о количестве потребленной им электроэнергии, Поставщик вправе в одностороннем порядке приостановить подачу электроэнергии (отключить потребителя) после истечении даты окончания второго расчетного периода.

С 1 мая 2008 г. для потребителей, использующих электроэнергию для бытовых целей, ТОО « Алматы Энерго Сбыт » вводит тарифы, дифференцированные по зонам суток.

Ставки тарифа рассчитаны в соответствие с Методикой расчета, утвержденной Приказом Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий от 24 ноября 2003г., № 275-ОД.

Тариф на электроэнергию для бытовых потребителей, дифференцированный по зонам суток, составляет (с учетом НДС -13%):

-дневная ставка тарифа (с 7-00 до 23-00) - 16 тенге за 1 кВтч, -ночная ставка тарифа (с 23-00 до 7-00) - 3,80 тенге за 1 кВтч.

В случае принятия абонентом решения о применении дифференцированных по зонам суток тарифов:

1.При наличии индивидуального многотарифного счетчика необходимо подать заявление установленного образца в Районное отделение энергосбыта по месту жительства о переходе на тарифы, дифференцированные по зонам суток. В заявлении потребитель должен указать подробный адрес, № лицевого счета, домашний / контактный № телефона.

ТОО «Алматы Энерго Сбыт» на основании заявления потребителя передает заявку в АО АПК.

Представитель АО АПК при посещении потребителя составляет акт о приеме прибора учета к расчетам, указывает Тип, № счетчика, показания счетчика на момент составления акта.

Копию акта потребитель обязан предоставить в Районное отделение энергосбыта по месту жительства.

Расчет по дифференцированным зонам суток тариф производится только при наличии акта о приемке учета и с момента составления данного акта.

Тарифы, дифференцированные по зонам суток, будут изменены на осенне-зимний период и при изменении среднего отпускного тарифа ТОО «Алматы Энерго Сбыт» на электроэнергию.

7.При отсутствии индивидуального многотарифного счетчика Вам необходимо обратиться в РЭС АО АПК для согласования замены прибора учета на многотарифный счетчик. Многотарифные счетчики, имеющие сертификат как средство измерения на пользование на территории Республики Казахстан, рекомендуется приобретать в специализированных магазинах.

ТОО «Алматы Энерго Сбыт» предлагает Вам принять решение о применении тарифов, дифференцированных по зонам суток. Для этого рекомендуем Вам рассчитать суточный расход электроэнергии:

зафиксировать показания Вашего счетчика в 7-00 и 23-00 часов и произвести расчет по новым ставкам:

-за дневной период - 16 тенге,

-за ночной период - 3,80 тенге за 1 кВтч.

Полученную сумму за суточный расход по двум ставкам необходимо сравнить с суточной оплатой по действующему тарифу 14,60 тенге за 1 кВтч. Пример:

Дата: 20.02.2011 г.

Показания счетчика в 7-00 час - 25672

в 23-00 час - 25678

Дата: 21.02.2011 г.

Показания счетчика в 7-00 час - 25688

Суточное потребление электроэнергии: 25688 - 25672 =16 кВт . ч

Оплата по действующему тарифу: 16 кВт .ч * 14,60 тенге/кВт . ч = 233,6 тенге.

Оплата по двум ставкам:

по дневной ставке 25678 - 25672 = 6 кВт ч;

6 кВт ч * 16 тенге/кВт ч = 96 тенге;

по ночной ставке 25688 - 25678 = 10 кВт ч;

10 кВт ч * 3,80 тенге/кВт ч = 38 тенге;

Всего оплата по двум ставкам 96 тенге + 38 тенге = 134 тенге.

Экономия составила 233,6 тенге - 134 тенге = 99,6 тенге.

Возможно, применение дифференцированных по зонам суток тарифов, окажется для Вас невыгодным.

Для желающих производить расчеты по единому тарифу- ставка тарифа остается прежней - 14,60 тенге за 1 кВтч (с учетом НДС -13%).

Учет расчетов с подотчетными лицами

При утверждении сроков отчета по полученным командировочным расходам можно руководствоваться пунктом 12 Постановления Правительства Республики Казахстан Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан установлено, что «командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходы по найму жилого помещения и суточные. По возвращении из командировки работник обязан в течение пяти дней представить авансовый отчет о фактических расходах денежных средств». Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств выдаваемых, работникам предприятий и организаций на выполнение задач операционно-хозяйственного характера и возмещение расходов на служебные командировки.

В расчетах с подотчетными лицами следует придерживаться следующих основных правил. Выдача денег осуществляется на основании распоряжения руководства, по заявлению работника или приказа по предприятию с оформлением расходного кассового ордера. Работники, получившие денежные средства подотчет, по сложившейся практике, не позднее 3 дней по истечению срока, на который были выданные деньги, должны отчитаться о их использовании и представить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением определенных документов. Выдача денег в подотчет производиться только при условия отсутствия задолженности у работника по предыдущим полученным суммам. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы.

Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка. Поэтому для их оплаты работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах. Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчета и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уголовной ответственности.

Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основание и процент удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Обращаем внимание на правильность отнесения представительских расходов через подотчетное лицо на себестоимость продукции, работ, и услуг. Обоснованность таких расходов должна быть подтверждена оправдательными документами, в том числе приказом о назначении ответственного лица, актом с документами, подтверждающим расходы, с перечнем участников встречи и т.д. затраты включаемые в состав вычетов, представительские расходы относятся в пределах официально утвержденных норм. Следует учитывать, что расчеты с подотчетными лицами, связанные с командировками за рубеж, суточные выплачиваются при проезде по территории Республики Казахстан в тенге по нормам, установленным законодательством, а при возвращении расходов и за время пребывания в загранкомандировке - по нормам, утвержденным для лиц, выезжающих в командировку за границу. Со дня пересечения границы РК при выезде суточные начисляются в иностранной валюте, а при возвращении, со дня пересечении границы РК- в тенге. Особое внимание следует уделять расчету и учету курсовой разницы на день представления подотчетным лицом авансового отчета.

Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытии на место нахождения постоянной работы. Кроме того, это подтверждается и данными проездных билетов о дате убытия и прибытия, квитанциями гостиниц, где указываются даты нахождения командированного работника в гостинице. Авансовый отчет сдается в бухгалтерию предприятия, где проверяется соответствие приложенных документов данным отчета, а также по нормам рассчитывается сумма возмещения командировочных расходов необходимо еще раз обратить внимание на внутренний контроль документации, касающейся расходования подотчетных сумм. Для руководителя предприятия контроль необходим в целях сохранности активов предприятия обеспечения расходования их по целевому назначению. Система контроля преследует цель не только сохранности имущества предприятия, но и нормальную работу своего предприятия и всех работающих на нем. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетному лицу для оформления. Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счетах «Задолженность работников и других лиц» Типового плана счетов и счетах групп 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» Рабочего плана по МСФО.

Например. ТОО «АлматыЭнергоСбыт » РОЭС- выделил денежные средства для командировки Мартыновой С.В.(экспедитору) командированному в г. Актау в организацию ТОО «Fora». Срок командировки 10 дней с 1-9.05.2010 г. Цель командировки приобретения компьютера. Основание приказа: №35 от 05.05.2010 г.

Таблица- 7 Авансовый отчет за 2010 год.

Из кассы получено 06.05.2010 г 3500.

Из кассы 09.05.2010 г 166 875.

Итого получено 170 375.

Дт-7210 ( 69640) Кт-1250 ( 170375)

Дт-3310 ( 100 735)

Учет прочей дебиторской задолженности

Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах раздела 1 «Прочая дебиторская задолженность», в который входят счета:

- 1420 налог на добавленную стоимость;

- 1280 прочая дебиторская задолженность;

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете при начислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость используется счет 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению». Суммы НДС, учтенные по дебету счета3130, по мере фактического поступления ценностей на склады будут записываться по кредиту этого счета и дебиту счета1420 «Налог на добавленную стоимость». Записи по дебету счета 3130 не будут закрываться на счет 1420 только по тем акцептованным счетам - фактурам, по которым материальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ и услуг.

Начисленные проценты учитываются на счете 6110 «Начисленные проценты». Этот счет содержит информацию по дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.) Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 6110 и кредиту счета 6120 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов». Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 1010 «Денежные средства в кассе»; 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах» и др. и кредиту счета 6110. Аналитический учет по счету 6110 «Начисленные проценты» ведется по предприятиям - займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму. Задолженность работников и других лиц (счет 1280), на данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности:

· по расчетам с подотчетными лицами;

· с работающими за товары, проданные в кредит;

· по предоставленным займам;

· по возмещению материального ущерба. (счет 7470). На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности по претензиям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в детских садах, с прочими дебиторами, данный счет предназначен для обобщения информации.

О прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иными юридическими лицами за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли , штрафы пении, неустойки.

В процессе хозяйственной деятельности субъекта могут возникать потери, которые как правило, делятся на два вида:

· нормируемые

· ненормируемые.

Нормируемые потери связанные с изменением физико-химических свойств товаров. Ненормируемые потери (потери в пределах норм естественной убыли) списываются на расходы предприятия, ненормируемые потери, до выяснения причин, списывают. Расходы будущих периодов. В процессе хозрасчетной деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в затраты производства или обращения последующих отчетных периодов. К таким расходам относятся следующие затраты:

· по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности;

· по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы).

· По подготовке и освоению производства новых видов продукции; по горно-подготовительным работам;

· по единовременному массовому набору рабочих при организации и расширении производства;

· по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимых за счет средств арендатора;

· суммы подписки на техническую литературу, газеты, журналы и другие расходы.

Расходы будущих периодов подлежат ежегодной инвентаризации, что обеспечивает достоверность остатков по этому счету, переходящих на следующий год, и правильность их списания их списания на затраты производства или обращения в течении года. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счетах подраздела. На счетах этого подраздела могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на затраты производства в течении документально обоснованного срока в соответствии с разработанными на предприятии сметами.

Учет основных средств и нематериальных активов ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС-1.

Учет основных средств в ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС - 1 ведется в соответствии с МСФО № 16 «Основные средства» и методическими рекомендациями к данному стандарту. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо от стоимости, а в налоговом учете - активы стоимостью выше 40 МРП и сроком службы более одного года, подлежащие амортизации.

Для учета основных средств используются счета: 2400 «Земля», 2410 «Здания и сооружения», 2410 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 2410 «Транспортные средства», 2430 «Прочие основные средства», 2930 «Незавершенное строительство».

Для учета основных средств в ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС - 1используется следующий счет 2410 «Основные средства».

Документы первичного учета по движению основных средств:

- Акт приемки-передачи основных средств.

- Акт на списание основных средств.

- Инвентарная карточка учета основных средств.

- Карточка счета по счету 2410.

Приказом или распоряжением Генерального директора ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 создается постоянно действующая комиссия.

На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет «Акт приемки-передачи основных средств» формы № ОС-1 в одном экземпляре. Полностью оформленный акт вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю организации, а затем в бухгалтерию. Для списания пришедших в негодность объектов основных средств, аналогично, как и для приемки, создается специальная комиссия.

На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт на списание основных средств» формы № ОС-3. Для учета износа основных средств в ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 используются следующие счета: 2420 «Амортизация основных средств». В ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС - 1 учет износа основных средств автоматизирован. С помощью вычислительной техники рассчитывается сумма износа по каждому объекту, а затем эти данные систематизируются и выводятся в ведомости начисления износа по группам основных средств.

Для начисления амортизации основных средств используются различные методы:

· равномерный (прямолинейный),

· списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод),

· метод ускоренного списания, метод уменьшающегося остатка, метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

При начислении амортизации по основным средствам в ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС - 1 используют метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости основных средств.

Инвентаризация основных средств в ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС - 1 производится один раз в год по состоянию на 1 ноября. Инвентаризацию основных средств проводит комиссия, назначенная приказом Генерального директора организации из компетентных лиц, знающих объект инвентаризации, цены и первичный учет. Возглавляет комиссию Генеральный директор или его заместитель. Результаты инвентаризации записывают в «Инвентаризационную опись основных средств».

При поступлении основных средств в ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС - 1 составляется следующая корреспонденция счетов

Таблица 8. Поступление и списание основных средств и начисление амортизации на 15.01.2011

Учет нематериальных активов.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы»: 2710 «Гудвилл», 2720 «Обесценение гудвилла», 2730 «Прочие нематериальные активы», 2731 «Лицензионные соглашения», 2732 «Программное обеспечение», 2733 «Патенты», 2734 «Организационные затраты».

Для учета нематериальных активов в ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 предназначены следующие счета: 2730 «Программное обеспечение». Учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности № 38 «Нематериальные активы» и ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы». По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту - выбытие нематериальных активов.

Нематериальные активы или неосязаемые активы - это активы, не имеющие физической (натуральной формы), но приносящие организации дополнительный доход в течение длительного времени.

Документы первичного учета по движению нематериальных активов:

- Акт приемки-передачи нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счетах подраздела «Амортизация нематериальных активов», начисляется и относится на издержки производства ежемесячно. Для учета амортизации нематериальных активов предназначены следующие счета: 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов», 2740 «Амортизация и обесценение лицензионных соглашений, 2740 «Амортизация и обесценение программного обеспечения», 2740 «Амортизация и обесценение патента», 2740 «Амортизация и обесценение организационных затрат», 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов».

Амортизация программного обеспечения в ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС - 1 учитывается на счете 2740 «Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение».

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы: прямолинейный (равномерный), метод уменьшающегося остатка и начисления амортизации по сумме чисел. В ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС - 1 используется равномерный метод начисления амортизации нематериальных активов.

Учет обязательств

Обязательства организации - это средства, не принадлежащие ему, но временно участвующие в обороте фондов предприятия. ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС - 1 в своей деятельности в области расчетов руководствуется действующими нормативными актами и придерживается общегосударственной учетной политики. Все расчеты с бюджетом и по внебюджетным платежам с целью усиления расчетной дисциплины учитывает на счетах: 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3150 «Социальный налог», 3160 «Земельный налог», 3180 «Налог на имущество», 3170 «Налог на транспортные средства», 3190 «Прочие налоги, сборы и платежи в бюджет», 3120 «Индивидуальный подоходный налог», 3220 «Обязательства по накопительному пенсионному фонду».

В ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС - 1 налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств.

Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц, включается в налоговый платеж и отражается по счету 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Сумма НДС, указанная в счетах-фактурах (и других документах) поставщиков в ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 подлежит отражению по дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению». При начислении НДС в ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС - 1 дебетуют счет 2110 «Задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют счет 3130 «Налог на добавленную стоимость».

1. Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу в ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС - 1 ведут на счете 3150 «Социальный налог».

2. Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 3160 «Земельный налог».

3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество в ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС - 1 ведут на счете 3180 «Налог на имущество».

4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства в ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС - 1 ведут на счете 3170 «Налог на транспортные средства».

5. Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу в ТОО «Алматы Энерго Сбыт»РОЭС - 1 ведут на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Исчисление индивидуального подоходного налога производится путем применения ставок к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.

Предприятие является плательщиком всех видов налогов, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Для расчета налоговых обязательств используются данные бухгалтерского учета по предприятию. Данные расчеты оформляются ежемесячно в виде сопоставительных таблиц по подоходному налогу и по НДС, в виде утвержденных форм отчетности по другим видам налогов.

Таблица 9

Учет труда и его оплаты на предприятии ТОО « Алматы Энерго Сбыт »

Согласно Закону «О труде и его оплате» заработная плата -- это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которую по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу.

Основными задачами учета труда и его оплаты в ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 являются:

– точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

– правильное исчисление сумм оплаты труда и удержании из нее;

– учет расчетов с работниками, с бюджетом и внебюджетными фондами;

– правильное распределение начисленных сумм оплаты труда и отчислений между различными видами издержек.

Фонд заработной платы на предприятии включает в себя:

оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству;

оплату за неотработанное время, то есть оплату ежегодных и дополнительных отпусков, простоев не по вине рабочих и др.

ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1. Самостоятельно определяет организационную структуру, в соответствии с которой разрабатывает и утверждает штатное расписание. Персонал ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 представлен следующими категориями работников:

-Административно - управленческий персонал (руководство, специалисты, служащие);

Общество самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по кварталам, устанавливает формы, систему оплаты и стимулирования труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

Оплата труда работающих производится в соответствии со штатными расписаниями согласно занимаемых должностей, в соответствии с заключенными договорами (контрактами). Размер и порядок выплаты вознаграждений по итогам работы определяется в зависимости от личного вклада и качества работы каждого работника на основе критериев, установленных Положением об оплате труда.

Первичные документы по учету труда и его оплаты:

Для учета личного состава и выплат заработной платы используют следующие документы:

1. Приказ (распоряжение) и приеме на работу - составляется на каждого члена трудового коллектива инспектором отдела кадров.

На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает в качестве кого может быть использован, его оклад, испытательный срок.

2. Личная карточка - заполняется на каждого работника в одном экземпляре, которая содержит сведения и работнике.

3. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.

4. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.

5. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.

6. Табель учета использования рабочего времени.

7. Расчетно-платежная ведомость.

8. Маршрутный лист.

9. Наряд на сдельную работу.

10.Таблица удержания индивидуального подоходного налога.

11. Карточка счета по счету 3350.

Первичные документы по учету использования рабочего времени и произведенного объема работы сдаются табельщиками или другими ответственными лицами в группу расчета с персоналом Управления финансов и бухгалтерского учета не позднее 3-го числа месяца следующего за отчетным. Заработок работников исчисляют на основании нарядов, табелей. Основанием для начисления заработной платы штатных специалистов и служащих служит приказ о зачислении на должность, утвержденное штатное расписание и табель выхода на работу. Основанием для начисления заработной платы внештатных специалистов и работников является заключенный между работником (или коллективом работников) договор, контракт, табель учета рабочего времени, приказ по предприятию на совмещение или сдельную работу и др. обосновывающих документов.

В ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 табельный учет ведется на рабочих местах начальниками цехов и отделов, заполняющими табеля учета отработанного времени. Табель учета отработанного времени представляет собой именной список работников бригады, цеха (отдела). По окончании месяца табель закрывается. Документ подписывается начальником цеха (отдела), табельщиком и сдается в бухгалтерию для расчетов.

К основным формам первичной документации по учету выработки рабочих-сдельщиков относятся:

наряды на сдельную работу, маршрутные листы, ведомости, акты о приемке работ и другие.

В ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 самым распространенным видом первичного документа по учету выработки работников вспомогательных производств и при разовых работах во всех производствах является наряд на сдельную работу.

Порядок оплаты часов ночной работы, сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже, чем в полуторном размере. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. В ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 ночных смен нет. Оплата сверхурочной работы в ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС производится не ниже, чем в полуторном размере, исходя из ставки (оклада), установленной работнику. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже, чем в двойном размере часовой (дневной) ставки.

Так как штат работников ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 значителен и содержит различные категории работников, находят свое применение практически все формы оплаты труда. В самом общем виде можно сказать, что для оплаты труда рабочих используются разновидности сдельной формы оплаты труда, а служащих -- повременной.

Сдельная форма - заработок рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за ед. продукции.

Повременная - заработок рассчитывается в соответствии со временем отработанного за период.

Так же на предприятии имеется основная и дополнительная оплата труда.

Основная оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ включает в себя: оплату за отработанное время, премии, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т.п.

Дополнительная заработная плата включает в себя: оплату очередных отпусков, выходного пособия при увольнении и др.

Труд. договоры заключаются преимущественно с руководящим составом на срок до 3 лет.

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые и случайные работы, производятся различные рода удержания.

По своему характеру эти удержания делятся на 2 группы обязательных удержаний.

К числу обязательных удержаний относятся индивидуальный подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Удержания из заработной платы производятся: 10% в пенсионный фонд от начисленной заработной платы, индивидуальный подоходный налог с заработной платы за минусом 1МРЗ (минимальный размер месячной заработной платы) минимально 10%. Удержанные налоги перечисляются в бюджет ежемесячно до 5 числа каждого месяца.

От фонда оплаты труда за минусом пенсионного фонда исчисляется социальный налог в размере 10% и более по таблице, в зависимости от суммы заработка, который списывается в конце месяца на затраты.

Отметку о неявке или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листках о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщику.

Основным документом для определения непрерывного стажа работы является трудовая книжка.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет отчислений на социальное страхование.

Основанием для выплаты пособия являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями.

Работники предприятия имеют право на оплачиваемый трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней для ИТР и служащих, 24 календарных дня для рабочих. Начисление отпускных производится не позднее, чем за 3 дня до отпуска.

Ведение учета выработки цеховых рабочих возложен на оперативно-технические бухгалтерии, организованные в РЭС и МЭС. Оттуда информация поступает в бухгалтерию ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1, где проходит соответствующую обработку.

На каждого работающего открывается личная карточка. Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату.

При расчете денежной суммы к выдаче на руки заработная плата работников уменьшается на сумму удержания (по законодательству и по заявлению работника) и увеличивается на сумму доплат и надбавок, установленных действующим законодательством.

Выплата заработной платы осуществляется, в основном, путем перечисления соответствующих сумм на кредитные карточки работников. Данная практика значительно облегчает работу кассы и позволяет выдавать зарплату без «ажиотажа» в течение нескольких дней.

Однако имеют место и выплаты через кассу по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям. Выплаты из кассы осуществляются случае, когда:

· работник недавно работает на предприятии, и не успел оформить карточку;

· работник нуждается в выплате аванса и др.

Обработанные документы группируются по категориям работающих в сводные ведомости, на основании которых производится начисление заработной платы и отражение расходов по заработной плате на соответствующие счета производственного учета и социальной сферы.

Основным аналитическим учетным документом является платежная ведомость, в которой отражаются все расчеты по заработной плате, как с каждым работником, так и в целом по подразделению предприятия.

После проведения расчетов, на компьютере составляется Ведомость удержаний из заработной платы работников, где по каждому работнику приводятся суммы подоходного налога и пенсионного взноса. Затем на основе этих данных составляется расчетно-платежная ведомость.

Заработная плата выплачивается один раз в месяц: не позднее 15 числа каждого месяца. Должностной оклад выплачивается работнику полностью, если он отработал все рабочие дни в месяце. В случае неполных рабочих дней оплата труда производится за фактически отработанное время. Что бы начислить заработную плату работнику за фактически отработанное время необходимо определить его среднедневной заработок.

Порядок расчета среднего заработка:

Средняя заработная плата - это средняя величина заработной платы работника за определенный период времени (за час, день, месяц, год). Для определения средней заработной платы работников используется средний дневной заработок либо средний часовой заработок.

Средняя заработная плата работников определяется за фактически отработанное время в расчетном периоде.

Средний часовой заработок работника определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом периоде. Средний месячный заработок определяется путем деления среднегодовой начисленной зарплаты на 12 месяцев.

Средний дневной заработок определяется путем деления средней месячной зарплаты на количество отработанных календарных дней месяца.

Например. Режим работы на предприятии - пятидневная рабочая неделя, 8 -часовой рабочий день. Кассиру Полей СП. установлен в индивидуальном трудовом договоре должностной оклад 65000 тенге.

В январе 2010 г. Кассир Полей С.П отработала 18 рабочих дней. Баланс рабочего времени в январе - 22 дня. Необходимо начислить заработную плату Кассиру Полей С.П. за январь месяц.

Начисление заработной платы работнику будет выглядеть следующим образом.

1 .Определяем среднедневной заработок работника:

65 000 тенге / 22 рабочих дня = 2 955 тенге.

2. Определяем заработную плату за фактически отработанное время: 2 955 тенге * 18 дней = 53 190 тенге.

Итого следует за 18 рабочих дней выплатить сотруднику 53 190 тенге.

Для учета заработной платы в ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 используется счет 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Корреспонденция счетов при этом следующая:

Д-т 7210 К-т 3350- начислена заработная плата в затраты АУП;

Д-т 8010 К-т 3350- начислена заработная плата рабочим основного производства;

Д-т 3350 К-т 3220- удержан пенсионный фонд из заработанной платы;

Д-т 3350 К-т 3120- удержан индивидуальный подоходный налог из заработной платы;

Д-т 3350 К-т 3390- удержаны алименты, исполнительные листы из заработанной платы.

При начислении оплаты труда дебетуют счет 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуют:

- счет 2930 на сумму оплаты труда «Персонала занятого капитальным строительством»;

- счет 7110 «Расходы по реализации товаров» на сумму оплаты труда занятого бытом продукции, работ, услуг;

- счет 7210 «Общие и административные расходы» на сумму оплаты труда начисленного административному персоналу»;

- счет 8010 «Оплата труда производственных рабочих» на сумму оплаты труда начисленного цеховому персоналу основного производства;

- счет 8030 «Оплата труда производственных рабочих» на сумму оплаты труда начисленного цеховому персоналу вспомогательного производства;

- счет 8042 «Оплата труда работников» на сумму оплаты труда персоналу занятого обслуживанием объектов социальной сферы».

Учет Финансовой отчетности ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС -1.

Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Цель финансовой отчетности - представление такой информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Пользователей финансовой информации можно условно подразделить на группы, каждая из которых имеет свои собственные цели: внешние пользователи, сами предприятия, собственно бухгалтера. Назначение финансовой отчетности состоит в том, чтобы в максимально возможной степени сгладить противоречия между их интересами.

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность организаций становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Не случайно концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Финансовая отчетность в ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС -1 составляется на основании проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета. Финансовая отчетность организации составляется в валюте Республики Казахстан (тыс. тенге), подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, уполномоченным руководителем), которые несут ответственность за своевременность ее представления.

Нормативное регулирование финансовой отчетности в Республике Казахстан - Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» .

Бухгалтерский баланс (ф. № 1) (Прилоложение-1) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

Статьи актива и пассива баланса заполняются: по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с расчетами, показывают в балансе развернуто на основании данных аналитического учета, т.е. дебиторская задолженность -- в активе баланса, а кредиторская -- в его пассиве. Баланс составляется в валюте Республики Казахстан; единицы измерения - тысяч тенге. По данным баланса осуществляется анализ финансового положения организации. Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам.

В отчете о доходах и расходах (ф. № 2) (Приложение 2) расшифровывается по слагаемым балансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е. детализируются суммы годовых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. В отчете о доходах и расходах определяется порядок раскрытия различных статей доходов и расходов, полученных от обычной деятельности, дохода и убытка от чрезвычайных ситуаций, прекращенных операций. Результатом отчета является чистый доход, получаемый после выплаты подоходного налога. Отчет о доходах и расходах служит связующим звеном между балансом на начало и балансом на конец данного отчетного периода. Отчет о доходах и расходах является исходным источником информации о получении (или отсутствии) текущей прибыли. Четыре элемента отчета о доходах и расходах: доходы, расходы, прибыль и убытки.

Отчет о доходах и расходах по методу начисления предполагает учет таких не денежных потоков, как амортизация, прибыль и убыток от продажи активов, списание активов, курсовые и суммовые разницы от операций в иностранной валюте. Кроме того, налоговые доходы, расходы на персонал, оплата услуг поставщиков, платежи по процентам и основной сумме долга учитываются в отчете о доходах и расходах иначе, чем при кассовом методе.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 3)- (Приложение 3) при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности. предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и выплат денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств компании полезна в том, что дает пользователям финансовой отчетности создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в денежных средствах. Пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Это происходит независимо от характера деятельности компании и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукция компании. Компании нуждаются в денежных средствах по одинаковым причинам. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, погашения обязательств, обеспечения дохода для своих инвесторов. В отчете о движении денежных средств показывается остаток денежных средств на начало года, источники поступления средств, направления использования, остаток на конец года. Также в отчете о движении денежных средств в ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС -1 учитывается движение денег по трем потокам: по операционной деятельности, по инвестиционной деятельности и по финансовой деятельности. В целом отчет о движении денежных средств позволяет связать активы и обязательства на начало и конец отчетного периода и показывает движение наиболее существенной части ресурсов.

Существует два варианта методики составления отчета о движении денежных средств:

прямой метод расчета, косвенный метод расчета.

Прямой метод- учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о доходах и расходах, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо путем анализа и классификации денежных операций фирмы, либо путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.

Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.

Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств», который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1января 1994г. и заменил предыдущий МСФО №7 «Отчет об изменении финансового положения».

Отличие касается того, что включается в поток денежных средств при их отражении в отчете. Если в поток денежных средств по казахстанскому законодательству включаются денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах, то в МСФО кроме перечисленных объектов в поток денежных средств включаются еще и так называемые эквиваленты денежных средств, т.е. движение денежных средств между этими статьями не включается в отчет. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.

Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая полезна как внутренним, так и внешним пользователям отчетности (управляющим организациям, инвесторам, кредиторам). С ее помощью они могут оценить, как организация создает и использует денежные средства, способно ли оно производить достаточно денежных средств, чтобы погашать текущие обязательства, выплачивать дивиденды, приспосабливаться к меняющимся условиям. Кроме того, данная информация позволяет определить требуется ли организации дополнительное финансирование, иная дивидендная политика, каковы были изменения в инвестиционной и финансовой деятельности за период, как были использованы денежные средства, полученные от размещения обыкновенных акций, выпуска облигаций или привлечения заемных средств и т.д.

В Казахстане отчет о движении денежных средств не имеет широкого применения. Не существует отдельного стандарта, посвященного отчету о движении денежных средств, а действующие требования по предоставлению информации в данном отчете существенно расходятся с требованиями МСФО №7. Прежде всего, расхождения касаются классификации денежных потоков по видам деятельности и формы представления отчета. Так, в соответствии с МСФО №7 организация должна представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что именно такая классификация обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие каждого вида деятельности на финансовое положение компании и сумму ее денежных средств. Кроме того, эта информация может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности.

В отчете об изменениях в собственном капитале (ф. № 4) содержится следующая информация, - показываются остатки (на начало, конец года), начисление и расход: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенного дохода отчетного года, нераспределенного дохода предыдущих лет, дополнительно оплаченного капитала, дополнительно неоплаченного капитала. Для заполнения показателей раздела и справки к нему используются данные аналитического учета к счетам 5010 «привилегированные акции», 5310 «эмиссионный доход», установленный учредительными документами», 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов за отчетный период, в зависимости от конкретного принципа оценки, принятого и раскрытого в финансовой отчетности за исключением операций с собственниками, таких как вклады в уставный капитал и дивиденды. Общее изменение в собственном капитале представляет собой суммарный доход (убыток), возникший в результате деятельности организации в течение отчетного периода.

Назначение и целевая направленность пояснительной записки.

Пояснительная записка- раскрывает учетную политику организации и обеспечивает пользователей финансовой отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включаются в ее основные формы, но которые необходимы пользователям финансовой отчетности. Пояснительная записка является обязательной составной частью к годовой финансовой отчетности. В пояснительной записке раскрываются принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями финансовой отчетности.

В пояснительной записке раскрываются: сведения об организации, методах оценки явлений и учетная политика, применяемая для отражения в финансовой отчетности; финансовое положение организации, обязательное раскрытие которого установлено международными стандартами финансовой отчетности. Пояснительная записка обычно представляется в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других организаций:

· заявление о соответствии стандартам (финансовая отчетность подготовлена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, и считается, что достоверно представляет все существенные аспекты деятельности организации);

· информация о применяемой базе оценки и учетной политике;

· вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в котором представлены каждая статья и каждая форма финансовой отчетности;

· информация, требующая дополнительного раскрытия:

- условные обязательства и непризнанные контрактные обязательства;

- информация о событиях после даты составления баланса;

- раскрытия нефинансового характера.

3. Аудиторская проверка и анализ доходов и расходов предприятия

3.1 Теоретические аспекты аудита

Аудит - это проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Согласно Международным стандартам аудита (МСА):

Аудит - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими организациями (фирмами) на основании договора с хозяйствующими субъектами (заказчиками).

Аудиторские проверки не исключают осуществление контроля за законностью хозяйственной деятельности предприятий со стороны государственных органов, проводимого в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Прежде всего аудитор занимается экспертизой, то есть проверкой публичной финансовой отчетности с целью дать свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое положение, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным актам и установленным нормативным документам.

Аудиторская деятельность должна строиться на этических принципах, которыми являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность информации, профессиональное поведение, следование техническим стандартам.

Немаловажную роль аудит играет и в управлении. Так как прибегая к различным процедурам проверок можно получить достоверную и объективную информацию, что и заключается в определении аудита. В системе управления аудит занимает промежуточное место между получением информации и принятием управленческого решения.

Обязательный аудит проводится в соответствии с законодательными актами РК, а также по поручению государственных органов (прокуратура, Министерство по налогам и сборам, налоговая полиция и другие). Обязательный аудит должен быть только комплексным. Уклонение экономического субъекта от проведения аудита влечет взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам. Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита по поручению государственных органов приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством.

Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

· Банки;

· кредитные товарищества;

· организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;

· страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;

· субъекты естественной монополии;

· предприятия с иностранным участием;

· народные акционерные общества.

Проведение аудита является обязательным также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией.

Причины проведения инициативного аудита могут быть следующие:

- недостаточная уверенность руководителя в качестве бухгалтерской работы;

- плановый периодический контроль за финансовой работой на предприятии;

- смена собственников, руководства предприятия.

Инициативный аудит может быть комплексным и тематическим.

Комплексный инициативный аудит предусматривает сплошной документационный контроль и анализ всех участников бухгалтерского учета. При этом аудитор оценивает принципы выбранной учетной политики, применяемую форму ведения учета, график документооборота, внешние и внутренние условия среды и работы организации. Далее следует изучить систему внутреннего контроля бухгалтерского учета клиента, предыдущие аудиторские заключения и свидетельства о состоянии учета.

Тематический инициативный аудит подвергает проверке только отдельные разделы бухгалтерского учета в определенной степени глубины. Аудитор может проанализировать только бухгалтерскую отчетность или только налоговые декларации, либо проверки могут подвергнутся только первичные документы и учетные регистры.

Аудит на соответствие заключается в том, чтобы определить, соблюдает ли персонал данной хозяйственной системы те специфические процедуры или правила, которые установлены вышестоящим руководством и подлежит обязательному выполнению. Аудит финансовой отчетности выполняется для того, чтобы определить, подготовлена ли финансовая отчетность, содержащаяся в ней информация, с соблюдением установленных критериев. Обычно критериями являются общепринятые бухгалтерские принципы. Деятельность аудитора должна соответствовать кодексу этики аудиторов. Аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:

1) независимость;

2) честность;

3) объективность;

4) профессиональная компетентность и должная тщательность;

5) конфиденциальность;

6) профессиональное поведение;

7) следование техническим стандартам.

Этапы и последовательность проведения аудиторской проверки

Работа аудитора строго организованный процесс, которому присущи строго определенные этапы, порядок ведения, составление документации, осуществление аудиторских процедур.

На практике различают следующие этапы проведения аудита и проверки финансовой отчетности:

1.Предварительное ознакомление с предприятием - оценивание экономической среды в которой работает субъект, спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта, маркетинг, реализация продукции. На этом этапе аудитор формирует свое мнение о предприятии.

2.Заключение договора на проведение аудиторской проверки.

Предполагается, что письму-обязательству предшествует предложение клиента аудитору на проведение аудита. Во избежание недоразумений во время выполнения обязательства как аудитор, так и клиент заинтересованы в оформлении данного письма-обязательства до начала выполнения обязательства. В письме-обязательстве аудитор подтверждает согласие принять свое назначение, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности, форму отчетов, предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. В договоре по соглашению сторон могут быть предусмотрены также иные условия, в том числе размеры дополнительной оплаты аудиторской работы в зависимости от полученного экономического эффекта или санкции за некачественное ее исполнение за счет собственных средств договаривающихся сторон.

Расходы, связанные с оплатой аудиторских услуг, выполняемых на условиях договоров, относятся проверяемым хозяйствующим субъектом на затраты, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг).

3.Планирование аудита: составление плана и программы.

После ознакомления с предприятием и согласованием сторон аудитор переходит к составлению плана и программы своей работы.

В общем плане на практике выделяются следующие разделы:

- ознакомление с предприятием;

- договор;

- программа;

- процедуры;

- заключение.

В программе более подробно рассмотрены пункты плана с определение времени проведения того или иного раздела плана, а также распределением обязанностей в случае если проверка проводится не одним аудитором. В программе указывается цель аудита, основные участки работы, характер проверки и ее продолжительность.

4.Системное изучение выполнение аудиторских процедур.

Проверка начинается с общего обзора отчетных форм, то есть проводится формальная проверка полноты и правильности заполнения реквизитов, отсутствия ошибок в тексте и цифрах, особое внимание обращается на правильное составление баланса.

5.Составление заключения по результатам аудита.

Выполнение аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения или другого официального документа, если иное не предусмотрено в договоре. Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих норм и стандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

В результате перехода на международные стандарты аудита форма заключения может быть следующих видов:

1) Безусловно положительное заключение - значит в результате проверки нарушений аудитором не обнаружено и замечания отсутствуют.

2) Условно положительный отчет - при проверки были выявлены искажения отчетной информации, но они являются несущественными и не влияют на результат отчетности.

3) Отрицательный отчет - в таком случае отчетность в большей мере искажена ее нельзя считать объективной и она вводит в заблуждение пользователей этой информацией.

4) Отказ от выражения мнения - в случаях ограничения аудитора в масштабе его проверки и невозможности получения достаточных доказательств.

На стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

При проведении аудиторской проверки три фактора являются наиболее важными:

- ее характер,

- распределение процедур по срокам проведения

- объем необходимых работ (т. е. масштаб проверки).

Различают семь основных видов процедур:

- проверка арифметических расчетов,

- визуальное наблюдение,

- подтверждение,

- устный опрос,

- документальное подтверждение,

- сканирование

- итоговый анализ.

Распределить процедуры по срокам -- это значит указать, когда какая процедура должна выполняться.

Выборочный контроль характеризуется, прежде всего, масштабом проведения, т. е. объемом работ, которые необходимо выполнить. Согласно аудиторским стандартам, характер и распределение процедур по срокам тесно связаны с содержанием рассматриваемых вопросов, тогда как их масштаб в большей степени зависит от необходимой точности и достаточности результатов проверки.

Аудитор должен получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к аудиту. Аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур, необходимых для снижения этого риска до допустимо низкого уровня.

Методы и приемы аудита.

Методические приемы аудита - это специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами.

Методические приемы аудита можно объединить в следующие три группы:

- расчетно-аналитические;

- документальные;

- обобщение.

Расчетно-аналитические приемы - это традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т. д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.

Наиболее распространенным методическим приемом получения аудиторских свидетельств является аналитическая проверка. Она представляет собой набор следующих процедур:

· анализ соотношения различных финансовых данных или финансовых и нефинансовых показателей;

· сравнение фактических данных с прогнозами других анализов;

· сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями;

· исследование неожиданных отклонений;

· анализ действия непредвиденных факторов;

· оценка результатов анализа информации, полученной от других лиц.

Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодном сборе сведений о клиенте, когда записи клиента собираются в файлах компьютера и разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля.

Документальные методические приемы - информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, проверка (исследование) учетных документов.

Информационное моделирование - совокупность данных об объекте исследования, зафиксированных на определенном носителе информации (первичные учетные документы, учетные регистры и отчетность и др.)

Целью информационного моделирования в аудите является систематизация нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состояния, участия в процессах хозяйственной деятельности.

Нормативно-правовое регулирование - это исследование функционирования объекта аудиторской проверки относительно норм и правил, предусмотренных законом, нормативными документами, правилами.

Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности. Ими являются:

- способы проверки документов,

- приемы фактического контроля,

- наблюдение,

- вычисления,

- опрос,

- инспекция и др.

Классификация методических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь. В числе основных способов документального контроля следует выделить:

- формальную;

- арифметическую;

- юридическую;

- логическую;

- сплошную, не сплошную, также выборочную;

- встречную проверку;

- способ обратного счета;

- оценку законности и обоснованности хозяйственных операций;

- восстановление учета.

Все вышеперечисленные методы и приемы аудита обеспечивают получение аудиторских доказательств, которые собираются с целью подтверждения утверждений финансовой отчетности, или обнаружения существенных искажений, содержащихся в утверждениях финансовой отчетности.

Утверждения финансовой отчетности - это утверждения руководства субъекта, представляемые прямо или иным образом, которые включаются в финансовую отчетность. Они подразделяются на следующие категории:

ь Существование, наличие: актив или обязательство существует на определенную дату;

ь Права и обязательства: актив или обязательство принадлежит субъекту на определенную дату;

ь Явление, возникновение: в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие, имеющее отношение к субъекту;

ь Полнота: нет неотраженных активов, обязательств, операций или событий, а также нераскрытых статей;

ь Оценка (распределение стоимости): актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости;

ь Измерение: операция или событие отражаются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду;

ь Представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и излагается в соответствии с применяемой концептуальной основой представления финансовой отчетности.

3.2 Аудиторская проверка ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС-1

Ежегодной целью аудиторской проверки ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 является подтверждение достоверности бухгалтерского отчета за 2010 год в соответствии с законом Республики Казахстан « Об аудиторской деятельности ».

Основными объектами аудита в ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 являются показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период.

На предприятие приглашают независимых аудиторов для проведения внешнего аудита.

Аудит бухгалтерской отчетности в 2010 г. проведен ООО «Экспресс-аудит» на основании договора № 58 от 24.12.2010 г. и письма-обязательства №158 от 25.12.2010 г.

Для аудиторской проверки ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 представляет следующие документы:

Устав ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1

Учетную политику предприятия

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о доходах и расходах (форма № 2);

- отчет о движении денежных средств (форма № 3):

- отчет о собственном капитале (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- данные главной книги и регистры бухгалтерского учета;

- выборочно первичные документы, необходимые для выполнения проверки.

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 осуществлялась аудитором Орловым А.А. и бухгалтером - экспертом Кудряшовой Г. В.

Ответственность за организацию бухгалтерской отчетности на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор предприятия М.Б Гамбургер c правом первой подписи.

Бухгалтерскую службу как структурное подразделение возглавляет главный бухгалтер Ларина Е.П. c правом второй подписи.

За достоверность и полноту представленных документов ответственность несет ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1.

Проверка соответствия данных бухгалтерского учета первичным документам в соответствии с программой и письмом-обязательством была осуществлена выборочным методом (по согласованию с Заказчиком - декабрь месяц 2010 г.).

В результате аудита установлено следующее:

Во время аудиторской проверки за 2010 год согласно плану Учетная политика ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 в полной мере отвечает требованиям бухгалтерских стандартов, были более детально изучены нормативные документы и дополнения к приказу «Об учетной политике». А именно: утверждена должность бухгалтера по штату; составлен и указан в учетной политике рабочий план счетов; разработана организация документооборота.

К приказу об учетной политике разработано приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, составление бухгалтерской документации , порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.).В ходе проверки установлено методологическое ведение бухгалтерского учета , инструкции по применению плана счетов.

Уставный капитал Предприятия согласно Уставу составляет 823 000 тенге, что соответствует данным бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на Предприятии осуществлялся бухгалтерией в составе четырех человек, включая главного бухгалтера. Должностные инструкции на сотрудников бухгалтерии разработаны.

На Предприятии применяется журнально-ордерная форма учета, обобщающий учет по результатам журналов - ордеров ведется в Главной книге.

Согласно учетной политике инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с графиками, утвержденными первым руководителем предприятия, но не реже одного раза в год. Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены по порядку. В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журналах - ордерах, в ведомостях аналитического учета и в Главной книги. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета.

Первичные документы и учетные регистры заполнены аккуратно. В соответствии с законодательством РК все первичные документы содержат обязательные реквизиты. На предприятия счета - фактуры, накладные содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. При проведении инвентаризации аудитором не было выявлено излишек товарной продукции, а также пересортицы товара по артикулам и наименованию.

Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены по порядку. При арифметической проверке не выявлены неправомерные арифметические округления, учитываются все тиыны .

Проверке были подвергнуты следующие первичные документы:

Счета - фактуры;

Накладные;

Доверенности;

Карточки складского учета;

Акты приемки запасов по количеству и качеству.

При проверки условий хранения товаров было следующее:

- В конце каждого рабочего дня опечатывается складское помещение .

Предприятие правильно выделяет НДС по реализованным работам, услугам.

Основные средства, расположенные на территории ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 охраняются охраной Предприятия.

При проведении аудита установлено, что аналитический учет основных средств ведется на унифицированных формах первичной документации.

На каждый объект основных средств заведены «Инвентарные карточки учета основных средств» по форме № ОС-6. С материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств, основные средства отражались в учете по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Основные средства приходовались на основании актов (накладной) приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 и списывались на основании актов на списание основных средств по форме № ОС-4.

Начисление и учет амортизационных отчислений по объектам основных средств велось линейным способом. Данные аналитического учета основных средств соответствуют данным главной книги и баланса.

При проведении аудита нематериальных активов установлено, что за 20110 год нематериальных активов на Предприятии не было.

При проверке финансовых вложений установлено, что Предприятием произведены долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал ООО « Фар-Ист-Стар » в сумме 250 тыс. тенге. Данные вложения соответствует данным главной книги и баланса Предприятия.

Аудитором была проведена проверка учета доходов и расходов на предприятии ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1.

Учетной политикой предприятия установлено, что доходы на предприятии признаются по методу начисления.

Так, в ходе проведения аудита доходов и расходов в части соблюдения учетной политики было установлено следующее:

- выбранный в начале отчетного периода метод учета затрат ФИФО не изменялся и соответствует представленным нормативным документам;

- правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;

- износ, начисляемый на основные средства, начисляется верно. В качестве метода начисления износа выбран равномерный метод списания.

При проверке правильности отражения дохода были проверены данные учетных регистров, а именно журнал - ордер 11 по кредиту счетов 6010 'Доход от реализации продукции и оказания услуг'.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции установлено соответствие записей по счетам подраздела 6000 'Доход от реализации продукции и оказания услуг' записям в Главной книге и в форме №2 'Отчет о прибылях и убытках'. При сверке данных отклонений не установлено.

Также в ходе проверки установлена правильность закрытия счетов 6 и 7 разделов.

При проверке правильности отражения чистого дохода в 'Отчете о прибылях и убытках' установлено соответствие записям. Сумму чистого дохода определили путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 'Итоговая прибыль (итоговый убыток)', которая переносится на счет 5510 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года'. Также были сопоставлены данные счета 5610 'Итоговая прибыль (итоговый убыток)', Главной книги с журналом-ордером 14 по кредиту этого счета.

В ходе аудиторской проверки был осуществлен контроль за использованием чистого дохода, так как чистый доход может быть направлен на создание (пополнение) резервных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами, и отражен в соответствующих документах.

В ходе осуществления проверки установлено, что чистый доход не использовался на создание специальных фондов.

При проверке счета 7010 'Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг' аудитором были проверены данные учетных регистров на предмет правильности отражения хозяйственных операций по учету себестоимости реализованных товаров, соответствия данных с данными журнала-ордера 14 по кредиту счета 7010 'Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг' и Главной книгой.

В ходе проверки расходов по реализации продукции (работ и услуг) аудитором было проверено наличие договоров на право осуществления предпринимательской деятельности.

По результатам проведенного тестирования системы внутреннего контроля учета расходов по реализации продукции установлено, что система внутреннего контроля находится на среднем уровне, вероятность ошибок, допущенных работниками бухгалтерии предприятия невелика.

Для предварительной оценки эффективности систем внутреннего контроля и учета по расходам и доходам было проведено анкетирование и тестирование по специальным вопросникам .

По результатам проведенной оценки тестов контроля по учету доходов аудитором были выделены как положительные, так и отрицательные моменты ведения бухгалтерского учета на предприятии. Положительным моментом учета является единая учетная политика в части учета доходов от реализации готовой продукции; отрицательными моментами - расценки на готовую продукцию - результат рыночного ценообразования.

В ходе проведенного тестирования аудитором выявлено, что счет 7210 'Административные расходы' ежемесячно проверяется, контроль за формированием себестоимости осуществляет одно и тоже лицо (бухгалтер).

В результате проведенного аудита на предприятии ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 независимым аудитором в качестве заключения был предоставлен отчет, в котором отражено следующее:

В учредительных документах ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 строго оговорен размер уставного капитала, внесенного учредителями в качестве взносов в виде денежных средств. Изменений в размерах уставного капитала не установлено;

Первоначальное сальдо по счетам разделов, отраженных в Главной книге, соответствует данным финансовой отчетности. Счета 6 и 7 разделов Типового плана счетов закрыты верно. Отклонений не установлено;

Документальное оформление первичных документов по счетам доходов и расходов соответствуют стандартам бухгалтерского учета;

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Национальными стандартами финансовой отчетности;

Производится ежемесячная проверка счетов расходов (составляются сметы);

При проверке правильности отражения чистого дохода предприятия в 'Отчете о прибылях и убытках' установлено соответствие записям в регистрах бухгалтерского учета. Сумма чистого дохода в отчете о прибылях и убытках сопоставима с дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 5510.

При проведении аудита финансовых результатов установлено, что данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о доходах и расходах» соответствуют данным главной книги.

Прибыль, отраженная по балансу, подтверждается проверкой и составляет 57 341 000 тыс.тенге, в том числе:

- доход от реализации продукции и оказания услуг 139 614 535 тыс.тенге

- себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг 66 328 916 тыс.тенге

- валовая прибыль 73 285 619 тыс.тенге

- расходы на реализацию продукции и оказание услуг 9 793 632 тыс.тенге

- административный расходы 6 150 987 тыс.тенге

- итоговая прибыль 57 341 000 тыс.тенге.

При проверке правильности формирования финансовых результатов за 2010 год расхождений не установлено.

Данные аналитического учета по счету «Расчеты с персоналом по прочим операциям» соответствуют данным главной книги.

Аудиторской проверкой выявлено, что бухгалтерская отчетность ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 за период 2008-2010 г. достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 по состоянию на 01.01.2011 г. и финансовых результатов его деятельности за 2009-2010 год исходя из закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете».

Аудиторское заключение.

Я провела аудит доходов и расходов ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 на 1 января 2011 года и соответствующих отчетов о доходах и расходах и о движении денег. Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководитель ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1. Я несу ответственность за выраженное мнение по этой финансовой отчетности на основе проведенного мной аудита.

Я провела аудит в соответствии с положениями (стандартами) аудита, утвержденными в Республике Казахстан. Эти положения (стандарты) обязывают меня планировать и проводить аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений. Аудит включает в себя проверку на основе выборочных тестов данных, подтверждающих цифровой материал в финансовом отчете. Аудит также включает в себя оценку применяемых бухгалтерских принципов, равно как и оценку представления финансовой отчетности в целом.

Я считаю, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

По моему мнению отчетность во всех существенных аспектах верно отражает достоверную и точную картину состояния имущества и обязательств ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 на 1 января 2011 года, в соответствии с методами ведения бухгалтерского учета, утвержденного в Республике Казахстан.

3.2 Анализ предприятия ТОО «АлматыЭнергоСбыт» РОЭС- 1

Важной составной частью механизма управления прибылью предприятия являются системы и методы ее анализа. В целом анализ прибыли представляет собой процесс изучения тенденций формирования и использования прибыли, выявления возможностей повышения эффективности деятельности организации на основе управления прибылью и формирования того комплекса мероприятий, которые будут способствовать максимально возможному улучшению эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

В настоящее время в науке финансового анализа используются следующие методы, позволяющие оценить тенденции изменения показателей, сформированных в финансовой отчетности предприятия (организации):

· горизонтальный анализ;

· вертикальный анализ,

· трендовый анализ;

· метод финансовых коэффициентов;

· сравнительный анализ;

· факторный анализ.

Горизонтальный (временный) анализ представляет собой сравнение каждой позиции с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ - это определение структурного состава показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и выявление влияния каждой из позиций на результат в целом.

Трендовый анализ - это сравнение каждого показателя, отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности с показателями предыдущих периодов и определение трендовых моделей, с помощью которых формулируются тенденции изменений и появляется возможность прогнозирования значений этих показателей в последующих периодов. Таким образом, трендовый анализ позволяет проводить перспективный анализ деятельности предприятия.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Анализ прочих вне реализационных доходов и расходов также следует проводить по каждому виду.

В процессе сбора данных получают информацию о значениях тех или иных признаков, характеризующих каждую единицу, каждый элемент исследуемого процесса или явления (совокупности). Эта информация, как правило, представлена в виде показателей. Обобщающие показатели могут быть абсолютными, относительными и средними. Многообразная характеристика всех сторон исследуемых экономических процессов и явлений может быть дана лишь с помощью всех видов обобщающих показателей. Вместе с тем, каждый вид показателей имеет определенное значение и занимает важное место в аналитическом процессе.

Абсолютные показатели характеризуют численность, объем (размер) изучаемого процесса. Они всегда имеют какую-либо единицу измерения: натуральную, условно-натуральную, стоимостную (денежную).

Натуральные единицы измерения применяют в тех случаях, когда единица измерения соответствует потребительским свойствам продукта.

Натуральные показатели могут быть и составными. Например, отработанное рабочими и служащими время учитывается в человеко-днях и человеко-часах, а грузооборот автотранспорта -- в тонно-километрах и т.д.

Если некоторые разновидности продукции обладают общим потребительским свойством, то обобщенные итоги по выпуску разных видов продукции можно получить, используя условно-натуральные единицы. В этом случае один из видов принимается в качестве единого измерителя, а другие приводятся к этому измерителю с помощью соответствующих коэффициентов пересчета.

Когда на уровне предприятия или отрасли обобщаются учетные данные, то широко используются стоимостные (денежные) абсолютные показатели.

К ним, например, относятся: цена единицы продукции; выручка от продажи продукции, работ, услуг; величина расходов и прибыли, величина задолженности и др.

Следует также отметить, что абсолютные показатели получают или непосредственным подсчетом собранных данных, или расчетным путем.

Расчетным абсолютным показателем, например, является абсолютное отклонение. Это разница между двумя абсолютными одноименными показателями:

±АОП = АП1 - АП0

где АП1 -- значение абсолютного показателя в отчетном периоде;

АП0 -- значение абсолютного показателя в базисном периоде;

АОП -- абсолютное отклонение (изменение) показателя.

Формулы для вычисления:

Удельный вес = статья / итого * 100

Абсолютное отклонение (+; - ) = конец отчетного периода - начало отчетного периода

Относительное отклонение (раз) = конец отчетного периода / начало отчетного периода

Относительные показатели представляют собой соотношение абсолютных (или других относительных) показателей, то есть количество единиц одного показателя, приходящееся на одну единицу другого показателя. Относительными величинами являются не только соотношения разных показателей в один и тот же момент времени, но и одного и того же показателя в разные моменты (например, темп роста).

Относительные величины применяются в разных видах анализа, в зависимости от конкретной экономической задачи, они облегчают процесс финансового анализа. В зависимости от поставленной аналитической задачи могут использоваться разные виды относительных величин.

Сопоставлять можно одноименные показатели, относящиеся к различным периодам, различным объектам или разным территориям. Результат такого сопоставления представлен:

1)коэффициентом (база сравнения принята за единицу) или

2)выражен в процентах и показывает, во сколько раз или на сколько процентов сравниваемый показатель больше (меньше) базисного.

Результатом соотношения одноименных показателей могут быть следующие относительные показатели.

1. Относительные величины динамики, которые характеризуют изменение процесса во времени, и показывают, во сколько раз увеличился (уменьшился) уровень изучаемого показателя по сравнению с предыдущим периодом времени. Относительные величины динамики могут исчисляться в долях единицы (коэффициентах), когда сравниваемая величина делится на базу сравнения. Если умножить полученный коэффициент в долях единицы на 100%, то получится результат сопоставления в процентах. Следует добавить, что могут исчисляться как цепные, так и базисные темпы роста и прироста по нескольким временным отрезкам.

Цепной прирост -- это отношение последующего значения показателя к предыдущему, а базисный -- отношение к базисной величине.

2. Относительная величина структуры характеризует долю отдельной части в общем объеме совокупности. Ее рассчитывают как отношение числа единиц в отдельной части совокупности к общей численности единиц (или объему) всей совокупности. Относительные величины структуры называют удельным весом или долей и исчисляют обычно в процентах ко всей совокупности либо в долях единицы.

3. Относительные величины координации отражают соотношение между частями одного целого. К таким величинам относятся, например, соотношение между величинами заемного и собственного капитала предприятия, между численностью рабочих и административно-управленческого персонала организации и т.д.

4. Относительные величины наглядности характеризуют результат сопоставления одноименных показателей, относящихся к одному и тому же периоду времени, но к разным объектам или территориям. Эти относительные величины используются для сравнительной оценки результатов деятельности отдельных предприятий отрасли или для оценки уровня развития разных регионов. Исчисляются они либо в процентах, либо в долях единицы, показывающих, во сколько раз одна из сравниваемых величин больше (меньше) другой.

Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных финансовой отчетности. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества предприятия и их источниках, устанавливаются взаимосвязи между показателями. С этой целью определяем соотношение отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем итоге или валюте баланса, рассчитываем суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом. При этом общая сумма изменения валюты баланса расчленяется на составные части, что позволяет сделать предварительные выводы о характере имевших сдвигов в составе активов, источниках их формирования и их взаимной обусловленности. Так, в процессе предварительного анализа изменения в объеме недвижимого имущества и текущих или оборотных средств рассматриваются в связи с изменениями в обязательствах предприятия.

Горизонтальный анализ

В процессе анализа в первую очередь следует изучить динамику активов организации, изменение в их составе и структуре и дать им оценку.

Для этого проведем горизонтальный анализ активов ТОО « АлматыЭнергоСбыт » РОЭС 1.

Горизонтальный анализ позволяет проводить сравнение каждой позиции баланса на сегодняшний момент с предыдущим периодом.

Для анализа составляем аналитический баланс активов ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1.(см. Приложение В)

Вывод анализа структуры АКТИВА.

Горизонтальный анализ активов ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1.

показывает, что абсолютная их сумма за 2010 г возросла на 186 396 449 тыс. тенге. Можно сделать вывод, что организация повышает свой экономический потенциал.

С точки зрения структуры активов наблюдаемое увеличение произошло в основном за счет роста оборотных активов - на 185 885 831 тыс. тенге. В тоже время увеличение вне оборотных активов за аналогичный период составило 510 618 тыс. тенге.

По данным приложения В , видно что денежные средства в 2010 году увеличиваются на 145 885 831 тыс. тенге, относительно 2009 года. За 2009 год наблюдается прирост дебиторской задолженности на 37 075 516 тыс. тенге относительно 2008 года. В 2010 году дебиторская задолженность увеличивается относительно 2009 года на 30 000 000 тыс.тенге. Запасы увеличиваются на 20 000 000 тыс.тенге. При этом происходит увеличение долгосрочных активов на 510 618 тыс.тенге.

Увеличение оборотных активов произошло за счет увеличения денежных средств организации . Рассматривая увеличение товарных запасов и рост такого показателя как денежные средства можно предположить, что организация не испытывает финансовые затруднения, потому, что у нее имеются большие финансовые ресурсы, которые не вложены в сверхнормативные запасы.

Следует отметить, что за рассматриваемый период вся дебиторская задолженность ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 была краткосрочной и платежи по ней ожидались в течении 12 месяцев после отчетной даты. Однако наблюдается ее рост , что ухудшает ликвидность текущих активов.

Анализируя состав внеоборотных активов можно отметить, что в 2010 году основные средства увеличились на 520 928 тыс. тенге, относительно 2009 года, а нематериальные активы в данной динамике за 2010 год снизились на -10 310 тыс. тенге это произошло за счет изменения в их составе.

Анализ структуры пассива

Второй составляющей проведения анализа финансового состояния организации является оценка источников образования средств организации.

Для проведения оценки источников используют данные горизонтального анализа пассивов баланса. (см. Приложение Г ).

Вывод анализа структуры ПАССИВА.

Увеличение пассивов ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 за 2010 год произошло на 186 396 449 тыс. тенге относительно 2009 и 2008 годов, так в 2009 году пассив предприятия составлял 108 649 565 тыс. тенге. Увеличение произошло в основном за счет увеличения краткосрочных финансовых обязательств ( на 100 000 000 тыс. тенге). На конец анализируемого периода обязательства ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 состоят из обязательств по налогам ( 40 000 000 тыс. тенге ) и краткосрочной кредиторской задолженности ( 46 396 449 тыс. тенге). За анализируемый период отмечается, что долгосрочных обязательств на предприятии нет.

Уставный капитал предприятия остается прежним, с момента его образования.

Таким образом на основании проведенного горизонтального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 способствовала увеличению краткосрочных финансовых обязательств и обязательств по налогам. Однако рост краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась за счет привлеченных средств

Вертикальный анализ

Вертикальный анализ предполагает изучение соотношения разделов и статей баланса, т.е. их структуру. Вертикальный анализ проводиться при помощи аналитической таблицы и предполагает изучение изменений удельных весов статей актива и пассива баланса с целью прогнозирования изменения их структуры.

Вертикальный анализ дополняет горизонтальный анализ. Вертикальный анализ, как и горизонтальный широко используют при проведении межхозяйственных сравнений.

На практике интерпретация результатов вертикального и горизонтального анализа взаимосвязано в единое целое.

Анализ структуры АКТИВА

Для проведения вертикального анализа составим аналитическую таблицу.

(см. Приложение В)

Вывод анализа структуры АКТИВА

В структуре активов баланса ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 значительная доля принадлежит оборотным активам. В 2010 году величина оборотных активов составила 99,53 % от их общей величины , а в 2009 году величина составляет - 99,25 %, и наконец в 2008 году - 97,55 %, таким образом прослеживается тенденция увеличения доли этого вида активов.

В структуре оборотных активов в ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 преобладали денежные средства, доля которых по состоянию на 2010 год составляла 49,59 %. В течении 2008г произошло увеличение денежных средств и их доля в 2008г составила 35,53 %, а вот в 2009 году - 7,73 %. Рост доли денежных средств свидетельствует с одной стороны об улучшении ликвидности в ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 , а с другой стороны- о недостаточно эффективном их использовании.

Следующим видом оборотных активов является краткосрочная дебиторская задолженность. В 2008 году значительным удельным весом была дебиторская задолженность которая составляла - 60,35 % . В 2009 году удельный вес этого вида активов составлял 38,36 %, а в 2010 году удельный вес значительно уменьшился и составил - 25,21 %.

В 2008 году в оборотных активах запасы предприятия составляли удельного веса - 2,83 %, а значительный удельный вес запасов был 2009 году - 25,40 %, а в 2010 году запасы составляли - 16,74 %. За рассматриваемый период наблюдается тенденция их уменьшения в оборотных активах ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 .

Таким образом, оборотные активы организации ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 характеризуются большой долей денежных средств, незначительной долей запасов и наличием авансов, выданных поставщикам, что ухудшает ликвидность текущих активов.

Доля внеоборотных активов ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1

в 2008году составляла - 2,45 %, в 2009 году - 0,75 %, а в 2010 году только - 0,47 %. Прослеживается тенденция уменьшения доли этого вида актива.

Основное снижение удельного веса этого вида активов произошло в части уменьшения удельного веса нематериальны активов в 2008 году на 1,49 %, в 2009 году на 2,17 %, а в 2010 году на 0,72 %. Уменьшение удельного веса нематериальных активов в общей стоимости имущества , то это может свидетельствовать о следующих тенденциях:

В 2010 году увеличение стоимости основных или оборотных активов шло более высокими темпами, чем увеличение стоимости нематериальных активов. Уменьшение удельного веса нематериальных активов связано с отсутствием необходимости их приобретения, с ослаблением внимания к возможности влияния на финансовые результаты по средствам приобретения прав использования новейших научно-техничекских разработок.

Анализ структуры ПАССИВА

В состав пассивов входит собственный капитал и краткосрочные обязательства. Поэтому по удельному весу пассивов можно сделать вывод об изменении источников финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 (см.Приложение Г ).

Вывод анализа структуры ПАССИВА.

За анализируемый период в ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 не происходило изменения в собственном капитале в 2008, 2009, 2010 годах уставный капитал составляет 480 000 тыс. тенге или 100 % удельного веса.

Долгосрочных обязательств ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 за рассматриваемый период не имело. Если принимать во внимание возможность замены краткосрочных обязательств долгосрочными, то преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.

Удельный вес краткосрочных обязательств в анализируемых годах увеличился на : в 2009 - 1,96 %, в 2010 - 0,22 % в общем объеме пассивов ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1.

На конец анализируемого периода обязательства ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 полностью состояли из кредиторской задолженности, в структуре которых преобладали задолженность перед бюджетом и прочими кредиторами. В 2009 году кредиторская задолженность составляла 44,85% от суммарных обязательств организации. Это на 11,8 % больше удельного веса данного вида пассивов в кредиторской задолженности а анализируемом 2010 году( 33,05 %).

Таким образом на основании проведенного горизонтального и вертикального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 не способствовала увеличению его собственного капитала. Однако рост краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась за счет привлеченных средств.

Анализ прибыли и убытков ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли. Чем больше величина прибыли, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое положение. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

Основными источникам информации для анализа являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, 'Отчет о прибылях и убытках' (форма № 2).

Анализ структуры и динамики финансовых результатов предприятия ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 проводим на основе данных таблицы ( см. Приложение Д ).

Из данных таблицы видно, что доход от реализации продукции и оказание услуг за анализируемый 2009 год выросла на 38 145 088 тыс. тенге, т.е на 58,70 %, а в 2010 году значительно увеличилось по отношению к 2008 году на 68 983 417 тыс. тенге или на 78,25 %. Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг в 2008 году составляет 4 790 539 тыс. тенге или 21,76 % удельного веса ,в 2009 году сумма составила 21 212 420 тыс. тенге, т.е 51,15 %, а вот в 2010 году сумма значительно возросла 66 328 916 тыс. тенге или 86,45 % удельного веса.

Так же из таблицы мы видим, что расходы на реализацию продукции и оказание услуг в 2008 году сумма составила 135 975 тыс. тенге или 0,62 %,в 2009 году расходы постепенно увеличиваются и составляют 1 977 203 тыс.тенге, т.е 4,76 % ,а вот в 2010 году расходы уже составляют 6 150 987 тыс. тенге или 17,07 % удельного веса. Административные расходы в этой динамике так же постепенно возрастают.

Итак, увеличение административных расходов на 30,7 % в составе расходов периода привело к убытку за период. Поэтому финансовой службе предприятия ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 необходимо провести анализ статей общих и административных расходов для их сокращения.

На анализируемом предприятии прибыль (убыток) до налогообложения слагается из прибыли (убытка) за период от продолжаемой деятельности и прибыли (убытка) за период от прекращенной деятельности.

Рассчитанный показатель прибыли (убытка) до налогообложения на предприятии ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 в 2008 году составлял 22 012 216 тыс. тенге, в 2009 году 41 465 162 тыс.тенге, а в 2010 году 57 341 000 тыс . тенге.

Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности после налогообложения рассчитывается как разность между прибылью (убытком) до налогообложения и корпоративным подоходным налогом.

Так как предприятие не имеет прибыли (убытка) от прекращенной деятельности, то итоговая прибыль (убыток) за период имеет то же значение, что и предыдущий показатель.

Итак, итоговая прибыль (убыток) за период анализируемого предприятия в 2008 году составляла 22 012 216 тыс.тенге , в 2009 году прибыль увеличилась на 19 452 946 тыс. тенге и сумма составила 41 465 162 тыс. тенге, по сравнению с прибылью 2010 года, сумма возросла на 15 875 838 тыс. тенге и составила 57 341 000 тыс.тенге

Рост выручки от продаж за исследуемый период обусловлен ростом запасов , расширением сбытовой сети, сокращением времени обслуживания клиента , тогда как в предыдущие периоды ТОО «Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 имел только 4 сбытовых точек.

Одновременно вырос и объем товара, закупаемого у поставщиков. Как следствие, предприятие стало иметь возможность приобрести товары по более низким ценам, чем в прошлые периоды (за счет получения скидок по объему приобретаемого товара).

Так как снизились 'входные цены' на товар, предприятие снизило и отпускные, продажные цены; поэтому рост выручки у предприятия в 2010 году значительно больше, чем в 2009 и 2008 годах.

В 2010 году увеличились и коммерческие расходы предприятия. Это связано с увеличением расходов на рекламу.

Заключение

В данной работе рассмотрены теоретические и практические аспекты учета доходов и расходов, их формирования и эффективного использования.

Четкая классификация доходов и расходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Помимо этого, классификация необходима для :

· определения, из какого источника получена основная часть доходов и прибыли отчетного периода;

· разделения производственной себестоимости продукции и непроизводственных расходов, в том числе расходов по управлению и реализации, а также расходов по финансовой деятельности;

· разделения постоянных и переменных расходов в целях управленческого и финансового анализа.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия - доходы и расходы - важнейшие показатели эффективности работы предприятия.

Доходы - это увеличение экономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности предприятия.

Расходы - это уменьшение активов, либо возникновение обязательств в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Четкая классификация доходов и расходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период.

Учет доходов и расходов является необходимым и значимым и находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение обязательств предприятия, своевременность всех расчетов и выплат.

Необходимость учета доходов и расходов определятся также тем, что за недостоверное отражение информации о доходах и расходах Налоговым и Административным Кодексом Республики Казахстан предусмотрена ответственность.

Целью бухгалтерского учета доходов и расходов является правильное соблюдение и отражение доходов и расходов от совершаемых операций в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Прибыль - есть цель деятельности предприятия. Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Прибыль как результат финансовой деятельности выполняет определенные функции. Прибыль отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Она составляет основу экономического развития субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства предприятий перед бюджетом, банками и другими организациями. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия.

В условиях рыночных отношений субъект хозяйствования должен стремиться если не к получению максимальной величины прибыли, то к той величине прибыли, которая обеспечит динамичное развитие производства в условиях конкуренции, позволит ему удержать позиции на рынке данного товара, обеспечить его выживаемость. Решение данных задач предполагает эффективное управление доходами расходами предприятия.

Изучив доходы и расходы, образующиеся в результате деятельности исследуемого предприятия ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 можно сделать вывод, что предприятие работает эффективно, получая прибыль.

С целью максимизации прибыли на предприятии ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 следует, как можно больше внимания уделить ее распределению.

Для эффективности деятельности предприятия важно, чтоб при распределении прибыли были оптимально удовлетворены интересы государства, предприятия и работников.

На данном этапе развития деятельности предприятия увеличить показатели прибыли возможно за счет увеличения объемов продаж. Поиск новых более крупных иностранных партнеров позволит экспортировать более крупные партии товара. Чтобы успешно конкурировать, надо строго следить за качеством продукции, ответственно подходить к выбору поставщика. Также считаю возможным увеличение прибыли за счет поиска новых поставщиков, которые не являются посредниками на рынке сбыта.

В перспективе предлагаю расширить сферу деятельности предприятия. Вложив средства в закупку оборудования, можно организовать самостоятельную закупку электроэнергии, что позволит снизить расходы.

Считаю необходимым составление плана доходов и расходов. Планирование - одна из важнейших функций управления предприятием. Планирование доходов и расходов позволяет отслеживать их колебания и своевременно на них реагировать. Особую актуальность планирование приобретает в условиях высоких темпов инфляции, при которых задержки в поступлении средств ведут к их быстрому обесцениванию, а необоснованное использование - к падению доходности бизнеса.

Таким образом, основным ростом доходности и эффективности деятельности ТОО « Алматы Энерго Сбыт » РОЭС - 1 является изменение финансовой политики предприятия, которая должна быть направлена на повышение рентабельности продукции и снижение ее себестоимости.

Диаграммы динамики структуры активов ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС-1 за 2008, 2009, 2010 года

учет аудит доход расход

Диаграммы динамики структуры пассивов ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС-1 за 2008, 2009, 2010 года

Диаграмма динамики прибылей и убытков ТОО «Алматы Энерго Сбыт» РОЭС - 1 за 2008, 2009, 2010 года.