Учет и анализ расчетов с заказчиками в подрядной организации на примере ЗАО "ИНЭСС" (г. Балаково)

/

110

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Учет и анализ расчетов с заказчиками в подрядной организации на примере ЗАО «ИНЭСС» (г. Балаково)

Содержание

Введение

1. Значение и задачи учета и анализа расчетов с заказчиками ремонтно-строительных и электромонтажных работ в современных условиях

1.1 Особенности организации хозяйственной деятельности подрядчика

1.2 Экономическая сущность понятия расчетов и обязательств дебиторской задолженности

1.3 Нормативное регулирование и задачи учета и анализа обязательств, возникающих по договорам подряда

2. Организация учета расчетов с заказчиками ремонтных и строительных работ

2.1 Формы и виды расчетов в подрядной организации

2.2.Учет расчетов с заказчиками и прочими дебиторами

2.3 Синтетический и аналитический учет текущих обязательств и расчетов

2.4 Документальное оформление учетных данных по расчетам с заказчиками

3. Анализ и аудит расчетов с заказчиками в подрядной организации

3.1 Аудиторский контроль расчетных операций подрядчика

3.2 Организация и информационное обеспечение аналитической работы

3.3 Анализ расчетов с заказчиками ремонтных и строительных работ

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях мирового экономического спада в Российской Федерации сложилась достаточно сложная ситуация в сфере коммерческой деятельности предприятий, занимающихся различными видами строительной деятельности: производством строительной продукции, выполнением ремонтно-монтажных работ, оказанием услуг в строительстве, научно-техническими и проектными разработками. В условиях сложных рыночных отношений в нашей стране экономическими субъектами в сфере строительства осуществляются непрерывный поиск и использование наиболее рациональных и эффективных форм и методов организации бухгалтерского учета операций, связанных с производством ремонтно-монтажных работ. При этом уровень организации системы учетного и аналитического обеспечения деятельности подрядного предприятия во многом зависит от постановки учета и анализа расчетов коммерческого предприятия с юридическими и физическими лицами, заказавшими выполнение ремонтно-монтажных работ.

В настоящее время наибольшее внимание со стороны бухгалтерской службы и управленческого персонала в подрядных организациях уделяется расчетам с заказчиками ремонтных услуг. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных и денежных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов, и расчеты с заказчиками за выполненные ремонтные работы, произведенную строительную продукцию, оказанные услуги, влекут осуществление расчетов с поставщиками за сырье, материалы, товары, прочие материальные ценности и другие расчеты.

Любая предпринимательская деятельность обуславливает возникновение отношений с другими организациями и лицами, которые влекут за собой текущие обязательства и задолженности, требующие произведения расчетных операций. Все коммерческие организации нуждаются в получении услуг, заготовлении материалов, сырья, полуфабрикатов, проведении ремонта оборудования. Таким образом, между предприятиями возникают и существуют экономические связи по поводу их покупки и продажи. При этом очень важно организовать оптимальную систему бухгалтерского учета расчетных операций, правильно исчислить налогооблагаемую базу и начислить налоговые платежи, своевременно погасить суммы задолженности перед поставщиками и получить оплату от покупателей.

Расчеты хозяйствующих субъектов принято подразделять на две группы: внутренние и внешние. Внутренние расчеты предприятия связаны с выплатой заработной платы персоналу, выдачей подотчетных сумм работникам, предоставлением сотрудникам займов, списанием сумм недостач за счет виновных лиц, возмещением материального ущерба, начислением учредителям доходов от участия в деятельности организации, осуществлением расчетов с филиалами и представительствами.

Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями коммерческой организации со сторонними лицами по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов в бюджет, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата банковского кредита, осуществления целевого финансирования и получения государственной помощи.

Вследствие существующего многообразия и сложности экономических отношений и рыночных связей между предприятиями, возникает потребность в изучении порядка учета и анализа состояния как внутренних, так и внешних расчетов организации.

Такая учетная система может способствовать укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению уровня кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств организации и, следовательно, улучшению ее финансового положения.

Вопросы учета и анализа операций с заказчиками ремонтно-монтажных работ в дипломной работе рассмотрены на примере ЗАО «ИНЭСС», которое зарегистрировано администрацией Балаковского муниципального образования 19.08.1998г., постановление №115/1, зарегистрировано ГУ «Учетный центр Саратовской области» 28.06.2002г., регистрационный номер 000233 серия Ю-40, основной регистрационный номер 2026401403610 от 27.12.2002г. Именуемое в дальнейшем «Общество» действует на основании Гражданского кодекса РФ, действующего законодательства РФ, Устава (приложение 1).

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество имеет печать со своим полным фирменным наименованием на русском языке и указанием места его нахождения, угловые и типовые штампы, бланки и другие необходимые реквизиты.

Органами управления обществом являются:

- общее собрание акционеров;

- Совет директоров Общества;

- ревизионная комиссия Общества.

Общество ведет и представляет в установленном порядке статистическую, бухгалтерскую и иную отчетность о своей деятельности.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли посредством осуществления следующих видов деятельности, к которым относятся:

1) производство малой серии сложной наукоемкой продукции;

2) разработка, изготовление и реализация нестандартных устройств и приспособлений для ускорения и облегчения процесса производства пуско-наладочных и электромонтажных работ, работ в процессе эксплуатации оборудования;

3) разработка и реализация инструкций по эксплуатации, методических указаний и форм протоколов по наладке и обслуживанию новых видов оборудования;

4) выполнение проектных работ, анализа и экспертизы проектной документации, разработанной проектирующими организациями.

Другими основными видами деятельности, закрепленными уставом ЗАО «ИНЭСС» являются:

1) наладочные и электромонтажные работы, испытания, обследование, ревизия оборудования на энергетических объектах, в том числе и на объектах атомной энергетики;

2) сервисное обслуживание и оказание услуг предприятиям при производстве ими реконструкции, плановых проверок, планово-предупредительных и капитальных ремонтов;

3) монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание оборудования и систем противопожарной защиты, промтелевидения и связи;

4) выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, оказание услуг предприятиям и организациям, гражданам по профилю работы предприятия;

5) выполнение работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну.

Учетная политика (приложение 2) предприятия является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета на предприятии.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ (с последними изменениями от 28.09.2010г. №243-ФЗ).

Ответственными за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является директор ЗАО «ИНЭСС». Ответственным за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской, статистической отчетности предприятия является главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Организация работы осуществляется в соответствии с Положением о бухгалтерской службе и должностными обязанностями работников бухгалтерии.

При этом состояние расчетов с заказчиками, их размеры и качественные характеристики оказывают существенное влияние на показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому в целях оптимизации финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта и обеспечения эффективного управления текущими процессами необходимо организовать учетно-аналитические мероприятия по следующим направлениям:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

2) контролировать состояние расчетов с заказчиками ремонтных и электромонтажных работ по просроченным задолженностям;

3) ориентироваться на использование новых технологий с целью возможного снижения уровня договорных цен и повышения своей конкурентоспособности для укрепления отношений с монопольным заказчиком;

4) устанавливать и поддерживать постоянные отношения с основными партнерами по поставкам материальных ресурсов;

5) привлекать новых потребителей путем оказания дополнительных услуг, используя производственные возможности организации, а также закреплять отношения с ключевым заказчиком, предоставляя льготные условия сотрудничества и гарантии.

Таким образом, и в сложных рыночных отношениях на устойчивое функционирование каждого коммерческого предприятия оказывает влияние наличие или отсутствие организации учета и анализа расчетов с заказчиками по погашению дебиторской задолженности. Актуальность этих вопросов, их большая практическая значимость в современных рыночных условиях хозяйствования в строительной сфере деятельности обусловили выбор темы настоящего исследования и определили постановку его основных целей и задач.

учет расчет заказчик подряд организация

1. Значение и задачи учета и анализа расчетов с заказчиками ремонтно-строительных и электромонтажных работ в современных условиях

1.1 Особенности организации хозяйственной деятельности подрядчика

Строительно-ремонтная деятельность как процесс обусловлена необходимостью вовлечения большого количества субъектов хозяйствования со свойственными им экономическими интересами, зачастую носящими противоречивый характер. Нормативно-правовые документы предлагают следующую систематизацию функций участников строительной деятельности по схеме: «поиск потенциальных заказчиков - инвестирование - проектирование - строительство - ввод объекта в эксплуатацию - реализация вложенных средств».

Наиболее значимыми участниками строительной деятельности являются подрядные организации. Подрядчик - участник строительного процесса, который на основании договора подряда полностью отвечает перед заказчиком за осуществление комплекса ремонтно-монтажных работ и их надлежащее качество, своевременное устранение дефектов и недоделок, сдачу и ввод в действие (совместно с заказчиком) в установленные сроки законченных объектов, подготовленной к выпуску продукции и оказание услуг. Подрядчик вправе поручать по договору выполнение отдельных видов и комплексов работ специализированным подрядным организациям - субподрядчикам.

Заказчик - уполномоченные инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов, но при этом не вмешиваются в предпринимательскую и иную деятельность других субъектов строительной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и/или государственным контрактом в соответствии с законодательством РФ. Предметом деятельности заказчика является строительство новых объектов, реконструкция, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий или сооружений, проведение капитального ремонта. Заказчик при реализации государственных инвестиционных проектов руководствуется Положением о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории РФ, утвержденным постановлением Госстроя России от 08.06.01 г. № 58. В случае реализации коммерческих инвестиционных проектов это Положение о заказчике применяется по соглашению между участниками строительной деятельности.

Основные функции и задачи заказчика в процессе реализации инвестиционных проектов устанавливаются в договорах между заказчиком, инвестором и подрядчиком.

Подрядчик в цепочке взаимоотношений «инвестор-заказчик-подрядчик» является непосредственным производителем ремонтно-монтажных работ на указанном объекте в соответствии с договором подряда.

Организация ремонтно-монтажных работ и выполнение по договору строительного подряда, который относится к наиболее сложным видам договоров, так как охватывает широкий круг вопросов, касающихся поставки материалов; установки технологического оборудования; условия и графика сдачи и оплаты различных этапов работ; устранения недостатков, обнаруженных после сдачи объекта, существенно влияет на постановку системы бухгалтерского учета и выявления финансового результата.

Подрядные строительные организации осуществляют свою деятельность в виде генподрядчика и субподрядчика. При этом генподрядная организация может не проводить никаких строительных работ, а содержание ее деятельности сводится к посредничеству; сбору и анализу экономической, управленческой или другой информации, связанной со строительством; организации ведения строительных работ и руководству процессом строительства. Генподрядчик выступает работодателем для субподрядной организации.

Субподрядные организации - непосредственные исполнители строительных работ, как правило, имеющие узкую специализацию по видам работ. Если договором строительного подряда прямо не запрещено выполнение отдельных работ или всего объема работ третьей стороной, генподрядная организация может привлекать подрядные, подрядная - субподрядную, субподрядная - субсубподрядную организацию. По такому принципу могут образоваться довольно сложные хозяйственные отношения участников процесса строительства.

Генеральный подряд может быть организован как комплексный, т.е. на строительство объекта заключается договор с генподрядчиком, который при необходимости привлекает субподрядные организации, так и долевой подряд, т.е. на строительство объекта заключается несколько подрядных договоров по осуществлению каких-либо строительных работ. В целях качественного выполнения строительно-монтажных работ и обоснованной на них договорной цене заказчик вправе проводить тендерные торги по привлечению подрядных организаций. В отечественной практике главным критерием отбора является цена, которая не подтверждается проектно-сметной документацией и не учитывает качественного выполнения работ.

Система торгов ремонтно-монтажных работ каждым заказчиком трактуется по-своему, а именно: предусматривается большое количество представляемых на торги документов, состав которых варьируется.

При этом, заказчики, желая максимально сократить сроки торгов, не проводят квалификационного отбора, который предусматривается положением о торгах на выполнение строительно-монтажных работ для государственных нужд. Для оценки конкурентоспособности подрядной организации можно использовать показатели, состоящие из комплекса экономических, социальных, технических факторов. Рейтинг также должен определяться по каждому виду деятельности: проектированию, содержанию, ремонту, реконструкции, строительству. В каждом виде деятельности подрядные организации распределяются на три категории:

- первая - генподрядчики, сюда включаются подрядчики, работающие несколько десятков лет, в компетентности которых нет сомнений, и имеющих преимущественное право на торгах выступать в качестве генподрядчика при проведении работ;

- вторая - подрядчики, в которую попадают подрядчики, имеющие солидную репутацию, но по определенным критериям: малый опыт работ, невысокая квалификация, не попавшие в первую категорию;

- третья - субподрядчики, все желающие работать на строительных объектах, но в качестве субподрядчиков или субсубподрядчиков.

Для присуждения категории подрядчикам с целью их перевода в более высокую или наоборот ежегодно следует проводить экспертную оценку работе организаций, действующих на рынке строительного подряда. В строительстве при проведении торгов применяется балльная система определения победителя, которая дает возможность более детально проанализировать возможности подрядных организаций и их предложения. Победитель торгов определяется на заседании конкурсной комиссии на основании представляемых каждым участником конкурсных предложений (заявок) по установленной форме. Победитель определяется в соответствии с критериями оценки конкурсных заявок указанными в информационных картах конкурсной документации.

Помимо проведения торгов ремонтно-монтажных работ особое внимание следует уделять заключению договора подряда, поскольку его условия существенно влияют на стоимость ремонтных услуг и их качество. Практическая реализация договора строительного подряда по схеме заказчик - генподрядчик - субподрядчик зависит от конкретных условий, задач и целей, стоящих перед участниками договора строительного подряда. Кроме того, разграничение функций между участниками процесса строительства (ремонта), степень детализации обязательств и требований по их выполнению могут быть определены самими сторонами договора или основаны только на существующих нормативно-правовых актах общего назначения.

На практике важнейшее значение имеют условия, закрепленные договором подряда, касающиеся сдачи и приемки ремонтных (электромонтажных) работ, поскольку они оказывают существенное влияние на организацию бухгалтерского учета. В зависимости от момента сдачи и приемки ремонтных работ и подписания соответствующих актов переходит право собственности на объект или его часть от подрядчика к заказчику. Момент перехода права собственности на объект ремонта влияет, в частности, на определение ответственности за сохранность объекта или его части; выявление налоговой базы; момент истечения гарантийного срока качества; срок исковой давности; возникновение кредиторской задолженности заказчика.

При исполнении договоров на строительство и ремонт объектов подрядчики формируют информацию по объектам бухгалтерского учета в разрезе следующих основных показателей:

- по затратам подрядных работ по объектам как в отчетном периоде, так и с начала выполнения договора подряда на строительство;

- по незавершенному производству по каждому объекту бухгалтерского учета, в т.ч. принятым и оплаченным работам, которые выполнены привлеченными организациями;

- по авансам, полученным от заказчика в счет выполняемых работ;

- по доходам, полученным от заказчиков за сданные объекты с определением финансового результата.

Подрядчик имеет право вести бухгалтерский учет затрат сразу по нескольким договорам, которые заключаются с одним или несколькими заказчиками, если соглашения заключаются в виде сделки либо относятся к одному проекту. Если строительство ведется по одному договору и охватывает ряд проектов, то финансовый результат может быть установлен в рамках договора по каждому объекту отдельно.

Подрядчики при исполнении договоров на строительство объектов руководствуются ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное Приказом Минфина РФ от 24.10.2008г. №116н (с изменениями от 23.04.2009г.), где объектом бухгалтерского учета являются фактические затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство. Понесенные подрядчиком при осуществлении строительных работ затраты влекут за собой возникновение в бухгалтерском учете операций по расчетам с заказчиком. Это определяет необходимость раскрытия экономической сущности понятия дебиторской задолженности и ее состава.

1.2 Экономическая сущность понятия расчетов и обязательств дебиторской задолженности

В информационных источниках юридического характера существует понятие обязательства как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Исходя из этого, в бухгалтерском учете под обязательствами понимают кредиторскую задолженность юридического лица. Однако организация может иметь и дебиторскую задолженность, которую ей обязаны погасить в сроки, установленные договором или законом, т.е. дебиторская задолженность также является обязательством. Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью.

Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется, прежде всего, различиями в экономической сущности совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц. Например, задолженность заказчиков за выполненные работы, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы. Юридические и физические лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами. Состав дебиторской задолженности представлен на рис. 1.

Рис.1. Структура дебиторской задолженности

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за произведенную строительную продукцию или выполненные ремонтно-монтажные работы. В Положении о безналичных расчетах в РФ предложена форма расчетов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платежного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете заказчика строительных работ и при его письменном согласии на оплату. При этой форме расчетов подрядчик на сумму выполненных СМР оформляет платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, который принимает решение об оплате. После этого плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдает в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с расчетного счета заказчика и переводит их в банк подрядчика для зачисления на его счет. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчетного счета.

Дебиторская задолженность показывается в активе отчетной формы Бухгалтерского баланса (ф. №1) в разделе II «Оборотные активы», где наибольший удельный вес в ее структуре занимает, как правило, задолженность заказчиков строительной подрядной организации.

По действующим правилам в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, в числе других дополнительных данных указывают сведения о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности. В бухгалтерском балансе кредиторская и дебиторская задолженность делится по срокам ее погашения на две группы:

- краткосрочная задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- долгосрочная задолженность, которая должна быть погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если кредитор по наступления сроков исполнения обязательства не обращается к организации - дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества. Не возврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом, процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами. Невозврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации - дебитора.

В тех случаях, когда организация - дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется в судебном или внесудебном порядке. При этом существенным моментом является показатель срока исковой давности -- это срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено.

Согласно ГК РФ общий срок защиты имущественных прав составляет 3 года. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности, который начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

По обязательствам с определенным сроком исковой давности течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и, что исполнение не последовало. Таким образом, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий заключенного между сторонами договора.

В установленных формах бухгалтерской финансовой отчетности информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, как основных критериях, характеризующих порядок осуществления расчетных операций, отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1) и Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) по их видам и срочности погашения. Информация о величине дебиторской задолженности организации отражается в активе бухгалтерского баланса в разделе II «Оборотные активы». Информация о величине кредиторской задолженности организации отражается в пассиве бухгалтерского баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства».

Наиболее существенными показателями в общей доле кредиторской задолженности, как правило, являются операции по расчетам с подрядчиками. В Приложении к бухгалтерскому балансу детализируются и расшифровываются основные балансовые статьи, что является информационной базой для составления данной формы отчетности. В результате раздел VII «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержит сведения об общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности организации с нижеследующей расшифровкой показателей за два отчетных периода, а также с разбивкой ее на долгосрочную и краткосрочную. Сведения о расчетах с подрядчиками и заказчиками являются наиболее значимыми и занимают наибольший удельный вес в структуре расчетов по другим операциям.

Поэтому в представляемой дипломной работе акцентировано внимание на вопросах и проблемах учета и анализа расчетов с заказчиками ремонтных и электромонтажных работ, как занимающими определяющее место в составе дебиторской задолженности исследуемой подрядной организации.

В частности, расчеты с заказчиками являются преобладающими по удельному весу и значимости в структуре расчетов также и на исследуемом предприятии, обслуживающем объекты производственного и промышленного назначения - ЗАО «ИНЭСС».

1.3 Нормативное регулирование и задачи учета и анализа обязательств,

возникающих по договорам подряда

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 28.09.2010г. №243-ФЗ). Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

В соответствии с Законом общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство Российской Федерации.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, другие ведомства), руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и указания по вопросам бухгалтерского учета.

Важнейшими нормативными документами, определяющими методологические основы, порядок организации учета расчетов с подрядчиками и заказчиками являются отечественные стандарты или положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые определяют основные направления учета и оценки учетных объектов, а также ряд других нормативных документов:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I и II).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции от 24.12.2010г.).

4. Налоговый кодекс РФ (часть I и II).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции от 18.09.2006г.).

6. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н (в редакции от 26.03.2007г., от 08.11.2010г. №142н).

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

8. Положение о претензионном порядке урегулирования споров, утверждено постановлением Верховного Совета РФ от 24.06.92 г. № 3116-1.

9. Письмо Высшего Арбитражного Суда, МФ РФ «О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками, на обращение с исками в арбитражный суд» от 27.12.94 г. №С1-7/ОП-867.

10. Указание Центробанка РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» от 20.06.2007г. № 1843-У.

11. Приказ МФ РФ «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации» от 06.07.2007 г. № 49н.

12. Приказ Минфина РФ «Указание по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» от 24.12.05 г. № 68н.

13. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31.10.94 № 142 (в ред. Письма Минфина РФ от 16.07.2006 г. № 62).

14. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» от 30.10.2007 г. № 16-05/4.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. от 08.11.2010г. №144н).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом МФ РФ от 6.05.99 г. № 33-н в ред. от 08.11.2010г. №144н

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности». ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003г. № 1052н (в ред. от 18.09.2006г.).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда». ПБУ 2/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.10.2008г. №116н (с изменениями от 23.04.2009г.).

Осуществляя предпринимательскую деятельность, каждый хозяйствующий субъект вступает в договорные взаимоотношения с другими юридическими и физическими лицами - контрагентами - по поставке продукции и товаров, выполнению работ и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям.

В нашем случае контрагентами в строительной сфере в соответствии с Гражданским Кодексом РФ выступают подрядчики.

Другой стороной гражданско-правового договора выступают заказчики на строительство, выполнение проектных работ, проведение научных исследований.

Таким образом, обязательство является результатом конкретного договора, заключенного конкретными субъектами, в котором предусматриваются все необходимые существенные условия, обусловливающие определенный характер взаимоотношений сторон. Последний этап существования обязательства - прекращение обязательств. После прекращения обязательств юридическая связь между сторонами договора утрачивается.

Возникающие договорные отношения между предприятиями могут быть прекращены, общие основания, и формы прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства представлены на рис.2.

Возникшие обязательства прекращаются по разным основаниям, но главным основанием прекращения обязательства является его исполнение. Порядок исполнения обязательств регулируется главой 22 ГК РФ.

При этом обязательства должны исполняться не любым, а надлежащим образом, т.е. в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными предъявляемыми требованиями (ст. 309 ГК РФ). Надлежаще исполненным считается обязательство, выполненное в соответствии с условиями договора.

Надлежащее исполнение обязательства не влечет дополнительных расходов и укрепляет деловую репутацию экономического субъекта. Надлежаще исполненное обязательство считается прекращенным (ст. 408 ГК РФ).

Зачет, согласно статье 410 ГК РФ, представляет собой встречное однородное требование, срок которого наступил или он не указан либо определен моментом востребования.

В этом случае обязательство прекращается полностью или частично, для чего достаточно заявления только одной стороны. Прекращение обязательства зачетом может быть осуществлено при совпадении должника и кредитора в одном лице, например, при реорганизации предприятия.

Рис. 2. Виды прекращения обязательства

Произведение взаимозачета возможно лишь при соблюдении трех условий, предусмотренных статьей 410 ГК РФ, а именно:

- наличие встречных задолженностей, признаваемых сторонами;

- однородность встречных требований, которыми считаются их сопоставимость, приведенная к единому эквиваленту. При этом денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований их возникновения;

- срок обязательства наступил или он не указан либо определен моментом востребования.

Следует отличать зачет от новации и отступного. Зачет является надлежащим исполнением: о чем стороны договаривались, то и реализовали. При этом отступное и новация, по сути, представляют собой ненадлежащее исполнение обязательства, поскольку предполагают изменение первоначального обязательства сторон. Так, при зачете имеет место два встречных требования, а при отступном и новации речь идет об одном обязательстве, которое видоизменяется по сравнению с ранее принятыми условиями.

Передача отступного (ст. 409 ГК РФ) означает прекращение обязательства предоставлением отступного взамен исполнения, предусмотренного договором. В остальном обязательства по договору остаются прежними, т.е. отступное - наделение должника с согласия кредитора возможностью заменить первоначальный предмет исполнения другим. В качестве предмета отступного часто используется вексель. Кроме того, в качестве отступного может выступать неустойка (п.3 ст. 396 ГК РФ).

Новация - это прекращение обязательства соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существующего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ). Основная особенность новации, позволяющая отличить ее от уступки требования и перевода долга, состоит в замене обязательства: вместо прекратившего существование обязательства возникает новое обязательство. Например, долг по договору аренды может стать займом. При этом в первоначальном и вновь возникающем обязательстве выступают тот же кредитор и тот же должник.

Прощение долга - форма прекращения обязательств организации, предусмотренная ГК РФ, согласно статье 415 которого: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. В связи с тем, что прощение долга кредитором превращается в один из видов дарения, оно должно подчиняться запретам и ограничениям, предусмотренным статьями 575 и 576 ГК РФ. Например, недопустимо прощение долга при банкротстве, когда оно может привести к ущербу интересов других лиц, поэтому существуют ограничения на прощение долга.

Прекращение обязательства невозможностью исполнения (ст. 416 ГК РФ), вызванной обстоятельствами, за которые ни одна из сторон не отвечает (стихийные бедствия). При этом если такая невозможность исполнения вызвана виновными действиями кредитора, то он лишается права требовать от должника возвращения исполненного им по обязательству. Юридическая невозможность исполнения обязательства наступает вследствие издания акта государственного органа (п.1, ст. 417 ГК РФ). Фактическая невозможность исполнения обязательства означает, что вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы либо при других обстоятельствах, в которых нет вины сторон, фактическое исполнение обязательства невозможно (ст. 416 КГ РФ).

Прекращение обязательства в связи с расторжением договора может произойти по соглашению сторон (п.1. ст. 450 ГК РФ), что соответствует принципу свободы договора. Также прекращение обязательства в связи с расторжением договора может произойти по требованию одной из сторон (п.2 ст. 407 ГК РФ), что можно осуществить только в судебном порядке. Такая ситуация возникает при наличии конфликта между сторонами договора. Прекращение обязательства в связи с односторонним отказом одной из сторон от исполнения договора (п.3 ст.450 ГК РФ) является исключением из общего правила о недопустимости одностороннего отказа от исполнения обязательства (ст. 310 ГК).

Прекращение обязательств может быть произведено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ), которое влечет невозможность исполнения условий договора в соответствии с изменившимися требованиями законодательства. Прекращение обязательства смертью гражданина (ст. 418 ГК РФ). Обязательство прекращается, если оно не может быть исполнено без личного участия должника, либо обязательство иным образом связано с личностью должника.

Прекращение обязательства ликвидацией юридического лица (ст. 419 ГК РФ) осуществляется в том случае, если ликвидировано лицо, являющееся кредитором, за исключением случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Наряду с прекращением обязательств по договорным взаимоотношениям в практике российских предприятий все большее распространение получают следующие операции:

- исполнение обязательств по погашению долга третьим лицом (ст. 313 ГК);

- перемена лиц в обязательстве путем уступки права требования, перевода долга (ст. 382 ГК РФ);

- проведение товарообменных операций и операций, осуществляемых на бартерной основе (ст. 570 ГК РФ).

Исполнение обязательств по погашению долга может быть возложено должником на третье лицо, если из законодательных и иных правовых актов, условий либо существа обязательства не вытекает обязанность должника исполнить это обязательство лично. В этом случае если оплата за выполненные работы, поставленные товары и оказанные услуги поступила не от должника, а от другого лица по его поручению, то заказчик не имеет права от нее отказаться, так как исполнение обязательства за должника третьим лицом признается надлежащим.

Уступка требования - это передача права требования по уплате денежных средств, поставке продукции, принадлежащих кредитору на основании обязательства, другому лицу - новому кредитору. Уступка требования представляет собой замену кредитора в обязательстве в результате совершения соответствующей сделки. Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора. Заключая договор уступки права требования, следует соблюдать обязательные условия:

- согласно главе 24 НК РФ переуступить можно только всю дебиторскую задолженность целиком;

- необходимо представить всю документацию по передаваемой дебиторской задолженности (договор купли-продажи, накладные, счет-фактуру), чтобы гарантировать ее действительность новому кредитору;

- согласия должника на смену кредитора не требуется, однако следует его проинформировать о принятом решении.

Перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора и является своеобразной формой взаимозачета. Отношения по переводу долга идентичны отношениям по уступке права требования долга, но имеют и принципиальные отличия:

- при переводе долга меняется должник, в то время как при уступке требования меняется кредитор;

- перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.

Экономическая сущность товарообменных и бартерных сделок заключается в обмене организациями товарами, работами, услугами без осуществления денежных расчетов. В соответствии с утвержденными нормативными документами порядок учета хозяйственных операций по договорам мены и бартерных сделок зависит от нескольких условий:

- принятого учетной политикой варианта учета продажи продукции для целей налогообложения;

- установленного порядка передачи товара (товары передаются одновременно или разными партиями, следствием чего является предварительная оплата или последующая оплата);

- наличия в соглашении условий перехода права собственности на обмениваемые товары;

- вида обмениваемых товаров (основные средства, продукция собственного производства, другие), которые обуславливают различия в исчислении НДС, документальном оформлении сделки;

- равноценности или неравноценности обмениваемых товаров;

- налогового статуса субъектов по договору (организации, освобожденные от уплаты некоторых видов налогов, малые предприятия);

- налогового статуса обмениваемых товаров (товары, освобожденные от начисления НДС, облагаемые НДС по ставке 18 или 10%).

Необходимость создания дополнительных механизмов для преодоления затруднений в расчетных операциях, обусловила введение законодательно установленного срока расчетов по поставкам продукции, выполненным работам и оказанным услугам. В целях борьбы с неплатежами еще с 1 января 95г. вступил в силу Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг)». Указом установлен 3-х месячный срок со дня фактического получения товаров дебитором, в течение которого должны быть проведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем. Если это требование не соблюдено и кредитор не предпринял действий по взысканию задолженности, то по истечении месячного срока невостребованная сумма задолженности перечисляется со счета предприятия в федеральный бюджет в судебном порядке, т.е. то весь доход по такой сделке подлежит изъятию в бюджет. Однако данное законодательное требование вступает в силу только при условии, что кредитор не предпринял всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в судебные инстанции.

В условиях современной действительности и сложной ситуации в экономике нашей страны, вызванной мировым экономическим кризисом, и повлекшей затруднения в расчетах между сторонами договора, исполнение обязательств сторонами зачастую затягивается на неопределенный срок, возникает потребность в более четком нормативном регулировании бухгалтерского учета таких операций. Поэтому Гражданским Кодексом РФ закреплено понятие исковой давности как установленного срока для защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Так, общий срок защиты имущественных прав кредитора или дебитора составляет три года. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет определение начального момента его течения. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.

По обязательствам с определенным сроком исковой давности течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору становится известно, что обязательство должно быть исполнено, но исполнения не последовало. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Сумму кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, следует списывать на увеличение финансовых результатов по каждому обязательству на основании материалов проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя предприятия.

Сложные рыночные условия хозяйствования сопровождаются для многих организаций попаданием в зону повышенного предпринимательского риска, что влечет за собой необходимость объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров, постоянного контроля и точности исполнения расчетных операций и платежной дисциплины. Тем не менее, ст. 1 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации. Обязательства возникают, в первую очередь, перед поставщиками при приобретении товарных и материальных ценностей, основных средств, прочих активов, а также перед работниками, бюджетом, банками при осуществлении процесса производства. При этом в Законе «О бухгалтерском учете» имеются в виду не вообще обязательства, а долговые обязательства организации. Поэтому более корректным было бы использование понятия кредиторской задолженности в сочетании с понятием собственного капитала (собственных средств), или чистых активов:

- во-первых, кредиторская задолженность входит в состав имущества организации;

- во-вторых, имущество организации за вычетом кредиторской задолженности является ее собственным капиталом, или чистыми активами;

- в-третьих, объектом взыскания со стороны кредиторов будет все имущество организации, включая кредиторскую задолженность.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. Так как состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятий, то его улучшение обуславливает решение следующих аналитических задач:

1. следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, что требует привлечения дополнительных источников финансирования;

2. контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3. своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности.

При проведении анализа значительное место уделяется не только показателям дебиторской и кредиторской задолженности, но и их структуре и срочности. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия). Для анализа долгосрочной задолженности используется метод дисконтирования денежных потоков, который позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, т.е. возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.

Анализируя просроченную задолженность, прежде всего, определяют дату её возникновения. У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщика. При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности.

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчетные взаимоотношения с поставщиками, подрядчиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчетным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объема поставок в конце отчетного периода, применяемых форм и порядка расчетов.

Вследствие существующего многообразия и сложности экономических отношений и рыночных связей между предприятиями, возникает потребность в создании действенной системы учета и анализа состояния как внутренних, так и внешних расчетов организации.

Такая учетная система может способствовать укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по производству строительно-монтажных работ в соответствии со сроками их исполнения и техническими параметрами, поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины сторонами, сокращению уровня дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств организации и, следовательно, улучшению ее финансового положения.

В процессе нормативного регулирования проводимых хозяйствующим субъектом расчетов с юридическими и физическими лицами решается ряд задач, поставленных Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» с ориентацией на внутренних и внешних пользователей:

- формирование достоверной, полной, своевременной информации о совершаемых операциях по приобретению имущества и по обязательствам;

- обеспечение необходимой информацией для установления законности и целесообразности совершаемых операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов коммерческой деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В современных условиях повышается самостоятельность предприятий в принятии и реализации управленческих решений, их экономическая и юридическая ответственность за результаты хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности служат основанием для проведения учетно-аналитической работы при получении наиболее представительных параметров, дающих объективную и обоснованную характеристику финансового состояния предприятия. Это относится, прежде всего, к изменениям в структуре активов и пассивов при расчетах с дебиторами и кредиторами.

Учет и анализ расчетов является одной из основных составных частей работы бухгалтерии. Наличие невозвращенных своевременно долгов и некачественное ведение расчетов организации может серьезным образом ухудшить ее финансовое состояние даже при условии получения прибыли от основной деятельности. Невозвращенные долги дебиторов могут вызвать недостаток денежных средств, необходимых для нормальной работы организации. Невозврат собственных долгов может обернуться для организации недоверием партнеров, стать причиной предъявления штрафных санкций и возбуждения процедуры банкротства. Поэтому очень важна достоверная информация о состоянии расчетов, по их состоянию в целом оценивается уровень бухгалтерского учета в организации.

Таким образом, решение поставленных задач возможно на основании обобщения сведений о состоянии расчетов подрядной организации с заказчиками ремонтных и электромонтажных работ и отражении этих расчетов в синтетическом и аналитическом учете ЗАО «ИНЭСС».

2. Организация учета расчетов с заказчиками ремонтных и строительных работ

2.1 Формы и виды расчетов в подрядной организации

Между коммерческими организациями основные виды расчетов производятся в безналичной форме, т.е. путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Организации могут сами выбрать формы расчетов и зафиксировать это в заключенном договоре. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями и заказчиками материальных ценностей и выполненных работ и совершения платежа, ликвидировать образование необоснованной задолженности.

Окончательные расчеты с заказчиками, как правило, осуществляются после осуществления ремонтных и электромонтажных работ или оказания иных услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. При этом, учитывая специфику строительной деятельности, связанную с вложением значительных средств в производство электромонтажных работ, практикуется и предварительная частичная оплата заказанных к выполнению ремонтных и строительных работ. Без согласия организации-должника оплачиваются платежные требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации предложена форма расчетов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платежного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счете покупателя и при его письменном согласии на оплату. При этой форме расчетов поставщик (подрядчик) за произведенные и выполненные работы или оказанные услуги оформляет платежное поручение и пересылает его плательщику (заказчику), который принимает решение об оплате. После этого плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдает в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчетного счета без акцепта клиента и переводит их в банк поставщика для зачисления на счет поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчетного счета.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Банком России на основании Положения «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.2002г. №2-П. При этом количество расчетных счетов, которое может открыть коммерческая организация, законодательством не ограничивается. Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание по договору банковского счета (глава 45 ГК РФ). В соответствии с этим договором банк хранит денежные средства предприятий на расчетных счетах, зачисляет на них поступающие суммы, выполняет распоряжения предприятий о перечислении и выдаче со счетов денежных сумм и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Кроме того, применяется Инструкция №28-И Банка России от 14.09.2006г., регулирующая процедуру открытия и закрытия счетов.

Удержание банком в соответствии с договором банковского счета оплаты услуг за расчетно-кассовое обслуживание отражается записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т 51 «расчетные счета».

В настоящее время для оперативного осуществления расчетных операций широкое распространение получила электронная система расчетов «клиент-банк». Так, организации при помощи компьютерной техники, электронных средств связи и заключенного с банком договора на такое обслуживание, могут производить расчеты с контрагентами без подачи документов в банк на бумажных носителях. В бухгалтерском учете расходы, связанные с обслуживанием системы «клиент-банк», учитываются, согласно п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в составе прочих расходов, как услуги, оказываемые кредитными организациями.

Банки осуществляют операции по расчетным счетам на основании расчетных документов. При безналичных расчетах используются следующие расчетные документы:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

В ЗАО «ИНЭСС» при осуществлении расчетов с заказчиками, в основном, применяется безналичная форма расчетов с использованием платежных поручений, что обусловлено спецификой деятельности подрядной организации, обслуживающей достаточно крупные объекты промышленного назначения. В связи с тем, что объемы ремонтных и электромонтажных работ, заказываемых к выполнению, достаточно существенны, то в ЗАО «ИНЭСС» также практикуется и получение от заказчика предварительной и авансовой оплаты.

Предварительная оплата - это форма расчетов, заключающаяся в том, что продавец (подрядчик) оказывает услуги только после получения на свой счет причитающейся ему заранее оговоренной суммы денежных средств (ст. 487 ГК РФ). Предварительная оплата стабилизирует отношения сторон, гарантирует интересы производителя работ. Видом предварительной оплаты является аванс.

Аванс - денежная сумма или другая имущественная ценность, выдаваемая в счет предстоящих платежей за выполненные работы и оказанные услуги, которая засчитывается в счет окончательного платежа при надлежащем исполнении договорного обязательства. Это платеж, произведенный покупателем-заказчиком до осуществления строительно-монтажных работ или оказания иных услуг.

Таким образом, на исследуемом предприятии ЗАО «ИНЭСС» существует следующие основные формы и виды расчетов с заказчиками и контрагентами: расчеты с заказчиками и иными контрагентами производятся в безналичном порядке, в частности, платежными поручениями, платежными требованиями. Также в ЗАО «ИНЭСС» применяется оплата в безналичной форме заказанных электромонтажных и ремонтных работ авансом.

Порядок организации учета и анализа расчетов с заказчиками и прочими контрагентами в подрядной строительной организации ЗАО «ИНЭСС» рассматривается в дипломной работе ниже.

2.2 Учет расчетов с заказчиками и прочими дебиторами

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков занимает центральное место в структуре расчетов предприятия и является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец (подрядчик) получает право требования на оплату. Дебиторская задолженность при выполнении работ, оговоренных с их заказчиком, с соблюдением всех условий ее признания в бухгалтерском учете (в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации») отражается по цене продажи строительно-монтажных работ.

Для учета расчетов с заказчиками Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций предназначен синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», где формируется информация о задолженности заказчиков за выполненные работы и оказанные услуги, задолженность покупателей за проданные товары, реализованные основные средства и прочее имущество, право собственности, на которое перешло покупателям согласно договорам подряда, купли-продажи или договорам поставки. Кроме того, на этом счете отражаются суммы полученных авансов от покупателей и заказчиков, а также суммы предварительной оплаты от контрагентов.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным и утвержденным в ЗАО «ИНЭСС» предусмотрено открытие следующих субсчетов:

62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в рублях);

62-2 «Расчеты по авансам полученным» (в рублях);

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента» (в рублях);

62-6 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в условных единицах);

62-7 «Расчеты по авансам полученным» (в условных единицах);

62-8 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента» (в условных единицах);

62-11 «Расчеты с покупателями и заказчиками (валюте)»;

62-22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)»;

62-44 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте)»;

63 «Резервы по сомнительным долгам».

При выполнении подрядной организацией электромонтажных и ремонтных работ заказчикам и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, транспортных накладных, оформлении платежных поручений), в учете поставщика (подрядчика) показывается образование дебиторской задолженности в сумме стоимости выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ по договорным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей (заказчиков) (Приложение №4). Так, согласно данным счета-фактуры №00000784 от 21.12.2010г., предъявленной ЗАО «ИНЭСС» заказчику электромонтажных и ремонтных работ ОАО «Атомэнергопроект» подрядчик произвел следующие работы:

- модернизация ОРУ 220/500 кВт Балаковской АЭС по договору №АЭП /365//09025/373 от 29.10.2009г., акт №31/1/365/090025/373 от 21.12.2010г. (акт сдачи-приемки работ по дополнительному соглашению №1 к договору № АЭП/365//09025 от 29.10.2009г. на проектирование по теме «Модернизация ОРУ-220/500 кВ Балаковской АЭС».

Стоимость выполненных ремонтно-строительных работ (технологическая эстакада от здания БВС-1 до здания БВС-2, внешнее электроснабжение, устройство автомобильной дороги, конструкции железобетонные, электротехническая часть) подрядчиком ЗАО «ИНЭСС» определена в сумме 15968940,00 рублей, в том числе сумма НДС - 2874409,20 рублей.

При этом объем выполненных строительно-монтажных работ определяется, исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета. Затраты, относящиеся к выполненным строительно-монтажным работам, определяются прямым методом или расчетным путем. Использование этого метода определения дохода подрядчика применяется в случае достоверной оценки объема выполненных строительно-монтажных работ и затрат, приходящихся на них.

В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 9 «Расчеты с заказчиками за выполненные работы»;

Кредит счета 90-1 «Выручка».

Факт совершения сделки по производству строительно-монтажных работ подрядной организацией вызывает необходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости объема строительных работ. Если учетной политикой организации предусматривается учет выручки в целях налогообложения методом «по отгрузке» (в ЗАО «ИНЭСС» принят метод «по отгрузке», с длительным циклом производства - в виде поэтапного выявления финансового результата), то задолженность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Согласно положениям учетной политики, принятой в ЗАО «ИНЭСС» на отчетный год, учет выручки от продажи продукции в целях налогообложения ведется методом «по отгрузке». Если организации ведут учет выручки в целях налогообложения «по оплате» в соответствии со своей учетной политикой, то для отражения задолженности перед бюджетом по НДС, согласно действующему российскому законодательству, применяется синтетический счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС отложенный».

Дебет счета 76 субсчет «НДС отложенный»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Оплата расчетных документов за оказанные услуги покупателям, что подтверждается поступлением денежных средств на расчетные счета организации, уменьшает дебиторскую задолженность и отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 9 «Расчеты с заказчиками за выполненные работы».

К осуществлению строительно-монтажных работ подрядчиком могут привлекаться субподрядчики, если законом или договором подряда не установлена обязанность подрядчика выполнить работу лично. Привлечение к выполнению строительных работ субподрядчиков возможно в случае нехватки техники, времени и квалифицированных рабочих непосредственно у самой подрядной организации. Отношения организаций по выполнению субподрядных работ регламентируются статьей 706 Гражданского кодекса РФ. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. При этом он несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

Выполненные субподрядными организациями строительные работы относятся на издержки производства подрядных организаций.

В бухгалтерском учете субподрядчика все поступления, которые связаны с расчетами за выполненные работы, считаются его выручкой (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Поэтому премия, полученная за ввод объекта, законченного строительством в эксплуатацию, является выручкой строительной организации, которая также отражается проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи».

При продаже амортизируемого имущества, то есть основных средств и нематериальных активов, а также других объектов активов имущественного комплекса, их стоимость списывается по продажным ценам дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», что увеличивает доходы от прочей деятельности подрядной организации. Поступление платежей за проданное имущество отражается по дебету счетов учета денежных средств - 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках» и кредитовой стороне счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 62-2 «Расчеты по авансам полученным» отражают суммы перечисленных заказчиками авансов и предварительной оплаты за строительно-монтажные работы, предстоящие к выполнению по договору подряда:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» - при получении аванса подрядчиком за выполняемые строительные работы;

Дебет счета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - на сумму НДС, причитающуюся с аванса.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному заказчиком или покупателем счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - индивидуально по каждому потребителю услуги. При этом под плановыми платежами понимаются регулярные безналичные платежи, вносимые через определенный срок, по определенному графику, которые применяются при систематическом получении подлежащих оплате выполненных работ или оказанных услуг.

Согласно положениям учетной политики, принятой в ЗАО «ИНЭСС», по контрагентам, по которым заключено более одного хозяйственного договора, осуществлять бухгалтерский учет расчетов отдельно по каждому договору. Также осуществлять зачет взаимных однородных требований в рамках одного хозяйственного договора в хронологическом порядке поступления однородных требований. Организация аналитического учета осуществляется бухгалтерской службой в целях обеспечения информацией:

- данных о покупателях и заказчиках по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- данных о покупателях и заказчиках по неоплаченным в срок расчетным документам;

- по авансам полученным;

- по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62-2 «Расчеты по авансам полученным». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты, поступившей от покупателей, на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитываются отдельно. Обобщающая информация учета расчетов с покупателями и заказчиками содержится в журнале-ордере и ведомости по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками (Приложение №5).

Следует подчеркнуть, что основными потребителями ремонтно-строительных и электромонтажных работ ЗАО «ИНЭСС» являются предприятия промышленной и производственной сферы деятельности, что обуславливает определенную организацию учета и анализа операций по расчетам с заказчиком путем формирования договоров подряда на проведение специализированных строительных и ремонтных работ с несколькими крупными заказчиками.

При этом бухгалтерские записи производятся по каждому отдельному договору с предоставлением определенных гарантий качества и сервисного облуживание постоянных клиентов. Записи, производимые бухгалтерией на предприятии ЗАО «ИНЭСС» приводятся в регистрационном журнале операций по расчетам с заказчиками за январь 2009 года (Таблица 1).

Таблица 1 Регистрационный журнал операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за январь 2009 года ЗАО «ИНЭСС»

Строительные подрядные организации, применяющие метод определения выручки от продажи выполненных работ по конструктивным элементам, как правило, определяют финансовый результат ежемесячно. Для этого они используют Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и Справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Выручка от выполнения конструктивных элементов учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» и оформляется записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

При этом средства, поступавшие от заказчиков до окончания строительства объекта в целом или производства всего комплекса строительно-монтажных работ, следует учитывать обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании строительства этапа работ отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Кредит счета 90 «Продажи».

По окончании строительства объекта в целом и сдачи его заказчику стоимость оплаченных этапов работ отражается следующей проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Если строительная организация заинтересована в определении финансового результата (и, следовательно, начислении общей суммы дебиторской задолженности заказчика) после завершения всех работ на объекте строительства, то ей лучше использовать метод «доход по стоимости объекта строительства». Его можно применять в учете независимо от того, как с подрядчиком рассчитываются заказчики: промежуточными платежами за отдельные выполненные работы или после завершения всего комплекса работ по договору.

Строительная подрядная организация, которая определяет доход «по стоимости объекта строительства», должна уплачивать все налоги с выручки после окончания строительства объекта или выполнения всего комплекса строительных работ. Это может быть выгодно, если договор подряда выполняется в течение длительного промежутка времени, а темпы инфляции высоки. Основные типовые бухгалтерские записи по расчетам подрядчика с заказчиком представлены в таблице 2:

Таблица 2 Типовые бухгалтерские записи по операциям расчетов подрядчика с заказчиком

Следует отметить, что для учета дебиторской задолженности, кроме счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», используются в зависимости от экономического содержания производимых расчетов и другие счета.

Основными расчетными операциями по отражению дебиторской задолженности в организации ЗАО «ИНЭСС» являются операции по расчетам с подотчетными лицами и операции с разными дебиторами, которые связаны разовыми сделками, не относящимся к выполнению строительно-монтажных и ремонтных работ. Таким образом, в данной организации по расчетам с прочими дебиторами используются счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с субсчетами.

При этом необходимо отметить, что подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Порядок выдачи денежных средств подотчетным лицам, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Порядок оформления и учета командировочных расходов на территории РФ регулируются Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2007 года № 93 и Приказом Минфина РФ от 6 июля 2007 года № 41. Нормы возмещения работникам командировочных расходов на территории СНГ и ближнего зарубежья определены Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 года № 92н.

Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными и включаются в себестоимость работ, услуг, продукции в пределах установленных законодательством лимитов. В случае превышения фактических расходов над нормой их также полностью включают в себестоимость, однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах. До 1 января 2008 года оплата суточных производилась в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке. После 1 января 2008 года оплата суточных установлена в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, и не более 2500 руб. - за каждый день нахождения в зарубежной командировке. При этом каждая организация внутренним нормативным актом может установить другие размеры суточных, однако для целей налогообложения принимаются указанные нормы оплаты суточных. Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами с учетом установленных нормативными актами ограничений на использование соответствующего транспорта.

Руководитель коммерческой организации имеет право, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты командированным работникам сверх установленных норм. Такие дополнительные выплаты в бухгалтерском учете относятся на себестоимость продукции, работ, услуг. Однако для целей налогообложения затраты, произведённые на командировки, принимаются в установленных пределах. Следует при этом иметь в виду, что суммы по командировочным расходам, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в совокупный доход работников, подлежащий обложению налогом на доходы с физических лиц по установленной законодательством ставке. На указанные суммы суточных расходов начисляются также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Сумма аванса, выдаваемого под отчет, определяется бухгалтерией по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные денежные средства разрешается расходовать подотчетным лицам только на предусмотренные цели. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить авансовые отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Например, отчет о расходах по командировке, должны быть предоставлен в течение трех дней по возвращении работника из служебной командировки. Авансовый отчет проверяется бухгалтерской службой предприятия, где и определяются командировочные расходы, подлежащие утверждению руководителем организации. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу организации. Сумма следующего аванса подотчетным лицам выдается только после полного расчета по ранее выданным денежным средствам.

Подотчетные суммы учитывают на активно-пассивном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебетовой стороне счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплачиваемые из подотчетных сумм, списываются с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других в зависимости от характера произведенных расходов.

В ЗАО «ИНЭСС» операции по расчетам с подотчетными лицами ведутся с использованием счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Затраты на производство», 26 «Общехозяйственные расходы» по дебетовой стороне которого отражаются суммы списания этих расходов. Возвращенные в кассу организации остатки неиспользованных сумм, с одной стороны, уменьшают задолженность подотчетных лиц, а, с другой стороны, увеличивают денежные средства в кассе. Аналитический учет расходов подотчетных лиц в ЗАО «ИНЭСС» ведется по каждой авансовой выдаче денежных сумм.

Суммы НДС, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (включая оплату постельных принадлежностей), а также по расходам по найму жилого помещения, подлежат зачету на уменьшение задолженности перед бюджетом основании счетов-фактур и бланков строгой отчетности, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой. Предоставленные в бухгалтерию предприятия такие бланки необходимо зарегистрировать в книге покупок. Начисление НДС по расходам на проезд и проживание отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Возмещаемая бюджетом часть НДС оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

На невозвращенные подотчетными лицами денежные суммы авансов дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Далее они списываются в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», что предполагает удержание недостающих авансовых сумм из зарплаты работника. Если подотчетные суммы по каким-либо причинам не могут быть выплачены из зарплаты, то дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. В бухгалтерии ЗАО «ИНЭСС» формируются учетно-аналитические записи по операциям расчетов с подотчетными лицами в специальном регистрационном журнале, представленном в таблице 3.

Таблица 3 Журнал бухгалтерских проводок по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ЗАО «ИНЭСС»

2.3 Синтетический и аналитический учет текущих обязательств и расчетов

Для учета расчетов строительной подрядной организации с поставщиками материальных ценностей и услуг предназначен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по кредиту которого отражается сумма кредиторской задолженности поставщикам, по дебету - ее погашение. Кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» свидетельствует о наличии задолженности предприятия перед поставщиками. Наличие дебетового сальдо означает, предъявленный поставщиком счет за материальные ценности оплачен, но на конец месяца они не поступили, числятся как товары в пути. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обобщается информация о расчетах по следующим фактам:

- полученные материальные ценности, принятые выполненные работы субподрядных и иных организаций, потребленные услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчеты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или субподрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуги связи.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются в учете независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учетов соответствующих затрат. Вариант учета поступления и заготовления материальных ценностей определяется учетной политикой организации. За услуги по доставке приобретенных производственных ресурсов, а также по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Если счет поставщика был акцептован или оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также если при проверке счета (после его акцепта) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, арифметические ошибки, то счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму расхождений в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».

Таким образом, в общем случае при проведении расчетов оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 10 «Материалы» (Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости материалов, указанную в расчетных документах поставщика.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, для оформления такой проводки не требуется фактического поступления материалов на склад покупателя, так как достаточным условием является акцепт расчетных документов, но не их поступление;

Д-т 41 «Товары», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости приобретенных товаров. Бухгалтерская проводка может оформляться организациями сферы материального производства для учета комплектующих изделий, не включаемых в себестоимость продукции;

Д-т 20 «Основное производство», Д-т 23 «Вспомогательные производства», Д-т 25 «Общепроизводственные расходы», Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Д-т 44 «Расходы на продажу», К-т 60 - на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных документов.

В отличие от приобретения материально - производственных запасов практически вряд ли возможна ситуация, когда работы выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено, во-первых, тем, что акцепт расчетных документов подрядчиков предполагает приемку выполненных работ или оказанных услуг, а, во - вторых, тем, что отнесение на себестоимость невыполненных работ или оказанных услуг, безусловно, повлечет за собой проблемы с налоговыми органами.

Приведенные проводки оформляются на суммы стоимости приобретаемых запасов, работ или услуг без учета налога на добавленную стоимость. Суммы НДС, как подлежащие уплате, так и уплаченные, учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Так как условием для получения права на налоговый вычет является акцепт счета, целесообразно организовать раздельный учет уплаченного и подлежащего уплате НДС.

При акцепте расчетных документов делается проводка:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы НДС, подлежащие к уплате.

При перечислении денежных средств с расчетного счета, специальных счетов в банке или после выдачи наличных денег из кассы организации делается внутренняя проводка по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на суммы уплаченного налога.

Расхождения между стоимостью акцептованных товаров, продукции, работ или услуг и их фактической стоимостью могут выявляться либо до их оплаты, либо после. Вариант, когда расхождения выявляются до акцепта, в бухгалтерском учете не отражается - просто расчетные документы акцептуются на меньшую сумму, о чем извещается поставщик или субподрядчик.

Если расхождения выявлены до момента оплаты, должны быть уменьшены остатки по счетам учета материально - производственных запасов или производственных затрат и одновременно уменьшена задолженность перед поставщиками. Наиболее целесообразным представляется сторнирование соответствующих сумм (но не оформление обратной проводки):

Д-т 10 «Материалы», 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства»,41 «Товары», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно) - на сумму выявленных расхождений.

Одновременно должны быть восстановлены суммы НДС, ранее отнесенные на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно).

Если расхождения выявлены после оплаты, то в этом случае возможны несколько вариантов учета:

1) недостача приобретенных материалов или товаров выявляется в момент их фактического поступления. В этом случае следует сделать две проводки:

- привести стоимость приобретенных материалов в соответствие с их фактическим количеством и ценой: Д-т 10 «Материалы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно); или Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 10 «Материалы» - на сумму выявленных расхождений;

- закрыть образовавшееся дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».

2) расхождения выявляются после оплаты и фактического получения материалов, но до того момента, как стоимость запасов списана на себестоимость продукции (работ, услуг), а последняя - на счета учета продаж. При этом происходит уменьшение сальдо на соответствующих счетах учета запасов или производственных затрат и увеличивается задолженность по счету учета расчетов по претензиям:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям», К-т 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» - на сумму выявленных расхождений,

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму НДС.

Предполагается, что недостача материально - производственных запасов выявляется в процессе инвентаризации, а расхождения в стоимости принятых работ или услуг - при производстве контрольных обмеров. В первой проводке указаны и счета учета производственных затрат. Это значит, что расхождения стоимости работ или услуг, выявленные после их оплаты и отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), регулируются тем же порядком, что и расхождения в стоимости материалов. На практике подобная ситуация возникает тогда, когда производственный цикл достаточно длителен - то есть чаще всего контрольные обмеры проводятся при осуществлении вложений во внеоборотные активы в виде капитального строительства.

3) расхождения выявлены уже после того, как суммы стоимости материально-производственных запасов оплаченных работ или услуг, списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) и проведены по счетам учета продаж. В этом случае восстановление себестоимости продукции является неправомерным потому, что практически невозможно исправить показатель себестоимости той продукции, которая уже реализована и, по существу, данная операция приведет к искажению структуры и размера себестоимости тех объемов продукции (работ, услуг), которые не имеют никакого отношения к расхождениям стоимости поставок. Следовательно, суммы претензий предъявленных к поставщикам или субподрядчикам, могут быть отнесены только на увеличение прочих доходов организации. Разумеется, при этом следует восстановить суммы НДС по стоимости недостающих материалов, работ или услуг (или разница в цене материально- производственных запасов, поставленных по номенклатуре и в количестве, предусмотренных договором), ранее предъявленных к вычету. Сумма претензий определяется с учетом сумм восстановленного НДС, т.е. в учете показываются проводки:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму недостачи (или разницы в ценах) поставленных запасов, выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» (сторно) - на сумму НДС по сумме расхождений, ранее предъявленного к зачету;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму НДС, включенного в претензию.

Порядок учета расчетов за неотфактурованные поставки аналогичен общему правилу: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при этом кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При поступлении таких материалов составляется «Акт о приемке материалов» (форма № М-7), материалы приходуются по складскому учету, а в учете делается проводка:

Д-т 10 «Материалы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении расчетных документов ранее сделанная запись сторнируется, а черными чернилами делается запись на сумму, указанную в этих документах. Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материально-производственных запасов и данных поступивших расчетных документов.

Понятие «неотфактурованные поставки» предполагает наличие договорных отношений между покупателем и поставщиком. Если же такого договора нет, а материалы поступили, организация не имеет права ни использовать запасы для собственных нужд, ни оприходовать их по балансовому учету - поступившее имущество принимается на ответственное хранение и учитывается за балансом - на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. То есть к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» необходимо открытие субсчета «Расчеты по авансам выданным».

На предприятии ЗАО «ИНЭСС» кредитовый оборот счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» формируют следующие записи:

1. Оприходованы материальные ценности.

Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Акцептованы счета-фактуры на стоимость работ, услуг.

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», Д-т 97 «Расходы будущих периодов», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Акцептованы счета поставщиков за оборудование, требующего монтажа: Д-т 07 «Оборудование к установке», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. Отражены затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов.

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5. Зачислены излишне перечисленные суммы.

Д-т 51 «Расчетные счета», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

6. Отражена задолженность по расчетам между поставщиком и покупателем, когда предприятие является и тем и другим.

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

7. Предъявлена претензия поставщикам по выявленной при проверке сумме недостачи, порчи товара по вине поставщика, арифметических ошибок, завышение цен и их несоответствие договору, ошибки в расчетах.

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

8. Отражена сумма НДС по счетам поставщиков

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

9. При поступлении материальных ценностей обнаружена их недостача (до оприходования) сверх пределов норм естественной убыли или произошедшая по вине предприятия, его работников.

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На предприятии ЗАО «ИНЭСС» дебетовый оборот счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» формируют бухгалтерские записи:

1. Списание возвращенных поставщику ранее оприходованных материальных ценностей при обнаружении дефектов.

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 07 «Оборудование к установке», К-т 10 «Материалы».

2. Оплачены счета поставщиков.

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками», К-т 51 «Расчетные счета», К-т 52 «Валютные счета», К-т 55 «Специальные счета в банках».

3. При оплате счетов фактур поставщиков произведен зачет по предварительно выданным суммам авансов.

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным».

4. Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах.

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 62 «Расчеты с покупателями заказчиками».

5. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров, присужденные или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

1. Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за счет краткосрочных кредитов банка.

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в организации ЗАО «ИНЭСС» открываются следующие субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в рублях);

60-2 «Расчеты по авансам выданным» (в рублях);

60-3 «Векселя выданные»;

60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в условных единицах);

60-7 «Расчеты по авансам выданным» (в условных единицах»;

60-11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в валюте);

60-22 «Расчеты по авансам выданным» (в валюте).

Организации аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должна обеспечивать формирование обособленной информации по следующим группам:

- по каждому предъявленному счету; расчетов в порядке плановых платежей;

- по каждому поставщику;

- по акцептованным и другим документам, срок оплаты которых не наступил;

- по неоплаченным в срок расчетным документам;

- по авансам выданным;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам выданным, либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.

Наиболее наглядным построение учета расчетов с поставщиками можно проанализировать на базе журнально-ордерной формы учета, в процессе формирования журнала-ордера № 6 и приложение к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками». Если для целей аналитического учета используются формы журналов-ордеров, то они должны быть утверждены при формировании учетной политики организации, что в ЗАО «ИНЭСС» определено в п.1.учетной политики, разработанной для целей бухгалтерского учета.

2.4 Документальное оформление учетных данных по расчетам с заказчиками

Определяющими критериями методологии учета кредиторской и дебиторской задолженности является правильность документирования текущих обязательств и расчетов строительной подрядной организации. При документальном оформлении операций по расчетам с заказчиками и прочими контрагентами, кроме общих нормативных документов, следует руководствоваться специальными указаниями министерств и ведомств:

- Приказом МНС России, ГТК № 961, Минфина РФ № 80н от 1 октября 2001 года № БГ-3-10/373 «О заполнении отдельных полей расчетных документов».

- Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 года № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (в редакции от 22.01.2008г.), в соответствии с которым для осуществления безналичных расчетов следует использовать только стандартные формы документов, утвержденные этим ведомством. Формы расчетных документов, в свою очередь, зависят от способа безналичных расчетов, который заранее предусматривается договором между контрагентами. Исключение составляют расчеты, носящие принудительный характер и осуществляемые на основании постановлений арбитражного суда, взысканий налоговых органов.

При этом расчеты, производимые подрядчиком с заказчиком, ведутся на основе учета затрат на строительные и монтажные работы, осуществляемые на основании формы № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», подписываемой заказчиком и подрядчиком, в которой отражаются:

1) физические объемы работ и конструктивных элементов, выполненных на основных объектах строительства, объектах подсобного и обслуживающего назначения, на строительстве наружных сетей и сооружений, по благоустройству и озеленению территории и определяемых на основании Журнала учета выполненных работ формы № КС-6а;

2) стоимость работ по разборке, сносу и переносу строений при освобождении территории строительства; отчисления на строительство и разборку временных зданий и сооружений; дополнительные затраты при производстве СМР в зимнее время, работ по испытанию свай, проводимому по техническому заданию заказчика при проектировании строительства;

3) начисление накладных расходов и сметной прибыли;

4) сумма принятых от подрядчика за отчетный период строительно-монтажных работ по их сметной (договорной) стоимости в итоговой строке формы № КС-2 в графе 8 «Стоимость выполненных работ».

Если стоимость строительных работ определяется согласованной в договоре подряда фиксированной ценой и расчеты за выполненные работы и затраты производятся в пределах указанной твердой договорной цены, реквизиты, относящиеся к единичным расценкам, в форме № КС-2 не заполняются (гр. 4 «Номер единичной расценки» и гр. 7 «Выполнено работ; цена за единицу, руб.»), в них проставляется прочерк.

Заказчики включают стоимость выполненных работ в состав затрат на основании Справок о стоимости выполненных работ и затрат формы № КС-3, которая является основанием для расчетов с подрядчиками. При этом по верхней строке Справки показывается стоимость СМР, отраженная в акте формы № КС-2. По дополнительным строкам справки показывается стоимость затрат, компенсируемых заказчиком согласно договору подряда, в составе которых учитываются отдельные строительные работы и затраты, содержащиеся в сводном сметном расчете стоимости строительства или объема строительно-монтажных и ремонтных работ, выполненных подрядной организацией. На итоговую стоимость работ и затрат по Справке формы № КС-3 начисляется НДС.

В итоговых строках формы № КС-3 в графе 6 «Стоимость выполненных работ и затрат за отчетный период» отражается сумма выполненных работ (данные графы 8 формы № КС-2), налог на добавленную стоимость от суммы выполненных работ и стоимость работ с учетом НДС. Отражение стоимости материалов, подлежащей зачету, следует производить только в счете на оплату, который вместе с формами № КС-2, № КС-3 и счетом-фактурой передаются подрядчиком заказчику. На основании формы КС-2, КС-3 в регистрах бухгалтерского учета отражаются расчеты по выполненных подрядчиком работам.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков материалов и субподрядчиков по выполненным отдельным строительно-монтажным работам, подрядчик учитывает в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации их в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются к сводному счету-фактуре, представляемому заказчику при осуществлении расчетов после окончания строительных работ. К сводному счету-фактуре подрядчик также прикладывает документы, подтверждающие фактическую уплату НДС поставщикам и субподрядчикам.

Договором между заказчиком и подрядчиком может быть предусмотрено, что работы выполняются из материалов заказчика, которые он получил от инвестора. В этом случае передаваемые материалы следует рассматривать как давальческие без заключения с подрядчиком договора на поставку материалов. При этом, передавая строительные материалы подрядчику, заказчик заполняет форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» в двух экземплярах, где в графе «Основание» заказчик отмечает, что материалы отпускаются на давальческих условиях.

В накладной обязательно проставляется стоимость материальных ценностей, поскольку согласно нормам ГК РФ подрядчик несет ответственность за утрату или порчу предоставленных заказчиком материалов. При передаче заказчиком подрядчику учтенных материалов в переработку право собственности на них не переходит, то есть реализации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения не возникает.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ, оказании услуг производится на основании заключенных между покупателями и поставщиками хозяйственных договоров, в которых оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчетов, условия платежей.

Приобретение материальных ценностей на стороне может осуществляться двумя способами. При первом варианте для приобретения ТМЦ предприятие назначает своего поверенного, которому выдают в подотчет наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счет договоренности, имеющей место между организациями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика. Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется самовывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика.

При втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник - транспортное предприятие. Для выполнения каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдается доверенность (ф. №М-2), которая в момент выдачи регистрируется в специальном журнале. Доверенность выписывается бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие по второму варианту может осуществляться различными видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора - контракта о поставке. Оплата за такие поставки зависит от согласованных сторонами условий договора (контракта). По предъявлении доверенности и квитанции, поступившей от отправителя груза, экспедитор может получить груз в багажном отделении железной дороги, в речном порту, в аэропорту или раскредитовать (получить право на вскрытие вагона, выгрузку и прием груза). Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. Если при приемке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения контейнеров, упаковки, отсутствие пломб) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем транспортной организации.

При обнаружении недостачи составляется коммерческий акт в двух экземплярах, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В ее адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течение трех месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своем решении. Если она отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.

По договоренности (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счет-фактура). Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад своего предприятия. При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику экземпляр товарно-транспортной накладной.

Вместе с поступившим грузом в адрес покупателя поступают сопроводительные документы, при отсутствии которых (или в случае поступления груза с нарушением договорных условий, или не по назначению) груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счёт № 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», с сообщением отправителю. На этом счете материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте.

За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчетных документов и за необоснованный отказ.

Независимо от оплаты и доставки, порядок принятия к учету материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям. При любом варианте получения и доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер в двух экземплярах или может поставить на сопроводительный документ штамп, удостоверяющий получение.

Все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приемке, экспедитор сдает в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчета за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих, как факт приобретения ценностей (чеки, счета - фактуры), так и факт сдачи их на склад (приемная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование). ТМЦ хранятся на складах под наблюдением материально - ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учета, открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена.

В реестрах журнально-ордерной формы учет расчетов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу. Первичные учетные документы по расчетам с поставщиками подлежат регистрации в журнале-ордере № 6, который открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Журнал-ордер № 6 - это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого товаросопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Журнал-ордер открывается суммами незаконченных расчетов на начало месяца, а именно:

- по полученным товаросопроводительным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным, когда материалы поступили;

- по полученным и оплаченным товаросопроводительным документам, по которым ТМЦ не поступили, находятся в пути;

- по полученным товаросопроводительным документам неоплаченным, по которым материалы не поступили, находятся в пути;

- сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам по поступившим материалам без товаросопроводительных документов;

- сальдо на начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не поступили.

Журнал - ордер № 6 ведется линейно - позиционным способом, что дает возможность получать информацию о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный №, наименование поставщика) в нем записываются № приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы НДС, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям - в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо). Сумма претензий записывается на основе актов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.

Учет расчетов в целом в разрезе поставщиков с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда они осуществляются в порядке плановых платежей. Записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету материальных ценностей, затрат на строительство, производство строительных работ. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т.е. записей об оплате поставщикам и субподрядчикам, за поставленные материальные ценности, выполненные работы и услуги. В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца. Итоги левой части журнала-ордера №6 по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами. В течение отчетного месяца бухгалтерская служба ЗАО «ИНЭСС» получает счета поставщиков, выписки из расчетных счетов банка, платежные документы. Объем учетной работы по расчетным операциям довольно значительный, поэтому учет организован с использованием современных компьютерных способов обработки учетных данных: в ЗАО «ИНЭСС» используется программа 1С: Предприятие на основании первичных учетных документов, что подтверждается положениями учетной политики (п. 1.9.).

3. Анализ и аудит расчетов с заказчиками в подрядной организации

3.1 Аудиторский контроль расчетных операций подрядчика

Проверку состояния кредиторской и дебиторской задолженностей рекомендуется начинать с аналитического исследования результатов проведения инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что российские коммерческие предприятия в большинстве случаев несвоевременно проводят инвентаризацию расчетов, аудитором в обязательном порядке устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам кредиторов и дебиторов, возможность их погашения, а также лица, виновные в пропуске сроков исковой давности.

В случае необходимости производится сверка расчетов с кредиторами и дебиторами с последующим составлением актов сверок. Для этой процедуры привлекаются сотрудники бухгалтерской службы проверяемого предприятия. Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по основным направлениям:

- наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по выполнению работ, оказанию услуг;

- правильность оплаты или получения сумм за выполненные работы, полученные или отгруженные материальные ценности;

- полнота постановки на бухгалтерский учет поступивших материальных ценностей и их списания.

При проведении аудиторской проверки расчетных операций следует обратить внимание на следующее важные моменты:

- наличие договоров на выполнение работ и правильность их оформления;

- дату возникновения и причину образования дебиторской и кредиторской задолженности;

- наличие задолженности с истекшим сроком исковой давности и определение комплекса мер к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что важнейшими критериями правомерности и законности осуществления сделок на выполнение работ являются: соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих соглашений вне зависимости от установленного срока. Данное требование определено Указом Президента РФ от 20 декабря 2004 года. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг)». При этом сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с ГК РФ являются ничтожными. ГК РФ также установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих выполнение работ, оказание услуг является определение срока исполнения обязательств по расчетам, который определяется за период в течение трех месяцев с момента фактического выполнения работ.

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, вызванным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует преднамеренный умысел.

Таким образом, проводя аудиторскую проверку состояния дебиторской и кредиторской задолженности, следует:

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (т.е. возникновении неотфактурованных поставок), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

- установить проведение инвентаризация расчетов, проанализировать ее результаты, при необходимости провести встречную проверку расчетов;

- проверить своевременность и полноту постановки на бухгалтерский учёт материальных ценностей;

- сверить соответствие установленных цен на материальные ценности, ценам, указанным в договорах поставки;

- рассчитать суммы списанных затрат с кредита счетов расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

- проверить правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности;

- учесть наличие предъявленных претензий поставщикам в случае несоответствия цен, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

- проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- установить соответствие данных журналов-ордеров № 6 и данным, указанным в Главной книге и бухгалтерском балансе;

- проверить правильность составления проводок по счетам расчетов.

Состояние расчетно-платежной дисциплины непосредственно влияет на финансовое положение предприятия. В случае отвлечения значительных сумм в дебиторскую задолженность, коммерческая организация может оказаться неплатежеспособной. С другой стороны, несвоевременное погашение долга своим кредиторам отрицательно влияет на деловую репутацию предприятия.

Ключевой целью контроля состояния расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), является установление достоверности учетных данных по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным». При этом проверка указанных счетов поможет установить не только правильность произведенных расчетов, но и причины, по которым возникла задолженность, ее виновников, сроки ее давности, действенность принимаемых мер, производимых с целью погашения задолженности.

Инвентаризация расчетов с заказчиками, поставщиками, другими кредиторами, покупателями, прочими дебиторами заключается в выявлении по документам остатков и в тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на балансовых счетах, и оформляется документально. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают даты возникновения задолженности, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. Кроме того, в процессе инвентаризации фиксируются:

-- тождественность расчетов со структурами предприятий, выделенными на отдельные балансы. Если при этом выявится, что на балансе оставлены неурегулированные суммы по этим расчетам, то бухгалтерский баланс должен рассматриваться как неправильно составленный;

-- точность и достоверность балансовых сумм дебиторской и кредиторской задолженности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом, в котором перечисляются: наименование проверенных счетов, суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, долгов, по которым истекли сроки исковой давности. Анализ материалов проведенной до аудита инвентаризации или ее проведение во время аудита дает возможность тщательно проверить сомнительные расчеты. В отдельных случаях, когда числится дебиторская и длительно не погашенная кредиторская задолженность на значительные суммы, целесообразно провести взаимную сверку расчетов между предприятиями. Особого внимания требует проверка невостребованной кредиторской задолженности, так как в действительности имеют место факты, когда за счет нее списывается дебиторская задолженность, а ценности, полученные от дебитора, присваиваются.

Выявленные факты нарушений расчетной дисциплины целесообразно обобщать в ведомости следующей формы (табл.4).

Таблица 4 Ведомость выявленных нарушений при аудиторской проверке

Внешние расчетные операции охватывают расчеты с заказчиками, поставщиками, с покупателями, по претензиям, с прочими дебиторами и кредиторами. От состояния этих расчетов зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение, что требует их аудиторской проверки. Аудит расчетов с заказчиками, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами проводится в общей для всех внешних расчетных операций последовательности. Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации бухгалтерского баланса и учетных регистров. Если при выполнении процедуры сверки данных выявляются несоответствия, то устанавливается их существенность и причины образования.

Целью аудита внешних расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

1. Проверка состояния учета и наличие контроля над совершением внешних расчетных операций.

2. Проверка полноты и правильности расчетов с заказчиками, поставщиками и прочими контрагентами.

3. Обобщение результатов аудита внешних расчетных операций.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники информации. При проверке внешних расчетных операций аудитором используются:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения внешних расчетных операций;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерская отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета внешних расчетных операций, составленные организацией;

- первичные документы по отражению внешних расчетных операций;

По бухгалтерскому балансу (ф. № 1) (Приложение №6) аудитор устанавливает состояние задолженности по данным разделов II «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность» и V «Краткосрочные обязательства» по статьям «Кредиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) (Приложение №8) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

Аудитором проверяются первичные документы по оформлению и отражению в учете внешних расчетных операций: договоры (строительного подряда, купли - продажи, поставки, комиссии, возмездного оказания услуг), акты выполненных работ, накладные, счета, счета-фактуры, банковские документы (выписки банка, платежные поручения, реестры чеков), кассовые документы (расходные кассовые ордера и квитанции к приходным кассовым ордерам), акты инвентаризации расчетов с заказчиками, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. Инв-17).

При аудиторской проверке необходимо получить доказательства того, что расчеты с заказчиками, поставщиками и прочими контрагентами за выполненные работы, полученные материальные ценности отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах. Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, правильности постановки на учет полученных материальных ценностей (работ, услуг).

Особо обращается внимание на выделенные отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем (кроме случаев, обусловленных нормативными документами). Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждение обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам, так как его возмещение производится по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям.

При проверке оплаты счетов поставщиков аудитором устанавливается:

- подтверждение операций по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выпискам банка и платежным поручениям, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т.п.);

- подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделенных сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках);

- соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- соответствие данных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» регистрам по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитором устанавливается наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах. Зачет взаимных требований оформляется актом сверки расчетов и письмом одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двухстороннем порядке. В актах должны быть указаны данные договоров и первичных документов, по которым возникла задолженность, с выделением НДС отдельной строкой. Не допускается зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек (ст.411 ГК РФ).

Проверка расчетов по авансам выданным осуществляется по данным регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета «Расчеты по авансам выданным», выпискам банка по договорам. При этом устанавливается своевременность и правильность отражения выданных авансовых сумм и зачета при расчетах за полученные ценности.

Анализируя данные регистров аналитического учета, выясняется полнота произведения зачета по выданным авансам при выполнении поставки материальных ценностей, что необходимо для своевременности предъявления к зачету НДС. Завершая проверку расчетов, обобщаются выявленные отклонения, и уточняется предварительная оценка реальности сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с требованиями п.п.3 п.1 ст.7 Федерального Закона РФ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001г. (в последней редакции от 03.11.2009г.) годовая бухгалтерская отчетность предприятия ЗАО «ИНЭСС» подлежит обязательной аудиторской проверке.

Заключение проверяющего аудитора о достоверности данных, указанных в годовой отчетности организации, предоставляется заинтересованным органам и иным пользователям в соответствующие срок и необходимом объеме, согласно требованиям современного действующего законодательства.

3.2 Организация и информационное обеспечение аналитической работы

В сложных современных экономических условиях повышается самостоятельность организаций в принятии и реализации управленческих решений, их экономическая и юридическая ответственность за результаты предпринимательской деятельности, что объективно повышает значимость аналитических операций в итоговой оценке производственных и коммерческих отношений. Реальность принимаемых решений в значительной мере зависит от качества их аналитического обоснования и соответствия последним тенденциям международной практики финансового анализа.

Введение порядка учета доходов и расходов предприятий, ориентированных на мировую практику, приближение форм бухгалтерской отчетности к требованиям международных стандартов вызывает необходимость использования современных способов проведения и организации аналитических процедур, их постоянного обновления и совершенствования для адаптации к сложившимся условиям экономического спада, наблюдаемого в реальном секторе экономики. Данная методология предопределяет обоснованный выбор коммерческих партнеров, степень финансовой устойчивости и деловой активности организаций в условиях повышенного предпринимательского риска.

Основным вопросом при понимании содержания и эффективности аналитического обеспечения является концепция предпринимательской деятельности как системы решений об использовании ресурсов, направленных на получение прибыли, что создает необходимые условия для сохранения его экономической жизнеспособности и дальнейшего развития. Своевременное и качественное обоснование финансовых и инвестиционных решений характеризует содержание комплексного финансового анализа в любой сфере предпринимательской деятельности, тем более в строительной деятельности, наиболее емкой по объему различного рода вложений (финансовых, трудовых, материальных, инвестиционных).

Принципиальное значение для руководства предприятием имеет изучение таких важных аспектов деятельности организации, как анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, состояния расчетов с дебиторами и кредиторами. Ключевой целью проведения аналитических операций является получение определенного числа основных, наиболее информативных показателей, дающих объективное представление о финансовом положении коммерческого предприятия. Результативность анализа дебиторской и кредиторской задолженности во многом зависит от его правильной организации, которая должна соответствовать ряду требований:

- носить научный характер;

- строиться на плановой основе;

- основываться на новейших методиках;

- обеспечивать действенность и эффективность аналитического процесса.

Правильно сформированная и выработанная стратегическая позиция в отношении анализа дебиторской и кредиторской задолженности в организации определяет общий подход к ее управлению. Управление дебиторской и кредиторской задолженностями, которые в среднем составляют значимую долю текущих активов и текущих обязательств подрядной организации ЗАО «ИНЭСС» (как, впрочем, и любого другого экономического субъекта), относится к компетенции финансовой и бухгалтерской службы.

Тем не менее, аналитическая работа входит в служебные обязанности каждого руководителя, принимающего управленческие решения. На средних и мелких предприятиях аналитическую работу возглавляет главный бухгалтер, так как с его обязанностями и деятельностью бухгалтерии в целом тесно связана возможность влияния на предпринимаемые меры с целью управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Это еще раз подтверждает необходимость неразрывной связи технологий учета с технологиями анализа и управления, что свидетельствует о наличии потребности внедрения и использования более совершенной системы учетно - аналитического обеспечения на российских предприятиях.

В исследуемой строительной подрядной организации ЗАО «ИНЭСС» за организацию аналитической работы отвечает главный бухгалтер.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия служат данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, изучение которых помогает восстановить все ключевые аспекты коммерческой деятельности и совершенных операций в обобщенной форме. В качестве исходной базы для проведения такого анализа выступают формы бухгалтерской отчетности, а именно: Бухгалтерский баланс (форма №1) (Приложение № 13), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение № 14), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение №15), что позволяет достоверно оценить анализируемые стороны деятельности предприятия.

Приложение к балансу (форма № 5) заполняется на основании регистров бухгалтерского учета: журналов-ордеров, ведомостей, оборотных и сводных ведомостей. В процессе заполнения этой формы используются не только данные синтетического учета, но и аналитические расшифровки. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации в целом и проследить движение средств по расчетам с дебиторами и кредиторами за отчетный период. В Приложении к бухгалтерскому балансу более подробно раскрываются его некоторые статьи актива и пассива, что предполагает формирование следующих разделов:

1) нематериальные активы;

2) основные средства;

3) доходные вложения в материальные ценности;

4) расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

5) расходы на освоение природных ресурсов;

6) финансовые вложения;

7) дебиторская и кредиторская задолженность;

8) расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

9) обеспечения;

10) государственная помощь.

В разделе 7 «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о величине дебиторской и кредиторской задолженности организации с подразделением на краткосрочную и долгосрочную в зависимости от срочности ее погашения или исполнения обязательств (в течение 12 месяцев или более).

Общая сумма дебиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, обобщает аналитические данные по счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», включая векселя полученные; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов выданных; 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал»; а также дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредиторская задолженность включает данные по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части авансов полученных; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредитовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отдельными строками в Приложении к бухгалтерскому балансу показываются суммы долгосрочной задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Кроме того, обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты. Следует отметить, что данная форма в наименьшей степени подверглась изменениям, произошедшим в бухгалтерской финансовой отчетности под влиянием международных стандартов, поэтому детализация показателей дебиторской и кредиторской задолженности продолжает служить основным информационным источником для проведения аналитических процедур.

Однако, изменения в структуре и содержании бухгалтерского баланса (в типовой форме бухгалтерского баланса сохранена только одна строка для расшифровки дебиторской задолженности), привели к снижению его информативности в отношении проводимой аналитической работы. Тем не менее, совокупность указанных отчетных форм является достаточной информационной базой для осуществления анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе ЗАО «ИНЭСС» в развернутом виде: счета расчетов, имеющие кредитовое сальдо, приводятся в пассиве, а счета с дебетовым сальдо находятся в активе. Кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе представлена общей суммой по строке 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки задолженности:

- по направлениям возникновения и погашения обязательств;

- по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности;

- по статье просроченной задолженности.

Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов кредиторской задолженности в форме № 5, организация выполняет требования п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

3.3 Анализ расчетов с заказчиками ремонтных и строительных работ

При осуществлении расчетов между участниками строительной деятельности за выполненные строительно-монтажные работы, оказанные услуги по ремонту и строительству объектов возникают вопросы о сроках погашения задолженности. Простые формы расчетов, как известно, являются формой беспроцентного кредитования дебиторов, поэтому должник часто заинтересован в максимально оттягивании сроков возврата платежа. Для кредитора, напротив, эти средства становятся изъятыми из оборота. Их наличие позволило бы кредитору извлекать дополнительный доход. Меры, применяемые к должникам по сокращению сроков возврата платежей, могли бы не только стимулировать деловую активность дебиторов, но и повышать ее у кредиторов.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает изменение дебиторской задолженности в сторону уменьшения и своевременного погашения. Ее величина зависит от объема выполненных и заказанных строительных и ремонтных работ, условий расчета с заказчиками (предоплаты, авансов, последующей оплаты, плановых платежей), периода отсрочки платежа, платежной дисциплины заказчиков и иных контрагентов, организации контролирующих мероприятий за состоянием дебиторской задолженности и претензионной работы на предприятии.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать, с одной стороны, о неосмотрительной кредитной политике по отношению к заказчикам либо об увеличении объема производства строительных работ, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей и заказчиков работ и услуг. С другой стороны, предприятие может сократить объемы выполнения строительно-монтажных и ремонтных работ и предоставления иных, не связанных с основной деятельностью, услуг, что соответственно повлечет уменьшение счетов дебиторов.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. В этой связи необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения запасов, выплаты зарплаты и осуществления прочих обязательных платежей. Кроме того, замораживание средств, находящихся в долгосрочных расчетах с дебиторами приводит к замедлению оборачиваемости капитала экономического субъекта.

Дебиторская задолженность с просроченными датами погашения означает также увеличение риска возможного непогашения долгов и, как следствие, уменьшения прибыли. Поэтому каждое предприятие, стремящееся к стабильной работе на рынке, тем более на строительном рынке, который наиболее подвержен влиянию кризиса в экономике, и налаживанию взаимовыгодных отношений со своими клиентами, заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. Добиться ускорения поступления платежей можно путем совершенствования организации операций по расчетам с дебиторами, своевременного оформления расчетных документов, договоренности о предварительной оплате, авансовых платежах, предоставления дополнительного сервисного и гарантийного обслуживания, а также системы скидок.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности в организации ЗАО «ИНЭСС» составляется аналитическая таблица, наглядно отражающая ее динамику (табл. 5).

Таблица 5 Анализ состава и движения дебиторской задолженности в ЗАО «ИНЭСС» за 2009 год

В наиболее общем виде изменения в объеме дебиторской задолженности проведены на основе данных Бухгалтерского баланса и Приложения к бухгалтерскому балансу. Данные табл. 5 показывают, что к концу 2009 года просроченная дебиторская задолженность в сумме 6741 тыс. руб. в ЗАО «ИНЭСС» значительно погашена до 805 тыс. руб. Также улучшилось состояние дебиторской задолженности по прочей задолженности, которая сократилась с 32979 до 9692 тыс. рублей соответственно. При этом предприятие ЗАО «ИНЭСС» не имеет долгосрочной дебиторской задолженности и просроченных долгов.

Для более полного анализа состояния дебиторской задолженности предприятия ЗАО «ИНЭСС» необходимо дать оценку ее оборачиваемости и периоду погашения.

Для этого используется следующая группа экономических показателей.

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

, (1)

где - оборачиваемость дебиторской задолженности,

- выручка от реализации

- средняя дебиторская задолженность.

, (2)

где ДЗ - дебиторская задолженность.

2. Период погашения дебиторской задолженности:

(3)

Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения. При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности.

3.Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

, (4)

где - текущие активы.

4. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

, (5)

где - сомнительная дебиторская задолженность,

- общая дебиторская задолженность

Данные показатели характеризует «качество» дебиторской задолженности. Например, тенденция к росту доли сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о снижении ликвидности, а снижение периодов погашения означает повышение текущей платежеспособности предприятия.

Расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности организации ЗАО «ИНЭСС» показан в таблице 6.

Таблица 6 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ЗАО «ИНЭСС» за 2009 год

Данные таблицы 6 показывают, что состояние расчетов с дебиторами в ЗАО «ИНЭСС» зависит, в основном, от операций с заказчиками, доля которых составляет свыше половины удельного веса в общем объеме текущих активов (с 43,43% до 73,06% соответственно на начало и конец 2009 года). При этом структура дебиторской задолженности характеризует специфику деятельности подрядной организации, ориентированной на одного крупного заказчика (Балаковская АЭС), что подтверждает превалирование задолженности заказчиков над всеми остальными дебиторами. ЗАО «ИНЭСС», как видно, не имеет ни просроченной задолженности, ни сомнительных долгов. Однако по результатам проведенного анализа можно проследить увеличение периода погашения дебиторской задолженности на 22,2 дня, и, следовательно, снижение оборачиваемости дебиторской задолженности на 1,04 оборота, что в целом ухудшает состояние расчетов в ЗАО «ИНЭСС».

Также можно отметить, что деловая активность подрядной организации ЗАО «ИНЭСС» достаточно высокая, несмотря на то, что состояние расчетов и их структура отражают однобокую экономическую политику. Это видно по уровню показателя, характеризующего отношение выручки от выполнения строительно-монтажных и ремонтных работ к средней величине дебиторской задолженности (0,12 и 0,04 соответственно на начало и конец 2009 года). Данный показатель также свидетельствует о том, что наибольший удельный вес в структуре расчетов с заказчиками и прочими дебиторами занимают безналичные расчеты. Кроме того, данный вывод подтверждает тот факт, что в отчетности присутствует показатель задолженности заказчиков.

Для целей внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета (журналы-ордера или заменяющие их внутренние ведомости учета расчетов с заказчиками и прочими контрагентами). Для обобщения результатов анализа состояния расчетов с заказчиками и прочими дебиторами составляют сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования.

Регулярное составление и оценка данных такой таблицы позволяет иметь четкое представление по состоянию расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность и задолженность с истекающим сроком погашения. Кроме того, практическая полезность использования сводной таблицы состоит еще в том, что она в значительной степени облегчают проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами. Однако в связи с отсутствием данных по срокам возникновения дебиторской задолженности на ЗАО «ИНЭСС», в нашем случае недостаточное информационное обеспечение не позволяет проследить и детально проанализировать периоды ее возникновения.

Исходя из проведенного анализа состава, движения, состояния и оборачиваемости дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что исследуемая подрядная строительная организация ЗАО «ИНЭСС» имеет особенности деятельности, которые отражаются на характеристике расчетов с заказчиками и контрагентами. При этом выявленные отдельные проблемы в меньшей степени заключаются в состоянии расчетов с заказчиками и прочими дебиторами, а, в большей степени, в выбранной стратегии развития организации в целом или, точнее, состоят в самой специфике осуществления бизнеса.

Следует отметить, что ЗАО «ИНЭСС» в 2009 году осуществляло помимо ремонтно-строительных и электромонтажных работ, и другие виды деятельности, а именно: общество предоставляло услуги аренды нежилых помещений, спецавтотранспорта, генподряда. Однако общий удельный вес выручки от данных видов деятельности составил 2,3%, что не может существенно повлиять на структуру и состояние дебиторской задолженности.

Таким образом, с учетом названных рекомендаций, это позволит управлять дебиторской задолженностью по направлениям:

1. Необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с заказчиками по отсроченным и просроченным задолженностям;

2. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности снижает финансовую устойчивость предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования (кредиты, займы);

3. Ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты крупными заказчиками;

4. Поставить дополнительные условия обслуживания дебиторов, повышать их качественное наполнение (гарантийный сервис и послегарантийное техническое обслуживание, дополнительные гарантии, оптимизация сроков и качества выполнения подрядных работ).

Отдельно для решения вопросов управления дебиторской задолженностью на предприятии ЗАО «ИНЭСС» необходимо организовать систему аналитического учета по каждому хозяйственному договору с учетом разбивки объемов заказанных ремонтно-строительных и электромонтажных работ на разные отчетные периоды, в том числе и переходящие на следующие отчетные годы.

Поскольку оценка учетно-оперативной информации по каждой группе дебиторов организации используется при составлении графиков движения денежных потоков, направляемых на погашение кредиторской задолженности, то анализ дебиторской задолженности необходимо проводить совместно с анализом кредиторской задолженности.

3.3 Анализ расчетов с поставщиками подрядной организации

Привлечение заемных средств в оборот предприятия является распространенным процессом, что содействует временному улучшению его финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время без движения и своевременно погашаются. Иначе может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, которая в конечном итоге приводит к дополнительному оттоку денежных средств в виде уплаты штрафов, пеней, неустоек и, соответственно, ухудшению финансового положения коммерческой организации.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. В процессе анализа необходимо изучить состав, сроки давности появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности, удельный вес задолженности поставщикам строительных материалов, бюджету по налоговым перечислениям, кредитным учреждениям по полученным ссудам.

Для этого используются информационные данные Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, Приложения к бухгалтерскому балансу подрядной организации ЗАО «ИНЭСС», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

На основании этого составляется специальная аналитическая таблица «Анализ состава и движения кредиторской задолженности» (табл.7).

Таблица 7 Анализ состава и движения кредиторской задолженности в ЗАО «ИНЭСС» за 2009 год

Данные таблицы 7 показывают, что в начале и в конце 2009 года кредиторская задолженность в ЗАО «ИНЭСС» состоит только из краткосрочной задолженности без допущения просроченных долгов. При этом к концу года доля кредиторской задолженности незначительно снизилась до 224 млн. руб. с 238 млн. руб. соответственно, поскольку за 2009 год задолженности возникло немного меньше, чем погашено (941 и 955 млн. руб. соответственно), т.е. ЗАО «ИНЭСС» в данном вопросе ориентировалось на закрытие возникших ранее долгов перед кредиторами. Этот факт положительно сказывается на финансовой устойчивости и платежеспособности подрядной организации.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия также зависит от скорости оборачиваемости кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования коммерческой организации. Экономический анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о следующих показателях деятельности:

- рациональности размера годового оборота средств, находящихся в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости этих денежных средств, а также способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

- уменьшение себестоимости работ. С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

- возможном ускорении оборота на других стадиях процесса выполнения и продажи ремонтно-строительных и электромонтажных работ. Сокращение оборачиваемости кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота обязательств организации, что является положительным моментом.

Основная цель проводимых аналитических процедур заключается в определение скорости и времени оборачиваемости кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «ИНЭСС», внутренних резервов ее ускорения на разных этапах его деятельности.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

1. Средняя кредиторская задолженность:

, (6)

где КЗ - кредиторская задолженность.

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:

, (7)

где О_кз - оборачиваемость кредиторской задолженности;

В_р - Выручка от реализации продукции;

С_кз - Средняя кредиторская задолженность.

3. Период погашения кредиторской задолженности:

, (8)

где П_ПКЗ - период погашения кредиторской задолженности.

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим периодом. Расчет показателей оборачиваемости кредиторской задолженности показан в таблице 8.

Таблица 8 Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности на ЗАО «ИНЭСС» за 2009 год

Из аналитической таблицы 6 видно, что состояние расчетов с кредиторами в ЗАО «ИНЭСС» за период 2009 года в целом улучшилось: на 13,8 дней уменьшился срок погашения кредиторской задолженности, который составил на конец 2009 года 109,1 день, что, все-таки, является довольно долгим периодом. Соответственно, оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась на 0,37 оборота и на конец 2009 года составила 3,3 оборота, что также является достаточно низким показателем оборачиваемости. Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует о некотором ускорении погашения текущих обязательств организации перед кредиторами.

В составе источников средств коммерческого предприятия зачастую значительную роль занимают заемные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчетов с поставщиками и прочими кредиторами целесообразно изучить структуру кредиторской задолженности, а также происшедшие в ней изменения.

Руководитель должен быть уверен в достоверности информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение учетных данных, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия; проверка точности записей в долговых обязательствах и сведения об уплате.

Таблица 9 Анализ структуры кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «ИНЭСС» за 2009 год

Также необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и продолжительности. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования. Для изучения структуры кредиторской задолженности по видам текущих обязательств составляется аналитическая таблица 9.

Данные таблицы 9 показывают, что в структуре кредиторской задолженности произошли следующие изменения. Так, удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме пассива уменьшился на конец года на 5.45% (с 70,35% до 64,9%) или на 13703 тыс. рублей. Это произошло за счет частичного погашения банковского кредита в размере 7,3 млн. рублей. Кроме того, уменьшение кредиторской задолженности произошло по расчетам по прочей кредиторской задолженности перед разными кредиторами на 1615 тыс. рублей, а также по авансам полученным - снижение задолженности очень существенное - на 72,2 млн. руб. в связи с выполнением договорных обязательств. Также уменьшилась задолженность перед персоналом организации на 1339 тыс. рублей и по платежам во внебюджетные фонды - на 232 тыс. руб.

При этом по следующим обязательствам наблюдается рост долгов:

- перед поставщиками увеличение произошло почти на 63 млн. руб.;

- по налоговым платежам - на 4,5 млн. рублей, что вызвано начислением ряда налогов на конец отчетного периода со сроком оплаты в следующем году.

Следует отметить, что в ЗАО «ИНЭСС» отсутствует просроченная задолженность перед персоналом по оплате труда, что положительно характеризует состояние расчетов в этой области в условиях кризиса.

Как правило, наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности на начало отчетного 2009 года занимают расчеты по авансам, полученным от поставщиков (27,5%). Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной, и занимает в структуре расчетов от 18 до 36% на начало и конец 2009 года соответственно. При этом на предприятии ЗАО «ИНЭСС» сложилась ситуация, когда основная сумма задолженности (в 93 млн. руб.) числилась в связи с получением авансовых платежей за выполнение ремонтных и электромонтажных работ, задолженность по которым за 2009 год была значительно снижена до 21 млн. руб. Это свидетельствует о своевременном выполнении подрядных работ по договорам с заказчиками и положительно сказывается на структуре и состоянии кредиторской задолженности на конец 2009 года.

При анализе кредиторской задолженности следует уделить особое внимание на оценку изменений ее величины и длительности образования. Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные платежные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Однако на предприятии ЗАО «ИНЭСС» отсутствует не только просроченная задолженность, но и долгосрочная кредиторская задолженность. Поэтому группировку по срокам ее образования проводить нецелесообразно.

В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам) и «обычную» (задолженность поставщикам, прочим кредиторам). По представленным данным таблиц 8 и 9 можно сделать вывод, что анализируемая организация ЗАО «ИНЭСС» в настоящее время на период исследования в целом не испытывает финансовые затруднения.

Анализируя состояние, движение и состав кредиторской задолженности, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности, что требует сравнения сумм дебиторской и кредиторской задолженности, показанной в таблице 10.

Таблица 10 Изменение кредиторской и дебиторской задолженности на ЗАО «ИНЭСС» за 2009 год

Как видно из таблицы 10, на ЗАО «ИНЭСС» кредиторская задолженность на конец 2009 года, незначительно, но превышает дебиторскую задолженность на 20 млн. рублей, поэтому необходимо следить за регулированием их соотношения. Это возможно путем разработки путей снижения кредиторской задолженности, к которым относится погашение части задолженности перед поставщиками строительных и других материальных ресурсов.

Таким образом, по результатам анализа можно отметить, что необходимо систематизировать порядок учета кредиторской задолженности: детализировать расчеты с кредиторами в аналитических таблицах; увязывать результаты анализа с информационным обеспечением деятельности предприятия ЗАО «ИНЭСС». Это положительно скажется на финансовой устойчивости в части сохранения платежеспособности и исполнения своих обязательств.

От реализации перечисленных направлений во многом будет зависеть действенность аналитической системы, позволяющей получить информацию о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами и результатах деятельности всей организации, предназначенную для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений в сложных условиях экономического кризиса.

Заключение

Учет и анализ расчетов является одной из основных составных частей работы бухгалтерии. Наличие невозвращенных своевременно долгов и некачественное ведение расчетов организации может серьезным образом ухудшить ее финансовое состояние даже при условии получения прибыли от основной деятельности. Невозвращенные долги дебиторов могут вызвать недостаток денежных средств, необходимых для нормальной работы организации. Невозврат собственных долгов может обернуться для организации недоверием партнеров, стать причиной предъявления штрафных санкций и возбуждения процедуры банкротства. Поэтому очень важна достоверная информация о состоянии расчетов. Это настолько важно, что по состоянию учета расчетов в целом оценивают уровень бухгалтерского учета в организации.

Таким образом, решение поставленных задач возможно на основании обобщения сведений о состоянии расчетов подрядной организации с заказчиками ремонтно-строительных и электромонтажных работ и отражении этих расчетов в синтетическом и аналитическом учете.

Проведенное исследование позволяет сделать ряд выводов и сформулировать некоторые конструктивные предложения, направленные на создание информационно-аналитического механизма быстрого и гибкого реагирования на изменение состояния, состава и движения дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «ИНЭСС». Своевременное принятие управленческих решений предполагает разработку организационного аспекта учетно-аналитического обеспечения во взаимосвязи с системой управления обязательствами, что отражает актуальность выбранной темы.

Основные рассмотренные вопросы и сделанные выводы дипломной работы заключаются в следующем:

1. Учет расчетов с заказчиками является важным элементом, как в структуре расчетов на исследуемом предприятии ЗАО «ИНЭСС», так и в системе бухгалтерского учета целом. Известно, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными потребителями строительно-монтажных и ремонтных работ ЗАО «ИНЭСС» являются организации промышленной и производственной сферы деятельности, что обуславливает определенную организацию учета и анализа операций по расчетам с заказчиком путем формирования договоров подряда на проведение специализированных строительных и ремонтных работ с несколькими крупными заказчиками.

В ЗАО «ИНЭСС» при осуществлении расчетов с заказчиками, в основном, применяется безналичная форма расчетов с использованием платежных поручений, что обусловлено спецификой деятельности подрядной организации, обслуживающей довольно крупные объекты, в том числе такой объект атомной энергетики, как Балаковская АЭС. В связи с тем, что объемы ремонтно-строительных и электромонтажных работ, заказываемых к выполнению, достаточно существенны, то в ЗАО «ИНЭСС», как показали исследования, также практикуется и получение от основного заказчика предварительной и авансовой оплаты проводимых работ.

Для учета расчетов с заказчиками Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций предназначен синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», где формируется информация о задолженности заказчиков за выполненные ремонтно-строительные и электромонтажные работы и оказанные услуги, задолженность покупателей за проданные товары, реализованные основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло покупателям согласно договорам подряда, купли-продажи или договорам поставки.

Кроме того, на этом счете отражаются суммы полученных авансов от покупателей и заказчиков, а также суммы предварительной оплаты от контрагентов.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным и утвержденным в ЗАО «ИНЭСС» предусмотрено открытие ряда субсчетов, поскольку расчеты довольно разнообразны.

В связи с тем, что кредиторская задолженность отражает величину обязательств организации за поставленные ей товары, работы или услуги, а также других обязательств в пользу кредиторов, обусловленных хозяйственными событиями и сделками в прошлом, то в представляемой дипломной работе также уделено внимание вопросам учета расчетов с поставщиками.

Для учета расчетов строительной подрядной организации с поставщиками материальных ценностей и услуг предназначен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по кредиту которого отражается сумма кредиторской задолженности поставщикам, по дебету - ее погашение. Кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» свидетельствует о наличии задолженности предприятия перед поставщиками. Наличие дебетового сальдо означает, предъявленный поставщиком счет за материальные ценности оплачен, но на конец месяца они не поступили, числятся как товары в пути.

2. Создание действенной системы расчетов в современных условиях зависит от использования предприятием со своими коммерческими партнерами различных форм и видов расчетов, позволяющих осуществление более гибкой и универсальной платежной политики. В ЗАО «ИНЭСС» существует следующие основные формы и виды расчетов с заказчиками строительно-монтажных и ремонтных работ и контрагентами: расчеты с заказчиками и иными контрагентами производятся в безналичном порядке, в частности, платежными поручениями. Также в ЗАО «ИНЭСС» применяется оплата в безналичной форме заказанных ремонтно-строительных и электромонтажных работ авансом.

3. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности организации устанавливается проведением инвентаризации расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, покупателями, прочими дебиторами, заключающейся в выявлении документально подтвержденных остатков, и в тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на балансовых счетах. Как правило, наиболее глубокий анализ расчетных операций совершается аудитором, для чего ему необходимо получить документальные доказательства того, что расчеты с заказчиками строительных работ и поставщиками за полученные материальные ценности и оказанные услуги отражены в учетных регистрах в полном объеме, в соответствующем периоде, в правильной оценке. В соответствии с п.п.3 п.1 ст.7 Федерального Закона РФ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001г. (в последней редакции от 03.11.2009г.) годовая отчетность ЗАО «ИНЭСС» подлежит обязательной аудиторской проверке. Заключение аудитора о достоверности данных, указанных в годовой отчетности организации, предоставляется заинтересованным органам и иным пользователям в соответствующие сроки и в необходимом объеме.

4. Основная цель проведения аналитической работы заключается в оценке состояния дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «ИНЭСС», выявлении их структуры, динамики, внутренних резервов ускорения оборачиваемости на разных этапах предпринимательской деятельности, как одного из факторов, определяющих достаточный уровень платежеспособности и финансовой устойчивости в условиях конкурентной среды.

Так, состояние расчетов с заказчиками и дебиторами за 2009 год на ЗАО «ИНЭСС» сложилось следующим образом. Данные анализа показывают, что к концу 2009 года просроченная дебиторская задолженность в сумме 6741 тыс. руб. в ЗАО «ИНЭСС» значительно погашена до 805 тыс. руб. Также улучшилось состояние дебиторской задолженности по прочей задолженности, которая сократилась с 32979 до 9692 тыс. рублей соответственно. При этом предприятие ЗАО «ИНЭСС» не имеет долгосрочной дебиторской задолженности и просроченных долгов, что является положительным фактом.

Состояние расчетов с дебиторами в ЗАО «ИНЭСС» зависит, в основном, от операций с заказчиками, доля которых составляет свыше половины удельного веса в общем объеме текущих активов (с 43,43% до 73,06% соответственно на начало и конец 2009 года). При этом структура дебиторской задолженности характеризует специфику деятельности подрядной организации, ориентированной на одного крупного заказчика (Балаковская АЭС), что подтверждает превалирование задолженности заказчиков над всеми остальными дебиторами. ЗАО «ИНЭСС», как видно, не имеет ни просроченной задолженности, ни сомнительных долгов. Однако по результатам проведенного анализа можно проследить увеличение периода погашения дебиторской задолженности на 22,2 дня, и, следовательно, снижение оборачиваемости дебиторской задолженности на 1,04 оборота, что в целом ухудшает состояние расчетов в ЗАО «ИНЭСС».

При этом в структуре кредиторской задолженности произошли следующие изменения: удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме пассива уменьшился на конец года на 5.45% (с 70,35% до 64,9%) или на 13703 тыс. рублей. Это произошло за счет частичного погашения банковского кредита в размере 7,3 млн. рублей. Кроме того, уменьшение кредиторской задолженности произошло по расчетам по прочей задолженности перед разными кредиторами на 1615 тыс. рублей, а также по авансам полученным - снижение задолженности очень существенное - на 72,2 млн. руб. в связи с выполнением договорных обязательств. Также уменьшилась задолженность перед персоналом организации на 1339 тыс. рублей и по платежам во внебюджетные фонды - на 232 тыс. руб.

При этом по следующим обязательствам наблюдается рост долгов:

- перед поставщиками увеличение произошло почти на 63 млн. руб.;

- по налоговым платежам - на 4,5 млн. рублей, что вызвано начислением ряда налогов на конец отчетного периода со сроком оплаты в следующем году.

Следует отметить, что в ЗАО «ИНЭСС» отсутствует просроченная задолженность перед персоналом по оплате труда, что положительно характеризует состояние расчетов в этой области и положительно сказывается на финансовой устойчивости и платежеспособности подрядной организации.

Состояние расчетов с кредиторами в ООО «Интехника» за период 2008 года значительно улучшилось: на 37,15 дня уменьшился срок погашения кредиторской задолженности, который составил на конец 2008 года 58,35 дней. Оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась на 2,4 оборота и на конец 2008 года составила 6,17 оборотов. Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед кредиторами.

Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности на начало 2009 года занимают расчеты по авансам, полученным от поставщиков (27,5%). В ЗАО «ИНЭСС» сложилась ситуация, когда основная сумма задолженности (в 93 млн. руб.) числилась в связи с получением авансовых платежей за выполнение ремонтных и электромонтажных работ, задолженность по которым за 2009 год была значительно снижена до 21 млн. руб. Это свидетельствует о своевременном выполнении подрядных работ по договорам с заказчиками и является позитивной тенденцией.

Как показали исследования, на ЗАО «ИНЭСС» кредиторская задолженность на конец 2009 года, незначительно, но превышает дебиторскую задолженность на 20 млн. рублей, поэтому необходимо следить за регулированием их соотношения. Это возможно путем разработки путей снижения кредиторской задолженности, к которым относится погашение части задолженности перед поставщиками строительных и других материальных ресурсов.

Таким образом, по результатам анализа можно отметить, что необходимо систематизировать порядок учета кредиторской задолженности: детализировать расчеты с кредиторами в аналитических таблицах; увязывать результаты анализа с информационным обеспечением деятельности предприятия ЗАО «ИНЭСС». Это положительно скажется на финансовой устойчивости в части сохранения платежеспособности и исполнения своих обязательств.

От реализации перечисленных направлений во многом будет зависеть действенность аналитической системы, позволяющей получить информацию о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами и результатах деятельности всей организации, предназначенную для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений в сложных условиях экономического кризиса.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. последующих изменений, последнее от 28.09.2010г. №243-ФЗ).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II - ФЗ №146 в ред. от 30.07.2010г. и ФЗ №117 в ред. от 02.03.2010г.

3. Налоговый кодекс РФ (с изм. и доп., вступившими в силу от 02.03.2010г.).

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010г.).

6. Методические рекомендации «По составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», утвержденные Приказом Минфина РФ от 30.12.1996г. №112 (в ред. от 24.12.2010г. №187н).

7. Положение о претензионном порядке урегулирования споров. Утверждено постановлением верховного Совета РФ от 24.06.2002 г. № 3116-1.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 1063н (в ред. от 08.11.2010г. №144н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. от 08.11.2010г. №144н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. от 08.11.2010г. №144н).

11. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центробанка РФ от 03.10.2002 г. № 2-п (в ред. от 22.01.2008г.).

12. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ МФ РФ № 67-н 2003 (в ред. от 26.03.2007г., от 08.11.2010г. №142н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010г. №142н).

14. «О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками, на обращение с исками в арбитражный суд». Письмо Высшего Арбитражного Суда, Минфина РФ от 27.12.2004 г. № С1-7/ОП-867.

15. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке». Указание Центробанка РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У.

16. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 (в ред. письма Минфина от 16.07.2006 г. № 62).

17. «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». Письмо Минфина РФ от 30.10.2008 г. № 16-05/4.

18. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. - М.: Информцентр, 2008.

19. Бабаева Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006.

20. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет Учебник для вузов - М.Вузовский учебник, 2007.

21. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2006.

22. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб: Питер, 2007.

23. Гетьман П.В. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2007.

24. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: издательство «Дело и Сервис», 2006.

25. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовый отчетности: Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2005.

26. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2004.

27. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2005.

28. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: Т К Велби, Издательство Проспект, 2004.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.

30. Кузнецов К.В., Настольная книга поставщика и закупщика: торги, конкурсы, тендеры. -М. : Альпина Паблишер, 2003.

31. Лапина О.Г. Годовой отчет год с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. - М.: АКДИ, 2008.

32. Овсийчук М.Ф. Аудит, организация и методика проведения. - М.: Интех, 2005.

33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2000.

34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2004.

35. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2006.

36. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело: Учебник. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.

37. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003.

38. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2005.

39. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». - Ростов н/Д: «Феникс», 2006.

40. Чернов В.А. Упраленческий учет и анализ коммерческой деятельности/Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2001.

41. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2002.

42. Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит. - М.:ИНФРА-М, 2006.

43. Тронин Ю.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия. - М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2005.

44. Елгина Е.Б. Первичные документы. - М.: «СтатусКво», 2004.

45. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие. - М.: Кнорус, 2009.

46. http://www.audit-it.ru

47. http://www.consultant.ru

48. http://www.garant.ru

49. http://www.klerk.ru

50. http://www.ruskonsult.ru