Совершенствование организации внутрибанковского аудита на примере ЦБУ №305 филиала № 302 ОАО "АСБ Беларусбанк"

/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

'Гомельский государственный университет

имени Франциска Скорины'

Институт повышения квалификации и переподготовки кадров

Факультет по переподготовке кадров

Дипломная работа

Совершенствование организации внутрибанковского аудита

на примере ЦБУ №305 филиала № 302 ОАО 'АСБ Беларусбанк'

Исполнитель

слушатель группы БДз-11 М.П. Маевская

Научный руководитель

к.э.н, доцент А.В. Воронич

Рецензент А.В. Войтишкина

Гомель 2012

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты системы организации внутреннего банковского аудита

1.1 Сущность, необходимость и организация внутрибанковского аудита

1.2 Виды и направления деятельности внутреннего аудита

1.3 Методы проведения внутрибанковского аудита

1.4 Нормативно-правовое регулирование внутреннего аудита, порядок составления и виды аудиторских заключений

2. Исследование системы организации внутреннего аудита в ОАО 'АСБ Беларусбанк'

2.1 Основные экономические показатели деятельности ЦБУ №305 филиала №302 ОАО 'АСБ Беларусбанк'

2.2 Организация работы службы внутреннего аудита в ЦБУ №305 филиала №302 ОАО 'АСБ Беларусбанк'

2.3 Роль внутреннего аудита в обеспечении безопасного и ликвидного банковского дела

2.4 Анализ состояния внутреннего аудита в ЦБУ (проблемы, недостатки)

3. Совершенствование организации внутрибанковского аудита

3.1 Зарубежный опыт системы организации внутреннего аудита

3.2 Проблемы организации внутрибанковского аудита в Республике Беларусь

3.3 Пути совершенствования внутреннего банковского аудита

Заключение

Список использованных источников

Введение

Совершенствование банковской деятельности является важным фактором развития рыночной экономики в республике Беларусь. Необходимы построение устойчивой и эффективной кредитной системы, разработка новых методов и организационных форм банковского обслуживания.

Банковская система Республики Беларусь находится в процессе перемен. Стремясь повысить экономическую эффективность и улучшить механизм распределения ресурсов, правительство предпринимает шаги в направлении создания в экономике атмосферы открытости, конкуренции и рыночной дисциплины. Банки, до этого жестко регулировавшиеся, получили большую самостоятельность. Для того чтобы выжить и добиться процветания, они должны оперативно реагировать на изменения в экономике. Это становится невозможным без усиления контроля за качеством банковских активов, доходов, процедур учета и управленческого контроля.

Актуальность темы работы заключается в том, что именно аудит служит решению этих проблем.

Цель данной работы: дать характеристику систем внутреннего контроля, показать возрастающее значение аудита в деятельности банков.

Для достижения цели исследования необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть понятие и сущность системы организации внутреннего банковского аудита;

- рассмотреть методы проведения внутрибанковского аудита;

- охарактеризовать способы и методы регулирования внутреннего аудита;

- дать краткую экономическую характеристику ЦБУ №305 филиала №302 ОАО 'АСБ Беларусбанк';

- оценить организацию работы службы внутреннего аудита и его роль в обеспечении внутреннего контроля в ЦБУ №305 филиала №302 ОАО 'АСБ Беларусбанк';

- сформулировать выводы по исследованию;

- разработать рекомендации по совершенствованию организации внутрибанковского аудита.

Объектом исследования является ЦБУ №305 филиала №302 ОАО 'АСБ Беларусбанк' г. Гомеля.

Предметом исследования является внутрибанковский аудит, организационные и методологические проблемы внутрибанковской аудиторской проверки банка в современных условиях.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют работы отечественных и зарубежных экономистов, посвященные банковской деятельности. Общие вопросы внутреннего контроля в коммерческих банках рассматривались в работах Батраковой Л.Г., Курныгина О.В., Лаврушиной О. И., Дешиной В.Е., Глушаковой Н.В., Белоглазовой Г.Н., Жарковской Е.П., Кравцовой Г.И, Пановой О.В. и других.

При изучении и обработке материалов в основном применялись комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы. Также были использованы метод описания объектов исследования и полученных результатов.

Информационной базой исследования служат документы законодательных органов власти, нормативные акты, статистические материалы ОАО 'АСБ Беларусбанк' и Национального Банка Республики Беларусь, научные публикации, материалы периодических изданий, сети Интернет и электронных СМИ по тематике исследования, формы финансовой отчетности анализируемого объекта.

Практическое значение дипломной работы определяются следующим:

- результаты проведенного исследования могут быть использованы в практической деятельности белорусских коммерческих банков при разработке методических материалов по внутреннему контролю банков;

- основные выводы и предложения по контролю ориентированы на совершенствование внутреннего аудита коммерческого банка.

Структура работы определена ее темой, целями и задачами исследования. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первом разделе работы рассмотрены теоретические аспекты системы организации внутреннего банковского аудита, его основные виды и направления, методы проведения.

Во втором разделе, в соответствии с действующей нормативной базой, проанализирована организация работы службы внутреннего аудита на примере ЦБУ №305 филиала №302 ОАО 'АСБ Беларусбанк' г. Гомеля.

В третьей главе рассмотрены мероприятия, направленные на разработку конкретных действий по устранению выявленных нарушений и недостатков, а также пересмотру либо совершенствованию системы функционального контроля.

В заключении сделаны выводы по результатам проведенного исследования и даны рекомендации для их практического применения в банке.

аудит внутренний банковский ликвидный

1. Теоретические аспекты системы организации внутреннего банковского аудита

1.1 Сущность, необходимость и организация внутрибанковского аудита

Аудитор - это физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Порядок проведения аудиторских проверок определяется законодательством, а также уставами (иными документами) аудируемых организаций в случаях, предусмотренных законодательством.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. В связи с этим его иногда называют управленческим или производственным аудитом. Служба внутреннего аудита (СВА) подчиняется непосредственно руководителю исполнительного органа банка. В Республике Беларусь, как правило, Председателю Правления банка.

Необходимость (потребность) во внутреннем аудите в банках связана:

с возникновением больших структурных подразделений (в настоящее время служба внутреннего аудита необходима, также в банках без филиальной сети);

с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности банка и низших управленческих структур;

с усложнением организационной структуры банков;

с разнообразием видов деятельности;

с удаленностью подразделений;

с необходимостью руководства получить достаточно объективную и независимую оценку работы подразделения (филиала, департамента, отдела и т.д.).

Для организации работы внутрибанковских аудиторов Национальным банком Республики Беларусь разработано 'Типовое положение по организации внутреннего аудита в банке' (утверждено Правлением Национального банка Республики Беларусь 05.10.98, протокол № 23-09/440). Согласно этому документу, план работы службы внутреннего аудита утверждается Председателем Правления банка или его заместителем. В каждом коммерческом банке должно быть разработано внутреннее Положение о службе внутреннего аудита, утвержденное высшим органом управления банка. Внутренние аудиторы должны иметь высшее экономическое или юридическое образование и обладать необходимыми профессиональными навыками и квалификацией. Руководитель службы внутреннего аудита должен пройти тестирование на профессиональную пригодность в Национальном банке. Аудиторы не имеют права совмещать свою деятельность с работой в других подразделениях банка.

Внутренний банковский аудит - часть целостной системы внутреннего контроля, направленного на улучшение деятельности банка.

Под внутренним банковским аудитом понимается независимый контроль и оценка деятельности банка, осуществляемая путем проведения Департаментом внутреннего контроля регулярных проверок структурных подразделений банка.

Целью внутреннего аудита является оценка адекватности функционирующей системы внутреннего контроля в банке производимым операциям и принимаемым на себя рискам.

Служба внутреннего аудита осуществляет мониторинг, проверку, оценку эффективности функционирования системы внутреннего контроля банка, определяет свои предложения по повышению ее эффективности и контролирует их выполнение. [29].

Аудиторы в процессе своей деятельности должны руководствоваться действующим законодательством Республики Беларусь и локальными актами банка, а также придерживаться общепринятых моральных правил, нравственных норм и соблюдать следующие принципы:

независимость СВА от деятельности других подразделений банка;

объективность в изложении материалов, принятии решений и выполнении требований, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности банка;

системность, комплексность охвата внутренним аудитом всех направлений деятельности банка;

профессионализм и компетентность сотрудников СВА;

конфиденциальность;

эффективность функционирования СВА.

Главная структура рабочего процесса внутреннего аудита включает такие шаги, как планирование аудита, проведение аудита и реализация рекомендаций по итогам аудита[18]..

Согласно 'Типовому положению по организации внутреннего аудита в банке' определены его права и обязанности. Аудитор имеет право:

получать от руководителей и сотрудников проверяемого подразделения банка необходимые для проведения проверки документы, касающиеся деятельности банка, в том числе приказы и другие распорядительные документы, изданные руководством банка и его подразделениями, бухгалтерские и денежно-расчетные документы, связанные с компьютерным обеспечением деятельности проверяемого подразделения банка;

получать устные и письменные объяснения от руководителей и сотрудников подразделения банка по проверяемым вопросам и операциям;

устанавливать соответствие действий и операций, осуществляемых сотрудниками банка, требованиям действующего законодательства, внутренних документов банка, определяющих проводимую банком политику, процедуры принятия и реализации решений, организации учета и отчетности, включая внутреннюю информацию о принимаемых решениях, проводимых операциях (заключаемых сделках), результатах анализа финансового положения и рисках банковской деятельности;

привлекать при необходимости сотрудников иных структурных подразделений банка для решения задач внутреннего аудита;

входить в помещение проверяемого подразделения, а также в помещения, используемые для хранения документов (архивы), наличных денег и ценностей (денежные хранилища), компьютерной обработки данных (компьютерный зал) и хранения данных на машинных носителях, с обязательным привлечением руководителя либо, по его поручению, сотрудника проверяемого подразделения;

выдавать временные (до решения руководства банка) предписания о недопущении действий, результатом которых может стать нарушение законодательства, нормативных актов, принятие банком чрезмерных рисков на себя;

с разрешения исполнительного руководства банка самостоятельно или с помощью сотрудников проверяемого подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов, копии любых записей, хранящихся в локальных вычислительных сетях и автономных компьютерных системах, а также делать расшифровки этих записей.

Обязанности работников службы внутреннего аудита состоят в следующем:

обеспечивать осуществление постоянного мониторинга рисков банковской деятельности и текущий анализ финансового положения банка;

организовывать постоянный контроль путем регулярных проверок деятельности подразделений банка на предмет соответствия их действий требованиям законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, определяющих политику банка, должностным инструкциям;

обеспечивать постоянный контроль за соблюдением сотрудниками банка установленных процедур, функций и полномочий по принятию решений;

разрабатывать рекомендации и указания по устранению выявленных нарушений;

осуществлять контроль за исполнением рекомендаций и указаний по устранению нарушений;

обеспечивать документальное оформление каждой проверки и делать заключения по результатам проверок, отражающие все вопросы;

изучать в ходе проверки, выявленные недостатки и нарушения;

давать рекомендации по их устранению, а также по применению мер дисциплинарного и иного воздействия к нарушителям;

обеспечивать сохранность и возврат полученных от соответствующих подразделений документов;

предоставлять заключения по итогам проверок руководству банка и соответствующих подразделений для принятия мер по устранению нарушений, а также для анализа деятельности конкретных сотру дников банка;

своевременно информировать руководство о всех выявленных рисках, фактах нарушений сотрудниками законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений, о мерах, принятых руководителями проверяемых подразделений банка по устранению допущенных нарушений, и их результатах;

контролировать организацию работы в банке по изучению всеми сотрудниками требований законодательства, нормативных актов и других документов исходя из перечня служебных обязанностей сотрудников.

1.2 Виды и направления деятельности внутреннего аудита

Существует несколько типов внутренних аудиторских проверок, которые могут быть классифицированы следующим образом:

1) Финансовый аудит. Цель финансового аудита состоит в проверке надежности бухгалтерской системы и информации, а также сумм, отражаемых в годовой и квартальной бухгалтерской отчетности;

2) Аудит соблюдения существующих нормативных актов. Цель этого аудита заключается в проверке соответствия отчетности требованиям существующего законодательства, нормативных актов, принятой политике и процедурам;

3) Операционный аудит. Цель операционного аудита заключается в проверке качества и уместности существующих в банке систем и процедур, проведении критического анализа организационной структуры, а также оценке достаточности методологических материалов и финансовых средств для выполнения поставленных задач;

4) Управленческий аудит. Цель управленческого аудита заключается в оценке качества управленческих функций в рамках задач, стоящих перед банком.

СВА проводит анализ и оценку деятельности банка по всем направлениям его работы. Поэтому сотрудники СВА не концентрируют свои усилия на работе только в одном направлении, а выполняют тот тип аудита, который, с их точки зрения, является наиболее приемлемым в решении поставленных аудиторских задач. Более того, СВА не ограничивается проведением аудиторских проверок различных подразделений банка. Сотрудники СВА особое внимание уделяют аудиту банковских операций посредством анализа деятельности всех подразделений, связанных с их проведением[8]..

Деятельность, проводимая аудиторской службой банка, должна способствовать:

защите интересов банка, его участников, в том числе кредиторов, путем контроля за соблюдением сотрудниками банка служебных обязанностей и требований законодательства;

обеспечению контроля за своевременной оценкой и принятием мер по минимизации рисков банковской деятельности;

разрешению конфликтов внутри и между структурными подразделениями.

Таблица № 1.1 Примеры ошибок в механизме контроля и их воздействие на риски, влияющие на деятельность банка

Аудиторы не должны стремиться к сплошной проверке деятельности подразделений, им следует в большей степени сосредоточиваться на анализе и разработке эффективных систем внутреннего контроля, определении рейтингов банковских структур, изучении состояния дел в филиалах (особенно удаленных от головного офиса), сравнении их между собой и с головным банком, совершенствовании методов проверок.

В связи с этим внутренние аудиторы, производят следующие действия: дают оценку работы банка; готовят сравнительную характеристику деятельности филиалов, сопоставляют ее с работой головного и других банков; подтверждают достоверность отчетности, представляемой головному банку; проводят проверки по вопросам, поставленным руководством; оценивают выполнение планов банка; анализируют программы, обеспечивающие проведение политики банка; оценивают системы внутреннего контроля в банке; информируют о постановке бухгалтерского учета и законности проводимых в банке операций; определяют наиболее рисковые операции банка; анализируют экономическую целесообразность всех видов деятельности; осуществляют маркетинговые исследования и т.д. Приступая к аудиторской проверке, внутрибанковские аудиторы должны определить следующие риски в банковском деле:

1) Кредитный риск - риск возникновения у банка потерь (убытков) вследствие неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения должником финансовых обязательств перед банком в соответствии с условиями договора или законодательством.

К указанным финансовым обязательствам относятся обязательства должника по:

возврату денежных средств, привлеченных на основании кредитного договора, договора банковского вклада (депозита), иных договоров о привлечении денежных средств;

банковским гарантиям, аккредитивам полученным и выданным;

открытым банком на основании кредитных договоров кредитным линиям в части неиспользованных лимитов;

возмещению лизинговых платежей по договорам финансовой аренды (лизинга);

иные денежные обязательства должника перед банком, которые должны быть исполнены должником в соответствии с договором или законодательством.

Концентрация кредитного риска проявляется в предоставлении кредитов или иных активов отдельному клиенту или группе взаимосвязанных клиентов, а также в результате принадлежности должников банка либо к отдельным отраслям экономики, либо к географическим регионам или при наличии ряда обстоятельств с иными характеристиками, которые делают их уязвимыми к одним и тем же экономическим факторам.

Кредитный риск возрастает при осуществлении операций со связанными с банком лицами, то есть предоставлении отдельным физическим или юридическим лицам, обладающим реальными возможностями воздействовать на характер принимаемых банком решений о выдаче кредитов, иных активов и об условиях предоставления активов, а также лицам, на принятие решения которыми может оказывать влияние банк.

Следствием наличия связанности физического или юридического лица с банком может являться несоблюдение или недостаточно полное соблюдение законодательства и установленных банком правил и процедур рассмотрения заявок на получение кредитов и иных активов, определения платежеспособности должника и принятия решений о предоставлении активов, что может усиливать кредитный риск.

2) Страновой риск и риск неперевода средств - риск возникновения у банка потерь (убытков) в результате неисполнения иностранными контрагентами (юридическими, физическими лицами) обязательств из-за экономических, политических, социальных изменений, а также вследствие того, что валюта денежного обязательства может быть недоступна контрагенту из-за особенностей законодательства (независимо от финансового положения самого контрагента).

3) Рыночный риск - риск возникновения у банка потерь (убытков) от изменения стоимости балансовых и внебалансовых позиций, относящихся к торговому портфелю, а также позиций, номинированных в иностранной валюте, и товаров вследствие изменения рыночных цен на финансовые инструменты и товары, вызванного изменениями курсов иностранных валют, рыночных процентных ставок и другими факторами.

Рыночный риск включает процентный, фондовый, валютный и товарный риски:

процентный риск - вероятность возникновения у банка потерь (убытков) от изменения стоимости долговых обязательств и других инструментов торгового портфеля банка, взаимосвязанных с размером процентной ставки;

фондовый риск - вероятность возникновения у банка потерь (убытков) от изменения стоимости фондовых ценностей торгового портфеля банка;

валютный риск - вероятность возникновения у банка потерь (убытков) от изменения стоимости балансовых и внебалансовых позиций банка, номинированных в иностранной валюте, вследствие изменения курсов иностранных валют. Валютный риск включает позиции банка в драгоценных металлах;

товарный риск - вероятность возникновения у банка потерь (убытков) от изменения стоимости товаров.

4) Процентный риск банковского портфеля - вероятность возникновения у банка потерь (убытков) от изменения стоимости балансовых и внебалансовых позиций банка, не входящих в торговый портфель, вследствие изменения процентных ставок.

5) Риск ликвидности - риск возникновения у банка потерь (убытков) вследствие неспособности обеспечить своевременное исполнение своих обязательств в полном объеме. Риск ликвидности возникает в результате несбалансированности финансовых активов и финансовых обязательств банка (в том числе вследствие несвоевременного исполнения финансовых обязательств одним или несколькими контрагентами банка) и (или) возникновения непредвиденной необходимости немедленного и единовременного исполнения банком своих финансовых обязательств.

6) Операционный риск - риск возникновения у банка потерь (убытков) в результате несоответствия установленных банком порядков и процедур совершения банковских операций и других сделок законодательству или их нарушения сотрудниками банка, некомпетентности или ошибок сотрудников банка, несоответствия или отказа используемых банком систем, в том числе информационных, а также в результате действия внешних факторов.

7) К категории операционного риска, в частности, относятся следующие:

риск технологический и технический - связанный с использованием неадекватной, ненадежной либо плохо отлаженной технологии или с неадекватной работой информационных систем, неадекватностью оборудования и программного обеспечения характеру и масштабам осуществляемой деятельности, работой телекоммуникационного оборудования, поставками электроэнергии, телекоммуникационных услуг банку.

К этой категории операционного риска можно отнести риск сбоя технических средств либо программного обеспечения и информационных технологий или систем. Данные риски могут реализовываться в виде возникновения существенных ошибок, потери данных (при использовании банком устаревшего или нелицензионного программного обеспечения, без наличия дублирующей системы), искажения данных, несвоевременного выполнения операций;

методологический риск - связанный с неверно принятой методологией осуществления того или иного процесса, технической политики, регламентов и методов расчетов (ошибки в математических формулах, компьютерных программах);

риск оперативной деятельности - связанный, например, с ненадлежащей подготовкой новых банковских услуг (продуктов), возникновением проблем клиентов с доступом к своим счетам, ошибочной информацией, ненадлежащим обслуживанием клиентов, неправильно установленными внутренними лимитами, операционными ошибками;

учетный риск - связанный, например, с несоответствием отражения сделки (операции) в учете принятой в банке учетной политике;

риск операции - связанный, например, с видом или объемом операции, ненадлежащее оформленной документацией, необоснованным сальдированием, ошибочным проведением операции;

риск неверной организационной структуры банка, области ответственности и распределения полномочий должностных лиц и подразделений банка - связанный с возможными ошибками в системе распределения функций, приводящими либо к дублированию функций, либо к исключению отдельных функций в реализуемых управленческих процессах (функции текущего или предварительного контроля), а также избыточности структуры, наличию лишних звеньев управления, 'размыванию ответственности';

риск персонала - связанный с использованием неэффективных механизмов набора, обучения, оценки и мотивации работников, приводящих к неадекватности кадров характеру и масштабам деятельности банка или нежелательной текучести кадров, а также отсутствию ассоциирования работников с банком;

риск управления и неправильных управленческих решений - связанный с неадекватной управленческой информацией, ненадлежащим планированием, устаревшими механизмами управления, несоответствием организационной структуры характеру и масштабам деятельности банка, а также с формальными и неэффективными процедурами внутреннего контроля, приводящими к неадекватному управлению рисками;

риск внутреннего мошенничества - связанный, например, с мошенничеством в бухгалтерских проводках, кражами со стороны работников банка, использованием в корыстных целях конфиденциальной информации, злоупотреблениями при осуществлении банковских операций от имени и за счет банка;

риск внешнего мошенничества - связанный, например, с кражами, грабежами, отмыванием денег, подделкой чеков и пластиковых карточек, компьютерным мошенничеством;

имущественный риск и риск форс-мажорных обстоятельств - связанный, например, с утратой стоимости имущества банка, террористическими актами, вандализмом (физическим уничтожением ресурсов), всевозможными природными катаклизмами;

иные внешние риски - связанные, например, с действиями профсоюзов и объединений работников, недобросовестными действиями со стороны клиентов, контрагентов (например, отказ от выполнения контрактных обязательств, неправомерное использование конфиденциальной информации о деятельности банка, использование банка для легализации доходов, полученных преступным путем, иная противоправная деятельность), иными неблагоприятными взаимоотношениями с клиентами, контрагентами, акционерами и третьими лицами (например, жалобы, судебные иски, информация в прессе) [24]..

8) Стратегический риск - риск возникновения у банка потерь (убытков) в результате ошибок (недостатков), допущенных при принятии решений, определяющих стратегию деятельности и развития банка (стратегическое управление) и выражающихся в неучете или недостаточном учете возможных опасностей, которые могут угрожать деятельности банка, неправильном или недостаточно обоснованном определении перспективных направлений деятельности, в которых банк может достичь преимущества перед конкурентами, отсутствии или обеспечении в неполном объеме необходимых ресурсов (финансовых, материально-технических, людских) и организационных мер (управленческих решений), которые должны обеспечить достижение целей деятельности банка.

9) Риск потери деловой репутации банка - риск возникновения у банка потерь (убытков) в результате сужения клиентской базы вследствие формирования в обществе негативного представления о финансовой устойчивости банка, качестве оказываемых им услуг или характере деятельности в целом. Риск потери деловой репутации банка может возникнуть из-за недостатков в организации деятельности, сбоев в работе электронных банковских систем, несоблюдения законодательства, локальных нормативных правовых актов банка, отступления от обычаев делового партнерства, нарушения норм общественной морали и этических принципов банковского дела, подозрения в участии банка или его сотрудников в незаконных финансовых операциях, а также в иной противоправной деятельности.

Таблица №1.2 - Возможные виды оценки рисков банковской деятельности

Таблица №1.3 - Оценка качествам внутреннего контроля

Каждый фактор подвергается балльной оценке от 1 до 3:

-- низкий риск;

-- средний риск;

-- высокий риск.

Каждое значение должно быть умножено на соответствующий весовой фактор, с тем чтобы дать результирующий фактор. Затем все результирующие факторы суммируются для получения балльной оценки соответствующего вида деятельности.

Система внутреннего контроля - это организационная система и способы контроля, применяемые для обработки проводимых банковских операций.

Система двойной записи, лежащая в основе учета, определяет порядок регистрации и обеспечивает контроль, целью которого является предупреждение ошибок и злоупотреблений. Ошибочная недостоверная информация может возникнуть как на первичном уровне, так и на любой стадии прохождения документов. Во избежание ошибок необходимо использовать специальные методы первичного контроля как на стадии получения и фиксирования первичной информации, так и на последующих стадиях их обработки.

Руководство обязано обеспечить существование такой системы внутреннего контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы в финансовую отчетность был включен полный объем необходимой и достоверной информации. В связи с этим в банке должны быть созданы (разработаны) программы, контролирующие функционирование учетной системы, при которых документы не могли бы быть сфальсифицированы. Эти программы должны включать правильность оформления первичных документов, их анализ, санкционирование, обработку и разноску по счетам.

При проведении аудиторской проверки (на первом ее этапе) необходимо изучить и оценить систему внутреннего контроля, что должно являться основополагающим фактором при осуществлении аудиторской проверки. На основании полученных результатов оценки системы внутреннего контроля определяются сущность, объем и периодичность проведения аудиторской проверки. Общепринято, что если можно доверять системе внутреннего контроля по отдельным видам контроля, то аудитор может ограничиться проверкой операций на уровне головного банка.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля осуществляются по следующим направлениям:

1) Определение соответствия деятельности руководства банка тактической и стратегической направленности работы банка, а также полученным директивам.

2) Надзор за имуществом банка.

3) Обеспечение достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности.

В первом направлении внутренний контроль должен обеспечивать выполнение операций, которые способствуют развитию банка, предотвращать злоупотребления и операции, не эффективные для результатов работы банка. В данном случае необходим анализ системы доведения и исполнения решений собрания акционеров, Совета и Правления банка, приказов, нормативных документов, а также разрешительных записей относительно изменений и исправлений учетных записей.

Во втором направлении необходимо проверить, как система контроля предупреждает все отклонения от своевременного, полного и правильного отражения в учете целевого использования и сохранности имущества банка.

В третьем направлении проверяется обеспечение внутренним контролем точности отражения законных операций в бухгалтерском учете (в полной сумме, на соответствующем счете, в соответствующий период, наличие разрешения на проведение этих операций и т.д.).

Изучая систему внутреннего контроля, необходимо проанализировать процесс организации работы банка и сделать выводы по следующим вопросам:

компетентны и надежны ли работники;

эффективно ли разделение обязанностей;

правильно ли организованы делопроизводство и учет;

какова организация процедур санкционирования операций.

Важнейшей характеристикой системы внутреннего контроля банка является компетентность персонала. Кадровые проблемы серьезно отражаются на системе внутреннего контроля.

Функциональное разделение обязанностей между теми, кто осуществляет процедуру бухгалтерского учета и контроля, и теми, кто отвечает за работу с активами и пассивами в банке, также является основополагающим для характеристики системы внутреннего контроля. При этом обязанности должны быть распределены таким образом, чтобы никто из служащих не выполнял две и более функций по санкционированию, регистрации, обеспечению сохранности, учету и т.д. Кроме того, если каждый отдел будет вести, наряду с основными операциями, учет своей деятельности, то это будет нарушением. Разделение обязанностей обеспечивает исключение преднамеренного искажения информации, так как для такого искажения необходим сговор нескольких лиц. За счет координации действий легче обнаружить и исправить непреднамеренные ошибки.

Учет и запись операций проводятся с помощью компьютерной системы. Однако важно, чтобы они соответствовали разработанному в банке регламенту и учитывали санкционирование операций, разделение обязанностей, делопроизводство и другие вопросы, связанные с бухгалтерским учетом (например, отражение операций должно проводиться во время или сразу после их совершения, так как при большом интервале времени между совершением операций и их учетом возрастает вероятность ошибки; документы и записи должны быть составлены таким образом, чтобы не было двусмысленного толкования, и т.д.). Очень важны полнота и точность отражения операций.

Система санкционирования операций в каждом банке разрабатывается с учетом ее организационной структуры, существующих нормативных указаний, опыта работы данного банка и т.д. Лица, осуществляющие контроль за выполнением операций, не могут проводить их санкционирование.

В международной практике существуют два различных подхода к оценке внутреннего контроля: системно-ориентированный и вероятностный.

Системно-ориентированный подход в международной практике положен в основу действующих стандартов и инструкций. Суть его сводится к тому, что, анализируя систему внутреннего контроля, аудитор может сделать вывод о ее функционировании и определить объем проводимой проверки (на первом этапе аудиторской проверки). Однако системно-ориентированный подход требует не только предварительной проверки системы внутреннего контроля (после которой сохраняется вероятность того, что внутренний контроль осуществляется неэффективно), но и дальнейшего его изучения в ходе аудиторской проверки (на втором этапе аудиторской проверки). В ходе такой проверки следует убедиться в том, что все требуемые процедуры, согласования и необходимые санкции применялись в соответствии с установленным порядком.

Вероятностный подход, основанный на учете степени риска, является более новым по сравнению с первым и дополняет его. Он базируется не только на изучении систем внутреннего контроля, но и на определении риска неэффективности системы внутреннего контроля. Кроме того, этот подход предполагает проведение анализа и рассмотрение факторов риска неэффективности системы внутреннего контроля.

При любом из подходов к проверке системы внутреннего контроля можно:

использовать описания систем учета, составленные подведомственными структурами;

использовать описания, подготовленные внутренними аудиторами;

проводить опрос работников о сущности их работы и ее роли для системы внутреннего контроля;

наблюдать за осуществлением процедур контроля, чтобы получить целостное представление о нем;

принимать во внимание документацию прошлых лет систем внутреннего контроля, составленную внешними аудиторами.

Таким образом, внутренний аудит является составной частью системы внутреннего контроля. Его предназначение поддерживать у руководства необходимую уверенность в том, что деятельность банка осуществляется эффективно, в соответствии с действующим законодательством и проводимой банком политикой, все активы банка надежно защищены от потерь или несанкционированного использования, операции выполняются в соответствии с указаниями и распоряжениями руководства, достоверно и своевременно.

1.3 Методы проведения внутрибанковского аудита

Аудиторские процедуры, выполняемые при проведении аудиторской проверки подразумевают определенный порядок и последовательность действий аудитора, направленных на получение аудиторских доказательств. Правило аудиторской деятельности 'Аналитические процедуры' характеризует их как анализ и оценку полученной аудиторами информации, сопоставление следующих важнейших финансовых и экономических данных[8].:

показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с плановыми;

показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за различные периоды;

показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности со среднеотраслевыми данными;

показателей финансовой и нефинансовой отчетности;

показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством и самим субъектом, и др.

К аудиторским процедурам относятся аналитические процедуры, наблюдение, тестирование, сравнение с нефинансовой информацией и др.

Наблюдение за выполнением операций в банке является на первый взгляд несложной процедурой, однако ее проведение поручается всегда достаточно опытным аудиторам. Они анализируют процедуру выполнения операций, изучают взаимоотношения работников, их подчиненность и другие вопросы, заслуживающие внимания. Наблюдения желательно распространять на все участки, где первичный учет 'соприкасается' с бухгалтерским учетом. Кроме того, в процедуру наблюдения входит зрительное ознакомление с банком, его структурами, оснащенностью, знакомство с перспективами его развития. По результатам наблюдения аудитор составляет рабочую документацию.

Инвентаризация как метод получения информации дает наиболее ценные и достоверные доказательства о наличии имущества или финансовых обязательств. Аудиторы могут только наблюдать за ее проведением. Одна из задач аудитора -- установить, как часто и в положенные ли сроки (согласно закону или внутренним распоряжениям) в организации проводятся инвентаризации. Несоблюдение сроков дает основания для вывода, что система внутреннего контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств недостаточно отлажена.

Аудиторы вправе использовать данные инвентаризации банка, они могут провести выборочно их перепроверку.

Устный опрос организуется среди работников проверяемого учреждения, как правило, в начале аудиторской проверки, чтобы определить объем и степень сложности работ -- параметры, необходимые для составления программы проверки. Опрос является методом сбора информации и получения различного рода разъяснений, полезных для составления объективного аудиторского заключения. Он должен тщательно планироваться, поэтому аудитору важно получить список сотрудников банка с указанием их официальных должностей и направлений, которые они курируют.

При устном опросе аудиторам следует руководствоваться правилами аудиторской деятельности 'Разъяснения, представляемые руководством проверяемого юридического лица или индивидуальным предпринимателем' и 'Общение с руководством юридического лица или индивидуальным предпринимателем'.

Проверка по документам, полученным от третьих лиц, производится несколькими способами:

а) через ответы на запросы, посланные аудиторами или проверяемым банком;

б) в ходе визита аудитора в третью организацию для проверки на месте необходимых документов, касающихся проверяемого банка;

в) путем проверки находящихся в банке первичных документов, а именно: расчетных документов других организаций (платежные поручения, чеки и т.д.), накладных, счетов-фактур, актов выполненных работ, актов сверки (по налогам, по дебеторско-кредиторской задолженности и др.), различных договоров и т.д.

Перепроверка арифметических подсчетов активно практиковалась в период 'аудирования книг', но и в настоящее время этот метод не забыт. В зависимости от оценки аудитором состояния системы внутреннего контроля арифметическая проверка может быть сплошной или выборочной. При пересчете налогов чаще всего проводится сплошная арифметическая проверка.

При автоматизированной обработке данных, характерной для банковской системы, подсчитывать итоги по счетам баланса нецелесообразно, однако аудиторы должны изучить риск проведения аудита в компьютеризированной среде, который включает в себя установление правильности составления и функционирования компьютерной программы.

Документальный контроль связан с проверкой по первичным документам правильности совершения банковских операций, а именно, правильности отражения, полноты, своевременности, законности, обоснованности и т.д.

Анализ может развиваться в различных направлениях. Во-первых, для сопоставления отчетных данных за текущий и прошлые периоды деятельности банка, а также для их сравнения с показателями других банков (по публикуемой отчетности). На основании полученных заключений аудитор может сделать определенные выводы об объеме и плане работы, состоянии бухгалтерского учета и политике банка, о рисках и доходности его работы и др. Во-вторых, анализ отчетности и первичных документов может показать области преднамеренных ошибок или злоупотреблений в деятельности банка. В-третьих, анализ применяется при сопоставлении счетов а) за различные периоды, б) взаимосвязанных по операциям, в) корреспондирующих.

Оценка данных предыдущей проверки (ее иначе называют 'прошлый опыт') -- это оценка состояния системы контроля аудируемой области на основании предыдущих результатов, полученных как внутренним и внешним аудитом, так и другими контролирующими органами.

С аудиторской точки зрения, оценка эффективности системы внутреннего контроля заключается в оценке сильных и слабых сторон контроля экономического субъекта. Она может считаться эффективной, если, во-первых, оперативно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а во-вторых, быстро выявляет недостоверную информацию. В зарубежной практике поощряется публикация специальных отчетов о внутреннем контроле в определенной форме.

Внутренние аудиторы при проведении проверок в системе банка, как правило, включают следующий комплекс вопросов:

проверку соответствия правовых основ деятельности коммерческого банка требованиям действующего законодательства;

аудит построения бухгалтерского учета в коммерческом банке, классификацию документации и документооборота и организацию внутрибанковского контроля;

аудит формирования собственных средств, учета основных средств, хозяйственных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов;

аудит полученных крежитов и депозитов;

аудит учета коммерческим банком выданных кредитов;

аудит кассовых операций;

аудит операций коммерческого банка с ценными бумагами;

аудит осуществления коммерческим банком контрольных функций при проведении операций клиентов банка в иностранной валюте;

аудит операций с драгоценными металлами;

аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда;

аудит проведения расчетных операций;

аудит кредитной работы коммерческого банка;

аудит правильности формирования коммерческим банком финансовых результатов;

аудит налогообложения и др.

Существует множество различных мер контроля, которые необходимы внутреннему аудитору. Для управления рисками в центральном банке такие меры контроля включают [27].:

контроль за сотрудниками (достаточный опыт и адекватная подготовка; достаточное количество кадров; однозначные линии связи между сотрудниками);

контроль за обработкой документов (делегирование полномочий; лимиты времени; необходимость двух подписей для перевода денежных средств; проверка итоговых показателей для подтверждения точности цифр);

контроль за совершением сделок (лимиты сделок; отделение совершения сделки от проведения расчетов; отдельная проверка ввода инструкций о расчете; отчетность об исключительных случаях, при которых нарушаются данные лимиты; проверка инструкций о расчете через систему SWIFT; запись телефонных разговоров дилеров);

контроль за ценностями (двойной контроль за доступом в хранилище ценностей, как правило, при помощи двух ключей, находящихся у разных людей; регулярный подсчет и сверка; отделение хранения ценностей от их учета; оборудование хранилищ видеоаппаратурой);

контроль за компьютерами (дублирование информации на случай утери информации, хранящейся в центральном компьютере; наличие вспомогательного помещения, находящегося на удалении от основного, на случай пожара; обеспечение систем необходимой документацией с тем, чтобы техники могли легко обнаружить неполадки; использование сетей с шифрующими устройствами для сокращения риска проникновения в них взломщиков; бесперебойная подача электроэнергии для критически важных систем; использование паролей для доступа в систему компьютеров; жесткий контроль за тем, как осуществляется доступ к программам, когда они подлежат замене; физический контроль за доступом в помещения, где размещены компьютеры.

Вероятность убытков и реальные убытки. Любой вид контроля, направленный на предотвращение убытков, требует определенных затрат. Поэтому важно направлять наиболее мощные и дорогостоящие виды контроля на операции, связанные с максимальным риском. Не обязательно, что это будут операции, которые почти наверняка окажутся неудачными. Важно также учитывать размер возможной потери. Например, вероятность того, что сотрудник предъявит требование компенсации завышенных расходов, может быть достаточно высокой, однако связанная с ней денежная потеря, видимо, будет невелика. В то же время, хотя вероятность того, что сообщение о платеже, направленное банком, будет перехвачено и изменено, по всей видимости, невелика, однако денежная потеря для банка в данном случае может быть очень большой.

Так что решение о том, в каком случае применять дорогостоящие виды контроля, зависит как от вероятности риска, так и от размеров потери, если таковая произойдет

Средства, выделяемые для проведения аудита, необходимо направлять в первую очередь в системы с высокими и средними рисками.

В соответствии с данной методологией вид деятельности банка оценивается по 12 взвешенным факторам рисков. Факторы сгруппированы по четырем основным категориям:

финансовые риски;

риски репутации банка;

риски человеческого фактора;

качество внутреннего контроля за рисками.

Первые три можно отнести к группе так называемых предпринимательских рисков, последний фактор связан с адекватностью контроля. В качестве допущения в указанной методологии принято считать, что предпринимательские риски, связанные с конкретной деятельностью банков, не будут меняться в среднесрочной/долгосрочной перспективе. Напротив, оценка адекватности контроля может осуществляться только после аудита определенной банковской деятельности, и значимость этой деятельности должна постоянно переоценивать.

1.4 Нормативно-правовое регулирование внутреннего аудита, порядок составления и виды аудиторских заключений

В настоящее время система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь все еще находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь 'Об аудиторской деятельности' от 08.11.1994 г. № 3373-X1I (в редакции Закона от 04.01.201 года №109-3). Согласно которому, аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Право на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе имеют аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели при наличии лицензии на осуществление аудиторской деятельности, выданной Министерством финансов Республики Беларусь, и дополнительно лицензии на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе, выданной Национальным банком Республики Беларусь. Лицензия выдается на основании решения Центральной аттестационной комиссии Национального банка Республики Беларусь по результатам собеседования, проводимого с аудиторами и руководителями аудиторских организаций.

Для организации работы внутрибанковских аудиторов Национальным банком Республики Беларусь утверждено Типовое положение по организации внутреннего аудита в банке.

В каждом банке Республики Беларусь существует определенный перечень локальных нормативных правовых актов, которые регулируют различные области деятельности банка. В том числе отдельные нормативные документы банка касаются трудовых отношений, вопросов охраны труда в банке, организации бухгалтерского учета, контроля за банковскими рисками и др. Требования разработки локальных нормативных правовых актов банков содержатся в нормативных документах Республики Беларусь. В настоящей статье рассмотрим основные внутренние нормативные документы банка, которые должны разрабатываться в банках и регламентировать организацию контроля за проведением банковских операций, управления и контроля за банковскими рисками.

В соответствии с Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006 N 137 (ред. от 17.11.2011) 'Об утверждении Инструкции о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций' устанавливается единая методика расчета нормативного капитала, активов и обязательств, размеров риска, методика оценки выполнения нормативов безопасного функционирования, установленных для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, а также порядок осуществления надзора за выполнением нормативов безопасного функционирования банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями.

Надзор за соблюдением банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями нормативов безопасного функционирования осуществляется Национальным банком Республики Беларусь (далее - Национальный банк) на основании отчетности, представляемой банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка (далее - отчетность), а также в ходе проверок банков, небанковских кредитно-финансовых организаций

В целях обеспечения финансовой надежности банка, небанковской кредитно-финансовой организации органами управления банка, небанковской кредитно-финансовой организации разработаны и утверждены локальные нормативные правовые акты, обеспечивающие эффективное функционирование системы управления банковскими рисками. Данные локальные нормативные правовые акты на основе методик банка, небанковской кредитно-финансовой организации, соответствующих его (ее) риск-профилю, обеспечивают эффективное управление капиталом и рисками (кредитным, страновым, процентным, фондовым, валютным, товарным, операционным, риском ликвидности и иными), а также выполнение нормативов безопасного функционирования.

Далее рассмотрим применительно к конкретным направлениям внутреннего контроля банка, какие локальные документы должны быть им разработаны и что в них отражается.

Положение о службе внутреннего аудита банка. В целях обеспечения соблюдения законности и экономической целесообразности деятельности банка, минимизации банковских рисков в банке создается служба внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита осуществляет мониторинг, проверку, оценку эффективности функционирования системы внутреннего контроля банка.

Деятельность службы внутреннего аудита регулируется внутренним документом банка. Положением о службе внутреннего аудита банка, которое должно определять, в частности:

цели и сферу деятельности службы внутреннего аудита;

принципы (стандарты) и методы деятельности службы внутреннего аудита;

статус службы внутреннего аудита в организационной структуре банка, ее задачи, полномочия, права и обязанности, а также взаимоотношения с другими структурными подразделениями банка;

подчиненность и подотчетность руководителя службы внутреннего аудита;

обязанность руководителя службы внутреннего аудита информировать о выявленных при проведении проверок нарушениях (недостатках) руководителей исполнительных органов банка и руководителя структурного подразделения банка, в котором проводилась проверка;

обязанность руководителя службы внутреннего аудита информировать руководителя исполнительных органов банка о случаях, которые препятствуют осуществлению службой внутреннего аудита своих функций;

порядок участия службы внутреннего аудита в разработке локальных нормативных правовых актов банка;

ответственность руководителя службы внутреннего аудита в случаях неинформирования или несвоевременного информирования руководителей исполнительных органов банка по вопросам, возникающим при проведении проверок.

Положение по организации системы внутреннего контроля за банковскими рисками в банке. Система внутреннего контроля в банке состоит из сложных структурных взаимоотношений. Для организации эффективного контроля за проводимыми в банке операциями необходимо четко определить права и обязанности различных подразделений банка и отдельных должностных лиц в общей системе контроля за банковскими рисками банка. Для этого может разрабатываться отдельный локальный нормативный правовой акт - Положение по организации системы внутреннего контроля за банковскими рисками в банке.

Положение о порядке проведения стресс-тестирования в банке. Как было указано выше, нормативные акты банка по контролю за банковскими рисками должны содержать системы раннего предупреждения и стресс-тестов, позволяющие оценить вероятность и конкретные причины возникновения в будущем стрессовых (кризисных) событий в деятельности банка, и механизмы минимизации их негативных последствий. Стресс-тесты могут разрабатываться в рамках регламентации системы контроля конкретного риска банка либо в целом по банку. По мнению автора, целесообразно применять единый локальный нормативный правовой акт по проведению стресс-тестирования в банке - Положение о порядке проведения стресс-тестирования в банке. В нем должны быть обобщены возможные стрессовые ситуации в банке, которые могут затрагивать различные риски банка. Его преимущество состоит в том, что механизмы минимизации негативных последствий стрессовых ситуаций могут быть применимы к различным банковским рискам одновременно[40].

Положение по управлению и контролю за банковскими рисками. Помимо организации системы внутреннего контроля за банковскими рисками в банке необходимо предусмотреть конкретные механизмы по управлению и контролю за данными рисками. Для этого может разрабатываться отдельный внутренний нормативный документ - Положение по управлению и контролю за банковскими рисками, в котором будут предусматриваться порядок и соответствующие процедуры отслеживания, оценки рисков, контроля за выполнением установленных нормативов, полномочия и другие мероприятия, обеспечивающие управление и ограничение рисков в сочетании с обеспечением прибыльной работы.

Положение об организации подготовки и порядке расчета экономических нормативов

Управление и контроль за ликвидностью банка

Положение о политике по управлению и контролю за ликвидностью банка. Условием эффективного управления ликвидностью является наличие в банке официально утвержденного (одобренного) и при необходимости пересматриваемого уполномоченным органом локального нормативного правового акта о политике в сфере управления и контроля за ликвидностью, например Положения о политике по управлению и контролю за ликвидностью банка. Требования этого Положения должны строго соблюдаться структурными подразделениями банка, решения которых влияют на состояние ликвидности. В документе должно быть предусмотрено, что соответствующие органы банка получают информацию о состоянии ликвидности регулярно, а в случае существенных ухудшений текущего или прогнозируемого состояния ликвидности банка - незамедлительно [18]

В этом Положении может содержаться также периодический обзор состояния ликвидности, основанный на сопоставлении краткосрочных прогнозов о состоянии ликвидности и данных отчетности.

Управление и контроль за кредитными (страховыми) рисками банка

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006 N 138 (ред. от 29.09.2011) 'Об утверждении Инструкции о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе').

Разработана на основании статей 26, 34 и 109 Банковского кодекса Республики Беларусь в целях обеспечения финансовой надежности банков и небанковских кредитно-финансовых организаций (далее - банки), поддержания стабильности и устойчивости функционирования банковской системы, компенсации финансовых потерь, возникающих в результате деятельности банков.

Определяет порядок формирования и использования банками следующих специальных резервов на покрытие возможных убытков:

специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, включая резерв на покрытие возможных убытков по портфелям однородных кредитов;

специальный резерв под обесценивание ценных бумаг;

специальный резерв на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе (далее - условные обязательства).

К ценным бумагам, по которым банки формируют специальный резерв под обесценивание ценных бумаг, относятся акции, облигации и иные ценные бумаги, за исключением векселей и депозитных сертификатов.

Признаки ухудшения финансового состояния должника и подходы к их использованию при классификации активов по степени надежности, содержащиеся в локальных нормативных правовых актах банка, а также дополнения и изменения в них должны быть согласованы с Национальным банком РБ.

Факторы, на основании которых банки выносят профессиональное суждение об уровне риска, связанного со способностью эмитента обслуживать ценные бумаги, определяются банками самостоятельно.

В этих целях банки разрабатывают локальный нормативный правовой акт, регламентирующий подходы банка к определению признаков ухудшения финансового состояния эмитента при классификации ценных бумаг по группам риска, например Положение по классификации ценных бумаг по группам риска.

Указанный документ должен предусматривать порядок документального оформления, накопления и использования при классификации ценных бумаг по группам риска информации о способности эмитента обслуживать ценные бумаги, включая его финансовую и иную отчетность, заключение о результатах оценки финансового состояния эмитента, информацию о внешних факторах, влияющих на способность эмитента обслуживать ценные бумаги; периодичность составления документов, необходимых для вынесения адекватного суждения об уровне риска, в соответствии со сложившейся практикой, которая учитывает отраслевые и иные особенности эмитентов.

Управление и контроль за операционными рисками банка

Под операционным риском банка понимается вероятность возникновения потерь (убытков) в результате несоответствия внутренних требований, процедур и систем, установленных банком, осуществляемой им деятельности или в результате действий работников, внутренних систем и процессов, не отвечающих установленным требованиям, а также в результате воздействия внешних событий.

Автоматизированные системы банка. Банки в настоящее время не в состоянии обойтись без средств телекоммуникации и автоматизации. Большая часть информации формируется и передается в банке в электронном виде. Риск потери информации вследствие нарушения работы автоматизированной банковской системы, программного обеспечения, участвующего в автоматизированной системе межбанковских расчетов, сбоя в работе телекоммуникационного комплекса банка можно отнести к операционным рискам банка. С целью минимизации операционного риска банка, связанного с использованием автоматизированных систем, в банке могут разрабатываться следующие локальные нормативные правовые акты.

Инструкция по проведению резервного копирования и восстановления информации. В случае возникновения внештатных ситуаций (потери электронных данных) в банке должна быть организована возможность быстрого восстановления работоспособности автоматизированных систем. В первую очередь это касается автоматизированного рабочего места (АРМ) управления платежами банка.

Вышеприведенные требования могут касаться и других автоматизированных систем банка. Поэтому в банке разрабатывается локальный нормативный правовой акт, например Инструкция по проведению резервного копирования и восстановления информации, в котором описываются действия сотрудников банка по сохранению и восстановлению информации, хранящейся в электронном виде.

Внутренний контроль за совершением отдельных операций

Правила внутреннего контроля в банке в целях предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансирования террористической деятельности. При организации системы внутреннего контроля в банке необходимо располагать адекватной политикой, практикой и процедурами, которые обеспечивают соблюдение банками высоких этических и профессиональных стандартов, препятствуют умышленному или невольному вовлечению банка в незаконные финансовые операции. Система внутреннего контроля в банке включает в себя контроль за предупреждением и пресечением действий, связанных с легализацией доходов, полученных незаконным путем, и финансированием террористической деятельности, который обеспечивает минимизацию рисков (операционного, кредитного, правового, риска потери деловой репутации), связанных с опасностью хищения средств банка, наложения ареста на денежные средства и иное имущество, находящееся в банке, или конфискации находящихся в банке денежных средств и иного имущества клиентов, что может повлечь как прямые финансовые потери банка, так и косвенные: потерю доверия со стороны инвесторов и клиентуры, отток средств вкладчиков и кредиторов, отказ в предоставлении межбанковских ресурсов, привлечение к ответственности надзорными, налоговыми и правоохранительными органами.

В целях установления вышеуказанной системы внутреннего контроля в банке разрабатываются и утверждаются уполномоченным органом банка Правила внутреннего контроля в банке в целях предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансирования террористической деятельности. При разработке Правил внутреннего контроля следует учитывать требования Закона РБ от 19.06.2000 № 426-З 'О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансирования террористической деятельности' (в ред. Закона РБ от 14.06.2010 № 132-3) и Инструкции о порядке заполнения, передачи, регистрации, учета и хранения специальных формуляров регистрации финансовых операций, подлежащих особому контролю, утвержденной постановлением Совета Министров РБ от 16.03.2006 № 367.

Правила выполнения банком функций агента валютного контроля. регламентировано Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 16.04.2009 N 46 (ред. от 31.10.2011) 'Об утверждении Инструкции о порядке регистрации сделки и выполнении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями функций агентов валютного контроля'. Согласно которой, контроль банков как агентов валютного контроля определяется следующими функциями:

контроль за соответствием порядка проведения клиентами валютных операций требованиям валютного законодательства.

контроль за представлением клиентами документов по валютным операциям;

осуществление регистрации сделки;

уведомление органов валютного контроля о поступлении клиентам денежных средств по валютным операциям, проводимым с нарушением законодательства;

представление информации по валютным и внешнеторговым операциям в Национальный банк в порядке и сроки, определенные Национальным банком.

С целью регулирования вышеуказанных, а также иных действий банка может разрабатываться единый локальный нормативный документ банка, устанавливающий правила выполнения им функций агента валютного контроля.

Разграничение полномочий

С целью создания в банке четкой системы принятия решений, разграничения полномочий и ответственности за совершаемые в банке операции разрабатываются следующие внутренние нормативные документы:

положения об исполнительных органах (Правлении банка, кредитном комитете, комитете по ликвидности и др.);

положения о структурных подразделениях банка;

должностные инструкции;

доверенности.

В зависимости от структуры банка, перечня проводимых им операций, наличия высокоразвитой филиальной сети и других факторов в банках Республики Беларусь могут разрабатываться наравне с указанными локальными нормативными правовыми актами и другие внутренние документы по организации контроля за проведением банковских операций, управления и контроля за банковскими рисками. Целью же их принятия является построение такой системы внутреннего контроля, которая позволяет оперативно управлять и ограничивать возможные риски банка в сочетании с обеспечением прибыльности его работы.

Хорошо изложенные результаты аудиторской проверки содержат: характер обнаруженных нарушений; критерии, которые использовались для выявления нарушений; причины неудовлетворительного состояния; важность последствий; а также что, по мнению аудитора, необходимо сделать для исправления ситуации. Полностью оформленные результаты аудиторской проверки, которые состоят из пяти приведенных выше разделов, должны быть простыми для понимания и раскрывать соответствующим руководящим лицам учреждения последствия и значимость обнаруженных нарушений.

По результатам аудиторской проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства и локальных нормативных правовых актов банка, составляется акт проверки объекта аудита.

Результаты аудиторской проверки, в ходе которой не выявлено нарушений законодательства и локальных нормативных правовых актов банка, оформляются справкой проверки объекта аудита.

Требования Стандарта № 3 являются обязательными для аудиторов при подготовке аудиторского заключения.

Методика составления аудиторского заключения

Целью этой методики является определение формы аудиторского заключения службы внутреннего аудита. Эта методика также содержит инструкции относительно написания заключения и его основных характеристик. От качества результатов проверки и их правильного оформления в аудиторском заключении зависит то, как в банке будут воспринимать службу внутреннего аудита [22].

Каждое аудиторское заключение должно отвечать следующим шести требованиям:

Достоверность. Аудиторское заключение должно подтверждаться фактами. Чрезвычайно важно, чтобы степень доверия к службе внутреннего аудита и к каждому аудитору была наивысшей благодаря информативным, непредвзятым и объективным аудиторским заключениям.

Понятность. Аудиторское заключение должно быть понятным и прозрачным. Очень важно, чтобы заключение не требовало дополнительных устных пояснений или комментариев. Аудиторское заключение должно представлять собой отдельный самостоятельный документ.

Количественные характеристики. Все комментарии должны максимально сопровождаться количественными данными, чтобы подчеркнуть серьезность возможных последствий. Примером количественных данных могут быть: суммы в рублях, объем аудиторской выборки, количество ошибок в выборке.

Краткое изложение. Аудиторское заключение должно быть кратким и уместным, но это не обязательно означает, что оно должно быть коротким.

Объективность. Аудиторское заключение должно сохранять дипломатическую взвешенность, учитывая восприимчивость адресатов этого заключения. Ударение нужно делать на необходимости усовершенствований, а не подвергать критике деятельность служащих или прошедшие события.

Своевременность. Аудиторское заключение нужно предоставлять в кратчайшие сроки после окончания проверки, желательно - в течение двух недель.

Решение проблемы. Аудиторское заключение должно указывать, кто, как и когда будет осуществлять изменения, необходимые для исправления ситуации. Эффективность теряется, если не получены конкретные ответы и не назначены ответственные лица.

Если аудиторское заключение является достоверным, понятным, кратким, объективным, своевременным и указывает конкретные действия для решения проблемы, оно будет хорошо воспринято адресатами.

Важные результаты аудиторской проверки, которые требуют исправления выявленных проблем, должны детально обсуждаться с руководителями отдела с приведением списка выявленных фактов (Глава IX). Данные, которые подтверждают каждый результат проверки, должны констатировать неудовлетворительное состояние, включать факты и результаты тестов, которые подтверждают такое состояние, его причины и возможные последствия, а также рекомендации или предложения ответственного персонала службы внутреннего аудита относительно его исправления.

Перечень результатов проверки и комментариев, которые можно охарактеризовать как менее важные, должен оформляться в отдельном документе. В конце аудиторского заключения необходимо указать, что 'отдельный перечень менее важных результатов аудиторской проверки был предоставлен руководству соответствующего звена для рассмотрения и исправления недостатков'.

Каждый обнаруженный такой недостаток нужно документально оформить с пометкой 'менее важный'. Менее важные результаты аудиторской проверки обычно не требуют официального согласования с руководителем отдела, который проверяется, для включения этой информации в аудиторское заключение. Однако, необходимо предоставить данные о менее важных результатах проверки на рассмотрение руководству соответствующего звена.

Включение того или иного результата проверки или комментария в аудиторское заключение зависит лишь от решения внутреннего аудитора относительно существенности и важности возможных последствий обнаруженного неудовлетворительного состояния. Форма документального оформления каждого результата аудиторской проверки влияет на принятие правильного решения. Дальнейшая проверка и оценка мнения рядового аудитора осуществляется руководителем группы аудиторов.

Аудиторское заключение дает аудитору возможность получить полное внимание руководства. Аудиторское заключение предоставляется руководству высшего звена управления. Оно также является важным инструментом, который используется не только для оценки эффективности деятельности отдела, который проверялся, а также для оценки работы самого внутреннего аудитора. Хотя хорошо продуманное и оформленное аудиторское заключение не сможет компенсировать недостатки в работе аудиторов, однако безупречное аудиторское заключение всегда укажет на достижения аудиторов при выполнении заданий. С другой стороны, квалифицированные усилия аудитора и качественно выполненная работа могут быть сведены на нет из-за плохо составленного аудиторского заключения.

Ознакомление с аудиторским заключением

Ответственный внутренний аудитор должен подготовить проект аудиторского заключения, включая сопроводительное письмо, до того, как руководитель группы аудиторов закончит проверку рабочих документов.

Обычно, проект аудиторского заключения предоставляется руководителю отдела, который проверялся, до проведения итоговой встречи. На каждом варианте аудиторского заключения должна быть отмечена дата его составления, и все участники итоговой встречи должны иметь одинаковый вариант.

Окончательное аудиторское заключение предоставляется руководителям соответствующего уровня, которые несут непосредственную ответственность за направление деятельности банка, отдел, или оборудование, которое проверялось службой внутреннего аудита.

Заключение внутреннего аудита является конфиденциальным и не может распространяться за пределами банка или предоставляться другим структурным подразделениям банка без разрешения начальника службы внутреннего аудита.

Оформленные надлежащим образом отчеты относительно каждого обнаруженного в процессе аудиторской проверки недостатка облегчат аудитору процесс составления проекта аудиторского заключения. Нужно помнить, что не все из тех, кто будет читать аудиторское заключение, так же хорошо знакомы с темой отчета, как внутренние аудиторы. Следовательно, аудиторское заключение должно быть составлено таким образом, чтобы не требовалось дополнительных пояснений или устных комментариев.

Проверка выполнения рекомендаций внутреннего аудита

Одной из первоочередных обязанностей службы внутреннего аудита является убедиться в том, что отдел, в котором проводилась аудиторская проверка, принял необходимые меры по исправлению неудовлетворительного состояния согласно рекомендациям аудиторов. Это относится ко всем случаям, кроме тех, когда 'высшее руководство или Правление банка взяло на себя риск не вносить предложенные внутренними аудиторами изменения для исправления обнаруженных недостатков'.

Поскольку проверка принятых мер является неотъемлемой частью процесса внутреннего аудита, ее нужно также включать в график проведения аудиторских проверок. Однако, каждая отдельная проверка выполнения рекомендаций зависит от результатов аудиторской проверки. Она может проводиться в тот время, когда проект аудиторского заключения еще обсуждается с руководителями отдела, который проверялся, или после утверждения окончательного аудиторского заключения.

Работа по проверке выполнения рекомендаций, направленных на исправление неудовлетворительного состояния, может быть трех типов:

Обычная проверка - является самой простой формой проверки выполнения рекомендаций. Аудитор может ограничиться обзором процедур и операций отдела, в котором проводился аудит, или получить информацию путем неофициального телефонного разговора или переписки с ответственными лицами. Такая форма обычно применяется к менее важным результатам внутреннего аудита.

Частичная проверка - как правило, предусматривает более активную деятельность аудитора. Она может включать практическую проверку порядка деятельности и проведения операций. В большинстве случаев аудитор не ограничивается лишь телефонными разговорами и перепиской с ответственными лицами.

Детальная проверка - обычно занимает много времени. При проведении такой проверки может быть проделан значительный объем аудиторской работы. При выполнении детальной проверки принятых мер аудитор может проверять процедуры деятельности и отслеживать операции, а также сверять остатки на счетах и проверять автоматизированные учетные документы. Конечно, детальная проверка требуется для тех областей, в которых обнаружены наиболее существенные нарушения.

Таким образом, для достижения поставленной цели служба внутреннего контроля обеспечивает координацию действий всех подразделений банка и, прежде всего, обеспечивает соблюдение всеми службами и сотрудниками банка законодательства и соответствующих нормативных актов, а также внутренних документов, определяющих экономическую политику банка. Для этого разработана необходимые нормативные материалы о подразделениях банка и служебных обязанностях сотрудников. Осуществление контроля с помощью регулярных проверок деятельности подразделений банка и отдельных сотрудников даёт возможность выяснить степень соответствия их действий и результатов работы требованиям законодательства, нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций, внесённых изменений в документы, регламентирующие права и обязанности сотрудников.

Проверяется также правильность ведения работниками первичной документации, осуществления в полном объёме установленных в банке процедур сверки, согласования и визирования документов, а также формирования на базе первичных документов балансовых и отчётных данных.

Меняется характер и цели управления банком. От решения во многом случайных, спонтанных ситуаций на рынке ценных бумаг, кредитов, валюты и различного рода банковских услуг банки переходят к выработке долгосрочной политики. Роль внутреннего аудита в разработке перспективной программы развития банка высока. Он должен обеспечивать оценку состояния системы принятия решений в банке и соответствие выбранной тактики развития коммерческой деятельности банка целям, определённым его акционерами (участниками) и закреплёнными соответствующими документами.

2. Исследование системы организации внутреннего аудита в ОАО 'АСБ Беларусбанк'

2.1 Основные экономические показатели деятельности ЦБУ №305 филиала №302 ОАО 'АСБ Беларусбанк'

Открытое акционерное общество 'Сберегательный банк 'Беларусбанк' образовано в результате слияния Сберегательного банка Республики Беларусь и акционерного коммерческого банка 'Беларусбанк' на основании Указа Президента Республики от 30 августа 1995 года №340 'Об усилении гарантий государства по сохранности и эффективному использованию денежных вкладов населению и мерах по дальнейшему совершенствованию банковской системы Республики Беларусь' и решения собрания акционеров акционерного коммерческого банка 'Беларусбанк' от 30 августа 1995 года (протокол №2).

Сокращенное фирменное наименование указанного банка: Акционерный Сберегательный банк 'Беларусбанк' (ОАО 'АСБ Беларусбанк').

Основными целями банка являются:

- развитие финансовых отношений в Республике Беларусь;

- расчетное и кассовое обслуживание, кредитование физических и юридических лиц;

- привлечение свободных денежных средств во вклады (депозиты) и на счета;

- привлечение дополнительных ресурсов для осуществления инвестиций в экономически выгодные проекты развития жизненно-важных отраслей экономики Республики Беларусь;

- стимулирование инвестиций в экономику Беларуси;

- содействие интеграционным процессам в сфере международных финансовых отношений;

- активное участие в перспективных проектах, направленных на решение экономических и социальных проблем;

- получение прибыли.

Банк в соответствии с законодательством Республики Беларусь осуществляет:

- поручительство за третьих лиц, предусматривающее исполнение обязательств в денежной форме;

- приобретение права (требования) исполнения обязательств в денежной форме от третьих лиц;

- финансовую аренду (лизинг);

- операции с использованием банковских пластиковых карточек (за исключением выпуска в обращение банковских пластиковых карточек);

- консультационные и информационные услуги;

- выпуск, продажу, покупку, учет, хранение ценных бумаг, выполняющих функцию расчетного документа, и иные операции с этими ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и на счета;

- перевозку денежной наличности, валютных и других ценностей;

- охрану принадлежащих банку объектов (денежных средств и иного имущества), а также охрану своих штатных работников;

- продажу лотерейных билетов.

В настоящее время АСБ 'Беларусбанк' является одним из лидеров банковской системы страны. Основным акционером банка является государство в лице Министерства экономики Республики Беларусь (доля в уставном фонде -- 59,1 % акций), областных и Минского городского исполнительных комитетов (доля в уставном фонде - 40,6 % акций).

Кроме оказания широкого круга услуг миллионам граждан, десяткам тысяч организаций банк вносит вклад в реализацию экономической политики государства, поддерживает реальный сектор экономики, содействует осуществлению важных для народного хозяйства инвестиционных проектов.

Международное рейтинговое агентство FITCH Ratinqs в очередной раз подтвердило репутацию АСБ 'Беларусбанк' как надежного и устойчивого кредитно-финансового учреждения.

На обслуживании в банке находятся такие крупнейшие предприятия страны, как РУП 'Белорусский металлургический завод', ПО 'Минский тракторный завод', РУП 'ПО 'Беларуськалий', ПО 'Полимир', концерн 'Белнефтехим', Белорусская железная дорога и ряд других.

ЦБУ №305 филиала №302 ОАО 'АСБ Беларусбанк' в г. Гомеле, создан в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и Уставом ОАО 'АСБ Беларусбанк' по решению Правления Банка с письменного согласия Национального банка Республики Беларусь.

Структура ЦБУ №305 филиала №302 предусматривает наличие следующих служб и структурных подразделений:

- руководство;

- юридическая группа;

- сектор по работе с персоналом;

- отдел по расчетно-кассовому обслуживанию;

- центр розничного бизнеса;

- отдел по работе с физическими лицами;

- отдел банковских пластиковых карточек;

- отдел кредитования населения;

- центр корпоративного бизнеса;

-отдел кредитования юр. лиц и индивидуальных предпринимателей;

- отдел валютных операций;

- отдел кассовой работы;

- отдел автоматизации;

- отдел безопасности;

- административно-хозяйственный отдел;

- операционный отдел.

Филиал осуществляет свою деятельность на основании положения о филиале под организационным и методологическим руководством филиала Гомельского областного управления Открытого акционерного общества Сберегательный банк 'Беларусбанк', которому филиал подчинен по территориальному принципу. Анализ банковской деятельности играет важную роль в функционировании любого банка.

Анализ дает информацию, необходимую для принятия управленческих решений, разработки краткосрочной и долгосрочной стратегии развития банка, определения динамики основных экономических показателей деятельности, разработки рекомендаций по улучшению финансового состояния. Основные экономические показатели приведены ниже в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели ЦБУ №305 филиала № 302 ОАО 'АСБ Беларусбанк' с учетом ЦБУ за 2009-2010гг.

В течение полугодия филиал работал над выполнением показателей, определенных Сводным планом мероприятий на 2010 год по реализации Программы развития банка на 2006-2010 гг., отдельных программ по направлениям деятельности, а также на достижение индикативных параметров.

Так, за год не выполнен ни один из расчетных индикативных параметров, определенных прогнозным балансом, за исключением роста средств юридических лиц.

Исполнение бюджета. За год банк сработал с прибылью в размере 523,3 млн р., что составило 16,6 % планового задания (за 2009 год прибыль составила 2,8 млрд р.). Рентабельность деятельности составила 1,4 % при 13,1 % в 2009 году. Снижение рентабельности деятельности связано с созданием резерва по проблемной кредитной задолженности ЧПУП 'ФСК' на сумму 2,7 млрд р.

С начала года получено доходов на сумму 37,89 млрд р., что на 13,67 млрд р. больше доходов за 2009 год. Темп роста доходов за год составил 156,44 % при запланированном 143,68 %.

План по доходам выполнен на 108,9 % и выполнение наблюдается по всем статьям.

Обеспечен темп роста комиссионных и прочих банковских доходов (без МФО) и составил 103,9 % при плане 102,7 %.

Надо отметить, что филиалом за отчетный период выполнены основные показатели производительности труда, за исключением показателя прибыль на 1 работника и составил 2,1 млн р. при плане 12,7 млн р.

Средняя заработная плата выросла по сравнению с аналогичным периодом прошлого года 120,5 % и составила 1476,3 тыс р.

Расходы филиала составили 37,63 млрд р., что на 5,7 млрд р. больше запланированной суммы (за счет создания резерва по кредитам юридическим лицам) и на 174,5 % выше уровня 2009 года, расходы (без МФО) составили 26,2 млрд р., их прирост составил 54,5 %.

Основной рост приходится на процентные расходы и на прочие банковские.

Положительным моментом в работе филиала стала экономия по смете затрат по обеспечению деятельности без учета ФОТ и налогов на него как с начала года (на 2,8 млн р), так и за 2 полугодие (на 11,8 млн р)

В 2010 году на развитие и укрепление материально - технической базы направлено 240,57 млн р из прибыли (66,2 % планируемых инвестиций). Посредством лизинга планировалось направить средства в сумме 244,24 млн р, фактически освоено 290,02 млн р или 118,7 %.

Следующая позиция основных показателей деятельности филиала - наращивание ресурсной базы. Ресурсы филиала в целом увеличились на 57,14 млрд р. или на 30,0 % и составила 247,49 млрд р., однако это не позволило обеспечить плановый процент роста ресурсов и обеспечить выполнение показателя по совокупным пассивам (план 268,45 млрд р., факт 247,49 млрд р. процент выполнения 92,2 %).

Так как темп роста активных операций превышает привлечение, филиалу недостаточно имеющихся ресурсов для осуществления активных операций, о чем свидетельствует рост ресурсов, привлеченных в системе с 64,5 млрд р. до 77,1 млрд р.. Здесь нужно отметить, что рост произошел за счет рублевой составляющей с 29,2 млрд р. до 69,4 млрд р. (остаток дебетового корсчета составил 64,0 млрд р. при 23,8 млрд р. на начало года). Необходимо отметить, что все межфилиальные ресурсы были направлены на кредитования клиентов для выполнения различных госпрограмм. В августе 2010 года отделом корпоративного бизнеса были привлечены ресурсы ОАО 'Гомельпромстрой' в размере 23,2 млрд р., что позволило уменьшить размер дебетового корсчета и снизить расходы в среднем на 13,8 млн р в месяц.

В структуре активов и пассивов значительных изменений не произошло по сравнению с 2009 годом. Что изменилось, так это их стоимость. В связи с увеличением стоимости пассивов и снижением доходности кредитного портфеля юридических лиц произошло уменьшение маржи на 1,56 п.п., в т.ч. по национальной валюте - на 1,64 п.п., по иностранной - на 1,73 п.п.

В сравнении с началом года остатки средств на счетах физических лиц выросли на 20,6 млрд р.. или на 27,8 %, что на 10,3 п.п. ниже планового роста. Следовательно, обеспечено выполнение прогнозного баланса только на 92,6 %.

За год план по привлечению средств во вклады в эквиваленте всех валют выполнен на 73,0 %, по срочным - на 81,6 %. (выполнили задания по срочным вкладам в эквиваленте всех валют отделения 305/1,305/4,305/15). В разрезе валют план по привлечению выполнен только по рос. рублям; выполнено задания по размещению в облигации.

В течение анализируемого периода наблюдается положительная динамика роста комиссионных доходов от оказания розничных услуг:

- от реализации лотерейных билетов - рост составил 120,1 %;

- от перевода денежных средств по системе 'Стриж' - на 156,7 %

- Вестерн Юнион - рост 131,8 %.

Финансовый результат, полученный от проведения валютно-обменных операций с участием физических лиц и операций с драгметаллами увеличился с прошлым годом на 132, % и составил 1246,9 млн р.

По состоянию на 01.01.2011 года в филиале обслуживается более 10 тыс. пенсионеров Министерства труда и социальной защиты. С начала года привлечено на обслуживание 1414 , что составило 75 % от поставленных на учет, из них на карт - счета 990 человек (или на 70 %).

По состоянию на 01.10.2011 г. в обращении находится 52 113 банковских пластиковых карт, выпущенных филиалом, в т.ч. физическим лицам выпущено 49 842 (из них 10 601 - Белкарт) дебетовых карточек для использования на территории Республики Беларусь, 2183 пенсионных, а также 87 международных карточек физическим лицам.

Плановое задание по эмиссии пластиковых карточек для использования на территории Республики Беларусь выполнено на 196,4 %, по Белкарт - на 101,5 % на 100 % - по международным карточкам.

Фактический остаток ссудной задолженности по кредитам физическим лицам за 2010 год увеличился на 28,8 млрд р. и составил 96,9 млрд р. в том числе 77,8 млрд р. или 80,3 % - кредиты в рамках реализации программы жилищного строительства. Прогнозный показатель выполнен на 95,9 %, в том числе за счет ресурсов банка в национальной валюте на 91,4 %, в иностранной - на 103,3 %. Не выполнение данных показателей связано с изменением условий кредитования населения.

По кредитам, направленным на реализацию государственной жилищной программы, прогнозный показатель выполнен на 96,5 %.

В соответствии с выпиской из протокола №103 заседания Правления от 29.08.2010 года заключено 58 дополнительных соглашений к кредитным договорам по сокращению сроков пользованием кредитами, процентные ставки за пользование которыми установлены ниже 17 %. Досрочно погашено 217 кредитов.

Что касается работы корпоративного бизнеса, то здесь плановые задания выполнены следующим образом:

- средства субъектов хозяйствования увеличились на 22,0 млрд р. или на 52,3 % при прогнозируемом увеличении 36 %. Размер привлечения от данного источника составил 64,2 млрд р., что составило 112 % прогнозного показателя.

- на 104,6 % выполнен показатель доли электронного документооборота;

- только на 35,2 % выполнен показатель количества пользователей системой 'Клиент - банк' (при плане 560 установлено только 197 клиентам);

- доля пользователей электронной системой 'Клиент - банк' составил 24,9 % при плане 68 %.

По состоянию на 01.01.2011 года клиентская база филиала сформирована из 1044 клиентов - юридических лиц и ИП. За период с начала года на обслуживание принято 110 клиентов (из них 59 - ИП), из них наиболее крупные КДСП 'Ветковская ПМК-93' (среднедневной остаток. 14,0 млн р); РОО 'Белая Русь' (среднедневной остаток 33,3 млн р.), РУСП 'Совхоз 'Дружба' (среднедневной остаток 10,0 млн р), редакция газеты 'Голас Веткаушчыны' (среднедневной остаток 12,3 млн р).

По состоянию на 01.01.2011 года 16 клиентам открыты вторые счета, из них в 2009 году - 9 клиентам. Остатки средств на вторых счетах составили 812,3 млн р, остатки кредитной задолженности - 70,6 млрд р.

Кредитный портфель юридических лиц за отчетный период увеличился на 24,1 млрд р. (24,3 %) и составил 123,2 млрд р., что составляет 98,7 % прогнозного баланса.

По состоянию на 01.01.2011 года активные операции производятся по 135 договорам 23 клиентам.

В сравнении с началом года ухудшилось качество кредитного портфеля. Проблемная задолженность увеличилась на 6,8 млрд р. и составила 3,26 % от общей задолженности.

В течение 2010 года экспортные операции осуществляли 33 клиента, импортные - 32.

В целом за год произошло снижение валютной выручки на счета клиентов - на 48,5 %. Причиной стало снижение поступлений на счета ЧПУП 'ФСК', и ОДО 'Бумпром'. Положительным является рост экспортных поступлений на счета ОАО 'Гомельдрев', а акже первое поступление выручки на счета ОАО 'Гомельпромстрой' на сумму 529,6 тыс. дол.

В 2011 году планируется рост валютных поступлений на 10,0 млн. долларов, платежей по импорту на 60,5 %. Снижение произошло за счет отсутствия кредитования РУП 'АРЗ', уход ряда клиентов в другие банки на обслуживание.

В 2010 году было открыто 3 аккредитива на сумму 2556,7 тыс. евро (РУП 'Ветковская хлопкопрядильная фабрика') и 1 аккредитив ЧТУП 'Компания 'Баррель' на сумму 220,0 тыс. российских рублей.

По всем аккредитивам сформировано покрытие. В связи с этим филиал получает плату за остатки средств на валютном субкорсчете. За 2009 год она составила 461,3 тыс. долларов (эквив.1,29 млрд р.).

В 2011 году планируется открытие аккредитива по РУП 'Ветковская хлопкопрядильная фабрика' на сумму 4,4 млн.евро, ОАО 'Гомельдрев' на сумму 1,8 млн. евро, которые позволят получить комиссионные доходы на сумму 25,0 млн р.

Финансовый результат от проведения операций с юридическими лицами и ИП (сч.8241) за 2010 год составил 601,3 млн р. В сравнении с 2009 годом доходы увеличились на 116,0 %.

По состоянию на 01.01.2011 года штатная численность филиала составила 255 человек и сократилась в сравнении с началом года на 2 единицы. План по оптимизации численности выполнен.

Текучесть персонала по филиалу составила 3,15 %.

За год выполнены прогнозные показатели процентного соотношения должностных категорий; образовательного уровня - не выполнение 0,57 %, на соответствие квалификационным требованиям - на 1,2 %.

Таковы итоги работы нашего ЦБУ.

Задачи на 2011 год:

- в первую очередь это наращивание ресурсной базы и обеспечение сбалансированного роста активов;

- проведение дальнейшей работы по переоформлению срочных депозитов юридических лиц на срок более двух лет;

- улучшение качества кредитного портфеля юридических лиц и получение процентных доходов от кредитования в полном объеме.

Таблица 2.2 - Структура и динамика активов филиала ОАО 'АСБ Беларусбанк' за 2009 и 2010 гг.

Используя данные таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы. На начало 2011 года по сравнению с началом 2010 года актив баланса вырос на 30,0 %. В основном данный рост произошел за счет роста кредитных вложений юридических лиц на 24,3 % и увеличения объема кредитования тенденция увеличения объемов ресурсов, размещенных внутри системы ОАО 'АСБ Беларусбанк' на 90,4 % Положительным моментом в работе филиала является рост доходных активов на 33,9 % или на 59,0 млрд р., чт о создает возможные резервы для повышения доходности филиала. Структура и динамика пассивов филиала за 2009-2010 гг. представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Структура и динамика пассивов филиала ОАО 'АСБ Беларусбанк' в 2009 и 2010 гг.

Исходя из информации, представленной в таблице 2.3, можно сделать следующие выводы:

Темп роста пассивов филиала в 2010 году по сравнению с 2009 годом составил 130,0 %, при этом объем платных пассивов увеличился на 30,8 %. Рост характерен для таких платных статей пассива как 'Средства клиентов' (+36,7 %), 'Ресурсы, привлеченные в системе ОАО 'АСБ Беларусбанк' увеличились на 19,5 %.

Филиал осуществляет кредитование 25 организаций (из них 25 клиенты банка) по 150 кредитным договорам. На расчетно-кассовом обслуживании состоит 909 клиентов (открыто счетов 1463 штук).

Определить динамику результатов деятельности филиала в 2009 и 2010 годах позволяет таблицы 4.

Таблица 2.4 - Структура доходов и расходов филиала ОАО 'АСБ Беларусбанк' 2009 и 2010 гг.

По данным таблицы 2.4 рентабельность филиала ОАО 'АСБ Беларусбанк' за 2010 год составила 1,4 % при 13,1 % за аналогичный период 2009 года.

В целях обеспечения своевременного и полного исполнения принятых на себя обязательств филиал постоянно регулирует структуру своих активов и пассивов; соблюдает устанавливаемые ему экономические нормативы, поддерживает ликвидную структуру активов и пассивов.

2.2 Организация работы службы внутреннего аудита в 'АСБ Беларусбанк'

В организационной структуре ОАО 'АСБ Беларусбанк' имеется департамент внутреннего аудита. Организация деятельности Департамента и порядок проведения аудиторских проверок определяются Правилами аудита (стандартами), утвержденными Правлением Банка.

Работа Департамента строится на основании плана на год с указанием основных направлений проверок, утвержденного Председателем Правления Банка и согласованного с Наблюдательным советом Банка. На основании годового плана разрабатываются квартальные планы работы Департамента, утверждаемые Председателем Правления Банка.

В состав Департамента входит управление комплексного аудита, управление аудита информационных систем и управление консолидированной отчетности по МСФО.

Рисунок 2.1 - Структура департамента

По решению Правления Банка Департамент при необходимости может привлекать сторонние организации для выполнения работ по осуществлению внутреннего аудита по отдельным операциям или видам деятельности Банка (аутсорсинг внутреннего аудита).

Основными задачами Департамента являются:

- защита интересов Банка, его акционеров и клиентов путем контроля за обеспечением надлежащего уровня надежности, соответствующего характеру и масштабам проводимых Банком операций;

- осуществление мониторинга, проверки и оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля в Банке (далее - СВК) и процедур управления банковскими рисками;

- выявление и анализ проблем, связанных с функционированием СВК, разработка предложений по ее совершенствованию;

- анализ процессов, протекающих в сфере операционной деятельности Банка, в их взаимосвязи и развитии, от начала операции до ее завершения, а также проверка и тестирование достаточности мер контроля на каждом этапе данного процесса;

- проведение периодической оценки эффективности действующей в Банке СВК по направлениям деятельности Банка и представление руководству информации о степени достижения СВК такого состояния, при котором:

- СВК соответствует характеру и масштабам деятельности Банка;

- система управления рисками обеспечивает выявление, анализ и регулирование рисков, существенно влияющих на результаты деятельности Банка;

- разработанные в Банке стратегия, политика и внутренние процедуры предупреждают целенаправленные или случайные нарушения;

- СВК гарантирует быстрое выявление и устранение ошибок и нарушений в случае возникновения непредвиденных ситуаций [36]..

Департамент в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие функции:

- проверяет процессы и процедуры внутреннего контроля и оценивает эффективность СВК, в том числе в целях предотвращения и выявления финансовых операций, связанных с легализацией доходов, полученных преступным путем, и финансированием террористической деятельности;

- по результатам проверок функционирования СВК представляет предложения руководству Банка по ее совершенствованию;

- проверяет полноту применения и эффективность методологии оценки банковских рисков и процедур управления рисками (методик, программ, правил, порядков и процедур совершения банковских операций и сделок), представляет предложения и рекомендации по устранению или минимизации рисков в целях избежания потерь для Банка;

- определяет наиболее рисковые операции Банка;

- анализирует экономическую целесообразность и эффективность осуществления банковских операций и других видов деятельности;

- контролирует полноту и эффективность принятых мер по исправлению выявленных нарушений в организации контроля и выполнению рекомендаций аудита по его совершенствованию;

- осуществляет взаимодействие с внешним аудитом, органами государственного регулирования и надзора по вопросам организации внутреннего аудита, предупреждения и устранения нарушений сотрудниками Банка законодательства и локальных нормативных правовых актов. Обеспечивает составление консолидированной финансовой отчетности на отчетные даты в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);

- взаимодействует с органами государственного управления и другими организациями по поручению руководства Банка;

- проводит аудиторские проверки по различным направлениям банковской деятельности в структурных подразделениях центрального аппарата и обособленных подразделениях Банка в соответствии с утвержденными планами аудиторских проверок; проводит сравнительную характеристику деятельности структурных подразделений Банка и (или) других банков;

- осуществляет аудит информационных систем, включая контроль соответствия законодательству и локальным нормативным правовым актам; проверяет эффективность функционирования СВК за управлением информационными потоками (получением и передачей информации) и обеспечением информационной безопасности, включая контроль целостности баз данных и их защиту от несанкционированного доступа и (или) использования, наличие планов действий на случай непредвиденных обстоятельств; разрабатывает рекомендации по совершенствованию и доработке процессов в информационных технологиях;

- проводит аудиторские проверки и аналитические исследования на консолидированной основе с учетом всех организаций, являющихся по отношению к Банку дочерними или зависимыми, по заданиям и поручениям Наблюдательного совета, Правления Банка и Председателя Правления Банка;

- осуществляет контроль за выполнением структурными подразделениями центрального аппарата и обособленными подразделениями Банка возложенных на них задач и функций, в первую очередь в части управления банковскими рисками;

- осуществляет контроль за соблюдением установленных процедур и полномочий при принятии любых решений, затрагивающих интересы Банка, его акционеров и клиентов;

- обобщает и систематизирует недостатки и нарушения, выявленные в результате аудиторских проверок, анализирует причины их возникновения и разрабатывает рекомендации по их предотвращению, организации действенного контроля;

- своевременно информирует руководство Банка: обо всех выявленных рисках; обо всех выявленных фактах нарушений работниками законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений; о мерах, принятых руководителями проверяемых подразделений Банка, по устранению допущенных нарушений и их результатах;

- привлекается к оказанию консультационной помощи структурным подразделениям центрального аппарата и обособленным подразделениям Банка по вопросам осуществления текущей деятельности Банка и подготовки локальных нормативных правовых актов;

- участвует в подготовке и проведении обучения в Банке, совещаний по изучению нормативных правовых актов Республики Беларусь по вопросам, входящим в компетенцию Департамента;

- представляет отчет о выполнении годового плана работы, в том числе о результатах проведенных проверок, результатах мониторинга СВК, об уровне банковских рисков и факторах, влияющих на его изменение, а также о состоянии СВК и системы управления банковскими рисками, обеспечении соблюдения законности и эффективности деятельности Банка, на утверждение Наблюдательному совету Банка после одобрения Правлением Банка;

^- рассматривает в установленном законодательством порядке обращения республиканских органов управления, местных органов управления и самоуправления, средств массовой информации, общественных объединений, депутатов, граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по вопросам, отнесенным к компетенции Департамента.

Основным документом регламентирующим деятельность ОАО 'АСБ Беларусбанк', как хозяйствующего субъекта, является Устав ОАО 'АСБ Беларусбанк', зарегистрированный Национальным банком Республики Беларусь 27 октября 1995г. (регистрационный №56).

Согласно Уставу (п. 13.5) внутренний контроль осуществляется:

- Наблюдательным советом,

- Правлением банка,

- Председателем Правления банка,

- Подразделениями банка,

- работниками всех уровней, включая службу внутреннего аудита и должностных лиц, ответственных за осуществление внутреннего контроля, практику, процедуры, обеспечивающие недопущение вовлечения Банка в финансовые операции, имеющие незаконный характер.

Положением о системе внутреннего контроля, в том числе на консолидированной основе, (Решение Правления ОАО 'АСБ Беларусбанк' Протокол 12.16) предусмотрено осуществление Мониторинга СВК путем проведения непрерывных мероприятий, отдельных проверок или сочетания того и другого, который является частью текущей деятельности подразделения.

Цели, полномочия и ответственность внутреннего аудита должны быть определены во внутреннем документе организации (Положении о внутреннем аудите), соответствующем Определению внутреннего аудита, Кодексу этики и Стандартам. Руководитель внутреннего аудита должен периодически рассматривать вопрос о необходимости внесения изменений в Положение о внутреннем аудите и представлять Положение на одобрение высшему исполнительному руководству и Совету.

Рисунок 2.2 - Коммуникационные каналы

- 1100 независимость и объективность.

Внутренний аудит должен быть независимым, а внутренние аудиторы должны быть объективными при выполнении своих обязанностей.

- 1110Организационнаянезависимость.

Руководитель внутреннего аудита должен отчитываться органу управления такого уровня, который позволил бы подразделению внутреннего аудита выполнять свои обязанности. Руководитель внутреннего аудита должен подтверждать Совету факт организационной независимости внутреннего аудита, по крайней мере один раз в год.

- 1111 Прямое взаимодействие с Советом.

Руководитель внутреннего аудита должен поддерживать отношения и напрямую взаимодействовать с Советом.

- 2440 Сообщение результатов.

Руководитель внутреннего аудита должен довести результаты задания до сведения соответствующих лиц.

- 2440 С2.

В ходе выполнения заданий по консультированию могут быть обнаружены проблемы в области корпоративного управления, управления рисками и внутреннего контроля. В случае если эти проблемы являются существенными, они должны быть доведены до сведения высшего исполнительного руководства и Совета.

Перечисленные стандарты IIA позволяют четко выделить основные направления взаимодействия внутреннего аудита в кредитных организациях, надзорных органов, внешнего аудитора, высшего руководства, Совета директоров и Комитета по аудиту.

При осуществлении мониторинга СВК функции подразделений банка распределяются следующим образом .

Функциональные службы филиалов, центров банковских услуг (далее ЦБУ):

- ежедневно осуществляют оперативный мониторинг СВК путем сверки данных в учетных регистрах с первичными документами, сопоставления данных аналитического и синтетического учета, анализа достоверности информации, представленной в формах отчетности, проверки соблюдения законодательства Республики Беларусь, нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь и локальных нормативных правовых актов, установленных лимитов, ограничений рисков, обеспечения надежности систем ограничения доступа;

- проводят предварительную количественную и качественную оценку ключевых рисков по определенному кругу операций согласно принятым в банке методикам, предварительный анализ эффективности проводимых операций и расчет их рентабельности, а также сопоставление уровней риска и уровней доходности операций;

- выполняют уточненные расчеты показателей эффективности и рентабельности по завершенным операциям и их сравнение с прогнозируемыми значениями;

- проводят оценку достаточности применяемых мер контроля на индивидуальном уровне, где основным объектом СВК является отдельный работник, его мотивация и компетентность в процессе принятия решений;

- выявляют сферы существующих и потенциальных конфликтов интересов (т.е. условий, при которых служебное лицо в силу своих должностных обязанностей имеет возможность получения финансовой выгоды для себя или своих близких родственников), устраняют ошибки в распределении обязанностей и полномочий, вносят изменения в должностные инструкции работников и Положения о соответствующем подразделении;

- проводят периодические ревизии и проверки для установления адекватности применяемых мер контроля;

- вносят предложения по совершенствованию локальных нормативных правовых актов, установленных методик и процедур, программного обеспечения, изменению лимитов и т.п.;

- организуют подготовку и проведение зачетов по знанию нормативных документов, регламентирующих банковскую деятельность, в случаях, установленных законодательством;

- выявляют и устраняют возникающие непредвиденные ситуации, докладывают руководству о существенных сбоях и нарушениях и причинах их появления.

При установлении фактов, содержащих признаки хищения денежных средств и материальных ценностей, либо фактов обнаружения недостач на сумму 10 и выше базовых величин филиалы, ЦБУ незамедлительно направляют сообщение филиалу-областному (Минскому) управлению, которое в свою очередь информирует (по телефону) руководителя структурного подразделения центрального аппарата банка соответствующего направления банковской деятельности. Филиалы и ЦБУ, подчиненные центральному аппарату банка, информируют центральный аппарат банка.

Не позднее третьего рабочего дня с момента установления любого из перечисленных фактов в вышеуказанное структурное подразделение центрального аппарата должны быть представлены материалы служебного расследования с указанием принятых по ним мер.

Внутренний контроль должен быть явной или подразумеваемой частью должностных обязанностей для каждого работника банка.

Согласно Типовой структуре ЦБУ ОАО 'АСБ Беларусбанк' отдельной службы внутреннего аудита не имеется. Функции внутреннего контроля возложены на службы и структурные подразделения ЦБУ. Должностными инструкциями предусмотрены контрольные функции по направлениям деятельности и в пределах компетенции подразделений и служб.

Для достижения поставленной цели служба внутреннего контроля департамент обеспечивает координацию действий всех подразделений банка и, прежде всего, обеспечивает соблюдение всеми службами и сотрудниками банка законодательства и соответствующих нормативных актов, а также внутренних документов, определяющих экономическую политику банка. Для этого разработаны необходимые нормативные материалы о подразделениях банка и служебных обязанностях сотрудников. Осуществление контроля с помощью регулярных проверок деятельности подразделений банка и отдельных сотрудников даёт возможность выяснить степень соответствия их действий и результатов работы требованиям законодательства, нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций, внесённых изменений в документы, регламентирующие права и обязанности сотрудников.

2.3 Роль внутреннего аудита в обеспечении безопасного и ликвидного функционирования ОАО 'АСБ Беларусбанк'

Наличие эффективной системы внутреннего контроля является основой формирования надлежащей системы корпоративного управления, обеспечивающей защиту интересов учредителей банка, кредиторов и прочих заинтересованных лиц. Система внутреннего контроля в ОАО 'АСБ Беларусбанк' обеспечивается путем непрерывного контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательства и стандартов профессиональной деятельности, предупреждения конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующего характеру и масштабам проводимых банком операций, и минимизации рисков банковской деятельности.

Совершенствование банковской деятельности на основе стандартизации процессов управления и формирования банковских продуктов или услуг дает возможность банку перейти на современный процессный подход к управлению деятельностью и повысить ее качество, определяет неизбежность изменений в организации внутреннего аудита над процессами формирования банковских продуктов и услуг.

В современных условиях обеспечение стабильности банк и результативности банковской деятельности является особенно важным. Жесткая конкуренция на весьма насыщенном рынке банковских услуг повышает степень неопределенности, порождая непредсказуемые рискованные или кризисные ситуации, преодоление которых возможно только при условии оперативного принятия решений на основе достоверной и своевременной информации. В настоящее время роль внутреннего аудита в банке претерпевает существенные изменения. Важной характеристикой его деятельности в условиях кризиса является ориентированность рекомендаций аудиторов на повышение эффективности бизнеса, обеспечение его экономичности и минимизации ключевых рисков. Вместе с тем актуальным направлением деятельности остается выявление соответствия проводимых операций действующему законодательству и нормативным требованиям.

Внутренний аудит, являясь неотъемлемым компонентом систем контроля и корпоративного управления, позволяет упорядочить бизнес-процессы в банке, что во многих случаях может привести к существенной экономии средств. При этом снижение издержек и себестоимости банковских продуктов и услуг должно сочетаться с повышением их качества, технологичности и удобством сервиса.

Изменение и расширение задач, стоящих перед департаментом внутреннего аудита в современных условиях, направлены:

- обеспечение соответствия банковской деятельности научным принципам управления;

- оценку надежности и эффективности системы внутреннего контроля в банке, а также оказание консультационной поддержки менеджменту на этапе разработки систем и процедур системы внутреннего контроля;

- оценку системы управления рисками;

- оценку эффективности и экономичности управления бизнес-процессами.

Одним из инструментов комплексного повышения качества банковских продуктов и услуг является построение системы менеджмента качества (СМК) и технологии процессного подхода в управлении на основе принципов, определенных международными стандартами ISO 9001:2000. [1,2] Данная система является комплексным инструментом формализации и повышения эффективности банковской деятельности, которая при данном подходе рассматривается как совокупность процессов, направленных на производство продуктов и услуг с заданными качественными характеристиками, призванными удовлетворять возрастающие потребности внутренних и внешних клиентов. Организация системы менеджмента качества, основанная на процессном подходе, состоит в непрерывности управления, которое он обеспечивает на стыке отдельных процессов в рамках их системы, а также при их комбинации и взаимодействии. Для результативного и эффективного функционирования банк должен определить и осуществлять менеджмент и контроль многочисленных взаимосвязанных видов деятельности. Деятельность, использующая ресурсы и управляемая с целью преобразования входов в выходы, рассматривается как процесс. Нередко выход одного процесса образует непосредственно вход следующего. Для проведения контроля и аудита следует выработать четкие конкретные критерии оценки для всех участников и этапов процесса по формированию продукта или услуги, позволяющие обеспечить проведение контроля на стыке 'выход -- вход'.

Внедрение технологии процессного подхода и СМК позволяет банку на основе оптимизации и стандартизации деятельности улучшать качество банковских продуктов и услуг, поднимать уровень удовлетворенности клиентов, совершенствовать технологии продвижения продуктов и услуг, увеличивать объемы продаж, усиливать конкурентные преимущества, повышать прибыльность и рейтинг имиджа банка.

Система менеджмента качества (СМК) содержит несколько встроенных механизмов самосовершенствования, в том числе внутренний контроль и аудит, призванные обеспечить достижение установленных целей, соответствие законодательным нормам, своевременное изменение системы управления в ответ на изменения внешней и внутренней среды и постоянное совершенствование деятельности. Возможность быстро и результативно реагировать на происходящие в современных условиях перемены и риски определяется эффективным менеджментом, основанным на рационально организованной системе внутреннего контроля и аудита. Однако ориентация на потребителя предполагает, что приоритетным направлением в аудите системы менеджмента качества должна являться оценка стандартизации банковских продуктов и услуг как основа для формирования процесса, обеспечивающего достижение определенных параметров и показателей [38]..

Предметом контроля в системе менеджмента качества и организации бизнес-процессов должно стать подтверждение соблюдения технологии выполнения процесса и получения в результате продукта с параметрами, соответствующими установленным показателям качества, удовлетворяющим запросы потребителей. Рассматривая особенности внутреннего аудита при переходе на систему менеджмента качества и внедрение стандартизации процессов, можно отметить, что, с одной стороны, необходимо разработать принципы контролирования, соответствующие требованиям и принципам подконтрольных процессов, а с другой стороны, описание процессов само по себе дисциплинирует всех участников, позволяя координировать и направлять их деятельность на получение определенных целевых результатов наиболее эффективным способом, т.е. оказывается фактором, обеспечивающим превентивный контроль.

Отличительной особенностью внутреннего аудита является комплексная оценка конкретных отклонений по контролируемому объекту и методов контроля, направленных на этот объект, призванных обеспечить его функционирование в установленных для него параметрах. Однако отсутствие дифференциации между текущими контролями в управлении и внутренним аудитом определяет дублирование контрольных процедур и тотальность контроля без учета специфики объектов контроля в бизнес-процессе. Для преодоления этого противоречия необходимы разграничение внутреннего аудита и других видов внутреннего контроля и четкое формулирование задачи внутреннего аудита по их оценке с учетом специфики формирования бизнес-процессов и системы менеджмента качества.

Необходимо разграничить сферы внутреннего аудита и управления в отношении прав, обязанностей и ответственности при формировании контрольной информации. Так, предопределенность характеристик состояния контролируемого объекта или этапа процесса и допустимость величин отклонений для реагирования должны предопределяться менеджерами и являться сферой ответственности управления. Задача управления -- стандартизировать продукт и услуги, генерируемые кредитной организацией, так как они для всех банков должны иметь минимально гарантированное качество, которое не может самостоятельно проверить непрофессиональный потребитель банковских услуг. Вместе с тем методы наблюдения и методики сбора информации о состоянии объекта (продукта, услуги), расчеты возникших отклонений и своевременность доведения контрольной информации до управления или блокировка деятельности устанавливаются в системе контроля контролирующими субъектами и относятся к сфере внутреннего аудита. Для повышения действенности внутреннего аудита необходимо регламентировать требования порядка его проведения и включать в алгоритмы контрольных процессов последствия невыполнения задачи и уровень субъекта, уполномоченного его проводить (конкретизация этих мер: выговор, штраф, вынесение вопроса на рассмотрение руководства и т.п., не устанавливается, методы должны определяться в текущем порядке).

В процессе аудита системы менеджмента качества по каждому оцениваемому процессу необходимо выявить и оформить документально информацию о том, что:

- процессы, необходимые для системы менеджмента качества банка, выявлены, четко определены и регламентированы;

- определены последовательность и взаимодействие процессов или этапов бизнес-процесса для обеспечения установленных параметров и характеристик определенного продукта или услуги;

- установлены функции, распределены полномочия и ответственность субъектов управления для каждого этапа процесса;

- исходя из стратегических целей деятельности, задач и функций, определен перечень предоставляемых банком продуктов и услуг для внутренних или внешних клиентов;

- определены и установлены для каждого продукта и услуги измеряемые характеристики, отражающие свойства и определяющие потребительскую ценность продукта или услуги;

- внедрены и поддерживаются в рабочем состоянии процедуры, составляющие процесс формирования продукта или услуги;

- разработаны и контролируются планы мероприятий и исполнение финансовых и нефинансовых целевых показателей по проектам, объединяющим бизнес-процессы и параметры продуктов на выходе;

- определены критерии и методы, необходимые для обеспечения результативности при осуществлении каждого процесса и управлении им;

- установлена система целевых показателей, имеющих преимущественно нефинансовый характер, для контроля достижения целей управления бизнес-процессом;

- регулярно выявляется степень исполнения бюджетов, решений, финансовых планов, бизнес-планов, планов работы;

- мониторинг процесса основан на выявлении степени соответствия установленным регламентам выполнения составляющих его операций;

- каждый установленный показатель, имеющий финансовый и нефинансовый характер, контролируется;

- систематически контролируются согласованность и выполнение результатов отдельных этапов процесса;

- обеспечено наличие ресурсов и информации, необходимых для поддержки качественного выполнения процессов создания продукта или услуги (сформированы бюджеты, рассчитаны необходимые материальные и человеческие ресурсы);

- осуществляются мониторинг, измерение и анализ процессов;

- выявляются риски, соответствующие этапам бизнес-процесса, составляются перечни возможных неблагоприятных событий и ущербов по направлениям и видам (не достижение установленного уровня качества продукта (услуги), нарушения установленных нормативных требований и законодательства, финансовые потери и перерасход ресурсов, ущерб репутации, ошибки, связанные с человеческим фактором, и другие специфические риски, присущие процессу производства товара и услуги);

- предусмотрены и принимаются меры, необходимые для достижения запланированных результатов и постоянного улучшения этих процессов.

Таким образом, выбор наиболее эффективных методов и технологий внутреннего контроля определяется целями и видами деятельности банка, окружающей средой, соответствующим набором неотъемлемых рисков и опытом менеджеров, кроме того, методы внутреннего контроля 'встраиваются' в бизнес-процесс, соответственно, руководство получает от внутреннего аудита объективные и независимые гарантии того, что бизнес-процессы, включающие методы контроля, эффективны и риск ограничен приемлемым уровнем, а создаваемые продукты и услуги соответствуют установленным характеристикам. Под гарантиями аудита следует понимать то, что объективная оценка действующих методов и приемов контроля, встроенных в бизнес-процессы или сопровождающих их, способна ограничивать риски на приемлемом уровне. В случае выявления недопустимых отклонений в организации контроля внутренний аудитор призван исполнить определенные действия по доведению информации до системы управления, чтобы привести систему контроля в надлежащее состояние и обеспечить приемлемый уровень риска.

В современных условиях задачи внутреннего аудита расширяются и предполагают оценку и мониторинг контролирования в бизнес-процессах, обеспечивающих формирование банковских продуктов и услуг высокого качества, соответствующего возрастающим потребностям потребителей.

Исходя из вышеизложенного отметим, что современный внутренний аудит выполняет разнообразные и масштабные задачи по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности, помогая банку достигать поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления [39].

2.4 Анализ состояния внутреннего аудита в ЦБУ (проблемы, недостатки)

Проверки банка осуществляется с целью определения соответствия деятельности банка законодательству Республики Беларусь, другим нормативным документам, внутренним положениям и указаниям; выявления степени надежности банковской системы; соблюдения экономических нормативов; оценки состояния учета, контроля и анализа; осуществления предупредительных мер и разработки рекомендаций по устранению выявленных нарушений.

Банк подлежит комплексной проверке не реже одного раза в два года. При этом проверяются их структурные подразделения, количество которых определяется лицом, назначившим проверку. Проверки Национального банка не заменяют аудиторских проверок, проводимых для подтверждения достоверности бухгалтерского баланса и отчетности, а также документальных ревизий, назначаемых компетентными органами.

Последняя ревизия была проведена в ЦБУ №305 филиала №302 ОАО 'АСБ Беларусбанк' с 31.01.2011 по 25.02.2011г. Ревизия проводилась на основании приказа ОАО 'АСБ Беларусбанк' от 26.01.2011г №68 и в соответствии с утвержденной заместителем Председателя Правления Назаренко В.А. программой проведения ревизий от 25.01.2011, за период с 19.10.2009 по 30.01.2011, рабочей группой из числа сотрудников департамента ревизий, главными ревизорами управления ревизий внутрибанковских операций и структуры банковского холдинга, главными ревизорами управления ревизий операций кредитования населения и операций с банковскими пластиковыми карточками, главными ревизорами управления ревизий операций розничного бизнеса, ведущими ревизорами отдела ревизий (г.Гомель), ведущим ревизором отдела ревизий (г.Гродно), главными ревизорами отдела ревизий (г.Могилев), ведущими ревизорами отдела ревизий (г.Витебск), в присутствии директора филиала №305, главного бухгалтера.

Предыдущая документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности в филиале №305 проводилась специалистами отдела ревизий департамента ревизий ОАО АСБ Беларусбанк' (акт от 27.11.2009). Недостатки, установленные предыдущей ревизией, устранены.

В ревизуемом периоде в филиале проводились проверки работы и оказание практической помощи департаментами центрального аппарата, филиалом №300 - Гомельским областным управлением, информация о которых отражена в актах ревизии членов рабочей группы по направлениям деятельности.

В ходе внезапной ревизии ценностей в хранилище операционной кассы филиала, проведенной по состоянию на 01.02.2011, был произведен пересчет ценностей. Денежная наличность и валютные ценности, учитываемые на балансовом счете №1010 были подвергнуты контрольному полистному пересчету в полном объеме. Недостач либо излишков не установлено. Ценности, учитываемые на внебалансовых счетах, учитывая их значительный объем, контрольному полистному пересчету подвергнуты выборочно.

Таблица №1 - Установленные нарушения в ходе ревизии кассовой работы

Комиссией была осуществлена проверка по организации и постановке бухгалтерского учета. Выявлены нарушения п.95 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней.

В ходе ревизии (18.02.2011) обревизованы ценности, находящиеся в подотчете у операционно-кассовых работников отдела кассовой работы (приходно-расходная касса №1), которые были пересчитаны в полном объеме. Недостач или излишков не установлено.

Проведены ревизии в хранилищах операционного отдела, 20 отделений в объёме 100%, также проведены ревизии касс отделений, обменных пунктов.

В ходе ревизии установлен ряд нарушений и недостатков по направлениям финансово-хозяйственной и банковской деятельности.

В ходе ревизии хозяйственной деятельности и внутрибанковских операций было подвергнуто 98 хозяйственных договоров, в т.ч. - из числа заключенных в рамках инвестиционной программы, проверено 25 договоров (на сумму 625,3 млн. р.). Изучена полнота и обоснованность выполнения инвестиционной программы.

В нарушение п.3.2.2 Положения о порядке организации и использования телефонной связи в ОАО 'АСБ Беларусбанк' от 12.04.2008 №38.13 без согласования с начальником филиала №300-Гомельского областного управления ОАО 'АСБ Беларусбанк' был приобретен мобильный телефон для начальника отдела взамен вышедшего из строя. В ходе ревизии получено разрешение.

При проверке порядка оплату труда и социальных выплат в 2-+х случаях главным специалистом отдела персонала не заполнялась строка 'Особые отметки' в листках временной нетрудоспособности. Устранено в период ревизии.

В нарушение п. 3.1.4 Положения о порядке оказания материальной помощи работникам неправильно определено количество квадратных метров, подлежащих включению в расчет. Урегулировано в ходе ревизии.

Изучен порядок заключения и исполнения хозяйственных договоров в рамках и вне инвестиционной программы, ценообразование при их заключении.

В ревизуемом периоде установлены случаи не предоставления работникам банка документов подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты таким категориям как: инвалиду с детства, на иждевенцев как одинокой матери. Осуществлен пересчет налога.

Таблица №2 - Установленные нарушения в ходе проверки порядка заключения договоров по инвестиционным программам.

В ходе ревизии по организации складского учета выявлены следующие нарушения:

Таблица №3 - Установленные нарушения и замечания

По состоянию на 31.01.2011 задолженность филиала №305 по активным операциям составляла 198 342,2 млн.р. Ревизии подвергнута задолженность по активным операциям:

- кредитование юридических лиц - осуществлена проверка действующих кредитных договоров на сумму 97 560,2 млн. р., что составило 50,2% от суммы остатка задолженности;

- финансовый лизинг - осуществлена проверка действующих финансового лизинга на сумму 3 098,6 млн. р., что составило 81,3% от суммы остатка задолженности по договорам финансового лизинга.

В ходе ревизии операций розничного бизнеса изучены структура кредитного портфеля физических лиц по состоянию на 31.01.2011г. Предоставлена информация об условиях кредитования и полной процентной ставке и другие вопросы.

В нарушение Положения о порядке совершения операций по вкладам физических лиц в ОАО 'АСБ Беларусбанк' от 11.11.2003 № 45.14, а также требований Положения по осуществлению дополнительного контроля по операциям с физическими лицами, совершаемым в отделениях ОАО 'АСБ Беларусбанк' от 24.09.2003 №38.31:

- не в соответствии с полномочиями, указанными в доверенностях, составленным вне банка, представителям вкладчика кроме сумм пенсий, были выданы процентные доходы либо остатки средств по вкладам,

- не были подвергнуты дополнительному контролю расчетно-кассовые документы при закрытии счета, при выдаче денежных средств;

- произведено закрытие счета от имени умершего вкладчика и т.п.

В нарушение Инструкции №85.6 не были подвергнуты контролю операции по выдаче/отправлению денежных переводов. В нарушение требований Особенностей осуществления операций по вкладным счетам физических лиц в ОАО 'АСБ Беларусбанк' в единой базе данных от 29.06.2006 № 49.7 произошло неправомерное получение в операционном отделе по базе ЦХД денежных средств.

Выявленные нарушения были устранены в ходе ревизии.

Задача руководителей - донести до каждого работника важность выполнения дополнительного контроля. Демонстрировать позицию, при которой за несоблюдение контрольных процедур работник будет 'наказываться' больше, чем при невыполнении плановых заданий.

В нарушение Положения о кредитовании населения на общих основаниях учреждениями ОАО 'АСБ Беларусбанк' от 30.06.2004 № 32.4:

- размер кредита на приобретение квартиры, предоставленного в белорусских рублях превысил 75% стоимости жилого помещения;

- неверно исчислялась величина среднего совокупного дохода;

- неверно производился расчет платежеспособности;

- отсутствовала информация о наличии (отсутствии) задолженности у кредитополучателя по единой картотеке кредитополучателей и поручителей в центральном аппарате банка и т.п.

Причина указанных ошибок - совмещение контрольной и исполнительской функции либо непонимание значимости точки контроля.

В нарушение Сборника вознаграждений за банковские услуги, выполняемые ОАО 'АСБ Беларусбанк', от 28.05.2010 (протокол №57.2):

- не взято вознаграждение при покупке дорожных чеков, недополучено комиссионное вознаграждение за выдачу чековой книжки для снятия наличных денег;

- не взималось вознаграждение за услуги, связанные с изменением условий кредитования по инициативе кредитополучателя, за оформление договоров поручительства;

- не списана плата за обслуживание пластиковой карточки (дополнительной пластиковой карточки), за утерю карточки и нахождение ее в стоп-листе;

- не было получено вознаграждение за снятие наличных денежных средств, поступивших на счета физических лиц безналичным путем, за оказание услуги по открытому банковскому хранению ценностей, за удостоверение доверенностей;

- неверно взималось комиссионное вознаграждение за открытие в соответствии с законодательством специальных счетов и т.д.

Причина ошибок - игнорирование последующего контроля (п. 1.5 Сборника вознаграждений).

В нарушение Инструкции №211:

- оборудование кассового узла не соответствовало техническим требованиям, определенным Правилами проектировки зданий банков 45-3.02-55-2006: со стороны клиентского зала имелась невысокая остекленная барьерная перегородка, которая не обеспечивает безопасность работника и может быть использована посторонними лицами с целью проникновения в кассовый узел.

В нарушение Особенностей от 29.05.2007 №54.13:

- замок ящиков в рабочем столе, предназначенных для хранения ценностей во время рабочего дня, на момент ревизии находились в неисправном состоянии и т.п.

Причина - игнорирование контрольной деятельности, обеспечивающей сохранность материальных активов. В нарушение Инструкции об организации доступа работников к программному обеспечению, эксплуатируемому в учреждениях ОАО 'АСБ Беларусбанк', утвержденной Правлением ОАО 'АСБ Беларусбанк' 13.03.2008 протокол №25.10, работникам предоставляются доступы:

-без учета должностных обязанностей;

- без учета должностных обязанностей и оформленной заявке;

- не в соответствии с оформленными заявками.

Предоставление доступа на операции, не предусмотренные должностными инструкциями, увеличивает риск осуществления противоправных и противозаконных действий, влекущих за собой нанесение ущерба банку.

В нарушение Инструкции №74.9:

- в книге регистрации выдачи и приема ключей от банкоматов и инфокиосков ответственными работниками, за которыми были закреплены ключи, не указывалось время выдачи и время возврата ключей от верхнего отсека и от внешней двери банкоматов;

- операторами не были выполнены функциональные обязанности в части хранения и учета копий журналов протокола работы банкоматов в электронном виде либо на бумажном носителе;

- неверно заполнялась книга регистрации выдачи и приема ключей от банкоматов и инфокиосков (вместо № ключей указывали местонахождение банкоматов, отсутствовала подпись оператора банкомата, в книге имелась подпись должностного лица в получении от операторов ключей оператора банкоматов, в то время как в эти дни указанное лицо находилось в служебной командировке);

- комплекты документов, сформированные в результате возникновения излишков денежной наличности в банкоматах не были направлены в РЦПК в установленный срок и т.п.

Причина - игнорирование контрольной деятельности, обеспечивающей сохранность материальных активов. В нарушение требований Регламента осуществления контроля за действиями работников отделений с использованием СПО 'Мониторинг действий пользователя' и системы видеонаблюдения в отделении:

- система видеонаблюдения установлена таким образом, что не позволяет фиксировать действия работников отделения (не предусмотрена видеокамера у входа в предкладовую, что не дает возможности проконтролировать действия работников при открытии, закрытии хранилища ценностей, соблюдение работниками установленных требований при работе в хранилище, камеры направлены на обозрение клиентов отделения перед кассами);

- данные видеонаблюдения хранятся только последние четыре дня, а не в течение месяца, предусмотренного Регламентом.

Важной частью проведения банковского аудита является документальное отражение его результатов. Содержание составленных документов наиболее полно отражает состояние тех аспектов деятельности банка, которые подвергаются проверке. По результатам проверки составлен акт (справка) не позднее 15 рабочих дней после завершения проверки, которые подписываются руководителем рабочей группы, руководителем и главным бухгалтером проверяемого банка и регистрируются как входящий документ с датой и временем поступления.

По результатам ревизии было предложено:

1) устранить установленные ревизией нарушения и недостатки, в том числе отмеченные в актах ревизии членов рабочей группы:

2) необходимо пересмотреть договора закрытой продажи облигаций местных исполнительных и распорядительных органов;

3) необходимо пересмотреть договора аренды и порядок внесистемного учета штрафов (пени);

4) пересмотреть права доступа руководителей служб, осуществляющих активные операции;

5) пересмотреть должностные инструкции лиц, являющихся Управляющими информацией;

6) проводить проверку полноты поступления и правильности исчисления размера вознаграждения;

7) пересмотреть должностные инструкции лиц, которые осуществляют функции контроля за выполнением условий хозяйственных договоров;

8) исключить из практики доведение индивидуальных задания до ОКР по объему безналичных операций;

9) организовать работу по всем направлениям деятельности филиала в соответствии с действующим законодательством и локальными нормативными актами.

Контрольные процедуры, регламентированные ЛНПА, направлены на минимизацию ошибок и риска, например:

1) самопроверки (перекрестные проверки) кредитных досье (предупреждение потенциального источника конфликта интересов, минимизация кредитного риска);

2) подпись начальника отдела на расчете платежеспособности кредитополучателя-физического лица (минимизация кредитного риска);

3) дополнительный контроль по операциям с физическими лицами (минимизация операционного риска в части внутреннего мошенничества);

4) изменение порядка принятия решения при установлении овердрафта (минимизация кредитного и операционного рисков) и т.п.

Информацию об устранении нарушений и недостатков, установленных настоящей ревизией, а также мероприятия по устранению причин, допущенных нарушений, представить в адрес департамента ревизий ОАО 'АСБ Беларусбанк' в срок до 10.03.2011.

Таким образом, успешному внедрению предложений по результатам внутреннего аудита банка способствует их обсуждение на общем собрании работников для принятия эффективных мер к устранению выявленных недостатков и нарушений.

3. Совершенствование организации внутрибанковского аудита

3.1 Зарубежный опыт системы организации внутреннего аудита

В США, Германии, Франции, Японии существует смешанная система банковского надзора, в рамках которой центральный банк разделяет обязанности по надзору с другими государственными органами. В Великобритании, Италии, Нидерландах банковский надзор уполномочены осуществлять исключительно центральные банки. В Канаде и Швейцарии органы надзора отделены от центрального банка.

Банковский надзор в широком смысле включает в себя собственно надзор за банками, называемый дистанционным, или документарным, и инспектирование (инспекционные проверки на местах). В зависимости от особенностей отдельных стран упомянутые виды надзора неодинаково трактуются. В ряде стран, например в Великобритании, акцент делается на документарный надзор; в других, например в США, -- на регулярное и всестороннее изучение состояния каждого банка при проведении инспекции на месте. Для большинства стран характерно сочетание дистанционного контроля за деятельностью банков на основе анализа отчетных документов с выездом инспекторов для проверки в банки. При этом органы надзора взаимодействуют со службами внешнего и внутреннего аудита банков.

Тесная взаимосвязь систем внешнего и внутреннего контроля за функционированием коммерческих банков присуща, например, Франции, Нидерландам, Великобритании. Государственные органы надзора в этих странах находятся в тесном контакте с частными аудиторскими фирмами, которым оказывают доверие, что значительно облегчает и ускоряет процедуру дистанционного надзора. Центральные банки упомянутых стран получают и проверяют заверенные внешними аудиторами годовые балансы, а также ежемесячные или квартальные отчеты коммерческих банков с информацией о платежеспособности, ликвидности банка, открытой валютной позиции и непогашенных просроченных кредитах, а также концентрации кредитных рисков, страновых рисках. В Великобритании внешние аудиторы могут, а в Нидерландах и Франции обязаны незамедлительно информировать центральный банк о неплатежеспособности и неликвидности банка или о случаях их отказа заверять отчет банка. Банк Нидерландов ежегодно проводит совещания с внешними аудиторами, которые несут персональную ответственность в случае нанесения их действиями ущерба коммерческому банку.

Практика надзора в развитых странах отличается разнообразием не только форм его организации, но и органов его проведения. Как правило, функции надзора выполняются подразделениями центрального банка или министерства финансов или независимым ведомством, подотчетным парламенту или президенту, например Федеральной корпорацией страхования депозитов (ФКСД), как в США. Деятельность надзорных органов регламентируется системой законов и других правовых актов отражающих особенности исторического и экономического развития государства.

Система банковского надзора в США

В США сложилась разветвленная система надзора на федеральном уровне и на уровне отдельных штатов. Деятельность национальных банков контролируется и регулируется ФРС вместе с двумя другими федеральными органами -- Службой контролера денежного обращения к министерству финансов и Федеральной корпорацией страхования депозитов (ФКСД). Контроль за банками штатов -- членами ФРС, депозиты которых застрахованы в ФКСД, осуществляется соответствующими органами банковского надзора, созданными при правительстве штатов (как правило, отделом уполномоченного по банкам или управляющего банками при правительстве штатов). Кроме того, их деятельность регулируется и контролируется ФРС и ФКСД. Банки штатов, не являющиеся членами ФРС, чьи депозиты застрахованы в ФКСД, контролируются двумя структурами -- банковскими органами штатов и ФКСД. Банки штатов, не входящие в ФРС и не страхующие депозиты в ФКСД, находятся под контролем властей штатов.

Надзорные органы в США -- Служба контролера денежного обращения (на федеральном уровне) и Отдел Уполномоченных по банкам при правительствах штатов (на уровне штатов) -- решают вопросы о предоставлении лицензий для открытия соответствующих банков (национальных или банков штатов), выдаче разрешения на открытия отделения, слиянии и поглощении банков, а также об изменениях в структуре банковского капитала. В компетенции надзорных органов США также входят ликвидация закрываемых банков; разработка инструкций, правил, указаний и регламентаций, носящих подзаконный характер и ориентированных на разъяснение законов; периодические комплексные проверки состояния, операций и политики подведомственных банков; принятие мер по исправлению сложившегося положения; консультирование руководства банков; обобщение отчетов и статистической информации банков.

В обязанности ФРС входит также защита прав потребителей, причем компетенция ФРС распространяется не только на банки, но и на кредитно-финансовые учреждения. Суть этой деятельности сводится к обеспечению потребителей (в том числе банковских клиентов) адекватной информацией и осуществлению контроля за соблюдением прав клиентов. Задачами ФРС в сфере контроля и регулирования деятельности депозитных учреждений в США являются контроль и регулирование деятельности зарегистрированных штатами банков-членов ФРС, банковских холдинговых компаний; контроль и регулирование деятельности на территории США зарубежных банковских учреждений; регулирование структуры банковского капитала в соответствии с Законом о банковских холдинговых компаниях и поправками к нему, Законом об изменение контроля за банковской деятельностью и Законом о слиянии банков. В соответствии с этими законами Совет управляющих ФРС принимает решения о слиянии и поглощении банков; регулирование зарубежной деятельности всех американских коммерческих учреждений-членов ФРС.

В отличие от США в странах Западной Европы отмечается более четкая централизованная структура органов банковского надзора.

Система банковского надзора в Великобритании

До недавнего времени контроль за банками, который традиционно является одним из основных направлений деятельности Банка Англии, носил скрытый и неформальный характер и до 1979 г осуществлялся на основе общего Закона об акционерных обществах. Банковский кризис 1973 - 1974 гг. способствовал официальному законодательному оформлению банковского надзора в 1979 г. Было введено обязательное лицензирование коммерческих банков, учрежден общенациональный фонд страхования крупных ссуд, порядок банковских слияний, аудиторских проверок и т. д.

Для банковского надзора, применяемого в Великобритании, характерен контроль за деятельностью каждого банка. На основе проведенного контроля для каждого банка разрабатываются мероприятия, учитывающие конкретные условия его деятельности и по возможности согласуемые с руководством банка. Эти меры должны обеспечить для банка необходимый минимум оперативной безопасности в отношении капитала, резервных средств, ликвидности, системы менеджмента и бухгалтерской отчетности. Надзор со стороны Банка Англии за деятельностью коммерческих банков осуществляется посредством сбора статистической информации, отчетов бухгалтеров, посещений банков и регулярных официальных собеседований с их руководством. Встречи с руководством банка -- одна из главных особенностей надзора в Великобритании. Кроме того, Банк Англии практикует проведение трехсторонних совещаний, в которых помимо названных должностных лиц участвуют также ответственные за финансовый отчет бухгалтеры банков, назначаемые Банком Англии. В их функции входят проверка работы систем учета и контроля банка и периодический отчет о его финансовом состоянии, подтверждение выполнения банками указаний Банка Англии, а также информирование последнего о достоверности и полноте предоставляемой ему статистической отчетности. По Закону о банках эти лица имеют право в случае необходимости извещать руководство Банка Англии о результатах проверки, если они вызывают сомнения.

Кроме того, в Банке Англии создан специальный отдел расследований, в состав которого входят 11 бухгалтеров, проводящих консультации и при необходимости вместе с правоохранительными органами участвующих в расследованиях с целью выявления противоправной деятельности отдельных банков, отражающейся на состоянии банковского сектора в целом.

Банковский надзор в Италии

В Италии банковский и финансовый надзор осуществляется Межминистерским комитетом по кредитам и сбережениям, Банком Италии и национальной комиссией по контролю за финансовыми компаниями и фондовой биржей. Первый из этих органов, возглавляемый министром финансов, отвечает в основном за общий надзор в сфере кредитной политики и защите сбережений вкладов. Центральный банк Италии готовит проекты решений и предложения по вопросам надзора по резолюциям Комитета, устанавливает его правила и сам непосредственно осуществляет надзор -- как в документарной, так и в дистанционной формах. Национальная комиссия по контролю за финансовыми и фондовой биржей контролирует деятельность кредитно-финансовых учреждений на рынке ценных бумаг.

Основные принципы надзорной деятельности в Италии сформулированы в новом Законе о банках, принятом в 1993 г. В нем определены статус органов банковского и финансового надзора, процедура осуществления надзора и прямого управления банком, если он оказался в затруднительном финансовом положении.

В 1980-е гг. в Италии все больше внимание стало уделяться надзору за банковскими группами, состоящими из финансовых и банковских компаний, организованных в форме холдинга. Для осуществления надзора за этими группами была разработана концепция объединенного надзора, в соответствии с которой надзор ведется за деятельностью группы в целом, а не отдельных входящих в нее банковских институтов.

Банковский надзор в Нидерландах

В Нидерландах надзор за деятельностью банков (а с 1991 г. и за деятельностью инвестиционных компаний) осуществляется Управлением надзора центрального банка (Закон об основах организации банковской деятельности (1948 г.) -- позднее дополненный положением по процедуре ликвидации банков, роли и полномочиям внешнего аудита, -- и новым законом о надзоре за кредитной системой (1992 г.)). В штат Управления входят 50 человек, включая заведующего, его 4 ассистентов, советника, специалистов в области анализа, секретаря. Каждый из ассистентов руководит работой 2 главных ревизоров, имеющих в своем подчинении 2 сотрудников (ревизоров). Большинство работников управления (30 человек) -- профессиональные дипломированные аудиторы. Ревизоры несут полную материальную ответственность за деятельность закрепленных за ними банков, осуществляют документарный надзор, при необходимости выезжают с проверкой в курируемые ими кредитные учреждения. Более опытные ревизоры курируют большее число банков или банки находящиеся в затруднительном положении. На одного ревизора в среднем приходится 7 - 8 небольших или имеющих незначительные проблемы банков или 1 крупный банк, у которого возникли серьезные проблемы.

Ревизор действует в тесном контакте с внешним аудитором, проверяющим его поднадзорный банк. Он тщательно изучает ежемесячные и годовые отчеты банка и письма внешнего аудитора в адрес правления по итогам проведенных им проверок. Не реже 1 раза в год проводится встреча работников банковского надзора с внешним аудитором соответствующего банка, во время которой ревизор имеет возможность получить дополнительную информацию по результатам аудиторских проверок расчетов годовых финансовых показателей банков.

Каждые 2 - 3 года проводится встреча руководства коммерческого банка и центрального банка страны, в ходе которой обсуждаются направления деятельности коммерческого банка. По итогам совещания подписывается документ, фиксирующий заключенные сторонами соглашения.

Банковский надзор во Франции

Во Франции функции надзора и контроля за банковской деятельностью возложены на Банковскую комиссию -- государственный административный орган, независимый от Банка Франции, но тесно с ним взаимодействующий. Возглавляет Комиссию управляющий Банком Франции. Сотрудниками рабочего органа Комиссии -- Генерального секретариата -- являются в соответствии с Законом о банках только служащие центрального банка. В обязанности Банковской комиссии входит изучение условий деятельности кредитных учреждений, контроль за их финансовым положением, а также за соблюдением работниками банков профессиональной этики. При осуществлении административного надзора проверяется законность операций всех кредитных учреждений страны, причем не только действующих во Франции, но и зарубежных филиалов.

В своей работе Банковская комиссия руководствуется, прежде всего, результатами периодических проверок финансовой документации поднадзорных учреждений, но при необходимости проводит и инспекционные проверки на местах. Ревизии проводятся в соответствии с распоряжениями на проверку любой банковской документации. Комиссия может применять разнообразные дисциплинарные санкции. Помимо предупреждения и порицания предусматриваются запрещение или ограничения деятельности, временное отстранение одного или нескольких руководителей от работы и их официальное разжалование, аннулирование лицензий, денежные штрафы. При необходимости Комиссия может назначать временного руководителя кредитно-финансового учреждения или председателя ликвидационной комиссии.

Одной из главных задач центрального банка при осуществлении надзора является определение вероятности возникновения у банков затруднительных ситуаций в будущем. При выявлении таких проблем центральным банком принимаются необходимые меры по их преодолению:

- списание активов банка, что влечет необходимость дополнительного увеличения капитала;

- ограничение определенных видов кредитования;

- усиление внутреннего контроля в банке;

- совершенствование руководства или замена высших менеджеров банка.

Если банку не удается осуществить надлежащие меры в установленные сроки, применяется система штрафных санкций. Крайней мерой воздействия является закрытие банка. Обычно отдается предпочтение средствам морального воздействия на руководителя тех кредитных учреждений, деятельность которых должна быть исправлена и улучшена.

Проверка отчетности, предоставляемой банками

Второй этап надзорной деятельности -- дистанционный (документарный) надзор, или проверка отчетности, предоставляемой банками. Постоянный контроль за деятельностью, осуществляемый органами надзора, позволяет заранее выявить проблемы, которые могут вызвать риск неплатежеспособности банков, их банкротство. Для оценки финансового положения банка обычно используют периодическую отчетную документацию и ежегодные финансовые отчеты, включающие годовой баланс, счет прибылей и убытков, пояснительную записку. Как правило, ежемесячно или ежеквартально должны составляться отчеты о соблюдении экономических нормативов и предоставляться в течение месяца, следующего за отчетным. Несоблюдение срока предоставления отчета свидетельствует о наличии у банка проблем. Примерно 1 раз в год внешний аудитор должен проверять ежемесячные и ежеквартальные финансовые отчеты, по которым он делает заключения.

Важнейшими показателями финансового состояния банка, зависящего от внутрибанковской системы управления, являются:

- достаточность капитала (отношение собственных средств к ликвидным активам);

- качество его активов с точки зрения риска ликвидности;

- доходность, или прибыльность (уровень прибыли на 1 акцию или 1 занятого);

- ликвидность (способность банка своевременно оплачивать свои обязательства) - соотношение ликвидности и прочих активов.

В 1974 г. в связи с растущей интернационализацией деятельности кредитно-финансовых учреждений, необходимости обеспечения стабильности всей мировой банковской системы, требующими координации действий национальных надзорных органов, был создан Международный комитет по банковскому надзору. В Комитет входят 9 европейских стран, а также США, Канада и Япония, представленные центральными банками и другими надзорными органами. Целью Комитета являются создание международной системы всеобъемлющего банковского надзора, а непосредственной задачей -- развитие сотрудничества в разработке банковских нормативов и создание единых норм.

В 1988 г. Комитет разработал первое международное соглашение по стандартам достаточности капитала для банков, которое было взято за основу многими странами. Например, при определении достаточности капитала в его составе стали выделять капитал первого уровня, или основной, и капитал второго уровня, или дополнительный. Основной капитал включает полностью оплаченный акционерный капитал (обыкновенные акции) и публикуемые резервы -- учредительскую прибыль от продажи акций по цене выше номинала; дополнительные средства, вносимые акционерами; нераспределенную прибыль предыдущих лет (после выплаты налогов и дивидендов акционерам).

В состав дополнительного капитала входят отраженные в отчете о прибылях и убытках, но непубликуемые резервы, размер которых утвержден органами банковского надзора; общие резервные отчисления на покрытие убытков будущих периодов; резервы на переоценку активов; долгосрочные (не менее чем на 5 лет) субординационные долговые обязательства банка. Субординационные долговые обязательства, эмитируемые банком субординационные ценные бумаги, являющиеся бессрочным долговым обязательством и одновременно -- свидетельством участия в капитале, -- обращаются на рынка ценных бумаг, котируются на бирже в разряде обычных облигаций.

Финансовое состояние банка во многом определяется качеством его активов. Глубокий анализ качества активов, выявление невозвращаемых или завышенных по стоимости их элементов могут быть осуществлены в процессе инспектирования на месте. Однако представляемая банком отчетная документация может использоваться как показатель состояния его активов, и на ее основе в некоторой мере можно оценить кредитный риск, или риск неуплаты по кредиту, со стороны заемщика.

Поскольку уровень риска непосредственно зависит от степени концентрации ссуд, во многих странах введены ограничения на размер предоставляемых ссуд одному клиенту или группе связанных между собой заемщиков. Так, в Италии банки и банковские группы имеют право предоставлять одному заемщику или группе связанных между собой заемщиков ссуду в размере не более 25 % собственных средств банков. Совокупная величина крупных кредитов (каждый из которых составляет не менее 10 % собственных средств банка или банковской группы) не может превышать размер собственных средств более чем на 80 %. Помимо этого установлено ограничение на выдачу ссуд связанным между собой лицам (основным держателям акций, располагающие более 15 % акционерного капитала банка, и компаниям, в капитале которых участие банка превышает 20 %) в пределах 20 % собственных средств банков. Банки, входящие в состав банковской группы, не относящейся к категории связанных между собой юридических лиц.

От качества активов в существенной степени зависит доход банка, поскольку сомнительные или безнадежные кредиты означают для него прямые потери. В связи с этим банки должны иметь резервы на покрытие подобных ссуд: при занижении суммы резервных отчислений оказывается завышенной стоимость активов банка, что искажает показатель достаточности капитала. При оценке величины созданных банком резервов центральный банк проверяет резервную политику соответствующего банка, методы и систему наблюдения за кредитным риском и взыскания долгов, структуру задолженности, а также практику получения залога. С целью уменьшения странового риска Банк Англии в 1987 году установил лимиты на предоставление ссуды заемщикам из разных стран с учетом их финансово-экономического положения, что дает банкам возможность довольно объективно оценивать достаточность резервов, создаваемых под ссуды, по каждой стране.

Величина капитала банка, качество его активов непосредственно связаны с доходностью (или прибыльностью) банка. При анализе рентабельности банка органы надзора прежде всего проверяют достоверность документального оформления доходов, правильность формирования резервов на покрытие возможных убытков, начисления процентов, уплаты налогов и выплаты дивидендов, качество доходов по источникам их происхождения и регулярности поступления. На базе отчетной документации доходность может быть определена как отношение чистой прибыли после налогообложения до выплаты дивидендов к общей сумме активов.

Для расчетов по текущим обязательствам банки должны иметь наличность или другие ликвидные активы в достаточном объеме. Поэтому весьма важно, чтобы структура банковских депозитов была различной по срокам и размерам. Во многих странах органы надзора устанавливают показатели ликвидности, отражающие требования по поддержанию банками определенного соотношения между ликвидными активами и величиной депозитов с разбивкой по их видам. Такими показателями могут быть соотношения между представленными кредитами и депозитами;

ликвидными активами и депозитами (или суммой депозитов и кредитов, полученных в центральном банке или в других банках);

стабильными депозитами (то есть теми, которые замещаются на прогнозируемый срок) и общей суммой депозитов.

Для того чтобы получать доход и проводить продуманную политику, необходимо, в первую очередь, определить 'здоровье банка', а это можно сделать только путем правильно организованной системы управления. Управление в банковской деятельности включает следующие основные направления: планирование деятельности банка, управление кредитными рисками, финансовое управление, управление человеческими ресурсами, система контроля за исполнением управленческих решений. Качество менеджмента можно оценить только на основе оценки всей финансовой отчетности и определения результатов деятельности.

- E earnings (доходность или прибыльность), определяет достаточность доходов для будущего роста банка;

- L liguiditi (ликвидность). Система определяет, достаточно ли ликвиден банк, чтобы выполнить обычные и неожиданные обязательства.

В соответствии с этой рейтинговой системой общая оценка состояния банка (от 1 - прочное состояние - до 5 - неудовлетворительное состояние) является средней арифметической из баллов, определяемых по 5 вышеназванным критериям.

Таким образом, мировая банковская система давно осознала всю сложность организации банковского надзора. Предварительная рейтинговая оценка дается в процессе документарного надзора, а окончательная -- лишь после завершения инспекции на месте. Общий рейтинг достаточно точно отражает положение банка и предопределяет необходимость принятия надзорным органам надлежащих мер по отношению к данному банку. Систему CAMEL стали применять и надзорные органы других стран.

3.2 Проблемы организации внутрибанковского аудита в Республике Беларусь

По результатам оценки экспертами МВФ и ВБ отмечен существенный прогресс, достигнутый национальным банковским надзором с момента проведения предыдущей оценки осенью 2010 г. Однако по ряду принципов прогресс хоть и достигнут, но в недостаточной степени, чтобы повысить их оценку по сравнению с 2010 г. Это связано в первую очередь с двумя причинами.

1. Выявленные недостатки законодательства и (или) практики его применения лежат в области предварительных условий эффективного банковского надзора (законодательство, государственная экономическая политика, внедрение МСФО в небанковской сфере) и выходят за рамки полномочий Национального банка.

2. В процессе переработки принципов Базельский комитет существенно ужесточил подходы к их оценке, ввел значительное количество новых критериев, а также стал более пристально оценивать отдельные сферы деятельности банков и банковского надзора.

Культура контроля.

Многие сбои в системе внутреннего контроля, которые обернулись существенными убытками для банков, можно было бы минимизировать или даже избежать их, если бы совет директоров и менеджмент этих банков позаботились о создании соответствующей культуры контроля. Как правило, низкая культура контроля имела две общие составляющие:

- во-первых, менеджменту не удавалось показать на словах и на деле значение сильной системы внутреннего контроля и, что самое важное, использовать для этого способы, применяемые для поощрения и продвижения сотрудников по службе;

- во-вторых, менеджмент не смог создать четкую организационную структуру и систему подотчетности руководителей различного уровня. Например, не удалось своевременно наладить адекватный надзор за сотрудниками, принимающими ключевые решения, и за предоставлением отчетности о характере банковских операций и ходе их проведения.

Менеджмент может ослабить культуру контроля, если будет поощрять и продвигать по службе руководителей подразделений, успешных с точки зрения получения прибыли, невзирая на то, что они не выполняют правил внутреннего контроля и не решают проблем, выявляемых сотрудниками службы внутреннего аудита. В глазах других сотрудников такие действия означают, что внутренний контроль занимает второстепенное место по сравнению с другими целями организации, что ослабляет желание сотрудников поддерживать на должном уровне культуру контроля.

Организационные структуры некоторых банков, где возникли проблемы с контролем, не имели строго очерченного порядка подотчетности. В результате подразделение банка не подчинялось никому конкретно из числа руководителей высшего звена. Это означало, что ни один из менеджеров не следил за деятельностью данного подразделения достаточно внимательно, чтобы заметить необычную финансовую или иную деятельность, и ни один из менеджеров не понимал полностью характера операций и способа получения прибыли. Если бы руководство понимало, чем занимается подразделение, то оно могло бы заметить соответствующие признаки (такие, как необычное соотношение прибыли и уровня риска), расследовать операции и принять меры по минимизации конечных убытков. Этих проблем можно было бы избежать, если бы руководство проверяло операции и управленческие отчеты и проводило обсуждение характера заключаемых сделок с соответствующими сотрудниками. Такой подход дает менеджменту возможность объективно взглянуть на процесс принятия решений и гарантирует, что сотрудники, занимающие ключевые посты, будут действовать в рамках параметров, установленных банком, и в соответствии с принципами внутреннего контроля.

Выявление и оценка риска.

В недалеком прошлом одной из причин, создающих проблемы в области внутреннего контроля и связанные с ними убытки в некоторых банках, были неадекватное выявление и оценка риска. В ряде случаев возможность получения высоких доходов от некоторых видов кредитов, инвестиций и производных инструментов отвлекала менеджмент от необходимости тщательно оценивать риски, связанные с этими операциями, и выделять значительные ресурсы на текущий мониторинг и анализ рисков. Также убытки происходили по причине того, что менеджмент не модернизировал процесса оценки риска при изменении операционной среды, в которой действует банк. Например, несмотря на появление более сложных банковских продуктов, ничего не делалось для расширения внутреннего контроля, чтобы эти продукты стали предметом его внимания. В других случаях банки осваивали новый вид деятельности без полной и объективной оценки связанных с нею рисков. Без такой оценки система внутреннего контроля не может адекватно справляться с рисками, сопутствующими новым видам деятельности.

Как уже говорилось, банки должны ставить перед собой цели достижения эффективности операций, достоверности и полноты финансовой и управленческой информации, а также соблюдения законодательных и нормативных актов. Оценка риска включает выявление и анализ рисков, связанных с достижением этих целей. Данный процесс позволяет обеспечить соответствие системы внутреннего контроля банка характеру, сложности и рискам его балансовых и забалансовых операций.

Осуществление контроля и разделение полномочий

При проведении анализа крупных убытков банков, происшедших вследствие плохо налаженного внутреннего контроля, надзорные органы обычно приходят к выводу, что банки не соблюдали некоторых ключевых принципов внутреннего контроля. Чаще всего банки, потерпевшие серьезные убытки из-за проблем с внутренним контролем, игнорировали принцип разделения полномочий - один из столпов надежной системы внутреннего контроля. Зачастую менеджмент вменял в обязанности хорошо зарекомендовавшему себя сотруднику контролировать два или более видов деятельности, между которыми имеется конфликт интересов. Например, в некоторых случаях один и тот же сотрудник контролировал одновременно подразделение совершения сделок и подразделение их учета. Это позволяло ему контролировать начальную стадию заключения сделок (т.е. куплю / продажу ценных бумаг или производных инструментов) и соответствующие учетные операции по документированию сделок. Наделяя одного сотрудника такими противоречивыми полномочиями, банк давал ему возможность манипулировать финансовой информацией в корыстных целях или в целях сокрытия убытков.

Разделение полномочий не ограничивается ситуациями, когда один и тот же сотрудник получает возможность одновременного контроля за совершением операций и учетом сделок. Совмещение полномочий может привести к возникновению серьезных проблем, когда сотрудник отвечает за:

- санкционирование выплаты денежных средств и их фактическую выплату;

- ведение счетов, на которых отражаются операции клиентов, и счетов, отражающих собственные операции банка;

- ведение операций, относящихся как к 'банковскому', так и к 'дилерскому' портфелю;

- неформальное предоставление информации клиентам об их позициях в ходе проведения для них маркетинга;

- оценку адекватности кредитной документации при выдаче кредита и мониторинг заемщика после выдачи кредита;

- любые другие области, где может возникнуть существенный конфликт интересов, не смягченный другими факторами.

Примером того, как воздействие потенциального конфликта интересов может быть снижено с помощью других видов контроля, является независимая группа проверки кредитов, которая путем проведения мониторинга системы классификации банковских кредитов может предотвратить потенциальный конфликт интересов, возникающий, когда сотрудник, ответственный за оценку адекватности кредитной документации, одновременно проводит мониторинг платежеспособности заемщика после выдачи кредита.

Помимо этого, недостатки, выявленные в области внутреннего контроля, отражают неудачу попыток обеспечить осуществление банковской деятельности предсказуемым образом, начиная от проверок на высшем уровне и кончая соблюдением определенной системы 'сдержек и противовесов' при ведении бизнеса. Например, в некоторых случаях руководство адекватно не реагировало на получаемую информацию. Эта информация подавалась в форме периодических отчетов по результатам операций всех подразделений. Отчеты информировали руководство о ходе выполнения каждым подразделением поставленных целей и позволяли требовать разъяснений, если полученные результаты не соответствовали ожидаемым. Как правило, подразделения, которые позднее потерпели существенные убытки, сообщали о прибыли, значительно превосходящей ожидаемую по сравнению с декларируемым уровнем риска, что должно было бы встревожить руководство. Если бы высшее руководство провело соответствующую проверку, можно было бы изучить причины отклонений и найти решение, тем самым сведя риск к минимуму или предотвратив убытки. Однако, поскольку отклонения от ожидаемых результатов были положительными, руководство не требовало разъяснений и не проводило расследований до тех пор, пока проблемы не вырастали до неуправляемых масштабов.

Некоторые банки потерпели убытки потому, что информация, используемая в рамках организации, была ненадежной или неполной, или потому, что была плохо налажена система связи. Сотрудники банка могли предоставлять неправильную финансовую информацию; для оценки финансового положения могли использоваться недостоверные данные из внешних источников, а незначительные по объемам, но виды деятельности с высокой долей риска могли не отражаться в отчетах для руководства. В некоторых случаях банки не смогли адекватно довести до сотрудников информацию, касающуюся их обязанностей и функций в области контроля, или передавали информацию по таким каналам, как, например, электронная почта, которые не могли обеспечить ознакомление с нею, ее понимание и реализацию на практике. В результате в течение долгого времени основные документы о политике банка в соответствующих областях, разработанные руководителями высшего звена, не реализовывались. В других случаях отсутствовали адекватные каналы передачи информации о случаях подозрительного поведения некоторых сотрудников. Если бы были созданы сквозные каналы для передачи информации наверх, руководство смогло бы выявлять и исправлять злоупотребления гораздо более оперативно.

Мониторинг и исправление недостатков

Многие банки, потерпевшие убытки в результате недостатков внутреннего контроля, не проводили эффективного мониторинга своих систем внутреннего контроля. Зачастую в эти системы не были встроены необходимые механизмы по регулярному проведению мониторинга, а отдельные проводившиеся проверки были неудовлетворительными или же руководство не принимало по ним надлежащих мер.

В некоторых случаях отсутствие мониторинга началось с того, что менеджмент и другие сотрудники не реагировали на ежедневную информацию о необычной деятельности, например, превышении лимитов риска, использовании клиентских счетов при проведении собственных операций банка или отсутствии текущей финансовой отчетности заемщиков. В одном банке убытки, связанные с дилерской деятельностью, скрывались на фиктивном клиентском счете. Если бы в этой организации был введен порядок, согласно которому выписки по счетам ежемесячно отправлялись клиентам по почте, а остатки на счетах клиентов периодически подтверждались, то скрываемые убытки были бы замечены раньше, чем они переросли в крупные проблемы для банка.

В некоторых случаях подразделение банка или вид деятельности, в котором имели место крупные убытки, характеризовалось многочисленными признаками повышенного риска, например, более высокой, чем обычно, рентабельностью по сравнению с уровнем принятого риска или быстрым ростом нового бизнеса в условиях географической удаленности от головной организации. Однако из-за неправильной оценки риска банки не выделяли достаточных дополнительных ресурсов для проведения контроля или мониторинга деятельности, связанной с повышенным риском. Фактически в некоторых случаях деятельность, связанная с повышенным риском, контролировалась слабее, чем деятельность, носящая менее рискованный характер, а многочисленные предупреждения внутренних и внешних аудиторов в отношении деятельности данного подразделения игнорировались руководством банка.

Несмотря на то, что внутренний аудит может быть действенным средством проведения отдельных проверок, он оказался неэффективным во многих проблемных банках. Такое положение объясняется сочетанием трех факторов - фрагментарностью аудиторских проверок, отсутствием глубокого понимания банковской деятельности и бездействием в отношении выявленных проблем. Фрагментарный характер аудиторских проверок объяснялся тем, что программы внутреннего аудита были составлены в виде серии разрозненных проверок отдельных видов операций в рамках одного и того же подразделения, региона или юридического лица. Поскольку аудиторские проверки проводились фрагментарно, сотрудники службы внутреннего аудита были лишены возможности глубоко вникнуть в суть банковских операций. Если бы в ходе проверок аудиторы могли отслеживать весь процесс банковских операций с начала до конца (например, прослеживать отдельную операцию, начиная с ее возникновения и кончая этапом ее отражения в финансовой отчетности), то это позволило бы им лучше понимать данный процесс. Более того, это дало бы им возможность проверки и тестирования качества контроля на каждом этапе процесса.

В некоторых случаях проблемы внутреннего аудита усугублялись в результате некомпетентности и недостаточной подготовки сотрудников службы внутреннего аудита в области финансовых инструментов и рынков, систем электронной информации и других сложных областях. Поскольку сотрудники не имели необходимого опыта, они часто не решались задавать вопросы, когда подозревали наличие проблем, а если и задавали соответствующие вопросы, то удовлетворялись полученным разъяснением, не ставя его под сомнение.

Таким образом, внутренний аудит не дает ожидаемых результатов в случаях, когда руководство своевременно не предпринимает мер по исправлению выявленных недостатков. Такие задержки могут происходить в силу того, что руководство не признает роли и значения внутреннего аудита. Помимо этого, эффективность внутреннего аудита страдает в случаях, когда менеджмент и члены совета директоров (комитет по аудиту) не получают своевременных и регулярных контрольных отчетов, в которых указываются недостатки и меры по их исправлению, принятые руководством. Такой вид периодических отчетов может помочь менеджменту оперативно и своевременно решать важные вопросы.

3.3 Пути совершенствования внутреннего банковского аудита

В настоящее время Национальным банком разработана новая концепция развития и совершенствования банковского надзора Республики Беларусь, основным направлением развития которого стало дальнейшее внедрение риск-ориентированных подходов. Оценка деятельности банков и применение мер надзорного реагирования будут осуществляться прежде всего исходя из профессионального суждения об уровне рисков и качестве управления ими с позиций их влияния на устойчивость банка. В целом в рамках упомянутых направлений можно выделить несколько блоков мероприятий, реализуемых в настоящее время.

Предполагается, что положительное воздействие на координацию надзорной деятельности за различными сегментами финансового сектора окажет практическая реализация положений Указа Главы государства от 16 октября 2009 г. № 510 'О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь', Меморандума о взаимопонимании между Национальным банком, Министерством финансов, Министерством экономики и Агентством по гарантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц в сфере обеспечения финансовой стабильности. В этих же целях сейчас проводится работа над Концепцией развития финансового рынка до 2015 г.

Однако реализация данных мер не приведет к ощутимым результатам без осознания собственниками и руководством банков важности решения существующих проблем, создания и поддержания в адекватном состоянии эффективных систем управления рисками.

Стратегия развития Банка на предстоящую пятилетку ориентирована на преемственность целей и задач, определенных государством при создании Банка, и учитывает происходящие в настоящее время процессы развития экономики и реализацию нового этапа индустриального развития основных отраслей промышленности.

Применение современных технологий управления рисками планируется по следующим направлениям:

- мониторинг и анализ риска ликвидности, валютного, процентного и других рисков; контроль соблюдения процедур по управлению этими рисками, прогнозирование (моделирование - раннее предупреждение возможных рисков, проведение стресс-тестирования) и оценка влияния результатов возможной реализации рисков на финансовую устойчивость Банка.

- анализ информации об операционных потерях Банка; мониторинг лимитов по операциям Банка, разработка лимитов показателей раннего предупреждения; оценка уровня операционного риска, проблемных сфер и сфер потенциального возникновения проблем в управлении операционным риском, разработка предложений по минимизации операционного риска.

- общая оценка принимаемых Банком рисков.

- совершенствование методик в сфере управления банковскими рисками, процедур совершения банковских операций и сделок.

Повышение уровня управления рисками будет неразрывно связано с совершенствованием корпоративного управления, в том числе в ответственности органов управления Банка за решения, касающиеся увеличения принимаемых Банком рисков, информированности собственника Банка об имеющихся и потенциальных рисках и угрозах.

В целях повышения эффективности и оперативности работы риск-менеджеров Банк внедрит автоматизированную систему управления рисками, что в сочетании с использованием современных технологий и методик обеспечит комплексное управление рисками и оперативность в принятии управленческих решений.

Для достижения поставленных целей и задач Банком на постоянной основе осуществляется мониторинг действующей системы внутреннего контроля: регулярно производится оценка адекватности существующей системы внутреннего контроля характеру, сложности и степени рисков текущей деятельности банка и предпринимает надлежащие действия с целью минимизации рисков.

В текущей пятилетке будет продолжено совершенствование системы внутреннего контроля, которая претерпит значительные изменения при внедрении централизованного программного обеспечения обработки банковской информации и использовании автоматизированных средств контроля за осуществлением банковских операций.

Совершенствование системы внутреннего контроля будет осуществляться на основе применения профессиональных суждений менеджмента Банка. Это позволит проводить адекватную рискам учетную политику, повысить качество получаемой информации и эффективность деятельности банка в процессе управления финансовыми потоками, оперативность, достоверность и качество информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Банка, повысить уровень системы контроля при совершении операций и их отражении в бухгалтерском учете и отчетности.

Таблица №3.1 - Мероприятия по совершенствованию внутрибанковского аудита

В заключение необходимо отметить, что Национальный банк усилит требования к необходимости принятия на уровне высших органов управления банками решений о постановке управления банковскими рисками на качественно новый уровень и повышении качества корпоративного управления путем:

- осознания на уровне собственников и высшего менеджмента банка необходимости и важности создания систем управления рисками, адекватных структуре и объему операций банка, а также экономическим условиям его деятельности;

- совершенствования методологической работы, связанной с формированием нормативной базы, включающей разработку и коррекцию соответствующих стратегий, политик, процедур и методик;

- осуществления организационно-структурных мероприятий по созданию и оптимизации подразделений, специализирующихся на управлении рисками, регламентации между ними функций управления рисками, подготовке специалистов по соответствующим вопросам, созданию необходимых программно-технических комплексов;

- повышения эффективности процессов управления рисками топ-менеджерами, одразделениями и специалистами в рамках закрепленных за ними функций по сбору и обработке данных, проведению аналитической работы, осуществлению информационных обменов, принятию решений и контролю за их исполнением.

Результатом предложенных мероприятий должно стать обеспечение устойчивого функционирования банковского сектора, позволяющего противостоять дестабилизирующему воздействию внутренних и внешних факторов и характеризующегося развитием количественных и качественных параметров деятельности во взаимодействии с интересами экономики нашей страны.

Заключение

Банковский контроль в республике Беларусь - динамично развивающаяся система. Даже в условиях нормально функционирующей экономики изменение внешних условий деятельности кредитных организаций, усложнение самой банковской практики, появление новых финансовых инструментов вызывают расширение состава рисков, принимаемых кредитными организациями, и ставят перед органами банковского контроля задачу постоянного совершенствования применяемых инструментов надзора за финансовым состоянием банков.

Занимая активную позицию, Банк исходит из того, что контрольная деятельность должна иметь конструктивный, созидательный характер, т. е. использовать в практике регулирования такие инструменты, которые в рамках полномочий и ответственности НБ РБ способствовали бы формированию действенной прогрессивной банковской системы, оптимизации ее институциональной структуры, инициировали бы реструктуризацию банковской сферы в соответствии с перспективными сдвигами экономического развития страны.

Органы банковского контроля видят в качестве своей главной задачи не поиск и наказание банков, допускающих нарушения, а создание условий для более эффективного функционирования банковской системы в целом.

Белорусский банковский аудит в данное время находится на стадии развития и становления. Нахождение банковской аудиторской системы в такой ситуации подразумевает наличие множества проблем и нерешенных вопросов. Отсутствие сбалансированной законодательной среды тормозит развитие банковского аудита в Беларуси.

Одной из основных проблем становления аудиторской системы республики является наличие хорошо подготовленного, высоко квалифицированного персонала как в аудиторских фирмах, проверяющих банки и кредитные организации, так и в составе персонала самих банков. Формирование единой централизованной системы подготовки кадров для банковского аудита за счет отчислений коммерческих банков с участием иностранного капитала, значительно ускорит развитие аудиторской системы и окажется более эффективным, чем создание множества мелких, несогласованных между собой аудиторских школ.

Особое внимание должно уделяться организации различных семинаров и конференций посвященных текущим проблемам банковского аудита и надзора.

Суммируя вышесказанное, можно сделать выводы относительно перспектив развития и совершенствования банковского контроля:

1) контроль должен охватывать все проблемы деятельности банка;

2) необходимо соответствие системы внутреннего контроля тому объему и масштабу операций, который коммерческие банки проводят в своей деятельности;

3) контроль должен осуществляться не только за уровнем исполнителей, а также и за уровнем управления в системе исполнительного руководства;

4) существует острая потребность в определении критериев оценки работы внутреннему контролеру. Такими критериями в оценке их работы должны быть два важных документа: профессиональный стандарт внутреннего контроля, по которому будут работать внутренние аудиторы и кодекс этических норм;

5) система внутреннего контроля нуждается в профессионализме, то есть компетентности внутреннего аудитора, соответствие кодексу этики, взаимоотношения с пользователями услуг, взаимное обучение внутренних аудиторов.

Основные направления, способствующие развитию и совершенствованию внутрибанковского аудита, можно свести к следующим:

- принципиальным является соотношение двух основополагающих элементов регулирования аудиторской деятельности: государственного регулирования и саморегулирования;

- при формировании политики государства в сфере аудиторской деятельности должен быть признан приоритетным фактор качества аудиторских услуг, включающие ценовой фактор, который направлен на увеличение полезности и эффективности аудита для экономики при целеустремленном использовании этой составляющей.

Особенностью системы банковского надзора является постепенное приобретение им международного характера, что связано с интернационализацией банковского дела, международной унификацией банковских стандартов, обеспечивающих надежность и безопасность работы банков.

Основными направлениями государственного регулирования деятельности коммерческих банков являются:

- сокращение прямого вмешательства в деятельность банков и переход к организации пруденциального надзора за ними;

- создание независимого внешнего аудита. Контроль на современном этапе остается одним из важнейших элементов рыночной экономики. Государственный и независимый контроль позволяют обеспечить необходимой информацией нее уровни управления.

Современные условия развития рыночных отношений, совершенствование экономических методов управления обуславливают необходимость одновременного укрепления государственного контроля и независимого аудита.

Такие мероприятия позволяют аудиторам и аудиторским фирмам постоянно получать оперативную информацию и соответственно быстрее реагировать на те или иные изменения.

В целом ситуация, существующая в данный момент в Беларуси, позволяет с уверенностью заявить, что есть все предпосылки для дальнейшего совершенствования системы банковского аудита.

Список использованной литературы

1. Пупко, Г. М. Ревизия и аудит / Г. М. Пупко. - Минск: МИСАНТА, 2005. - 512 с.

2. Анализ банковских рисков. Система оценки корпоративного управления и управления финансовым риском / Ханни ван Грюнинг, Соня Брайович Братанович. - Москва: Весь Мир, 2007, - 304с.

3. Банковское дело: учебник для вузов /Под. ред. проф. Г.Н. Белоглазовой. - 2-е изд. - Санкт Петербург: Питер, 2010. - 400с.

4. Банковское дело: учебник / Н.Г.Александрова [и др.]; под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой.- 2-е изд.-Санкт Петербург:Питер,2009.- 400с.

5. Банковские операции: учебник /А.В. Печникова, Е.Б. Стародубцева, О.М. Маркова, - М.: Инфра- М, 2009. - 352 с.

6. Банковское дело: учебник/О.И. Лаврушин, О.И. Мамонова, Н.И. Валенцева [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. О.И. Лаврушина. - М.: Кнорус, 2008. - 768с.

7. Белоглазова, Г.Н., Кроливецкая, Л.П. Банковское дело. Организация деятельности коммерческого банка: учебник. - М.: Издательство Юрайт, 2009. - 422с.

8. Панкова, С. В. Международные стандарты аудита [Текст] : учеб. пособие для вузов/ С. В. Панкова. - Минск: Экономика, 2004. - 154 с.

9. Жарковская, Е. П. Банковское дело [Текст] : учеб. пособие/ Е. П. Жарковская. - М.: Омега-Л, 2006. - 432 с.

10. Организация деятельности коммерческих банков [Текст] : учеб. пособие/ Г. И.Кравцова [и др.]; под общ. ред. Г. И. Кравцовой. 2-е изд., перераб. и доп. - Минск : БГЭУ, 2002. -478 с.

11. Банковский менеджмент [Текст]: учеб. пособие / Н. П. Беляцкий [и др.]; под общ. ред. Н. П. Беляцкого. - Минск: БГЭУ, 2004. - 267 с.

12. Деньги, кредит, банки: Учебник./Под общ .ред. Г.И. Кравцовой - Мн.: Мисанта, 1997-434с.

13. Основы банковского дела: Учебное пособие/Под ред. Ю.М. Ясинского. Мн.: Тесей. 1999-446с.

14. Банковское дело [Текст]: учеб. для студ. экон. вузов/О.И. Лаврушин [и др.]; под общ. ред. О.И. Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 458с.

15. Глушкова, Н. Б. Банковское дело [Текст] : учеб. пособие для ВУЗов / Н. Б. Глушкова. - М.: Академический проект, 2007. - 368 с.

16. Внутренний аудит и контроль/Банковский надзор и аудит (Учебное пособие) /Пд ред. Г.И. Кравцовой.- Мн БГЭУ.-1999.-376с.

17. Управление деятельностью коммерческого банка [Текст]: учеб. пособие/О. И. Лаврушин [и др.]; под общ. ред. О. И. Лаврушина. - М.: Юристъ, 2002. - 688 с.

18. Ефремова, Л.С. Банковский аудит: учебное пособие/Л.С. Ефремова, Т. А. Купрюшина, О. А. Богданкевич. - Мн.: БГЭУ, 2007. - 390 с.

19. Кравцова, Г. И. Банковский надзор и аудит/Г. И. Кравцова. - Мн.: БГЭУ, 1999. - 420 с.

20. Хмельницкий, В. А. Ревизия и аудит/В. А. Хмельницкий. - Мн.: Книжный дом, 2005. - 480 с.

21. Лемеш, В. Аудит и аудиторские услуги в Республике Беларусь // Финансы, учет, аудит. - 2005. - №12. - С.75-80.

22. Шидловская, М. С. Банковский надзор и аудит: практикум: учебное пособие / М. С. Шидловская. - Мн.: Вышэйшая школа, 2003. - 318 с.

23. Евдокимович, В. И. Банковский надзор и аудит: учебное пособие / В. И. Евдокимович. - Мн.: ИП 'Экоперспектива', 1999. - 240 с.

24. Тютюнник, А. Управление банковскими рисками [Текст] : учеб. пособие / под общ. ред. Турбанов А., Тютюнник А. Банковское дело: операции, технологии, управление.- М.: Альпина Паблишерз . 2010 .- 682 с.

25. Инструкция об организации внутреннего контроля в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях: утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006, № 139, в редакции постановления от 18.06.2008 № 74. // Национальный правовой сайт [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.pravo.by/ Дата доступа: 25.03.2010г.

26. Правила лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь: утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 2 июля 2003 г. № 129 (с изм. и доп. от 29 окт. 2004 г. №165) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2003. - № 8/9824 (с изм. и доп. от 28.03.06 г.)

27. Правила аудита (стандарт №1 'Планирование аудита' в ОАО 'АСБ Беларусбанк': утверждены протоколом заседания Правления ОАО 'АСБ Беларусбанк 11.03.2005 №16.6 (с дополнениями и изменениями по состоянию на 14.04. 2011)

28. Правила аудита (стандарт №2 'Проведение аудиторских проверок') в ОАО 'АСБ Беларусбанк': утверждены протоколом заседания Правления ОАО 'АСБ Беларусбанк 14.12.2004 №62.13 (с дополнениями и изменениями по состоянию на 28.06. 2012, вступающими в силу с 10.07.2012)

29. Правила аудита (стандарт № 3 'Подготовка заключения аудиторской проверки') в ОАО 'АСБ Беларусбанк': утверждены протоколом заседания Правления ОАО 'АСБ Беларусбанк 14.12.2004 №62.13 (с дополнениями и изменениями по состоянию на 28.06. 2012, вступающими в силу с 10.07.2012)

30. Правила аудита (стандарт №4 'Котроль за исполнением рекомендаций внутреннего аудита по устранению выявленных нарушений и недостатков'): утверждены протоколом заседания Правления ОАО 'АСБ Беларусбанк 20.10.2005 №69.4 (с дополнениями и изменениями по состоянию на 28.06. 2012, вступающими в силу с 10.07.2012)

31. Правила аудита (стандарт №5 'Оценка уровня ИТ-процессов в ОАО 'АСБ Беларусбанк'::утверждены протоколом заседания Финансового комитета ОАО 'АСБ Беларусбанк' от 16.05.2011 №9220

32. Положение о системе внутреннего контроля в ОАО 'АСБ Беларусбанк', в том числе на консолидированной основе: утверждено протоколом заседания Правления ОАО 'АСБ Беларусбанк 23.03.2002 №12.16 (с дополнениями и изменениями по состоянию на 11.03.2011, вступающими в силу с 10.07.2012)

33. Положение о службе внутреннего аудита ОАО 'АСБ Беларусбанк': утверждено протоколом Общего собрания акционеров ОАО 'АСБ Беларусбанк 02.02.2007 №2.5 (с дополнениями и изменениями по состоянию на 17.05.2011)

34. Системы менеджмента качества. Рекомендации по улучшению деятельности. ГОСТ Р ИСО 9004-2001' (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 15.08.2001 N 334-ст.// Использована Справочно-правовая система КонсультантПлюс.

35. Белорусская экономика в условиях кризисного и посткризисного развития//Александр Матяс// Банковский вестник. - 2010. №10 - С. 5.

36. Малыхина, С.В. Риск-менеджмент сквозь призму корпоративного управления./ Малыхина, С.В. // Банковский вестник. - 2010. - №9. - С. 28-33.

37. Карачун, О. Использование стресс-тестирования для оценки устойчивости системообразующих банков [Текст] / Белорусский БАНКОВСКИЙ БЮЛЛЕТЕНЬ. -2003. -№3- c. 40-43.

38. Курныгина О.В. Роль внутреннего аудита в оценке качества банковской деятельности [Текст] / Банковские услуги.-2010.-№7.-с.41-45

39. Згировская, М. Аудиторская деятельность: практические вопросы // Главный бухгалтер. - 2007. - №20. - С. 82-85.

40. Жарылгасова, Б. Т. Международные стандарты аудита / Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов. - 3-е изд., стер. - М. : КНОРУС, 2007. - 400 с.

41. Дарбека, Е. М. Аудит операций кредитования в банках // Аудиторские ведомости. - 2010. - №1. - С. 53-58.

42. Крамаренко, О. Актуальные вопросы банковского надзора // Банковский вестник / О. Крамаренко. - Мн. : РУП 'Минсктиппроект'. - 2005. - № 31. - С. 14 - 18.

43. Гавриленко, А. Проблемы аудита на современном этапе // Главный бухгалтер. - 2008. - №42. - С. 100-103.

44. Монастырная М. Порядок проведения внутреннего аудита в банке // Главный бухгалтер. - 2008. - №6. - С. 4-8.

45. Бакулин Ю. Внутренний аудит и снижение банковских рисков // Вестник Ассоциации белорусских банков .- 2005 .- № 40 .- C. 16-17

46. Банковский кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 3 октября 2000 г.; одобр. Советом Республики 2 декабря 2000 г. (с измен. и доп. от 8 июля 2008 г. № 372-З) [Электронный ресурс]. - Режим доступа:http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=hk0000441. - Дата доступа: 10.09.2012 г.

47. Об аудиторской деятельности: закон Респ. Беларусь от 08 ноября. 1994 г. № 3373-XII. // [Электронный ресурс]. - Режим доступа:http://www.nbrb.by/Legislation/ForExRegul. - Дата доступа: 12.08.2012 г.

48. Инструкция о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций: утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июля 2006г. №137 (в ред. постан. от 30 октября 2008 г. №159) [Электронный ресурс]. - Режим доступа:http://www.nbrb.by/Legislation/ForExRegul. - Дата доступа: 12.08.2012 г.

49. Инструкция об организации внутреннего контроля в банках и не банковских кредитно-финансовых организациях: утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006 № 139 (в ред. постан. от 18.06.2008 №74 от31.08.2010 №374 - Режим доступа: http://www.nbrb.by/Legislation/ForExRegul. - Дата доступа : 12.08.2012 г.

50. Инструкция о регулировании аудиторской деятельности в банках и не банковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах и банковских холдингах: утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 04.01.2008 № 1 (в ред. постан. от 13.11.2008 №172, от 30.11.2010 №523 - Режим доступа: http://www.nbrb.by/Legislation/ForExRegul. - Дата доступа: 12.08.2012 г.

51. Рекомендации о методике проведения Национальным банком Республики Беларусь проверок банков и не банковских кредитно-финансовых организаций и оценке уровня рисков: утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.06.2011 № 266 - Режим доступа http://www.nbrb.by/Legislation/ForExRegul. - Дата доступа: 12.08.2012 г.

52. Международный стандарт ISO 9001:2000.// ') [Элек. ресурс]. - Режим доступа: http://www.nbrb.by/Legislation/ForExRegul. - Дата доступа: 28.09.2012г.

53. О применении в работе норм инструкции о нормативах безопасного функционирования с учетом постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2011г. N 113 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nbrb.by/Legislation/ForExRegul. - Дата доступа: 29.09.2012г.