Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Работа из раздела: «Бухгалтерский учет и аудит»

Оглавление

Введение

1.Теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект учета и анализа

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Экономическая характеристика ООО «Феникс»

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

3.1 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками, применяемые в ООО «Феникс»

3.2 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

4. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

5. Пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и состояния расчетов на основе проведенного анализа в ООО «Феникс»

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

Деятельность любой организации немыслима без расчетов с поставщиками и подрядчиками. Они являются одним из наиболее распространенных видов расчетов. Правильное отражение в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, и по кредиторской задолженности данной группе контрагентов, а также периоды оборачиваемости задолженности влияют на оценку финансового состояния организации. Актуальность дипломной работы состоит в том, что контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками является одной из основных задач для предприятий. Все вышесказанное обусловило выбор темы дипломной работы: «Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс».

Основная цель дипломной работы изучение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на материалах конкретного предприятия и проведение анализа данного участка учета.

С учетом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

- теоретически обосновать учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- раскрыть сущность и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками в конкретной организации;

- исследовать порядок документального оформления операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации;

- отразить особенности синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации;

- выявить пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и состояния расчетов на основе проведенного анализа.

Предмет исследования дипломной работы - методология бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и методика проведения анализа данного участка учета.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Феникс», занимающееся оптовой торговлей офисной мебелью. хозяйственный расчёт поставщик подрядчик

Дипломная работа состоит из пяти глав. В первой главе излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Во второй главе дается краткая экономическая характеристика объекта исследования - ООО «Феникс». В третьей главе отражен порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс». В четвертой главе отражаются результаты анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Феникс». В пятой главе сделаны выводы и рекомендованы конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» на основе проведенного анализа.

При написании работы использовались такие научные приемы и способы, как горизонтальный анализ, вертикальный анализ, сравнение показателей, исчисление средних и относительных величин, метод группировки, коэффициентный метод, метод табулирования.

Информационная база дипломной работы включает нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, учебную литературу таких авторов, как Каморджанова Н.А. [1], Гетьман В.Г. [2], Кондраков Н.П. [3] и других, статьи из журнала «Бухгалтерский учет», посвященные бухгалтерскому учету и анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также бухгалтерскую отчетность ООО «Феникс», первичные документы и регистры по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» за 2008-2010 гг.

1. Теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является предметом научных исследований многих отечественных и зарубежных ученых. Существенный вклад в теорию этих вопросов в последние годы внесли Каморджанова Н.А., Гетьман В.Г., Кондраков Н.П., Макальская М.Л., Фельдман И.А., Тишков Е.И., Тумасян Р.З., Бабаев Ю.А., Керимов В.Э. Актуальные вопросы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками рассматриваются в работах Патрова. В.В., Пятова М.Л., Жадан Л.Г., Сотниковой Л.В. Однако пока остается малоисследованным анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. Отметим, что такие известные ученые, как Савицкая Г.А., Ковалев В.В., Басовский Л.Е, Басовская Е.Н., Ермолович Л.Л., Прыкина Л.В., в своих работах не рассматривают конкретную методику проведения анализа данного участка учета, это в свою очередь определяет актуальность предпринятого исследования.

1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект учета и анализа

Большинство авторов учебников и учебных пособий по бухгалтерскому учету, в своих работах не дают определения поставщиков и подрядчиков, однако, Бабаев Ю.А. в своей работе пишет, что поставщиками и подрядчикам являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняю-щие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные ра-боты и др.). [4]

Расчеты с поставщиками и подрядчиками сопровождают деятельность любой организации. Они играют большую роль в обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения. Рациональная организация расчетов способствует своевременной реализации продукции (товаров), выполнению работ, оказанию услуг, а также бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются объектом как бухгалтерского учета, так и экономического анализа. По мнению Ворониной Л.И., объекты бухгалтерского учета можно подразделить на три большие группы - имущество организации, источники образования этого имущества, процессы, происходящие в хозяйственной деятельности организации и выражающиеся в конкретных хозяйственных операциях. [5]

Если рассматривать авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, то расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к первой группе, к средствам в расчетах. Если рассматривать кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам, то расчеты с поставщиками и подрядчиками входят во вторую группу и относятся к заемным источникам финансирования. Посредством сбора первичных документов (счетов, товарных накладных, счетов-фактур, актов и т.п.), их отражения в регистрах учета и обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в отчетности бухгалтерский учет описывает расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Бухгалтерский учет лишь фиксирует факты расчетов с поставщиками и подрядчиками, но не выявляет причины сложившегося состояния расчетов. Он служит информационной базой экономического анализа. Анализ, в свою очередь, выявляет причинно-следственные взаимосвязи и позволяет принимать экономически обоснованные и взвешенные управленческие решения.

Анализ расчетов на предприятии должен осуществляться на систематической основе. Так как ситуация с дебиторской и кредиторской задолженностью меняется на предприятии ежедневно, и реагировать на негативные изменения в ней нужно незамедлительно. Объектом анализа является процесс возникновения и списания кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам, а также величина задолженности. Кроме того, к объектам анализа можно отнести информационные потоки, возникающие в связи с осуществлением организацией расчетов с поставщиками и подрядчиками. С точки зрения анализа, кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам можно оценивать как «бесплатный» источник краткосрочного привлечения денежных средств, с одной стороны, а с другой - как преимущественное право поставщиков и подрядчиков на имущество организации.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект бухгалтерского учета служат информационной базой и начальной точкой «зарождения» расчетов с поставщиками и подрядчиками как объекта экономического анализа.

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги. Он осуществляется на базе следующих нормативных документов:

-Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

-Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

-Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ;

-Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;

-Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;

-Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

- Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;

- Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29.07.1983 № 105;

- Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2 - П;

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

- Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками определяет форма расчетов, которая, по мнению Тишкова Е.И., представляют собой совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков форму расчетов. [6] При выборе формы расчетов с необходимо принять во внимание все ее преимущества и недостатки. В настоящее время предприятия осуществляют свои расчеты:

- наличными денежными средствами;

Согласно Указания Банка России № 1050-У, расчеты наличными денежными средствами между организациями производятся в размере до шестидесяти тысяч рублей по одной сделке. [7]

- платежными поручениями;

Платежное поручение действительно в течение десяти дней и принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Отметим, что это самая распространенная форма расчетов, так как отличается относительно простым порядком документооборота и ускорением движения денежных средств между участниками сделки.

- платежными требованиями;

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (подрядчика) к покупателю об уплате на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Для совершения расчета получатель денежных средств выписывает платежное требование и представляет в обслуживающий банк на инкассо. Недостатками данной формы по сравнению с расчетами платежными поручениями является усложнение порядка документооборота и замедление движения денежных средств.

- аккредитивами;

Керимов В.Э. в своей работе дает наиболее краткое и понятное определение аккредитива: «Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором резервируются средства организации для расчетов с поставщиком или подрядчиком». [8] При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей, выполненных ра-бот, оказанных услуг на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив. Мы согласны с Богаченко В.М., что в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчета является удобным способом разрешения конфликта. [9] Однако, широкого распространения данная форма расчетов не получила вследствие отвлечения денежных средств организации на длительное время.

- расчетными чеками;

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Тумасян Р.З., в своей работе отмечает, что в настоящее время Банк России позволяет использовать только депонированные чеки с выдачей лимитированных чековых книжек. [10] Расчеты чеками применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты. Кроме того, к ним предъявляются очень жесткие требования по оформлению.

- банковскими корпоративными (пластиковыми) картами;

В настоящее время в России эта новая форма расчетов активно распространяется, что отмечает Бабаев Ю.А. в своей работе. [11] Главными достоинствами данной формы расчетов являются компактность, использование пластиковых карточек за границей, система скидок при осуществлении платежей пластиковой карточкой. К недостаткам относят возможность хищения денежных средств с пластиковой карточки.

- с использованием векселей;

Оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого векселедатель имеет право распоряжаться суммой денежных средств по векселю. Отсюда следует, что отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита. Таким образом, вексель является не только одной из форм расчетов, но и одним из видов коммерческого кредита. Отрицательным моментом является то, что вексель - «платный» источник финансирования (предусмотрена уплата процентов по векселю).

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фикси-руется в договорах по приобретению материальных ценно-стей, выполнению работ и услуг или их реализации. Договор должен содержать существенные условия - предмет договора, условия, предусмотренные законодательными или нормативными актами как существенные или необходимые для договоров данного вида, условия, сочтенные существенными любой из сторон. Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ). Кроме того, договор является основным документом, определяющим права и обязанности покупателя и поставщика (подрядчика). Кочинев Ю.Ю. в своей работе акцентирует внимание, что для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю. [12]

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженно-сти перед поставщиками (подрядчиками) являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свер-шения сделки. К расчетным документам относят счета и счета-фактуры.

В счете поставщик указывает наименование товара (работы, услуги), единицы измерения, количество, цену за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара (работ, услуг), включая НДС, и стоимость без НДС, а также данные, необходимые для заполнения платежного поручения: полное наименование организации, номер расчетного счета, наименование обслуживающего банка и его местонахождение, банковский идентификационных код, номер корреспондентского счета.

Особенно внимательно необходимо проверять поступающие счета-фактуры, служащие основанием для возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) из бюджета. Согласно правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, поставщик выписывает счета - фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. Организация ведет учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Счета-фактуры регистрируют в журнале учета полученных счетов фактур, который должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы. Организация также ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. [13]

Материальные ценности, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками. Они принимаются на склад, согласно ПБУ 5/01, с составлением акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. [14]

Теперь рассмотрим более подробно документы, свидетельствующие о факте свершения сделки. Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком, если он сам организует доставку товара покупателю. В случае, когда продавец отпускает товар покупателю непосредственно со своего склада, он оформляет товарную накладную по форме N ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, по которой он передает товар представителю организации-покупателя. Данная товарная накладная является основанием для оприходования этих ценностей.

Согласно ПБУ 5/01, при полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика в момент сдачи на склад экспедитором ценностей заведующий складом или кладовщик составляет приходный ордер. При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. [14] При приемке товаров составляется соответственно акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

Покупатель обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, с участием исполнителя осмотреть и принять выполненную работу (ее результат). При обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе покупатель должен немедленно заявить об этом исполнителю. Указанные недостатки должны быть описаны в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств организации-получателя оформляется актами о приемке, которые утверждаются руководителем организации. К актам прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

Отметим, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товаров (работ, услуг) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Таким образом, первичные документы являются основанием для отражения информации в учете организации о совершенных хозяйственных операциях с поставщиками и подрядчиками в результате взаимодействия контрагентов при приобретении продукции, товаров, работ, услуг, других активов. Такие операции осуществляются посредством проведения как денежных, так и неденежных расчетов. Проведение расчетных операций сопро-вождается передачей актива и сопровождающих документов, что отмечает Жадан Л.Г. в своей статье. [15] Все операции, связанные с расчета-ми за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отра-жаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, то есть все операции, связанные с расчетами за приобре-тенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, должны быть отражены на счете 60, независимо от времени оплаты. Таким образом, реализуется допущение временной определен-ности фактов хозяйственной деятельности, предусмотренное ПБУ 1/98. [16] На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются следующие расчеты:

- за полученные товарно-материальные ценно-сти, принятые выполненные работы и по-требленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке матери-альных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, то есть так называемые неотфактурованные поставки;

- за излишки, товарно-материальных ценно-стей, выявленные при их приемке (когда фактическое количество поступивших ценно-стей превышает количество, указанное в рас-четных документах поставщиков). Излишки, выявляемые при приемке материальных цен-ностей, должны отражаться в первичных учетных документах. А так как появление из-лишков признается отклонением от нормаль-ного режима поставки, то с точки зрения ор-ганизации и реализации внутреннего контро-ля оправдано применение специальных форм первичных учетных документов;

- за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам та-рифа (фрахта);

- за все виды услуг связи;

- генерального подрядчика со своими субпод-рядчиками при выполнении договора строи-тельного подряда;

- генерального подрядчика со своими субпод-рядчиками при выполнении договора на вы-полнение научно-исследовательских, опыт-но-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Отметим, что приведенный перечень не является исчерпывающим, по мнению Сотниковой Л.В. [17] Однако, он дает общую характеристику операций расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Рассмотрим учет приобретения материальных ценностей организацией. По мнению Патрова В.В. и Пятова М.Л., на бухгалтерский учет приобретения материальных ценностей влияют условия договора, заключенного между поставщиком и покупателем. К ним относится в первую очередь момент перехода права собственности на материальные ценности. В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает по договору с момента передачи ценностей. Однако, участники договора могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на реализуемые ценности (п.1 ст. 223 ГК РФ). Помимо условий о переходе права собственности порядок бухгалтерского учета операций по приобретению материальных ценностей определяется условиями о цене и порядке оплаты материальных ценностей. [18] Таким образом, порядок бухгалтерского учета приобретения материальных ценностей определяют два фактора: момент перехода права собственности на материальные ценности от продавца к покупателю и установленное договором условие оплаты материальных ценностей (последующая или предварительная оплата). Исходя из этого Патров В.В. и Пятов М.Л., выделяют четыре наиболее распространенных варианта оплаты материальных ценностей и перехода права собственности на них. [19]

Вариант 1: поскольку по условиям договора право собственности на получаемые ценности переходит от поставщика в момент их передачи, то покупатель может принять их к учету. Причем задолженность перед поставщиком отражается в сумме цены приоб-ретения с НДС. Оприходование материальных ценностей и наличие счета-фактуры дает возможность предъявления суммы налога к вычету.

Вариант 2: особенность данного варианта - предварительная оплата материальных ценностей покупателем, не приводящая к получению им права собственности на них. Перечисление денег постав-щику приводит лишь к возникновению деби-торской задолженности, которая отражается в учете покупателя по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». Право собственности на материальные ценности возникает у покупателя лишь после их получения от продавца. После этого материальные ценности могут быть оприходованы на баланс покупателя, а НДС по ним предъявлен к вычету.

Вариант 3: у организации-покупателя право собственности на приобретаемые материальные ценности возникает только после их оплаты. До перечисления денег поставщику поступившие материальные ценности учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После оплаты право собственности на материальные ценности переходит к покупателю, и, следовательно, в соответствии с требованиями ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [20] их следует отражать на счетах балансового учета. Только после этого согласно предписаниям ст. 171 HK РФ НДС, относящийся к оприходованным материальным ценностям, может быть предъявлен к вычету.

Вариант 4: моментом перехода права собственности на материальные ценности к покупателю является их оплата. Поэтому после перечисления денег за материальные ценности последние оприходуются на баланс организации-покупателя. При этом налог на добавленную стоимость по этим материальным ценностям согласно ст. 171 НК РФ может быть предъявлен к вычету. Бухгалтерские записи по отражению операций по приобретению материальных ценностей обобщим в таблицу 1.1.

Таблица 1.1.

Учет у организации-покупателя приобретения материальных ценностей

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Вариант 1
Отражено получение права собственности на материальные ценности	Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС	08, 10, 15, 41	60-2
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца	19	60-2
НДС предъявлен к вычету	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца	68	19
Произведена оплата поставщику	Фактически перечисленная сумма денежных средств	60-2	50,51, 52, 55
Вариант 2
Перечислен аванс продавцу	Сумма фактически уплаченных денежных средств	60-1	50,51, 52, 55
Отражено получение права собственности на материальные ценности	Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС	08, 10, 15, 41	60-2
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца	19	60-2
Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за материальные ценности	Сумма фактически уплаченных денежных средств	60-2	60-1
НДС предъявлен к вычету	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца	68	19
Вариант 3
Отражено поступление материальных ценностей от поставщика	Сумма, указанная в товаросопроводительных документах	002
Произведена оплата поставщику	Фактически перечисленная сумма денежных средств	60-2	50,51, 52, 55
Отражено получение права собственности на материальные ценности	Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС	08, 10, 15, 41	60-2
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца	19	60-2
Списаны с забалансового учета материальные ценности, по которым получено право собственности	Сумма, указанная в товаросопроводительных документах		002
НДС предъявлен к вычету	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца	68	19
Вариант 4
Перечислена оплата продавцу за материальные ценности	Сумма фактически уплаченных денежных средств	60-2	50,51, 52, 55
Отражено получение права собственности на материальные ценности	Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС	08, 10, 15, 41	60-2
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца	19	60-2
НДС предъявлен к вычету	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца	68	19

Для отражения на счетах бухгалтерского учета принятия выполненной работы (оказанной услуги) используются счета расходов (20, 25, 26 и др.). Задолженность организации согласно расчетным документам подрядчиков за принятые работы, услуги, отражается записью:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще-хозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. [21] отмечают, что отличительной особенностью расчетов за работы и услуги является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.) и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). Например, стоимость электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому одновременно с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т.д.).

Расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам могут возникнуть, когда счет поставщика (подрядчика) был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. [22] Учет расчетов по претензиям ведется с использованием субсчета 2 «Расчеты по претензиям», открытого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Он предназначен для обоб-щения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организа-циям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. В работе Макальской М.Л. [23] бухгалтерские записи по учету претензий к поставщикам и подрядчикам обобщены в табличной форме (табл. 1.2.).

Таблица 1.2.

Учет претензий к поставщикам и подрядчикам

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
При приемке груза обнаружена недостача товарно-материальных ценностей: а) в пределах, предусмотренных договором б) сверх величин, предусмотренных договором (предъявлена претензия поставщику)	94 76-2	60 60
Претензия погашена поставщиком	51	76-2
По истечении срока исковой давности сумма претензии отнесена на счет потерь от порчи ценностей	94	76-2
Сумма потерь от порчи ценностей признана прочим расходом	91-2	94

При заключении договора купли-продажи с иностранным поставщиком цена приобретаемых материальных ценностей устанавливается в условных единицах, например в иностранной валюте. Для того чтобы определить подлежащую уплате сумму (в рублях), в договоре необходимо предусмотреть курс, по которому валюта будет пересчитываться в рубли. Чаще всего в качестве такового принимается официальный курс соответствующей валюты к рублю. Хотя никто не запрещает сторонам договора устанавливать любой иной курс. Наибольшее распространение на практике получила следующая схема заключения договоров. Стоимость товаров договором определена в иностранной валюте. Оплата за эти товары производится покупателем в рублях по согласованному сторонами курсу на день оплаты. Если отгрузка товаров (работ, услуг) предшествует их оплате, либо осуществляется предварительная частичная оплата, то в этом случае возникают суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой обязательства на дату отгрузки товара и рублевой оценкой этого обязательства на дату его оплаты. Учет суммовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 1.3.).

Таблица 1.3.

Учет суммовых разниц у организации-покупателя

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислены суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности: - положительные -отрицательные	60 91-2	91-1 60

Отметим, что Кондраков Н.П. [3] предлагает учитывать суммовые разницы на 91 счете, а Бабаев Ю.А. [4] предлагает отражать суммовые разницы следующими проводками:

Д 10 К 60 - отражена положительная суммовая разница

Д 10 К 60 (красное сторно) - отражена отрицательная курсовая разница.

Первый вариант учета суммовых разниц, на мой взгляд, более предпочтителен, так как согласно ст. 250 и ст. 265 НК РФ суммовые разницы входят в состав внереализационных доходов (расходов).

Организация в качестве отсрочки платежа за товары, работы, услуги может выдать поставщику (подрядчику) вексель. «Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете», - отмечает в своей работе Каморджанова Н.А. [1]

Выданный собственный вексель отражается бухгалтерскими запи-сями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Погашение собственного векселя, выданного поставщику (подрядчику), отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расче-ты по векселям выданным»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Причитающиеся к уплате проценты по векселю отражаются в бухгалтерском учете организации:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расче-ты по векселям выданным».

Хотелось бы отметить, что рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Согласно ст. 407- 419 ГК РФ, основаниями прекращения обязательств могут быть надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ), зачет (ст. 410 ГК РФ), новация (ст. 414 ГК РФ), прощение долга (ст. 415 ГК РФ), ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Надлежащее исполнение обязательств предполагает погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет собственных средств или кредитов банка. На счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований от-ражают следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупате-лями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является прочим доходом и отражается:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена од-ного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридическо-го лица и при списании кредиторской задолженности, по которой ис-тек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91. Списание кредиторской задол-женности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Параллельно с синтетическим учетом осуществляется аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он позволяет раскрыть содержание синтетического учета и усилить контроль над этим участком учета. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

В соответствии с планом счетов, построение аналитического учета должно обеспечить возможность группировки и обобщения информации в разрезе акцептованных и других расчетных документов, срок оплаты которых не наступил, не оплаченных в срок расчетных документов, неотфактурованных поставок, авансов выданных, выданных векселей, срок оплаты которых не наступил, просроченных оплатой векселей, полученных коммерческих кредитов и др. [24]

Согласно общероссийского классификатора управленческой документации, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется в следующих карточках и ведомостях:

- карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами (типовая форма № РТ-12);

- ведомость № 5 (типовая форма № В-5), применяемая в аналитическом учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей;

- ведомость № 6-с (типовая форма № В-6-с), применяемая в аналитическом учете по неотфактурованным поставкам;

- ведомость аналитического учета по предприятию в целом по счету 60;

- ведомость аналитического учета в разрезе структурных подразделений по счету 60. [25]

Кроме того, организация может самостоятельно разрабатывать регистры аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, либо использовать регистры аналитического учета, создаваемые с помощью бухгалтерской программы. Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Подводя итоги вышесказанному, хотелось бы отметить следующее. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрен во многих учебных пособиях и статьях по бухгалтерскому учету, однако, в данных работах не уделяется внимание аффилированным поставщикам и подрядчикам. В работе Бурлаковой О.В. поднята проблема учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками. По мнению Бурлаковой О.В., в действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета необходимо добавить отдельный синтетиче-ский счет для учета расчетов основного общества с дочерними и зависимыми обществами, а также расчетов между дочерними и зависимыми обществами. В частности, автор предлагает ввести в план счет 61 «Расчеты с аффилированными поставщиками и подрядчиками». К данному счету следует также предусмотреть открытие субсчетов - расчеты с материнским обществом, расчеты с дочерними обществами, расчеты с дочерним обществом материнского общества (имеются в виду расчеты между дочерними обществами), расчеты с зависимыми обществами, расчеты с прочими аффилированными лицами, расчеты по претензиям к аффилированным обществам. [26] Раскрытие информации об аффилированных поставщиках и подрядчиках посредством счета 61 позволит сформировать прозрачную, полную и достоверную картину финансового положения и финансовых результатов деятельности организаций-участниц корпоративной структуры.

1.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

В большинстве работ экономистов, например, Савицкой Г.А., Ковалева В.В., Ермолович Л.Л. - не рассматривается конкретная методика проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому при разработке данной методики мы будем опираться на методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности. [27, 28, 29]

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками - дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Источниками информации для проведения анализа являются:

- бухгалтерская отчетность организации и расшифровки к ней;

- регистры бухгалтерского учета в зависимости;

- данные аналитического учета;

- первичная документация.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в четыре этапа:

- анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования;

- анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Конкретизируем этапы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности предполагает определение качественных (абсолютное и относительное изменение) и структурных сдвигов. При проведении первого этапа необходимо уделить внимание задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам, обеспеченной векселями. Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности организации.

Второй этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования (временному составу). Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность. Дебиторскую и кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками, по мнению Басовского Л.Е., можно разбить по временным диапазонам: - до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 до 12месяцев, свыше 12 месяцев. [30] Проведение второго этапа анализа направлено главным образом на выявление просроченной задолженности, ее доли в общем объеме задолженности. Это способствует принятию оперативных управленческих решений и улучшению денежных потоков.

Основная цель анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками характеризуется следующими показателями:

- Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков

, (1.1)

где ВР - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС);

- среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков.

Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской задолженно-сти поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.

- Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

, (1.2)

где - среднегодовая кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам.

Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения текущих обяза-тельств организации перед поставщиками и подрядчиками.

- Скорость оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков

, (1.3)

Отражает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в днях.

- Скорость оборота кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

, (1.4)

Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.

Таким образом, анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетно-платежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о рациональности размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Одним из главных инструментов анализа показателей платежеспособности и финансовой устойчивости является вычисление ряда коэффициентов. К ним относят:

- Коэффициент текущей ликвидности

, (1.5)

где ОА - оборотные активы;

КО - краткосрочные обязательства.

Показывает, насколько текущие обязательства (в том числе кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам) покрываются оборотными активами организации.

- Коэффициент срочной ликвидности

, (1.6)

где ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КДЗ - краткосрочная дебиторская задолженность.

Отражает какая часть краткосрочных обязательств (в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам) будет погашена при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами и характеризует способность предприятия выполнить свои текущие обязательства перед поставщиками и подрядчиками за счет быстрой продажи ликвидных активов.

- Коэффициент абсолютной ликвидности

, (1.7)

Показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

- Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

, (1.8)

где ДЗ- дебиторская задолженность;

КЗ - кредиторская задолженность.

Характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью текущей кредиторской задолженности. Кроме того, показывает платежные возможности организации при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности (в том числе «невозвратной»).

- Коэффициент задолженности поставщикам и подрядчикам

, (1.9)

где КЗпп - кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

ВРмес - среднемесячная выручка.

Характеризует возможность покрытия суммой полученной среднемесячной выручки обязательств (задолженности) перед поставщиками и подрядчиками. Рост этого показателя является отрицательной тенденцией, свидетельствующей об увеличении обязательств перед поставщиками и подрядчиками, не обеспеченных достаточной суммой выручки. Отметим, что этот показатель является одновременно показателем оборачиваемости обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

Предлагаемая группировка показателей платежеспособности и финансовой устойчивости и их оценка позволят проанализировать состояние расчетно-платежной дисциплины в организации, уровень финансовой устойчивости и платежеспособности организации.

Подводя итоги главы первой дипломной работы, отметим, что обзор литературы по учету и анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками выявил проблему учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками, а также отсутствие методики проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в работах экономистов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками больше изучен, нежели анализ данного участка учета. Возможно, это связано с тем, что экономисты акцентируют внимание на анализе дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь соотношение дебиторской и кредиторской задолженности является решающим фактором в определении финансовой устойчивости, либо неустойчивости предприятия.

2. Экономическая характеристика ООО «Феникс»

Общество с ограниченной ответственностью «Феникс» - объект исследования данной дипломной работы - находится в г. Вологда. В соответствии с федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», данная организация относится к малым предприятиям.

Линейно-функциональная структура организации представлена на рисунке 2.1.

Линейно-функциональная структура ООО «Феникс»

Рис. 2.1.

Отметим, что до 2010 г. генеральный директор ООО «Феникс» выполнял обязанности главного бухгалтера, а в штате организации числился бухгалтер. Это означает рассредоточение власти в организации. Кроме того, в состав рабочих входят два столяра и пять сборщиков мебели, а для осуществления ремонтно-строительных работ нанимаются бригады рабочих по договору субподряда.

В соответствии с учредительными документами, организация может осуществлять следующие виды деятельности:

- оптовая торговля офисной мебелью;

- изготовление офисной мебели;

- выполнение ремонтно-строительных работ.

Соотношение видов деятельности ООО «Феникс» представим в виде диаграммы (рис. 2.2.).

Соотношение видов деятельности ООО «Феникс»

Рис. 2.2.

Таким образом, основным видом деятельности организации - объекта исследования - является оптовая торговля офисной мебелью. Отметим отраслевые особенности ООО «Феникс»:

- В структуре активов организации наибольшую долю составляют оборотные средства.

- Низкая величина уставного капитала и невысокая доля уставного капитала, как в совокупных пассивах, так и в собственных средствах ООО «Феникс». Это объясняется тем, что уставный (первоначальный) капитал организации направлен на создание минимально необходимой (для «запуска» оборота) капитальной инфраструктуры, как-то: офисное помещение, оргтехника. Постепенно, по мере получения и капитализации прибыли, возможны более существенные вложения ООО «Феникс» в инфраструктуру.

- Отсутствие долгосрочных привлеченных средств (кредитов и займов). Долгосрочное кредитование обычно носит целевой характер и является источником финансирования конкретных инвестиционных проектов (капитальных вложений) предприятия. При этом источником погашения долгосрочной задолженности является чистый доход (прибыль) от эксплуатации данного проекта после завершения капитального строительства. Ситуация крупномасштабных долгосрочных вложений в производственные фонды является нехарактерной для ООО «Феникс», что и объясняет отсутствие необходимости долгосрочного привлечения средств в данную организацию.

- Краткосрочные коммерческие кредиты и кредиторская задолженность поставщикам (подрядчикам) и прочим кредиторам являются основными статьями текущих пассивов (краткосрочных обязательств) ООО «Феникс».

Скорректировав бухгалтерскую отчетность ООО «Феникс» за 2008-2010 гг. (приложение 1-6) на индекс инфляции, который составил в 2009 г. 10,9 %, а в 2010 г. 9 %, оценим итоги работы организации - объекта исследования - по основным экономическим показателям на основе скорректированной бухгалтерской отчетности (приложение 7-10). Для анализа составляется следующая таблица:

Таблица 2.1.

Основные экономические показатели деятельности ООО «Феникс»

Показатели	Ед. изм.	2008	2009	2010	Темпы роста, %
					2008 - 2009	2009 - 2010	2008 - 2010
Выручка (нетто) от реализации продукции, работ, услуг	тыс. руб.	2684	6768	19059	252	282	710
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	тыс. руб.	1836	5481	16541	299	302	901
Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	(24)	503	(958)	-	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	(41)	(263)	515	641	-	-
Чистая прибыль (убыток)	тыс. руб.	(32)	(266)	515	831	-	-
Рентабельность (убыточность) продаж	%	(1,2)	(3,9)	2,7	325	-	-
Стоимость основных производственных фондов	тыс. руб.	252	157	103	62	66	41
Фондоотдача	руб./ руб.	10,7	43,1	185	403	429	1729
Стоимость оборотных средств	тыс. руб.	958	2209	6706	231	304	700
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств		2,8	3,1	2,8	111	90,3	100
Товарные остатки	тыс. руб.	141	173	1062	123	614	753
Материальные затраты	тыс. руб.	865	1221	4437	141	363	513
Материалоотдача	руб./ руб.	3,1	5,5	4,3	177	78	139
Материалоемкость	руб./ руб.	0,3	0,2	0,2	67	100	67
Среднесписочная численность персонала	чел.	6	15	18	250	120	300
Фонд заработной платы с отчислениями	тыс. руб.	44	135	355	307	263	807
Среднегодовая заработная плата на одного работающего	тыс. руб.	7	9	20	129	222	286
Производительность труда	руб./чел.	447	451	1059	101	235	237
Дебиторская задолженность	тыс. руб.	312	428	1552	137	363	497
Кредиторская задолженность	тыс. руб.	584	2077	4405	356	212	754
Займы и кредиты	тыс. руб.	660	585	2233	89	382	338

Как следует из данных таблицы 2.1., в течение рассматриваемого периода наблюдается рост всех экономических показателей деятельности ООО «Феникс», за исключением стоимости основных фондов.

Расчет темпов роста выручки от реализации продукции, товаров, работ показал, что на протяжении 2008-2010 гг. наблюдается тенденция увеличения данного показателя. Отметим, что в 2010 г. темп роста выручки составил 710 % к 2008 г. и 282 % к 2009 г. Это произошло за счет диверсификации деятельности ООО «Феникс», а именно появления нового вида деятельности - ремонтно-строительных работ, а также за счет увеличения объема продаж офисной мебели. Отметим, что рост продаж связан с участием организации в котировочных заявках и заключением ряда выгодных государственных контрактов.

Выручка от реализации является, по сути, товарной продукцией ООО «Феникс», потому что данная организация работает «под заказ». Отсюда следует, что собственное производство служит для усовершенствования приобретаемой ООО «Феникс» офисной мебели.

Параллельно увеличению выручки увеличивается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, однако, по сравнению с предыдущим показателем более высокими темпами.

Анализ показателей, отражающих результат деятельности организации, показал, что 2008 и 2009 гг. были неудачными для ООО «Феникс». В 2008 г. организация не вышла на показатель прибыли в связи с высокими коммерческими расходами, составившими 32 % от выручки. В 2009 г. ООО «Феникс» не получило чистой прибыли вследствие понесенных чрезвычайных расходов (порча материалов на складе), составивших 716 тыс. руб. Кроме того, не следует забывать, что ООО «Феникс» было создано в сентябре 2003 г., поэтому данная организация, как и любой другой инвестиционный проект в первые годы своего существования может не приносить прибыль. В 2010 г. организация получила долгожданную чистую прибыль лишь за счет безвозмездных взносов учредителей в размере 1714 тыс. руб.

С показателем прибыли (убытка) сопряжен показатель рентабельности (убыточности), отражающий либо эффективность, либо неэффективность деятельности организации и рассчитываемый как отношение чистой прибыли за анализируемый период и выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. В течение 2008-2009 гг. в ООО «Феникс» наблюдается убыточность, а к 2010 г. уже рентабельность равная 2,7 %. Несмотря на то, что организация вышла на показатель рентабельности, его значение невелико.

Стоимость основных производственных фондов на протяжении анализируемого периода уменьшается вследствие амортизационных отчислений, а фондоотдача, рассчитываемая как отношение выручки к среднегодовой стоимости основных производственных фондов, наоборот увеличивается в связи с ростом выручки. Отметим, что в состав основных производственных фондов входят станки для производства офисной мебели, оргтехника и мебель. На балансе организации числятся два станка для производства мебели, а в 2010 г. ООО «Феникс» взяло еще один станок в лизинг.

Стоимость оборотных средств имеет тенденцию к увеличению. Причиной роста данного показателя в 2009 г. стало появление такой статьи баланса, как сырье и материалы, рост дебиторской задолженности на 37 % и денежных средств на 329 %. В 2010 г. на увеличение оборотных средств оказал влияние рост готовой продукции и товаров для перепродажи на 355 %, рост дебиторской задолженности на 263 % и денежных средств на 389 %. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, характеризующий отдачу продукции (товаров, работ, услуг) на один рубль оборотных средств, в течение 2008-2010 гг. практически не изменился и составил 2,8 в 2010 г.

Товарные остатки на протяжении анализируемого периода возрастают. В 2009 г. данный показатель увеличился на 23 %, а в 2010 г. - на 653 % по сравнению с 2008 г. Рост товарных остатков обусловлен возрастающими объемами продаж офисной мебели.

Материальные затраты в 2009 г. увеличились на 41 % по сравнению с базисным годом и на 263 % в 2010 г. по сравнению с предыдущим годом. Отсюда следует, что наблюдается тенденция роста материальных затрат в ООО «Феникс». Показатель материалоотдачи, представляющий собой отношение выручки к материальным затратам, в 2009 г. увеличивается на 77 %, а в 2010 г. уменьшается на 22 %. Материалоемкость - показатель обратный материалоотдаче - на протяжении анализируемого периода изменяется незначительно и составляет в 2010 г. 0,2.

В течение 2008 - 2010 гг. увеличивается среднесписочная численность, фонд заработной платы и среднегодовая заработная плата одного работника. Причиной роста численности персонала стала потребность ООО «Феникс» в увеличении числа менеджеров по продажам офисной мебели и сборщиков мебели. Среднесписочная численность персонала ООО «Феникс» в 2010 г. выросла в три раза по сравнению с 2008 г.

Фонд заработной платы увеличился вследствие увеличения численности персонала и выплаты премий менеджерам по продажам. Отметим, что в ООО «Феникс» применяется повременно-премиальная оплата труда.

Среднегодовая заработная плата на одного работника в 2010 г. резко увеличилась: на 186 % к 2008 г., 122% к 2009 г. Основным фактором, повлиявшим на рост данного показателя в 2010 г. стало увеличение фонда оплаты труда на 163 % по сравнению с 2009 г.

В ООО «Феникс» в 2010 г. наблюдается благоприятная ситуация, характеризуемая более высокими темпами роста производительности труда (235 %), нежели среднегодовой заработной платы на одного работника (222 %).

От соотношения дебиторской и кредиторской задолженности зависит финансовая устойчивость торговой организации, поэтому анализ данных показателей так важен для ООО «Феникс». Дебиторская задолженность организации возрастает. В 2009 г. данный показатель увеличился на 37 % по сравнению с базисным годом, а в 2010 г. на 263 % по сравнению с предыдущим годом. Основными факторами, повлиявшими на увеличение дебиторской задолженности, стали рост авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, в 1,4 раза в 2009 г. и рост задолженности покупателей и заказчиков в 2010 г. в 17 раз.

Наряду с ростом дебиторской задолженности увеличивается и кредиторская задолженность ООО «Феникс». К 2010 г. данный показатель вырос на 654 % по сравнению с 2008 г. и на 112 % по сравнению с 2009 г. Причиной роста данной статьи баланса в 2009 г. стало увеличение задолженности прочим кредиторам (авансы, полученные от покупателей, и задолженность подотчетным лицам) в 116 раз. В 2010 г. на рост кредиторской задолженности оказало влияние увеличение задолженности поставщикам и подрядчикам в 8 раз.

К 2010 г. займы и кредиты увеличились на 282 % по сравнению с 2009 г. и на 238 % по сравнению с 2008 г. Отметим, что в 2009 г. займы и кредиты уменьшились на 11 % по сравнению с 2008 г. Займы и кредиты представлены главным образом займами от учредителей ООО «Феникс».

Теперь перейдем к рассмотрению репрезентативных показателей платежеспобности и финансовой устойчивости ООО «Феникс» (табл. 2.2.).

Таблица 2.2.

Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Феникс» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008	2009	2010	Отклонения
				2008 - 2009	2009 - 2010
Коэффициент текущей ликвидности	0,77	0,83	1,01	0,06	0,18
Коэффициент срочной ликвидности	0,32	0,29	0,49	-0,03	0,20
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,07	0,13	0,26	0,06	0,13
Доля собственных оборотных средств (недостаточность собственных оборотных средств)	-0,36	-0,23	0,01	0,13	0,24
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	-15,7	-7,90	38,70	7,80	46,6
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	0,25	0,16	0,23	-0,09	0,07

Как следует из вышеприведенной таблицы, относительные показатели платежеспособности организации на протяжении 2008-2010 гг. возрастают, а показатели финансовой устойчивости ООО «Феникс» не достигают нормативных значений. Рассмотрим данные показатели более подробно.

Коэффициент текущей ликвидности, включающий в себя риск сбыта и риск неплатежа, достиг минимально допустимого значения (равного 1). Это означает, что оборотные средства покрывают срочные обязательства организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности, достигший нормативного значения (0,25-0,3) в 2010 г., показывает, что ООО «Феникс» предпочитает сохранять определенный денежный резерв на случай, когда затягивание сроков погашения дебиторской задолженности грозит срывом погашения собственной (кредиторской) задолженности.

На протяжении 2008-2009 гг. наблюдается недостаточность собственных оборотных средств в ООО «Феникс», а в 2010 г. уже доля собственных оборотных средств, составившая 0,01. Хотя, данный показатель и не достиг нормативного значения равного 0,1, это, безусловно, является положительным моментом, ведь для ООО «Феникс» в силу специфики деятельности не характерна высокая величина собственных средств.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала в течение 2008-2009 гг. принимает отрицательные значения. Это является следствием нахождения ООО «Феникс» в «зоне убытков». В 2010 г. данный показатель составил 38,7, что свидетельствует о низкой доле собственного капитала в валюте баланса.

Итак, по результатам анализа экономических показателей деятельности ООО «Феникс», анализа показателей платежеспособности и финансовой устойчивости за 2008-2010 гг. можно сделать следующие выводы относительно состояния и тенденций развития бизнеса организации - объекта исследования:

- На протяжении 2008-2010 гг. наблюдался значительный рост выручки от реализации (на 610 % в 2010 г. по сравнению с уровнем 2008 г.).

- В течение 2008-2009 гг. организация находилась в «зоне убытков», а получение в 2010 г. чистой прибыли было вызвано значительными безвозмездными вкладами учредителей.

- Тревожным моментом является значительный рост таких проблемных статей баланса, как дебиторская задолженность(в 3,5 раза), кредиторская задолженность(в 2 раза), займы и кредиты (в 3,8 раза), товары для перепродажи (в 4,5 раза).

- Относительные показатели платежеспособности ООО «Феникс» свидетельствуют о способности ООО «Феникс» погасить текущие обязательства, но при этом организации необходимо сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объемам и срокам. Следует отметить, что ООО «Феникс» предпочитает иметь «финансовый буфер» (денежные средства на расчетном счете) на случай, когда затягивание сроков погашения дебиторской задолженности грозит срывом погашения кредиторской задолженности.

- Относительные показатели финансовой устойчивости далеки от нормативных значений и свидетельствуют о финансовой неустойчивости ООО «Феникс». Безусловно, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности имеет большое значение для организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля. Соблюдение сроков расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также выполнение обязательств перед покупателями и заказчиками играет для ООО «Феникс» неизмеримо значимую роль. Срыв сроков погашения кредиторской задолженности грозит потерей выгодного для организации поставщика, а срыв сроков поставки офисной мебели покупателям, являющихся преимущественно муниципальными организациями, грозит занесением в «черный список недобросовестных поставщиков». Поэтому организации необходимо, проводить политику, направленную на снижение доли краткосрочных обязательств в пассивах.

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» ведется на основе таблично автоматизированной формы учета с применением компьютерной программы «1С: Предприятие» (версия 7.7). Основными достоинствами данной формы учета являются:

- однократный ввод и многократное использование данных;

- автоматическое формирование регистров учета;

- формирование отчетов по запросу на любую дату.

Информационным обеспечением бухгалтерского учета является отечественная информационно-справочная программа «Консультант-плюс».

3.1 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками, применяемые в ООО «Феникс»

ООО «Феникс» - объект исследования - в процессе осуществления свой деятельности применяет следующие формы расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- расчеты платежными поручениями;

- наличными денежными средствами;

- расчеты топливными картами.

Выбор ООО «Феникс» расчетов платежными поручениями обусловлен простотой порядка документооборота и оборота денежных средств между контрагентами и банками, а также их использованием поставщиками и подрядчиками организации. Платежные поручения передаются в обслуживающий банк - филиал ОАО КБ «Севергазбанк» г. Вологда - с помощью системы «Банк-Клиент» (система BS-Client). Данная система позволяет организовать обмен документами между организацией и банком по безбумажной технологии и является одним из способов подготовки и доставки в банк в первую очередь платежных, а также иных документов от организации. Она решает следующие задачи:

- доставка, контроль и обработка различных типов платежных и информационных документов ООО «Феникс»;

- обмен сообщениями в произвольном формате;

- получение выписок в различных видах и форматах, а также иной информации из банка.

Технология «Банк-Клиент» позволяет организации проводить операции и получать информацию по своим счетам без поездок в банк. Более того, так как при надлежащем хранении секретных ключей фактически невозможно подделать электронную подпись и декодировать электронный шифр, электронные документы ООО «Феникс» более защищены от подделок и нежелательного просмотра, чем бумажные. Преимуществом системы BS-Client является возможность проведения обмена информацией с бухгалтерской системой «1С: Предприятие», используемой ООО «Феникс» для ведения бухгалтерского учета. Платежные документы, созданные в программе «1С: Предприятие», можно импортировать в систему BS-Client. Помимо этого технология «Банк-Клиент» позволяет экспортировать выписки, полученные из банка, в текстовый формат, что делает возможным дальнейшее их использование в бухгалтерской системе «1С: Предприятие».

Рассмотрим схему документооборота приобретения за безналичный расчет ООО «Феникс» мебели у ООО «Дэфо», представленную на рисунке 3.1.

Рис.3.1. Схема расчетов платежными поручениями

1 - передача ООО «Дэфо» по факсу счета на предоплату ООО «Феникс»;

2 - передача ООО «Феникс» платежного поручения № 1533 от 25 октября 2010 г. (приложение 11) по системе «Банк-Клиент» в ОАО КБ «Севергазбанк» на право списания банком 8289 руб. с расчетного счета организации на расчетный счет ООО «Дэфо»;

3 - 26 октября 2010 г. перечисление 8289 руб. с расчетного счета ООО «Феникс» на расчетный счет ООО «Дэфо» в ООО КБ «Красбанк»;

4 - получение выписки от 26 октября 2010 г. (приложение 12) ООО «Феникс» по системе «Банк-Клиент» от обслуживающего банка;

5 - получение ООО «Дэфо» выписки из банка о зачислении 8289 руб.;

6 - отгрузка мебели ООО «Дэфо» 13 ноября 2010 г. через транспортную компанию в ООО «Феникс» по товарной накладной № ДЭЦФК-01076 (приложение 13).

ООО «Феникс» осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками не только безналичным путем, но и наличными денежными средствами. Данная форма расчетов применяется в отношении поставщиков и подрядчиков, расположенных на территории г. Вологда. С одними контрагентами расчеты наличными денежными средствами производятся постоянно (ООО ПФ «Метапласт», ЗАО «Мобитекс», ООО МЦ «Прогресс» и др.), с другими в порядке разовых платежей, в случае необходимости срочной покупки материалов или товаров. Рассмотрим приобретение генеральным директором ООО «Феникс» Аникиным А.А. за наличный расчет у ОАО «Вологодской коммерческой компании» материалов. Схема движения документов представлена на рисунке 3.2.

Рис. 3.2. Схема расчетов наличными денежными средствами

1- поступление в кассу с расчетного счета ООО «Феникс» 11000 руб., оформленное приходным кассовым ордером № 327 от 24 ноября 2010 г. (приложение 14);

2 - выдача из кассы Аникину А.А. под отчет 11000 руб. для покупки материалов, оформленная расходным кассовым ордером № 346 от 24 ноября 2010 г. (приложение 15);

3 - приобретение Аникиным А.А. материалов в ОАО «Вологодская коммерческая компания», оформленное товарными чеками и квитанциями к приходным кассовым ордерам (приложение 16), на сумму 9345 руб.;

4 - заполнение Аникиным А.А. авансового отчета № 179 от 24 ноября 2010 г. (приложение 17);

5 - формирование отчета кассира (приложение 18) за 24 ноября 2010 г.

Расчеты за бензин топливными картами в ООО «Феникс» применялись всего лишь раз. Несмотря на преимущества данной формы расчетов, организация отказалась от нее вследствие нежелания водителя пользоваться топливными картами. Отметим, что, пользуясь топливными картами ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард», ООО «Феникс» получило бы возможность возмещать налог на добавленную стоимость из бюджета и иметь скидку 5 % при приобретении бензина на заправочных станциях ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард», которые распространены по всей территории России. Расчеты топливными картами отражены на рисунке 3.3.

Рис. 3.3. Схема расчетов топливными картами

1 - перечисление денежных средств (2000 руб.) на расчетный счет ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард»;

2 - получение топливной карты ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард» и покупка бензина по карте на заправках ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард»;

3 - получение товарной накладной (приложение 19), счета-фактуры (приложение 20), информационного отчета (приложение 21), акта об оказании информационных услуг на сумму 60 руб. (приложение 22) от ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард».

Подводя итоги вышесказанному, отметим следующее:

- Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» производятся в основном безналичным путем. Наличными денежными средствами оплачиваются товары, работы и услуги поставщиков и подрядчиков, расположенных на территории г. Вологда.

- Выбор ООО «Феникс» формы расчетов с поставщиками и подрядчиками платежными поручениями и применение системы «Банк-Клиент» позволяет организации сократить разрыв между временем получения ценностей, работ, услуг и спи-сания денежных средств за них.

- ООО «Феникс» необходимо возобновить использование топливных карт при приобретении бензина, так данная форма расчетов позволяет возмещать налог на добавленную стоимость из бюджета и получать скидки на заправочных станциях.

3.2 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

Расчеты с поставщиками и подрядчиками возникают с момента заключения ООО «Феникс» договоров. В организации в течение 2008 - 2010 г. заключались следующие виды договоров:

- договор купли-продажи (приложение 23);

- договор поставки (приложение 24);

- договор поставки с отсрочкой платежа (приложение 25);

- договор субаренды нежилых помещений (приложение 26);

- договор подряда (приложение 27);

- договор субподряда (приложение 28);

- дилерский договор (приложение 29);

- договор на оказание платных образовательных услуг (приложение 30);

- договор на размещение рекламы (приложение 31).

Отметим, что ООО «Феникс» заключает договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом. Договоры содержат существенные условия, однако, на некоторых из них отсутствует такой обязательный реквизит, как дата составления договора.

Рассмотрим договор подряда № 56 от 4 сентября 2010 г. (приложение 27). Согласно договору подряда № 56 ООО «Волио» обязуется изготовить и установить для ООО «Феникс» изделия согласно спецификации, прилагаемой к договору (приложение 32). Данный договор содержит следующие пункты: предмет договора, стоимость договора и порядок расчета, права и обязанности сторон, особые условия, срок действия договора, юридические адреса сторон, то есть содержание договора не противоречит ГК РФ. Кроме того, договор содержит все обязательные реквизиты.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженно-сти ООО «Феникс» перед поставщиками и подрядчиками являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свер-шения сделки.

Рассмотрим приобретение ООО «Феникс» у индивидуального предпринимателя Шуленина Г.А. шкафов и полок. Схема движения документов представим на рисунке 3.4.

Рис. 3.4. Схема документооборота по поступлению товаров

1 - поступление 27 марта 2010 г. по факсу в ООО «Феникс» счета от Шуленина Г.А. на сумму 28110 руб. (приложение 33);

2 - перечисление ООО «Феникс» 28110 руб. на расчетный счет Шуленина Г.А. платежным поручением;

3 - поступление товаров и проверка поступивших документов от Шуленина Г.А.: товарной накладной № 1418 от 30 марта 2010 г. (приложение 34) и счета-фактуры № 1416 от 30 марта 2010 г. (приложение 35);

4 - на основании товарной накладной бухгалтер ООО «Феникс» заполняет документ «Поступление товаров № 143» в программе «1С:Предприятие». Данный документ не распечатывается. Однако в конце месяца распечатывается реестр документов по поступлению товаров для сверки с поступившими от поставщиков документами. В частности, поступление товаров от Шуленина Г.А. на сумму 28110 руб. отражено в реестре документов за март 2010 г. (приложение 36). На основании поступления товаров № 143 в программе «1С:Предприятие» формируем поступившую от Шуленина Г.А. счет-фактуру № 1416. Далее автоматически формируется журнал полученных счетов-фактур (приложение 37) и книга покупок (приложение 38). Отметим, что книга покупок в организации распечатывается до двадцатого числа следующего за отчетным месяцем, прошнуровывается, пронумеровывается и скрепляется печатью ООО «Феникс».

В ООО «Феникс» помимо товарной накладной, свидетельствующей факте свершения сделки с поставщиками, поступают, либо заполняются следующие документы:

- приходный ордер по форме М-4 (приложение 39);

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме ОС- 1 (приложение 40);

- акт приемки-передачи выполненных работ (приложение 41);

- акт сдачи-приемки работ (приложение 42)

- акт выполненных работ (приложение 43)

- акт оказанных услуг (приложение 44)

- акт оказания транспортных услуг (приложение 45)

- акт оказанной юридической помощи (приложение 46)

- акт выполнения шеф-монтажных работ (приложение 47).

Приходный ордер и акт о приеме передаче объекта основных средств составляются в ООО «Феникс» с помощью программы «1С:Предприятие», остальные документы поступают в организацию от подрядчиков.

Рассмотрим движение документов за оказанные ООО «Феникс» услуги связи на рисунке 3.5.

Рис. 3.5. Схема документооборота по оказанию услуг связи

1 - поступление по почте в ООО «Феникс» счета от ОАО «Ростелеком» на сумму 770,19 руб. (приложение 48);

2 - перечисление ООО «Феникс» 770,19 руб. на расчетный счет ОАО «Ростелеком» платежным поручением;

3 - поступление акта приемки передачи выполненных работ (услуг) (приложение 41) и счета-фактуры (приложение 49);

4 - занесение поступивших документов от ОАО «Ростелеком» в программу «1С:Предприятие».

Таким образом, можно сказать, что в ООО «Феникс» порядок движения поступивших документов от подрядчиков аналогичен порядку движения поступивших документов от поставщиков. Отметим, что не все вышеперечисленные документы составлены в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете», а именно: на документах отсутствуют подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления, расшифровка подписи. Кроме того, в актах и товарных накладных отсутствует печать как поставщиков и подрядчиков, так и ООО «Феникс».

Поступающие документы от поставщиков и подрядчиков являются основанием для формирования регистров учета расчетов с поставщиками подрядчиками. В ООО «Феникс» используются следующие регистры:

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение 50);

- обороты счета 60 (приложение 51);

- анализ счета 60 (приложение 52);

- карточка счета 60 (приложение 53).

Вышеперечисленные регистры сохраняются на магнитных носителях. Главный бухгалтер ООО «Феникс» изготавливает бумажные копии основных регистров: оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, анализ счета 60, главная книга. По требованию контролирующих органов необходимые регистры бухгалтерского учета предоставляются на бумажных носителях.

Подводя итоги вышесказанному, следует отметить, что все хозяйственные операции в ООО «Феникс» по расчетам с поставщиками и подрядчиками оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому они должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов. Отсюда следует, что главному бухгалтеру ООО «Феникс» необходимо усилить проверку поступающих от поставщиков и подрядчиков документов.

3.3 Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

Согласно рабочему плану счетов ООО «Феникс» (приложение 54) синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет дает обобщенную характеристику авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

К данному счету открыты следующие субсчета:

- 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;

- 60.2 «Авансы, выданные в рублях».

Как мы знаем, факторами, определяющими порядок учета операций приобретению материальных ценностей, являются определенный договором момент перехода права собственности на товары и выбранный сторонами сделки вариант оплаты. Исходя из этого, выделяют четыре варианта оплаты материальных ценностей и перехода права собственности. Все четыре варианта рассмотрены в первой главе дипломной работы. В ООО «Феникс» - объекте исследования - используется два варианта.

Вариант 1: по условиям договора право собственности на получаемые материальные ценности пе-реходит от поставщика в момент их передачи к покупателю.

Вариант 2: право собственности на материальные ценности переходит к покупателю лишь после их получения от продавца и, кроме того, производится предварительная оплата покупателем до получения материальных ценностей, не приводящая к получению им права собствен-ности на них.

Бухгалтерские записи по отражению операций по приобретению материальных ценностей ООО «Феникс» в вышеперечисленных двух вариантах представим в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

Учет приобретения ООО «Феникс» материальных ценностей

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Вариант 1
22 ноября 2010 г. Товарная накладная № 6717 Отражено получение права собственности на полку и стойку	7022,88	41-1	60-2
22 ноября 2010 г. Счет-фактура № 6717 Отражен НДС по приобретенным полке и стойке	1264,12	19-3	60-2
Запись в книге покупок НДС предъявлен к вычету	1264,12	68-2	19-3
8 декабря 2010 г. Платежное поручение № 1654 Перечислена оплата Шуленину Г. А. за полку и стойку	8287	60-2	51
Вариант 2
12 декабря 2010 г. Платежное поручение № 1672 Перечислен аванс ООО «Металл-Контекс» .	12971	60-1	51
13 декабря 2010 г. Товарная накладная № 4526 Отражено получение права собственности на сейф и картотеку	10992,37	41-1	60-2
13 декабря 2010 г. Счет-фактура № 4581 Отражен НДС по приобретенным сейфу и картотеке	1978,63	19-3	60-2
Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за материальные ценности	12971	60-2	60-1
Запись в книге покупок НДС предъявлен к вычету	1978,63	68-2	19

Все документы в рассмотренных двух вариантах учета приобретения материальных ценностей представлены в приложениях 55-60. Отметим, что в ООО «Феникс» чаще используется второй вариант, так как большинство поставщиков предпочитают предварительную полную оплату. Таким образом, поставщики подстраховываются от возможного риска неплатежа со стороны покупателей.

В ООО «Феникс» оплата приобретаемых материальных ценностей возможна не только безналичным путем, но и через подотчетное лицо за наличный расчет.

При этом бухгалтерские записи по приобретению товаров через подотчетное лицо представим в таблице 3.2.

Таблица 3.2.

Приобретение ООО «Феникс» товаров через подотчетное лицо

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
3 августа 2010 г. Расходный кассовый ордер № 223 Выдано из кассы Аникину А.А. на приобретение кресла	5550	71-1	50-1
3 августа 2010 г. Авансовый отчет № 110 Погашена задолженность перед ООО «СВТ-система»	5550	60-2	71-1
3 августа 2010 г. Товарная накладная № 341 Отражено получение права собственности на приобретенное кресло	4703,39	41-1	60-2
3 августа 2010 г. Счет-фактура № П0336 Отражен НДС по приобретенному креслу	846,61	19-3	60-2
Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за материальные ценности	5550	60-2	60-1
Запись в книге покупок НДС предъявлен к вычету	846,61	68-2	19-3

Все документы в рассмотренном выше примере приобретения генеральным директором ООО «Феникс» Аникиным А.А. кресла представлены в приложениях 61-64. Отметим, что приобретение материалов, либо офисной мебели через подотчетное лицо используется редко на протяжении анализируемого периода. Основной причиной этого является географическая удаленность поставщиков и удобство расчетов с поставщиками безналичным путем, то есть платежными поручениями.

В ООО «Феникс» помимо полной предварительной оплаты задолженности контрагенту применяется частичная предварительная оплата. Например, рассмотрим приобретение ООО «Феникс» кресел и стульев от ООО «Протон+». В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки, представленные в таблице 3.3.

Таблица 3.3.

Частичная предварительная оплата товаров ООО «Феникс»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
5 июля 2010 г. Платежное поручение № 1197 Перечислен аванс ООО «Протон+»	9275	60-2	51
6 июля 2010 г. Товарная накладная № 7622 Отражено получение права собственности на кресла и стулья	15720,34	41-1	60-1
6 июля 2010 г. Счет-фактура № 4564 Отражен НДС по приобретенным товарам	2829,66	19-3	60-1
Запись в книге покупок НДС предъявлен к вычету	2829,66	68-2	19-3
Зачет аванса	9275	60-1	60-2
2 августа 2010 г. Платежное поручение № 1289 Перечислена ООО «Протон+» оставшаяся сумма	9275	60-1	51

Все документы, рассмотренные в данной таблице, представлены в приложениях 65-68. Если сравнивать частичную и полную предварительную оплату, то можно сказать, что в ООО «Феникс» примерно в 80% расчетов с поставщиками применяется полная предварительная оплата приобретения товаров. Это влияет и на расчеты с покупателями и заказчиками ООО «Феникс». Организация предпочитает использовать также полную предварительную оплату.

Отметим, что помимо надлежащего исполнения прекращение обязательств перед поставщиками осуществляется зачетом взаимных требований. В течение анализируемого периода (2008 г.-2010 г.) взаимозачет в ООО «Феникс» осуществлялся всего три раза. Это связано с тем, что поставщики и подрядчики не являются потенциальными покупателями и заказчиками ООО «Феникс». Например, рассмотрим взаимозачет между ООО «Феникс» и ООО «Институт Вологдагипроводхоз». Между этими организациями сложились следующие отношения: ООО «Феникс» арендует у ООО «Институт Вологдагипроводхоз» нежилое помещение № 21, расположенное по адресу: г. Вологда, ул. Батюшкова, 11. ООО «Институт Вологдагипроводхоз» уменьшает задолженность ООО «Феникс» за аренду нежилого офисного помещения № 21 на 9350 руб. без НДС по договору аренды, а ООО «Феникс», в свою очередь, уменьшает задолженность ООО «Институт Вологдагипроводхоз» за мебель по договору поставки на 9350 руб., в том числе НДС 1426,27 руб. Прекращение обязательств при зачете взаимных требований между контрагентами отражают бухгалтерской записью:

Дебет 60.1 Кредит 62.1 - 9350 руб.

Зачет взаимных требований в ООО «Феникс» оформляют соглашением о зачете взаимных требований (приложение 69) и актом взаимозачета (приложение 70).

Отметим, что серьезным недостатком учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является неотражение в учете претензий, предъявленных поставщиками. В частности, в марте 2010 г. ООО «Феникс» была выставлена претензия от ООО «Монза-Вологда» (приложение 71) на сумму 27742,08 руб. в связи с несоблюдением сроков оплаты продукции в 2009 году. Сумма претензии довольно существенна и составляет 1,05 % от валюты баланса за 2009 г. Бухгалтером ООО «Феникс» не были сделаны записи на счетах бухгалтерского учета, потому что сумма претензии была внесена наличными денежными средствами в кассу ООО «Монза-Вологда» и не была получена квитанция к приходному кассовому ордеру. В учете бухгалтеру ООО «Феникс» необходимо было сделать записи, представленные в таблице 3.4.

Таблица 3.4.

Отражение претензии ООО «Монза-Вологда» в учете ООО «Феникс»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Претензия Отражено получение претензии ООО «Феникс» от ООО «Монза-Вологда»	27742,08	91-2	76-2
Претензия Отражено получение претензии ООО «Феникс» от ООО «Монза-Вологда»	27742,08	91-2	76-2

Помимо расчетов с поставщиками на счете 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» ведутся расчеты с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги. На протяжении 2008-2010 гг. для принятия работ и услуг к учету в ООО «Феникс» используются счет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую единым налогом на вмененный доход». Принятие работ (услуг) к учету представим в таблице 3.5.

Таблица 3.5.

Отражение задолженности ООО «Феникс» за принятые работы, услуги

Содержание хозяйственной операции	Документ-основание	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена задолженность ООО «Феникс» перед субподрядчиками, за аренду мебельного цеха	Акт	20	60-1
Отражена задолженность ООО «Феникс» за услуги связи, рекламу	Акт	26	60-1
Отражена задолженность ООО «Феникс» за аренду офисного помещения, информационные услуги, консультационные услуги, транспортные услуги, рекламу продукции, участие в выставках, монтаж оборудования, ремонт мебели	Акт	44-1-1	60-1

Из таблицы 3.5 следует, что принятие к учету выполненных работ и оказанных услуг подрядчиками производится на основе актов, подтверждающих выполнение работы или оказание услуги.

Отметим, что счета позволяют видеть картину в консолидированном или синтетическом виде. Для получения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками не только по счетам, но и в более детальных разрезах, в ООО «Феникс» предназначено ведение аналитического учета. Для обозначения объектов аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской системе «1С: Предприятие» используется субконто. По счету в целом, а стало быть, и по субсчетам счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический учет ведется по поставщикам и подрядчикам (субконто «Контрагенты»). Отметим, что аналитический учет расчетов с поставщиками подрядчиками по основанию расчетов (субконто «Договоры») не ведется, так как каждое основание расчетов - элемент справочника «Договоры», который не заполняется. В данном справочнике хранится информация о счетах на оплату, полученных от контрагента и договорах длительного действия с контрагентом. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» организуется в бухгалтерских отчетах, создаваемых с помощью программы «1 С: Предприятие». К ним относят анализ субконто (приложение 72), карточка субконто (приложение 73), обороты между субконто (приложение 74). Данные регистры сохраняются на магнитных носителях, бумажные копии регистров организация не изготавливает.

Подводя итого главы третьей, отметим следующее:

- ООО «Феникс» при расчетах с поставщиками и подрядчиками использует платежные поручения и наличные денежные средства.

- Организации необходимо возобновить использование топливных карт при расчетах за бензин, это даст возможность ООО «Феникс» возмещать НДС из бюджета и получать скидки на заправочных станциях ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард».

- Главному бухгалтеру ООО «Феникс», на которого возложена обязанность проверять поступающие документы от поставщиков и подрядчиков, необходимо добросовестно выполнять свои должностные обязанности.

- Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» ведется в соответствии с планом счетов по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации, за исключением операций по учету претензий, предъявленных поставщиками.

4. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» - дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Достижению цели подчинены следующие задачи:

- выявление причин изменений в динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам;

- определение скорости и времени оборачиваемости задолженности;

- оценка финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «Феникс»;

- поиск и экономическое обоснование резервов повышения эффективности состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Источниками информации для проведения анализа являются:

- бухгалтерская отчетность ООО «Феникс» за 2008-2010 гг., скорректированная на индекс инфляции;

- расшифровки к статьям бухгалтерского баланса за 2008-2010 гг.;

- отчеты по счету 60, сформированные в программе «1 С:Предприятие»;

- опрос руководства и работников ООО «Феникс».

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» проведем в несколько этапов:

- анализ политики выбора ООО «Феникс» поставщиков и подрядчиков;

- анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ООО «Феникс»;

- анализ динамики и структуры кредиторской задолженности ООО «Феникс»;

- анализ оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков ООО «Феникс»;

- анализ оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам ООО «Феникс»;

- анализ длительности отдельных стадий финансового цикла ООО «Феникс»;

- анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Отметим, что проведение анализа кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам по срокам образования невозможно, так как бухгалтер ООО «Феникс» не заполняет в бухгалтерской программе «1С: Предприятие» справочник «Договоры», который предназначен для разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную. Кроме того, невозможно получение оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2009 г. По мнению главного бухгалтера, это вызвано сбоями в программе «1С: Предприятие». Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 позволяет увидеть начальные остатки, обороты и конечные остатки взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками. Таким образом, можно сделать вывод о недостаточности информационной базы для анализа расчетов с поставщиками подрядчиками

Приступая к анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс», необходимо выяснить политику организации в отношении поставщиков и подрядчиков. Для этого проведем опрос менеджера по снабжению ООО «Феникс» и результаты опроса обобщим в таблице 4.1.

Таблица 4.1.

Основные критерии выбора поставщиков и подрядчиков

Критерии	Вес (баллы)	Окончательная оценка
Критерии, касающиеся товара (работы, услуги) и коммерческого предложения: 1. качество; 2. цена; 3. удобство использования; 4. сроки поставки (выполнения); 5.условия оплаты.	2 2 1 2 2	Менее значительным является критерий, касающийся товара (работы, услуги) и коммерческого предложения - 9 баллов,47 %
Критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков: 1.технические навыки; 2.производственные мощности; 3.обслуживание и сотрудничество;	2 1 2	Принимаем за основу критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков - 10 баллов, 53 %
4. географическая удаленность; 5. финансовое положение; 6. коммерческая служба; 7. администрация и бухгалтерия; 8. дирекция и менеджмент; 9. имидж марки и известность.	1 - 2 - 2 -	Принимаем за основу критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков - 10 баллов, 53 %
Итого		19 баллов, 100 %

Вес определяется по трехмерной шкале: имеет большое значение (2 балла), имеет значение (1 балл), не имеет значения (баллы не присваиваются). Как видно из табл. 4.1 ООО «Феникс» ориентируется главным образом на критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков. Приоритетными критериями для ООО «Феникс» являются технические навыки, обслуживание и сотрудничество, коммерческая служба, дирекция и менеджмент. Таким образом, можно сказать, что для организации первоочередным является человеческий фактор (сотрудники поставщиков и подрядчиков ООО «Феникс»). Однако, не менее важны для организации такие критерии, как качество, цена, условия оплаты, сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

ООО «Феникс» пытается диверсифицировать источники снабжения, а также ищет новых субподрядчиков для выполнения ремонтно-строительных работ. Если с новыми поставщиками и подрядчиками складываются хорошие деловые отношения, организация стремится сотрудничать с ними постоянно. При этом, сотрудничая с поставщиками, ООО «Феникс» пытается вносить улучшения в закупаемые товары (офисную мебель). Для этого и организация арендует небольшой мебельный цех.

В целом можно сказать, что позиция организации - объекта исследования - по отношению к поставщикам и подрядчикам является нацеленной на сотрудничество.

Ознакомившись с политикой предприятия по выбору поставщиков и подрядчиков, перейдем к анализу дебиторской задолженности ООО «Феникс». На данном этапе анализа необходимо выявить причины изменений в динамике и структуре этой статьи баланса. Для анализа составим таблицу 4.2.

Таблица 4.2.

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «Феникс» за 2008 - 2010гг.

Расчеты с дебиторами	2008	2009	2010	Отклонения
				2008 - 2009	2009 - 2010
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
С покупате-лями и за-казчиками	52	16,7	38	8,9	633	40,8	-14	-7,8	595	31,9
С бюдже-том	71	22,8	69	16,1	-	-	-2	-6,7	-69	-16,1
Авансы, выданные	135	43,3	188	43,9	530	34,1	53	0,6	342	-9,8
С прочими	54	17,2	133	31,1	389	25,1	79	13,9	256	-6
Итого:	312	100	428	100	1552	100	-	-	-	-

Как видно из таблицы 4.2, наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности ООО «Феникс» в 2008-2009 гг. занимают авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Они составляют 43,3 % и 43,9 % соответственно. В 2010 г наряду с высокой долей авансов выданных (34,1 %) наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (40,8 %), что является тревожным моментом в деятельности организации. Отметим, что ООО «Феникс» в расчетах с покупателями и заказчиками использует полную и частичную предварительную оплату, с небольшим числом покупателей расчеты ведутся по факту поставки офисной мебели.

В-третьих, проанализируем изменения в структуре и динамике кредиторской задолженности ООО «Феникс», представленные в таблице 4.3.

Таблица 4.3.

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО «Феникс» за 2008 - 2010гг.

Расчеты с кредиторами	2008	2009	2010	Отклонения
				2008 - 2009	2009 - 2010
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
С поставщиками и подрядчиками	172	29,5	210	10,1	1775	40,3	38	-19,4	1565	30,2
С персоналом по оплате труда	3	0,5	13	0,7	35	0,8	10	0,2	22	0,1
С бюджетом	21	3,6	43	2,1	154	3,5	22	-1,5	111	1,4
Авансы полученные	380	65,1	881	42,4	2435	55,3	501	-22,7	1554	12,9
С прочими кредиторами	8	1,3	929	44,7	6	0,1	921	43,4	-923	-44,6
Итого	584	100	2076	100	4405	100	-	-	-	-

Судя по данным таблицы 4.3, наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности ООО «Феникс» в 2008 г. занимают авансы, полученные от покупателей и заказчиков (65,1 %) и расчеты с поставщиками и подрядчиками (29,5 %).

Однако, в 2009 г. ситуация меняется, и наибольший удельный вес занимает кредиторская задолженность подотчетным лицам (44,7 %), приобретавшим офисную мебель и материалы на собственные средства. Это связано с нехваткой денежных средств у ООО «Феникс» на приобретение материалов и товаров. Отметим, что в 2009 г. организация понесла чрезвычайные расходы в связи с порчей материалов на складе в размере 794 тыс. руб. В 2010 г. авансы, полученные от контрагентов, составляют 55,3 %, также возрастает доля задолженности поставщикам и подрядчикам до 40,3 %. Кроме того, кредиторская задолженность подотчетным лицам в течение 2010 г. погашается и составляет 6000 руб. (0,1%).

В-четвертых, рассчитаем показатели оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков ООО «Феникс». Данные показатели представим в таблице 4.4.

Таблица 4.4.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в ООО «Феникс» за 2008 - 2010гг.

Показатели	2008	2009	2010	Отклонения
				2008-2009	2009-2010
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	2684	6768	19059	4084	12291
Средняя дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков, тыс. руб.	92	155	365	63	210
Коэффициент оборачиваемости	29,2	43,7	52,2	14,5	8,5
Скорость оборота, дни	12,3	8,2	6,9	-4,1	-1,3

Судя по данным таблицы 4.4, коэффициент оборачиваемости авансов выданных поставщикам и подрядчикам, имеет тенденцию к увеличению на протяжении анализируемого периода, а скорость оборота, наоборот, тенденцию к уменьшению. Это свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и о выполнении обязательств поставщиками и подрядчиками перед ООО «Феникс». Отметим, что в течение 2008-2010 гг. ООО «Феникс» ни разу не предъявлял претензии поставщикам и подрядчикам.

В-пятых, рассчитаем показатели оборачиваемости кредиторской задолженности ООО «Феникс» поставщикам и подрядчикам. Данные показатели представим в таблице 4.5.

Таблица 4.5.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО «Феникс» за 2008 - 2010г.г.

Показатели	2008	2009	2010	Отклонения
				2008-2009	2009-2010
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей	2684	6768	19059	4084	12291
Средняя кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков, тыс. рублей	88	183	994	95	811
Коэффициент оборачиваемости	30,5	37	19,2	6,5	-17,8
Скорость оборота, дни	11,8	9,7	18,8	-2,1	9,1

Судя по данным таблицы 4.5 показатели оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам не имеют четко выраженной тенденции к уменьшению или увеличению. Коэффициент оборачиваемости в 2009 г. увеличился на 6,5, что свидетельствовало об ускорении погашения текущих обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками. Однако, в 2010 г. он снизился на 17,8. Скорость оборота на протяжении анализируемого периода имела противоположную тенденцию.

В-шестых, определим длительность трех стадий финансового цикла ООО «Феникс», рассчитываемую делением числа дней в календарном периоде на число оборотов. Отметим, что первой стадии соответствует скорость оборота материальных оборотных средств, второй - скорость оборота дебиторской задолженности, третьей - скорость оборота денежных средств. В таблице 4.6 приведена длительность стадий финансового цикла организации:

Таблица 4.6.

Длительность отдельных стадий финансового цикла ООО «Феникс»

Стадии финансового цикла	2008	2009	2010	Отклонения
				2008-2009	2009-2010
1. Закупка и хранение товаров (вплоть до момента сбыта)	75,6 дня	76 дней	64,8 дня	0,4дня	-11,2 дня
2. От момента сбыта до момента получения денежных средств от покупателей	41,8дня	22,8 дня	29,3 дня	-19 дней	6,5 дня
3. От момента получения денежных средств от покупателя до момента погашения кредиторской задолженности	11 дней	18,7 дня	32,5 дня	7,7 дня	13,8 дня
Всего финансовый цикл	128,4 дня	117,5дня	126,6дня	-10,9 дня	9,1 дня

Судя по данным таблицы 4.6, в 2009 г. ускорение оборачиваемости достигнуто за счет сокращения времени от момента сбыта до момента получения денежных средств от покупателей на 19 дней. В 2010 г. длительность финансового цикла увеличилась на 9,1 дня за счет увеличения длительности второй стадии на 6,5 дня и третьей стадии финансового цикла на 13,8 дня, что является негативным моментом в деятельности организации. Увеличение третьей стадии финансового цикла ООО «Феникс» в 2010 г. свидетельствует о том, что отток и приток денежных средств в организации не достаточно хорошо сбалансирован и синхронизирован, а это, в свою очередь, может негативно сказаться на расчетах с поставщиками и подрядчиками. Срыв сроков платежей поставщикам и подрядчикам может привести к уплате ООО «Феникс» штрафов за несоблюдение условий договора.

В-седьмых, исчислим и сравним коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Феникс» с нормативными значениями. Это позволит сделать вывод о платежеспособности и финансовой устойчивости организации. Если организация платежеспособна и финансово устойчива, то она способна рассчитаться по своим текущим обязательствам перед поставщиками и подрядчиками, если же наоборот, то возможны проблемы погашения задолженности поставщикам и подрядчикам. Представим данные показатели в таблице 4.7.

Таблица 4.7.

Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Феникс» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008	2009	2010	Отклонения
				2008 -2009	2009 - 2010
Коэффициент текущей ликвидности	0,77	0,83	1,01	0,06	0,18
Коэффициент срочной ликвидности	0,32	0,29	0,49	-0,03	0,20
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,07	0,13	0,26	0,06	0,13
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	0,25	0,16	0,23	-0,09	0,07
Коэффициент задолженности поставщикам и подрядчикам	0,77	0,37	1,12	-0,4	0,75

Как следует из вышеприведенной таблицы, наблюдается тенденция роста относительных показателей платежеспособности на протяжении 2008-2010 гг. Коэффициент текущей ликвидности, включающий в себя риск сбыта и риск неплатежа, достиг минимально допустимого значения (равного 1). Это означает, что текущие активы организации покрывают текущие обязательства, и ООО «Феникс» способно рассчитаться по обязательствам перед поставщиками и подрядчиками.

Коэффициент срочной ликвидности, включающий риск неплатежа, несмотря на тенденцию увеличения, не достиг нормативного значения (0,7-1). Это означает, что в случае неплатежа со стороны покупателей и заказчиков, текущие обязательства организации могут не покрыться денежными средствами и расчетами по уже проданным товарам. Однако, ООО «Феникс» способно в 2010 г. погасить свои обязательства перед поставщиками и подрядчиками (1935 тыс. руб.) за счет имеющихся денежных средств (1876 тыс. руб.) и дебиторской задолженности (1692 тыс. руб.).

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, характеризующий финансовую устойчивость организации, на протяжении 2008-2010 гг. не достиг нормативного значения (равного 1). В 2009 г. данный показатель снизился до 0,16, что свидетельствует о высоком уровне кредиторской задолженности. В 2010 г. данный показатель составил 0,23. Это говорит о том, что даже при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности (1692 тыс. руб.) ООО «Феникс» не способно рассчитаться полностью по обязательствам перед поставщиками и подрядчиками, составляющими (1935 тыс. руб.). Тенденция роста коэффициента задолженности поставщикам и подрядчикам на протяжении рассматриваемого периода является отрицательным моментом, свидетельствующим об увеличении задолженности ООО «Феникс» поставщикам и подрядчикам, не обеспеченной достаточной суммой выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Таким образом, проведенный анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» показал:

- ООО «Феникс» при выборе поставщиков и подрядчиков ориентируется, главным образом, на такие критерии, как технические навыки, обслуживание и сотрудничество, коммерческая служба, дирекция и менеджмент, качество, цена, условия оплаты, сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

- кредиторская задолженность ООО «Феникс» поставщикам и подрядчикам в 2010 г. возросла в 10 раз по сравнению с уровнем 2008 г., а авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, - в 4 раза;

- уменьшение коэффициента оборачиваемости с 30,5 в 2008 г. до 19,2 в 2010 г. свидетельствует о замедлении погашения текущих обязательств ООО «Феникс» перед поставщиками и подрядчиками;

- несмотря на то, что ООО «Феникс» способно рассчитаться по обязательствам перед поставщиками подрядчиками, коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности свидетельствует о финансовой неустойчивости ООО «Феникс», что в дальнейшем может сказаться и на платежеспособность организации.

Исследовав учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» и проведя анализ данного участка учета, мы пришли к следующим выводам:

1. Организации необходимо возобновить использование топливных карт при расчетах за бензин, это даст возможность ООО «Феникс» возмещать НДС из бюджета и получать скидки на заправочных станциях ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард».

2. Главному бухгалтеру ООО «Феникс», на которого возложена обязанность проверять поступающие документы от поставщиков и подрядчиков, необходимо добросовестно выполнять свои должностные обязанности.

3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» ведется в соответствии с планом счетов по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации, за исключением операций по учету претензий.

4. Кредиторская задолженность ООО «Феникс» поставщикам и подрядчикам в 2010 г. возросла в 10 раз по сравнению с уровнем 2008 г., а авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, - в 4 раза;

5. Уменьшение коэффициента оборачиваемости с 30,5 в 2008 г. до 19,2 в 2010 г. свидетельствует о замедлении погашения текущих обязательств ООО «Феникс» перед поставщиками и подрядчиками;

6. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, не принимающий на протяжении анализируемого периода нормативного значения (равного 1), свидетельствует о финансовой неустойчивости ООО «Феникс», что в дальнейшем может сказаться и на платежеспособность организации.

Отсюда следует, что руководителю ООО «Феникс» необходимо, во-первых, вменить в обязанность водителю использовать топливные карты ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард» Данная форма расчетов позволит ООО «Феникс» возмещать налог на добавленную стоимость из бюджета и получать скидку равную 5 % на заправочных станциях ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард», расположенных по всей территории России. С учетом того, что в ООО «Феникс» статья затрат «Топливо» составляет примерно 8000 руб. в месяц, а информационные услуги ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард» 60 руб. в месяц, эффект от внедренного мероприятия за месяц составит:

(8000*0,05 + 8000*0,18) - 60 = 1780 руб. в месяц. Сэкономленные 1780 руб. ООО «Феникс» может потратить на Интернет-услуги (1000 руб. в месяц) и канцелярские товары (780 руб. в месяц).

Во-вторых, бухгалтеру необходимо отражать в учете претензии, предъявленные поставщиками и подрядчиками, в соответствии с законодательством РФ по бухгалтерскому учету. Неправильное отражение в учете претензии, выставленной ООО «Монза-Вологда» ООО «Феникс» на сумму 27742,08 руб. искажает строку 210 расшифровки отчета и прибылях и убытках «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» за 2010 г. на 10 %. Сделав в 2007 г. исправительные записи в учете организации:

- Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям» - 27742,08 руб.

- Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 50.1 «Касса организации в руб.» - 27742,08 руб. - мы устраним это искажение.

Таким образом, достигнутым эффектом будет являться устранение искажения строки отчетности на 10 %.

В-третьих, необходимо усилить ООО «Феникс» проверку поступающих от поставщиков и подрядчиков документов по заполнению обязательных реквизитов. Эффектом от усиления проверки поступающих от поставщиков и подрядчиков документов (договоров, актов о выполнении работ и оказании услуг, товарных накладных, счетов-фактур) является сэкономленная стоимость телефонных разговоров, которые ООО «Феникс» необходимо будет провести для того, чтобы контрагенты отправили исправленные правильно оформленные экземпляры документов. Просмотрев, поступающие в ООО «Феникс» документы от поставщиков и подрядчиков за 2010 г., отметим, что примерно десять контрагентов в месяц отправляют неправильно оформленные документы. Основными ошибками при оформлении документов является отсутствие обязательных реквизитов (дата, подпись, печать) и написание фактического адреса ООО «Феникс» (г. Вологда, ул. Батюшкова, 11, 502) вместо юридического адреса (г. Вологда, ул. Ветошкина, 103, 51) в товарных накладных и счетах-фактурах. Предположим, что разговор с каждым иногородним (г. Москва и г. Санкт-Петербург) поставщиком продлится десять минут, и минута разговора будет стоить 3,40 руб., то эффект (сэкономленная сумма телефонных разговоров) составит: 10*10*3,40=340 руб. в месяц. Сэкономленные 340 руб. ООО «Феникс» может использовать на рекламу офисной мебели в одном выпуске газеты «Городок».

В-четвертых, бухгалтеру ООО «Феникс» необходимо вести в программе «1С: Предприятие» справочник «Договоры» и ввести в программу дополнительный отчет «График платежей» для контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью. В справочнике «Договоры» хранится информация о счетах на оплату, выставленных контрагенту, счетах на оплату, полученных от контрагента и договорах длительного действия с контрагентом. Реквизиты справочника «Дата возникновения обязательств» и «Дата погашения обязательства» могут быть использованы ООО «Феникс» для разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную. Справочник «Договоры» служит основанием для формирования отчета «График платежей». Данный отчет необходим для контроля своевременной оплаты ООО «Феникс» выставленных поставщиками и подрядчиками счетов. В этом отчете составляется график выплат и поступлений денежных средств от контрагентов. В отчете «График платежей» можно получить информацию о том, какие задолженности по выплатам имеются у покупателей и заказчиков перед ООО «Феникс» и, наоборот, какие задолженности имеются у ООО «Феникс» перед поставщиками и подрядчиками. Сроки погашения задолженностей вычисляются исходя из установленной в документе даты оплаты. График платежей может быть выведен на любую дату. Все задолженности в отчете сгруппированы по срокам их погашения. Первым пунктом в отчете всегда отображается информация о просроченных долгах контрагентов организации и тех выплатах, которые должна произвести организация в первую очередь своим поставщикам и подрядчикам. С помощью специальной настройки «Имеющиеся средства» можно задать сумму имеющихся у организации денежных средств на дату формирования отчета. Отчет, учитывая начальную сумму, рассчитает объем денежных средств организации с учетом всех предполагаемых в будущем выплат и поступлений. Эффектом от ведения справочника «Договоры» и внедрения отчета «График платежей» в программу «1С: Предприятие» является сумма выявленной просроченной задолженности покупателей и заказчиков за 2008-2010 гг., которую ООО «Феникс» могло бы израсходовать на приобретение товаров и материалов, оказание услуг и выполнение работ другими организациями, а также сумма штрафов от поставщиков и подрядчиков за срыв сроков платежей, которой бы удалось избежать. Расчет суммы просроченной задолженности покупателей и заказчиков представим в таблице 5.1.

Таблица 5.1.

Просроченная задолженность покупателей и заказчиков ООО «Феникс»

Наименование покупателя (заказчика)	Сумма просроченной задолженности, руб.
Архив новейшей политической истории	1500
Базис ЛТД	18599,12
Вытегра Комсервис	20450
Мясной ряд	2680,65
Наркодиспансер	12600
УВД ВО	1800
Харовск Администрация город	147000
Харовск Администрация район	5517
Школа стилистов	2790
Всего:	212936,77

Судя по данным таблицы 5.1, сумма упущенной выгоды ООО «Феникс» составит 212936,77 руб. Расчет суммы штрафов от поставщиков и подрядчиков за срыв сроков платежей представим в таблице 5.2.

Таблица 5.2.

Сумма штрафов от поставщиков и подрядчиков ООО «Феникс»

Поставщик (подрядчик)	Задолженность, руб.	Количество дней просрочки	Неустойка за один день, %	Сумма неустойки, %
Миланд	17836,49	63	0,1	1123,7
Мобитекс	110089,64	92	0,2	20256,49
Партнероптторг	4490	299	0,1	1342,51
Северо-западный дистрибьютор	24145,93	244	0,2	11783,21
ТД «Этма»	2843,8	1	0,1	2,84
Белозерск педколледж	6200	31	0,1	192,2
Всего:				34700,95

Исходя из данных таблицы 5.2, общая сумма неустойки поставщикам и подрядчикам составит 34700,95/1,18=29407,58 руб. Таким образом, если бы бухгалтер ООО «Феникс» вел справочник «Договоры» и формировал каждый день отчет «График платежей» организации не пришлось бы платить неустойку поставщикам и подрядчикам в размере 29407,58 руб. и вовремя выявить, взыскать и пустить в оборот просроченную задолженность покупателей и заказчиков в размере 212936,77 руб.

В-пятых, необходимо спланировать погашение ООО «Феникс» кредиторской задолженности в первом квартале 2007 г. и рассчитать заново относительные показатели финансовой устойчивости и платежеспособности организации. При планировании будем исходить из следующих данных:

- выручка за месяц в первом квартале 2007 составит 1700 тыс. руб. (на уровне прошлого года);

- исходя из анализа счета 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» за 2010 г., поступление товаров и выпуск готовой продукции в месяц составит 700 тыс. руб., а списание товаров и готовой продукции примем в размере 60 % от выручки, учитывая, что в среднем рентабельность по сделке составляет 40 %;

- имеющуюся кредиторскую задолженность на конец 2010 г., 55 % которой составляют авансы, полученные от покупателей, погасим в течение первого квартала 2007 г.;

- кредиты и займы будем равномерно погашать в течение первого полугодия 2007 г..

План погашения ООО «Феникс» кредиторской задолженности представим в таблице 5.3.

Таблица 5.3.

План погашения ООО «Феникс» кредиторской задолженности

Месяц	Товары для перепродажи и готовая продукция, тыс. руб.	Выручка, тыс. руб.	Кредиторская задолженность, тыс. руб.	Кредиты и займы, тыс. руб.	Денежные средства, тыс. руб.
Январь	остаток:1166 -1000 +700	1700	остаток:4801 -1600 +700	остаток:2434 -400	остаток:1876 +1700 -2000
Февраль	остаток:866 -1000 +700	1700	остаток:3901 -1600 +700	остаток:2034 -400	остаток:1576 +1700 -2000
Март	остаток:566 -1000 +700	1700	остаток:3001 -1600 +700	остаток:1634 -400	остаток:1276 +1700 -2000
Всего	266	5100	2101	1234	976

Судя по данным таблицы 5.3, к концу первого квартала 2007 г. товары и готовая продукция уменьшатся в четыре раза и составят 266 тыс. руб., ООО «Феникс» получит выручку в размере 5100 тыс. руб., кредиторская задолженность снизится в два раза и составит 2101 тыс. руб., кредиты и займы также уменьшатся в два раза и составят 1234 тыс. руб., денежные средства организации сократятся в два раза и составят 976 тыс. руб. Для того, чтобы выяснить, как эти изменения отразятся на платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Феникс», рассчитаем заново показатели платежеспособности и финансовой устойчивости и представим в таблице 5.4.

Таблица 5.4.

Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Феникс»

Показатели	норма	2010	2007 1 кв-л	Отклонение 2010-2007 1 кв-л
Коэффициент текущей ликвидности	2	1,01	0,9	-0,11
Коэффициент срочной ликвидности	0,7-1	0,49	0,8	0,31
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,7	0,26	0,3	0,04
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	1	0,23	0,5	0,27

Судя по данным таблицы 5.4, наблюдается рост показателей, за исключением показателя текущей ликвидности. Коэффициент срочной ликвидности принимает нормативное значение. Хотя коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности не достигает 1, рост данного показателя можно считать положительным моментом, означающим снижение кредиторской задолженности в два раза. Таким образом, планирование погашения кредиторской задолженности показало, что ООО «Феникс» способно рассчитаться по своим обязательствам с поставщиками и подрядчиками в срок, а рост коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности говорит о повышении независимости ООО «Феникс» от внешней среды организации - покупателей и поставщиков.

Все вышеуказанные мероприятия и эффект от их внедрения в ООО «Феникс» представим в таблице 5.6.

Таблица 5.6.

Мероприятия по совершенствованию расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

Мероприятие	Эффект
Применение топливных карт при расчетах за топливо	Экономия 1780 руб. в месяц
Усиление проверки поступающих от поставщиков и подрядчиков документов	Экономия на телефонных разговорах в размере 340 руб. в месяц.
Исправительные проводки по учету претензии от ООО «Монза-Вологда» в отчетности за 2007 г.	Устранение искажения строки 210 « Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» расшифровки отчета о прибылях и убытках на 10 %
Ведение справочника «Договоры» и ввод в программу «1С: Предприятие» отчета «График платежей»	Устранение суммы упущенной выгоды в размере 212936,77 руб. и экономия расходов в размере 29407,58 руб.
Планирование погашения кредиторской задолженности в первом квартале 2007 г.	Рост коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в 2 раза (с 0,23 до 0,5) и достижение коэффициентом срочной ликвидности нормативного значения (0,8).

Проведение всех предложенных мероприятий позволит ООО «Феникс» избежать срывов сроков платежей поставщикам и подрядчикам и тем самым не потерять контрагентов, с которыми сложились хорошие деловые взаимоотношения в течение деятельности организации, а также сэкономленные денежные средства в размере 2120 руб. в месяц израсходовать на Интернет-услуги, приобретение канцтоваров и размещение рекламы в газете «Городок».

Выводы и предложения

В ходе написания дипломной работы нами были решены следующие задачи:

1. Теоретически обоснован учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявлена проблема учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками, а также отсутствие методики проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в работах экономистов.

2. Проведен анализ экономических показателей ООО «Феникс», выявивший рост таких проблемных статей баланса, как дебиторская задолженность (в 3,5 раза), кредиторская задолженность (в 2 раза), займы и кредиты (в 3,8 раза), товары для перепродажи (в 4,5 раза), а также финансовую неустойчивость ООО «Феникс».

3. Проведено исследование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс», которое выявило отмену использование топливных карт, отсутствие обязательных реквизитов на поступающих от поставщиков и подрядчиков документах, отражение в учете претензий не в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

4. Проведен анализ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс», который показал:

- кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам возросла с 172 тыс. руб. в 2008 г. до 1935 тыс. руб. в 2010 г., то есть в 11раз;

- в случае неплатежа со стороны покупателей и заказчиков, текущие обязательства ООО «Феникс» могут не покрыться денежными средствами и расчетами по уже проданным товарам.

- значение коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности на протяжении 2008-2010 гг. не достигло нормативного, что свидетельствует о финансовой устойчивости ООО «Феникс».

5. Были предложены мероприятия по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» и состояния расчетов на основе проведенного анализа данного участка учета. Целью предложенных в дипломной работе мероприятий было избежание ООО Феникс» срывов сроков платежей поставщикам и подрядчикам, с которыми сложились хорошие деловые взаимоотношения, и экономия денежных средств при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

В результате проведенных мероприятий было достигнуто:

- экономия денежных средств в размере 1780 руб. в месяц при возобновлении расчетов топливными картами ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард»;

- экономия денежных средств в размере 340 руб. в месяц при усилении проверки бухгалтером ООО «Феникс» поступающих документов от поставщиков и подрядчиков;

- устранение искажения строки 210 «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» расшифровки отчета о прибылях и убытках на 10 % исправительными проводками по учету претензии от ООО «Монза-Вологда» в отчетности за 2007 г. на сумму 27742,08 руб.;

- устранение упущенной выгоды в размере 212936,77 руб. и экономия расходов организации в размере 29407,58 руб. путем ведения справочника «Договоры» и ввода в программу «1С: Предприятие» отчета «График платежей» в 2010 г.;

- Рост коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в 2 раза (с 0,23 до 0,5) и принятие коэффициентом срочной ликвидности нормативного значения равного 0,8 в первом квартале 2007 г. вследствие уменьшения кредиторской задолженности, займов и кредитов ООО «Феникс» в 2 раза.

Таким образом, задачи, поставленные перед нами в дипломной работе решены, цель достигнута.

Список использованных источников

1. Каморджанова, Н. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие/ Н. Каморджанова, И. Карташова. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2005. - 480 с.

2. Финансовый учет: учеб. для вузов/ под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

3. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов/ Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА- М, 2004. - 592 с.

4. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов/ под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2005. - 525 с.

5. Воронина, Л. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие/ Л. Воронина. - М.: Издательство Эксмо, 2006. - 480 с.

6. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов/ Е.И. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др.; под ред Е. И. Тишкова.- 5-е изд., перераб. и доп. - Мн: Высшая школа, 2001. - 685 с.

7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке: Указание от 14 ноября 2001 г. № 1050-У/ Центральный банк РФ// Консультант Плюс.

8. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов/ В.Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. - 724 с.

9. Богаченко, В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ В. Богаченко, Н. Кириллова, Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 576 с.

10. Тумасян, Р. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие/ Р. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: Омега - Л, 2006. - 794 с.

11. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов/ под ред. Ю.А. Бабаева.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.

12. Кочинев, Ю.Ю. Аудит: учеб. для вузов/ Ю.Ю. Кочинев. - 3-е изд. - СПб.: Питер, 2005. - 400 с.

13. Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление от 2 декабря 2000 N 914/ Правительство РФ// Консультант Плюс.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ от 9 июня 2001 г. № 44н/ Министерство финансов РФ// Консультант плюс.

15. Жадан, Л.Г. Последствия выявленных ошибок по расчетным операциям с поставщиками и подрядчиками/ Л.Г. Жадан// Бухгалтерский учет. - 2005. - № 20. - С. 17-22.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98: Приказ от 9 декабря 1998 г. № 60н/ Министерство финансов РФ// Консультант Плюс.

17. Сотникова, Л.В. Расчетные операции/ Л.В. Сотникова// Бухгалтерский учет. - 2003. - № 1. - С. 14-22.

18. Патров, В.В. Учет операций по поступлению товаров/ В.В. Патров, М.Л. Пятов// Бухгалтерский учет. - 2003. - № 12. - С. 35-39.

19. Патров, В.В. Учет купли-продажи товаров по договору поставки/ В.В. Патров, М.Л. Пятов// Бухгалтерский учет. - 2006. - № 8. - С. 34-38.

20. «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ/ Правительство РФ // Консультант Плюс.

21. Бухгалтерский учет в организациях: учеб. для вузов/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.

22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ от 31 октября 2000 г. № 94/ Министерство финансов РФ// Консультант Плюс.

23.Макальская, М.Л. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов/ М.Л. Макальская, И. А. Фельдман. - М.: Высшее образование, 2005. - 443 с.

24. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 с.

25. Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93: Постановление от 30 декабря 1993 г. N 299/ Госстандарт РФ//Консультант Плюс.

26. Бурлакова, О.В. Совершенствование учета расчетов с аффилированными поставщиками и покупателями/ О.В. Бурлакова// Бухгалтерский учет. - 2006. - № 19. - С. 73-78.

27.Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности/ Н.В. Парушина// Бухгалтерский учет. - 2002. - № 4. - С. 46-52.

28. Ивашкевич, В.Б. Анализ дебиторской задолженности/ В.Б. Ивашкевич// Бухгалтерский учет. - 2003. - № 6. - С. 55-59.

29. Сысоева, И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность/ И.А. Сысоева// Бухгалтерский учет. - 2004. - № 1. - С. 17-27.

30. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие/ Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 366 с.