Аннотация
Выпускная квалификационная работа на тему «Учет и анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению» состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Цель выпускной квалификационной работы - рассмотреть учет и анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению на примере ООО «Технопарк».
Методологической основой исследования стали общенаучные методы: анализ и синтез, обобщение полученных результатов.
Основные положения выпускной квалификационной работы соответствуют ее задачам: представлены направления совершенствования учета и анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению; рассмотрены нормативные и литературные источники по вопросам учета и анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению; раскрыта организационно-экономическая характеристика организации, организация ее бухгалтерского учета и учетной политики; раскрыта методика учета и анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению организации.
Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, социальное обеспечение, социальное страхование, внебюджетные фонды, организация и т.д.
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению
1.1 Экономическая сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению
1.2 Обзор нормативных и литературных источников по учету и анализу расчетов по социальному страхованию и обеспечению
1.3 Методика и методология анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Технопарк»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Технопарк» и его бухгалтерского учета
2.2 Документальное оформление расчетов по социальному страхованию и обеспечению
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению и раскрытие информации о них в учетных регистрах и финансовой отчетности
Глава 3. Анализ эффективности использования расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Технопарк»
3.1 Анализ финансового состояния ООО «Технопарк»
3.2 Анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению
3.3 Мероприятия по оптимизации расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Заключение
Список использованных источников
Введение
В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям, в методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях Российской Федерации произошли большие изменения. Больше внимания стало уделяться изучению опыта организации учета на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой.
Одновременно расширились возможности хозяйствующих субъектов в области бухгалтерского учета. Предприятия разрабатывают свою учетную политику, самостоятельно определяя методики, формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике, а сама отчетность стала доступной для любых сторонних пользователей.
В условиях нестабильной экономики, когда происходят всевозможные политические и экономические потрясения, финансовые кризисы особо важное значение приобретают социальная защита населения, а также страхование от потерь имущества и личное страхование.
Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан РФ: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и страхование.
Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования). Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению по праву занимает одно из важных мест во всей системе учета организации, так как связан с расчетом себестоимости продукции (работ, услуг), которая прямо влияет на финансовый результат хозяйственной деятельности Знание этого учета необходимо не бухгалтерам, но и рядовому организации, так он на прямую связан с каждого. экономический учет страхование финансовый
Пособия по нетрудоспособности, санаторно-лечение обеспечиваются в фонд социального Отчисления производятся в фонд. Для гражданам равных в получении медицинской - в фонд ОМС.
Поэтому тема работы «Учет и анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению» на примере ООО «Технопарк» является в данный момент одной из наиболее актуальных.
Объектом исследования в выпускной работе является учетно-аналитический процесс, связанный с состоянием расчетов организации по социальному страхованию и обеспечению, состава, структуры, динамики начисленных обязательных страховых взносов в ООО «Технопарк».
Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Технопарк».
Целью выпускной квалификационной работы является изучение состояния учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению и их анализа в ООО «Технопарк».
Для достижения основной цели в работе были поставлены следующие задачи:
- раскрыть экономическую сущность, классификацию, признание, оценку и методические приемы исследования расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
- отразить обзор экономической литературы и нормативных документов по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
- дать краткую характеристику анализируемой организации и работы ее бухгалтерского аппарата;
- изучить организацию первичного, синтетического и аналитического учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению на исследуемой организации;
- оценить их соответствие нормативным документам, выявить ошибки, сделать выводы и дать предложения;
-провести финансовый анализ и анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Источниками информации для решения задач явились первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, годовая финансовая и статистическая отчетность ООО «Технопарк» за 2015-2016 года.
Теоретические основы учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению изучены по материалам трудов ученых, научно-методической литературы и периодических изданий по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Для финансового анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению были использованы следующие методы и приемы: общая оценка состояния расчетов по социальному страхованию и обеспечению, анализ состава и структуры, сравнительный анализ, анализ оборачиваемости, факторный анализ.
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению
1.1 Экономическая сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Социальное страхование -- это установленная, контролируемая и гарантированная государством система обеспечения, поддержки престарелых, нетрудоспособных граждан за счёт государственного целевого внебюджетного Фонда социального страхования, а также других коллективных и частных страховых фондов. С другой стороны, социальное страхование как финансовая категория -- это система денежных отношений, связанных с перераспределением национального дохода, что позволяет формировать и расходовать фонды денежных средств для материального обеспечения членов общества, не обладающих физической трудоспособностью или трудоспособных, но не имеющих возможности реализовать эту способность по различным причинам. [10]
Социальное обеспечение - государственная система материального обеспечения и обслуживания граждан РФ в старости, при полной или частичной потери трудоспособности, потере кормильца, в случае болезни, а также семей, в которых есть дети. [16]
Социальное обеспечение обладает определенными функциями, наличие которых позволяет ответить на вопросы: каково значение и предназначение социального обеспечения в жизни общества и государства? В специальной правовой литературе выделяют экономическую, политическую, производственную, реабилитационную демографическую, духовно-идеологическую, защитную функции социального обеспечения.
Экономическая функция социального обеспечения должна заключаться, главным образом, в следующем: в замещении заработка или дохода, связанного с трудом (или содержания), тем лицам, которые его утратили в силу жизненных всевозможных обстоятельств -- в связи с возрастом, инвалидностью, потерей кормильца, болезнью, безработицей и др.; в частичном возмещении дополнительных расходов гражданам, вызванных различными объективными причинами, -- рождением и содержанием ребенка, уходом за малолетними детьми и престарелыми гражданами, инвалидами и т.п.; в оказании помощи и поддержки гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации -- бедность, сиротство, вынужденное переселение и пр. Источником финансирования для осуществления этой функции являются средства, аккумулируемые в целевых источниках: в специализированных фондах социального страхования (ПФР, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС России), фонды обязательного медицинского страхования ФФОМС, ФОМС); в федеральном бюджете, в котором имеются специальные статьи расходов на социальные нужды; в региональном бюджете (в бюджетах субъектов Российской Федерации); в иных фондах социальной поддержки населения. В будущем не исключается возможность появления подобных средств в бюджетах органов местного самоуправления.
Экономическая функция состоит в перераспределении финансовых средств и на практике выражается в предоставляемых гражданам видах социального обеспечения -- пенсиях, пособиях, компенсациях и т.п. Вне всякого сомнения, достаточность средств в указанных источниках и их постоянное поддержание -- это главная цель государства. От их объема зависит экономическая основа социального обеспечения, развитие его будущего -- чем больше средств имеется в указанных источниках, тем выше размер социальных выплат.
Социальное обеспечение связано с общественным производством, влияет на него. Это влияние составляет его производственную функцию. Внешне она выражается в том, что право граждан на многие виды социального обеспечения обусловлено трудовой или служебной деятельностью, а уровень обеспечения зачастую зависит (и должен зависеть) от ее характера и размера вознаграждения за труд. Мировой опыт также свидетельствует, что по мере все большего воплощения в жизнь, например, принципов обязательного социального страхования это влияние возрастает, поскольку усиливается стимулирующее значение социального обеспечения для повышения производительности труда и профессионального уровня работающих. Социальное обеспечение способствует также своевременному уходу из общественного производства стареющей рабочей силы и лиц, потерявших способность трудиться. [12]
Базовое определение системы обязательного социального страхования содержит статья 1 закона № 165-ФЗ.
Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компетенцию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством РФ об обязательном социальном страховании.
Система обязательного страхования, помимо работающих граждан, распространяется также на лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и на иные категории граждан в случае, если законодательством РФ предусматривается уплата ими или за них страховых взносов на обязательное социальное страхование. Порядок обязательного социального страхования неработающих граждан определяется федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Базовые понятия в сфере социального страхования установлены статьей 3 закона № 165-ФЗ. Наиболее важным для применения на практике являются следующие понятия:
- социальный страховой риск - предполагаемое событие, при наступлении которого осуществляется обязательное социальное страхование;
- страховой случай - свершившееся событие, с наступлением которого возникает обязанность страховщика, а в случаях, установленных федеральными законами, - также и страхователей осуществлять обеспечение по обязательному социальному страхованию;
- страховой взнос - обязательный платеж на обязательное социальное страхование;
- страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов.
Видами социальных страховых рисков в соответствии со ст. 7 закона № 165-ФЗ являются:
1) необходимость получения медицинской помощи;
2) утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая;
3) дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи с наступлением случая.
Страховыми случаями признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другое случаи, установленные федеральными законами и конкретных видах обязательного социального страхования.
Следовательно, соответственно каждому виду страхового случая определяется порядок страхового обеспечения.
Страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования в соответствии с действующим федеральным законодательством году являются:
1) оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи:
2) пенсия по старости;
3) пенсия по инвалидности;
4) пенсия по случаю потери кормильца;
5) пособие по временной нетрудоспособности;
6) страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
7) пособие по беременности и родам;
8) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
9) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
10) единовременное пособие при рождении ребенка;
11) социальное пособие на погребение;
12) иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В отношениях в сфере обязательного социального страхования принимают участие три стороны: застрахованное лицо, страхователь и страховщик;
Застрахованные лица - граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами и конкретных видах обязательного социального страхования.[14]
Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения. Страхователями являются также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязательные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы. Страхователи определяются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Страховщики - некоммерческие организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев. Страховщиками в соответствии с законодательством, действующим в 2011 году, являются органы государственных внебюджетных фондов, структура которых представлена на схеме 1.1
Схема 1.1- Структура государственных внебюджетных фондов.
Отношения по обязательному социальному страхованию возникают:
- у страхователя-работодателя - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора;
- у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем;
- у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан - с момента уплаты ими или за них страховых взносов, если иное не установлено федеральными законами;
- у иных страхователей - с момента их регистрации страховщиком. [15]
Закон устанавливает в качестве момента возникновения отношений по социальному страхованию между работником и работодателем не момент регистрации в органах страховщика, не момент уплаты конкретной суммы взносов, а момент начала трудовых отношений, определяемый моментом заключения трудового договора. Следовательно, при наличии трудового договора застрахованное лицо в обязательном порядке подлежит социальному страхованию.
1.2 Обзор нормативных и литературных источников по учету и анализу расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Обзор литературных источников по учету и анализу расчетов по социальному страхованию и обеспечению представлен в таблице 1.1.
Таблица 1.1. - Обзор литературных источников по учету и анализу расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Автор |
Название источника |
Мнение автора |
|
Верховцев А.В. |
Государственное и социальное страхование |
Социальное страхование -- это установленная, контролируемая и гарантированная государством система обеспечения, поддержки престарелых, нетрудоспособных граждан за счёт государственного целевого внебюджетного Фонда социального страхования, а также других коллективных и частных страховых фондов. |
|
Сулейманова Г.В. |
Социальное обеспечение и социальное страхование |
Социальное обеспечение - государственная система материального обеспечения и обслуживания граждан РФ в старости, при полной или частичной потери трудоспособности, потере кормильца, в случае болезни, а также семей, в которых есть дети. |
Отсюда следует, что мнения авторов в большинстве случаев совпадает, так как они опирались на законодательные нормативные документы.
Учет и анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению осуществляется на базе множества нормативных документов, основные из них рассмотрены в таблице 1.2.
С 1 января 2017 года базовыми для определения норм и понятий в системе социального страхования РФ являются два федеральных закона:
1) Федеральный закон РФ от 16 июля 1999 года № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», в 2017 году данный закон действует в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 года (далее - закон № 165-ФЗ);
2) Федеральный закон РФ от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», применение которого в 2017 году в различных случаях оплаты пособий возможно в двух редакциях (далее - закон № 255-ФЗ).
Таблица 1.2 - Нормативные документы по учету и анализу расчетов по социальному страхованию и обеспечению
№ |
Наименование |
Характеристика источника |
|
1 |
Трудовой кодекс Российской от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) [1] |
Устанавливает государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, создает благоприятные условия труда, защиту прав и интересов работников и работодателей. |
|
2 |
закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ (ред. от 28.12.2016), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)'Об индивидуальном (персонифицированном) в системе обязательного страхования' [2] |
Настоящий Федеральный закон устанавливает правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании. |
|
3 |
Федеральный от 07.05.1998 N 75-ФЗ (ред. от 29.06.2015) 'О пенсионных фондах' (с изм. и доп., в силу с 01.01.2017) [3] |
Настоящий Федеральный закон регулирует правовые, экономические и социальные отношения, возникающие при создании негосударственных пенсионных фондов, осуществлении ими деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению, в том числе по досрочному негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию, реорганизации и ликвидации указанных фондов, а также устанавливает основные принципы государственного контроля за их деятельностью. |
|
4 |
закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 19.12.2017) 'Об обязательном пенсионном в Российской Федерации' (с изм. и доп., вступ. силу с 01.01. 2017) [4] |
Устанавливает организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации. |
|
5 |
закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 01.06.2016) 'О страховых взносах в фонд Российской Фонд социального Российской Федерации, фонд обязательного страхования' [5] |
Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также -- страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. |
|
6 |
Федеральный от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 28.12.2016) 'Об медицинском страховании в Федерации' [6] |
Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, в том числе определяет правовое положение субъектов обязательного медицинского страхования и участников обязательного медицинского страхования, основания возникновения их прав и обязанностей, гарантии их реализации, отношения и ответственность, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения. |
Статья 349.2 кодекса РФ раскрывает регулирования труда Пенсионного фонда Федерации, Фонда страхования Российской Федерального фонда медицинского страхования, организаций, созданных Федерацией на основании законов, организаций, для выполнения поставленных перед государственными органами [1].
закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ отношения, связанные с и уплатой (перечислением) взносов в Пенсионный Российской Федерации на пенсионное страхование, социального страхования Федерации на обязательное страхование на случай нетрудоспособности и в связи с Федеральный фонд медицинского страхования на медицинское страхование (также - страховые ), а также отношения, в процессе осуществления за исчислением и уплатой () страховых взносов и к ответственности за нарушение Российской Федерации о взносах [5].
Федеральный от 29.11.2010 N 326-ФЗ регулирует возникающие в связи с обязательного медицинского в том числе правовое положение обязательного медицинского и участников обязательного страхования, основания их прав и обязанностей, их реализации, отношения и связанные с уплатой взносов на обязательное страхование неработающего [6].
1.3 Методика и методология анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Основной задачей нормативного обеспечения является информирование счетных работников о состоянии объектов учета, их функционировании и соответствиях законодательно-правовым актам в хозяйственном механизме организаций.
Нормативное обеспечение учета и анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению в организации, представленное в таблице 1.2, позволяет вести учет расчетных взаимоотношений, связанных с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и иных платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование. В ходе проведения факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам по социальному страхованию и обеспечению рассчитывается размер влияния состояния расчетов с Фондом защиты населения на изменение платежеспособности организации.
Анализ состав и структуры расчетов по социальному страхованию и обеспечению предполагает группировку задолженности по ряду критериев, представленных в таблице 1.3.
Таблица 1.3 - Критерии группировки задолженности по расчетам на социальное страхование и обеспечение
Критерии |
Виды |
|
По экономическому содержанию |
Задолженность перед внебюджетными фондами по начисленным страховым взносам на пенсионное страхование и обеспечение |
|
Задолженность внебюджетных фондов по начисленным страховым взносам на пенсионное страхование и обеспечение |
||
По своевременности перечисления |
Текущая |
|
Просроченная |
||
По периоду возникновения |
По страховым взносам от начисленной заработной платы за текущий месяц |
|
По страховым взносам от начисленной заработной платы за прошлый месяц |
||
По виду задолженности |
По начисленным страховым взносам на социальное страхование и пенсионное обеспечение |
|
По расчетам за путевки социального страхования |
||
По начисленным пеням |
||
По виду деятельности |
По страховым взносам от начисленной заработной платы работников, участвующих в текущей деятельности организации |
|
По страховым взносам от начисленной заработной платы работников, участвующих в инвестиционной деятельности организации |
||
По страховым взносам от начисленной заработной платы работников, участвующих в финансовой деятельности организации |
||
По видам пособий |
По временной нетрудоспособности |
|
По уходу за больным членом семьи, ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком |
||
По беременности и родам |
||
В связи с рождением ребенка |
||
Женщинам, ставшим на учет в государственных организациях здравоохранения до 12-недельного срока беременности |
||
Пособия лицам, не подлежащим социальному страхованию |
||
На погребение и возмещение расходов на погребение |
||
Ежемесячные пособия семьям, воспитывающим детей |
Алгоритм расчета показателей, используемых для анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению, представлен в таблице 1.4.
Таблица 1.4 - Алгоритм анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Показатель |
Порядок расчета |
Экономическая Интерпретация |
|
Сравнение темпов роста отчислений на социальное страхование и обеспечение с темпом роста начисленной заработной платы |
ТрВ>=ТрДЗ Где ТрВ - темп роста начисленных взносов на социальное страхование и обеспечение, %; ТрДЗ - темп роста остатков средств в расчетах по социальному страхованию и обеспечению, % |
Необходимо, чтобы темп роста остатков средств в расчетах по социальному страхованию и обеспечению был меньше либо равен темпу роста начисленной заработной платы |
|
nКЗ = С , КЗ где nКЗ - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности по внебюджетным платежам, раз; КЗ - средняя кредиторская задолженность по внебюджетным платежам, тыс. руб.; С - себестоимость продажи, тыс. руб. |
Показывает, сколько раз за анализируемый период обернулась кредиторская задолженность перед Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации, Федеральным фондом обязательного медицинского страхования |
||
Длительность погашения задолженности |
tДЗ = ДЗ , Ч Д, В где tДЗ - период погашения дебиторской задолженности, по внебюджетным платежам дни; Д - количество дней в анализируемом периоде |
Показывает, за сколько дней совершила оборот дебиторская задолженность по внебюджетным платежам |
|
tДЗ = КЗ , Ч Д, С где tКЗ - период погашения кредиторской задолженности, по внебюджетным платежам дни; Д - количество дней в анализируемом периоде |
Показывает, за сколько дней совершила оборот кредиторская задолженность по внебюджетным платежам |
Наличие и рост остатков дебиторской задолженности Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования приводят к отвлечению средств из оборота, что приводит к несвоевременному погашению кредиторской задолженности, привлечение кредитов и займов, снижению прибыли и падению платежеспособности организации. В процессе изучения динамики задолженности по расчетам по социальному страхованию и обеспечению изучают причины ее изменения, а также сравнивают темпы роста задолженности перед внебюджетными фондами с темпами роста оплаты труда работников организации. Исследуя задолженность перед Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации, Федеральным фондом обязательного медицинского страхования, обращают внимание на причины несвоевременности перечисления обязательных страховых взносов. На изменение величины начисленных обязательных страховых взносов на социальное страхование и обеспечение влияют такие факторы, как:
- изменение размера фонда заработной платы работников организации (облагаемая база),
- изменение ставки платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование с учетом перечня видов выплат, на которые в соответствии с законодательством взносы не начисляются. В свою очередь фонд заработной платы зависит от среднесписочной численности застрахованных работников и среднегодовой заработной платы работников организации.
Методика факторного анализа изменения величины начисленных обязательных страховых взносов на социальное страхование и обеспечение представлена в таблице 1.5.
Таблица 1.5 - Алгоритм расчета влияния факторов на изменение величины начисленных обязательных страховых взносов на социальное страхование и обеспечение
Факторы |
Прошлый период |
Отчетный период |
Отклонение (+, -) |
Расчет влияния факторов |
|
1. Фонд заработной платы |
ФЗП0 |
ФЗП1 |
ДФЗП |
ДФ(ФЗП) = ДФ(Ч) + ДФ(СЗП) |
|
1.1 Среднесписочная численность работников |
Ч0 |
Ч1 |
ДЧ |
ДФ(Ч) = ДЧ Ч СЗП0Ч с0 |
|
1.2 Среднегодовая заработная плата 1 работника, руб. |
СЗП0 |
СЗП1 |
ДСЗП |
ДФ(СЗП) = Ч1ЧДСЗП Ч с0 |
|
2. Ставка отчислений |
с0 |
с1 |
Д с |
ДФ (с) = Ч1 Ч СЗП1 ЧД с |
Таким образом, знание нормативно-правовых актов, информированность о том, когда вступают в силу те или иные документы, являются неотъемлемой частью анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Результатом анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению будет являться информация о будущем состоянии затрат организации по данной статье, что непосредственно влияет на отражение финансового результата деятельности организации. Изложенная методика анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению включает исследование состояния расчетов организации по социальному страхованию и обеспечению, состава, структуры, динамики начисленных обязательных страховых взносов. Внедрение ее в практику учетно-аналитической работы организаций всех форм собственности даст возможность повысить объективность и точность расчета относительного отклонения их суммы и эффективности использования средств в расчетах по социальному страхованию и обеспечению.
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Технопарк»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Технопарк» и его бухгалтерского учета
ООО «Технопарк» осуществляет свою деятельность на основании Устава, свидетельства о государственной регистрации.
ООО «Технопарк» зарегистрировано в налоговых, статистических, государственных органах в соответствии с законодательством РФ.
Основным видом деятельности предприятия является «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий».
Краткая характеристика ООО «Технопарк» рассмотрена в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Краткая характеристика предприятия ООО «Технопарк»
Показатель |
Характеристика |
|
Полное наименование предприятия |
Общество с ограниченной ответственностью «Технопарк» |
|
Краткое наименование предприятия |
ООО «Технопарк» |
|
Дата создания предприятия |
9 сентября 2003 года |
|
Юридический адрес предприятия |
||
Форма собственности предприятия |
Частная |
|
Организационная форма предприятия |
Компания является субъектом Малого и Среднего Предпринимательства, категория: микропредприятие. |
|
Вышестоящая организация (еслиимеется) |
||
Основной вид деятельности предприятия |
«Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий» |
|
Период исследования |
3 года |
|
Среднесписочная численность предприятия |
10 человек |
|
Форма организации бухгалтерского учета |
Контроль за правильным и эффективным использованием материальных ценностей, денежных средств и расчетов. |
|
Форма ведения бухгалтерского учета |
В организации ведется централизованный бухгалтерский учет. |
Для изображения структурных взаимосвязей основных уровней и подразделений предприятия, их соподчинения на практике используются схемы организационной структуры управления.
Организационно-управленческая структура ООО «Технопарк» представлена на рисунке 2.1.
Рис.2.1 - Организационно-управленческая структура ООО «Технопарк»
Управление предприятием осуществляет его руководитель - директор.
Директор предприятия самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, за исключением тех, которые отнесены Уставом предприятия к компетенции Органа управления имуществом, и других органов управления данного предприятия.
В организации ведется централизованный бухгалтерский учет, отсутствуют филиалы и структурные подразделения. Согласно закону о бухгалтерском учете в Российской Федерации, ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства России при выполнении хозяйственных операций возлагается в ООО «Технопарк» на руководителя.
Бухгалтерия ООО «Технопарк» занимается обработкой документов, ведением учетных регистров и на их основе - составлением отчетности.
Главный бухгалтер, он ведет учет и составляет отчетность. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности по данным бухучета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних хозяйственных ресурсов.
Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика ООО «Технопарк» разрабатывается бухгалтерией и утверждается руководителем организации.
График документооборота, должен быть составлен главным бухгалтером и утвержден руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, он регламентирует порядок предоставления первичных документов в бухгалтерию. Форма графика документооборота, предложена в Приложении А.
Инвентаризация на предприятии товарно-материальных ценностей осуществляется ежегодно. Проверке подлежат также расчеты и обязательства. Ответственность за ее организацию несет директор, ответственным за исполнение приказом назначается главный бухгалтер. Но, к сожалению не все акты сверки взаиморасчетов есть в ООО «Технопарк». Результаты инвентаризации находят свое отражение в финансовой отчетности.
Финансовая отчетность ООО «Технопарк» составляется на протяжении года и отражает нарастающим итогом имущественное и финансовое состояние предприятия. Правильность и объективность данных отчетов подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Технопарк» централизовано.
Первичная учетная документация из всех производственных подразделений поступает в центральную бухгалтерию, где производится ее группировка и бухгалтерская обработка, и разноска в оборотную ведомость аналитического учета, с дальнейшим формированием главной книги.
Следовательно, на основании данных об организации учета можно сделать выводы, что она позволяет обеспечить своевременность составления первичных документов и их обработки. Вместе с тем, необходимо пересмотреть обязанности по некоторых сотрудников, так как в период сдачи квартальной, годовой отчетности нагрузка в работе главного бухгалтера и его заместителя значительно возрастает по сравнению с нагрузкой некоторых работников бухгалтерии. Кроме этого пересмотр должностных обязанностей должен осуществляться один раз в три года.
Бухгалтерский учет ООО «Технопарк» осуществляется в соответствии с действующим законодательством.
2.2 Документальное оформление расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Для правильного исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, все организации ведут учет сумм начисленных выплат по оплате труда, которые составляют базу для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, за расчетный период в пользу физических лиц.
База определяется по каждому физическому лицу отдельно, в пользу которых осуществлялись выплаты и в нее включаются те выплаты и вознаграждения в пользу работника, которые выступают объектом обложения страховых взносов. Расчет взносов ведется отдельно по каждому работнику, в индивидуальных карточках учета, которую рекомендуют в письме от 09.12.2014г. ПФР №АД-30-26/16030 и ФСС №17-03-10/08/47380-' Карточка учета сумм начисленных и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов'.
Все операции по начислению заработной платы и для подсчета облагаемой базы должны оформляться первичными учетными документами. К таким документам относятся - приказ о приеме (увольнении) работника, расчетные ведомости, записка-расчет по отпускам, расчет по временной нетрудоспособности, по отпускам по уходу за ребенком, пособий по беременности и родам, приказы на премии и иные начисления по заработной плате, табель учета рабочего времени. На основании этих документов начисляется заработная плата работникам организации.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица ограничена предельной величиной, с 2017 года предельная величина разная для каждого фонда:
- предельная величина для взносов в ПФР равна 876 000руб.;
- предельная величина для взносов в ФСС РФ равна 755 000руб.:
-предельная величина для медицинских взносов отменена, т.е. уплачивать надо со всей суммы заработной платы.
В ООО «Технопарк» база для начисления страховых взносов определяется отдельно по каждому сотруднику с начала года нарастающим итогом.
Сотрудником отдела кадров в конце месяца составляется табель учета рабочего времени, где указан список работников и количество отработанного им времени за месяц и подается в отдел бухгалтерии. Предоставляются приказы на прием (увольнение) сотрудников, на выплату вознаграждений и иных начислений, если такие имеются в текущем месяце. На основании табеля, бухгалтер, производит начисление заработной платы, в соответствии с установленными окладами, утвержденными по штатному расписанию.
После подсчета облагаемой базы, рассчитывается сумма взносов в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования в следующем порядке:
1) В Пенсионный фонд РФ
- По тарифу 22% - с выплат, не превышающих 876 000руб.;
2) В ФСС России:
- По тарифу 2,9% - с выплат, не превышающих 755 000руб.;
3)В ФОМС по тарифу 5,1% независимо от суммы.
Дополнительно организации исчисляют и уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ставка взносов устанавливается для каждой организации ежегодно в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности организации. В ООО «Технопарк» установлен тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2%.
Ежеквартально организация отчитывается по начисленным и уплаченным страховым взносам в фонды. В Пенсионный фонд по форме РСВ-1, а в Федеральный фонд обязательного страхования организация отчитывается по форме 4-ФСС.
В форме РСВ-1 организация отчитывается в Пенсионный фонд по начисленным и уплаченным взносам в отношении работников, на обязательное пенсионное страхование, указывается страховой стаж застрахованных лиц, работающих в организации в течении отчетного периода по трудовым договорам и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
По форме 4-ФСС организация отчитывается в Фонд социального страхования, где указываются суммы начисленных и уплаченных страховых взносов и расходы на цели обязательного страхования и в этой же форме указываются расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так же предоставляются сведения о проведении аттестации рабочих мест.
Установленные сроки предоставления отчетности для плательщиков страховых взносов на бумажном носителе - в ПФР до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в ФСС РФ - не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Отчитываются все организации у которых среднесписочная численность сотрудников не превышает 25 человек. В электронном виде - в ПФР до 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в ФСС РФ - не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Отчитываются все организации, у которых среднесписочная численность сотрудников превышает 25 человек. [17]
Также организации с 2016 года и в 2017 году каждый месяц должны сдавать в ПФР новый отчет СЗВ-М. Отчет СЗВ-М сдают организации и ИП с работниками. Сведения подаются:
- на каждого работника, с которым в отчетном месяце заключен/продолжает действовать/прекращен трудовой договор;
- на каждое физлицо, с которым в отчетном месяце заключен/продолжает действовать/прекращен ГПД на выполнение работ и оказание услуг (договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки и т.п.). На таких лиц подаются сведения, если выплачиваемые им вознаграждения облагаются страховыми взносами в соответствии с законодательством РФ.
В новой отчетности указываются ФИО физлица, на которого подаются сведения, а также его СНИЛС. Кроме того, если работодатель располагает сведениями об ИНН физлица, то указывается и эта информация. [19]
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению и раскрытие информации о них в учетных регистрах и финансовой отчетности
Синтетический счет 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению' используется для расчетов с внебюджетными фондами, к которым относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования. Эти фонды предназначены для государственной защиты граждан, т.е. обеспечения социальных гарантий в виде пенсий по возрасту, получения компенсаций в случае утери работоспособности, дотаций, медицинское обслуживание граждан и прочие выплаты, касающиеся поддержки населения. За счет фондов реализуется социальная защита граждан. Начисления в фонды производится ежемесячно, оплата - до 15 числа следующего за отчетным месяца.
Счет 69 - пассивный. По кредиту синтетического счета 69 'Расчеты по социальному страхованию и обеспечению' учитываются начисления взносов, по дебету - перечисление взносов или списание задолженности перед фондами. Аналитический учет ведется в разрезе видов платежей. К счету 69 необходимо открыть субсчета:
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по страховым взносам, перечисляемым в Фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в Пенсионный фонд;
- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по страховым взносам, перечисляемым в Федеральный (до 2012 г.) и территориальный фонды обязательного медицинского страхования [13].К этим субсчетам открываются субсчета второго порядка.
Для учета расчетов с Фондом социального страхования по страховым взносам и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 разбивается на субсчета:
- 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по страховым взносам»;
- 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
До 2014 года для учета взносов в Пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии требовалось разбивать субсчет 69-2 на субсчета:
- 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
- 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
С 1 января 2014 года обязанность по определению и учету страховых взносов на страховую и накопительную часть трудовой пенсии перешла к Пенсионному фонду (Федеральный закон от 4 декабря 2013 г. № 351-ФЗ). Поэтому больше не нужно открывать и вести дополнительные субсчета к субсчету 69-2 [7].
Аналогичная ситуация складывается и с учетом взносов в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Так до 2012 года субсчет 69-3 требовалось разбивать на субсчета:
- 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
- 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
С 1 января 2012 года у страхователей (фирм и предпринимателей) осталась обязанность уплачивать страховые взносы только в ФФОМС. Платить взносы в ТФОМС больше не нужно - тариф по ним не устанавливается (ст. 12 Федерального закона от 29 ноября 2010 г. № 313-ФЗ). Значит, не требуется открывать и вести дополнительные субсчета к субсчету 69-3.
Суммы начисленных страховых взносов отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.
После начисления заработной платы сразу же отражается начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-1-1
- начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-3-1
- начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 69-2 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНСИОННОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ»
- начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд.
Если по результатам проверки организации начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты страховых взносов (против уплаты которых вы не возражаете), делается проводка по кредиту счета 69 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки» [9].
Пени и штрафы, причитающиеся к уплате во внебюджетные фонды, учитываются раздельно:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69-1-1
- начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69-3-1
- начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69-2
- начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд.
В течение года организация должна ежемесячно уплачивать обязательные платежи по страховым взносам.
Перечисление ежемесячных обязательных платежей во внебюджетные фонды учитывается по дебету субсчетов счета 69:
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51
- перечислены взносы в Фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51
- перечислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51
- перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд.Базой для начисления суммы страховых взносов является сумма вознаграждения, которая выплачивается работнику согласно трудовому договору. Сумма начислений взносов проводится по Кт 69, перечисление во внебюджетные фонды отражаются по Дт 69. Также по Кт 69 может проводится сумма поступлений взносов, зачисляемых из внебюджетных фондов в пользу организации.
Таблица 2.2- Типовые проводки по 69 счету
Дт |
Кт |
Описание |
Документ |
|
69 |
51 |
Страховые взносы перечислены во внебюджетный фонд |
Платежное поручение |
|
20 |
69 |
Начислены страховые взносы работнику основного производства |
Зарплатная ведомость |
|
44 |
69 |
Начислены страховые взносы работнику, обеспечивающего процесс реализации товара |
Зарплатная ведомость |
|
99 |
69 |
Начисление штрафов, пеней по выплатам страховых взносов |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
51 |
69 |
Возврат средств, излишне уплаченных во внебюджетные фонды |
Банковская выписка |
Рассмотрим пример расчета зарплаты, сотрудника ООО «Технопарк» Мухина В. И. Ежемесячная заработная плата Мухина В. И. составляет 12 000 рублей, у сотрудника имеется несовершеннолетний ребенок.
1) Рассчитываем вычеты на 1 ребенка
12 000 руб. - 1 400 руб. = 10 600 руб.;
2) Считаем НДФЛ
(12 000 руб. - 1 400 руб.) * 13% = 1 378 руб.;
3) Рассчитываем зарплату, которую предприятие выплатит сотруднику
10 600 руб. - 1 378 руб. = 9 222 рублей.
Далее рассчитываем страховые взносы с зарплаты сотрудника.
1) Взнос в ПФР
12 000 руб. * 22% = 2 640 руб.;
2) Взнос в ФСС
12 000 руб. * 2,9% = 348 руб.;
3) Взнос в ФОМС
12 000 руб. * 5,1% = 612 руб.
Итого сумма страховых взносов
2 640 руб. + 348 руб. + 612 руб. = 3 600 руб.
Исходя из расчетов можно сделать вывод, что наибольший удельный вес отчислений в внебюджетные фонды из зарплаты сотрудника, составили отчисления в пенсионный фонд - 2 640 рублей, наименьший удельный вес составили отчисления в фонд социального страхования - 348 рублей.
Глава 3. Анализ эффективности использования расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Технопарк»
3.1 Анализ финансового состояния ООО «Технопарк»
Анализируя финансовое состояние организации, необходимо изучить его имущественное положение. Имущественное положение организации - это сумма и структура средств и источников по их видам. Форма № 1 «Баланс» представлена в (Приложении Д). Начнем анализ финансового состояния ООО «Технопарк» с оценки динамики имущества организации (таблица 3.1).
Таблица 3.1 - Анализ динамики имущества ООО «Технопарк» в 2014-2016 гг.
Показатель |
2015 г |
2016 г |
Отклонение (+,-) |
Темп роста, % |
|||||
2015 к 2014 |
2016 к 2015 |
2016 к 2014 |
2015 к 2014 |
2016 к 2015 |
2016 к 2014 |
||||
Материальные внеоборотные активы |
340 |
451 |
1078 |
-889 |
189 |
511,450 |
33,657 |
172,137 |
|
Нематериальные, финансовые и другие виды внеоборотных активов |
7 |
0 |
7 |
-7 |
0 |
- |
- |
- |
|
Запасы |
115 |
235 |
929 |
1120 |
2049 |
599,462 |
200,448 |
100,000 |
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
79 |
- |
400 |
-579 |
-179 |
323,464 |
0,000 |
0,000 |
|
Финансовые и другие оборотные активы |
4904 |
2053 |
4204 |
15628 |
19832 |
700,571 |
418,679 |
2933,143 |
|
Баланс |
945 |
3218 |
6618 |
15273 |
21891 |
598,719 |
292,234 |
1749,661 |
Как показывают расчеты в целом на протяжении всего периода исследования имущество организации имеет стабильную тенденцию к увеличению с 1327 тысяч рублей в 2014 году до 23218 тысяч рублей, в 2016 году, то есть на 21891 тысяч рублей или более чем в 17 раз за период исследования, из которых на 6618 тысяч рублей в 2015 году и еще на 15273 тысяч рублей в 2016 году.
В наибольшей степени за исследуемый период в организации увеличиваются финансовые и другие оборотные активы с 700 тысяч рублей, в 2014 году до 20532 тысяч рублей в 2016 году, то есть более чем в 29 раз. При этом увеличение финансовых и других оборотных активов имеет место на протяжении всего периода исследования с 700 тысяч рублей в 2014 году до 4904 тысяч рублей в 2015 году, то есть на 4204 тыс. руб., и далее до 20532 тыс. руб., то есть на 15628 тыс. руб. или более чем в четыре раза в 2016 году. Дать однозначную оценку динамике финансовых и других оборотных активов нельзя, поэтому лучше ее проанализировать в привязке к динамике выручки:
2015 год:
-финансовые и других оборотные активы 700,571процентов;
-выручка 23851/6962 * 100% = 342,558%.
2016 год:
Финансовые и других оборотные активы 418,679%
Выручка = 48206 / 23851 * 100% = 202,113%
Как показывают расчеты на протяжении всего периода исследования финансовые и других оборотные активы, сформированные из дебиторской задолженности увеличиваются опережающими темпами, что указывает на низкую эффективность использовании дебиторской задолженности, на отвлечение средств из оборота, на ухудшение платежной дисциплины покупателей.
Стабильно в анализируемом периоде в организации растет величина запасов, которая в 2014 году составляла 186 тыс. руб., а к концу 2016 года составила 2235 тыс. руб., то есть имеет место увеличение на 2049 тыс. руб. В наибольшей степени запасы организации увеличиваются в 2016 году по сравнению с 2015 годом с 1115 тыс. руб. до 2235 тыс. руб. то есть на 1120 тыс. руб. или более чем в два раза, что указывает на стремление руководства к наращению своего производственного потенциала.
Негативной оценки заслуживает снижение в организации денежных средств, с 179 тыс. руб. в 2014 году до 0 тысяч рублей в 2016 году, то есть на 179 тыс. руб., что, безусловно, отрицательно сказывает на ликвидности организации, а, следовательно, и в целом на его финансовом состоянии. Однако необходимо отметить, что снижение денежных средств имеет место только в 2016 году на 579 тыс. руб., что указывает на существенное ухудшение ситуации, в то время как в 2015 году имело место увеличение на 400 тыс. руб.
Таким образом, по данным анализа установлено что оборотный капитал в организации стабильно увеличивается, при этом динамика внеоборотного капитала в исследуемом периоде неоднозначна. Так в целом за период исследования внеоборотные активы в организации увеличиваются с 262 тыс. руб. в 2014 году до 451 тыс. руб. в 2016 году, то есть на 189 тыс. руб. или 72,137%. При этом увеличение имеет место исключительно в 2015 году на 1078 тыс. руб. или более чем в 5 раз с 262 тыс. руб. в 2014 году до 1340 тыс. руб. в 2015 году, а вот в 2016 году наблюдалось снижение внеоборотных активов на 889 тыс. руб. или чуть более чем на 66%. Как видно из расчетов в имуществе организации произошли незначительные структурные изменение, что может более полно быть проанализировано за счет структурного анализа, к которому перейдем далее.
Таблица 3.2 - Анализ структуры имущества ООО «Технопарк» в 2014-2016 гг.
Показатель |
2014 г |
2015 г |
2016 г |
Отклонение (+,-) |
|||
2015 к 2014 |
2016 к 2015 |
2016 к 2014 |
|||||
Материальные внеоборотные активы |
19,744 |
16,866 |
1,942 |
-2,878 |
-14,923 |
-17,801 |
|
Нематериальные, финансовые и другие виды внеоборотных активов |
0,000 |
0,088 |
0,000 |
0,088 |
-0,088 |
0,000 |
|
Запасы |
14,017 |
14,034 |
9,626 |
0,017 |
-4,408 |
-4,390 |
|
Итого внеоборотных активов |
13,489 |
7,288 |
0,000 |
-6,201 |
-7,288 |
-13,489 |
|
Финансовые и другие оборотные активы |
52,751 |
61,724 |
88,431 |
8,974 |
26,707 |
35,681 |
|
Баланс |
100,000 |
100,000 |
100,000 |
- |
- |
- |
Как уже указывалось ранее, деятельность организации в 2014-2016 гг сопровождается существенными структурными изменения в имуществе, так в 2014 году в наибольшей степени имущество организации было сформировано за счет оборотных активов на долю которых приходилось порядка 80%, к 2016 году в результате снижения величины внеоборотных активов при одновременном росте оборотных их доля повышается до чуть более 98% в конце 2016 года.
Для более наглядного представления о структуре имущества ООО «Технопарк» в 2014-2016 гг. представим ее в виде диаграмм на рисунках 3.1-3.3.
Рис. 3.1 - Структура имущества ООО «Технопарк» в 2014 году, %
Рис. 3.2 - Структура имущества ООО «Технопарк» в 2015 году, %
Рис 3.3 - Структура имущества ООО «Технопарк» в 2016 году, %
Таким образом, по результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что структура имущества организации достаточно рациональна, с учетом отраслевой принадлежности организации. Далее в углубление анализа проведем оценку динамики источников формирования имущества организации (таблица 3.3).
Таблица 3.3 - Анализ динамики источников формирования имущества ООО «Технопарк» в 2014-2016 гг., тыс. руб.
Показатель |
2015 г |
2016 г |
Отклонение (+,-) |
Темп роста, % |
|||||
2015 к 2014 |
2016 к 2015 |
2016 к 2014 |
2015 к 2014 |
2016 к 2015 |
2016 к 2014 |
||||
Капитал и резервы |
807 |
2397 |
400 |
1590 |
1990 |
198,28 |
297,026 |
588,943 |
|
Краткосрочные заемные средства |
0 |
584 |
0 |
584 |
584 |
- |
- |
- |
|
Кредиторская задолженность |
3292 |
20237 |
2372 |
16945 |
19317 |
357,82 |
614,733 |
2199,674 |
|
Другие краткосрочные обязательства |
3846 |
0 |
3846 |
-3846 |
0 |
- |
0,000 |
- |
|
Баланс |
7945 |
23218 |
6618 |
15273 |
21891 |
598,71 |
292,234 |
1749,661 |
Как видно из расчетов, представленных в таблице 3.3, источники формирования имущества в организации так же стабильно увеличиваются с 1327 тыс. руб. в 2014 году до 23218 тыс. руб. в 2016 году.
Увеличение источников формирования имущества в наибольшей степени обусловлено увеличением кредиторской задолженности, которая в 2014 году составляла 920 тыс. руб. к концу 2015 года она имеет тенденцию к увеличению до 3292 тыс. руб., с последующим ростом до 120237 тыс. руб. в 2016 году или более чем в 21 раз за период исследования. Столь существенный рост кредиторской задолженности заслуживает негативной оценки, поскольку на фоне снижения денежных средств указывает на ухудшение ликвидности.
В целом по результатам проведанного исследования можно сделать вывод о нерациональной структуре капитала в 2014-2015 гг. и о его ухудшении в 2016 году.
Для более наглядного представления о динамике источников формирования имущества представим ее в виде рисунка 3.4.
Рис.3.4 - Динамика источников формирования имущества ООО «Технопарк» в 2014-2016 гг., тыс. руб.
Как видно из расчетов данные рисунка подтверждают все сделанные ранее выводы о стабильном увеличении краткосрочных обязательств, стабильном росте собственных средств и о снижении долгосрочных обязательств.
В целом сложившаяся ситуация не позволяет сделать однозначный вывод о качестве источников формирования имущества, что и предопределяет необходимость проведения анализа структуры, к которому и перейдем далее (таблица 3.4).
Таблица 3.4 - Анализ структуры источников формирования имущества ООО «Технопарк» в 2014-2016 гг., %
Показатель |
2014 г |
2015 г |
2016 г |
Отклонение (+,-) |
|||
2015 к 2014 |
2016 к 2015 |
2016 к 2014 |
|||||
Капитал и резервы |
30,671 |
10,157 |
10,324 |
-20,513 |
0,167 |
-20,347 |
|
Краткосрочные заемные средства |
0,000 |
0,000 |
2,515 |
0,000 |
2,515 |
2,515 |
|
Кредиторская задолженность |
69,329 |
41,435 |
87,161 |
-27,894 |
45,726 |
17,832 |
|
Другие краткосрочные обязательства |
0,000 |
48,408 |
0,000 |
48,408 |
-48,408 |
0,000 |
|
Баланс |
30,671 |
10,157 |
10,324 |
-20,513 |
0,167 |
-20,347 |
Как видно из расчетов на протяжении всего периода исследования имущество организации формируется в наибольшей степени за счет краткосрочных обязательств, доля которых увеличивается с 69,329% в 2014 году до 87,161% в 2016 году, что заслуживает негативной оценки, поскольку однозначно указывает на повышение зависимости организации от внешних источников финансирования.
Доля собственных средств организации в 2014-2016 году имела отрицательную тенденцию, снижаясь с 30,671% в 2014 году до 10,324% в 2016 году, что заслуживает положительной оценки и подтверждает сделанные ранее выводы.
Таким образом, подводя итог всему вышесказанному можно сделать предварительный вывод о неудовлетворительном финансовом состоянии организации, что обусловлено низким уровнем собственных средств и недостаточно рациональной структурой имущества в сопоставлении со структурой источников его формирования. В целом все выявленные тенденции требуют более детального анализа ликвидности и финансовой устойчивости.
Анализ прибыли организации начинается с оценки общей ее величины и динамики по сравнению с прошлыми периодами. Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» находится в (Приложения Е). Проведем анализ финансовых результатов деятельности организации за 2015-2014 гг, результаты оформим в виде аналитической табл. 3.5.
Таблица 3.5 - Анализ финансовых результатов ООО «Технопарк» в 2015-2014 гг.
Показатель |
2015 г |
2016 г |
Отклонение (+,-) |
Темп роста, % |
|||||
2015 к 2013 |
2016 к 2015 |
2016 к 2013 |
2015 к 2013 |
2016 к 2015 |
2016 к 2013 |
||||
Выручка |
23851 |
48206 |
16889 |
24355 |
41244 |
342,588 |
202,113 |
692,416 |
|
Расходы по обычным видам деятельности |
22583 |
46111 |
16136 |
23528 |
39664 |
350,287 |
204,185 |
715,232 |
|
Прочие доходы |
1 |
150 |
-1 |
149 |
148 |
50,000 |
15000,000 |
7500,000 |
|
Прочие расходы |
260 |
427 |
139 |
167 |
306 |
214,876 |
164,231 |
352,893 |
|
Налоги на прибыль |
202 |
3 |
123 |
-199 |
-76 |
255,696 |
1,485 |
3,797 |
|
Чистая прибыль |
807 |
1815 |
490 |
1008 |
1498 |
254,574 |
224,907 |
572,555 |
Так, по данным табл. 3.5 видно, что в целом за период исследования чистая прибыль организации увеличивается при одновременном росте выручки.
Выручка в 2014 году составила 48206 тыс. руб., что практически в семь раз больше чем в 2015 году, когда она составляла 6962 тыс. руб. Увеличение выручки вызвано в первую очередь увеличением объемов деятельности, что подтверждается ростом себестоимости за период исследования на 39664 тыс. руб. или более чем в семь раз. Как показывают расчеты, деятельность организации является стабильно прибыльной, так чистая прибыль в 2015 году составлял 317 тыс. руб., повышается до 807 тыс. руб. по итогам работы в 2016 году, с последующим постом до 1815 тыс. руб. по итогам работы в 2014 году, что заслуживает положительной оценки, поскольку указывает на повышение эффективности деятельность организации. Далее в углубление анализа дадим оценку структуры финансовых результатов.
Таблица 3.6 - Анализ структуры финансовых результатов ООО «Технопарк» в 2015-2014 гг
Показатель |
2013 г |
2015 г |
2016 г |
Отклонение (+,-) |
|||
2015 к 2013 |
2016 к 2015 |
2016 к 2013 |
|||||
Выручка |
100,000 |
100,000 |
100,000 |
00,000 |
0,000 |
100,000 |
|
Расходы по обычным видам деятельности |
92,603 |
94,684 |
95,654 |
2,081 |
0,970 |
3,051 |
|
Проценты к уплате |
0,000 |
0,000 |
0,000 |
0,000 |
0,000 |
0,000 |
|
Прочие доходы |
0,029 |
0,004 |
0,311 |
-0,025 |
0,307 |
0,282 |
|
Прочие расходы |
1,738 |
1,090 |
0,886 |
-0,648 |
-0,204 |
-0,852 |
|
Налоги на прибыль |
1,135 |
0,847 |
0,006 |
-0,288 |
-0,841 |
-1,129 |
|
Чистая прибыль |
4,553 |
3,384 |
3,765 |
-1,170 |
0,382 |
-0,788 |
Таким образом, как видно из данных рисунков, выручка в организации в наибольшей степени направляется на покрытие себестоимости, порядка 92-96% в 2015-2014 г.г. Доля чистой прибыли в выручке составляет в 2015 году 4,553%, а по итогам деятельности 2014 году уже на 0,788% меньше, то есть уже лишь 3,765%. В целом по результатам проведенного анализа можно сделать вывод о снижении прибыльности детальности организации, что и предопределяет необходимость анализа показателей рентабельности, характеризующих эффективность осуществляемой деятельности и использования имущества. Проведем анализ показателей рентабельности ООО «Технопарк» за 2015-2014 год, оформим анализ в виде аналитической таблицы 3.7.
Таблица 3.7 - Анализ показателей рентабельности ООО «Технопарк» в 2015-2014 гг.
Показатель |
2013 г |
2015 г |
2016 г |
Абсолютное отклонение (+; -) |
|||
2016 к 2015 |
2015 к 2013 |
2016 к 2013 |
|||||
Рентабельность продаж |
7,397 |
5,316 |
4,346 |
-0,970 |
-2,081 |
-3,051 |
|
Чистая рентабельность |
7,988 |
5,615 |
4,543 |
-1,071 |
-2,373 |
-3,445 |
|
Экономическая рентабельность |
59,683 |
21,764 |
11,668 |
-10,09 |
-37,919 |
-48,016 |
|
Рентабельность собственного капитала |
155,774 |
132,949 |
113,296 |
-19 653 |
-22,825 |
-42,478 |
|
Валовая рентабельность |
7,397 |
5,316 |
4,346 |
-0,970 |
-2,081 |
-3,051 |
|
Затратоотдача |
7,988 |
5,615 |
4,543 |
-1,071 |
-2,373 |
-3,445 |
|
Рентабельность перманентного капитала |
155,774 |
132,949 |
113,296 |
-19,653 |
-22,825 |
-42,478 |
|
Рентабельность заемного капитала |
68,913 |
20,030 |
12,983 |
-7,046 |
-48,883 |
-55,930 |
По данным аналитической таблицы видно, что в целом за период почти все показатели рентабельности имеют негативную динамику, что указывает на снижение эффективности деятельности организации.
Рентабельность продаж, характеризующая эффективность деятельности организации снижается и составляет за 2014 год 4,346%, что на 3,051% меньше, чем в 2015 году, когда она составляла 7,397%. То есть в 2014 году на каждый рубль выручки от продаж приходится 4,346 копейки прибыли от продаж организации, в то время как в 2015 году приходилось 7,397 копеек прибыли от продаж, то есть на протяжении всего периода исследования доля прибыли от продаж в выручке снижается, это является результатом влияние ряда факторов, таким как, например, опережающий темп роста выручки по сравнению с темпом роста прибыли, существенный рост себестоимости продаж. Как показывают данные табл. 3.7, экономическая рентабельность в организации снижается более чем в 5 раз с 59,683% в 2015 году до 11,668% в 2014 году, то есть на 48,016%, что является в первую очередь результатом значительного увеличения величины имущества организации. В 2014 году с каждого рубля вложенного в имущество получает порядка 12 копеек чистой прибыли. Особого внимания заслуживает затратоотдача, которая показывает сколько прибыли приходится на каждый рубль затрат. Отрицательным моментом является снижение затратоотдачи в 2014 году по сравнению с 2015 годом на 3,445%, которая к концу 2014 года составила 4,346%, в то время как в 2015 году составляла 7,397%. В целом по результатам проведенного анализа можно говорить о не высокой эффективности деятельности. И на последнем этапе проведения анализа финансового состояния очень важным представляется провести анализ показателей деловой активности организации (таблица 3.8).
Таблица 3.8 - Анализ показателей деловой активности ООО «Технопарк» в 2015-2014 гг.
Показатель |
2013 г |
2015 г |
2016 г |
Абсолютное отклонение (+; -) |
|||
2015 к 2013 |
2016 к 2015 |
2016 к 2013 |
|||||
Оборачиваемость активов, раз |
10,49 |
5,14 |
3,09 |
-2,051 |
-5,348 |
-7,399 |
|
Оборачиваемость запасов, раз |
74,86 |
36,67 |
28,78 |
-7,886 |
-38,195 |
-46,081 |
|
Фондоотдача, руб |
53,15 |
29,78 |
53,83 |
24,055 |
-23,369 |
0,686 |
|
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз |
19,89 |
8,51 |
3,79 |
-4,722 |
-11,379 |
-16,101 |
|
Время обращения дебиторской задолженности, дни |
18,35 |
42,88 |
96,30 |
53,417 |
24,530 |
77,947 |
|
Средний возраст запасов, дни |
4,88 |
9,95 |
12,68 |
2,728 |
5,079 |
7,807 |
|
Операционный цикл, дни |
23,23 |
52,83 |
108,98 |
56,144 |
29,609 |
85,754 |
|
Оборачиваемость оборотного капитала, дни |
13,07 |
6,22 |
3,28 |
-2,942 |
-6,849 |
-9,791 |
|
Оборачиваемость собственного капитала, дни |
34,21 |
39,29 |
30,09 |
-9,202 |
5,082 |
-4,120 |
|
Оборачиваемость общей задолженности, дни |
15,13 |
5,92 |
3,45 |
-2,471 |
-9,215 |
-11,686 |
По данным аналитической таблицы видно, что деловая активность организации снижается, что подтверждает сделанные ранее вывод о снижении эффективности деятельности организации, а следовательно о ухудшении финансового состояния в организации. Оборачиваемость активов организации за анализируемый период в целом замедлилась на 7,399 оборотов, с 10,49 оборотов в 2015 году до 3,09 оборотов в 2014 году. В целом сложившаяся ситуация заслуживает отрицательной оценки поскольку указывает на снижение эффективности использования общей величины имущества. Аналогичная ситуация наблюдается и по запасам оборачиваемость которых за период замедлилась на 46,081 оборот, в результате чего средний возраст запасов увеличился на 7,807 дней. То есть в 2015 году запасы организации оборачивались порядка 74,86 раз за год, то есть приблизительно каждые 4,88 дней, а в 2014 году уже 28,78 раз то есть порядка одного раза за 12,68 дня. Фондоотдача за анализируемый период имеет тенденцию к повышению с 53,15 руб/руб до 53,83 руб/руб, что указывает на повышение эффективности использования основного капитала организации, и, является результатом опережающего темпа роста выручи, по сравнению с темпом роста среднегодовой стоимости основных средств. В целом по результатам проведенного анализа можно говорить о неустойчивом финансовом состоянии ООО «Технопарк» на протяжении всего периода исследования, что и предопределяет необходимость оценки инвестиционной привлекательности организации. Далее проведем анализ ликвидности и платежеспособности.
Ликвидность характеризует способность организации выполнить свои краткосрочные (текущие) обязательства за счет текущих (оборотных) активов. Начнем анализ с оценки ликвидности баланса ООО «Технопарк» в 2014-2016 гг. (таблица 3.9).
Таблица 3.9 - Анализ ликвидности баланса ООО «Технопарк» в 2014-2016 гг.
Актив |
2015 г |
2016 г |
Пассив |
2015 г |
2016 г |
Платежный излишек / недостаток |
|||
2014 г |
2015 г |
2016 г. |
|||||||
А1 |
579 |
0 |
П1 |
3292 |
20237 |
-741 |
-2713 |
-20237 |
|
А2 |
4904 |
20532 |
П2 |
3846 |
584 |
700 |
1058 |
-19948 |
|
А3 |
1115 |
2235 |
П3 |
0 |
0 |
186 |
1115 |
2235 |
|
А4 |
1347 |
451 |
П4 |
807 |
2397 |
145 |
-540 |
1946 |
|
Баланс |
7945 |
23218 |
Баланс |
7945 |
23218 |
Как показывают расчеты на протяжении всего периода исследования баланс организации не является абсолютно ликвидным, более того негативной оценки заслуживает стабильное ухудшение ситуации.
В 2014 году в организации наблюдался недостаток абсолютно ликвидных средств для погашения наиболее срочных обязательств, величина которого к 2015 году увеличивается с 741 тыс. руб. до 2713 тыс. руб., что обусловлено опережающими темпами роста краткосрочных обязательств по сравнению с темпом роста абсолютно ликвидных средств В 2016 году ситуация имеет дальнейшую тенденцию к ухудшению и платежный недостаток возрастает до 20237 тыс. руб., что обусловлено дальнейшим ростом кредиторской задолженности на фоне снижения денежных средств. Величина быстрореализуемых активов в 2014 году превышает величину краткосрочных обязательств на 700 тыс. руб., в 2015 году в результате опережение роста быстрореализуемых активов над краткосрочными обязательствами приводит к росту платежного излишка до 10 58 тыс. руб. В 2016 году наблюдается резкий рост платежного излишка до 19948 тыс. руб., что обусловлено существенным увеличением финансовых и иных оборотных активов при снижение краткосрочных обязательств. Медленно реализуемые активы стабильно превышают долгосрочные пассивы организации в силу отсутствия последних.
Положительной оценки заслуживает динамика по последнему соотношению. Так в 2014году в организации наблюдался излишек собственных средств для покрытия внеоборотных активов в сумме 145 тыс. руб. В 2015 году ситуация ухудшается и у организации уже достаточно средств для формирования внеоборотных активов, более того в организации имеется платежный недостаток в сумме 540 тыс. руб., что обусловлено опережающим темпом роста внеоборотных активов над темпом роста собственного капитала. 2016 году ситуация стабилизируется и у организации вновь появляется излишек собственных средств в сумме 1946 тыс. руб., что является результатом существенного роста собственного капитала на фоне снижения величины внеоборотных активов, что указывает на тот факт, что в 2016 году выполняется минимальное требование финансовой устойчивости.
Анализ ликвидности баланса позволяет выявить абсолютное изменение ликвидности организации за исследуемый период, однако оценка ликвидности будет не полный, если не провести коэффициентный анализ (таблица 3.10).
Таблица 3.10 - Анализ коэффициентов ликвидности ОАО «Технопарк» в 2015-2016 гг.
Показатель |
2014 г |
2015 г |
2016 г |
Отклонение |
|||
2015 к 2014 |
2016 к 2015 |
2016 к 2014 |
|||||
Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,195 |
0,081 |
0,000 |
-0,11 |
-0,08 |
-0,19 |
|
Коэффициент срочной ликвидности |
0,955 |
0,768 |
0,986 |
-0,19 |
0,22 |
0,03 |
|
Коэффициент текущей ликвидности |
1,158 |
0,924 |
1,093 |
-0,23 |
0,17 |
-0,06 |
|
Общий показатель ликвидности |
0,636 |
0,645 |
0,533 |
0,01 |
-0,11 |
-0,10 |
Большинство показателей ликвидности в целом за период исследования имеют отрицательную динамику, что позволяет сделать вывод о ухудшении ситуации к концу анализируемого периода.
Коэффициент абсолютной ликвидности на протяжении всего периода исследования имеет так же достаточно низкое значение, так если в 2014 году за счет абсолютно ликвидных средств организация в состоянии погасить порядка 19,5% от величины краткосрочных обязательств, то в конце 2016 году уже 0%. Снижение коэффициента абсолютной ликвидности в целом за период исследования на 0,19 руб/руб заслуживает отрицательной оценки, поскольку указывает на снижение ликвидности организации.
Положительной оценки заслуживает повышение коэффициента срочной ликвидности с 0,955 руб/руб в 2014 году на 0,03 руб/руб до 0,986 руб/руб в 2016 году. То есть, в 2016 году организация за счет суммы абсолютно ликвидных и быстро реализуемых активов в состоянии погасить краткосрочные обязательства практически в полном объеме.
Отрицательной оценки заслуживает снижение коэффициента текущей ликвидности с 1,158 пунктов в 2014 году до 1,093 пунктов в 2016 году, то есть на 0,06 руб/руб за период исследования. Таким образом, в конце 2016 года организация за счет текущих активов в состоянии погасить все краткосрочные обязательства и у нее останется еще часть оборотного капитала для продолжения своей деятельности, однако эта часть очень несущественна и не позволит организации продолжить свою деятельность. Общий показатель ликвидности организации на протяжении всего периода исследования имеет значение ниже 1, что указывает на невысокой уровень платежеспособности организации. Далее в углубление анализа проведем оценку абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Технопарк» в 2014-2016 гг, результаты оформим в виде аналитической таблицы 3.11.
Как показывают данные расчетов, представленные в таблице 3.11, ситуация в организации с позиции финансовой устойчивости имеет тенденцию к улучшению.
Таблица 3.11 - Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Технопарк» в 2014-2016 гг.
Показатель |
2014 г |
2015 г |
2016 г |
Отклонение (+,-) |
|||
2015 к 2014 |
2016 к 2015 |
2016 к 2014 |
|||||
Собственный капитал |
407 |
807 |
2 397 |
400,00 |
1590,00 |
1990,00 |
|
Внеоборотные активы |
262 |
1 347 |
451 |
1085,00 |
-896,00 |
189,00 |
|
Собственные оборотные средства |
145 |
-540 |
1 946 |
-685,00 |
2486,00 |
1801,00 |
|
Долгосрочные заёмные средства |
0 |
0 |
0 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
|
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств |
145 |
-540 |
1 946 |
-685,00 |
2486,00 |
1801,00 |
|
Краткосрочные заемные средства |
0 |
0 |
584 |
0,00 |
584,00 |
584,00 |
|
Наличие собственных оборотных средств и заемных средств |
145 |
-540 |
2 530 |
-685,00 |
3070,00 |
2385,00 |
|
Запасы и затраты |
186 |
1115 |
2235 |
929,00 |
1120,00 |
2049,00 |
|
Излишек (+) или недостаток (-) |
-41 |
-1 655 |
-289 |
-1614,00 |
1366,00 |
-248,00 |
|
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств |
-41 |
-1 655 |
-289 |
-1614,00 |
1366,00 |
-248,00 |
|
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных и заемных средств |
-41 |
-1 655 |
295 |
-1614,00 |
1950,00 |
336,00 |
|
Трёхкомпонентный показатель (S) |
(0;0;0) |
(0;0;0) |
(0;0;1) |
- |
- |
- |
Так в 2014 году организация находилась в кризисном финансовом состоянии, то есть в целом совокупной величины нормальных источников недостаточно для покрытия запасов и затрат, в 2015 году ситуация ухудшается и нехватка общей величины нормальных источников формирования имущества в организации увеличивается с 41 тыс. руб. в 2014 году до 1655 тыс. руб. в конце 2015 года.
В 2016 году ситуация несколько улучшается и организация находится уже в неустойчивом финансовом состоянии нехватка средств для покрытия запасов и затрат снижается, а общая величина нормальных источников финансирования превышает величину запасов и затрат на 295 тыс. руб. Однако анализ финансовой устойчивости будет не полным, если не оценить коэффициенты финансовой устойчивости, к которому и перейдем далее (таблица 3.12).
Таким образом, по результатам проведенного анализа видно, что практически все показатели имеет положительную тенденцию за период исследования.
Как показывают расчеты коэффициента финансирования собственный капитал организации на протяжении всего период исследования стабильно меньше заемного. В 2016 году заемный капитал организации превышает собственный капитал в 5 раз, столь низкое значение указанного показателя указывает на низкую финансовую устойчивость в организации.
Таблица 3.12 - Анализ коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Технопарк» в 2014-2016 гг.
Показатель |
2014 г |
2015 г |
2016 г |
Отклонение (+,-) |
|||
2015 к 2014 |
2016 к 2015 |
2016 к 2014 |
|||||
Коэффициент финансирования |
0,442 |
0,113 |
0,115 |
0,002 |
-0,329 |
-0,327 |
|
Коэффициент автономии |
0,307 |
0,102 |
0,103 |
0,002 |
-0,205 |
-0,203 |
|
Коэффициент финансовой зависимости |
0,693 |
0,898 |
0,897 |
-0,002 |
0,205 |
0,203 |
|
коэффициент финансового рычага |
2,260 |
8,845 |
8,686 |
-0,159 |
6,585 |
6,426 |
|
коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами |
0,136 |
-0,082 |
0,085 |
0,167 |
-0,218 |
-0,051 |
|
коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами |
0,780 |
-0,484 |
0,871 |
1,355 |
-1,264 |
0,091 |
|
коэффициент собственных оборотных средств в совокупных активах |
0,109 |
-0,068 |
0,084 |
0,152 |
-0,177 |
-0,025 |
Коэффициент автономии позволяет подтвердить этот вывод, поскольку показывает, что 2016 году за счет собственных средств организация формирует порядка 10,3% от совокупной величины имущества.
Коэффициент финансовой зависимости организации, показывает, что доля заемных источников в общей величине источников формирования имущества снижается с 69,3% в 2014 году до 89,7% в 2016 году, что положительно характеризует финансовую устойчивость организации.
В целом по результатам оценки коэффициентов финансовой устойчивости, можно подтвердить сделанные ранее выводы о наличии серьезных проблем в финансовом состоянии организации на протяжении 2014-2016 гг.
3.2 Анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Анализ расчётов по социальному страхованию и обеспечению невозможен без анализа сумм выплат начисленных работникам предприятия. В ООО «Технопарк» работает 10 человек. Фонд оплаты труда составляет 2 130 000 в 2015 году и 3 225 000 в 2016 году. Средняя заработная плата составляет в 2015 году 17 750 руб. (2 130 000/12 мес/10 чел) и 26 875 руб. в 2016 году.
В 2015 и 2016 г.г. взносы в Пенсионный фонд составили 22%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -5, 1%, в Фонд социального страхования - 2,9%, в Фонд социального страхования от несчастных случаев и потери здоровья -1%.
В таблице 3.13, представлен расчет выплат на социальное страхование и обеспечение в ООО «Технопарк»
Таблица 3.13 -Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Показатель |
Начислено за 2015 |
Начислено за 2016 |
Абсолютное отклонения, рубл |
Относительное отклонение, % |
Темп роста, % |
|
Фонд оплаты труда |
2 130 000 |
3 225 000 |
1 095 000 |
51,4 |
1,51 |
|
ПФ |
468 600 |
709 500 |
240 900 |
51,4 |
1,51 |
|
ФФОМС |
108 630 |
164 475 |
55 845 |
51,4 |
1,51 |
|
ФСС |
61 770 |
93 525 |
31 755 |
51,4 |
1,51 |
|
ФСС от НС и ПЗ |
21 300 |
32 250 |
10 950 |
51,4 |
1,51 |
Исходя из расчетов, произведенных в таблице 3.13, можно сделать следующие выводы: фонд оплаты труда в 2016 году увеличился на 1 095 000 рублей или на 51,4 %. Темп роста по данному показателю составил 1,51 %, начисления в пенсионный фонд также увеличились, а именно: в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 240 900 рублей. Взносы в фонд обязательного медицинского страхования в 2016 году по сравнению с 2015 годом, увеличились на 55 845 рублей. Также увеличились отчисления в фонд социального страхования на 31 755 рублей.
Не обошло стороной и увеличение взносов в фонд социального страхования от несчастных случаев и потери здоровья, так по сравнению с 2015 годом, в 2016 году эта сумма составила 10 950 рублей.
Для более наглядного представления расчетов выплат на социальное страхование и обеспечение, изобразим их в виде рисунков 3.5-3.6.
Рис. 3.5- Структура начисленных взносов в страховые фонды в 2015 г.
Рис. 3.6- Структура начисленных взносов в страховые фонды в 2016 г.
Как видно из расчетов данные рисунков подтверждают все сделанные ранее выводы о том, что структура начисленных взносов не изменилась. В 2016 году, как и в 2015 году наибольший удельный вес занимали взносы в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования, наименьший удельный вес составили взносы в фонд социального страхования от несчастных случаев и потери здоровья.
3.3 Мероприятия по оптимизации расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Для совершенствования учета расчетов по страхованию в ООО «Технопарк», рекомендовано следующее:
1. Провести санацию организации учета расчетов по страхованию предприятия в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в РФ»
2. Внедрить в учетно-аналитическую работу предприятия должностную инструкцию бухгалтера по учету оплаты труда и расчетов по страхованию.
3. Внедрить в учетно-аналитическую работу предприятия оперограммы (Организационный документ, регламентирующий процесс обработки входящих или исходящих документов; таблица, строки которой предназначены для осуществляемых операций учета, регистрации, согласования и т.п., а колонки - для ответственных исполнителей) наиболее важных первичных документов (в частности, расчетно-платежной ведомости).
Эти мероприятия позволят улучшить учетно-аналитическую работу, необходимую для принятия управленческих решений и повышения эффективности деятельности ООО «Технопарк»
Существует много факторов, которые стали причиной кризисных явлений в системе социального и пенсионного страхования. Последствиями негативных процессов явились глубинная деформация финансовых основ социального и пенсионного страхования, рост расходов Фонда социальной защиты населения на многочисленные выплаты, не обеспеченные адекватным поступлением страховых платежей.
В связи с этим особое значение приобретает поиск оптимальной модели финансового обеспечения систем пособий и пенсий, которая учитывала бы международные принципы и нормы, т.е. необходимо искать новые пути совершенствования расчетов по Фонду социальной защиты населения.
Одно из важнейших направлений совершенствования организации бухгалтерского учета, повышения его роли в управлении производством - использование в учете персональных ЭВМ и создание на этой основе автоматизированного рабочего места бухгалтера. На ООО «Технопарк» компьютеризированы участки учета.
Работники учетной службы, используя компьютеры, не выполняют ручных трудоемких операций по обработке первичной документации.
На предприятиях применяются автоматизация производственных операций, в частности, внедряются гибкие управляемые системы, более усовершенствованные программы обработки бухгалтерской информации. Поэтому для совершенствования расчетов с Фондом социальной защиты населения предприятие использует автоматизированную систему по исчислению пособий. Однако необходимо соблюдать следующие основные требования;
1)Пособия должны исчисляться в строгом соответствии с действующим законодательством;
2)Использование компьютерной техники не должно затруднять контроль над правильностью исчисления пособия.
Нуждается в изменении система управления пенсионным обеспечением. Зачастую не сохраняются архивы, которые могли бы подтвердить трудовой стаж и размер заработной платы для назначения государственной пенсии. Размер пенсии не отражает индивидуального вклада каждого работающего в систему социального страхования в течение всей трудовой деятельности. Вместо практики назначения пенсии по справке о заработной плате и сведениям из трудовой книжки приходит система персонифицированного учета, являющаяся информационной базой, в которой будут накапливаться сведения, необходимые для назначения пенсии. Основная задача персонифицированного учета - сделать систему государственного социального страхования справедливой, максимально защитить пенсионные права работающих граждан, исключить неоправданное расходование средств социального страхования на выплату «не заработанных» пенсий. В перспективе данные персонифицированного учета будут использоваться и при назначении пособий (по временной нетрудоспособности, по безработице).
Наиболее важной задачей, которую необходимо решить и которая во многом определяет существующие проблемы системы социальной защиты, является перестройка сознания на понимание того факта, что устаревшие стереотипы, механизмы и инструменты построения системы социальной защиты в новых современных условиях не могут быть эффективными и мешают социально-экономическому развитию общества. [18]
Заключение
обязательного страхования, работающих граждан, также на лиц, самостоятельно себя работой, и на категории граждан в если законодательством РФ уплата ими за них страховых на обязательное социальное Порядок обязательного страхования неработающих определяется федеральными о конкретных видах социального страхования.
по социальному страхованию и регулируются соответствующими документами.
Счет 69 для учета по страховым взносам во фонды.
К счету 69 открыть субсчета:
- 69-1 «по социальному страхованию» - учета расчетов по взносам, перечисляемым в социального страхования, и на социальное страхование от случаев на производстве и заболеваний;
- 69-2 «Расчеты по обеспечению» - для расчетов по взносам на страхование, перечисляемым в фонд;
- 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию» - учета расчетов по взносам, перечисляемым в (до 2012 г.) и территориальный обязательного медицинского
Суммы начисленных взносов отражаются по тех же счетов учета, на которых начисление заработной работникам организации.
большинства фирм сумма страховых составляет 30%: в Пенсионный Российской Федерации в установленной предельной базы для страховых взносов - 22%, - 10%; в Фонд социального Российской Федерации в норм - 2,9%, свыше - 0%, в фонд обязательного страхования в пределах - 5,1%, свыше - 5,1%.
Суммы взносов, подлежащие в Фонд социального можно уменьшить на по оплате:
- пособий за Фонда социального (например, пособий по нетрудоспособности);
-путевок детей в санаторные лагеря круглогодичного на срок не более 21-24
- санаторно-курортного работников, занятых на с вредными или производственными факторами.
взносов на страхование от случаев на производстве и заболеваний можно
- на суммы выплат работникам организации, пострадали в результате страхового случая ( получили увечья);
- на по оплате дополнительного на период лечения в -курортном учреждении, а проезда к месту и обратно.
Для совершенствования учета расчетов по страхованию в ООО «Технопарк», рекомендовано следующее:
1. Провести санацию организации учета расчетов по страхованию предприятия в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в РФ»
2. Внедрить в учетно-аналитическую работу предприятия должностную инструкцию бухгалтера по учету оплаты труда и расчетов по страхованию
3. Внедрить в учетно-аналитическую работу предприятия оперограммы (Организационный документ, регламентирующий процесс обработки входящих или исходящих документов; таблица, строки которой предназначены для осуществляемых операций учета, регистрации, согласования и т.п., а колонки - для ответственных исполнителей) наиболее важных первичных документов (в частности, расчетно-платежной ведомости).
Эти мероприятия позволят улучшить учетно-аналитическую работу, необходимую для принятия управленческих решений и повышения эффективности деятельности ООО «Технопарк»
Список использованных источников
1. Трудовой кодекс Российской от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)
2. закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ (ред. от 28.12.2016), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)
3. Федеральный от 07.05.1998 N 75-ФЗ (ред. от 29.06.2015), (с изм. и доп., в силу с 01.01.2017)
4. закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 19.12.2017), (с изм. и доп., вступ. силу с 01.01. 2017)
5. закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 01.06.2016)
6. Федеральный от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
7. Березина Е. Отчитываемся в Пенсионный фонд РФ по-новому // Новая бухгалтерия, 2015, N 8.
8. Богатая И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - М.: КНОРУС, 2012. - 580 c.
9. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Т. М. Рогуленко [и др.]. - М.: КНОРУС, 2014. - 277 c.
10. Верховцев А.В. Государственное и социальное страхование. М.: ИНФРА-М, 2009.
11. Вешунова Н. А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/Н. А. Вешунова, Л. А. Фомина. - изд. 5-е перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. 2014 - 624с.
12. Галаганов В.П. Г15 Право социального обеспечения: учебник / В.П. Галаганов. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: КНОРУС, 2016. -- 510 c. -- (Среднее профессиональное образование)
13. Иванова Н. В. Бухгалтерский учет: учебник для сред. проф. образования/Н. В. Иванова. - изд. 4-е испр. - М.: Академия. 2013 - 304с.
14. Кибиткин А.И., Дрождинина А.И., Мухомедзянова Е.В., Скотаренко О.В. Учет и анализ в коммерческой организации. Издательство'Академия Естествознания', 2012. - 451 с.
15. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/под ред. Я. В. Соколова. - М.: Проспект, 2012 - 768с
16.Сулейманова Г.В. Социальное обеспечение и социальное страхование. Экспертное бюро, 2007