Учет и аудит денежных средств

6

Введение

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками, за приобретенные у них основные средства, материалы, сырье и другие товарно-материальнные ценности, за оказанные услуги, с покупателями, за купленные ими товары, заказчиками, за купленные ими товары, заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Грамотная организация работы, систем планирования и контроля является залогом жизнеспособности предприятия и его развития. Без эффективной структуры управления и учетной политики предприятие не сможет выжить в современных рыночных условиях, где государство уже не регламентирует деятельность предприятия, а лишь осуществляет контроль за соблюдением действующего законодательства.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций на предприятии имеет важное значение для правильной организации денежного обращения. В укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, и затем по его результатам принять обоснованные решения. Таким образом, результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания. Кредиторы на основании анализа движения денежных потоков предприятия имеют возможность составить заключение о его способности генерировать денежные средства, необходимые для осуществления платежей.

Объектом исследования дипломной работы является Общество с ограниченной ответственностью 'Торговый дом 'Евросеть'.

Предметом изучения является учет и анализ денежных средств на предприятии. Цель работы - получение обобщающих сведений о предприятии, о наличии, оформлении и движении денежных средств, их учет и аудит.

С учётом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи: изучить теоретические и правовые вопросы по учету и аудиту денежных средств; изучить учет денежных средств в исследуемом предприятии (анализ внутренних документов; изучение первичного учета; изучение аналитического и синтетического учета; изучение инвентаризации); проведение аудита.

Источниками конкретной информации при написании работы послужили первичные учетные документы, регистры учета кассовых операций и операций по расчетному счету, учетная политика предприятия, бухгалтерская финансовая отчетность за 2004, 2005, 2006 годы.

В процессе изучения материала, и написании дипломной работы применялись следующие методы: диалектический, абстрактно-логический, монографический, балансовый, табличный, горизонтальный, сравнение, абсолютные и относительные разницы, коэффициентный, факторный и другие.

1 Теоретические и методологические аспекты учета и аудита денежных средств

1.1 Нормативное регулирование учета и аудита денежных

В настоящее время все предприятия и организации независимо от их вида и форм собственности и подчинения ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующим законам и нормативным документам.

Существует 4 уровня документов, по которым осуществляется нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ.

I уровень - законодательный. Он представлен федеральными законами, Постановления правительства РФ и указами Президента РФ, регулирующими бухгалтерский учет.

1. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 г.) - в нем определены цели, задачи, общие методы ведения БУ, обязанность и ответственность организаций за состояние БУ и отчетности;

2. Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2. Приняты Государственной Думой. Лежит в основе гражданского законодательства, определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности, прав на результаты интеллектуальной собственности, регулирует договорные и другие обязательства;

3. Федеральный закон РФ от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» - устанавливает обязательность применения контрольно-кассовых машин при денежных расчетах с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ всеми предприятиями; утвержден Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения могут осуществлять расчеты с населением без применения ККТ;

4. Федеральный закон РФ от 10.12.2003 г. №173-ФЗ (в ред. 30.10.2007 г.) «О валютном регулировании и валютном контроле» - устанавливает практически все важные параметры осуществления операций по валютном счетам;

5. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (в ред. 03.11.2006 г.) «Об аудиторской деятельности» - определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ.

6. Налоговый кодекс РФ, части 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ, части 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ

II уровень - нормативный. Это система национальных бухгалтерских стандартов, положений по бухгалтерскому учету. Стандарты по бухгалтерскому учету устанавливают принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

1. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. 26.03.2007) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами;

2. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н (в ред. 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ устанавливает образцы форм бухгалтерской отчетности;

3. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. 18.09.2006 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организации». Устанавливают порядок формирования бухгалтерской отчетности для организаций, являющихся юридическими лицами;

4. ПБУ 1/98 Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н (в ред. 30.12.1999) «Учетная политика организации». Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, являющиеся юридическими лицами организации;

5. ПБУ 3/2006 Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Устанавливает и регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательства организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающееся в пересчете стоимости этих имуществ и обязательств в рубли; учет курсовой разницы; порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте;

6. ПБУ 4/99 Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (в ред. 18.09.2006 г.) «Бухгалтерская отчетность организаций». Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций;

7. ПБУ 9/99 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н (в ред. 27.11.2006 г.) «Доходы организации». Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ;

8. ПБУ 10/99 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (в ред. 27.11.2006 г.) «Расходы организации». Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ;

9. ПБУ 15/01 Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. №60н «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений);

10. ПБУ 18/02 Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н. «Учет расчетов по налогу на прибыль». Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

11. ПБУ 19/02 Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н (в ред. 27.11.2006 г.) «Учет финансовых вложений». Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

III уровень - методический. К нему относятся различного рода методические указания, письма, рекомендации, в основном Минфина РФ, в том числе учитывающие отраслевую специфику.

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

2. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Определяют порядок проведения инвентаризации, оформление инвентаризационных материалов, определение результатов инвентаризации;

3. «Положение о безналичных расчетах в РФ» утверждено Центральным Банком РФ от 03.10.2002 г. №2-П (ред. от 02.05.2007 г.). Регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте РФ и на ее территории, в формах предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а так же устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России и счетам межфилиальных расчетов;

4. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 г. №18 (ред. от 26.02.1996 г.) «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Здесь отражаются: общие положения ведения кассовых операций; прием, выдача наличных денег и оформления кассовых документов; ведение кассовой книги и хранение денег; ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины; признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России;

5. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» утверждено ЦБ РФ от 05.01.1998 г. №14-П (ред. от 31.10.2002 г.). Устанавливает правила организации наличного денежного обращения на территории РФ, обязательных для выполнения учреждениями Банка России, РКЦ, кредитными организациями;

6. «Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» утверждено Постановлением Совета Министров-Правительства РФ от 30.07.1993 №745 (в ред. постановления Правительства РФ от 08.08.2003 г.) и Перечень отдельных категорий предприятий, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин. Определяет технические требования к ККМ, порядок расчетов с применением ККМ, оформление чеков и контрольных лент, порядок ведения книги кассира-операциониста;

7. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №88 (ред. от 03.05.2000 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» - приведены формы первичной учетной документации и порядок оформления.

IV уровень - это организационно-распорядительная документация предприятия, отражающая вопросы учета и отчетности. Разработка документов четвертого уровня входит в компетенцию руководства организации. Основное условие - содержание рабочих документов предприятия не должно противоречить нормативным актам более высокого уровня. Основной нормативный документ данного уровня - приказ об учетной политике организации. Согласно п.5 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н от 29.07.1998 г. (в ред. 26.03.2007 г.), организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законом РФ о бухгалтерском учете и другими нормативно-правовыми актами, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.

Первый уровень - закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 года. Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ.

Второй уровень - распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности.

Третий уровень - Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности.

Основное назначение стандартов: установление норма аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражного суда.

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

Пятый уровень - документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стндарты).

Кроме того, при написании дипломной работы, были рассмотрены научные труды ряда авторов, таких как: М. П. Кондраков, П. С. Безруких, П. И. Камышанов, Е. П. Козлова, Т. М. Бабченко, Е. Н. Галанина и др. В их работах в форме последовательного изложения, проиллюстрированного практическими примерами, раскрыта сущность бухгалтерского учета.

В научных трудах таких авторов, как М. И. Баканов, А. Д. Шеремет, Г. В. Савицкая, О. Е. Ефимова рассматриваются методы проведения анализа финансово-экономического состояния предприятия, основные принципы, понятия и категории финансового анализа.

Также рассмотрены научные труды и учебно-методическая литература авторов Ю. А. Данилевского, В. И. Подольского, И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцева, Н.Н. Хохановой, в работах которых комплексно рассматриваются все важнейшие вопросы аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий с учетом современной нормативной базы и практики; порядок, правила организации и проведения аудита.

Кроме того, большое внимание уделялось изучению статей, представленных в журналах «Бухгалтерский учет», «Главбух», газете «Экономика и жизнь» где наряду с публикацией нормативно-законодательных документов даются консультации и практические примеры по ведению бухгалтерского учета.

1.2 Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов путем перечислений по расчетным, валютным иным счетам в банках. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства входят в состав оборотных активов организации и состоят из: наличных денежных знаков в кассе, денежных средств на расчетном счете и иных счетах в банке, иностранной валюты и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии.

Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Порядок обращения наличных денежных средств, их сдачи в банк, хранения определяется Банком России.

В соответствии с Положением размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым обслуживающим банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющее ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 'Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу'.

По организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений.

Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации. При наличии у организации нескольких счетов в различных учреждениях банков она по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. О сумме предоставленного лимита организация уведомляет другие банки, где открыты ей соответствующие счета. Для организации, не представившей расчет на установление лимита кассы ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. Причем при сдаче выручки ежедневно лимит остатка равен сумме, необходимой организации для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня:

при сдаче выручки на следующий день - в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;

не ежедневно - в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;

для организаций, не имеющих денежной выручки, - в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расхода на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).

Установленные банком указанные лимиты письменно сообщаются организациям, возможно, как второй экземпляр справки № 0408020. Обычно лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организации может пересматриваться в течение года (изменение объемов кассовых оборотов и др.), а также по условиям договора банковского счета.

Решения о расходовании организациями денежной выручки из кассы принимаются учреждениями банков ежегодно на основании письменного заявления организации и справки по форме № 0408020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетом всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов, услуг, а также с банком по ссудам.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Банком России и Минфином РФ.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Отметим, что при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации, и на оборотной стороне корешка чека записываются номер и дата приходного кассового ордера . Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему на данном предприятии, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

При завершении операции кассир обязан подписать расходный или приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами, погасить их штампом или надписью: приходные документы - 'Получено', расходные - 'Оплачено' с указанием числа, месяца, года. Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, и документу присваивается порядковый номер.

Журнал регистрации (ф. № КО-3) построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Кассовая книга (ф. № КО-4) ведется кассиром. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруют, прошнуровывают и опечатывают сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: 'В настоящей книге всего пронумеровано страниц. ..' и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники.

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег, кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня. Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассиров.

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 'Касса'. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. В развитие счета 50 'Касса' могут быть открыты организацией следующие субсчета:

1 'Касса организации';

2'Операционная касса';

3' Денежные документы';

4 'Касса в иностранной валюте' и др.

По своему характеру операции похожи, так как связаны с движением денежной наличности, но ответственные лица и место совершения операций различны. Так, наибольший объем операций обычно выполняет касса организации (субсчет 1 'Касса организации'). К ним относятся: получение наличных денежных средств с расчетных счетов, сдача излишка кассы на расчетные счета, подготовка и сдача наличных инкассаторским службам, выдача заработной платы, пособий, денежных средств под отчет, получение наличными за реализованную продукцию, работы, услуги, выдача наличных операционным кассам и получение от них выручки и т.п.

Субсчет 2 'Операционная касса' используется организацией при наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности билетных и багажных касс портов, вокзалов, речных пароходств, отделений связи и др. Последние получают и сдают денежную наличность кассе организации, если иное не предусмотрено в учетной политике организации (Сбербанк, инкассатор).

Субсчет 3 'Денежные документы' предназначен для учета оплаченных путевок в санатории, дома отдыха, марок госпошлины, авиабилетов и др.

На каждом из субсчетов может отражаться денежная наличность, выраженная в национальной валюте (рублях) и по видам иностранной валюты (долларах США, немецкой марке и т.п.). Для их учета открывается субсчет 4 'Касса в иностранной валюте'.

Напомним, что при соответствующих условиях организация должна вести книгу принятых и выданных денежных средств (ф. № КО-5). Используется она для учета наличных денежных средств, выданных кассиром организации, другим кассирам или раздатчикам (доверенным лицом) и возврата документов, подтверждающих их выплату или оставшуюся денежную наличность.

При журнально-ордерной форме учета кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности.

К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 'Бланки строгой отчетности'.

Ревизия кассы. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб организации. Руководитель организации обязан после издания приказа о назначении кассира ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего кассир заполняет письменное обязательство (договор) о материальной ответственности.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится в сроки, установленные приказом руководителя согласно Положению о порядке ведения кассовых операций. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (ф. № инв. 15).

Периодичность и круг организаций, подлежащих проверке, определяются руководителем банка самостоятельно в зависимости от имеющейся в банке информации о соблюдении организациями установленного порядка и условий работы с денежной наличностью. Период, за который рассматривается состояние кассовой дисциплины на месте, должен быть не менее трех месяцев.

При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление; полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным банка (по суммам, полученным из банка и сданным в банк). В случае расхождения между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины этих расхождений. Проверяются также целевое использование наличных денег, полученных в банке (на цели, указанные в чеке), и расходование наличных денег из выручки.

Результаты проверки оформляются справкой о кассовых операциях составляемой в трех экземплярах. Справка подписывается руководителем, главным бухгалтером организации и представителем банка. Если при проверке нарушений не установлено, проверяющий ограничивается заполнением справки с указанием, что проверка произведена в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций и замечаний не установлено.

В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков, представления с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной ответственности. Третий экземпляр передается предприятию, второй остается в банке.

Учет наличия денежных документов объясняется необходимостью приобретения организацией путевок в дома отдыха и санатории, проездных документов, почтовых марок, марок государственной пошлины и т.п. Все они имеют цену приобретения.

Учет поступления денежных документов и их списания оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов, но отчет по поступившим и выбывшим документам один-два раза в месяц составляется кассиром в кассовой книге, в которой для этого отводится определенная зона. Книга-регистр аналитического учета ведется кассиром. При журнально-ордерной форме синтетический учет организуется бухгалтером в журнале-ордере № 1. По окончании отчетного периода производится взаимосверка остатков по журналу-ордеру и книге движения денежных документов.

Списание денежных средств с расчетного счета производится на основании платежного поручения, платежного требования-поручения, инкассовые поручения.

Кроме того, расчеты могут проводиться в порядке плановых платежей и векселями. По согласованию между предприятиями могут проводиться зачеты временной задолженности, минуя банки. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений, Претензии, связанные с осуществлением расчетных операций, направляются клиентом в обслуживающий его банк. Коммерческие банки направляют претензии в обслуживающий их расчетно-кассовый центр.

Наиболее распространенная форма расчетов - это расчеты платежными поручениями. При таких расчетах банк обязуется по поручению плательщика за счет средств находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму, на счет указанного плательщиками лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним (схема расчетов по платежным поручениям представлена на рисунке 1).

договор

5 1 5

3

Рисунок 1 - Схема расчетов платежными поручениями

1. Покупатель предоставляет в банк платежное поручение в 4 экземплярах и получает назад 4 экземпляр в качестве расписки банка;

2. Банк, обслуживающий покупателя, на основании 1 экземпляра платежного поручения списывает денежные средства со счета покупателя;

3. Банк, обслуживающий покупателя, направляет в банк обслуживающий продавца 2 экземпляр платежного поручения и денежные средства;

4. Банк продавца зачисляет денежные средства на счет продавца;

5. Банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.

Поручение выписывается на бланке установленной формы. Действительно платежное поручение в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

При равномерных и постоянных поставках между поставщиками и покупателями расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров с использованием в расчетах платежных поручений, платежных требований. В согласованные сроки расчеты регулируются, то есть составляются выплаченные суммы с фактическим объемом (стоимостью) полученной продукции.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленного по договору товара. Плательщик, определив возможность оплаты полученного платежного требования-поручения, сдает данный документ в обслуживающий его банк для перечисления акцептованной им суммы на расчетный счет продавца. Покупатель имеет право полностью отказаться от оплаты в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором), не согласована цена товара и т.д.

При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех экземплярах, и сдает их в обслуживающий банк.

Расчет платежными требованиями-поручениями совершается по следующей схеме (рисунок 2).

1

2

4 5 6 10 10

8

Рисунок 2 - Схема расчетов платежными требованиями-поручениями

1. Отгрузка продукции продавцом;

2. Передача платежного требования-поручения вместе с отгрузочными документами в банк, обслуживающий покупателя;

3. Помещение отгрузочных документов в картотеку №1 в банке, обслуживающим покупателя;

4. Передача платежного требования-поручения покупателю;

5. Оформление покупателем платежного требования-поручения и передача его в банк. Банк принимает его только при наличии денег на счете покупателя;

6. Передача покупателю отгрузочных документов;

7. Банк, обслуживающий покупателя, списывает сумму оплаты со счета покупателя;

8. Банк, обслуживающий покупателя, направляет в банк, обслуживающий продавца, платежное требование-поручение;

9. Банк, обслуживающий продавца, зачисляет сумму оплаты на счет продавца;

10. Банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.

Инкассо - банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных документов причитающиеся ему денежные средства от плательщика за отгруженные в его адрес товары и зачисляет эти средства на его счет в банке. Упрощенно инкассо можно определить как требование продавца (кредитора) через обслуживающий его банк получить от покупателя (плательщика) непосредственно или через другой банк определенную денежную сумму или подтверждение, что эта сумма будет выплачена в установленный срок.

Обычно применяется документарное инкассо, то есть поручение продавца банку получить от покупателя платеж против товарных документов с последующим перечисление суммы платежа. При документарном инкассо движение финансовых документов сопровождается движением коммерческих документов (счета, транспортные документы).

Документарное инкассо осуществляется по схеме (рисунок 3).

12

5 6 7 3 11

Рисунок 3 - Схем расчета инкассовым поручением

1. Заключение договора о поставке товара;

2. Отправка товара;

3. Предоставление документов на инкассо;

4. Поручение на инкассо, т.е. банк, обслуживающий продавца пересылает документы банку, обслуживающему покупателя;

5. Уведомление покупателя о получении документов;

6. Оплата документов (выставление платежного требования);

7. Передача документов покупателю;

8. Занесение денежных средств на счет банка, обслуживающего покупателя;

9. Уведомление банка, обслуживающего продавца об операции 8;

10. Списание денег со счета банка, обслуживающего покупателя и зачисление на счет продавца;

11. Уведомление продавца о зачислении денег на его расчетный счет.

Недостатками инкассовой формы расчетов являются: большая продолжительность по времени прохождения документов.

Валютные счета открываются в уполномоченных банках, т.е. имеющих соответствующую лицензию Банка России. Нормативное регулирование валютных операций осуществляется ПБУ 3/2006, утвержденным приказом МФ РФ № 154н от 27.11.2006 г.

Российские организации (резиденты), также юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории РФ ведут бухгалтерский учет валютных операций в рублях.

Операции с иностранной валютой подразделяются на текущие и операции, связанные с движением капитала.

К текущим операциям относятся:

- переводы в РФ и из нее для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров;

- получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

- переводы в РФ и из нее по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

- переводы неторгового характера в РФ и из нее.

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений. Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания экспортно-импортных операций, для создания в РФ своих представительств, а также инвестиционной деятельности.

Резиденты - это юридические лица, находящиеся и зарегистрированные на территории РФ, в том числе, предприятия с участием иностранных инвестиций.

Нерезидент - это иностранные, дипломатические, торговые и иные официальные представительства, находящиеся на территории РФ.

Операции, связанные с движением капитала:

- прямые инвестиции, т.е. вложения в УК организации;

- портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

- предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

- предоставление и получение отсрочки платежа на срок не более 180 дней по экспорту и импорту товаров;

- все валютные операции, которые не являются текущими валютными операциями.

Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются в порядке установленном ЦБ РФ. Обо всех совершаемых операциях банк сообщает организации посредством выписки в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Валютный эквивалент пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютный счет», к которому открывают субсчета:

- 52.1 «Валютные счета внутри страны»;

- 52.2 «Валютные счета за рубежом»;

- 52.3 «Транзитные валютные счета».

Последние два счета открываются для зачисления экспортной выручки в полном объеме, поступившей от юридических и физических лиц нерезидентов.

Для осуществления расчетов в иностранной валюте с нерезидентами организация приобретает ее на рынке. Все операции, совершаемые юридическими лицами по покупке и продаже валюты, оформляют договорами купли-продажи. Цена валюты обуславливается в договоре с валютной оговоркой, которая предусматривает изменение курса валюты и соответствующие изменения цены договора. Организациям - резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке:

- для ведения текущих валютных операций;

- для платежей за границу, связанных с выплатой процентов и погашением основного долга по кредитам, полученным в валюте;

- для совершения платежей, связанных с движением капитала и переводом дивидендов от инвестиций.

При командировании работников предприятия за границу, наличная валюта, полученная с текущего валютного счета (дебет субсчета 50.2, кредит субсчета 52.2), выдается под отчет (дебет счета 71, кредит субсчета 50.2). При совершении текущих валютных операций, в результате меняющихся курсов валют, возникают курсовые разницы, которые относят: на внереализационные доходы (кредит субсчета 91.1) предприятия - положительные курсовые разницы; на внереализационные расходы (дебет субсчета 91.2) - отрицательные курсовые разницы.

Согласно Федеральному закону № 129-ФЗ учет по операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основе пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Порядок пересчета иностранной валюты в рубли обосновывается ПБУ 3/2000, где датой совершения кассовых операций в иностранной валюте считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы предприятия. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится одновременно и в валюте и в рублях. Отчет кассира представляет собой первичный документ, где должны быть одновременно представлены две суммы: в иностранной валюте и в рублях, в приходных и расходных кассовых ордерах сумма указывается в валюте платежа. Одновременно ведут аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе.

Порядок пересчета иностранной валюты должен быть оформлен в качестве элемента учетной политики организации. Курсовая разница отражается в кассовой книге с записью кассира на основании бухгалтерской справки. При росте курса валюты кассир делает запись в кассовой книге в графе приход, при падении курса - в графе расход. Бухгалтерские справки подшиваются к отчету кассира и сдаются в бухгалтерию. Чтобы избежать излишних записей по переоценке в кассовой книге, необходимо выдавать наличную иностранную валюту из кассы подотчетным лицам в день поступления денег из банка и сдавать валюту в день ее возврата подотчетными лицами.

В ООО «Торговый Дом «Евросеть»» не открыты валютные счета.

Рассмотренные нами характеристика, порядок использования и назначение счетов для учета денежных средств (расчетный, валютный, касса) не полностью раскрывают возможности организаций в области хранения, целевого использования и контроля денежных средств специального назначения. Эти средства включают перечисления для открытия аккредитивов, чеков, на капитальные вложения, а также приобретение и расходование денежных документов.

Специальные счета в банках (счет 55) открываются организацией для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и др. Они могут открываться как в национальной валюте (рублях), так и иностранной валюте.

К счету 55 дополнение учета при необходимости, открываются следующие субсчета:

- 55.1 «Аккредитивы»;

- 55.2 «Чековые книжки»;

- 55.3 «Депозитные счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55.1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55.2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55.2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55.3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55.3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета), субсидии правительственных органов.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках на территории страны и за рубежом.

Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации. Пример проводок наиболее распространенных операций показан в таблице 9.

В ООО «Торговый Дом «Евросеть»» на данный момент не открыты специальные счета в банке.

Многие организации, не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором им открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальных инкассаторов: или собственного банка, или частных, или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность, и экземпляр ведомости в специальные мешки передает их инкассатору под расписку на 2-м экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписке из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления на счет они будут учитываться как переводы в пути: Дт счета 57 - Кт счета 50. На момент поступления выписки из расчетного счета делают следующую бухгалтерскую запись: Дт счета 51 - Кт счета 57. На этом же счете 57 «Переводы в пути» учитывают валютные средства, снятые с валютного счета для продажи, или валютные средства, депонированные банком также с целью продажи Дт 57 - Кт 52 и др.

Синтетический учет операций на счете 57 организуется в журнале-ордере № 3 и в ведомости с аналитическими данными к нему.

В результате развития экономики нашей страны предприятия в целях улучшения качества и эффективности бухгалтерского учета, а также для обеспечения соответствия хозяйственных и финансовых операций Законодательству Российской Федерации прибегают к услугам аудиторских фирм и независимых аудиторов.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что аудит в настоящее время является важным звеном в повышении эффективности бухгалтерского учета и деятельности предприятия в целом.

Предприятия могут прибегать как к услугам сторонних независимых аудиторов или аудиторских фирм, так и организовывать службу внутреннего аудита. При этом преследуется цель провести исследование структуры бизнеса и постановки бухгалтерского учета на предприятии, чтобы оптимизировать налоговые выплаты и устранить недостатки в учете.

Предприятие как основное звено рыночных отношений является предметом пристального внимания со стороны других объектов и субъектов хозяйствования, а также органов государственного управления и общественности. Финансовое положение предприятия интересует деловых партнёров, инвесторов, кредиторов, акционеров, работников. Вкладывая собственные деньги в акционерное общество *или общество с ограниченной ответственностью, инвестор хочет быть уверен в приросте капитала, а не потере его в обанкротившейся фирме. Есть большая потребность в достоверной информации о финансово - экономическом состоянии предприятия. С целью предотвращения фальсификации документов и мошенничества в практике рыночной экономики применяют аудит.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» даётся следующее определение аудита.

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудиторская проверка заканчивается составлением аудиторского заключения и отчета по аудиторской проверке.

Аудит, как отмечают американские специалисты, - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, осуществляемой компетентным независимым лицом. Это лицо, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне функционирования.

Главная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчётах содержатся ложные или неточные сведения для пользователей финансовых отчётов.

Собственники зачастую лишены возможности, самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Основная цель аудиторской деятельности может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами анализа правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов, а также консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов. Кроме того, аудиторы могут осуществлять сопутствующие услуги, которые включают в себя ведение или оказание помощи в ведении бухгалтерского учета, оказание помощи в налоговом планировании, консультирование по вопросам менеджмента, маркетинга, технологическое и экологическое консультирование, разработка учредительных документов, предоставление информации о будущих партнерах, информационное обслуживание клиентов и другие услуги.

Как было отмечено, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения о проверяемом объекте. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при компетентности и добросовестности аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета профессии аудитора.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

С точки зрения классификационных признаков можно выделить внешний и внутренний аудит, обязательный и инициативный.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит, как ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя, проводится в следующих случаях:

- если организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

- если организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами;

- если объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (работ, услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ.

В Российской Федерации аудит осуществляют аудиторские организации и частные аудиторы. Физическое лицо является аудитором, если оно отвечает квалификационным требованиям и имеет квалификационный аттестат аудитора. Коммерческая организация имеет право осуществлять деятельность по проведению аудита, если в ее штате состоит не менее 5 аудиторов и 50% кадрового ее става аудиторской фирмы составляют граждане РФ (если руководителем фирмы является иностранный гражданин, то 75%). Кроме того, организационно-правовая форма такой организации не может быть ОАО.

Так же юридическая фирма должна иметь лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура сам определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс РФ не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

С этой целью руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки, в которой указываются:

- цель аудита;

- основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

- закрепление обязанностей за членами бригады;

- предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложении по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.

Далее в программе проверки указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Необходимо:

- отметить наиболее важные участки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и для формирования ее результатов. При этом необходимо обосновать выбор тех или иных участков для проверки и указать, что данные проверки по этим участкам важны для оценки деятельности предприятия в целом;

- указать, что другие участки финансово-хозяйственной работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают.

Ввиду того, что в первые же дни проверки аудиторы получают пусть не полное, но достаточно верное представление о состоянии того или иного участка работы, и дальнейшее изучение дел с каждым днем приносит все меньше и меньше новой полезной информации, целесообразно найти ту золотую середину, когда, затрачивая минимум времени на проверку, аудиторы получают максимум необходимых сведений, вполне достаточный для извлечения выводов и составления обоснованного аудиторского заключения.

Вместе с тем, ошибочный выбор проверяемых участков и неверные выводы по результатам проверки целиком и полностью ложатся на ответственность аудиторов. В этом также скрывается один из видов аудиторского риска.

По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной или выборочный.

Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по этим разделам учета проверка производится выборочно.

Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки провернет тот или иной аудитор. Здесь следует учитывать квалификацию и опыт, приобретенные в ходе предыдущих проверок.

Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что интенсивная двухнедельная работа приносит не менее точные и полные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.

По просьбе руководства предприятия в программу могут быть внесены изменения и дополнения. Например, в связи с намерением проверяемого экономического субъекта стать пайщиком-учредителем коммерческого банка требуется аудиторское заключение о его финансовом положении и платежеспособности; или в соответствии с намерением предприятия создать совместное предприятие с каким-либо иностранным партнером возникает необходимость оценки вклада с российской стороны. В таких случаях аудиторы могут подготовить соответствующие заключения, содержащие необходимые оценки.

Программа аудиторской проверки может быть скорректирована с учетом организации и эффективности внутреннего контроля на предприятии.

Несмотря на самое добросовестное составление программы аудиторской проверки, ряд факторов, влияющих на ее трудоемкость и продолжительность, не может быть предугадан и заранее учтен. Поэтому в ходе самой проверки приходится вносить коррективы в содержание и длительность тех или иных работ.

Для составления программы проверки, подбора специалистов в группу, а в конечном итоге для формирования обоснованного заключения о достоверности отчетности необходима общая информация о специфике и устройстве предприятия-клиента. Для этого необходимо выяснить:

- отраслевые особенности предприятия;

- организационное устройство предприятия:

- производственные связи (поставщики, подрядчики);

- финансовые связи (вложения в уставные капиталы других предприятии);

- юридические обязательства (судебные разбирательства, акты налоговой инспекции, внебюджетных фондов).

Основной метод аудиторских проверок - тестирование. Разновидности тестов: ротационные, глубинные, сквозные, направленные, независимые, тесты, на соответствие, тесты слабых мест, тесты на отсечение и другие. Тесты разрабатывает сам аудитор или использует существующие. Цель тестирования - найти свидетельства подтверждения достоверности (недостоверности) финансово - экономической информации при минимуме времени на аудит. Наиболее эффективной формой является письменное тестирование, когда в заранее подготовленном вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы. Этот документ является бесспорным аудиторским доказательством.

При проверке можно использовать такие приемы' контроля, как чтение документов, проверка документов, встречная сверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности эконом: веского субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме, безусловно, положительного, условно положительного так отрицательного аудиторского заключения, либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Безусловно, положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекте означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.

2 Краткая характеристика ООО «Торговый Дом «Евросеть»»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Торговый Дом «Евросеть»»

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Евросеть» образовано 4 апреля 2003 года и располагается по адресу: 109180, г. Москва, ул. Большая Якиманка, д. 25-27/2

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его балансе. ООО «Торговый дом «Евросеть» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Размер уставного капитала на дату создания предприятия составлял: 8 400 руб.

Из которых:

- доля Артемьева Тимура Владимировича в уставном капитале составляла 50 % уставного капитала (4 200 руб.);

- доля Чичваркина Евгения Александровича в уставном капитале составляла 50 % уставного капитала (4 200 руб.).

В июле 2004 года (Протокол № 1 от 29.07.2004 г.) общим собранием участников было принято решение об изменении размера уставного капитала. Размер уставного капитала после изменения: 8 000 000 руб., который принадлежит:

1. Юридическому лицу, созданному и действующему в соответствии законодательством Нидерландов, Евросеть Холдинг Н.В., расположенному по адресу: Стравинскийлаан 3105 Атриум 7-й, 1077 ZX Амстердам, и зарегистрированное в реестре Торгово - промышленной Палаты города Амстердама под номером 33217725, принадлежит доля равная 99,99% Уставного капитала. Номинальная стоимость доли Далнинк Холдинг Н.В. - 7 999 200 рублей.

2. Юридическому лицу, зарегистрированному за номером 642543 в качестве Международной Коммерческой Компании, расположенному по адресу: п.я. 3321, Роуд Таун, Тортола, Британские Виргинские Острова, Евросет Брэнд Лтд., принадлежит доля равная 0,01% Уставного капитала. Номинальная стоимость доли Евросет Брэнд Лтд.- 800 рублей.

ООО «Торговый дом «Евросеть» является коммерческой организацией, цель деятельности, которой получение прибыли. ООО «Торговый дом «Евросеть» осуществляет следующие виды деятельности:

- продажа товара (КЭО, карты IP телефонии, контракты, Sim-карты) операторов сотовой связи на основании комиссионных договоров.

- организация подключения к услугам оператора сотовой связи (контракты, Sim-карты);

Прямые поставки обеспечивают низкую стоимость товара. Предоставляет полный комплекс услуг для корпоративных и оптовых клиентов. Наш принцип - максимум внимания каждому покупателю, поэтому мы обеспечиваем:

1. Грамотные консультации по выбору оператора в соответствии с Вашими потребностями;

2. Моментальную обработку и исполнение заказа;

3. Бесплатную доставку по Москве, в пределах МКАД;

4. Индивидуальные условия и гибкие скидки на крупные заказы и постоянным клиентам.

Организационно-производственная структура представлена в приложении А.

Внутрихозяйственная деятельность определяется президентом компании.

Существенное влияние на результат деятельности предприятия оказывает достаточное наличие трудовых ресурсов. Потребность в рабочей силе определяется планируемым объемом выручки от продаж, устанавливаемым в соответствии с плановым уровнем производительности труда.

Достаточная обеспеченность трудовыми ресурсами, в свою очередь, позволяет достигать более высоких результатов, что благоприятно сказывается на деятельности и результатах работы предприятия. Наличие, структура и изменение трудовых ресурсов в динамике представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Состав и структура трудовых ресурсов ООО «Торговый Дом «Евросеть»»

За анализируемый период с 2004 г. по 2006 г. численность работников резко увеличилась на 95,5 раз, что связано с увеличением объема работ. Это касается всех категорий работников.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитаем следующие коэффициенты.

Таблица 2 - Динамика показателей движения рабочей силы ООО «Торговый Дом «Евросеть»»

Анализируя данные показатели, можно прийти к выводу, что при увеличении численности работников коэффициент текучести кадров в целом вырос, а коэффициент постоянства кадрового состава снизился. В целом, можно сказать, что кадрами ООО «Торговый Дом «Евросеть»» обеспечено и, скорее всего, будет расти в следующем году.

Динамика роста количества сотрудников представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Динамика роста количества сотрудников ООО «Торговый Дом «Евросеть»»

Евросеть устанавливает высокие стандарты для своих работников. Для того чтобы обеспечить постоянное развитие персонала и проводить обучение по программам повышения квалификации для офисного и торгового персонала был создан учебный центр. Программы обучения включают семинары и презентации для новых работников в учебном центре операторов мобильной связи - МТС, «Билайн», «Мегафон», и «Скайлинк». Регулярно проводятся семинары, посвященные новым продуктам, навыкам управления, а также программы повышения квалификации в области продаж, отличающиеся повышенной сложностью.

Расширенное воспроизводство предполагает непрерывное восстановление и совершенствование основных средств предприятия. От наличия и эффективности использования основных фондов зависят конечные результаты работы предприятия. Для характеристики ресурсного потенциала предприятия большое значение имеет оценка его материально-технической базы (таблица 3).

В течение анализируемого периода на предприятии происходит снижение фондоотдачи на 42,55 процентов в связи с тем, что повышение денежной выручки происходит более медленными темпами, чем стоимости основных производственных фондов. На начало 2005 года основные средства на балансе компании отсутствовали. Чем больше предприятие получает прибыли на один рубль основных фондов, тем эффективнее используются основные производственные фонды.

Таблица 3 - Обеспеченность и эффективность использования основных фондов

Фондоёмкость обратный показатель фондоотдачи, поэтому снижение фондоотдачи вызывает пропорциональное увеличение фондоёмкости. Основные производственные фонды используются не эффективно, так как фондоотдача снижается, а фондоемкости увеличивается. За изучаемый период происходит увеличение выручки, что, несомненно, положительно сказывается на рентабельности.

Наряду с основными фондами для работы ООО «Торговый Дом «Евросеть»» большое значение имеют оборотные средства. Состав и структура оборотных средств представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Состав и структура оборотных средств

В структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность. Она является отрицательной тенденцией, так как у фирмы становится больше средств изъятых из обращения. Наименьший удельный вес имеют оборотные фонды, что связано с отраслевой спецификой.

2.2 Анализ платежеспособности и финансового состояния предприятия

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что предприятие терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость оценить рациональность управления денежными средствами на предприятии. Финансовое состояние предприятия выражается в соотношении структур его активов и пассивов, то есть средств предприятия и их источников. Так как активы предприятия состоят из оборотных и внеоборотных, то наиболее наглядно общую структуру активов характеризует коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов. Анализ структуры активов и пассивов и изменение представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Состав и структура средств и источников их формирования ООО «Торговый Дом «Евросеть»»

В ходе анализа структуры актива и пассива по данным таблицы 5 видно, что за отчетный период структура активов предприятия изменилась: увеличилась на 14,79 п.п. (процентных пунктов) доля оборотного капитала, при этом доля основного капитала снизилась, следовательно, увеличился коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов. На 01.01.07 произошло очень значительное увеличение дебиторской задолженности по сравнению с 2004 годом. В структуре пассивов наблюдается увеличение кредиторской задолженности в 2005 году практически в 3 раза, но в 2006 году, ее удалось снизить. В 2006 году сумма кредиторской задолженности по сравнению с 2004 годом возросла вдвое. Структура активов ООО «Торговый Дом «Евросеть»» типична для многих компаний розничной торговли: около 80-90 % валюты баланса традиционно приходится на оборотные активы. Это в первую очередь запасы, подлежащие возмещению НДС и дебиторская задолженность. Другой важнейшей оборотной статьей являются денежные средства и их эквиваленты. Малый объем основных средств объясняется тем, что Евросеть открывает новые магазины исключительно на условиях аренды. Такой подход является недостатком с точки зрения кредитного качества, но придает определенную гибкость в управлении, позволяя оперативно реагировать на изменения конкурентной среды. За исследуемый период размер консолидированных активов вырос. Основными факторами роста стало, во-первых, стремительное расширение операционной деятельности компании и, как следствие, увеличение размера оборотных активов, во-вторых, нарастание собственного капитала и пророст краткосрочных обязательств, ставших одним из источников финансирования бурного развития сети.

Доля краткосрочных кредитов в структуре средств предприятия по сравнению с 2004 годом увеличилась на 9,31 п.п., но это практически ничего, по сравнению с тем, что было в 2005 году. Величина уставного капитала не менялась за анализируемый период, но удельный вес снизился на 0,91. Основными источниками финансирования развития компании являлись краткосрочные обязательства и в меньшей степени собственный капитал. При этом большое значение для финансирования деятельности компании имеют торговые кредиты, предоставляемые поставщиками. Обычно в договорах, которые заключает Евросеть со своими поставщиками, условия предусматривают платеж в течение 45-60 дней с момента поступления товара на склад. Работа логистического подразделения Евросети налажена таким образом, что продукция не остается на складе более одного дня, а среднее время реализации товара конечным потребителям не превышает 60 дней. Такая схема работы объясняет наличие в пассивах большого объема кредиторской задолженности, которая обеспечена сравнимыми по размерам и срокам суммами дебиторской задолженности и товарно - материальных запасов.

Руководство компании рассчитывает в дальнейшем увеличить долю долгосрочного заемного капитала в пассивах компании. Готовящийся заем объемом 3 млрд. руб. - это один из шагов в этом направлении. Успешное размещение этого выпуска облигаций позволит Евросети значительно улучшить соотношение долгосрочных и краткосрочных обязательств и структуру пассивов в целом. Евросеть имеет надежную кредитную историю на российском рынке долговых обязательств. У нее сложились долгосрочные отношения с рядом российских банков, у которые она получает кредиты.

Для полноты финансово-экономического анализа предприятия необходимо рассмотреть его ликвидность. Основные показатели ликвидности представлены в таблице 6

Таблица 6 - Показатели ликвидности

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) показывает - какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. У ООО «Торговый Дом «Евросеть»» этот показатель ниже оптимального значения (оптимальное значение > 0,2). Чем выше его значение, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, при правильном сбалансировании притока и оттока денежных средств по объему и сроку.

Коэффициент автономии (финансовой независимости) достаточно низкий.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы (оптимальное значение 1,5 - 3). Данный коэффициент упал почти в 2 раза по сравнению с 2004 годом. Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. На ООО «Торговый Дом «Евросеть»» наметилась тенденция к его повышению.

Основной целью анализа денежных средств является выявление причин их дефицита (избытка) и определение источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей ликвидностью и платежеспособностью предприятия.

Информационными источниками для расчета показателей и проведения анализа служит бухгалтерская отчетность:

- форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (см. приложение Б, В, Г);

- форма № 2 «Отчет о прибыли и убытках» (см. приложении Д, Е, Ж);

- форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» (см. приложении З, И);

- данные бухгалтерского учета и необходимые аналитические расшифровки

движения и остатков по синтетическим счетам.

Анализ динамики и структуры денежных средств предприятия важен для того, чтобы определить насколько динамичен состав и структура денежных средств. Данный анализ можно провести по данным бухгалтерского баланса и представить в виде таблицы 7.

Таблица 7 - Динамика и структура остатков денежных средств

Для более наглядного представления можно также на основе бухгалтерского баланса провести анализ изменения структуры денежных средств в сравнении с изменением оборотных средств и общей суммы активов. Данный анализ представлен в таблице 8

Таблица 8 - Динамика денежных средств, оборотных средств и активов

Из таблицы видно, что темпы роста денежных средств не совпадают с темпами роста оборотных средств и активов в целом. Это говорит о несбалансированной политике управления денежными средствами и имуществом предприятия.

2.3. Анализ показателей прибыли и рентабельности

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования финансовых ресурсов. Основные финансовые показатели деятельности ООО «Торговый дом «Евросеть» представлены в таблице 9.

Результативные показатели деятельности предприятия в 2006 году по сравнению с 2004 годом значительно изменились. Выручка от реализации увеличилась в 1074 раза. Себестоимость продукции увеличилась в 147204 раз, что является отрицательным моментом. Тем не менее, прибыль от продаж возросла в 26 раз (272486 тыс. руб.) Чистая прибыль предприятия увеличилась на 6620761тыс.руб.

Таблица 9 - Финансовые результаты деятельности ООО «Торговый дом «Евросеть»

Выручка компании каждый год увеличивалась очень стремительными темпами. В соответствии с историческими показателями, обороты компании могут вырасти в 2007 году еще приблизительно в 1,5 раза. Среди причин такого стремительного роста следует отметить активное освоение Евросетью регионального рынка.

Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности на предприятии, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе реализации продукции. Рентабельность предприятия показывает степень прибыльности его деятельности.

Рентабельность продаж в 2006 году увеличилась. Это хорошо, поскольку основное направление деятельности компании является продажа продукции.

В 2005 г. основные фонды были малорентабельны, а в 2006 г. на 1 руб. основных активов была получена выручка в размере 30,77 руб.

Таблица 10 - Рентабельность ООО «Торговый Дом «Евросеть»»

3 Учет денежных средств в ООО «Торговый Дом «Евросеть»»

3.1 Анализ внутренних документов

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляются безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

В ООО «Торговый дом «Евросеть»» открыты следующие счета по учету денежных средств:

- 50.1 «Касса организации»;

- 51 «Расчетный счет».

Введение бухгалтерского учета на предприятии определяется учетной политикой предприятия. Формирование и раскрытие учетной политики предприятия основывается Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/98.

Учетная политика ООО «Торговый дом «Евросеть» оформлено организационно-распорядительным документом - приказом.

Положение по учетной политике на ООО «Торговый дом «Евросеть» определяет следующие моменты ведения бухгалтерского учета (см. приложение К):

- бухгалтерский учет осуществляется структурным подразделением - бухгалтерией, в соответствии с рабочим планом счетом;

- бухгалтерский учет ведется с применением автоматизированной формы.

Бухгалтерский учет в ООО «Торговый дом «Евросеть» осуществляется структурным подразделением - бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером на основании рабочего плана счетов (см. приложение Л)

На основании учетной политики инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом в соответствии с определенным по каждому основному средству сроком полезного использования, без применения ускоренной амортизации и понижающих коэффициентов. Обоснование срока полезного использования оформляется справкой. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Амортизация нематериальных активов также производится линейным способом. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Приобретение материалов в бухгалтерском учете отражается на счете 10 “Материалы”, на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии оценка производится по методу средней себестоимости.

Приобретение товарных запасов в бухгалтерском учете отражается на счете 41 “Товары”, на котором формируется фактическая себестоимость товаров и отражается их движение. При реализации товаров и их выбытии оценка производится по методу средней себестоимости.

Выручка для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии с принципом начисления.

Общехозяйственные расходы и коммерческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Затраты, произведенные Компанией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов, которые равномерно списываются в течение периода, к которому они относятся.

Компания создает резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Резерв по сомнительному долгу создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на последнюю дату предыдущего года.

В случае, если в отчетном периоде наблюдается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Компания создает резерв под их обесценение.

Отражение задолженности по заемным средствам в составе краткосрочной и долгосрочной происходит в соответствии с условиями договоров до момента погашения задолженности. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам осуществляется в период, когда срок погашения обязательств становится меньше одного года.

Начисленные проценты по кредитам и займам отражаются в составе операционных расходов.

Бухгалтерский учет с применением автоматизированной формы строится следующим образом. Первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента их поступления. Затем их показатели вводятся в персональный компьютер. Ввод узкое место автоматизированной формы. Как правило, он производится вручную с клавиатуры. Программа предлагает бухгалтеру набор типичных проводок, из которых он может выбрать наиболее подходящую, либо проигнорировать подсказку и ввести свою проводку. Программа оперирует с закодированным журналом хозяйственных операций. Журнал достаточно легко может быть обработан, и на печать могут быть выведены всевозможные промежуточные данные, в том числе, журналы - ордера, мемориальные ордера, шахматная ведомость, оборотно - сальдовая ведомость. Расчет баланса легко состыковать в компьютере с программами анализа хозяйственной деятельности, с программами перевода баланса и отчетности на дискету с автоматической проверкой и сдачей их в налоговую инспекцию на техническом носителе.

3.2 Учет кассовых операций

3.2.1 Общие правила ведения кассовых операций

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Торговый Дом «Евросеть»» предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении на должность руководитель предприятия ознакомил кассира с порядком ведения кассовых операций и заключил с ним договор о полной материальной ответственности (см. приложение М). В обязанности кассира входят: прием и выдача наличных денежных средств из кассы предприятия, ведение кассовой книги и составление отчета по итогам операций за день, получение средств с расчетного счета предприятия и сдача в банк денежной наличности сверх установленных лимитов. Кассир не имеет право передоверять выполнение своих обязанностей. При необходимости замены заключается договор о полной материальной ответственности с другим работником и проводится инвентаризация кассы, составляется акт по форме № ИНВ-15 (см. приложение Н).

Помещение кассы оборудовано и изолировано. Помещение кассы расположено таким образом, что вход в него из помещения бухгалтерии. Учетные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия.

В кассе предприятия хранятся наличные деньги только в пределах лимита, установленного обслуживающим банком. Лимит устанавливается ежегодно по согласованию с руководителем организации. В случае непредставления расчета лимита в учреждение банка, лимит кассы считается нулевым, а не сданная организацией денежная наличность, оставшаяся на конец дня - сверхлимитной. В ООО «Торговый Дом «Евросеть»» в 2006 году установлен лимит остатка денежных средств в кассе в размере 100000 рублей.

Все наличные деньги и ценные бумаги Евросети хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются и опечатываются печатью кассира. Ключи от этих шкафов и печати хранятся у кассира, которые запрещается оставлять в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих предприятию, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации. В случае повреждения или снятия печатей кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшедшем в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников. Органы внутренних дел в пределах своей компетентности проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятии.

3.2.2 Документальное оформление кассовых операций

ООО «Торговый Дом «Евросеть»» осуществляет кассовые операции в соответствии с установленным Порядком ведения кассовых операций в РФ. Организация имеет постоянную денежную выручку и по согласованию с обслуживающим банком может расходовать на оплату труда и другие установленные цели. Соблюдение установленных правил ведения кассовых операций проверяется банком.

Поскольку на ООО «Торговый Дом «Евросеть»» бухгалтерский учет полностью автоматизирован, учет движения денежных средств по кассе ведется в программе 1:С «Предприятие» в модуле «Касса». Данная программа предназначена для обслуживания и учета всех операций с наличными денежными средствами. «Касса» позволяет распечатать приходные и расходные кассовые ордера (см. приложение П, Р), сформировать отчет по кассе за день, за месяц. В начале месяца следующего за отчетным, после «расчета кассы» появляется возможность распечатать журнал - ордер по счету 50 за отчетный месяц. Программа позволяет просмотреть, получить информацию по интересующим операциям за любой период времени.

Приходные и расходные кассовые документы составляются на основании подтверждающего документа по хозяйственной операции, связанной с движением наличности. Приходные и расходные кассовые документы подписываются главным бухгалтером (или его заместителем - на основании приказа), а расходные документы подписываются в обязательном порядке руководителем организации. Выписанные приходные и расходные кассовые ордера являются поручениями кассиру на совершение операции. Все кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации и кассовой книге (см. приложение С). Факт приема или выдачи денежных средств удостоверяются подписью кассира, а при выдачи еще и подписью лица вносящего деньги. После этого кассовые ордера имеют юридическую силу и являются основанием для отражения операции в синтетическом учете.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности выдают по платежным ведомостям (см. приложение Т), подписанным руководителем и главным бухгалтером организации, при этом расходный кассовый ордер печатается на общую сумму по ведомости.

По истечении установленных сроков оплаты труда кассир:

- в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, сделать отметку «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выданных и подлежащих депонированию сумм, скрепить надпись своей подписью.

В книге учета депонированных сумм ведется аналитический учет по каждому депоненту. При выдаче депонированной суммы выписывается расходный кассовый ордер, а в книге учета делается пометка о выдаче средств.

Все поступления и выдачи наличных денег учитываются кассиром в кассовой книге. Каждая запись содержит сведения об операции: номер кассового ордера, сумму, номер корреспондирующего счета.

Ежедневно в конце дня подсчитываются итоги операций за день (по приходу и расходу), выводится остаток денег на конец дня. Бухгалтер, контролирующий данный участок, проверяет записи кассира, принимает приходные и расходные кассовые ордера.

В ООО «Торговый Дом «Евросеть»» бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме системе 1С: «Бухгалтерия». При вводе приходных и расходных кассовых ордеров многие реквизиты заполняются автоматически или путем выбора из списков, документ автоматически формирует проводки, документ после заполнения распечатывается, документ храниться в системе в электронном виде. На основании выведенных кассовых ордеров автоматически формируется кассовая книга и журналы регистрации приходных и расходных ордеров.

3.2.3 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

Движение наличных денежных средств учитывается на счете 50 «Касса», счет по отношению к балансу активный, балансовый, расчетный. Сальдо по этому счету может быть только дебетовым и указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца. По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств в кассу предприятия с кредита различных счетов в зависимости от вида поступления. Оборот по дебету счета 50 показывает суммы, поступившие наличными в кассу в отчетном периоде.

По кредиту счета 50 отражают выбытие денежных средств из кассы в дебет различных счетов в зависимости от назначения расходов. Оборот по кредиту показывает суммы, выданные наличными в отчетном периоде. Для учета кассовых операций в ООО «Торговый Дом «Евросеть»» используется активный счет 50 «Касса» в разрезе субсчета 50.1 «Касса в рублях» (см. приложение Л)

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

Аналитический учет ведется по каждому первичному документу.

Схема движения информации по учету кассовых операций представлена на рисунке 5

6

Рисунок 5 - Схема движения информации по учету кассовых операций

Учет кассовых операций на данном предприятии рассмотрен на примере, приведенном в таблице 11

Таблица 11 - Бухгалтерские записи по счету 50.1 «Касса» в ООО «Торговый Дом «Евросеть»» за 9 апреля 2007 года

В ООО «Торговый Дом «Евросеть»» регистрами учета, в которых отражаются кассовые операции по кредиту и дебета счета 50.1 «Касса организации», является «Журнал-ордер по счету 50.1» и «Ведомость по счету 50.1» (см. приложение У), записи в которых отражаются с разделением операций по корреспондирующим счетам.

Основанием для бухгалтерских записей в журнале - ордере и ведомости по счету 50.1 являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств в кассе предприятия, приведенные в отчете кассира.

Данные журнала - ордера и ведомости по счету 50.1 переносят в Главную книгу, а данные Главной книги используются при заполнении бухгалтерской отчетности.

3.3 Учет операций по расчетному счету

3.3.1 Порядок открытия расчетного счета

Денежные средства предприятия представляют собой совокупность денег, находящихся на банковских расчетных, валютных и специальных счетах и переводов в пути.

Денежные средства характеризуют кругооборот хозяйственных средств организаций. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся денег, как важнейшего средства платежа по обязательства, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособной считается организация, обладающая достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у нее обязательствам, но кроме этого необходим определенный запас для оплаты непредвиденных обязательств. При этом излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - к прямым потерям за счет их обесценения.

Учет денежных средств является важнейшим инструментом управления денежными потоками.

Все организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности, обязаны хранить свои денежные средства в кредитных организациях.

Банковское расчетно-кассовое обслуживание организации осуществляется по договору банковского счета между организацией и учреждением банка, в котором оговаривается стоимость банковских услуг организации и другие обязательства сторон.

Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по нему определяется ЦБ РФ.

Для открытия расчетного счета ООО «Торговый Дом «Евросеть»» предоставляло следующие документы:

1. Заявление на открытие счета - подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца счета;

2. Копия свидетельства о государственной регистрации предприятия;

3. Копия надлежаще утвержденного устава предприятия;

4. Документ о законности открытия предприятия (нотариально заверенное решением учредителей);

5. Справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;

6. Карточка с образцами подписей и оттиска печати (нотариально заверена). Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, которой открывается счет. Банк вправе открывать расчетный и иные счета организациям только при предъявлении этими организациями документа, подтверждающего постановку на учет в органе налоговой службы, а физическим лицам - предпринимателям - при предоставлении информации об их идентификационных номерах налогоплательщиков.

Сообщения об открытии или закрытии счетов кредитная организация обязана передать в орган налоговой службы не позднее трех дней, следующих за днем соответствующего открытия или закрытия таких счетов.

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе предприятия, заверенная печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.

При возникновении изменений в названии организации, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетным счетом в указанную документацию вносятся соответствующие изменения, а при реорганизации предприятия (разделение, слияние и т. д.) - предоставляются новые документы.

Банковскими операциями по расчетному счету являются операции:

- зачисление поступающих на счет клиента сумм;

- принятие от клиента и выдача ему со счета наличных денег;

- перечисление средств со счета клиента;

- депонирование средств на специальных счетах и пр.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, кредиты, получаемые от банка и прочие зачисления.

С расчетного счета оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, проводимые путем безналичных расчетов, выдача наличных денежных средств с расчетного счета. Банком производится списания со счета предприятия денежные средства по документам других организаций или по инициативе банка (проценты по кредитам, за оказанные услуги банка).

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная отчетность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете (создается карточка задолженности) для удовлетворения всех предъявляемых к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачи денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а так же требований о взыскании алиментов;

Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

В третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования;

В четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

В пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

В шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

ООО «Торговый Дом «Евросеть»» имеет 11 расчетных счетов. Вот некоторые из них:

Номер счета: 40702810900000000202 открытый в Обществе с ограниченной ответственностью Коммерческий Банк «Адмиралтейский»

Номер счета: 40702810600001017165 в Открытое акционерное общество «Мастер-Банк»

Номер счета: 40702810500050000680 открытый в Открытое акционерное общество «Московский кредитный банк»

Номер счета: 40702810920150903101 Акционерный Коммерческий банк «Промсвязьбанк» (Закрытое акционерное общество)

Номер счета: 40702810550000004592 Коммерческий Банк «Русский Банк Развития» (Закрытое акционерное общество)

3.3.2 Документальное оформление операций по расчетному счету

ООО «Торговый Дом «Евросеть»» имеет расчетный счет №40702810900000000202 в ООО КБ «Адмиралтейский». Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенным к ним расчетно-денежных документов. В выписке указываются начальные и конечные остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на счете. Бухгалтер при получении выписки проверяет правильность зачисления и списания денежных средств по расчетному счету.

Наличные деньги вносятся на расчетный счет ООО «Торговый Дом «Евросеть»» по объявлению на взнос наличными - письменному приказу предприятия - владельца счета - банку о приеме и зачислении на его расчетный счет наличных денег. Объявление заполняется в одном экземпляре и состоит из трех частей: объявление на взнос наличными, квитанция, ордер. В нем обязательно указывают источник образования вносимых денег (выручка от реализации, депонированная зарплата и др.). верхняя часть объявления остается в банке, а представителю предприятия выдается квитанция с печатью банка, которая прикладывается потом к расходному кассовому ордеру. Третья часть возвращается на предприятие вместе с выпиской банка за тот день, когда будет зачислена на расчетный счет поступившая сумма.

Для перечисления денежных средств с расчетного счета ООО «Торговый Дом «Евросеть»» оформляется платежное поручение (см. приложение Ф). Это письменное распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в том или ином банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром банковского лицевого счета и содержит следующие данные:

- банковские реквизиты организации - клиента банка;

- реквизиты уполномоченного банка;

- дата предоставления выписки;

- дата предоставления предыдущей выписки;

- остаток средств на счете на начало и конец операционного дня;

- суммы проведенных операций;

- номера расчетных документов, на основании которых были произведены операции по расчетному счету;

- номера расчетных счетов сторонних организаций, явившихся плательщиком или получателем денежных средств.

Схема движения информации по учету операций на расчетном счете представлена на рисунке 6

В ООО «Торговый Дом «Евросеть»» бухгалтерский учет автоматизирован с помощью системы 1С: «Бухгалтерия» и данные по счету 51 вводятся путем заполнения типового документа «Выписка банка», автоматически формирующего проводки. Для получения обобщающей информации используется отчет «Журнал-ордер по счету 51» (см. приложение Х) и другие отчеты.

Выписка банка заменяет регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры.

На полях проверенной выписки против суммы операций и в документах, приложенных к выписке, проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, составления справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок производится в день их поступления.

6

Рисунок 6 - Схема движения информации по учету операций на расчетном счете

3.3.3 Синтетический и аналитический учет операций по расчетному счету

Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 «Расчетные счета». Этот счет активный, основной, денежный. По дебету отражается поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, а по кредиту их списание.

Учет операций по расчетному счету на данном предприятии рассмотрен на примере, приведенном в таблице 12.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому открытому расчетному счету.

Синтетический учет ведется в «Журнале - ордере по счету 51» и «Ведомости по счету 51». Записи, в которых отражаются с разделением операций по корреспондирующим счетам.

Данные журнала - ордера и ведомости по счету 51 переносятся в Главную книгу, а данные Главной книги используются при заполнении бухгалтерской отчетности.

Таблица 12 - Бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетные счета» в ООО «Торговый Дом «Евросеть»» за 25 апреля 2007 года

3.4 Инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов в учете

В сроки, установленные руководителем предприятий, а также при смене кассиров в каждой организации производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет Акт проверки денежных средств кассы (форма № КМ-9).

Инвентаризация кассы в ООО «Торговый Дом «Евросеть»» проводится на первое число каждого месяца, а также при смене материально - ответственного лица. Приказом руководителя назначалась комиссия, которая непосредственно участвовала в проведении инвентаризации и составляла акт.

При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки, почтовые марки, марки государственной пошлины. Предъявленные кассиром почтовые марки и марки государственной пошлины принимаются по номинальной стоимости. Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются.

Фактический остаток наличных денежных средств в кассе ООО «Торговый Дом «Евросеть»» сверяется с данными кассовой книги и учетными данными по счету 50.1 «Касса организации». В ходе инвентаризации обращается внимание на правильность оформления кассовых документов, ведения кассовой книги, соблюдение лимитов остатка наличных денежных средств, применения контрольно - кассовой техники.

Результаты инвентаризации оформляются Актом инвентаризации денежных средств в кассе по форме № ИНВ-15 (см. приложение Н). При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения, а кассир должен дать пояснения о причинах расхождения в акте, в строке «Объяснение причин излишков или недостач».

В течение анализируемого периода излишков или недостач в кассе обнаружено не было.

Инвентаризация денежных средств организации перед составлением годовой отчетности включает проверку соответствия остатков средств на расчетных счетах организации данными бухгалтерского учета, путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банка. Суммы, указанные в банковских выписках по кредиту необходимо сравнить с показателем по дебету счета 51 «Расчетные счета». После завершения инвентаризации денежных средств организации и приведения в соответствие их фактического наличия в кассе и на банковских счетах с данными бухгалтерского учета информация отражается в бухгалтерской отчетности.

3.5. Автоматизация учета денежных средств

Для ведения бухгалтерского учета на ООО «Торговый Дом «Евросеть»» используется «1С: Бухгалтерия 7.7»

В базовой версии система бухгалтерского учета, включая план счетов для предприятия, набор справочников и первичных документов, алгоритмы формирования проводок и получения отчетности.

Разнообразные и гибкие возможности программы «1С: Бухгалтерия 7.7» позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

Данная программа обладает гибкими возможностями организации учета:

- синтетический учет;

- валютный учет и учет покрытия валют;

- многомерный аналитический учет;

- многоуровневый аналитический учет по каждому изменению;

- количественный учет.

Ввод информации организован с разной степенью автоматичности:

- режим ручного ввода операций;

- режим типовых операций;

- режим автоматического формирования операций по документам.

Однако, кроме этого, программа имеет специальный механизм «Корректные проводки», который предназначен для контроля правильности заполнения операций с точки зрения методологии ведения бухгалтерского учета. Для выполнения контроля вводимых операций механизм «Корректные проводки» использует список корректных проводок, который вводится и корректируется пользователем.

Очень удобным является то, что бухгалтерские итоги могут формироваться за самые различные периоды. Система бухгалтерских итогов программы автоматически поддерживает их в актуальном состоянии при любых изменениях в проводках бухгалтерских операций. Просмотр бухгалтерских итогов выполняется при помощи отчетов.

В «1С: Бухгалтерия 7.7» реализован учет наличных и безналичных денежных средств. Поддерживается ввод и печать платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров. Автоматизированы операции по расчета с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами, внесение наличных на расчетный счет и получение наличных. При отражении операций суммы платежей автоматически разбиваются на аванс и оплату.

Документы типовой конфигурации позволяют оформлять приходные и расходные кассовые ордера. По введенным кассовым ордерам автоматически строиться кассовая книга.

Работа с кассовыми - приходными расходными кассовыми ордерами - ведется в журнале «Касса».

Оформление приходных кассовых ордеров выполняется документом «Приходный кассовый ордер». При проведении документа автоматически формируются бухгалтерские проводки.

Оформление расходных кассовых ордеров выполняется документом «Расходный кассовый ордер». При проведении документа автоматически формируются бухгалтерские проводки.

Во время составления документа бухгалтер заполняет соответствующую экранную форму с указанными в ней необходимыми реквизитами и полями:

- из плана счетов указывается соответствующий выполненной хозяйственной операции корреспондирующий счет;

- далее выбирается из справочника «Движение денежных средств» вид операции;

- в строке «Принято от» указывается от кого приняты наличные денежные средства, она заполняется либо вручную, либо путем выбора значения из справочника «Сотрудники», «Контрагенты»;

- также указывается основание поступления денежных средств;

- в строке «Приложение» перечисляются документы, прилагаемые к приходному кассовому ордеру;

- в ячейке «Сумма» цифрами указывается получаемая кассиром сумма;

- если необходимо выделить НДС, то ставится флажок на поле «Указать в тексте НДС» и указывается «Ставка НДС»;

- важным является флажок, установленный в поле «Формировать проводки» (если флажок в этом поле установлен, то программа автоматически сформирует проводку по приходу в кассу денежных средств).

Когда экранная форма заполнена, приходный кассовый ордер сохраняется в информационной базе с помощью кнопки «Записать», затем формируется его печатная форма кнопкой «Печать» и документ выводится на печать. С помощью кнопки «Провести» будут сформированы проводки, предусмотренные данным документом, и документ получает статус «Проведенный».

По введенным в программу документам «Приходный кассовый ордер» и «Расходный кассовый ордер» автоматически строится кассовая книга. Для этого используется специализированный отчет «Кассовая книга». Данный отчет составляется программой на основе проводок по счету 50.1 «Касса организации». На экране появится запрос настройки параметров данного отчета, в окнах которого заполняются необходимые реквизиты. Указывается период, за который необходимо сформировать отчет. Листы кассовой книги нумеруются автоматически, а флажок, поставленный в поле «Пересчитать номера листов с начала года», позволяет присвоить правильный порядковый номер каждому листу кассовой книги. При помощи кнопки печать формируется печатная форма отчета кассира, которая состоит из двух листов: отчета кассира и вкладного листа кассовой книги.

Помимо специализированного отчета «Кассовая книга», для получения итоговых и детальных сведений о движении средств в кассе можно использовать стандартные отчеты. Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» может быть использован для получения оперативной информации об остатке средств в кассе. Стандартный отчет «Анализ счета» содержит сводные обороты счета 50.1 «Касса организации» с другими счетами за период. Стандартный отчет «Анализ счета по датам» позволяет проанализировать обороты счета 50.1 «Касса организации» с другими счетами в разрезе дат. Стандартный отчет «Карточка счета» позволяет получить детальную информацию о движении средств в кассе.

Выдача из кассы наличных денежных средств может производиться не только по расходному кассовому ордеру, но и по «Платежной ведомости» (ф. №Т-53) при выдаче заработной платы работникам. Для отражения в информационной базе факта выдачи денежных средств по платежной ведомости бухгалтер - кассир ООО «Торговый Дом «Евросеть»» в меню «Выплата зарплаты из кассы», заполняет необходимую экранную форму.

Документы типовой конфигурации позволяют готовить платежные документы для предоставления в банк и водить информацию о совершенных операциях на расчетных счетах. Работа с платежными документами ведется в журнале «Платежные документы». Выписка платежного поручения оформляется документом «Платежное поручение». Для работы с документами предназначен журнал «Банк». Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению или списанию денежных средств предназначен документ «Выписка».

Для получения итоговых и детальных сведений о движении средств на счетах в банках можно использовать стандартные отчеты. Стандартный отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету может быть использован для получения информации об остатке на начало, поступлении и расходе, об остатках на конец указанного периода на счетах в банке. Стандартный отчет «Анализ счета» содержит сводные обороты счета 51 «Расчетный счет» с другими счетами за период. Стандартный отчет «Карточка счета» позволяет получить детальную информацию о движении средств на расчетных счетах в банке (см. приложение Ц)

Для отправки платежных поручений в банк и для ежедневного получения выписок банка ООО «Торговый Дом «Евросеть»» пользуется программой «Интернет Банк», т.е. отправляет платежные документы в обслуживающий банк и получает документы, подтверждающие поступление денежных средств электронной почтой.

Из справочно-правовых программ ООО «Торговый Дом «Евросеть»» использует «Консультант плюс» (компания «Консультант плюс»).

4 Аудит денежных средств ООО «Торговый Дом «Евросеть»»

4.1 Планирование аудиторской проверки

Цель проведения аудита денежных средств - проверка законности, достоверности и хозяйственной целесообразности совершенных операций на счетах, отражающих движение денежных средств.

Основные задачи аудита денежных средств:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления кассовых операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета;

- проверке состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке;

- проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету;

- наличия случаев выдачи наличных денежных средств посторонним лицам без оформления доверенностей;

- полноты возврата в банки по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег.

Источниками информации при проверке кассовых операций на ООО «Торговый Дом «Евросеть»», являются:

- первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы КО-1, КО-2);

- кассовая книга (форма КО -4);

- авансовые отчеты (форма АО - 1).

Операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- журнал - ордер и ведомость по счету 50.1;

- главная книга;

- бухгалтерском балансе (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В бухгалтерском балансе в разделе II «Оборотные активы» по статье «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе на начало и конец отчетного периода.

В отчетной форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» приводятся суммы движения наличных денежных средств по направлениям поступления и использования (в совокупности с денежными средствами на расчетных и валютных счетах).

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации).

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения кассовых операций и операций по счетам в банке;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе и на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым представлено право подписи денежных средств и расчетных документов по кассовым операциям и операциям на счетах банка.

Источниками информации при аудите банковских операций являются:

- выписки банков по соответствующим счетам с приложенными к ним документами, послужившими основанием для совершения приходно - расходных операций (копии платежных поручений, требований, объявления на взнос наличными и другие);

- журнал - ордер и ведомость по счету 51 «Расчетный счет»;

- главная книга;

- бухгалтерский баланс (форма №1)

4.2 План и программа аудита

Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «планирование аудита», «аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу». Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Проверка состояния системы внутреннего и бухгалтерского учета операций с денежными средствами представлены в таблице 13.

Таблица 13 - Системы внутреннего и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

Аудиторская программа по проверке кассовых операций включает: инвентаризацию наличия и состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе, проверку полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу, исследование списания денег на расход, проверку соблюдения кассовой и финансовой дисциплины, проверку правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Аудиторская программа по проверке банковских операций включает:

- установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов;

- проверку задолженности совершаемых по банковским счетам операций;

- проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;

- проверку своевременности перечислений налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

- определение платежеспособности организации.

Планирование аудиторской деятельности начнем с определения уровня существенности ошибок и аудиторского риска, оценки системы внутреннего контроля путем применения тестов средств контроля.

Таблица 14 - Оценка надежности системы бухгалтерского учета

Надежность системы бухгалтерского учета равна: (6*100+2*50+1*0)/9=77,78% Планируемый аудиторский риск принимаем (ПАР) равным 4%. Внутрихозяйственный риск (ВХР) равен 22,22%

Таблица 15 - Оценка надежности контрольной среды

Надежность средств контроля равна (100*4+50*5+0*3)/12=54,17%

Риск средств контроля (РСК) равен 45,83%

ПАР=ВХР*РСК*РНО, где РНО - риск не обнаружения, который позволяет определить процент документов, которые можно не подвергать аудиту.

Так, РНО=ПАР/(ВХР*РСК)=0,04/(0,22*0,46)*100=39,53%

Это означает, что проверке необходимо подвергнуть 60,47% документов.

При подготовке общего плана и программы аудита аудитор устанавливает приемлемый для себя уровень существенности, с помощью которого выявляются значимые для аудита области и планируются необходимые аудиторские процедуры. Расчет уровня существенности представлен в таблице 16.

Таблица 16 - Расчет уровня существенности

Среднее арифметическое показателей составляет: (334593,85+167185,12-161935,42+668361,70+522538,16)/5=306148,70 руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на 118%, наименьшее значение - на 47%. Поэтому можно отбросить наибольшее и наименьшее значение.

Новое среднеарифметическое показателей составляет: (334593,85+167185,12++522538,16)/3=341439 руб.

Данное значение можно округлить, но разница между округленным и точным значением должна быть менее 20%.

Округляем до 341000 рублей (341439-341000)/ 341439*100%=0,13%, меньше 20%.

В правилах (стандартах) аудиторской деятельности «Планирование аудита» отмечается, что планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит в разработке аудиторской организации общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графика и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Прежде чем приступить к проверке., необходимо составить перечень тестов проверки контроля денежных средств и получить от работников бухгалтерии ответы на поставленные вопросы, позволяющие выявить состояние внутреннего контроля и учета. Примерные тесты внутреннего контроля представлены в таблице 17. по этой таблице проверим, как осуществляется контроль на данном предприятии.

Таблица 17 - Перечень тестов проверки контроля денежных средств

Рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Торговый Дом «Евросеть»», ответственность за организацию и состояние которого несет руководитель.

В результате проведенного анализа системы внутреннего контроля можно констатировать, что в целом руководителем и главным бухгалтером принимаются меря, направленные на ограничение несанкционированного доступа к активам, к системе ведения документации.

Таблица 18 - Общий план аудита денежных средств

На основе разработанного общего плана аудита денежных средств составим программу проведения аудита.

Организация: ООО «Торговый Дом «Евросеть»»

Период аудита: 01.01.2007 - 30.06.2007

Планируемый аудиторский риск: 4%

Таблица 19 - Программа аудита денежных средств

На основе разработанной программы можно приступать к проведению самой процедуры аудита.

4.3. Аудит денежных средств

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. В начале аудиторской проверки проводилось ознакомление с Положением об учетной политике ООО «Торговый Дом «Евросеть»». В учетной политике организации указывается, что перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается письменным распоряжением руководителя по согласованию с главным бухгалтером. Приказ предъявлен.

Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты инвентаризации были оформлены актом, который подписал кассир и главный бухгалтер.

Нарушений при проведении инвентаризации денежных средств не выявлено, однако выяснилось из устной беседы, что на предприятии не проводится внезапная ревизия кассы, что является нарушением пункта 37 «Порядка ведения кассовых операций в РФ».

Далее проводился аудит оформления первичных кассовых документов, в ходе которого проверялась правильность оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. В соответствии с пунктом 12 «Порядка ведения кассовых операций на территории РФ» все кассовые операции на предприятии оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены Госкомстатом РФ. Были полистно пересмотрены все первичные документы. Все кассовые приходные и расходные ордера и другие документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, с указанием даты совершения операции и подписи кассира.

В расходных документах обращалось внимание на правильность записи полученных сумм (прописью получателем) и самой подписи получателем денег, а также заполнение паспортных данных получателей, не состоящих в штатной численности организации.

Во всех документах проверялось наличие подписей распорядителей денежных средств. Было отмечено, что руководитель подписывает лично все расходные кассовые документы. Исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции он приказом передает другому лицу, временно, его заменяющему (отпуск, командировка). В соответствии с Гражданским Кодексом РФ нарушение порядка подписи документов за руководителей (первых лиц) влечет за собой непризнание юридической силы таких документов.

Выявлены следующие нарушения в оформлении первичных кассовых документов, которые отражены в таблице 20.

Неточная формулировка в приходном кассовом ордере № 329 от 19.04.2007 г. при получении наличных денежных средств в строке «основание» ничего не указано.

Таблица 20 - Рабочий документ аудитора. Заполнение реквизитов в первичных кассовых документах

Нарушение пункта 15 «Порядка ведения кассовых операций на территории РФ»: при выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, кассир должен записать в соответствующую строку наименование и номер удостоверяющего личность документа, а также кем и когда выдан этот документ. Данное нарушение зафиксировано в расходном кассовом ордере № 392 от 19.04.2007 г. (см. приложение Р)

Также была проведена проверка соблюдения установленного лимита кассы (пункта 5 «Порядка ведения кассовых операций на территории РФ»), в ходе которой проверялось соответствии остатков наличных денег в кассе предприятии установленному банком лимиту. Установленный лимит кассы предприятия подтверждается расчетом лимита остатка кассы на 2007 год и оформленным разрешением на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу, утвержденным обслуживающим банком, иначе вся наличность, остающаяся в кассе предприятии, признается сверхлимитной. Лимит остатка касса для исследуемого предприятия на 2007 год составляет 100 тысяч рублей. Для проверки выполнения лимита остатка наличных денежных средств в кассе проводился арифметический пересчет остатков денег в кассе по кассовой книге. Расхождений не выявлено. Результаты проверки выборочно приведены в таблице 21.

Таблица 21 - Фрагмент рабочего документа аудитора. Проверка правильности бухгалтерских записей в кассовой книге

Проверяя правильность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета, сверялись суммы, отраженные в приходно - расходных кассовых документах и аналогичные им суммы в учетных регистрах (журнале-ордере и ведомости по счету 50.1), а также правильность указанных в документах корреспондентских счетов. В соответствии с пунктом 4 статьи 8 «Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129 - ФЗ данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета, т.е. корреспонденция счетов, указанная на первичных кассовых документах должна соответствовать аналогичной корреспонденции в учетных регистрах. В ходе сверки данных кассовой книги с данными журнала - ордера и ведомости по счету 50.1 расхождений не выявлено.

4.4. Аудит безналичных денежных средств

В ходе проверки было установлено, что на предприятии ежедневно ведется сверка остатков сумм по дебету счета 51 с данными выписок, предоставленных обслуживающим банком. Выписки подшиваются помесячно в хронологическом порядке. Практически каждая сумма, указанная в выписке банка, подтверждена оправдательным документом. В ходе проверки отмечено, что все совершенные операции отражены в выписках банков, подтверждаются наличием соответствующих платежных документов (поручений, требований), подтверждающих факт совершения операций и имеющих на документе банковскую отметку. Проверка идентичности выписок банков приложенным документам частично представлена в таблице 22.

Также проверялось наличие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций (счетов, счетов-фактур, копии договора).

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками, были проведены сверки записей по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 22 - Фрагмент рабочего документа аудитора. Проверка идентичности выписок банков приложенным к ним документам

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверялись путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетный счет», а также сверялись выписки банков и приложенные к ним документы. Особое внимание уделялось проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка. Для этого проводилась встречная проверка записей с данными учетного регистра по кредиту 50.1 «Касса организации». Перечисление денежных с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам анализировалось путем сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы. Нарушений выявлено не было.

Проверяя правильность отражения операций на расчетном счете, сверялись суммы, отраженные в выписках банка и данных в журнале - ордере и ведомости по счету 51, а также правильность указанных в документах корреспондентских счетов (таблица 16). Получено подтверждение соответствия записей, указанных в выписках банка, записям в журнале - ордере и ведомости по счету 51.

Таблица 23 - Рабочий документ аудитора. Проверка правильности бухгалтерских записей

В результате проведенной аудиторской проверки составлено следующее заключение:

1. Был проведен аудит денежных средств ООО «Торговый Дом «Евросеть»» с 01.01.2007 по 30.06.2007 года. Документация к проверке подготовлена исполнительным органом предприятия.

2. Бухгалтерский учет ведется в Обществе в целом в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ, Положений по бухгалтерскому учету, других нормативных документов.

3. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. ООО «Торговый Дом «Евросеть»» можно написать условно-положительное аудиторское заключение, так как все же некоторые замечания по учету денежных средств у предприятии существуют, и порекомендовать их устранение.

4. Основное внимание было уделено оформлению первичной документации, обоснованности ее составления, правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Был установлен ряд ошибок:

- допускаются неточности в формулировках при оформлении первичных кассовых документов;

- отсутствии паспортных данных получателя в расходном кассовом ордере, а также отсутствие доверенности на данного получателя от юридического лица, с которым проводятся расчеты;

Тем не менее, необходимо отметить, что к большим штрафным санкциям данные нарушения предприятие не приведут. Но бухгалтерам нужно уделить большее внимание таким моментам, как наличие и полнота заполнения первичной документации по учету денежных средств. В целом же проверка денежных средств предприятия доказала высокий уровень организации контроля и учета денежных средств предприятия.

По результатам аудита внесены соответствующие предложения:

1. Необходимо проводить инвентаризацию денежных средств, находящихся в кассе предприятии, в том числе и внезапные (пункт 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ), отсутствие которых может свидетельствовать о низком уровне контроля за наличием и движением денежных средств в кассе со стороны руководителя и главного бухгалтера.

2. При выдаче денег отдельному лицу по расходному кассовому ордеру кассир должен требовать предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, и записать наименование и номер документа, место и дату его выдачи (пункт 15 Порядка ведения кассовых операций в РФ)

3. При расчетах с юридическими лицами через физическое лицо обязательно должна быть доверенность, подтверждающая полномочия физического лица на участие в расчетах от имени юридического лица (пункт 16 Порядка ведения кассовых операций по территории РФ).

Заключение

На примере ООО «Торговый Дом «Евросеть»» рассмотрены порядок ведения учета, составления отчетности, анализ и аудит кассовых операций и операций на расчетном счете. ООО «Торговый Дом «Евросеть»» является одной из крупнейших компаний, работающих в области сотовой связи в России, и одной из ведущих дилеров крупнейших операторов систем связи.

Исследования, представленные в дипломной работе, охватывают период с 2003 г. по 2006 г. предприятие работает с прибылью, которая увеличилась с 697 тыс. руб. до 6621458 тыс. руб. такой результат был достигнут за счет увеличения выручки от продаж.

Структура активов ООО «Торговый Дом «Евросеть»» типична для многих компаний розничной торговли: около 80-90 % валюты баланса традиционно приходится а оборотные активы. Это в первую очередь запасы, подлежащие возмещению НДС и дебиторская задолженность. Другой важнейшей оборотной статьей являются денежные средства и их эквиваленты. Малый объем основных средств объясняется тем, что Евросеть открывает новые магазины исключительно на условиях аренды. Такой подход является недостатком с точки зрения кредитного качества, но придает определенную гибкость в управлении, позволяя оперативно реагировать на изменения конкурентной среды.

Большое значение для финансирования деятельности компании имеют торговые кредиты, предоставляемые поставщиками. Обычно в договорах, которые заключает Евросеть со своими поставщиками, условия предусматривают платеж в течение 45-60 дней с момента поступления товара на склад. Работа логистического подразделения Евросети налажена таким образом, что продукция не остается на складе более одного дня, а среднее время реализации товара конечным потребителям не превышает 60 дней. Такая схема работы объясняет наличие в пассивах большого объема кредиторской задолженности, которая обеспечена сравнимыми по размерам и срокам суммами дебиторской задолженности и товарно - материальных запасов.

Учет наличных денежных средств на предприятии осуществляется посредством ведения кассовых операций. Безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью банковских и расчетных операций. При большом наличии форм безналичных расчетов в ООО «Торговый Дом «Евросеть»» используют только расчеты платежными требованиями и поручениями.

Операции по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете находят отражение в таких регистрах, как Журнал - ордер и ведомость по счету и Главная книга.

Проверка денежных средств, находящихся в банках и на расчетном счете, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах о данным бухгалтерии организации, с данными выписок банка.

После завершения инвентаризации денежных средств организации и приведения в соответствие их фактического наличия в кассе и на банковских счетах с данными бухгалтерского учета информация отражается в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита денежных средств на стадии планирования было выявлено, что система внутреннего контроля на предприятии находится на высоком уровне.

Аудит денежных средств в ООО «торговый Дом «Евросеть»» был проведен за 2006 год. В результате выборочной проверки по кассовым операциям было установлено следующее:

- денежные средства, получаемые в банке, полностью и своевременно приходуются в кассу организации;

- данные первичных документов соответствуют данным регистров и отчетности;

- превышение лимита остатков денежных средств в кассе за проверяемый период не выявлено;

- сроки внезапной ревизии кассы не установлены;

- выявлены нарушения при оформлении первичных документов.

При проверке операций по расчетным счетам предприятия было установлено следующее:

- при проведении инвентаризации средств расхождений между суммой средств на счете и данными Главной книги обнаружено не было;

- полнота банковских выписок по счетам и их соответствие приложенным к ним первичным документам;

- правильное отражение в учете операций по движению денежных средств на расчетном счете;

Приняв во внимание выявленные в ходе работы негативные явления, даны некоторые рекомендации. Во-первых, утвердить сроки проведения инвентаризации, а так же состав комиссии для ее проведения. И, во-вторых, ввести должность аудитора или создать аудиторскую группу для проведения аудита и выявления ошибок.

Библиографический список источников информации

1. 22 положения по бухгалтерскому учету: сборник документов. - 4-е изд., испр. М.: 'Омега-Л'. 2007. - 368с.

2. Белов А . Учет денежных, валютных и расчетных операций: уч.-практ. пос. М.: 'КНОРУС'. 2005. - 352 с.

3. Бородина В.В. Все о кассовых операциях: Практическое пособие. М.: 'Книжный мир', 2005. - 142 с.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 1998. 480 с.

5. Денежные средства: учет, анализ, аудит Под ред. Пипко В.А. М.: 'Финансы и статистика', 2007. - 240 с.

6. Журавлев В.Н. Кассовые операции в примерах. М. : 'Статус-Кво97', 2007. - 116 с.

7. Касьянова Г . Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве. М.: 'АБАК', 2006. - 296 с.

8. Мельник М.В., Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: : 'Инфра-М', 2006. - 233 с.

9. Налоговый кодекс РФ, части 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ, части 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ

10. ПБУ 1/98 Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н (в ред. 30.12.1999) «Учетная политика организации».

11. ПБУ 10/99 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (в ред. 27.11.2006 г.) «Расходы организации».

12. ПБУ 15/01 Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. №60н «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

13. ПБУ 18/02 Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н. «Учет расчетов по налогу на прибыль».

14. ПБУ 19/02 Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н (в ред. 27.11.2006 г.) «Учет финансовых вложений».

15. ПБУ 3/2006 Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

16. ПБУ 4/99 Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (в ред. 18.09.2006 г.) «Бухгалтерская отчетность организаций».

17. ПБУ 9/99 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н (в ред. 27.11.2006 г.) «Доходы организации».

18. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 г. №18 (ред. от 26.02.1996 г.) «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Здесь отражаются: общие положения ведения кассовых операций; прием, выдача наличных денег и оформления кассовых документов; ведение кассовой книги и хранение денег; ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины; признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России;

19. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №88 (ред. от 03.05.2000 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

20. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. 18.09.2006 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организации».

21. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. 26.03.2007) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

22. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

23. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации. 3-е изд., перераб.и доп. - М. : 'Юнити', 2007, 583 с.

24. Суйц В.П Аудит: Учебное пособие. М.: 'Высшее образование', 2007. - 398 .

25. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (в ред. 03.11.2006 г.) «Об аудиторской деятельности»

26. Федеральный закон РФ от 10.12.2003 г. №173-ФЗ (в ред. 30.10.2007 г.) «О валютном регулировании и валютном контроле»

27. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 г.)

28. Федеральный закон РФ от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт

29. Шеремет А.Д., Суйц В. Аудит. 5-е изд., перераб. и доп. М. : 'Инфра-М', 2006. - 535 с.