Управление затратами на предприятии

/

/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Выпускная квалификационная работа на тему:

Управление затратами на предприятии

(на примере ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург)

Пенза 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА

ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Управление затратами на предприятии

1.2 Состав и классификация затрат

1.3 Системы и методы калькулирования затрат

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ системы управления затратами на предприятии

2.3 Анализ производственных затрат ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

НА ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

3.1 Пути совершенствования планирования и контроля затрат на предприятии

3.2.Повышение эффективности системы управления затратами на основе применения информационных технологий

3.3. Мероприятия по управлению затратами на производство

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Состояние производства сегодня характеризуется его эффективностью, степенью использования достижений научно-технического прогресса, местом и ролью работника в производственных процессах. Ограничение ресурсов и достижение планируемой эффективности требуют постоянного сопоставления расходов и полученных результатов.

Однако без введения системы экономической ответственности на предприятии в целом, в частности, без создания системы управления затратами, невозможно повысить эффективность и рентабельность производства, размеры получаемой прибыли.

Управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке.

Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и в конечном счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

Система учета расходов на выпуск продукции по элементам и статьям затрат организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования.

Обоснованная номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного учета.

В современных экономических условиях, когда предприятия получили свободу действий, тема дипломной работы является актуальной, так как управление затратами позволяет спрогнозировать выполнения плана, выявить факторы, влияющие на прирост прибыли, определить неиспользуемые резервы, оценить возможности снижения себестоимости продукции, что в конечном итоге обеспечит эффективность работы предприятия и повысит его конкурентоспособность.

Цель исследования - изучить методику управления затратами на предприятии и разработать рекомендации по ее совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические основы управления затратами на предприятии;

дать экономическую характеристику предприятия;

провести анализ затрат предприятия в целом и в разрезе отдельных статей калькуляции;

разработать рекомендации по совершенствованию управления затратами на предприятии, в частности, рассмотреть использование информационных технологий для автоматизации планирования затрат.

Объектом исследования является ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» в г.Санкт-Петербурге.

Предмет исследования - экономическая деятельность ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург и система управления затратами на предприятии.

При написании работы были использованы различные методы экономических исследований: экономического и статистического анализа, информационного моделирования и др.

В соответствии с целью и задачами, была определена структура выпускной квалификационной работы.

Работа состоит из введения, трех основных глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе дается описание процесса управления затратами, приведены системы и методы калькулирования затрат, рассмотрены их преимущества и недостатки.

Во второй главе анализируются затраты на производство и оценивается финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Устанавливаются методы проведения анализа производственных затрат, рассматривается структура себестоимости и методика ее калькулирования. В ходе анализа выявляются недостатки, намечаются пути их возможного устранения.

В третьей главе предполагаются мероприятия по совершенствованию планирования и контроля затрат на ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург, в том числе на основе применения информационных технологий.

В качестве информационной базы для написания дипломной работы использованы: нормативно - правовая документация, специальная литература по теме исследования, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург за 2008 - 2009 годы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

калькулирование затрата эффективность

1.1 Управление затратами на предприятии

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Первой особенностью затрат как предмета управления выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия.

Обновляется продукция, пересматриваются нормы расходов материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими.

Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат, и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.

Четвертая особенность - это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и т.п.

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие задачи:

- выявление роли управления затратами как фактора повышение экономических результатов деятельности;

- определение затрат по основным функциям управления;

- расчет затрат по производственным подразделениям предприятия;

- исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

- подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

- выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

- поиск снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

- выбор способов нормирования затрат;

- выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование управления, учет и анализ.

Элементы системы управления затратами и их взаимосвязь изображены на рис.1.1.

/

/

Рис. 1.1. Элементы системы управления затратами и их взаимосвязь

Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат.

В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера. Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.

Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм. Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.

Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.

Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию, не предусмотренную планом.

Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения.

В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м² и т.д.).

В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

Важным элементом управления затратами является планирование [39]. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство.

При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.

Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.

Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство.

На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.

Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

-формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

-учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

-калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

-выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;

-выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;

-систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;

-окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Главная цель анализа - выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:

-оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;

-определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;

-оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;

-выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь [39].

Достаточно значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России - 13-14%, развитых стран - 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижение трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования.

Экономия сырья, материалов, топлива и энергии имеет существенное значение в снижении себестоимости продукции большинства отраслей промышленности, в связи с высоким удельным весом этих затрат в составе издержек производства (до 60% в структуре затрат).

Пути экономии сырья, материалов и топлива чрезвычайно многообразны. К их числу относятся такие, как применение ресурсосберегающих технологических процессов; повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов; внедрение научно-обоснованных норм расхода материалов, уменьшение потерь и отходов; вторичное использование материалов [39].

Улучшение использования основных фондов обеспечивает сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов, а следовательно и расходов по содержанию оборудования. Повышение коэффициента сменности, ликвидация простоев, снижение затрат на ремонт путем удлинения межремонтного периода, увеличение срока службы машин и улучшение качества ремонтов обеспечивает существенное снижение себестоимости продукции.

В снижении себестоимости немаловажное место принадлежит сокращению административно-управленческих расходов. Несмотря на упрощение и удешевление содержания аппарат управления в последние годы, еще имеются большие неиспользованные резервы в этой области. На многих предприятиях аппарат управления остается громоздким, сложным, многоступенчатым, что также увеличивает себестоимость продукции.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

Эффективное управление себестоимостью продукции невозможно без строго и регулярного контроля за уровнем затрат на производство.

Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения.

Существуют разные сферы и виды контроля. Однако они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности. Считают, что издержки производства лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности.

В заключении следует еще раз отметить, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

1.2 Состав и классификация затрат

В хозяйственной практике для характеристики затрат предприятия могут использоваться различные понятия и термины: «издержки», «расходы или затраты предприятия», «затраты на производство», «себестоимость продукции». Принято считать, что если затраты обозначаются термином «издержки», то «затраты на производство» и «издержки производства» тождественны по смыслу и содержанию. Но термин «издержки производства» может применяться в экономическом смысле и включать издержки упущенных возможностей. В таком случае налицо противопоставление бухгалтерскому понятию затрат.

Затраты предприятия - это величина ресурсов, использованных в определенных целях, выраженная в деньгах. В данном определении присутствуют три важных положения:

затраты определяются количественным и качественным использованием ресурсов, т.е. отражают, сколько и каких ресурсов было использовано;

величина использованных ресурсов представлена в денежном выражении;

определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами (производством продукции, функционированием отдела или другим видом деятельности).

Затраты на производство - это затраты, обоснованные условиями производства и направленные на создание полезных ценностей или оказание услуг путем потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов [29].

Предприятия могут осуществлять не только производство и сбыт продукции (работ, услуг), но и ряд других видов деятельности: подготовку кадров, научно-исследовательские работы, обеспечение социальных потребностей работающих и др.

Сопоставление затрат и результатов деятельности - суть экономики предприятия. Результаты деятельности организации включают производственные, экономические (финансовые), и социальные результаты. Эффективность работы предприятия можно оценить только путем соизмерения затрат и результатов.

Затраты организации можно разделить на две большие группы:

затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции (работ или услуг) и зависящие от степени загрузки производственных мощностей (чисто производственные затраты);

затраты на организацию и подготовку производства.

Прямые производственные затраты - это те, которые непосредственно можно отнести к услугам, продукции и заказам: прежде всего заработная плата за произведенную работу и материалы, израсходованные при ее выполнении. Сюда же входят особые единичные затраты процесса изготовления и сбыта, поскольку они могут быть отнесены непосредственно на продукт или отдельную трудовую операцию. Прямые производственные затраты являются одновременно базой для расчета нижней границы цены продукции. Продажа товара по ценам ниже прямых затрат увеличивает риск убытка, равный величине затрат на организацию производства.

Основой организации учета производственной деятельности организации является экономически обоснованная классификация производственных затрат.

В целях планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяются различные типы группировок затрат:

по их характеру - производственные и внепроизводственные;

по видам - элементы расходов и статьи калькуляции;

по назначению - основные и накладные;

по отношению к объему производства - постоянные и переменные;

по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий - прямые и косвенные.

Для целей управления затратами организации группируют по двум признакам - объектам учетам затрат: экономическим элементом и калькуляционным статьям.

Группировки по элементам позволяют выделить экономически однородные виды затрат. В настоящее время состав и содержание элементов затрат определяются Налоговым Кодексом РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Группировка затрат по экономическим элементам единая для всех отраслей хозяйства, необходима для определения структуры затрат (соотношения их удельного веса), составление смет, анализа и выявления резервов. В ней количественно отражено, сколько каких произведено расходов.

Группировки затрат по калькуляционным статьям связаны с организационно-техническими особенностями производства, определяют организацию аналитического учета затрат в организации и предназначены для калькуляции себестоимости по отдельным изделиям, группам изделий и всей товарной продукции. Если предприятие в течение года не может выпускать продукцию или предоставлять услуги, то производственные затраты можно считать убытком отчетного года, а их величина теоретически считается минимальным риском. Эти группы затрат могут быть в каждой организации. Их подразделяют в зависимости от того, какие можно отнести к той или иной группе.

Например, у организаций-изготовителей с высокой степенью автоматизации в общей сумме затрат преобладают затраты на организацию производства, а малые предприятия по обработке давальческого сырья с быстро изменяемой мощностью и большой долей материалов в основном имеют чисто производственные прямые затраты.

В практике отечественного учета затраты на подготовку, организацию, обслуживание и управление производством получили название накладных расходов. К ним относятся все затраты предприятия, кроме прямой заработной платы и прямых материальных затрат. Накладные расходы подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные расходы - это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах.

Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связан непосредственно с производством. В состав производственных накладных расходов входят затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховые расходы на управление и содержание зданий, сооружений производственного назначения.

Таким образом, общепроизводственные накладные расходы состоят из комплексных статей и возникают в большей степени в производственных подразделениях, планируются и учитываются по местам их возникновения, контролируются бюджетно-сметным методом, распределяются косвенным путем между видами продукции и между готовой продукцией и незавершенным производством.

Общехозяйственные (непроизводственные) расходы - это расходы, связанные с функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы возникают в рамках всего предприятия. Основные группировки затрат предприятия показаны на рис.1.2.

Согласно действующей номенклатуре в общехозяйственных расходах выделяют затраты на осуществление функций подготовки производства, организационных функций и непосредственно функций управления. Размер и структура затрат зависят от размера предприятия, его отраслевой принадлежности и уровня технического оснащения [9].

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности представляют собой расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Прочие расходы предоставляют собой расходы, связанные:

- с участием в уставных капиталах других организаций;

- с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

- с оплатой услуг, оказываемых кредитным организациям;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-возмещение причиненных организацией убытков;

-с последствиями чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.).

/

/

Рис.1.2. Основные группировки затрат предприятия

Аналитический учет расходов должен обеспечить группировку расходов по местам возникновения затрат, по видам продукции и услуг, по статьям и элементам затрат, по нормам и отклонениям от норм. Это определяет многоступенчатую схему построения учета затрат на производство.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальное страхование;

- амортизация;

- прочие затраты [13].

Группировка по экономическим элементам отличается от группировки по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание. В каждый экономический элемент входит обширный перечень однородных по своей экономической природе затрат, независимо от направления использования [20].

Классификация расходов по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости, процентное соотношение удельного веса каждого элемента ко всей себестоимости дает такой показатель.

К материальным расходам относится:

- стоимость сырья и материалов, приобретаемых со стороны, которые

входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

стоимость покупных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов;

стоимость запасных частей, используемых для ремонта оборудования
(основных средств);

стоимость износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;

стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

стоимость транспортных услуг сторонних организаций;

стоимость природного сырья;

стоимость топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого;

стоимость всех видов покупной энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов);

потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах
норм естественной убыли [39].

В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В составе элемента «Расходы па оплату труда» отражаются затраты на оплату труда- основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством; компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления в установленном размере сумм социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Расходы на оплату труда» (кроме тех видов оплаты труда, на которые социальный налог не начисляется).

По элементу «Амортизация основных средств» отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении либо оперативном управлении, а соответственно на балансе организации. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с действующим законодательством.

К элементу «Прочие расходы» в составе себестоимости услуг относятся налоги, сборы, платежи (включая платежи по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат [8].

1.3 Системы и методы калькулирования затрат

Система калькулирования затрат - это совокупность методов расчета (калькулирования затрат). Система калькулирования затрат на предприятии имеет три уровня. На каждом из них методы расчета затрат имеют свои отличительные признаки. Характерными признаками методов являются: вид объекта учета затрат; степень разделения затрат по объектам учета и требуемая полнота планирования затрат [30].

Руководство предприятия в зависимости от типа производства, особенностей технологии и задач продвижения продукции на рынок формирует определенный набор методов расчета затрат, который образует систему калькулирования затрат на данном предприятии.

В зависимости от объекта учета затрат различают следующие методы расчета затрат:

-позаказный;

-попередельный (попроцессиональный);

-смешанные.

Позаказный метод учета затрат характерен тем, что объектом учета затрат является производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготовляемое изделие, серию изделий или часть изделия. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ [37].

Позаказный метод учета затрат применяют на ремонтных работах и в некоторых других производствах. При данном методе объектом учета является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные, экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов. Обычно на основе утвержденного плана производства планово-производственная служба предприятия заполняет бланк заказа («открывает заказ»), являющийся по существу распоряжением на выполнение производственного заказа.

Принятые к производству заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами до окончания исполнения. После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода (шифра) заказа. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию. На ее основании заводят карту аналитического учета затрат по данному заказу.

Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов, в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способом.

При данном методе учета все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не должно быть. В этих случаях определяют не среднюю, а индивидуальную себестоимость единицы продукции (заказа или работы). В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции.

При частичном выполнении и сдаче заказов заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попроцессный (попередельный) метод учета затрат характеризуется тем, что на предприятии выпускают продукцию ограниченной номенклатуры, отсутствует незавершенное производство. В связи с этим объектом учета затрат является отдельный процесс как составная часть всего процесса производства [37].

Сущность попроцессного (попередельного) метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета затрат часто совпадают с объектами калькулирования.

При попроцессном (попередельном) методе выполняется следующая последовательность учета:

документирование и учет затрат по элементам (по прямым расходам);

документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи (в связи с необходимостью учета затрат на вспомогательные производства и расходов на управление);

распределение затрат по процессам;

определение общей величины затрат за месяц;

распределение затрат (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам [32].

Попроцессный (попередельный) метод учета затрат характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта-полуфабриката, который к тому же может быть в таком виде реализован на сторону. Эти переделы и являются объектами учета затрат.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов, вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении нескольких продуктов из одного и того же вида сырья выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

При попроцессном (попередельном) методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Преимуществам попередельного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации фабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства [14].

Попроцессный метод калькулирования затрат называют однопередельным, простым. Этот метод используется в предприятиях с массовым, продолжительным производством идентичных изделий, как правило, представляющего собой последовательность взаимосвязанных процессов. Метод применяется в тех производствах, где нет незавершенного производства или оно стабильно, технологический процесс состоит из одних и тех же операций, которые можно наблюдать и учесть все затраты объем выпуска продукции. В связи с отсутствием незавершенного производства в таких производствах все затраты отчетного периода относят непосредственно на себестоимость продукта. Применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, горнорудной, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике.

В самом общем виде попроцессный метод учета затрат может быть представлен в следующем виде на рис.1.3. [12].

ное

Рис. 1.3. Схема попроцессного метода калькулирования затрат

В этом случае затраты обычно относятся не на конкретные калькуляционные единицы, а на конкретные процессы. С этой целью они усредняются по количеству по количеству изделий, проходящих данный процесс обработки.

Иногда отдельные калькуляционные единицы не выявляются вплоть до последних стадий производства. В некоторых случаях они могут быть малы настолько, что с точки зрения критерия затраты/ выгоды делают распределение затрат по отдельным изделиям неоправданным. В одном процессе (или совмещенном процессе) возможно возникновение совместных продуктов, т.е. двух или более основных видов продукции.

Усреднение затрат особенно необходимо также тогда, когда некоторые процессы технологически определенно убыточны, т.е. исходящие потоки оказываются меньше, чем входящие (например, вследствие выпаривания).

Стоимость входящих потоков, которая утрачивается в результате нормального хода процесса, не может просто игнорироваться и поэтому распределяется на себестоимость изделий, которые возникают в ходе процесса.

Независимо от конкретных обстоятельств отличительным признаком попроцессного калькулирования является то, что при отнесении затрат на изделие требуется меньшая точность, чем в случае позаказного калькулирования [4].

При попроцессном калькулировании затраты на материалы, заработную плату и производственные расходы учитываются по-разному. Материалы списываются в производство в определенные моменты времени, в то время как прямые затраты на заработную плату и производственные накладные расходы начисляются в течение всего производственного процесса.

В практическом значении попроцессный метод имеет отличительные особенности:

· ограничение объемов калькулирования одним или двумя видами взаимосвязанной продукции, что позволяет обобщать затраты по процессам и относить на конкретные виды продукции;

· отсутствие или стабильность незавершенного производства, что позволяет все затраты относить на выпуск продукции;

· возможность не подразделять затраты на прямые и косвенные;

· отсутствие полуфабрикатов завершенного вида [12].

В зависимости от полноты планирования затрат различают три метода: нормативный; калькулирование затрат по факту и смешанный (нормальный). Нормы и нормативы позволяют планировать и прогнозировать будущие расходы предприятия. Чем больше норм и нормативов установлено по всем видам затрат, тем шире горизонт планирования [30].

При нормативном методе учета затрат весь большой объем работ, связанный с распределением косвенных расходов по видам продукции, осуществляется по мере поступления данных из цехов предприятия в бухгалтерию. По истечении месяца расчеты бухгалтеров сравниваются с фактическими значениями косвенных расходов, зафиксированными в первичной учетной документации. Если есть отклонения, то они ликвидируются. Нормативные ставки распределения косвенных расходов позволяют не откладывать всю работу по распределению затрат на начало следующего месяца, а проводить ее планомерно в течение всего отчетного периода.

Нормативный метод учета затрат обычно используется на крупных предприятиях, поскольку очень трудно провести всю работу по распределению затрат в первых числах месяца, следующих за отчетным месяцем.

На малых предприятиях вполне оправдан фактический метод учета затрат, поскольку всю работу по распределению затрат можно успеть провести задним числом до установленного срока уплаты налогов.

При нормальном (смешанном) методе калькулирования затрат материальные затраты и заработная плата основных рабочих учитывается по факту, а косвенные расходы распределяются по видам продукции по заранее установленным нормативам.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» образовано в 2006 году в г. Санкт-Петербурге и входит в группу компаний МЕННЕКЕС являющихся ведущими мировыми производителями стандартных промышленных штекерных разъемов.

На сегодняшний день в каталоге МЕННЕКЕС представлено более 11000 товаров различных наименований серийного и индивидуального производства. Компания МЕННЕКЕС имеет 19 филиалов на территории Германии и 63 филиала-представительства на территории остальных государств-импортеров производимой продукции, в том числе и в России.

ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» находится по адресу: г.Санкт-Петербург, пер.Декабристов, д.7.

Предметом деятельности ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» в г.Санкт-Петербурге является: производство (сборка) низковольтных распределительных модулей по спецификации заказчиков; оптовая торговля, направленная на удовлетворение потребностей предприятий различного назначения; оказания услуг, не противоречивших законодательству Российской Федерации.

Продукция МЕННЕКЕС сертифицирована по стандартам многих стран и имеет более 3000 аттестатов и сертификационных знаков. На всех предприятиях МЕННЕКЕС внедрена и сертифицирована система сквозного контроля качества продукции в соответствии со стандартом DIN EN ISO 9001:2000.

Основными клиентами ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербурга являются: крупные дистрибьюторские сети по продажам электротехнической продукции; строительно-монтажные предприятия; заводы и т.д.

Предприятие является юридическим лицом по российскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Общество в своей деятельности руководствуется Уставом, законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

Важной частью системы анализа финансово-хозяйственной деятельности является характеристика организационной и функциональной структуры предприятия. В ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург существует линейно- штабная структура управления изображенная на рисунке 2.1. Данная структура образуется путем создания специальных служб при каждом линейном руководителе.

/

/

Рис. 2.1. Схема организационной структуры ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

Деятельность структурных подразделений и исполнителей регламентируется специальными положениями (инструкциями), в которых изложены функции каждого органа управления, распределение прав и обязанностей между ними, а внутри подразделения - каждого исполнителя.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством и Уставом. Высшим органом управления ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург является его руководитель (генеральный директор).

Генеральный директор представляет интересы общества, осуществляет руководство в соответствии с действующим законодательством всеми видами деятельности предприятия. Решает вопросы в пределах предоставленных прав и поручает выполнение отдельных производственно-хозяйственных функций другим должностным лицам - своим заместителям, руководителям производственных единиц.

Заместитель генерального директора по производству и начальник производства обеспечивают рациональную организацию производства, качество, надежность и долговечность производимой продукции в соответствии с государственными стандартами, техническими условиями, нормами и требованиями технической эстетики. Осуществляют руководство и организацию конструкторско-технологических работ.

Обязанности заместителя генерального директора по коммерции заключаются в реализации продукции и товаров, а также решения вопросов с рекламациями. Работники среднего уровня являются непосредственными исполнителями решений работников высшего уровня, соответственно - работники низшего уровня решают поставленные задачи работниками среднего уровня.

Начальники производственных цехов осуществляют руководство производственно-хозяйственной деятельностью цеха (участка). Обеспечивают выполнение заданий в установленные сроки, ритмичный выпуск продукции, эффективное использование основных и оборотных фондов. Проводят работу по совершенствованию организации производства, его технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, а также по повышению производительности труда и рентабельности производства, снижению трудоемкости и себестоимости продукции.

Начальник отдела кадров ведет работу по обеспечению предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификаций. Принимает трудящихся по вопросам найма, увольнения, перевода. Соблюдает порядок установления льгот и назначения пенсий, оформления документов, необходимых для представления в соответствующие органы. Обеспечивает рациональное распределение нагрузки между работниками отдела. Создает условия для роста и повышения квалификации персонала. Контролирует соблюдение работниками правил внутреннего трудового распорядка, правил и норм охраны труда и противопожарной безопасности, состояние производственной и трудовой дисциплины.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением, Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.

В соответствии с приказом ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» от 30.12.2008г. №215-п «Об определении учетной политики предприятия на 2009 год» бухгалтерия предприятия обязана вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, по системе, сочетающей элементы журнально-ордерной и мемориально-ордерной систем учета с применением компьютерной техники.

Бухгалтерия осуществляет контроль по соблюдению оформления первичных и бухгалтерских документов. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург за 2008 - 2009 гг. удобно при помощи сравнительного аналитического баланса (таблица 2.1). Данные представлены на основании бухгалтерского баланса формы №1, (приложение 1, 2).

Таблица 2.1

Сравнительный аналитический бухгалтерский баланс ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург за 2008-2009гг. (в тыс.руб.)

Как видно из таблицы, общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, увеличились за отчетный период на 25472 тыс. руб., или на 75,0 %. В его составе на начало отчетного периода оборотные (мобильные средства) составляли 178636 тыс. руб. За отчетный период они увеличились на 25424 тыс. руб., Их удельный вес в стоимости активов предприятия увеличился на 2,6 %. Это обусловлено тем, что темп прироста мобильных активов увеличивается по сравнению с темпами прироста всех совокупных активов.

Возросли наименее мобильные части - запасы (на 1,5%). Денежные средства увеличились на 12 тыс.руб., но их удельный вес снизился в общем объеме оборотных активов. Существенно увеличилась на 8844 тыс. рублей дебиторская задолженность.

Иммобилизованные средства увеличились за отчетный период на 48 тыс. руб., но их удельный вес уменьшился на 2,6 пункта. Это произошло из-за уменьшения капитальных вложений на 109 тыс. руб. Долгосрочные финансовые вложения также уменьшились на 31 тыс. руб.

В отчетном периоде не произошло прироста иммобилизованных средств, что определяет тенденцию к увеличению оборачиваемости всей совокупности активов и создает благоприятные условия для финансовой деятельности предприятия.

Что касается источников финансовых ресурсов (пассива баланса), то можно заметить их возрастание на 25472 тыс. руб., это обусловлено главным образом увеличением собственного капитала на 23736 тыс. руб. и ростом заемных средств на 2563 тыс. руб.

Наблюдается различные темпы прироста собственного и заемного капитала. По состоянию на начало года доля собственного и заемного капитала составляла 72,4% и соответственно 27,6%. По состоянию на конец года соотношение удельных весов изменилось на 2,6% в пользу первого и составило соответственно 75,0% и 25%.

Анализ динамики слагаемых собственного капитала свидетельствует, что уставный, добавочный и резервный капиталы в отчетном году сохранены, а увеличение собственных финансовых ресурсов по сравнению с началом года произошло за счет роста нераспределенной прибыли на 23736 тыс. руб.

В составе заемного капитала наиболее значительно возросла кредиторская задолженность на 144 тыс. руб., а также краткосрочные кредиты и займы возросли на 1310 тыс. руб. Стоит заметить, что их удельный вес сократился 2,34 пункта от всего капитала. Такую тенденцию следует оценить положительно, если она не обусловлена застойными явлениями в производственной и коммерческой сфере.

Различные стороны производственной, сбытовой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчёт о прибылях и убытках» (приложение 3,4).

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование в обобщённом виде динамики изменения показателей финансовых показателей за ряд отчётных периодов. Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таблицу 2.2, используя данные отчётности предприятия из формы №2.

Таблица 2.2

Основные показатели финансовой деятельности ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург (в тыс.руб.)

На основании данных таблицы 2.2 проанализируем финансовые результаты деятельности ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург в динамике.

Выручка от продажи в 2009 году на предприятии возросла на 86309 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом. Она определяет сумму дохода от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющихся доходами от обычных видов деятельности.

Одновременно с ростом выручки наблюдается увеличение показателя себестоимости по сравнению с предыдущими годами. Однако превышение темпа прироста показателя выручки над аналогичным показателем себестоимости существенно повлияло на величину валовой прибыли, ее уровень увеличился на 34273тыс. руб. по сравнению с 2008 годом.

Отрицательной тенденцией является увеличение коммерческих расходов в течение рассматриваемого периода.

Также наблюдается значительный рост прибыли до налогообложения (на 34566 тыс. руб.) в 2009 году, по сравнению с 2008 годом. На величину прибыли оказали положительное влияние следующие факторы: рост прочих доходов.

На рис. 2.2. схематично показаны основные финансовые показатели деятельности предприятия.

Рис.2.2. Основные финансовые показатели ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург за 2008-2009 гг.

Как видно из приведенных выше таблиц и рисунка значения практически всех показателей имеют тенденцию к росту, что свидетельствует о стабильном росте предприятия и его устойчивом положении на рынке.

2.2 Анализ системы управления затратами на предприятии

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Основными элементами системы управления затратами на предприятии являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью продукции.

Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера.

Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.

Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций. Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.

Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения.

Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство.

Анализируемое предприятие, выпускающее разнородную продукцию, планирует снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.

Расчеты плановой себестоимости продукции используются им при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.

Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы.

На предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.

Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение- контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия.

Важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

В целях снижения расходов и потерь на ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург планируется провести следующие мероприятия:

снизить расходы на материалы, сырье на 10% за счет закупок со скидкой у поставщиков, с которыми заключены договоры на долговременное сотрудничество;

производить лишение премий, поощрений за нарушение трудовой дисциплины, за выполнение брака в размере 50%; при этом фонд заработной платы уменьшится на 20%;

- продать часть неиспользуемого оборудования, что позволит снизить расходы на списание недоамортизированного оборудования;

пересмотреть амортизационную политику предприятия, предусмотрев применение наиболее выгодных способов амортизации, что даст снижение расходов на 3 %;

снизить расходы электроэнергии, воды, газа на 20% за счет рационального использования и установки счетчиков;

осуществлять своевременные отчисления во внебюджетные фонды и бюджет, что позволит избежать штрафных санкций и составит экономию 100%;

своевременно выполнять договорные обязательства, что позволит избежать причинения убытков другим организациям;

внедрить централизованную доставку и покупку материалов и товаров, что позволит сократить расход топлива, совершать большее количество рейсов, снижать количество простоев, при этом экономия по коммерческим расходам составит 5%. Данные по снижению расходов представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Снижение расходов по обычным видам деятельности ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург в 2009 году (в тыс.руб.)

Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о том, что при определенных мероприятиях расходы на предприятии по обычным видам деятельности в 2009 году сократились на 12 % и составили 327395,24 тыс. руб. против 371871 тыс. руб. Экономия средств составила 44475,76 тыс. руб.

2.3 Анализ производственных затрат ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

В оценке результатов внутрихозяйственной деятельности важная роль отводится методам и процедурам анализа производственных затрат. С их помощью рассчитываются отклонения фактических значений затрат от сметных (плановых), выявляются факторы и причины возникновения перерасходов по отдельным статьям затрат, непроизводительных расходов и потерь, устанавливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности продукции, разрабатываются управленческие решения по снижению себестоимости продукции и предложения по их реализации в хозяйственной деятельности предприятия [31].

Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением сметных (плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание.

Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых).

Более широкое распространение, как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как заводская себестоимость и полная себестоимость.

Таким образом, исследование производственной себестоимости продукции по статьям калькуляции способствует углублению поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения.

Начать этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным статьям и изменений в структуре производственной себестоимости продукции в целом по предприятию.

На ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург применяются следующие калькуляционные статьи затрат:

1. Сырьё и материалы (за вычетом отходов).

2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.

3. Заработная плата основная производственных рабочих.

4. Заработная плата дополнительная производственных рабочих.

5. Отчисления на социальное страхование с заработной платы основной и дополнительной производственных рабочих.

6. Расходы на подготовку и освоение производства.

7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

8. Цеховые расходы.

9. Общезаводские расходы.

10. Потери от брака.

11. Внепроизводственные расходы.

Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции.

Проведем анализ затрат на производство по статьям калькуляции. Данные для анализа представлены в приложении 5.

Анализ себестоимости всей товарной продукции в динамике 2008- 2009 гг. приведенный в приложении 5, наглядно показал рост удельного веса прямых материальных затрат на 1,7% за счет роста удельного веса покупных изделий и полуфабрикатов - 1,6% и расходов на топливо и энергию -0,2%. В тоже время, произошло незначительное снижение роста удельного веса на сырье и материалы за вычетом отходов (0,1 %).

Удельный вес по статье затрат на оплату труда снизился на 1,7 %, что повлияло на изменение удельного веса переменных расходов в структуре затрат на производство.

Анализ себестоимости всей товарной продукции по отношению к плановым показателям 2009 года показал рост удельного веса прямых материальных затрат на 0,4 % за счет роста удельного веса таких статей затрат, как сырье и материалы за вычетом отходов, покупных изделий и полуфабрикатов и расходов на топливо и энергию.

Удельный вес по статье затрат на оплату труда в этом периоде снизился на 0,1 %, что незначительно повлияло на изменение удельного веса переменных расходов в структуре затрат на производство.

Данные, приведенные в приложении 5 свидетельствуют о том, что производственная себестоимость фактически больше запланированной на 2962,0 тыс.руб. и составила 98,08% в 2009 году, что говорит о значительном размере внепроизводственных расходов.

Анализ производственной себестоимости продукции предприятия за 2008-2009 гг. по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес.

По данным таблицы, фактическая доля прямых материальных затрат (сырье и материалы за вычетом отходов) составляет 53,1%, а заработной платы производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды 26%.

Эти расходы являются существенной величиной внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли от ее производства.

Анализ накладных затрат в динамике 2008-2009 гг. показал увеличение общехозяйственных расходов на 1057,4 тыс.руб. и общепроизводственных расходов на 1084,0 тыс.руб.

По отношению к плановым показателям 2008 года анализ накладных затрат показал увеличение общехозяйственных затрат на 32,7 тыс.рублей и общепроизводственных расходов на 35,0 тыс.рублей. Структура основных затрат на производство в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г. Санкт-Петербург за отчетный период схематично изображена на рисунке 2.3.

Рис.2.3. Структура затрат на производство ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

Анализ расходов предприятия ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург проводится по данным ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 год и 2009 годы. В нем содержится информация обо всех видах расходов за отчетный и предыдущий периоды. Это позволяет анализировать в динамике состав и структуру расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами [28].

Анализ информационных сведений о расходах ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург за отчетный и предыдущий периоды в динамике проводится по данным таблицы 2.4. Данные таблицы свидетельствуют, что расходы предприятия в течение 2008- 2009 годов увеличивались. Так, в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличение всех расходов в абсолютном выражении составило 70540 тыс. руб., или 20, 8%.

Отрицательной тенденцией является увеличение коммерческих расходов в течение рассматриваемого периода на 1277 тыс. руб., или на 29,6 %.

Таблица 2.4

Анализ состава, структуры и динамики расходов ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург за 2008-2009гг. в тыс.руб.

Также произошло увеличение себестоимости проданных товаров, работ, услуг на 50759 тыс. руб. или на 16%. Положительным моментом в деятельности предприятия является опережение темпов роста выпущенной продукции над себестоимостью.

Темп прироста продукции составил 26,0 %. Это является показателем повышения эффективности деятельности предприятия. Увеличению подверглась статья «Проценты к уплате» в сумме 597 тыс. руб.

Однако наибольшее увеличение произошло по статьям «Прочие расходы», темп прироста составил 91,4 % и «Текущий налог на прибыль», темп прироста составил 616,0 %.

Динамика себестоимости продукции представлена на рисунке 2.4. На рисунке наглядно отображен факт увеличения себестоимости продукции ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург. В 2008г. себестоимость продукции предприятия составила 321112 тыс. руб., а в 2009г. она увеличивается на 50759 тыс. руб., до показателя 371871 тыс. руб.

Рис. 2.4. Динамика себестоимости ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

Далее необходимо провести анализ удельного веса каждой статьи в общей сумме расходов предприятия (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Уровень расходов ООО «Меннекес Электро Рус», в %

Данные таблицы 2.5 показывают, что наибольший удельный вес из представленных видов расходов в течение двух лет занимает себестоимость продукции - 94,7- 90,8%. В 2009 году удельный вес себестоимости в общих затратах предприятия сократился на 3,9 %. Остальные расходы имеют мизерную долю в общих затратах предприятия.

Следовательно, ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург необходимо изыскивать резервы снижения себестоимости продукции. Также необходимо определить какие экономические статьи повлияли на большой удельный вес себестоимости и рост общих затрат.

Для проведения качественного контроля и мониторинга динамики и структуры расходов по обычным видам деятельности предприятия необходимо детально конкретизировать направления использования его средств во избежание нецелесообразных затрат и в целях своевременного их устранения [17].

Состав расходов по обычным видам деятельности представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Состав расходов по обычным видам деятельности ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург, в тыс. руб.

Из таблицы следует, что в структуре расходов по обычным видам деятельности наибольшее значение составляют материальные расходы, что свидетельствует о материальном характере производства. Далее следуют расходы на оплату труда - примерно 25%. Доля остальных затрат колеблется в пределах 2-5 %.

На следующем этапе целесообразно провести анализ затрат по экономическим элементам. Данные для анализа представлены в таблице 2.7.

Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства.

Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы материальных затрат и затрат на оплату труда с отчислениями.

Таблица 2.7

Анализ затрат по экономическим элементам ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург, в тыс.руб.

Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства.

Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы материальных затрат и затрат на оплату труда с отчислениями.

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат показанную в таблице 2.8.

Расчет производится по формулам:

?Оз (N) = 3p0* In-3p0,

?Оз (структура затрат) = Зр1 - Зр0 * In , где

Оз - общая сумма затрат;

Зр - затраты каждого вида (по элементам затрат);

N - выпуск продукции;

I - индекс выпуска продукции.

Таблица 2.8

Анализ структуры затрат на производство в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург за 2008-2009гг.

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат в предприятии приведен в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург (в тыс. руб.)

I_n = 410930 / 324621 = 1,27

?Оз = (56355,2 - 15924,3) + (21675 - 8985,2) + (4335 - 1797) + (2601 - 4797) + (1734 - 4437,6) = 50759,1

Таким образом, в связи с ростом производства увеличение затрат по экономическим элементам вызвало увеличение общих затрат.

Создавшееся положение требует, прежде всего, проведения факторного анализ расходов и выявления влияния факторов на их изменение (снижение).

Данные для факторного анализа и оценки показателей расходов предприятия приводятся в таблице 2.10.

Таблица 2.10

Данные для факторного анализа расходов ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург (в тыс.руб.)

Расчеты по данным таблицы 2.10 показывают, что качественные показатели расходов (затрат) значительно увеличились: рентабельность расходов с 0,3% в 2008 году, до 6,1% в 2009 году; доходы на рубль расходов увеличились с 1,002 руб., до 1,06 руб. А вот темп прироста расходов составил всего 20,9%, что меньше темпа роста доходов, который составил 27,9%.

Составим детерминированную модель зависимости рентабельности расходов от факторов: Р / Расх = Р/N * N/Дох * Дох / Расх , или f = x*y*z.

Расчет влияния факторов можно выполнить методом цепных подстановок с использованием абсолютных разниц. Тогда:

? f = 6,1 - 0,3 = 5,8

?f(х) = ?х * у₀ * z₀ = +5,8 * 0,96 * 1,002 = 5,58;

?f(y)= ?y* x₁* z₀ = - 0,02 *0,3 *1,002 = - 0,11;

?f(z) = ?z * x₁*y₁ = 0,058 *6,1*0,94= 0,33;

? f = ?f(х) + ?f(y) + ?f(z) = 5,58 - 0,11 +0,33 = 5,8

Выполненные расчеты дают основание утверждать, что на повышение рентабельности расходов на 5,8 пункта в отчетном году по сравнению с предыдущим годом существенное влияние оказали рост темпов рентабельности продаж (5,58%). Отрицательное влияние на рентабельность расходов оказало снижение доли выручки от продаж (-0,11%). Это открывает направления поиска неиспользованных возможностей по оптимизации производственных расходов, не обеспечивающих рост рентабельности продаж.

Заключительным этапом анализа себестоимости продукции на ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» является определение затрат на рубль товарной продукции. Уровень затрат на рубль товарной продукции является наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью. Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на ее объем.

Рассмотрим динамику затрат на 1 рубль объема товарной продукции на ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург представленной в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Динамика затрат на рубль объема товарной продукции ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург в 2008-2009гг., в тыс.руб.

Как видно из таблицы 2.11 темп прироста продукции в оптовых ценах опережает темпы прироста себестоимости продукции на 10,8% (26,6-15,8). В связи с этим затраты на 1 руб. продукции снизились по сравнению с 2008 годом на 0,08 коп., или на 8,2%. В результате снижения затрат на 1 руб. продукции предприятие получило экономию по себестоимости в сравнении с предыдущим годом в размере 328,74 тыс. руб. (0,08*410930/100).

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

изменение структуры выпущенной продукции;

изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

изменение цен на товарную продукцию.

В целях выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо углубленно изучить себестоимость важнейших видов изделий. Источником информации для проведения анализа служит калькуляция изделия из серии силовых разъемов CEE form, широкого применения, приведенная в таблице 2.12. Рассмотрим калькуляцию на розетку кабельную 3-х полюсную 230 V (Артикул №3272) .

Таблица 2.12

Динамика себестоимости розетки кабельной 3-х полюсной

Данные таблицы 2.12 показывают, что по сравнению с плановой себестоимостью, текущая себестоимость увеличилась на 79,46 руб. Это произошло в основном за счет увеличения расходов на материалы, и общепроизводственных расходов.

Итак, судя по проведенному анализу, фактически по всем статьям был получен перерасход и увеличение себестоимости. К резервам снижения себестоимости продукции относятся: сокращение расхода материалов на единицу продукции, опережение темпов роста производительности труда над темпом роста заработной платы, улучшение использования оборудования и сокращение расходов на его содержание, и эксплуатацию, снижение неоправданных коммерческих расходов.

Наиболее важным резервом снижения себестоимости является повышение технического уровня производства и улучшение организации труда.

По полученным данным можно сделать вывод: на предприятии в первую очередь надо заняться упорядочением затрат по покупным изделиям и полуфабрикатам и сокращению расходов по материалам на единицу продукции. Повышение расходов по этим статьям оказывает особо сильное отрицательное влияние на себестоимость продукции.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

3.1 Пути совершенствования планирования и контроля затрат на предприятии

Если рассматривать затраты на производство в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург с точки зрения обеспечения функции контроля, то их уровень планирования и учета имеет существенные недостатки. Планирование затрат на основе научно и технически обоснованных норм ведется только по основным материалам и зарплате. По расходам на обслуживание производства и управление планирование осуществляется по уровням затрат предыдущего периода, при этом не всегда проводится глубокий предварительный контроль и анализ возможных резервов снижения расходов. Это существенно ослабляет значение плановых показателей в качестве контрольных параметров, позволяющих реально оценить сложившуюся ситуацию в формировании себестоимости продукции.

В бухгалтерском учете ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург отсутствует четкая аналитическая группировка информации о затратах по стадиям кругооборота средств, видам и функциям деятельности хозяйствующего субъекта. Достаточно четко отражаются лишь прямые затраты на производство продукции.

Что касается затрат на другие виды и функции деятельности, то они рассредоточены на различных синтетических счетах в составе комплексных статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов, содержащих различные по экономическому содержанию и целевому назначению издержки, а также на счетах учета материальных ценностей и коммерческих расходов.

Таким образом, чрезвычайно осложняются задачи определения границ ответственности за издержки, что приводит к существенному ослаблению, а иногда, и невозможности осуществлять контроль над отдельными структурными подразделениями, в частности служб и отделов предприятия, в области формирования затрат.

Недостаточно развита группировка информации об издержках по местам их возникновения. Учет ведется по основным производственным подразделениям - цехам, которые нередко становятся пределом концентрации расходов. Но, существует принципиальная возможность детализировать учет технологических издержек, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также затрат на обслуживание и управление производства по более мелким местам возникновения: производственным участкам, бригадам, группам оборудования. Отсутствие детальной информации о затратах по центрам их формирования, несомненно, снижает возможности контроля.

Один из эффективных вариантов решения данных проблем является бюджетирование. Цель бюджетирования можно определить как подготовку информации, обеспечивающей полный контроль над операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, информации о запланированных финансовых результатах деятельности предприятия в целом, а также о ее отдельных структурных подразделениях [6].

Актуальность постановки бюджетирования для предприятия, во-первых, связана с повышением уровня конкуренции между ними, а значит, необходимостью получения дополнительных конкурентных преимуществ, например за счет более эффективного управления финансами.

Во-вторых, в каждом предприятии существует необходимость изыскания внутренних резервов снижения затрат на производство, реализацию продукции, обоснования оптимальных уровней расхода финансовых средств, а также необходимость оптимизации налогообложения.

В-третьих, появляется потребность в повышении ее инвестиционной привлекательности, так как инвесторы охотнее вложат деньги в предприятие с высоким уровнем менеджмента [32].

Предприятию следует разработать сметы (бюджеты) по каждому производственному подразделению (цеху, вспомогательному участку), линейной и функциональной службе (отделу) на основе сводной сметы (бюджета) в организации. Благодаря этому будет осуществляться контроль за отклонением фактических затрат от установленных в бюджете и появится возможность повысить заинтересованность и ответственность служб, отделов, цехов, участков за допущение перерасходов.

Учитывая, что производственный процесс на данном предприятии является позаказным, то бюджетирование в исследуемой организации рекомендуется применять с целью определения экономической целесообразности выполнения того или иного заказа.

Далее рассмотрим пошаговую процедуру составления операционного бюджета, при этом предполагается, что заказ будет выполнен в течение месяца, поэтому в качестве бюджетного периода выбран один месяц [32].

В большинстве предприятий процесс бюджетирования начинается с составления плана продаж, на основании которого формируются операционные и финансовые бюджеты.

Шаг 1. Формирование бюджета продаж

Бюджет продаж представляет собой документ, в котором систематически в разрезе ассортиментных групп продукции в заданном интервале времени планируемые количественные показатели доходов от продаж и их стоимостные значения. Именно план продаж в натуральном измерении скорректированный на нормы запасов готовой продукции на складах, определяет величину плана производство и соответственно обеспечивающих его ресурсов.

Поскольку процесс производства продукции в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт- Петербург осуществляется на основании производственных заказов, бюджет продаж составляется на основе этих заказов (табл. 3.1). При этом цена единицы готовой продукции определяется как сумма себестоимости продукции и торговой наценки.

Поскольку ассортимент выпускаемой продукции предприятием разнообразен, для примера расчета продаж выбрано несколько товарных позиций.

Таблица 3.1

Бюджет продаж предприятия

Для продажи запланированного количества продукции необходимо ее изготовить, для чего соответственно необходим бюджет производства.

Шаг 2. Разработка бюджета производства

Принимая во внимание спрос, прогнозируемый в бюджете продаж, а также количество заключенных договоров на поставку продукции и желаемый объем запасов готовой продукции на конец планируемого периода, с учетом запасов на начало планируемого периода составляется бюджет производства. Его назначение - определить производственную программу хозяйствующего субъекта на предстоящий бюджетный период, то есть объема производства различных видов продукции. Объем производства в натуральных единицах определяется следующим образом: бюджет продаж + запас готовой продукции на конец месяца - запас готовой продукции на начало месяца (табл.3.2).

Величина запасов готовой продукции на начало, и конец отчетного периода утверждена в объеме производства.

Таблица 3.2

Данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец периода

Рассчитаем бюджет производства в натуральных единицах (табл. 3.3). Для определения затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, которая складывается из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап разработки генерального бюджета - составление частных бюджетов затрат материалов, бюджета затрат труда, бюджета накладных расходов.

Таблица 3.3

Бюджет производства в натуральных единицах

Шаг 3. Формирование бюджета материалов (потребление и приобретение в натуральном выражении)

Целью третьего шага является расчет потребности в материалах, комплектующих изделиях, необходимых для выполнения производственной программы. При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов на начало и на конец планируемого периода (табл. 3.4), а также потребность в материалах для выполнения производственного плана.

Таблица 3.4

Запасы материалов на начало и конец отчетного периода

Для определения количества материалов, необходимых для производства и планированного количества продукции, необходимо рассчитать расход материалов на единицу продукции (табл. 3.5). На основе данных таблицы рассчитывается расход материалов в денежных единицах.

Таблица 3.5

Состав и расход материалов на производство (в натуральных единицах)

Стоимость материалов на предприятии определяется по себестоимости каждой единицы. При этом количество материалов, необходимых для обеспечения плана производства равно материалам, необходимым для производства запланированного объема продукции минус запасы материалов на начало периода. На основании этих данные составляется бюджет прямых материальных затрат. Учитывая количество запасов материалов, которые должны быть в организации на конец периода составлен бюджет закупок основных материалов (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Бюджет закупок материалов в натуральном и стоимостном выражении

Шаг 4. Расчет затрат на оплату труда производственных рабочих

Цель осуществления этого шага - расчет затрат на оплату труда привлеченных к выполнению производственной программы производственных рабочих.

Стоимость затраченного труда для производства продукции зависит от типа, количества, трудоемкости продукции, системы оплаты труда на предприятии. Величина затрат на оплату труда распределяется пропорционально объему изготавливаемой продукции, так как изготавливаемая продукция обладает одинаковой трудоемкостью (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Бюджет затрат на оплату труда производственных рабочих

Шаг 5. Разработка бюджета накладных расходов

Практически все расходы на организацию, управление и обслуживание производства (накладные расходы) в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург относят к общепроизводственным расходам, учитываемым на одноименном счете 25 «Общепроизводственные расходы». В соответствии с принятой методикой учета их общая стоимость ежемесячно списывается на счет 20 «Основной производство» с отражением по статье «Накладные расходы».

В качестве базы для распределения накладных затрат на исследуемом предприятии выбран объем производства продукции. Планируемая величина накладных расходов предприятия представлена в соответствующем бюджете (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Бюджет накладных расходов

Шаг 6. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в стоимостном выражении

Запасы готовой продукции в натуральном выражении на конец отчетного периода планируются руководителем предприятия. Для оценки запасов готовой продукции в денежном выражении необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург определяется суммированием прямых и накладных затрат.

На основании расчетов, произведенных выше, произведен расчет себестоимости готовой продукции (табл.3.9).

Таблица 3.9

Расчет себестоимости готовой продукции в руб.

Далее на основании информации о стоимости производства единицы продукции с учетом планируемых запасов готовой продукции на конец отчетного периода можно составить бюджет запасов готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении (табл. 3.10).

Таблица 3.10

Бюджет запасов готовой продукции на конец планируемого периода

Шаг 7. Разработка бюджета себестоимости продаж

Себестоимость проданной продукции = запас готовой продукции на начало периода + себестоимость произведенной продукции за планируемый период - запас готовой продукции на конец периода.

При этом себестоимость произведенной за планируемый период продукции = прямые затраты материалов в планируемом периоде + прямые затраты труда в планируемом периоде + накладные расходы за планируемый период (табл. 3.11).

Таблица 3.11

Бюджет себестоимости продаж

Специфика деятельности ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург такова, что административные, маркетинговые, коммерческие и другие периодические расходы входят в состав накладных расходов, поэтому составлять бюджет этих расходов не требуется.

Таким образом, в результате нескольких этапов определен размер расходов ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург, связанный с выполнением анализируемого заказа. Разработав основную часть операционных бюджетов для предприятия, можно начинать составление финансовых бюджетов ее деятельности: бюджета прибылей и убытков, бюджета движения денежных средств, прогнозного баланса.

Бюджет прибылей и убытков (табл. 3.12) предназначен для планирования конечных финансовых результатов работы хозяйствующего субъекта. Он представляет в систематизированной форме в заданном интервале времени планируемые значения доходов и расходов организации. В традиционной бухгалтерии бюджету прибылей и убытков соответствует бухгалтерский отчет о прибылях и убытках.

Поскольку в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург выручка определяется кассовым методом, то ее значение может не совпадать с информацией из бюджета продаж, так как возможна ситуация, что оплата от заказчиков и покупателей поступит несвоевременно. В этом случае выручка складывается из полученных от покупателей и заказчиков денежных средств, без учета дебиторской задолженности.

Помимо объема реализации и себестоимости реализованной продукции для разработки бюджета необходимо спрогнозировать прочие доходы и расходы.

Таблица 3.12

Бюджет прибылей и убытков

Из данных таблицы 3.12 видно, что при условии соблюдения платежной дисциплины со стороны заказчиков и покупателей, предприятие в результате исполнения данных заказов получит прибыль в размере 2804182,4 руб., поэтому целесообразно принять к исполнению изготовление данной продукции.

В процессе бюджетирования определяется прогнозное финансовое состояние предприятия. Если финансовые показатели, исчисленные на основе системы бюджетов (такие как ликвидность, рентабельность и др.), неудовлетворительны, то проводится анализ влияния на финансовое состояние основных параметров бюджетов и заложенных в них нормативов при их изменении.

Таким образом, роль бюджетирования заключается в том, чтобы представить необходимую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально удобной форме для руководства организации и центров ответственности. При условии эффективно работающей системы бюджетирования у предприятия появляется возможность прогнозировать собственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед. Данное обстоятельство может значительно облегчить задачу формирования эффективной учетной политики в соответствии с поставленными целями финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Система бюджетирования позволяет также избежать ошибок при выборе способов ведения бухгалтерского учета, помогая оценить влияние тех или иных изменений в методиках ведения бухгалтерского учета в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Контроль и анализ отклонений по итогам месяца осуществляется бухгалтерией по производственным процессам. В ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург следует разработать систему мотивации, которая позволит увязать размер вознаграждения сотрудников с системой бюджетирования и будет зависеть от размеров экономии или перерасхода денежных средств.

В результате внедрения системы бюджетирования предприятие исключит возможность работы над нерентабельными заказами, а численность административно-управленческого персонала может быть сокращена.

3.2 Повышение эффективности системы управления затратами на основе применения информационных технологий

Ранее было уже отмечено, что система управления затратами на ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург не является достаточно эффективной без бюджетного планирования. Формирование системы бюджетирования и ее автоматизация позволит осуществлять контроль над доходами и расходами предприятия, проводить сравнительный анализ фактических и планируемых результатов его деятельности.

В наше время существует множество информационных технологий позволяющих автоматизировать систему бюджетирования. В данном случае предлагается предприятию одна из таких компьютерных программ Bplan. Работа в этой программе строится путем моделирования системы бюджетов в виде совокупности взаимосвязанных таблиц и работы с созданной моделью.

Основные преимущества использования программы BPlan состоят в возможности быстро разрабатывать и вносить изменения в бюджетную модель, а также эффективно анализировать данные в бюджетах [46].

BPlan не предполагает работы с одной предопределенной системой бюджетов. Первым необходимым шагом для начала работы с продуктом является создание в BPlan модели бюджетов компании, с которой в дальнейшем будет вестись работа. Данная программа позволит нам разработать те бюджеты, которые были рекомендованы в предыдущем параграфе.

Прежде чем разработать план, нужно определить цели. Планирование без определенной цели не имеет никакого смысла. Цели формируются на стратегическом уровне корпоративного управления.

Представим цели применения программного продукта BPlan в виде «дерева целей», которые показаны на рисунке 3.1, где:

Ц₀ - повысить эффективность системы управления затратами;

Ц₁ - создать единую информационную базу;

Ц₂ - создать систему нормирования;

Ц₃ - создать систему бюджетирования;

Ц₁₁ - создать формы бланков для внутрифирменного документооборота;

Ц₁₂ - создать систему маршрутизации документов;

Ц₂₁ - провести исследование производственных процессов;

Ц₂₂ - создать справочник нормативов;

Ц₃₁ - создать бюджет продаж;

Ц₃₂ - создать бюджет производственных затрат;

Ц₃₃ - автоматизировать систему бюджетирования.

Главная цель Ц₀

Подцели Ц₁ Ц₂ Ц₃

Подцели Ц₁₁ Ц₁₂ Ц₂₁ Ц₂₂ Ц₃₁ Ц₃₂ Ц₃₃

Рис. 3.1 «Дерево целей»

Главной целью внедрения информационных технологий является повышение эффективности системы управления затратами. Соответственно, исходя из проблем выявленных при анализе системы управления затратами ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург, достигнуть вышеназванной цели возможно путем создания систем нормирования, бюджетирования, а также создания единой информационной базы. Все представленные выше цели взаимосвязаны.

Создание системы бюджетирования невозможно без эффективной системы нормирования, а создание системы нормирования невозможно без единой информационной базы. Использование программы Bplan позволит предприятию одновременно решить все поставленные задачи.

Информационная модель решения задачи строится на основании данных, полученных в результате исследования производственных процессов Данные показатели необходимы для определения нормативов затрат и сметных ставок их распределения. Полученные значения позволят составить бюджет затрат.

Бюджет продаж будет формироваться на основании отчета по продажам за прошедший период. Поскольку ассортимент выпускаемой продукции предприятием разнообразен, для примера расчета продаж выбрано несколько товарных позиций.

Таким образом, входная информация будет включать в себя следующие документы:

· расходы по обычным видам деятельности в разрезе производственных процессов (табл. 3.13);

· портфель заказов;

· отчет по продажам (Таблица 3.14);

· справочник потребителей;

· справочник продукции.

Состав расходов по обычным видам деятельности предприятия за I квартал 2009 г. представлен в таблице 3.13.

Таблица 3.13

Состав расходов по обычным видам деятельности, тыс. руб.

Отчет по продажам предприятия за I квартал 2009 г. представлен в таблице 3.14.

Таблица 3.14

Отчет по продажам за I квартал 2009 г.

Графическое изображение информационной модели представлено на Рис. 3.2.

/

/

Рис. 3.2 Информационная модель решения задачи

В свою очередь результирующая информация будет включать в себя:

· нормативы переменных затрат ;

· сметные ставки распределения постоянных затрат;

· бюджет производства (табл. 3.17);

· бюджет производственных затрат (табл. 3.18);

· бюджет продаж (табл. 3.16).

Перечень и общее описание документов представлено в таблице 3.15.

Таблица 3.15

Перечень и общее описание документов

Представим алгоритм решения задачи с помощью графического изображения (Рис. 3.3).

Т_ф З _пер

НЗ _пер Т_п З _пост

БЗ _пер СР

Рис. 3.3 Схема расчетов показателей

Т_п - планируемое время загрузки оборудования;

Т_ф - время фактически отработанное оборудованием;

СР - сметная ставка распределения постоянных затрат;

З _пост - сумма постоянных затрат;

З _пер - сумма переменных затрат;

НЗ _пер - нормативы переменных затрат.

БЗ _пер - бюджет переменных затрат.

Исходя из приведенных данных на рисунке 3.3 для решения поставленной задачи необходимо выполнить следующую последовательность действий:

· рассчитать нормативы переменных затрат. Для расчета нормативов переменных затрат необходимо величину переменных затрат разделить на время, фактически отработанное оборудованием, при этом необходимо использовать данные за несколько лет для определения среднестатистической нормы затрат;

· рассчитать бюджет переменных затрат. Для расчета бюджета переменных затрат необходимо планируемое время загрузки оборудования умножить на нормативы переменных затрат;

· рассчитать сметную ставку распределения постоянных затрат. Для расчета сметной ставки распределения постоянных затрат необходимо величину постоянных затрат разделить на планируемое время загрузки оборудования.

Бюджетная модель предприятия, построенная при помощи программного продукта Bplan, изображена на Рис.3.4.

Рис. 3.4 Бюджетная модель ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

На основании вышеуказанной информации определим для программы Bplan исходные данные.

Бюджет продаж должен отражать месячный или квартальный объем продаж в натуральных и в стоимостных показателях. Этот бюджет составляется на всех предприятиях и является одним из важнейших элементов бюджетной модели, поскольку от прогноза продаж зависят практически все последующие бюджеты.

Рис. 3.5 Бюджет продаж ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

Бюджет продаж в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург в I квартале 2010 года (прогноз), по сравнению с аналогичным периодом 2009 года формируется из тех же производимых продуктов, но с учетом наибольшего спроса заказчиков. В результате роста объемов продаж в I квартале 2010 года, выручка увеличится на 356,0 тыс.рублей, но при этом будут снижены цены на единицу продукции, в целях конкуренции на рынке с другими предприятиями-изготовителями (табл. 3.16)

Таблица 3.16

Бюджет продаж на I квартал 2010 г.

Затем рассмотрим бюджет производства на I квартал 2010 года. Бюджет производства - это план выпуска продукции по видам в натуральных и денежных показателях. Объем производства должен покрывать потребности продаж, которые не могут быть обеспечены начальным запасом готовой продукции, а также обеспечивать желаемый запас готовой продукции на конец периода (табл. 3.17) Таким образом, объем производства в бюджетном периоде определяется на основе данных бюджета продаж и необходимого конечного запаса готовой продукции.

Таблица 3.17

Бюджет производства в I квартале 2010 г.

Далее формируем данные по бюджету производственных затрат ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург на I квартал 2010года в таблице 3.18.

Таблица 3.18

Бюджет производственных затрат в I квартале 2010г.

Затем произведем расчет эффективности внедряемого проекта. Смета затрат на внедрение этого программного продукта представлена в таблице 3.18.

Таблица 3.18

Смета затрат на внедрение программного продукта Bplan

Результатом автоматизации системы бюджетирования является экономия труда. Это выражается в снижении трудоемкости процесса и, соответственно, сокращении времени выполнения операций. Таким образом, до автоматизации процесса бюджетирования бухгалтер затрачивал 5 рабочих дней, а после внедрения программы у него уходило 3 дня. При условии, что среднемесячный заработок бухгалтера составляет 8000 рублей, экономия труда за месяц составит:

Экономия труда = = 800 руб.

Соответственно экономия труда бухгалтера в год составит:

9600 руб.= (800руб. ? 12 месяцев).

Прогнозируемый срок использования программного продукта до его морального устаревания составляет 5 лет. За этот срок экономия труда бухгалтера составит 48000 руб. = (9600 руб. ? 5 лет).

В свою очередь экономическая эффективность от внедрения программного продукта будет равна:

Э = == 1,61

где Р - результат от внедрения программного продукта;

З - затраты связанные с внедрением;

Э - экономическая эффективность от внедрения проекта.

Таким образом, использование в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург программного продукта Bplan позволят оптимизировать процесс планирования затрат и тем самым повысит эффективность системы управления затратами на предприятии. Экономическая эффективность внедрения данной программы подтверждается проведенными расчетами.

3.3 Мероприятия по управлению затратами на производство

Проведенный анализ показал, что на предприятии наблюдается перерасход затрат и увеличение себестоимости. Причинами этого являются как внутренние ошибки при управлении затратами, так и несовершенство системы учета.

Среди положительных моментов при ведении учета затрат следует отметить применение на предприятии управленческой системы учета GAAP.

GAAP представляет собой набор формулируемых FASB стандартов, определяющих процесс подготовки финансовой отчетности, предназначенной прежде всего для внешних, по отношению к организации, пользователей [45].

Основными принципами построения бухгалтерского учета GAAP являются:

-принцип объекта, т.е. предприятие и его бухгалтерия рассматриваются независимо от владельца или владельцев предприятия;

-принцип действующего предприятия (предположение о непрерывности) предполагает, что предприятие будет функционировать в обозримом будущем;

-принцип первоначальной стоимости предполагает, что товарно-материальные ценности, а так же услуги отражаются в отчетности по сумме фактических затрат, связанных с их приобретением;

-принцип наименьшей стоимости (принцип осторожности) предполагает, что прибыли выявляются в учете только после их фактического получения, а убытки - сразу же после возникновения;

-принцип объективности предполагает, что данные бухгалтерского учета должны быть получены из оформленных первичных документов;

- принцип периодизации предполагает, что деятельность предприятия можно разбить на относительно короткие периоды времени (месяц, квартал, год) и что все виды доходов и расходов можно приписать к этим периодам;

- принцип существенности предполагает, что статьи финансовых отчетов не оказывающие влияния ни на какие решения могут считаться несущественными и не отражаться в отчетности;

- принцип постоянства методов бухгалтерского учета предполагает, что в тех случаях, когда существуют несколько общепринятых методов ведения бухгалтерского учета, бухгалтер должен придерживаться какого-либо одного единожды выбранного им метода;

- принцип двойной записи предполагает, что каждая операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (по дебету одного счета и по кредиту - другого);

- принцип сбалансированности предполагает равенство между активами и пассивами предприятия. Приведенное уравнение позволяет проанализировать изменения, постоянно происходящие в финансовой структуре предприятия. Т.к. в этом уравнении постоянно должно соблюдаться равенство частей, то изменение в одной из них должно компенсироваться равновеликим изменением в другой;

- обеспечение достоверного представления о деятельности предприятия предполагает что бухгалтерская информация должна отражать экономическую сущность операций компании, а не их формальную стороны;

- принцип проверяемости, т.е. обеспечение возможности проведения аудиторских проверок отчетности вплоть до проверок первичных документов, а также наличие альтернативных источников первичной информации для проведения ее сверки;

- принцип нейтральности (непредвзятость или беспристрастность) подразумевает отсутствие у составителей отчетности намерения склонить пользователей финансовой информацией к определенному решению, например к покупке ценных бумаг предприятия;

Доход отражается в GAAP, согласно так называемому принципу дохода, который определяет порядок регистрации в учете полученного дохода. В соответствии с 'Общепринятыми методами бухгалтерского учета' доход может быть отражен на момент поставки товара, до или после нее. Выбор этого момента зависит от того, когда данная операция будет отвечать критериям определяемости, измеримости и надежности.

В развитие этих критериев выдвигают еще два. Доход отражается, когда он признан или может быть признан (т.е. существует возможность его признания). Признание дохода означает, что товары, или услуги, или другие виды активов проданы за наличные средства или в обмен на неденежные ресурсы. Признание также имеет место, когда покупатель предоставляет поставщику имеющие юридическую силу обязательства оплаты в день продажи соответствующих товаров или услуг. Возможность признания существует тогда, когда полученные в обмен на товар или услугу неденежные активы могут быть легко обращены в известные количества денежных средств в соответствии с условиями продажи.

К легкообращаемым (конвертируемым) в денежную наличность неденежным ресурсам относятся те из них, которые:

1) состоят из взаимозаменяемых единиц ;

2) имеют рыночные цены, причем такие средства, полученные компанией в качестве оплаты ее товаров и услуг, могут быть легко проданы на рынке и не повлечь при этом существенного изменения рыночных цен на данные активы.

Понятие возможности признания важно, исходя из представления о движении денежных средств в будущем.

Доход отражается, когда он заработан, т.е. когда компания выполнила тот объем работ, осуществление которого дает ей право на получение дохода в соответствии с условиями контракта.

При несоблюдении одного из этих критериев признания дохода оно откладывается до того момента, когда критерий будет соблюден.

Доход измеряется по той стоимости, которую компания получила в обмен на поставленные ею товары или услуги.

Затраты представляют собой расходование или какое-либо другое использование активов или принятие обязательств (или сочетание того и другого) в течение периода в связи с доставкой или производством товаров, оказанием услуг или ведением другой деятельности, составляющей непрерывную основную деятельность организации.

Затраты начисляются после признания доходов в соответствии с вышеизложенными принципами и сопоставляются с этими доходами в соответствии с принципом соотнесения, говорящим, что затраты должны начисляться за тот же период, что и доходы, которые они приносят. Их начисление является составной частью расчета чистой прибыли.

При использовании метода учета выполнения конкретного действия и метода завершенного оказания услуги обе эти категории затрат признаются в качестве таковых в период, когда признается доход от оказания услуг. Поэтому те затраты, которые были сделаны до признания этого дохода, должны быть отнесены на период, когда он был признан.

При использовании метода пропорционального действия первоначальные прямые затраты должны быть отражены в тот же период, что и доходы от оказания соответствующей услуги, а прямые затраты -- по мере их возникновения в силу тесной взаимосвязи между объемами прямых затрат и доходов, отражаемых при использовании данного метода.

При использовании метода сбора средств и первоначальные прямые затраты, и прямые затраты отражаются по мере возникновения.

Следует отметить, что на предприятии применяется система учета затрат стандарт-костинг. По мнению автора более уместно на данном предприятии применять систему директ-костинг, а также сформировать центры ответственности на предприятии.

В директ-костинге деление затрат на прямые и косвенные не имеет значения, поскольку как правило, переменные затраты- прямые и их непосредственно можно учесть по видам продукции. Основной упор делается на классификацию «переменные-постоянные» затраты. Директ- костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции.

Проведенные расчеты показали, что повышение себестоимости было связано с повышением затрат всех производственных ресурсов. Поэтому, для снижения его уровня необходимо принять меры по усилению контроля над более эффективным использованием ресурсов предприятия.

Сокращению себестоимости способствуют и более эффективное использование трудовых ресурсов, так как оно находит свое отражение в себестоимости через расходы на оплату труда.

Приемлемым считается положение, при котором темп роста производительности труда опережает темп роста средней заработной платы рабочего.

Повышение производительности труда может быть достигнуто с помощью контроля за соответствием квалификации рабочих уровню квалификации выполненных ими работ, (это также способствует сокращению непроизводственных выплат); создание гибкой системы поощрений, что стимулировало бы труд работающих, вызывая заинтересованность в результатах своей деятельности.

Большой удельный вес в себестоимости, а также наибольший процент повышения имеют накладные расходы, которые в своем большинстве не зависят от объема производства.

Увеличение эффективности использования основных производственных фондов позволил бы освободить резерв сокращения затрат на амортизацию, а следовательно, и резерв сокращения себестоимости.

Причиной увеличения накладных расходов также может быть изменение численности руководителей и специалистов и их средней заработной платы.

Снижение числа отделов или отдельных должностей, которые были необходимы в условиях централизованной экономики, позволило бы сократить затраты на оплату труда и связанные с ними отчисления на социальные нужды. При том было бы целесообразно повысить квалификацию и компетентность остального управленческого персонала, с целью повышения эффективности их работы.

Задачей управленческого учета является определение различных категорий себестоимости и отклонений от нее, результатов по центрам анализа, ответственности, сегментам деятельности, регулирования капитальных вложений, 'Ноу-хау', рыночных цен и исчисление результатов и принятие на основе этой информации управленческих решений.

Как видно из рисунка 3.6, механизм управления затратами ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург в основном построен на организационно-распорядительных методах управления.

Рис.3.6. Система и механизм управления затратами ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

Главный резерв совершенствования этого механизма заключается в активизации экономических методов управления затратами. Экономические методы заключаются в использовании прямой экономической заинтересованности рабочих и служащих, в снижении затрат на производство, выявлении и использовании внутрипроизводственных резервов. В рамках экономических методов могут действовать материальные поощрения за достигнутую экономию ресурсов производства или санкции за допущенные перерасходы. Социально-психологические средства требуют формирования коллективных установок, сознания необходимости экономного использования материальных ресурсов у каждого отдельного работника.

Методы этой группы лежат в поле организационной культуры предприятия и в рамках управления затратами практически не реализуются. Существующий механизм затрат предприятия также имеет возможности для совершенствования, которое поможет более точно отражать себестоимость продукции, контролировать затраты с целью их уменьшения. При этом возможно применение новых схем распределения накладных расходов и методик расчета себестоимости.

Основное назначение управленческой бухгалтерии сводится к предоставлению информации для поиска и принятия оптимальных решений по выживанию предприятия в условиях жесткой рыночной конкуренции. Поэтому целесообразным считается внедрение управленческого учета на базе определения усеченной себестоимости. С этой целью возможно использование таких методов, как 'директ-костинг', метод маржинальной себестоимости.

Маржинальная себестоимость- это себестоимость дополнительной серии, партии или изделия по сравнению с себестоимостью на заданный объем производства. Она предоставляет собой разность между суммой затрат на данный объем производства и затратами на производство одной дополнительной партии или затратами при уменьшении производства на одну партию.

Этот показатель помогает решить ряд проблем:

1) экономической целесообразности обработки на предприятии полуфабрикатов. Покупную цену полуфабрикатов сравнивают с маржинальной себестоимостью, рассчитанной по внутренним сегментам;

2) программирование производства, когда необходимо сопоставить многочисленные внутренние источники средств предприятия и возможности их эффективного использования;

3) прогнозирование реализации. В этом случае цены реализации сравнивают с маржинальной себестоимостью, с тем, чтобы иметь возможность:

а) классификации готовых изделий по уровню маржинальной себестоимости;

б) увеличения объема демпинговых продаж при условии, что цены не опустятся ниже маржинальной себестоимости.

Анализ калькуляций продукции на ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург, проведенный по отечественной методике показал, что резервами снижения ее себестоимости являются:

1. Повышение технического уровня производства.

2. Распределение затрат по точкам их возникновения и назначение руководителя, ответственного за учет издержек.

3. Изменение методики анализа затрат сырья и материалов.

Инвентарный метод, применяемый на предприятии для учета выявления отклонений фактических затрат от нормативных, не позволяет детально выяснить их причины, определить место возникновения отклонений и виновников, оперативно контролировать процесс отпуска сырья и материалов в производство.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фона - бюджета. Формирование себестоимости продукции осуществляется в соответствии с Положением о составе затрат, а также изменениями и дополнениями к нему.

Сопоставление затрат и результатов деятельности - суть экономики предприятия. Результаты деятельности предприятия включают производственные, экономические и социальные результаты. Эффективность его работы можно оценить только путем соизмерения затрат и результатов.

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Важное значение для предприятия имеет метод калькулирования, который представляет собой способ исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции. Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Различают следующие методы калькулирования:

· позаказный;

· попередельный;

· попроцессный.

Затраты предприятия учитываются с использованием различных систем, которые представляют собой совокупность способов определения их фактической величины. Существуют системы учета, основанные на исчислении реальных, действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определения средних затрат за это же время и учета фактических издержек производства и сбыта на базе нормативных затрат.

Анализ затрат и метод их оценки в себестоимости продукции проводился на материалах ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург, по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 - 2009 годы. В этих формах содержатся информация обо всех видах расходов за отчетный и предыдущий периоды. Это позволяет анализировать в динамике состав и структуру расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Следует отметить, что расходы в течение 2008-2009 годов на предприятии увеличивались. Так в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличение всех расходов составило 20,8%.

Данные - показывают, что наибольший удельный вес из представленных видов расходов в течение трех лет занимает себестоимость продукции - 98,08%.

Остальные расходы имеют мизерную долю в общих затратах предприятия, поэтому ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург необходимо изыскивать резервы снижения себестоимости продукции.

В структуре расходов по обычным видам деятельности наибольшее значение составляют материальные расходы, на их долю приходится примерно 65 - 67% затрат, что позволяет сделать вывод о том, что анализируемое предприятие характеризуется материалоемким производством. Далее следуют расходы на оплату труда - примерно 25 %. Доля остальных затрат колеблется в пределах 2 - 5 %. Стоит отметить, что расходы по обычным видам деятельности растут в течение 2008-2009 года. Следовательно, ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург должно изыскать возможности снижения материальных расходов.

Эти расходы являются существенной величиной внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли от ее производства.

Так как у предприятия в течение последних трех лет происходит увеличение расходов, то для этого целесообразно предпринять ряд мероприятий, способствующих их снижению. Они могут быть объединены в следующие группы:

увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда;

3) экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака.

В результате предложенных мероприятий, расходы по обычным видам деятельности сократились на 12 %. При этом экономия составила 44475,7 тыс.руб. Большой удельный вес в затратах на выпуск продукции занимают покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Это указывает не только на расширение кооперирования, но и на то, что один из направлений снижения себестоимости является экономия этих расходов. Источником экономии средств по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам может стать рациональное размещение заказов.

Данное предприятие имеет также реальные возможности снижения себестоимости продукции за счет более экономного использования средств по управлению и обслуживанию производства.

В сфере организации управления отмечена тесная связь систем бухгалтерского и управленческого учета на предприятии, т.е. анализ затрат ведется на основании данных бухгалтерского учета, в котором информация собирается в основном для целей налогообложения. В связи с этим, в целях модернизации учетно-аналитической и плановой работы на предприятии предлагается ввести планирование и учет затрат по центрам ответственности. На предприятии могут быть выделены центры ответственности трех типов: центры нормативных затрат, центры управленческих затрат и центр дохода. Для планирования их работы предложена разработка бюджетов затрат (для производственных цехов), смет операционных расходов (для центров управленческих затрат).

Отличительная особенность функционирования центров ответственности на предприятии заключается в возможности постановки эффективной системы материального стимулирования подразделений. На основании показателей премирования (таких как объем и структура товарного выпуска, показатели затрат) руководители подразделений и их подчиненные могут иметь возможность получать дополнительные премии по итогам работы подразделения за период.

В ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург отсутствует система бюджетирования, из-за чего нельзя точно планировать финансово-хозяйственную деятельность в целом по предприятию. Поэтому им предлагается внедрить модель бюджетирования для того, чтобы значительно облегчить задачу формирования эффективной учетной политики в соответствии с поставленными целями финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Актуальность постановки бюджетирования на предприятии, во-первых, связана с повышением уровня конкуренции, а значит, необходимостью получения дополнительных конкурентных преимуществ, например за счет более эффективного управления финансами. Во-вторых, на предприятии существует необходимость изыскания внутренних резервов снижения затрат на производство, реализацию продукции, обоснования оптимальных уровней расхода финансовых средств, а также необходимость оптимизации налогообложения. В-третьих, появляется потребность в повышении инвестиционной привлекательности предприятия, так как инвесторы охотнее вложат деньги в организацию с высоким уровнем менеджмента.

В наше время существует множество информационных технологий позволяющих автоматизировать систему бюджетирования. В данном случае предлагается предприятию компьютерная программа Bplan. Работа в этой программе строится путем моделирования системы бюджетов в виде совокупности взаимосвязанных таблиц и работы с созданной моделью.

Этот программный продукт позволит оптимизировать процесс планирования затрат, и тем самым повысит эффективность системы управления затратами на предприятии.

В ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург следует также разработать систему мотивации, которая позволит увязать размер вознаграждения сотрудников с системой бюджетирования и будет зависеть от размеров экономии или перерасхода денежных средств.

Благодаря внедрению данной модели, предприятие сможет добиться следующих результатов:

· сокращения численности административно-управленческого персонала;

· сможет избежать ошибок при выборе способов ведения бухгалтерского учета;

· контролировать и анализировать отклонения производственного процесса по итогам месяца;

· прогнозировать собственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1).Законодательные акты.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ). -М: Экономика, 2005. - 219 с.

Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: ИКФ Омега-Л, 2009.

2) Нормативные акты.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99. № ЗЗ н. / Основные нормативные акты для по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. -М.:Нитар-Альянс, 2003. - 415 с.

3) Учебники, монографии.

Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. -М.: ПРИОР, 2003.-269 с.

Бочаров В.В. Финансовый анализ. - Спб: Питер, 2004. - 240 с.

Васина А.С. Акробатика затрат // Финансовый директор, 2006. № 3. - 39 с.

Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. -М.:Финансы и статистика, 2007.-166 с.

Гусева И.Б.. Управление целевыми затратами // Финансы, 2005. №34. - 61 с.

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. -М.: Дело и Сервис, 2005. - 304 с.

Ежек Д.Ю. Что такое экономически оправданные расходы // Российский налоговый курьер, 2003. № 11. - 52-54 с.

Ефремова А.А. Различие понятий «расходы» и «затраты» в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет, 2004. № 16. - 34 с.

Зарипов В.М. Содержание понятия «экономически оправданные затраты» // Бухгалтерский учет, 2005. № 6. - 51 с.

Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Форум, 2006. - 287 с.

Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Управленческий учет, 2005. № 10. - 52 с.

Комиссарова И.П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам//Бухгалтерский учет, 2005. № 2. - 47 с.

Кондратова И.Г. Роль комплексного экономического анализа в управлении деятельностью коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика, 2005. № 23. - 42 с.

Кравченко Л.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в торговле. - М,: Новое знание, 2006. - 544 с.

Лукша П.М. Как сократить издержки // Финансовый директор, 2005. №6. - 53 с.

Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово- экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 630 с.

Мишин Ю.А. Управление затратами и результатами производственной деятельности. - М.: Дело и сервис, 2004. - 176 с.

Мокий М.С., Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономика предприятия. - М: Инфра-М, 2005. - 264 с.

Некрасов В.М. Приятные новости о прямых и косвенных расходах //Главбух, 2005. № 14.- 30 с.

Пивоваров К.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций. - М.: Маркетинг, 2003. - 120 с.

Платонова Н.В. Как контролировать затраты // Расчет, 2006. № 2. -71 с.

Попова Л.В., Головина Т.А. Основные концепции управленческого анализа затрат на промышленном предприятии // Управленческий учет, 2005. № 1.- 37 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Инфрм-М, 2004. - 688 с.

Савицкая Ю. Капитальные расходы // Расчет, 2004. № 11. - 17 с.

Сапожников Е.И. Особенности бюджетирования в российских организациях // Финансовый менеджмент, 2005. № 6.- 83 с.

Семенов В.М. Экономика предприятия. - Ростов Н/д.: Центр экономики и маркетинга, 2005. - 352 с.

29. Сергеев И.В. Экономика предприятия. - М,: Финансы и статистика,

2005. -304 с.

30. Серебренников Г.Г. Управление затратами на предприятии: Учебное пособие. Тамбов. ТГТУ, 2007.- 80 с.

31. Табурчак П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Феникс, 2004. - 252 с.

32. Терехова В.А. Проблемы обобщения сводной учетной информации о затратах на производство и себестоимости продукции // Все для бухгалтера, 2003.

33. Чернышева Ю.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. -М: Феникс, 2005. -284 с.

34. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.

- М: Дашков и К. 2005. -352 с.

35. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.

- М: Дашков и К., 2003. - 352 с.

36. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. - М.: Финансы и статистика. 2003. - 422 с.

37. Чечевицына Л.Н. Чуев И.Н. Экономика предприятия. - М.: ИТК Дашков и К, 2006. - 416 с.

38. Шекова Е.Л. Экономика и менеджмент некоммерческих организаций. - Спб.: Лань, 2006. - 191 с.

39. Шеремет А.Д. Управленческий учет. - М.: ФБК-Пресс, 2003. - 245 с.

40. Экономика предприятия / Под ред. В.Я. Горфинкеля. -М: Юнити,

2006. - 742 с.

41. Экономика фирмы / Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. -М.:Юнити, 2004.-461 с.

42. Экономический анализ / Под ред. Л.Т. Гиляровской. -М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2006. - 527 с.

4) Источники Internet

Приложение

Структура затрат на производство ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург в динамике 2008- 2009 гг.