Совершенствование бухгалтерского учета оплаты труда и повышение экономической эффективности деятельности организации

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциями

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.3 Организация ведения бухгалтерского учета с работниками по прочим операциям

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ НА ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ООО 'МТС Доминатор'

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Синтетический и аналитический учет начисления заработной платы в ООО 'МТС Доминатор'

2.3 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО 'МТС Доминатор'

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ В ООО 'МТС Доминатор'

3.1 Разработка положений о примерировании ООО 'МТС Доминатор'

3.2 Совершенинствование организации расчетов по возмещению материального ущерба и выданных займах персоналу

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Ведение в организации бухгалтерского, налогового и статистического учета труда дает возможность контролировать численность работников, использование рабочего времени, своевременность начисления работникам организации заработной платы, документальное оформление труда, а также перечисления страховых взносов и налогов.

Невзирая на то, что предприятия в рыночных условиях приобрели большую свободу действий, государство, как и раньше, регулирует оплату труда. Государство, устанавливая МРОТ, порядок оплаты и продолжительность отпусков, является гарантом тех или иных выплат при сокращении численности работников либо ликвидации предприятия, осуществляет контроль соблюдения прав трудящихся. Отсутствие в гражданском обществе системы государственного регулирования и контроля может привести к появлению острых социальных конфликтов.

Достаточно высокой является степень научной разработанности темы настоящего исследования. Множество работ отечественных и зарубежных ученых посвящено вопросам, которые связаны с разработкой эффективной системы оплаты труда и ведением бухгалтерского учёта расчетов с работниками организации. Тем не менее, каждое предприятия создает свою собственную систему оплаты труда и систему его учета исходя из финансовых возможностей компании, масштабов и сферы деятельности, целей, которые она ставит перед своим персоналом.

Тема оплаты труда в современных условиях достаточно актуальна. Наиболее актуальными являются вопросы, которые сопряжены с организацией оплаты труда и ее регулированием. Этими вопросами являются: избрание оптимальной системы и формы оплаты труда в организации, выработка действенной системы мотивации труда работников, рациональное использование финансовых ресурсов на оплату труда. Данные вопросы имеют очень большую практическую значимость.

Беря во внимание результаты аналитической работы, которая была проведена в организации, планируется разработать мероприятия и рекомендации, направленные на устранение обнаруженных в системе оплаты труда недостатков.

В качестве информационного источника изучаются научные работы российских и зарубежных ученых по вопросам, которые касаются организации оплаты труда, ее анализа, учета и аудита, главные нормативные документы, регламентирующие эту сферу, материалы источников периодической печати, а также практическая информация, которая была собрана и проанализирована в порядке личного ознакомления с работой предприятия.

Целью ВКР является разработать рекомендации к совершенствованию бухгалтерского учета оплаты труда и повышению экономической эффективности деятельности организации.

Для осуществления поставленной цели в рамках работы необходимо выполнить следующие задачи:

- рассмотреть сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности коммерческой организации, ее формы и системы;

- охарактеризовать требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету;

- описать методику, технику и этапы экономического анализа оплаты труда;

- проанализировать бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии;

- провести анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии;

- предложить рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии;

- разработать рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии;

- дать оценку эффективности рекомендаций по бухгалтерскому учету и анализу трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии.

Объект исследования - ООО «МТС ДОМИНАТОР».

Предмет исследования - учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ эффективности использования трудовых ресурсов.

Теopетичеcкoй и метoдoлoгичеcкoй базoй изучения являютcя тpуды poccийcких и заpубежных ученых, пocвященные изучению учета оплаты труда.

Иcпoльзoваны также закoны Poccийcкoй Федеpации, Указы Пpезидента Poccийcкoй Федеpации, нopмативные дoкументы, инcтpукции, пoлoжения pегулиpующих пpавильнocть ведения учета гoтoвoй пpoдукции, ее oтгpузки и пpoдажи, а также была иcпoльзoвана финанcoвая oтчетнocть и пеpвичная дoкументация.

Метoдами иccледoвания являетcя наблюдение, oбoбщение матеpиалoв бухгалтеpcкoгo учета, cpавнения, пoдcтанoвки.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциями

Ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда регламентировано строгими правилами и большим количеством нормативных документов, которые регулируют учёт и контроль на предприятии, перечень большинства этих документов указан в списке использованной литературы. Остановимся более подробно на четырех из них:

1. Главный основополагающий документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране. [2]

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г., утв. Федеральным законом № 197 - ФЗ (ред. от 03.07.2016) [8]

В кодексе рассматриваются следующие аспекты трудовых отношений:

1) Возникновение трудовых отношений и порядок заключения трудовых договоров между предприятием и его работниками (ст. 15 - 22, ст. 56 - 90).

2) Продолжительность рабочего времени и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска) (ст. 100-128).

3) Трудовой распорядок и дисциплина труда (ст. 189 - 195).

4) Организация охраны труда (ст. 209-231).

5) Особенности регулирования оплаты труда отдельных категорий работников: женщин, работников в возрасте до 18 лет, работников, работающих по совместительству и т.д. (ст. 251- 351).

6) Вопросы защиты трудовых прав работников (ст. 352 - 419).

7) Ответственность за нарушение трудового законодательства (ст.419).

Трудовой Кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК является серьёзным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников.

В соответствии со статьей 139 ТК РФ «Исчисление средней заработной платы» для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления. [8]

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в редакции от 08.11.2010) В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами. [13]

4. Федеральный закон 'О минимальном размере оплаты труда' от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 02.06.2016). Величина МРОТ устанавливается отдельно для целей регулирования оплаты труда и пособий по временной нетрудоспособности, а также для исчисления иных платежей, определяемых в зависимости от величины МРОТ. В настоящий момент МРОТ равен 7500 руб., с 1 июля 2017 года произошло увеличение до 7800 руб. [10]

5. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

Обобщая сказанное, можно сказать, что трудовое законодательство Российской Федерации включает нормативные акты, к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе Российской Федерации, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, нормативные акты Минтруда России и др.

В отличие от российской системы бухгалтерского учета, в МСФО все аспекты учета вознаграждений работников объединены в двух стандартах МСФО 19 «Вознаграждения работникам» и МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения». В обоих случаях активно используются оценочные значения, в частности, при расчете средней продолжительности жизни работников с применением актуарных методов. В МСФО 19 выделяются пять видов вознаграждений работникам:

Краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата, оплачиваемый отпуск по болезни, ежегодный оплачиваемый отпуск и прочие вознаграждения;

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии;

Долгосрочные вознаграждения, такие как долгосрочные пособия по нетрудоспособности и отложенные компенсации;

Выходные пособия;

Компенсационные выплаты долевыми инструментами.

В рамках реформирования системы бухгалтерского учета, российская практика учета в части вознаграждения работникам нуждается в принципиальном пересмотре в соответствие с МСФО 19 и МСФО 26.

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». [16, с. 124]

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются: выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;

- выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

- суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). [19, с. 177]

Основные элементы фонда заработной платы:

1. Оплата за отработанное время:

- оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам (отражает различия в качественных и количественных затратах труда, для тарификации работ и присвоения разряда предназначен Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих);

- натуральная оплата;

- премии - элементы заработной платы, стимулирующие работников к увеличению эффективности показателей труда, премии должны обеспечивать поощрение за особые достижения в работе;

- вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы (относятся к числу единовременных премий);

- выплаты по районному регулированию оплаты труда (районный коэффициент предназначен для привлечения к работам в неблагоприятных климатических условиях, корректирует разницу в уровне жизни между регионами);

- надбавки за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

- доплаты за работу в праздничные дни, ночное время;

- оплата специальных перерывов в работе;

- другие компенсационные и стимулирующие выплаты.

2. Оплата за неотработанное время:

- ежегодный основной отпуск;

- дополнительный отпуск;

- учебный отпуск;

- льготные часы подростков;

- период обучения сотрудника (квалификация, переквалификация);

- время выполнения государственных и общественных обязанностей;

- день сдачи крови работникам-донорам;

- простои не по вине работника и т.д.

3. Единовременные поощрительные выплаты:

- разовые премии;

- годовое вознаграждение по итогам работы;

- материальная помощь свыше 4000 рублей;

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- стоимость подарков и т.д. [18, с. 166]

Начисление заработной платы отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по кредиту. В зависимости от характера работы сотрудника возможна различная корреспонденция счетов, например:

Д-т 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена ЗП сотрудникам отдела снабжения материалами;

Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена ЗП торговому отделу;

С фонда заработной платы организация обязана рассчитать размер страховых взносов, перечисляемых во внебюджетные фонды. Расчеты организаций по платежам во внебюджетные фонды относят к расчетам по нетоварным операциям. Перечисления во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Платежные поручения оформляется на общую сумму взносов, начисленных по всем сотрудникам организации. После закрытия каждого квартала бухгалтерия организации готовит персонифицированный отчет по каждому сотруднику о сумме начисленной заработной платы и прочих начислений и суммах начисленных страховых взносов для Пенсионного фонда. В Фонд социального страхования и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования начисления предоставляются в общей сумме.

Оплата страховых взносов производится ежемесячно, не позднее 15 числа следующего месяца. Начисление страховых взносов отражается на счете 69 и разделяется по субсчетам:

69.1. Расчеты по социальному страхованию (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством);

69.11 Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

69.2. Расчеты с пенсионным фондом;

69.3. Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования. Общая проводка по начисленным страховым взносам имеет вид:

Д-т 08,10,20,25,44,... К-т 69 - начислены страховые взносы.

Тарифы страховых взносов устанавливаются государством. Некоторые организации вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, в зависимости от вида деятельности. Предприятия розничной торговли не входят в льготную категорию страхователей и производят отчисления по следующим тарифам указанным в таблице 1.1:

Таблица 1.1 - Тарифы страховых взносов в 2016 году

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска. Тарифы определяются Федеральным законом № 362-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Для розничной торговли тариф составляет 0,2%.

Отчисления в фонды производятся с сумм начисленной оплаты труда. Объекты обложения для плательщиков страховых взносов определяет Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О страховых взносах в ПФ РФ и ФФОМС».

Страховыми взносами облагаются: заработная плата, отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, премии, выплаты по договорам подряда за оказанные услуги и др.

Перечисление взносов в фонды отражается проводкой:

Д-т 69 (субсчет) «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т 51 «Расчетные счета» - перечислены страховые взносы во внебюджетный фонд.

Страховыми взносами не облагаются: выплаты на профессиональную переподготовку, продуктовое довольствие, оплату жилого помещения, государственные пособия (пособия по беременности и родам, больничные и др.), компенсации при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), командировочные расходы, суммы единовременной материальной помощи работнику, вознаграждения работникам-донорам и прочие.

Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражается на тех счетах, на которые были отнесены суммы оплаты труда: Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисленные страховые взносы перечисляют во внебюджетные фонды, при этом формируется следующая проводка:

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т 51 «Расчетные счета».

Отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам предоставляется в ФСС и ПФР РФ ежеквартально и формируется нарастающим итогом к концу года.

Отчетность по общим и персонифицированным начислениям страховых взносов сдается по Единой Форме РСВ-1 ПФР, в ФСС РФ отчетность предоставляется по форме 4-ФСС.

На любом предприятии возникают ситуации, когда рассчитывать заработную плату сотруднику приходится исходя не из оклада или процента от продаж, а исходя из расчета средней заработной платы работника.

Случаи расчета оплаты сотруднику исходя из средней заработной платы:

- при расчете всех видов отпускных выплат (ежегодный основной оплачиваемый отпуск, компенсация за неиспользованные дни отпуска при увольнении, учебный отпуск);

- при выплате выходного пособия в связи с ликвидацией организации, в связи с отказом сотрудника от перевода на другую должность, в другую местность или изменениями условий трудового договора;

- во время нахождения работника в служебной командировке;

- во время прохождения профессионально обучения с отрывом от рабочего места;

- во время прохождения обязательного медицинского обследования;

- день сдачи крови и её компонентов;

- на время административного приостановления деятельности организации не по вине работника;

- во время перевода беременных женщин на более легкий труд, средний заработок сохраняется с учетом предыдущей работы и т.д. [30, с. 178].

Далее приведен пример расчета одного из случаев сохранения средней заработной платы - во время нахождения сотрудника в служебной командировке.

Служебная командировка - поездка работника на определенный срок с целью выполнения служебного поручения.

Документы, оформляемые для отправления работника в командировку: приказ о направлении в командировку (форма №Т-9а), журнал учета работников, выбывающих в командировку .

После возвращения работник заполняет отчет о выполнении служебного задания, авансовый отчет, о суммах, потраченных в командировке, документы, подтверждающие расходы.

Расходы, которые возмещаются командировочному сотруднику, не зависимо от результатов выполнения задания: средний заработок за период командировки, суточные за каждый день командировки в соответствии с размерами, прописанными в локальных актах организации, расходы на проезд, расходы на проживание, другие расходы, непосредственно имеющие отношение к командировочным расходам.

Перед отъездом работнику выдается аванс в сумме суточных, а также для оплаты проезда, проживания и других командировочных расходов. По общему правилу период командировки оплачивается не так, как обычная работа, а исходя из среднего заработка. Независимо от режима работы средний заработок рассчитывается исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, когда началась командировка.

Правила, по которым средний заработок исчисляют для командировочных, отличаются от порядка расчета отпускных, поскольку при командировках оплачиваются рабочие дни, выпавшие на время командировки (а не календарные, как при расчете отпускных), при этом необходимо знать рабочие дни сотрудника в период командировки.

В расчет среднего заработка за рабочие дни командировки включаются все виды выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда (заработная плата, премии, надбавки и т.д.).

Премии и повышение заработной платы учитываются при расчете командировочных по специальным правилам. Для расчета суммы среднего заработка на время командировки используется формула (1.1):

К=ЗП* К опл/Котр, (1.1)

где К - средний заработок на время командировки; ЗП - заработная плата за расчетный период;

К опл - количество рабочих дней, подлежащих опате;

К отр - количество отработанных дней в расчетном периоде.

Если работник находится в командировке, то начислять ему заработную плату нельзя, поскольку ст. 167 ТК РФ определяет, что за командированным человеком сохраняется именно средний заработок. Средний заработок обычно несколько выше заработной платы, т.к. при его определении во внимание принимают премии, которые были выплачены в расчетном периоде. Средний заработок, сохраняемый на время командировки, может оказаться и меньше суммы, рассчитанной исходя из оклада. Но компания вправе возместить своему сотруднику разницу, поскольку ТК РФ запрещает ухудшать положение работников, в том числе во время их нахождения в командировке. [17, с. 150]

При расчете среднего заработка для оплаты командировки учет премий зависит от их вида. Ежемесячная премия, начисленная в расчетном периоде, включается в расчет по одной за каждый показатель премирования (например, за количество продаж или за объем выручки) за каждый месяц расчетного периода.

Квартальные и полугодовые премии при расчете среднего заработка за дни командировки учитываются в полном размере. Премия за период больше расчетного, начисленная в расчетном периоде, включается в расчет в размере месячной части за каждый показатель каждого месяца расчетного периода. Премия по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором началась командировка, а также премия за стаж работы (выслугу лет) учитывается полностью независимо от того, начислена она в расчетном периоде или уже после него, в т.ч. после возвращения из командировки.

Если расчетный период отработан не полностью или в нем были исключаемые периоды, то:

- премии, начисленные с учетом фактически отработанного в расчетном периоде времени, включаются в расчет полностью;

- премии, начисленные без учета фактически отработанного времени, включаются в сумме, пропорциональной отработанному в расчетном периоде времени, при этом используется формула (1.2):

П= Побщ*Дфакт/Д, (1.2)

где П - сумма премии, включаемая в расчет;

П общ - сумма премии, начисленной в расчетном периоде;

Д факт - фактическое число рабочих дней, отработанных в расчетном периоде; Д - число рабочих дней в расчетном периоде в соответствии с производственным календарем.

Для тех, кто проработал в организации меньше года, расчетный период будет начинаться с первого дня работы и заканчиваться последним календарным днем месяца, предшествующего месяцу начала командировки.

Если весь расчетный период состоит из исключаемых дней, то берутся предшествующие им 12 месяцев, в которых у работника были отработанные дни.

Для работников, у которых и в предшествующих периодах не было отработанных дней, расчетным будет период с 1-го числа месяца, в котором начинается командировка, по дату, предшествующую первому дню начала командировки.

Для работников, у которых и в предшествующих периодах не было отработанных дней, расчетным будет период с 1-го числа месяца, в котором начинается командировка, по дату, предшествующую первому дню начала командировки.

Средний заработок, начисленный командированному работнику, а также оплата за дни, отработанные им в командировке в выходные или праздники, облагается НДФЛ и страховыми взносами; учитывается в расходах на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете, как при общем режиме налогообложения, так и при упрощенном.

Правила расчета среднего заработка не применяются в случаях расчета пособия по временной нетрудоспособности, размера возмещения ущерба, причиненного здоровью работника и пособия по временной безработице. Расчеты среднего заработка в этих случаях регулируются другими законодательными актами. [22, с. 110]

Таким образом, расчет средней заработной платы имеет свои особенности. При расчете средней заработной платы необходимо учитывать причины, повлекшие оплату труда сотруднику по среднему заработку.

Удержания из заработной платы бывают трёх видов:

- обязательные;

- по инициативе организации;

- по инициативе работника.

К обязательным удержаниям относится налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным документам (исполнительные листы, судебные приказы, нотариально заверенные соглашения об уплате алиментов, судебные акты, постановления судебного пристава-исполнителя и др.).

Плательщиком налога на доходы признаются физические лица, являющиеся резидентами РФ и не являющиеся резидентами, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Начисление и порядок уплаты налога регулируется гл. 23 НК РФ.

Работодатели выступают в качестве налогового агента, которые осуществляют выплаты сотрудникам, ежемесячно удерживают НДФЛ с начисленной заработной платы в размере 13% и перечисляют его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. В случае выплат по листкам нетрудоспособности или оплаты отпусков, перечисление осуществляется не позднее последнего числа месяца, в котором осуществлялись выплаты. В случае если сумма исчисленного налога менее 100 рублей, налог подлежит перечислению в том месяце, когда сумма налога превысит 100 рублей, но не позднее декабря текущего года.

Сотрудник организации имеет право на предоставление предусмотренных налоговых вычетов, уменьшаемых сумму налога. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления сотрудника и копий документов, подтверждающих основание применение вычета. Сотруднику организации могут предоставляться следующие виды вычетов:

- стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика (ограниченная категория лиц) и его детей, предусмотренные п.1 ст.218 НК РФ, вычеты на детей предоставляются, пока суммарный доход сотрудника с начала года не превысит 350 000 рублей;

- социальные налоговые вычеты на обучение и медицинские услуги работника и членов семьи;

- имущественные налоговые вычеты.

Учет НДФЛ ведется на счете 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ.

Для отражения НДФЛ формируется проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ - удержан НДФЛ с заработной платы сотрудников,

Д-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ К-т 51 «Расчетные счета» - перечислен НДФЛ в бюджет. [33, с. 177]

В большинстве случаев удержания по исполнительным документам осуществляются на основании исполнительных листов, которые поступают в бухгалтерию организации, регистрируются и хранятся как бланки строгой отчетности. Сотрудник, на которого поступил исполнительный лист, должен быть уведомлен о данном факте.

Размер удержаний по исполнительным документам не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ, в отдельных случаях может удерживаться 70%: взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Удержания по исполнительным документам удерживаются со всех сумм, приравненных к заработной плате, т.е. с надбавок, доплат, премий и т.д. Выплаты, с которых удержания не производятся: полученное увечье во время выполнения служебных обязанностей, оплата листков нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств ФСС и т.д.

Алименты удерживаются в следующих размерах:

- на содержание одного ребенка -1/4 часть дохода;

- двоих детей - 1/3;

- трех и более - 1/2.

В бухгалтерском учете удержание по исполнительным листам оформляется проводками:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам» - из заработной платы сотрудника удержаны денежные средства по исполнительному документу.

При выплате взыскателю удержанной суммы формируется проводка: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - выдана удержанная сумма получателю.

В случае почтового перевода денежных средств, расходы оплачивает работник. Проводки:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам» - удержаны алименты и затраты на перевод средств получателю,

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам» К-т 57 «Переводы в пути» - алименты отправлены получателю почтовым переводом.

Сумма удержаний по исполнительным листам должна быть перечислена получателю в течение трех дней со дня удержания.

Если в бухгалтерию организации поступает сразу несколько исполнительных листов на сотрудника, очередность удовлетворения осуществляется согласно ст. 111 Федерального закона «Об исполнительном производстве» № 229-ФЗ.

Виды удержаний по инициативе организации:

1. удержание неизрасходованного и не возвращенного аванса, выданного сотруднику в связи с командировкой. При этом должны быть соблюдены следующие условия: решение об удержании принимается не позднее одного месяца со дня, когда истек срок возврата аванса, работник не оспаривает удержание и дает письменное согласие, размер удержанного аванса не превышает 20% от заработной платы. В бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - учтен выданный аванс, не возвращенный в срок,

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - удержан невозвращенный аванс из заработной платы.

2. удержание при увольнении сотрудника излишне выплаченных отпускных. Такой случай возможен, когда сотруднику, отработавшему в организации 6 месяцев, был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Для определения размера удержания рассчитывается количество неотработанных, но оплаченных дней отпуска. Размер удержания не может превышать 20% от размера окончательного расчета. В случае превышения 20 % работодатель имеет право: «подарить» сотруднику излишне выплаченную сумму, требовать возврата в судебном порядке, договориться с работником о внесении переплаты в кассу организации, либо получить письменное согласие на удержание более 20%. Удержание не осуществляется в случае увольнения сотрудника по причине отказа от перевода на другую работу, сокращения и других причин, указанных в ст. 81, 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете удержание отпускных осуществляется путем сторнирования документа о начислении отпуска.

1.3 Организация ведения бухгалтерского учета с работниками по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др. [27, с. 178]

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). Последний случай, когда сумму задолженности по займу удерживают с сумм начисленной заработной платы работника, применяется чаще всего, так как это позволяет минимизировать риск непогашения задолженности по займу.

Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по полученному займу, сумму задолженности нужно перевести на счет 76, так как счет 73 предназначен только для расчетов с работниками организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. [28, с. 154]

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами:

- учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда;

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Таким образом, схема бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба будет следующей:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (41 «Товары», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и т.д.) - на сумму недостачи или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника - в размере суммы фактически нанесенного ущерба;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму, подлежащую взысканию с работника сверх сумм фактически нанесенного ущерба - в тех случаях, когда за недостачу отдельных видов имущества предусмотрена кратная материальная ответственность;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кредит 28 «Брак в производстве» - на сумму производственного брака, отнесенного на счет виновных лиц;

Дебет 50 «Касса» - Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму задолженности, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру.

Однако, следует иметь в виду, что трудовое законодательство не предусматривает возможности требовать внесения в кассу организации сумм, превышающих установленные размеры - это может быть сделано только самим работником по собственному желанию.

Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правило, почтовым переводом). Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников должны отражаться по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму задолженности (всей или части) во взыскании которой отказано судом. Эта ситуация может возникнуть тогда, когда решение о взыскании было принято руководителем организации, а вследствие выяснилось, что он при этом превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу.

Если применяется кратная материальная ответственность, одновременно с проводками, отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов и расходов:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». [24, с. 158]

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ НА ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ООО 'МТС Доминатор'

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Объект исследования - ООО «МТС Доминатор».

Юридический адрес: Иншинский пр., 3, Тула, Тульская обл., 300024.

История Машинно-технологической станции «Доминатор» начинается в 2000 году с приобретения трех комбайнов фирмы CLAAS Dominator-208. Каждый год обновляя и расширяя парк техники, компания набирала обороты и к 2011 году стала насчитывать 40 единиц зерноуборочных комбайнов производства фирмы CLAAS 2007 -- 2011 годов выпуска.

В настоящий момент «МТС Доминатор», кроме уборки сельскохозяйственных культур, осуществляет и другие виды деятельности: перевозка негабаритных грузов, продажа сельхозтехники и оптовая торговля сельхозпродукцией. Работа всех подразделений тесно взаимосвязана и направлена на достижение одной цели: оказание качественных услуг сельхозтоваропроизводителям.

Задача отдела перевозки негабаритных грузов заключается в быстром перемещении комбайнов из региона в регион во время проведения уборочных работ, а также в доставке приобретенной покупателем в отделе продаж сельскохозяйственной техники. Наличие отдела реализации техники позволяет оперативно обновлять парк машин и оказывать услуги только современными зерноуборочными комбайнами. Стремясь к повышению производительности труда, мы стараемся не использовать технику старше 5 лет. Осуществляя оптовую торговлю сельхозпродукцией, мы имеем возможность дифференцировано подходить к вопросу оплаты за услуги: принимать в качестве оплаты не только денежные средства, но и сельхозпродукцию, что подчас гораздо удобнее клиенту -- сельхозтоваропроизводителю.

Девиз всего коллектива «МТС Доминатор»: «Качество -- наш отличительный знак!» Этим мы подразумеваем не только уровень предоставляемой для уборки техники, ведь бренд CLAAS не нуждается в представлении и знаком любому фермеру во всем мире. Качественной в первую очередь является работа наших сотрудников. Каждый человек в нашей компании, от комбайнера до генерального директора, знает: в нашей работе мелочей не бывает. Все механики и инженеры МТС прошли обучение в учебном центе CLAAS, что гарантирует оперативный ремонт комбайнов во время проведения уборочных работ и профессиональный сервис техники в межсезонный период.

Основные партнеры ООО «МТС Доминатор»:

- ООО «КЛААС ВОСТОК», Москва;

- АгроХолдинг «Кубань», Краснодарский край, город Усть-Лабинск;

- ЗАО «Агрофирма Апротек-Подгоренская», Воронежская область, город Павловск;

- ООО «Максим Горький», Тула.

На рисунке 2.1 представим организационную структуру ООО «МТС Доминатор».

Генеральный директор головного предприятия

Каждое предприятия, являясь самостоятельным юридическим лицом, будет иметь свой единоличный орган управления в лице директора. В структуре управления головной компании генеральный директор являясь, единоличным органом управления осуществляет текущее управление предприятием по всем направлениям его деятельности.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «МТС Доминатор»

Директор сервисного центра головного предприятия

Директор сервисного центра - лицо, осуществляющее текущую координацию работы сервисного центра. Находится в прямом подчинении у Генерального директора. В функции входит: организация работы ремонтно-технического отдела, организация работы мобильных ремонтных бригад, организация работы участка специального ремонта.

Руководитель РТО

Осуществляет координацию работы непосредственно на местах в ремонтно-техническом отделе. Функции - организация проведения ТО, осуществление мелкосрочного ремонта, проведение диагностики, и дефектовки, организация подготовки узлов и агрегатов для передачи в зону специального ремонта, организация формирования и ведение базы данных по сервисному обслуживанию техники. Непосредственно подчиняется директору сервисного центра.

Руководитель мобильного сервиса

Осуществляет координацию работ мобильных ремонтных бригад, непосредственно с выездом на место к клиенту. Функции - организация проведения ТО, осуществление мелкосрочного ремонта, проведение диагностики и дефектовки, организация доставки до клиента запасных частей и расходных материалов по поручениям логистической службы, сервисное обслуживание собственных механизированных отрядов, формирование и ведение базы данных по сервисному обслуживанию техники. Непосредственно подчиняется директору сервисного центра.

Руководитель зоны специального ремонта

Осуществляет координацию работ по ремонту узлов и агрегатов, поступающих как с голоного, так и с региональных сервисных центров, а так же от сторонних клиентов. Функции - организация технологически сложного ремонта отдельных узлов и агрегатов, организация приемки узлов и агрегатов, подготовка отремонтированных узлов и агрегатов к транспортировке, организация формирования и ведения базы данных по сервисному обслуживанию и ремонту узлов и агрегатов. Непосредственно подчиняется директору сервисного центра.

Директор центрального склада

Осуществляет координацию работ по приемке, хранению и отпуску запасных частей, ГСМ, и иных ТМЦ на мощностях складского хозяйства

централизованного склада. Функции - организация работ по приемке, хранению, учету, перемещению и отпуску ТМЦ, организация работ по складированию ТМЦ от разных поставщиков, в т.ч. и по консигнационным соглашениям, формирование и ведение учета по складскому хозяйству, организация систем автоматизации учета, механизмов складирования и приемки и отпуска ТМЦ. Непосредственно подчиняется Генеральному директору.

Руководитель склада запасных частей

Осуществляет координацию работ по складскому хозяйству в части работы с запасными частями и иными ТМЦ. Непосредственно подчиняется директору центрального склада.

Руководитель склада ГСМ

Осуществляет координацию работ по складскому хозяйству в части работы с ГСМ. Непосредственно подчиняется директору центрального склада.

Руководитель механизированного отряда

Осуществляет координацию работ по оказанию услуг техникой механизированных отрядов. Функции - организация работ по перемещению механизированных отрядов, по работе механизированных отрядов и отдельных ее единиц, организация доставки персонала до места работы и обратно, а так же доставка ГСМ, организация работы механизированных отрядов в нескольких регионах, организация работ по заказам клиентов, а также по заявкам из диспетчерской службы. Подчиняется непосредственно Генеральному директору.

Руководитель аграрного механизированного отряда

Осуществляет организацию работ техники аграрного направления. Функции - организация формирования штата сезонных рабочих, подбор кадров для механизированного отряда, осуществление организации работ непосредственно на местах оказания услуг клиентам, контроль за качеством выполняемых работ. Подчиняется непосредственно Руководителю механизированного отряда.

Руководитель механизированного отряда техники спец. назначения. Осуществляет организацию работ техники специального назначения.

Функции - организация формирования штата сезонных рабочих, подбор кадров для механизированного отряда, осуществление организации работ непосредственно на местах оказания услуг клиентам, контроль за качеством выполняемых работ. Подчиняется непосредственно Руководителю механизированного отряда.

Заместитель генерального директора по экономике и финансам Осуществляет организацию роботы всех финансовых служб. Функции -

осуществление организации бухгалтерского и управленческого учетов, разработка механизмов финансирования проекта, организация и внедрение систем планирования и бюджетирования, организация работ по формированию отчетности, как внешней (открытой для инвесторов), так и внутренней, организация системы контроля за товарно-денежными потоками, формирование системы казначейства, как на головном предприятии так и на региональных предприятиях, организация постановки учета и планирования на региональных предприятиях, организация формирования системы отчетности региональных предприятий, формирование систем автоматизации управления и учета, со сквозным методом учета, вплоть до региональных предприятий. Подчиняется непосредственно Генеральному директору.

Финансовый отдел

Функции - выстраивание системы казначейства, управление товарно-денежными потоками. Подготовка и осуществление стратегии привлечения ресурсов в проект. Выстраивание механизмов по взаимоотношениям с региональными предприятиями в части финансов. Подчиняется непосредственно Заместителю генерального директора по экономике и финансам.

ПЭО

Функции - выстраивание системы планирования, системы управленческого учета. Подготовка материалов по данным управленческого учета. Расчеты экономических показателей по всем направлениям деятельности. Формирование расчетных наценок и цен на реализуемую продукцию. Подчиняется непосредственно Заместителю генерального директора по экономике и финансам.

Главный бухгалтер

Постановка и ведение бухгалтерского учета. Формирование управленческого учета. Подготовка отчетности в головное предприятие. Формирование отчетности для общего собрания учредителей.

Бухгалтерия

Осуществление бухгалтерского учета. Формирование и сдача отчетности. Служба логистики

Функции - организация работ по внутрихозяйственным перемещениям, а так же по всем перемещениям любых ТМЦ с которыми работает как головное предприятие так и региональные предприятия. Организация доставки ТМЦ от головного в региональные предприятия и обратно. Организация доставки персонала до места работы механизированных отрядов, организация доставки запасных частей до потребителя и т.п.

Ведение и консолидация баз данных по работе с клиентами, формирование графиков планируемых сервисных работ, с расчетами потребности запасных частей и расходных материалов. Распределение объема заказов между механизированными отрядами головного и региональных предприятий. Подчиняется непосредственно Генеральному директору.

Транспортная служба

Функции - организация перевозок собственным транспортом.

Организация в тесном взаимодействии с диспетчерской службой.

Диспетчерская служба

Функции - организация работ call-центра. Учет и распределение заказов.

Контроль за временем исполнения заказов Заместитель генерального директора по коммерции

Осуществляет организацию работ по продвижению и реализации товаров и услуг проекта в целом, а так же головного предприятия в частности. Организует работу по поставкам техники, запасных частей и расходных материалов от поставщиков. Организация работ с производителями по получению дистрибьюторских и дилерских контрактов. Организация работы по ввозу техники и комплектующих из-за рубежа, по международным контрактам. Организация работы по привлечению производителей по поставкам через консигнационный склад головного предприятия. Формирование и продвижение субдилерских соглашений, организация работы по поставкам техники, запасных частей и расходных материалов в региональные предприятиям. Организация продаж услуг механизированных отрядов, формирование и работа с клиентской базой. Организация механизмов и рекламных компаний по продвижению бренда компании в регионы и т.п.

Руководитель отдела снабжения

Функции - организация бесперебойного снабжения всех направлений деятельности проекта. Непосредственная работа с поставщиками, организация совместно со службой логистики доставки до головного предприятия и до региональных подразделений. Организации работы по ввозу техники из-за рубежа. Организация работы по таможенной очистке ввозимой техники и комплектующих. Организация работы по обеспечению неснижаемых остатков в консигнационном складе головного предприятия. Организация тендеров.

Руководитель отдела продаж

Функции - организация продаж техники и комплектующих клиентам и региональным представителям. Организация продаж, продвижения брендов в регионы. Прямые продажи. Взаимодействие с государственными органами в части участия в государственных программах поставки техники. Участие в тендерах.

Далее рассмотрим структуру бухгалтерии ООО «МТС Доминатор».

Рисунок 2.2 - Структура бухгалтерии предприятия ООО «МТС Доминатор»

В предприятии бухгалтерский учёт осуществляет структурное подразделение - бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером в лице Карпухиной Е.В. Обязанности возлагаются на главного бухгалтера в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» и статьей 7 «Федерального Закона «О бухгалтерском учете в РФ». Все бухгалтерские и финансовые документы подписываются генеральным директором и главным бухгалтером.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств с учетом требований Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 (ред. от 08.11.2010) один раз в отчетный год.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Положением о бухгалтерской службе, утвержденным Генеральным директором, в котором определены основные задачи и функции бухгалтерской службы. Но к сожалению такое положение отсутствует в предприятии, что можно отнести к недостаткам ведения учета.

Главный бухгалтер несет ответственность за методологию бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение хозяйственных операций в форме бухгалтерских проводок в соответствии с рабочим планом счетов, анализирует и обобщает информацию, составляет баланс и отчетность и представляет их в установленные сроки в контролирующие организации.

Бухгалтерия предприятия состоит из подразделений, подчинённых главному бухгалтеру: общего, расчетного и производственного отдела, материальной группы. В состав бухгалтерии входят работники: главный бухгалтер, заместители главного бухгалтера, бухгалтеры-экономисты, бухгалтеры-кассиры.

Общий отдел бухгалтерии занимается организацией учета и контроля движения денежных средств. Производственный отдел бухгалтерии занимается учетом производства продукции, расчетный отдел бухгалтерии - расчетами с покупателями и поставщиками, материальная группа - учет материалов и ОС.

С бухгалтером-кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. Содержание служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех учетных работников и утверждается руководителем предприятия. На предприятии не разработаны и не утверждены должностные инструкции всех работников бухгалтерии, с которыми все работники ознакомлены под роспись, что тоже можно отнести к недостаткам ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Руководствуясь Законом РФ от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, начиная с 1 января 2016 года применять следующую учетную политику предприятия: (приложение 1)

1. При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету 'Учетная политика организации', утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н.

2. Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

3. Бухгалтерский учет в 2017 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Учет доходов и расходов ведется методом начисления.

ООО «МТС Доминатор» использует метод начисления, расходы на оп-лату труда признаются ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ)

В состав прямых расходов входят затраты на оплату труда персонала и суммы страховых взносов, начисленные на выплаты им (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Руководством предприятия самостоятельно осуществляется выбор формы и системы заработной платы, и выбранный способ документально закрепляется в коллективном договоре.

2.2 Синтетический и аналитический учет начисления заработной платы в ООО 'МТС Доминатор'

Бухгалтер ООО «МТС Доминатор» открывает на каждого сотрудника, на основании первичных документов, лицевой счет (то есть, лицевую карточку) (приложение 2) с обязательным указанием справочной сведений, что необходимо для систематического накапливания информации о заработной плате работников с дальнейшим использованием его показателей в целях исчисления среднего заработка, при оплате больничного листа, определении сумм отпускных.

Главные документы по начислению работникам предприятия заработной платы следующие:

- распоряжения, приказы (приложение 3), инструкции, положения об оплате труда и о премировании персонала предприятия, нормативные акты, разработанные ООО «МТС Доминатор»;

- наряды, табель учета РВ, справки и карточки выработки, маршрутные листы, штатное расписание, акты приема проведенных работ;

- листки на доплату, листки нетрудоспособности;

- копия свидетельства о рождении детей, справки с места обучения детей работников предприятия для получения соответствующей льготы по налогу на доходы ФЛ;

- справки (табели) и приказы о работе сотрудников предприятия в праздничные дни и сверхурочное время;

- приказы на предоставление сотрудникам предприятия отпусков (учебных, очередных).

Основанием для начисления, а также выплаты зарплаты для работников, которые не состоят в штате предприятия, являются трудовые соглашения. На основании первичных документов в отделе бухгалтерии ООО «МТС Доминатор» осуществляется начисление заработной платы работникам предприятия. Начисленная зарплата непосредственным образом отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49) (приложение 4). Расходным кассовым ордером оформляется разовая выдача работникам предприятия заработной платы (отпускные).

Оплата труда ООО «МТС Доминатор», исходя из проработанного времени, подразделяется следующим образом: основная и дополнительная заработная плата. Основной является такая часть заработной платы, которая начисляется сотрудникам предприятия за фактически проработанное ими время либо за фактически выполненные работы. Сюда можно отнести заработную плату за проработанное время по должностным окладам, тарифным ставкам, премии согласно действующим на предприятии системам премирования, доплаты за работу сотрудников предприятия в праздничные дни, в сверхурочное время. К дополнительной заработной плате можно отнести все предусмотренные законодательством Российской Федерации выплаты за не проработанное на предприятии время, то есть: зарплата за время отпуска, а также выходное пособие, которое начисляется при увольнении.

Работнику производственного отдела ООО «МТС Доминатор» за месяц начислена заработная плата в сумме 25 000 руб. Из нее удержан налог на доходы физических лиц в сумме 3250 руб.

Всего к выплате причитается 21 750 руб.

Бухгалтер ООО «МТС Доминатор» должен сделать проводки:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 25 000 руб. - начислена заработная плата работнику организации;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 3250 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 21 750 руб. - выплачена из кассы организации заработная плата работнику.

В ООО «МТС Доминатор» предусмотрена выплата премий. Премия может выплачиваться не чаще одного раза в квартал, если Председателем Совета будет решено, что в том или ином месяце результат деятельности был достаточно высоким и прибыльным. Премия начисляется в размере оклада.

Оклад у бухгалтера Репиной Л.И. 18824 рубля. В октябре 2016 года Репиной Л.И. было начислено:

18824+18824 = 37648 рублей.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 37648 рублей.

Всем лицам, работающим по трудовому договору в ООО «МТС Доминатор», независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. При установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество приходящихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

Н.В. Птичкина работает в ООО «МТС Доминатор», которое применяет УСН. Она с 21.05.2016 г. ушла на 14 дней в отпуск. С 01.05.2015 г. по 30.04. 2016 г. - это расчетный период для начисления отпускных.

В июле 2015 г. Н.В. Птичкиной предоставлялся на 28 дней ежегодный оплачиваемый отпуск, а в декабре 2015 г. она болела 10 дней. Другие месяцы расчетного периода были отработаны сотрудницей полностью.

Выплаты в ее пользу за последние 12 календарных месяцев составили 360 200 руб., в том числе, отпускные -- 26 700 руб. и выплаты по листку нетрудоспособности -- 8300 руб. Определим сумму отпускных, которые полагаются этой работнице.

Всего она полностью из 12 месяцев отработала 10, а также в июле 2015 г. - 3 календарных дня и в декабре 2015 г. - 21 календарный день.

Число дней, которое учитывается для исчисления среднего заработка в полностью отработанных месяцах, составляет 293 дня (то есть, 10 месяцев х 29,3). Число календарных дней, приходящихся на отработанное время в июле 2015 г.. равно 2,83 дня (то есть, 29,3 : 31 дн. х 3 дн.), а в декабре 2015 г. оно составляет 19,85 дня (то есть, 29,3 : 31 дн. х 21 дн.). Общее число дней, которое учитывается при исчислении среднего заработка, составляет 315,68 дней (то есть, 293 дн. + 2,83 дн. + 19,85 дн.).

В учитываемую сумму денежных выплат не включается средний заработок, сохраняемый в период отпуска, а также пособие по временной нетрудоспособности. В этой связи отпускные необходимо рассчитывать с учетом суммы 325 200 руб. (360 200 руб. - 26 700 руб. - 8300 руб.). У Н.В. Птичкиной средний дневной заработок составляет 1029,52 руб. (то есть, 325 200 рублей : 315,68 дн.), а отпускные этой работнице необходимо начислить в сумме 14 413,33 руб. (то есть, 1029,52 руб. х 14 дн.).

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 14 413,33 руб. - начислены отпускные Птичкиной Н.В.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 14 413,33 руб. - выплачена из кассы организации сумма доначисленных отпускных Птичкиной Н.В.

П.В. Попов работает юристом в ООО «МТС Доминатор», применяющем УСН. С 10 января 2016 года ему предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Расчетный период (январь -- декабрь 2015 года) отработан полностью. Заработная плата работника, учитываемая при расчете среднего заработка, составила 324 000 руб.

В марте 2016 года работнику выплачена премия по итогам работы за 2015 год в сумме 10 000 руб. Определим сумму отпускных и сумму доплаты, положенную работнику.

Сумма отпускных, начисленная до начала отпуска, составляет 25 802,04 руб. (324 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн. х 28 дн.). Поскольку годовая премия за 2015 год начислена после выплаты отпускных, сумма среднего заработка должна быть пересчитана. Конечная сумма отпускных равна 26 598,4 руб. [(324 000 руб. + 10 000 руб.) : 12 мес. : 29,3 дн. х 28 дн.].

Соответственно, после начисления годовой премии П.В. Попову следует доплатить 796,36 руб. (26 598,4 руб. - 25 802,04 руб.), удержав при этом НДФЛ.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

25 802,04 руб. руб. - начислены отпускные Попову П.В.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 25 802,04 руб. - выплачена из кассы организации заработная плата Попову П.В..

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 796,36 - доначислены отпускные Попову П.В.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 103,52 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Попова П.В.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 692,84 руб. - выплачена из кассы организации сумма доначисленных отпускных Попову П.В.

А.Н. Володина работает бухгалтером в ООО «МТС Доминатор», применяющем УСН. А.Н. Володиной в марте 2016 г. была начислена премия за I квартал, которая составила 7 тысяч руб., а в апреле 2016 г. -- премия за апрель, которая составила 3 тысячи руб. Премии были выданы на основании положения о премировании.

С 14 мая 2016 г. А.Н. Володина уходит на 14 дней в отпуск. Расчетный период (с 1 мая 2015 года по 30 апреля 2016 года) отработан не полностью, так как 5 рабочих дней в марте 2015 г. она болела. За последние 12 календарных месяцев выплаты в ее пользу без учета премий составили 270 400 руб., в том числе, выплаты по листку нетрудоспособности -- 3700 руб. Определим сумму отпускных, которые полагаются этой работнице.

Она полностью отработала 11 месяцев из 12, а также 26 дней в марте 2016 г. Количество дней, учитываемых для расчета среднего заработка в полностью отработанных месяцах, составляет 322,3 дня (то есть, 11 мес. х 29,3). Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в марте, равно 24,57 дня (то есть, 29,3 : 31 дн. х 26 дн.). Общее количество дней, учитываемых при исчислении среднего заработка, составляет 346,87 дней (то есть, 322,3 дн. + 24,57 дн.).

Апрель 2016 г. включается в расчетный период, следовательно, при исчислении отпускных можно учесть всю начисленную в данном месяце премию -- 3 тысячи руб.

А вот квартальную премию необходимо пересчитать, поскольку I квартал 2015 года бы отработан не полностью (5 рабочих дней болезни). А премия начислена без учета отработанного времени. Сумма премии, которая увеличит средний заработок, составит 6363,64 руб. (7000 руб. : 55 раб. дн. х 50 раб. дн.). В учитываемую сумму выплат не входит пособие по временной нетрудоспособности, следовательно, отпускные нужно рассчитывать исходя из 276 063,64 руб. (270 400 руб. - 3700 руб. + 3000 руб. + 6363,64 руб.). Средний дневной заработок А.Н. Володиной равен 795,87 руб. (276 063,64 руб. : 346,87 дн.). Отпускные следует начислить в сумме 11 142,18 руб. (795,87 руб. х 14 дн.).

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 11 142,18 руб. - начислены отпускные Володиной А.Н.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 11 142,18 руб. - выплачена из кассы организации отпускные Володиной А.Н.

В июне 2016 года офис-менеджеру ООО «МТС Доминатор» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска - 28 календарных дней: с 16 июня по 13 июля 2016 года. Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2016 года.

За расчетный период - с 1 июня 2015 года по 31 мая 2016 года - Кондратьеву начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:

360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Бухгалтер начислил отпускные в сумме:

1024 руб./дн. Ч 28 дн. = 28 672 руб.

в том числе:

за июнь:

1024 руб./дн. Ч 15 дн. = 15 360 руб.;

за июль:

1024 руб./дн. Ч 13 дн. = 13 312 руб.

Начисление отпускных бухгалтер организации отразил в учете следующими записями.

В июне 2016 года:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 28 672 руб. - начислены отпускные Кондратьеву за июнь и июль.

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы в ООО «МТС Доминатор» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО «МТС Доминатор» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

На основании исполнительного листа бухгалтер ООО «МТС Доминатор» удерживает 1/3 месячного дохода менеджера Зимина Д.А. (который работает на пол ставки) на выплату алиментов, которые пересылаются получателю по почте. Расходы на их пересылку составляют 3% данной суммы.

Компания начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2%. Оклад Зимина Д.А. -- 10 000 руб. Он получает налоговый вычет на двоих детей в размере 2800 руб. (1400 руб. Ч 2).

Сумма НДФЛ в феврале 2016 года составляет 936 руб. [(10 000 руб. -- 2800 руб.) Ч 13%].

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, -- 9064 руб. (10 000 руб. -- 936 руб.).

Бухгалтер удержал с Зимина Д.А. алименты в сумме 3021,3 руб. (9064 руб. Ч 1/3).

Сумма расходов на пересылку алиментов составляет 90,64 руб. (3021,3 руб. Ч 3%).

Общая сумма удержаний на выплату алиментов (с учетом затрат на пересылку) составляет 3111,94 руб. (3021,3 руб. + 90,64 руб.).

В учете сделаны следующие проводки:

в феврале 2016 года

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- 10 000 руб. -- начислена зарплата Зимину Д.А.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- 3000 руб. (10 000 руб. Ч 30%) -- начислены страховые взносы;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на случай травматизма»-- 20 руб. (10 000 руб. Ч 0,2%) -- начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»?-- 936 руб. -- удержан НДФЛ;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Алименты» - 3021,3 руб. -- удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод;

в марте 2016 года

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» -- 6042,7 руб. (10 000 руб. -- 936 руб. -- 3021,3 руб.) -- выдана из кассы зарплата Зимину Д.А. за вычетом удержаний;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» -- 3021,3 руб. -- выдано под отчет для оформления почтового перевода;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Алименты» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»-- 3021,3 руб. -- перечислена почтовым переводом сумма алиментов и оплачен почтовый сбор.

Соловьеву В.С. выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за период с 01 февраля по 10 февраля 2017 года (10 календарных дней). Трудовой стаж Соловьева В.С. составляет 8 лет. В течение 2015 года работнику была начислена заработная плата -- 674 000 рублей. В 2016 году данному работнику была начислена заработная плата -- 630 000 рублей.

Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.

1. Определяем сумму заработной платы за расчетный период в течение двух предшествующих лет.

За 2015 год: 674 000 рублей.

За 2016 год: 630 000 рублей.

За 2015 г. будет включаться только заработок в размере 670 000 рублей, так как больше максимальной базы для исчисления страховых взносов ФСС работодателю не возместит. За 2016 год выплаты, произведенные Соловьеву, следует включить в расчет в полном объеме.

Суммы выплат, которые следует включить в расчет, составит:

670 000 + 630 000 руб. = 1 300 000 руб.

2. Рассчитываем среднедневной заработок.

1 300 000/730 = 1 780,82 руб.

3. Определяем размер пособия по временной нетрудоспособности.

1 780,82 * 10 = 17 808,22 руб.

Бухгалтер ООО «МТС Доминатор» сделал следующие проводки:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- 17 808,22 руб. -- начислено пособие по временной нетрудоспособности Соловьеву В.С.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»-- 2315,07 руб. -- удержан НДФЛ;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» -- 15493,15 руб. (17 808,22 руб. -- 2315,07руб.-- выдана из кассы зарплата Соловьеву В.С за вычетом удержаний.

2.3 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО 'МТС Доминатор'

персонал расчет учет премирование

Согласно учетной политике ООО «МТС Доминатор» бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Рабочим планом счетов ООО «МТС Доминатор» предусмотрено открытие к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» следующих субсчетов:

- «Расчеты по предоставленным займам»;

- «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- «Расчеты за путевки».

На субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражают расчеты с работниками ООО «МТС Доминатор» по предоставленным займам.

На субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также других видов ущерба.

На субсчете 3 «Расчеты за путевки» отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки.

По дебету счета 73 «Расчеты по прочим операциям» отражается задолженность работника перед предприятием, по кредиту - погашение задолженности.

Работник Антонов (табельный номер 313) заключил с организацией, в которой работает, договор займа №15 от 27.06.2008 г.

Сумма займа составляет 50 000 рублей.

Цена договора займа - 12% годовых (из расчета 365 дней в календарном году).

Порядок погашения суммы займа - путем удержания из заработной платы равными частями по 10 000 рублей, начиная с июля 2008 г.

Порядок уплаты процентов: ежемесячно (начиная с июля) путем удержания из заработной платы.

Составим бухгалтерские проводки по учету операций по договору займа: 27 июня:

Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 50 «Касса» -1 50 000 руб.

- из кассы получена сумма займа; 30 июня:

Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 91-1 «Прочие доходы» 65,75 руб. (50 000 руб. х 12% х 4 дня : 365 дней) - начислены проценты за июнь 31 июля:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» 10 000 руб. - удержана сумма основного долга из заработной платы за июль.

Произведем расчет суммы процентов за июль:

за период с 1 июля по 30 июля - 50 000 руб. х 12% х 30 дней : : 365 дней = 493,15 руб.

за 31 июля - 40 000 руб. х 12% х 1 день : 365 дней = 13,15 руб.

Итого сумма процентов за июль - 493,15 руб. + 13,15 руб. = = 506,30 руб.

Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 91-1 «Прочие доходы» 506,30 руб. - начислены проценты за июль;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» 572,05 руб. (65,75 руб. + 506,30 руб.) - из заработной платы удержаны проценты, начисленные за июнь и июль.

ООО «МТС Доминатор» 1 августа выдало заем в размере 100 000 рублей на десять месяцев менеджеру организации Сидорову В.В. путем перечисления на его зарплатную карту. Срок погашения долга - 31 января следующего года. Заем был выдан под 5% годовых.

Согласно условиям договора заем возвращается равными частями ежемесячно, а проценты погашаются на дату возврата долга. По заявлению сотрудника и долг, и проценты удерживают из его заработной платы.

Компания применяет метод начисления. Допустим, что на весь период действия договора займа ставка рефинансирования Центробанка России оставалась неизменна и составляла 8%.

Так как проценты работник обязан уплатить один раз при возврате последней части займа, налоговая база по материальной выгоде определяется на дату уплаты процентов - 31 января.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из условий договора, равна 2506,85 рублей (100 000 руб. x 5% : 365 дн. x 183 дн.).

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, составит 2673,97 рублей (100 000 руб. x 8% x 2/3 : 365 дн. x 183 дн.).

Налоговая база составляет 167,12 рублей (2673,97 руб. - 2506,85 руб.).

НДФЛ, который организация обязана удержать с дохода, равен 58 руб. (167,12 руб. x 35%).

Согласно пункту 4 статьи 225 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях - менее 50 коп. отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

В учете эти операции отражаются так.

Записи на 1 августа:

Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 51 «Расчетные счета» - 100 000 рублей - выдан заем сотруднику путем перечисления на его зарплатную карту.

Ежемесячно в течение 6 месяцев:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - 16 666, 67 рублей - ежемесячное удержание суммы долга из зарплаты сотрудника;

Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 417,81 рублей - начислены проценты по договору займа.

Записи на 31 января:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - 19 173,52 рублей - последний платеж по займу и начисленные проценты удержаны из зарплаты сотрудника;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 58 рублей - удержан НДФЛ с материальной выгоды;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» - 58 рублей - НДФЛ перечислен в бюджет.

Работнику организации в марте 2016 года выплачена материальная помощь в размере 15 000 рублей в связи с кражей кошелька.

В учете эти операции отражаются так.

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 15 000 рублей - начислена работнику материальная помощь.

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 68-1 «Расчеты по налогам и сборам» 1430 рублей - удержан НДФЛ с суммы дохода работника. ((15000 руб.-4000 руб.)х13%)

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса» - 13 570 рублей - выплачена работнику материальная помощь за вычетом удержанного НДФЛ.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 3762 рублей - начислены страховые взносы.

ООО «МТС Доминатор» на основании приказа руководителя возмещает сотруднику, использующему личный легковой автомобиль для доставки продукции потребителям, стоимость ГСМ при предъявлении подтверждающих документов.

Сумма расходов на ГСМ возмещается помимо компенсации за использование автомобиля, выплачиваемой в пределах установленной законодательством нормы.

В мае 2016 года работнику начислена и выплачена компенсация в размере 1200 рублей и возмещена стоимость бензина, израсходованного за этот месяц согласно путевым листам, в размере 3000 рублей.

На основании пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02 сумма компенсации за использование личных легковых автомобилей сверх норм, установленных постановлением Правительства РФ N 92, образует в учете постоянную разницу и, соответственно, постоянное налоговое обязательство.

Кроме того, если даты начисления и выплаты компенсации работнику будут приходиться на разные отчетные периоды, то в учете возникнут вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02).

В учете эти операции отражаются так.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 1200 рублей - начислена работнику компенсация за использование личного транспорта в служебных целях.

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса» - 1200 рублей - выплачена компенсация работнику за использование личного транспорта в служебных целях.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 3000 рублей - стоимость ГСМ, израсходованных работником, отражена в составе расходов на продажу. Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса» - 3000 рублей - работнику возмещена стоимость израсходованных им ГСМ. Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 600 рублей - отражено ПНО (3 000 руб.х 20%);

ООО «МТС Доминатор» согласно Коллективному договору оплачивает стоимость путевок для сотрудников предприятия за счет прибыли, оставшейся послу уплаты налога на прибыль организацию, частично оплату путевок осуществляю сами работники ООО «МТС Доминатор». В таблице 2.2 представлена схема отражения операций, связанных с расчетами за путевки.

Таблица 2.2 - Схема отражения операций, связанных с расчетами за путевки

Таким образом, учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО «МТС Доминатор» ведется в соответствии с действующим законодательством РФ. В ООО «МТС Доминатор» утверждена учетная политика, отражающая порядок учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому могут быть открыты субсчета: расчеты по предоставленным займам; расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты по путевкам. Недостатком учетной политики в отношении методики учета расчетов с персоналом по прочим операциям является отсутствие утвержденного графика документооборота, также на данном предприятие отсутствуют должностные инструкции работников бухгалтерии.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ В ООО 'МТС Доминатор'

3.1 Разработка положений о примерировании ООО 'МТС Доминатор'

В настоящее время в бухгалтерском учете премирования работников ООО «МТС Доминатор» выявлены следущие недостатки:

1. Показатели премирования были определены нечетко. Согласно положению о премировании и приказам премия выплачивалась за достижение высоких производственных показателей. При этом обосновать такие достижения не представлялось возможным. Приказы о премировании за весь год были типовые с одним и тем же обоснованием.

2. Размер премии не был определен. Положение о премировании не содержало размеров премии. В приказах о премировании премии были разные, на одной и той же должности за один и тот же показатель работникам выплачивалась разная премия.

3. Не был определен порядок премирования. Из положения не следовало, что нужно сделать, чтобы получить премию, кто оценивает результат выполненный работы, не определены даты выплаты премии. По факту оформлялись только приказы о премировании, подтверждающих премию документов не было. Даты выплаты премии всегда были разными.

ООО «МТС Доминатор» необходимо разработать новое положение о премировании работников, т.к. организация планирует развивать систему премирования (приложение 6 и 7).

В качестве совершенствования учета премирования предложим разбить счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на субсчета;

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» разбит в соответствие с таблицей 3.1.

Таблица 3.1 - Субсчета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

В соответствии с данными таблицы 3.1, проводки по начислению заработной платы работникам ООО «МТС Доминатор» будут производиться следующим образом:

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70.1 «Начисления основной заработной платы работникам» - начислена основновная заработная плата работникам;

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70.2 «Начисления премии работникам» - начислена премия персоналу;

Разбиение счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по субсчетам должно быть в обязательном порядке утверждено в учетной политике ООО «МТС Доминатор».

Далее, с учетом применения разработанного регистра, рассмотрено начисление заработной платы всем категориям работников ООО «МТС Доминатор».

В таблице 3.2 представлен регистр начисления заработной платы по субсчету 70.1 для работникам. План по оказанным услугам на 82%, в соответствие с системой премирования премия каждого работника составляет 10% к окладу.

Таблица 3.2 - Регистр начисления заработной платы работникам (руб.)

Из таблицы 3.2 видно, что при разработке регистра начисления заработной платы из унифицированной формы расчетной ведомости были исключены графы: табельный № сотрудника, количество отработанных и выходных дней за месяц, другие начисления и другие удержания, суммы задолженностей за организацией и работником. В регистре отражены только установленные для данного подразделения начисления и удержания.

В 3 графе регистра начисляется постоянная часть оплаты труда - оклад. В 4 графе показано начисление премии каждому работнику в соответствие с результатами за прошедший месяц. Общая сумма всех начислений работнику занесена в 5 графу. Из начисленной заработной платы в 6 графе произведено удержание налога на доходы физических лиц. Другие начисления (надбавки, больничные, отпускные) и удержания (алименты, удержания сумм по возмещению причиненного работником материального ущерба в соответствии с нормами трудового законодательства) при необходимости могут быть включены в регистр. В 7 графе рассчитаны суммы заработной платы к выдаче каждому работнику.

После начисления в регистре заработной платы в бухгалтерии организации должны быть произведены проводки:

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70.1 «Начисления основной заработной платы работникам» на сумму 85000,00 руб. - начислена основная заработная плата основным работникам;

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70.2 «Начисления премии работникам» на сумму 8500 руб - начислена премия работникам.

- Дебет 70.1 «Начисления основной заработной платы работникам» Кредит 68 на сумму 11050,00 руб. - удержан НДФЛ с основной заработной платы;

- Дебет 70.2 «Начисления премии работникам» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 1105,00 руб. - удержан НДФЛ с основной заработной платы

- Дебет 70.1 «Начисления основной заработной платы работникам» Кредит 50 «Касса» на сумму 73950 руб. - выдана заработная плата из кассы.

- Дебет 70.2 «Начисления премии работникам» Кредит 50 «Касса» на сумму 7395 руб. - выдана премия из кассы.

Далее представлена разработанная форма свода начислений заработной платы, которая позволяет объединить все начисления по организации с разбиением по субсчетам (таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Свод начислений заработной платы работникам ООО «МТС Доминатор» (выдержка)

Из таблицы 3.3 видно, что в своде начислений отражено начисление заработной платы на всех субсчетах 70 счета по всем работникам ООО «МТС Доминатор».

Учет заработной платы на различных субсчетах 70 счета и ведение предложенных регистров, позволит бухгалтеру ООО «МТС Доминатор» предоставлять руководству оперативную и удобную для восприятия информацию по всем начислениям, произведенным работникам, по видам оплат, с выделением постоянной и переменной частей ФОТ. Руководителям подразделений такой порядок начисления и отражения в учете заработной платы удобен при распределении премий по итогам года, поскольку реестр может быть сформирован как по каждому сотруднику, так и по подразделению на текущую дату или помесячно.

Принимая во внимание то, что Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года, отменил обязательное применение организациями унифицированных форм первичных документов, разработанные регистры приняты руководством ООО «МТС Доминатор», утверждены в учетной политике и применены в бухгалтерском учете.

3.2 Совершенствование организации расчетов по возмещению материального ущерба и выданных займах персоналу

В ООО «МТС Доминатор» материальный ущерб, приченный организации по вине работников списывается за счет средств организации в дебет 91 счета. В тоже время в статье 238 ТК РФ сказано «Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.»

В тоже время в статье 240 «Право работодателя на отказ от взыскания ущерба с работника» ТК РФ сказано «Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Собственник имущества организации может ограничить указанное право работодателя в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации».

В статье 241 «Пределы материальной ответственности работника» ТК РФ указано «за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами».

В статье 243 «Случаи полной материальной ответственности» ТК РФ указано «Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

1) когда в соответствии с настоящим Кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером».

Далее расмотрим пример возмещения материального ущерба.

В ООО «МТС Доминатор» с материально-ответственными лицами заключается договор о материальной ответственности, согласно которому материально-ответственные лица несут ответственность за наличием и сохранностью материальных ценностей.

Недостача материальных ценностей может быть выявлена в результате проведения инвентаризации, результаты которой отражаются в инвентаризационной описи и протоколе инвентаризации.

По приказу руководителя недостача материальных ценностей может быть вычтена из заработной платы работника - виновника недостачи.

ООО «МТС Доминатор» провело инвентаризацию товарных запасов на складе. По данным бухгалтерского учета, на складе числится 120 шт. пленок для мобильных устройств на общую сумму 11 400 руб.

В результате инвентаризации была выявлена недостача пленок для мобильных устройств сумму 150 руб.

Согласно приказу руководителя к материальной ответственности был привлечен кладовщик Н.И. Николаев, с которым у организации заключен договор о полной материальной ответственности. Предъявленную претензию Николаев признал. Сумму недостачи было решено удержать из его заработной платы.

Бухгалтер ООО «МТС Доминатор» должен сделать проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары»- 150 руб. - списана сумма недостачи;

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 150 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 150 руб. - сумма недостачи удержана из заработной платы кладовщика.

Грузчик Иванов в результате неосторожных действий разбил стеклянную витрину в магазине. Стеклянная витрина принята к учету в качестве основного средства. С грузчиком не заключен договор о материальной ответственности в отношении основных средств организации. Распоряжение руководителя о взыскании с грузчика Иванова материального ущерба доведено до него в течение 1-го месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного Ивановым ущерба.

Первоначальная стоимость витрины составляет 40 000 рублей. Сумма начисленного износа по витрине на дату порчи составляет 8000 рублей. Таким образом, сумма причиненного ущерба в балансовой оценке составила 32 000 рублей (40 000 руб. - 8000 руб.).

Средний заработок грузчика составляет 20 000 рублей в месяц. Именно такую сумму можно удержать из его зарплаты в возмещение материального ущерба. Причем сумма удержания не может превышать 20% при каждой выплате заработной платы.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:

Таблица 3.4 - Бухгалтерские проводки

Ежемесячно из заработной платы грузчика Иванова будет удерживаться не более 20% заработка, причитающегося ему к выплате за истекший месяц. Эти удержания будут производиться до полного погашения задолженности Иванова.

В нашем примере руководитель организации принял решение удержать с Иванова причиненный ущерб только в размере среднемесячного заработка (20000 рублей), а остальную сумму ущерба (12000 рублей) списать в прочие расходы.

Взыскать эту часть причиненного ущерба (12000 рублей) можно в следующем порядке: принудительно по решению суда; добровольно по соглашению работника и работодателя, оформленному письменно с указанием конкретных сроков и суммы платежей.

В результате неосторожных действий работника ООО «МТС Доминатор» Ершова Н.Л. была испорчен торговое оборудование. Первоначальная стоимость составляет 18 500 рублей НДС, уплаченный при его приобретении, в сумме 3330 рублей был предъявлен к вычету. Сумма начисленного износа составляет 1 700 рублей

Остаточная стоимость торгового оборудования составляет:

18 500 рублей - 1 700 рублей = 16 800 рублей

Расчетный период (12 месяцев) отработан работником полностью. Месячный оклад работника составляет 16 300 рублей, права на применение стандартного налогового вычета работник не имеет.

Сумма восстановленного НДС:

3330 х 16800 / 18 500 = 3024 рубля.

Общая сумма ущерба с учетом НДС составляет:

16800 + 3024 = 19824 рубля.

Эта сумма превышает средний заработок работника (16 300 рублей), поэтому организация может взыскать с работника сумму причиненного ущерба только в размере среднего заработка.

Кроме того, в результате инвентаризации установлена недостача материалов на сумму 18 000 рублей Виновные лица не установлены. При приобретении материалов НДС в сумме 3 240 рублей был предъявлен к вычету.

Размер среднемесячного заработка для определения размера удержаний, рассчитывается в порядке, установленном статьей 139 ТК РФ. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Постановлением Правительства от 11 апреля 2003 года №213 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

В том случае, когда МПЗ списываются в результате порчи или недостачи, НДС, уплаченный поставщикам и предъявленный к возмещению, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет в полной сумме. Это необходимо сделать, так как не выполняется условие, установленное подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, а именно, что к вычету могут быть предъявлены суммы НДС, уплаченные при приобретении имущества, используемого для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения НДС. Списание недостающего или испорченного имущества такой операцией не является.

Отражение хозяйственных операций представим в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Отражение в учете хозяйственных операций

Таким образом, было рассмотрено совершенствование учета расчетов по возмещению ущерба в ООО «МТС Доминатор».

На основе проведённого анализа деятельности предприятия был разработан график документооборота в части учета расчётов с персоналом по прочим операциям, который описывает движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение, что позволяет повысить эффективность работы отдела бухгалтерии (табл. 3.6). График документооборота очень важен для любой организации, так как позволяет осуществлять контроль процессов движения и учета первичных документов, следовательно избежать путаницы в документации и излишних затрат времени и труда работников бухгалтерии.

Таблица 3.6 - График документооборота в части учета расчётов с персоналом по подотчётным суммам и прочим операциям в ООО «МТС Доминатор» (фрагмент).

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии. От того насколько своевременно и правильно будут отражены операции на счетах бухгалтерского учета, а также насколько обоснованно будут использованы подотчетные суммы, зависит и финансовый результат организации. Поэтому поиск и устранение недостатков, в основном связанных с незнанием действующего законодательства, в процессе ведения бухгалтерского учёта в данной сфере является одной из важнейших задач отдела бухгалтерии и организации в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для обобщения информации труд о учет расчетах с персоналом по учет оплате оплата труда анализ (по учет всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и труд другим выплатам), а анализ также оплата по учет выплате оплата доходов по учет акциям и труд другим ценным бумагам данного учет предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по учет оплате оплата труда».

К данному счету могут быть открыты, например, следующие оплата субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими труд в штате оплата организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по учет договорам гражданско-правового учет характера».

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Для учета труда и заработной платы в ООО «МТС ДОМИНАТОР» в большинстве своем используются унифицированные документы по формам, утвержденным Федеральной службой государственной статистики. Налоговый учет ведется по формам, утв. ФНС РФ.

Первичный, аналитический и синтетический учет оплаты труда в ООО «МТС ДОМИНАТОР» были подробно рассмотрены в работе. Отчетность по труду из заработной плате предприятия предоставляется в России нескольким контролирующим органам - в Федеральную налоговую службу; в Фонд социального страхования РФ; в Пенсионный фонд РФ.

Отчетность предоставляется указанным органам с целью проверки полноты и правильности исчисления налогов, сборов, отчислений на социальное и пенсионное страхование.

В настоящее время в бухгалтерском учете премирования работников ООО «МТС Доминатор» выявлены следущие недостатки:

1. Показатели премирования были определены нечетко. Согласно положению о премировании и приказам премия выплачивалась за достижение высоких производственных показателей. При этом обосновать такие достижения не представлялось возможным. Приказы о премировании за весь год были типовые с одним и тем же обоснованием.

2. Размер премии не был определен. Положение о премировании не содержало размеров премии. В приказах о премировании премии были разные, на одной и той же должности за один и тот же показатель работникам выплачивалась разная премия.

3. Не был определен порядок премирования. Из положения не следовало, что нужно сделать, чтобы получить премию, кто оценивает результат выполненный работы, не определены даты выплаты премии. По факту оформлялись только приказы о премировании, подтверждающих премию документов не было. Даты выплаты премии всегда были разными.

ООО «МТС Доминатор» необходимо разработать новое положение о премировании работников, т.к. организация планирует развивать систему премирования.

В ООО «МТС Доминатор» материальный ущерб, приченный организации по вине работников списывается за счет средств организации в дебет 91 счета. В тоже время в статье 238 ТК РФ сказано «Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. 'Конституция Российской Федерации' - (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017)

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017)

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 28.03.2017)

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 03.07.2016, с изм. от 13.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017)

8. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)

9. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) 'О бухгалтерском учете'

10. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 02.06.2016) 'О минимальном размере оплаты труда'

11. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) 'Об утверждении положений по бухгалтерскому учету'
(вместе с 'Положением по бухгалтерскому учету 'Учетная политика организации' (ПБУ 1/2008)', 'Положением по бухгалтерскому учету 'Изменения оценочных значений' (ПБУ 21/2008)') (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)

12. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) 'Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету 'Расходы организации' ПБУ 10/99' (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)

13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) 'Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению'

14. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.- Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ», 2015. - 832 с.

15. Бaбaев Ю.A. Бухгaлтеpcкий финaнcoвый учет/Ю.А.Бабаев - М.:Вузовский учебник, 2012. - 525 c.

16. Бopoдинa В.В. Бухгaлтеpcкий учет для pукoвoдителя/В.В.Бородина. - М.: Книжный миp, 2016. - 184c.

17. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: Юнити, 2015. - 476с.

18. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.; Вузовский учебник, 2014. - 525 с.

19. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник.-2- е изд., перераб. и доп. - М: БУ, 2016. - 576 с.

20. Бородина В.В. Бухгалтерский учет для руководителя. - М.: Книжный мир, 2016. - 184с.

21. Бородина В.В. Бухгалтерский учет для руководителя. - М.: Книжный мир, 2014. - 184с.

22. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет. М.: Налоги и финансовое право, 2016.

23. Бухгaлтеpcкий учет: учеб. для вузов / пoд pед. Безpуких П.C. - М.: Бухгaлтеpcкий учет, 2016г. - 624c.

24. Кaмopджaнoвa Н.A. Бухгaлтеpcкий финaнcoвый учет. 2-е изд./Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова - CПб.: Питеp, 2016. - 464 c.

25. Кoндpaкoв Н.П. Бухгaлтеpcкий учет/Н.П.Кондраков. - М.: ИНФPA-М, 2016. - 640c.

26. Кoндpaкoв Н.П. Бухгaлтеpcкий учет: учеб. пocoбие/Н.П.Кондраков. - 4-е изд., дoп. и пеpеpaб. - М.: ИНФPA-М, 2012. - 640 c.

27. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт: Учебник. - СПб.: Питер, 2016. - 304 с.

28. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС «Гарант», 2016.

29. Крутякова Т.Л. Расходы и налоги. ? М.: АйСи Групп, 2015. ? 256 с.

30. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. М.: Бухгалтерский учет, 2016.

31. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. 9-е изд. СПб.: ИД «Герда», 2016.

32. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2016.

33. Учет расчетов. М.: Бератор-Пресс, 2014.

34. Феоктистов И.А. Расходы фирмы. Бухгалтерский и прибыль налоговый учет. Полное практическое руководство. - М.: ГроссМеди, 2014. - 608 с.

35. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости, 2014, № 12.

36. Венец А. Унифицированные формы // Московский бухгалтер, 2014, №6.

37. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2014-2016годах.//Настольная книга главного бухгалтера с учетом изменений, внесенных в ТК РФ - М: Эксмо, 2014.

38. Гейц И.В.·Учет выплачиваемых премий и вознаграждений при расчете среднего заработка // Консультант бухгалтера, 2016, № 7.

39. Ликбез. Формы и системы оплаты труда // Бухгалтерский учет, 2016, №3.

40. Маринова Е.·Начисление заработной платы // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2014, № 7.

41. Панченко Т.·Безналичный порядок выплаты заработной платы // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2016, № 29.

42. Хабаев С.Г. Заработная плата - на пластиковые карточки // Бюджетный учет, 2014, № 1.