Учет и аудит движения денежных средств на расчетном счете предприятия

/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы учета и аудита операций на расчетном счете

1.1 Безналичный денежный оборот и его организация

1.2 Бухгалтерский учет операций на расчетном счете

1.3 Методика аудита операций по расчетному счету

2. Учет и анализ денежных средств на расчетном счете в ООО «Заготпромторг»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Учет денежных средств на расчетном счете в ООО «Заготпромторг»

2.3 Анализ движения денежных средств на расчетном счете предприятия

3. Аудит денежных средств на расчетном счете предприятия

3.1 Оценка системы внутреннего контроля и разработка программы аудита в ООО «Заготпромторг»

3.2 Аудиторская проверка операций по расчетному счету

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки, рекомендации по улучшению работы предприятия

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Безналичное обращение - это движение стоимости без участия наличных денег, перечисление денежных средств по счетам кредитных учреждений, зачет взаимных требований и т. д. Осуществляется безналичное обращение с помощью чеков, векселей, кредитных карточек и других кредитных инструментов.

Безналичный денежный оборот представляет собой часть денежного оборота, в которой движение денежных средств осуществляется в безналично- денежной форме в порядке перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика в банке на счет получателя, путем зачета взаимных требований, а также с использованием других банковских операций. Движение денежных средств в безналичной форме опосредует смену товарной формы стоимости на денежную, денежной - на товарную, а также процессы распределения и перераспределения средств финансовым и кредитным методами.

Тема дипломной работы «Учет и аудит операций по расчетному счету актуальна в настоящее время, так как от наличия и состояния движения безналичных денежных средств во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия.

Безналичный денежный оборот - это основной вид денежного оборота.

Для принятия оптимальных управленческих решений, связанных с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды). Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств: проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете; обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений; обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия; изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход и др.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых и банковских операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами в организации, правильности их отражения в учете.

Основной целью аудита расчетного и других счетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Цель дипломной работы - изучение теоретических основ учета и аудита движения денежных средств на расчетном счете предприятия и рассмотрение организации учета и аудита движения денежных средств на расчетном счете на примере предприятия.

Задачи дипломной работы:

1) изучить теоретические основы учета и аудита движения денежных средств на расчетном счете предприятия;

2) рассмотреть организацию бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете на примере конкретного предприятия;

3) провести анализ движения денежных средств на расчетном счете предприятия;

4) провести аудит денежных средств на расчетном счете предприятия.

Предмет исследования - учет и аудит операций по расчетному счету.

Объект исследования - ООО «Заготпромторг».

Методы исследования: теоретический, расчетный, графический, аналитический, метод абсолютных разниц, метод относительных величин.

Источники информации: кодексы, законодательные акты, литература по экономике, бухгалтерскому учету, аудиту и экономическому анализу.

Структура работы: Введение, три главы, заключение, список литературы и приложения.

В первой главе рассмотрены теоретические основы учета и аудита движения денежных средств.

Во второй главе рассмотрена организация бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете предприятия, представлен анализ движения денежных средств на расчетном счете предприятия.

В третьей главе проведен аудит денежных средств на расчетном счете ООО «Заготпромторг».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ

учет аудит денежный расчетный

1.1 Безналичный денежный оборот и его организация

Денежное обращение - это движение денег во внутреннем экономическом обороте страны, в системе внешнеэкономических связей, наличной и безналичной форме, обслуживающей реализацию товаров и услуг, а также нетоварные платежи в хозяйстве. Объективной основой денежного обращения является товарное производство, где товарный мир разделяется на два вида товаров: собственно товары и товар-деньги. С помощью денег в наличной и безналичной формах осуществляется процесс обращения товаров, а также движение ссудного и фиктивного капиталов [12, с. 17].

Из процесса денежного обращения, таким образом, возможно вычленение понятия денежного оборота.

Денежный оборот - проявление сущности денег в их движении. Денежный оборот охватывает процессы распределения и обмена. На его объем и структуру оказывают влияние стадии производства и потребления. Длительный производственный процесс, требующий повышенного объема производственных запасов, увеличивает денежный оборот, связанный с их приобретением. Выпуск трудоемких изделий относительно увеличивает размеры денежного оборота по оплате труда и соответственно денежных доходов населения, направляемых на потребление [12, с. 18].

Составной частью денежного оборота является платежный оборот, в котором деньги функционируют как средство платежа и используются для погашения обязательств. Платежный оборот осуществляется как в безналичной, так и в наличной формах.

Платежный оборот представляет собой процесс непрерывного движения платежных средств, обслуживающих хозяйственный оборот. Данное понятие характеризует динамику всех платежных средств, способных обслуживать хозяйственный оборот в качестве средств обращения и платежа: 1) наличных денег, т. е. законных средств платежа; 2) денег в безналичной форме, выпускаемых кредитными учреждениями в качестве общепризнанных денег; 3) принимаемых всеми или многими хозяйствующими субъектами при осуществлении хозяйственных сделок иных инструментов (векселей, чеков, ценных бумаг и т. п.), которые получили название «обращающихся инструментов» [12, с. 20].

Денежное обращение подразделяется на две сферы: наличную и безналичную.

Налично-денежное обращение - это движение наличных денег в сфере обращения. Оно обслуживается банкнотами, разменной монетой и бумажными деньгами (казначейскими билетами).

Безналичное обращение - это движение стоимости без участия наличных денег, перечисление денежных средств по счетам кредитных учреждений, зачет взаимных требований и т. д. Осуществляется безналичное обращение с помощью чеков, векселей, кредитных карточек и других кредитных инструментов.

Безналичный денежный оборот представляет собой часть денежного оборота, в которой движение денежных средств осуществляется в безналично- денежной форме в порядке перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика в банке на счет получателя, путем зачета взаимных требований, а также с использованием других банковских операций. Движение денежных средств в безналичной форме опосредует смену товарной формы стоимости на денежную, денежной - на товарную, а также процессы распределения и перераспределения средств финансовым и кредитным методами.

Безналичный денежный оборот - это основной вид денежного оборота. На его долю приходится около 80% всех платежей в экономике нашей страны. Безналичный денежный оборот охватывает: движение общественного продукта; распределение и перераспределение национального дохода; платежи за товары, услуги и выполненные работы; платежи, связанные с формированием доходов бюджета и осуществлением бюджетных расходов; платежи, относящиеся к источникам капитальных вложений; расчеты, связанные с финансированием предприятий; бюджетные, внутриотраслевые, внутрихозяйственные перераспределения денежных средств; получение и погашение банковских ссуд; выплату и использование части денежных доходов населения; другие платежи и поступления. Участниками этих отношений являются организации, в том числе банки и небанковские финансово-кредитные институты, население [19, с. 147-148].

Преимущественное развитие безналичного денежного оборота по сравнению с налично-денежным обращением объясняется как объективными причинами так и сознательно проводимыми государством мероприятиями с целью создании рациональной системы денежных расчетов и экономии общественных издержек обращения, поскольку скорость движения денег в безналичном денежном обороте значительно выше скорости движения денег в налично-денежном обращении.

Замещение расчетов наличными деньгами безналичными платежами и их рациональная организация в условиях рыночной экономики имеют важное значение для регулирования денежного обращения, образования банковских ресурсов, организации кредитных отношений, контроля за работой предприятий и сокращения издержек обращения, связанных с денежными расчетами.

Величина безналичного денежного оборота зависит от объема продукции реализуемой предприятиями, уровня оптовых и заготовительных цен, звенности расчетов, размеров распределения и перераспределения денежных средств в безналичной форме.

В безналичном денежном обороте деньги функционируют в качестве средства платежа. Это определяется тем, что перечисления по счетам отделены во времени от движения материальных ценностей, которое они опосредуют, погашение денежных обязательств происходит после их возникновения. При зачете взаимных требований на счетах в банках отражается лишь незачтенная разница - кредитовое или дебетовое сальдо. Однако по счетам, открываемым для ведения зачетов, проводится полностью вся сумма зачитываемых средств, которая включается в объем безналичного денежного оборота.

Безналичный денежный оборот связан с кредитными отношениями, возникающими в процессе замещения действительных денег кредитными операциями. При отсутствии средств на счете плательщика безналичный денежный оборот может осуществляться за счет банковского кредита.

Система безналичных расчетов, как любая система, состоит из ряда элементов. Основными элементами системы безналичных расчетов являются:

- виды расчетных (платежных) документов;

- порядок документооборота;

- принципы организации безналичных расчетов;

- способы платежа;

- формы безналичных расчетов.

Безналичные расчеты по экономическому содержанию или по характеру операций делят на расчеты по товарным и нетоварным операциям, а по месту нахождения поставщика и плательщика - на иногородние и одногородние.

Между налично-денежным и безналичным обращением существует тесная взаимная зависимость: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в другую, меняя форму наличных денежных знаков на безналичную, и наоборот. Поэтому безналичный оборот неотделим от обращения наличных денег и вместе с ним образует единый денежный оборот страны, в котором циркулируют единые деньги одного наименования.

В современных условиях все хозяйствующие субъекты не только расценивают средства на банковских депозитах в качестве денег, т. е. в качестве общепризнанных средств платежа, но и активно используют их при выполнении своих денежных обязательств, возникающих в ходе предпринимательской деятельности [12, с. 21].

Безналичное обращение осуществляется с помощью чеков, векселей, кредитных карточек и других кредитных инструментов. Безналичный денежный оборот охватывает расчеты между:

- юридическими лицами различных форм собственности, имеющими счета в кредитных учреждениях;

- юридическими лицами и кредитными учреждениями по поводу получения и возврата депозита и кредита, а также уплаты процентов;

- юридическими и физическими лицами по выплате заработной платы, процентов по вкладам и депозитам, доходов по ценным бумагам;

- юридическими, физическими лицами и государством по оплате налогов, сборов, а также получению бюджетных средств.

В РФ порядок осуществления безналичных расчетов определяется Гражданским кодексом РФ (ч. 2, ст. 861-885), который регламентирует сущность и порядок осуществления основных форм безналичных расчетов.

Согласно ГК РФ применяются следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями; чеками; платежными требованиями-поручениями; аккредитивами.

Большинство расчетов между организациями производится безналичным. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк как плательщика, так и получателя.

Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает или получателем (поставщиком), или плательщиком.

Согласно Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.2012 № 383-П (зарегистрировано Минюстом России 22 июня 2012 г.), организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты, инкассовые поручения.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгрузки и зачисления платежа или временем получения ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них. Это способствует ликвидации необоснованной кредиторской задолженности.

При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями-партнерами. Однако необходимо отметить, что любая из указанных форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных средств - плательщика, так как только с его согласия (акцепта) или по его поручению банк имеет право на списание денежных средств (за исключением безакцептного списания или погашения банковских ссуд и процентов).

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента (предприятие) выписками из расчетного счета.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76/2 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операции и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их получения.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов - слева. Выписка банка сшивается с оправдательными документами и служит для составления журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 по счету 51 «Расчетные счета».

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная форма расчетов, так как используется в местных, одногородних и иногородних расчетах между организациями, за материальные ценности, работы и услуги, с бюджетной системой по всем видам налогов и платежей, с органами социальной защиты по отчислениям и полученным средствам.

Организация представляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им количество экземпляров платежных поручений, но не менее трех: первый экземпляр за подписью руководителя организации и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах для банка, второй экземпляр пересылается в банк организации-получателя денежных средств, третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плательщика.

Поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на денежном счете средств, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета.

Платежное требование (ф. 0401061) представляет собой требование поставщика к покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов поставляемых товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Поставщик продукции (работ, услуг) выписывает платежное требование и сдает в банк на инкассо.

Инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании расчетных документов.

Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика.

Согласие на оплату (акцепт) плательщик обязан дать в течение трех дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание - знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентную плату за телефон, проценты за кредит и др.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за товар.

Инкассовое поручение (ф. 0401071) является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

* для взыскания денежных средств, в соответствии с законодательством, контролирующими органами;

* для взыскания по исполнительным документам;

* для списания денежных средств по договору с банком, предусматривающему право на списание денег со счета плательщика без его распоряжения.

Одним из распространенных видов расчетов является их аккредитивная форма. При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы.

При получении заявления на аккредитив банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Депонирование денег гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ.

Аккредитивы бывают двух видов:

* покрытые,

* непокрытые.

Аккредитив называют покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т. д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В других случаях эти расходы учитываются в составе прочих расходов (счет 91/2). Аккредитив называют непокрытым, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются в обороте до момента списания их банком. Сумма, на которую открыт аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета применяется счет 009.

При открытии непокрытого аккредитива делают запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Использование непокрытого аккредитива отражают по кредиту счета 009. Оплата счетов поставщика отражается проводкой: Д-т 60 (76) К-т 51 (52).

В тех случаях, когда поставщик товара, материалов сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчета является удобным способом разрешения конфликта. Аккредитив может быть предназначен только для расчетов с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком. Обычно этот срок не более 45 дней. Учет операций при аккредитивной форме расчетов ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» - активный, балансовый, денежный, субсчет 55/1 «Аккредитивы».

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55/1 «Аккредитивы». Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.

Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму.

Чековые книжки организации могут получить в своем банке. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на различные суммы.

В настоящее время чеки применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты.

Чеки можно использовать в расчетах с магазинами, оптовыми базами, за товары и услуги транспорта и связи. Выдавая чековую книжку, банк должен указать лимит, на который можно выписывать чеки; лимит устанавливает организация, а срок использования - банк (не более 6 месяцев).

Чекодатель - лицо, выписавшее чек. Лицо, получившее чек, называется чекодержателем.

По мере расчетов с поставщиками чекодатели выписывают чек на сумму, но не более лимита, и передают его поставщику. Поставщик проверяет все реквизиты чека и на обратной стороне ставит штамп и подпись. Полученные чеки передаются в банк поставщика с указанием банка плательщика, номера его расчетного счета и других реквизитов плательщика. Банк плательщика зачисляет на расчетный счет получателя суммы платежа по чеку. Учет выдачи чековых книжек ведется на счете 55/2.

Учет выдачи чековых книжек ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», в журнале-ордере № 3.

Такие расчеты осуществляются между организациями при постоянных равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании услуг.

Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная плановая сумма стоимости и количества продукции или услуг, подлежащие оплате ежедневно. Оплата оформляется платежными требованиями или платежными поручениями. В согласованные сроки расчеты регулируются, т. е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаются покупателю, а недостающие - доплачиваться. Такие расчеты ведут у поставщика на счете 62: по дебету счета отражаются причитающиеся с покупателей, а по кредиту - суммы поступивших платежей.

Аналитический учет ведется в ведомости № 7, а синтетический - в журнале-ордере №11.

Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного указанного в векселе плательщика выплатить в установленные сроки денежные средства.

Различают 2 вида векселя:

Простой вексель - письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне в уплату за продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель (тратта) - выписывается кредитором и содержит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя.

С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию кредитно-расчетного документа. Для ускорения процесса оборота средств векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом процента в пользу банка.

Выдача ссуды под вексель:

Д-т 51, 52 К-т 66, 67 - на величину полученного кредита.

Д-т 91 К-т 66,67 - на сумму процентов за кредит.

После оплаты векселя плательщиком делается запись:

Д-т 66, 67 К-т 62 - векселя полученные.

Если плательщик по векселю не выполняет в установленный срок своих обязательств, векселедержатель обязан возвратить деньги, полученные от банка: Д-т 66, 67 К-т 51.

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на счете 60 (субсчет «Векселя выданные») в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства в части работ, услуг. Сумму процентов, причитающихся к уплате по векселю, в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции векселедатель отражает по дебету счетов производственных запасов, затрат на производство и т. п.

Организация - получатель денег по векселю при получении векселя на сумму, указанную в нем, отражает по дебету счета 62 (субсчет «Векселя полученные») в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Поступление средств по векселю отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные».

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расчеты между юридическими лицами проводят банки и другие кредитные организации, а между банками - расчетно-кассовые центры ЦБ РФ.

Своевременное и полное перечисление денежных средств, необходимое для выполнения хозяйствующими субъектами своих денежных обязательств, возникающих в ходе их экономической деятельности, регулярность и надежность всего платежно-расчетного оборота зависят от эффективного взаимодействия банков и иных кредитных организаций в рамках и посредством национальной платежной системы. Совокупность кредитных организаций, их объединений (клиринговых и расчетных палат) и расчетных подразделений Центрального банка, а также форм безналичных расчетов, обеспечивающих своевременное и полное исполнение денежных обязательств и перечислений хозяйствующими субъектами, населением и кредитно-финансовыми организациями, называется платежно-расчетной системой [10, с. 22].

Расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Наличные деньги, полученные из учреждений банков предприятиями, расходуются строго по целевому назначению, а именно: на выплату заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные и другие нужды.

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за приобретенные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

1.2 Бухгалтерский учет операций на расчетном счете

Предприятия в процессе своей деятельности устанавливают экономические связи с поставщиками товарно-материальных ценностей и их покупателями (потребителями, плательщиками). Отношения между сторонами оформляются договорами. Четкое выполнение договорных обязательств и правильная организация расчетов между предприятиями ведут к своевременному поступлению денежных средств. Вместе с тем у предприятия в процессе деятельности происходят денежные расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами.

Коммерческие банки России выполняют функцию расчетно-кассового обслуживания клиентов. Все расчеты и кассовое обслуживание клиентов банка совершаются путем списания или зачисления средств на их банковские счета.

Расчетный счет открывается организациям, имеющим самостоятельный баланс и функционирующим в соответствии с правилами коммерческого расчета, а их структурным подразделениям открываются расчетные субсчета и текущие счета. По расчетному субсчету совершаются расчетные операции с безналичными средствами (за исключением зачисления выручки в наличной форме), текущий счет предназначен для операций, связанных с выдачей наличных денег и безналичным перечислением средств во вклады граждан, удержаниями из заработной платы [19, с. 149].

Каждой организации открывается один (или несколько - в разных банках) расчетный счет, на котором отражаются денежные операции, связанные с текущей хозяйственной деятельностью. Владелец счета имеет право самостоятельно распоряжаться средствами на расчетном счете, соблюдая правила расчетов. Остатки средств на расчетном счете организации служат денежным резервом предстоящих платежей. Источниками образования средств на расчетном счете являются главным образом суммы, поступающие от реализации продукции. Средства с расчетного счета организации используют на оплату материальных ценностей, выплату заработной платы и т.п.

Для выполнения ограниченного набора операций юридические лица могут открывать в банках и другие счета. Круг юридических лиц, которые могут стать владельцами счетов, открываемых в банках, достаточно широк. Это акционерные, государственные, совместные, кооперативные и прочие предприятия. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитного и расчетно-кассового обслуживания и могут получать весь комплекс банковских услуг в одном или нескольких банках.

Действующие нормативные акты обязывают клиентов хранить в банках собственные денежные средства, за исключением сумм из выручки торговых организаций, расходуемых на месте, и переходящих остатков наличных денег в кассах.

Банк хранит денежные средства организаций на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения организаций об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором.

Средства со счетов организаций списываются по распоряжению владельца счета.

Платежи организаций в основном проводятся в безналичном порядке со счетов, открытых в банках. При недостаточности средств на счетах устанавливается очередность платежей [19, с. 149].

В настоящее время в первоочередном порядке совершаются операции по платежам в бюджет (как по срочным платежам, так и по взысканию недоимок). Кроме того, на основе решений Правительства и указаний Центрального банка Российской Федерации без согласия владельцев счетов банки производят платежи с расчетных и текущих счетов организаций в оплату инкассовых поручений (документ на бесспорное взыскание средств), выписанных судом или арбитражем, инкассовых поручений таможенных и налоговых органов. В безакцептном порядке со счетов организаций оплачиваются сводные платежные требования за услуги железнодорожного транспорта, платежные требования по расчетам за электроэнергию.

Все временно свободные денежные средства организации, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на ее расчетном счете, открываемом в отделении банка [14, с. 35].

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, не выданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению кредитов банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством [14, с. 36].

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли предприятие-владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете предприятия предъявленные к оплате платежные документы банк помещает в картотеку. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.2012 № 383-П (зарегистрировано Минюстом России 22 июня 2012 г.) регламентирует учет денежных средств в безналичных расчетах в Российской Федерации.

В соответствии с инструкций ЦБ РФ о безналичной форме расчетов каждое юридическое лицо открывает в любом учреждении банка расчетный счет.

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в учреждение банка:

* заявление установленной формы об открытии счета;

* копии устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;

* копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица, заверенную нотариально;

* свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

* копию справки о присвоении статистических кодов;

* карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально;

* приказ о вступлении руководителя в должность;

* приказ о назначении главного бухгалтера;

* выписка из единого государственного реестра юридических лиц (копия);

* копия паспорта руководителя.

Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, а второй - главному бухгалтеру или его заместителю.

Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Одновременно такая же обязанность возложена на отделения банков, в которых предприятиями были открыты счета [14, с. 37].

Денежный поток предприятия - понятие агрегированное, составное, так как включает в свой состав многочисленные виды этих потоков.

В результате производственной, инвестиционной, финансовой деятельности организаций, денежных отношений между субъектами происходят, с одной стороны, поступления денежных средств на счета предприятия (приток) и, с другой - расходование денежных средств (отток).

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения сырьем, материалами и другими активами для непрерывности процесса производства, своевременности отгрузки и продажи готовой продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком материально-производственных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком

Учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет, по кредиту - списание денежных средств с расчетного счета. Сальдо счета всегда дебетовое, отражает остаток денежных средств на расчетном счете.

Основными задачами организации учета денежных средств и расчетов являются:

- своевременное, полное и точное отражение операций по учету денежных средств и расчетов;

- постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках; контроль за использованием денежных средств;

- контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;

- контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетом, банками, работниками;

- контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;

- контроль за правильным использованием банковского кредита и сроками его возврата.

Денежные средства могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться на расчетных либо специальных счетах в банке, а также в виде ценных бумаг.

Расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Наличные деньги, полученные из учреждений банков предприятиями, расходуются строго по целевому назначению, а именно: на выплату заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные и другие нужды.

Первичные документы, оформляющие движение денежных средств на расчетном счете:

1) Объявление о взносе выручки (наличных денег) на расчетный счет. Заполняется в одном экземпляре. Выписывается кассиром на основании расходного кассового ордера на сдачу денег. Объявление выписывается в день взноса наличных денег на расчетный счет. Клиенту (кассиру) выдается квитанция, подтверждающая прием денег с отметкой банка (2 экземпляра). Первый экземпляр квитанции прикладывается к расходному кассовому ордеру, второй экземпляр - к квитанции банка по расчетному счету.

2) Платежное поручение-требование - комбинированный документ, как поручение оформляется банку для списания денежных средств с расчетного счета предприятия-плательщика.

Платежное требование оформляется в адрес предприятия-плательщика предприятием-покупателем (поставщиком) при отгрузке продукции, товара, если условиями договора с покупателем предусмотрена инкассовая форма безналичных расчетов.

Эти документы действительны в течение 10 дней с момента предоставления их в банк, но, как правило, платежное поручение представляют в банк в день платежа.

При оформлении платежного поручения указываются реквизиты плательщика, номер расчетного счета и наименование банка. В платежном поручении указывается основание платежа: краткое содержание, ссылка на расчетный документ.

Платежные поручения и требования оформляются и представляются в банк в двух экземплярах. Платежное поручение заверяется одной или двумя подписями лиц, образцы которых находятся в банке. Печать указывают на одном экземпляре.

Платежное требование должно быть передано в банк не позднее трех дней с момента отгрузки продукции или выполнения работ и услуг.

3) Мемориальный ордер оформляется банком при списании или зачислении на расчетный счет кредитов, уточнении ошибок о невыясненных суммах, а также при расчетах телеграфом. Этот документ выписывается при частичной оплате счетов поставщиков и подрядчиков, если предприятие находится на картотеке.

4) Авизо оформляется банком при телеграфных расчетах, а также если у предприятия кроме основных расчетных счетов имеются текущие счета.

5) Расчетный чек - расходный платежный документ, подтверждающий списание денег с расчетного счета чекодателя (плательщика) и зачисление на расчетный счет покупателя.

6) Реестр чеков выписывается в трех экземплярах, подписывается директором или главным бухгалтером. К нему прилагаются полностью оформленные расчетные чеки.

В течение отчетного года в бухгалтерии ведется журнал регистрации платежных документов в произвольной форме. Платежные требования и поручения имеют раздельную нумерацию.

Аналитическим учетным регистром по расчетному счету является выписка банка, все платежные документы прилагаются к выписке. Выписка оформляется в рублях.

Порядок работы с выписками:

1. Проверить принадлежность выписки данному предприятию.

2. Проверить наличие приложений к выписке, подтверждающих списание или зачисление денежных средств.

3. Принадлежность документов данному расчетному счету.

4. Указать порядковые номера на документах выписки. Выпискам сначала прилагают документы по поступлению денежных средств, а затем по списанию.

5. К платежным документам, приложенным к выписке, прикладывают счета-фактуры, договора, гарантийные справки и другие документы, подтверждающие целесообразность расчетов.

6. Контировка выписки - указание корреспондирующих счетов по выписке - на лицевой стороне документа не указывается бухгалтерская проводка.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в журнале-ордере № 2, по дебету счета 51 «Расчетные счета» в ведомости № 2. Эти учетные регистры открываются на отчетный месяц. Сначала в ведомости № 2 записывают остаток на начало месяца, который должен соответствовать остатку начальному по счету 51 «Расчетные счета» в Главной книге и остатку, указанному в выписке за первый день текущего месяца [10, с. 212].

На 1 января, следующего за отчетным годом, предприятие и банк сверяют остатки по расчетному и текущим счетам. Такая сверка называется инвентаризацией денежных средств на расчетном счете и других счетах.

Для учета безналичных денежных средств в иностранной валюте предназначен активный счет 52 «Валютные счета».

Наличные расчеты:

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений (документов установленной формы).

Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горючесмазочных материалов) на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т. д.).

Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т. е. их соответствия образцам.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными - письменному приказу владельца счета. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни, поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами, которые могут производиться как в наличной, так и в безналичной форме.

1.3 Методика аудита операций по расчетному счету

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых и банковских операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами в организации, правильности их отражения в учете.

Основной целью аудита расчетного и других счетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности [10, с. 407].

Цель проведения аудита по операциям на расчетном счете - проверить:

- правильность оформления расчетных документов в банке;

- целесообразность совершения операций;

- соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;

- соответствие остатка денег на расчетном счете отчетам предприятия;

- правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в машинограммах.

Источники информации:

- платежное поручение (кому перечислено);

- корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму снятую с расчетного счета);

- журнал операций счета 51 «Расчетный счет» (заполняется на основании выписки и платежных документов - выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

- Главная книга (дебет 51 «Расчетный счет» - суммы, поступившие на расчетный счет, дебет 51 - кредит 62 - расчеты с заказчиками, дебет 60 - кредит 51 - оплата поставщикам).

Аудитор должен руководствоваться при проверке такими документами:

1. Гражданский кодекс РФ;

2. Закон РФ «О бухгалтерском учете»;

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению;

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

5. Положение о безналичных расчетах в РФ, утверждено Банком России № 2-П от 02.10.2002 г.

Основным источником информации при проверке расчетного и других счетов являются: сведения об открытых рублевых счетах организации, чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым счетам с приложенными первичными документами (счетами-фактурами, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями и др.) [10, с. 407].

При проверке счетов аудитор прежде всего уточняет, сколько организация имеет расчетных счетов - рублевых и валютных и в каких банках. Установив количество счетов, надо сопоставить сальдо по статьям баланса: «Расчетный счет», «Валютный счет» и «Прочие денежные средства» - с данными выписок банка по этим счетам. Они должны быть тождественны.

Отметим, что в банковских документах остатки и операции по международным расчетам указывают по видам национальных валют: доллары США, английские фунты стерлингов, евро и т. д. Однако в соответствии с действующим порядком остатки средств и операции на валютных счетах отражают в балансе, Главной книге, журналах-ордерах, других учетных регистрах в рублях, а суммы определяют путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка России, действующему на последнюю дату перед фиксированием учетных данных в отчетных формах и регистрах. Возникающие при этом курсовые разницы относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» [10, с. 408].

Практика аудита счета 51 «Расчетный счет» предполагает использование следующих процедур проверки:

1. Проверка соблюдения требований по оформлению первичных документов на операции по расчетному счету. Все расчетные документы должны соответствовать требованиям Банка России. Установить, соответствует ли сумма по выпискам банка суммам, указанным в приложенных первичных документах. Имеется ли на первичных документах, приложенных к выписке, штамп банка.

2. Проверить обоснованность и законность операций по движению денежных средств на расчетном счете. Необходимо провести анализ договоров и выявить некорректные платежи и анализ формулировок, указанных в платежных документах, обращая внимание на выделение НДС.

3. Необходимо проверить правильность отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете и в целом всей системы счетов бухгалтерского учета. Проверив правильность составления бухгалтерских записей по операциям на счете 51 «Расчетный счет», особо следует обратить внимание на корреспонденцию счета 51 со счетами затрат и прибылей и убытков.

Каждая операция по расчетному счету, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом. Надо выборочно проверить наличие такого подтверждения и одновременно проконтролировать банковские документы по существу произведенных операций. Это позволит установить:

- не допускаются ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции (как, например, оплата в порядке услуги счетов по приобретениям и расходам других организаций, не имеющих отношения к проверяемой организации);

- насколько правильно и своевременно используются банковские ссуды и достоверны ли представляемые документы на получение ссуд;

- точно ли отражаются в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки, и поскольку порядок их учета приравнивается к учету документов строгой отчетности, выдаются ли они подотчетному лицу под расписку или нет, составляют ли подотчетные лица отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо банка по счетам.

Внимательному изучению должны быть подвергнуты операции по открываемым в ряде организаций текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и других) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов, какова законность всех этих операций, удовлетворительны ли качество и обоснованность самих документов [10, с. 409].

Анализируя банковские операции, аудитор контролирует реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На этот счет в ряде случаев неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы и другие суммы, в то время как на нем должны отражаться денежные суммы (выручка), сдаваемые в кассы банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет организации, а также суммы, перечисленные проверяемой организации другой фирмой, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет организации, т. е. находящиеся к концу месяца в пути.

Основанием для записей о переводах в пути должны служить в учете: при сдаче выручки - копия квитанции инкассатора (почты) о сдаче денег, а при перечислении денежных средств - авизо организации с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисления.

При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств устанавливаются правильность и полнота их оприходования. Так, взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках банка в ходе проверки кассовых операций. А при контроле списания денежных средств с расчетного счета особое внимание необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка [10, с. 410].

В организациях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ В ООО «ЗАГОТПРОМТОРГ»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Заготпромторг», фактический адрес: г. Бийск, ул. Согренная, 1Б.

Сокращенное название предприятия: ООО «Заготпромторг».

Основной вид деятельности - Оптовая торговля шкурами и кожей (51.24).

Компания зарегистрирована 25 октября 1991 года.

Уставный капитал общества составляет 157 тыс. руб.

Целью создания общества является получение прибыли.

Функции высшего органа управления обществом осуществляют его учредители.

Руководит предприятием директор предприятия.

Чистая прибыль от реализации продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации услуг и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Порядок и размеры налогообложения доходов предприятия определяются налоговым законодательством.

Чистая прибыль, оставшаяся у общества после уплаты налогов и других обязательных платежей, поступает в его полное распоряжение. Общество самостоятельно определяет направления чистой прибыли.

Общество ведет бухгалтерский и статический учет и отчетность, инкассацию денежных средств в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Ведением бухгалтерского учета в ООО «Заготпромторг» занимается бухгалтерская служба предприятия, которая состоит из главного бухгалтера предприятия, бухгалтера и бухгалтера-кассира.

Предприятие ведет учет и составляет отчетность по общему режиму налогообложения и предоставляет в налоговые органы баланс и отчет о прибылях и убытках (приложение 1).

Ответственность за проведение внутреннего аудита в ООО «Заготпромторг» возложена на аудитора предприятия.

Функции по ведению экономического анализа в ООО «Заготпромторг» возложены на экономиста предприятия.

Главный бухгалтер, аудитор и экономист непосредственно подчиняются директору предприятия.

Учетная политика, принятая на предприятии соответствует нормативным документам РФ.

1. Приказ об утверждении учетной политики на предприятии за 2012 год разработан директором ООО «Заготопромторг» в целях эффективной организации ведения бухгалтерского и налогового учета, на основании Федерального закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ 'О бухгалтерском учете', Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, ПБУ 1/2008, в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

Учетная политика на предприятии разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

Контроль за исполнением настоящего приказа возложен на главного бухгалтера ООО «Заготпромторг».

Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности на предприятии применяются унифицированные формы первичной учетной документации.

В случае отсутствия унифицированного аналога в ООО 'Заготпромторг' применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям Федерального закона Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ 'О бухгалтерском учете'.

При отражении фактов хозяйственной деятельности используется принцип временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В бухгалтерском учете предприятия применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Форма ведения учета на предприятии - автоматизированная.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

- журналы-ордера и ведомости по счетам;

- оборотно-сальдовая ведомость;

- анализ счетов;

- прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета '1С: Бухгалтерия 8.2'.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов организации является конец отчетного месяца.

Учетная политика предприятия для целей налогообложения составлена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговый учет осуществляется штатным главным бухгалтером.

Налоговый учёт ведется в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учёта '1С: Бухгалтерия 8.2'.

Для подтверждения данных налогового учёта используются первичные учётные документы, оформленные в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ 'О бухгалтерском учете', и аналитические регистры налогового учёта.

Предприятие ведет учет и составляет отчетность по общему режиму налогообложения и предоставляет в налоговые органы баланс и отчет о прибылях и убытках.

Предприятие находится на общем режиме налогообложения и ежегодно предоставляет годовую бухгалтерскую отчетность, в состав которой входит: Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Срок предоставления годовой отчетности - 31 марта, следующего за отчетным года, а также ежеквартально предоставляются в налоговые органы декларации по налогам: НДС, налог на прибыль, налог на имущество.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Заготпромторг» проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

При инвентаризации активов и обязательств ООО «Заготпромторг» руководствуется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49.

Инвентаризация осуществляется пред составлением годовой отчетности.

Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.

При составлении годовой отчетности используются нормативные акты:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

Учетная политика, принятая на предприятии соответствует нормативным документам РФ.

Учет операций на расчетном счете ведется на активном счете 51 «Расчетные счета», по дебету отражается - поступление денег на счет, по кредиту - списание денег со счета. Сальдо счета всегда дебетовое, отражает остаток денежных средств на расчетном счете. Ежедневно остаток на расчетном счете в бухгалтерии предприятия сверяется с остатком на расчетном счете по выписке банка.

У ООО «Заготпромторг» открыт расчетный счет в Сбербанке РФ, а также у предприятия открыт валютный счет в отделении Сбербанка РФ.

В течение отчетного года в бухгалтерии ведется журнал регистрации платежных документов в программе «1С: Предприятие».

Аналитическим учетным регистром по расчетному счету является выписка банка, все платежные документы прилагаются к выписке (приложение 3). Выписка оформляется в рублях.

На 1 января, следующего за отчетным годом, предприятие и банк сверяют остатки по расчетному счету. Такая сверка называется инвентаризацией денежных средств на расчетном счете.

Основанием для записи бухгалтерских проводок по счету 51 «Расчетные счета» в журнал операций является выписка банка по расчетному счету.

Ежемесячно в программе «1С: Предприятие» формируются анализ счета и карточка счета 51 «Расчетные счета», остатки на начало периода, ежедневные обороты и сальдо на конец месяца сверяются с выписками банка.

Функции по ведению экономического анализа в ООО «Заготпромторг» возложены на экономиста предприятия, который непосредственно подчиняется директору предприятия.

Для проведения анализа на предприятии используются источники информации: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, данные бухгалтерского учета, такие как оборотно-сальдовая ведомость (приложение 2), машинограммы по счетам бухгалтерского учета и др.

Анализ в ООО «Заготпромторг» проводится с целью получения информации о финансовом положении предприятия для принятия управленческих решений.

Цель анализа в ООО «Заготпромторг» заключается в предоставлении руководителям предприятия информации, необходимой для принятия эффективных управленческих решений.

ФСП характеризуется на анализируемом предприятии системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Таблица 2.3 - Сравнительный аналитический баланс ООО «Заготпромторг» за 2012 год, в тыс. руб.

В 2012 г. активы организации ООО «Заготпромторг» увеличились на 20953 тыс. руб. или на 268,22%. Это свидетельствует о значительном улучшении имущественного состояния предприятия. Данное улучшение произошло за счет значительного увеличения оборотных активов на 20970 тыс. руб. или на 351,43%. Увеличение оборотных активов произошло в основном за счет увеличения дебиторской задолженности на 17201 тыс. руб. или на 598,30%. Уменьшение денежных средств произошло на 280 тыс. руб. или на 84,34%. Внеборотные активы уменьшились на 17 тыс. руб. или на 0,92%, за счет уменьшения основных средств.

В пассиве баланса произошло увеличение собственного капитала в 2012 г. на 1409 тыс. руб. или на 44,77% за счет увеличения нераспределенной прибыли на 1409 тыс. руб. или на 68,03%. Долгосрочные обязательства на предприятии отсутствуют. Сумма краткосрочных обязательств увеличилась на 19544 тыс. руб. или на 418,95% за счет увеличения кредиторской задолженности. Увеличение собственного капитала за счет чистой прибыли свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости предприятия.

Из проведенного анализа актива и пассива баланса за 2012 год, можно сделать вывод, что финансовое и имущественное состояние предприятия имеет тенденцию к улучшению.

Одним из наиболее важных аспектов анализа финансового положения организации по данным бухгалтерского баланса является оценка ее ликвидности и платежеспособности.

Оценка ликвидности баланса производится посредством расчета финансовых коэффициентов ликвидности, отражающих способность компании оплачивать свои ежедневные затраты и выполнять краткосрочные обязательства в полном объеме и в срок.

В таблице 2.4 представлен анализ ликвидности баланса за 2012, в тыс. руб.

Таблица 2.4 - Анализ ликвидности баланса за 2012, в тыс. руб.

Баланс предприятия не является абсолютно ликвидным и на начало и на конец года, так как А1 < П1. Структура баланса считается удовлетворительной, так как А4 < П4.

По первой и четвертой группам активов и пассивов наблюдается платежный недостаток, на конец года платежный недостаток по первой и четвертой группам увеличивается.

Наряду с абсолютными показателями ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитывают относительные показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент текущей ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности - отношение совокупности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности к сумме краткосрочных финансовых обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности - отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств.

Анализ коэффициентов ликвидности представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Анализ коэффициентов ликвидности за 2012 г.

Коэффициенты ликвидности в ООО «Заготпромторг» имеют тенденцию к снижению кромке коэффициента быстрой ликвидности, который увеличился на 0,14. Коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент текущей ликвидности ниже рекомендуемых значений. Предприятию необходимо разрабатывать мероприятия по улучшению показателей ликвидности и платежеспособности.

В таблице 2.6 приведены основные финансовые показатели предприятия, в тыс. руб.

Таблица 2.6 - Основные финансовые показатели предприятия, в тыс. руб.

Из таблицы 2.6, видно, что предприятие работает прибыльно. В 2012 г. наблюдается улучшение финансовых показателей по сравнению с показателями 2011 г. Выручка увеличилась на 32292 тыс. руб. или на 229,59%, валовая прибыль увеличилась на 10102 тыс. руб. или на 238,30%, прибыль от продаж увеличилась на 878 тыс. руб. или 104,40%. Увеличение валовой прибыли и прибыли от продаж связано со значительным увеличением выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, которая увеличилась на 32292 тыс. руб. Прибыль до налогообложения увеличилась на 878 тыс. руб. или на 114,47%, а чистая прибыль увеличилась на 745 тыс. руб. или на 112,20%. Улучшение финансовых показателей связано с увеличением объема реализации и продаж в ООО «Заготпромторг» в 2012 г. по сравнению с 2011 г. Рост себестоимости продаж ниже роста выручки (темп роста себестоимости 326,13%, темп роста выручки 329,95%). Это положительный фактор в финансовом состоянии предприятия.

Анализ показателей рентабельности представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Анализ показателей рентабельности за 2012 г., в %

Показатели рентабельности на предприятии высокие. Наблюдается снижение рентабельности активов и рентабельности продаж.

В целом предприятие прибыльно и рентабельно. Имущественное состояние предприятия на конец 2012 г. улучшилось.

Анализ в ООО «Заготпромторг» проводится с целью получения информации о финансовом положении предприятия для принятия управленческих решений.

2.2 Анализ движения денежных средств на расчетном счете предприятия

Для оперативного внутреннего анализа текущей платежеспособности, ежедневного контроля за поступлением средств от реализации услуг, погашения дебиторской задолженности и прочими поступлениями денежных средств, а также для контроля за выполнением платежных обязательств перед поставщиками и подрядчиками, банками и прочими кредиторами в ООО «Заготпромторг» составляется оперативный платежный календарь, в котором, с одной стороны, подсчитываются наличные и ожидаемые платежные средства, а с другой - платежные обязательства на этот же период.

Календарь составляется на основе данных о реализации продукции, работ, услуг, о закупках средств на предприятие, документов о расчетах по оплате труда, на выдачу авансов работникам, выписок со счетов банков и др.

Текущий платежный календарь составляется в ООО «Заготпромторг» ежедневно, а плановый платежный календарь составляется ежемесячно.

В таблице 2.8 представлен оперативный платежный календарь на 10 марта 2012 г.

Таблица 2.8 - Оперативный платежный календарь на 10.03.12 г., в тыс. руб.

Для определения текущей платежеспособности необходимо платежные средства на соответствующую дату сравнивать с платежными обязательствами на эту же дату. Идеальный вариант, если коэффициент будет составлять 1 или немного больше.

В платежном календаре на 10.03.12 г. данный коэффициент составляет 1,16 (792 / 682). Платежных средств достаточно, чтобы оплатить платежные обязательства на текущую дату.

Низкий уровень платежеспособности, т. е. недостаток денежных средств и наличие просроченных платежей, может быть случайным (временным) и хроническим (длительным). Поэтому, анализируя состояние платежеспособности предприятия, нужно рассматривать причины финансовых затруднений, частоту их образования и продолжительность просроченных долгов.

Для выяснения причин изменения показателей платежеспособности большое значение имеет анализ выполнения плана по притоку и оттоку денежных средств.

Целью анализа денежных средств в ООО «Заготпромторг» является получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Задачами анализа денежных средств в ООО «Заготпромторг» являются:

- оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

- оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;

- оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

- оценка динамики потоков денежных средств;

- выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

- выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

- разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Денежные средства ООО «Заготпромторг» находятся в кассе предприятия и на расчетном и валютном счетах. В кассе предприятия хранятся наличные денежные средства и денежные документы, а на расчетном и валютном счетах хранятся безналичные денежные средства.

Наличные денежные средства изменяются в безналичные следующим образом:

Кассир предприятия сдает наличные денежные средства на расчетный или валютный счет предприятия. Предприятие может хранить денежные средства только в пределах установленного лимита.

Безналичные средства предприятия изменяются в наличные следующим образом:

Кассир предприятия получает денежные средства из банка на выплату заработной платы и хозяйственные нужды и оприходует их в кассу предприятия.

Наличные и безналичные денежные средства могут изменяться в денежные документы и ценные бумаги.

Денежные средства в ООО «Заготпромторг» - это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства; легко реализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы.

Таблица 2.9 - Анализ движения денежных средств в ООО «Заготпромторг» за 2010-2012 гг., в тыс. руб. (прямым методом)

Чистые денежные средства составляют в 2010 г. (-7) тыс. руб., в 2011 г. 309 тыс. руб., а в 2012 г. (-280) тыс. руб. Чистые денежные потоки на предприятии в 2010 г. и в 2012 г. отрицательные. В 2011 г. произошло чистое увеличение денежных средств на 309 тыс. руб., а в 2012 г. наблюдается чистое уменьшение денежных средств на 280 тыс. руб.

Таблица 2.10 - Анализ движения денежных средств в ООО «Заготпромторг» за 2010-2012 гг., в % (косвенным методом)

Наибольшую долю в составе поступлений денежных средств на предприятие составляют поступления от клиентов. В 2010 г. их доля составляет 59,98%, в 2011 г. - 49,14%, в 2012 г. - 57,20%.

Наибольшую долю в составе списаний денежных средств составляют денежные средства, направленные на оплату поставщикам. В 2010 г. их доля составляет 34,51%, в 2011 г. - 42,72%, в 2012 г. - 84,90%.

Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «Заготпромторг» за 2010-2012 гг. представлен в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «Заготпромторг» за 2010-2012 гг., в тыс. руб.

Чистые денежные средства составляют в 2010 г. (-9) тыс. руб., в 2011 г. 312 тыс. руб., а в 2012 г. (-280) тыс. руб. Чистые денежные потоки на расчетном счете предприятия в 2010 г. и в 2012 г. отрицательные. В 2011 г. произошло чистое увеличение денежных средств на 321 тыс. руб., а в 2012 г. наблюдается чистое уменьшение денежных средств на 280 тыс. руб.

В таблице 2.12 представлен анализ состава и динамики денежных потоков ООО «Заготпромторг» за 2010-2012 гг.

Таблица 2.12 - Анализ состава и динамики денежных потоков ООО «Заготпромторг» за 2010-2012 гг., в тыс. руб.

Чистый денежный поток в 2011 увеличился на 321 тыс. руб. по расчетному счету. В 2012 г. уменьшение чистого потока денежных средств на расчетном счете произошло на 280 тыс. руб.; положительный приток денежных средств по расчетному счету увеличился в 2012 г. на 32245 тыс. руб. или на 117,57%, что является положительным фактом в работе предприятия.

В таблице 2.13 представлена динамика притока и оттока денежных средств по расчетному счету предприятия за 2010-2012 гг.

Таблица 2.13 - Динамика притока и оттока денежных средств на расчетном счете ООО «Заготпромторг» за 2010-2012 гг., в тыс. руб.

Поступления от клиентов увеличиваются в 2012 г. на 20665 тыс. руб. или на 153,51%, также происходит увеличение прочих поступлений на расчетный счет в 2012 г. на 14603 тыс. руб. или на 150,01%. В целом поступления в 2012 г. увеличиваются на 32242 тыс. руб. или на 117,57%. В 2011 г. поступления от клиентов снизились на 3703 тыс. руб. или на 21,59%. Списание денежных средств с расчетного счета тоже увеличилось на 32834 тыс. руб. в 2012 г. или на 121,11%. Наибольшее увеличение произошло по списанию денежных средств, направленных на оплату поставщикам. Они увеличились на 39293 тыс. руб. в 2012 г. или на 338,53%. В 2011 г. произошло снижение списанных с расчетного счета денежных средств.

В таблице 2.14 представлена структура притока и оттока денежных средств на расчетном счете предприятия за 2010-2012 гг.

Таблица 2.14 - Структура притока и оттока денежных средств на расчетном счете ООО «Заготпромторг» за 2010-2012 гг., в тыс. руб.

Наибольшую долю в составе поступлений денег на расчетный счет занимают поступления от клиентов. В 2011 г. удельный вес поступлений от клиентов снижается на 10,87%, в 2012 г. удельный вес поступлений от клиентов увеличивается на 8,11%. Доля поступлений от клиентов в общем поступлении денежных средств на расчетный счет составляет 57,20%.

Наибольшую долю в составе списаний денег с расчетного счета занимают денежные средства, направление на оплату поставщикам. Их доля в 2012 г. составляет 84,91%. В 2011 доля денежных средств, списанных на оплату поставщикам, увеличилась на 8,29%, в 2012 г. увеличение составило 42,10%.

Таблица 2.15 - Распределение денежных потоков по месяцам и кварталам, в тыс. руб.

В 2011 г. положительный и отрицательный денежные потоки увеличились во 2 и в 4 кварталах. В 2012 г. В 2012 г. увеличение положительного и отрицательного денежных потоков произошло во всех четырех кварталах.

В таблице 2.16 представлен удельный вес денежных потоков по месяцам и кварталам за 2010-2012 гг.

Таблица 2.16 - Удельный вес денежных потоков по месяцам и кварталам, в %

В 2010 и в 2011 гг. наибольший удельный вес по притоку и оттоку денежных средств занимает 4 квартал. В 2012 г. наибольший удельный вес по притоку и оттоку денежных средств наблюдается в 3 квартале 2012 г.

В таблице 2.17 представлены остатки денежных средств на расчетном счете по месяцам и по кварталам.

Таблица 2.17 - Остатки денежных средств на расчетном счете, в тыс. руб.

Остатки на расчетном счете в 2011-2012 гг. увеличиваются по сравнению с 2010 г.

Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельности организации является обеспеченность оптимальным объемом денежных средств. Недостаток денежных средств может оказать серьезное негативное влияние на деятельность организации, результатом может стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации, так как избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода. Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени.

Для принятия оптимальных управленческих решений, связанных с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

Устранение воздействия выявленных отрицательных факторов в деятельности ООО «Заготпромторг» позволит организации повысить рентабельность денежного потока и эффективность хозяйственной деятельности.

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете в ООО «Заготпромторг»

Учет операций на расчетном счете ведется на активном счете 51 «Расчетные счета», по дебету отражается - поступление денег на счет, по кредиту - списание денег со счета. Сальдо счета всегда дебетовое, отражает остаток денежных средств на расчетном счете. Ежедневно остаток на расчетном счете в бухгалтерии предприятия сверяется с остатком на расчетном счете по выписке банка.

У ООО «Заготпромторг» открыт расчетный счет в Сбербанке РФ, а также у предприятия открыт валютный счет в отделении Сбербанка РФ.

Для открытия расчетного счета в учреждение банка предприятием были предоставлены следующие документы:

- заявление об открытии счета в установленной форме;

- нотариально заверенная копия устава и копия свидетельства о государственной регистрации предприятия;

- формуляры (карточки) с нотариально заверенными образцами подписи лиц, имеющих право первой и второй подписи платежных документов;

- копия приказа о назначении на должность главного бухгалтера.

После открытия расчетного счета предприятие производит операции по расчетному счету, а именно:

1. Предприятие рассчитывается с контрагентами, а также с бюджетными и внебюджетными фондами (по налогам, сборам и другим платежам) давая банку распоряжение списать с расчетного счета в пользу получателя соответствующие суммы денег. Средства с расчетного счета списываются и по распоряжению их получателей. Но это возможно, скорее, в порядке исключения.

2. Контрагенты, а также бюджетные и внебюджетные фонды перечисляют на расчетный счет предприятия причитающиеся ему суммы денег.

3. Предприятие перечисляет на свой расчетный счет и снимет с него наличные денежные средства. Как правило, они требуются организации для выдачи заработной платы своим работникам, на хозяйственные нужды, для оплаты пособий и т. п.

4. Предприятие само контролирует операции по своему расчетному счету, так как банк регулярно предоставляет выписки о состоянии расчетного счета предприятия.

По дебету выписки отражаются средства, списанные с расчетного счета, а по кредиту - средства, зачисленные на расчетный счет. Суммы входящего и исходящего остатка позволяют проверить правильность произведенных операций.

Первичные документы, оформляющие движение денежных средств на расчетном счете ООО «Заготпромторг»:

1. Объявление о взносе выручки (наличных денег) на расчетный счет. Заполняется в одном экземпляре. Выписывается отделением Сбербанка. Объявление выписывается в день взноса наличных денег на расчетный счет. Клиенту (кассиру) выдается квитанция, подтверждающая прием денег с отметкой банка (2 экземпляра). Первый экземпляр квитанции прикладывается к расходному кассовому ордеру, второй экземпляр - к квитанции банка по расчетному счету.

2. Платежное поручение - действительно в течение 10 дней. При оформлении платежного поручения указываются реквизиты плательщика, номер расчетного счета и наименование банка. В платежном поручении указывается основание платежа: краткое содержание, ссылка на расчетный документ. Платежное поручение оформляется и предоставляется в банк в двух экземплярах. Платежное поручение заверяется подписями лиц, образцы которых находятся в банке. Печать и подпись указывают на одном экземпляре(приложение 4).

3. Мемориальный ордер оформляется банком при списании или зачислении на расчетный счет кредитов, уточнении ошибок о невыясненных суммах.

4. Платежное требование - является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному долговому к должнику (плательщику) об оплате определенной денежной суммы через банк.

В течение отчетного года в бухгалтерии ведется журнал регистрации платежных документов в программе «1С: Предприятие».

Аналитическим учетным регистром по расчетному счету является выписка банка, все платежные документы прилагаются к выписке. Выписка оформляется в рублях.

Порядок работы бухгалтера с выписками в ООО «Заготпромторг»:

1. Проверить принадлежность выписки данному предприятию.

2. Проверить наличие приложений к выписке, подтверждающих списание или зачисление денежных средств.

3. Принадлежность документов данному расчетному счету.

4. Указать порядковые номера на документах выписки. Выпискам сначала прилагают документы по поступлению денежных средств, а затем по списанию.

5. К платежным документам, приложенным к выписке, прикладывают акты выполненных работ, оказанных услуг, договора, гарантийные справки и другие документы, подтверждающие целесообразность расчетов.

6. Контировка выписки - указание корреспондирующих счетов по выписке - на лицевой стороне документа не указывается бухгалтерская проводка.

Ошибочно зачисленные или списанные суммы с расчетного счета отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если в установленный срок, определенный условиями договора банка с клиентом, расчетные взаимоотношения не выясняются, тогда сумма, учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списывается на счет 76.2 «Расчеты по претензиям».

Если к выписке банка нет приложения, то суммы, неоформленные платежными документами, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После восстановления платежного документа счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» закрывают.

На 1 января, следующего за отчетным годом, предприятие и банк сверяют остатки по расчетному счету. Такая сверка называется инвентаризацией денежных средств на расчетном счете.

Основанием для записи бухгалтерских проводок по счету 51 «Расчетные счета» в журнал операций является выписка банка по расчетному счету.

В таблице 2.18 представлены корреспонденции счетов по счету 51 «Расчетные счета» в ООО «Заготпромторг».

Таблица 2.18 - Корреспонденции счетов по счету 51 «Расчетные счета» в ООО «Заготпромторг»

Ежемесячно в программе «1С: Предприятие» формируются анализ счета и карточка счета 51 «Расчетные счета», остатки на начало периода, ежедневные обороты и сальдо на конец месяца сверяются с выписками банка.

Учет денежных средств в ООО «Заготпромторг» ведется в соответствии с действующим законодательством, соблюдены все правила и нормы ведения учета, утвержденные в учетной политике предприятия.

3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Оценка системы внутреннего контроля и разработка программы аудита в ООО «Заготпромторг»

Ответственность за проведение внутреннего аудита в ООО «Заготпромторг» возложена на аудитора предприятия, который непосредственно подчиняется директору предприятия.

Аудитор, ответственный за проведение аудита, сроки, цели проверки утверждаются приказом директора ООО «Заготпромторг».

Аудит системы внутреннего контроля необходим для того, чтобы получить ответы на вопросы: насколько можно доверять полученным от организации данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля в своей проверке?

Основными функциями службы внутреннего аудита в организации являются:

- проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля;

- наличия, состояния, правильности оценки активов;

- эффективности использования всех видов ресурсов;

- проверка соблюдения расчетной дисциплины, полноты и своевременности внесения налоговых платежей;

- экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

- проверка достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации, точности формирования финансовых результатов, порядка использования прибыли и фондов;

- разработка предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, расчетов, изменению структуры производства и управления, повышению эффективности и программ развития.

Для проведения аудита требуются следующие документы: первичные документы по кассе, расчетному счету, труду и его оплате, приказы, распоряжения; отчетность предприятия (баланс, отчет о прибылях и убытках, декларации по налогам), отчет кассира, оборотно-сальдовые ведомости и необходимые машинограммы по счетам бухгалтерского учета.

Аудитор проверил соответствие полноты отражения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, а также проверил взаимосвязь и соответствие данных аналитического, синтетического учета и отчетности.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности ООО «Заготпромторг» осуществляется не реже одного раза в год силами работников Общества (ревизионной комиссией, ревизором) и/или привлекаемых для проведения указанной работы специалистов или сторонней (аудиторской) организации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Заготпромторг» проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится согласно графика:

- Основные средства - 1 раз в три года.

- Материалы - 1 раз в три года.

- Товары в оптовых складах - не реже 2-х раз в год (в период наименьших остатков).

- Товары в розничных предприятиях - ежемесячно.

- Денежные средства в кассе - ежемесячно.

- Актив и пассив баланса - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначенная распоряжением директора предприятия.

К функциям внутреннего аудита в ООО «Заготпромторг» относятся:

- проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

- проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

- проверка деятельности различных звеньев управления;

- оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

- работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

- разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит в ООО «Запготпромторг» не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

- проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;

- оценка экономичности и эффективности операций компании;

- проверка уровней достижений программных целей;

- подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед собственниками и (или) руководством предприятия.

Задачи внутреннего аудита в ООО «Заготпромторг» определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4) оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

В таблице 3.1 представлен рабочий документ «Предварительная оценка риска средств контроля в ООО «Заготпромторг».

Таблица 3.1 - Рабочий документ «Предварительная оценка риска средств контроля в ООО «Заготпромторг»

Приемлемый аудиторский риск составляет 0,05; риск средств контроля = 0,377; риск необнаружения при аудиторской проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Заготпромторг» составляет 0,133 (или 13,3%).

Учетная политика ООО «Заготпромторг» на 2012 г. составлена в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Учетная политика на предприятии составляется ежегодно главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя.

Рабочий план счетов составлен на основе типового плана счетов бухгалтерского учета РФ, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности, и полноты учета и отчетности.

В своей деятельности в 2012 году предприятие руководствуется нормативными документами РФ.

Бухгалтерский учет в ООО «Заготпромторг» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием ООО 'Заготпромторг', оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет в ООО «Заготпромторг» за 2012 г. ведется в соответствии с действующим законодательством, соблюдены все правила и нормы ведения бухгалтерского учета. Ведение учета на предприятии соответствует положениям учетной политики предприятия.

Учетная политика, принятая на предприятии, соответствует нормам действующего законодательства по ведению бухгалтерского учета в РФ.

Исходя из проведенного анализа системы внутреннего контроля на анализируемом предприятии можно сделать вывод, что в ООО «Заготпромторг» система внутреннего контроля имеет высокую степень надежности, риск обнаружения ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации минимален. Средства контроля, используемые на предприятии эффективны.

Таблица 3.2 - Базовые показатели и установление уровня существенности

В ООО «Заготпромторг» для определения уровня существенности рассчитывается пять показателей, а за основной показатель выбирается наименьшая сумма. В качестве уровня существенности аудитор выбирает сумму 82 тыс. руб.

При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. необходимо провести следующие аналитические процедуры:

1. Получить представление о деятельности хозяйствующего субъекта, системе бухгалтерского учета и составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для этого необходимо проанализировать учредительные документы, учетную политику и бухгалтерскую отчетность предприятия. Сделать выводы о деятельности и специфики работы предприятия.

2. Получить оборотную ведомость и определить, согласуется ли она с главной книгой и финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Необходимо сопоставить данные оборотной ведомости с данными главной книги и бухгалтерской отчетности. Проверить взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности.

3. Рассмотреть результаты предыдущих аудитов и обзорных проверок, в том числе бухгалтерские корректировки, которые требовалось сделать после них.

Рассмотреть аудиторские заключения прошлых лет, изучить выявленные нарушения и проконтролировать правильность их исправления.

4. Запросить, произошли ли в деятельности хозяйствующего субъекта значительные изменения по сравнению с предыдущим отчетным периодом (например, изменения в структуре собственности или уставного (складочного) капитала).

Провести финансовый анализ деятельности предприятия, сравнить данные финансового анализа с данными анализа предшествующего года, проанализировать изменения финансового состояния предприятия.

5. Запросить сведения об учетной политике и рассмотреть:

а) соответствует ли она основным правилам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) применялась ли она надлежащим образом;

в) применялась ли она последовательно; если нет, то были ли раскрыты надлежащим образом в финансовой (бухгалтерской) отчетности изменения в учетной политике.

6. Получить финансовую (бухгалтерскую) отчетность за текущий и предыдущие отчетные периоды и обсудить ее с руководством хозяйствующего субъекта.

Проанализировать правильность составления бухгалтерской отчетности, сравнить данные бухгалтерской отчетности, сделать выводы по произошедшим изменениям и обсудить деятельность работы предприятия с руководством предприятия.

7. Сравнить данные финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период с сопоставимыми данными финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущие периоды и, если это возможно, со сметами и прогнозами.

8. Получить от руководства хозяйствующего субъекта разъяснения по поводу любых необычных изменений или несоответствий в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

9. Рассмотреть последствия всех неисправленных ошибок по отдельности и в совокупности. Довести их до сведения руководства хозяйствующего субъекта и определить, какое влияние окажут неисправленные ошибки на заключение по результатам проведения обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

10. Сравнить финансовые результаты текущего периода с ожидаемыми результатами, а также результатами предыдущих периодов. Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта значительные расхождения.

11. Обсудить, были ли основные статьи расходов и доходов признаны в соответствующих периодах.

12. Рассмотреть непредвиденные и необычные статьи расходов и доходов.

13. Рассмотреть и обсудить с руководством хозяйствующего субъекта соотношения соответствующих статей доходов и определить их обоснованность в контексте аналогичных соотношений в предыдущие периоды, а также дополнительной информации, доступной исполнителю.

Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Она служит детальной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля качества для руководителей аудиторской проверки.

Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.

3.2 Аудиторская проверка операций по расчетному счету

Аудиторская проверка операций с денежными средствами в ООО «Заготпромторг» включает проверку кассовых и банковских операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами в организации, правильности их отражения в учете.

Источники информации: документы по кассе (приходные, расходные документы и отчет кассира; сводные данные по учету кассовых операций и операций по расчетному счету.

Цель аудита кассовых операций:

- проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;

- проверка обоснованности хозяйственных операций;

- правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;

- проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источники информации для аудита кассовых операций:

- приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных / расходных ордеров);

- расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи - руководителя и главного бухгалтера, фактическое получение денег - соответствует ли дата получения, отражен ли документ, удостоверяющий личность получателя, - паспорт военный билет);

- журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера);

- кассовая книга (прошнурована, пронумерована, наличие подписи, оттиска печати, есть ли исправления;

- журнал операций (правильность отражения хозяйственных операций).

Для подтверждения полноты и своевременности оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, можно применить метод взаимного контроля, сравнивая суммы, отраженные в анализе счета по дебету счета 50 «Касса», с данными анализа счета по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Обе суммы должны совпадать. В случае расхождения делается сопоставление сумм по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости их можно проверить непосредственно в банке.

Самым внимательным образом следует контролировать полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чеку из банка, и сверять их с выписками банка.

Списание денег в расход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом полезно обращать внимание на четкое оформление документов.

Контроль кассовых операций будет эффективным лишь тогда, когда их подвергают многостороннему анализу.

Основной целью аудита расчетного счета является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Учет операций на расчетном счете ведется на активном счете 51 «Расчетные счета», по дебету отражается - поступление денег на счет, по кредиту - списание денег со счета. Ежедневно остаток на расчетном счете в бухгалтерии предприятия сверяется с остатком на расчетном счете по выписке банка.

Цель проведения аудита по операциям на расчетном счете - проверить:

- правильность оформления расчетных документов в банке;

- целесообразность совершения операций;

- соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;

- соответствие остатка денег на расчетном счете отчетам предприятия;

- правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в машинограммах.

Источники информации:

- платежное поручение (кому перечислено);

- корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму снятую с расчетного счета);

- журнал операций счета 51 «Расчетный счет» (заполняется на основании выписки и платежных документов - выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

- Главная книга (дебет 51 «Расчетный счет» - суммы, поступившие на расчетный счет, дебет 51 - кредит 62 - расчеты с заказчиками, дебет 60 - кредит 51 - оплата поставщикам).

При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств устанавливаются правильность и полнота их оприходования. Так, взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках банка в ходе проверки кассовых операций. А при контроле списания денежных средств с расчетного счета особое внимание необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности ООО «Заготпромторг» производит расчеты за продукцию и услуги с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками).

Расчеты наличными между юридическими лицами производятся в пределах 100 000 рублей по одной сделке.

Программа аудита операций по расчетному с чету в ООО «Заготпромторг» включает следующие аналитические процедуры:

- проверка правильности оформления расчетных документов в банке;

- проверка правильности составления первичных документов;

- проверка целесообразности совершения операций;

- проверка соответствия перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;

- проверка соответствия остатка денег на расчетном счете отчетам предприятия;

- проверка правильности и полноты оприходования поступивших на расчетный счет денежных средств;

- проверка тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета;

- проверка тождественности оборотов главной книги с выписками банка и регистрами бухгалтерского учета;

- проверка правильности отражения операций по учету средств на расчетном счете на бухгалтерских счетах предприятия;

- проверка правильности обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в машинограммах.

Таблица 3.3 - Проверка правильности составления первичных документов за 2012 г.

При проверке правильности составления первичных документов, оформляющих движение денежных средств на расчетном счете в ООО «Заготпромторг» за 2012 г., нарушений при их составлении и оформлении не обнаружено.

Таблица 3.4 - Проверка тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета за 2012 г., в тыс. руб.

В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за 2012 год расхождений не выявлено.

Таблица 3.5 - Проверка тождественности оборотов главной книги с выписками банка и регистрами бухгалтерского учета за 2012 г., в тыс. руб.

В результате проверки тождественности показателей главной книги, выписок банка и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и кварталам не выявлено.

В таблице 3.6 представлена проверка тождественности остатков по счетам главной книги по месяцам и кварталам за период январь-декабрь 2012 г. с выписками банка и регистрами синтетического учета.

Таблица 3.6 - Остатки денежных средств на расчетном счете за 2012 г., в тыс. руб.

В результате проверки тождественности остатков главной книги, выписок банка и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и кварталам не выявлено.

В таблице 3.7 представлена сверка типовых проводок по дебету счета 51 «Расчетные счета», применяемые в ООО «Заготпромторг» при поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия.

Таблица 3.7 - Сверка типовых проводок по дебету счета 51 «Расчетные счета», применяемые в ООО «Заготпромторг»

Таблица 3.8 - Сверка типовых проводок по кредиту счета 51 «Расчетные счета», применяемые в ООО «Заготпромторг»

В результате проведения аудита операций с денежными средствами на расчетном счете в ООО «Заготпромторг» можно сделать вывод о правильности и своевременности составления первичных документов, а также о правильности и полноте отражения данных операций в учете предприятия.

В организациях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки, рекомендации по улучшению работы предприятия

По результатам аудиторской проверки, проведенной в ООО «Заготпромторг» за 2012 г. аудитор предоставил руководителю предприятия следующие выводы:

- Приемлемый аудиторский риск составляет 0,05; риск средств контроля = 0,377; риск необнаружения при аудиторской проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Заготпромторг» составляет 0,133 (или 13,3%).

- Бухгалтерский учет в ООО «Заготпромторг» за 2012 г. ведется в соответствии с действующим законодательством, соблюдены все правила и нормы ведения бухгалтерского учета. Ведение учета на предприятии соответствует положениям учетной политики предприятия.

- Учетная политика, принятая на предприятии, соответствует нормам действующего законодательства по ведению бухгалтерского учета в РФ.

- Исходя из проведенного анализа системы внутреннего контроля на анализируемом предприятии можно сделать вывод, что в ООО «Заготпромторг» система внутреннего контроля имеет высокую степень надежности, риск обнаружения ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации минимален. Средства контроля, используемые на предприятии эффективны.

- В ООО «Заготпромторг» для определения уровня существенности рассчитывается пять показателей, а за основной показатель выбирается наименьшая сумма. В качестве уровня существенности аудитор выбирает сумму 82 тыс. руб.

- При проверке правильности составления первичных документов, оформляющих движение денежных средств на расчетном счете в ООО «Заготпромторг» за 2012 г., нарушений при их составлении и оформлении не обнаружено.

- В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за 2012 год расхождений не выявлено.

- В результате проверки тождественности показателей главной книги, выписок банка и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и кварталам не выявлено.

- В результате проверки тождественности остатков главной книги, выписок банка и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и кварталам не выявлено.

- В результате проведения аудита операций с денежными средствами на расчетном счете в ООО «Заготпромторг» можно сделать вывод о правильности и своевременности составления первичных документов, а также о правильности и полноте отражения данных операций в учете предприятия.

По результатам анализа движения денежных средств на расчетном счете предприятия руководителю предприятия представлены следующие выводы:

- Чистые денежные средства составляют в 2010 г. (-7) тыс. руб., в 2011 г. 309 тыс. руб., а в 2012 г. (-280) тыс. руб. Чистые денежные потоки на предприятии в 2010 г. и в 2012 г. отрицательные. В 2011 г. произошло чистое увеличение денежных средств на 309 тыс. руб., а в 2012 г. наблюдается чистое уменьшение денежных средств на 280 тыс. руб.

- Наибольшую долю в составе поступлений денежных средств на предприятие составляют поступления от клиентов. В 2010 г. их доля составляет 59,98%, в 2011 г. - 49,14%, в 2012 г. - 57,20%. Наибольшую долю в составе списаний денежных средств составляют денежные средства, направленные на оплату поставщикам. В 2010 г. их доля составляет 34,51%, в 2011 г. - 42,72%, в 2012 г. - 84,90%.

- Чистые денежные средства на расчетном счете составляют в 2010 г. (-9) тыс. руб., в 2011 г. 312 тыс. руб., а в 2012 г. (-280) тыс. руб. Чистые денежные потоки на расчетном счете предприятия в 2010 г. и в 2012 г. отрицательные. В 2011 г. произошло чистое увеличение денежных средств на 321 тыс. руб., а в 2012 г. наблюдается чистое уменьшение денежных средств на 280 тыс. руб.

- Чистый денежный поток на расчетном счете в 2011 увеличился на 321 тыс. руб. по расчетному счету. В 2012 г. уменьшение чистого потока денежных средств на расчетном счете произошло на 280 тыс. руб.; положительный приток денежных средств по расчетному счету увеличился в 2012 г. на 32245 тыс. руб. или на 117,57%, что является положительным фактом в работе предприятия.

- Поступления от клиентов увеличиваются в 2012 г. на 20665 тыс. руб. или на 153,51%, также происходит увеличение прочих поступлений на расчетный счет в 2012 г. на 14603 тыс. руб. или на 150,01%. В целом поступления в 2012 г. увеличиваются на 32242 тыс. руб. или на 117,57%. В 2011 г. поступления от клиентов снизились на 3703 тыс. руб. или на 21,59%. Списание денежных средств с расчетного счета тоже увеличилось на 32834 тыс. руб. в 2012 г. или на 121,11%. Наибольшее увеличение произошло по списанию денежных средств, направленных на оплату поставщикам. Они увеличились на 39293 тыс. руб. в 2012 г. или на 338,53%. В 2011 г. произошло снижение списанных с расчетного счета денежных средств.

- Наибольшую долю в составе поступлений денег на расчетный счет занимают поступления от клиентов. В 2011 г. удельный вес поступлений от клиентов снижается на 10,87%, в 2012 г. удельный вес поступлений от клиентов увеличивается на 8,11%. Доля поступлений от клиентов в общем поступлении денежных средств на расчетный счет составляет 57,20%. Наибольшую долю в составе списаний денег с расчетного счета занимают денежные средства, направление на оплату поставщикам. Их доля в 2012 г. составляет 84,91%. В 2011 доля денежных средств, списанных на оплату поставщикам, увеличилась на 8,29%, в 2012 г. увеличение составило 42,10%.

- В 2011 г. положительный и отрицательный денежные потоки увеличились во 2 и в 4 кварталах. В 2012 г. В 2012 г. увеличение положительного и отрицательного денежных потоков произошло во всех четырех кварталах.

- В 2010 и в 2011 гг. наибольший удельный вес по притоку и оттоку денежных средств занимает 4 квартал. В 2012 г. наибольший удельный вес по притоку и оттоку денежных средств наблюдается в 3 квартале 2012 г.

- Остатки на расчетном счете в 2011-2012 гг. увеличиваются по сравнению с 2010 г.

- Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельности организации является обеспеченность оптимальным объемом денежных средств. Недостаток денежных средств может оказать серьезное негативное влияние на деятельность организации, результатом может стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации, так как избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода. Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени.

- Для принятия оптимальных управленческих решений, связанных с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

- Устранение воздействия выявленных отрицательных факторов в деятельности ООО «Заготпромторг» позволит организации повысить рентабельность денежного потока и эффективность хозяйственной деятельности.

По результатам проведенного анализа финансового состояния ООО «Заготпромторг», руководителю предприятия были представлены следующие выводы:

- В 2012 г. активы организации ООО «Заготпромторг» увеличились на 20953 тыс. руб. или на 268,22%. Это свидетельствует о значительном улучшении имущественного состояния предприятия. Данное улучшение произошло за счет значительного увеличения оборотных активов на 20970 тыс. руб. или на 351,43%. Увеличение оборотных активов произошло в основном за счет увеличения дебиторской задолженности на 17201 тыс. руб. или на 598,30%. Уменьшение денежных средств произошло на 280 тыс. руб. или на 84,34%. Внеборотные активы уменьшились на 17 тыс. руб. или на 0,92%, за счет уменьшения основных средств.

- В пассиве баланса произошло увеличение собственного капитала в 2012 г. на 1409 тыс. руб. или на 44,77% за счет увеличения нераспределенной прибыли на 1409 тыс. руб. или на 68,03%. Долгосрочные обязательства на предприятии отсутствуют. Сумма краткосрочных обязательств увеличилась на 19544 тыс. руб. или на 418,95% за счет увеличения кредиторской задолженности. Увеличение собственного капитала за счет чистой прибыли свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости предприятия.

- Из проведенного анализа актива и пассива баланса за 2012 год, можно сделать вывод, что финансовое и имущественное состояние предприятия имеет тенденцию к улучшению.

- Баланс предприятия не является абсолютно ликвидным и на начало и на конец года, так как А1 < П1. Структура баланса считается удовлетворительной, так как А4 < П4.

- По первой и четвертой группам активов и пассивов наблюдается платежный недостаток, на конец года платежный недостаток по первой и четвертой группам увеличивается.

- Коэффициенты ликвидности в ООО «Заготпромторг» имеют тенденцию к снижению кромке коэффициента быстрой ликвидности, который увеличился на 0,14. Коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент текущей ликвидности ниже рекомендуемых значений. Предприятию необходимо разрабатывать мероприятия по улучшению показателей ликвидности и платежеспособности.

- Предприятие работает прибыльно. В 2012 г. наблюдается улучшение финансовых показателей по сравнению с показателями 2011 г. Выручка увеличилась на 32292 тыс. руб. или на 229,59%, валовая прибыль увеличилась на 10102 тыс. руб. или на 238,30%, прибыль от продаж увеличилась на 878 тыс. руб. или 104,40%. Увеличение валовой прибыли и прибыли от продаж связано со значительным увеличением выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, которая увеличилась на 32292 тыс. руб. Прибыль до налогообложения увеличилась на 878 тыс. руб. или на 114,47%, а чистая прибыль увеличилась на 745 тыс. руб. или на 112,20%. Улучшение финансовых показателей связано с увеличением объема реализации и продаж в ООО «Заготпромторг» в 2012 г. по сравнению с 2011 г. Рост себестоимости продаж ниже роста выручки (темп роста себестоимости 326,13%, темп роста выручки 329,95%). Это положительный фактор в финансовом состоянии предприятия.

- Показатели рентабельности на предприятии высокие. Наблюдается снижение рентабельности активов и рентабельности продаж.

- В целом предприятие прибыльно и рентабельно. Имущественное состояние предприятия на конец 2012 г. улучшилось.

В рыночных условиях предприятию необходима эффективная система управления финансами, способная обеспечивать компромисс между интересами развития предприятия, наличием достаточного уровня денежных средств и обеспечением платежеспособности предприятия. Основными стратегическими целями фирмы должны являться:

- максимизация прибыли;

- оптимизация структуры капитала и обеспечение финансовой устойчивости предприятия;

- обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

- улучшение конкурентных позиций предприятия на рынке.

В рамках данных целей в процессе планирования финансов ООО «Заготпромторг» должно решать следующие задачи:

- анализ финансово-экономического состояния предприятия;

- анализ существующей и прогнозируемой цены капитала предприятия. Цена капитала определяет минимальную рентабельность деятельности предприятия, покрывающую затраты на привлеченный капитал;

- анализ предоставляемых клиентам товаров и услуг с целью определения наиболее выгодных видов услуг;

- разработка ценовой политики;

- разработка учетной и налоговой политики;

- разработка кредитной политики предприятия;

- управление оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;

- управление затратами фирмы;

- выбор дивидендной политики.

Система финансового планирования в ООО «Заготпромторг» должна включать:

- бюджет фонда оплаты труда, на основании которого прогнозируются платежи во внебюджетные фонды и некоторые налоговые отчисления;

- бюджет материальных затрат предприятия;

- бюджет прочих расходов (командировочных, транспортных и т. п.);

- бюджет погашения кредитов и займов, разрабатываемый на основании плана-графика платежей;

- налоговый бюджет, включающий все налоги и обязательные платежи в бюджет, а также во внебюджетные фонды.

Составной частью финансового планирования является определение центров ответственности - центров затрат и центров доходов.

Финансовое планирование является завершающим этапом планирования на предприятии.

Бюджетный цикл включает в себя разработку бюджетов, контроль за их использованием, учет и анализ бюджета.

Сводный бюджет организации состоит из доходной и расходной частей.

Доходная часть бюджета планируется на основании плана реализации услуг и плана финансовых поступлений от прочих источников. Кроме того, необходимо учесть остатки средств на балансовых счетах предприятия. На основе всех этих данных ООО «Заготпромторг» рекомендуется составлять сводный план финансовых поступлений (на месяц, квартал, год), который позволит сформировать расходную часть бюджета организации на контрольный период (месяц, квартал, год).

Рекомендуемый сводный бюджет организации представлен в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Сводный бюджет организации (основные статьи)

Сводный бюджет на примере организации ООО «Заготпромторг» на 2013 год представлен в таблице 3.10.

Таблица 3.10 - Сводный бюджет ООО «Заготпромторг» на 2013 год, в тыс. руб.

В плане на 2013 г. в ООО «Заготпромторг» доходная часть бюджета превышает расходную на 10079 тыс. руб.

Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима эффективно управляемому предприятию, - это - по сути, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков; его должно хватить для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения - имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях все хозяйствующие субъекты не только расценивают средства на банковских депозитах в качестве денег, т. е. в качестве общепризнанных средств платежа, но и активно используют их при выполнении своих денежных обязательств, возникающих в ходе предпринимательской деятельности.

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за приобретенные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Учет денежных средств в ООО «Заготпромторг» ведется в соответствии с действующим законодательством, соблюдены все правила и нормы ведения учета, утвержденные в учетной политике предприятия.

Для оперативного внутреннего анализа текущей платежеспособности, ежедневного контроля за поступлением средств от реализации услуг, погашения дебиторской задолженности и прочими поступлениями денежных средств, а также для контроля за выполнением платежных обязательств перед поставщиками и подрядчиками, банками и прочими кредиторами в ООО «Заготпромторг» составляется оперативный платежный календарь, в котором, с одной стороны, подсчитываются наличные и ожидаемые платежные средства, а с другой - платежные обязательства на этот же период.

Целью анализа денежных средств в ООО «Заготпромторг» является получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Чистые денежные средства составляют в 2010 г. (-9) тыс. руб., в 2011 г. 312 тыс. руб., а в 2012 г. (-280) тыс. руб. Чистые денежные потоки по на расчетном счете предприятия в 2010 г. и в 2012 г. отрицательные. В 2011 г. произошло чистое увеличение денежных средств на 321 тыс. руб., а в 2012 г. наблюдается чистое уменьшение денежных средств на 280 тыс. руб.

Чистый денежный поток в 2011 увеличился на 321 тыс. руб. по расчетному счету. В 2012 г. уменьшение чистого потока денежных средств на расчетном счете произошло на 280 тыс. руб.; положительный приток денежных средств по расчетному счету увеличился в 2012 г. на 32245 тыс. руб. или на 117,57%, что является положительным фактом в работе предприятия.

Поступления от клиентов увеличиваются в 2012 г. на 20665 тыс. руб. или на 153,51%, также происходит увеличение прочих поступлений на расчетный счет в 2012 г. на 14603 тыс. руб. или на 150,01%. В целом поступления в 2012 г. увеличиваются на 32242 тыс. руб. или на 117,57%. В 2011 г. поступления от клиентов снизились на 3703 тыс. руб. или на 21,59%. Списание денежных средств с расчетного счета тоже увеличилось на 32834 тыс. руб. в 2012 г. или на 121,11%. Наибольшее увеличение произошло по списанию денежных средств, направленных на оплату поставщикам. Они увеличились на 39293 тыс. руб. в 2012 г. или на 338,53%. В 2011 г. произошло снижение списанных с расчетного счета денежных средств.

Наибольшую долю в составе поступлений денег на расчетный счет занимают поступления от клиентов. В 2011 г. удельный вес поступлений от клиентов снижается на 10,87%, в 2012 г. удельный вес поступлений от клиентов увеличивается на 8,11%. Доля поступлений от клиентов в общем поступлении денежных средств на расчетный счет составляет 57,20%.

Наибольшую долю в составе списаний денег с расчетного счета занимают денежные средства, направление на оплату поставщикам. Их доля в 2012 г. составляет 84,91%. В 2011 доля денежных средств, списанных на оплату поставщикам, увеличилась на 8,29%, в 2012 г. увеличение составило 42,10%.

Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельности организации является обеспеченность оптимальным объемом денежных средств. Недостаток денежных средств может оказать серьезное негативное влияние на деятельность организации, результатом может стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации, так как избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода. Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени.

Для принятия оптимальных управленческих решений, связанных с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

Устранение воздействия выявленных отрицательных факторов в деятельности ООО «Заготпромторг» позволит организации повысить рентабельность денежного потока и эффективность хозяйственной деятельности.

Исходя из проведенного анализа системы внутреннего контроля на анализируемом предприятии можно сделать вывод, что в ООО «Заготпромторг» система внутреннего контроля имеет высокую степень надежности, риск обнаружения ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации минимален. Средства контроля, используемые на предприятии эффективны.

Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.

При проверке правильности составления первичных документов, оформляющих движение денежных средств на расчетном счете в ООО «Заготпромторг» за 2012 г., нарушений при их составлении и оформлении не обнаружено.

В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за 2012 год расхождений не выявлено.

В результате проверки тождественности показателей главной книги, выписок банка и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и кварталам не выявлено.

В результате проверки тождественности остатков главной книги, выписок банка и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и кварталам не выявлено.

В результате проведения аудита операций с денежными средствами на расчетном счете в ООО «Заготпромторг» можно сделать вывод о правильности и своевременности составления первичных документов, а также о правильности и полноте отражения данных операций в учете предприятия.

В организациях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

I. Нормативно правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (в ред. от 03.12.2011 г.).: принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г. // Парламентская газета. - 2000 - 10.08 - N 151-152.

2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011): принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г. // Собрание законодательства РФ. - 1996 - 25.11 - N 48, ст. 5369.

3. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ 'О бухгалтерском учете' (ред. от 02.11.2013): принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года // Российская газета. - 2011 - 9.12 - № 5654 .

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ. (от 23.07.2013 N 251-ФЗ): принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года // Российская газета. - 2008 - 31.12 - №4824 .

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года (ПБУ 01/2008) (от 18.12.2012 N 164н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008 - 3.11 - № 44.

6. Положение по бухгалтерскому учету 'Отчет о движении денежных средств' (ПБУ 23/2011) (утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н) // Финансовые и бухгалтерские консультации (электронный журнал). - 2011 - 14.06 - №6.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. в ред. от 08.11.2010 г. N 142н // Финансовая газета. - 2000 - N 47.

8. Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П от 12.10.2011 г., утверждено Центральным банком Российской Федерации // Вестнике Банка России - 2011- 30.11 - N 66.

9. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.2012 № 383-П (ред. от 15.07.2013 N 3025-У.) // Вестник Банка России - 2012 - 28.06 - № 34.

II. Научная и учебная литература

10. Аснин Л.М., Курбасова Т. О., Скферова И. Ф. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 555 с.

11. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. - 7-е изд. - Москва: ИКЦ «МарТ», 2010. - 512 с.

12. Алешин В.А., Зотова А. И. Финансы: учебник - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 346 с.

13. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд. - М.: Дело и сервис, 2008. - 464 с.

14. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет: учебник - Ростов н/Д: Феникс, 2013 г. - 510 с.

15. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.- М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009 г.- 476 с.

16. Вещунова Л.Н., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 560 с.

17. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - М.: ЭКОР-КНИГА», 2010. - 808 с.

18. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов (- 2-е изд. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010) - 659 с.

19. Лаврушин О. И. Деньги, кредит, банки: учебник. - М.: КНОРУС, 2012. - 560 с.

20. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном». - М.: АБАК, 2012. - 728 с.

21. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 368 с.

22. Колодин А.Г. Справочник бухгалтера. Теория и практика бухгалтерского сопровождения предприятий любых форм собственности и видов деятельности. - М.: АСТ: Астрель, 2011. - 717 с.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. - М.: Проспект, 2011.- 504с.

24. Крюков А. В. Бухгалтерский учет с нуля. - М.: Эксмо, 2010.- 368 с.

25. Лысенко Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Инфра -М, 2008. - 318 с.

26. Касьянова Г.Ю. Учет 2012: бухгалтерский и налоговый. - М.: АБАК, 2012. - 856 с.

27. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 789 с.

28. Остапенко В. В. Финансы предприятий: Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2010. - 304 с.

29. Романова Л. Е. Анализ хозяйственной деятельности: Краткий курс лекций. - М.: Юрайт - Издат, 2009. - 258 с.

30. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 400 с.

31. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. - 3-е изд. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 358 с.

32. Татарников Е. А. Экономика предприятия: учебное пособие для вузов. - М.: Издательство «Экзамен», 2010. - 547 с.

33. Титов В.И. Экономика предприятия: Учебник. - М.:Эксмо, 2008. - 416 с .

34. Фисенко А. И. Финансово-экономические расчеты на предприятиях и в организациях. Сборник задач и упражнений. Учеб. пособие. - Владивосток: Мор. гос. университет, 2009 - 158 с.

35. Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. - Ростов н/Д: «Феникс», 2011. - 480 с.

36. Шишкин А. К., Вартанян С. С., Микрюков В. А. 'Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. - 'Инфра-м' - 2012. - 478 с.

37. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 360 с.

38. Карлик А. Е. Экономика и организация предприятия. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 218с.

39. Семенов В. М. Экономика предприятия. Учебник для ВУЗов. - 5-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2010.- 416 с.

40. Горфинкель В. Я., Швандир В. А. Экономика предприятия: учебник для ВУЗов. - 5-е изд. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 498 с.

41. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Экономический анализ: учебное пособие .- М: Финансы и статистика, 2010. - 656 с.

42. Карлик А. Е., Шухгальтер М. Л. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2009. - 464 с.

III. Электронно-правовые системы и Интернет ресурсы

43. Справочно-правовая система «Гарант»: ww.garant.ru (дата обращения 05.09.2013).

44. Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: www. consult-ant.ru (дата обращения 29.08.2013).