Рефераты - Афоризмы - Словари
Русские, белорусские и английские сочинения
Русские и белорусские изложения

Учет и аудит денежных средств (на примере СПК "Памяти Островского" Шипуновского района)

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

/

/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Выпускная квалификационная работа

Учет и аудит денежных средств (на примере СПК «Памяти Островского» Шипуновского района)

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита денежных средств

1.1 Сущность и основные понятия «денежные средства»

1.2 Учет денежных средств

1.3 Методические основы проведения аудита денежных средств6

2. Бухгалтерский учет денежных средств в СПК «Памяти Островского»

2.1 Краткая характеристика деятельности СПК «Памяти Островского»

2.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств в СПК «Памяти Островского»

2.3 Совершенствование учета денежных средств в СПК «Памяти Островского»

3. Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств СПК «Памяти Островского»

3.1 Планирование аудиторской проверки денежных средств в СПК «Памяти Островского»

3.2 Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете кассовых операций

3.3 Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете банковских операций

3.4 Обобщение результатов аудита денежных средств и рекомендации по устранению недостатков в бухгалтерском учете

Выводы и предложения

Приложения

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с организациями и физическими лицами. В связи с этим предприятие постоянно осуществляет расчеты. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида.

Большинство расчетов организациями производится в безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Контроль за движением денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

Всем вышесказанным объясняется особая актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Целью данной ВКР является исследование методики и проведение аудита денежных средств организации, а также определение возможных путей совершенствования учета денежных средств на основе проведенного аудита.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· раскрыть понятие денежных средств;

· изучить теоретические основы учета и аудита денежных средств;

· применить методологию проведения аудита денежных средств на примере конкретного предприятия;

· выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств;

· разработать предложения по совершенствованию учета денежных средств.

Предметом исследования являются кассовые и банковские документы СПК «Памяти Островского».

Объектом исследования ВКР является СПК «Памяти Островского» Шипуновского района.

Период исследования - 2006-2008 годы.

При написании выпускной квалификационной работы использовались следующие методы: монографический; табличный; метод сравнительного анализа; горизонтальный анализ; вертикальный анализ; метод финансовых коэффициентов; а также наблюдение, выборка, группировка и обобщение данных.

1. Теоретические основы учета и аудита денежных средств

1.1 Сущность и основные понятия «денежные средства»

Деньги -- настолько сложный объект изучения, они располагают таким громадным набором свойств, что полезно эти свойства упорядочить. Это достигается путем выделения так называемых функций денег, каждая из которых описывает более или менее однородный круг экономических операций, выполняемых с помощью именно этой Функции. Это выделение делается только для удобства изучения и понимания. Деньги не есть сумма функций. Выполняя какую-либо функцию, деньги сохраняют свое единство и содержат в себе в то же время и все прочие функции. Деньги прошли длительную историю развития и продолжают развиваться. Это относится и к функциям. Некоторые функции возникли раньше, другие -- позже. Но, образовавшись, функции развиваются и усложняются. Для краткости будем говорить о функциях современных денег.

В современных условиях деньги выступают, прежде всего, как универсальный измеритель всех экономических явлений. Товары, услуги, затраты на производство всех видов, индивидуальные и общие потребности, объем производства на уровне фирмы и всего народного хозяйства -- все находит свое выражение в деньгах. Все разновидности капитала: основной и оборотный, накопленный в производстве и природные ресурсы, интеллектуальный и духовный -- имеют денежную оценку. Богатство, доходы, долги -- все это измеряется в деньгах. Являясь унифицированным измерителем, деньги делают возможным непрерывное производство и потребление, их развитие и дифференциацию, создают условия для принятия субъектами хозяйства рациональных решений.

Разумеется, денежная оценка не единственная, используемая в экономической жизни. Имеется развитая система натуральных измерителей. Иногда случается, что денежная оценка не самая лучшая. Но главную работу по измерению в сфере экономики выполняют именно деньги. Они делают сопоставимыми все экономические явления. Этой сопоставимостью надо уметь пользоваться, она имеет разный смысл в разных случаях. Одно дело -- сопоставление доходности разных видов продукции в рамках предприятия, другое дело -- сравнение массы добавленной стоимости в отдельных отраслях хозяйства в рамках валового внутреннего продукта. Экономический смысл этих сопоставлений совершенно различен. Но это уже зависит не от денег. Они дают инструмент, средство анализа, которым каждый пользуется в меру своей компетенции. Делая сопоставимыми экономические явления, деньги одновременно вводят и сам масштаб экономических оценок, в качестве которого выступает сама денежная единица (рубль, доллар и т.п.), без которой невозможен процесс соизмерения и сопоставления. В данной функции деньги способствуют образованию системы цен и многих других важных нормативов.

Современные деньги обладают свойством соизмерения не только в статике, но и в динамике. Они позволяют сравнивать экономические показатели за разные годы, для этого используются различные схемы сложных процентов, применяемые к денежным показателям. Как правило, блага будущего оцениваются ниже нынешних. Подобные расчеты играют громадную роль в определении эффективности капитальных вложений и других инвестиций. Иногда этот процесс называют экономической оценкой времени, так как денежные оценки могут распространяться не только на будущее, но и на прошлое.

Одна из самых древних функций денег -- это покупательное средство, с этой функцией связано, видимо, самое распространенное использование денег. Деньги выступают как средство приобретения необходимого блага. Иногда эта функция называется средством обращения, поскольку деньги в данном случае участвуют в непрерывном обороте товаров, услуг, ценных бумаг и других объектов. Поскольку процесс производства и реализации товаров идет непрерывно, то и кругооборот средств есть постоянное явление, и в нем всегда находится определенная сумма денег. Эти деньги обслуживают процесс производства и реализации, их должно быть достаточно, чтобы обеспечить нормальный ход экономических процессов. Иногда говорят, что хозяйство предъявляет определенный спрос на деньги, который должен быть удовлетворен, и это одна из важнейших задач банковской системы, кредитно-денежной и финансовой политики. Именно в функции средства обращения деньги входят в состав оборотных средств предприятий, являясь существенным элементом корпоративных финансов.

В ходе реализации товаров может быть и часто возникает разрыв во времени между передачей товара покупателю и получением денег от него. Когда деньги все же поступают продавцу, то они выполняют несколько иную функцию -- средства платежа. Эти деньги гасят образовавшийся долг. На основе этой функции возникает вексельное обращение (коммерческий кредит). Эта же функция денег выполняется при выплате заработной платы, так как обычно работник работает определенный срок авансом, он как бы авансирует работодателя. У того возникает обязательство (долг) по отношению к работнику, и он гасит его выплатой денег. Важно отметить, что в функции средства платежа, как и в покупательном средстве, происходит обмен благами, но имеет место разрыв во времени между передачей блага покупателю и получением денег продавцом. Вот этот-то разрыв и стал исходной базой для Формирования следующей функции денег -- распределительной.

Распределительная функция денег заключается в том, что один независимый экономический субъект передает другому определенную сумму денег, не требуя взамен никакого возмещения, эквивалента. В этом случае происходит только движение денег от владельца к получателю. Массовое применение данная функция получила только за последние полтора века в связи с возрастанием роли государственных финансов, которые базируются на этой функции как в части доходов, так и в части расходов. Помимо государства эта функция широко используется и на предприятиях, где происходит систематическое распределение прибыли. На этой же функции основываются и многие социальные платежи из централизованных финансовых фондов.

Одной из важных функций денег является так называемое сбережение стоимости, или накопление богатства. Деньги представляют собой самостоятельный вид богатства, они не только средство приобретения чего-то. Процесс сбережения части доходов является необходимым элементом современной экономики, от него зависит величина инвестиций в реальный сектор. Функция накопления предусматривает не просто создание запаса денег, но и его использование. Именно на основе этой функции создалась и развилась современная банковская система и фондовый рынок, возникли страховые и пенсионные фонды, ибо они для своего существования нуждаются в наличии накопленных средств, сверх текущих потребностей. Значение функции накопления повышается в современной экономике.

Денежное богатство как самостоятельный вид богатства, в отличие от материальных объектов, обладает специфическими чертами. Денежное богатство может сохраняться очень длительное, теоретически неограниченное время. Но на практике экономические и социальные потрясения могут уничтожать или обесценивать денежное богатство. Во время своего хранения денежное богатство в современных условиях не просто лежит в чулке или под матрацем (хотя в России этот вариант и достаточно распространен), а возрастает за счет кредитных отношений (выплата процентов). Это означает, что денежное богатство не только хранится, но оно одновременно работает, используется в каких-то экономических операциях. За это свойство, участвовать в экономических процессах, активное денежное богатство называют денежным капиталом или просто капиталом. Главной особенностью капитала является его способность создавать дополнительное богатство, поэтому он и воплощается в деньгах. Денежный капитал способен быстро трансформироваться в любые материальные блага и услуги, необходимые владельцу капитала для организации какого-то выгодного дела. Поскольку хранение денежного богатства связано с его использованием для получения прибыли, то возникает риск его потери (полной или частичной). Риск является естественной чертой современной экономики. В развитых странах разработаны специальные системы страхования рисков, связанных с денежными накоплениями, сводящие эти риски к минимуму.

Деньги почти всегда обслуживали не только национальную экономику, но и экономические взаимоотношения разных стран, торговлю между ними и перемещение капиталов. Возникает потребность в сопоставлении ценности денег разных стран и в определении конкретной меры их обмена друг на друга. Эту функцию денег Можно назвать обратимостью. Ее значение существенно возросло за последние сто лет. Дело в том, что объем внешнеэкономических связей растет быстрее национального производства, и не только в форме обмена товарами и услугами, но и в форме передвижения денежного капитала между странами. Обратимость национальных денег служит условием и предпосылкой развивающегося процесса интеграции мировой экономики. Сама процедура обратимости, ее правила оказывают важное влияние на международные торговые и финансовые связи. В идеале чем проще и легче процедура обратимости, тем быстрее развиваются международные экономические связи. Одним из радикальных направлений упорядочения обратимости национальных денег является отказ от них самих и переход на групповую, единую для нескольких стран валюту. Например, Европейское Сообщество в составе 12 стран перешло на единую международную валюту евро взамен национальных валют. С другой стороны, некоторые латиноамериканские страны отказываются от своих национальных валют, заменяя их долларом.

История денег показывает, что на роль мировых денег выдвигаются национальные валюты тех стран, которые быстро и уверенно развивают свою экономику, в которых происходит увеличение объема производства, растет уровень жизни, они много экспортируют и много импортируют. Первой национальной валютой, приобретшей некоторые черты мировых денег, стал голландский гульден (XVII--XVIII вв.), затем эту роль стал играть английский фунт (XIX в. и первая половина XX в.), а после Второй мировой войны началась гегемония доллара США. В настоящее время (с начала XXI в.) доллар испытывает трудности, предстоит борьба за влияние в сфере международного экономического оборота между долларом и евро. Возможно, возникнут и другие коллективные валюты, в частности в Юго-Восточной Азии, которые также будут претендовать на свою «сферу влияния». Такие тенденции в международных денежных отношениях могут в конце концов привести к созданию нескольких мировых валют или даже к единой мировой валюте. Но указать точные сроки этих событий невозможно. Следует подчеркнуть, что мировые деньги выполняют те же самые функции, что и обычные национальные валюты.

Возникнув, как скромный посредник обмена, как средство для его ускорения и облегчения, деньги превратились в настоящее время в мощный экономический фактор развития общества. Деньги не просто «вуаль» экономики, техническое средство обмена, а именно действенный источник экономического роста, играющий самостоятельную роль наряду с трудом и производственным капиталом.

1.2 Учет денежных средств

Для ведения производственной деятельности каждое сельскохозяйственное предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс кругооборота и полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства.

Денежные средства необходимы для приобретения разных производственных материалов, для оплаты труда, для платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям, а также для всевозможных хозяйственных расходов. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ (10).

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и форм деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Н.П. Кондраков (24) считает: наличные деньги, полученные в банке, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых организаций возложено на кассира, который имеет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшую денежную сумму в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

Для учета кассовых операций применяются формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (КО-3), кассовая книга (КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер.

Все кассовые документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или выписаны на пишущей машинке.

Заработную плату, пенсии, пособия, премии выдают из кассы по платежным ведомостям, подписанные руководителем и главным бухгалтером. При получении денег рабочие расписываются в платежной ведомости.

Все операции по поступлению и выбытию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана на активном синтетическом счете 50 «касса».

В дебет записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит выбытие. Могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная касса»

50-3 Денежные документы» и др.

Руководитель организации обязан оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке из банка и сдачи в банк.

М.З. Пизенгольц (26) и А.П.Варова (26) считают, что каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные счета для хранения свободных денежных средств. Организации имеют возможность неограниченное количество рублевых расчетных счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

Порядок открытия расчетного счета:

1) заявление на открытие счета установленного образца,

2) нотариально заверенные копии устава,

3) справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика,

4) копии документов о регистрации в качестве плательщика в Пенсионном фонде РФ и Фонде обязательного медицинского страхования,

5) карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, а также заместителя руководителя с оттиском печати организации, заверенную нотариально.

При отсутствии или недостаточности средств на рублевых счетах организация - недоимщик вправе конвертировать валютные средства в рубли в пределах сумм, необходимых для погашения недоимки, и зачислить их на зарегистрированный счет недоимщика.

Ежедневно, или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложениями оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете.

Бухгалтерия проверяет правильность списания и зачисления сумм, указанных в выписке, и в случае ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся в банке на расчетных счетах учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложениями к ним оправдательными документами.

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Для открытия валютного счета организация обязана представить документы:

- справку о поставке на учет в налоговом органе,

- заявление, содержащее полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью,

- копии учредительных документов, заверенные в нотариальной конторе,

- копии документа о регистрации, заверенные нотариально,

- карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально,

- справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов.

Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Суммы ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения валюты.

К счету 52 открывают следующие субсчета:

52-1 «Транзитные валютные счета»

52-2 «Текущие валютные счета»

52-3 «Валютные счета за рубежом

На счете 55 «Специальные счета в банке» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»

55-2 «Чековые книжки»

55-3 «Депозитные счета» и др.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55-1 и кредиту счета 51, 52,66 и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55-1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 5502 и кредиту счетов 51, 52, 66 и др. при использовании чековых книжек суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76. суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2. суммы оставшихся неиспользованных чеков списывают с кредита счета 55-2, в дебет счетов 51, 52, 66 и другие. Аналитический учет ведут по каждой чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 или 52. при возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет ведут по каждому вкладу. Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае, на основе договоров организации вносят денежную наличность в кассы через инкассаторов.

Средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием являются квитанции кассы.

Суммы наличных денежных средств, сданным кредитным организациям списывают в дебет счета 57 с кредита 50.

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

1.3 Методические основы проведения аудита денежных средств

Основная цель аудиторской проверки кассовых операций - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета. Возможно, опытные специалисты и посчитают приведенные в статье вопросники общеизвестными, однако полагаем, что такое обобщение все же будет полезно.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.

С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать план и специальную программу проверки кассовых операций. Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.

Приступая к проверке, аудитор должен установить наличие в кассе денежных средств и денежных документов, отраженных в учете, и наоборот - полноту отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов. В кассе организации должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы, как правило, в несгораемом металлическом шкафу (в специально оборудованном помещении под кассу), который по окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.

В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения денежной наличности) и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Если такие условия не были созданы по вине руководителей, последние несут ответственность в порядке, установленном законодательством.

Помещение кассы должно быть изолировано, доступ в него лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено. Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать данным кассовой книги.

Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов (полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна вестись в одном экземпляре и быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы (п. 19 Порядка ведения кассовых операций, п. 4.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете <2>, п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ 'О бухгалтерском учете').

Если учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются в двух экземплярах (первый сброшюровывается в виде книги, второй служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит допустимое количество, запланированное аудитором, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, на лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.

Также аудитор обязан удостовериться в соблюдении порядка выдачи денег по доверенности. Выдать наличные деньги из кассы можно только лицу, указанному в расходном ордере (заменяющем его документе), либо другому лицу, действующему на основании доверенности. Доверенность на получение платежей, связанных с трудовыми отношениями (оплата труда и пр.), может быть удостоверена, например, организацией, в которой работает или учится доверитель, администрацией лечебного учреждения.

Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации и скреплена печатью. Срок доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня ее выписки. Доверенность, в которой не указан срок выписки, недействительна. При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному ордеру или ведомости, в которых кассир обязан сделать надпись 'По доверенности'.

В ходе проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Если проводится обязательный аудит за текущий отчетный период, инвентаризация кассы необходима, так как в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация кассы должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок ее проведения может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала проверки. Кассир должен составить кассовый отчет об операциях за последний день и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого проводится пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы есть частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

При выявлении излишков или недостачи денежных средств либо денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. О крупной недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

Далее аудитор должен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы. Такая ревизия (инвентаризация) обязательна:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления;

- чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и пр.);

- реорганизации или ликвидации организации;

- смене материально ответственного лица - кассира.

Внезапную ревизию кассы следует проводить в сроки, установленные руководителем организации. Приказом руководителя должна быть назначена специальная ревизионная комиссия. Недостачу по кассе необходимо взыскать с кассира или виновного лица, а излишек кассы должен быть зачислен в доход организации.

Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 'Касса' корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями и лимита хранения наличных денег в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У). Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 2.6 Положения <5>).

Обратите внимание: если на фирме не установлен лимит остатка кассы (нарушен п. 2.5 Положения), этот лимит считается равным нулю. Значит, когда в конце рабочего дня в кассе остаются наличные деньги, их нужно сдавать в банк в полном объеме. Если же проверяющие обнаружат, что не сдана хотя бы копейка, фирму оштрафуют за превышение лимита денег в кассе.

Аудитор обязан проверить порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте. Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ 'О валютном регулировании и валютном контроле'. К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

- наличные деньги в кассе в иностранной валюте (субсчет счета 50);

- средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 'Валютные счета');

- средства в иностранной валюте, в аккредитивах, на чековых книжках, депозитах и пр. (субсчет счета 55 'Специальные счета в банках');

- денежные средства в иностранной валюте, инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (субсчет счета 57 'Переводы в пути').

При проверке операций с наличной валютой необходимо помнить, что ее можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Другие операции с ней в РФ запрещены.

Аудитору нужно проверить, ведется ли кассиром аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Помимо обычных составляющих в учетные записи на специальных субсчетах следует включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями. Далее надо проверить курсовые разницы, по которым в кассовой книге должны быть сделаны дополнительные записи. Это связано с тем, что если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в валюте будут произведены по разным курсам, то рублевый остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе.

Аудитор должен также обратить внимание на то, что отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. Следовательно, оформлять такие операции нужно мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами.

В дальнейшем проверяется правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций. Поступление денежных средств и денежных документов в кассу и их выдача должны отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 50. Денежные документы следует учитывать на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов должен вестись по их видам на счете 50, субсчет 3 'Денежные документы'.

В соответствии с действующим законодательством организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Порядок открытия и режим ведения банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России, а также нормами ГК РФ.

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, в связи с чем, большого внимания требует последовательная проверка этих операций согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать: установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета); проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления; проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств; проверку полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам; проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды; проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств; проверку по каждому безналичному расчету с организациями соответствия их договорным взаимоотношениям; проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях; проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям; документирование результатов проверки банковских операций.

Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами; исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга.

Проверку банковских операций необходимо проводить по каждому счету в отдельности. Особое внимание уделяется проверке операций по расчетному счету. Прежде всего, сверяют остатки на счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге) и отчетности. При наличии расхождений выявляют их причины.

С помощью приема чтения документов и их взаимной сверки аудитор должен тщательно изучить выписки по расчетному и другим банковским счетам и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или списание средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров); полноту и своевременность оприходования и оплаты материальных ценностей; достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов; верно, ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки дл безналичных расчетов (соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности), выдаются ли они подотчетным лицам под расписку и т. д.

При проверке банковских операций по расчетному и другим счетам необходимо обратить особое внимание на следующие вопросы: полностью ли представлены выписки банков к проверке; не допускалось ли умышленное отражение полученных наличных денег с расчетного счета на других счетах вместо отражения по счету 50 «Касса»; правильность и своевременность отражения авансов полученных и авансов выданных в корреспонденции с соответствующими счетами (62, 60). При этом следует уточнить правильность и своевременность начисления НДС с авансов полученных проводкой: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; правильность и целенаправленность использования полученных кредитов банков и займов организаций.

Особое внимание аудитора должно быть уделено проверке правильности учета и полноты зачисления денежных средств на расчетные и другие счета в банке. Особое внимание также необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования в кассу и целевое использование наличных денег, полученных из банка.

Перечисление денежных средств в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разрезе этих счетов, чтобы установить, насколько реально и обоснованно их использование. Бывают случаи, когда организации перечисляют деньги, например, предприятиям торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые на самом деле на склад не поступили или поступили, но не того ассортимента, который указан в документах. Поэтому при ревизии операций по счетам денежных средств в банке требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.

Далее необходимо проверить правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Все нарушения действующих нормативных документов выявляются при сплошной проверке документов и взаимной сверке регистров учета по 51, 52, 55 счетам. При обнаружении фактов нарушения аудитор должен указать эти нарушения в своей рабочей документации, ссылаясь на конкретные документы (наименование, номер, дата, сумма). [10]

кассовый банковский денежный операция

2. Бухгалтерский учет денежных средств в СПК «Памяти Островского»

2.1 Краткая характеристика деятельности СПК «Памяти Островского»

Сельскохозяйственный производственный кооператив 'Памяти Островского', являющийся правопреемником товарищества с ограниченной ответственностью имени Николая Островского, именуемый в дальнейшем СПК, создан и осуществляет свою деятельность в соответствии ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», Гражданским Кодексом РФ, Земельным законодательством РФ, Федеральными законами и нормативными актами Алтайского края.

СПК создан сельскохозяйственными товаропроизводителями на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной, не запрещенной законом деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов и личном трудовом участии в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива.

Землепользование кооператива расположено в зоне Алейской степи, в западной части Шипуновского района. Центральная усадьба - село Порожнее находится в 27 км от районного центра Шипуново (ближайшей железнодорожной станции), где расположены ближайшие рынки сбыта сельскохозяйственной продукции - ЗАО 'Шипуновский элеватор' и ООО 'Шипуновский маслосырзавод', и в 200 км от краевого центра - города Барнаула. Более удаленными, но не менее значимыми рынками сбыта являются ООО 'Алейскзернопродукт' и 'Алейский маслосырзавод', которые расположены в 75 км от центральной усадьбы кооператива.

Связь с вышеуказанными пунктами осуществляется по дорогам общего пользования с гравийным и асфальтированным покрытием. Существующая внутрихозяйственная дорожная сеть обеспечивает производственные связи внутри хозяйства и района.

Кооператив осуществляет следующие виды деятельности:

Рис 1 - Виды деятельности, осуществляемые СПК «Памяти Островского»

Рельеф территории хозяйства - слегка всхолмленная равнина, прорезанная сетью оврагов и водоемов, представленных небольшими прудами. Естественная растительность территории хозяйства представлена разнотравно-злаковыми, луговыми степями. На улучшенных кормовых угодьях выращивается костер безостый, клевер, эспарцет, донник, люцерна.

Почвы преобладают черноземные. По данным агрохимического обследования, почвы в основном со средним содержанием подвижного фосфора и обменного кальция. Реакция почвенного раствора близкая к нейтральной, что позволяет возделывать почти все сельскохозяйственные культуры.

Мощность гумусного горизонта средняя, имеет содержание гумуса от 6,1 до 8,0% и составляют 8421 га. Дата наступления спелости почв - 29.04-06.05.

Климат континентальный, который характеризуется холодной продолжительной зимой и жарким, коротким летом. Абсолютный минимум температуры - (-53о), максимум - (+42о). Сумма осадков за период с температурой выше 10о - 247-287 мм.

Таким образом, экономические и природно-климатические условия хозяйства позволяют выращивать яровые и озимые зерновые, кукурузу, многолетние и однолетние травы, подсолнечник для реализации и на корма, что позволяет дополнительно вести животноводство.

Для того, чтобы определить, соответствует ли специализация хозяйства сложившимся условиям, необходимо сделать вывод о рациональности состава и сочетания отраслей исследуемого предприятия.

Производственная специализация предприятия определяется по главному показателю - структуре товарной продукции, так как через товарную продукцию проявляется разделение труда и связь предприятия со всем народным хозяйством. Наиболее правильные выводы о специализации предприятия и сочетании отраслей можно сделать, изучив кроме главного показателя, дополнительные: структуру валовой продукции, затрат труда, посевных площадей и поголовья (таб. 1, рис.1, 2).

2.2 Организация бухгалтерского учета движения денежных средств в кассе предприятия и на расчетном счете

Ведение кассовых операций в СПК «Памяти Островского» возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе организации хранятся небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплата мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Лимит остатка средств в кассе составляет 60000руб. Лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организации может пересматриваться в течение года, а также по условиям договора банковского счета. Превышение установленного лимита в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации. Неиспользованные в течение этих дней суммы подлежат сдаче в банк на расчетный счет.

Помещение кассы в хозяйстве СПК «Памяти Островского» изолировано, двери в кассу во время совершения операций часто открыты, посторонние лица в кассу допускаются. Все ценности в кассе хранятся в специальных несгораемых шкафах. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам, либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся у руководителя организации.

В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяет банк.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Банком России и Минфином РФ.

Наличные деньги поступают в кассу предприятия и расходуются по целевому назначению в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Положением по ведению кассовых операций запрещено хранить денежные средства и иные ценности, не принадлежащие СПК «Памяти Островского» в кассе, это положение соблюдается.

Для получения денег с расчетного счета учреждение банка выдает предприятию на основе специального заявления чековую книжку, в которой все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименование учреждение банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы: на оплату труда, на хозяйственные расходы и т.д.. Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты в чеке заполняют непосредственно в хозяйстве. Сумму получения в чеке обязательно пишут прописью и с заглавной буквы. Чек выписывают на кассира, не допускается выдавать чеки на предъявителя.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф.№КО-1), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. (Приложение 1). Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. №КО-2). (Приложение 2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир не всегда требует от получателя предъявление паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. В большей части расходных кассовых ордеров не заполняется реквизит «Наименование документа, удостоверяющего личность получателя денег». Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Все кассовые документы заполняют пастой четко, ясно, без помарок и исправлений. Исправления в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера в бухгалтерии нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. №КО-3). Ордера регистрируют в одном журнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходных кассовых ордеров.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп: «Получено» на приходных документах и «Оплачено» - на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы. Против фамилии лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают подпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, остающейся неполученной и подлежащей депонированию. Ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу типовой формы (Приложение 4), которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Контроль за правильным ведением кассовой книге возлагается на главного бухгалтера организации.

Для учета кассовых операций предприятие согласно Плана счетов использует активный счет 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции, является журнал-ордер №1 АПК. Дебетовые обороты по этому документу отражают поступление денежных средств, а по кредитовым оборотам можно узнать, сколько денежных средств было израсходовано. Сумма дебетовых оборотов по всем корреспондирующим счетам должна быть равна кредитовому обороту по счету 50 «Касса».

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере №1 - АПК являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в этих регистрах производят итогами за месяц.

Записи в журнале-ордере №1 делают неаккуратно.

Затем данные из журнала-ордера за месяц переносят в главную книгу.

Из журнала-ордера №1 в главную книгу переносятся кредитовые обороты, и на основании этого рассчитываются дебетовые остатки.

В конце года на основании заключительных записей по счету 50 «Касса» заполняют бухгалтерский баланс.

Движение наличных денежных средств предприятия отражается бухгалтерскими проводками, представленными в следующей таблице.

Таблица - Хозяйственные операции по движению денежных средств в кассе СПК «Памяти Островского» за декабрь 2008 года

Наименование операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб

1 .Поступили деньги в кассу от заказчиков

50

62

1304178

2. В кассу поступили платежи за выполненное строительство

50

76

1945

3. Возврат неиспользованной подотчетной суммы

50

71

4049

4. С расчетного счета поступили деньги в кассу

50

51

180000

6. Оплатили услуги сторонних организаций

76

50

17381

7. Выплатили заработную плату

70

50

1230853

8. Выдали деньги в подотчет

71

50

193120

Для контроля за сохранностью и движением денежных средств необходимо периодически проводить инвентаризацию денежной наличности в кассе.

В СПК «Памяти Островского» района ревизии проводят редко, примерно один раз в полгода. Для проведения ревизии руководитель хозяйства назначает комиссию в основном из работников бухгалтерии. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Полностью проверяются наличные деньги, бланки строгой отчетности.

Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они являются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (ф№ ИНВЛ5).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации. В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с кассира.

В процессе хозяйственной деятельности организации особую роль играют денежные средства, поскольку являются наиболее ликвидной частью её активов.

Денежные счета в валюте Российской Федерации - рублях - хранятся на расчетных счетах, открываемых в учреждениях банков. При этом хозяйство самостоятельно выбирает обслуживающий банк.

СПК «Памяти Островского» хранит свободные денежные средства на расчетном счете в банке.

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности.

Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на основании типовых денежных и расчетных документов. Наличные деньги из кассы хозяйство вносит на расчетный счет на основании объявления на взнос наличных денег. При этом банк выдает квитанцию о приеме денег.

С расчетного счета производятся следующие платежи: за полученные от других организаций и предприятий товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды, по обязательствам перед государственным бюджетом, на погашение задолженности по банковским кредитам, прочие, связанные с хозяйственной деятельностью. Все платежи с расчетного счета банк производит по мере поступления документов для оплаты. Но если на счете недостаточно средств для оплаты всех документов, то соблюдается очередность в соответствии с хронологической последовательностью поступления документов к оплате.

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов и по платежным документам организаций-получателей. К распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные поручения и др. По денежному чеку банк выдает с расчетного счета наличные деньги. По платежному поручению (Приложение 10) банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации.

В платежном поручении указывают: наименование получателя и адрес его банка, сумму перечисленных средств и вид платежа. Все распорядительные документы выписывает хозяйство и предъявляет их в учреждение банка. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.

Самостоятельно банк снимает со счета предприятия денежные средства и перечисляет их организациям-получателям на основании платежных требований, выставленных организацией-получателем на данное хозяйство. В этих случаях от предприятия особых распорядительных документов не требуется. Следует лишь подтвердить банку необходимость оплаты данного документа.

В бухгалтерию СПК «Памяти Островского» периодически поступают из банка выписки с расчетного счета (Приложение 11). В выписках указывают все суммы поступлений и платежей. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи. Практически выписки представляют собой вторые экземпляры соответствующего лицевого счета хозяйства, ведущегося в банке. В выписках текст закодирован, поскольку в банке лицевые счета клиентов обрабатываются на вычислительных машинах.

Синтетический учет операций на расчетном счете предприятия СПК «Памяти Островского» ведет, в соответствии с планом счетов, на активном счете 51 «Расчетный счет».

Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных средств на начало месяца и поступление средств в течение месяца, а по кредиту - расходование денежных средств с расчетного счета.

Хозяйственные операции по движению денежных средств на расчетном счете предприятия представлены в следующей таблице.

Таблица - Хозяйственные операции по движению денежных средств на расчетном в СПК «Памяти Островского» за декабрь 2008 года

Наименование операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1. Поступили на расчетный счет средства, внесенные из кассы наличными

51

50

1116578

2. Поступили на расчетный счет платежи от покупателей и заказчиков

51

62

950000

3. Поступили на расчетный счет денежные средства от дебиторов

51

76

319281

4.Поступили в кассу хозяйства денежные средства с расчетного счета

50

51

180000

5. Перечислены с расчетного счета денежные средства по расчетам с подрядчиками за выполненные работы

60

51

384183

6. Уплачены в бюджет с расчетного счета суммы по налогам.

68

51

197720

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету, является журнал-ордер №2-АПК. Он служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала-ордера №2 -АПК в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Записи в журнале-ордере №2 -АПК делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка с приложенными документами за каждый день.

На основании журнала-ордера №2 -АПК заполняют главную книгу по счету 51, а затем бухгалтерский баланс.

2.3 Совершенствование учета денежных средств в СПК «Памяти Островского»

Для эффективного использования денежных средств, а также для упрощения их учета предлагается ввести в СПК «Памяти Островского» систему пластиковых карт. Преимущества формы расчетов с персоналом с использованием пластиковых карт очевидны и для предприятия, и для его работников.

Для организации упрощается процесс выдачи заработной платы:

· не нужно иметь дело с наличностью, нести расходы на инкассаторские услуги банка или на наем охранников для перевозки наличных;

· отпадает необходимость тратить рабочее время как сотрудников, так и работников бухгалтерии, связанное с выплатой и получением денег из кассы, депонировать заработную плату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе;

· на карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные и т. д.;

· значительно упрощается работа бухгалтера.

Для сотрудников также очевидны свои преимущества: получая заработную плату на карточку, они приобретают дополнительные гарантии безопасности. Если карточка будет утеряна или украдена, то ее можно заблокировать и деньги останутся на счете. Кроме того, если сотрудник не целиком потратит перечисленную заработную плату, то банк может начислить на остаток проценты (если это оговорено договором между предприятием и банком). И, наконец, очень важно еще одно обстоятельство: сотрудник может рассчитываться со многими фирмами за товары или услуги по безналичному расчету. Кроме того, некоторые карточки действуют и за границей, поэтому с их помощью можно рассчитываться будучи в командировке за рубежом или на отдыхе.

Работники организации могут не только расходовать деньги с карточного счета, но и пополнять его, поскольку кроме сумм заработной платы, которую перечисляет предприятие, сам сотрудник может вносить на карточный счет наличные деньги. На этот счет по желанию сотрудника организации могут зачислять пособия, гонорары, суммы страхового возмещения. Если гражданин сдал свое имущество в аренду или, к примеру, продал его, то вырученные деньги тоже можно переводить на его карточный счет.

Здесь следует отметить еще один важный момент: по пластиковой карте сотрудник может получить необходимую сумму в любое удобное время, поскольку банкоматы, как правило, работают круглосуточно и без выходных. Как известно, по трудовому законодательству заработная плата должна выдаваться два раза в месяц, однако так поступает небольшое количество предприятий. При такой системе оплаты труда у бухгалтера вдвое больше работы: приходится оформлять две ведомости на выдачу заработной платы, дважды получать наличные деньги в банке и т. д. При выплате заработной платы по пластиковым картам такие проблемы отсутствуют.

В современных условиях возникает необходимость повседневного контроля за рациональным расходованием по назначению денежных средств, выполнению обязательств перед государством по налогам и другим платежам, перед поставщиками и подрядчиками, а также за правильностью организации и ведения бухгалтерского учета. Чтобы квалифицированно провести ту или иную проверку необходима специальная служба внутреннего аудита

В целях совершенствования контроля в условиях рыночной экономики предлагается создать службу внутреннего аудита СПК «Памяти Островского» (Приложение). Служба внутреннего аудита может быть создана в виде отдела. Данная служба должна являться подразделением аппарата управления и подчиняться только руководителю хозяйства. На должность руководителя службы и ведущих специалистов нужно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, с опытом бухгалтерской работы, которым необходимо хорошо знать специфику хозяйства, ее организационно-экономическую структуру и структуру управления, объекты контроля, круг вопросов, которые должны быть раскрыты при проверке; владеть техникой и методикой проведения проверок, материалами проверок; определять пути устранения и предупреждения недостатков и потерь; защищать законные имущественные интересы хозяйства в суде.

Можно посчитать примерные затраты в год на службу внутреннего аудита: 2 работника службы с зарплатой около 9 тыс. руб. + отчисления ЕСН (2 340 руб.)+ расходы на канц. товары (около 500 руб. в месяц). Всего около 250 тыс. руб. В принципе, организация может позволить расходовать такую сумму на содержание данной службы.

Действенность службы внутреннего аудита во многом зависит от того, на сколько продуманно и обоснованно составлено положение о внутреннем аудите. Это своеобразный контракт, где отражены права и обязанности службы.

3. Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств СПК «Памяти Островского»

3.1 Планирование аудиторской проверки денежных средств в СПК «Памяти Островского»

Необходимость и значимость аудита кассовых операций заключается в том, что денежные средства являются наиболее подвижными и быстрореализуемыми активами организации. Операции с наличными деньгами носят массовый характер. Подвижность денежных средств и массовость хозяйственных операций делают учет кассовых операций наиболее уязвимыми с точки зрения подверженности различным нарушениям и злоупотреблениям.

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой методики учета операций по движению наличных денежных средств в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части наличных денежных средств во всех существенных аспектах.

Целью проверки операций по расчетному счету является установление правильности организации учета операций по расчетному счету и соблюдение действующего законодательства.

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Общие требования по планированию аудита определены Российским правилом (стандартом) аудита № 3 «Планирование аудита». Стандартом установлено, что аудиторская организация, аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудиторской проверки денежных средств проведено в соответствии с требованиями этого стандарта.

На этапе предварительного планирования руководством предприятия были созданы все условия для проведения проверки.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторы провели оценку состояния и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, действующих в СПК «Памяти Островского».

Согласно положению о бухгалтерской службе, бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением СПК «Памяти Островского» на правах отдела и подчиняется правлению. В штатный состав бухгалтерской службы входит заместитель начальника управления учета и экономики - старший бухгалтер и бухгалтер-экономист. Бухгалтерская служба в своей деятельности руководствуется: действующим законодательством, другими нормативными правовыми актами, утверждаемыми в установленном порядке, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, распоряжениями и указаниями руководителя по основной деятельности и по личному составу.

Основными задачами бухгалтерской службы являются ведение бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности, осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

Оформление результатов оценки надежности системы бухгалтерского учета приведены в таблице 8 (Приложение ). Для оценки данной системы использовались три градации: высокая, средняя, низкая. Как видно из таблицы 8 общий итог оценки высокий. Средние оценки получили 3 фактора: распределение обязанностей; порядок проведения инвентаризации (инвентаризация проводится не периодически); ведение регистров бухгалтерского учета частично не соответствует нормативным актам. Руководству СПК «Памяти Островского» необходимо обратить внимание на устранение выявленных недостатков.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, которые использует руководство организации для упорядочения финансово-хозяйственной деятельности и эффективного ее ведения, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также подготовки достоверной финансовой отчетности.

Оформление результатов оценки системы внутреннего контроля приведено в таблице. Для оценки СВК использовались три градации: высокая, средняя, низкая. Итоговая оценка надежности контрольной среды - средняя, так как приоритетность системы внутреннего контроля для руководства СПК «Памяти Островского» низкая; установление ответственности за совершение нарушений частичное. Для повышения оценки системы внутреннего контроля в будущем необходимо ее совершенствование в части расширения контрольных процедур с учетом выявленных недостатков. На основе данных тестирования было установлено, что осуществляемый контроль за движением денежных средств в СПК «Памяти Островского» - эффективный, а бухгалтерский учет - соответствует действующему законодательству РФ и нормативным документам. По результатам ознакомления с системой внутреннего контроля и системой учета денежных средств составим план и программу проведения аудита денежных средств.

3.2 Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете кассовых операций

В начале проверки правильности отражения в бухгалтерском учете кассовых операций аудитор провел тестирование по заранее подготовленным вопросам. На вопросы отвечали кассир и бухгалтер предприятия. Этот документ является бесспорным аудиторским доказательством (Приложение ).

Из ответов следует, что внутренний контроль денежных средств в кассе СПК «Памяти Островского» находится на достаточно высоком уровне; организация, постановка и ведение бухгалтерского учета отвечают установленным требованиям.

В присутствии кассира и главного бухгалтера была проведена инвентаризация кассовой наличности. Кассиром были представлены кассовый отчет и документы по операциям за 18 декабря 2007г. для проверки, была получена от кассира расписка о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

Кассир произвел группировку наличных денег по соответствующим купюрам в присутствии аудитора и главного бухгалтера, провел полный их подсчет. В ходе инвентаризации было выявлено соответствие данных, содержащихся в кассовом отчете за 18 декабря 2007г. фактическому наличию денежных средств в кассе на 19 декабря 2007г.; других ценностей в кассе организации нет. На основании этого был составлен акт инвентаризации денежных средств, находящихся в кассе СПК «Памяти Островского».

При проверке учетной политики СПК «Памяти Островского», касающейся учета денежных средств было выявлено следующее:

· ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей согласно договору о полной материальной ответственности;

· порядок ведения кассовых операций частично не соответствует Положению «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» и «Порядку ведения кассовых операций в РФ». СПК «Памяти Островского» для осуществления расчетов наличными деньгами имеет кассу. Помещение кассы недостаточно оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств: в помещении кассы стоит сейф; установлена сигнализация, помещение кассы закрывается на две двери; однако касса СПК «Памяти Островского» не изолирована от других подсобных помещений и находится в бухгалтерии правления, на окнах отсутствуют решетки.

Вывод аудитора: учетная политика СПК «Памяти Островского» в части учета денежных средств соответствует действующим законодательным и нормативным документам, а также положениям по ведению бухгалтерского учета, что свидетельствует о качественной организации ведения учета.

Для проверки целевого поступления и использования наличных денежных средств, полученных в банке для выдачи заработной платы, для выдачи авансов на командировочные расходы, на хозяйственные нужды и т. п. аудитор провел сопоставление целей расходов и сумм. Данные проверки содержат сведения, подтверждающие целевое использование части денежных средств, полученных в банке на выплату заработной платы. Суммы полученных денежных средств на хозяйственные нужды соответствуют суммам использованных денежных средств.

Аудитор провел проверку соблюдения ежедневного лимита остатка наличности в кассе СПК «Памяти Островского» согласно договору с обслуживающим банком. Перед проведением проверки аудитор ознакомился с данными расчета на установление предприятию лимита остатка кассы.

По результатам проверки аудитор сделал вывод, что в СПК «Памяти Островского» соблюдается лимит денежных средств в кассе. За проверяемый период превышения лимита допущено не было, денежную наличность сверх установленных лимитов кассир сдавал в банк в порядке и сроки, согласованные с банком.

При осмотре данных первичных документов, а также регистров бухгалтерского учета денежных средств, аудитор обнаружил:

· документальное оформление кассовых операций соответствует установленным требованиям (заполняются все реквизиты приходных и расходных кассовых ордеров; производится обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; на документах имеются подписи ответственных лиц и получателей денежных средств; исправления и подчистки отсутствуют).

· так как бухгалтерский учет в СПК «Памяти Островского» автоматизирован, то ведется отчет по кассе, листы которого распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры ежемесячно сброшюровываются виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В ходе проверки было установлено, что кассовая книга пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и ведется в одном экземпляре. Записи в кассовой книге соответствуют записям в отчете кассира и подтверждены первичными документами.

· оприходование денежной наличности из банка осуществляется своевременно и в полном объеме.

· выдача денежных средств из кассы производится только при наличии документов, подтверждающих обоснованность их выдачи. К расходным кассовым ордерам приложены приказы на оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы.

Вывод аудитора: все документы надлежаще оформлены, подшиты в папки и находятся в бухгалтерии предприятия. Нарушений в оформлении не выявлено. Путем арифметических подсчетов были проверены суммы первичных документов, по которым также не было обнаружено ошибок.

Таблица - Результаты аудиторской проверки кассовых операций за декабрь 2008г.

Содержание операции

Данные предприятия

Данные аудитора

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

Дт

Кт

1. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета

50

51

28900

50

51

28900

2. Отражен возврат займа

50

73

2000

50

73

2000

3. Отражено пополнение уставного капитала ООО «Лесное»

50

80

20000

50

80

20000

4. Сданы деньги в банк на расчетный счет

51

50

40000

51

50

40000

5. Произведена выплата заработной платы и премий

70

50

17772

70

50

17772

6. Выдано из кассы подотчет

71

50

9515.36

71

50

9515.36

При поверке правильности корреспонденции счетов отклонений выявлено не было.

3.3 Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете банковских операций

До начала документальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете банковских операций аудитор провел тестирование по заранее подготовленным вопросам. Этот документ является бесспорным аудиторским доказательством (Приложение ).

Из ответов следует, что внутренний контроль банковских операций СПК «Памяти Островского» находится на среднем уровне; организация, постановка и ведение бухгалтерского учета отвечают установленным требованиям; разработана характерная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, в связи с тем, что бухгалтерский учет автоматизирован, вероятность пропуска существенных ошибок практически отсутствует.

СПК «Памяти Островского» имеет расчетный счет. Порядок ведения банковских операций СПК «Памяти Островского» соответствует Положению «О безналичных расчетах в Российской Федерации», специальным инструктивным указаниям ЦБ РФ, а также нормам ГК РФ.

СПК «Памяти Островского» хранит свободные денежные средства на расчетном счете в банке. СПК «Памяти Островского» самостоятельно выбрал банк для открытия данного счета. Счет открыт в Алтайском банке Сбербанка РФ в с.Шипуново..

Порядок открытия расчетного счета, совершение и оформление операций по нему соответствует порядку установленному ЦБ РФ. Для открытия расчетного счета СПК «Памяти Островского» предоставил в банк следующие документы: заявление об открытии счета, два экземпляра карточек с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати; копию утвержденного устава; свидетельство о регистрации СПК «Памяти Островского»; справку о постановке на учет в налоговой инспекции, в пенсионном, страховом, медицинском фондах. На основании этих документов между СПК «Памяти Островского» и банком был заключен договор на банковское обслуживание.

Операции по расчетному счету отражают в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним документов - платежных поручений.

В связи с тем, что бухгалтерский учет в СПК «Памяти Островского» ведется с использованием программы «1 С-Бухгалтерия» все документы распечатываются с компьютера, поэтому обороты и остатки по счету 51, отраженные в журнале-ордере по счету 51 и оборотно-сальдовой ведомости по счету 51 соответствуют данным Оборотного баланса по счету 51. Аудитор провел взаимную сверку оборотов в указанных регистрах, в ходе которой никаких расхождений выявлено не было.

С помощью приема чтения документов и их взаимной сверки, аудитор тщательно изучил выписки банка по расчетному счету и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, документально подтверждена платежным поручением. За проверяемый период аудитором не было выявлено бездокументального списания денежных средств; цели списания денежных средств соответствуют целям, указанным в приложенных документах.

В ходе проверки было установлено, что с расчетного счета СПК «Памяти Островского» производятся перечисления поставщикам за товарно-материальные ценности и оказанные другими организациями услуги, финансовым органам, кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные денежные средства в кассу для выдачи заработной платы и хозяйственных расходов.

Поступление денежных средств на расчетный счет происходит в результате сдачи наличных денег из кассы СПК «Памяти Островского» и поступлений от продажи производимой продукции.

Результаты проверки первичных документов - платежных поручений позволяют сделать аудитору вывод о соответствии порядка их составления требованиям законодательства - Положению ЦБ РФ 12.04.01г. № 2-П. Заполняются все реквизиты платежных поручений: указывается порядковый номер и дата; наименование, адрес, ИНН и коды постановки на налоговый учет сторон договора; указывается сумма, подлежащая списанию с расчетного счета; назначение платежа; все платежные поручения подписаны руководителем и главным бухгалтером, также проставлена печать СПК «Памяти Островского». Подчисток и исправлений на платежных поручениях обнаружено не было. В СПК «Памяти Островского» не ведется журнал регистрации платежных поручений.

В ходе проверки аудитор установил, что денежные средства, поступающие на расчетный счет, учитываются правильно и в полном объеме.

Таблица - Результаты аудиторской проверки банковских операций за декабрь 2008г

Содержание операции

Данные предприятия

Данные аудитора

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

Дт

Кт

1. Произведена сдача наличных денег из кассы

51

50

40000

51

50

40000

2. Поступили деньги от покупателей

51

62

25000

51

62

25000

3. Поступило в счет пополнения уставного капитала

51

80

530000

51

80

530000

4. Получено в кассу на выплату заработной платы и хозяйственные расходы

50

51

28900

50

51

28900

5. Произведена оплата поставщикам за поставленные ТМЦ

60

51

15684

60

51

15684

6. Перечислено в бюджет

68

51

4814

68

51

4814

7. Перечислено органам социального страхования и обеспечения

69

51

2230

69

51

2230

При поверке правильности корреспонденции счетов отклонений выявлено не было.

3.4 Обобщение результатов аудита денежных средств и рекомендации по устранению недостатков в бухгалтерском учете

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «...».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: СПК «Памяти Островского»

Место нахождения: 658383, Шипуновский район, с Порожье Алтайского края

Мы провели аудит операций с денежными средствами СПК «Памяти Островского» за четвертый квартал 2008 года.

Мы провели аудит в соответствии с ФЗ от 30.12.2008г № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами аудиторской деятельности, утвержденные постановлением правительства РФ от 23.09.02 № 696.

При планировании и проведении аудита операций с денежными средствами нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в СПК «Памяти Островского». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет специальная комиссия СПК «Памяти Островского». Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем необходимых работ для формирования заключения о правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств.

В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о частичном несоответствии системы внутреннего контроля СПК «Памяти Островского» требованиям: приоритетность системы внутреннего контроля для руководства предприятия средняя; установление ответственности за совершение нарушений частичное.

Документы, отражающие операции с денежными средствами СПК «Памяти Островского» состоят из: кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; денежные чековые книжки; платежные ведомости на выдачу заработной платы, пособий, премий; документы, подтверждающие размер установленного банком лимита остатка кассы; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; отчеты кассира; договор о материальной ответственности кассира; акты инвентаризации кассы; договоры с юридическими и физическими лицами; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Оборотный баланс по счету 50, 51; журнал-ордер и ведомость по счету 50, 51; отчет о движении денежных средств.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что документы, отражающие операции с денежными средствами не содержат существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих достоверность информации, отраженной в документах по учету денежных средств, оценку системы бухгалтерского учета, правил составления документов по учету денежных средств.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части учета денежных средств законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению кассовые и банковские документы СПК «Памяти Островского» отражают во всех существенных отношениях достоверные данные на 31 декабря 2008г. и кассовые и банковские операции за период с 1 октября по 31 декабря 2008г. включительно.

Январь 2009г.

Руководитель аудиторской организации Караваев Н.Г. Подпись

Руководитель аудиторской проверки Белозеров А.С. Подпись

На основе данных проверки правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств, аудитором были даны рекомендации:

Руководство СПК «Памяти Островского» мало внимания уделяет системе контроля. Среди мер, направленных на совершенствование системы внутреннего контроля можно предложить: график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых отдельными исполнителями с указанием управленческих связей; установление защиты от несанкционированного доступа, а также уничтожения данных компьютерных систем.

В качестве направления совершенствования учета можно предложить постоянное обновление программ, а также периодический контроль квалифицированного специалиста. Работники должны проходить курсы повышения квалификации и получать своевременную информацию об изменениях происшедших в бухгалтерском учете.

Для повышения эффективности системы бухгалтерского учета необходимо: сделать описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкций, указаний; разработать план проведения специальных внутренних проверок.

Для улучшения условий сохранности денежных средств в кассе СПК «Памяти Островского» необходимо, чтобы касса была изолирована от других подсобных помещений; на окнах необходимо поставить решетки.

Для удобства отслеживания движения денежных средств на расчетном счете и обоснованности их движения можно предложить вести журнал регистрации платежных поручений.

Предложенные мероприятия по совершенствованию учета денежных средств в СПК «Памяти Островского» позволят более рационально организовать учет денежных средств в кассе и на расчетном счете.

Выводы и предложения

Данная ВКР посвящена бухгалтерскому учету и аудиту движения денежных средств. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет денежных средств, кроме того изучить технику проведения аудиторской проверки по данному участку учета.

В теоретической части данной дипломной работы была описана методика ведения бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет всех операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.

Кроме того, в данной главе изложена методика проведения аудита денежных средств, которая позволяет самостоятельно провести аудиторскую проверку на предприятии по данному участку учета.

Учет денежных средств в СПК «Памяти Островского» осуществляется на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения ЦБР «О безналичных расчетах в РФ», Порядка ведения кассовых операций.

Для учета кассовых операций предприятие согласно Плана счетов использует активный счет 50 «Касса».

Синтетический учет операций на расчетном счете предприятия СПК «Памяти Островского» ведет, в соответствии с планом счетов, на активном счете 51 «Расчетный счет».

В работе предложены и обоснованы мероприятия по совершенствованию учета денежных средств предприятия.

Для эффективного использования денежных средств, а также для упрощения их учета предлагается ввести в СПК «Памяти Островского» систему пластиковых карт. Преимущества формы расчетов с персоналом с использованием пластиковых карт очевидны и для предприятия, и для его работников.

В целях совершенствования контроля в условиях рыночной экономики на предприятии предлагается создать службу внутреннего аудита СПК «Памяти Островского». Служба внутреннего аудита может быть создана в виде отдела. Данная служба должна являться подразделением аппарата управления и подчиняться только генеральному директору. На должность руководителя службы и ведущих специалистов нужно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, с опытом бухгалтерской работы, которым необходимо иметь квалификационный аттестат аудитора.

В третьей главе данной выпускной квалификационной работы автором была проведена аудиторская проверка денежных средств СПК «Памяти Островского» с целью

Аудиторская проверка проводилась в соответствии разработанного плана аудиторской проверки сохранности и использования денежных средств в СПК «Памяти Островского». Чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки сохранности и использования денежных средств согласно плана по каждому этапу была составлена программа.

В ходе аудита правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств СПК «Памяти Островского» было установлено, что кассовые и банковские документы предприятия отражают во всех существенных отношениях достоверные данные.

Результаты проверки первичных документов по отражению кассовых и банковских операций свидетельствуют о соответствии порядка их составления требованиям законодательства.

Аудитор провел взаимную сверку оборотов в регистрах по счетам 50 и 51, в ходе, которой никаких расхождений выявлено не было.

В ходе проверки аудитор установил, что денежные средства, поступающие на расчетный счет, учитываются правильно и в полном объеме.

По результатам аудита аудиторской организацией было выдано положительное аудиторское заключение.

На основе данных проверки правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств, аудитором были даны рекомендации.

В качестве направления совершенствования учета можно предложить постоянное обновление программ, а также периодический контроль квалифицированного специалиста. Работники должны проходить курсы повышения квалификации и получать своевременную информацию об изменениях происшедших в бухгалтерском учете.

Для повышения эффективности системы бухгалтерского учета необходимо: сделать описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкций, указаний; разработать план проведения специальных внутренних проверок.

Для улучшения условий сохранности денежных средств в кассе СПК «Памяти Островского» необходимо, чтобы касса была изолирована от других подсобных помещений; на окнах необходимо поставить решетки.

Для удобства отслеживания движения денежных средств на расчетном счете и обоснованности их движения можно предложить вести журнал регистрации платежных поручений.

Систему внутреннего контроля необходимо совершенствовать в части расширения контрольных процедур.

Предложенные мероприятия по совершенствованию учета денежных средств в СПК «Памяти Островского» позволят более рационально организовать учет денежных средств в кассе и на расчетном счете.

Приложения

Рабочий документ аудитора №1

Таблица - Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета операций с денежными средствами

№ п/п

Содержание вопроса или объект исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Выводы и решения аудитора

1

Имеются ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?

Да

Риск контроля низкий

2

Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?

Да

Риск контроля низкий

3

С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?

Ежеквартально

Существует незначительная вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев, но

4

Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?

Данные выписок банка отражаются в учете на 2-3 день

Риск контроля низкий

5

Соответствуют ли данные учетных регистров отчету о движении денежных средств?

Соответствует

Риск контроля низкий

6

Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов?

Ежемесячно

Система учета удовлетворительная

7

Соблюдается ли порядок проведения инвентаризации?

Нет, инвентаризация материалов проводится не периодически

Слабый контроль. Необходимо провести внезапную проверку кассы

8

Как происходит распределение обязанностей и регулярно ли отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?

Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели?

Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий

Руководитель аудиторской проверки Белозеров А.С Г. Подпись

Рабочий документ аудитора №2

Таблица - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля операций с денежными средствами

№ п/п

Содержание вопроса или объект исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Выводы и решения аудитора

1

Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром?

Имеется приказ и договор

Приказ и договор отвечают установленным требованиям

2

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?

Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе, касса не изолирована от других подсобных помещений и находится в бухгалтерии правления, на окнах отсутствуют решетки.

Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены, но следует изолировать помещение кассы от других подсобных помещений, на окнах установить решетки

3

Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?

Нет

Риск контроля низкий

4

Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?

Журналы регистрации ведутся

Риск контроля высокий

5

Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?

Да

Риск контроля высокий

6

Соблюдается ли порядок проведения инвентаризации?

Нет, инвентаризация материалов проводится не периодически

Слабый контроль. Необходимо провести внезапную проверку кассы

7

Как происходит распределение обязанностей и регулярно ли отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?

Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели?

Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий

8

Проводятся ли внезапные проверки кассы?

В отчетном году не проводились

Риск контроля высокий

9

Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?

Да

Риск контроля высокий

10

Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?

Выборочно, нерегулярно

Следует проверить полноту оприходования денежных средств

11

Соблюдается ли установленный лимит кассы?

Да

Риск контроля высокий

12

Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?

Проверяется

Риск контроля низкий

13

Имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте?

В отчетном периоде такие случаи наблюдались два раза

Риск контроля высокий. Следует провести сплошную проверку.

14

Ведение регистров бухгалтерского. Как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?

Ведение регистров бухгалтерского учета частично не соответствует нормативным актам

Контроль удовлетворительный

15

Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?

Ежемесячно

Следует проверить порядок расчетов по договорам

Руководитель аудиторской проверки Белозеров А.С Г. Подпись

Рабочий документ аудитора №3

Таблица 10 - План аудита правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств

Проверяемая организация СПК «Памяти Островского» Период аудита с 01.10.2008г. по 31.12.2008г. Количество чел.-час. 24

Руководитель аудиторской группы Белозеров А.С.

Руководитель аудиторской проверки Караваев Н.Г. Планируемый уровень существенности 4% Планируемый аудиторский риск 4%

№ п/п

Планируемые виды работ

Сроки проверки

Исполнитель

Примечание

1

Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете кассовых операций

В течение квартала

Белозеров А.С.

2

Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете банковских операций

В течение квартала

Караваев Н.Г,

3

Документальное оформление результатов аудита в бухгалтерском учете денежных средств

В течение квартала

Караваев Н.Г., Белозеров А.С

Руководитель аудиторской организации Караваев Н.. Подпись

Руководитель аудиторской проверки Белозеров А.С Г. Подпись

Рабочий документ аудитора №4

Таблица 11 - Программа аудита правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств

Проверяемая организация СПК «Памяти Островского»

Период аудита с 01.10.2008г. по 31.12.2008г.

Количество чел.-час. 24

Руководитель аудиторской группы Белозеров А.С.

Руководитель аудиторской проверки Караваев Н.Г.

Планируемый уровень существенности 4%

Планируемый аудиторский риск 4%

Перечень аудиторских процедур

Период

проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1

Проверка правильности документального оформления операций по кассе

10.01.2009

Караваев Н.Г.,

БелозеровА.С.

Письмо Центрального банка РФ «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 4 октября 1993г.

2

Оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств

11.01.2009

БелозеровА.С.

Корешки чеков, выписки банка и приходные кассовые ордера, накладные и счета-фактуры

3

Анализ правильности списания денежных средств в расход

12.01.2009

БелозеровА.С.

Расходные кассовые ордера, приказы на оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы и т. д.

4

Проверка соблюдения кассовой дисциплины

15.01.2009

БелозеровА.С.

Письму Центрального банка РФ «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 4 октября 1993г.

5

Выяснения правильности отражения кассовых операций в учете

15.01.2009

БелозеровА.С.

Кассовая книга, отчеты кассира, оборотно-сальдовая ведомость по счету 50, оборотный баланс по счету 50

6

Установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках

16.01.2009

Караваев Н.Г

Инструктивные указания Центрального банка России, нормы ГК РФ

7

Выяснение законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах

17.01.2009

Караваев Н.Г

Договоры с юридическими и физическими лицами; исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами

8

Определение правильности отображения банковских операций в учете

18.01.2009

Караваев Н.Г

Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по счету 51, оборотный баланс по счету 51

9

Оценка состояния платежно-расчетной дисциплины

18.01.2009

Караваев Н.Г

Главная книга

10

Оформление результатов аудиторской проверки

19.01.2009

Караваев Н.Г , Белозеров А.С

Аудиторское заключение

Руководитель аудиторской организации Караваев Н.. Подпись

Руководитель аудиторской проверки Белозеров А.С Г. Подпись

Рабочий документ аудитора №5

Таблица - Вопросник для проведения контроля кассовых операций

№ п/п

Направление и вопросы тестирования

Варианты ответов

1

Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?

Только главному

бухгалтеру

2

Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?

Да

3

Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя предприятия?

Только руководителю предприятия

4

Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя предприятия?

Да

5

Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых ордеров?

Да

6

Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров?

Да

7

В каком размере банком установлен лимит денег в кассе?

60000

8

Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию?

Нет

9

Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде?

Нет

10

Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы?

Да

11

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?

Да

12

Производит ли предприятие реализацию готовой продукции населению за наличные?

Да

13

Ведется ли на предприятии кассовая книга

Да

14

Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности?

Да

15

Ведется ли журнал выданных доверенностей?

Да

16

Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей?

Да

17

Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешается выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?

Нет

18

При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются?

Нет

19

Составляет ли кассир реестр депонированных сумм?

Да

20

Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?

Да

20

На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов?

На кассира

Руководитель аудиторской проверки Белозеров А.С Г. Подпись

Рабочий документ аудитора №6

Таблица - Вопросник для проведения контроля банковских операций

№ п/п

Направление и вопросы тестирования

Варианты ответов

1

Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?

Нет

2

Заключен ли с банком договор о банковском счете?

Да

3

Запрещено ли подписывать чистые чеки?

Да

4

Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?

Да

5

Осуществляется ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?

Нет

6

Нумеруются ли выписанные банковские документы?

Да

7

Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?

Нет

8

Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетном счете согласно учетной политике?

Да

9

Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины?

Да

10

Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?

Да

И

Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах?

Не всегда

12

Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?

Не всегда

13

Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?

Да

14

Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из лимитированных (нелимитированных) чековых книжек?

Да

Руководитель аудиторской проверки Белозеров А.С Г. Подпись

«Утверждаю»

Руководитель СПК «Памяти Островского»

__________С.В. Белозеров

« _» ______ 2009 год.

Положение о службе внутреннего аудита

СПК «Памяти Островского»

1.0бщие положения

1.1 Служба внутреннего аудита создается с целью обеспечения эффективности деятельности аппарата управления по защите законных имущественных интересов предприятия, совершенствования системы бухгалтерского учета и содействия повышению эффективности работы СПК «Памяти Островского» укреплению его финансового состояния.

Служба внутреннего аудита является самостоятельным структурным подразделением СПК «Памяти Островского» и подчиняется непосредственно руководителю предприятия. На должность руководителя службы назначается высококвалифицированный специалист, имеющий высшее экономическое образование, опыт бухгалтерской работы не менее пяти лет и квалификационный аттестат аудитора по общему аудиту Руководитель службы внутреннего аудита назначается и освобождается от занимаемой должности руководителем предприятия.

Состав службы внутреннего аудита включает руководителя службы и ведущих аудиторов Обязанности работников службы регламентируются должностными инструкциями, которые разрабатываются руководителем службы внутреннего аудита и утверждаются руководителем предприятия.

Деятельность службы осуществляется в соответствии с планом, разработанным руководителем службы и утвержденным руководителем предприятия

2. Задачи службы внутреннего аудита

2.1 Представление руководителю хозяйства обоснованных заключений на предприятии:

· по экспертизе организации бухгалтерского учета и составлении отчетности;

· по устранению выявленных недостатков и реализации системы защиты имущественных интересов предприятия,

· о результатах тематических проверок, осуществляемых в подразделениях предприятия.

3. Функции службы внутреннего аудита

3.1 Проведение экспертизы финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

· бухгалтерской отчетности подтверждение правильности составления и оформления первичных документов, учетных регистров по участкам учета, оборотных ведомостей, согласованности баланса с Главной книгой, другими формами годового отчета;

· достоверности финансовых результатов полноты учета выручки от реализации продукции, правильности оформления расчетов.

3 2 Осуществление тематических проверок:

· наличие, состояние сохранности имущества,

· правильности расчета и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

3.3 Разработка и представление предложений по улучшению системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, усилению материальной ответственности должностных лиц.

3 4 Подготовка предложений по формированию учетной политики

4. Права службы внутреннего аудита

Проверять бухгалтерские учетные регистры и первичные документы, наличие денег, ценных бумаг и других ценностей в кассе, планы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Знакомиться с приказами, распоряжениями, решениями собрания акционеров, правления и должностных лиц предприятия.

4.3 Проверять наличие, состояние и сохранность товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц.

4.4 Требовать проведения или проводить лично полную или частичную инвентаризацию основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

5. Заключительные положения

5.1.В положение могут вноситься дополнения и изменения, утверждаемые приказом руководителя СПК «Памяти Островского».

5.2.Срок действия настоящего положения не органичен.

ref.by 2006—2024
contextus@mail.ru