/
/
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теория и практика управления затратами в компании
1.1 Понятие и классификация расходов организации для целей налогообложения и бухгалтерского учета
1.2 Особенности формирования и планирования затрат в строительной компании
Глава 2. Теоретические и практические основы управления финансовым результатом в компании
2.1 Понятие и роль прибыли в деятельности организации. Содержание и классификация прибыли
2.2 Особенности планирования, формирования и использования прибыли в строительстве
2.3 Анализ взаимосвязи затрат и прибыли в управлении финансовыми ресурсами строительной компании
Глава 3. Совершенствование системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3»
3.1 Недостатки действующей системы управления затратами ОАО «РСУ-3»
3.2 Недостатки действующей системы управления финансовым результатом ОАО «РСУ-3»
3.3 Рекомендации по совершенствованию системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3»
Заключение
Список литературы
Введение
Затраты и прибыль, известнейшие с давних времен категории, получили новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, прибыль обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятий. Поэтому одной из важных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления затратами и финансовыми результатами организации. Именно поэтому тема дипломной работы, посвященной управлению затратами и финансовым результатом организации является актуальной.
Грамотное, эффективное управление затратами и финансовым результатом предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования затрат и прибыли, использование современных методов их учета, анализа, планирования и контроля.
Система управления затратами и финансовым результатом организации включает такие направления как анализ, планирование, учет и контроль затрат и финансовых результатов организации.
Наряду с формированием затрат и прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление их распределением.
Целью дипломной работы является совершенствование системы управления затратами и финансовым результатом строительной организации и разработка рекомендаций по увеличению прибыли.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические и практические основы управления затратами в компании, в том числе:
- определить понятие и рассмотреть классификацию расходов организации для целей налогообложения и бухгалтерского учета;
- исследовать особенности формирования и планирования затрат в строительной компании;
- провести анализ структуры затрат в ОАО «РСУ-3» для целей налогообложения и бухгалтерского учета.
2. Исследовать теоретические и практические основы управления финансовым результатом в компании, в том числе:
- определить понятие и роль прибыли в деятельности компании. Исследовать классификацию прибыли;
- рассмотреть особенности планирования, формирования и использования прибыли в строительстве;
- выполнить анализ взаимосвязи затрат и прибыли в управлении финансовыми ресурсами компании.
3. Разработать рекомендации по совершенствованию системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3», в том числе:
- выявить недостатки действующей системы управления затратами ОАО «РСУ-3»;
- определить недостатки действующей системы управления финансовым результатом компании;
- предложить рекомендации по совершенствованию системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3».
Методологической базой проведенного исследования послужили: Налоговый Кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, а также отчет о прибылях и убытках ОАО «РСУ-3». Изучены труды российских и зарубежных экономистов.
Категории затрат и прибыли являются предметом исследования многих ученых-экономистов. Большой вклад в разработку теоретических и практических аспектов управления затратами и прибылью прибыли внесли такие ученые, как Бланк И.А., Бочаров В.В., Ковалев В.В., Леонтьев В.Е., Романовский М.В., Шамхалов Ф.Р. и другие.
Прибыль является одной из самых сложных экономических категорий. Изучив источники получения прибыли, можно разработать научный подход к решению многих проблем. Например, достижение конечных результатов при наименьших затратах. При этом укрепление коммерческого расчета каждого отдельного предприятия в решающей степени зависит от управления прибылью и выявления специфических резервов роста прибыли. Таковым в качестве объекта исследования является финансово-хозяйственная деятельность строительной организации ОАО «РСУ-3». Предметом исследования является определение факторов, влияющих на затраты и финансовый результат предприятия, оценка их места и роли в повышении прибыли и при принятии управленческих решений.
Работа состоит из следующих частей: введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы. В первой главе раскрыты теоретические и практические основы управления затратами в компании. Рассмотрены классификация расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета, особенности формирования и планирования затрат в строительной компании. Во второй главе работы описаны теоретические и практические основы управления финансовым результатом компании. Определено содержание и классификация прибыли, особенности ее планирования, формирования и использования в строительстве. Проведен анализ показателей прибыли ОАО «РСУ-3», рассмотрены факторы, влияющие на прибыль предприятия. Завершается исследование анализом взаимосвязи затрат и прибыли в управлении финансовым ресурсами строительной компании. Третья глава посвящена совершенствованию системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3». С этой целью выявлены недостатки действующей системы управления затратами и финансовым результатом компании в том числе:
- темп роста себестоимости строительно - монтажных работ в 2006 г. выше темпа роста выручки,
- в составе затрат на производство и реализацию продукции по статье «Материалы» возник перерасход,
- в составе расходов значительную долю занимают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- в течение 2006 г. все показатели прибыли (за исключением прибыли от продаж) снизились,
- наличие убыточных видов деятельности (ремонт и замена кровельных покрытий и строительство жилых домов по индивидуальным проектам).
С целью совершенствования экономического механизма управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3» разработаны рекомендации по совершенствованию действующей системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3», предложены возможные направления снижения затрат и увеличения прибыли.
Материалы и выводы на основании работы могут иметь практическое значение как для ОАО «РСУ-3» в целях положительного изменения финансовых результатов предприятия, а также и для других строительных организаций.
Глава 1. Теория и практика управления затратами в компании
1. Расходами организации (для целей бухгалтерского учета) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и / или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества.
2. Расходы (для целей налогообложения) это обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты и (или) убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
3. Прямые затраты - определяемые на основании объема работ, предусмотренного сметой, и сметных норм и расценок, прямые расходы связаны непосредственно с производством конкретного вида продукции.
4. Накладные расходы -- это затраты, связанные с деятельностью строительной организации в целом, которые не могут быть отнесены на определенный объект учета в строительном производстве или при реализации продукции и оказании услуг.
5. Условно-переменные затраты - это затраты, которые изменяются в зависимости от роста или снижения объемов выполненных строительно-монтажных работ, продукции и услуг.
6. Условно-постоянные затраты независимо от их связи с объемами производства работ, продукции и услуг остаются неизменными в течение отчетного периода.
7. Себестоимость строительно-монтажных работ -- это денежные затраты строительной организации на их выполнение.
1.1 Понятие и классификация расходов организации для целей налогообложения и бухгалтерского учета
В настоящее время Российское законодательство предлагает две альтернативные классификации расходов: для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Основным законодательные актами в этом вопросе являются:
- в рамках бухгалтерского учета - ПБУ 10/99.
- в рамках налогового учета - глава 25 Налогового кодекса РФ.
В бухгалтерском учете издержки отражаются по методу начислений (по отгрузке). В финансовых (налоговых) расчетах издержки отражаются:
- до 01.01.02 -- как правило, по методу оплаты (по поступлению денежных или иных средств на счета или в кассу организации);
- с 01.01.02 -- по методу начисления (по отгрузке);
- по кассовому методу (по оплате) при условии, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Выбор формы учета определяется организацией (предприятием) самостоятельно.
Понятие и классификация расходов для целей бухгалтерского учета
Классификация расходов в Российской Федерации в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета состоит из нескольких групп (без выделения издержек) при условиях: наличия договора, определения суммы и уверенности уменьшения эффекта организации (предприятия).
В соответствии с ПБУ 10/99, в зависимости от направлений деятельности организации расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
1. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные:
- с изготовлением и продажей продукции,
- приобретением и продажей товаров,
- выполнением работ,
- оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам затрат:
1) материальные затраты (приобретение сырья, материалов, товаров и иных МПЗ);
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;
б) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
2. Прочими расходами являются (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н):
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций11 если такая деятельность не является предметом деятельности организации.;
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации1;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие расходы.
- прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Понятие и классификация расходов для целей налогообложения
В соответствии с 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций», расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
НК РФ определены 2 метода признания расходов:
1) при методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (или иной формы оплаты);
2) при кассовом методе расходы признаются после их фактической оплаты (если выручка за 4 предыдущие квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый кв.).
Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
1. Расходы, связанные с производством и реализацией:
1.1. Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
1.2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
1.3. Расходы на освоение природных ресурсов;
1.4. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
1.5. Расходы на обязательное и добровольное страхование;
1.6. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией (п. 1.1) делятся в свою очередь на:
а) материальные расходы:
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве, для упаковки,
- на приобретение запасных частей и расходных материалов,
- на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов,
- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
б) расходы на оплату труда - любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
в) суммы начисленной амортизации;
г) прочие расходы:
- расходы на сертификацию продукции и услуг;
- суммы комиссионных сборов;
- расходы на оплату услуг по охране имущества, услуг пожарной охраны и расходы на содержание службы безопасности;
- расходы на командировки;
- расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских, управленческих и иных аналогичных услуг;
- представительские расходы;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие услуги и др.
2. Внереализационные расходы:
- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг и другие аналогичные расходы;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ);
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
- расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
- расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам;
- расходы на услуги банков, в т.ч. связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами;
- расходы на проведение ежегодного собрания акционеров;
- в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;
- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301 - 305 НК РФ;
-другие обоснованные расходы.
1.2 Особенности формирования и планирования затрат в строительной компании
Методы учета производственных затрат, планирования и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и формирования финансового результата в значительной степени зависят от отраслевой принадлежности предприятия, методов организации производства, особенностей технологического процесса, разнообразия продукции, массовости выпуска и других условий.
Строительство - особая отрасль материального производства. Она отличается от других отраслей общественного хозяйства. Технико-экономические особенности строительного производства объясняется особым характером ее товара, специфическими условиями труда и отличительными чертами техники, технологии, организации, управления и материально-технической базы. Эта отрасль осуществляет новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующих предприятий, а также работы по капитальному ремонту зданий и сооружений [30, 22].
Строительному производству свойственны общие закономерности и принципы управления экономикой. В то же время строительство как отрасль материального производства во многом отличается от промышленности: здесь действуют свои специфические, характерные только для данной отрасли технико-экономические особенности, которые связаны со своеобразным характером ее продукции и строительных процессов.
Понимание и учет объективных особенностей строительства -необходимое условие правильного выбора форм и методов управления затратами и финансовым результатом строительного производства.
Для строительного производства характерны недвижимость и территориальная закрепленность продукции - объектов строительства (зданий и сооружений) и подвижность орудий и средств производства (рабочих, машин и др.), постоянно перемещающихся от объекта к объекту.
Если на предприятиях промышленности неподвижны орудия и средства производства и мобильна продукция, что оказывает существенное влияние на стабильность производственного процесса, непрерывность и ритмичность производства, то предприятия строительной отрасли лишены таких преимуществ. Это обстоятельство заметно усложняет роль органов, планирующих, организующих и управляющих строительством.
Строительство чрезмерно зависит от природно-климатических воздействий окружающей среды и местных условий. Толщина стен, покрытий, ограждающих конструкций обусловлена расчетной температурой воздуха. Отрицательные температуры усложняют технологию и организацию строительного производства, требуют проведения специальных мероприятий, облегчающих сооружение объектов в зимних условиях.
Несущие конструкции зданий проектируют с учетом снеговой нагрузки, а фундаменты -- в зависимости от рельефа местности, несущей способности и геологического строения грунта, наличия грунтовых вод и сейсмических условий, глубины промерзания грунта.
Организация строительства каждого объекта или стройки в значительной степени определяется условиями и способами доставки конструкций и материалов на строительную площадку. Если объект расположен вблизи производственных предприятий, производящих строительные материалы, изделия и конструкции, транспортные расходы будут не столь высокими, как при отдаленности этих производств. Соответственно осложняется и организация транспортирования строительных грузов.
Особенностью строительного производства является его большая материалоемкость. Она усложняет создание гарантийных запасов материалов, подобно тому, как это имеет место в промышленности. К тому же часть материалов (например, товарные растворы) не могут складироваться и должны быть использованы в течение 1-2 часов после их выпуска. Все это ставит строительный технологический процесс в большую зависимость еще и от транспорта [21, 15].
Длительный цикл сооружения объектов, безусловно, влияет на характер управления затратами и финансовым результатом строительной организации. В период строительства исключаются из оборота (омертвляются) крупные денежные средства и материальные ценности, поэтому любые мероприятия, направленные на уменьшение продолжительности строительства выгодны, но вступают в противоречие со стремлением строителей расширять фронт работ, увеличивать число строек, чтобы иметь в любой момент «объемные» работы.
Отличие строительства от других отраслей общественного хозяйства проявляется в том, что одни и те же технико-экономические показатели в строительстве определяются совершенно по другому, чем в промышленности, сельском хозяйстве, транспорте и связи.
Особенно отличия заметны в системе установления цен на строительно-монтажные работы. Во всех отраслях экономики устанавливают цены на готовое изделие (кран, трактор, машину и т. д.). Наиболее распространенный метод определения цен в промышленности -- издержки плюс прибыль. В строительстве устанавливаются не сами цены, а преимущественно нормативы, на основе которых рассчитывается цена каждого объекта строительства. Расчет цены осуществляется путем суммирования по смете единичной стоимости всех конструктивных элементов и видов работ по строящемуся объекту. В промышленности такого типа нормативов не применяют.
В отличие от действующих цен на промышленную продукцию, применяемые в строительстве единичные расценки на строительно-монтажные работы являются ценой единицы конструктивного элемента или вида работ, т. е. промежуточной строительной продукции. Единичная расценка -- неполная цена. Она содержит только прямые расходы: основную заработную плату рабочих, затраты на материалы и эксплуатацию строительных машин (амортизационные отчисления). Накладные расходы и плановые накопления в единичных расценках не учитываются, а начисляются при составлении смет в процентном отношении от прямых затрат или от фонда оплаты труда. В единичных расценках также не предусмотрены ряд компенсационных выплат, которые начисляются отдельно при составлении сводной сметы на строительство [21, 26].
При формирование затрат строительной организации важнейшее значение имеет показатель себестоимости строительно-монтажных работ.
Себестоимость продукции выражает в денежной форме все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции.
Себестоимость -- один из важнейших факторов экономических показателей работы строительных организаций.
В основе себестоимости находит отражение уровень технической оснащенности строительной организации, степень использования основных фондов, материалов, энергии, рабочей силы, совершенствование методов организации труда и управления производством. Себестоимость отражает величину текущих затрат, имеет производственный, некапитальный характер, обеспечивает процесс простого воспроизводства на предприятии. Себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.
Следовательно, усилия предприятия для снижения издержек на производство продукции отражаются на экономической отдаче от производства, росте конкурентоспособности предприятия.
Себестоимость строительно-монтажных работ -- важнейший фактор экономических показателей работы строительных организаций.
Себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, определяется по формуле [21, 15; 30, 38; 32, 25]:
ССсмр = ПЗ + HP (1.1)
где
ПЗ -- прямые затраты;
HP -- накладные расходы.
В строительстве при планировании, учете и анализе используются следующие виды себестоимости строительно-монтажных работ:
1) сметная (нормативная),
2) плановая,
3) фактическая.
1. Сметная себестоимость строительно-монтажных работ
Сметная себестоимость строительно-монтажных работ определяется в процессе разработки проектно-сметной документации по сметным нормам и текущим ценам на момент ее расчета. Сметная себестоимость определяется как разность сметной стоимости работ и сметной прибыли (плановых накоплений):
ССс = Ссмр - Пн (1.2)
где ССс - сметная себестоимость строительно-монтажных работ,
Ссмр - сметная стоимость строительно-монтажных работ,
Пн - сметная прибыль (плановые накопления).
Сметная себестоимость строительно-монтажных работ определяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектных документов по сметным нормам и текущим ценам на момент ее расчета.
Сметная себестоимость -- база для расчета плановой себестоимости строительно-монтажных работ; она позволяет строительной организации прогнозировать предварительно уровень своих будущих затрат, а заказчику -- оценить пределы, в которых может осуществляться торг с подрядной строительной организацией.
Сметная себестоимость является основным показателем, по которому государственные органы налогообложения контролируют прибыльность конкретной сделки строительной организации.
2. Плановая себестоимость строительно- монтажных работ
Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат строительной организации на выполнение определенного комплекса строительно-монтажных работ.
Каждая строительная организация, приступая к строительству объектов, самостоятельно изучает свои возможности по снижению сметной себестоимости и разрабатывает конкретные мероприятия по снижению сметных затрат за счет рационального использования производственных ресурсов, повышения технического и организационного уровня строительного производства и др.
Цель планирования себестоимости строительно-монтажных работ -- определение величины затрат на выполнение работ в установленные договорами сроки при рациональном использовании реально находящихся в распоряжении организации производственных ресурсов.
Расчетная (плановая) себестоимость используется строительной организацией для определения прибыли и возможностей своего производственного и социального развития, построения внутрипроизводственного хозяйственного расчета своих структурных подразделений и для других перспектив. Планирование себестоимости строительно-монтажных работ ведется строительными организациями самостоятельно и является составной частью их бизнес-плана, осуществляется с применением технико-экономических расходов. Технико-экономические расчеты проводятся, как правило, исходя из физических объемов по видам работ, конструктивным элементам, объектам и их стоимости, определяются на основе проектно-сметной документации и договорных цен. При этом в расчетах учитываются конкретные условия работы строительной организации, технологические и организационные условия, результаты анализа уровня затрат в предыдущем году, возможности повышения экономической эффективности.
Порядок и методы планирования себестоимости строительных работ каждая строительная организация может устанавливать самостоятельно, исходя из условий своей деятельности. При этом плановая себестоимость работ может рассчитываться как по отдельным объектам, так и по подрядным договорам и даже на производственную программу в целом.
Плановая себестоимость строительно-монтажных работ может быть определена технико-экономическим расчетом по статьям затрат на основе плана мероприятий повышения технического и организационного уровня производства по сравнению с предусмотренным в проектно-сметной документации.
Затраты по статье «Материалы» рассчитываются исходя из их потребности, определенной в проектно-сметной документации, их стоимости с учетом расходов на доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов. Затраты по статье «Расходы на оплату труда» определяются исходя из проектной потребности в затратах труда рабочих, тарифов, ставок, льгот и компенсаций, финансовых возможностей организации.
Затраты по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» рассчитываются исходя из проектной потребности времени их работы (в том числе определенной и по проекту организации строительства) в машино-сменах (машино-часах) и плановых калькуляций стоимости машино-смен (машино-часов). Затраты по статье «Накладные расходы» определяются на основе смет этих расходов на планируемый период в размерах, определяемых по принятой в строительной организации методике их распределения по объектам.
Мероприятия по повышению технического и организационного уровня производства разрабатываются в разрезе объектов. Они должны обеспечивать снижение стоимости выполняемых работ по сравнению с установленной в проектно-сметной документации за счет применения более дешевых строительных материалов, прогрессивных строительных конструкций, изделий и строительной техники и более совершенной технологии производства, совершенствования организации производства, улучшения использования трудовых ресурсов и др.
Плановая себестоимость (ССпл) является расчетной величиной и может быть определена по формуле:
ССпл = Ссмр - Пн - Эсс + К = ССс - Эсс + К (1.3)
где
ССпл - плановая себестоимость строительно-монтажных работ;
Эсс - снижение себестоимости в денежном выражении;
К - компенсация в связи с увеличением цен и тарифов по сравнению со сметами.
Показатель плановой себестоимости необходим для планирования прибыли, построения внутрипроизводственной хозяйственной деятельности, оценки и определения получения в будущем финансовых результатов и др.
Наряду с расчетом плановой себестоимости строительных работ по статьям затрат, смета затрат на производство может составляться расчетом по элементам затрат. Затраты на производство строительных работ по элементу «Материальные затраты» определяются исходя из потребности в материальных ресурсах, необходимых для производства работ, и их стоимости, включая расходы по доставке до приобъектных складов и заготовительно-складские расходы. Затраты на производство строительных работ по элементу «Затраты на оплату труда» определяются исходя из суммы выплат заработной платы с учетом стимулирующих, компенсирующих и других выплат, производимых за выполняемую работу. Затраты на производство строительных работ по элементу «Отчисления на социальные нужды» определяются на основе установленных законодательством норм, обязательных отчислений органам государственного страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в элемент «Затраты на оплату труда».
Затраты на производство строительных работ по элементу «Амортизация основных фондов» определяются исходя из среднегодовой стоимости как собственных, так и арендованных основных производственных фондов, на которые начисляется амортизация, и средней нормы амортизационных отчислений. При определении затрат на производство строительных работ по элементу «Прочие затраты» проводятся расчеты по каждому их виду исходя из планируемых объемов работ, в зависимости от которых изменяется величина этих затрат, а также на основании действующих норм и нормативов.
3. Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ
Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ -- это сумма затрат, произведенных строительной организацией в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства. Фактическая себестоимость определяется по данным бухгалтерского учета. Как правило, учет затрат ведется позаказным методом, при котором по каждому объекту (или виду работ) затраты исчисляются нарастающим итогом до окончания выполнения работ.
Определение фактической себестоимости должно быть достоверным, полным и своевременным. На основе этого показателя в строительной организации проводится анализ затрат для выявления внутрипроизводственных резервов, определяются фактические финансовые результаты деятельности всего предприятия и отдельных подразделений (филиалов, участков, бригад и т.п.). Данные о фактической себестоимости позволяют своевременно контролировать использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов и принимать необходимые меры по повышению эффективности строительства на каждом участке работ.
Целью учета фактической себестоимости строительно-монтажных работ являются своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей работ заказчику по видам и объектам строительства, выявление отклонений от ожидаемых значений, а также контроль за использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов.
Данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе анализа для выявления внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности строительных организаций и их подразделений.
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется бухгалтерией строительного предприятия чаще всего позаказным методом, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (или вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком. Для каждого заказа ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ. Этот метод в настоящее время является основным.
Для строительных организаций, выполняющих однородные процессы производства (например, дорожное строительство) или ведущих строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью строительства (например, серийные коттеджи), допускается метод накопления затрат за определенный период по нормативам используемых ресурсов. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем, от удельного веса фактических затрат на выполнение работ, находящихся в незавершенном строительном производстве, и их договорной стоимости -- к договорной стоимости сдаваемых работ. Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной учетной документации, составляемой с обязательным копированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ.
Одна из актуальных проблем хозяйствования любой строительной организации -- снижение издержек производства. Для того чтобы выявлять резервы снижения затрат на производство строительно-монтажных работ и целенаправленно их использовать, необходимо сформировать четкую классификацию затрат на строительно-монтажные работы.
Соотношение между отдельными статьями и элементами затрат, составляющих общие расходы на производство строительно-монтажных работ, называют структурой себестоимости работ.
Распределение себестоимости строительно-монтажных работ может быть представлено по элементам затрат или по статьям затрат [21, 43].
По элементам затраты распределяются:
* на материальные затраты;
* затраты на оплату труда;
* отчисления на социальные нужды;
* амортизацию основных средств;
* прочие затраты.
Строительно-монтажные организации в основном осуществляют группировку затрат по статьям расходов (затрат). Необходимость такой классификации вызвана установленным порядком ценообразования и разработки смет.
Рассмотрим классификацию затрат строительной организации по основным классификационным признакам.
1. Все издержки в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и накладные (косвенные).
1.1. Прямые затраты. Наибольшую часть издержек строительного производства составляют прямые расходы. К ним относятся расходы, связанные с производством строительных работ, которые включаются в себестоимость конкретных строительных объектов.
В составе прямых затрат учитываются:
- заработная плата рабочих,
- стоимость материалов, деталей и конструкций,
- расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.
Затраты на оплату труда рабочих включают все расходы по оплате труда производственных рабочих и работников линейного персонала при включении их в состав бригад, занятых непосредственно на строительных работах; выплаты стимулирующего характера; компенсации, связанные с режимом работы и условиями труда; оплата очередных и дополнительных отпусков и т.д.
Стоимость материалов, деталей и конструкций отражает отпускную цену (оптовую или розничную) материалов, детали и конструкции; стоимость топлива, пара, воды, электроэнергии, используемых непосредственно при выполнении строительных работ; расходы на доставку материальных ресурсов; заготовительно-складские расходы; расходы на тару, упаковку материалов, деталей, конструкций. Необходимо отметить, что стоимость приобретения материальных ресурсов определяется без налога на добавленную стоимость.
К расходам по эксплуатации строительных машин и механизмов относятся затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, которые включают:
* амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов и других производственных основных фондов;
* арендную плату за пользование арендованной техникой;
* затраты на техническое обслуживание и ремонт;
* оплату труда рабочих, занятых управлением машинами и механизмами;
* расходы на топливо, энергию и другие ресурсы, а также затраты на перебазировку машин с одной строительной площадки на другой объект.
1.2. Накладные (косвенные) расходы. Эти расходы представляют собой совокупность затрат, связанных с созданием необходимых условий для выполнения строительно-монтажных работ, их организацией, управлением и обслуживанием.
Фактические накладные расходы ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам конкретных строительных объектов.
Согласно Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004) в составе накладных расходов учитываются:
* административно-хозяйственные расходы;
* расходы на обслуживание работников строительства;
* расходы на организацию работ на строительных площадках;
* прочие накладные расходы.
Административно-хозяйственные расходы включают оплату труда административно-хозяйственного персонала, отчисления на социальные нужды (государственное, социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение), почтово-телеграфные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию помещений, используемых администрацией, расходы на служебные командировки, оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг и т.д.
Расходы на обслуживание работников строительства отражают затраты на подготовку и переподготовку кадров, отчисления на социальные нужды (от расходов на оплату труда рабочих), расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий, расходы на охрану труда и технику безопасности и т.д.
Расходы на организацию работ на строительных площадках включают: износ и расходы по ремонту инструментов и производственного инвентаря, содержание и износ временных (нетитульных) зданий и сооружений, содержание пожарной и сторожевой охраны, расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок, расходы по проектированию производства работ, по геодезическим работам при производстве строительно-монтажных работ, содержание строительных лабораторий и т.д.
Прочие накладные расходы отражают амортизацию по нематериальным активам, платежи по кредитам банков, расходы, связанные с рекламой, и т.д.
Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, относимые на накладные расходы, состоят из платежей по обязательному страхованию, налогов, сборов, платежей, производимых в соответствии с законодательством, расходов на сертификацию продукции и услуг, пособий в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм и т.д.
При определении стоимости строительства рекомендуется определять размеры накладных расходов в процентах от фонда оплаты труда рабочих-строителей и механизаторов по укрупненным нормативам в зависимости от видов строительства и видов работ. Для жилищно-гражданского строительства норматив составляет 112 %, для промышленного - 106 %, для капитального ремонта -- 95 % т.п. На стадии разработки проектно-сметной документации, а также при расчетах за выполненные работы следует применять нормативы накладных расходов по видам строительных, монтажных и ремонтно-строительных работ. Нормы накладных расходов и рекомендации по их применению приведены в Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33. 2004), утвержденных Постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. № 6.
В случае необходимости организациям разрешается разрабатывать индивидуальные нормы накладных расходов (кроме строительства за счет бюджетных средств).
Прямые затраты совместно с накладными расходами формируют себестоимость строительно-монтажных работ (рис. 1.1).
Рис. 8.1. Формирование себестоимости строительно-монтажных работ
2. Затраты на производство строительно-монтажных работ подразделяются на текущие и единовременные.
2.1. Текущими затратами являются расходы, зависящие от объемов работ, количества выпускаемой продукции и услуг.
2.2. К единовременным затратам относятся затраты, производимые периодически или однократно.
3. Текущие затраты, в свою очередь, в зависимости от их связи с объемами производства строительно-монтажных работ, выпускаемой продукции и оказываемых услуг могут подразделяться на условно-постоянные и условно-переменные.
3.1. К условно-постоянным затратам могут относиться: амортизационные отчисления по основным средствам в случае их начисления от первоначальной стоимости по постоянным нормативам, рассчитанным исходя из срока службы основных средств; износ нематериальных активов; арендная плата за основные средства; расходы на оплату труда управленческого персонала по установленным должностным окладам и др.
3.2. К условно-переменным расходам относятся: стоимость использованных материалов; расходы на оплату труда персонала, рассчитанные исходя из расценок на единицу объема строительно-монтажных работ, продукции и услуг и др.
Классифицируем затраты ОАО «РСУ-3» по некоторым из приведенных критериальных признаков (табл. 1.1).
К прямым затратам ОАО «РСУ-3» отнесены: материальные затраты, затраты на оплату труда производственных рабочих с ЕСН и амортизационные отчисления. К накладным - остальные статьи затрат.
К условно-переменным затратам ОАО «РСУ-3» отнесены: материальные затраты, затраты на оплату труда производственных рабочих с ЕСН и коммерческие расходы. К условно-постоянным - остальные статьи затрат.
Таблица 1.1
Классификация затрат ОАО «РСУ-3»
Критерий классификации |
Вид затрат |
Отчетные данные |
Горизонтал. анализ (темп изменения, %) |
Вертикальный анализ (структура, %) |
|||
2005 |
2006 |
2005 |
2006 |
||||
1. Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ |
81520 |
92904 |
114,0 |
100,0 |
100,0 |
||
2. По экономическому содержанию |
- прямые |
69582 |
81411 |
117,0 |
85,4 |
87,6 |
|
- накладные |
11938 |
11493 |
96,3 |
14,6 |
12,4 |
||
3. По связи с объемом производства |
- условно-переменные |
59228 |
70863 |
119,6 |
72,7 |
76,3 |
|
- условно-постоянные |
22292 |
22041 |
98,9 |
27,3 |
23,7 |
Анализ структуры затрат ОАО «РСУ-3» показал, что фактическая себестоимость строительно-монтажных работ за анализируемый период возросла на 14%.
Деление затрат по экономическому содержанию показало, что на конец периода доля прямых затрат в общем объеме затрат составляет 87,6%, а накладных - 12,4%.
Анализ взаимосвязи затрат с объемом производства показал, что доля условно-переменных затрат возросла на 19,6% и составила на конец периода 76,3%, Доля условно-постоянных затрат снизилась на 1,1% и составила на конец периода 23,7%.
Классификация затрат ОАО «РСУ-3» для целей бухгалтерского учета представлена в табл. 1.2:
затрата прибыль бухгалтерский учет
Таблица 1.2
Классификация затрат ОАО «РСУ-3» для целей бухгалтерского учета
Вид затрат |
Отчетные данные |
Горизон- тал. анализ (темп изменения, %) |
Вертикальный анализ (структура, %) |
|||
2005 |
2006 |
2005 |
2006 |
|||
1. Расходы по обычным видам деятельности |
81520 |
92904 |
114,0 |
94,0 |
93,0 |
|
1.1. Материальные затраты |
38348 |
48147 |
125,6 |
44,2 |
48,2 |
|
1.2. Затраты на оплату труда |
14489 |
15783 |
108,9 |
16,7 |
15,8 |
|
1.3. Единый социальный налог |
3767 |
4104 |
108,9 |
4,3 |
4,1 |
|
1.4. Амортизационные отчисления |
16745 |
17481 |
104,4 |
19,3 |
17,5 |
|
1.5. Коммерческие и управленческие расходы |
7461 |
7292 |
97,7 |
8,6 |
7,3 |
|
1.6. Прочие затраты по обычным видам деятельности |
710 |
97 |
13,7 |
0,8 |
0,1 |
|
2. Прочие расходы: |
5240 |
6987 |
133,3 |
6,0 |
7,0 |
|
2.1. Операционные расходы: |
2528 |
3517 |
139,1 |
2,9 |
3,5 |
|
- расходы, связанные со списанием основных средств |
822 |
1280 |
155,8 |
0,9 |
1,3 |
|
- проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов |
1323 |
1596 |
120,6 |
1,5 |
1,6 |
|
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями |
271 |
325 |
119,9 |
0,3 |
0,3 |
|
- прочие операционные расходы |
112 |
316 |
281,0 |
0,1 |
0,3 |
|
2.2. Внереализационные расходы: |
2712 |
3470 |
127,9 |
3,1 |
3,5 |
|
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров |
2216 |
2648 |
119,5 |
2,6 |
2,7 |
|
- возмещение причиненных организацией убытков |
280 |
413 |
147,5 |
0,3 |
0,4 |
|
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году |
92 |
186 |
202,2 |
0,1 |
0,2 |
|
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности |
22 |
47 |
213,6 |
0,0 |
0,0 |
|
- прочие внереализационные расходы |
102 |
176 |
172,5 |
0,1 |
0,2 |
|
ИТОГО расходы |
86760 |
99891 |
115,1 |
100,0 |
100,0 |
Классификация расходов ОАО «РСУ-3» для целей бухгалтерского учета показала, что на расходы по обычным видам деятельности приходится на конец анализируемого периода 93% всех затрат, соответственно, прочие расходы в структуре занимают 7%.
Общая сумма расходов по обычным видам деятельности возросла на 14%, из них максимальный рост - у материальных затрат (на 25,6%).
Операционные и внереализационные расходы возросли за анализируемый период, соответственно, на 39,1% и 27,9%. В структуре операционных расходов наибольший рост у расходов, связанных со списанием основных средств (на 55,8%), во внереализационных расходах - у сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (на 113,6%).
Классификация затрат ОАО «РСУ-3» для целей налогового учета представлена в табл. 1.3.
Таблица 1.3
Классификация затрат ОАО «РСУ-3» для целей налогового учета
Вид затрат |
Отчетные данные |
Горизон- тал. анализ (темп изменения, %) |
Вертикальный анализ (структура, %) |
|||
2005 |
2006 |
2005 |
2006 |
|||
1. Расходы, связанные с производством и реализацией |
81520 |
92904 |
114,0 |
94,0 |
93,0 |
|
1.1. Материальные расходы |
38348 |
48147 |
125,6 |
44,2 |
48,2 |
|
1.2. Расходы на оплату труда |
14489 |
15783 |
108,9 |
16,7 |
15,8 |
|
1.3. Суммы начисленной амортизации |
16745 |
17481 |
104,4 |
19,3 |
17,5 |
|
1.4. Прочие расходы |
11938 |
11493 |
96,3 |
13,8 |
11,5 |
|
2. Внереализационные расходы |
5240 |
6987 |
133,3 |
6,0 |
7,0 |
|
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств |
822 |
1280 |
155,8 |
0,9 |
1,3 |
|
- проценты, по долговым обязательствам |
1323 |
1596 |
120,6 |
1,5 |
1,6 |
|
- расходы на услуги банков |
271 |
325 |
119,9 |
0,3 |
0,3 |
|
- штрафы, пени за нарушение договорных обязательств |
2216 |
2648 |
119,5 |
2,6 |
2,7 |
|
- возмещение причиненного ущерба |
280 |
413 |
147,5 |
0,3 |
0,4 |
|
- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в отчетном году |
92 |
186 |
202,2 |
0,1 |
0,2 |
|
- суммы безнадежных долгов |
22 |
47 |
213,6 |
0,0 |
0,0 |
|
- прочие внереализационные расходы |
214 |
492 |
229,4 |
0,2 |
0,5 |
|
ИТОГО расходы |
86760 |
99891 |
115,1 |
100,0 |
100,0 |
Классификация расходов ОАО «РСУ-3» для целей налогового учета показала, что на расходы связанные с производством и реализацией приходится на конец анализируемого периода 93% всех затрат, соответственно, прочие расходы в структуре занимают 7%.
Общая сумма расходов связанных с производством и реализацией продукции возросла на 14%, из них максимальный рост - у материальных расходов (на 25,6%).
Внереализационные расходы возросли за анализируемый период на 33,3%. В структуре внереализационных расходов наибольший рост у сумм безнадежных долгов (на 113,6%).
С целью более детального анализа недостатков системы управления затратами ОАО «РСУ-3» проанализируем внутреннюю отчетность организации: журнал-ордер № 10-С и плановые документы (на 2006 г.). В журнале-ордере № 10-С приведены данные о фактических затратах по отдельным элементам прямых затрат и накладных расходов за период. Пользуясь этими данными, плановыми документами и результатами выполнения строительно-монтажных работ, можно установить, по каким элементам произошло удорожание себестоимости работ. Общая оценка уровня выполнения плана по себестоимости строительной организации предусматривает:
1) анализ по элементам затрат,
2) сравнение плановых фактических затрат на 1 рубль строительно-монтажных работ в целом и по статьям затрат.
План по себестоимости считается выполненным (S принимает отрицательное значение или значение, равное нулю), если фактические затраты на 1 рубль строительно-монтажных работ не превышают плановых:
S = Sф - Sп (3.1)
где
Sф - фактические затраты на 1 рубль строительно-монтажных работ,
Sп - плановые затраты на 1 рубль строительно-монтажных работ
Относительное изменение себестоимости (Эс) представляется как экономия (-) или перерасход (+), умноженные на фактический объем строительно-монтажных работ (выручку (В)):
Эс = (Sф - Sп) * В (3.2)
Выполним анализ себестоимости ОАО «РСУ-3» в 2006 г. по статьям затрат (табл. 1.4).
Таблица 1.4
Анализ себестоимости ОАО «РСУ-3» в 2006 г. по статьям затрат
Показатели |
Себестоимость строительно-монтажных работ, тыс. руб. |
Затраты на 1 руб. строительно-монтажных работ, коп. |
Относител. изменение себестоимости, тыс. руб. |
|||||
плановая |
фактическая |
от-клонения |
плановые |
фактические |
от-клонения |
|||
1. Статьи затрат |
||||||||
Материалы |
44937 |
48147 |
3210 |
46,20 |
48,97 |
2,77 |
2724 |
|
Основная заработная плата рабочих |
15783 |
15783 |
0 |
16,23 |
16,05 |
-0,17 |
-171 |
|
Амортизационные отчисления |
17481 |
17481 |
0 |
17,97 |
17,78 |
-0,19 |
-190 |
|
Итого прямые затраты |
78201 |
81411 |
3210 |
80,40 |
82,80 |
2,40 |
2363 |
|
Накладные расходы |
11493 |
11493 |
0 |
11,82 |
11,69 |
-0,13 |
-125 |
|
Всего |
89694 |
92904 |
3210 |
92,21 |
94,49 |
2,28 |
2238 |
|
2. Объем строительно-монтажных работ |
97267 |
98321 |
1054 |
- |
- |
- |
- |
Пояснения по расчету для статьи «Материалы»:
1) Фактические затраты на 1 руб. строительно-монтажных работ: 44937 / 97267 *100 = 46,2 коп.
2) Сметные затраты на 1 руб. строительно-монтажных работ: 48147 / 98321 *100 = 48,97 коп.
3) S = Sф - Sп = 48,97 - 46,2 = 2,77 коп.
4) Относительное изменение себестоимости (перерасход) по статье «Материалы»:
Эс = (Sф - Sп) * В = (48,97 - 46,2) * 98321 = 2724 тыс. руб.
Расчеты по остальным статьям выполнены аналогично.
Анализ показал, что по статьям «Основная заработная плата», «Амортизационные отчисления» и «Накладные расходы» у ОАО «РСУ-3» возникла экономия финансовых ресурсов в сумме 171 тыс. руб., 190 тыс. руб. и 125 тыс. руб. соответственно. По статье «Материалы» возник перерасход в сумме 2724 тыс. руб.
Общий перерасход в ОАО «РСУ-3» составил 2238 тыс. руб.
При анализе результатов производственно-хозяйственной деятельности строительной организации фактическую себестоимость строительно-монтажных работ (ССф) сравнивают с плановой (ССп). Если фактическая себестоимость меньше плановой, т. е. Сф < Сп, то в этом случае строительная будет иметь фактическую прибыль (Пф) (в денежном выражении) по своей величине равную:
Пф = ССп - ССф (3.3)
а в процентах по отношению к плановой себестоимости выполненных строительно-монтажных работ (П'):
Пф` = (ССп - ССф) / ССп *100, % (3.4)
Наоборот, возможны случаи, когда фактическая себестоимость работ превышает плановую, т. е. ССф > ССп. Это значит, что строительное управление не выполнило задания по снижению себестоимости и возможно даже допустило убытки, т. е. фактические затраты превышают сметную себестоимость работ: ССф > Сп.
В этом случае фактические убытки в денежном выражении составят:
Уф = ССф - ССп (3.5)
а в процентах по отношению к плановой себестоимости выполненных строительно-монтажных работ:
Уф` = (ССф - ССп) / ССп *100, % (3.6)
Проанализируем данные табл. 1.4:
1) Уф = ССп - ССф = 92904 - 89694 = 3210 тыс. руб.
2) Уф` = (ССф - ССп) / ССп *100 = (92904 - 89694) / 89694 * 100 = 3,58%.
Таким образом, в результате превышения фактической себестоимости строительно-монтажных работ над плановой ОАО «РСУ-3» недополучило 3210 тыс. руб. (3,58%) прибыли, при этом основное отклонение возникло по статье «Материалы».
Выводы
Исследование, проведенное в 1 главе, позволило:
1) определить понятие и проведена классификация расходов организации для целей налогообложения и бухгалтерского учета,
2) выявить особенности формирования и планирования затрат в строительной компании, в том числе, определить понятие и состав себестоимости строительно-монтажных работ, рассмотреть формирование сметной, плановой и фактической себестоимости строительно-монтажных работ;
3) проанализировать состав затрат строительной организации ОАО «РСУ-3» по экономическому содержанию, для целей бухгалтерского и налогового учета;
4) определить величину перерасхода финансовых ресурсов в компании в 2006 году.
Глава 2. Теоретические и практические основы управления финансовым результатом в компании
2.1 Понятие и роль прибыли в деятельности организации. Содержание и классификация прибыли
Прибыль -- наиболее сложная категория рыночной экономики. Ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые она отражает, а также многообразием обличий, в которых она выступает.
Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности [8, 23].
Экономическое содержание категории прибыли, ее объем, и границы использования во многом зависят от воздействия стимула выгоды в условиях рынка. В связи с этим условием наиболее важное значение имеет меновая стоимость, которая по своей природе в основном субъективна. Оборудование и капитал на этой стадии кругооборота средств полезны лишь в той мере, в которой их собственники могут путем использования ценовых факторов с применением техники и инстинкта мастерства увеличивать массу прибыли. Сам факт собственности и позволяет владельцам ее принимать определенные меры по увеличению прибыли с учетом требований законодательства [19, 13].
Исторически прибыль как экономическая категория товарного хозяйства возникла еще на ранних стадиях развития человечества. Затем она превратилась в купеческую прибыль, которая явилась экономической формой реализованной стоимости прибавочного продукта, создаваемой мелкими товаропроизводителями и получаемой ими и купцами. Своего полного развития и становления как экономическая категория прибыль получила в условиях капиталистической формации, когда товарное хозяйство достигло сравнительно высшей степени своего развития.
От степени раскрытия существенных сторон внутреннего содержания категории прибыли в определенных общественно-экономических формациях зависит во многом и понимание самого понятия прибыли и использования этой категории, как отражение характерных черт тех или иных производственных отношений [19, 33].
Существует несколько подходов к определению прибыли. Следует выделить два базовых похода - экономический и бухгалтерский.
В соответствии с бухгалтерским подходом прибыль - разница между доходами и расходами организации, финансовый результат деятельности организации.
Прибыль как экономическая категория - это чистый доход на капитал или прирост капитала, определяющий результативность деятельности организации. Однако прибыль не является гарантированным доходом на капитал. Только успешное ведение бизнеса может обеспечить прибыль.
Как экономическая категория прибыль выражает сложные экономические отношения между: предпринимателями (предприятиями) и работниками по поводу оплаты труда; между самими предпринимателями (предприятиями) по поводу товарообменных операций; между предпринимателями (предприятиями) и инвестиционными институтами. Эти отношения носят ярко выраженный расчетный характер. Прибыль как источник денежных средств опосредует, таким образом, все стадии воспроизводственного процесса - от стадии производства до стадии потребления. [20, 171]
Функции прибыли в условиях рыночной экономики состоят в следующем.
1. Получение прибыли - непременное условие и одна из основных целей предпринимательской деятельности.
2. Прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом.
3. Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности.
4. Прибыль характеризует абсолютную эффективность бизнеса по всем направлениям и видам деятельности организации (основной (в т.ч., производственной, сбытовой и снабженческой), инвестиционной и финансовой).
5. Величина прибыли лежит в основе обоснования эффективности капиталовложений и инвестиций. На основе прибыли рассчитываются все показатели эффективности (рентабельности).
6. Исходя их величины прибыли, определяются доходы собственников (дивиденды).
7. Прибыль является основным внутренним собственным источником текущего и долгосрочного развития фирмы, формирования финансовых ресурсов, обеспечивающих ее развитие.
8. Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия и развития бизнеса, что обеспечивается капитализацией части прибыли компании. Величина прибыли лежит в основе оценки рыночной стоимости компании, стоимости ее акций, т.е., если у компании высокая рентабельность собственного капитала, то рыночная стоимость акций будет высокой.
9. Наличие стабильного и устойчивого уровня прибыли является показателем конкурентоспособности предприятия.
10. Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества.
11. Прибыль определяет возможности предприятия по привлечению финансовых ресурсов с финансового рынка (рынка ссудного капитала и фондового рынка).
12. Прибыль является индикатором кредитоспособности организации и основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства.
Классификация прибыли
Прибыль предприятия характеризуется не только своей многоаспектной ролью, но и многообразием обличий, в которых она выступает.
Под общим понятием «прибыль» понимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Различные показатели (виды) прибыли используются:
- в процессе формирования прибыли,
- в процессе использования прибыли,
- в процессе управления прибылью.
Общая классификация прибыли, разработанная на основе научной экономической литературы [8; 10; 18; 19; 23; 28] представлена в табл. 2.1.
Отдельные виды прибыли предприятия можно систематизировать по основным признакам:
По источникам формирования прибыли, используемым в учете, выделяют следующие виды прибыли:
- валовая прибыль - разница между выручкой-нетто себестоимостью проданной продукции, работ, услуг;
- прибыль от продаж - разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами;
- налогооблагаемая прибыль - это прибыль от продаж откорректированная на величину сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов;
- чистая прибыль - разница между налогооблагаемой прибылью и величиной текущего налога на прибыль.
По источникам формирования прибыли по основным видам деятельности предприятия выделяют:
- прибыль от основной деятельности (прибыль от продаж);
- прибыль от инвестиционной деятельности (доходы от участия в других организациях, прибыль от реализации основных средств и других ТМЦ);
- прибыль от финансовой деятельности (прибыль от продажи краткосрочных ценных бумаг и проценты по ним, курсовые разницы).
По составу элементов, формирующих прибыль, различают:
- маржинальную прибыль - разница между выручкой-нетто и переменными издержками;
- экономическую прибыль - прибыль до уплаты налогов и процентов за использование заемных средств.
По характеру инфляционной «очистки» прибыли выделяют номинальный и реальный ее виды. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированный на темп инфляции в соответствующем периоде.
По регулярности формирования выделяют прибыль, которая формируется предприятием регулярно, и так называемую 'чрезвычайную' прибыль. Термин 'чрезвычайная' прибыль, широко используемый в странах с развитой рыночной экономикой, характеризует необычный для данного предприятия источник ее формирования или очень редкий характер ее формирования.
По характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистой прибыли), выделяют капитализируемую и потребляемую ее части:
- капитализированная прибыль характеризует сумму, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия,
- потребленная прибыль -- та ее часть, которая израсходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.
Особенности классификации прибыли строительной организации
Финансовый результат деятельности строительной организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года, что соответственно приводит к увеличению или уменьшению ее капитала.
Прибыль -- положительный конечный финансовый результат деятельности организации.
В условиях экономики рыночного типа основа экономического развития строительной организации -- прибыль, которая выступает показателем эффективности работы организации, источником ее жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для обеспечения производственной деятельности организации собственными финансовыми ресурсами, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями и учреждениями.
В учете, отчетности и планировании основная масса прибыли строительной организации формируется в результате сдачи заказчикам выполненных строительно-монтажных работ. В зависимости от этапа инвестиционного процесса выделяют следующие виды прибыли строительной организации [21, 78; 30, 65; 31, 89]:
- сметная прибыль,
- плановая прибыль,
- фактическая прибыль.
Сметная прибыль (Пн) определяется при разработке проектно-сметной документации на строительство объекта. Это сумма средств, необходимых для покрытия отдельных (общих) расходов строительно-монтажных организаций, не относимых на себестоимость работ (на развитие производства, социальной сферы и материального стимулирования).
В строительстве сметная прибыль имеет специфическое название -- плановые накопления. Плановые накопления определяются нормативным методом в процентах от принятой базы исчисления. В качестве базы в настоящее время применяют фактическую величину средств на оплату труда рабочих-строителей, а также рабочих, обслуживающих строительные машины и механизмы, или сметную себестоимость строительно-монтажных работ. Сметный уровень прибыли определяется в размере 50% от средств на оплату труда или 12% от себестоимости строительно-монтажных работ, т.е. обеспечивает строительно-монтажным организациям возможность иметь минимальный размер денежных средств, необходимых для их успешного функционирования, идущих на уплату налога на прибыль, осуществление развития производства, стимулирование труда работников и другие цели.
В условиях развития рыночных отношений в зависимости от уровня развития экономики нормативы по определению плановых накоплений могут периодически изменяться.
Плановая прибыль - прогнозируемая сумма прибыли, определяемая при разработке бизнес-плана строительной организации. Плановая прибыль может определяться как по строительной организации в целом, так и по отдельным объектам и выполненным работам. Плановая прибыль по отдельным объектам определяется, исходя из суммы плановых накоплений, предусмотренных в смете и плановой экономии затрат от снижения себестоимости строительно-монтажных работ, планируемой на основе эффекта разработанных организационно-технических мероприятий.
Размер плановой прибыли (Ппл) рассчитывается по следующим формулам:
Ппл = Пн +Э + К (2.1)
где
Пн - плановые накопления (сметная прибыль);
Э - плановая экономия от снижения себестоимости работ за период строительства объекта;
К - компенсационные доплаты сверх сметной стоимости, выплачиваемые заказчиком.
Ппл = (Ссмр + К) - ССпл (2.2)
Плановая прибыль может определяться как по отдельным объектам и выполняемым работам, так и в целом по строительно-монтажной организации.
Плановая прибыль в целом по строительной организации определяется как сумма прибыли от сдачи заказчикам работ, выполненных собственными силами, от реализации услуг подсобных производств и вспомогательных хозяйств.
Фактическая прибыль (Пф) от сдачи выполненных работ заказчиком определяется как разность между выручкой от их реализации (без налога на добавленную стоимость) и затратами на их производство и реализацию (фактическая полная себестоимость строительно-монтажных работ).
В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) фактическая полная себестоимость определяется как сумма следующих показателей: себестоимость проданных товаров, работ и услуг, коммерческих расходов и управленческих расходов.
Фактическая прибыль определяется по следующей формуле:
Пф = Цд - НДС - ССф (2.3)
где
Цд - договорная цена объекта строительства;
НДС - налог на добавленную стоимость;
ССф -- фактическая себестоимость выполненных строительно-монтажных работ.
2.2 Особенности планирования, формирования и использования прибыли в строительстве
Планирование прибыли
Планирование прибыли организации включает [10, 180]:
1) планирование формирования величины прибыли;
2) планирование использования полученной прибыли.
Это одновременно связанные, но и самостоятельные разделы процесса планирования.
В планировании величины прибыли организации должны учитываться как общие положения, так и конкретные особенности деятельности, организационно-правовых форм собственности, условий взаиморасчетов и т. д. Могут применяться различные коэффициенты, корректирующие величину прибыли, например:
- прогноз процента рентабельности вложенного капитала;
- коэффициент прибыльности;
- коэффициент рентабельности.
Эти коэффициенты связаны с критическими точками прибыльности (убыточности) деятельности организации (предприятия).
При планировании величины прибыли важно знать систему технологического построения производства, систему снабжения или сбыта, правильное составление бюджета производства, внешние условия хозяйствования, положение на рынке и многое другое.
К основным методам планирования прибыли от реализации продукции (работ и услуг) организаций (предприятий) относят [10, 181]:
1. Метод прямого счета.
2. Аналитический метод:
- по уровню базовой рентабельности;
- по уровню издержек на 1 рубль реализованной или произведенной продукции.
3. Совмещенный (комплексный) метод - как совокупность метода прямого счета и аналитического метода.
4. Нормативный метод -- является основой для внедрения системы бюджетирования.
5. Факторный метод -- основан на факторном анализе прибыли в зависимости от набора факторов: ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг), ритмичности выпуска и реализации продукции (работ, услуг), качества продукции и др.
6. Экономико-математический метод.
Метод прямого счета
Расчет прибыли при помощи этого метода осуществляется по каждому виду произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) по всему ассортименту. При этом в расчет принимаются следующие показатели:
- объем продаж (объем реализации) - количество произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) умноженное на цену реализации;
- издержки (затраты) -- полная себестоимость единицы произведенной и реализованной продукции (работ, услуг), умноженная на их количество.
Разницей между этими двумя показателями определяется прибыль (убыток) от производства и реализации данного вида продукции (работ, услуг). Кроме того, может применяться формула расчета прибыли, аналогичная расчетам планируемых издержек или планируемой выручки:
Прп = Пнп + Пп - Пкп (2.4)
где Прп - прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
Пнп и Пкп - прибыль в остатках нереализованной продукции на начало и конец расчетного периода;
Пп - прибыль от выпуска продукции в планируемом периоде.
Последовательность планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) методом прямого счета представлена на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) методом прямого счета
Метод прямого счета применяется при небольшом количестве выпускаемой и реализуемой продукции (работ, услуг) и требует корректировок в связи с изменениями внешней среды.
Аналитический метод
Основной принцип, применяемый для расчета прибыли данным методом, -- это ориентация на уровень издержек или рентабельности на основе анализа деятельности организации (предприятия) за предшествующие периоды. В расчетах используются плановые, отчетные и уточненные данные.
Планирование прибыли по уровню базовой рентабельности произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) осуществляется по этапам:
1) рассчитывают базовую прибыль исходя из фактических отчетных данных, скорректированных на определенные изменения в отчетном (предшествующем планируемом) периоде;
2) определяют процент базовой рентабельности произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) в текущем году с учетом корректировок - рассчитывается как соотношение прибыли к себестоимости или прибыли к объему реализации (продаж);
3) рассчитывается плановый объем произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) в денежном выражении на планируемый год;
4) рассчитывается прибыль от реализации с учетом базовой рентабельности: объем умножается на базовый процент рентабельности;
5) полученная величина прибыли корректируется на сумму прибыли, полученную от производства и реализации тех видов продукции (работ, услуг), прибыль по которым рассчитывалась методом прямого счета.
Такой метод применяется только в том случае, если продукция является сравнимой, т. е. выпускалась в предшествующем периоде.
Рис. 2.2. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) аналитическим методом
Последовательность планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) аналитическим методом представлена на рис. 2.2.
Плановую величину прибыли в дальнейшем корректируют в связи с колебанием влияния отдельных факторов, таких как:
- изменение в ассортименте,
- изменение качества,
- изменение цен.
Совмещенный (комплексный) метод
Этот метод применяется в тех случаях, когда на предприятии выпускают сравнимую продукцию (работы, услуги), для которой применяется аналитический метод расчета прибыли, и несравнимую продукцию (работы, услуги), для которой применяется метод прямого счета.
Аналитический метод применяется для проверки или сравнения.
Нормативный метод
Рис. 2.3. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) нормативным методом
Нормативный метод (метод бюджетирования) применяется в том случае, если возможно установить нормы и нормативы расходования материалов, топлива, зарплаты по конкретным видам продукции (прямых и косвенных затрат) по центрам ответственности организации предприятия. Прибыль рассчитывается методом прямого счета, но при распределении по центрам ответственности конкретных заданий по использованию ресурсов предприятия. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) нормативным методом представлена на рис. 2.3.
Нормативный метод представляет собой сочетание метода прямого счета с установлением норм и нормативов.
Факторный метод
Факторный метод включает следующие этапы планирования величины прибыли:
1) определение базовых показателей отчетного периода (периодов) - валовой прибыли; прибыли от реализации продукции (работ, услуг); прочих доходов и расходов; себестоимости продукции (работ, услуг); величины структурных элементов себестоимости и др.
2) определение плановых показателей хозяйственной деятельности организации (предприятия) -- роста объема производства и реализации продукции (работ, услуг); снижения себестоимости, изменения прочих доходов и расходов и т. д.;
3) определение индексов инфляции: цен на выпускаемую и реализуемую продукцию (работы, услуги) -- цен на потребляемые материальные ресурсы; цен на потребляемые трудовые ресурсы;
4) определение индексов по другим изменениям, в том числе амортизационных отчислений; прочих затрат.
Принцип расчетов состоит в том, что основная сумма прибыли рассчитывается любым методом планирования прибыли, а затем производится ее корректировка на инфляционные ожидания и другие изменения.
Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) факторным методом представлена на рис. 2.4.
Экономико-математический метод
Этот метод применяется только в крупных или сверхкрупных организациях (предприятиях), где есть возможность использования большой учетной информационной базы, вычислительной техники и компьютерных программ.
Рис. 2.4. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) факторным методом
Показатели плановой прибыли используются в расчете критических точек деятельности, точек безубыточности, финансовой прочности и независимости, самостоятельности развития организации (предприятия) и т. д.
Процесс управления прибылью включает регулирование массы и динамики прибыли организации (предприятия) и моделирование безубыточной деятельности в рамках стратегических и тактических задач. Причем в расчетах как правило, используется прибыль от реализации продукции (работ и услуг).
Планирование величины прочей прибыли и прочих доходов производится вне какой-либо математической зависимости в связи с их неповторяемостью и невозможностью заранее точно определить их величину на планируемый год.
Схема планирования величины прибыли от реализации продукции экономико-математическим методом представлена на рис. 2.5.
Рис. 2.5. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) экономико-математическим методом
Для развития организации (предприятия) и удовлетворения интересов собственника не меньшее значение имеет планирование распределения (использования) чистой прибыли.
Формирование прибыли
Формирование прибыли для целей бухгалтерского учета представлено на рис. 2.6.
Выручка от продажи продукции, работ, услуг |
|
- |
|
НДС, акцизы и т.д. в бюджет |
|
- |
|
Себестоимость проданной продукции, работ, услуг |
|
= |
|
Валовая прибыль |
|
Коммерческие и управленческие расходы |
|
= |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
|
+ |
|
Прочие доходы |
|
- |
|
Прочие расходы |
|
= |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
|
- |
|
Текущий налог на прибыль |
|
= |
|
Чистая прибыль отчетного периода |
Рис. 2.6. Схема формирования прибыли для целей бухгалтерского учета
Проведем анализ формирования прибыли ОАО «РСУ-3» на основе отчета о прибылях и убытках (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Вертикальный и горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах ОАО «РСУ-3»
Показатели |
Отчетные данные |
Горизонтальный анализ (темп изменения, %) |
Вертикальный анализ (структура, %) |
||||
2005 |
2006 |
2005 |
2006 |
2005 |
2006 |
||
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг |
86892 |
98321 |
100 |
113,2 |
100 |
100 |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
74059 |
85634 |
100 |
115,6 |
85,23 |
87,10 |
|
Коммерческие расходы |
2624 |
2829 |
100 |
107,8 |
3,02 |
2,88 |
|
Управленческие расходы |
4837 |
4441 |
100 |
91,8 |
5,57 |
4,52 |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
5372 |
5417 |
100 |
100,8 |
6,18 |
5,51 |
|
Операционные доходы |
1312 |
3568 |
100 |
272,0 |
1,51 |
3,63 |
|
Операционные расходы |
2528 |
3517 |
100 |
139,1 |
2,91 |
3,58 |
|
Внереализационные доходы |
2667 |
1834 |
100 |
68,8 |
3,07 |
1,87 |
|
Внереализационные расходы |
2712 |
3470 |
100 |
127,9 |
3,12 |
3,53 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
4111 |
3832 |
100 |
93,2 |
4,73 |
3,90 |
|
Налог на прибыль |
987 |
920 |
100 |
93,2 |
1,14 |
0,94 |
|
Чистая прибыль |
3124 |
2912 |
100 |
93,2 |
3,60 |
2,96 |
Анализ отчета о финансовых результатах ОАО «РСУ-3» позволил выявить следующие особенности системы управления затратами и финансовым результатом предприятия.
Себестоимость строительно - монтажных работ возросла за анализируемый период на 15,6%, что оказалось выше темпа прироста выручки (13,2%), из-за чего доля себестоимости в выручке возросла на 1,87% (с 85,23% до 87,1%). Все это свидетельствует о недостаточно эффективном управлении затратами, связанными с производством и реализацией продукции ОАО «РСУ-3». Операционные и внереализационные расходы возросли на 39,1 и 27,9% соответственно.
Вертикальный и горизонтальный анализ показателей прибыли ОАО «РСУ-3» показал, что за анализируемый период все показатели прибыли компании (за исключением прибыли от продаж) снизились. При этом темп роста прибыли от продаж незначителен - всего 0,8%. Темпы снижения показателей прибыли ставили: 1,1%, налогооблагаемой и чистой прибыли - 6,8%.
Отрицательным моментом является то, что на конец анализируемого периода доля всех видов прибыли в структуре выручки снизилась. Это может свидетельствовать о росте доля затрат и неэффективном управлении затратами в организации. Наибольшую долю в выручке занимает валовая прибыль (12,9% на конец анализируемого периода), наименьшую - чистая прибыль (3,0%)
2.3 Анализ взаимосвязи затрат и прибыли в управлении финансовыми ресурсами строительной компании
В современной экономической литературе одной из основных моделей, отражающих взаимосвязь показателей затрат, выручки и прибыли называется модель CVP (Cost - Value - Profit) [6, 124].
На основе данной модели выполняется операционный анализ финансовых результатов организации.
Использование в практической деятельности компаний одного из современных методов финансового анализа - операционного анализа (анализа безубыточности), который характеризуется моделью «затраты - объем производства (выручка) - прибыль», позволяет дать оценку финансовой прочности компании и принять соответствующие управленческие решения.
Основными задачами, решаемыми в рамках операционного анализа, являются:
- определение объема реализации, обеспечивающего безубыточную деятельность (точки безубыточности или критического объема производства и продаж),
- прогнозирование прибыли, исходя из предполагаемого состояния расходов, изменения объемов производства и реализации продукции,
- определение приоритетов в выборе мер, направленных на расширение деятельности предприятия и сокращения затрат,
- обоснования эффективности освоения новых продуктов и рынков сбыта,
- оценка эффективности функционирования производственных подразделений,
- принятия решений по установлению цен внутрифирменной передачи
Первостепенное значение в управлении финансово-хозяйственной деятельностью имеет планирование прибыли. Зная постоянные и переменные расходы, можно регулярно контролировать данные производства по схеме «затраты - объем производства - прибыль»:
Объем реализации (В) -
- Переменные затраты (Ипер)
= Маржинальный доход (МД) -
- Постоянные затраты (Ипост)
= Прибыль от реализации (Пр)
То есть, с одной стороны, маржинальный доход (вклад на покрытие) - это разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами, а с другой стороны, это сумма постоянных затрат и прибыли.
Данное обстоятельство позволяет строить подобные многоступенчатые схемы при планировании, ценообразовании, анализе и принимать необходимые решения.
Главной переменной, определяющей совокупный доход от продаж, совокупные издержки и прибыль, является объем производства. Модель анализа безубыточности позволяет менеджерам предприятий определять различные уровни объема производства:
1) уровень объема производства, когда прибыль будет максимальной,
2) уровень объема производства, когда не будет ни прибыли, ни убытков (т.е. точку безубыточности или порог рентабельности);
3) уровень объема производства, при котором можно достигнуть максимизации прибыли в рамках существующих ограничений (спроса);
4) плановый объем продаж для заданной суммы прибыли или объем продаж, дающий одинаковую прибыль по различным вариантам производства (различным вариантам цены, структуры затрат, технологии производства).
При использовании операционного анализа применяются следующие допущения:
1) Издержки можно точно разделить на постоянные и переменные составляющие.
2) Все другие переменные остаются постоянными.
3) В компании выпускается единственное изделие или постоянная номенклатура реализуемых изделий.
4) Совокупные издержки и совокупный доход являются линейными функциями объема производства.
5) Анализируется только приемлемый диапазон объемов производства. Под приемлемым диапазоном объемов производства понимается тот период деятельности предприятия, в течение которого выход продукции ограничен уровнем имеющихся производственных мощностей, и в котором цена реализации остается постоянной. Поэтому в рамках такого диапазона характер динамики переменных и постоянных издержек можно предвидеть с достаточной степенью точности.
Ценность операционного анализа заключается в непосредственной увязке принятия решений по управлению затратами с динамикой объемов производства, ценой и выручкой, зависящих, в том числе от конъюнктуры рынка, и, как результат, оценке влияния этого решения на прибыль.
Представим выручку (В) как сумму постоянных (Ипост), переменных (Ипер) издержек и прибыли (Пр):
(2.4)
Пусть , (2.5)
тогда , (2.6)
значит, . (2.7)
Эта формула позволяет количественно определить зоны прибыльной и убыточной работы организации, найти величину критической выручки (Вк), т. е. такой выручки от реализации, при которой компания будет в состоянии покрыть все расходы, не имея прибыли. Такую точку называют точкой безубыточности или порогом рентабельности:
, (2.8)
. (2.9)
Если представить выручку как произведение цены за единицу продукции и количества продукции, то
(2.10)
где
Qк - критический объем производства, ед.;
Ц - цена единицы продукции, р. / ед.;
W - переменные расходы на единицу продукции (удельные расходы на физическую единицу), р. / ед.
Графическое представление точки безубыточности представлено на рис. 2.7.
/
/
Величина критического объема зависит, прежде всего, от уровня и динамики постоянных расходов и удельных переменных затрат, а также уровня и динамики цен на продукцию (работы, услуги).
Расчет точки безубыточности имеет особо важное значение при выборе и развитии новых видов услуг или расширении действующего производства. В настоящее время все эти тенденции весьма актуальны для российских компаний в условиях развивающихся рыночных отношений, потери старых и завоевания новых рынков, формирования новых хозяйственных связей, изменения профиля работы и географии перевозок, диверсификации деятельности.
Расчеты критического объема содержат нужную информацию также и для предприятий, функционирующих в относительно стабильных условиях и традиционных сферах деятельности без существенных качественных сдвигов в объеме и структуре производства, т.к. позволяют определить для каждой конкретной ситуации изменение запаса финансовой прочности предприятия и предусматривают решения, обеспечивающие достижение его безопасного уровня.
Запас финансовой прочности (Фпр, ед.; Фпр, %), или зона безопасности, характеризуется разностью между фактической выручкой (Вф) предприятия и выручкой в критической точке (Вк).
Абсолютное выражение запаса финансовой прочности, ед.:
. (2.11)
Относительное выражение запаса финансовой прочности, %:
(2.12)
где
Вф - фактическая выручка, р.
Запас финансовой прочности показывает, какое снижение выручки от реализации (в денежном измерении или процентах) предприятие может выдержать, не допуская убытков. Эта информация представляет особую ценность для менеджеров в условиях нестабильного рынка.
Проведем анализ безубыточности ОАО «РСУ-3» (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Показатели |
2005 г. |
2006 г. |
|
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. |
86892 |
98321 |
|
Затраты, тыс. руб. в том числе, |
81520 |
92904 |
|
Переменные издержки, тыс. руб. |
59228 |
70863 |
|
Постоянные издержки, тыс. руб. |
22292 |
22041 |
|
Прибыль от продаж, тыс. руб. |
5372 |
5417 |
|
Критическая выручка (точка безубыточности), тыс. руб. |
70019 |
78924 |
|
Запас финансовой прочности, тыс. руб. |
16873 |
19397 |
|
Запас финансовой прочности, % |
19,42% |
19,73% |
Проведенный анализ безубыточности ОАО «РСУ-3» позволяет сделать следующие выводы. В 2005 г. компания функционировала в прибыльной зоне, и запас ее финансовой прочности составлял 19,42%.
В 2006 г. организация также функционировала в прибыльной зоне. Запас финансовой прочности возрос на 0,31% и составил 19,73%.
Выводы
Исследование, проведенное во 2 главе, позволило:
1) определить содержание и роль прибыли, классифицировать виды прибыли по типологическим признакам;
2) рассмотреть особенности планирования, формирования и использования прибыли в строительстве;
3) сделать выводы об особенностях системы управления прибылью ОАО «РСУ-3»;
4) проанализировать взаимосвязь затрат и прибыли в управлении финансовыми ресурсами строительной компании.
Глава 3. Совершенствование системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3»
3.1 Недостатки действующей системы управления затратами ОАО «РСУ-3»
Исследование, проведенное в 1 и 2 главе дипломной работы, позволило выявить ряд недостатков действующей системы управления затратами ОАО «РСУ-3»:
1) себестоимость строительно - монтажных работ возросла за анализируемый период на 15,6%, что оказалось выше темпа прироста выручки (13,2%), из-за чего доля себестоимости в выручке возросла на 1,87% (с 85,23% до 87,1%);
2) в составе затрат на производство и реализацию продукции по статье «Материалы» возник перерасход в сумме 2724 тыс. руб.
3) анализ прочих расходов ОАО «РСУ-3» (доля которых структуре расходов превышает 1%), позволил выявить следующие недостатки в системе управления затратами ОАО «РСУ-3»:
- проценты, уплачиваемые за предоставление кредит занимают в структуре расходов 1,6% на конец анализируемого периода. Данная статья затрат зависит от величины полученных организацией кредитов, поэтому ее снижение возможно только в случае погашения задолженности предприятия;
- расходы, связанные со списанием основных средств занимают в структуре расходов 1,3% на конец периода. В связи с тем, что стоимость основных средств строительно-монтажных организации достаточно велика, и значительные расходы, связанные с их списанием оправданы.
- наибольшую долю в структуре расходов занимают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (2,7% на конец анализируемого периода, с ростом в течение 2006 г. на 19,5%). Расходы по данной статье свидетельствуют о неэффективном менеджменте в организации и должны быть снижены (как минимум, на 50%).
Для выявления наиболее существенных причины выявленных отклонений, от которых зависит уровень себестоимости, проведем более углубленное исследование статьи затрат «Материалы».
Исследование статьи затрат «Материалы»
Детальный анализ по статье «Материалы» предусматривает исследование применения производственных норм расхода материально-технических ресурсов и соблюдения плановых норм их запаса. Для этого выборочным методом анализируются виды материалов, конструкций и деталей имеющих наибольший удельный вес в общем объеме планового уровня затрат.
При анализе все причины, влияющие на отклонение фактической себестоимости материально-технических ресурсов от плановых показателей, могут быть сведены к двум основным:
1) изменению затрат на материалы (фактор цен),
2) изменению абсолютного расхода материала (фактор норм).
Источниками для получения данных о потерях или экономии материалов являются: журналы учета выполненных объемов строительно-монтажных работ, включающие остатки по незавершенному производству, отчеты прорабов (начальника участка) о расходе материалов в сравнении с нормами (форма № М-29), материальный отчет (форма № 14), отдельные акты на списание материалов, не вошедшие в отчет, рекламации, заявленные поставщиком, анализы лабораторий, данные инвентаризации, транспортные документы и др.
При анализе рассматриваются материально-технические ресурсы, объем которых в стоимости превышает 10%. Данные ресурсы объединены в укрупненные группы (пиломатериалы, кирпич и др.) по средней стоимости.
В результате исследования всех процессов, связанных с поступлением, хранением и расходованием материалов, конструкций и изделий с учетом технических правил и норм при производстве работ в конечном итоге определяется перерасход или экономия материалов.
Оценка влияния факторов, определяющих перерасход материально-технических ресурсов в ОАО «РСУ-3» в 2006 г. (анализ фактора норм) приведен в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Оценка влияния факторов, определяющих перерасход материально-технических ресурсов в ОАО «РСУ-3» в 2006 г. (тыс. руб.)
Факторы, определяющие перерасход материально-технических ресурсов |
Вид материально-технических ресурсов |
ИТОГО |
||||||
Металлический трос, катушка. |
Железобетонные конструкции, шт. |
Пиломатериалы, м3 |
Кирпич, тыс. шт. |
Щебень, м3 |
Песок, м3 |
|||
1. Сверхнормативные потери при транспортировке |
142 |
- |
- |
- |
202 |
196 |
540 |
|
2. Нарушение технологии (последовательности производства работ) |
- |
105 |
117 |
92 |
- |
- |
314 |
|
3. Отступление от проектов, чертежей и смет (неоправданный расход против производственных норм) |
62 |
87 |
- |
72 |
- |
- |
221 |
|
4. Переделки некачественного выполнения работ |
32 |
38 |
46 |
18 |
151 |
159 |
444 |
|
5. Неправильное хранение (штабилировка, ветхие помещения и т.д.) |
- |
- |
231 |
- |
- |
- |
231 |
|
6. Другие причины (хищения и др.) |
- |
- |
- |
- |
51 |
59 |
110 |
|
ИТОГО |
236 |
230 |
394 |
182 |
404 |
414 |
1860 |
Анализ фактора норм показал, что в 2006 г. общие потери ОАО «РСУ-3» из-за перерасхода материально-технических ресурсов составили 1860 тыс. руб. При этом наибольшие потери были по виду материально-технических ресурсов «песок» - в размере 414 тыс. руб. Главными причинами потерь были сверхнормативные потери при транспортировке (540 тыс. руб.) и потери при переделке некачественного выполнения работ (444 тыс. руб.).
Расчет отклонений фактической себестоимости материально-технических ресурсов от плановой приведен в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Расчет отклонений фактической себестоимости основных материально-технических ресурсов от плановой (по усредненным данным)
Вид основных материально-технических ресурсов |
Расход за год |
Фактический расход в плановых ценах (гр.3 * гр. 5) |
Отклонения |
||||||||
по плану |
фактический |
За счет фактора цен (гр. 7 - гр.8) |
За счет фактора норм (табл. 3.1) |
Общее (гр.9 + гр.10) |
|||||||
Кол-во ед. измерения |
Цена, тыс. руб. |
Сумма, тыс. руб. |
Кол-во ед. измерения |
Цена, тыс. руб. |
Сумма, тыс. руб. |
||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
|
Металлический трос, катушка |
7943 |
1,72 |
13662 |
7985 |
1,8 |
14373 |
13734 |
639 |
236 |
875 |
|
Железобетонные конструкции, шт. |
15512 |
0,76 |
11789 |
15762 |
0,78 |
12294 |
11979 |
315 |
230 |
545 |
|
Пиломатериалы, м3 |
952 |
8,321 |
7922 |
1032 |
8,5 |
8772 |
8587,3 |
185 |
394 |
579 |
|
Кирпич, тыс. шт. |
848 |
6 |
5088 |
952 |
6 |
5712 |
5712 |
0 |
182 |
182 |
|
Щебень, м3 |
4009 |
0,971 |
3893 |
4015 |
0,99 |
3974,9 |
3898,6 |
76 |
404 |
480 |
|
Песок, м3 |
4829 |
0,535 |
2584 |
5394 |
0,56 |
3020,6 |
2885,8 |
135 |
414 |
549 |
|
ИТОГО |
44937 |
48147 |
46797 |
1350 |
1860 |
3210 |
Анализ статьи затрат «Материалы» показал, что основными факторами, влияющими на отклонение фактической себестоимости материально-технических ресурсов от плановых показателей являются: изменение затрат на материалы (фактор цен) - его доля в общем влиянии составила: 42,1% (1350 / 3210 * 100) и изменение абсолютного расхода материала (фактор норм) - его доля в общем влиянии составила: 57,9% (1860 / 3210).
3.2 Недостатки действующей системы управления финансовым результатом ОАО «РСУ-3»
Для выявления недостатков действующей системы управления финансовым результатом ОАО «РСУ-3» предлагается выполнить следующий комплекс мероприятий:
1) проанализировать виды строительно-монтажных работ в компании, выполняемые в 2006 г. и долю каждого вида в выручке (анализ ассортимента);
2) выполнить операционный анализ финансовых результатов в разрезе ассортимента продукции.
Анализ финансовых результатов ОАО «РСУ-3» в разрезе ассортимента продукции приведен в табл. 3.3.
Таблица 3.3
Анализ финансовых результатов ОАО «РСУ-3» в разрезе ассортимента продукции
Виды строительно- монтажных работ |
Показатели |
|||||||
Выручка, тыс. руб. |
Структура выручки, % |
Себестоимость, тыс. руб., в т.ч. |
переменные расходы, тыс. руб. |
постоянные расходы, тыс. руб. |
Прибыль от продаж, тыс. руб. |
Рентабельность продаж, % |
||
1. Ремонт и замена лифтового оборудования |
21631 |
22 |
19107 |
14258 |
4849 |
2524 |
11,7 |
|
2. Ремонт и замена кровельных покрытий |
12782 |
13 |
13000 |
10135 |
2865 |
-219 |
-1,7 |
|
3. Ремонт и замена электрокоммуникаций |
14748 |
15 |
14050 |
10744 |
3306 |
698 |
4,7 |
|
4. Ремонт и замена отопительного оборудования |
7866 |
8 |
7447 |
5684 |
1763 |
418 |
5,3 |
|
5. Строительство жилых домов по типовым проектам |
16715 |
17 |
15227 |
11480 |
3747 |
1488 |
8,9 |
|
6. Строительство жилых домов по индивидуальным проектам |
15731 |
16 |
16169 |
12642 |
3527 |
-437 |
-2,8 |
|
7. Ремонт жилых и офисных помещений |
8849 |
9 |
7904 |
5920 |
1984 |
945 |
10,7 |
|
ИТОГО |
98321 |
100 |
92904 |
70863 |
22041 |
5417 |
5,5 |
Анализ финансовых результатов ОАО «РСУ-3» в разрезе ассортимента продукции показал, что преимущественная доля в выручке (22%) принадлежит доходам, полученным при ремонте и замене лифтового оборудования. Наименьшая (8%) - доходам от ремонта и замена отопительного оборудования.
Наиболее выгодными видами деятельности являются ремонт и замена лифтового оборудования (прибыль 2524 тыс. руб.) и строительство жилых домов по типовым проектам (прибыль 1488 тыс. руб.)
Не все виды деятельности ОАО «РСУ-3» в 2006 приносили прибыль. Убыточными оказались ремонт и замена кровельных покрытий (убыток 219 тыс. руб.) и строительство жилых домов по индивидуальным проектам (убыток 437 тыс. руб.).
Для подтверждения полученных результатов выполним операционный анализ финансовых результатов ОАО «РСУ-3» за 2006 год (табл. 3.4), используя формулы 2.9, 2.12 и данные табл. 3.3.
Пояснение к расчетам в табл. 3.4.
Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности для вида деятельности «Ремонт и замена лифтового оборудования»:
а) Порог рентабельности:
б) Запас финансовой прочности:
Для остальных видов строительно-монтажных работ расчеты выполнены аналогично.
Таблица 3.4
Операционный анализ финансовых результатов ОАО «РСУ-3» за 2006 год
Виды строительно-монтажных работ |
Показатели |
|||||||
Выручка, тыс. руб. |
Себестоимость, тыс. руб., в т.ч. |
переменные расходы, тыс. руб. |
постоянные расходы, тыс. руб. |
Переменные расходы на 1руб. выручки |
Порог рентабель-ности, тыс. руб. |
Запас финансовой прочности, % |
||
1. Ремонт и замена лифтового оборудования |
21631 |
19107 |
14258 |
4849 |
0,66 |
14227 |
34,2 |
|
2. Ремонт и замена кровельных покрытий |
12782 |
13000 |
10135 |
2865 |
0,79 |
13838 |
-8,3 |
|
3. Ремонт и замена электрокоммуникаций |
14748 |
14050 |
10744 |
3306 |
0,73 |
12177 |
17,4 |
|
4. Ремонт и замена отопительного оборудования |
7866 |
7447 |
5684 |
1763 |
0,72 |
6357 |
19,2 |
|
5. Строительство жилых домов по типовым проектам |
16715 |
15227 |
11480 |
3747 |
0,69 |
11965 |
28,4 |
|
6. Строительство жилых домов по индивидуальным проектам |
15731 |
16169 |
12642 |
3527 |
0,80 |
17958 |
-14,2 |
|
7. Ремонт жилых и офисных помещений |
8849 |
7904 |
5920 |
1984 |
0,67 |
5993 |
32,3 |
|
ИТОГО |
98321 |
92904 |
70863 |
22041 |
0,72 |
78925 |
19,7 |
Результаты операционного анализа подтверждают выводы, сделанные после табл. 3.5 и свидетельствуют о том, что наиболее выгодными видами деятельности ОАО «РСУ-3» являются: ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам (запас финансовой прочности 34,2% и 28,4% соответственно. Не превысила порога рентабельности выручка по ремонту и замене кровельных покрытий и по строительству жилых домов по индивидуальным проектам. Это означает, что управление затратами и финансовым результатом по этим видам бизнеса является неэффективным.
3.3 Рекомендации по совершенствованию системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3»
Уровень себестоимости строительной продукции в значительной мере определяется самим предприятием-производителем. В основе стоимости издержек производства лежат объективные факторы: потребность в сырье, механизмах, рабочей силе, сложившийся уровень цен на эти ресурсы. В то же время на себестоимость продукции существенно влияет рациональное и эффективное использование этих ресурсов.
Снижения себестоимости строительно-монтажных работ можно достичь за счет:
- применения производительной техники (снизить расходы топлива и электроэнергии, затраты на ремонт и техобслуживание строительных машин и механизмов);
- повышения сменности с изменением режима работы строительных организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах стройплощадки, внедрения экономичной технологии;
- реорганизации управления строительным производством;
- экономии материалов за счет рационального снабжения, хранения и расходования.
Существуют и более тонкие и скрытые факторы, которые требуют привлечения научных методик, обширной информационной базы, экономически высококвалифицированных управленческих кадров:
- выбор рациональных темпов, сроков строительства;
- оптимизация номенклатуры выпуска продукции, типов работ;
- определение рациональной степени использования производ-ственной мощности;
- политика обновления строительных машин;
- выбор эффективного портфеля заказов;
- оптимальное управление запасами сырья, материалов, конструкций;
- профессиональный маркетинг.
Анализ системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3», выполненный в работе, позволил выявить следующие основные недостатки и возможные рекомендации по их преодолению (табл. 3.5):
Таблица 3.5
Недостатки системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3» в 2006 г. и рекомендации по их преодолению
Основные недостатки |
Рекомендации по совершенствованию системы управления затратами и финансовым результатом |
|
1. По статье затрат «Материалы» выявлен перерасход фактических показателей по сравнению с плановыми. На величину перерасхода по данной статье повлияли два фактора: фактор цен (его доля 42,1%) и фактор норм (его доля 57,9%). |
1.1. Провести дополнительное исследование рынка с целью оформления долгосрочных договоров с поставкой большого объема материально-технических ресурсов, что позволит снизить влияние фактора цен на 50%. 1.2. Введение в компании системы учета и контроля за использованием материально-технических ресурсов. Это позволит снизить потери материально-технических ресурсов (влияние фактора норм) на 70%. |
|
2. В составе прочих расходов значительна доля штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров (2,7% на конец анализируемого периода) |
2. Введение в компании системы контроля за выполнением условий договоров (дополнительная функция планово-финансового отдела) позволит сократить данную статью расходов на 60%. |
|
3. В течение 2006 г. все показатели прибыли (за исключением прибыли от продаж) снизились. Виды деятельности «Ремонт и замена кровельных покрытий» и «Строительство жилых домов по индивидуальным проектам» является убыточным. |
3.1. Отказаться от видов деятельности, приносящих убыток. 3.2. Увеличить долю видов деятельности, приносящих прибыль («Ремонт и замена лифтового оборудования» и «Строительство жилых домов по типовым проектам») на 15%. |
Для определения величины затрат и финансового результата ОАО «РСУ-3» после реализации разработанных мероприятий предлагается:
1. По всем видам деятельности выделить долю материальных затрат в себестоимости и снизить ее пропорционально рекомендованной в табл. 3.5.
2. Отказаться от видов деятельности, приносящих убыток.
3. Увеличить объем строительно-монтажных работ по наиболее прибыльным видам деятельности (ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам) на 15%.
4. Снизить расходы на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров в составе прочих расходов.
Реализация предложенных мероприятий
1. Выделение доли материальных затрат в себестоимости и снижение ее пропорционально рекомендованной в табл. 3.5 по всем видам деятельности (табл. 3.6).
Пояснения к расчетам:
1.1. Определим долю материальных затрат в себестоимости (по данным табл. 1.2):
48147 / 92904 *100 = 51,83%.
1.2. Снижение материальных затрат составит:
а) по фактору норм = перерасход (табл. 3.2)* рекомендуемый процент (табл. 3.5) = 1860 тыс. руб. * 70% = 1302 тыс. руб.
б) по фактору цен = перерасход (табл. 3.2)* рекомендуемый процент (табл. 3.5) = 1350 тыс. руб. * 50% = 675 тыс. руб.
в) общее рекомендуемое снижение материальных затрат за счет фактора норм и фактора цен:
1302 + 675 = 1977 тыс. руб. или 1977 / 48147 * 100 = 4,11%
1.3. Расчет по виду деятельности «Ремонт и замена лифтового оборудования» (по остальным видам деятельности расчет аналогичен):
а) материальные затраты до реализации мероприятий:
19107 * 51,8% = 9902 тыс. руб.
б) материальные затраты после реализации мероприятий:
9902 - 9902 * 4,11% = 9496 тыс. руб.
в) изменение себестоимости:
19107 - 9902 * 4,11% = 18700 тыс. руб.
Результаты расчета снижения величины материальных затрат приведены в табл. 3.6:
Таблица 3.6
Расчет снижения величины материальных затрат по видам деятельности
Виды строительно- монтажных работ |
Результаты до мероприятий |
Результаты после мероприятий |
||||
Себестоимость, тыс. руб., в т.ч. |
материальные затраты, тыс. руб. |
Себестоимость, тыс. руб., в т.ч. |
материальные затраты, тыс. руб. |
Изменение материальных затрат, тыс. руб. |
||
1. Ремонт и замена лифтового оборудования |
19107 |
9902 |
18700 |
9496 |
407 |
|
2. Ремонт и замена кровельных покрытий |
13000 |
6737 |
12724 |
6461 |
277 |
|
3. Ремонт и замена электрокоммуникаций |
14050 |
7282 |
13751 |
6983 |
299 |
|
4. Ремонт и замена отопительного оборудования |
7447 |
3860 |
7289 |
3701 |
158 |
|
5. Строительство жилых домов по типовым проектам |
15227 |
7891 |
14903 |
7567 |
324 |
|
6. Строительство жилых домов по индивидуальным проектам |
16169 |
8379 |
15825 |
8035 |
344 |
|
7. Ремонт жилых и офисных помещений |
7904 |
4095 |
7736 |
3927 |
168 |
|
ИТОГО |
92904 |
48147 |
90927 |
46170 |
1977 |
Расчет снижения величины материальных затрат по видам деятельности показал, что наибольшее снижение материальных затрат произошло по «Ремонту и замене лифтового оборудования» (407 тыс. руб.), наименьший - по «Ремонту и замене отопительного оборудования» (158 тыс. руб.). Общее снижение величины материальных затрат составило 1977 тыс. руб.
2. Отказ от видов деятельности, приносящих убыток (ремонт и замена кровельных покрытий и строительство жилых домов по индивидуальным проектам) приведет к тому, что финансовые показатели по этим видам деятельности (выручка, затраты, убыток) будут равны нулю.
3. Увеличение объема выполнения работ по наиболее прибыльным видам деятельности (ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам) приведет к росту выручки на 15%. Одновременно с увеличением выручки также на 15% возрастут переменные расходы.
Порядок расчетов по «Ремонту и замене лифтового оборудования»:
3.1. Выручка после реализации мероприятий возросла на 15%:
21631 * 1,15 = 24876 тыс. руб.
3.2. Себестоимость изменилась следующим образом:
а) постоянные расходы в составе себестоимости не изменились (4849 тыс. руб. - табл. 3.6),
б) переменные расходы в составе себестоимости снизились на экономию по материальным затратам (табл. 3.8):
14258 - 407 = 13851 тыс. руб.
в) полученное значение переменных расходов (п. «б») было увеличено пропорционально изменению выручки - на 15%.
13851 * 1,15 = 15929 тыс. руб.
г) себестоимость после реализации мероприятий стала равна:
4948 + 15929 = 20778 тыс. руб.
Аналогичен расчет по виду деятельности «строительство жилых домов по типовым проектам». По остальным видам деятельности объем работ не изменялся, поэтому выручка и переменные расходы в составе себестоимости не возрастали, себестоимость снизилась на величину экономии по материальным затратам (табл. 3.8):
Результаты реализации мероприятий (№2 и №3) приведены в табл. 3.7.
Таблица 3.7
Анализ финансовых результатов после проведения мероприятий по управлению прибылью
Виды строительно- монтажных работ |
Результаты до мероприятий |
Результаты после мероприятий |
||||||
Выручка, тыс. руб. |
Себестоимость, тыс. руб., в т.ч. |
Прибыль от продаж, тыс. руб. |
Выручка, тыс. руб. |
Себестоимость, тыс. руб., в т.ч. |
Прибыль от продаж, тыс. руб. |
Изменение прибыли, % |
||
1. Ремонт и замена лифтового оборудования |
21631 |
19107 |
2524 |
24876 |
20778 |
4097 |
162,4 |
|
2. Ремонт и замена кровельных покрытий |
12782 |
13000 |
-219 |
0 |
0 |
0 |
0,0 |
|
3. Ремонт и замена электрокоммуникаций |
14748 |
14050 |
698 |
14748 |
13751 |
997 |
142,8 |
|
4. Ремонт и замена отопительного оборудования |
7866 |
7447 |
418 |
7866 |
7289 |
577 |
138,0 |
|
5. Строительство жилых домов по типовым проектам |
16715 |
15227 |
1488 |
19222 |
16576 |
2646 |
177,9 |
|
6. Строительство жилых домов по индивидуальным проектам |
15731 |
16169 |
-437 |
0 |
0 |
0 |
0,0 |
|
7. Ремонт жилых и офисных помещений |
8849 |
7904 |
945 |
8849 |
7736 |
1113 |
117,8 |
|
ИТОГО |
98321 |
92904 |
5417 |
75561 |
66130 |
9431 |
174,1 |
Анализ показал, что в результате отказа от убыточных видов деятельности, увеличения объема работ по наиболее прибыльным видам деятельности на 15% и снижения себестоимости на величину экономии материальных затрат общая величина прибыли ОАО «РСУ-3» возросла на 74,1%.
4. Снижение прочих (внереализационных) расходов. Как было предложено в табл. 3.7, введение в компании системы контроля за выполнением условий договоров (дополнительная функция планово-финансового отдела) позволит сократить расходы на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров на 60%, то есть сумма данных расходов (по табл.1.1 - 2648 тыс. руб. снижается на 60%):
а) снижение расходов на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров:
2648 * 0,6 = 1589 тыс. руб.
б) общая величина внереализационных расходов после снижения расходов на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров составит: 3470 - 1589 = 1881 тыс. руб.
Анализ отчет о финансовых результатах после реализации предложенных мероприятий по управлению затратами и финансовыми результатами ОАО «РСУ-3» представлен в табл. 3.8.
Таблица 3.8
Анализ отчета о финансовых результатах ОАО «РСУ-3» после реализации предложенных мероприятий
Показатели |
Результаты до мероприятий |
Результаты после мероприятий |
Горизонтальный анализ (темп изменения, %) |
Вертикальный анализ (структура, %) |
|||
до мероприятий |
после мероприятий |
до мероприятий |
после мероприятий |
||||
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг |
98321 |
75561 |
100 |
76,9 |
100 |
100 |
|
Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
85634 |
66130 |
100 |
71,2 |
87,1 |
87,5 |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
5417 |
9431 |
100 |
174,1 |
5,5 |
12,5 |
|
Операционные доходы |
3568 |
3568 |
100 |
100,0 |
3,6 |
4,7 |
|
Операционные расходы |
3517 |
3517 |
100 |
100,0 |
3,6 |
4,7 |
|
Внереализационные доходы |
1834 |
1834 |
100 |
100,0 |
1,9 |
2,4 |
|
Внереализационные расходы |
3470 |
1881 |
100 |
54,2 |
3,5 |
2,5 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
3832 |
9435 |
100 |
246,2 |
3,9 |
12,5 |
|
Налог на прибыль |
920 |
2264 |
100 |
246,1 |
0,9 |
3,0 |
|
Чистая прибыль |
2912 |
7170 |
100 |
246,2 |
3,0 |
9,5 |
Реализация мероприятий по управлению затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3» позволила получить следующие результаты.
Выручка компании снизилась на 23,1% (за счет отказа от ведения убыточных видов деятельности). Темп снижения полной себестоимости строительно - монтажных работ оказался выше темпа снижения выручки и составил 28,8%. Доля себестоимости в структуре выручки незначительно возросла (с 87,1% до 87,5%), несмотря на это темп роста прибыли от продаж составил 74,1%, а ее доля в структуре выручки возросла до 12,5%.
Рентабельность продаж после реализации мероприятий составила:
9431 / 75561 = 12,5%, что на 7% больше, чем до мероприятий (рентабельность продаж составляла 5,5% - табл. 3.3).
Операционные доходы и расходы и внереализационные доходы не изменились. Общая величина внереализационных расходов снизились на 45,8% (из-за снижения в их составе статьи расходов на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров).
Значительно возросла прибыль до налогообложения и чистая прибыль - на 146,2%. При этом доля прибыли до налогообложения возросла до 12,5%, а чистой прибыли - до 9,5%.
Выводы
В результате исследования, проведенного в 3 главе дипломной работы:
1) были выявлены недостатки действующей системы управления затратами ОАО «РСУ-3» в том числе:
- темп роста себестоимости строительно - монтажных работ в 2006 г. выше темпа роста выручки,
- в составе затрат на производство и реализацию продукции по статье «Материалы» возник перерасход в сумме 2724 тыс. руб.,
- в составе расходов значительную долю занимают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
2) дана оценка влияния факторов, определяющих перерасход материально-технических ресурсов в компании;
3) определены недостатки действующей системы управления финансовым результатом ОАО «РСУ-3», в том числе:
- в течение 2006 г. все показатели прибыли (за исключением прибыли от продаж) снизились,
- наличие убыточных видов деятельности (ремонт и замена кровельных покрытий и строительство жилых домов по индивидуальным проектам),
- не использована возможность увеличения объема работ по прибыльным видам деятельности (ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам);
4) в целом, реализация предложенных в работе мероприятий по управлению затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3» позволила:
- снизить себестоимость строительно-монтажных работ на 28,8%,
- отказаться от убыточных видов деятельности,
- увеличить все показатели прибыли,
- увеличить рентабельность продаж на 7% (до 12,5%): компания при меньшей выручке получает большую величину прибыли, то есть произошло повышение эффективности деятельности ОАО «РСУ-3» в целом.
Заключение
Эффективное управление затратами и финансовым результатом предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования затрат и прибыли, использование современных методов их учета, анализа, планирования и контроля.
Целью дипломной работы являлось совершенствование системы управления затратами и финансовым результатом строительной организации и разработка рекомендаций по увеличению прибыли.
В условиях рыночной экономики возрастает значение коммерческой деятельности с целью получения максимальной прибыли для удовлетворения материальных и социальных потребностей работников и производственного развития предприятия. Для предпринимателей прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
Относительная экономическая свобода, как условие рыночных отношений, предъявляет более высокие требования к уровню ведения хозяйственной и экономической деятельности предприятия. Строительство - особая отрасль материального производства. Она отличается от других отраслей общественного хозяйства. Технико-экономические особенности строительного производства объясняется особым характером ее товара, специфическими условиями труда и отличительными чертами техники, технологии, организации, управления и материально-технической базы. Эта отрасль осуществляет новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующих предприятий, а также работы по капитальному ремонту зданий и сооружений.
Строительному производству свойственны общие закономерности и принципы управления экономикой. В то же время строительство как отрасль материального производства во многом отличается от промышленности: здесь действуют свои специфические, характерные только для данной отрасли технико-экономические особенности, которые связаны со своеобразным характером ее продукции и строительных процессов.
В дипломной работе были рассмотрены теоретические вопросы, касающиеся таких важнейших категорий экономики, как затраты и финансовый результат, а также указаны пути снижения издержек и увеличения прибыли.
В теоретической части было определено понятие и проведена классификация расходов организации для целей налогообложения и бухгалтерского учета а также выявлены особенности формирования и планирования затрат в строительной компании, в том числе, определено понятие и состав себестоимости строительно-монтажных работ, рассмотрено формирование сметной, плановой и фактической себестоимости строительно-монтажных работ
Исследование показало, что в ОАО «РСУ-3» на расходы по обычным видам деятельности приходится на конец анализируемого периода 93% всех затрат, соответственно, прочие расходы в структуре занимают 7%. Общая сумма расходов по обычным видам деятельности возросла на 14%, из них максимальный рост - у материальных затрат (на 25,6%). В структуре прочих расходов наибольшая доля - у штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров.
Проведенная оценка уровня выполнения плана ОАО «РСУ-3» по себестоимости позволила выявить перерасход по статье «Материалы» в сумме 2724 тыс. руб.
Также в работе было рассмотрено понятие и роль прибыли в деятельности организации, классифицированы виды прибыли по типологическим признакам. Были определены особенности планирования, формирования и использования прибыли в строительстве. Исследование системы управления финансовым результатом ОАО «РСУ-3» позволило выявить следующие недостатки: темп прироста себестоимости строительно - монтажных работ в 2006 г. (15,6%) выше темпа прироста выручки (13,2%), что отрицательно влияет на прибыль от продаж. Проведенный анализ безубыточности ОАО «РСУ-3» показал, что в 2005 г. компания функционировала в прибыльной зоне, и запас ее финансовой прочности составлял 19,42%. В 2006 г. организация также функционировала в прибыльной зоне. Запас финансовой прочности возрос на 0,31% и составил 19,73%, однако в течение 2006 г. все показатели прибыли (за исключением прибыли от продаж) снизились. При этом темп роста прибыли от продаж незначителен - всего 0,8%. Темпы снижения показателей прибыли ставили: 1,1%, налогооблагаемой и чистой прибыли - 6,8%.
С целью совершенствования экономического механизма управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3» были рекомендованы следующие мероприятия.
1. Оценка влияния факторов, определяющих перерасход материально-технических ресурсов в компании в 2006 г. Было определено, что основными факторами, влияющими на отклонение фактической себестоимости материально-технических ресурсов от плановых показателей являются: изменение затрат на материалы (фактор цен) - его доля в общем влиянии составила: 42,1% и изменение абсолютного расхода материала (фактор норм) - его доля в общем влиянии составила: 57,9%.
2. Проведение дополнительного исследования рынка с целью оформления долгосрочных договоров с поставкой большого объема материально-технических ресурсов, что позволит снизить влияние фактора цен на 50%.
3. Введение в компании системы учета и контроля за использованием материально-технических ресурсов, что позволит снизить потери материально-технических ресурсов (влияние фактора норм) на 70%.
4. Введение в компании системы контроля за выполнением условий договоров (дополнительная функция планово-финансового отдела), что позволит сократить статью расходов «Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров» на 60%.
5. Выполнение операционного анализа финансовых результатов ОАО «РСУ-3» за 2006 год по основным видам деятельности. Исследование позволило выявить, что наиболее выгодными видами деятельности ОАО «РСУ-3» являются: ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам (запас финансовой прочности 34,2% и 28,4% соответственно. Не превысила порога рентабельности выручка по ремонту и замене кровельных покрытий и по строительству жилых домов по индивидуальным проектам.
6. Отказ от видов деятельности, приносящих убыток (ремонт и замена кровельных покрытий и по строительство жилых домов по индивидуальным проектам).
7. Увеличение объема строительно-монтажных работ по наиболее прибыльным видам деятельности (ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам) на 15%.
Комплекс вышеперечисленных мероприятий позволил снизить себестоимость строительно монтажных работ на 28,8%, отказаться от убыточных видов деятельности, увеличить все показатели прибыли (прибыль от продаж - на 74,1%, прибыль до налогообложения и чистую прибыль - на 146,2%), увеличить рентабельность продаж на 7% (до 12,5%): компания при меньшей выручке получает большую величину прибыли, то есть произошло повышение эффективности деятельности ОАО «РСУ-3» в целом.
Итак, данное исследование показало, что разработанные мероприятия являются экономически обоснованными, тем самым, придадут значительное ускорение развитию ОАО «РСУ-3».
В условиях сильной конкуренции, сложившейся на рынке строительно-монтажных работ за последние годы, только предприятие наиболее правильное, с точки зрения внутренней организационной структуры и с грамотной финансовой политикой, способно быстро реагировать на изменяющиеся условия рынка и приносить своим владельцам прибыль.
Список литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, утв. Федеральным законом от 6 августа 2001 №110-ФЗ.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», от 21 ноября 1996 №129 - ФЗ.
3. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 8 февраля 1998 №14-ФЗ (с изменениями на 30 декабря 2004).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 №33Н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2002.
6. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2003.
7. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа. - М. Инфра-М, 2004.
8. Бланк И.А. Управление прибылью - Киев: Ника-Центр, 2003.
9. Бланк И. А. Финансовый менеджмент - Киев: Эльга, Ника-центр, 2004.
10. Бочаров В.В., Леонтьев В.Е Корпоративные финансы - СПб.: Питер, 2004.
11. Бочаров В.В. Финансовое моделирование - СПб.: Питер, 2000.
12. Ефимова О.В., Сергеев В.К. Финансовый анализ //Бухгалтерский учет, 2001 - №9.
13. Калинина А.Г., Курносова В.П. Анализ затрат, прибыли и рентабельности коммерческих организации - СПб.: СПБГУЭФ, 2003.
14. Керимов В.Э., Роженецкий О.А. Анализ соотношения «Затраты - объем прибыль» //Менеджмент в России и за рубежом №4, 2004.
15. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры - М.: Финансы и статистика, 2003
16. Ковалева A.M., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы - М.: Инфра-М, 2004.
17. Кодацкий В.П. Прибыль. - М.: Финансы и статистика, 2003.
18. Леонтьев В.Е. Финансовый менеджмент - СПб.: ИНЭСЭП, 2004.
19. Леонтьев В.Е. Формирование и использование предпринимательской прибыли. - СПб.: СПбГУЭФ, 1994.
20. Леонтьев В.Е., Радковская Н.П. Финансы, деньги, кредит, банки - СПБ.: ИНЭСЭП, 2003.
21. Либерман И.А. Управление затратами в строительстве. - М.: ИКЦ «Март», 2005.
22. Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли - СПБ.: Юрид.центр Пресс, 2003.
23. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И. Финансы предприятия - СПб.: Питер, 2002.
24. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия. - М.: Юнити-Дана, 2004.
25. Сэндидж И., Фрайбуреер В., Ротцолл К. Теория и практика бизнес-планирования // пер.с англ. - М.: Приор, 2003.
26. Хлусов В.П. Основы планирования - М.: Приор, 2004.
27. Чернов В.А. Анализ рентабельности// Аудит и финансовый анализ №2, 2002.
28. Шамхалов Ф. Прибыль - основной показатель результатов деятельности организации // Финансы - 2003 - №6.
29. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: Инфра-М, 2000.
30. Черняк В.З. Экономика и управление предприятием (строительство): учебник / В.З. Черняк. - М.: КНОРУС, 2007.
31. Экономика строительства: Учебник / Под общ. ред. И.С. Степанова. - М.: Юрайт - издат, 2007.
32. Экономика строительной отрасли: учебник / Н.И. Бакушева и др. - И. Издательский центр «Академия», 2006.
33. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: Вопросы теории и практики - М.: Финансы и статистика, 2001.